OAB 2ª FASE
Direito Material e Tributário – Aula 02
TEMA: PRINCÍPIOS TRIBUTÁRIOS
Considerações iniciais:
- Princípios tributários: arts. 150, 151 e 152 da CF;
- Princípios (conceito) = limitações constitucionais
ao poder de tributar (os princípios são balizamentos
à ação tributante das entidades impositoras: U, E, M
e DF).
(...)
Daí se dizer que a tributação federal, por exemplo,
que viole determinado princípio tributário, será inevi-
tavelmente “contaminada” de inconstitucionalidade.
O mesmo raciocínio vale para a tributação estadual
ou municipal.
Estudo individualizado dos Princípios Tributá-
rios:
1. PRINCÍPIO DA LEGALIDADE TRIBUTÁRIA
(ART. 150, I, CF c/c ART. 97, I e II, CTN)
“U, E, M e DF só podem instituir e majorar o tributo
por meio de lei”.
Dois verbos: instituir e majorar (lei)
- Que lei é essa que cria e aumenta o tributo? Lei
ordinária.
Pergunta-se, ainda: E a lei complementar?
Ela está explícita na CF como a lei hábil a institu-
ir QUATRO tributos federais:
1. Imposto sobre grandes fortunas (art. 153, VII,
CF);
2. Imposto RESIDUAL (art. 154, I, CF);
3. Empréstimo compulsório (art. 148, caput, CF);
4. Contribuições RESIDUAIS da seguridade social
(art. 195, §4º, CF c/c art. 154, I, CF).
Perceba que cabe ao Poder Legislativo o domínio
completo do fenômeno tributário, uma vez que o
tributo depende de LEI, quer ordinária, quer com-
plementar.
Por outro lado, uma pergunta deve ser feita: o
Poder Executivo não teria algum “espaço” de
atuação, ainda que restrito?
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O Poder Executivo pode, sim, ter uma atuação miti-
gada ou atenuada (art. 153, §1º, CF): há QUATRO
impostos federais cujas alíquotas poderão ser alte-
radas por ato do Poder Executivo (por exemplo, por
portarias, decretos etc.).
Detalhe: esses quatro impostos foram antes criados
por meio de lei, cabendo ao Executivo uma atuação
superveniente, apenas quanto à alteração de alí-
quotas. São eles:
LISTA DE IMPOSTOS: II, IE, IPI e IOF.
ATENÇÃO: a EC n. 33/01 ampliou o rol, trazendo
mais dois tributos à lista – CIDE-Combustível (art.
177, §4º, I, “b”, CF) e ICMS-Combustível (art. 155,
§4º, IV, “c”, CF).
OBSERVAÇÃO: a alteração para esses dois tributos
diz respeito apenas à redução e restabelecimento
das alíquotas, portanto, dentro de parâmetros le-
gais.
Portanto, temos, ao todo, SEIS tributos (5 federais;
1 estadual) que se enquadram como exemplos de
mitigação ou atenuação (“exceção”) do princípio da
legalidade tributária:
II
IE
IPI
IOF
CIDE-COMBUSTÍVEL
ICMS-COMBUSTÍVEL
Lógica da mitigação da legalidade tributária:
Trata-se de tributos extrafiscais, ou seja, regulado-
res de mercado. Isso pode ser percebido nas redu-
ções de alíquotas de IPI para facilitar o acesso das
classes menos favorecidas a certos produtos; ou,
ainda, nos aumentos de alíquota de II sobre deter-
minados produtos asiáticos, para proteger a indús-
tria nacional.
DICAS FINAIS (Princípio da Legalidade Tributária):
DICA 1: ler o art. 97 do CTN e perceber que a lei
tributária contém “elementos estruturantes”
indispensáveis: alíquota, base de cálculo, sujei-
to passivo, multa e fato gerador. (...)
Por essa razão, aqui temos a chamada estrita lega-
lidade (reserva legal ou tipicidade fecha-
da/cerrada/regrada).
1

Exemplo de “vício”: criação de uma taxa por lei,
ficando o sujeito passivo a cargo de tratamento ulte-
rior em uma portaria.
DICA 2: A ALTERAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO
E A RESERVA LEGAL
Art. 97, CTN. Somente a lei pode estabelecer: (...)
§1º. Equipara-se à majoração do tributo a modifica-
ção da sua base de cálculo, que importe em torná-lo
mais oneroso.
(...)
§2º. Não constitui majoração de tributo, para os fins
do disposto no inciso II deste artigo, a atualização
do valor monetário da respectiva base de cálculo.
(...)
Súmula n. 160 do STJ: “É defeso, ao Município,
atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual
superior ao índice oficial de correção monetária”.
Portanto:
DICA 3: ler o art. 62, §2º, CF (“A MP e o Princípio
da Legalidade Tributária”)
O dispositivo prevê, literalmente: “Medida provisória
que implique instituição ou majoração de impos-
tos...”
Não obstante as críticas que são feitas ao dispositi-
vo constitucional, temos que aceitar como válidas as
assertivas:
“Pode ser aumentado o IR por MP?”
Resposta: SIM.
“Pode ser aumentado o ITR por MP?”
Resposta: SIM.
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA
(art. 150, III, “b” e “c”, CF)
Considerações iniciais:
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Tal princípio já foi considerado “cláusula pétrea”
pelo STF. Isso o coloca na condição de “núcleo
imodificável”, não passível de alteração, nem mes-
mo por emenda constitucional.
A anterioridade tributária não se confunde com o
“princípio da anualidade”. Tal postulado já esteve
associado à seara tributária em texto constitucional
pretérito (CF/46). Na atual CF/88, isso não ocorre.
Memorize: NÃO se aplica o princípio da anualidade
tributária ao sistema tributário nacional, no bojo dos
aumentos e instituições de tributos. (assertiva recor-
rente em provas...)
A anterioridade, no texto da CF, está ligada a dois
verbos: INSTITUIR E AUMENTAR. Portanto, o prin-
cípio só vale para esses casos. Quando se tem uma
redução de tributo (ou uma extinção), haverá
PRONTA INCIDÊNCIA DA NORMA, não se cogi-
tando do respeito ao postulado.
ALÍNEAS “B” e “C”:
Anterioridade ANUAL ou DE EXERCÍCIO (alínea
“b”): a lei que cria/aumenta o tributo vai incidir no
primeiro dia do exercício seguinte ao da cria-
ção/aumento, ou seja, em 1º de janeiro do ano se-
guinte;
Anterioridade NONAGESIMAL, PRIVILEGIADA,
QUALIFICADA, MÍNIMA (ou, ainda, PRINCÍPIO DA
CARÊNCIA (alínea “c”): a lei que cria/aumenta o
tributo vai incidir no nonagésimo primeiro (91º) dia, a
contar da data da criação/aumento. Tal anteriorida-
de entrou no texto constitucional com a EC n.
42/2003. Até então, só havia a anterioridade anual.
IMPORTANTE: devemos aplicar cumulativamente
as duas anterioridades, na detecção da data da
incidência da lei criadora ou majoradora do tributo.
Tal aplicação cumulativa é bastante simples. Adian-
te, seguem alguns casos práticos que permitirão a
fácil assimilação.
Casos práticos:
1. Lei aumenta tributo em 10-12-2015. Quando inci-
dirá?
CÁLCULO: ANT. ANUAL (01-01-2016) E ANT. NO-
NAGESIMAL (“10-03-2016”)
GABARITO: escolha a data maior...essa aí... em
meados de março de 2016!
2. Lei aumenta tributo em 10-10-2015. Quando inci-
dirá?
2

CÁLCULO: ANT. ANUAL (01-01-2016) E ANT. NO-
NAGESIMAL (“10-01-2016”)
GABARITO: escolha a data maior...essa aí... em
meados de janeiro de 2016!
3. Lei aumenta tributo em 10-08-2015. Quando inci-
dirá?
CÁLCULO: ANT. ANUAL (01-01-2016) E ANT.
NONAGESIMAL (“10-11-2015”)
GABARITO: escolha a data maior...essa aí... em 01-
01-2016!
REGRA GERAL: percebemos que, se houver au-
mento ou instituição de tributo entre janeiro e se-
tembro de um ano (até 2 de outubro, com precisão),
a incidência da norma majoradora/criadora ocorrerá
em 1º-JAN-ANO SEGUINTE. Por outro lado, se isso
se der entre outubro e dezembro, bastará somar à
data o prazo de 90 dias.
Não obstante a regra acima, existem exceções (art.
150, §1º, CF) ao princípio da anterioridade tributária:
ressalvas a essas “esperas”. O tributo pode ser
exceção a uma anterioridade, mas ser regra à outra
(e vice-versa); ou, ainda, pode ser exceção às duas
anterioridades. Por essa razão, recomenda-se ler o
dispositivo acima e decorar as hipóteses. Vamos
explorar algumas delas:
1. TRIBUTOS DE EXIGÊNCIA IMEDIATA (fogem
às duas anterioridades):
II, IE, IOF, Imposto Extraordinário (de guerra) e o
Empréstimo Compulsório (nos casos de Calamidade
pública e guerra externa).
Vamos praticar a memorização da hipótese acima:
(...)
O Decreto é perfeitamente consentâneo com a CF,
ou seja, é constitucional. O imposto é hipótese de
atenuação da legalidade e é exceção às duas ante-
rioridades.
2. TRIBUTOS QUE FOGEM À ANTERIORIDADE
ANUAL, MAS RESPEITAM A ANTERIORIDADE
NONAGESIMAL:
IPI, CIDE-Combustível e o ICMS-Combustível.
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Conclusão: nessa hipótese, o tributo deverá apenas
respeitar o prazo de 90 dias. Vamos praticar a me-
morização da hipótese acima: (...)
Com relação ao aumento por Decreto, há total vali-
dade. Por outro lado, quanto ao princípio da anterio-
ridade, há INCONSTITUCIONALIDADE, porquanto
o IPI majorado só poderá incidir após 90 dias, a
contar da data da publicação do decreto.
3. TRIBUTOS QUE FOGEM À ANTERIORIDADE
NONAGESIMAL, MAS RESPEITAM A ANTERIO-
RIDADE ANUAL:
IR e alterações na base de cálculo do IPTU e do
IPVA.
Conclusão: nessa hipótese, o tributo deverá apenas
respeitar a data de 1º de janeiro do ano seguinte.
Vamos praticar a memorização da hipótese acima:
(...)
Com relação à alteração na base de cálculo, medi-
ante a utilização de índices acima da correção mo-
netária do período (= aumento do tributo), (...)
desponta a lesão ao princípio da estrita legalidade
(art. 97, §§1º e 2º, CTN c/c Súmula 160, STJ). Tal
aumento só poderia ocorrer por meio de lei.
Por outro lado, quanto ao princípio da anterioridade
tributária, há perfeita obediência ao texto constituci-
onal: a alteração na base de cálculo do IPTU foge à
anterioridade nonagesimal, devendo respeitar ape-
nas a anterioridade anual.
DICA FINAL: o tributo que não for “exceção”
será “regra”!
Pode parecer um tanto óbvio, mas a assertiva é
muito relevante. Por exemplo, são tributos que obe-
decem à “regra”: taxas, contribuições de melhoria,
ISS, ITR, IPVA(alíquotas), ICMS, IPTU(alíquotas),
entre vários outros. (...)
3

Exemplos:
- Uma lei que institui uma TAXA em 12-11-2015 só
poderá incidir a partir de “12-02-2016” (= 90 dias
após...a data maior...);
- Uma lei que aumenta o ISS em 05-03-2015 só
poderá incidir a partir de “01-01-2016” (o 1º dia do
ano seguinte...a data maior...);
DICA FINAL:
Súmula 669 do STF: norma legal que altera data de
pagamento de tributo não respeita o princípio da
anterioridade tributária (nem mesmo o da legalidade
tributária) – visão prevalecente no STF. (atual Sú-
mula Vinculante n. 50, STF)
PRINCÍPIO DA IRRETROATIVIDADE TRIBUTÁ-
RIA (art. 150, III, “a”, CF)
O termo “irretroatividade” significa “não retroativida-
de” ou “não retroação”. Refere-se à impossibilidade
de a lei retroagir, retrotrair ou retroceder. Desse
modo, o princípio almeja vedar a vigência retrospec-
tiva da lei, impondo que esta venha a “viger para
frente”.
O fundamento desse princípio tributário vai ao en-
contro do art. 5º, XXXVI, CF, o qual proíbe que a lei
retroaja e atinja o ato jurídico perfeito, o direito ad-
quirido e a coisa julgada.
Desse modo, a lei tributária deverá atingir fatos que
lhe são subsequentes ou subsecutivos. E que fatos
são esses? São os fatos geradores dos tributos!
Exemplo de vício: lei publicada em 12-11-2015 insti-
tui uma TAXA, visando que tal tributo incida sobre
fatos geradores ocorridos em março de 2015.
ANÁLISE: Tal lei é inconstitucional por violação
ao princípio da irretroatividade tributária.
Perceba que o Princípio da Irretroatividade Tributá-
ria NÃO se confunde com o Princípio da Anteriori-
dade Tributária. O primeiro diz com a vigência da
lei, indicando que esta deve atingir FGs subsequen-
tes à sua edição; o último aponta para o momento
da eficácia da lei, demonstrando no tempo quando
deveremos pagar o tributo.
MEMORIZE O DETALHE NO TEOR DO DISPOSI-
TIVO CONSTITUCIONAL (Art. 150, III, “a”, CF):
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Se é vedado “...cobrar tributos em relação a fatos
geradores ocorridos ANTES do início da vigência da
lei que os houver instituído ou aumentado;...”,
SIGNIFICA QUE...
Só é possível “...cobrar tributos em relação a fatos
geradores ocorridos DEPOIS do início da vigência
da lei que os houver instituído ou aumentado;...”
No CTN, o art. 106 traz dois casos de LEIS PRO-
DUTORAS DE EFEITOS JURÍDICOS PRETÉRI-
TOS (“exceções”), em seus dois incisos:
Inciso I: lei interpretativa (deve ser expressamente
interpretativa). Além disso, memorize que só retroa-
girá a lei interpretativa que for verdadeiramente
interpretativa. (...)
Vale dizer que, se a lei, a pretexto de interpretar,
infligir penalidade, só poderá ter vigência prospecti-
va. Exemplo: publica-se uma lei “interpretativa” no
dia 10-06-2015, prevendo a imposição de uma mul-
ta para o dispositivo interpretado. Essa norma, mais
com viés modificativo do que propriamente interpre-
tativo, só poderá ser aplicada para situações futu-
ras, não retrocedendo.
Inciso II: lei mais benéfica para o contribuinte, NO
CAMPO DAS INFRAÇÕES. Isso significa que essa
“lex mitior” retroagirá para beneficiar apenas no
campo diverso do tributo (afeto, por exemplo, às
multas, infrações etc.). Tal retroação benéfica não
poderá ocorrer no campo das alíquotas, do valor do
tributo etc. Trata-se da aplicação do chamado “prin-
cípio da benignidade”. Observemos um caso práti-
co:
Resposta: alíquota de 10% e multa de 5%. A alíquo-
ta deverá ser sempre aquela contemporânea ao fato
gerador (2013), independentemete do fato de ser
maior ou menor, enquanto a multa poderá ser a
mais recente (2014), desde que mais benéfica (e
respeitada a condição que será detalhada no próxi-
mo slide: “desde que o ato não esteja definitivamen-
te julgado”).
(...) Art. 106, II, parte final, CTN: CUIDADO!!!! Há
uma CONDIÇÃO!!!
Só ocorrerá a retroação da norma mais benéfica no
campo das infrações SE O ATO NÃO ESTIVER
DEFINITIVAMENTE JULGADO. Isso remonta ao
4

caso concreto em que há uma pendência de julga-
mento (administrativo ou judicial). Enquanto houver
o transcurso da discussão, sobrevindo uma lei mais
benéfica para multa, por exemplo, essa multa be-
nigna deverá retroagir.
PRINCÍPIO DA LIBERDADE AO TRÁFEGO DE
PESSOAS E BENS:
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias assegu-
radas ao contribuinte, é vedado à União, aos Esta-
dos, ao Distrito Federal e aos Municípios:
V - estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou
bens, por meio de tributos interestaduais ou inter-
municipais, ressalvada a cobrança de pedágio pela
utilização de vias conservadas pelo Poder Público;
PRINCÍPIO DA ISONOMIA TRIBUTÁRIA (art. 150,
II, CF)
O princípio da isonomia ou igualdade tributária é um
postulado específico que proíbe o tratamento tribu-
tário desigual a contribuintes que se encontrem em
situação de equivalência (ou equipolência).
É também conhecido por por princípio da proibição
dos privilégios odiosos, na medida em que visa coi-
bir a odiosidade tributária, manifestável em situa-
ções discriminatórias de tributação, veiculadores de
certos favoritismos. Observemos o texto da CF:
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias assegu-
radas ao contribuinte, é vedado à União, aos Esta-
dos, ao Distrito Federal e aos Municípios: (...) II -
instituir tratamento desigual entre contribuintes que
se encontrem em situação equivalente, proibida
qualquer distinção em razão de ocupação profissio-
nal ou função por eles exercida, independentemente
da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou
direitos;
A CF/88 veio proibir o tratamento tributário desigual
conferido a pessoas, em razão do cargo, ofício ou
profissão. Lamentavelmente, nossa história (cite-se
o período entre 1967 e 1969) registrou inúmeras leis
isentivas endereçadas a certas categorias de profis-
sionais, simplesmente por estes ocuparem determi-
nados cargos à época. Tratava-se de um privilégio
odioso.
Para a aferição da isonomia tributária, devemos
perquirir "quem são os iguais" e "quem são os desi-
guais". Aos primeiros, deverá ser dado um trata-
mento igual; aos últimos, um tratamento diferencia-
do. E, em ambas as hipóteses, será possível alcan-
çar-se a igualdade tributária. Veja-se, pois, que a
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isonomia tributária não será realizada simplesmente
com a técnica de igualar os iguais.
Os iguais, para o Direito Tributário, são todos aque-
les, indistintamente, que realizarem o fato gerador
(irradiação universal e equitativa da incidência tribu-
tária). Assim, havendo o FG, deverá ocorrer a tribu-
tação, independentemente da análise sobre quem o
realiza e suas características (idade, profissão, lici-
tude do ato etc.
É a aplicação do princípio da interpretação objetiva
do FG, o qual, afastando as conotações extrínse-
cas, resgata a vetusta máxima latina "pecunia non
olet" (= o tributo não tem cheiro). O bordão foi lapi-
dado na Roma Antiga, a partir do diálogo célebre
entre o imperador Vespasiano e seu filho Tito, em
virtude da tributação que se fazia sobre os mictórios
(as cloacas públicas).
A interpretação objetiva do FG
A propósito do art. 118 do CTN, há pouco citado,
sabe-se que veicula normativamente a máxima lati-
na pecunia non olet, segundo a qual prevalecerá, no
fenômeno da incidência, a interpretação economi-
camente objetiva do fato gerador.
Daí se dizer que a capacidade tributária passiva é
plena (art. 126, caput, CTN), desconsiderando-se
quaisquer aspectos externos à hipótese de incidên-
cia e, verdadeiramente, típicos do mundo dos fatos:
ilicitude do ato, incapacidade civil, irregularidade na
constituição formal da PJ, etc.
Dispositivos no CTN: a Interpretação Objetiva do
FG
Quanto à detecção dos desiguais, para quem deve-
rá ser destinado um tratamento desigual, é funda-
mental analisarmos um outro postulado que decorre
do princípio da isonomia tributária: o princípio da
capacidade contributiva.
5

O princípio da capacidade contributiva é considera-
do uma forma de instrumentalizar-se o princípio da
igualdade, do qual se mostra como natural decor-
rência ou corolário, para uns, ou subprincípio, para
outros. De fato, aquele se avizinha deste ou, em
outras palavras, entrelaça-se com este, sempre na
busca da justiça fiscal.
Art. 145 (...) §1º. Sempre que possível, os impostos
terão caráter pessoal e serão graduados segundo a
capacidade econômica do contribuinte, facultado à
administração tributária, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados
os direitos individuais e nos termos da lei, o patri-
mônio, os rendimentos e as atividades econômicas
do contribuinte.
Procedendo-se à análise do art. 145, §1º, da CF,
notaremos que o dispositivo faz menção...
(I) a impostos, tão somente; e
(II) à fluida expressão “sempre que possível”.
Conquanto o postulado se prenda apenas a impos-
tos (literalidade da CF), entendemos que o princípio
em tela também deve ser observado por outros
tributos, obedecendo, todavia, às peculiaridades de
cada espécie tributária (por exemplo, vejam-se as
taxas progressivas e as progressivas contribuições
da seguridade social (art. 195, §9º, CF).
A expressão sempre que possível deve ser interpre-
tada como “de acordo com as possibilidades técni-
cas de cada imposto”.
Veja que, enquanto o IR se abre para a variação de
alíquotas, graduando-se segundo a capacidade
econômica de cada um, o ICMS já repudia tal varia-
ção. Como se verá adiante, o IR é progressivo, en-
quanto o ICMS é proporcional (e seletivo).
Embora sendo um princípio de conteúdo aberto e de
difícil aferição, a doutrina costuma apontar para a
existência de meios de exteriorização/concretização
do princípio da capacidade contributiva, a saber: a
progressividade, a proporcionalidade, a seletividade,
entre outros.
Trata-se, em geral, de técnicas de posicionamento
de alíquotas que permitem tratar diferentemente os
diferentes e, por isso mesmo, alcançar-se a justiça
distributiva. Passemos a elas:
Proporcionalidade: técnica de incidência de alíquo-
tas fixas sobre as bases de cálculo tributáveis. A
maior parte dos tributos possuem tal característica,
qualificando-se, portanto, como "proporcionais".
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Seletividade: trata-se de técnica de variação de
alíquotas na RAZÃO INVERSA da ESSENCIALI-
DADE do bem. Desse modo, quanto mais essencial
for o bem, menor deverá ser a alíquota do imposto
seletivo; e quanto menos essencial for o bem, maior
deverá ser a alíquota do imposto seletivo. O atributo
liga-se a DOIS impostos seletivos (ICMS e IPI: art.
155, §2º, III, CF e art. 153, §3º, I, CF, respectiva-
mente).
Utilizando-se outras palavras para exprimir o mes-
mo fenômeno, podemos dizer que a seletividade
tributária se refere à técnica de variação de alíquo-
tas na RAZÃO DIRETA da SUPERFLUIDADE do
bem. Daí se entender melhor, por exemplo, por que
se cobra menos ICMS/IPI nos produtos da cesta
básica e mais ICMS/IPI nos perfumes...
Por fim, há ainda uma outra perspectiva possível
para o dimensionamento da técnica da seletividade:
a variação de alíquotas na RAZÃO DIRETA da NO-
CIVIDADE do bem. Daí se explicar por que se cobra
mais ICMS/IPI sobre cigarros e bebidas alcoólicas.
Progressividade: técnica de incidência de alíquotas
variadas, cujo aumento (não proporcional) ocorre
em virtude da majoração da base de cálculo do
tributo. Temos, atualmente, QUATRO impostos
progressivos: três deles, com previsão explícita na
CF (IPTU, ITR e IR); e um, por força de entendimen-
to do STF, em 2013 (o ITCMD).
IPTU PROGRESSIVO:
O imposto possui uma dupla progressividade: a
progressividade extrafiscal, que lhe é – e sempre foi
– genuína (art. 182, §4º, II, CF), e a progressividade
fiscal, oriunda da EC n. 29/2000 (art. 156, §1º, I e II,
CF).
ITR PROGRESSIVO:
No concernente à progressividade do ITR, frise-se
que tal gravame deve conter alíquotas fixadas de
forma a desestimular a manutenção de proprieda-
des improdutivas (o chamado “ausentismo”), visto
que é imposto com finalidade regulatória da econo-
mia (extrafiscalidade; ver o art. 153, §4º, I, CF)
6

A universalidade, por sua vez, demarca o critério
atrelável à base de cálculo do gravame, que deve
abranger quaisquer rendas e proventos auferidos
pelo contribuinte, independentemente da denomina-
ção da receita ou do rendimento (vide art. 43, §1º,
CTN, à luz da LC n. 104/2001).
Por fim, a progressividade do IR – mesmo que insu-
ficiente, como é de todos sabido – prevê a variação
positiva da alíquota do imposto à medida que ocorre
o aumento de base de cálculo (Alíquotas atuais do
IRPF: alíquotas de 7,5%, 15%, 22,5% e 27,5%).
ITCMD PROGRESSIVO:
Em 6 de fevereiro de 2013, o STF declarou consti-
tucional a progressividade para o ITCMD. Com esse
emblemático julgado, a Corte Suprema modificou a
sua tradicional jurisprudência, no sentido da negati-
va. A conclusão do feito levou à aproximação entre
o pensamento doméstico e aquele adotado por vá-
rios países europeus, quanto ao imposto sobre a
transmissão de heranças (Espanha, Itália, Alema-
nha etc.). Vejamos a ementa:
EMENTA: EXTRAORDINÁRIO. ITCMD. PRO-
GRESSIVIDADE. CONSTITUCIONAL.
No entendimento majoritário do Supremo, surge
compatível com a Carta da República a progressivi-
dade das alíquotas do Imposto sobre Transmissão
Causa Mortis e Doação. Precedente: RE nº
562.045/RS, mérito julgado com repercussão geral
admitida. (AgR-RE 542.485, rel. Min. Marco Aurélio,
1ª T., j. em 19-02-2013)
DICA FINAL (ITCMD progressivo x ITBI não pro-
gressivo:
O ITBI NÃO é imposto progressivo (Súmula n. 656
do STF: “É inconstitucional a lei que estabelece
alíquotas progressivas para o ITBI com base no
valor venal do imóvel”).
PRINCÍPIO DA VEDAÇÃO DAS ISENÇÕES HE-
TERÔNOMAS:
Art. 151. É vedado à União: (...)
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III - instituir isenções de tributos da competência dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios.
Análise:
A regra é ...
O que se proíbe? A isenção heterônema.
UMA HETERONOMIA DEFENSÁVEL...
COM O ISS...:
1. Art. 156, § 3º, II, CF: trata da possibilidade de
concessão pela União, por lei complementar (art. 2º,
I, da LC n. 116/03), de isenção heterônoma do ISS
nas exportações de serviços. O entendimento majo-
ritário é o de que se trata de exceção à regra da
vedação de prática de isenção heterônoma.
A nosso sentir, é um bom exemplo, se não for o
único, de heteronomia expressa no texto constituci-
onal.
A NÃO HETERONOMIA NOS TRATADOS...
PERGUNTA-SE: pode haver a concessão de isen-
ção de tributos estaduais e municipais pela via do
tratado internacional?
(...)
A União, ao celebrar o tratado, não se mostra como
pessoa política de Direito Público Interno, mas como
pessoa política internacional, ou sujeito de direito na
ordem internacional, passando ao largo da restrição
constitucional.
Em tempo, o Presidente da República firma tais
acordos à frente dos interesses soberanos da na-
ção, e não na defesa de seus restritos propósitos
como entidade federada. Daí se assegurar que a
concessão da isenção na via do tratado não se su-
jeita à proibição da concessão de isenção heterô-
noma, prevista na CF.
Aliás, em 2007, o STF ratificou que “o Presidente da
República não subscreve tratados como Chefe de
Governo, mas como Chefe de Estado, o que desca-
racteriza a existência de uma isenção heterônoma,
vedada pelo art. 151, inc. III, da Constituição”. (RE
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 OAB 2ª FASE
Direito Material e Tributário – Aula 02
Eduardo Sabbag

229.096/RS, Pleno, rel. Min. Ilmar Galvão, rel. p/ o

acórdão Min. Cármen Lúcia, j. 16-08-2007)

Muito obrigado!

#EstudeMais #EstudeSempre

Prof. Sabbag

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