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CONTABILIDADE DECISORIAL
2 Sem./2010
CURSO: Cincias Contbeis SRIE: 8 semestres /7 TURNO: Diurno e Noturno DISCIPLINA: Contabilidade Decisorial CARGA HORRIA SEMANAL: 2h/aula I EMENTA Correo Monetria Integral. Converso das Demonstraes Contbeis para moeda estrangeira. II OBJETIVOS GERAIS Desenvolver com os alunos conhecimentos necessrios para as seguintes competncias: Desenvolver o conhecimento tcnico acerca do tratamento de tpicos especiais da contabilidade, ligados teoria e desenvolvimento de algumas especialidades. Apresentar uma sntese dos principais temas relacionados contabilidade avanada, os principais procedimentos relacionados elaborao de demonstraes contbeis em moeda constante e Converso das demonstraes contbeis. III OBJETIVOS ESPECFICOS Oferecer ao educando, o conhecimento global de contabilidade examinando os aspectos de sua modernidade no Brasil e no mundo IV CONTEDO PROGRAMTICO Converso das Demonstraes Contbeis para moeda estrangeira 4.1.1 Converso das Demonstraes Contbeis para moeda estrangeira 4.1.2 Demonstrao do Fluxo de Caixa FAS-95 4.1.3 Statement of Financial Accounting Standards FAS-52 4.2. Correo Monetria Integral 4.2.1 A questo do reconhecimento das variaes de preos pela Contabilidade 4.2.2 O mtodo da correo integral 4.2.3 Definio 4.2.4 Base utilizada 4.1.
4.2.5 Ajuste a valor presente 4.2.6 Ganhos e perdas nos itens monetrios. V ESTRATGIA DE TRABALHO 5.1 5.2 5.3 Aulas expositivas Exerccios de fixao individuais e em grupo Exerccios em classe e extra-classe
VI AVALIAO 6.1 6.2 6.3 Provas escritas Trabalhos e exerccios desenvolvidos em classe e extra-classe Participaes em questionamentos e debates
VII BIBLIOGRAFIA Bibliografia Bsica FIPECAFI, Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras. Manual de Contabilidade Societria: Aplicvel a todas as Sociedades de acordo com as Normas Internacionais e do CPC. 1a ed., So Paulo: Atlas, 2010. PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez. Converso de Demonstraes Contbeis para moeda estrangeira. 7a ed., So Paulo: Atlas, 2009. SCHMIDT, Paulo et alii. Fundamentos de Converso das Demonstraes Contbeis. 1a ed., So Paulo: Atlas, 2006. Bibliografia Complementar CARVALHO, Luis Nelson et alii. Contabilidade Internacional. 1a ed., So Paulo: Atlas, 2006. SCHMIDT, Paulo et alii. Manual de Converso de Demonstraes Financeiras. 1a ed., So Paulo: Atlas, 2005. Lder da disciplina: Prof. Walter Dominas wdominas@usp.br
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5 12 19 26
05 12 19 26 02 09 16 23 30 07 14 21 28 04 11 18 25 26 02 09 16
Ago Ago Ago Ago Set Set Set Set Set Out Out Out Out Nov Nov Nov Nov Nov Dez Dez Dez
Apresentao da disciplina, ementa e contedo programtico. Introduo Converso das Demonstraes Contbeis em moeda estrangeira Taxas e mtodos de converso Tcnicas, etapas e critrio para converso - Ganhos ou perdas na converso Exemplo de Converso - Balano, DRE e DFC - modelos direto e indireto Exerccios Exerccios Correo dos exerccios Semana de Provas - NP1 Semana de Provas - NP1 Introduo Correo Monetria Integral A questo do reconhecimento das variaes de preos pela contabilidade - O mtodo da correo integral Exemplo Exerccios Correo dos exerccios Semana de Provas - NP2 Semana de Provas - NP2 Substitutivas Exame
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Taxas de Converso
Toda converso para moeda estrangeira, depende de uma taxa de cmbio, e para isto, de acordo com as caractersticas dos itens patrimoniais e de acordo com o CRC-SP, utiliza-se as seguintes tcnicas para converso: Taxa Histrica: taxa de cmbio vigente na poca da transao; Taxa corrente: taxa de cmbio vigente no momento da transao; Taxa de fechamento: taxa de cmbio vigente na data do encerramento do exerccio social; Taxa mdia: mdia aritmtica ponderada das taxas de cmbio vigentes durante determinado perodo;
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Taxa prevista: taxa de cmbio estimada para a data da ocorrncia do fato contbil.
Para determinar o valor da taxa de cmbio, geralmente utiliza se a taxa de venda de cmbio comercial praticada pelo governo, tambm existe empresas que utilizam taxas praticadas no exterior ou informadas pela matriz. O IBRACON recomenda uma "adequada considerao" referente escolha da taxa de cmbio, independentemente do mtodo a ser utilizado na converso de demonstraes financeiras de uma moeda para outra. Tal recomendao decorre do fato de cada pas possuir polticas distintas no tocante ao cmbio, existindo, por vezes, mais que uma taxa de cmbio vigente numa mesma data e afirma, no pargrafo 49 do Pronunciamento, que, "em princpio, devem ser adotadas taxas de cmbio oficiais sempre que representativas e como base das transaes e operaes internacionais, particularmente no que tange remessa ou retorno de capital e remessa de dividendos. Por este mesmo raciocnio, deve-se usar a taxa de cmbio de venda do banco". Corroborando esse posicionamento, a Interpretao Tcnica n. 1, emitida pelo IBRACON em 16/01/1990, recomenda que, no caso de a moeda nacional ter conversibilidade oficial no pas em que est sediada a investida, a converso das demonstraes contbeis desta deve ser feita pela taxa de cmbio em que a moeda nacional convertida naquele pas, pois essa taxa que ser a base para retorno/remessa de capital e dividendos.
Mtodos de Converso
Vrios mtodos existem para converter demonstraes contbeis expressas na moeda de um pas para a moeda de outro. A opinio do IBRACON, contida no pargrafo 27 do Pronunciamento, no sentido de que o mtodo utilizado produza a apurao de demonstraes contbeis expressas em nossa moeda, refletindo adequadamente sua posio patrimonial e financeira e os resultados de suas operaes de acordo com os princpios contbeis vigentes em nosso pas e com aplicao uniforme entre os exerccios. Dentre as tcnicas existentes para converso de demonstraes contbeis da moeda de um pas para outro, o IBRACON recomenda no pargrafo 28: 28 A literatura tcnica, os pronunciamentos de entidades profissionais de outros pases e os estudos feitos por profissionais em nosso pas indicam diversas tcnicas e formas de converso de balanos de uma moeda para outra. Para o nosso caso, recomendvel e aplicvel nos referirmos particularmente aos seguintes mtodos: Mtodo da taxa corrente; Mtodo da taxa histrica.
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36 Os passivos monetrios, similarmente, so contas a pagar a fornecedores, empreiteiros, os impostos a recolher, os salrios e encargos, os emprstimos e financiamentos e outros passivos provisionados cujos valores so tambm representados por faturas, notas, contratos, guias de recolhimento e outros ttulos ou documentos que os suportam e sero quitados em moeda cujo valor pode estar ou no sujeito s atualizaes. Os ativos e passivos monetrios tm assim a caracterstica de itens que esto expostos aos efeitos da inflao, em face da variao do poder aquisitivo da moeda. O conceito do IBRACON para os itens "no-monetrios" : 37 Os ativos no monetrios so os bens ou direitos na maioria das vezes representada por itens com existncia fsica, que tm substncia econmica prpria independentemente do valor de custo ou valor original de sua aquisio.
Cmbio de Fechamento
De acordo com este mtodo, as demonstraes contbeis sero convertidas da seguinte forma: Ativos: Taxa de cmbio de fechamento; Passivos: Taxa de cmbio de fechamento; Patrimnio Lquido: Taxa histrica; Receitas e Despesas: Taxa Mdia Ponderada.
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Segundo PEREZ JUNIOR (2002, P.55) este mtodo somente aplicvel em pases de economia estvel, pois em economias inflacionrias, o valor convertido de alguns itens no representaria seu valor em moeda norte-americana, de acordo com o USGAAP. Vr. Sdo. Em R$ convertido Tx. de cmbio na Valor Tx .de cmbio na Valor R$ p/taxa data da operao US$ data do fechamento corrente US$ 6.000 US$ 1,00 = R$ 1,00 6.000 US$ 1.00 = R$ 1, 00 7.500 10.000 US$ 1.00 = R$ 1,00 10.000 US$ 1,00 = R$ 1,25 12.000
Fonte: PEREZ JUNIOR (2002, p.55)
Conta
Caixa Estoque
OBS: O valor dos estoques convertidos, no corresponde ao valor de aquisio, pois houve uma desvalorizao do Real em relao ao Dlar. Se no houvesse essa variao, a converso estaria de acordo com os princpios norte-americanos. No caso do saldo de caixa, o valor em R$ encontrado, realmente o equivalente em US$ nesta data. Em economias inflacionrias, este mtodo no recomendvel, pois contraria o USGAAP.
Monetrio e No Monetrio
Antes de entrar no mtodo de converso propriamente dito, necessrio lembrar que itens monetrios so itens que representam liquidez imediata como caixa, aplicaes financeira, fornecedores, etc. J os itens no monetrios, so itens que no representam numerrio (dinheiro), como os estoques, imobilizados, itens do Patrimnio Lquido, etc. Os itens patrimoniais devero ser convertidos da seguinte forma: Monetrios: Taxa corrente; No Monetrios: Taxa histrica.
Por exemplo: Conta Caixa Clientes Fornecedores Estoques Imobilizado Item Monetrio Monetrio Monetrio No monetrio No monetrio R$ 6.000,00 14.000,00 17.000,00 20.000,00 Taxa Corrente Corrente Corrente Histrica US$ 1,00 = R$ 1,25 1,25 1,25 1,00 0,80 US$ 4.800,00 11.200,00 13.600,00 20.000,00 50.000,00
40.000,00 Histrica
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Por este mtodo, tantos os itens monetrios quanto os no monetrios, esto de acordo com o USGAAP. (UNITED STATES GENERALLY ACCEPTED ACCOUNTING PRINCIPLES Princpios Contbeis geralmente aceitos nos EUA)
Temporal
uma combinao dos mtodos monetrio / no monetrio e cmbio de fechamento, onde os itens patrimoniais so classificados de acordo com: valor passado, valor presente e valor futuro. Os itens patrimoniais so classificados e avaliados como: Itens monetrios prefixados; Itens monetrios ps-fixados; e Itens no monetrios.
Os itens patrimoniais assim classificados sero classificados da seguinte forma: Itens Monetrios prefixados Monetrios ps-fixados No monetrios Base de valor Futuro Presente Passado Taxa Corrente ou prevista Corrente Histrica
Vale lembrar que para os itens prefixados em economia inflacionria, aconselhvel, antes da converso, trazer o valor em R$ a valor presente, para depois convert-lo em US$ pela taxa corrente. Para empresas que adotam um sistema contbil paralelo em moeda constante, fazer a operao pela quantidade de UMC, ento, o valor estar pronto para a converso em US$.
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classificados como fluxos de caixas das atividades operacionais, de investimento e de financiamento. (FAS 95, 1987). Sendo assim, o FASB sugere que os itens componentes das Atividades Operacionais sejam convertidos pelo dlar mdio, enquanto que as demais atividades devem ser convertidas pela cotao do dlar vigente na data em que as transaes ocorreram, as diferenas encontradas so alocadas ao item chamado de Ganhos e Perdas na converso.
4.1.3 Statement of Financial Accounting Standards FAS-52 Mtodo adotado pelo FAS 52
O FAS 52 definiu novos objetivos de converso e introduziu conceitos para atingi-los. Objetivos da converso: 1. Fornecer informaes compatveis com os efeitos econmicos esperados de uma alterao de taxas de cmbio sobre o patrimnio e o fluxo de caixa de uma empresa; e 2. Refletir nas demonstraes contbeis consolidadas as relaes e resultados financeiros, calculados na moeda principal (moeda funcional) em que cada entidade conduz suas operaes. Ao definir os objetivos da converso, a FASB, alm dos objetivos contbeis, procurou atingir aspectos econmicos e financeiros dos resultados das subsidirias, entendendoos como que se fossem extenso das operaes da matriz.
Moeda Funcional:
Para ter a real compreenso da moeda funcional, necessrio atentar para algumas definies: Moeda local: moeda vigente no pas, onde situada a entidade; Moeda estrangeira: moeda diferente da vigente no pas; Moeda da matriz: moeda vigente no pas onde se localiza a matriz da entidade; Moeda de relatrio: moeda utilizada na apresentao das demonstraes contbeis; Moeda funcional: A FASB define a moeda funcional de uma entidade, como sendo a moeda do sistema econmico principal em que uma entidade opera. Economia estvel: pases cuja inflao acumulada no ultrapasse 100% num perodo de trs anos;
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Economia inflacionria: pases cuja inflao acumulada ultrapasse 100% num perodo de trs anos.
A FASB considera que a moeda das economias inflacionrias no pode ser usada com funcional e no caso da matriz, sendo a mais estvel, poder ser usada em seu lugar. A partir de julho de 1997, o Brasil passou a ser considerado pas de baixa inflao, sendo assim, o REAL poderia ser utilizado como moeda funcional. Hoje, porm, ao verificar os indicadores de inflao acumulados a partir desta data, ver-se- que a inflao acumulada do Brasil ultrapassa o limite de 100 % em trs anos, no sendo possvel utilizar o REAL com esta finalidade. Observe o quadro abaixo: Converso da: Moeda local Para Moeda funcional Para Mtodo Situao A Situao B Situao C R$ R$ R$ Monetrio Ganhos ou perdas de converso apropriados no resultado do / no perodo. monetrio (TGL Translation gain or loss) US$ R$ UMC Cmbio Ajustes de traduo do Patrimnio Lquido. Na conta CTA de Cumulative translation adjustments. fechamen (AAT ajustes acumulados de traduo) to US$ US$ US$
Fonte: PEREZ JUNIOR (2002, P.62)
Moeda de relatrio
1. Situao A: Moeda funcional igual moeda de relatrio. Neste caso somente h ajuste da moeda local para a funcional (TGL). 2. Situao B: Moeda local igual moeda funcional. Neste caso somente h ajustes de traduo apropriados no PL (CTA), porm haver necessidade de ajustes das demonstraes contbeis aos critrios contbeis norte-americanos. 3. Situao C: Neste caso haver TGL da moeda local para a funcional e CTA da moeda funcional para a de relatrio.
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Variao Cambial: consiste na oscilao da taxa de cmbio num perodo predeterminado. A variao pode ser percentual ou relativa; Indicador de Inflao: so ndices de inflao calculados por rgos governamentais como o IBGE (INPC) e outros tambm reconhecidos e aceitos como o IGP-M, calculados por entidades privadas como a Fundao Getlio Vargas (FGV). Estes ndices so publicados diariamente pela Folha de So Paulo, entre outros jornais, revista e internet; Taxa Maxi: a diferena entre a variao cambial e a variao do indexador de inflao. Pode ser medida atravs de um mtodo comparativo entre o indicador de moeda e o indicador de inflao; Variao de Estimativa: consiste na diferena entre a estimativa da variao cambial e a variao da inflao; Variao Total: prev a diferena entre a variao cambial e a variao real.
Exemplo: Venda a prazo no valor de $ 5.000,00 a vencer em uma data futura (prazo de um ms). Contabilizao no momento do fato:
Conta patrimonial D/C D Duplicatas a receber C Vendas Estimativa para a taxa futura: Tx. US$: 1.30 Estimativa para a taxa de inflao: 1.20% Contabilizao considerando as variaes previstas: D/C Conta patrimonial D Duplicatas a receber C Vendas
R$ 5.000,00 5.000,00
R$ 4.940,00 4.940,00
Deve-se lembrar que este valor ficar em aberto at a data da liquidao. Contabilizao na liquidao: Variao cambial real: Tx. US$: 1,28 Variao da inflao real: 1.15%
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R$ 4.943,00 4.943,00
A diferena existente entre os valores contabilizados, dever ser ajustada em contra partida com o C.T.A, no Patrimnio Lquido.
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b) Parte representativa da diferena entre o valor em moeda nacional do dividendo efetivamente recebido e o valor apurado conforme o item a, que ser registrada como ganho ou perda cambial decorrente de investimentos societrios no exterior, em conta prpria do resultado operacional do exerccio. O Instituto determina no pargrafo 14 do referido pronunciamento, na hiptese de os dividendos estarem sujeitos tributao por impostos no pas de origem, a seguinte contabilizao: a) Se tais impostos forem recuperveis, constituiro crditos; b) Se tais impostos no forem recuperveis, representam um nus da investidora, devendo ser registrados como despesa. O IBRACON recomenda (pargrafo 15) analisar cada caso em particular quanto incidncia de impostos sobre dividendos remetidos empresa no Brasil. E lembra que, nessa anlise, pelo regime de competncia, tal nus e conseqente despesa esto mais bem refletidos se registrados no mesmo perodo em que se reconhece o resultado da equivalncia patrimonial e no no perodo em que os dividendos so efetivamente remetidos, gerando tais impostos. Entretanto, observa ainda, no pargrafo 16, que nem todo resultado apurado se converte em dividendos, no havendo a correspondente incidncia do imposto de renda, se for essa a legislao do pas. Assim, tais impostos no devem ser provisionados quando relativos a lucros que se pretendem manter na empresa no exterior, por capitalizao atravs de reinvestimento ou manuteno em reservas. Nesse caso, se houver mudana posterior de deciso e forem distribudos dividendos relativos a tais lucros passados, o imposto deve ser registrado quando os dividendos forem declarados. Por outro lado, quando houver prvio conhecimento de dividendos futuros relativos a lucros apurados no exerccio presente, em face de determinao estatutria ou legal, ou por deliberao da empresa, o imposto de renda correspondente deve ser provisionado no mesmo exerccio. Segundo o pargrafo 18, os investimentos no exterior so corrigidos monetariamente pelos mesmos critrios e bases adotados para a correo de investimentos no Brasil.
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O pargrafo 21 dispe sobre o tratamento do ajuste de equivalncia patrimonial: 21 O ajuste decorrente da comparao do valor final em relao ao valor contbil do investimento corrigido representar um ajuste conta de investimentos, tendo como contrapartida conta de resultado do exerccio, na medida em que corresponda a ganhos ou perdas efetivos, relativamente (1) participao da investidora no resultado do exerccio da coligada ou controlada e nos acrscimos ou diminuies patrimoniais realizados na coligada ou controlada ou (2) diferena entre a correo monetria registrada na conta de investimentos e a paridade cambial utilizada. Tais ganhos ou perdas devem ser apresentados em destaque nas demonstraes contbeis, em funo de sua origem, sendo que o resultado da equivalncia patrimonial aplicvel ao item (1) representa resultado operacional e o aplicvel ao item (2), resultado no operacional (ganhos e perdas de capital).
c) As contas que formam o patrimnio lquido so tambm de natureza no monetria sendo que, por esse mtodo de converso, o valor total do patrimnio lquido convertido
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apurado pela equivalncia contbil, ou seja, pela diferena entre o ativo total e exigibilidades totais, j apurados conforme itens anteriores. Mutaes do Patrimnio Lquido: conforme j citado na letra c do pargrafo 38, as contas que formam o Patrimnio Lquido so de natureza no monetria, sendo, desta forma, convertidas pela taxa de cmbio histrica. Com relao converso das Mutaes do Patrimnio Lquido, o IBRACON recomenda:
39 Mutaes do Patrimnio Lquido. a) Os aumentos de capital so convertidos pela taxa histrica em vigor nas datas das integralizaes efetivas. b) Os dividendos distribudos so convertidos pela taxa histrica, ou seja, pela taxa de cmbio em vigor na data de distribuio dos dividendos ou, se forem dividendos contabilizados como propostos na data do balano, pela taxa em vigor na data do balano. c) Os demais acrscimos ou redues patrimoniais que representarem ganhos ou perdas patrimoniais efetivos, apesar de no transitarem pelo resultado do exerccio, so convertidos s taxas histricas de formao. d) Acrscimos ao patrimnio lquido oriundos de correes monetrias no so convertidos. e) Os eventuais acrscimos registrados oriundos de novas avaliaes de ativos (similares Reserva de Reavaliao no Brasil) devem ser convertidos pela taxa de cmbio em vigor na data da reavaliao, de forma idntica converso dos acrscimos nos ativos correspondentes. Nessa hiptese, o acrscimo equivalente na conta de investimento da empresa no Brasil deve ser registrado em conta especfica de Reserva de Reavaliao, para ser baixado medida da realizao dos ativos que lhe deram origem na empresa no Exterior. f) O lucro ou prejuzo apurado pela diferena de patrimnios inicial e final, aps a considerao dos itens a e acima. Demonstrao do Resultado do Exerccio: O IBRACON tem as seguintes recomendaes para converso das Demonstraes do Resultado do Exerccio:
40 Demonstraes do Resultado do Exerccio. a) As receitas e despesas so convertidas pelas taxas em vigor nos perodos respectivos de sua formao, normalmente numa base mensal, utilizando-se da taxa mdia do ms. b) As depreciaes so apuradas pela aplicao das taxas de depreciao sobre os custos dos bens depreciveis j convertidos. c) O custo das vendas deve levar em conta os estoques iniciais e finais convertidos pelas taxas histricas e os ingressos (compras, por exemplo) pelas taxas de formao.
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Notas Explicativas: As notas explicativas relativas converso das demonstraes financeiras de investidas localizadas no Exterior que o IBRACON (pargrafos 51 e 52) recomenda so as relativas a: a) critrios de apurao das demonstraes contbeis dessas investidas no Exterior e os critrios de converso para moeda nacional; b) Eventual mudana no mtodo de converso ou no critrio de avaliao dos investimentos e os eventuais ajustes decorrentes e registrados como ajuste de exerccios anteriores.
Etapas da Converso
1. Elaborao das demonstraes contbeis em moeda local; 2. Classificao dos itens patrimoniais em monetrios e no-monetrios; 3. Conforme PEREZ JUNIOR (2002, p.63) converter os itens patrimoniais da seguinte forma: Itens Monetrios prefixados (no indexados) duplicatas a pagar ou receber etc Monetrios ps-fixados (indexados) caixa, emprstimos, etc. No-monetrios estoques, imobilizado, despesas antecipadas adiantamentos a fornecedores e de clientes, patrimnio lquido, etc Demonstraes contbeis indispensveis: 2. Balano Patrimonial; 3. Demonstrao do Resultado do Exerccio; 4. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; 5. Demonstrao de Fluxo de Caixa. 6. Ainda hoje, por obrigao legal, elabora-se a Demonstrao de Origem e Aplicaes de Recursos, porm grande parte das empresas, j vem elaborando a D.F.C., razo pela qual este demonstrativo mostra de forma mais ntida, a Base de valor em Taxa de converso para moeda local a moeda funcional Corrente ou futura Futuro projetada (hiperinflao) Presente Passado Corrente Histrica
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Ajustes mais comum: Referente metodologia e taxas de depreciao, amortizao e exausto; Provises no dedutveis para fins fiscais; Diferimento do imposto de renda; Eliminao dos efeitos da correo monetria; Readequao dos gastos referentes a despesas antecipadas; Readequao referente ao subgrupo Ativo Diferido; Obteno do saldo final de resultado acumulados por diferena, anterior e atual; Elaborao da Demonstrao de Resultados Acumulados e obteno por diferena do lucro lquido do exerccio, como segue: Taxa de converso Histrica perodo anterior No convertida Histrica perodo anterior Histrica perodo gerador Histrica perodo original Por diferena Por diferena do Balano encerrado
Histrico Saldo inicial Correo monetria Ajustes de exerccios anteriores Dividendos distribudos Outras operaes Lucro lquido do exerccio 5 Saldo final
Classificar as receitas e despesas conforme sua contrapartida nos itens patrimoniais e convert-las da seguinte forma:
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Receitas e despesas Receitas e despesas monetrias prefixadas Receitas de vendas Receitas e despesas psfixadas Salrios e encargos Receitas e despesas no monetrias Custos de vendas Depreciao Receitas e despesas financeiras Variao monetria Juros Variao cambial
Contrapartida Ativos ou passivos monetrios prefixados Duplicatas a receber 6 Provises passivas Salrios a pagar Ativos e passivos no monetrios Salrios Imobilizado Ativos e passivos monetrios ps-fixados Aplicaes financeiras ou emprstimos Juros a pagar Ativos ou passivos em dlar Ativo permanente ou patrimnio lquido 7 Proviso para o IR Corrente Diferido Diferido Investimentos Permanentes
Fonte: PEREZ JUNIOR (2002, p.64)
Mdia ponderada
Histrica Histrica
Correo monetria Imposto de renda Corrente Diferido (R$) Diferido (US$) Equivalncia Patrimonial
No convertida
Ttulos e valores mobilirios: Devem ser convertidos taxas, de acordo com o custo os quais so avaliados.
Estoques: Por serem itens no monetrios, devem ser convertidos pela taxa histrica. Os estoques devem ser divididos em: Matrias-primas;
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De acordo com o CRC-SP, se a empresa adota o sistema de avaliao em Reais do custo de aquisio ou produo e para fins de apurao do estoque em Dlar, faz uma montagem ao FIFO (PEPS). Na divulgao das polticas contbeis da empresa para a converso dos estoques, tem que dizer que os estoques em Reais, em Dlar esto avaliados ao custo mdio. E no caso de produtos em elaborao, a nica diferena est no estgio de produo em que estes se encontram, tornando necessria a composio dos custos incorridos at a data. OBS: Se na empresa existe um sistema contbil paralelo em moeda constante, no necessrio fazer proviso para reduo dos estoques ao valor de mercado, pois os itens de estoques j esto dispostos valor presente devendo-se fazer a converso a converso pela taxa histrica. Investimentos Permanentes: Adies por compras, subscries ou incentivos fiscais: Converso pela taxa de cmbio vigente na data da transao; Baixa: pelo mtodo histrico de aquisio.
Ativo Imobilizado: Adio: converso pela taxa histrica; Depreciao: deve ser calculada sobre o valor do custo histrico em moeda estrangeira; Baixa: ativos baixados pelo valor lquido em moeda estrangeira Obras em andamento: taxa histrica.
Despesas pagas antecipadamente e despesas diferidas: Adies: converso pela taxa histrica; Amortizaes e baixas: valore histricos em moeda estrangeira.
Resultado de exerccios futuros: Valores no reembolsveis: taxa histrica; Obrigaes: taxa corrente.
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Patrimnio Lquido: De acordo com o CRC-SP, o Patrimnio lquido deve ser convertido da seguinte forma: Capital: Aumento por Subscrio Integralizao em dinheiro ou bens Capitalizao de correo monetria do Capital Capitalizao de outras reservas de Capital e de lucros Capitalizao da reserva de reavaliao Taxa de cmbio Corrente at a data da integralizao Vigente na data de integralizao No se converte Histricas ou compostas (diviso do saldo em R$ pela moeda estrangeira) No se converte
de suma importncia que seja publicada em notas explicativas as eventuais divergncias existentes entre o capital registrado, base da remessa de dividendos e a repartio, e o capital convertido, pois desta forma o acionista estrangeiro fica informado sobre a real situao da empresa. Reservas de Capital: Aumentos Correo monetria do capital e das reservas de capital gio na emisso de aes; Alienao de partes beneficirias; Alienao de bnus de subscrio. Doaes e subvenes Taxa de cmbio No convertida Vigente na recebimentos data dos respectivos
Diminuies Taxa de cmbio Absoro de prejuzos e Histrica para transferncia capitalizao Resgate, reembolso ou compra de Vigente na data da transao aes Vigente na data do resgate Resgate de partes beneficirias Pagamentos de dividendos Vigente na data do pagamento aes preferenciais
Fonte: CRC-SP
Lucros e Prejuzos Acumulados: Representam os lucros e prejuzos acumulados no comeo do Exerccio Social, que se encontra convertido em Dlar taxa histrica, deduzidos das apropriaes para reservas, dividendos propostos ou distribudos convertidos taxa corrente ou do pagamento. Deve-se mencionar em Notas Explicativas que os lucros remissveis e os prejuzos compensveis so convertidos taxa corrente da data da remessa ou compensao e no a valores histricos resultantes do processo de converso.
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Os ativos monetrios geram perda, pois, se a taxa do Dlar aumenta o valor a receber em Dlar diminui e se ocorrer o inverso, ocorre o ganho. Nos passivos monetrios, o efeito exatamente o contrrio, ocorre o ganho se a taxa aumenta e perda quando a taxa diminui. Obrigaes: Aquisio Pagamento Ganho Data 15/09 15/10 Valor R$ 12.000,00 12.000,00 Taxa do US$ 2,50 2,56 Valor em US$ 4.800,00 4.687,50 112,50
Para entender melhor, diga-se que em 15/09 a empresa adquire uma obrigao frente a um eventual fornecedor, no valor de R$ 12.000,00, que convertido taxa corrente de US$ 2,50, resulta numa dvida de US$ 4.800,00. Com o efeito da variao cambial (crescente), em 15/10 os R$ 12.000,00 s valem US$ 4.687,50 . Conseqentemente, diminui o valor da dvida em US$. E isto nos leva a afirmar que com a desvalorizao do R$ frente ao US$, ocorre ganho na converso dos Passivos Monetrios. De acordo com o CRC-SP, os ganhos e perdas de converso, devem ser registrados diretamente numa conta de Patrimnio Lquido denominada Ajustes de Converso Acumulados Cumulative Translaction Adjustments. Tambm dever ser feita uma anlise de suas variaes, sendo apresentada em Notas Explicativas, ou como item individual da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. Esta anlise dever conter: Os saldos iniciais e finais; O valor dos ganhos e perdas de converso do Exerccio; O valor do imposto de renda sobre esses valores; O valor realizado desses ganhos ou perdas. A realizao ocorre apenas pela venda ou liquidao de investimentos possudos no exterior.
CONTABILIDADE DECISORIAL
Os ajustes devem ser feitos originalmente em moeda local e seu valor representa um item indispensvel para compor o Patrimnio Lquido, pois sem ele, a equao bsica da contabilidade fica incorreta. Em pases de economia inflacionria, a divulgao dos ganhos e perdas na converso, deve ser feita na Demonstrao do Resultado do Exerccio como um elemento No-Operacional. E em pases de economia estvel a divulgao dever ser feita no Patrimnio Lquido, numa conta denominada Ajustes acumulados de converso. Devero conter em Notas Explicativas, as seguintes informaes: Critrios de apurao das Demonstraes Contbeis e critrios de converso; Eventuais mudanas no mtodo de converso ou avaliao de investimentos e os ajustes referentes exerccios anteriores.
Variao percentual da taxa do Dlar: 20% R$ Taxa US$= 2,00 14.400,00 Corrente: 1,20 11.000,00 Histrica: 1,00 US$ 12.000,00 11.000,00 1.000,00
CONTABILIDADE DECISORIAL
Se for critrio usado no pas da investida, por exemplo, trazer a valor presente as contas a receber e a pagar em longo prazo, mas o critrio no usado no pas da investidora, tais contas devem ser convertidas pelo valor nominal (original). Da mesma forma, na converso de reavaliaes de ativos procedidas pela investida e contabilizadas pelo lquido do imposto de renda aplicvel, deve ser eliminada a reduo provocada pelo efeito do imposto de renda.
CONTABILIDADE DECISORIAL
Exemplo:
Balanos patrimoniais da CIA ABC em 31.12.X0 Ativo Circulante Disponibilidades Crditos Estoques Despesas Antecipadas No circulante Crditos Intangvel Imobilizado R$ 100 30 45 5 Passivo Circulante Emprstimos e financiamentos Fornecedores Obrigaes fiscais e sociais No circulante Emprstimos e financiamentos Patrimnio lquido Capital social Reservas de capital Reservas de lucro Lucros acumulados R$ 50 30 7 45 150 28 30 60 400
15 65 140
1 - Aquisio de mercadorias a prazo no valor de R$ 300 2 - Vendas de mercadorias a prazo no valor de R$ 650 - Baixa no estoque no valor de R$ 260 Impostos sobre a venda no valor de R$ 150 3 - Pagamento de despesas operacionais no valor de R$ 60 com desconto de R$ 30 4 - Pagamento de juros no valor de R$ 40 5 - Aquisio de emprstimos no valor de R$ 150 6 - Aquisio de imobilizado a vista no valor de R$ 60 7 - IR e CS sobre resultado no valor de R$ 58 Razonetes Disponibilidades 30 100
150 120 40 60 680 85 200
Crditos 30
650
Estoques 45 260
300
Imobilizado 140
60
Empr. e finan. 50
Fornecedores 30
300
Obrigaes fiscais 7
150 58 215
Lucros acum 60
112 172
50
330
Vendas
650
CMV
260
Dedues
150
Despesas oper.
60
650
260
150
60
CONTABILIDADE DECISORIAL
Receitas financ.
30
Despesas financ.
40
Emprtimos
150
IR e CS
58
30
40
150
58
Lucro lquido
112 112
Dados para Converso dos demonstrativos em moeda estrangeira: US$ X0 X1 Taxa Histrica 1,70 1,70 Taxa Corrente 2,10 3,40 Taxa Mdia 2,65 2,65 Converso das Demonstraes Contbeis em moeda estrangeira X1 Histrica Corrente mdia US$ 1,70 3,40 2,65 R$ Taxa US$ Ativo Circulante 120 3,40 35 Disponibilidades 680 3,40 200 Crditos 85 3,40 25 Estoques 5 3,40 1 Despesas Antecipadas No circulante 15 3,40 4 Crditos 65 3,40 19 Intangvel 200 3,40 59 Imobilizado Total do ativo Passivo Circulante Emprstimos e financiamentos Fornecedores Obrigaes fiscais e sociais No circulante Emprstimos e financiamentos Patrimnio lquido Capital social Reservas de capital Reservas de lucro Lucros acumulados Ajuste especial Total do passivo
1170 344
59 97 63 13 88 16 18 71 -82 344
50 30 7 45 150 28 30 60
24 14 3 21 88 16 18 29 -24 190
1170
400
CONTABILIDADE DECISORIAL
Demonstrao do resultado do exerccio em 31.12.X1 R$ Receita bruta Dedues da receita Receita lquida CMV Lucro bruto Despesas operacionais Despesas financeiras Receitas financeiras Resultado antes do IR e CS IR e CS correntes Lucro lquido do exerccio
650 150 500 260 240 60 40 30 170 58 112
Taxa
2,65 2,65 2,65 2,65 2,65 2,65 2,65
US$
245 57 189 98 91 23 15 11 64 22 42
Resumo dos Cculos 1 - Evoluo da Conta Capital e reservas R$ Capital e reservas inicial em X0 Capital e reservas final em X0 Ajuste Especial 2 - Evoluo e efeito no Patrimnio Lquido US$ Patrimnio Lquido em X0 Patrimnio Lquido em X1 Perda Sobre Patrimnio Lquido Inicial 3 - Efeito Sobre o Lucro Lquido do Ano R$ Lucro Lquido (Taxa mdia) Lucro Lquido (Taxa Final) Perda na apurao do Lucro Lquido 4 - Efeito Total no ano de X1 Soma-se as duas perdas US$ Perda Sobre Patrimnio Lquido Inicial Perda na apurao do Lucro Lquido
-49 -9 -58 112 112 127 208 208
Taxa
1,70 2,10
US$
122 99 -24
Taxa
2,10 3,40
R$
267
R$
267
US$
78 -49
Taxa
2,65 3,40
US$
42 33 -9
CONTABILIDADE DECISORIAL
5 - Evoluo da conta de Ajustes Especiais US$ Saldo em X0 (+) Valor em X1 = Saldo X1 Mutao do Patrimnio Lquido R$ Patrimnio Lquido inicial em X0 Lucro Lquido Ajuste Especial Patrimnio Lquido em final em X1
268 112 380 -24 -58 -82
US$
127 42 -58 111
Demonstrao do fluxo de caixa - MTODO DIRETO Atividades operacionais Despesas operacionais Despesas financeiras Fluxo de caixa das atividades operacionais Atividades de Investimento Aquisio de imobilizado Fluxo de caixa das atividades de investimentos Atividade de financiamentos Emprstimos Fluxo de caixa das atividades de financiamentos Efeito da variao cambial no caixa Aumento (perda) lquido de caixa Caixa no incio do perodo Caixa no fim do perodo
20 100 120
R$
-30 -40 -70
Taxa
2,65 2,65
US$
-11 -15 -26
-60 -60
3,40
-18 -18
150 150
3,40
44 44 -12 -12 48 35
2,10 3,40
Reconciliao do lucro lquido do perodo com o fluxo de caixa das atividades operacionais: Lucro lquido do perodo Aumento (diminuio) dos itens que no afetam o caixa: Aumentos de clientes Aumento dos estoques Aumentos de fornecedores de estoques Aumento de impostos sobre vendas Aumento de impostos sobre o lucro Fluxo de caixa das atividades operacionais
112 2,65 42
CONTABILIDADE DECISORIAL
Demonstrao do fluxo de caixa - MTODO INDIRETO Atividades Operacionais: Lucro lquido do perodo Aumento (diminuio) dos itens que no afetam o caixa Aumentos de clientes Aumento dos estoques Aumentos de fornecedores de estoques Aumento de impostos sobre vendas Aumento de impostos sobre o lucro Fluxo de caixa das atividades operacionais Atividades de Investimento Aquisio de imobilizado Fluxo de caixa das atividades de investimentos Atividades de financiamento Fluxo de caixa das atividades de financiamentos Efeito da variao cambial no caixa: Aumento lquido no caixa Caixa no incio do perodo Caixa no final do perodo
20 100 120 2,10 3,40 -650 -40 300 150 58 -70 2,65 2,65 2,65 2,65 2,65 -245 -15 113 57 22 -26
R$
112
Taxa
2,65
US$
42
3,40
-18 -18
3,40
44 44 -12 -12 48 35
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A Correo Monetria Integral foi aceita e recomendada para todos os pases componentes das Organizaes das Naes Unidas (ONU) em maro de 1989. O International Accouting Standards Committee (IASC - hoje, International Accounting Standards Board IASB), que utiliza um modelo mais simples, declarou que o modelo brasileiro de reconhecimento da inflao nas demonstraes contbeis era o mais avanado que se tinha conhecimento. Com o surgimento do Plano Real, em 1 de julho de 1994 e com a instituio de uma nova moeda no Brasil, aparentemente estvel, tornouse desnecessria qualquer tipo de correo monetria, tendo em vista a reduo da inflao a nveis bastante baixos, sendo ento extinta pela Lei n 9249/95, que diz: Pargrafo nico. Fica vedada a utilizao de
qualquer sistema de correo monetria de demonstraes financeiras, inclusive para fins societrios.
Apesar de baixos ndices de inflao, a taxa inflacionria ainda existe no Brasil, e a falta de seu reconhecimento provoca distores nos nmeros apresentados nas demonstraes financeiras, contribuindo para a irrealidade das informaes contbeis. No longo prazo, mesmo para pases onde a inflao considerada baixa, a contabilidade, quando no devidamente atualizada, acaba por apresentar defasagens bastante sensveis.
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As decises de precificao dependem das caractersticas do mercado no qual a empresa atua. Fatores que interferem na variao de preos: a. Custo Marginal; b. Receita Marginal; c. Custo Varivel. O custo marginal o custo adicional que resulta da produo e venda de uma unidade adicional, enquanto que a receita marginal aquela resultante da venda de uma unidade adicional. Para estimar a receita marginal, os gestores devem predizer o efeito das mudanas em preos no volume de vendas. Na contabilidade gerencial, o custo marginal essencialmente o custo varivel. O custo varivel constante dentro de um intervalo relevante de volume, j o custo marginal pode mudar a cada unidade produzida. A influncia da contabilidade na precificao ocorre por meio dos custos. O papel que os custos desempenham nas decises de preos depende das condies e da abordagem da empresa para precificar. Abordagens de precificao utilizadas pelas empresas: 1) Precificao por custo mais margem de lucro: a margem depender dos custos e da demanda dos clientes e no de um Mark-up fixo. 2) Custeio-alvo est baseado no preo do produto e no lucro desejado pela empresa.
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A contabilidade pea chave no processo de precificao, pois atravs dela que obtm as informaes necessrias para tomada de deciso. Os modelos decisrios sobre produtos e servios fundamentam-se na anlise de lucratividade e rentabilidade. A importncia da deciso de preo de venda fundamental dentro da empresa. A fixao do preo a ltima deciso a ser tomada, porm a mais importante. No se administra uma empresa com base em margem, e sim pela contribuio total. Tomada de deciso sobe preo a) Lanamento de um novo produto; b) Introduo de produtos regulares em novos canais de distribuio ou em novos segmentos de mercado; c) Conhecimento de alterao de preos dos concorrentes; d) Variaes significativas da demanda dos produtos para mais ou para menos; e) Alteraes significativas na estrutura de custos da empresa e dos produtos, bem como dos investimentos; f) Mudana de objetivos de rentabilidade da empresa; g) Adaptao s novas estratgias de atuao no mercado; h) Alteraes na legislao vigente; i) Adaptao a novas tecnologias existentes ou empregadas.
A validao gerencial na formao de preos a partir do custo est focada na necessidade de avaliar a rentabilidade dos investimentos em relao aos custos e despesas decorrentes da estrutura empresarial criada para produzir e vender os produtos e servios. Isso objetiva a determinao do preo-alvo que mostra a contribuio ao resultado obtido considerando a composio do preo com base nas estruturas de custos e despesas e dos investimentos realizados. Um diferencial na margem de lucro por produto ou diviso da empresa, dever ter como base os valores constantes do gerenciamento contbil setorial. A contabilidade setorial expressa em segmentar os resultados da empresa em suas partes geradoras de resultado, apurando o resultado para cada um dos segmentos identificados e, ao mesmo tempo, permitindo a avaliao de desempenho de cada gestor responsvel pelos segmentos identificados.
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4.2.3 Definio
Correo Monetria Integral o resultado do esforo da cincia contbil em tornar o contedo das demonstraes financeiras mais confiveis retratando a necessidade de proteger informao contbil da deteriorao do poder de compra da moeda. A tcnica contbil da Correo Monetria Integral - CMI, que se tornou desobrigatria desde 1996, foi trabalhosamente desenvolvida (especialmente pelos professores do departamento de Contabilidade e Aturia da FEA/USP) para corrigir todos os efeitos que a inflao poderia causar nas demonstraes financeiras de uma empresa. Assim, a Contabilidade estaria avaliando, mensurando e demonstrando as operaes de uma entidade da melhor forma, embora dependa fundamentalmente da qualidade do indexador utilizado.
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Segundo Yamamoto (1994, p. 290): Todos os itens no monetrios adquiridos para pagamento a prazo precisam, primeiro, ser ajustados a valor presente, para depois serem transformados em UMC (Unidade Monetria Constante) ou passarem a ser corrigidos. Por exemplo, na aquisio de mercadorias a prazo a conta fornecedor (item monetrio) no muda de valor com a aplicao do ajuste a valor presente, o que muda o valor dos estoques (item no monetrio), que so deduzidos dos juros prefixados para, posteriormente, serem transformados em UMC (Unidade Monetria Contbil), podendo, a partir da, serem desenvolvidos os trabalhos com relao correo monetria integral. Com a aplicao do ajuste a valor presente, os juros embutidos nos montantes prfixados, oriundos de vendas e compras a prazos, ao invs de serem considerados como receitas de vendas ou custos das mercadorias estocadas so tratados como receita financeira comercial a apropriar, retificadora dos valores a receber, e despesa financeira comercial a apropriar, retificadora dos valores a pagar. Nos respectivos vencimentos das
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parcelas a receber ou a pagar tais receitas e despesas so baixadas das contas a apropriar e levadas ao resultado do perodo nas contas receita financeira comercial e despesa financeira comercial. Aps a aplicao do valor presente, as contas, no momento da transao, so transformadas em UMC e, futuramente, na data da apresentao das demonstraes contbeis, so convertidas novamente para moeda corrente, gerando, assim, ganhos ou perdas nas contas monetrias e correo monetria nas contas no monetrias. Aps conhecerem as receitas financeiras comerciais do perodo e a perda com valores a receber, tais contas so confrontadas confirmando se realmente houve naquele perodo receita financeira comercial ou perda em funo da inflao. Da mesma forma, ao apurar as despesas financeiras comerciais do perodo e os ganhos com valores a pagar tambm so confrontadas com a finalidade de verificar se houve realmente despesa financeira ou ganho em funo da inflao. A correo monetria apurada em funo dos itens no monetrios incorporada ao respectivo item, alterando, assim, o seu valor contabilmente, passando a fazer parte do patrimnio da empresa. Como contrapartida das contas de ganhos ou perdas com a inflao pode-se criar uma conta transitria, denominada de Ganhos ou Perdas com itens monetrios, que, posteriormente, ser zerada confrontando-se com a conta de correo monetria, gerada atravs da atualizao dos itens no monetrios. Para melhor ilustrao sobre a aplicao da correo monetria integral e do ajuste a valor presente, apresenta-se, a seguir, um caso com a traduo das contas a valor presente, converso dos itens em moeda forte, aplicao da correo monetria integral, reconverso para moeda corrente e apresentao do resultado atualizado na data de encerramento do balano.
CONTABILIDADE DECISORIAL
Exemplo:
Correo Monetria Integral Balano Patrimonial 31.12.X0 31.12.X1 Caixa Aplic. Financ. Terrenos 30.000 90.000 130.000 250.000 20.000 40.000 150.000 40.000 250.000 8.000 157.000 165.000 330.000 19.200 62.000 185.000 63.800 330.000
Vendas 31/12/X0 31/01/X1 31/03/X1 31/05/X1 31/07/X1 31/10/X1 31/12/X1 160.000 110.000 80.000
350.000 DRE em X1 Vendas 350.000 (-) CMV -250.000 (=) Lucro bruto 100.000 (-) Despesas -18.000 (-) Desp. Financ -22.000 (+) Rec. Financ 20.000 (=) LAIR 80.000 (-) IR -27.200 Lucro Lquido 52.800
250.000
6.000 18.000 UMC 31/12/X0 31/01/X1 31/03/X1 31/05/X1 31/07/X1 31/10/X1 31/12/X1
8.000 28.000
35.000
35.000
CONTABILIDADE DECISORIAL
Resoluo:
1 Passo Caixa 31/12/X0 30.000 1,90 2 Passo Terrenos x 2,25 = 31/12/X1 35.526
x 2,25 =
31/12/X1 153.947
Aquisio de terreno
31/12/X1 37.861
31/12/X1
191.808
x 2,25 =
31/12/X1 177.632
Aumentos de capital 20.000 2,08 15.000 2,18 Total do capital 4 Passo Lucros acumulados lucro X0 lucro X1 - DRE lucro acum. lucro acum Bal Dividendos 31/12/X1 x 2,25 = x 2,25 =
214.748
DRE 5 Passo Vendas 31/01/X1 31/03/X1 31/05/X1 Total de vendas 160.000 110.000 80.000 31/12/X1 Taxa 2,05 2,08 2,10 UMC's 78.049 52.885 38.095 169.029 31/12/X1 175.610 118.990 85.714 380.314
CONTABILIDADE DECISORIAL
6 Passo Custos 31/01/X1 31/03/X1 31/05/X1 Total dos custos 8 Passo Despesas de Vendas 31/01/X1 31/07/X1 31/12/X1 Total de despesas 9 Passo Despesas Financeiras Emprstimos 31/12/X0 31/12/X1 40.000 62.000 6.000 6.000 6.000 31/12/X1 110.000 90.000 50.000 31/12/X1
31/12/X1
14.632
20.000 aplic. fin. Taxa 1,90 2,05 2,10 2,18 UMC's 47.368 7.317 30.952 (15.138)
CONTABILIDADE DECISORIAL
11 Passo Apurao do IR taxa Saldo inicial Pgto IR Pgto IR Pgto IR IR s/LAIR 31/01/X1 31/03/X1 31/05/X1 31/12/X1 31/12/X1 20.000 (10.000) (10.000) (8.000) 27.200 19.200 2,25 8.533 ganho 9.420 (8.533) 887 x 2,25 1.994 1,90 2,05 2,10 2,25 2,25 UMC 10.526 (4.878) (4.762) (3.556) 12.089 9.420
12 Passo Lucros acumulados (comprovao) lucros acumulados no balano lucros acumulados X0 (+) lucro do exercicio corrigido 60.860 47.368 42.492
(29.000) 60.860
13 Passo Conciliao dos lucros (Ativo Permanente e Patrimnio Lquido). Lucro societrio (+/-) C.M. Terrenos (+/-) C.M. Terrenos novos (+/-) C.M. Capital (+/-) C.M. Aum. Capital (+/-) C.M. Aum. Capital (+/-) C.M. Lucros acum. Lucro integral 52.800 23.947 2.861 (27.632) (1.635) (482) (7.368) 42.492
CONTABILIDADE DECISORIAL
7 Passo APURAO DE PERDAS NO CAIXA R$ 31/12/X0 31/01/X1 31/01/X1 31/01/X1 31/01/X1 31/01/X1 31/03/X1 31/03/X1 31/03/X1 31/03/X1 31/05/X1 31/05/X1 31/05/X1 31/05/X1 31/07/X1 31/10/X1 31/10/X1 31/12/X1 31/12/X1 31/12/X1 saldo inicial vendas custo despesas IR/CS aplic.financ. vendas custos aquis. Imob. aum. Capital vendas custos IR/CS aplic. Financ. despesas aum. Capital resgate despesas IR/CS dividendos SQDEX SDEX 30.000 160.000 (110.000) (6.000) (10.000) (15.000) 110.000 (90.000) (35.000) 20.000 80.000 (50.000) (10.000) (65.000) (6.000) 15.000 33.000 (6.000) (8.000) (29.000) 8.000 UMC 15.789 78.049 (53.659) (2.927) (4.878) (7.317) 52.885 (43.269) (16.827) 9.615 38.095 (23.810) (4.762) (30.952) (2.791) 6.881 15.138 (2.667) (3.556) (12.889) 3.556 6.150 (2.594) taxa 1,90 2,05 2,05 2,05 2,05 2,05 2,08 2,08 2,08 2,08 2,10 2,10 2,10 2,10 2,15 2,18 2,18 2,25 2,25 2,25 2,25 UMC 2,25
(5.837)
CONTABILIDADE DECISORIAL
nominal
nominal 31.12.X1
Vendas (-) CMV (=) Lucro bruto (-) Despesas (-) Desp. Financ Perda/ganho no caixa (+) Rec. Financ (=) LAIR (-) IR Perda/ganho no IR Lucro Lquido
380.314 (271.659) 108.656 (18.864) (14.632) (5.837) (1.626) 67.697 (27.200) 1.994 42.492
52.800
18.885