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Direito Tributrio. Eduardo Sabbag. Princpios Tributrios.

Princpios Tributrios
So limitaes constitucionais ao poder de tributar. O Princpio Tributrio baliza a tributao, permitindo que ela seja considerada constitucional ou inconstitucional. PREVISO LEGAL: Art. 150, 151, 152 Princpio podem ser desafiados por uma emenda na CF? Para o STF, os princpios tributrios no podem ser desafiados por emenda constitucional, destacando-se como garantia individual do contribuinte (ADI 939-7, de 1993 Princpio da Anterioridade Tributria). O STF considerou determinados princpios como clusula ptrea ncleos imodificveis da CF. 1

1. Princpio da Legalidade Tributria


PREVISO LEGAL: Art. 150, I da CF; art. 97 do CTN - Unio, Estados, Municpios e DF (Pessoas polticas) s podem criar e aumentar o tributo por meio de lei.

possvel que o princpio receba a seguinte terminologia: Reserva Legal Estrita Legalidade Tipicidade Fechada (regrada ou cerrada)

VALOR/VETOR AXIOLGICO: SEGURANA JURDICA o valor que motiva a existncia deste princpio (lei o veiculo que traduz a segurana jurdica, devendo ser o produto do poder legislativo) O Povo tributando a si mesmo (Pontes de Miranda), pois o povo que escolhe os membros do poder legislativo
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CESPE, UNB e FGV

Direito Tributrio. Eduardo Sabbag. Princpios Tributrios.

Em Regra, LEI ORDINRIA que cria e aumenta tributo;

- LEI COMPLEMENTAR hbil para criar e aumentar somente casos especficos que o legislador deixa expresso.

Tributos Federais que dependem de LC: Imposto sobre Grandes fortunas2 Emprstimo Compulsrio Imposto Residual Contribuio Social-Previdnciria Residual

Obs.: Doutrina Minoritria Impostos sobre grandes fortunas regulados de forma geral pela Lei Compl., mas criados e aumentados por lei ordinria. Bancas de concurso = desconsideram discusso, considerando que nestes quatro impostos so regulados, criados e aumentados por lei Complementar.

Pode ser ele atenuado/mitigado? Pode sim. Podendo o poder executivo apitar em tributrio,

alterando alquotas de certos tributos. (art. 153, 1, CF).3 Tributos que tem suas alquotas alteradas pelo poder executivo: IMPOSTO SOBRE IMPORTAO (II) 4 IMPOSTO SOBRE EXPORTAO (IE) 5 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI) 6 IMPOSTO SOBRE OPERAES FINANCEIRAS (IOF)7
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Art. 153, VII criado nos termos de lei complementar doutrina minoritria diz que no diz que LC, mas nos termos de , sendo LC no geral e nos termos de sendo LO que levar a cabo instituio de tributo. Bancas de concurso no levam tal viso em considerao.
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Exceo algumas bancas chamam de exceo, mas se o tributo nasceu por meio de lei, no exceo, e sim mera mitigao, devendo em prova oral justificar que se tratam de mitigaes.
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Imposto Federal Imposto Federal Imposto Federal

Direito Tributrio. Eduardo Sabbag. Princpios Tributrios. CIDE - COMBUSTVEL (art. 177, 4, I, b, da CF): alquotas reduzidas e restabelecidas8 pelo poder executivo; ser aumentar deve ser feito s por meio de lei, jamais por ato do executivo.9 Contribuio de Interveno no Domnio Econmico. ICMS - COMBUSTVEL (art. 155, 4, IV, c, da CF): alquotas do ICMS combustvel podero ser reduzidas e restabelecidas por ordem do poder estadual.10

A matria tratada no art. 97 do CTN, indicando que a lei tributria estrutura tipificante, contendo elementos numerus clausus: alquota, base de clculo, sujeito passivo, multa e fato gerador.
Itens numeros clausus de toda lei tributria: Alquota Base de clculo Multa Fato gerador Sujeito passivo Obs.: Prefeito aumentou no valor venal (base de clculo) do IPTU, que tem como base de clculo o valor do Imvel, por meio de Decreto. S para fins de atualizao. A base de clculo do tributo pode ser alterada por ato do poder executivo, desde que se respeitem ndices oficiais de correo monetria do perodo, ou seja, que se trate de inequvoca atualizao. O aumento (acima dos ndices de correo monetria) depende de lei. Sm. n. 160 do STJ. Obs.:No depende de anterioridade atualizao.
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: Arts. 5, II, e 150, I, III, b, da CF. I a instituio de tributos, ou a sua extino; Sm. n 185 do STJ. II a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39 e 65; O mencionado art. 57 foi revogado pelo Dec.-lei n 406, de 31-12-1968. Sm. n 95 do STJ.

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Imposto Federal Alquotas voltam ao patamar anterior estabelecido pela lei, pois acima do previamente estabelecido s por meio de lei. Tributo Federal adicionado pela EC n 33/2001. Tributo Estadual adicionado pela EC n 33

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III a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3o do artigo 52, e do seu sujeito passivo; O referido artigo foi revogado pelo Dec.-lei n 406, de 31-12-1968. IV a fixao da alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; O art. 57 referido foi revogado pelo Dec.-lei n 406, de 31-12-1968. Sm. n 95 do STJ. V a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. 1 Equipara-se majorao do tributo a modificao de sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso. 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo. Sm. n 160 do STJ.

ART. 97, 1 E 2: a base de clculo do tributo pode ser alterada por ato do executivo, desde que se respeitem ndices oficiais de correo monetria do perodo, ou seja, que se trate de inequvoca atualizao. O aumento depende de lei. [smula 160 do STJ]

Princpio da Legalidade e EC n32/01 MP no Direito Tributrio


PREVISO LEGAL: ART. 62, 2, CF
Art. 62, 2. Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.

Tal emenda, colocando em xeque a segurana jurdica do princpio da legalidade, previu que a MP pode aumentar e criar imposto no Brasil. A doutrina critica, mas o STF j aceitava antes mesmo da EC. Ex.: MP aumenta o IF no Brasil. Obs.: Problema - Urgncia e Relevncia no so levadas a srio pelo Poder executivo. PERGUNTAS:
Todos os tributos podem ser criados ou

majorados por MP? Segundo a CF, apenas o imposto

ser objeto da MP

(tributo gnero).

Entretanto, o STF considera, h muito tempo, que a MP

pode criar/aumentar tributo.

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Em constitucional, sabe-se que assuntos regulados por LC, no podem ser objeto de MP, logo, os tributos que so objeto de Lei Complementar no podem ser criados ou aumentados por MP, nos termos do art. 62, CF. Por fim, o art. 62, 111, inciso III, CF, indica que quando a Lei Complementar versar, a Medida Provisria no ir apitar.
# Emprstimo Compulsrio, Imposto Residual, Contribuio Social Previdenciria Residual e Imposto sobre grandes fortunas no podem ser criado por MP.

Pode uma MP aumentar um imposto no-federal? Para o STF, possvel que uma MP crie/aumente um imposto no federal, desde que faa a observncia simtrica do processo legislativo federal (Princpio da Simetria). [ADI 425/TO, de 2002; ADI 2391/SC de 2006]

2. Princpio da Anterioridade Tributria


SINNIMO: Princpio da Eficcia Diferida - eficcia foi protrada, prorrogada PREVISO LEGAL: Art. 150, III, b (anterioridade anual /anterioridade de exerccio) Art. 150, III, c12 (anterioridade privilegiada ou nonagesimal)
Art. 150, inciso III - cobrar tributos: b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

De 2004 em diante existem 2 anterioridades.

ANTERIORIDADE ANUAL: a eficcia da lei majoradora ou criadora do tributo fica


adiada para o 1 de janeiro do ano seguinte (sempre existiu).

ANTERIORIDADE NONAGESIMAL: a eficcia da lei fica adiada para o 91 dia a


partir da publicao da lei (EC n. 42/2004).

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Note que tal pargrafo foi elaborado em prol dos tributos de natureza extrafiscal que visam regular o mercado.

Emenda Constitucional n 42 de 2004.

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VALOR/VETOR AXIOLGICO : este princpio probe a tributao de surpresa, ratificando a segurana jurdica. PUBLICAO E VIGNCIA: quase sempre, mesma data. EFICCIA: aps o transcurso de tempo das duas esperas. Vacatio legis praticamente no existe no D. tributrio 99% das leis tributrias entram em vigor no dia da publicao. PRINCPIO
DA

ANTERIORIDADE

PRINCPIO

DA

ANUALIDADE : Princpio da Anterioridade no se

confunde com o da Anualidade. Este esteve presente na CF/46, condicionando a eficcia da lei tributria prvia estipulao do fenmeno na Lei Oramentria Anual. Nos textos constitucionais posteriores, o tema oscilou, desaparecendo a partir de 1969. Portanto, a Anualidade no encontra respaldo no hodierno sistema constitucional tributrio brasileiro.13

O que princpio da eficcia diferida? Significa um princpio em que a eficcia foi protrada,

adiada. - Quando pagarei? 1) Lei publicada em 15/12/2009 Incidncia: aplicar 2 anterioridades aps aplicar as duas escolhe o maior Anterioridade anual: 1.01.2010 Nonagesimal: 15.03.2010 (maior)

2) Lei publicada em 10/08/09 Incidncia: aplicar 2 anterioridades aps aplicar as duas escolhe o maior Anterioridade anual: 1.01.2010 (maior) Nonagesimal: 10.11.2009

REGRA GERAL: caso o tributo seja criado ou majorado entre janeiro e setembro (at 2 de outubro), a incidncia da lei ocorrer em 1 de janeiro do ano seguinte. Se, a lei for publicada entre outubro (a partir de 03/10) e dezembro, a data da incidncia ser posterior a 1 de janeiro, em razo do impacto dos 90 dias (aplicao da

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CESPE; TRF-4; Procuradoria do Estado de SP - VUNESP

Direito Tributrio. Eduardo Sabbag. Princpios Tributrios. anterioridade Privilegiada). Casos em que a resposta ser pagarei novamente dia a partir de .../ nonagsimo primeiro dia a partir de ...

3) Taxa criada em 16.11.2010: pagarei daqui a 90 dias

Lei que reduz o tributo aplica o princpio? O princpio para proteger o contribuinte (estatuto do contribuinte), logo, nos casos de reduo do tributo a lei deve ter pronta incidncia em prol do contribuinte. Nos casos de Reduo no h que se falar em anterioridade.

2.1 Excees ao Princpio da Anterioridade


PREVISO LEGAL: art. 150, 1
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

Duas listas/Duas regras - LISTA DE EXCEES:

Anterioridade Anual (art. 150, 1, parte inicial) Imposto de Importao (II) Imposto de Exportao (IE) Imposto sobre produto industrializado (IPI) Imposto sobre Operaes Financeiras Imposto Extraordinrio (de guerra) Emprstimo Compulsrio para Calamidade e Guerra
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Anterioridade Nonagesimal (art. 150, 1, parte final)14 Imposto de Importao (II) Imposto de Exportao (IE) Imposto de Renda (IR) Imposto sobre Operaes Financeiras Imposto Extraordinrio (de guerra) Emprstimo Compulsrio para Calamidade e Guerra

Emenda Constitucional n 42/2003

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CIDE combustvel15 ICMS - combustvel17

Alterao na base de clculo do IPTU e do IPVA16

CONFRONTOS DAS LISTAS: 1) TRIBUTOS DE PRONTA INCIDNCIA (incidncia imediata): II, IE, IOF, Imposto extraordinrio (de guerra) e Emprstimo Compulsrio para Calamidade Pblica e Guerra. Exceo s anterioridades, tanto a anual, quanto a nonagesimal. Sero pagos imediatamente

2) REGRA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL E quanto ao IPI? Ser pago depois de 90 dias Obs.: a mesma resposta vale para CIDE combustvel e ICMS combustvel At 2003 era de incidncia imediata. A partir de 2004 IPI majorado ser pago aps noventa dias (anterioridade nonagesimal). Se no veio como exceo a nonagesimal, de 2004 para c o IPI majorado no Brasil vai ser pago daqui a 90 dias. perfeitamente possvel o aumento por decreto (mitigao ao princpio da legalidade), mas, pelo princpio da anterioridade, o IPI no exceo a anterioridade nonagesimal, logo inconstitucional sua eficcia de pronto.(a mesma resposta vale para CIDE-combustvel e ICMScombustvel).

3) REGRAS A ANTERIORIDADE ANUAL: IR e Alteraes na base de clculo do IPTU e do IPVA: regra a anterioridade anual, SEMPRE a incidncia vai ser em 1 de janeiro do ano seguinte, sem trabalhar com 90 dias. Os outros domnios cabem a regra das 2 anterioridades (ex.: ISS, alquota de IPVA/IPTU) CURIOSIDADES: Tautologia - o que no for exceo ser regra - os outros domnios cabem a regra das 2 anterioridades (ex.: ISS, ITR, taxa, ICMS, IPVA, IPTU18, etc)

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Emenda Constitucional n 33/2001 Emenda Constitucional n 42/2003 Emenda Constitucional n 33/2001

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2.2 Contribuio da Seguridade Social/Social Previdenciria


Princpio Da Anterioridade Especial / Mitigada / Nonagesimal : especfico para o tributo de Contribuio Social Previdenciria 90 dias (desde sempre).
art. 195, 6, CF - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".

Para o STF a expresso modificado significa inequvoca onerosidade (ex.:incluso de sujeito passivo como devedor). Caso clssico: a alterao na data de pagamento da contribuio previdenciria no significa onerosidade suficiente para avocar a noventena [smula 669 do STF].

3. Princpio da Isonomia Tributria


O princpio da isonomia est previsto genericamente no caput do art. 5 da CF (todos so iguais perante a lei). Curiosamente, o inciso II do art. 150 retoma a ideia, estatuindo, pela negativa o que foi proclamado afirmativamente naquele dispositivo ( vedado o tratamento desigual aos contribuintes que se encontram em situao de equivalncia). Isonomia relativa: os iguais sendo igualmente tratado e os desiguais sendo desigualmente tratados na medida de suas desigualdades. SINNIMOS: o principio da isonomia tributria tambm conhecido como Princ. que probe os privilgios odiosos, devido aos favoritismos concedidos no IR, sobretudo entre 67/69. ELEMENTO/VETOR AXIOLGICO: justia fiscal ou justia distributiva
Art. 150, II, CF

A luz do art. 150, II da CF, cabe-nos descobrir quem so os iguais e os desiguais na seara tributria. Quem so os iguais? Os iguais devero ser detectados pela interpretao objetiva do fato gerador, que privilegia os aspectos econmicos do fato imponvel em detrimento dos elementos externos a

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Quando fala IPTU e IPVA querem dizer alquotas, quando quiserem dizer base de clculo vo falar.

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ele. Ex.: ilicitude do ato, imoralidade do ato, incapacidade civil do agente, etc. Da se falar que haver normal tributao sobre a renda auferida por um bicheiro, por um traficante, a renda oriunda da casa de prostituio. Art. 118, CTN a interpretao objetiva foi internalizada no CTN pelo art. 118, que mostra que a definio do fato gerador interpretada abstraindo-se da validade jurdica do ato e dos efeitos dos fatos. Pode-se afirmar que tal dispositivo representa normativamente a mxima latina construda poca do imprio romano: Pecunia non olet (tributo no tem cheiro). _____________________________________ No existe FG ilcito. Incide ICMS na venda de drogas? _____________ _______________________________________________________ Outro artigo que ratifica a matria: art. 126 A capacidade tributria passiva plena. Nessa medida, a capacidade civil irrelevante para o contexto tributrio. Por isso, a tributao alcanar o menor (inciso I) Caso a pessoa natural esteja sujeito a medidas privativas do exerccio de atividades profissionais, isso ser irrelevante para a tributao (inciso II). Ex. medido no habilitado que clinica. Caso a PJ no esteja formalmente constituda e tenha realizado fatos geradores, isso ser suficiente para a tributao. A exata compreenso do princpio da isonomia depende da anlise do princ. da capacidade contributiva (art. 145, 1, CF), que se mostra como um corolrio (consequncia) da isonomia, desta se avizinhando.

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4. Princpio da Capacidade Contributiva


Sempre que possvel os impostos sero _______________________. Princpio que decorre da isonomia SINNIMO: princpio da personalizao dos impostos
1 sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal

Meno impostos: segundo a CF, este comando s se refere a impostos, entretanto 2 observaes merecem ser feitas: (a) a CF/46 previa o termo; (b) para o STF este princpio pode alcanar outras espcies tributrias, alm dos impostos (possibilidade de associ-lo a taxas). Expresso Sempre que possvel: a melhor interpretao a de que este princpio dever ser utilizado de acordo com as possibilidades tcnicas de cada imposto, e no, como parece ser, como uma regra do tudo ou nada. Assim esse princpio se mostra com um mandado de otimizao, sendo aplicado na medida do possvel, diferentemente das regras. O princ. da capacidade contributiva ser realizado por meios de exteriorizao, que se mostram por tcnica de incidncia de alquotas: progressividade, proporcionalidade, seletividade, entre outras. o Progressividade: tcnica que prev alquotas diferenciadas que incidiro sobre dadas bases de calculo (alquotas diferenciadas). A progressividade tem previso explcita na CF (STF). IR (art. 153, 2,I, CF): o IR, portanto, geral (generalidade), universal (universalidade) e progressivo (progressividade) Concurso - Os trs critrios informadores do IR: generalidade, uniformidade e progressividade IPTU progressivo EC 29/2000: Art. 182, 4, II c/c ______________ ITR art. 153, 4, I CF

O IPTU e o ITR progressivos visam cumprir a funo scia da propriedade, urbana/rural, o que denota forte potencialidade extra-fiscal assim, enquanto o IR tem progressividade fiscal, ambos tm progressividade extra-fiscal [FCC procurador do tribunal de contas]. o Proporcionalidade: Tcnica de incidncia de alquotas fixas, que devero incidir sobre dadas bases de calculo (no tem previso explicita na CF, o que significa dizer que os impostos proporcionais so os no progressivos

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Direito Tributrio. Eduardo Sabbag. Princpios Tributrios. A maioria dos impostos brasileiros tem vocao proporcional, incidindo fortemente sobre o consumo (ICMS, IPI, etc). Isso provoca um incomodo efeito colateral, pois quem ganha mais paga menos; quem ganha menor paga mais. (Progressividade s Avessas) Trata-se de uma anomalia chamada Regressividade, indicadora de uma m gesto na nossa carga tributria conceito do CESPE fiscal estadual do Acre/2009: relao entre a totalidade de tributos pagos pela sociedade e o PIB.

o Seletividade: como mecanismo inibitrio da regressividade, o legislador constituinte escolheu 2 impostos para serem seletivos: ICMS (art. 155, 2, III da CF) e IPI (art. 153, 3, I da CF): uma tcnica de incidncia de alquotas que variaro na razo inversa da essencialidade do bem: Essencial impostos seletivo

E na Razo direta da superfluidade do bem suprfluo imposto seletivo

Tambm pode ser a razo direta da nocividade do bem (ex. bebidas e cigarros)

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5. Irretroatividade Tributria
Significa que a lei dever atingir fatos geradores a ela posteriores, ou seja, devendo conter vigncia prospectiva, vale dizer, a lei tributria no poder retroagir sob pena de desafiar a segurana jurdica, atacar o ato jurdico perfeito, a coisa julgada e ____ (art. 5, XVI, CF)

Irretroatividade x Anterioridade: a anterioridade refere-se eficcia da lei, prevendo seu diferimento (adiar); a irretroatividade se atrela a vigncia da lei. Se a lei for silente quanto data de vigncia, devemos trabalhar com os 45 dias da vacacio legis

Como se aplica o princpio com a legislao que aumenta os poderes de investigao do fisco??? Art. 144, 1

O que interpretao autentica (legislativa)?