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MAIO2013 CAPITAL Magazi ne

A minha relao com a
PWC ajuda-me a criar o
valor que procuro
Esta a promessa que fazemos
aos nossos clientes, aos nossos
colaboradores e s comunidades
nas quais operamos.
Oferecemos uma amplitude de
servios para assessorar os nos-
sos clientes, nas mais diversas
reas, para enfrentar desafios e
potenciar o seu desempenho.
Local e internacionalmente, a PwC
trabalha com as maiores orga-
nizaes mundiais e com grandes
empreendedores.
A PwC uma rede internacional e
sustentada de prestao de ser-
vios de elevado profissionalismo.
Os nossos servios, entre outros:
Auditoria
Consultoria
Contabilidade
Fiscalidade
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1. Enquadramento
Com vista a estabelecer de forma
clara os limites na actuao da
Administrao Tributria (AT)
em sede do Procedimento de
Fiscalizao Tributria (PFT), bem
como as garantias dos contribuintes
decorrentes da inspeco, foi
aprovado o Decreto n 19/2005,
de 22 de Junho: Regulamento do
Procedimento de Fiscalizao
Tributria (RPFT) .
O RPFT estabelece de forma clara os
limites de verificao das realidades
tributrias dos Sujeitos Passivos
(SP), nomeadamente no tocante ao
cumprimento das suas obrigaes
tributrias e preveno de infraces
tributrias, bem como as garantias
estabelecidas por lei para o efeito.
Assim, com o presente texto
pretendemos abordar os limites
e deveres impostos AT na sua
actuao bem como os direitos que
assistem aos SP em sede do PFT.
2. O Incio do Procedimento de
Fiscalizao Tributria (PFT)
Segundo o Professor Joaquim
Freitas da Rocha, na sua obra
em sede do PFT a AT
dever observar aos princpios da
legalidade, da verdade material, da
proporcionalidade, do contraditrio
e da cooperao, compreendendo
na sua actuao, entre outras,
as seguintes constataes: (i)
confirmao dos elementos
declarados pelos SP, (ii) indagao
de factos tributrios no declarados
pelos SP, (iii) inventariao e avaliao
de bens, mveis ou imveis, e (iv)
realizao de percias ou exames
tcnicos quando necessrio.
Nos termos do n 1 do art. 44 do RPFT,
o incio do PFT deve ser notificado ao
SP com uma antecedncia mnima
de 2 (dois) dias e mxima de 5 (cinco)
dias.
A notificao para incio do PFT
efectua-se por carta-aviso, fazendo-
se meno identificao do SP, o
mbito e extenso do PFT, indicao
por remisso dos normativos
prevendo os direitos, deveres e
garantias dos SP.
Excepcionalmente, h lugar
dispensa de notificao prvia para
a realizao do PFT (cfr o n 1 do art.
45 do RPFT) quando existam razes
que justifiquem e a notificao
antecipada do incio do procedimento
de fiscalizao for, por qualquer
motivo, susceptvel de comprometer o
seu xito ou o procedimento tiver por
finalidade apenas a consulta, recolha
ou cruzamento de documentos/dados.
Do Procedimento deFiscalizao Tributria
Ebrahim Bhikha *
CAPITAL Magazi ne MAIO 2013
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Do Procedimento deFiscalizao Tributria
(I)
Pese embora as excepes acima
referidas, legtima a oposio pelos
SP aos actos de fiscalizao com
fundamento na falta de credenciao
dos funcionrios incumbidos da sua
execuo, conforme previso legal do
art. 42 do RPFT.
O PFT realizado no horrio normal
de funcionamento da actividade do
SP, porm mediante acordo com este
ltimo, e em casos excepcionais,
poder ser praticado fora do horrio
normal.
3. Consequncias do
Procedimento Inspectivo
Uma vez concluda a prtica de
actos de recolha de informao
sobre o SP, este deve ser notificado
atravs da emisso da respectiva
Nota de Constataes (NC), com a
identificao desses actos e a sua
fundamentao (cfr. art. 54 do RPFT).
A NC dever fixar um prazo entre
8 (oito) a 15 (quinze) dias para que
o SP se pronuncie, podendo o SP
prescindir da resposta escrita, e optar
por prestar verbalmente as suas
declaraes, que sero reduzidas a
termo pela AT.
Findo o pronunciamento do SP, e num
prazo de prazo de 5 (cinco) dias aps o
conhecimento pela AT das declaraes
ou resposta do SP, ser elaborado
o relatrio final definitivo (cfr. n
4 do art. 54 do RPFT). As concluses
do relatrio do PFT que alterem a
situao tributria do SP devem
ser notificadas ao mesmo no prazo
de 10 (dez) dias aps a elaborao
do referido relatrio, com vista
identificao e sistematizao dos
factos detectados e sua qualificao
jurdico tributria.
Do relatrio definitivo pode-se
concluir que: (i) que h lugar, apenas,
ao pagamento do imposto adicional,
(ii) houve cometimento de alguma
infraco tributria, podendo haver,
igualmente, lugar ao pagamento do
imposto adicional, ou (iii) no h
lugar nem a infraco tributria e
nem sequer a pagamento de imposto
adicional. Neste ltimo caso, o PFT
arquivado pela AT no tendo qualquer
seguimento, ao contrrio do que
sucede nos casos em (i) e (ii) que
sero objecto de uma abordagem no
prximo texto.
4. Nota final
Em regra, o PFT deve ser visto
de uma perspectiva educacional,
com vista educao do SP no
cumprimento das suas obrigaes
tributrias e organizao da sua
escrita em conformidade com a
lei. Porm, e em determinadas
situaes, quando existam indcios
claros de que a situao apurada
no vai ao encontro do previsto na
legislao, a AT pode impor multas
pelo incumprimento, como forma de
persuadir o SP a evitar situaes desta
natureza no futuro.
Pelo acima exposto e dado que
o PFT tem um carcter intrusivo na
vida da actividade comercial do SP
inspecionado, consubstanciando em
determinadas situaes verdadeiros
momentos interruptivos da sua
actividade, dada a necessidade de
acompanhamento, prestao de
informaes e disponibilizao de
documentos AT, torna-se importante
que o SP saiba de antemo quais os
seus direitos e deveres decorrentes do
PFT estabelecidos pela lei.
PwC
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PWC ajuda-me a criar o
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1. Context
In order to clarify the limits of the
Tax Administration (TA) on the
actions within the procedure of the
Tax Inspection (TIP), as well as the
guarantees for the taxpayers arising
from the inspection, the Decree No.
19/ 2005 of June 22: Regulation of Tax
Inspection Procedure (RTIP) was
approved.
The RTIP clearly establishes the limits
of verification of the realities of the
Citizens Tax Liabilities (Taxpayers),
particularly with regard to the
fulfilment of their tax obligations and
the prevention of tax offenses, as well
as the guarantees established by law
for this purpose.
Thus, this text is intended to address
the limits and duties imposed on the
TA concerning its action and the rights
of the taxpayers with regard to TIP.
2. Introduction of the Tax
Inspection Procedure (TIP)
According to Professor Joaquim Freitas
da Rocha, in his book
in TIP,
TA should observe the principles of
legality, material truth, proportionality,
adversarial and cooperation, including
in its action , among others, the
following findings: (i) confirmation
of the elements declared by the
taxpayers, (ii) tax investigation of
facts not reported by the taxpayers,
(iii) inventory and assessment of
movable or immovable property, and
(iv) conducting skills or technical
examinations whenever necessary.
Pursuant to paragraph 1 of Article
44 of RTIP, the introduction of TIP
should be notified to the taxpayers
with a minimum of two (2) days and a
maximum of five (5) days.
The notification for the introduction
of TIP shall be by letter of warning,
mentioning the identity of the
taxpayers, the scope and extent of
TIP, the indication by remission of the
normative establishing the rights,
obligations and guarantees of the
taxpayers.
Exceptionally, there is a room for
waiving notice to perform the TIP (cf.
paragraph 1 of Art. 45 of RTIP) when
there are reasons that justify it and if
advancing the notification concerning
the introduction of the inspection
procedure is, for whatever reason,
likely to compromise its success or if
the procedure is only for reference,
collection or crossing documents/
data.
Tax Inspection Procedure
Ebrahim Bhikha *
|C|Y ||C|.|||||C|||
Tax Inspection Procedure
(I)
Despite the above exceptions,
the opposition of taxpayers to the
inspection acts is legitimate on
grounds of lack of accreditation
of the officials responsible for its
implementation, pursuant to the legal
provisions of Art. 42 of RTIP.
Note that the TIP is conducted during
normal operating activity of the
taxpayers by agreement with the
latter, and in exceptional cases, it may
be done outside normal working hours.
3. Consequences of the
Inspection Procedure
Once the collection of information
regarding the taxpayers is concluded,
they should be notified through the
issue of the Findings Note (FN), with
the identification of such acts and
their reasons (cf. art. 54 of RTIP).
The FN should set a deadline of 8
(eight) to 15 (fifteen) days for the
taxpayers to react, or may even waive
the written answer, and choose to
verbally provide statements, which will
be reduced under the terms of the TA.
After the pronouncement of the
taxpayers and within a period of
five (5) days after the TA has been
informed about the statements or
answers provided by the taxpayers,
the final report shall be prepared
(see paragraph 4 of art.54 of RTIP).
Taxpayers should be notified of the
conclusions of the TIP report affecting
their tax status within ten (10) days
after the preparation of the report, for
the identification and systematization
of the facts that were found and their
tax legal qualification.
From the final report it can be
concluded that: (i) there is room only
for the payment of additional tax, (ii)
there was some tax offense, and there
may also be a room for the payment of
additional tax, or (iii) there is no place
both for tax offense and the payment
of additional tax. In the latter case,
the TIP is terminated by the TA with
no follow-up, unlike what happens in
the cases in (i) and (ii) which will be
discussed in the next text.
4. Final note
As a rule, the TIP should be seen
from an education perspective, with
a view to educating the taxpayers
to comply with their tax obligations
and organize their accounting
records in accordance with the law.
However, in certain situations, when
there are clear indications that the
situation found does not meet what
is required by law, the TA may impose
fines for non-compliance as a way
of persuading the taxpayers to avoid
such situations in the future.
For the above and given that the TIP
has an intrusive character in the
commercial activity of the taxpayers
that have been inspected, in certain
situations leading to the interruption
of their activity, given the need for
monitoring, reporting and provision of
documents to the TA, it is important for
the taxpayers to know in advance their
rights and obligations arising from the
TIP established by law.

PwC
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