Aula 05 CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTÁRIO P/ A RECEITA FEDERAL - TEORIA COMPLETA E QUESTÕES COMENTADAS - TURMA 5

CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO P/ A RECEITA FEDERAL TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS TURMA 5
PROFESSOR EDVALDO NILO CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO PARA A RECEITA FEDERAL 5 TURMA TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS AULA 5 (PARTE 1) VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA. APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA. INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA. (PARTE 2) OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL E ACESSRIA. FATO GERADOR DA OBRIGAO TRIBUTRIA - (30/03). Ol, A primeira parte da aula de hoje a continuao da aula 3 sobre Legislao Tributria, que no conteve os temas vigncia, aplicao, interpretao e integrao do direito tributrio. Ento, o sumrio da parte 1 ficou assim: 2. Vigncia da Legislao Tributria: 2.1. Conceitos de validade, vigncia e eficcia jurdica da norma; 2.2 Regra geral da vigncia da norma tributria; 2.3 Vigncia no tempo; 2.4 Vigncia no espao. 3. Aplicao da Legislao Tributria: 3.1 Fato gerador futuro, fato gerador pendente, smula 584 do STF, retroatividade prpria e retroatividade imprpria; 3.2 Aplicao retroativa da legislao tributria. 4. Interpretao e Integrao da Legislao Tributria: 4.1 Viso clssica do CTN; 4.2 Princpios gerais de direito privado; 4.3. Direito tributrio como direito de sobreposio; 4.4 Mtodos de interpretao: literal, lgico, histrico, sistemtico e teleolgico; 4.5 Interpretao literal e interpretao mais favorvel. Antes da aula propriamente, vamos colocar o gabarito puro e algumas questes da aula 1, conforme solicitao dos alunos no frum. Abraos. QUESTES DA AULA 1 1. (ESAF/APO/Unio/2010) A extrafiscalidade caracterstica que possuem alguns tributos de permitirem, alm da pura e simples forma de ingresso de receitas nos cofres pblicos, tambm de intervirem na economia, incentivando ou no determinada atividade ou conduta do contribuinte. Assinale, entre os tributos listados abaixo, aquele que no possui carter extrafiscal.
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a) Imposto sobre produtos industrializados. b) Imposto sobre importao. c) Contribuio de interveno no domnio combustveis. d) Imposto sobre produtos industrializados. e) Taxa de iluminao pblica.
econmico
sobre
2. (ESAF/APO/Unio/2010) De acordo com a Constituio Federal, no se pode cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Trata-se do princpio da anterioridade tributria. Entretanto, a prpria Constituio estabelece que ato do Poder Executivo pode elevar alquotas de determinados tributos, como, por exemplo: a) Imposto sobre a renda, imposto sobre produtos industrializados e contribuio social sobre o lucro lquido. b) Imposto sobre produtos industrializados, contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis e imposto sobre importaes. c) Imposto sobre importaes, imposto sobre exportaes e imposto sobre a renda. d) Imposto sobre importaes, imposto sobre a renda e imposto sobre produtos industrializados. e) Contribuio de interveno no domnio econmico sobre combustveis, imposto sobre a renda e imposto sobre exportaes. 3. (CESPE/Juiz Federal/TRF2/2010) As obrigaes principais e acessrias esto sujeitas ao princpio constitucional da legalidade estrita. 4. (ESAF/APO/Unio/2008) A competncia tributria, assim entendida como o poder que os entes polticos Unio, EstadosMembros, Distrito Federal e Municpios tm para instituir tributos, no ilimitada. Ao contrrio, encontra limites na Constituio Federal, entre os quais destacamos o princpio da legalidade tributria, segundo o qual nenhum tributo poder ser institudo ou majorado a no ser por lei. Porm, a prpria Constituio Federal excetua da obrigatoriedade de ser majorados por lei (podendo s-lo por ato do Poder Executivo) alguns tributos. So exemplos desses tributos: a) imposto sobre renda e proventos / imposto sobre importao de produtos estrangeiros / contribuio para o PIS/PASEP. b) imposto sobre produtos industrializados / CIDE combustvel / contribuio para o PIS/PASEP.
c) imposto sobre importao de produtos estrangeiros / imposto sobre exportao de produtos nacionais ou nacionalizados / imposto sobre renda e proventos. d) CIDE combustvel / imposto sobre produtos industrializados / imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros. e) contribuio para o PIS/PASEP / imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros/ imposto sobre produtos industrializados. 5. (ESAF/Analista Jurdico/2007/CE) O princpio constitucional da legalidade preceitua que a instituio ou a majorao de tributos dever ser estabelecida por lei. Com relao majorao de alquotas, porm, a prpria Constituio Federal prev que alguns tributos podero t-la por meio de decreto presidencial. Entre estes, no se inclui: a) Imposto de Importao. b) Imposto Territorial Rural. c) Imposto sobre Operaes Financeiras. d) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Sobre Combustveis. e) Imposto Sobre Produtos Industrializados. 6. (AFTN/96/ESAF) O princpio da legalidade no se aplica, em toda a sua extenso a) aos impostos de importao e exportao, imposto sobre produtos industrializados e imposto extraordinrio decorrente de guerra. b) aos impostos de importao e exportao, ao imposto sobre produtos industrializados e ao impostos sobre operaes financeiras. c) s taxas e contribuies de melhoria. d) aos impostos de importao e exportao, imposto sobre produtos industrializados e imposto extraordinrio de guerra. e) s taxas e contribuies sociais. 7. (AFRF/2005/TA/ESAF) Ainda que atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, vedado ao Poder Executivo alterar as alquotas do imposto sobre a) importao de produtos estrangeiros. b) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. c) propriedade territorial rural. d) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios. e) produtos industrializados. 8. (ESAF/Analista Contbil-Financeiro/2006/CE) O princpio constitucional da anterioridade, corolrio da segurana jurdica,
estabelece que os entes tributantes Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios no podero exigir tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que o tenha institudo ou aumentado. No tocante possibilidade de majorao de tributos no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que os tenha aumentado, porm, a prpria Constituio Federal estabeleceu algumas excees. Entre os itens a seguir, assinale aquele que no constitui exceo ao referido princpio. a) Imposto sobre produtos industrializados. b) Contribuio de interveno no domnio econmico, cobrada sobre combustveis. c) Imposto de exportao. d) Emprstimo compulsrio para despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica. e) Emprstimo compulsrio para despesas de investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional. 9. (TTN/98/ESAF/Adaptada) Quanto ao princpio da anterioridade, pode-se dizer que a) probe que se tributem fatos geradores que ocorreram antes do incio da vigncia da lei que houver institudo ou aumentado um tributo. b) no se aplica ao Imposto de Importao, ao Imposto sobre Operaes Financeiras e s Taxas decorrentes do exerccio do poder de polcia. c) no se aplica ao Imposto de Importao, ao Imposto sobre Operaes Financeiras e ao Imposto de Exportao. d) se aplica aos emprstimos compulsrios, qualquer que seja o pressuposto de sua instituio. e) se aplica s contribuies para seguridade social da mesma forma que s outras espcies tributrias. 10. (AFRF/2005/TI/ESAF) A Constituio da Repblica veda a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Trata-se do princpio da anterioridade tributria, que, contudo, encontra na prpria Constituio algumas excees. Assinale, a seguir, a modalidade tributria em que s pode ser exigido o tributo no exerccio seguinte ao de sua instituio ou majorao: a) Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios. b) Imposto sobre produtos industrializados. c) Emprstimo compulsrio para atender a investimento pblico urgente e relevante.
d) Emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou de calamidade pblica. e) Imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. 11. (FTE PA/2002/ESAF/Adaptada) Os princpios da ___________________ e da ____________________ no se aplicam, em toda a sua extenso, aos impostos sobre: importao de produtos estrangeiros; exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; produtos industrializados; operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios. a) estrita reserva legal, anterioridade. b) isonomia, irretroatividade da lei. c) uniformidade da tributao, capacidade contributiva. d) igualdade tributria, liberdade de trfego. e) vedao de tributo confiscatrio, transparncia dos impostos. 12. (ESAF/Auditor Fiscal/Natal/2008) O Governador do Estado de Minas Gerais fez publicar, em 6 de novembro de 2007, em ateno s Constituies Estadual e Federal, medida provisria visando majorao de imposto estadual. A norma entrou em vigor na data de sua publicao. O Poder Legislativo Estadual, porm, somente converteu a medida provisria em lei no dia 20 de fevereiro de 2008. Em face da situao hipottica e considerando os parmetros de vigncia e aplicao da legislao tributria, aponte em que data o aumento poder ser efetivamente cobrado. a) 1 de janeiro de 2008. b) 4 de fevereiro de 2008. c) 20 de maio de 2008. d) 1 de janeiro de 2009. e) 31 de maro de 2009. 13. (ESAF/TCU/Analista de Controle Externo/2006) Aumentada a alquota do imposto de renda, por medida provisria, em 1 de dezembro de 2005, a nova alquota poder ser cobrada a partir de 1 de janeiro de 2006, independentemente da converso da medida provisria em lei no ano de 2005, uma vez que a esse imposto no se aplica o princpio da anterioridade nonagesimal. 14. (ESAF/Auditor Fiscal/2005/MG) Assinale a opo correta. O princpio segundo o qual vedado cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150,III, a da CRFB/88) o da: a) anterioridade. b) irretroatividade.
c) anualidade. d) imunidade recproca. e) legalidade. 15. (ESAF/APOF/SP/2009) O princpio da capacidade contributiva: a) no se aplica s penalidades tributrias. b) aplica-se somente s contribuies. c) aplica-se somente aos impostos. d) aplica-se indistintamente a todas as espcies tributrias. e) atendido pela progressividade dos impostos reais. 16. (ESAF/Defensor Pblico/CE/2002) Em matria de direito tributrio, o postulado da igualdade perante a lei s pode ser legitimamente implementado se considerada a capacidade do indivduo para contribuir com os encargos pblicos, sendo estreita a relao entre o princpio da isonomia e o da capacidade contributiva, sendo o segundo conseqncia do primeiro. 17. (ESAF/Advogado/IRB/2006) A Constituio Federal outorga competncia tributria, ou seja, aptido para criar tributos, aos diversos entes da Federao. Sobre essa afirmativa, podemos dizer que a) a contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, poder ser cobrada pelo ente executor da obra da qual os contribuintes tenham-se beneficiado, ou, no caso de omisso deste, pela Unio. b) as taxas podero ser institudas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ou postos disposio do contribuinte. c) a aplicao dos recursos provenientes de emprstimos compulsrios ser preferencialmente vinculada despesa que fundamentou sua instituio. d) os impostos tero, sempre que possvel, carter pessoal e base de clculo diversa das taxas. e) todos os tributos devero respeitar a capacidade econmica dos contribuintes. 18. (ESAF/Advogado/IRB/2006) O Sistema Tributrio Nacional disciplinado na Constituio Federal de 1988 a partir do art. 145. Sobre seus princpios gerais (arts. 145 a 149-A), incorreto afirmarse que, a) a fim de conferir efetividade aos princpios da pessoalidade e da capacidade econmica do contribuinte, faculta-se administrao tributria identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos
da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas a que se dedique o contribuinte. b) embora originalmente no tenha sido elaborado com o atendimento aos requisitos de tal espcie normativa, o Cdigo Tributrio Nacional, sendo lei ordinria, foi recepcionado pela Constituio com o status de lei complementar. Portanto, suas alteraes somente podem ser efetuadas por intermdio de lei complementar. c) aos Municpios e ao Distrito Federal facultada a instituio de contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica, na forma da respectiva lei; todavia, se optarem por cobr-la, tais entes devero faz-lo por via da respectiva fatura de consumo de energia eltrica. d) a instituio de contribuies de interveno no domnio econmico da competncia exclusiva da Unio, no podendo, portanto, ser delegada a outros entes federativos, como Estados, Municpios e Distrito Federal. e) somente a Unio possui a competncia para a instituio de duas diferentes modalidades de emprstimos compulsrios, sendo necessrio, para ambas, a edio de lei complementar. 19. (AFRF/2000/ESAF) Para responder esta questo preencha corretamente as lacunas, indique a opo que, de acordo com a Constituio da Repblica, contm o par correto de expresses. ______(1)______, os impostos tero carter pessoal para, entre outros objetivos, conferir efetividade, ao objetivo de graduar os impostos segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, identificar o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte, _____(2)_____ a) (1) Tendo em vista o princpio da impessoalidade, em caso algum (2) desde que haja determinao da autoridade administrativa, em mandado especfico de investigao fiscal. b) (1) Havendo opo pelo legislador e aplicador da lei, segundo sua livre discrio, (2) desde que, segundo expressa exigncia constitucional, haja especfica autorizao judicial. c) (1) Havendo expressa opo pelo legislador, (2) mas apenas se houver alterao constitucional nesse sentido, pois hoje o Estatuto Supremo o impede. d) (1) Sempre que possvel, (2) respeitados os direitos individuais e nos termos da lei. e) (1) Desde que previsto em lei de iniciativa exclusiva do Presidente da Repblica, (2) mas a Constituio expressamente veda acesso a dados financeiros do contribuinte em poder de terceiros.
20. (ESAF/Analista Jurdico/2007/CE) Sobre o princpio constitucional da seletividade, incorreto afirmar-se que: a) aplicado obrigatoriamente ao ICMS. b) permite ao legislador a tributao diferenciada de produtos, aplicando alquotas maiores aos produtos menos essenciais. c) aplicado facultativamente ao IPTU. d) segundo tal princpio, os produtos mais essenciais devem ser tributados com alquotas mais baixas. e) aplicado obrigatoriamente ao Imposto Sobre Produtos Industrializados. 21. (ESAF/Ministrio Pblico/TCE/GO/2007) Sobre as limitaes do poder de tributar do Estado de Gois e sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, pode-se afirmar, exceto que vedado, a) exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. b) estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou de bens por meio de tributos, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Distrito Federal. c) estabelecer diferena tributria entre bens e servios de qualquer natureza, salvo se a diferena for fundada na procedncia ou no destino dos bens ou dos servios. d) cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. e) instituir impostos sobre livros, jornais e peridicos e o papel destinado a sua impresso. 22. (ESAF/AFE/2007/CE) As limitaes constitucionais ao poder de tributar constituem garantias aos contribuintes de que no sero submetidos tributao sem a estrita observncia de tais princpios. Sobre estes, correto afirmar-se que: a) somente as leis podero instituir ou aumentar tributos, admitindose algumas excees, somente em relao a alguns impostos, em que estes podero ser majorados por meio de decretos presidenciais. b) vedado a todos os entes tributantes instituir tributos sobre templos de qualquer culto. c) os tributos devero observar o princpio da capacidade contributiva. d) vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional. e) vedado aos entes tributantes cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os tenha aumentado, em quaisquer casos.
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23. (ESAF/Auditor/TCE/GO/2007) Sobre as limitaes constitucionais do poder de tributar, incorreto afirmar que: a) vedado aos Estados cobrar tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observada a regra segundo a qual a cobrana no pode recair no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. b) a proibio da instituio de impostos sobre templos de qualquer culto no alcana os impostos de importao de produtos estrangeiros; exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; produtos industrializados; e operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores imobilirios. c) no diz respeito s taxas, a regra de que qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso s poder ser concedido por lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou a correspondente exao. d) a lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. e) a vedao de instituio de impostos sobre o patrimnio, renda ou servios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Territrios, uns dos outros, extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, considerada a necessria vinculao a suas finalidades essenciais, ou s delas decorrentes, desde que no guardem relao com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel. 24. (ESAF/PFN/2004) Com ateno aos princpios do sistema tributrio nacional, marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) O imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ICMS sujeita-se ao princpio da nocumulatividade, podendo a lei que o instituir observar o princpio da seletividade. ( ) O imposto sobre produtos industrializados (IPI) sujeita-se ao princpio da no-cumulatividade, em funo da essencialidade do produto.
( ) O imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza sujeitase aos princpios da generalidade, uniformidade e progressividade. ( ) O princpio da legalidade tributria remonta Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado. a) V, F, F, F. b) V, V, V, V. c) F, F, V, V. d) V, F, V, F. e) V, V, V, F. 25. (ESAF/PFN/2004) Considerado o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, assinale a resposta que completa corretamente a assertiva. A alquota de contribuio social destinada ao financiamento da Seguridade Social, majorada por medida provisria que tenha sido editada na primeira metade do exerccio financeiro, objeto de reedio e converso em Lei, poder ser exigida ... a) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da Lei resultante da converso. b) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da medida provisria originria. c) depois de decorridos noventa dias da data da reedio da medida provisria. d) no prximo exerccio financeiro. e) depois de decorridos noventa dias do incio do prximo exerccio financeiro. 26. (ESAF/PFN/2004) Em ateno ao tema substituio tributria, marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando ao final a opo correta correspondente. ( ) Segundo o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, o fato gerador presumido provisrio e, por isso, d ensejo restituio ou complementao do imposto pago na hiptese de sua no-realizao ou realizao em dimenso diversa da presumida. ( ) Segundo o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, o fato gerador presumido no provisrio mas sim definitivo, no dando ensejo restituio ou complementao do imposto pago, seno, no primeiro caso, na hiptese de sua norealizao final. ( ) A substituio tributria progressiva, ou para frente, tcnica de tributao introduzida no ordenamento jurdico brasileiro pela Emenda Constitucional no 03, de 17 de maro de 2003, e
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regulamentada pela Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996. ( ) Instituto que atende ao princpio da praticabilidade da tributao, a substituio tributria pode ser: regressiva, ou para trs, tendo por efeito o diferimento do tributo; e progressiva, ou para frente, pressupondo a antecipao do fato gerador, calculando-se o tributo devido de acordo com uma base de clculo estimada. a) V, F, F, F. b) F, V, F, V. c) F, V, V, F. d) V, F, V, V. e) V, F, V, F. 27. (AFRF/2002.2/ESAF) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) O princpio da anterioridade tributria no pode ser afastado por meio de emenda constitucional, ainda que em relao a um imposto determinado, no constante da enumerao excetuada no prprio texto constitucional original. ( ) O princpio da irretroatividade protege de alteraes a tributao dos lucros apurados no perodo base a ser encerrado em data futura. ( ) inconstitucional a cobrana de imposto sobre movimentao financeira que atinja indiscriminadamente todas as aplicaes, no ponto em que atinja as realizadas por Estados e Municpios, por exemplo (imunidade recproca), sendo portanto invlido o 2 do art. 2 da Emenda Constitucional n 3, de 18 de maro de 1993. a) V, V, V. b) V, V, F. c) V, F, V. d) F, F, F. e) F, V, F. 28. (AFPS/2002/ESAF) luz da Constituio, avalie as formulaes seguintes e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta. I. vedado Unio elevar a alquota do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, de 27,5% para 41%, incidente sobre renda lquida igual ou superior a R$ 120.000,00, auferida no ano civil por pessoa fsica, por fora da disposio constitucional vedatria da utilizao de tributo com efeito de confisco, bem assim da que prev a graduao de impostos segundo a capacidade econmica do contribuinte.
II. A cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico no constitui violao do dispositivo constitucional que veda o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais. III. Somente Unio compete instituir impostos extraordinrios, na iminncia ou no caso de guerra externa, compreendidos ou no em sua competncia tributria, podendo a respectiva cobrana ser iniciada no mesmo exerccio financeiro em que seja publicada a lei ordinria que os instituir. a) Somente I falsa. b) I e II so falsas. c) I e III so falsas. d) II e III so falsas. e) Todas so falsas. 29. (AFTE/RN/2005/ESAF) Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo. I - Norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade. II - O depsito em ttulos da dvida agrria suspende a exigibilidade do crdito tributrio da Unio. III - No legtima a cobrana de multa fiscal de empresa em regime de concordata, porquanto, de acordo com o disposto no art. 112, II, do Cdigo Tributrio Nacional, a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, deve ser interpretada da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos. IV - inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis (ITBI) com base no valor venal do imvel. a) Somente I, II e III so verdadeiras. b) Somente II, III e IV so verdadeiras. c) Somente I e II so verdadeiras. d) Somente I e IV so verdadeiras. e) Somente II e IV so verdadeiras. 30. (AFTN/98/ESAF/Adaptada) De acordo com os princpios que emanam da Constituio da Repblica e do Cdigo Tributrio Nacional, em relao ao imposto de renda, retido na fonte, dos servidores do Estado do Piau, no que concerne aos vencimentos destes, quem tem a competncia para estabelecer-lhe a alquota? A quem pertence o produto da arrecadao desse imposto retido pelo Estado do Piau?
Quem o contribuinte da obrigao tributria principal? Qual o ente responsvel pela fiscalizao do contribuinte, relativamente declarao desses vencimentos? Assinale a opo que contenha, na ordem devida, as respostas certas. a) O Estado, o Estado, o servidor, o Estado. b) A Unio, a empresa fornecedora do servio, o empregado desta, o Estado. c) A Unio, o Estado, o servidor, a Unio. d) O Estado, a empresa fornecedora do servio, o empregado desta, a Unio. e) A empresa fornecedora do servio, essa mesma empresa, o empregado dela, a Unio. 31. (TTN/98/ESAF/Adaptada) Assinale a opo incorreta. No que diz respeito ao Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, pode-se afirmar que a) deve ser progressivo, aumentando a alquota medida que se eleva a base de clculo. b) deve obedecer aos critrios da universalidade e da generalidade. c) deve obedecer aos princpios da capacidade contributiva e irretroatividade da lei tributria. d) no pode ter suas alquotas alteradas pelo Poder Executivo. e) no pode prever hipteses de iseno, sob pena de violar-se o princpio da igualdade. 32. (TRF/2002.2/ESAF) Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para as verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha a seqncia correta. A Constituio Federal de 1988 veda ( ) o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas, capitais ou bens por meio de impostos. ( ) a instituio de tributo sobre o patrimnio, a renda ou servios dos partidos polticos, das entidades sindicais e das instituies de educao e de assistncia social. ( ) a instituio de imposto que no seja uniforme em todo o territrio estadual ou municipal do ente poltico criador do imposto, admitida a concesso de incentivos fiscais para a correo dos desequilbrios regionais scio-econmicos. a) V, V, V. b) V, V, F. c) V, F, F. d) F, F, F. e) V, F, V.
33. (AFRE/MG/2005/ESAF) Considerando os temas limitaes constitucionais ao poder de tributar, competncia tributria, princpios constitucionais tributrios e imunidades, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) Decreto que reduz o prazo de recolhimento de imposto inconstitucional, porque o prazo integra as exigncias do princpio da legalidade. ( ) A competncia tributria no exercida por um ente da Federao poder ser delegada a outro. ( ) O imposto sobre produtos industrializados IPI e o imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ICMS esto sujeitos ao princpio da nocumulatividade, em funo da essencialidade do produto. ( ) vedado aos Estados institurem contribuio de melhoria. a) V, F, F, F. b) V, F, F, V. c) F, V, F, F. d) F, F, V, F. e) F, F, F, F. 34. (AFTN/mar/94/ESAF) (I) proibido exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; (II) vedado instituir tratamento desigual entre os contribuintes que estejam em situao equivalente; (III) defeso cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que o instituiu ou aumentou; (IV) vedado cobrar tributo no mesmo exerccio em que tenha sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou. Combine as quatro vedaes acima com os seguintes princpios: (W) anterioridade; (X) isonomia tributria, (Y) legalidade; (Z) irretroatividade. As vedaes correspondem, respectivamente, aos princpios referidos nas seguintes letras: a) W X Y Z. b) X Y Z W. c) Y X Z W. d) Y W X Z. e) W Y X Z. 35. (AFRF/2002.1/ESAF) lcito ao ente tributante
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a) instituir distino em razo de ocupao profissional ou funo exercida pelo contribuinte, desde que prevista em lei adequada denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. b) cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da norma jurdica que os houver institudo ou aumentado, desde que expressa a lei que os tenha previsto. c) estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, mediante cobrana de pedgios, interestaduais ou intermunicipais, pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. d) cobrar imposto no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. e) exigir ou aumentar tributo mediante decreto ou ato administrativo, desde que publicado antes do incio do exerccio em que ser cobrado. 36. (ESAF/PFN/2007.2) Das formulaes abaixo, assinale a que no se inclui entre os contedos normativos que a Constituio considera, relaciona e tipifica, na Seo II, do Captulo I, do seu Ttulo VI, como Limitaes do Poder de Tributar. a) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. b) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros. c) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir isenes de tributos da competncia da Unio, bem como da competncia de uns e outros. d) A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. e) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. 37. (ESAF/PGDF/2007.2) A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. Em razo desse preceito constitucional e das demais regras do nosso ordenamento jurdico positivo e jurisprudencial, assinale a opo correta. a) A instituio de taxas pelo Poder Pblico no est obrigada a respeitar os princpios da anterioridade, da isonomia e da capacidade
contributiva, tendo em vista que a tributao envolve prestao de servios pblicos ou exerccio de poder de polcia. b) constitucional a taxa instituda para inspeo de importao e exportao de produtos da indstria pesqueira, instituda por Portaria assinada pelo Ministro do Meio Ambiente, com cobrana autorizada pelo Instituto Brasileiro de Meio AmbienteIBAMA, haja vista tratarse de servios prestados para proteger direitos fundamentais. c) As custas judiciais e os emolumentos concernentes aos servios notariais e registrais so qualificadas como taxas remuneratrias de servios pblicos e podem ter como base de clculo o valor da condenao, desde que obedea ao princpio da razoabilidade. d) constitucional a escolha do valor do monte-mor (inventrio) como base de clculo da taxa judiciria, por no afrontar o artigo 145, 2, da CF. e) No h possibilidade de, segundo os princpios que informam o nosso ordenamento jurdico tributrio, ser alocado o produto da arrecadao de custas judiciais (taxas) ao Poder Judicirio, para cobrir despesas com treinamento de pessoal que serve Justia. GABARITO 1. E 2. B 3. Falso. 4. D 5. B 6. B 7. C 8. E 9. C 10. D 11. A 12. D 13. Falso 14. B 15. A 16. Certo 17. B 18. C 19. D 20. A 21. C 22. D 23. C 24. A 25. B 26. B 27. C 28. A 29. D 30. C 31. E 32. D 33. E 34. C 35. C 36. C 37. C Ento, agora vamos nessa. 2. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA Antes de se dissertar propriamente sobre a vigncia da legislao tributria, devemos diferenciar os conceitos de validade, vigncia e eficcia da norma jurdica. 2.1. CONCEITOS DE JURDICA DA NORMA
VALIDADE,
VIGNCIA
EFICCIA
Afirmar que a norma Y vlida significa dizer que a norma est de acordo com o ordenamento jurdico, no s por ter obedecido s condies formais para o seu ingresso, mas tambm as condies materiais de sua produo. Ou seja, para verificar a validade da norma devemos analisar a compatibilidade formal e material da norma com a Constituio, que o fundamento de validade de todas as demais normas do sistema de dado territrio. Decerto, a validade a qualidade ou o predicado da norma. Por exemplo, determinada Cmara Municipal instituiu emprstimo compulsrio para atender despesas ordinrias previstas no oramento. Tal lei criou norma invlida, pois esta desobedece s condies formais para o seu ingresso (autoridade incompetente Cmara Municipal), bem como as condies materiais de sua produo (atender despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia). Nesse rumo, tanto a norma criada por autoridade incompetente e conforme o procedimento previsto em lei quanto norma criada por autoridade competente e sem a observncia do procedimento previsto em lei so invlidas, pois no esto de acordo com as normas constitucionais que so o fundamento de suas validades. J a vigncia exige o critrio da publicao da norma e diz respeito possibilidade da norma incidir, de produzir efeitos jurdicos no plano abstrato. Noutro ponto, a eficcia jurdica a capacidade da norma de Direito produzir efeitos jurdicos no plano concreto. A eficcia jurdica tem relao direta com a possibilidade da aplicao da norma em determinada situao concreta. Assim sendo, a vigncia e a eficcia jurdica podem andar juntas, como irms siamesas, ou separadas. No direito tributrio, clara a possibilidade de separao entre a vigncia e a eficcia jurdica quando visualizamos o princpio da anterioridade. Isto , uma lei que aumente a alquota do imposto sobre a renda (IR) pode ser vigente na data da sua publicao (25/12/09), mas s ter eficcia jurdica a partir do exerccio financeiro seguinte (01/01/2010), observando-se o princpio da anterioridade anual. Portanto, durante o perodo compreendido entre 25/12/09 e 31/12/09 a referida lei vigente (plano abstrato), mas no eficaz (plano concreto).
Noutro exemplo, o lanamento tributrio reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada, segundo o caput do art. 144 do CTN. Na hiptese, a norma legal da data da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria pode ser eficaz e no mais vigente. Por exemplo, determinado contribuinte paga um tributo em 2009, cujo fato gerador aconteceu em 2006, aplica-se, ento, a alquota do tributo vigente em 2006, mesmo que em 2009 a alquota esteja menor. 2.2 REGRA GERAL DA VIGNCIA DA NORMA TRIBUTRIA Nesse contexto, a vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral, que so a Lei de Introduo ao Cdigo Civil LICC (Decreto-Lei n 4.567/1942) e Lei Complementar n 95/1998, salvo dispositivo em contrrio disposto no prprio CTN. 2.3 VIGNCIA NO TEMPO A respeito da vigncia no tempo, a LICC determina em seu art. 1, que, ressalvado norma dispositiva em contrrio, a lei comea a vigorar em todo o pas quarenta e cinco dias (45) depois de oficialmente publicada. Isto , sendo omissa a lei, aplica-se subsidiariamente o prazo de 45 dias de vacncia previsto na LICC. O tempo entre a publicao da lei e a sua entrada em vigor tambm denominado de vocatio legis, que serve para a populao tomar conhecimento da lei. Normalmente, a lei j dispe que entra em vigor na data de sua publicao, dispensando a aplicao do prazo de 45 dias. Como exemplo, a LC 104/2001 estatuiu no seu ltimo artigo que Esta Lei Complementar entra em vigor na data de sua publicao. As leis que estabeleam perodo de vacncia devero utilizar a clusula esta lei entra em vigor aps decorridos (o nmero de) dias de sua publicao oficial (2, do art. 8, da LC 95/98). Neste sentido, a vigncia da lei ser indicada de forma expressa e de modo a contemplar prazo razovel para que dela se tenha amplo conhecimento, reservada a clusula entra em vigor na data de sua publicao para as leis de pequena repercusso (art. 8 da LC 95/98).
A contagem do prazo para entrada em vigor das leis que estabeleam perodo de vacncia far-se- com a incluso da data da publicao e do ltimo dia do prazo, entrando em vigor no dia subseqente sua consumao integral. Por exemplo, a Lei Complementar 118/2005, que alterou diversos dispositivos do CTN estabeleceu em seu ltimo artigo que esta Lei entra em vigor 120 (cento e vinte) dias aps sua publicao. A sua publicao oficial foi no dia 9 de fevereiro de 2009, entrando em vigor no dia 9 de junho de 2005. Portanto, o perodo de vacatio legis foi entre 9/02/2005 e 9/06/2005. Por sua vez, o art. 103 do CTN estabelece regras especficas sobre a entrada em vigor das normas complementares, afirmando que, salvo disposio em contrrio, entram em vigor: Os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas, na data da sua publicao; As decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao; Os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpio, na data neles prevista.
Em relao s prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas (costume), a entrada em vigor ocorre no momento em que caracterizada, ou seja, no momento em que a conduta da Administrao se torna reiterada. O art. 104 do CTN, I a III, estabelece que entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda: que instituem ou majoram tais impostos; que definem novas hipteses de incidncia; que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.
Este dispositivo contraria o art. 150, III, b e c, da CF/88, que no restringe a aplicao da anterioridade apenas aos impostos sobre o patrimnio ou a renda (IR, ITR, IGF, ITCMD, IPVA, ITBI e IPTU),
e tambm a jurisprudncia atual do STF que entende como constitucional a inobservncia da anterioridade na extino ou reduo da iseno incondicionada. Contudo, o concursando deve ficar atento a literalidade do art. 104 do CTN, que est em vigor e no ainda foi declarado inconstitucional pelo STF. Nesse rumo, a ESAF aplicou inteiramente o art. 104, I, do CTN, na ltima prova para AFRFB (2010). Assim sendo, a ESAF afirmou Considerando a publicao de norma, em 15 de dezembro de 2009, visando majorao de tributo, sem disposio expressa sobre a data de vigncia, tratando-se de imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, poder ser editada lei ordinria, produzindo efeitos financeiros a partir de 1 de janeiro de 2010. Isto , o examinador adotou exclusivamente o art. 104, I, do CTN. 2.4 VIGNCIA NO ESPAO No que se refere vigncia no espao (aspecto espacial da incidncia), as normas jurdicas devem em regra obedecer ao princpio da territorialidade, dispondo que a lei de cada ente federativo vigora nos limites de seu territrio. Porm, excepcionalmente, a legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio, de acordo com o art. 102 do CTN. Nesse rumo, ressaltamos o entendimento da ESAF em 2010 no sentido da interpretao restritiva do art. 102 do CTN. Isto , o termo legislao tributria neste dispositivo significa apenas normas que digam respeito arrecadao e fiscalizao de tributos. Por consequencia, o art. 102 do CTN no outorga poder para que os Municpios, os Estados-membros e o DF instituam tributos fora dos seus limites territoriais, sob pena de afronta a competncia tributria. Em outras palavras, o aspecto espacial da norma tributria estadual, distrital ou municipal (local onde ocorre o nascimento da
obrigao tributria) tem por limite o prprio territrio do respectivo ente federativo que criou o tributo, em razo da competncia tributria delineada na Constituio. Assim, a norma estadual, distrital ou municipal que cria o tributo no possui extraterritorialidade, que, nos termos dos convnios ou das normas gerais de direito tributrio, apenas tem validade no que diz respeito s normas de arrecadao e fiscalizao tributria. Por exemplo, segundo os termos da LC 116/03 (norma geral de direito tributrio), o ISS pode ser cobrado em local distinto do domiclio do prestador de servio. Deste modo, as administraes tributrias de dois Municpios podem firmar convnio de colaborao no sentido de ajuda mtua (troca de informaes fiscais, apoio do aparato administrativo etc.) para a efetiva cobrana do tributo. Contudo, isto no quer dizer que a obrigao tributria do ISS nasceu fora dos limites territoriais do Municpio competente para instituir o tributo. A ESAF no concurso da SUSEP/2010 adotou como incorreto o seguinte enunciado: o aspecto espacial da incidncia tributria nem sempre corresponder ao territrio da pessoa poltica tributante, j que a extraterritorialidade da tributao estadual e municipal no necessariamente implica invaso de idntica competncia dos demais Estados e Municpios. Podemos agora resolver as seguintes questes: 1. (AFRF/2000/ESAF) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor, salvo disposio em contrrio, a) no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao. b) 30 dias aps sua publicao. c) 45 dias aps sua publicao. d) na data da sua publicao. e) na data de sua assinatura. Segundo o art. 103, I, do CTN, os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor, salvo disposio em contrrio, na data da sua publicao. Deste modo, a resposta a letra d.
2. (AFE/PI/2000/ESAF/Adaptada) Lei que majora a alquota do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas, publicada em 30 de dezembro, omissa quanto data de incio de sua vigncia, tornar-se obrigatria: a) na data de sua publicao. b) no primeiro dia do exerccio financeiro seguinte. c) trinta dias aps a data de sua publicao. d) quarenta e cinco dias aps a data de sua publicao. e) sessenta dias aps a data de sua publicao. Lei que majora a alquota do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas, publicada em 30 de dezembro, omissa quanto data de incio de sua vigncia, tornar-se- obrigatria quarenta e cinco (45) dias aps a data de sua publicao. a aplicao subsidiria do art. 1 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil LICC (Decreto-Lei n 4.567/1942). Deste modo, a resposta a letra d. 3. (ATE/MS/2001/ESAF) Os convnios sobre matria tributria, includos entre as normas complementares da legislao tributria, tm como regra de vigncia temporal o seguinte: a) entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte ao de sua publicao b) entram em vigor trinta dias aps a data de sua publicao. c) entram em vigor na data neles prevista. d) entram em vigor na data de sua publicao. e) entram em vigor trinta dias aps sua homologao pela Assemblia Legislativa. Segundo o art. 103, III, do CTN, convnios sobre matria tributria, includos entre as normas complementares da legislao tributria, entram em vigor, salvo disposio em contrrio, na data neles prevista. Deste modo, a resposta a letra c. 4. (AFRF/2005/ESAF) Considerando os temas vigncia e aplicao da legislao tributria, julgue os itens a seguir. Marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) condio de vigncia da lei tributria a sua eficcia.
( ) O CTN veda a extraterritorialidade da legislao tributria. ( ) No vedado aos decretos dispor sobre o termo inicial da vigncia dos atos expedidos pelas autoridades administrativas tributrias. ( ) O Cdigo Tributrio Nacional adota como regra a irretroatividade da lei tributria. a) V F F V. b) F F V F. c) F F V V. d) V F V V. e) V F V F. O primeiro item falso, porque no condio de vigncia da lei tributria a sua eficcia. Lembre do princpio da anterioridade, podendo a lei ser vigente, mas ainda no eficaz. O segundo item falso, porque o CTN permite a extraterritorialidade da legislao tributria. O art. 102 do CTN autoriza a extraterritorialidade, a saber: A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio. O terceiro item verdadeiro, eis que no vedado aos decretos dispor sobre o termo inicial da vigncia dos atos expedidos pelas autoridades administrativas tributrias. O art. 103 trata das normas complementares. Segundo o art. 100 do CTN, so normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos: (I) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; (II) as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; (III) as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas (costume); (IV) os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
Assim, segundo o art. 103, I, do CTN, salvo disposio em contrrio, entram em vigor: I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua publicao. Portanto, pode um Decreto dispor sobre o termo inicial da vigncia dos atos expedidos pelas autoridades administrativas tributrias, de acordo com a interpretao do art. 100, I, c/c art. 103, I, do CTN. O quarto item verdadeiro, eis que o Cdigo Tributrio Nacional adota como regra a irretroatividade da lei tributria, isto , em regra, a lei se aplica a ato ou fato futuro. A retroatividade exceo, como estudaremos no prximo tpico. Deste modo, a resposta a letra c. 5. (ATM/Recife/2003/ESAF) Avalie as formulaes seguintes e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta. I - Em consonncia com a Constituio Federal, medida provisria que implique majorao do imposto sobre propriedade territorial rural s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. II - De conformidade com a Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, a legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham o Cdigo Tributrio Nacional ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio. III - Os dispositivos de lei que definem novas hipteses de incidncia, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda, entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao, conforme estabelece o Cdigo Tributrio Nacional. IV - Determina o Cdigo Tributrio Nacional que, salvo disposio em contrrio, os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios entram em vigor na data da sua publicao. a) Apenas as formulaes I, II e III so corretas. b) Apenas as formulaes I, II e IV so corretas. c) Apenas as formulaes I, III e IV so corretas. d) Apenas as formulaes II, III e IV so corretas. e) Todas as formulaes so corretas. O primeiro item verdadeiro, pois, em consonncia com o art. 62, 2, da Constituio Federal, medida provisria que implique majorao do imposto sobre propriedade territorial rural (ITR) s
produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. O segundo item verdadeiro, porque de conformidade com o art. 102 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 (CTN), a legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham o Cdigo Tributrio Nacional ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio. O terceiro item verdadeiro, eis que os dispositivos de lei que definem novas hipteses de incidncia, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda, entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao, conforme estabelece literalmente o art. 104, II, do CTN. O quarto item falso, eis que determina o art. 103, III, do Cdigo Tributrio Nacional que, salvo disposio em contrrio, os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios entram em vigor na data neles prevista. Deste modo, a resposta a letra a. 6. (CESPE/AGU/2009) Caso a Unio celebre com os estadosmembros convnio para a adoo de mtodo eletrnico para o lanamento de certos tributos, o referido convnio entrar em vigor na data nele prevista. correta, pois dispe o art. 103, III, do CTN que, salvo disposio em contrrio, os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios entram em vigor na data neles prevista. 7. (CESPE/Procurador de Estado/AL/2009) Caso lei instituindo o tributo de ISS em determinado municpio tenha sido publicada em 20/12/2008, sem indicar a data de sua vigncia, A o tributo poder ser cobrado a partir de 1./1/2009, em funo do princpio da anterioridade. B o tributo de ISS, por estar sendo institudo no municpio, poder ser cobrado a partir da publicao da lei. C o ISS poder ser cobrado somente aps 40 dias, contados da publicao da lei que no determinou a data de sua vigncia.
D a aplicao da lei ocorrer na data de sua vigncia, que se dar 30 dias aps sua publicao. E a lei ter aplicao no exerccio seguinte ao da sua publicao, mas se ter de esperar 45 dias para sua entrada em vigor. De incio, devemos afirmar que o ISS obedece ao princpio da anterioridade anual e nonagesimal. Portanto, a resposta a resposta mais adequada a letra e, afirmando que a lei ter aplicao no exerccio seguinte ao da sua publicao, mas se ter de esperar 45 dias para sua entrada em vigor. Quando se diz que a lei ter aplicao no exerccio seguinte ao da sua publicao no se est dizendo que no se observar os 90 dias da anterioridade nonagesimal, contados de 20/12/2008, estando mesmo assim correta a alternativa. A espera de 45 dias para sua entrada em vigor decorre da omisso da lei que instituiu o tributo de ISS em determinado municpio e, por conseguinte, da aplicao subsidiria do art. 1 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil LICC. 8. (CESPE/AFRE/ES/2009) Os atos normativos expedidos pela autoridade administrativa entram em vigor na data de sua assinatura, salvo disposio de lei em contrrio. incorreta, pois dispe o art. 103, I, do CTN que, salvo disposio em contrrio, atos normativos expedidos pela autoridade administrativa entram em vigor na data da sua publicao. 9. (CESPE/Procurador Federal/2007) Salvo disposio em contrrio, uma deciso do delegado da Receita Federal, a que a lei atribua eficcia normativa, entrar em vigor trinta dias aps a data de sua publicao. correta, pois dispe o art. 103, II, do CTN, que, salvo disposio em contrrio, as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa, entram em vigor 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao. 10. (CESPE/AFRE/ES/2009) As decises dos rgos singulares ou colegiados de jurisdio administrativa, quanto aos efeitos
normativos, entram em vigor 30 dias aps a data da sua publicao, salvo disposio em contrrio. correta, de acordo com o art. 103, II, do CTN. 11. (CESPE/AFRE/ES/2009) Os dispositivos de lei que instituem os tributos, sejam quais forem, comeam a vigorar no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorreu a sua publicao. incorreta, pois existem tributos que devem obedecer a anterioridade nonagesimal ou especial e tambm existem excees a anterioridade anual. 12. (CESPE/AFRE/ES/2009) O princpio da anterioridade no se aplica a todos os tributos. correta, pois existem tributos que no devem obedecer a anterioridade. A tabela das excees ao princpio da anterioridade e noventena a que segue. Preste ateno: se exceo porque no deve observar o princpio. E todos os demais tributos devem observar, porque a regra a observncia ao princpio.
Anterioridade anual II IE IPI IOF Imposto extraordinrio por motivo de guerra externa (IEG) Emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou de calamidade pblica Restabelecimento de alquotas do ICMS Combustveis e da CIDE Combustveis Contribuies para a seguridade social
Noventena II IE IR IOF Imposto extraordinrio por motivo de guerra externa (IEG) Emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou de calamidade pblica Base de clculo do IPTU
Base de clculo do IPVA
3. APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA A aplicao da legislao tributria refere-se adequao da norma prevista na lei ao caso concreto, tambm denominada de subsuno do fato norma. Em regra geral, as normas tributrias novas no retroagem para a sua aplicao em situaes passadas, em razo do princpio da irretroatividade tributria. Este princpio disposto no art. 150, III, a, da CF, estabelece a proibio de cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. 3.1 FATO GERADOR FUTURO, FATO GERADOR PENDENTE, SMULA 584 DO STF, RETROATIVIDADE PRPRIA E RETROATIVIDADE IMPRPRIA Com efeito, o art. 105 do CTN, disciplina que a legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio e no esteja completa nos termos do artigo 116 do mesmo Cdigo. Segundo esta classificao prevista explicitamente no CTN: (a) fatos geradores futuros so aqueles que ainda iro acontecer; (b) fatos geradores pendentes so aqueles que j iniciaram a sua formao, mas ainda no completaram o seu crculo de formao ou no atingiram a sua perfeio. Em relao aplicao imediata da legislao tributria aos fatos geradores futuros no h qualquer desentendimento na doutrina ou jurisprudncia, observando sempre tambm o princpio da anterioridade. Resta a controvrsia em relao aos fatos geradores pendentes, sobretudo a smula 584 do STF. Segundo determinada parte da doutrina, no h distino entre fato gerador futuro ou pendente, afirmando-se que no existe fato gerador pendente. S existe fato gerador que ocorre ou que no corre. Deste modo, o fato gerador pendente aquele sujeito a condio suspensiva (art. 116, II e 117, I, do CTN). Como o fato gerador
pendente de condio suspensiva s ocorre com o implemento da condio. O fato gerador pendente acaba se assimilando ou igualando ao fato gerador futuro. Entretanto, outra parte da doutrina sustenta como vlida a citada classificao e assevera que fato gerador pendente o fato gerador complexivo ou peridico, que ainda no se aperfeioou. Neste sentido, o fato gerador pendente aquele cuja realizao ainda no se completou ao longo de um espao de tempo. Por exemplo, o fato gerador do imposto de renda de pessoa fsica (IRPF) acontece ao longo de um perodo de tempo, que, segundo a legislao do IR, de 1 de janeiro at 31 de dezembro do mesmo ano, estando, portanto, pendente o fato gerador at a data de 31 de dezembro. Assim, a smula 584 do STF, que ainda continua sendo aplicada pela Excelsa Corte, dispe que ao Imposto de Renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao. Do modo, o STF aplica tal entendimento a contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL). Assim, uma lei publicada em 31 de Dezembro de 2009 aumentando o valor do imposto de renda atinge situaes caracterizadoras do fato gerador do IRPF (aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza) acontecidas antes da publicao da lei, desde o dia 01 de janeiro de 2009. Logo, a lei nova publicada durante o ano-base pode incidir sobre o IRPF do mesmo ano, pois estar vigente no exerccio financeiro seguinte, que quando o IRPF ser lanado por homologao e ocorrer tambm a apresentao da declarao de ajuste anual. Nesse rumo, ressaltamos que a retroatividade imprpria (retrospectiva) ocorre quando a lei atuar sobre um fato jurdico ainda no concludo, isto , no direito tributrio acontece quando a lei aplicada sobre o fato gerador pendente Decerto, a smula 584 o exemplo clssico de retroatividade imprpria ou retrospectiva e o STF tem adotado este entendimento (RE n 104.259-RJ, RTJ 115/1336).
Portanto, a retroatividade imprpria, segundo entendimento atual do STF, pode ocorrer nos tributos com fato gerador de perodo ou complexivo, eis que a lei nova alcana perodo j decorrido em parte quando da sua publicao. Contudo, no ltimo concurso para ATRFB, a ESAF adotou o entendimento doutrinrio de Misabel Derzi, que contrrio a jurisprudncia atual do STF, a saber: A mesma lei que rege o fato tambm a nica apta a reger os efeitos que ele desencadeia (como sujeio passiva, extenso da responsabilidade, base de clculo, alquotas, dedues, compensaes, correo monetria etc.) (...) O princpio da irretroatividade no direito positivo brasileiro no relativo, mas absoluto e insistentemente repetido nos Textos Magnos nacionais. Descabe entre ns a chamada retrospectiva ou retroatividade imprpria, mesmo para o imposto de renda. Por sua vez, a retroatividade prpria (ou autntica) acontece quando a lei alcana fatos ocorridos apenas no passado, o que permitido por exceo, como no caso das leis interpretativas previstas no art. 106, I, do CTN. Neste sentido, o STF j decidiu da seguinte forma: As leis, em face do carter prospectivo de que se revestem, devem, ordinariamente, dispor para o futuro. O sistema jurdico- constitucional brasileiro, contudo, no assentou, como postulado absoluto, incondicional e inderrogvel, o princpio da irretroatividade. A questo da retroatividade das leis interpretativas (ADI 605-MC). 13. (ESAF/ATRFB/2010) Entre outras limitaes ao poder de tributar, que possuem os entes polticos, temos a de cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Sobre essa limitao, analise os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros ou falsos. Depois, escolha a opo que seja adequada s suas respostas: I. a irretroatividade da lei tributria vem preservar o passado da atribuio de novos efeitos tributrios, reforando a prpria garantia da legalidade, porquanto resulta na exigncia de lei prvia, evidenciando-se como instrumento de otimizao da segurana jurdica ao prover uma maior certeza do direito; II. o Supremo Tribunal Federal tem como referncia, para anlise da irretroatividade, o aspecto temporal da hiptese de incidncia, ou seja, o momento apontado pela lei como sendo aquele em que se deve considerar ocorrido o fato gerador;
III. a mesma lei que rege o fato tambm a nica apta a reger os efeitos que ele desencadeia, como a sujeio passiva, extenso da responsabilidade, base de clculo, alquotas, dedues, compensaes e correo monetria, por exemplo; IV. a lei instituidora ou majoradora de tributos tem de ser, como regra, prospectiva; admite-se, porm, a sua retroatividade imprpria. a) Todos os itens esto corretos. b) Esto corretos apenas os itens I, II e III. c) Esto corretos apenas os itens I, III e IV. d) Esto corretos apenas os itens I, II e IV. e) Esto corretos apenas os itens I e III. Esta questo baseada na doutrina de Misabel Derzi (O princpio da irretroatividade do Direito na Constituio e no CTN, Revista de Direito Tributrio n 67, So Paulo: Editora Malheiros; Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar <notas de atualizao>, 7 edio, Rio de Janeiro: Forense, 2003, pginas 189-223). ITEM I. Segundo entendimento doutrinrio, o princpio da irretroatividade um plus a anterioridade tributria, reforando a legalidade tributria e a segurana jurdica. Logo, correta. ITEM II. A aplicao da irretroatividade leva em conta o momento da ocorrncia do fato gerador (aspecto temporal da hiptese de incidncia). Assim, segundo o STF, a lei tributria apenas pode atuar sobre o fato gerador ocorrido aps a sua vigncia, sob pena de afronta a anterioridade. Logo, correta. ITEM III. Foi cpia literal do entendimento de Misabel Derzi nos textos j citados. Portanto, segundo o examinador, correta. ITEM IV. Foi cpia literal do entendimento de Misabel Derzi tambm, que afirma que o sistema jurdico no admite a retroatividade imprpria ou retrospectiva. Logo, incorreta. A retroatividade imprpria ocorre quando a lei atuar sobre um fato jurdico ainda no concludo, isto , no direito tributrio acontece quando a lei aplicada sobre o fato gerador pendente, o que no aceito por Misabel Derzi. Em face do exposto, a examinador a letra b. alternativa considerada correta pelo
3.2 APLICAO RETROATIVA DA LEGISLAO TRIBUTRIA: RETROTIVIDADE PRPRIA OU AUTNTICA

A lei tributria pode ter aplicao retroativa, denominando-se igualmente de retroatividade benigna ou in bonam partem, podendo ser aplicada ato ou fato pretrito nas hipteses que se seguem, segundo o art. 106 do CTN. Em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados. Tal regra tem por base a retroatividade benigna da interpretao autntica, que a interpretao elaborada pelo prprio Poder Legislativo, ressaltando-se que este tipo de interpretao no exclui a apreciao do caso pelo Poder Judicirio. Por exemplo, os arts. 3 e 4, da LC 118/2005, estabeleceram, respectivamente, que (a) para efeito de interpretao do art. 168, I, do CTN, a extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado de que trata o 1o do art. 150 da referida Lei; (b) esta Lei entra em vigor 120 (cento e vinte) dias aps sua publicao, observado, quanto ao art. 3o, o disposto no art. 106, I, do CTN. Interpretando tais dispositivos, o STJ entendeu que: a) o art. 3 da LC 118/05 s pode ter eficcia prospectiva, incidindo sobre situaes que venham a ocorrer a partir de sua vigncia; b) o art. 4, segunda parte, da LC 118/05, que determina a aplicao retroativa do art. 3, ofende o princpio constitucional da autonomia e independncia dos Poderes (CF, art. 2) e o da garantia do direito adquirido, do ato jurdico perfeito e da coisa julgada (CF, art. 5, XXXVI). Com efeito, o STJ interpretou que o artigo 3, da LC 118/05, criou direito novo, no configurando lei meramente interpretativa, cuja retroao permitida. Importante: o esclarecimento do significado de uma lei tributria por outra lei posterior configura tambm a denominada interpretao autntica, que a interpretao da norma realizada pelo prprio Poder Legislativo. Nesse rumo, tratando-se de ato no definitivamente julgado, a lei aplica-se a ato ou fato pretrito (art. 106, II, CTN): Quando deixe de defini-lo como infrao; Quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo;
Quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
Assim sendo, permite-se a extino ou reduo da multa, moratria ou punitiva, prevista na lei mais nova, por ser mais benfica ao contribuinte, independentemente de o fato gerador do tributo tenha ocorrido em data anterior a vigncia da norma sancionatria. Todavia, ressaltamos que o pagamento regular da multa tributria extingue o crdito tributrio, no permitindo a aplicao do art. 106 do CTN. Importante: Ato no definitivamente julgado significa ato no transitado em julgado, compreendendo tanto o mbito administrativo como o mbito judicial (Poder Judicirio). Neste sentido, pacfico o entendimento do STJ no sentido de que, tratando-se de execuo fiscal no definitivamente julgada, aplica-se o disposto no art. 106 do CTN. 14. (ATE/PI/2001/ESAF) A aplicao retroativa de lei tributria no admitida quando: a) estabelecer hipteses de iseno. b) for interpretativa. c) deixar de definir ato no definitivamente julgado como infrao. d) estabelecer penalidade mais branda que a prevista na lei vigente ao tempo da prtica do ato. e) deixar de tratar ato no definitivamente julgado como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, respeitados os demais requisitos legais. A aplicao retroativa de lei tributria admitida nas hipteses do art. 106 do CTN, a saber: A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
Deste modo, a resposta a letra a. 15. (TRF/2000/ESAF) A lei no se aplica a ato ou fato pretrito: a) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica. b) quando seja expressamente interpretativa. c) tratando-se de ato no definitivamente julgado quando deixe de defini-lo como infrao. d) quando deixe de tratar ato no definitivamente julgado como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, no sendo fraudulento e no tendo implicado falta de pagamento de tributo. e) quando expressamente interpretativa, determine a aplicao de penalidade por infrao dos dispositivos interpretados. a aplicao novamente do art. 106 do CTN. Deste modo, a resposta a letra e. 16. (FGV/Fiscal de Rendas/RJ/2009) De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional a lei aplica-se a ato ou fato pretrito. A esse respeito analise as afirmativas que apresentam as situaes em que a lei se aplica. I. Em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados. II. Quando reduza a alquota de tributo cujo fato gerador j foi praticado, desde que a defesa ofertada pelo contribuinte, administrativa ou judicial, ainda no tenha sido definitivamente julgada. III. Tratando-se de ato no definitivamente julgado, quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado falta de pagamento de tributo. Assinale: (A) se somente a afirmativa I estiver correta. (B) se somente a afirmativa II estiver correta. (C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. O primeiro item verdadeiro, pois, de acordo com o CTN, a lei aplicase a ato ou fato pretrito em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados, de acordo com o art. 106, I.
O segundo item falso, aplicando-se o caput do art. 144 do CTN, dispondo que o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. O quarto item verdadeiro, pois, de acordo com o CTN, a lei aplicase a ato ou fato pretrito, tratando-se de ato no definitivamente julgado, quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado falta de pagamento de tributo, de acordo com o art. 106, II, b. Destarte, a resposta a letra c. 17. (CESPE/Procurador de Estado/AL/2009) Com relao ao direito tributrio, considerando que seja editada a lei ordinria Y, esclarecendo como dever ser aplicada a lei vigente X, que possui penalidades para as infraes a seus dispositivos, assinale a opo correta. A A lei Y s poder ser aplicada a ato e fato futuro ou pendente, como rege o CTN. B A lei Y sempre ter aplicao a ato ou fato pretrito, quando houver a imposio de penalidades s infraes dos dispositivos interpretados. C A lei X foi revogada, pois a lei Y regulamentou a mesma matria. D Em qualquer caso, quando for expressamente interpretativa, a lei Y aplicar-se- a ato ou fato pretrito. E Fato gerador ocorrido antes da vigncia da lei Y no ser por ela atingido, em virtude do princpio da irretroatividade. Conforme o art. 106, I, do CTN, a resposta a letra d. Esta questo no foi anulada pela banca examinadora do concurso da PGE/AL, considerando como certa definitivamente a letra "d", mas compreendo que foi omissa quanto a excluso da aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados. Neste caso, no concurso voc deve marcar a menos errada, que a "d", eis que as demais alternativas so absurdas e nem sempre as questes de concurso so anuladas. 4. INTERPRETAO TRIBUTRIA
INTEGRAO
DA
LEGISLAO
A hermenutica, atualmente, entendida como uma teoria ou filosofia da interpretao que deve tornar compreensvel o significado de determinado texto. Assim, a interpretao hoje vista como uma tarefa criadora no mbito da linguagem. 4.1 VISO CLSSICA DO CTN Sem se aprofundar no estudo da hermenutica contempornea, afirmamos, de logo, que o CTN adota uma viso tradicional da hermenutica, que entendida como um problema normativo e metodolgico. Ou seja, para o CTN a hermenutica conjunto de tcnicas e mtodos destinados a interpretar a norma. Com efeito, de acordo com o art. 107 do CTN, a legislao tributria dever ser interpretada conforme o disposto no prprio Cdigo. Interpretar no Direito compreender o sentido e alcance da norma, pressupondo a existncia de norma sobre a questo. J a integrao no direito, segundo a hermenutica tradicional do CTN, o preenchimento da lacuna ou do vazio normativo. Isto , no existe dispositivo expresso para regular determinada situao e o intrprete se utiliza dos mtodos de integrao para colmatar o vazio normativo. Deste modo, o CTN no seu art. 108 estabelece que na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada: 1. a analogia; 2. os princpios gerais de direito tributrio; 3. os princpios gerais de direito pblico; 4. a equidade. O CESPE no concurso para Advogado/CEF/2010 adotou como correto: Um dos aspectos mais importantes para se compreender o sistema tributrio nacional consiste na interpretao e integrao da lei tributria, objetivando o efetivo alcance de tais normas. Na ausnciade disposio expressa, a autoridade competente, por ocasio da aplicao da legislao tributria, dever utilizar, sucessivamente, na ordem indicada, a analogia; os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico; e a equidade. Nesse rumo, o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei, ou mesmo na criao de
hipteses suspenso, extino ou excluso do crdito tributrio, em face do princpio da legalidade tributria. A analogia um mtodo de integrao que busca o preenchimento da lacuna normativa com a aplicao de uma norma semelhante ao do caso concreto. Podemos considerar os seguintes exemplos discutidos recentemente pela jurisprudncia do STJ, a saber: O Convnio ICMS 69/98, ao determinar a incidncia do ICMS sobre a habilitao de aparelho mvel celular, empreendeu verdadeira analogia extensiva do mbito material de incidncia do tributo, em flagrante violao ao art. 108, 1, do CTN (AGREsp 956312/RO); Deveras, princpio basilar do Direito Tributrio Brasileiro que a imposio de nus tributrio ao contribuinte, que s pode decorrer de lei (CF/88, art. 150, inciso I), no pode resultar do emprego da analogia (CTN, art. 108, 1.), e equiparar os meros servios de aformoseamento prestados pela empresa recorrida aos de construo, demolio, reforma, ampliao de edificao ou outras benfeitorias agregadas ao solo ou subsolo implica analogia in malam partem, vez que resultariam em impor esta bices que a legislao vigente no lhe impe (Resp 818674/MG).
Realamos tambm que no se confunde a analogia com a interpretao extensiva ou analgica, como muito bem ensina o STJ na interpretao da Lista Anexa a LC 116/2003: Embora taxativa, em sua enumerao, a lista de servios admite interpretao extensiva, dentro de cada item, para permitir a incidncia do ISS sobre servios correlatos queles previstos expressamente. Esse entendimento no ofende a regra do art. 108, 1, do CTN, que veda o emprego da analogia para a cobrana de tributo no previsto em lei. Na hiptese, no se cuida de analogia, mas de recurso interpretao extensiva, de resto autorizada pela prpria norma de tributao, j que muitos dos itens da lista de servios apresentam expresses do tipo congneres, semelhantes, qualquer natureza, qualquer espcie, entre outras tantas. No se pode confundir analogia com interpretao analgica ou extensiva. A analogia tcnica de integrao, vale dizer, recurso de que se vale o operador
do direito diante de uma lacuna no ordenamento jurdico. J a interpretao, seja ela extensiva ou analgica, objetiva desvendar o sentido e o alcance da norma para ento definirlhe, com certeza, a sua extenso. A norma existe, sendo o mtodo interpretativo necessrio, apenas, para precisar-lhe os contornos. Por sua vez, o emprego da equidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido (art. 108, 2). A equidade considerada como a aplicao da justia ao caso concreto, abrandando o rigor da lei, tendo em conta as caractersticas pessoais ou materiais do caso. Noutro ponto, o inc. IV, do art. 172 do CTN dispe que a lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo a consideraes de equidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso. O CESPE no concurso para Procurador Federal/2010: Um fiscal da Receita Federal do Brasil, ao aplicar a legislao tributria, na ausncia de disposio legal expressa, pode empregar a analogia, desde que isso no resulte na dispensa do pagamento de tributo devido. O fiscal, ao aplicar a legislao tributria, na ausncia de disposio legal expressa, pode empregar a analogia, desde que isso no resulte na exigncia de tributo no previsto em lei. Portanto, errada. 4.2 PRINCPIOS GERAIS DE DIREITO PRIVADO Por outro lado, os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance dos institutos, conceitos e formas do direito tributrio, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios, conforme art. 109 do CTN. Exemplos de princpios gerais de direito privado so a eticidade fundada no princpio da dignidade da pessoa humana; a socialidade que a prevalncia dos valores coletivos em detrimento dos valores sociais e a operalidade traduzida na efetivao da norma jurdica, afirmando a doutrina que o direito feito para ser utilizada e eficaz. Ressaltamos que os princpios gerais de direito privado no definem os efeitos das normas tributrias. Nessa senda, a lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos,
conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias (art. 110 do CTN). Por exemplo, o STF entendeu que a ampliao do conceito de receita bruta, pela Lei 9.718/98, para abarcar todas as receitas auferidas pela pessoa jurdica, teria afrontado o conceito de faturamento ou de receita bruta previsto inicialmente no art. 195 da CF/88 (aplicao as situaes ocorridas antes da Emenda Constitucional n 20/98). Portanto, por desobedecer a um conceito de direito privado utilizado por norma constitucional teria ocorrido violao ao art. 110 do CTN. 4.3 DIREITO TRIBUTRIO COMO DIREITO DE SOBREPOSIO Decerto, com fundamento nos arts. 109 e 110 do CTN, parte da doutrina compreende que o direito tributrio um direito de sobreposio ou superposio, pois incide sobre realidades previstas em ramos do direito privado para destes buscar os contornos dos seus institutos, conceitos e formas. Logo, o direito tributrio se utiliza dos conceitos e princpios de direito privado (Direito Civil, Empresarial e do Trabalho) para interpretao das suas normas. Por exemplo, prestar servios, propriedade de bens imveis, remunerao do trabalhador, circulao de mercadorias so institutos regulados por normas de direito privado utilizados no alcance do direito tributrio. 4.4 MTODOS DE INTERPRETAO: LITERAL, HISTRICO, SISTEMTICO E TELEOLGICO LGICO,
Os mtodos clssicos da hermenutica jurdica destinados interpretao em geral, inclusive o direito tributrio, so os seguintes: (i) literal ou filolgico; (ii) lgico; (iii) histrico; (iv) sistemtico e (v) teleolgico. O mtodo literal consiste em discernir o significado literal das palavras que compem a norma jurdica interpretada, servindo-se das normas gramaticais existentes no vernculo, sendo o primeiro passo a ser dado na interpretao jurdica. Isto , a interpretao gramatical ou literal aquela que se fundamenta na compreenso das palavras dispostas literalmente na norma jurdica.
Ressaltamos que a interpretao literal no se confunde com a interpretao restritiva, pois esta ltima modalidade interpretativa restringe o sentido e alcance da norma legal, podendo restringir at mesmo o sentido literal do texto normativo. Exemplo recente de interpretao gramatical ou literal pelo STJ o seguinte: A norma que institui benefcio fiscal no admite interpretao extensiva, devendo ser observado o princpio da legalidade tributria, do qual redunda a regra contida no art. 111 do CTN, que impe ao intrprete obedincia literalidade da lei isentiva. Assim, concluiu a Primeira Seo que, por servios hospitalares compreendem-se aqueles que esto relacionados s atividades desenvolvidas nos hospitais, ligados diretamente promoo da sade, podendo ser prestados no interior do estabelecimento hospitalar, mas no havendo esta obrigatoriedade. Deve-se, por certo, excluir do benefcio simples prestaes de servios realizadas por profissionais liberais consubstanciadas em consultas mdicas, j que essa atividade no se identifica com as atividades prestadas no mbito hospitalar, mas, sim, nos consultrios mdicos(REsp 951251/PR).
O mtodo lgico pretende encontrar o sentido e alcance da norma jurdica, sem recorrer a outras disciplinas (sociologia, moral, economia, tica etc.). Utiliza-se a norma posta e a compatibilidade e nexo desta com os diversos dispositivos do texto normativo. O mtodo histrico procura conciliar a inteno daquele que elaborou a lei com o sentido desta norma no momento da interpretao do texto jurdico. O operador do direito leva em considerao a causa histrica da elaborao da lei, tomando parte de todas as discusses (polticas, econmicas, culturais etc.) que envolveram a tramitao do projeto de lei nas Casas do Congresso Nacional. O mtodo sistemtico consiste em compreender a estrutura do texto como um todo, repugnando o entendimento da norma vista de maneira isolada para perceber que a norma faz parte de um sistema. Ou seja, na interpretao, do direito, os textos normativos devem ser estudados como um todo, na busca de uma unidade e harmonia de sentido.
Ademais, o mtodo teleolgico objetiva revelar a finalidade e o esprito da norma dentro do contexto social de dada sociedade. A FGV no concurso para AFRM/Angra dos Reis (2010) considerou correto o seguinte item: Com relao respectivamente iseno, imunidade e no incidncia, correto afirmar que a iseno requer interpretao literal; a imunidade, interpretao conforme os fins constitucionais; e a no incidncia normalmente dispensa norma expressa. 3.5 INTERPRETAO FAVORVEL LITERAL E INTERPRETAO MAIS
De acordo com o art. 111, I a III, do CTN, interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: Suspenso ou excluso do crdito tributrio; Outorga de iseno; Dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.
Sobre o tema, destacamos algumas decises do STJ cobradas em concurso: Em regra, revela-se proibida a interpretao das normas concessivas de iseno de forma analgica ou extensiva, restando consolidado entendimento no sentido de ser incabvel interpretao extensiva da iseno situao que no se enquadre no texto expresso da lei (EDcl no REsp 872095/PE). O ato normativo infralegal que impe restries para fruio de benefcios fiscais, alm daquelas contidas em textos legais, fere o princpio da legalidade estrita (REsp 115823 SP). O art. 111 do CTN no pode levar o aplicador do direito concluso de que esteja ele impedido de aplicar as normas de direito, de valer-se de uma equilibrada ponderao dos elementos lgico-sistemtico, histrico e finalstico ou teleolgico, os quais integram a metodologia de interpretao das normas jurdicas (REsp 192.531/RS).
Por sua vez, a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel (benigna ou in bonam parte) ao acusado, em caso de dvida quanto: (i) capitulao legal do fato; (ii) natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos; (iii)
autoria, imputabilidade, ou punibilidade; penalidade aplicvel, ou sua graduao. Vamos para as questes:
(iv)
natureza
da
18. (AFTN/94/ESAF) Lei tributria que, simultaneamente, (a) disponha sobre suspenso do crdito tributrio, (b) sobre dispensa do cumprimento de obrigaes acessrias (c) e que defina infraes, esta ltima em caso de dvida quanto extenso dos efeitos do fato, interpreta-se: a) analogicamente, extensivamente e de maneira mais favorvel ao acusado b) literalmente, extensivamente e analogicamente c) extensivamente, literalmente e analogicamente d) literalmente, extensivamente e de maneira mais favorvel ao acusado e) literalmente, literalmente e de maneira mais favorvel ao acusado Conforme os arts. 106 e 111 do CTN, a resposta correta a letra e. 19. (AFTN/94/ESAF) 1. Busca de um paradigma que contenha situao semelhante ou quase igual quela para a qual o aplicador no encontrou disposio expressa. 2. Aplicao da regra da isonomia: tratamento igual para casos iguais e desigual para os desiguais. 3. Aplicao da norma mais branda e menos onerosa. 4. Sujeita-se a interpretao literal. Combine cada uma das quatro expresses acima com cada uma das quatro opes abaixo: w) anistia x) equidade y) princpio geral de direito z) analogia Qual das combinaes abaixo est parcial ou totalmente errada? a) x1 y3 b) y2 x3 c) z1 w4 d) x3 z1 e) y2 w4 A analogia busca de um paradigma que contenha situao semelhante ou quase igual quela para a qual o aplicador no encontrou disposio expressa.
Aplicao da regra da isonomia: tratamento igual para casos iguais e desigual para os desiguais representa um princpio geral do direito. Aplicao da norma mais branda e menos onerosa combina com a equidade. A anistia sujeita a interpretao literal, de acordo com o art. 111, I, do CTN. Deste modo, a resposta correta a letra a. 20. (AFRF/2003/ESAF) Relativamente interpretao e integrao da legislao tributria, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) Interpreta-se da maneira mais favorvel ao sujeito passivo a legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. ( ) Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, bem assim para definio dos respectivos efeitos tributrios. ( ) Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na rigorosa ordem, a analogia, os princpios gerais de direito pblico, os princpios gerais de direito tributrio e a eqidade. a) F, V, F b) F, F, F c) F, F, V d) V, V, F e) V, F, V O primeiro item falso, pois se interpreta literalmente a legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, de acordo com o art. 111, III, do CTN. O segundo item falso, porque os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios, conforme art. 109 do CTN. O terceiro item falso, pois na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar
sucessivamente, na rigorosa ordem, a analogia, os princpios gerais de direito tributrio, os princpios gerais de direito pblico e a eqidade, segundo art. 108, I a IV, do CTN. Deste modo, a resposta correta a letra b. 21. (PFN/98 ESAF) 1. As normas que tratam de iseno esto sujeitas a ______________. 2. As normas que tratam de moratria esto sujeitas a ______________. 3. As normas que dizem interpretar outras, da mesma fonte, so de ______________. Observe, entre as alneas w, x, y e z, quais as que, luz do Cdigo Tributrio Nacional, preenchem corretamente, e com explicao plausvel, as lacunas acima, e, em seguida, marque a opo que contm, na devida seqncia, as alneas respectivas. w) interpretao extensiva, em ateno ao princpio favorabilia amplianda. x) interpretao extensiva, em ateno a que a regra geral no deve ser restringida pelo intrprete. y) interpretao retroativa, porque no tem carter de inovao do sistema jurdico. z) interpretao literal, em ateno a que a regra geral a tributao e excees no se interpretam extensivamente. a) w, w, y. b) w, x, z. c) z, x, w. d) z, z, y. e) z, y, x. As normas que tratam de iseno (excluso do crdito tributrio) esto sujeitas a interpretao literal, em ateno a que a regra geral a tributao e excees no se interpretam extensivamente. As normas que tratam de moratria (suspenso do crdito tributrio) esto sujeitas a interpretao literal, em ateno a que a regra geral a tributao e excees no se interpretam extensivamente As normas que dizem interpretar outras, da mesma fonte, so de interpretao retroativa, porque no tem carter de inovao do sistema jurdico. So as normas interpretativas. Deste modo, a resposta correta a letra d.
22. (PFN/98/ESAF) O esclarecimento do significado de uma lei tributria por outra posterior configura a chamada interpretao a) ontolgica. b) cientfica. c) integrada. d) autntica. e) evolutiva. O esclarecimento do significado de uma lei tributria por outra posterior configura a chamada interpretao autntica, que a interpretao realizada pelo prprio Poder Legislativo. Deste modo, a resposta correta a letra d. 23. (AFPS/2002/ESAF) Sobre o tema legislao tributria, correto afirmar que, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional: a) a aplicao da legislao tributria restringe-se a fatos geradores futuros, isto , queles ocorridos a partir de sua vigncia, em consonncia com o princpio constitucional da irretroatividade das leis. b) a lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, quando seja expressamente interpretativa, includa a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados. c) a lei tributria aplica-se a ato pretrito que no tenha sido definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo como infrao. d) a lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, no definitivamente julgado, quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, inclusive no caso de envolver inadimplemento de obrigao principal, desde que o ato ou fato no se tenha realizado por meio de fraude. e) permitido autoridade administrativa empregar a eqidade para dispensar o cumprimento de obrigao tributria principal, quando se depara com ausncia de disposio legal expressa para decidir litgio tributrio cujo julgamento de sua competncia. A resposta a letra c, conforme o art. 106, II, a, do CTN. 24. (TTN/94/ESAF) No direito tributrio brasileiro, o emprego da eqidade: a) o primeiro recurso para o caso de integrao da legislao tributria. b) poder resultar na dispensa do pagamento do tributo devido.
c) justifica conceder-se remisso, desde que autorizada por lei, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso. d) afasta a interpretao literal da legislao tributria que trata da dispensa do cumprimento das obrigaes tributrias acessrias. e) determina que a lei tributria se aplique a ato pretrito quando deixa de defini-lo como infrao. A resposta a letra c, conforme o art. 172, V, do CTN, a saber: A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo: I - situao econmica do sujeito passivo; II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato; III - diminuta importncia do crdito tributrio; IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso; V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante. 25. (TRF/2002.1/ESAF) Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar, sucessivamente, na ordem indicada (art.108 da Lei 5.172/66-Cdigo Tributrio Nacional): a) a analogia; os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico; a eqidade. b) os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico, a eqidade; a analogia. c) a eqidade; os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico; a analogia. d) a analogia; os princpios gerais de direito pblico; os princpios gerais de direito tributrio; a eqidade. e) a analogia; a eqidade; os princpios gerais de direito pblico; os princpios gerais de direito tributrio. De acordo com o art. 108 do CTN, na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar, sucessivamente, na ordem indicada (art.108 da Lei 5.172/66-Cdigo Tributrio Nacional): a analogia; os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico; a eqidade. Deste modo, a resposta a letra a.
26. (AFTN/94/ESAF) Na hiptese de o aplicador da lei tributria que comina penalidades ficar em dvida quanto graduao da pena, dever interpretar a norma, em relao ao acusado, de modo: a) analgico. b) benigno. c) eqitativo. d) literal. e) integrado. Conforme o art. 112, do CTN, na hiptese de o aplicador da lei tributria que comina penalidades ficar em dvida quanto graduao da pena, dever interpretar a norma, em relao ao acusado, de modo mais favorvel ou benigno. Deste modo, a resposta a letra b. 27. (ATN/Recife/2003/ESAF) Conforme estabelece o Cdigo Tributrio Nacional, a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio interpretada: a) da maneira mais favorvel ao sujeito passivo, em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos. b) mediante aplicao do mtodo teleolgico. c) mediante aplicao do mtodo sistemtico. d) de tal modo que o emprego da eqidade implique dispensa de tributo devido, quando a autoridade tributria competente, vista de disposio normativa expressa, no puder utilizar a analogia. e) literalmente. Conforme estabelece o art. 111, I, do CTN, a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio interpretada literalmente. Deste modo, a resposta a letra e. 28. (ATN Fortaleza/2003/ESAF) O Cdigo Tributrio Nacional estabelece expressamente a seguinte regra no seu captulo intitulado Interpretao e Integrao da Legislao Tributria: a) em caso de dvida quanto capitulao legal do fato, os dispositivos de lei tributria que tratam de fato gerador, definem infraes, ou lhes cominam penalidades, devem ser interpretados da maneira mais favorvel ao sujeito passivo.
b) os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios. c) a legislao tributria que dispe sobre lanamento de crdito tributrio deve ser interpretada literalmente. d) o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo previsto em lei. e) na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar, sucessivamente, na rigorosa ordem que se segue, a analogia, os princpios gerais de direito pblico, os princpios gerais de direito tributrio e a eqidade. O CTN estabelece expressamente a seguinte regra no art. 109 do seu captulo intitulado Interpretao e Integrao da Legislao Tributria: os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios. Deste modo, a resposta a letra b. 29. (AFTE/RN/2004/ESAF) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas. Em seguida, marque a opo correta. ( ) vedada a aplicao imediata da legislao tributria a fatos geradores cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa. ( ) A lei tributria aplicvel a ato ou fato pretrito definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo como infrao. ( ) A legislao tributria que disponha sobre parcelamento de crdito tributrio deve ser interpretada literalmente. ( ) Quando no h dvida quanto capitulao legal do fato, a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, deve ser interpretada da maneira mais favorvel ao acusado. a) V, F, V, F b) V, V, F, V c) F, V, F, F d) F, F, V, V e) F, F, V, F. O primeiro item falso, porque no vedada a aplicao imediata da legislao tributria a fatos geradores cuja ocorrncia tenha tido incio, mas no esteja completa, conforme o art. 105 do CTN, que trata tambm dos fatos geradores pendentes.
O segundo item falso, porque a lei tributria aplicvel a ato ou fato pretrito no definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo como infrao, de acordo com o art. 106, II, a, do CTN. O terceiro item verdadeiro, porque a legislao tributria que disponha sobre parcelamento (hiptese de suspenso do crdito tributrio) deve ser interpretada literalmente, de acordo com o art. 111, I, do CTN. O quarto item falso, porque quando h dvida quanto capitulao legal do fato, a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, deve ser interpretada da maneira mais favorvel ao acusado, de acordo com o art. 112 do CTN. Deste modo, a resposta a letra e. 30. (AFE/MG/2005/ESAF) Considerando os temas vigncia e aplicao da legislao tributria e interpretao e integrao da legislao tributria, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) A lei que disponha sobre suspenso e excluso do crdito tributrio deve ser interpretada, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, em benefcio do contribuinte. ( ) A lei tributria aplica-se ao ato ou fato pretrito, quando for interpretativa, ressalvadas as hipteses em que redundar na aplicao de penalidade. ( ) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. ( ) A lei tributria aplicada a fato anterior sua vigncia quando extinguir tributo, j que vem em benefcio do contribuinte. a) V, V, V, F b) F, V, F, V c) F, V, V, V d) F, V, V, F e) F, F, V, F O primeiro item falso, porque a lei que disponha sobre suspenso e excluso do crdito tributrio deve ser interpretada literalmente, segundo o art. 111, I, do CTN. O segundo item verdadeiro, porque a lei tributria aplica-se ao ato ou fato pretrito, quando for interpretativa, ressalvadas as hipteses em que redundar na aplicao de penalidade, conforme o art. 106, I, do CTN.
O terceiro item verdadeiro, pois, segundo o CTN, o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei, segundo o art. 108, 1, do CTN. O quarto item falso, porque a lei tributria no aplicada a fato anterior sua vigncia quando extinguir tributo. Deste modo, a resposta a letra d. 31. (ESAF/Procurador/DF/2004) Em relao ao tema interpretao e integrao da legislao tributria, regulado pelo Cdigo Tributrio Nacional, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, suspenso ou extino do crdito tributrio e outorga de iseno. ( ) Em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades. ( ) O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei; o da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. a) V, V, V b) F, V, F c) V, V, F d) V, F, V e) F, V, V O primeiro item falso, porque se interpreta literalmente a legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, suspenso ou excluso do crdito tributrio e outorga de iseno, de acordo com o art. 111 do CTN. O segundo item verdadeiro, porque, em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, conforme art. 112 do CTN. O terceiro item verdadeiro, porque o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei; o da
eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido, segundo o art. 108, 1 e 2, do CTN. Deste modo, a resposta a letra e. 32. (ESAF/PFN/2006/adaptada) Considerando os temas vigncia e aplicao da legislao tributria e interpretao e integrao da legislao tributria e as disposies do CTN, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) O emprego da analogia pode resultar na exigncia de tributo. ( ) A lei tributria aplica-se ao ato ou fato pretrito, quando for interpretativa, ressalvadas as hipteses em que redundar na aplicao de penalidade. ( ) Quando extinguir multa tributria, a lei tributria pode ser aplicada a fato anterior sua vigncia. ( ) A lei que disponha sobre moratria e remisso do crdito tributrio deve ser interpretada, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, em benefcio do contribuinte. a) F, F, V, F b) V, V, F, F c) F, V, V, F d) V, F, F, V e) F, V, V, V O primeiro item falso, porque o emprego da analogia no pode resultar na exigncia de tributo, conforme 1, do art. 108 do CTN. O segundo item verdadeiro, pois a lei tributria aplica-se ao ato ou fato pretrito, quando for interpretativa, ressalvadas as hipteses em que redundar na aplicao de penalidade, conforme inc. I, do art. 106 do CTN. O terceiro item verdadeiro, eis que quando extinguir multa tributria, a lei tributria pode ser aplicada a fato anterior sua vigncia, conforme inc. II, c, do art. 106 do CTN. O quarto item falso, porque a lei que disponha sobre moratria do crdito tributrio deve ser interpretada, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, literalmente. Deste modo, a resposta a letra c.
33. (ESAF/MPC/GO/2007) Quanto interpretao e integrao das normas tributrias, assinale a opo correta. a) As lacunas do Direito Tributrio so colmatadas pela mesma sistemtica da Lei de Introduo ao Cdigo Civil. b) O contrato de arrendamento mercantil relativo a um automvel pode excluir a responsabilidade tributria do arrendante, em relao ao Imposto sobre Veculos Automotores, uma vez que as partes podem pactuar suas obrigaes. c) Em existindo dvida quanto capitulao legal do fato, deve-se interpretar a lei tributria definidora de infraes da maneira mais favorvel ao acusado. d) A outorga de isenes interpretada finalisticamente, cabendo ao aplicador da lei buscar o objetivo perseguido pelo legislador. e) A lei tributria, em alguns casos, pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado para definir ou limitar competncias tributrias. A resposta correta a letra c, conforme art. 112, I, do CTN. A letra a falsa, pois as lacunas do Direito Tributrio so colmatadas (preenchidas) pela sistemtica prevista no art. 108 do CTN. A letra b falsa, pois a responsabilidade tributria no pode ser excluda por contrato. A letra d falsa, uma vez que a outorga de isenes interpretada literalmente, conforme art. 111, I e II, do CTN. A letra e falsa, pois a lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias, segundo art. 110 do CTN. 34. (ESAF/PFN/2007) O Decreto n. 40.643/96, do Estado de So Paulo, que aprovou os termos do Convnio n. 132/95, concedeu certa iseno para os estabelecimentos industriais. A circunstncia de a Lei Federal n. 4.502/64, que, para os fins nela previstos, equiparou o estabelecimento industrial ao importador, permite, segundo o CTN, a interpretao de que tambm o importador se beneficia da iseno? luz do art. 38, 2, da Lei n. 6.374/89, do Estado de So Paulo, discutiu-se a atualizao monetria do crdito do ICMS. Em face de
norma estadual expressa, admitido o uso das formas de integrao do direito tributrio, quais sejam, a analogia, os princpios gerais de direito tributrio e de direito pblico e a eqidade, se j previstas em lei federal (CTN, art. 108, I a IV)? O Plenrio do STF, ao julgar o RE 213.396 (DJ de 01/12/2000), assentou a constitucionalidade do sistema de substituio tributria para frente, mesmo antes da promulgao da EC n. 3/93. Nesse sistema, a obrigao tributria mostra-se anterior realizao concreta do fato tributvel. O Convnio ICMS 10/89, que previu esse sistema, foi publicado no dia 30 de maro. Poderia o Convnio alcanar os substitutos tributrios por ele institudos, j no ms de maro de 1989? a) Sim, sim, sim b) No, no, no c) Sim, no, sim d) No, sim, no e) Sim, no, no A resposta correta a letra b. O primeiro item no, pois a interpretao da iseno literal, de acordo com o art. 111 do CTN. A integrao apenas feita na ausncia norma jurdica expressa, conforme art. 108 do CTN. O terceiro item no, pois, neste, o Convnio deve obedecer ao princpio da irretroatividade, aplicando-se apenas para os casos futuros aps o incio da sua entrada em vigor. 35. (AFPS/CESPE) Devido ao princpio da estrita legalidade, que vige no direito tributrio, no se admitem fontes informais, como o costume, para esse ramo do ordenamento jurdico. errada, pois, conforme o art. 100, III, do CTN, admite-se como norma complementar as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas (costume). 36. (AFPS/CESPE) Em face das garantias constitucionais e das normas do CTN acerca do conceito e da vigncia no tempo da legislao tributria, as ordens de servio do INSS, que detm natureza de atos administrativos normativos, somente sero aplicveis, para os contribuintes, quando possurem contedo
tributrio, a partir de 1. de janeiro do ano subseqente quele em que forem publicadas. errada, pois, conforme o art. 103, III, do CTN, atos administrativos normativos, salvo disposio em contrrio, entram em vigor na data da sua publicao. 37. (AFPS/CESPE) Considere a seguinte situao, que hipottica inclusive no que tange a legislao: Uma lei foi publicada criando imposto sobre a propriedade de veculos automotores movidos a lcool, os quais at ento no eram tributariamente onerados. Todavia, por defeito do processo legislativo, a lei no especificou a alquota com base na qual seria calculado o imposto. Diante desse quadro, poder o fisco valer-se da analogia para o fim de calcular o imposto sobre os veculos consoantes as alquotas aplicveis aos veculos movidos a gasolina, dada a similitude das situaes. errada, pois, conforme o art. 108, 1, do CTN, o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. 38. (Delegado/PF/CESPE) Os princpios de direito privado podem ser utilizados para se determinarem os efeitos tributrios dos institutos, conceitos e formas do direito civil ou do direito comercial. errada, uma vez que os princpios gerais de direito privado utilizamse para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios (art. 109 do CTN). 39. (Delegado/PF/CESPE) Lei ordinria poder, eventualmente, redefinir o conceito do direito privado utilizado por norma constitucional para estabelecer competncia tributria. errada, pois a lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias (art. 109 do CTN). 40. (Delegado/PF/CESPE) No caso de dispensa do cumprimento de obrigao tributria acessria, admite-se o emprego da analogia.
errada, pois, no caso de dispensa do cumprimento de obrigao tributria acessria, admite-se apenas a interpretao literal, segundo o art. 111, III, do CTN. 41. (Delegado/PF/CESPE) Em matria de infrao lei tributria, havendo dvida sobre a pena cabvel, entre as vrias penas previstas em lei, aplica-se aquela que for mais favorvel ao acusado. correta, conforme art. 112, IV, do CTN. 42. (Delegado/PF/CESPE) Ainda que para solucionar situao manifestamente injusta, no possvel utilizar-se a eqidade para dispensar o pagamento de tributo devido. correta, conforme art. 108, 2, do CTN, dispondo que o emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. 43. (CESPE/Assessor Jurdico/Natal/2008) Acerca da interpretao e da integrao da legislao tributria, assinale a opo correta. A Deve ser interpretada literalmente a lei estadual que disponha sobre a dispensa do cumprimento de escriturao de livros fiscais por certas sociedades empresrias. B Na ausncia de disposio legal expressa, um agente pblico municipal pode empregar a analogia a fim de impor penalidades pecunirias a contribuintes inadimplentes. C lcito o emprego da eqidade a fim de outorgar iseno de IPTU a todo contribuinte que comprove que sua situao econmica no lhe permite pagar o imposto sem prejuzo do prprio sustento ou de sua famlia. D A integrao da legislao tributria importa no trabalho intelectual que consiste em identificar o sentido e alcance da norma, em decifrar o pensamento do legislador. A resposta correta a letra a, de acordo com o art. 111, III, do CTN, pois a escriturao de livros fiscais por certas sociedades empresrias uma obrigao tributria acessria. A letra b falsa, conforme art. 108, 1, do CTN. A letra c falsa, conforme art. 108, 2, do CTN.
A letra d falsa, pois traz conceituao de interpretao e no de integrao. 44. (CESPE/AGU/2009) lcita a interpretao restritiva de lei que conceda iseno de impostos e contribuies federais a uma categoria de empresas localizadas em determinada regio brasileira. errada, pois segundo norma expressa do CTN (art. 111, I e II), lcita a interpretao literal e no a interpretao restritiva. 45. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/SP/2009) correto afirmar que a (A) analogia forma de interpretao da norma jurdica e o seu emprego poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. (B) equidade forma de interpretao da norma jurdica e o seu emprego poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. (C) analogia forma de integrao da norma jurdica e o seu emprego poder resultar na exigncia do tributo no previsto em lei. (D) equidade a forma de integrao da norma jurdica e o seu emprego poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. (E) analogia a forma de integrao da norma jurdica e o seu emprego no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. A resposta correta a letra e, conforme o art. 108 do CTN. 46. (FUNDATEC/Agente Tributrio/Caxias do Sul/RS) Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: I - suspenso ou excluso do crdito tributrio. II - outorga de iseno. III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. Quais esto corretas? A) Apenas a II. B) Apenas a I e a II. C) Apenas a II e a III. D) Apenas a I e a III. E) A I, a II e a III. A resposta correta a letra e, conforme o art. 111, I a III, do CTN. 50. (ESAF/ATRFB/2010) Consoante o que dispe o art. 111 do Cdigo Tributrio Nacional, interpreta-se literalmente a legislao
tributria que disponha, entre outros, sobre a outorga de iseno. Tal artigo, embora sofra algumas crticas de parte da doutrina, no sentido de que no se deva lanar mo isoladamente da tcnica de interpretao literal, vem tendo acolhida em diversos julgados oriundos de tribunais superiores. Como exemplos de aplicao de tal princpio, podemos apontar as seguintes situaes, com exceo de: a) de modo geral, podemos afirmar que vedada a analogia em legislao que verse sobre a outorga de isenes. b) requisitos estabelecidos por ato normativo infralegal, como um Ato Declaratrio Normativo expedido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, por exemplo, podem impor restries vlidas, alm daquelas contidas em textos legais, para a fruio de benefcios fiscais. c) no vedada a ponderao dos elementos sistemticos e finalsticos da norma por parte do aplicador do direito. d) embora o comando legal seja no sentido de que seja dada interpretao literal legislao que disponha sobre a outorga de isenes, admite-se uma interpretao mais ampla da referida norma. e) a iseno tributria revela-se instrumento de materializao de convenincia poltica, insuscetvel, neste aspecto, de controle do Poder Judicirio, na concretizao de interesses econmicos e sociais, estimulando e beneficiando determinadas situaes merecedoras de tratamento privilegiado. A questo cobra precedentes do Superior Tribunal de Justia (STJ) na interpretao do Cdigo Tributrio Nacional (CTN) e tambm do STF. Letra (A). Segundo o STJ (EDcl no REsp 872095/PE), em regra, revela-se proibida a interpretao das normas concessivas de iseno de forma analgica ou extensiva, restando consolidado entendimento no sentido de ser incabvel interpretao extensiva da iseno situao que no se enquadre no texto expresso da lei (art. 111, II, do CTN). Logo, correta. Letra (B). Segundo o STJ (REsp 115823 SP), o ato normativo infralegal que impe restries para fruio de benefcios fiscais, alm daquelas contidas em textos legais, fere o princpio da legalidade estrita. Logo, incorreta. Letras (C) e (D). Segundo o STJ, o art. 111 do CTN no pode levar o aplicador do direito concluso de que esteja ele impedido de aplicar as normas de direito, de valer-se de uma equilibrada ponderao dos elementos lgico-sistemtico, histrico e finalstico ou teleolgico, os
quais integram a metodologia de interpretao das normas jurdicas (REsp 192.531/RS). Portanto, segunda tal deciso, corretas as alternativas. Letra (E). Segundo o STF, a iseno fiscal decorre do implemento da poltica fiscal e econmica, pelo estado, tendo em vista o interesse social, sendo ato discricionrio que escapa ao controle do Poder Judicirio e envolve juzo de convenincia e oportunidade do Poder Executivo (AI 151.855-AgR). Logo, correta. 51. (ESAF/AFRFB/2010) Considerando a publicao de norma, em 15 de dezembro de 2009, visando majorao de tributo, sem disposio expressa sobre a data de vigncia, aponte a opo correta. a) Tratando-se de imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, poder ser editada lei ordinria, produzindo efeitos financeiros a partir de 1 de janeiro de 2010. b) Tratando-se de imposto sobre produtos industrializados, poder ser expedido decreto presidencial, produzindo efeitos financeiros a partir de sua publicao. c) Tratando-se de imposto sobre a propriedade territorial rural, poder ser editada medida provisria, produzindo efeitos financeiros noventa dias aps a sua publicao. d) Tratando-se de imposto sobre importao, poder ser expedido decreto presidencial, produzindo efeitos financeiros noventa dias aps a sua publicao. e) Tratando-se de contribuio social, poder ser editada medida provisria, produzindo efeitos financeiros a partir de 1 de janeiro de 2011, caso no tenha sido convertida em lei no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada. Letra (A). De acordo com o art. 104, I, do CTN, entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda que instituem ou majoram tais impostos. Portanto, considerando a publicao de norma, em 15 de dezembro de 2009, visando majorao de IR, que no obedece a anterioridade nonagesimal, os efeitos financeiros ocorrero a partir de 1 de janeiro de 2010. Logo, correta. Letra (B). O IPI deve observar a anterioridade nonagesimal. Logo, incorreta. Letra (C). O ITR deve observar anterioridade anual e nonagesimal. E na hiptese de medida provisria teria que ser convertida em lei at
31 de dezembro do ano em que editada para que produzisse efeitos financeiros no exerccio seguinte (art. 62, 2, CF). Logo, incorreta. Letra (D). O imposto sobre importao (II) exceo a anterioridade anual e nonagesimal. Logo, incorreta. Letra (E). O art. 62, 2, da CF, no se aplica as contribuies sociais. Este o entendimento dominante na doutrina e no STF. Logo, incorreta. 52. (ESAF/ISS/RJ/2010) De acordo com o disposto no art. 111, incisos I a III, do Cdigo Tributrio Nacional, interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio, outorga de iseno e dispensa do cumprimento de obrigaes acessrias. Tal disposio leva a concluir, exceto, que: a) A iseno de que goza a parte, relativa aos ganhos com a operacionalizao da atividade empresarial, no abrange o resultado das aplicaes financeiras por ela realizadas, uma vez que se interpreta literalmente a legislao tributria que disponha sobre a outorga de iseno. b) O disposto no art. 111, porm, no pode levar o aplicador do direito absurda concluso de que esteja ele impedido, no seu mister de apreciar e aplicar as normas de direito, de valer-se de uma equilibrada ponderao dos elementos lgico-sistemtico, histrico e finalstico ou teleolgico, os quais integram a moderna metodologia de interpretao das normas jurdicas. c) Apenas a concesso do parcelamento suspende a exigibilidade do crdito tributrio, e no o seu simples requerimento. d) A iseno tributria revela convenincia poltica, insuscetvel, neste aspecto, de controle do Poder Judicirio, na concretizao de interesses econmicos e sociais, estimulando e beneficiando determinadas situaes merecedoras de tratamento privilegiado. e) Do referido dispositivo resulta no somente uma proibio analogia, como tambm uma impossibilidade de interpretao mais ampla. A questo cobra jurisprudncia pura. Contudo, inovou nesta questo cobrando tambm decises dos Tribunais Regionais Federais da 1, 2 e 4. Regies. Ento, vamos l. A letra a est de acordo literalmente com a deciso do TRF-1 Regio, AMS 96.01.42228-5/BA, DJ de 27/06/02, p. 822. Vejamos: A iseno de que goza a parte, relativa aos ganhos com a
operacionalizao da atividade empresarial, no abrange o resultado das aplicaes financeiras por ela realizadas, uma vez que se interpreta literalmente a legislao tributria que disponha sobre a outorga de iseno (CTN, art. 111, II). Logo, correta. A letra b est de acordo literalmente com a deciso do STJ, REsp 192.531/RS, DJ de 16/05/05, p. 275, a saber: O art. 111 do CTN, que prescreve a interpretao literal da norma, no pode levar o aplicador do direito absurda concluso de que esteja ele impedido, no seu mister de apreciar e aplicar as normas de direito, de valer-se de uma equilibrada ponderao dos elementos lgico-sistemtico, histrico e finalstico ou teleolgico, os quais integram a moderna metodologia de interpretao das normas jurdicas. Logo, correta. A letra c est de acordo literalmente com a deciso do TRF 2 Regio, 2002.02.01.013312-8/RJ, DJ de 24/08/07, p. 436, que dispe: Apenas a concesso do parcelamento suspende a exigibilidade do crdito tributrio, e no o seu requerimento, nos termos do art. 151, inciso VI, do CTN. 2. O art. 111, inciso I, do CTN, determina a interpretao literal da lei, ou de seus dispositivos, quando versarem a respeito da suspenso ou excluso do crdito tributrio. Logo, correta. A letra d est de acordo literalmente com a deciso do TRF 4 Regio, AI n 97.04.42289-0/RS, DJU de 3.12.97, p. 104.986, a saber: A iseno tributria revela convenincia poltica, insuscetvel, neste aspecto, de controle do Poder Judicirio, na concretizao de interesses econmicos e sociais, estimulando e beneficiando determinadas situaes merecedoras de tratamento privilegiado. Alm disso, a extenso do benefcio fiscal a situaes no abrangidas pela norma, criando direito estranho previso legal e atribuindo norma supostamente inconstitucional vigor maior, desrespeita a exegese do art. 111, inciso II, do CTN. Logo, correta. A letra e complexa. Segundo o STJ (EDcl no REsp 872095/PE), de modo geral, revela-se proibida a interpretao das normas concessivas de iseno de forma analgica ou extensiva, restando consolidado entendimento no sentido de ser incabvel interpretao extensiva da iseno situao que no se enquadre no texto expresso da lei (art. 111, II, do CTN). Porm, no uma impossibilidade de interpretao mais ampla ou proibio analogia, que pode ser utilizada como exceo. Logo, incorreta.
53. (ESAF/ISS/RJ/2010) No tocante interpretao da legislao tributria, julgue os itens a seguir: I. na ausncia de disposio expressa, o aplicador da legislao tributria se valer, sucessivamente, dos princpios gerais de direito tributrio, dos princpios gerais de direito constitucional, da analogia e da equidade; II. a interpretao da legislao tributria se far literalmente quando esta disponha sobre a dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias; III. a lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito quando seja expressamente interpretativa; IV. exclusivamente para efeitos tributrios, a lei pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, ainda que utilizados pela Constituio Federal para definir ou limitar competncias tributrias. Esto corretos apenas os itens: a) II e III. b) I e III. c) II e IV. d) III e IV. e) I e IV. Item I. O art. 108 do CTN estabelece que na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada: 1. analogia; 2. princpios gerais de direito tributrio; 3. princpios gerais de direito pblico; 4. equidade. Logo, incorreta. Item II. De acordo com o art. 111 do CTN, interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: (i) suspenso ou excluso do crdito tributrio; (ii) outorga de iseno; (iii) dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. Logo, correto. Item III. Segundo o art. 106, I, do CTN, a lei tributria pode ter aplicao retroativa, podendo ser aplicada ato ou fato pretrito, em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados. Logo, correta. Item IV. Segundo o art. 110 do CTN, a lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis
Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias. Logo, incorreta. Portanto, correta a letra a. SNTESE FUNDAMENTAL SOBRE VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA, APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA, INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA 1. Afirmar que a norma Y vlida significa dizer que a norma est de acordo com o ordenamento jurdico, no s por ter obedecido s condies formais para o seu ingresso, mas tambm as condies materiais de sua produo. A vigncia exige o critrio da publicao da norma e diz respeito possibilidade da norma incidir, de produzir efeitos jurdicos no plano abstrato. A eficcia jurdica a capacidade da norma de Direito produzir efeitos jurdicos no plano concreto. A eficcia jurdica tem relao direta com a possibilidade da aplicao da norma em determinada situao concreta. 2. A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral, que so a Lei de Introduo ao Cdigo Civil LICC (Decreto-Lei n 4.567/1942) e Lei Complementar n 95/1998, salvo dispositivo em contrrio disposto no prprio CTN. 3. A respeito da vigncia no tempo, a LICC determina em seu art. 1, que, ressalvado norma dispositiva em contrrio, a lei comea a vigorar em todo o pas quarenta e cinco dias (45) depois de oficialmente publicada. Isto , sendo omissa a lei, aplica-se subsidiariamente o prazo de 45 dias de vacncia previsto na LICC. 3. O art. 103 do CTN estabelece regras especficas sobre a entrada em vigor das normas complementares, afirmando que, salvo disposio em contrrio, entram em vigor: (i) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas, na data da sua publicao; (ii) as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao; (iii) os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpio, na data neles prevista. 4. No que se refere vigncia no espao, as normas jurdicas devem em regra obedecer ao princpio da territorialidade, dispondo que a lei de cada ente federativo vigora nos limites de seu territrio.
Porm, excepcionalmente, a legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio, de acordo com o art. 102 do CTN. 5. O art. 105 do CTN, disciplina que a legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio e no esteja completa nos termos do artigo 116 do mesmo Cdigo. 6. A lei tributria pode ter aplicao retroativa, denominando-se de retroatividade benigna ou in bonam partem, podendo ser aplicada ato ou fato pretrito nas seguintes hipteses: (i) Em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; (ii) Tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica. 7. O CTN estabelece que na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada: 1. analogia; 2. princpios gerais de direito tributrio; 3. princpios gerais de direito pblico; 4. equidade. 8. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance dos institutos, conceitos e formas do direito tributrio, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios, conforme art. 109 do CTN. 9. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias. 10. De acordo com o art. 111 do CTN, interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: (i) suspenso ou excluso
do crdito tributrio; (ii) outorga de iseno; (iii) dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. 11. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel (benigna ou in bonam parte) ao acusado, em caso de dvida quanto: (i) capitulao legal do fato; (ii) natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos; (iii) autoria, imputabilidade, ou punibilidade; (iv) natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao. QUESTES TRATADAS EM AULA DA ESAF 1. (AFRF/2000/ESAF) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor, salvo disposio em contrrio, a) no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao. b) 30 dias aps sua publicao. c) 45 dias aps sua publicao. d) na data da sua publicao. e) na data de sua assinatura. 2. (AFE/PI/2002/ESAF) Lei instituidora de tributo, publicada em 30 de dezembro, omissa quanto data de incio de sua vigncia, tornar-se- obrigatria: a) na data de sua publicao. b) no primeiro dia do exerccio financeiro seguinte. c) trinta dias aps a data de sua publicao. d) quarenta e cinco dias aps a data de sua publicao. e) sessenta dias aps a data de sua publicao. 3. (ATE/MS/2001/ESAF) Os convnios sobre matria tributria, includos entre as normas complementares da legislao tributria, tm como regra de vigncia temporal o seguinte: a) entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte ao de sua publicao b) entram em vigor trinta dias aps a data de sua publicao. c) entram em vigor na data neles prevista. d) entram em vigor na data de sua publicao. e) entram em vigor trinta dias aps sua homologao pela Assemblia Legislativa.
4. (AFRF/2005/ESAF) Considerando os temas vigncia e aplicao da legislao tributria, julgue os itens a seguir. Marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) condio de vigncia da lei tributria a sua eficcia. ( ) O CTN veda a extraterritorialidade da legislao tributria. ( ) No vedado aos decretos dispor sobre o termo inicial da vigncia dos atos expedidos pelas autoridades administrativas tributrias. ( ) O Cdigo Tributrio Nacional adota como regra a irretroatividade da lei tributria. a) V F F V. b) F F V F. c) F F V V. d) V F V V. e) V F V F. 5. (ATM/Recife/2003/ESAF) Avalie as formulaes seguintes e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta. I - Em consonncia com a Constituio Federal, medida provisria que implique majorao do imposto sobre propriedade territorial rural s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. II - De conformidade com a Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, a legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham o Cdigo Tributrio Nacional ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio. III - Os dispositivos de lei que definem novas hipteses de incidncia, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda, entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao, conforme estabelece o Cdigo Tributrio Nacional. IV - Determina o Cdigo Tributrio Nacional que, salvo disposio em contrrio, os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios entram em vigor na data da sua publicao. a) Apenas as formulaes I, II e III so corretas. b) Apenas as formulaes I, II e IV so corretas. c) Apenas as formulaes I, III e IV so corretas. d) Apenas as formulaes II, III e IV so corretas. e) Todas as formulaes so corretas. 6. (ESAF/ATRFB/2010) Entre outras limitaes ao poder de tributar, que possuem os entes polticos, temos a de cobrar tributos
em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Sobre essa limitao, analise os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros ou falsos. Depois, escolha a opo que seja adequada s suas respostas: I. a irretroatividade da lei tributria vem preservar o passado da atribuio de novos efeitos tributrios, reforando a prpria garantia da legalidade, porquanto resulta na exigncia de lei prvia, evidenciando-se como instrumento de otimizao da segurana jurdica ao prover uma maior certeza do direito; II. o Supremo Tribunal Federal tem como referncia, para anlise da irretroatividade, o aspecto temporal da hiptese de incidncia, ou seja, o momento apontado pela lei como sendo aquele em que se deve considerar ocorrido o fato gerador; III. a mesma lei que rege o fato tambm a nica apta a reger os efeitos que ele desencadeia, como a sujeio passiva, extenso da responsabilidade, base de clculo, alquotas, dedues, compensaes e correo monetria, por exemplo; IV. a lei instituidora ou majoradora de tributos tem de ser, como regra, prospectiva; admite-se, porm, a sua retroatividade imprpria. a) Todos os itens esto corretos. b) Esto corretos apenas os itens I, II e III. c) Esto corretos apenas os itens I, III e IV. d) Esto corretos apenas os itens I, II e IV. e) Esto corretos apenas os itens I e III. 7. (ATE/PI/2001/ESAF) A aplicao retroativa de lei tributria no admitida quando: a) estabelecer hipteses de iseno. b) for interpretativa. c) deixar de definir ato no definitivamente julgado como infrao. d) estabelecer penalidade mais branda que a prevista na lei vigente ao tempo da prtica do ato. e) deixar de tratar ato no definitivamente julgado como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, respeitados os demais requisitos legais. 8. (TRF/2000/ESAF) A lei no se aplica a ato ou fato pretrito: a) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica. b) quando seja expressamente interpretativa. c) tratando-se de ato no definitivamente julgado quando deixe de defini-lo como infrao.
d) quando deixe de tratar ato no definitivamente julgado como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, no sendo fraudulento e no tendo implicado falta de pagamento de tributo. e) quando expressamente interpretativa, determine a aplicao de penalidade por infrao dos dispositivos interpretados. 9. (AFTN/94/ESAF) Lei tributria que, simultaneamente, (a) disponha sobre suspenso do crdito tributrio, (b) sobre dispensa do cumprimento de obrigaes acessrias (c) e que defina infraes, esta ltima em caso de dvida quanto extenso dos efeitos do fato, interpreta-se: a) analogicamente, extensivamente e de maneira mais favorvel ao acusado b) literalmente, extensivamente e analogicamente c) extensivamente, literalmente e analogicamente d) literalmente, extensivamente e de maneira mais favorvel ao acusado e) literalmente, literalmente e de maneira mais favorvel ao acusado 10. (AFTN/94/ESAF) 1. Busca de um paradigma que contenha situao semelhante ou quase igual quela para a qual o aplicador no encontrou disposio expressa. 2. Aplicao da regra da isonomia: tratamento igual para casos iguais e desigual para os desiguais. 3. Aplicao da norma mais branda e menos onerosa. 4. Sujeita-se a interpretao literal. Combine cada uma das quatro expresses acima com cada uma das quatro opes abaixo: w) anistia x) equidade y) princpio geral de direito z) analogia Qual das combinaes abaixo est parcial ou totalmente errada? a) x1 y3 b) y2 x3 c) z1 w4 d) x3 z1 e) y2 w4 11. (AFRF/2003/ESAF) Relativamente interpretao e integrao da legislao tributria, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta.
( ) Interpreta-se da maneira mais favorvel ao sujeito passivo a legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. ( ) Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, bem assim para definio dos respectivos efeitos tributrios. ( ) Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na rigorosa ordem, a analogia, os princpios gerais de direito pblico, os princpios gerais de direito tributrio e a eqidade. a) F, V, F b) F, F, F c) F, F, V d) V, V, F e) V, F, V 12. (PFN/98/ESAF) 1. As normas que tratam de iseno esto sujeitas a ______________. 2. As normas que tratam de moratria esto sujeitas a ______________. 3. As normas que dizem interpretar outras, da mesma fonte, so de ______________. Observe, entre as alneas w, x, y e z, quais as que, luz do Cdigo Tributrio Nacional, preenchem corretamente, e com explicao plausvel, as lacunas acima, e, em seguida, marque a opo que contm, na devida seqncia, as alneas respectivas. w) interpretao extensiva, em ateno ao princpio favorabilia amplianda. x) interpretao extensiva, em ateno a que a regra geral no deve ser restringida pelo intrprete. y) interpretao retroativa, porque no tem carter de inovao do sistema jurdico. z) interpretao literal, em ateno a que a regra geral a tributao e excees no se interpretam extensivamente. a) w, w, y. b) w, x, z. c) z, x, w. d) z, z, y. e) z, y, x. 13. (PFN/98/ESAF) O esclarecimento do significado de uma lei tributria por outra posterior configura a chamada interpretao a) ontolgica.
b) cientfica. c) integrada. d) autntica. e) evolutiva. 14. (AFPS/2002/ESAF) Sobre o tema legislao tributria, correto afirmar que, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional: a) a aplicao da legislao tributria restringe-se a fatos geradores futuros, isto , queles ocorridos a partir de sua vigncia, em consonncia com o princpio constitucional da irretroatividade das leis. b) a lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, quando seja expressamente interpretativa, includa a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados. c) a lei tributria aplica-se a ato pretrito que no tenha sido definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo como infrao. d) a lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, no definitivamente julgado, quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, inclusive no caso de envolver inadimplemento de obrigao principal, desde que o ato ou fato no se tenha realizado por meio de fraude. e) permitido autoridade administrativa empregar a eqidade para dispensar o cumprimento de obrigao tributria principal, quando se depara com ausncia de disposio legal expressa para decidir litgio tributrio cujo julgamento de sua competncia. 15. (TTN/94/ESAF) No direito tributrio brasileiro, o emprego da eqidade: a) o primeiro recurso para o caso de integrao da legislao tributria. b) poder resultar na dispensa do pagamento do tributo devido. c) justifica conceder-se remisso, desde que autorizada por lei, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso. d) afasta a interpretao literal da legislao tributria que trata da dispensa do cumprimento das obrigaes tributrias acessrias. e) determina que a lei tributria se aplique a ato pretrito quando deixa de defini-lo como infrao. 16. (TRF/2002.1/ESAF) Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar, sucessivamente, na ordem indicada (art.108 da Lei 5.172/66-Cdigo Tributrio Nacional): a) a analogia; os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico; a eqidade.
b) os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico, a eqidade; a analogia. c) a eqidade; os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico; a analogia. d) a analogia; os princpios gerais de direito pblico; os princpios gerais de direito tributrio; a eqidade. e) a analogia; a eqidade; os princpios gerais de direito pblico; os princpios gerais de direito tributrio. 17. (AFTN/94/ESAF) Na hiptese de o aplicador da lei tributria que comina penalidades ficar em dvida quanto graduao da pena, dever interpretar a norma, em relao ao acusado, de modo: a) analgico. b) benigno. c) eqitativo. d) literal. e) integrado. 18. (ATN/Recife/2003/ESAF) Conforme estabelece o Cdigo Tributrio Nacional, a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio interpretada: a) da maneira mais favorvel ao sujeito passivo, em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos. b) mediante aplicao do mtodo teleolgico. c) mediante aplicao do mtodo sistemtico. d) de tal modo que o emprego da eqidade implique dispensa de tributo devido, quando a autoridade tributria competente, vista de disposio normativa expressa, no puder utilizar a analogia. e) literalmente. 19. (ATM/Fortaleza/2003/ESAF) O Cdigo Tributrio Nacional estabelece expressamente a seguinte regra no seu captulo intitulado Interpretao e Integrao da Legislao Tributria: a) em caso de dvida quanto capitulao legal do fato, os dispositivos de lei tributria que tratam de fato gerador, definem infraes, ou lhes cominam penalidades, devem ser interpretados da maneira mais favorvel ao sujeito passivo. b) os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios. c) a legislao tributria que dispe sobre lanamento de crdito tributrio deve ser interpretada literalmente.
d) o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo previsto em lei. e) na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar, sucessivamente, na rigorosa ordem que se segue, a analogia, os princpios gerais de direito pblico, os princpios gerais de direito tributrio e a eqidade. 20. (AFTE/RN/2005/ESAF) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas. Em seguida, marque a opo correta. ( ) vedada a aplicao imediata da legislao tributria a fatos geradores cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa. ( ) A lei tributria aplicvel a ato ou fato pretrito definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo como infrao. ( ) A legislao tributria que disponha sobre parcelamento de crdito tributrio deve ser interpretada literalmente. ( ) Quando no h dvida quanto capitulao legal do fato, a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, deve ser interpretada da maneira mais favorvel ao acusado. a) V, F, V, F b) V, V, F, V c) F, V, F, F d) F, F, V, V e) F, F, V, F. 21. (AFE/MG/2005/ESAF) Considerando os temas vigncia e aplicao da legislao tributria e interpretao e integrao da legislao tributria, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) A lei que disponha sobre suspenso e excluso do crdito tributrio deve ser interpretada, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, em benefcio do contribuinte. ( ) A lei tributria aplica-se ao ato ou fato pretrito, quando for interpretativa, ressalvadas as hipteses em que redundar na aplicao de penalidade. ( ) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. ( ) A lei tributria aplicada a fato anterior sua vigncia quando extinguir tributo, j que vem em benefcio do contribuinte. a) V, V, V, F b) F, V, F, V c) F, V, V, V d) F, V, V, F e) F, F, V, F
22. (ESAF/Procurador/DF/2004) Em relao ao tema interpretao e integrao da legislao tributria, regulado pelo Cdigo Tributrio Nacional, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, suspenso ou extino do crdito tributrio e outorga de iseno. ( ) Em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades. ( ) O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei; o da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. a) V, V, V b) F, V, F c) V, V, F d) V, F, V e) F, V, V 23. (ESAF/PFN/2006) Considerando os temas vigncia e aplicao da legislao tributria e interpretao e integrao da legislao tributria e as disposies do CTN, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) O emprego da analogia pode resultar na exigncia de tributo. ( ) A lei tributria aplica-se ao ato ou fato pretrito, quando for interpretativa, ressalvadas as hipteses em que redundar na aplicao de penalidade. ( ) Quando extinguir multa tributria, a lei tributria pode ser aplicada a fato anterior sua vigncia. ( ) A lei que disponha sobre moratria e remisso do crdito tributrio deve ser interpretada, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, em benefcio do contribuinte. a) F, F, V, F b) V, V, F, F c) F, V, V, F d) V, F, F, V e) F, V, V, V 24. (ESAF/MPC/GO/2007) Quanto interpretao e integrao das normas tributrias, assinale a opo correta.
a) As lacunas do Direito Tributrio so colmatadas pela mesma sistemtica da Lei de Introduo ao Cdigo Civil. b) O contrato de arrendamento mercantil relativo a um automvel pode excluir a responsabilidade tributria do arrendante, em relao ao Imposto sobre Veculos Automotores, uma vez que as partes podem pactuar suas obrigaes. c) Em existindo dvida quanto capitulao legal do fato, deve-se interpretar a lei tributria definidora de infraes da maneira mais favorvel ao acusado. d) A outorga de isenes interpretada finalisticamente, cabendo ao aplicador da lei buscar o objetivo perseguido pelo legislador. e) A lei tributria, em alguns casos, pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado para definir ou limitar competncias tributrias. 25. (ESAF/PFN/2007) O Decreto n. 40.643/96, do Estado de So Paulo, que aprovou os termos do Convnio n. 132/95, concedeu certa iseno para os estabelecimentos industriais. A circunstncia de a Lei Federal n. 4.502/64, que, para os fins nela previstos, equiparou o estabelecimento industrial ao importador, permite, segundo o CTN, a interpretao de que tambm o importador se beneficia da iseno? luz do art. 38, 2, da Lei n. 6.374/89, do Estado de So Paulo, discutiu-se a atualizao monetria do crdito do ICMS. Em face de norma estadual expressa, admitido o uso das formas de integrao do direito tributrio, quais sejam, a analogia, os princpios gerais de direito tributrio e de direito pblico e a eqidade, se j previstas em lei federal (CTN, art. 108, I a IV)? O Plenrio do STF, ao julgar o RE 213.396 (DJ de 01/12/2000), assentou a constitucionalidade do sistema de substituio tributria para frente, mesmo antes da promulgao da EC n. 3/93. Nesse sistema, a obrigao tributria mostra-se anterior realizao concreta do fato tributvel. O Convnio ICMS 10/89, que previu esse sistema, foi publicado no dia 30 de maro. Poderia o Convnio alcanar os substitutos tributrios por ele institudos, j no ms de maro de 1989? a) Sim, sim, sim b) No, no, no c) Sim, no, sim d) No, sim, no e) Sim, no, no 26. (ESAF/ATRFB/2010) Consoante o que dispe o art. 111 do Cdigo Tributrio Nacional, interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha, entre outros, sobre a outorga de iseno. Tal
artigo, embora sofra algumas crticas de parte da doutrina, no sentido de que no se deva lanar mo isoladamente da tcnica de interpretao literal, vem tendo acolhida em diversos julgados oriundos de tribunais superiores. Como exemplos de aplicao de tal princpio, podemos apontar as seguintes situaes, com exceo de: a) de modo geral, podemos afirmar que vedada a analogia em legislao que verse sobre a outorga de isenes. b) requisitos estabelecidos por ato normativo infralegal, como um Ato Declaratrio Normativo expedido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, por exemplo, podem impor restries vlidas, alm daquelas contidas em textos legais, para a fruio de benefcios fiscais. c) no vedada a ponderao dos elementos sistemticos e finalsticos da norma por parte do aplicador do direito. d) embora o comando legal seja no sentido de que seja dada interpretao literal legislao que disponha sobre a outorga de isenes, admite-se uma interpretao mais ampla da referida norma. e) a iseno tributria revela-se instrumento de materializao de convenincia poltica, insuscetvel, neste aspecto, de controle do Poder Judicirio, na concretizao de interesses econmicos e sociais, estimulando e beneficiando determinadas situaes merecedoras de tratamento privilegiado. 27. (ISS/RJ/2010) De acordo com o disposto no art. 111, incisos I a III, do Cdigo Tributrio Nacional, interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio, outorga de iseno e dispensa do cumprimento de obrigaes acessrias. Tal disposio leva a concluir, exceto, que: a) A iseno de que goza a parte, relativa aos ganhos com a operacionalizao da atividade empresarial, no abrange o resultado das aplicaes financeiras por ela realizadas, uma vez que se interpreta literalmente a legislao tributria que disponha sobre a outorga de iseno. b) O disposto no art. 111, porm, no pode levar o aplicador do direito absurda concluso de que esteja ele impedido, no seu mister de apreciar e aplicar as normas de direito, de valer-se de uma equilibrada ponderao dos elementos lgico-sistemtico, histrico e finalstico ou teleolgico, os quais integram a moderna metodologia de interpretao das normas jurdicas. c) Apenas a concesso do parcelamento suspende a exigibilidade do crdito tributrio, e no o seu simples requerimento. d) A iseno tributria revela convenincia poltica, insuscetvel, neste aspecto, de controle do Poder Judicirio, na concretizao de
interesses econmicos e sociais, estimulando e beneficiando determinadas situaes merecedoras de tratamento privilegiado. e) Do referido dispositivo resulta no somente uma proibio analogia, como tambm uma impossibilidade de interpretao mais ampla. 28. (ISS/RJ/2010) No tocante interpretao da legislao tributria, julgue os itens a seguir: I. na ausncia de disposio expressa, o aplicador da legislao tributria se valer, sucessivamente, dos princpios gerais de direito tributrio, dos princpios gerais de direito constitucional, da analogia e da equidade; II. a interpretao da legislao tributria se far literalmente quando esta disponha sobre a dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias; III. a lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito quando seja expressamente interpretativa; IV. exclusivamente para efeitos tributrios, a lei pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, ainda que utilizados pela Constituio Federal para definir ou limitar competncias tributrias. Esto corretos apenas os itens: a) II e III. b) I e III. c) II e IV. d) III e IV. e) I e IV. 29. (ESAF/PFN/2004) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, est sujeita interpretao literal a norma tributria que verse sobre a) remisso. b) compensao. c) prescrio. d) decadncia. e) parcelamento. 30. (Procurador/Banco Central/2002) Uma das formas integrao da norma jurdica tributria, como etapa final procedimento de interpretao, visando a preencher lacuna da pela aplicao de disposio legal relativa a hiptese assemelhada, a) Eqidade. b) Anatocismo. c) Analogia. d) Teleologismo.
de do lei
e) Literalidade. 31. (Auditor/Natal/2001) Tratando-se de regras de interpretao da legislao tributria, temos que a) a ausncia de disposio normativa expressa no autoriza o emprego da analogia. b) pelo emprego da eqidade possvel a dispensa do pagamento de tributo devido. c) os princpios gerais de Direito Privado podem ser utilizados para definio dos efeitos tributrios dos institutos e conceitos dessa rea jurdica. d) deve ser interpretada de maneira mais favorvel ao FISCO a lei tributria que defina infraes e comine penalidades. e) deve ser interpretada literalmente a legislao tributria referente outorga de iseno. 32. (ESAF/AFRFB/2005) Em relao vigncia da legislao tributria podemos afirmar que, salvo disposio em contrrio, a) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor, 30 dias aps sua publicao. b) as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa, entram em vigor na data de sua publicao. c) os convnios que entre si celebrem a Unio, os estados, o Distrito Federal e os municpios entram em vigor na data de sua publicao. d) em face do princpio da legalidade, uma lei pode estar vigente e eficaz, mas s se pode aplic-la aos fatos geradores que ocorrerem no exerccio seguinte ao da sua publicao. e) a medida provisria, at que seja convertida em lei, revoga ou suspende a lei com ela incompatvel. Caso no haja a converso, a lei anterior voltar em sua plenitude, cabendo ao Congresso Nacional disciplinar as relaes jurdicas formadas no perodo de vigncia da medida provisria. 33. (ESAF/AFRF/2002.1) Diz o Cdigo Tributrio Nacional que a legislao tributria, observado o disposto nesta Lei, regular, em carter geral, ou especificamente em funo da natureza do tributo de que se tratar, a competncia e os poderes das autoridades administrativas em matria de fiscalizao da sua aplicao. A legislao mencionada, salvo disposio em contrrio, aplica-se, exclusivamente, a) a pessoas naturais ou jurdicas que sejam contribuintes do imposto a que alude a norma respectiva.
b) a pessoas naturais ou, quando se trate de pessoa jurdica, a seus diretores ou representantes legais. c) a todas as pessoas que se achem em seu campo de incidncia, inclusive s que gozem de imunidade tributria ou de iseno de carter pessoal. d) a pessoas jurdicas que sejam contribuintes ou responsveis por tributos em geral ou pelo tributo especfico a que se refira. e) a pessoas naturais ou jurdicas no imunes, inclusive s que sejam isentas ou no tributadas por fora de norma infraconstitucional (leis, decretos etc.). 34. (ESAF/AFTN/1998) A Emenda Constitucional n0 18, de 1965, aludia a leis complementares; porm somente a partir da Constituio de 1967 que passou a existir a lei complementar em sentido formal, votada com quorum privilegiado. vista disto, indique, em relao ao Cdigo Tributrio Nacional (CTN, Lei n0 5.172, de 1966), qual concluso e respectiva justificao so simultaneamente corretas. a) As matrias contidas no CTN, reservadas a leis complementares pela Constituio hoje em vigor, continuam em plena vigncia, quando compatveis com as normas constitucionais atuais. b) As matrias contidas no CTN, reservadas a leis complementares pela Constituio hoje em vigor, foram revogadas pelo novo regime, eis que tal Cdigo foi votado como lei ordinria. c) O CTN pode ser revogado por lei ordinria ou medida provisria, pois as leis ordinrias em geral, como a Lei n. 5.172, podem ser revogadas ou modificadas por outras leis de igual hierarquia. d) O CTN pode ser revogado por lei ordinria, mas no por medida provisria, porque a estas defeso tratar de tributos. e) As matrias contidas no CTN, reservadas a leis complementares pela Constituio hoje em vigor, continuam em plena vigncia, porque no revogadas ou modificadas por lei ordinria posterior. 35. (ESAF/AFTN/1998) 49- Assinale a resposta que preencha corretamente as duas lacunas. A majorao ________ est sujeita ao princpio da anterioridade ________ a) do imposto de transmisso de bens imveis da lei em relao cobrana, mas a lei pode ter sido publicada no mesmo exerccio em que a cobrana se realiza. b) do imposto de importao anual, s podendo ser exigida se a lei majoradora estiver em vigor antes do incio do exerccio da cobrana.
c) do imposto de renda anual, sendo indispensvel que a lei majoradora esteja em vigor antes do incio da cobrana, no bastando ter sido publicada anteriormente a esse incio. d) do imposto de exportao anual em relao cobrana, devendo a lei ter sido publicada antes do exerccio em que a cobrana se realiza. e) da contribuio para a previdncia social de 90 dias da publicao da lei majoradora, no podendo ser exigida antes desse nonagintdio. 36. (ESAF/AFTN/1998) Segundo se depreende do Cdigo Tributrio Nacional, um ato infralegal (um decreto, por exemplo) pode estabelecer a(s) a) extino de um tributo. b) definio do fato gerador da obrigao tributria acessria nos limites da lei. c) hipteses de anistia. d) reduo do Imposto Territorial Rural. e) fixao da alquota do imposto de renda. 37. (ESAF/AFTN/1998) (I) Devido ao princpio da soberania nacional previsto j no primeiro artigo da Constituio, um tratado internacional no pode interferir em matria tributria. (II) As Resolues do Senado Federal no interferem na legislao relativa a tributos propriamente federais. (III) Consoante o Cdigo Tributrio Nacional, analogia seria (ou ) tcnica de integrao e no de interpretao da legislao tributria. Analisadas estas trs perguntas, escolha a opo que contenha, na respectiva seqncia, as respostas corretas. a) As trs assertivas so verdadeiras. b) verdadeira a primeira assertiva, mas falsa sua explicao; so falsas as demais. c) falsa a primeira assertiva; so verdadeiras as duas ltimas. d) Todas as trs assertivas so falsas. e) verdadeira a primeira assertiva, falsa a segunda e verdadeira a terceira. 38. (ESAF/AFTN/1996) Quando uma lei ou alguns dos seus artigos so declarados definitivamente inconstitucionais pelo Supremo Tribunal Federal so retirados do ordenamento jurdico. A pela publicao do acrdo do Supremo Tribunal Federal no Dirio Oficial da Unio; B Por lei complementar;
C Por resoluo do Senado; D Por decreto legislativo; E Por medida provisria. 39. (ESAF/AFTN/1996) Sobre os decretos executivos federais, podemos afirmar que so: A Veculos normativos privativos do legislativo para aprovao, entre outras coisas, dos tratados e convenes internacionais celebrados pelo Presidente da Repblica; B Atos normativos de competncia privativa do Presidente da Repblica com fora de lei prprios para o aumento das alquotas do IPI, IE, IR e IOF; C Veculos normativos do Presidente da Repblica para aprovao, entre outras coisas, dos tratados e convenes celebrados pelos Ministros de Estado; D Veculos normativos com fora de lei idneos para institurem impostos extraordinrios na iminncia ou no caso de guerra externa; E Veculos normativos que se prestam aprovao dos regulamentos dos impostos federais. 40. (ESAF/AFTN/1996) Questo 26: O princpio da legalidade no se aplica, em toda sua extenso. A Aos impostos de importao e exportao, impostos sobre produtos industrializados e impostos extraordinrio decorente de guerra. B Aos impostos de importao e exportao, ao impostos sobre produtos industrializados e ao imposto sosbre operaes financeiras. C s taxas e contribuies de melhoria. D Aos impostos de importao e exportao, impostos sobre produtos industrializados e ao imposto extraordinrio de guerra. E s taxas e contribuies sociais. 41. (ESAF/AFM/TERESINA/2002) Indique, nas opes abaixo, em que hiptese podem as convenes formalizadas entre particulares ser opostas Fazenda Pblica, relativamente responsabilidade pelo pagamento de tributo, com o objetivo de modificar a definio do sujeito passivo da obrigao tributria. a) Quando decorrente de clara e expressa clusula do acordo de vontades entre os particulares. b) Quando est expressamente previsto em disposio legal especfica. c) Em casos de dvida quanto vinculao do sujeito passivo ao fato gerador. d) Quando resulta de deciso administrativa da Fazenda Pblica.
e) Em nenhuma hiptese pode ocorrer tal oposio em face da Fazenda Pblica. 42. (ESAF/AFRFB/2010) Considerando a publicao de norma, em 15 de dezembro de 2009, visando majorao de tributo, sem disposio expressa sobre a data de vigncia, aponte a opo correta. a) Tratando-se de imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, poder ser editada lei ordinria, produzindo efeitos financeiros a partir de 1 de janeiro de 2010. b) Tratando-se de imposto sobre produtos industrializados, poder ser expedido decreto presidencial, produzindo efeitos financeiros a partir de sua publicao. c) Tratando-se de imposto sobre a propriedade territorial rural, poder ser editada medida provisria, produzindo efeitos financeiros noventa dias aps a sua publicao. d) Tratando-se de imposto sobre importao, poder ser expedido decreto presidencial, produzindo efeitos financeiros noventa dias aps a sua publicao. e) Tratando-se de contribuio social, poder ser editada medida provisria, produzindo efeitos financeiros a partir de 1 de janeiro de 2011, caso no tenha sido convertida em lei no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada. 43. (ATM/Fortaleza/1998/ESAF) Assinale a opo incorreta. a) obrigatria a interpretao gramatical de norma que verse sobre moratria. b) A lei tributria aplica-se a ato pretrito, em qualquer caso, quando deixe de defini-lo como infrao. c) No preenchimento de lacunas da legislao tributria, utiliza-se preferencialmente a analogia. d) A lei definidora de infraes tributrias interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto imputabilidade. e) O emprego da eqidade pode resultar na dispensa do pagamento de penalidade pecuniria. 44. (ATM/Fortaleza/1998/ESAF) Em matria de impostos no preciso lei para estabelecer a) as hipteses de compensao e transao. b) a cominao de penalidades. c) as obrigaes tributrias acessrias. d) a dispensa de penalidades. e) a fixao da base de clculo.
45. (AFTE/PA/2002/ESAF) A analogia constitui elemento de a) integrao da legislao tributria. b) interpretao da legislao tributria. c) excluso do crdito tributrio. d) suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. e) extino do crdito tributrio. 46. (AFTE/PA/2002/ESAF) Publicada lei que institua ou majore contribuio social para a seguridade social, poder ser aplicada somente a) no exerccio financeiro seguinte. b) decorrido o prazo de trs meses. c) decorrido o prazo de noventa dias. d) decorrido o prazo de quarenta e cinco dias. e) decorrido o prazo de trinta dias. 47. (TTN/1998/ESAF) Quanto ao princpio da anterioridade, podese dizer que a) probe que se tributem fatos geradores que ocorreram antes do incio da vigncia da lei que houver institudo ou aumentado um tributo. b) no se aplica ao Imposto de Importao, ao Imposto de Exportao, ao Imposto sobre Operaes Financeiras e s Taxas decorrentes do exerccio do poder de polcia. c) no se aplica ao Imposto sobre Produtos Industrializados, ao Imposto de Importao, ao Imposto sobre Operaes Financeiras, ao Imposto de Exportao. d) se aplica aos emprstimos compulsrios, qualquer que seja o pressuposto da sua instituio. e) se aplica s contribuies para seguridade social da mesma forma que s outras espcies tributrias. 48. (TTN/1998/ESAF) A lei tributria nova aplica-se a fatos ocorridos aps a sua publicao e, se for o caso, decorrida a vacatio legis : a) salvo quando defina o fato como sendo gerador de tributo. b) em qualquer caso, se se tratar de lei meramente interpretativa, com a operao da infrao aos dispositivos interpretados. c) salvo quando a lei vigente no momento da prtica da infrao tenha cominado penalidade menos severa a esta infrao. d) retroagir, todavia, em qualquer caso, desde que o fato pretrito no tenha sido objeto de atividade fiscalizatria. e) salvo quando deixe de definir o ato pretrito, no definitivamente julgado, como infrao.
GABARITO 1. D 11. B 2. D 3. C 4. C 5. A 6. B 7. A 8. E 9. E 10. A 20. E
12. D 13. D 14. C 15. C 16. A 17. B 18. E 19. B 25. B 26. B 27. E
21. D 22. E 23. C 24. C
28. A 29. E 30. C
31. E 32. E 33. C 34. A 35. E 36. B 37. C 38. C 39. E 40. B 41. B 42. A 43. E 44. C 45. A 46. C 47. C 48. E
(PARTE 2) - OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL E ACESSRIA. FATO GERADOR DA OBRIGAO TRIBUTRIA
Obrigao Tributria 1. Obrigao Tributria Principal e Acessria: 1.1 Conceito de obrigao principal; 1.2 Conceito de obrigao acessria. 2. Fato Gerador: 2.1 Hiptese de incidncia; 2.2 Fato imponvel; 2.3 Fato Gerador da obrigao principal; 2.4 Fato Gerador da obrigao acessria; 2.5 Momento da ocorrncia do fato gerador: aspecto temporal da incidncia tributria; 2.6 Norma antieliso: 2.6.1 Distines entre evaso, eliso e eluso tributria; 2.6.2 Constitucionalidade e interpretao econmica do direito tributrio; 2.7 Interpretao da definio legal do fato gerador; 2.8 Classificao do fato gerador; 2.9 Fato gerador como fato jurdico em sentido estrito; 2.10 Base de clculo; 2.11 Alquota; 2.12 Regra-matriz de incidncia tributria; 2.13 Aspectos da norma tributria. Ento, vamos nessa. 1. OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL E ACESSRIA A obrigao tributria (em geral) a relao em que o sujeito ativo (fisco) exige do sujeito passivo (contribuinte ou responsvel tributrio) um dever estabelecido pela norma de Direito Tributrio.
1.1 CONCEITO DE OBRIGAO PRINCIPAL A obrigao tributria principal a prestao representante do ato de pagar (tributo ou multa), sendo, portanto, uma obrigao de dar, com cunho pecunirio (dinheiro). Ou seja, o elemento fundamental da obrigao principal a sua natureza pecuniria, com a consequncia de ser o pagamento de determinada quantia em dinheiro. Com efeito, o CTN estabelece que a obrigao tributria principal nasce com a ocorrncia do fato gerador, tendo por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente (art. 113, 1). A causa ou fonte da obrigao tributria principal a lei, que, neste caso, quer dizer lei complementar, lei ordinria, lei delegada ou a medida provisria. Salientamos que a obrigao tributria principal pode ter como objeto o pagamento de uma penalidade pecuniria (multa), mas isto no significa que o tributo pode ser equiparado a uma multa, pois o art. 3, do CTN, estabelece que tributo no constitui sano de ato ilcito. 1.2 CONCEITO DE OBRIGAO ACESSRIA A obrigao tributria acessria significa a obrigao de fazer (positiva) ou no fazer (negativa), despida do cunho pecunirio. Alguns autores ainda falam em dever de suportar ou tolerar (obrigao negativa), que pode aparecer desta forma em concurso pblico ou ser considerada a mesma coisa que obrigao de no fazer. Por exemplo, permitir a consulta a livros fiscais ou a fiscalizao da empresa. So obrigaes tributrias acessrias, por exemplo, a emisso de notas fiscais, a escriturao de livros fiscais, a entrega declaraes de rendimentos, o dever de suportar ou no obstar o acesso do fisco aos livros contbeis da empresa, o de no danificar ou rasurar a escriturao contbil da empresa, o preenchimento de guias de recolhimento de tributo, dentre outras. A obrigao tributria acessria tem como fundamental objetivo auxiliar e permitir uma maior eficincia na arrecadao ou fiscalizao do tributo pelo fisco.
Por sua vez, a obrigao tributria acessria independe da obrigao tributria principal. Por isso, a doutrina tambm chama as obrigaes acessrias de deveres instrumentais ou deveres formais, pois no poderia, em princpio, ser denominada de obrigao acessria se independente da obrigao principal. Por exemplo, aqueles que se aposentam com uma molstia grave (AIDS, cncer) esto isentos de pagar o imposto sobre a renda (obrigao principal), mas nem por isso estaro dispensados de entregar uma declarao anual de rendimentos (obrigao acessria).
Decerto, o CTN define que a obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos (art. 113, 2). Neste dispositivo, o CTN dispe que a obrigao acessria decorre da legislao tributria, que compreende no somente as leis (inclusive tratados e convenes internacionais), como tambm os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes (art. 96 do CTN). O CTN tambm dispe que a obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria (Art. 113, 3). Isto significa, noutras palavras, que quando o contribuinte descumpre o dever de realizar a declarao de rendimentos (obrigao acessria) faz surgir uma obrigao principal, que o dever de pagar a multa fiscal. Deste modo, verdadeira a assertiva afirmando que no direito tributrio a multa originada do descumprimento da obrigao acessria equivale a uma obrigao principal. Ou seja, a obrigao de pagar a multa uma obrigao tributria principal e se submete a todo o regime jurdico-tributrio, mas a prpria multa no pode ser considerada um tributo. Importante: A obrigao tributria acessria significa obrigao de fazer (positiva) ou no fazer (negativa), despida de qualquer cunho pecunirio. E a obrigao principal a prestao representante do ato
de pagar (tributo ou multa). Portanto, a obrigao principal exclusivamente uma obrigao de dar, com cunho pecunirio (dinheiro) e no pode ser considerada obrigao de fazer. 1. (ESAF/PFN/2005/adaptada) Considerando o tema obrigao tributria e as disposies do CTN, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) Quando a lei se refere obrigao tributria principal, ela quer se referir aos procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor fiscalizao do pagamento. ( ) A multa pode ser considerada espcie do gnero tributo, j que est abrangida, pelo Cdigo Tributrio Nacional, no conceito de obrigao tributria principal. ( )A obrigao acessria nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador e independe de providncia da autoridade fiscal para ser exigida. a) V, V, V. b) F, V, F. c) F, F, F. d) V, F, V. e) V, F, V. A resposta a letra c (F, F, F). A primeira alternativa falsa, uma vez que quando a lei se refere obrigao tributria acessria, ela quer se referir aos procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor fiscalizao do pagamento. E no obrigao tributria principal como diz a questo. A segunda alternativa falsa, eis que a multa no pode ser considerada espcie do gnero tributo, j que est abrangida, pelo Cdigo Tributrio Nacional, no conceito de obrigao tributria principal. O art. 3, do CTN, define que tributo no constitui sano de ato ilcito. A terceira alternativa falsa tambm, sendo assunto a ser tratado na aula sobre crdito e lanamento tributrio. Mas j adiantando um pouco, a obrigao tributria acessria e tambm a obrigao principal apenas torna-se lquida e exigvel pela constituio do crdito tributrio atravs do lanamento tributrio feito pela autoridade administrativa competente, conforme o art. 142 do CTN.
2. (AFTN/98/ESAF) A multa por descumprimento de obrigao acessria relativa ao imposto de renda a) tem a natureza de tributo, por converter-se em obrigao tributria principal o descumprimento de obrigao acessria. b) tem a natureza de imposto, porque sua natureza especfica dada pelo respectivo fato gerador. c) no tem a natureza de tributo, mas a de uma obrigao tributria acessria. d) no tem natureza tributria porque a penalidade por descumprimento de obrigao acessria de carter administrativo. e) no tem a natureza de tributo por constituir sano de ato ilcito. A resposta a letra e. A multa por descumprimento de obrigao acessria relativa ao imposto de renda no tem a natureza de tributo por constituir sano de ato ilcito. O art. 3, do CTN, dispe que tributo no constitui sano de ato ilcito. 3. (TRF/2005/ESAF) Sobre a obrigao tributria acessria, incorreto afirmar-se que a) tem por objeto prestaes positivas previstas na legislao tributria. b) tal como a obrigao principal, supe, para o seu surgimento, a ocorrncia de fato gerador. c) objetiva dar meios fiscalizao tributria para a investigao e o controle do recolhimento de tributos. d) sua inobservncia converte-se em obrigao principal, relativamente a penalidade pecuniria. e) realizar matrcula no cadastro de contribuintes, emitir nota fiscal e apresentar declaraes ao Fisco constituem, entre outros, alguns exemplos. A resposta a letra a. O examinador da ESAF entendeu que a primeira assertiva (letra a) estava incompleta, dizendo que a obrigao tributria acessria tem por objeto prestaes positivas previstas na legislao tributria. Na verdade, a obrigao tributria acessria tem por objeto prestaes positivas (fazer) e negativas (no fazer ou tolerar), previstas na legislao tributria, no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos.
A letra b foi considerada verdadeira, eis que o examinador compreendeu que a obrigao tributria acessria tal como a obrigao principal, supe, para o seu surgimento, a ocorrncia de fato gerador. Vamos estudar fato gerador no prximo item desta aula. A letra c verdadeira, pois a obrigao tributria acessria objetiva dar meios fiscalizao tributria para a investigao e o controle do recolhimento de tributos. A letra d verdadeira, porque inobservncia da obrigao tributria acessria converte-se em obrigao principal, relativamente a penalidade pecuniria. A letra e verdadeira, porque so exemplos de obrigao tributria acessria a realizao de matrcula no cadastro de contribuintes, a emisso de nota fiscal e a apresentao de declaraes ao Fisco. 4. (AFRF/2002-1/ESAF) Avalie as afirmaes abaixo e marque a opo que corresponda, na devida ordem, ao acerto ou erro de cada uma (V ou F, respectivamente). 1. Multa decorrente de obrigao acessria constitui obrigao principal. 2. Se a lei impe a determinados sujeitos que no faam alguma coisa, est a impor-lhes uma obrigao tributria acessria. 3. Quando um sujeito passivo no est sujeito ao imposto, mas apenas a prestar informaes ao fisco sobre matria de interesse da fiscalizao, esta sua obrigao tributria principal. a) V, V, V b) V, V, F c) V, F, F d) F, F, F e) F, F, V A resposta a letra c (V, F, F). O primeiro item verdadeiro, pois a multa decorrente de obrigao acessria constitui obrigao principal.
Como eu disse na aula, quando o contribuinte descumpre o dever de realizar a declarao de rendimentos (exemplo de obrigao acessria) faz surgir uma obrigao principal, que o dever de pagar a multa fiscal. Deste modo, verdadeira a assertiva afirmando que no direito tributrio a multa originada do descumprimento da obrigao acessria equivale a uma obrigao principal. O segundo item falso, pois a afirmativa incompleta. Se a lei impe a determinados sujeitos que no faam alguma coisa, est a impor-lhes uma obrigao tributria acessria ou qualquer outro tipo de obrigao, que no necessariamente ser tributria, podendo ser civil, penal, comercial, trabalhista etc. Faltou o item enunciar que deve ser no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. O terceiro item falso, porque quando um sujeito passivo no est sujeito ao imposto, mas apenas a prestar informaes ao fisco sobre matria de interesse da fiscalizao, esta sua obrigao tributria acessria e no principal. 5. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a obrigao tributria principal e acessria e sobre o fato gerador do tributo, assinale a opo correta. a) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a obrigao de pagar multas e juros tributrios constitui-se como obrigao acessria. b) A obrigao acessria, quando no observada, convertese em obrigao principal somente em relao penalidade pecuniria. c) A existncia de uma obrigao tributria acessria pressupe a existncia de uma obrigao tributria principal. d) A instituio de obrigao acessria, com a finalidade de dar cumprimento obrigao principal, deve ateno ao princpio da estrita legalidade. e) No Sistema Tributrio Nacional, admite-se que a obrigao de fazer, em situaes especficas, seja considerada obrigao tributria principal. Letra (A). A obrigao de pagar multas e juros tributrios constitui-se como obrigao tributria principal (art. 113, 1, CTN). Logo, incorreta.
Letra (B). A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria (art. 113, 3, CTN). Isto significa, noutras palavras, que quando o contribuinte descumpre o dever de realizar a declarao de rendimentos (obrigao acessria) faz surgir uma obrigao principal, que o dever de pagar a multa fiscal. Logo, correta. Letra (C). A obrigao tributria acessria autnoma em relao obrigao tributria principal. Mesmo que o contribuinte no esteja obrigado a cumprir a obrigao principal, a acessria subsiste. Logo, incorreta. Letra (D). A obrigao acessria decorre da legislao tributria (art. 113, 2, CTN). Decerto, a legislao tributria compreende no somente as leis (inclusive tratados e convenes internacionais), como tambm os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes (art. 96 do CTN). Logo, incorreta. Letra (E). A obrigao tributria acessria significa obrigao de fazer (positiva) ou no fazer (negativa), despida de qualquer cunho pecunirio. E a obrigao principal a prestao representante do ato de pagar (tributo ou multa). Portanto, a obrigao principal uma obrigao de dar, com cunho pecunirio (dinheiro), e no obrigao de fazer. Logo, incorreta. 2. FATO GERADOR A doutrina crtica a nomenclatura fato gerador estabelecida pelos arts. 114 a 118 do CTN, dizendo que o cdigo deveria fixar nomes diferentes para duas realidades distintas. Primeiro, a situao prevista em lei como necessria e suficiente ocorrncia da obrigao tributria, com o nome mais conhecido de hiptese de incidncia. Segundo, a realizao da hiptese de incidncia no mundo da vida real, com a denominao mais famosa de fato imponvel. 2.1 HIPTESE DE INCIDNCIA A hiptese de incidncia a situao prevista abstratamente
na lei. Isto , a situao prevista em lei como necessria e suficiente ocorrncia da obrigao tributria poderia ser chamada de hiptese de incidncia. Por exemplo, o CTN prev auferir renda como hiptese de incidncia do IR. Assim, a hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato) representa o momento abstrato e geral, previsto em lei, hbil a deflagrar a relao tributria. Portanto, a hiptese de incidncia caracteriza-se, como a escolha feita pelo legislador, de fatos que possam representar capacidade contributiva (prestar servios ISS; ter a propriedade de um automvel IPVA; ter a propriedade de um imvel na zona rural - ITR e assim por diante). Outras nomenclaturas conhecidas para a hiptese de incidncia so: hiptese tributria ou pressuposto legal do tributo. 2.2 FATO IMPONVEL O fato imponvel o momento concreto e individualizado de realizao desta previso normativa, ou seja, a realizao da hiptese de incidncia no mundo da vida real. Por exemplo, o momento em que a pessoa ganha na loteria esportiva e consequentemente aufere renda; a ocasio em que a pessoa compra um automvel e consequentemente se torna proprietrio de um veculo automotor etc. Este momento tambm denominado pela doutrina de fato jurdico tributrio, de hiptese de incidncia realizada e de facto tributrio.
Fato gerador in abstrato Hiptese de incidncia, Hiptese tributria e Pressuposto legal do tributo. Previso abstrata em lei
Fato gerador in concreto Fato imponvel, Fato jurdico tributrio, Hiptese de incidncia realizada e Facto tributrio. Acontecimento na vida real (fato da vida)
2.3 FATO GERADOR DA OBRIGAO PRINCIPAL O fato gerador da obrigao tributria principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia (art. 114 do CTN). Preste ateno: o CTN fala em necessidade e suficincia. So requisitos cumulativos. situao necessria, pois sem o fato gerador no h obrigao tributria. situao suficiente, eis que basta o fato gerador para surgir a obrigao tributria. Por conseguinte, o fato gerador da obrigao principal ou fato imponvel tem natureza jurdica constitutiva, pois d concretude hiptese de incidncia e faz nascer a obrigao tributria principal. Importante: cabe lei complementar estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes (art. 146, III, a, CF). 2.4 FATO GERADOR DA OBRIGAO ACESSRIA O fato gerador da obrigao tributria acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal (art. 115 do CTN). 2.5 MOMENTO DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR: ASPECTO TEMPORAL DA INCIDNCIA TRIBUTRIA O CTN dispe acerca do momento da ocorrncia do fato gerador nos arts. 116 e 117. Deste modo, estabelece que, salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: Tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que so delas decorrentes. Por exemplo, o imposto sobre importao (II) tem como fato gerador a entrada do produto no territrio nacional, mas a lei ordinria, de acordo
com o CTN, considera o fato gerador como ocorrido na data do registro da declarao de importao na repartio aduaneira (situao de fato); Tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel.
Em relao a situao jurdica, deve-se tambm estudar outro ramo do direito para se verificar quando a situao est definitivamente concluda ou constituda. Por exemplo, deve-se analisar o Cdigo Civil para se saber quando a propriedade transmitida para fins de incidncia do imposto municipal de transmisso de bens imveis (ITBI). No caso, com o registro do ttulo aquisitivo da propriedade no cartrio de registros pblicos. Com efeito, tratando-se de situao jurdica, e na hiptese de atos ou negcios jurdicos condicionais, o CTN tambm estabelece que, salvo disposio de lei em contrrio, reputam-se perfeitos e acabados: Se a condio suspensiva, no momento em que se realiza a condio, isto , o momento de seu implemento; Se a condio resolutria desde que o negcio jurdico foi celebrado.
Condio significa uma clusula decorrente da vontade das partes, que subordina o efeito do negcio a um evento futuro e incerto. A condio suspensiva aquela que suspende a eficcia do negcio, enquanto a condio no se verificar. No direito tributrio, quando suspensiva a condio, verificam-se os efeitos tributrios quando acontece a condio. Por exemplo, a doao de objeto valioso de um pai para a filha condicionada ao casamento da filha com um rapaz. Enquanto o casamento no se confirmar, no ter eficcia a doao. Portanto, necessrio o implemento desta condio suspensiva (casamento) para se verificar a ocorrncia do fato gerador do imposto estadual sobre doaes (ITCMD). J na condio resolutiva ou resolutria, para fins de incidncia tributria, aquela em que fato gerador ocorre desde o
momento em que o ato jurdico celebrado, independentemente da condio. Assim, quando resolutria a condio, verificam-se os efeitos tributrios desde o momento da prtica do ato ou celebrao do negcio. Neste caso, irrelevante para o direito tributrio a condio, que significa, na verdade, o desfazimento do negcio. Por exemplo, o contrato de compra e venda de imvel sujeito a condio resolutria de o comprador ter um futuro filho. Decerto, feito o negcio e registrado o imvel, d-se o fato gerador do imposto sobre transmisso de bens imveis (ITBI), pois aconteceu a transmisso da propriedade. No importa para o direito tributrio se, depois, o negcio desfeito por causa do acontecimento da condio resolutria (nascimento do filho do comprador do imvel). 2.6 NORMA ANTIELISO A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria (art. 116, pargrafo nico, do CTN). Esta regra chamada de norma anti-eliso, pois busca combater os procedimentos de planejamento tributrio praticados pelo contribuinte com abuso de forma ou/e abuso de direito. Esta nomenclatura j foi adotada em dois concursos recentes para Procurador da Repblica (MPF). Por outro lado, a doutrina minoritria denomina o art. 116, pargrafo nico, do CTN, de norma geral antievasiva ou anti-simulao. No 21 concurso Procurador da Repblica: Em dispositivo de medida provisria, restou consignado: Os atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia de fato gerador de tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria sero desconsiderados, para fins tributrios, pela autoridade administrativa competente, observados os procedimentos estabelecidos nos artigos 14 a 19 subseqentes. Tem-se a norma: (a) Anti-eliso; (b) Anti-evaso; (c) Tratando de aspectos procedimentais;
(d) Ordenando a observncia do princpio da tipicidade fechada. A resposta a. Decerto, devemos saber que: a autoridade administrativa e no a judicial que poder desconsiderar (no desconstituir) atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular (igualmente denominado pela ESAF de eclipsar) a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria; A regra do art. 116, pargrafo nico, do CTN, necessita de lei ordinria para ser aplicada, pois o dispositivo estabelece que observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. ENTRE EVASO, ELISO E ELUSO
2.6.1 DISTINES TRIBUTRIA
Neste momento, devemos distinguir evaso, eliso e eluso tributria. Segundo o entendimento majoritrio, a evaso a conduta ilcita do sujeito passivo de ocultar a ocorrncia do fato gerador com o objetivo de no pagar o tributo devido conforme a lei. A evaso objetiva evitar o conhecimento da ocorrncia do fato gerador e, em princpio, acontece aps o fato gerador. Por exemplo, emitir notas fiscais falsas ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias. Assim, a evaso abrange a sonegao fiscal, a fraude e o conluio. A sonegao fiscal toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, o conhecimento por parte da autoridade fazendria: (i) da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, sua natureza ou circunstncias materiais; (ii) das condies pessoais de contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao tributria principal ou o crdito tributrio correspondente (art. 71 da Lei 4.502/1964). Por exemplo, negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao.
A fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, ou a excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do tributo devido a evitar ou diferir o seu pagamento (art. 72 da Lei 4.502/1964). Na hiptese, o dolo a inteno deliberada de praticar a conduta fraudulenta. Por exemplo, deixar de recolher dolosamente, no prazo legal, o valor de tributo ou de contribuio social, descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigao e que deveria recolher aos cofres pblicos. O conluio o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas, visando qualquer dos efeitos da sonegao fiscal ou da fraude (art. 73 da Lei 4.502/1964). Segundo o mesmo entendimento majoritrio, a eliso a conduta lcita ou legtima que ocorre antes do fato gerador, com o objetivo de pagar menos tributo, evitando a ocorrncia do fato gerador ou a ocorrncia com um valor menor a pagar. a busca pela economia de tributos, sendo congruente coma idia de planejamento tributrio. Por sua vez, existe posicionamento doutrinrio, que distingue eliso lcita (explicada acima) e eliso ilcita, abusiva ou ineficaz (denominada de eluso tributria). A eliso ilcita ou eluso tributria ocorre antes ou depois do fato gerador, sendo uma conduta praticada pelo sujeito passivo com abuso da forma jurdica ou abuso de direito, que seria a real discordncia entre a forma de determinado negcio jurdico e o contedo econmico que lhe corresponde. Citamos o seguinte exemplo doutrinrio: Carlos quer doar um imvel a Roberta. Entretanto, lavram a escritura de compra e venda por um preo irrisrio, no sentido de impedir o pagamento do imposto sobre doaes, supostamente mais oneroso, e se sujeitar ao imposto de transmisso de bens imveis. A substncia econmica (doao) destoa da forma jurdica adotada (compra e venda). 2.6.2 CONSTITUCIONALIDADE E INTERPRETAO ECONMICA DO DIREITO TRIBUTRIO O STF ainda no debateu o tema da constitucionalidade da norma geral antielisiva.
Assim sendo, o candidato deve adotar a postura da constitucionalidade do pargrafo nico do art. 116 do CTN. Contudo, relevante ter conhecimento dos fundamentos e dos posicionamentos da doutrina pela inconstitucionalidade e pela constitucionalidade da norma prevista no CTN. Decerto, realamos que parte da doutrina sustenta a inconstitucionalidade de uma norma geral antielisiva e afirmam que a Administrao Pblica no pode desconsiderar prticas elisivas do sujeito passivo da relao tributria, em face dos princpios constitucionais da legalidade tributria e da tipicidade tributria cerrada ou fechada. Portanto, em face destes princpios que so subprincpios da segurana jurdica, no pode a Administrao Pblica desconsiderar atos ou negcios jurdicos previstos em lei e que, em regra, no acarretam a incidncia tributria de determinado tributo. Por exemplo, segundo esta doutrina, no pode Administrao Pblica considerar abusiva a situao de uma sociedade empresarial que, ao invs de pagar remunerao aos seus scios noadministradores, opta por distribuir-lhes lucros mensalmente, buscando a situao de no incidncia de imposto de renda (IR). Em sntese, no pode a Administrao Pblica tributar determinada situao que no se enquadra na definio legal da hiptese de incidncia tributria do IR. J os autores que sustentam a constitucionalidade da norma geral antielisiva afirmam que deve Administrao Pblica desconsiderar atos ou negcios revestidos de formas jurdicas no estabelecidas na hiptese de incidncia, quando os efeitos econmicos de tais atos ou negcios mostram-se de acordo com os resultados pretendidos pelo legislador tributrio. No caso, deve prevalecer o princpio da capacidade contributiva frente ao princpio da legalidade tributria. Assim, a Administrao Pblica declara o abuso da forma jurdica e desconsidera a utilizao de forma jurdica atpica para a concretizao do ato ou negcio jurdico.
Nesse rumo, em face do princpio da capacidade contributiva e da interpretao econmica no direito tributrio, a realidade econmica deve prevalecer sobre a simples forma jurdica. Ou seja, a Administrao Pblica deve considerar a aptido econmica de pagar o tributo e o princpio da igualdade tributria. Caso contrrio, pessoas que esto em situao similar por no utilizaram de formas jurdicas atpicas, sofreriam discriminao odiosa e a incidncia do tributo. J outros contribuintes no sofreriam a tributao, uma vez que se beneficiariam utilizando artifcios com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria.
2.7 INTERPRETAO GERADOR
DA
DEFINIO
LEGAL
DO
FATO
A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: (a) da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; (b) dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos (art. 118, incs. I e II, do CTN). Decerto, so irrelevantes, para a interpretao da ocorrncia do fato gerador, a validade jurdica dos atos efetivamente praticados, a natureza do objeto dos atos praticados e os efeitos dos atos. A FGV no concurso para Procurador de Contas/RJ/2008 e o CESPE no concurso para Juiz Federal/TRF2/2010 adotaram, respectivamente, como incorretos os seguintes itens: A definio legal do fato gerador interpretada considerando-se a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; A hiptese de incidncia depende da origem lcita da renda auferida, mxime quando incidir sobre o lucro. Deste modo, todos os que realizarem o fato gerador devero, em princpio, pagar o tributo. No se deve avaliar a nulidade ou anulabilidade do ato jurdico, a capacidade civil do sujeito passivo, ou mesmo a ilicitude do ato praticado.
Com efeito, legtima, por exemplo, a cobrana do imposto municipal sobre servios (ISS) do advogado que presta servios de consultoria jurdica, mesmo em situao irregular perante a OAB. 2.8 CLASSIFICAO DO FATO GERADOR A doutrina classifica o fato gerador em instantneo, peridico e continuado. O fato gerador instantneo ocorre quando sua realizao se d num exato instante no tempo. Por exemplo, o imposto de importao (II) se d com o registro alfandegrio da declarao apresentada pelo importador autoridade fiscal competente da Unio. O fato gerador peridico (tambm denominado de complexivo, completivo, continuativo ou de formao sucessiva) acontece quando sua realizao se completa ao longo de um espao de tempo. Por exemplo, o fato gerador do IR, eis que acontece ao longo de um perodo de tempo, que, segundo a legislao do IR, de 1 de janeiro at 31 de dezembro do mesmo ano. O fato gerador continuado ocorre quando representado por uma situao que se conserva no tempo, entretanto, a lei tributria fixa para fins de praticidade tributria um determinado momento para ocorrido o fato gerador. Por exemplo, o IPTU e o IPVA. No IPTU, a situao de ser proprietrio de um imvel uma situao que se perdura no tempo, sendo que a legislao tributria fixa um determinado instante para se considerar como o momento de ocorrncia do fato gerador (normalmente, 1. de janeiro do ano civil). Noutra perspectiva, existem autores que entendem que os fatos geradores so exclusivamente instantneos, uma vez que a legislao tributria sempre estabelece somente um nico momento para fixar a ocorrncia do fato gerador. Na hiptese do IR, o ltimo momento do dia 31 de Dezembro do ano civil. No caso do IPTU, o dia 1. de janeiro do ano civil. Deste modo, no se poderia falar em fato gerador peridico ou continuado. Vamos agora para as importantes questes: 6. (ESAF/AFTN) A obrigao que tem por objeto o pagamento de multa chamada de obrigao _______________ .
_______________ dessa obrigao a situao definida em lei como necessria e suficiente ocorrncia desta. A validade jurdica dos atos efetivamente praticados no interessa na interpretao de norma definidora _______________ . Escolha a opo que contenha as palavras que, correta e respectivamente, preencham o sentido dos perodos acima. principal / O fato gerador / do fato gerador impositiva / O efeito / do lanamento penal / O lanamento / da cobrana sancionatria / O fato gerador / da condio suspensiva punitiva / A fonte / da outorga de iseno
a) b) c) d) e)
A resposta a letra a, pois a obrigao que tem por objeto o pagamento de multa chamada de obrigao principal (art. 113, 1, do CTN). O fato gerador dessa obrigao a situao definida em lei como necessria e suficiente ocorrncia desta (art. 114, do CTN). A validade jurdica dos atos efetivamente praticados no interessa na interpretao de norma definidora do fato gerador (art. 118, inc. I, do CTN). 7. (ESAF/AFRF/2005) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia. ( ) A situao definida em lei, desde que necessria para o nascimento da obrigao tributria principal o seu fato gerador. ( ) Qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica de um ato que no tenha por objeto o pagamento de tributo ou multa, obrigao tributria acessria. ( ) Atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de encobrir a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, desde que legtimos perante a legislao civil, no podem ser desconsiderados pela autoridade tributria. a) V V V b) F V V c) F F F d) F F V
e) V F V A resposta a letra c (F, F, F). O primeiro item falso, porque o fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Faltou no item suficiente. o detalhe do detalhe fazendo a diferena. O segundo item falso, porque a no qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica de um ato que no tenha por objeto o pagamento de tributo ou multa, obrigao tributria acessria. Esta decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. O terceiro item falso, porque diz que atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de encobrir a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, desde que legtimos perante a legislao civil, no podem ser desconsiderados pela autoridade tributria. O art. 116, pargrafo nico, do CTN clarssimo: A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. 8. (ESAF/AFTE/RN/2005/adaptada) Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo. I A definio legal do fato gerador deve ser verificada independentemente da validade jurdica dos atos praticados. II - A obrigao tributria acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade no pecuniria. III - O Cdigo Tributrio Nacional no permite a tributao de rendas provenientes de atividades ilcitas. IV - De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, cabe exclusivamente autoridade judicial competente desconsiderar, em deciso fundamentada, os atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria.
a) Somente I verdadeira. b) Somente I e II so verdadeiras. c) Somente I, II e III so verdadeiras. d) Somente II, III e IV so verdadeiras. e) Somente III e IV so verdadeiras. A resposta letra a. Somente I verdadeira. O primeiro item verdadeiro, porque a definio legal do fato gerador independe da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; O segundo item falso, porque a obrigao tributria acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. E a questo dispe de forma errada que no pecuniria. O terceiro item falso, porque o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) permite a tributao de rendas provenientes de atividades ilcitas, como demonstrado nesta aula. O quarto item falso, porque o Cdigo Tributrio Nacional no estabelece que cabe exclusivamente autoridade judicial competente desconsiderar, os atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, mas sim a autoridade administrativa observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. 9. (ESAF/IRB/2006) Assinale a alternativa correta. a) A validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelo sujeito passivo um dos elementos que devem ser considerados na interpretao da definio legal do fato gerador. b) a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos do Cdigo Tributrio Nacional. c) A definio legal do fato gerador no pode ser verificada se for abstrada a validade jurdica dos atos praticados. d) uma vez verificado o nascimento da obrigao tributria, com a realizao do fato gerador, o sujeito passivo torna-se imediatamente compelvel ao pagamento do tributo
pertinente, sendo desnecessria a prtica de quaisquer atos formais por parte do sujeito ativo, em quaisquer hipteses. e) O Cdigo Tributrio Nacional admite que a autoridade administrativa, desde que observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria, desconsidere atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria. A resposta letra e, segundo o art. 116, pargrafo nico, do CTN. A letra a incorreta, uma vez que a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelo sujeito passivo no devem ser considerados na interpretao da definio legal do fato gerador. A letra b incorreta, uma vez que a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria e no no Cdigo Tributrio Nacional (lei complementar). A letra c incorreta, uma vez que a definio legal do fato gerador pode ser verificada se for abstrada a validade jurdica dos atos praticados. A letra d incorreta (assunto da aula de lanamento tributrio), pois a obrigao tributria apenas torna-se lquida e exigvel pela constituio do crdito tributrio atravs do lanamento tributrio feito pela autoridade administrativa competente, conforme o art. 142 do CTN, e no com a realizao do fato gerador. 10. (ESAF/AFRF/2003) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. ( ) A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos
elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. ( ) Quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio. a) F, V, V. b) F, F, V. c) F, F, F. d) V, V, F. e) V, F, F. A resposta letra a (F,V,V). O primeiro item falso, porque, salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel (art. 116, inc. II, do CTN). O segundo item verdadeiro, porque a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria (art. 116, par. nico, do CTN). O terceiro item verdadeiro, porque quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio (art. 117, inc. I, do CTN). 11. (ESAF/Gestor/MG/2005) Assinale a opo correta. a) A obrigao tributria nasce com o lanamento. b) A aplicao de multa pelo atraso no pagamento do tributo a nica forma de obrigao tributria acessria que a lei pode prever. c) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a renda obtida com a prtica do crime de contrabando no pode ser tributada. d) O fato gerador a situao definida em lei como necessria e suficiente para que se considere surgida a obrigao tributria. e) A hiptese de incidncia o fato da vida que gera, diante do que dispe a lei tributria, o dever de pagar o tributo.
A resposta letra d. dispositivo literal do CTN. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia (art. 114). A letra a incorreta, uma vez que a obrigao tributria no nasce com o lanamento e sim com o fato gerador. A letra b incorreta, uma vez que a obrigao de pagar a multa pelo atraso no pagamento do tributo uma obrigao tributria principal. A letra c incorreta, uma vez que a renda obtida com a prtica do crime de contrabando pode ser tributada. A letra e incorreta, pois o fato da vida que gera, diante do que dispe a lei tributria, o dever de pagar o tributo o fato imponvel (fato gerador in concreto) e no a hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato). 12. (ESAF/AFTE/MG/2005) Considerando o tema obrigao tributria, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) A obrigao acessria nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador, contudo depende sempre de uma providncia a ser tomada pela autoridade fiscal. () A definio legal do fato gerador deve ser verificada independentemente da validade jurdica dos atos praticados. ( ) O legislador no poder autorizar a desconsiderao dos atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de eclipsar a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, desde que observados pelo sujeito passivo as normas prprias do direito privado. ( ) Quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio. ( ) vedado aos Estados institurem contribuio de melhoria. a) F, V, F, V, F. b) F, V, F, V, V. c) F, V, V, V, F. d) V, F, V, F, V. e) V, V, V, V,V.
A resposta letra a (F, V, F, V, F). O primeiro item falso, porque a obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. O segundo item verdadeiro, porque a definio legal do fato gerador deve ser verificada independentemente da validade jurdica dos atos praticados. O terceiro item falso, porque o legislador poder autorizar a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria. O quarto item verdadeiro, porque quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio. O quinto item falso, porque no vedado (proibido) aos Estados institurem contribuio de melhoria. 13. (ESAF/AFTM/FORTALEZA/2003) Com base em disposies expressas do Cdigo Tributrio Nacional, avalie as formulaes seguintes, relativas aos temas obrigao tributria e fato gerador, e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta: I. Fato gerador da obrigao tributria principal a situao definida em lei, que impe a prtica ou a absteno de ato no caracterizador de obrigao tributria acessria. II. Os efeitos dos fatos efetivamente ocorridos devem ser considerados na interpretao da definio legal do fato gerador. III. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. IV. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos
elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. a) Apenas a formulao IV correta. b) Apenas as formulaes II e IV so corretas. c) Apenas as formulaes III e IV so corretas. d) Apenas as formulaes I, II e III so corretas. e) Apenas as formulaes II e III so corretas. A resposta letra a. Apenas a formulao IV correta. O primeiro item falso, porque o fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. O segundo item falso, porque os efetivamente ocorridos no devem ser interpretao da definio legal do fato gerador. efeitos dos fatos considerados na
O terceiro item falso, porque, salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. O quarto item verdadeiro, porque a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. 14. (ESAF/TTN/94) Sendo o fato gerador de um tributo, em certo caso, um negcio jurdico condicional, tem-se como ocorrido o fato gerador a) desde o momento do implemento da condio, se esta for suspensiva. b) desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio, se a condio for suspensiva. c) desde o momento da implementao da condio, se esta for resolutria. d) desde o momento da implementao da celebrao do negcio, seja a condio resolutria ou suspensiva. e) na data da publicao do negcio jurdico condicional.
A resposta letra a, pois sendo o fato gerador de um tributo, em certo caso, um negcio jurdico condicional, tem-se como ocorrido o fato gerador desde o momento do implemento da condio, se esta for suspensiva. 15. (ESAF/AFTN/94) O art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional define tributo como uma prestao que no constitua sano de ato ilcito. De tal assertiva podemos inferir que a)os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, sujeitando-se, contudo, a pesadas multas em decorrncia da prtica de atividade ilcita. b)os rendimentos advindos da explorao de lenocnio so tributveis, porquanto no se confunde a atividade ilcita do contribuinte com o fato tributrio de auferir renda. c)os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, em conformidade do que reza o princpio do non olet. d)as atividades ilcitas no devem ser tributadas, pois de outro modo o Estado estar locupletando-se com aes que ele mesmo probe e, assim, ferindo o princpio da estrita legalidade. e)atividades ilcitas como a explorao do lenocnio e do jogo do bicho podem ser tributadas, posto que a sano de ato ilcito converte-se, pelo simples fato de sua inobservncia, em obrigao tributria principal. A resposta a letra b, porque os rendimentos advindos da explorao de lenocnio so tributveis, porquanto no se confunde a atividade ilcita do contribuinte com o fato tributrio de auferir renda. 16. (ESAF/AFTN/96) Analisar as seguintes proposies: I - O fato gerador de uma multa tributria pode ser um fato lcito. II - Os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, pois trata-se de prtica de atividade ilcita. III - Rendimentos decorrentes de ato ilcito no so tributveis, conforme reza o princpio do non olet. a) os trs enunciados so falsos. b) os trs enunciados so verdadeiros. c) o I e II so verdadeiros e o II falso. d) to-s o III verdadeiro. e) o I e o III so falsos e o II verdadeiro.
A resposta a letra a, porque os trs enunciados so falsos. O primeiro item falso, porque o fato gerador de uma multa tributria um fato ilcito. O segundo falso, porque os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio so tributveis, independentemente de ser prtica de atividade ilcita. O terceiro falso, porque os rendimentos decorrentes de ato ilcito so tributveis, conforme reza o princpio do non olet. 17. (ESAF/ATA/MF/2009) No que se refere ao fato gerador, dispe o Cdigo Tributrio Nacional que a) o fato gerador da obrigao principal situao definida na Constituio como indicativa da possibilidade de imposio de obrigao de pagar, por parte de ente pblico que detenha competncia para faz-lo. b) a autoridade administrativa poder considerar como ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratandose de situao jurdica, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. c) o fato gerador da obrigao acessria situao definida em lei complementar, que impe prtica ou absteno de ato, ainda que originariamente este se configure como obrigao principal. d) a autoridade administrativa dever considerar como ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratandose de situao de fato, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos da legislao de regncia. e) a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. A resposta a letra e, sendo feita com base na literalidade do art. 116, pargrafo nico, do CTN, includo pela LC n 104/2001, a saber: A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. A letra a falsa, porque se deve considerar para concurso pblico o conceito de fato gerador da obrigao principal disposto no art. 114, caput, do CTN, que a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. A letra b falsa, eis que a autoridade administrativa dever considerar como ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel (art. 116, inc. II, do CTN). A letra c falsa, porque o fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. O conceito de legislao aplicvel, de acordo com a jurisprudncia dominante, no somente lei em sentido estrito aprovada pelo Poder Legislativo, mas tambm as normas complementares previstas no art. 100, do CTN. O art. 96 do CTN estabelece que a expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. E o art. 100 do CTN estatui que so normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos: I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios (o estudo do tema est reservado para a aula 2). A letra d falsa, uma vez que a autoridade administrativa dever considerar como ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios (art. 116, inc. I, do CTN).
18. (ESAF/ATA/MF/2009) A obrigao tributria principal: a) extingue-se, com o pedido de parcelamento acompanhado do recolhimento da primeira prestao. b) decorre da legislao tributria e tem por objeto prestaes positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. c) pelo simples fato de seu no adimplemento suscita imediata inscrio em dvida ativa, independentemente de abertura de prazo para impugnao do lanamento, por parte do interessado. d) surge com a ocorrncia do fato gerador e tem por objeto o pagamento do tributo ou penalidade pecuniria. e) suspende-se, com o devido lanamento, nas trs modalidades previstas pelo Cdigo Tributrio Nacional. A resposta a letra d, uma vez que a obrigao tributria principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente, de acordo com o art. 113, 1, do CTN. A letra a falsa, pois o parcelamento forma de suspenso do crdito tributrio. So causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio: (i) Moratria; (ii) Depsito do seu montante integral; (iii) Reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; (iv) Concesso de medida liminar em mandado de segurana; (v) Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (vi) Parcelamento (art. 151, incs. I a VI). Nesse rumo, a letra e tambm falsa. A letra b falsa, uma vez que traz o conceito de obrigao tributria acessria, conforme o art. 113, 2, do CTN. A letra c falsa, eis que existe toda uma relao jurdicotributria ou uma sequncia ordenada de acontecimentos no direito tributrio, sendo que a inscrio em dvida ativa no imediata ou automtica. Primeiro, existe a hiptese de incidncia ou o fato gerador in abstrato. Depois, ocorre o fato imponvel ou o fato gerador in concreto. Da surge obrigao tributria, que, com o lanamento tributrio, transforma-se em crdito tributrio. A seguir, caso o crdito tributrio no esteja suspenso ou extinto, ocorre a inscrio em dvida ativa pelas respectivas procuradorias judiciais, extraindo-se
a Certido de Dvida Ativa (CDA) e se promove a ao de execuo fiscal.
2.9 FATO GERADOR COMO FATO JURDICO EM SENTIDO ESTRITO O fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico? Em recente prova da ESAF (Agente de Fazenda/ISS/2010) foi considerado incorreto o seguinte enunciado: No plano de uma classificao dos fatos jurdicos, o fato gerador, aps a incidncia, pode ser classificado como sendo um negcio jurdico. Ento, a resposta negativa. Qual o fundamento? Segundo o CTN, o fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia (art. 114). Por sua vez, no sem propsito que o CTN dispe que capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais ou de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios (art. 126, inc. I e II). Assim sendo, verifica-se que fato gerador, aps a incidncia, no pode ser considerado um negcio jurdico ou um ato jurdico de contedo negocial. Exemplo clssico de negcio jurdico o contrato. Neste, a manifestao da vontade humana est presente. Decerto, a validade do fato gerador no requer ou depende de agente capaz, tal como no negcio jurdico (art. 104, inc. I, do Cdigo Civil). Nesse rumo, no plano de uma classificao dos fatos jurdicos, o fato gerador, aps a incidncia, no pode ser classificado como um negcio jurdico. A razo bem simples: no h vontade humana, que caracterstica fundamental do negcio jurdico.
Ressalta-se, portanto, que o fato gerador, aps a incidncia, deve ser classificado como um fato jurdico em sentido estrito ou stricto sensu, pois o elemento vontade juridicamente irrelevante. Outros exemplos de fatos jurdicos em sentido estrito so o tempo, a morte e o nascimento. Logo, o fato jurdico em sentido estrito aquele que no deriva da manifestao de vontade do homem, ou seja, tem como pressuposto a avolitividade humana. Avolitividade a ausncia de vontade. Por exemplo, no mundo dos fatos, h uma escolha da pessoa natural entre prestar um servio previsto como fato gerador do ISS ou prestar um servio no previsto como fato gerador do ISS. Porm, prestado o servio que incide o ISS, no mundo direito tributrio, no h mais opo entre recolher o tributo ou no. Neste caso, o desejo do contribuinte de pagar ou no o ISS irrelevante para fins do direito tributrio. Em resumo, o fato gerador, aps a incidncia, um fato jurdico em sentido estrito e no um negcio jurdico ou ato jurdico de contedo negocial, uma vez que, no caso, a vontade absolutamente irrelevante. 2.10 BASE DE CLCULO A base de clculo (tambm nomeada de base imponvel) a grandeza numrica estabelecida pela lei que permite quantificar o valor do tributo a ser recolhido. Sendo assim, segundo ensinamentos da doutrina, a base de clculo possui trs funes fundamentais: Funo mensuradora, pois quantifica o fato gerador do tributo (mede as propores reais do fato); Funo objetiva, porque compe a determinao da dvida tributria; Funo comparativa, eis que posto em comparao com o fato gerador, capaz de identificar a natureza jurdica do tributo.
So exemplos de base de clculo: o valor da renda auferida, no caso de imposto sobre a renda de pessoas fsicas (IRPF); o valor venal do imvel, no caso do imposto sobre a propriedade territorial urbana (IPTU); o valor venal do veculo automotor, na hiptese do
imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA); o valor do servio prestado, no imposto sobre servios (ISS) etc. 2.11 ALQUOTA De incio, registramos precisa lio doutrinria de que as alquotas no direito tributrio podem assumir duas feies, a saber: (a) um valor monetrio fixo, ou varivel em funo de escalas progressivas da base de clculo (p. ex.: $ 1,20 por metro linear, at 100 metros; $2,40 por metro linear, de 100 a 300 metros, e assim por diante); ou (b) uma frao, percentual ou no, da base de clculo (que neste caso ser representada por quantia monetria). Aparecendo em forma de frao, a alquota pode ser invarivel (p. ex.: 1/25 da base de clculo, seja qual for seu valor monetrio) progressiva (aumenta a base de clculo, aumenta proporo) ou regressiva (aumenta a base de clculo, diminui a proporo). Nessa medida, observamos que os tributos fixos j so de antemo quantificados pelo legislador. A lei estabelece os valores fixos e determinados a serem pagos em cada caso concreto. Com efeito, os tributos proporcionais so aqueles em que o montante a ser pago estabelecido pela alquota em percentual constante sobre a base de clculo. Por exemplo, a cobrana de ISS com uma alquota de 10% sobre o valor do servio (base de clculo). O valor do servio pode variar, mas a alquota sempre a mesma. Nos tributos progressivos a alquota cresce medida que aumenta a respectiva base de clculo. Neste caso, pode-se ocorrer a denominada progressividade fiscal, que diz respeito, por exemplo, ao imposto de renda (IR) que deve ser informado pelo critrio da progressividade. J no tributo regressivo a alquota deve decrescer medida que se aumente a base de clculo, ocasionado uma ascendente injustia tributria. 2.12 REGRA-MATRIZ DE INCIDNCIA TRIBUTRIA (RMIT) A RMIT uma norma de conduta, a qual disciplina a relao do Estado com aqueles que esto subordinados lei e pertencem as relaes tributrias, visando disciplinar, sobretudo, o tributo. Nesse rumo, a RMIT composta de uma hiptese e uma
consequncia. Na hiptese encontramos o comportamento de uma pessoa (critrio material), condicionado no tempo (critrio temporal) e no espao (critrio espacial). Na consequncia temos o sujeito ativo e o sujeito passivo (critrio pessoal) e a base de clculo e a alquota (critrio quantitativo). Acontecendo a hiptese, deve ser a consequncia, que, por sua vez, prescreve a obrigao tributria que vai se instaurar. Em outras palavras, a RMIT o esqueleto da norma tributria, tendo sido utilizada com bom xito na elaborao de livros, artigos e trabalhos profissionais e acadmicos acerca das espcies tributrias, no Brasil e no exterior, demonstrando, uma vez mais, a operatividade dessa construo terica. Vejamos dois exemplos (IPTU e ISS) de Paulo de Barros Carvalho: IPTU (i) Hiptese: a) Critrio material - ser proprietrio de bem imvel; b) Critrio espacial - no permetro urbano de determinado Municpio; c) Critrio temporal - normalmente, no dia 1. do ano civil; (ii) Consequencia: a) Critrio pessoal sujeito ativo a Fazenda Municipal e sujeito passivo, em princpio, o proprietrio do imvel; b) Critrio quantitativo base de clculo o valor venal do imvel e a alquota a fixada na legislao tributria municipal. ISS (i) Hiptese: a) Critrio material - prestar servios; b) Critrio espacial - qualquer ponto dentro do territrio do Municpio; c) Critrio temporal - instante em que o servio, pronto e acabado, entregue ao tomador; (ii) Consequencia: a) Critrio pessoal - sujeito ativo Fazenda do Municpio e sujeito passivo o prestador de servio; b) Critrio quantitativo - base de clculo o valor do servio prestado e a alquota a percentagem apontada pela legislao municipal em vigor (X%). os
Ademais, a doutrina majoritria trata a RMIT como aspectos da norma tributria, que passamos a estudar. 2.13 ASPECTOS DA NORMA TRIBUTRIA
So cinco os aspectos da norma tributria: material, espacial, temporal, pessoal e quantitativo.
O aspecto material corresponde ao fato ou estado de fato descrito na norma tributria como ensejador da relao jurdicotributria. Isto , situao geradora da obrigao tributria. Por exemplo, prestar servios, auferir renda, importar mercadoria, exportar mercadoria, industrializar produtos, possuir propriedade de veculo automotor, possuir propriedade imvel, dentre outros. O aspecto espacial diz respeito ao limite territorial da incidncia tributria, ou seja, refere-se ao lugar onde ocorre o fato gerador do tributo. Portanto, o territrio da pessoa poltica tributante O aspecto temporal delimita a incidncia tributria no tempo, isto , o momento em que a lei tributria reputar como consumado o fato gerador da obrigao. Portanto, corresponde ao momento em que se deve considerar ocorrida a situao geradora da obrigao tributria. O aspecto pessoal diz respeito ao sujeito ativo (quem cobra o tributo) e ao sujeito passivo (quem deve recolher o tributo) da norma tributria. O aspecto quantitativo estabelece a quantia devida (quantum debeatur) na obrigao tributria. Assim, o montante devido na obrigao tributria. Decerto, em regra, a definio do aspecto quantitativo ocorre pela simples operao de multiplicao da base de clculo pela alquota (BC x AL) do tributo. Por exemplo, no imposto sobre servios de qualquer natureza (ISSQN) de competncia municipal e distrital, em geral, aplica-se simplesmente ao valor do servio a alquota que oscila entre 2% a 5%. 19. (ESAF/APO/Unio/2010) A lei que veicula a norma tributria impositiva dever conter os aspectos indispensveis para que se possa determinar o surgimento e o contedo da obrigao tributria. Sobre esta, analise os itens a seguir, classificando-os como falsos ou verdadeiros. Depois escolha a opo que seja adequada s suas respostas. I. O aspecto material da norma tributria diz respeito situao geradora da obrigao tributria; II. O aspecto espacial da norma tributria corresponde ao territrio da pessoa poltica tributante;
III. O aspecto temporal da norma tributria diz respeito ao momento em que se deve considerar ocorrida a situao geradora da obrigao tributria; IV. O aspecto pessoal da norma tributria diz respeito pessoa em favor de quem a obrigao tributria deva ser cumprida; e V. O aspecto quantitativo da norma tributria se refere ao montante devido na obrigao tributria. a) Todos os itens esto corretos. b) Esto corretos apenas os itens I, II e IV. c) Esto corretos apenas os itens I, II, IV e V. d) Esto corretos apenas os itens II, IV e V. e) Esto corretos apenas os itens III, IV e V. Esta questo inovadora e a ESAF pela primeira vez cobrou os aspectos da hiptese de incidncia tributria. ITEM I. O aspecto material corresponde ao fato ou estado de fato descrito na norma tributria como ensejador da relao jurdicotributria. Por exemplo, prestar servios, auferir renda, importar mercadoria, exportar mercadoria, industrializar produtos, possuir propriedade de veculo automotor, possuir propriedade imvel, dentre outros. Logo, correta. ITEM II. O aspecto espacial da norma tributria diz respeito ao limite territorial da incidncia tributria, ou seja, refere-se ao lugar onde ocorre o fato gerador do tributo. Logo, correta. ITEM III. O aspecto temporal da norma tributria delimita a incidncia tributria no tempo, isto , o momento em que a lei tributria reputar como consumado o fato gerador da obrigao. Portanto, correta. ITEM IV. O aspecto pessoal diz respeito ao sujeito ativo (quem cobra o tributo) e ao sujeito passivo (quem deve recolher o tributo) da norma tributria. Assim, o enunciado do item incompleto, pois apenas se refere ao sujeito ativo. Todavia, foi considerado correto pelo examinador. ITEM V. O aspecto quantitativo da norma tributria estabelece a quantia devida (quantum debeatur) na obrigao tributria. Assim, em regra, a definio do aspecto quantitativo ocorre pela simples operao de multiplicao da base de clculo pela alquota (BC x AL) do tributo. Por exemplo, no imposto sobre servios de qualquer
natureza (ISSQN) de competncia municipal e distrital, em geral, aplica-se simplesmente ao valor do servio a alquota que oscila entre 2% a 5%. Logo, correta. Em face do exposto, a alternativa considerada correta pelo examinador a letra a. SNTESE FUNDAMENTAL SOBRE OBRIGAO TRIBUTRIA, FATO GERADOR. (I) A obrigao tributria principal ou acessria. (II) A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. (III) A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. (IV) Deste modo, a obrigao tributria acessria significa obrigao de fazer (positiva) ou no fazer (negativa), despida do cunho pecunirio. Pode-se falar tambm que a obrigao tributria acessria um dever de suportar ou tolerar (obrigao negativa), que pode aparecer desta forma em concurso pblico ou ser considerada a mesma coisa que obrigao de no fazer. Por exemplo, permitir a consulta a livros fiscais ou a fiscalizao da empresa. (V) A obrigao tributria acessria independe da obrigao tributria principal. Por isso, as obrigaes acessrias so denominadas tambm de deveres instrumentais ou deveres formais, pois no poderia, em princpio, ser chamada de obrigao acessria se independente da obrigao principal. Assim sendo, a obrigao tributria acessria autnoma em relao obrigao tributria principal. Mesmo que o contribuinte no esteja obrigado a cumprir a obrigao principal, a acessria subsiste. (VI) O CTN dispe que a obrigao acessria decorre da legislao tributria, que compreende no somente as leis (inclusive tratados e convenes internacionais), como tambm os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. Portanto, a obrigao acessria, ao contrrio da obrigao
principal, pode ter origem num decreto do Poder Executivo ou num ato normativo ou instruo normativa expedida por autoridade administrativa competente. (VII) A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. (VIII) Isto significa, por exemplo, que quando o contribuinte descumpre o dever de realizar a declarao de rendimentos (obrigao acessria) faz surgir uma obrigao principal, que o dever de pagar a multa fiscal. (IX) O estudo do fato gerador fundamental no direito tributrio. A doutrina crtica a nomenclatura fato gerador estabelecida pelo CTN, dizendo que este deveria fixar nomes diferentes para duas realidades distintas, a saber: (a) A situao prevista em lei como necessria e suficiente ocorrncia da obrigao tributria. Esta situao prevista abstratamente na lei poderia ser chamada de hiptese de incidncia. Assim, segundo a mesma doutrina, a hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato) representa o momento abstrato e geral, previsto em lei, hbil a deflagrar a relao tributria. Portanto, a hiptese de incidncia caracteriza-se, como a escolha feita pelo legislador, de fatos que possam representar capacidade contributiva (prestar servios ISS; ter a propriedade de um automvel IPVA; ter a propriedade de um imvel na zona rural ITR e assim por diante). Outras nomenclaturas conhecidas para a hiptese de incidncia so: hiptese tributria ou pressuposto legal do tributo; (b) O momento concreto e individualizado de realizao desta previso normativa, ou seja, a realizao da hiptese de incidncia no mundo da vida real (chamado pela ESAF de fato da vida). Por exemplo, o momento em que a pessoa ganha na loteria esportiva e consequentemente aufere renda; a ocasio em que a pessoa compra um automvel e consequentemente se torna proprietrio de um veculo automotor etc. Este momento aqui tambm denominado pela doutrina de fato imponvel, de fato jurdico tributrio, de hiptese de incidncia realizada e de facto tributrio. (X) importante voc saber a diferena acima, porque volta e meia os concursos teimam em cobr-la. Entretanto, importante saber
tambm que o CTN no diferencia estas realidades e coloca tudo no mesmo barco, e, na maioria das vezes, as bancas examinadoras cobram o tema como est definido na lei. (XI) Vejamos o quadro seguinte para facilitar na assimilao do assunto: Fato gerador in abstrato Hiptese de incidncia, Hiptese tributria e Pressuposto legal do tributo. Previso abstrata em lei Fato gerador in concreto Fato imponvel, Fato jurdico tributrio, Hiptese de incidncia realizada e Facto tributrio. Acontecimento na vida real (fato da vida)
(XII) Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. So requisitos cumulativos: necessidade e suficincia. (XIII) Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. (XIV) Existe uma classificao que divide os fatos geradores em instantneos, peridicos e continuados. (XV) O fato gerador instantneo ocorre quando sua realizao se d num exato instante no tempo. Por exemplo, o imposto de importao (II) se d com o registro alfandegrio da declarao apresentada pelo importador autoridade fiscal competente da Unio. (XVI) O fato gerador peridico (tambm denominado de complexivo, completivo, continuativo ou de formao sucessiva) acontece quando sua realizao se completa ao longo de um espao de tempo. Por exemplo, o fato gerador do IR, eis que acontece ao longo de um perodo de tempo, que, segundo a legislao do IR, de 1 de janeiro at 31 de dezembro do mesmo ano. (XVII) O fato gerador continuado ocorre quando representado por uma situao que se conserva no tempo, entretanto, a lei tributria fixa para fins de praticidade tributria um determinado momento para ocorrido o fato gerador. Por exemplo, o IPTU e o IPVA. No IPTU, a situao de ser proprietrio de um imvel uma situao
que se perdura no tempo, sendo que a legislao tributria fixa um determinado instante para se considerar como o momento de ocorrncia do fato gerador (normalmente, 1. de janeiro do ano civil). (XVIII) Noutro ponto, existem autores que entendem que os fatos geradores so exclusivamente instantneos, uma vez que a legislao tributria sempre estabelece somente um nico momento para fixar a ocorrncia do fato gerador. Na hiptese do IR, o ltimo momento do dia 31 de Dezembro do ano civil. No caso do IPTU, o dia 1. de janeiro do ano civil. Deste modo, no se poderia falar em fato gerador peridico ou continuado. (XIX) Por sua vez, salvo disposio de lei em contrrio, considerase ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: (a) tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. Por exemplo, o fato gerador do IR a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica do rendimento (situao de fato). Outro exemplo, o imposto sobre importao (II) tem como fato gerador a entrada do produto no territrio nacional, mas a lei ordinria, de acordo com o CTN, considera o fato gerador como ocorrido na data do registro da declarao de importao na repartio aduaneira (situao de fato). (b) tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Isto significa que se deve analisar, neste caso, tambm outro ramo do direito para se verificar quando a situao est definitivamente concluda ou constituda. Por exemplo, em princpio, deve-se analisar o Cdigo Civil para se saber quando a propriedade transmitida para fins de incidncia do imposto municipal de transmisso de bens imveis (ITBI). No caso, com o registro do ttulo aquisitivo da propriedade no cartrio de registros pblicos. (XX) Com efeito, tratando-se de situao jurdica e salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: (a) sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento. (b) sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio.
(XXI) Condio significa uma clusula decorrente da vontade das partes, que subordina o efeito do negcio a um evento futuro e incerto. (XXII) A condio suspensiva aquela que suspende a eficcia do negcio, enquanto a condio no se verificar. No direito tributrio, quando suspensiva a condio, verificam-se os efeitos tributrios quando acontece a condio. Por exemplo, a doao de objeto valioso de um pai para a filha condicionada ao casamento da filha com um rapaz. Enquanto o casamento no se confirmar, no ter eficcia a doao. Portanto, necessrio o implemento desta condio suspensiva (casamento) para se verificar a ocorrncia do fato gerador do imposto estadual sobre doaes (ITCMD). (XXIII) J na condio resolutiva ou resolutria, para fins de incidncia tributria, aquela em que fato gerador ocorre desde o momento em que o ato jurdico celebrado, independentemente da condio. Assim, quando resolutria a condio, verificam-se os efeitos tributrios desde o momento da prtica do ato ou celebrao do negcio. Neste caso, irrelevante para o direito tributrio a condio, que significa, na verdade, o desfazimento do negcio. Por exemplo, o contrato de compra e venda de imvel sujeito a condio resolutria de o comprador ter um futuro filho. Decerto, feito o negcio e registrado o imvel, d-se o fato gerador do imposto sobre transmisso de bens imveis (ITBI), pois aconteceu a transmisso da propriedade. No importa para o direito tributrio se, depois, o negcio desfeito por causa do acontecimento da condio resolutria (nascimento do filho do comprador do imvel). (XXIV) Por sua vez, relevante voc saber que a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria (art. 116, pargrafo nico, do CTN). Esta regra chamada de norma antieliso, pois busca combater os procedimentos de planejamento tributrio praticados pelo contribuinte com abuso de forma ou/e abuso de direito. Parte da doutrina tambm denomina o art. 116, pargrafo nico, do CTN, de norma geral antievasiva ou anti-simulao. (XXV) Preste ateno: (a) a autoridade administrativa e no a judicial que poder desconsiderar (no desconstituir) atos ou
negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular (igualmente denominado pela ESAF de eclipsar) a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria; (b necessidade de lei ordinria para ser aplicada, pois o dispositivo estabelece que observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. (XXVI) Doutro lado, cumpre mencionar que a definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: (a) da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; (b) dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos (art. 118, incs. I e II, do CTN). (XXVII) Decerto, so irrelevantes, para a interpretao da ocorrncia do fato gerador, a validade jurdica dos atos efetivamente praticados, a natureza do objeto dos atos praticados e os efeitos dos atos. Deste modo, todos os que realizarem o fato gerador devero, em princpio, pagar o tributo. No se deve avaliar a nulidade ou anulabilidade do ato jurdico, a capacidade civil do sujeito passivo, ou mesmo a ilicitude do ato praticado. Com efeito, legtima, por exemplo, a cobrana do imposto municipal sobre servios (ISS) do advogado que presta servios de consultoria jurdica, mesmo em situao irregular perante a OAB. Outro exemplo, uma pessoa que adquire renda derivada do exerccio do jogo do bicho (atividade ilcita) deve pagar o imposto de renda, uma vez que o fato previsto em lei a aquisio de renda e no o exerccio do jogo do bicho (atividade ilcita). QUESTES TRATADAS EM SALA DE AULA DA ESAF 1. (ESAF/PFN/2005/adaptada) Considerando o tema obrigao tributria e as disposies do CTN, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) Quando a lei se refere obrigao tributria principal, ela quer se referir aos procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor fiscalizao do pagamento. ( ) A multa pode ser considerada espcie do gnero tributo, j que est abrangida, pelo Cdigo Tributrio Nacional, no conceito de obrigao tributria principal.
( )A obrigao acessria nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador e independe de providncia da autoridade fiscal para ser exigida. a) V, V, V. b) F, V, F. c) F, F, F. d) V, F, V. e) V, F, V. 2. (AFTN/98/ESAF) A multa por descumprimento de obrigao acessria relativa ao imposto de renda a) tem a natureza de tributo, por converter-se em obrigao tributria principal o descumprimento de obrigao acessria. b) tem a natureza de imposto, porque sua natureza especfica dada pelo respectivo fato gerador. c) no tem a natureza de tributo, mas a de uma obrigao tributria acessria. d) no tem natureza tributria porque a penalidade por descumprimento de obrigao acessria de carter administrativo. e) no tem a natureza de tributo por constituir sano de ato ilcito. 3. (TRF/2005/ESAF) Sobre a obrigao tributria acessria, incorreto afirmar-se que a) tem por objeto prestaes positivas previstas na legislao tributria. b) tal como a obrigao principal, supe, para o seu surgimento, a ocorrncia de fato gerador. c) objetiva dar meios fiscalizao tributria para a investigao e o controle do recolhimento de tributos. d) sua inobservncia converte-se em obrigao principal, relativamente a penalidade pecuniria. e) realizar matrcula no cadastro de contribuintes, emitir nota fiscal e apresentar declaraes ao Fisco constituem, entre outros, alguns exemplos. 4. (AFRF/2002-1/ESAF) Avalie as afirmaes abaixo e marque a opo que corresponda, na devida ordem, ao acerto ou erro de cada uma (V ou F, respectivamente). 1. Multa decorrente de obrigao acessria constitui obrigao principal. 2. Se a lei impe a determinados sujeitos que no faam alguma coisa, est a impor-lhes uma obrigao tributria acessria.
3. Quando um sujeito passivo no est sujeito ao imposto, mas apenas a prestar informaes ao fisco sobre matria de interesse da fiscalizao, esta sua obrigao tributria principal. a) V, V, V b) V, V, F c) V, F, F d) F, F, F e) F, F, V 5. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a obrigao tributria principal e acessria e sobre o fato gerador do tributo, assinale a opo correta. a) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a obrigao de pagar multas e juros tributrios constitui-se como obrigao acessria. b) A obrigao acessria, quando no observada, converte-se em obrigao principal somente em relao penalidade pecuniria. c) A existncia de uma obrigao tributria acessria pressupe a existncia de uma obrigao tributria principal. d) A instituio de obrigao acessria, com a finalidade de dar cumprimento obrigao principal, deve ateno ao princpio da estrita legalidade. e) No Sistema Tributrio Nacional, admite-se que a obrigao de fazer, em situaes especficas, seja considerada obrigao tributria principal. 6. (ESAF/AFTN) A obrigao que tem por objeto o pagamento de multa chamada de obrigao _______________ . _______________ dessa obrigao a situao definida em lei como necessria e suficiente ocorrncia desta. A validade jurdica dos atos efetivamente praticados no interessa na interpretao de norma definidora _______________ . Escolha a opo que contenha as palavras que, correta e respectivamente, preencham o sentido dos perodos acima. a) principal / O fato gerador / do fato gerador b) impositiva / O efeito / do lanamento c) penal / O lanamento / da cobrana d) sancionatria / O fato gerador / da condio suspensiva e) punitiva / A fonte / da outorga de iseno 7. (ESAF/AFRF/2005) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia. ( ) A situao definida em lei, desde que necessria para o nascimento da obrigao tributria principal o seu fato gerador.
( ) Qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica de um ato que no tenha por objeto o pagamento de tributo ou multa, obrigao tributria acessria. ( ) Atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de encobrir a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, desde que legtimos perante a legislao civil, no podem ser desconsiderados pela autoridade tributria. a) V V V b) F V V c) F F F d) F F V e) V F V 8. (ESAF/AFTE/RN/2005/adaptada) Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo. I A definio legal do fato gerador deve ser verificada independentemente da validade jurdica dos atos praticados. II - A obrigao tributria acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade no pecuniria. III - O Cdigo Tributrio Nacional no permite a tributao de rendas provenientes de atividades ilcitas. IV - De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, cabe exclusivamente autoridade judicial competente desconsiderar, em deciso fundamentada, os atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria. a) Somente I verdadeira. b) Somente I e II so verdadeiras. c) Somente I, II e III so verdadeiras. d) Somente II, III e IV so verdadeiras. e) Somente III e IV so verdadeiras. 9. (ESAF/IRB/2006) Assinale a alternativa correta. a) A validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelo sujeito passivo um dos elementos que devem ser considerados na interpretao da definio legal do fato gerador. b) a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos do Cdigo Tributrio Nacional.
c) A definio legal do fato gerador no pode ser verificada se for abstrada a validade jurdica dos atos praticados. d) uma vez verificado o nascimento da obrigao tributria, com a realizao do fato gerador, o sujeito passivo torna-se imediatamente compelvel ao pagamento do tributo pertinente, sendo desnecessria a prtica de quaisquer atos formais por parte do sujeito ativo, em quaisquer hipteses. e) O Cdigo Tributrio Nacional admite que a autoridade administrativa, desde que observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria, desconsidere atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria. 10. (ESAF/AFRF/2003) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. ( ) A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. ( ) Quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio. a) F, V, V. b) F, F, V. c) F, F, F. d) V, V, F. e) V, F, F. 11. (ESAF/Gestor/MG/2005) Assinale a opo correta. a) A obrigao tributria nasce com o lanamento. b) A aplicao de multa pelo atraso no pagamento do tributo a nica forma de obrigao tributria acessria que a lei pode prever. c) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a renda obtida com a prtica do crime de contrabando no pode ser tributada. d) O fato gerador a situao definida em lei como necessria e suficiente para que se considere surgida a obrigao tributria.
e) A hiptese de incidncia o fato da vida que gera, diante do que dispe a lei tributria, o dever de pagar o tributo. 12. (ESAF/AFTE/MG/2005) Considerando o tema obrigao tributria, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) A obrigao acessria nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador, contudo depende sempre de uma providncia a ser tomada pela autoridade fiscal. () A definio legal do fato gerador deve ser verificada independentemente da validade jurdica dos atos praticados. ( ) O legislador no poder autorizar a desconsiderao dos atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de eclipsar a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, desde que observados pelo sujeito passivo as normas prprias do direito privado. ( ) Quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio. ( ) vedado aos Estados institurem contribuio de melhoria. a) F, V, F, V, F. b) F, V, F, V, V. c) F, V, V, V, F. d) V, F, V, F, V. e) V, V, V, V,V. 13. (ESAF/AFTM/FORTALEZA/2003) Com base em disposies expressas do Cdigo Tributrio Nacional, avalie as formulaes seguintes, relativas aos temas obrigao tributria e fato gerador, e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta: I. Fato gerador da obrigao tributria principal a situao definida em lei, que impe a prtica ou a absteno de ato no caracterizador de obrigao tributria acessria. II. Os efeitos dos fatos efetivamente ocorridos devem ser considerados na interpretao da definio legal do fato gerador. III. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. IV. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. a) Apenas a formulao IV correta. b) Apenas as formulaes II e IV so corretas. c) Apenas as formulaes III e IV so corretas. d) Apenas as formulaes I, II e III so corretas. e) Apenas as formulaes II e III so corretas. 14. (ESAF/TTN/94) Sendo o fato gerador de um tributo, em certo caso, um negcio jurdico condicional, tem-se como ocorrido o fato gerador a) desde o momento do implemento da condio, se esta for suspensiva. b) desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio, se a condio for suspensiva. c) desde o momento da implementao da condio, se esta for resolutria. d) desde o momento da implementao da celebrao do negcio, seja a condio resolutria ou suspensiva. e) na data da publicao do negcio jurdico condicional. 15. (ESAF/AFTN/94) O art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional define tributo como uma prestao que no constitua sano de ato ilcito. De tal assertiva podemos inferir que a)os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, sujeitando-se, contudo, a pesadas multas em decorrncia da prtica de atividade ilcita. b)os rendimentos advindos da explorao de lenocnio so tributveis, porquanto no se confunde a atividade ilcita do contribuinte com o fato tributrio de auferir renda. c)os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, em conformidade do que reza o princpio do non olet. d)as atividades ilcitas no devem ser tributadas, pois de outro modo o Estado estar locupletando-se com aes que ele mesmo probe e, assim, ferindo o princpio da estrita legalidade. e)atividades ilcitas como a explorao do lenocnio e do jogo do bicho podem ser tributadas, posto que a sano de ato ilcito converte-se, pelo simples fato de sua inobservncia, em obrigao tributria principal. 16. (ESAF/AFTN/96) Analisar as seguintes proposies: I - O fato gerador de uma multa tributria pode ser um fato lcito.
II - Os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, pois trata-se de prtica de atividade ilcita. III - Rendimentos decorrentes de ato ilcito no so tributveis, conforme reza o princpio do non olet. a) os trs enunciados so falsos. b) os trs enunciados so verdadeiros. c) o I e II so verdadeiros e o II falso. d) to-s o III verdadeiro. e) o I e o III so falsos e o II verdadeiro. 17. (ESAF/ATA/MF/2009) No que se refere ao fato gerador, dispe o Cdigo Tributrio Nacional que a) o fato gerador da obrigao principal situao definida na Constituio como indicativa da possibilidade de imposio de obrigao de pagar, por parte de ente pblico que detenha competncia para faz-lo. b) a autoridade administrativa poder considerar como ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. c) o fato gerador da obrigao acessria situao definida em lei complementar, que impe prtica ou absteno de ato, ainda que originariamente este se configure como obrigao principal. d) a autoridade administrativa dever considerar como ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao de fato, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos da legislao de regncia. e) a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. 18. (ESAF/ATA/MF/2009) A obrigao tributria principal: a) extingue-se, com o pedido de parcelamento acompanhado do recolhimento da primeira prestao. b) decorre da legislao tributria e tem por objeto prestaes positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. c) pelo simples fato de seu no adimplemento suscita imediata inscrio em dvida ativa, independentemente de abertura de prazo para impugnao do lanamento, por parte do interessado.
d) surge com a ocorrncia do fato gerador e tem por objeto o pagamento do tributo ou penalidade pecuniria. e) suspende-se, com o devido lanamento, nas trs modalidades previstas pelo Cdigo Tributrio Nacional. 19. (ESAF/APO/Unio/2010) A lei que veicula a norma tributria impositiva dever conter os aspectos indispensveis para que se possa determinar o surgimento e o contedo da obrigao tributria. Sobre esta, analise os itens a seguir, classificando-os como falsos ou verdadeiros. Depois escolha a opo que seja adequada s suas respostas. I. O aspecto material da norma tributria diz respeito situao geradora da obrigao tributria; II. O aspecto espacial da norma tributria corresponde ao territrio da pessoa poltica tributante; III. O aspecto temporal da norma tributria diz respeito ao momento em que se deve considerar ocorrida a situao geradora da obrigao tributria; IV. O aspecto pessoal da norma tributria diz respeito pessoa em favor de quem a obrigao tributria deva ser cumprida; e V. O aspecto quantitativo da norma tributria se refere ao montante devido na obrigao tributria. a) Todos os itens esto corretos. b) Esto corretos apenas os itens I, II e IV. c) Esto corretos apenas os itens I, II, IV e V. d) Esto corretos apenas os itens II, IV e V. e) Esto corretos apenas os itens III, IV e V. GABARITO 1. C 11. A 2. D 3. A 4. C 5. E 6. D 7. C 16. B 8. C 17. B 9. D 10. A
12. A 13. A
14. A
15. E
18. D 19. A

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3.2 APLICAO RETROATIVA DA LEGISLAO TRIBUTRIA: RETROTIVIDADE PRPRIA OU AUTNTICA

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Prof.: Edvaldo Nilo 37

Prof.: Edvaldo Nilo 51

Prof.: Edvaldo Nilo 55

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GABARITO 1. D 11. B 2. D 3. C 4. C 5. A 6. B 7. A 8. E 9. E 10. A 20. E

21. D 22. E 23. C 24. C

28. A 29. E 30. C

(PARTE 2) - OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL E ACESSRIA. FATO GERADOR DA OBRIGAO TRIBUTRIA

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Prof.: Edvaldo Nilo 91

2.6.1 DISTINES TRIBUTRIA

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2.7 INTERPRETAO GERADOR

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a Certido de Dvida Ativa (CDA) e se promove a ao de execuo fiscal.

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So cinco os aspectos da norma tributria: material, espacial, temporal, pessoal e quantitativo.

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