Competência tributária: definição e características

COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA
Na aula passada, chegamos a estudar que a imunidade pode ser considerada uma incompetência tributária,
pois a CF/88, de um lado previu a competência para criar tributos, de outro estabeleceu algumas limitações
a esta competência, entre as quais estão as imunidades.
A essa competência para criar ou instituir tributos denominamos competência tributária.
Como é decorrência do princípio da legalidade (estudado em aula anterior), que preceitua que a instituição
de tributos deve ser feita sempre por intermédio de lei formal, a competência tributária pressupõe a
competência legislativa para instituir o tributo. Portanto, os tributos só podem ser instituídos por leis
ordinárias, medidas provisórias e leis complementares (em alguns casos). É por isso que o caput do art. 6º,
do CTN, previu que a atribuição constitucional de competência tributária compreende a competência
legislativa plena.
Neste momento, deve ter pairado alguma dúvida sobre quem poderia instituir tributos. A princípio, você
deve entender que apenas os entes federados (União, Estados, Distrito Federal e Municípios) possuem
autonomia para instituição, extinção, majoração ou redução de tributos.
Se um ente federado é destinatário dos recursos provenientes de tributos arrecadados

por outro ente federativo, isso não produz qualquer efeito sobre a competência
tributária deste ente (quem distribuiu a receita tributária).
De acordo com o art. 6º, par. único, do CTN, os tributos cuja receita seja distribuída, no
todo ou em parte, a outras pessoas jurídicas de direito público pertencerá à competência
legislativa daquela a que tenham sido atribuídos. Portanto, a título de exemplo, quando
o Estado distribui parte de suas receitas decorrentes da arrecadação do IPVA com os
Municípios localizados em seu território, a competência tributária para instituir o IPVA
continua pertencendo ao Estado.
Até aqui você já deve estar ter percebido que a Constituição Federal de 1988 não criou nenhum tributo, mas
unicamente definiu a competência tributária de cada ente para que este institua os tributos.
Além da competência tributária, a CF/88 determinou que deve haver, também, a competência para legislar
sobre direito tributário. Isso não se confunde com a competência tributária, pois aqui o objetivo é traçar
regras sobre o exercício da competência tributária. Assim, embora ambas decorram de lei, possuem
objetivos diferentes, ok?
Por exemplo, compete à União legislar sobre direito tributário, como será visto a seguir, mas isso não torna
este ente competente para instituir o IPTU ou o ISS, já que se trata de imposto de competência municipal e
distrital.
Memorize:
-A CF não cria tributo, apenas estabelece a competência tributária dos entes políticos.
-A competência para legislar sobre direito tributário não se confunde com a competência
tributária.
Vamos esquematizar isso para você não confundir:
Competência
Instituição de Tributos
Tributária
COMPETÊNCIA
LEGISLATIVA
Competência p/ Regras sobre o exercício
legislar sobre D.T. da competência tributária
Para entender a previsão da competência para legislar sobre direito tributário, vejamos o que diz o art. 24,
I, da CF/88 e seus parágrafos:
Art. 24. Compete à União, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente
sobre:
I - direito tributário, financeiro, penitenciário, econômico e urbanístico;

(...)
§ 1º - No âmbito da legislação concorrente, a competência da União limitar-se-á a

estabelecer normas gerais.
§ 2º - A competência da União para legislar sobre normas gerais não exclui a competência
suplementar dos Estados.
§ 3º - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercerão a competência

legislativa plena, para atender a suas peculiaridades.
§ 4º - A superveniência de lei federal sobre normas gerais suspende a eficácia da lei

estadual, no que lhe for contrário.
Percebe-se, pela leitura do dispositivo supracitado que, embora a competência para legislar sobre direito
tributário seja concorrente da União, Estados e DF, cabe àquela a definição das normas gerais.
Os Estados, portanto, ficam incumbidos de suplementar as normas gerais definidas pela União, podendo
exercer competência legislativa plena, quando não existir a lei federal sobre normas gerais.
Nesse sentido, vamos ver o entendimento do STF:
“AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINÁRIO. IPVA. LEI ESTADUAL. ALÍQUOTAS

DIFERENCIADAS EM RAZÃO DO TIPO DO VEÍCULO.
1.Os Estados-membros estão legitimados a ditar as normas gerais referentes ao IPVA, no

exercício da competência concorrente prevista no artigo 24, § 3º, da Constituição do Brasil.
2.O Supremo possui orientação no sentido de que não há tributo progressivo quando as alíquotas
são diferenciadas segundo critérios que não levam em consideração a capacidade contributiva.
Agravo regimental a que se nega provimento”.
(STF, RE 466.480-AgR/MG, Rel. Min. Eros Grau, 24/06/2008)
Para entender melhor o julgado, faz-se necessário saber que o CTN foi editado sob a égide da CF/46. Nessa
CF, não havia previsão para IPVA, de forma que o CTN não contemplou o referido imposto.
Como hoje existe tal previsão constitucional, não havendo, contudo, normas gerais editadas pela União
sobre o IPVA, o STF entendeu que se aplica o disposto no art. 24, § 3º, da CF/88.
É importante destacar também que, sobrevindo lei federal de normas gerais sobre matéria anteriormente
disciplinada pelos Estados, fica a lei estadual suspensa no que contrariar a lei federal.
Ocorre suspensão da lei estadual, e não revogação!
Há que se ressaltar, ainda, a competência legislativa municipal (ou você não sentiu falta deles?). Embora não
sejam citados no caput do art. 24 da CF/88, vejamos o que diz o art. 30, II, da própria CF:
Art. 30. Compete aos Municípios:
II - suplementar a legislação federal e a estadual no que couber;
Observação: Quem legisla concorrentemente sobre direito tributário é a União, os Estados

e o DF. Ao município cabe apenas suplementar a legislação federal e a estadual no que
couber.
Explicadas tais regras, pergunta-se: a lei federal que dispõe sobre as regras gerais em matéria tributária deve
ser lei complementar ou ordinária?
Vejamos a resposta:
Art. 146. Cabe à lei complementar:
III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especialmente sobre:
(...)
Percebe-se, pois, que a referida lei deve ser complementar!
Na aula inicial do nosso curso, você aprendeu que o Código Tributário Nacional – CTN - foi recepcionado pela
CF/88 com status de lei complementar, correto?
Na realidade, o CTN possui força de lei complementar desde a CF pretérita – CF/1967. Isso significa que não
foi apenas com a CF/88 que esta norma adquiriu o status de lei complementar.
É de se destacar também que o CTN continua sendo uma lei ordinária, mas com status de lei complementar,
pois o conteúdo nele tratado foi reservado à lei complementar pela nossa CF/88. Essas regras são mais
detalhadas no estudo do Direito Constitucional, disciplina que você já deve estar estudando ou ainda irá
estudar com o Prof. Ricardo Vale.
Nós veremos, nos próximos tópicos, algumas disposições do CTN acerca da competência tributária, bem
como suas características e outros conceitos relativos ao tema.
Características da Competência Tributária
A competência tributária possui algumas características a ela inerentes, quais sejam: indelegável,
imprescritível, inalterável, irrenunciável, e facultativa. Vamos explicar separadamente cada uma de suas
características.
1 - A competência tributária é indelegável
A competência tributária é indelegável, não sendo possível que um ente delegue a sua competência para
instituir determinado imposto, por exemplo, a outro. Vejamos o que diz o caput art. 7º do CTN:
Art. 7º A competência tributária é indelegável, salvo atribuição das funções de arrecadar

ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas em
matéria tributária, conferida por uma pessoa jurídica de direito público a outra, nos
termos do § 3º do artigo 18 da Constituição (referência a outra CF).
O que se extrai do art. 7º, do CTN, é que a competência tributária é realmente indelegável, contudo, as
atribuições administrativas decorrentes do exercício da competência tributária são delegáveis a outra
pessoa jurídica de direito público.
A delegação da função de arrecadar e fiscalizar os tributos instituídos, bem como as demais

atribuições administrativas citadas no art. 7º do CTN denomina-se capacidade tributária
ativa.
Assim, a União, por exemplo, ao fazer uso de sua competência tributária prevista no art. 149, caput, da CF/88,
pode instituir uma contribuição para o custeio dos conselhos de fiscalização e regulamentação de categorias
profissionais (contribuições corporativas), e delegar a atribuição de arrecadação do tributo ao próprio
conselho - CRM ou CRA, por exemplo.
No mesmo sentido, o art. 153, § 4º, III, da CF/88 permite que os Municípios fiscalizem e cobrem o Imposto
Territorial Rural (ITR). A união detém a competência para instituir o referido imposto (vamos estudar esse
imposto ainda nessa aula), mas pode repassar, mediante lei, a capacidade ativa para os Municípios que assim
optarem.
Podemos dizer, então, que a capacidade tributária ativa é a aptidão para que a pessoa jurídica seja inserida
no polo ativo (ou sujeito ativo) da relação jurídica constituída com a ocorrência do fato gerador. Em outras
palavras, trata-se do poder de exigir o tributo. Tal atribuição, nos termos do art. 119 CTN, só pode ser
realizada por pessoa jurídica de direito público.
Alguns autores dissertam de modo contrário, no sentido da possibilidade de que a capacidade tributária ativa
pode ser delegada a pessoas jurídicas de direito privado. É temerário adotar essa posição em provas de
concurso, pois a tendência das bancas é adotar o que foi estabelecido no CTN!
É possível perceber, ante o exposto, que a competência tributária (instituição do tributo) é política, sendo
instituída por intermédio de lei e indelegável. No entanto, a capacidade tributária ativa (arrecadação,
fiscalização e execução) pode ser delegada a outra pessoa jurídica de direito público.
Nessa linha, frisemos que, em sentido amplo, a competência tributária compreende tanto a instituição do
tributo, como a capacidade tributária ativa. Contudo, apenas esta é delegável.
Vamos, portanto, esquematizar:
Arrecadação
INSTITUIÇÃO CAPACIDADE ATIVA

Fiscalização
DE TRIBUTOS
Execução leis,
INDELEGÁVEL
atos etc. Delegável a
outra PJ direito
público
DICA DE PROVA: Adote como corretas assertivas que tragam em seu enunciado a
indelegabilidade da competência tributária. Essa é a regra! Só aceite a possibilidade de
delegação, caso a questão cite expressamente que diz respeito à capacidade ativa - ou suas
características.
Antes de finalizar essa característica, não podemos deixar de comentar as regras descritas nos §§ 1º a 3º do
art. 7º do CTN.
O primeiro deles assevera que a pessoa que detiver a capacidade ativa terá as mesmas garantias e privilégios
processuais conferidos ao titular da competência tributária. Nada mais justo, tendo em vista que o sujeito
ativo substituirá o ente tributante na função de arrecadação tributária.
Assim, pode-se dizer que a delegação da capacidade tributária ativa compreende as garantias e os
privilégios processuais que competem à pessoa jurídica de direito público que a conferir. Por exemplo, no
âmbito do Direito Processual Civil, as pessoas políticas (União, Estados, DF e Municípios) possuem o dobro
do prazo para recorrer das decisões judiciais. Essas prerrogativas são, também, repassadas à pessoa jurídica
responsável pela cobrança dos tributos.
O § 2º, por seu turno, estabelece que a capacidade ativa pode ser revogada a qualquer tempo por ato
unilateral do ente tributante. Ou seja, se há discricionariedade na delegação de tais atribuições, também
haverá para a respectiva revogação.
Por último, o § 3º esclarece que não se confunde com capacidade ativa o cometimento a pessoas jurídicas
de direito privado o encargo ou função de arrecadar tributos. Entenda-se, neste caso, o mero recebimento
do valor e o seu posterior repasse ao ente instituidor.
Para ficar claro, tomemos como exemplo os bancos: são instituições financeiras que podem celebrar contrato
com o poder público (União, por exemplo) para receber os tributos e repassá-los posteriormente aos cofres
públicos.
Diferentemente, a capacidade tributária ativa inclui o poder de fiscalização do cumprimento das obrigações
tributárias e cobrança dos tributos devidos.
Pessoa jurídica de direito privado pode receber os tributos, não se confundindo com a
capacidade tributária.
Para o completo entendimento do assunto, é importante que você tenha em mente que a delegação das
atividades de fiscalização e cobrança (capacidade ativa) não confere necessariamente à pessoa jurídica
delegatária a disponibilidade dos recursos arrecadados. Ou seja, via de regra, deve-se arrecadar os tributos
e repassá-los ao ente competente.
Quando, por outro lado, lei que instituiu o tributo nomeia outra pessoa jurídica para ser sujeito ativo (capaz
de cobrar os tributos) e destina-lhe os recursos arrecadados, estamos diante do fenômeno da
parafiscalidade.
Entendido?
2 - A competência tributária é imprescritível
O não exercício da competência tributária, nos termos do art. 8º do CTN, não a defere a pessoa jurídica de
direito público diversa daquela a que a Constituição a tenha atribuído.
Nesse sentido, a imprescritibilidade (ou incaducabilidade, como alguns denominam) traduz-se no fato de
que a competência tributária pode ser exercida a qualquer tempo pelo ente que a detém.
Ainda que não seja exercida, não há possibilidade de que outra pessoa política institua tal tributo.
3 - A competência tributária é inalterável
Essa característica representa a inalterabilidade da competência tributária pelo ente federado. Nesse
sentido, os Municípios, por exemplo, encontram-se impedidos de aumentar a sua competência tributária,
prevendo, por meio de lei infraconstitucional, um novo imposto.
DICA DE PROVA: Não caia em “pegadinhas” de prova, dizendo que é possível alterar
competência tributária, por meio de reforma à Lei Orgânica do Município ou mesmo por
alteração na Constituição Estadual. Apenas reforma à CF/88 torna possível alteração de
competência tributária.
Sobre a dica acima, lembre-se de que uma das cláusulas pétreas (prevista no art. 60, § 4º, I, da CF/88) é a
proteção do pacto federativo. Portanto, não seria possível nem mesmo uma reforma constitucional, caso
seja tendente a abolir a autonomia financeira de algum ente federado.
Nada impede que haja reforma constitucional (por meio de emenda à Constituição),
alterando a competência tributária dos entes federados.
4 - A competência tributária é irrenunciável
Do mesmo modo que a competência tributária é inalterável pelo ente federado, pode-se dizer que também
é irrenunciável, pois o ente federado não pode renunciar algo que foi previsto na Constituição Federal.
Em que pese essa característica, o exercício da competência tributária é facultativo, como se passa a
demonstrar no tópico subsequente.
5 - A competência tributária é facultativa
A doutrina majoritária considera o exercício da competência tributária uma facultatividade de cada ente
federado, ou seja, a CF/88 prevê a competência tributária, e os entes decidem, por critérios de conveniência
política, se será ou não instituído o tributo.
Uma vez instituído o tributo, sua cobrança é vinculada e obrigatória, pois isso compõe o
próprio conceito de tributo, visto na aula inicial do nosso curso!
Nesse contexto, vejamos o que diz o art. 11 da Lei de Responsabilidade Fiscal (LC 101/99):
Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gestão fiscal a

instituição, previsão e efetiva arrecadação de todos os tributos da competência
constitucional do ente da Federação.
Parágrafo único. É vedada a realização de transferências voluntárias para o ente que não
observe o disposto no caput, no que se refere aos impostos.
Repare, na leitura do parágrafo único, que a norma prevê uma sanção aos entes que não instituírem todos
os impostos de sua competência, previstos na CF/88.
O dispositivo da LRF foi inserido em nossa aula apenas para que você tenha conhecimento de que ele existe
e pode vir a ser cobrado em prova. Sendo assim, grave que a sanção só existe se não forem instituídos todos
os IMPOSTOS.
Ainda assim, caso uma questão mencione que a competência tributária é facultativa, sem citar a LRF, você
deve marcar “correto”! Tudo bem?
A título de exemplo sobre a facultatividade do exercício da competência tributária, citemos o Imposto sobre
Grandes Fortunas – IGF – previsto no art. 153, VII, que até hoje não foi instituído.
Classificação da Competência Tributária
Aprendemos que a competência tributária é o poder conferido pela Constituição Federal aos entes federados
para instituir tributos, sempre por meio de lei.
Vimos também algumas características inerentes ao conceito de competência tributária e que o seu exercício
é facultativo, haja vista que a CF apenas estipula quais tributos podem ser instituídos, mas a edição da lei
instituidora é critério político do ente.
Nesse momento, portanto, a pergunta que se faz é: “Quais tributos podem ser instituídos pela União ou
pelos Municípios, por exemplo? E quais tributos os Estados e o DF são competentes para instituir?”
Estudaremos, nos tópicos a seguir que a competência tributária pode ser classificada em: privativa, comum,
cumulativa, residual e extraordinária.
1 – Competência Privativa
Primeiramente, cabe ressaltar que a competência tributária privativa diz respeito àqueles tributos cuja
instituição somente pode ser feita por determinado ente político. Por exemplo, o Imposto sobre Produtos
Industrializados, como será visto ainda nesta aula, pode ser instituído apenas pela União.
No Direito Constitucional, você aprende que a competência privativa pode ser delegada,
ao contrário da exclusiva. Contudo, em Direito Tributário, a competência tributária
privativa é indelegável (como vimos, é característica intrínseca da competência tributária
a indelegabilidade).
Os tributos que possuem, por excelência, competência privativa são os impostos. Nesse contexto, a CF/88
definiu quais seriam os impostos federais, estaduais e distritais e municipais.
O art. 153 da CF/88 determina quais são impostos que ficaram sob a competência da União, quais sejam:
 Imposto sobre importação de produtos estrangeiros (II);

 Imposto sobre exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE);
 Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza (IR);
 Imposto sobre produtos industrializados (IPI);
 Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários (IOF);
 Imposto sobre propriedade territorial rural (ITR);
 Imposto sobre grandes fortunas (IGF).
Aos Estados e Distrito Federal, a competência relativa aos impostos foi prevista no art. 155, sendo eles os
seguintes:
 Imposto sobre transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD);
 Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se
iniciem no exterior (ICMS);
 Imposto sobre propriedade de veículos automotores (IPVA).
Por último, cabe aos Municípios e ao Distrito Federal instituir, com base nos preceitos do art. 156 da CF/88,
os seguintes impostos:
 Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU);

 Imposto sobre transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por
natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de
direitos a sua aquisição (ITBI);
 Imposto sobre serviços de qualquer natureza (ISS).
Antes que você me pergunte, já adianto: não é somente a espécie tributária “impostos” que está submetida
à competência privativa. Cabe privativamente à União a instituição dos empréstimos compulsórios.
Ademais, em regra, as contribuições especiais (art. 149, caput, da CF/88) também são de competência
privativa da União.
Alguns autores classificam a competência para instituir empréstimos compulsórios e

contribuições especiais como competência especial!
Repare que eu fiz questão de grifar “em regra”, pois há exceções!
Ao interpretar o § 1º do art. 149, da CF, percebe-se que, apesar de a regra ser a instituição de contribuições
especiais pela União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios possuem competência privativa para
instituir as contribuições sociais, para custeio dos regimes de previdência próprios de seus servidores
públicos titulares de cargos efetivos.
Há que se destacar que a competência é privativa no âmbito de cada ente. Assim, o Estado de Minas Gerais
tem competência privativa para instituir as contribuições sociais para o custeio do seu Sistema de
Previdência. Contudo, não o tem para instituir contribuições sociais para a Previdência do Município de
Pouso Alegre, por exemplo, sendo esta privativa desse Município.
Além da competência acima citada, o Distrito Federal e os Municípios (os Estados não estão incluídos nesse
rol!) possuem competência privativa para instituir a Contribuição para o Custeio do Serviço de Iluminação
Pública (COSIP), com base no art. 149-A, da CF/88.
Em síntese, a competência privativa, em regra, diz respeito aos impostos. Contudo, devemos nos lembrar
que a competência para instituir empréstimos compulsórios (E.C.) e contribuições especiais é da União,
ressalvada, no último caso, a possibilidade de os Estados, DF e Municípios instituírem seu regime próprio de
previdência bem como a competência privativa do DF e Municípios para instituir a COSIP. Entendido?
2 – Competência Comum
A competência comum diz respeito aos tributos vinculados, que, como já estudamos, são tributos cujo fato
gerador é uma atividade estatal relativa ao contribuinte. Você se lembra de quais tributos estamos nos
referindo? É isso mesmo: taxas e contribuições de melhoria.
Denomina-se competência comum, pois todos os entes federados podem instituir tais tributos, respeitadas,
por óbvio, as atribuições de cada ente, definidas na Constituição Federal. Para uma prova de Direito
Tributário, você não precisa saber nada mais do que isso!
Nesse rumo, caso o Estado do Rio de Janeiro preste serviço público específico e divisível, é possível instituir
uma taxa estadual para custear o referido serviço público. Do mesmo modo, se o Município de Juiz de Fora
realizar uma obra pública da qual decorra valorização imobiliária, torna-se possível a instituição de uma
contribuição de melhoria municipal.
3 – Competência Cumulativa
A competência cumulativa foi prevista no art. 147 da CF/88, nos seguintes termos:
Art. 147. Competem à União, em Território Federal, os impostos estaduais e, se o

Território não for dividido em Municípios, cumulativamente, os impostos municipais; ao
Distrito Federal cabem os impostos municipais.
Cabe destacar que os territórios federais não são entes federados, sendo considerados apenas
descentralizações administrativo-territoriais pertencentes à União. Sendo assim, não dispõem de
autonomia política e, consequentemente, não possuem competência tributária própria.
Contudo, conforme preceitua o § 1º do art. 33, da CF/88, os territórios federais podem ou não ser divididos
em Municípios, gozando estes de autonomia política.
A referida divisão em Municípios reflete sobre a competência tributária da União, isto é, se os territórios
federais não forem divididos em Municípios, compete à União os impostos estaduais e municipais. Havendo,
por outro lado, a citada divisão, competirá à União apenas os impostos estaduais, já que os Municípios
deterão a competência para instituir os seus próprios impostos municipais.
Embora o texto constitucional mencione apenas “impostos”, guarde que tal disposição diz
respeito também aos demais tributos.
Para finalizar o estudo da competência cumulativa, a parte final do dispositivo constitucional menciona algo
que já estudamos, que é a competência distrital para instituir também os impostos municipais.
Essa competência decorre da impossibilidade de o Distrito Federal ser dividido em Municípios, conforme
previsão no caput do art. 32 da CF/88.
4 – Competência Residual
A competência residual diz respeito à criação de “novos tributos”, além daqueles já existentes.
É com base no art. 154, I, e no art. 195, § 4º, que a União (unicamente a União) detém a competência para
instituir novos impostos e novas contribuições para a seguridade social, respectivamente.
Para a instituição dos denominados impostos residuais, há que se obedecer algumas restrições estampadas
no art. 154, I, da CF/88 (recomendo o acompanhamento na sua CF, como sempre). São elas:
 Devem ser instituídos por lei complementar;

 Devem obedecer ao critério da não cumulatividade;
 Devem possuir fato gerador ou base de cálculo diversos dos demais impostos já discriminados na CF.
Quanto à primeira restrição, a consequência é que tais impostos não poderão ser instituídos por leis
ordinárias ou medidas provisórias.
Observação: De acordo com o art. 62, § 1º, III, da CF/88, as medidas provisórias não podem
tratar de temas reservados a lei complementar.
A não cumulatividade, por seu turno, é um mecanismo que permite que o imposto cobrado em uma
operação seja compensado com o que for cobrado na operação seguinte.
Por exemplo, digamos que uma fábrica de móveis venda sua produção para uma loja que, posteriormente,
revende os móveis aos consumidores finais. A não cumulatividade ocorre quando o legislador permite que
o estabelecimento revendedor, em nosso exemplo, pague somente a diferença entre o que foi pago na
operação anterior (venda da produção) e o que é devido na revenda ao consumidor.
Por último, há que se ressaltar que o imposto residual deve ter fato gerador ou base de cálculo diferente
dos outros impostos já previstos na Constituição Federal.
No tocante às contribuições para a seguridade social residual, o raciocínio é o mesmo, apenas se

diferenciando quanto ao último requisito. Ou seja, a nova contribuição deve ter fato gerador ou base de
cálculo diferente das contribuições para seguridade social (e não dos impostos) já previstas na CF/88.
Trata-se de entendimento do Supremo Tribunal Federal (RE 242.615/BA)
Veja também o seguinte posicionamento da Suprema Corte:
Trecho do voto do Min. Carlos Velloso: “É que a técnica da competência residual da União é para
o legislador ordinário (C.F., art. 154, I) e não para o constituinte derivado.”
(STF, ADI 939/DF, Pleno, Rel. Min Sydney Sanches, Julgamento em 15/12/1993)
Para o STF, a competência residual prevista na CF/88 é para o legislador ordinário, e não para o constituinte
derivado. O que isso quer dizer? Ora, quando o legislador for instituir um imposto novo (uso da competência
residual) deverá obedecer às regras previstas no art. 154, I.
No entanto, quando uma emenda constitucional acrescenta um novo imposto na CF/88, o constituinte
derivado não está sujeito ao art. 154, I.
O legislador constituinte, ao realizar a distribuição de competências administrativas aos entes federados,

determinou que aos Estados cabe aquilo que a CF não determinou à União ou aos Municípios, sendo,
portanto, uma espécie de competência residual.
Nesse sentido, há quem entenda que os Estados (e o Distrito Federal, por conta da sua competência
cumulativa) possuem competência residual para a instituição de taxas e contribuições de melhoria.
Observação: Guarde essa informação e apenas a use, caso a questão solicite

expressamente a competência residual dos Estados para instituição de taxas e
contribuições de melhoria.
5 – Competência Extraordinária
Além da competência privativa, comum, cumulativa e residual, a União – e somente ela – detém ainda a
competência tributária extraordinária.
Tal competência está prevista no art. 154, II, da CF/88, cuja redação é a seguinte:
Art. 154. A União poderá instituir:
II - na iminência ou no caso de guerra externa, impostos extraordinários, compreendidos

ou não em sua competência tributária, os quais serão suprimidos, gradativamente,
cessadas as causas de sua criação.
Trata-se, portanto, da competência que a União possui para instituir o Imposto Extraordinário de Guerra –
IEG.
Cabe fazer algumas observações acerca do exercício de tal competência. Inicialmente, você deve saber que
tal imposto pode ser instituído por lei ordinária ou mesmo por medida provisória, pois não foi feita
nenhuma reserva à lei complementar.
Na dicção do CTN (art. 76), o IEG é temporário, devendo ser suprimido em até 5 anos, contados da
celebração da paz.
É importante lembrar, também, que não há restrição quanto a não cumulatividade, ou seja, o IEG pode ser
cumulativo.
Outro detalhe, a ser ressaltado, é o de que o fato gerador do IEG não pode ser a guerra (não faz o menor
sentido), mas sim um fato econômico relacionado ao contribuinte. Sobre esse fato, o legislador constituinte
conferiu ampla discricionariedade para sua definição, conforme se nota na expressão “compreendidos ou
não em sua competência tributária”.
A instituição do IEG somente se faz possível em situação de guerra externa ou sua

iminência. Não há, portanto, como instituir o imposto mediante uma guerra interna
(guerra civil).
Com efeito, a União poderia instituir o IEG, tendo o mesmo fato gerador de outro imposto de sua
competência ou mesmo da competência dos estados, por exemplo.
Estamos, então, diante de uma permissão constitucional para que haja bitributação ou bis in idem.
Muito provavelmente você deve ter ficado curioso para saber o significado de tais conceitos, correto?
Veremos isso no tópico a seguir. Antes disso, vamos esquematizar em uma tabela o que vimos até o
momento:
CLASSIFICAÇÃO DA COMPETÊNCIA TRIBUTOS ENTES FEDERADOS
Privativa Impostos, Empréstimos União (E.C. e, em regra, contrib.
Compulsórios e Contrib. Especiais Especiais), Estados, DF e Municípios
(com exceções)
Comum Taxas e Contribuições de Melhoria União, Estados, DF e Municípios
Cumulativa Tributos (embora o art. 147 Apenas União e DF
mencione impostos)
Residual Novos Impostos e Novas Apenas União
Contribuições para Seguridade Social
Extraordinária IEG União
Competência Tributária, Bitributação e Bis in idem
Com base na competência tributária conferida pela Constituição Federal, os entes instituem tributos sobre
diversos fatos geradores. Em alguns casos, contudo, podem ocorrer diversas incidências sobre o mesmo fato
gerador.
Quando tais incidências são decorrentes de tributos de competência da mesma pessoa jurídica de direito
público, ocorre o fenômeno do bis in idem. É o caso, por exemplo da incidência do Imposto sobre a Renda
das Pessoas Jurídicas (IRPJ) sobre a apuração do lucro das empresas, que ocorre cumulativamente com a
Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL). Repare que neste caso ambos os tributos são de
competência da União.
Ademais, podemos citar, também, o que ocorre com as contribuições para o financiamento da seguridade
social: o art. 195, I, “b”, prevê a instituição de contribuição a cargo do empregador, da empresa e da entidade
a ela equiparada na forma da lei, incidente sobre receita ou faturamento. No exercício dessa competência
tributária, a União instituiu não apenas uma, mas, sim, duas contribuições, a saber: PIS/PASEP e COFINS.
Acrescente-se, ainda, que situação semelhante ocorre na importação, sendo esta mais uma fonte de custeio
da seguridade social, prevista no art. 195, IV, da CF/88. Amparado nesse dispositivo constitucional, o
legislador instituiu duas contribuições incidentes sobre a importação: PIS/PASEP-Importação e COFINS-
Importação.
Diante dos argumentos supracitados, infere-se que: não há vedação expressa ao bis in idem no âmbito da
CF/88. Não obstante, a União teve o exercício da sua competência residual de certa forma restringido, já que
o art. 154, I c/c art. 195, § 4° exigiram que os novos impostos, ou as novas contribuições, não tenham fato
gerador ou base de cálculo próprios dos já discriminados na CF/88.
A bitributação, por outro lado, ocorre quando mais de um ente federado tributa o mesmo fato gerador.
Em regra, nesse caso, percebe-se que há invasão de competência tributária, pois a CF/88 traçou os limites
da competência de cada ente.
Um exemplo claro de bitributação seria a instituição, por parte de um município, de uma alíquota adicional
sobre o IPVA, a ser cobrado dos veículos registrados em sua circunscrição. Note, pois, que isso é vedado, já
que a competência para se instituir imposto sobre propriedade de veículos automotores cabe apenas aos
Estados e ao Distrito Federal.
Entretanto, existem situações excepcionais em que se permite haver bitributação. É o caso do IEG, cuja
própria redação constitucional permite que o imposto criado seja compreendido ou não na competência
tributária da União.
Com base em tal autorização, é possível que a União crie o ICMS-Extraordinário, a incidir sobre os mesmos
fatos geradores do referido imposto estadual. Sendo o ICMS tributo de competência originalmente estadual,
teríamos um caso típico de bitributação (tributação pela União e pelos Estados).
Embora estejamos tratando, neste momento, do estudo da bitributação, chama-nos a atenção o fato de que
os impostos extraordinários de guerra podem ser compreendidos ou não na competência tributária da
União. Quando não compreendidos em sua competência, teríamos um exemplo de bitributação, conforme
já explicado no parágrafo antecedente.
Todavia, se a União institui IEG, utilizando fato gerador compreendido em sua competência tributária,
teríamos uma hipótese de bis in idem, e não bitributação, você concorda? Ora, se a União institui o IR-
Extraordinário, teríamos duas incidências (IR comum e IR-Extraordinário) de tributos federais sobre o mesmo
fato gerador. Logo, a situação aventada se amoldaria no conceito de bis in idem.
Instituição de IEG compreendido na competência da União: bis in idem.
Instituição de IEG não compreendido na competência da União: bitributação.
Outra situação, em que a bitributação não é vedada, é a dupla tributação internacional da renda. Imagine a
seguinte situação: determinado cidadão, residente no exterior, aufere rendimentos de aluguéis de imóveis
situados no Brasil. Dessa forma, embora não seja residente no Brasil, a fonte de seus rendimentos está
localizada no território nacional. Nesse caso, a legislação do IR impõe que tais rendimentos sejam
tributados. Pode ocorrer que, a legislação pátria do referido cidadão, também determine a cobrança de
imposto sobre a renda auferida no exterior (no Brasil). Trata-se, portanto, de uma situação em que ocorre
bitributação.
Observação: Os países normalmente celebram tratados internacionais com o objetivo de

evitar que ocorra a dupla tributação, já que isso desestimula os investimento, em
decorrência da dupla incidência. O Brasil, por exemplo, é signatário de diversos tratados
internacionais.
Acompanhe, abaixo, o esquema que ilustra a distinção entre bitributação e bis in idem:
Bis in idem 01 Ente Federado

02 Incidências
Mesmo Fato
Gerador
Bitributação 02 Entes Federados
Para finalizar o estudo da bitributação, vejamos um julgado do STF acerca da bitributação:
“Recurso extraordinário em que se argumento a não incidência do II e do IPI sobre operação de

importação de sistema de tomografia computadorizada, amparada por contrato de
arrendamento mercantil. Alegada insubmissão do arrendamento mercantil, quer seria um
serviço, ao fato gerador do imposto de importação (art. 153, I, da Constituição). Inconsistência.
Por se tratar de tributos diferentes, com hipóteses de incidência específicas (prestação de
serviços e importação, entendida como a entrada de bem em território nacional – art. 19 do CTN),
a incidência concomitante do II e do ISS não implica bitributação ou de violação de pretensa
exclusividade e preferência de cobrança do ISS.
(STF, RE 429.306, Segunda Turma, Rel. Min. Joaquim Barbosa, Julgamento em 01/02/2011)
Não ocorre bitributação no caso apresentado pelo STF, pois há dois fatos geradores distintos: importação e
prestação de serviços.
Divisão da Competência Tributária na CF/88
Diante do que já estudamos até o momento, podemos sintetizar a competência tributária de cada ente
federativo em relação a cada uma das espécies tributárias. É algo que você irá memorizar naturalmente, mas
não custa facilitar o seu trabalho e esquematizar tudo, não é mesmo?
Impostos
União Estados e Distrito Federal Municípios e Distrito Federal

Imposto de Importação ICMS ISS
Imposto de Exportação ITCMD ITBI
Imposto de Renda IPVA IPTU
IPI - -
IOF - -
ITR - -
IGF - -
Impostos Residuais
Impostos Extraordinários
Taxas

Taxas pelo exercício regular do Taxas pelo exercício regular do Taxas pelo exercício regular do
poder de polícia poder de polícia poder de polícia
Taxa pela utilização de serviços Taxa pela utilização de serviços Taxa pela utilização de serviços
públicos específicos e divisíveis públicos específicos e divisíveis públicos específicos e divisíveis
Contribuições de Melhoria

Instituição em face de obras Instituição em face de obras Instituição em face de obras
públicas federais que gerem públicas estaduais/distritais que públicas municipais/distritais que
valorização imobiliária gerem valorização imobiliária gerem valorização imobiliária
Empréstimos Compulsórios

Instituição em caso de guerra - -
externa ou calamidade pública
Instituição em razão de - -
investimento público urgente e
de relevante interesse nacional
Contribuições Especiais

Contribuições Sociais (Regra) Contribuições para Custeio do Contribuições para Custeio do
regime previdenciário dos regime previdenciário dos
servidores estaduais/distritais servidores municipais/distritais
Contribuição de Intervenção no - Contribuição para Custeio do
Domínio Econômico (CIDE) Serviço de Iluminação Pública
(COSIP)
Contribuições de interesse das - -
categorias profissionais ou
econômicas
(SEFAZ-AL-Auditor Fiscal/2020) A União pode instituir impostos extraordinários na iminência ou no caso de

guerra externa, desde que tais impostos estejam compreendidos em sua competência tributária, devendo
esses impostos ser suprimidos gradativamente quando cessadas as causas de sua criação.
Comentário: A competência da União para instituir impostos extraordinários foi prevista no art. 154, II, da
CF/88, que abrange impostos compreendidos ou não em sua competência tributária.
Gabarito: Errada
(SEFAZ BA-Auditor Fiscal/2019) A Constituição Federal discrimina as competências dos entes políticos da
federação, dispondo que
a) os Estados e o Distrito Federal poderão instituir contribuição, na forma das respectivas leis, para o custeio
do serviço de iluminação pública.
b) pertence ao Estado-membro a denominada competência residual tributária para instituir um novo
imposto, desde que seja não cumulativo e não tenha fato gerador ou base de cálculo próprios dos impostos
previstos na Constituição Federal.
c) compete aos Estados e ao Distrito Federal instituírem o imposto sobre transmissão inter vivos, a qualquer
título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis,
exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição.
d) compete à União, na iminência ou no caso de guerra externa, instituir imposto extraordinário,
compreendido ou não em sua competência tributária, desde que seja suprimido, gradativamente, cessadas
as causas de sua criação.
e) a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios instituirão contribuições sociais, de intervenção no
domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, como instrumento de suas
atuações nas respectivas áreas.
Comentário:
Alternativa A: A COSIP é de competência dos Municípios e DF, conforme preceitua o art. 149-A da CF/88.
Alternativa errada.
Alternativa B: A competência residual para instituir outros impostos além daqueles previstos na CF/88 é
dada à União Federal, conforme art. 154, I, da CF/88. Alternativa errada.
Alternativa C: O ITBI é de competência dos Municípios e DF. Alternativa errada.
Alternativa D: Exatamente o que dispõe o art. 154, II da CF/88. Alternativa correta.
Alternativa E: Somente a União pode instituir contribuições sociais e CIDEs. Aos Estados, DF e Municípios é
possível a instituição de contribuição previdenciárias, cobradas de seus servidores para financiar o Regime
Próprio de Previdência. Contudo, da forma como a assertiva foi redigida, dá a entender que todos os entes
federados podem instituir quaisquer contribuições sociais, quando essa prerrogativa é da União somente.
Alternativa errada.
Gabarito: Letra D
(SEFAZ SC-Auditor Fiscal da Receita Estadual/2018) Conforme estabelece a Constituição Federal, cabe à lei
complementar dispor sobre conflitos de competência tributária. Nesse sentido, o Código Tributário Nacional
(CTN) dispõe que a competência tributária
a) é indelegável, sendo permitida a atribuição das funções de fiscalizar tributos e de executar leis, serviços,
atos ou decisões administrativas em matéria tributária a outra pessoa jurídica de direito público.
b) é delegável, mas pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurídica de direito
público que a tenha conferido.
c) é plena, ilimitada e delegável e compreende a competência legislativa, fiscalizatória, arrecadatória e
sancionatória.
d) plena será dividida entre os entes, na mesma proporção do produto da arrecadação na hipótese de
tributo, cujo produto da arrecadação seja atribuído pela Constituição a dois ou mais entes federados.
e) é indelegável, sendo permitida a atribuição das funções de arrecadar, de fiscalizar, de legislar e de executar
leis a outra pessoa jurídica de direito interno.
Comentário: A competência tributária é indelegável, conforme art. 7º do CTN. Contudo é permitida a
atribuição das funções de fiscalizar tributos e de executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas em
matéria tributária a outra pessoa jurídica de direito público.
Gabarito: Letra A
(Prefeitura de São Luís-Auditor Fiscal de Tributos/2018) De acordo com a disciplina estabelecida na
Constituição Federal, é vedado aos Municípios, para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de
calamidade pública, instituir
a) empréstimos compulsórios, exceto se a União delegar-lhe competência para tanto, e o Município o fizer
por meio de lei complementar.
b) empréstimos compulsórios ou impostos extraordinários.
c) impostos extraordinários, mas poderá instituir empréstimos compulsórios, desde que o faça por meio de
lei complementar.
d) empréstimos compulsórios, exceto se o fizer por meio de lei complementar.
e) empréstimos compulsórios, mas poderá instituir impostos extraordinários, mediante autorização expressa
da União, concedida por meio de Resolução do Senado Federal, e desde que o Município o faça por meio de
lei complementar.
Comentário:
Alternativa A: Tal competência é indelegável. Alternativa errada.
Alternativa B: Municípios realmente não podem instituir Empréstimos Compulsórios nem Impostos
Extraordinários. Alternativa correta.
Alternativa C: Municípios não podem instituir Empréstimos Compulsórios. Estes são de competência da
União. Alternativa errada.
Alternativa D: Municípios não podem instituir Empréstimos Compulsórios. Estes são de competência da
Alternativa E: Municípios não podem instituir Empréstimos Compulsórios. Estes são de competência da
Gabarito: Letra B
(TCE-MG-Analista de Controle Externo/2018) Um estado da Federação atribuiu a função de arrecadar
tributos de sua competência a ente privado.
Considerando-se essa situação hipotética bem como a doutrina e o Código Tributário Nacional (CTN), é
correto afirmar que o tribunal de contas local deverá julgar que o referido ato foi
a) legal, porque se admite a transferência da atribuição de arrecadar para entidade privada.
b) ilegal, mas a revogação do ato só poderá ser realizada bilateralmente para garantir a segurança jurídica.
c) ilegal, porque é vedada a delegação de competência tributária.
d) legal, porque o ente privado passou a ser sujeito ativo direto.
e) legal, porque o ente privado pode deter competência tributária.
Comentário: De acordo com o art. 7º, § 3º, do CTN, não constitui delegação de competência o cometimento,
a pessoas de direito privado, do encargo ou da função de arrecadar tributos. Logo, o tribunal de contas
deverá julgar que o referido ato foi legal.
Gabarito: Letra A
(TCE-PR-Analista de Controle/2016) A Constituição Federal de 1988 (CF) atribui competência aos entes
federados para instituir e criar tributos. À luz da legislação constitucional e infraconstitucional, assinale a
opção correta, a respeito do instituto da competência tributária.
a) Ao contrário da capacidade tributária ativa, a competência tributária é delegável apenas às pessoas
jurídicas de direito público.
b) A instituição do imposto sobre grandes fortunas é de competência da União, mediante lei complementar.
c) Conforme a CF, compete aos municípios instituir imposto sobre a propriedade de veículos automotores.
d) Cabe aos estados a instituição do imposto sobre serviços de qualquer natureza.
e) A União pode instituir imposto extraordinário na iminência ou no caso de guerra externa, desde que o
faça mediante lei complementar.
Comentário:
Alternativa A: Na realidade, é exatamente o oposto do que foi afirmado, ao contrário da competência
tributária, a capacidade tributária ativa é delegável a outra pessoa jurídica de direito público. Alternativa
errada.
Alternativa B: A instituição do imposto sobre grandes fortunas foi atribuída apenas à União, e deverá ocorrer
mediante lei complementar. Alternativa correta.
Alternativa C: Compete aos Estados instituir o IPVA. Alternativa errada.
Alternativa D: Cabe aos Municípios a instituição do imposto sobre serviços de qualquer natureza. Alternativa
errada.
Alternativa E: Não há necessidade de lei complementar para instituir imposto extraordinário de guerra pela
Gabarito: Letra B
(Pref. Teresina-Auditor Fiscal/2016) O Código Tributário Nacional estabelece que a atribuição constitucional
de competência tributária para os Estados instituírem impostos como o IPVA
a) compreende o compartilhamento da competência legislativa com os Municípios localizados em seu
território, em razão de parte da receita deste imposto pertencer aos Municípios.
b) compreende a competência legislativa plena a respeito desse imposto, ressalvadas as limitações
existentes, contidas na Constituição Federal, nas Constituições dos Estados e observado o disposto no CTN.
c) será, quando não exercida pelo Estado, exercida pelos Municípios nele localizados, que deverão fiscalizá-
lo e cobrá-lo.
d) pode ser delegada aos Municípios localizados em seu território, quando esses Municípios optarem, na
forma da lei, por fiscalizá-lo e cobrá-lo, e desde que essa delegação não implique redução do imposto ou
qualquer outra forma de renúncia fiscal.
e) pode ser definitivamente perdida, a favor da União, quando o Estado não a exercer por três anos
consecutivos, ou por cinco intercalados, subsistindo a repartição de suas receitas com os Municípios
localizados no Estado que não exerceu sua competência.
Comentário: O CTN dispôs sobre competência tributária em seus arts. 6º a 8º.
Alternativa A: De acordo com o art. 6º, par. único, do CTN, os tributos cuja receita seja distribuída, no todo
ou em parte, a outras pessoas jurídicas de direito público pertencerá à competência legislativa daquela a que
tenham sido atribuídos. Isso significa que a repartição das receitas não altera a competência tributária do
ente que a repartiu. Alternativa errada.
Alternativa B: De acordo com o art. 6º, caput, do CTN, a atribuição constitucional de competência tributária
compreende a competência legislativa plena, ressalvadas as limitações contidas na Constituição Federal e
nas Constituições dos Estados (no caso de IPVA, que é imposto estadual), e observado o disposto no texto
do próprio CTN. Alternativa correta.
Alternativa C: De acordo com o art. 8º, do CTN, o não exercício da competência tributária não a defere a
pessoa jurídica de direito público diversa daquela a que a Constituição a tenha atribuído. Portanto, no caso
citado, não é possível aos Municípios exercer a competência relativa ao IPVA. Alternativa errada.
Alternativa D: De acordo com o caput, do art. 7º, do CTN, a competência tributária é indelegável. Não se
pode delegá-la aos Municípios. Alternativa errada.
Alternativa E: Novamente, vale ressaltar que o não exercício da competência tributária não a defere a pessoa
jurídica de direito público diversa daquela a que a Constituição a tenha atribuído. Alternativa errada.
Gabarito: Letra B
CONHECIMENTOS BÁSICOS PARA O ESTUDO DOS
IMPOSTOS
Antes de entrarmos no estudo propriamente dito dos impostos, é necessário que tenhamos algumas noções
básicas para o completo entendimento do assunto.
Você pode até já dominar o que vamos falar a seguir, mas sempre “vou bater na tecla” com os conceitos
básicos, para que o aluno consiga acompanhar o ritmo do curso, sem deixar “pendências”. Afinal de contas,
você está fazendo um curso – e um curso muito completo -, e não lendo um livro, correto?
Portanto, iremos retornar com a mesma estória contada na Aula 1, com alguns acréscimos. Vamos lá!
Quando uma lei institui um tributo, prevê-se na norma um fato que, ocorrido, faz surgir o vínculo entre o
contribuinte e o fisco. Essa previsão na norma denomina-se hipótese de incidência. Ao fato ocorrido no
mundo real, chamamos de fato gerador. Por fim, é chamada de obrigação tributária a relação jurídica
constituída entre o fisco e o contribuinte, quando da ocorrência do fato gerador.
Contudo, embora exista uma obrigação do contribuinte para com o fisco, esta ainda não pode ser exigida,
pois é imprescindível que haja um procedimento oficial para definir, grosso modo, o valor exato a ser pago
e por quem deverá ser pago. Esse procedimento é denominado lançamento. É com o lançamento que se
constitui o crédito tributário, em favor do fisco.
O lançamento é realizado privativamente pela autoridade fiscal. Contudo, a lei pode exigir, em alguns casos,
a participação do contribuinte. Quando o lançamento é realizado unicamente pela autoridade,
denominamos lançamento de ofício.
Há também situações em que o contribuinte fica obrigado a prestar declarações que subsidiem a autoridade
administrativa a realizar o lançamento, hipótese que caracteriza o lançamento por declaração.
Por último, no lançamento por homologação, o contribuinte realiza quase todas as atividades, inclusive
realizando o pagamento antecipado, cabendo à autoridade a posterior conferência, realizando a
homologação.
Ante o exposto, repare que há três modalidades de lançamento previstas no CTN. Por ora, é importante
que você grave apenas isso, pois será visto com maiores detalhes em outra aula. A título de complemento,
leia o art. 142 do CTN.
Para facilitar a fixação do que você viu no presente tópico, vamos ilustrar a linha do tempo até que o tributo
seja exigível do contribuinte:
Instituição do Tributo Ocorrência da situação

prevista em lei Lançamento
por lei
Hipótese de Fato Gerador Crédito

Incidência Tributário
(Surge Obrigação Tribut.)
“Qual a diferença entre instituir imposto e definir fatos geradores, bases de cálculo e
contribuintes?”
As definições de base de cálculo, fato gerador e contribuinte dos impostos situam-se no

plano de normas gerais em matéria tributária, sendo regulamentadas por lei
complementar. É a União quem edita essa lei complementar, para todos os impostos
discriminados na CF, sejam eles federais, estaduais ou, até mesmo, municipais.
A instituição de tributo ocorre pela lei do ente tributante. Assim, não obstante haja
definição dos fatos geradores, das bases de cálculo e dos contribuintes do IPTU no CTN (lei
com status de complementar), a instituição ocorre pelos Municípios, por meio de lei
municipal. Ok? No momento da instituição, a lei define novamente o quais são os fatos
geradores, bases de cálculo e contribuintes, entre outros aspectos, sempre observando o
que foi definido na lei complementar.
Bom, creio que agora você tenha condições de estudar os impostos com muito mais facilidade!
Portanto, vamos seguir com a matéria!

IMPOSTOS DE COMPETÊNCIA DA UNIÃO
Na aula inicial do nosso curso, vimos algumas características gerais pertinentes aos impostos em geral. Além
disso, também já vimos os princípios aplicáveis aos mais diversos impostos (legalidade, anterioridade e
noventena, por exemplo), bem como os critérios estabelecidos pelo legislador constituinte acerca da
competência tributária de cada ente.
A partir de agora, estudaremos cada um dos impostos previstos na CF/88 de competência da União.
Você perceberá que, em alguns casos, será citado o CTN, no tocante à base de cálculo, fato gerador e
contribuintes do imposto, pois, como já aprendemos, no art. 146, III, a, da CF/88, há uma exigência específica
para que lei complementar (e o CTN possui esse status) defina tais “componentes” dos impostos.
Imposto de Importação
Trata-se de imposto de nítida finalidade extrafiscal, pois é utilizado como meio de controle sobre as
importações, interferindo diretamente na economia do país, gerando, por consequência, impactos negativos
ou positivos na indústria nacional.
Por esse motivo, o legislador constituinte (CF, art. 153, § 1º) facultou ao Poder Executivo a alteração das
alíquotas desse tributo (exceção à legalidade), desde que atendidas as condições e os limites legais.
Ademais, o mencionado imposto também constitui exceção aos princípios da anterioridade e noventena,
produzindo efeitos imediatos.
1 – Fato Gerador
Relativamente ao fato gerador, vejamos o que diz o art. 19 do CTN:
Art. 19. O imposto, de competência da União, sobre a importação de produtos estrangeiros

tem como fato gerador a entrada destes no território nacional.
Por se tratar de um momento difícil de ser apurado com exatidão, a legislação aduaneira estabeleceu que o
momento para fins de cálculo do imposto, em que se considera ocorrido o fato gerador, é a data do registro
da declaração de importação de mercadoria submetida a despacho para consumo. Podemos dizer que este
é considerado o elemento temporal da hipótese de incidência.
Observação: Despacho para consumo é o procedimento adotado para mercadorias

importadas a título definitivo.
Para o STJ, não há incompatibilidade entre as normas:

"Ementa: (...) Não obstante o fato gerador do imposto de importação se dê com a entrada da
mercadoria estrangeira em território nacional, torna-se necessária a fixação de um critério
temporal a que se atribua a exatidão e certeza para se completar o inteiro desenho do fato
gerador. Assim, embora o fato gerador do tributo se dê com a entrada da mercadoria em
território nacional, ele apenas se aperfeiçoa com o registro da Declaração de Importação no
caso de regime comum e, nos termos precisos do parágrafo único, do artigo 1º, do Decreto-Lei
nº 37/66, "com a entrada no território nacional a mercadoria que contar como tendo sido
importada e cuja a falta seja apurada pela autoridade aduaneira".
(STJ, REsp 362.910/PR, Primeira Turma, Rel. Min. José Delgado, Julgamento em 16/04/2002)
Não caia em pegadinhas, dizendo que se aplica alíquota de II vigente na data da celebração
do contrato de compra e venda de mercadoria ou na data de embarque delas. O fato
gerador é a entrada no território nacional!
“Mas, e as mercadorias importadas temporariamente?”
Na Legislação Aduaneira, há um regime aduaneiro especial, denominado admissão temporária, que rege
essa forma de importação. As mercadorias entram temporariamente, amparadas por um regime aduaneiro
que suspende o pagamento dos tributos devidos, durante o período em que permanecem no território
nacional.Um exemplo clássico da ocorrência desse regime é a importação de bens para exposição temporária
em eventos.
Não faz sentido nos aprofundarmos mais do que isso nas hipóteses de ocorrência do fato gerador, pois nosso
curso é Direito Tributário, e não Legislação Aduaneira, ok?
2 – Base de Cálculo e Alíquotas
No que se refere à base de cálculo do II, vejamos o que diz o art. 20 do CTN:
Art. 20. A base de cálculo do imposto é:
I - quando a alíquota seja específica, a unidade de medida adotada pela lei tributária;
II - quando a alíquota seja ad valorem, o preço normal que o produto, ou seu similar,
alcançaria, ao tempo da importação, em uma venda em condições de livre concorrência,
para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no País;
III - quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilão, o preço da
arrematação.
Assim, quando a alíquota aplicável à mercadoria importada for específica, a base de cálculo será a unidade
de medida (Kg, ton, m³ etc.) adotada pela lei tributária.
De outra banda, se a alíquota for ad valorem, a base de cálculo será o preço normal, atualmente entendido
como o valor aduaneiro (valor real, e não o declarado pelo importador), apurado conforme as regras do
Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e Comércio – GATT (tratado internacional do qual o Brasil é
signatário).
Em se tratando de produto de produto apreendido ou abandonado, levado a leilão, a base de cálculo do II é

o preço da arrematação. Embora, na prática, não haja incidência de II sobre tal hipótese (leilão), é o conceito
teórico que você tem de levar para a sua prova, colega concurseiro (a)!!!
A respeito das alíquotas do II, é importante saber que elas estão fixadas na Tarifa Externa Comum (TEC),
que é uma tabela que contém milhares de produtos e mercadorias relacionadas ao seu respectivo código
(de oito dígitos) e associadas a uma determinada alíquota.
Portanto, quando o importador preenche sua Declaração de Importação (documento base do despacho de
importação), ele deve informar o código da mercadoria que está trazendo para o País, seguindo regras
específicas para classificação. Novamente, eu alerto: você não precisa saber nada mais do que isso para
fazer uma prova de Direito Tributário.
Quando o CTN estabelece, em seu art. 21, que tanto a base de cálculo como as alíquotas
do II podem ser alteradas sem necessidade de lei, entenda-se que apenas as alíquotas
possuem tal flexibilidade.
O mesmo raciocínio serve para o IE (art. 26) e IOF (art. 65)!
Por fim, ressalte-se que, a competência para alteração das alíquotas tanto do II, como do IE, não são
privativas do Presidente da República. Ou seja, é possível outorgar essa competência à Câmara de
Comércio Exterior (CAMEX). Trata-se de entendimento pacífico no âmbito do STF (RE 570.680/RS).
3 - Contribuintes
De acordo com a literalidade do art. 22 do CTN, os contribuintes do II são os seguintes:
Art. 22. Contribuinte do imposto é:

I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados.
Quem seriam os equiparados ao importador? O Decreto-Lei 37/1966 nos responde:
Art.31 - É contribuinte do imposto:
I - o importador, assim considerada qualquer pessoa que promova a entrada de mercadoria

estrangeira no Território Nacional;
II - o destinatário de remessa postal internacional indicado pelo respectivo remetente;
III - o adquirente de mercadoria entrepostada.
Conforme eu já havia dito, a arrematação não constitui, na prática, fato gerador do imposto. Por esse motivo,
o arrematante não foi eleito como contribuinte do imposto no DL 37/66. Ok?
Em provas de Direito Tributário, normalmente as questões cobram o disposto no CTN. Por

isso, recomendo memorizar o que consta em seus arts. 20 e 22!
4 - Lançamento
O lançamento do II ocorre por homologação. Conforme aprendemos, trata-se de modalidade em que a

participação do contribuinte é essencial para a arrecadação do tributo.
5 – Síntese do II
IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO
Competência: União
Finalidade: Extrafiscal
Fato Gerador: Entrada de produtos estrangeiros em território nacional
Base de Cálculo: Se alíquota específica: unidade de medida adotada pela lei;
Se alíquota ad valorem: Valor Aduaneiro (preço normal).

Alíquota: Reduzida/Majorada por ato do Poder Executivo (condições/limites legais)
Obs.: Constitui exceção aos princípios Anterioridade Anual/Nonagesimal

Contribuinte: Importador ou quem a ele a lei equiparar
Lançamento: Por homologação
Imposto de Exportação
Assim como o Imposto de Importação, o IE é um imposto cujo objetivo principal é a intervenção no controle
do comércio exterior, possuindo claramente finalidade extrafiscal.
Por conseguinte, a alteração das suas alíquotas também foi excepcionada do princípio da legalidade (art.
153, § 1º, da CF/88), bem como do princípio da anterioridade e noventena.
Vamos, pois, estudar adiante alguns detalhes pertinentes a esse imposto.
1 – Fato Gerador
Em cumprimento ao comando constitucional que determina que os fatos geradores dos impostos sejam
definidos em lei complementar, o CTN dispôs o seguinte:
Art. 23. O imposto, de competência da União, sobre a exportação, para o estrangeiro, de

produtos nacionais ou nacionalizados tem como fato gerador a saída destes do território
nacional.
Observação:
Produtos Nacionais: são os que foram produzidos no país.
Produtos Nacionalizados: são os produtos estrangeiros importados a título definitivos para

o país e submetidos ao desembaraço aduaneiro.
De forma análoga ao II, embora a o fato gerador do IE seja a saída dos produtos nacionais ou nacionalizados
(mercadoria importa anteriormente a título “definitivo”), há o momento, para fins de cálculo, em que se
considera ocorrido o fato gerador. Vejamos o que diz o parágrafo único do art. 213 do Regulamento
Aduaneiro (Decreto 6.759/2009):
Parágrafo único. Para efeito de cálculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador
na data de registro do registro de exportação no Sistema Integrado de Comércio Exterior
(SISCOMEX).
Sendo assim, o cálculo do imposto é feito com base na alíquota vigente na data do registro da exportação
no SISCOMEX, independentemente da data da efetiva saída das mercadorias do território nacional.
Destaque-se que o STF (RE-AgR-ED 234.954) segue a linha de entendimento acima expendida.
Observação: O Registro de Exportação (RE) foi substituído pela Declaração Única de

Exportação (DU-E).
Acrescentamos que, na Legislação Aduaneira, também há um regime aduaneiro especial denominado

exportação temporária, que tem por objetivo permitir a saída temporária de bens do território nacional,
com suspensão de impostos. Na exportação temporária, o imposto de exportação fica suspenso com a
condição de a mercadoria voltar no prazo determinado.
Vejamos o que diz o art. 24 do CTN:
I - quando a alíquota seja específica, a unidade de medida adotada pela lei tributária;
II - quando a alíquota seja ad valorem, o preço normal que o produto, ou seu similar,
alcançaria, ao tempo da exportação, em uma venda em condições de livre concorrência.
Parágrafo único. Para os efeitos do inciso II, considera-se a entrega como efetuada no porto
ou lugar da saída do produto, deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a
operação de exportação e, nas vendas efetuadas a prazo superior aos correntes no
mercado internacional o custo do financiamento.
Caro candidato, não há muitas observações a serem feitas acerca desse imposto. O importante é que o
candidato conheça a literalidade do CTN, as exceções previstas na CF/88, por se tratar de um imposto
extrafiscal, e o detalhe de que apenas a alíquota pode ser majorada pelo Poder Executivo (a base de cálculo
não pode).
Apenas a título de curiosidade, vejamos o que diz o Decreto-Lei 1.578/1977 (base legal do Imposto de
Exportação) a respeito da alíquota do IE:
Art. 3o A alíquota do imposto é de trinta por cento, facultado ao Poder Executivo reduzi-
la ou aumentá-la, para atender aos objetivos da política cambial e do comércio exterior.
Parágrafo único. Em caso de elevação, a alíquota do imposto não poderá ser superior a
cinco vezes o percentual fixado neste artigo.
Sendo assim, a alíquota base é 30%, podendo ser reduzida ou majorada. “Qual seria o limite máximo?”
Vamos calcular: 30 x 5 = 150%.
Por último, não se esqueça de que a CAMEX também pode alterar a alíquota do IE. Ok?
3 – Contribuinte
De maneira bem direta, o art. 27 do CTN estabeleceu que o contribuinte do Imposto de Exportação é o
exportador ou quem a ele a lei equiparar.
Pela redação do Regulamento Aduaneiro, inferimos qualquer pessoa que promova a saída de mercadoria do
território aduaneiro (entenda-se território nacional) é considerada exportador.
4 – Lançamento
O IE segue a mesmo procedimento de lançamento do II, que é feito por homologação. Não custa repetir que
a participação do contribuinte é essencial para a arrecadação do tributo.
5 – Síntese do IE
IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO
Fato Gerador: Saída de produtos nacionais ou nacionalizados do território nacional
Se alíquota ad valorem: Preço normal.


Contribuinte: Exportador ou quem a ele a lei equiparar
Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza (IR)
O Imposto de Renda é mais um dos impostos de competência da União, previsto no art. 153, III, da CF/88.
Trata-se de imposto com finalidade fiscal, pois o objetivo da sua instituição é arrecadar recursos para o
Estado. Como prova disso, é o imposto federal com maior volume de arrecadação.
Antes de estudarmos as disposições do Código Tributário Nacional acerca desse imposto, é importante
destacar que a CF/88 submeteu a majoração do IR ao princípio da anterioridade, mas a excepcionou do
princípio da noventena (aposto que você se lembra disso!).
Ademais, no art. 153, § 2º, I, o legislador constituinte estabeleceu que o IR será informado pelos critérios de
generalidade, universalidade e progressividade, na forma da lei. O que vem a ser isso? Vejamos!
Generalidade  significa dizer que a tributação alcança todas as pessoas.
Universalidade significa dizer que a tributação alcança todas as espécies de

rendimentos.
Progressividade significa tributar com alíquotas maiores (progressivas) rendimentos

mais elevados.
Em síntese, perceba que os três critérios decorrem do princípio da isonomia, alcançando as pessoas de um
modo geral (generalidade), e as rendas de modo universal (universalidade), sempre considerando que aquele
que ganha mais deve sofrer maior incidência tributária (progressividade). Não ficou difícil, correto?
1 – Fato Gerador
Para compreender o fato gerador do Imposto de Renda, vamos nos debruçar sobre o art. 43 do CTN:
Art. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer

natureza tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de

ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não

compreendidos no inciso anterior.
É importante que saibamos diferenciar a disponibilidade econômica e a jurídica:
 Disponibilidade Jurídica: ocorre quando se tem direito a um crédito, não sujeito a alguma condição, ou
seja, um direito que seja certo.
 Disponibilidade Econômica: ocorre quando se obtém dinheiro em espécie (ou crédito em conta) ou bens
nele conversíveis.
Em qualquer uma das disponibilidades, tem-se por ocorrido o fato gerador do Imposto de
Renda, conforme art. 43, caput, do CTN.
Além disso, precisamos também ter uma noção dos conceitos de renda e proventos de qualquer natureza,
já que esses são os dois pressupostos de incidência do IR.
Nos dizeres do CTN, o conceito de renda pode ser entendido como produto do capital, do trabalho ou da
combinação do trabalho e do capital. Vamos exemplificar:
Produto do capital  João é acionista de uma grande empresa e recebe dividendos

decorrentes do lucro auferido por esta. Trata-se de produto do capital, do dinheiro por ele
investido na sociedade.
Produto do trabalho  José é empregado de um posto de gasolina. Ao final do mês, recebe

o produto do seu trabalho, ou seja, seu salário.
Combinação de produto do capital com produto do trabalho  Pedro montou uma

lanchonete, onde exerce a função de sócio e administrador. Ao final do mês, ele recebe
rendimentos decorrentes do seu trabalho e do seu capital nela investido.
Acredito que com os exemplos acima, não restou dúvida nenhuma sobre o conceito de renda. Entretanto, o
que vem a ser provento?
Trata-se de acréscimo patrimonial que não esteja compreendido no conceito de renda, que é o produto do
trabalho ou capital. Imagino que você queira mais um exemplo, certo? Vamos lá:
Se você ganhar na Mega-Sena, você vai receber um provento, pois o prêmio de loteria não decorre do
produto do seu trabalho (você nem “suou” para consegui-lo, certo?) nem do produto do seu capital. Além
disso, podemos citar também os ganhos de capitais verificados na alienação de bens, bem com os
acréscimos patrimoniais cuja origem não pode ser comprovada pelo sujeito passivo.
Finalizando o estudo do fato gerador do IR, o CTN assevera nos §§ 1º e 2º do art. 43 o seguinte:
§ 1o A incidência do imposto independe da denominação da receita ou do rendimento, da

localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de
percepção.
§ 2o Na hipótese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecerá as
condições e o momento em que se dará sua disponibilidade, para fins de incidência do
imposto referido neste artigo.
Note a coerência desses dispositivos com os critérios da generalidade e da universalidade. O objetivo do

legislador foi exatamente incluir no âmbito da incidência do IR as pessoas e os rendimentos que poderiam
“escapar” da tributação. É o caso, por exemplo, dos rendimentos auferidos no exterior por pessoas
domiciliadas no Brasil.
2 – Base de Cálculo
Em relação à base de cálculo do IR, o CTN prevê que “é o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda
ou dos proventos tributáveis”.
Nesse ponto, é válido destacar que o CTN apenas discriminou a base de cálculo aplicável ao Imposto de
Renda das Pessoas Jurídicas. No entanto, como é sabido, tal imposto incide também sobre os rendimentos
auferidos pelas pessoas físicas.
Como nossa aula não é sobre legislação tributária, você não vai precisar guardar nada além do que foi
exposto acima (real, arbitrado ou presumido).
3 – Contribuintes
No tocante à sujeição passiva, segue a redação do art. 45 do CTN:
Art. 45. Contribuinte do imposto é o titular da disponibilidade a que se refere o artigo 43,
sem prejuízo de atribuir a lei essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens
produtores de renda ou dos proventos tributáveis.
Parágrafo único. A lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dos proventos
tributáveis a condição de responsável pelo imposto cuja retenção e recolhimento lhe
caibam.
Em síntese, contribuinte é o titular da disponibilidade de renda ou dos proventos de qualquer natureza. Além
dos titulares, a lei pode atribuir essa condição ao possuidor, ou seja, mesmo não sendo proprietário do
bem cuja renda foi gerada, pode ser considerado contribuinte.
Ademais, o CTN também esclarece que a lei pode responsabilizar a fonte pagadora (o empregador, por
exemplo) pela retenção e recolhimento do IR devido pelo contribuinte (empregados, por exemplo).
Estudaremos em aula específica essa possibilidade de se cobrar o tributo de outra pessoa que não seja o
contribuinte. Fique tranquilo.
4 – Lançamento
Muitas pessoas afirmam que o IR é um tributo cujo lançamento é feito por declaração. Isso se dá por causa
da famigerada Declaração de Imposto de Renda das Pessoas Físicas (DIRPF).
No entanto, destaque-se que o IR é lançado por homologação, pois o contribuinte presta sua declaração,
antecipando o imposto porventura devido, sem prévio exame da autoridade administrativa. Esta, por sua
vez, realiza a posterior homologação.
5 – Síntese do IR
IMPOSTO DE RENDA
Finalidade: Fiscal
Fato Gerador: Renda: produto do capital, trabalho ou ambos
Proventos de qualquer natureza: demais acréscimos patrimoniais

Base de Cálculo: Montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributáveis.
Alíquota: Reduzida/Majorada por lei.
Obs.: Constitui exceção ao princípio da Anterioridade Nonagesimal

Contribuinte: Titular da renda e dos proventos ou seu possuidor.
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
Certamente, você já ouviu falar de notícias como “Governo reduz IPI sobre automóveis”. Também já deve
ter percebido que o mercado normalmente se aquece diante de uma redução tributária dessas, não é
mesmo? Trata-se do efeito extrafiscal do IPI.
Embora seja um tributo de considerável arrecadação tributária, não se pode desprezar o seu efeito sobre a
intervenção na economia do País.
Como temos feito com os demais impostos estudados, vejamos algumas características de índole
constitucional acerca do IPI, para depois estudarmos especificamente os seus fatos geradores, bases de
cálculo e contribuintes, ok?
No que se refere aos princípios aplicáveis, não obstante seja exceção ao princípio da anterioridade do
exercício, sujeita-se ao princípio da noventena. Ou seja, qualquer majoração do IPI somente produz efeitos
90 dias após a publicação do decreto (lembre-se de que a majoração do IPI também constitui exceção ao
princípio da legalidade).
Além disso, a Carta Magna também estabeleceu no art. 153, § 3º, da CF/88, os seguintes regramentos para
o IPI:
§ 3º - O imposto previsto no inciso IV:
I - será seletivo, em função da essencialidade do produto;
II - será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação com o

montante cobrado nas anteriores;
III - não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior.
IV - terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de capital pelo contribuinte do
imposto, na forma da lei.
Primeiramente, temos que saber que o IPI será necessariamente seletivo. Ou seja, não há escolha por parte
do legislador ordinário. Mas o que vem a ser a seletividade?
A seletividade é a graduação das alíquotas do imposto conforme a essencialidade dos produtos tributos.
Ou seja, produtos essenciais recebem tributação inferior aos produtos supérfluos. Logo, o arroz será
tributado com alíquota inferior aos brinquedos, por exemplo.
A não cumulatividade, por sua vez, diz respeito à possibilidade de se compensar o imposto devido nas etapas
anteriores de uma cadeia de produção com o montante devido nas operações subseqüentes, constituindo o
mecanismo de débitos e créditos. Esse conceito já deve ser familiar, certo? Imagino que sim, pois já o
explicamos nesta aula.
O IPI deve ser seletivo e não cumulativo!
Sobre o princípio da não cumulatividade, obrigatório ao IPI, o STF já decidiu que não há o aproveitamento
de crédito quando os insumos são desonerados (isento, sujeitos à alíquota zero ou não tributáveis), na
fabricação de bens tributados:
Súmula Vinculante 58 - Inexiste direito a crédito presumido de IPI relativamente à entrada de

insumos isentos, sujeitos à alíquota zero ou não tributáveis, o que não contraria o princípio da
não cumulatividade.
Se nada foi cobrado a título de IPI na entrada dos insumos, não há direito a crédito de IPI,
relativo a essa aquisição. Guarde isso!
“Mas e quando as saídas que forem desoneradas, professor?” Excelente pergunta! Vejamos o que diz o STF:
"CREDITAMENTO DO IPI. PRINCÍPIO DA NÃO-CUMULATIVIDADE. AQUISIÇÃO DE MATÉRIA-

PRIMA, PRODUTO INTERMEDIÁRIO E MATERIAL DE EMBALAGEM DESTINADOS À
INDUSTRIALIZAÇÃO DE PRODUTOS ISENTOS OU SUJEITOS AO REGIME DE ALÍQUOTA ZERO. LEI
9.779/99. NOVEL JURISPRUDÊNCIA DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. 1. O direito ao crédito de
IPI, fundado no princípio da não-cumulatividade, decorrente da aquisição de matéria-prima,
produto intermediário e material de embalagem utilizados na fabricação de produtos isentos
ou sujeitos ao regime de alíquota zero, exsurgiu apenas com a vigência da Lei 9.779/99 (...)"
(STJ, REsp 860.369/PE, Primeira Seção, Min. Rel. Luiz Fux, Julgamento em 25/11/2009)
O direito ao crédito do IPI, quando da industrialização de produtos isentos ou sujeitos a alíquota zero,
somente passou a existir após a vigência da Lei 9.779/99. Perceba que o STJ se posicionou na mesma linha
da jurisprudência do STF, de forma que podemos considerar que o STF também entende dessa maneira.
No que se refere à aquisição de bens integrantes do ativo permanente da empresa, também não haverá
direito a creditamento, conforme súmula do STJ:
Súmula STJ 495 - A aquisição de bens integrantes do ativo permanente da empresa não gera
direito a creditamento de IPI.
A respeito da incidência do IPI na importação, havia muita discussão judicial a respeito da importação de
veículos por pessoa física, quando destinado a seu uso próprio. Sobre esta situação, o STJ já chegou a se
posicionar no sentido de que não haveria incidência do imposto, haja vista que o fato gerador do IPI constitui
operação de natureza mercantil ou assemelhada, o que não ocorreria neste caso.
Contudo, em fevereiro de 2016 o STF encerrou o julgamento do RE 723.651/RS, decidindo que é legítima a
incidência do IPI na importação de automóveis por pessoas físicas para uso próprio. A decisão foi tomada
com repercussão geral e é muito relevante para fins de concurso público, já que, como vimos, o STJ e até
mesmo o próprio STF, já decidiu em sentido contrário.
O raciocínio da decisão leva em consideração que a cobrança do IPI na importação dos veículos não afronta
o princípio da não cumulatividade nem implica bitributação. A manutenção de sua incidência, por outro lado,
preserva o princípio da isonomia, uma vez que promove igualdade de condições tributárias entre o
fabricante nacional, já sujeito ao imposto em território nacional, e o fornecedor estrangeiro.
Na ocasião, o STF teve a oportunidade de julgar a modulação dos efeitos dessa decisão para apenas alcançar
casos futuros. Contudo, a modulação foi rejeitada e isso significa que a decisão tomada pelos Ministros da
Suprema Corte alcançará as operações de importação de veículos pelas pessoas físicas realizadas antes da
decisão do STF.
Há ainda no inciso III do § 3º do art. 153 uma imunidade específica do IPI, relativa às operações de
exportações. Nesse sentido, o IPI não incide sobre produtos industrializados destinados ao exterior!
Vamos recordar as outras imunidades do IPI:
-Livros, jornais, periódicos e papel destinado a sua impressão (art. 150, VI, d);
-Ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial (art. 153, §
5º);
-Energia elétrica, derivados de petróleo, combustíveis e minerais no País (art. 155, § 3º).
Com o advento da EC 42/03, foi acrescentado o inciso IV ao § 3º do art. 153, da CF/88, passando a prever
que o IPI terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na
forma da lei.
Trata-se de um incentivo concedido àqueles que adquirirem os denominados bens de capital, com a
finalidade de promover o desenvolvimento econômico.
Observação: Bens de capital são aqueles que são utilizados para produzir outros bens. Cite-
se, como exemplo, as máquinas.
Vale ressaltar que a redução do impacto do IPI sobre a aquisição de bens de capital não é autoaplicável,
cabendo à lei ordinária dispor sobre o tema. Todavia, o dispositivo possui ao menos a eficácia negativa
imediata, isto é, impede que lei disponha em sentido contrário.
Cuidado! Possuir eficácia negativa imediata não significa ser autoaplicável.
1 – Fato Gerador
No tocante ao estudo do fato gerador do IPI, vejamos o que diz o art. 46 do CTN:
Art. 46. O imposto, de competência da União, sobre produtos industrializados tem como
fato gerador:
I - o seu desembaraço aduaneiro, quando de procedência estrangeira;
II - a sua saída dos estabelecimentos a que se refere o parágrafo único do artigo 51;
III - a sua arrematação, quando apreendido ou abandonado e levado a leilão.
Parágrafo único. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto que
tenha sido submetido a qualquer operação que lhe modifique a natureza ou a finalidade,
ou o aperfeiçoe para o consumo.
De modo sucinto, são três os fatos geradores do IPI: o desembaraço aduaneiro, caso o produto seja de
procedência estrangeira (I); a saída do produto industrializado do estabelecimento industrial ou equiparado
a industrial (II); e a arrematação, quando apreendido ou abandonado e levado a leilão (III).
De acordo com a legislação do IPI, o importador, ao revender os produtos importados do exterior, se

submete a duas incidências do imposto: uma na importação, com o desembaraço aduaneiro; outra na
revenda de tais produtos, com a saída deles do estabelecimento do importador.
A lógica da segunda incidência consiste na equiparação do estabelecimento importador a industrial,

tornando-se contribuinte do IPI pela segunda vez. Afinal, podem ser contribuintes do IPI não só o
estabelecimento industrial, mas também os que a lei a este equiparar.
Ademais, o IPI é um imposto não cumulativo, isso significa que o valor pago a título do imposto por ocasião
do desembaraço aduaneiro da mercadoria importada pode ser compensado com o IPI devido na saída do
produto do estabelecimento importador.
Este sempre foi um tema muito polêmico, e os contribuintes alegavam ofensa ao princípio da isonomia, por
haver tributação excessiva sobre o importador, se comparado à indústria nacional.
A respeito deste assunto, devemos ressaltar que o STJ já decidiu já decidiu tanto pela improcedência do
segundo fato gerador, quanto pela sua legitimidade. Mas isso não importa para você, amigo concurseiro.
O que é relevante para a sua prova é que o tema chegou ao STF, que reconheceu a repercussão geral do
tema (tema 906) quando do julgamento do Recurso Extraordinário 946.648/SC.
E, em resumo, o Supremo Tribunal Federal definiu a seguinte tese (que pode cair na prova): É constitucional
a incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI no desembaraço aduaneiro de bem
industrializado e na saída do estabelecimento importador para comercialização no mercado interno".
Então, falou em revenda de mercadorias importadas, lembre-se que há dois fatos geradores do IPI: uma na
importação, e outro com a saída da mercadoria do estabelecimento importador.
Guarde o seguinte: na revenda de mercadorias importadas, ocorrem dois fatos geradores

do IPI (legítimos, de acordo com o STF):
1º fato gerador: desembaraço aduaneiro;
2º fato gerador: saída da mercadoria do estabelecimento importador (revenda).
Vimos que há três fatos geradores para o IPI, correto? Para cada um desses fatos geradores, o CTN
estabeleceu uma base de cálculo específica. Vamos ver o que diz o art. 47 do CTN:
I - no caso do inciso I do artigo anterior, o preço normal, como definido no inciso II do artigo
20, acrescido do montante:
a) do imposto sobre a importação;
b) das taxas exigidas para entrada do produto no País;

c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigíveis;
II - no caso do inciso II do artigo anterior:
a) o valor da operação de que decorrer a saída da mercadoria;
b) na falta do valor a que se refere a alínea anterior, o preço corrente da mercadoria, ou

sua similar, no mercado atacadista da praça do remetente;
III - no caso do inciso III do artigo anterior, o preço da arrematação.
Tratando-se de operação de importação de produtos, ocorre o fato gerador do IPI com o desembaraço
aduaneiro, sendo que a base de cálculo é o preço normal (ou valor aduaneiro), que é a própria base de
cálculo do II, acrescentada do montante do próprio II, das taxas exigidas para entrada do produto no País,
bem como dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigíveis.
Observação: Desembaraço aduaneiro é o ato final do procedimento de despacho

aduaneiro de importação.
No caso de saída dos produtos industrializados nacionais dos estabelecimentos, a base de cálculo é o valor
da operação da qual decorrer a saída da mercadoria, incluídos neste valor: o preço do produto, o valor do
frete e das demais despesas acessórias.
Na falta desse valor, a base de cálculo será o preço corrente da mercadoria ou sua similar, no mercado
atacadista (não é varejista) da praça do remetente (não é do destinatário).
Por fim, no caso de produtos apreendidos ou abandonados e levados a leilão, a base de cálculo é o preço da
arrematação.
3 – Contribuintes
Quanto aos contribuintes do IPI, não há segredos, bastando que o candidato memorize as pessoas elencadas
no art. 51 do CTN:
Art. 51. Contribuinte do imposto é:
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os forneça aos contribuintes

definidos no inciso anterior;
IV - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilão.

4 – Lançamento
Da mesma forma como a grande maioria dos impostos, o IPI é lançado por homologação.
5 – Síntese do IPI
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

Fato Gerador: I) desembaraço aduaneiro
II) saída dos estabelecimentos contribuintes do imposto
III) arrematação em leilão

Base de Cálculo: I) preço normal + II + taxas + encargos cambiais
II) valor da operação
III) preço da arrematação

Obs.: Constitui exceção ao princípio Anterioridade Anual

Contribuinte: Importador ou a ele equiparado;
Industrial ou a ele equiparado;
Comerciante de produtos sujeitos ao IPI, destinados aos industriais;
Arrematante de produtos apreendidos ou abandonados.

Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou
relativas a títulos ou valores mobiliários (IOF)
O Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários, também
conhecido por IOF, é mais um tributo eminentemente extrafiscal, pelo fato de ser utilizado para como
instrumento de política monetária.
Além da incidência do imposto sobre as operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou
valores mobiliários, o IOF também incide sobre o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou
instrumento cambial.
O art. 153, § 4º, da CF/88, estabelece que sobre o ouro ativo financeiro sujeita-se a
incidência exclusiva do IOF.
Neste caso específico, o ouro somente se submete à incidência do IOF, devido na operação de origem, e a
alíquota, por seu turno, é de no mínimo 1%.
O que seria operação de origem?
É considerada como operação de origem do ouro, como ativo financeiro ou instrumento

cambial a correspondente à sua primeira aquisição por instituição autorizada ou o seu
desembaraço aduaneiro, quando o ouro for oriundo do exterior.
Nessa esteira, o STF (RE 190.363) já entendeu inconstitucional o dispositivo legal que previa a incidência do
IOF sobre a “transmissão” do ouro definido pela legislação como ativo financeiro, tendo em vista que a
incidência apenas pode se dar na operação de origem.
Ainda no que se refere à incidência do IOF sobre o ouro, é interessante destacar os entes que receberão os
recursos arrecadados:
 30% para o Estado, Distrito Federal ou o Território, conforme a origem.

 70% para o Município de origem.
Destaque-se que não há incidência do IOF sobre saques efetuados em caderneta de poupança:
Súmula STF 664 - É inconstitucional o inciso V do art. 1º da Lei 8.033/90, que instituiu a incidência
do imposto nas operações de crédito, câmbio e seguros - IOF sobre saques efetuados em
caderneta de poupança.
Vejamos mais uma jurisprudência sobre o IOF:
“A alienação de salvados configura atividade integrante das operações de seguros e não tem
natureza de circulação de mercadoria para fins de incidência do ICMS. Inconstitucionalidade da
expressão ‘e as seguradoras’, do inciso IV do art. 15 da Lei 6.763, com redação dada pelo art. 1º
da Lei 9.758/1989 do Estado de Minas Gerais. Violação dos arts. 22, VII, e 153, V, da CF.”
(STF, ADI 1.648, Plenário, Rel. Min. Gilmar Mendes, Julgamento em 16/02/2011)
Os bens, salvados pelas seguradoras, são aqueles objetos resgatados do sinistro do bem principal, e que
ainda possuem algum valor econômico. Sobre estes, há incidência de IOF, mas não de ICMS, como veremos
ao estudar tal imposto.
Observação: Sobre este tema, temos a importante Súmula Vinculante 32: O ICMS não
incide sobre alienação de salvados de sinistro pelas seguradoras.
É de se ressaltar, conforme jurisprudência do STJ, que sobre o resultado da operação de mútuo incide o IOF:
TRIBUTÁRIO – IOF – INCIDÊNCIA SOBRE MÚTUO NÃO MERCANTIL – LEGALIDADE DA LEI 9.779/99.
1. A lei 9.779/99, dentro do absoluto contexto do art. 66 CTN, estabeleceu, como hipótese de
incidência do IOF, o resultado de mútuo.
(STJ, REsp 522.294/RS, Segunda Turma, Rel. Min. Eliana Calmon, Julgamento em 09/12/2003)
Observação: Contrato de mútuo significa empréstimo de coisa fungível e consumível,

como, por exemplo, dinheiro.
Por derradeiro, não se esqueça de que a alteração de alíquotas desse imposto também é exceção ao princípio
da legalidade, anterioridade e noventena.
1 – Fato Gerador
O estudo do fato gerador do IOF a ser cobrado em prova de Direito Tributário é mera “decoreba” do art. 63
do CTN. Portanto, vou grifá-lo apenas, de forma que facilite a compreensão:
Art. 63. O imposto, de competência da União, sobre operações de crédito, câmbio e seguro,
e sobre operações relativas a títulos e valores mobiliários tem como fato gerador:
I - quanto às operações de crédito, a sua efetivação pela entrega total ou parcial do
montante ou do valor que constitua o objeto da obrigação, ou sua colocação à disposição
do interessado;
II - quanto às operações de câmbio, a sua efetivação pela entrega de moeda nacional ou

estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocação à disposição do
interessado em montante equivalente à moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta
à disposição por este;
III - quanto às operações de seguro, a sua efetivação pela emissão da apólice ou do

documento equivalente, ou recebimento do prêmio, na forma da lei aplicável;
IV - quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários, a emissão, transmissão,

pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicável.
Parágrafo único. A incidência definida no inciso I exclui a definida no inciso IV, e

reciprocamente, quanto à emissão, ao pagamento ou resgate do título representativo de
uma mesma operação de crédito.
Observação: Prêmio é aquele valor que nós pagamos para contratar o seguro do nosso
carro.
Vamos sintetizar tudo isso aí?
Nas operações de crédito ou de câmbio, o fato gerador ocorre basicamente com a entrega do valor ou sua
colocação à disposição do interessado. Nas operações de seguro, ocorre o fato gerador com a emissão da
apólice ou quando a seguradora recebe o prêmio que você pagou. Por último, nas operações relativas a
títulos e valores mobiliários, o fato gerador pode ser a emissão, transmissão, pagamento ou resgate dos
títulos, na forma da lei.
“E esse parágrafo único? O que significa?”
Muito simples, companheiro (a)! Em algumas operações, o crédito (inciso I) pode estar representado por um
título (inciso IV). Neste caso, o parágrafo único veio elucidar a questão, estabelecendo que não haverá
incidência cumulativa de IOF (caso contrário, haveria dupla incidência).
Destaque-se que o STF tem entendimento pacificado sobre a não incidência do IOF sobre operações de
saques efetuados em caderneta de poupança:
Súmula STF 664 - É inconstitucional o inciso V do art. 1º da Lei 8.033/90, que instituiu a incidência
do imposto nas operações de crédito, câmbio e seguros - IOF sobre saques efetuados em
caderneta de poupança.
Para cada fato gerador previsto no tópico acima, o legislador do CTN previu uma base de cálculo específica.
Senão, vejamos:
I - quanto às operações de crédito, o montante da obrigação, compreendendo o principal

e os juros;
II - quanto às operações de câmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido,

entregue ou posto à disposição;
III - quanto às operações de seguro, o montante do prêmio;
IV - quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários:
a) na emissão, o valor nominal mais o ágio, se houver;
b) na transmissão, o preço ou o valor nominal, ou o valor da cotação em Bolsa, como

determinar a lei;
c) no pagamento ou resgate, o preço.
Como as operações de créditos podem ser entendidas, em resumo, como financiamentos, o IOF incide sobre
o valor total, ou seja, principal e os juros. Nas operações de câmbio, é o valor recebido ou posto à disposição.
No tocante às operações de seguro, é o valor do prêmio.
Para finalizar, quando se tratar de operações relativas a títulos e valores mobiliários, lembre-se de que na
emissão pode haver ágio, sendo este incluído na base de cálculo do IOF. Posteriormente, na transmissão dos
títulos, o imposto incide sobre o valor nominal ou cotação em bolsa, conforme a lei determinar. Quando ao
pagamento ou resgate, a base de cálculo será o respectivo preço.
3 – Contribuintes
No caso específico do IOF, o CTN permitiu que a lei instituidora do imposto previsse quem são os
contribuintes, podendo ser qualquer das partes na operação tributada:
Art. 66. Contribuinte do imposto é qualquer das partes na operação tributada, como
dispuser a lei.
4 – Lançamento
O lançamento do IOF também é realizado por homologação.
5 – Síntese do IOF
IOF
Fato Gerador: Crédito e câmbio: valor entregue ou posto à disposição;
Seguro: emissão da apólice ou recebimento do prêmio;
Títulos ou valores: emissão, transmissão, pagamento ou resgate.

Base de Cálculo: Crédito: montante (principal + juros);
Câmbio: valor recebido ou posto à disposição;
Seguro: montante do prêmio;
Títulos e valores: Emissão: valor nominal + ágio (se houver);
Transmissão: Preço/Valor nominal/Bolsa;
Pagamento ou resgate: o preço.


Contribuinte: Qualquer das partes na operação tributada (a lei definirá)
Imposto sobre propriedade Territorial Rural (ITR)
Em termos simples, o ITR é um imposto que incide sobre propriedades territoriais localizadas fora da área
urbana dos municípios, sendo um imposto de competência privativa da União.
Ademais, possui marcante finalidade extrafiscal, pois é considerado um instrumento de política agrária do
Estado, sendo utilizado para estimular a produtividade das propriedades rurais.
Nessa esteira, a EC 42/2003 incluiu no texto constitucional (art. 153, § 4º, I) a progressividade das alíquotas
do ITR de forma a desestimular a manutenção de propriedades improdutivas.
Cuidado com o jogo de palavras: estimular a produtividade das propriedades rurais =

desestimular manutenção de propriedades improdutivas
Insta observar, também, a imunidade trazida pela referida emenda constitucional, que estabeleceu que não
incidirá ITR sobre as pequenas glebas rurais, cujo conceito será definido em lei, quando as explore o
proprietário que não possua outro imóvel. Trata-se, como já estudamos, de imunidade mista!
Por curiosidade, vamos falar aqui o conceito que a lei definiu como pequena gleba. Contudo, não será
necessário memorizar isso, apenas ter ciência de como foi feita tal delimitação.
Vejamos, então, o que diz o art. 2º da Lei 9.393/1996:
Art. 2º Nos termos do art. 153, § 4º, in fine, da Constituição, o imposto não incide sobre
pequenas glebas rurais, quando as explore, só ou com sua família, o proprietário que não
possua outro imóvel.
Parágrafo único. Para os efeitos deste artigo, pequenas glebas rurais são os imóveis com
área igual ou inferior a :
I - 100 ha, se localizado em município compreendido na Amazônia Ocidental ou no Pantanal

mato-grossense e sul-mato-grossense;
II - 50 ha, se localizado em município compreendido no Polígono das Secas ou na Amazônia

Oriental;
III - 30 ha, se localizado em qualquer outro município.

Percebe-se, portanto, que o critério varia conforme a região do país em que se encontra localizada a
propriedade rural.
Antes de entrarmos no estudo do fato gerador do ITR, eu gostaria que você também soubesse que o imposto
pode ser fiscalizado e cobrado pelos Municípios que assim optarem, na forma da lei, desde que não implique
redução do imposto ou qualquer outra forma de renúncia fiscal, conforme previsão no art. 153, § 4º, III, da
CF/88.
Opa! O que acontece nesse caso? Isso mesmo: delegação da capacidade tributária ativa!
Lembre-se de que a competência tributária continua sendo da União.
Caso os Municípios optem por fiscalizar e arrecadar o ITR, receberão a totalidade do que foi arrecadado.
Caso não optem por assumir a sujeição ativa, recebem “apenas” 50% do montante arrecadado,
relativamente aos imóveis neles situados. Não se preocupe, pois a repartição constitucional é assunto para
outra aula.
1 – Fato Gerador
O fato gerador do ITR, nos termos do art. 29 do CTN, é o seguinte:
Art. 29. O imposto, de competência da União, sobre a propriedade territorial rural tem
como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel por natureza, como
definido na lei civil, localização fora da zona urbana do Município.
Inicialmente, o conceito de “imóvel por natureza” traduz-se no solo nu e o que lhe foi
agregado pela própria natureza, como árvores e vegetação, por exemplo.
Além disso, segundo o CTN, o ITR só vai incidir sobre tais imóveis, quando localizados fora da zona urbana
do Município. Como descobrir se o imóvel está localizado na zona urbana ou rural?
O próprio CTN traz a definição no art. 32 (que se refere ao IPTU):
Art. 32. O imposto, de competência dos Municípios, sobre a propriedade predial e

territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse de bem
imóvel por natureza ou por acessão física, como definido na lei civil, localizado na zona
urbana do Município.
§ 1º Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em lei
municipal; observado o requisito mínimo da existência de melhoramentos indicados em
pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construídos ou mantidos pelo Poder Público:
I - meio-fio ou calçamento, com canalização de águas pluviais;
II - abastecimento de água;
III - sistema de esgotos sanitários;
IV - rede de iluminação pública, com ou sem posteamento para distribuição domiciliar;
V - escola primária ou posto de saúde a uma distância máxima de 3 (três) quilômetros do

imóvel considerado.
§ 2º A lei municipal pode considerar urbanas as áreas urbanizáveis, ou de expansão urbana,

constantes de loteamentos aprovados pelos órgãos competentes, destinados à habitação,
à indústria ou ao comércio, mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do
parágrafo anterior.
Sendo assim, desde que estejam presentes pelo menos dois dos requisitos estabelecidos nos incisos do art.
32 do CTN, o imóvel será considerado urbano, não estando sujeito ao ITR. A contrario sensu, se não estiverem
presentes no mínimo 2 dois requisitos previstos, incidirá o ITR.
Acrescentamos que, em questões que versem sobre a incidência do ITR/IPTU, é muito importante se ater a
outro detalhe importantíssimo, previsto não no CTN, mas no DL 57/1966, o qual já teve a sua validade
reconhecida pela jurisprudência e define uma regra para incidência do ITR, até mesmo sobre imóveis
localizados na zona urbana do Município, desde que seja utilizado em exploração vegetal, agrícola, pecuária
ou agroindustrial.
Um imóvel pode estar localizado em uma região que é definida em lei como zona urbana
do Município e, mesmo assim, sobre ele incidir o ITR.
O art. 15, do Decreto-Lei 57/66, estabelece que, ainda que o imóvel esteja localizado em
área urbana do município, caso seja utilizado em exploração extrativa vegetal, agrícola,
pecuária ou agroindustrial, incidirá ITR, e não IPTU.
Como sabemos, ambos os impostos incidem sobre propriedade de imóveis, sendo o IPTU
incidente sobre os bens imóveis urbanos, e o ITR, sobre o bens imóveis rurais.
Dessa forma, seguindo o disposto acima, mesmo que o imóvel esteja localizado em área
definida em lei como zona urbana do Município, sobre ele incidirá o ITR, e não o IPTU.
DICA DE PROVA: Não se preocupe, pois quando a questão de prova cobrar essa regra do
DL 57/66, haverá indícios, como a referência à finalidade dada ao imóvel ou mesmo a
referência expressa ao referido diploma normativo.
Segue abaixo a decisão do STJ a respeito da validade do DL 57/66:
TRIBUTÁRIO. IPTU. ITR. FATO GERADOR. IMÓVEL SITUADO NA ZONA URBANA. LOCALIZAÇÃO.
DESTINAÇÃO. CTN, ART. 32. DECRETO-LEI N. 57/66. VIGÊNCIA. 1. Ao ser promulgado, o Código
Tributário Nacional valeu-se do critério topográfico para delimitar o fato gerador do Imposto
sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) e o Imposto sobre a Propriedade
Territorial Rural (ITR): se o imóvel estivesse situado na zona urbana, incidiria o IPTU; se na zona
rural, incidiria o ITR. 2. Antes mesmo da entrada em vigor do CTN, o Decreto-Lei nº 57/66 alterou
esse critério, estabelecendo estarem sujeitos à incidência do ITR os imóveis situados na zona
rural quando utilizados em exploração vegetal, agrícola, pecuária ou agroindustrial. 3. A
jurisprudência reconheceu validade ao DL 57/66, o qual, assim como o CTN, passou a ter o status
de lei complementar em face da superveniente Constituição de 1967. Assim, o critério
topográfico previsto no art. 32 do CTN deve ser analisado em face do comando do art. 15 do
DL 57/66, de modo que não incide o IPTU quando o imóvel situado na zona urbana receber
quaisquer das destinações previstas nesse diploma legal.
(STJ, REsp 492.869/PR, Primeira Turma, Min. Rel. Teori Albino Zavascki, Julgamento em
15/02/2005)
O Código Tributário Nacional dispõe o seguinte acerca da base de cálculo do ITR:
Art. 30. A base do cálculo do imposto é o valor fundiário.
Entende-se por valor fundiário o valor da terra nua. Por conseguinte, as benfeitorias realizadas, como as
construções, não compõem a base de cálculo do ITR.
Relativamente às alíquotas do ITR, cabe destacar que são progressivas, segundo o grau de utilização da
área rural. Assim, quanto menos produtivas forem as propriedades rurais, maiores serão as alíquotas do ITR.
Embora o ITR seja considerado tributo extrafiscal, não se pode esquecer que a alteração de
suas alíquotas sujeita-se aos princípios da anterioridade e noventena.
3 – Contribuintes
Na dicção do CTN, os contribuintes do ITR são os seguintes:
Art. 31. Contribuinte do imposto é o proprietário do imóvel, o titular de seu domínio útil,
ou o seu possuidor a qualquer título.
Mas o quem seriam os proprietários, titulares de domínio útil ou possuidores?
Os proprietários são aqueles cujos imóveis estão registrados em seu nome no Cartório de Imóveis.
Os titulares de domínio útil, por seu turno, são aqueles que adquiriram o imóvel por enfiteuse, que consiste
na permissão conferida ao proprietário do imóvel para entregá-lo a terceiros, de sorte que estes passam a
ter o domínio útil, podendo inclusive aliená-los. A esses titulares de domínio útil denominamos enfiteutas
ou foreiros.
Observação: O novo Código Civil (art. 2.038) proibiu a constituição de novas enfiteuses e
subenfiteuses, subordinando as existentes, até sua extinção, às disposições do Código Civil
anterior.
Sobre o possuidor a qualquer título, podemos dizer que é aquele que possui algum dos poderes sobre a
propriedade. Citemos, como exemplo, o que a adquire pela usucapião.
Com efeito, se na sua prova cair que os “posseiros” podem ser considerados contribuintes do ITR, você deve
considerar a questão CORRETA!
Por último, destaque-se que, de acordo com o STJ (REsp 1.144.982/PR), se o imóvel é invadido, não se faz
possível a cobrança do ITR, tendo em vista que há perda do domínio e dos direitos inerentes à propriedade.
4 – Lançamento
O lançamento do ITR também é realizado por homologação.
5 – Síntese do ITR
IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL

Fato Gerador: Propriedade, domínio útil ou posse de imóvel por natureza
Base de Cálculo: Valor fundiário (terra nua)
Contribuinte: Proprietário do imóvel, titular do seu domínio útil ou o seu possuidor
Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF)
Observemos a redação do art. 153, VII, da CF/88:
Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
Trata-se do único imposto expressamente previsto na CF/88, cuja competência ainda não foi exercida pela
União.
No que se refere ao instrumento normativo que deve ser utilizado para a instituição do IGF, alguns
doutrinadores alegam que o art. 153, VII, apenas menciona a necessidade de lei complementar para dispor
sobre aspectos gerais do imposto, sendo que a lei instituidora poderia ser lei ordinária.
No entanto, lembre-se de que quando estudamos as espécies tributárias, vimos que os impostos terão os
seus fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes discriminados em lei complementar (art. 146, III, a, da
CF/88).
Sabendo-se que tal regra já foi imposta lá no art. 146, não faria qualquer sentido deixar expresso no art. 153,
VII, algo que já havia sido previsto em outro dispositivo constitucional. Com base nisso, e é o que você deve
levar para a sua prova, concluímos que o IGF deve ser instituído por lei complementar.
Por fim, vale ressaltar que, como o IGF não consta como exceção aos princípios da anterioridade e
noventena, caso venha ser instituído algum dia, somente produzirá efeitos após o decurso de tais prazos.
(SEFAZ-DF-Auditor Fiscal/2020) De acordo com o CTN, o arrematante de produtos importados apreendidos

pela aduana é contribuinte do imposto sobre a importação.
Comentário: Realmente, de acordo com o CTN, a pessoa que arrematar produtos importados apreendidos
e levados a leilão torna-se contribuinte do imposto sobre a importação.
Gabarito: Correta
(SEFAZ-AL-Auditor Fiscal/2020) Se, no âmbito de determinado estado, um ente público delega a
determinada pessoa jurídica de direito público a função de arrecadação dos tributos, a essa pessoa jurídica
serão aplicáveis as garantias e os privilégios processuais que competem ao ente público cedente.
Comentário: Primeiramente, deve-se esclarecer que a delegação da função de arrecadar, fiscalizar e cobrar
tributos denomina-se capacidade tributária ativa. Tal delegação compreende as garantias e os privilégios
processuais que competem à pessoa jurídica de direito público que a conferir.
Gabarito: Correta
(Pref. Fortaleza-CE-Procurador/2017) A alteração de alíquotas do imposto de exportação não se submete à
reserva constitucional de lei tributária, tornando-se admissível a atribuição dessa prerrogativa a órgão
integrante do Poder Executivo.
Comentário: Conforme aprendemos, o imposto de exportação realmente não se submete à reserva
constitucional de lei tributária, tornando-se admissível a atribuição dessa prerrogativa a órgão integrante do
Poder Executivo. Ademais, não há submissão aos princípios da anterioridade anual e nonagesimal neste caso.
Gabarito: Correta
(Pref. São Luiz-MA-Procurador/2016) A Constituição Federal atribui competência aos entes federados para
instituir e cobrar impostos. De acordo com o texto constitucional, incide o ITR, de competência da União,
sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietário que possua outros imóveis.
Comentário: De acordo com o art. 153, § 4º, II, da CF/88, o ITR não incidirá sobre pequenas glebas rurais,
definidas em lei, quando as explore o proprietário que não possua outro imóvel. Assim, se o proprietário
possui outros imóveis, não há que se falar na referida imunidade, incidindo normalmente o ITR, conforme
afirmado na questão.
Gabarito: Correta
(Pref. São Luiz-MA-Procurador/2016) A Constituição Federal atribui competência aos entes federados para
instituir e cobrar impostos. De acordo com o texto constitucional, incide o IPI, de competência da União,
sobre o ouro ativo financeiro ou instrumento cambial, quando de sua a transformação em lingotes, para fins
de seu armazenamento, nos cofres do Banco Central do Brasil.
Comentário: Estudamos que o ouro ativo financeiro ou instrumento cambial submete-se à incidência
exclusiva do IOF. Logo, não incide IPI.
Gabarito: Errada
(TJ-SC-Juiz/2015) Wagner, pequeno empresário, domiciliado na cidade de Mafra/SC, desejando ampliar seus
negócios, pensou em transformar seu estabelecimento comercial em estabelecimento industrial. Sua
preocupação era ter de pagar um imposto que até então lhe era desconhecido: o IPI. Para melhor conhecer
esse imposto, conversou com alguns amigos que também eram proprietários de indústria e cada um deles
lhe passou as informações que tinham sobre esse imposto. Disseram-lhe, por exemplo, que a competência
para instituir esse imposto está prevista na Constituição Federal e que, de acordo com o texto constitucional,
o IPI
I. é imposto não-cumulativo, compensando-se o que é devido em cada operação com o montante cobrado
nas anteriores, pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.
II. tem seu impacto reduzido sobre a aquisição de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma
estabelecida em Regulamento.
III. pode ter suas alíquotas interestaduais alteradas por meio de Resolução do Senado Federal.
IV. é imposto seletivo, em função da essencialidade do produto, mas não o é em função do porte do
estabelecimento industrial que promove seu fato gerador.
Está correto o que se afirma em
a) IV, apenas.
b) I, apenas.
c) I, II, III e IV.
d) I e III, apenas.
e) II e IV, apenas.
Comentário:
Item I: De fato, prevê o art. 153, § 3º, II, da CF/88, que o IPI é não cumulativo, compensando-se o que é
devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores. Contudo, o imposto é federal, cobrado
pela União, e não pelos Estados ou Distrito Federal. Item errado.
Item II: Conforme estabelece o art. 153, § 3º, IV, da CF/88, o IPI realmente tem seu impacto reduzido sobre
a aquisição de bens de capital pelo contribuinte do imposto. Contudo, a regulamentação será em lei, e não
em regulamento. Item errado.
Item III: O IPI, ao contrário, do ICMS, não possui alíquotas interestaduais. Suas alíquotas variam em
conformidade com a classificação do produto da Tabela de Incidência do IPI (TIPI). Item errado.
Item IV: De acordo com o art. 153, § 3º, I, da CF/88, o IPI é um imposto seletivo, em função da essencialidade
do produto, mas não o é em função do porte do estabelecimento industrial que promove seu fato gerador,
vez que não há tal previsão na CF/88
Gabarito: Letra A
(MPE-PE-Promotor de Justiça/2014) O Presidente da República, através de Decreto, elevou a alíquota do IPI
incidente sobre carro zero. É correto afirmar que este ato
a) é legal, porque somente a lei pode prever a possibilidade de majoração de alíquota por ato do Poder
Executivo.
b) é inconstitucional, porque esta majoração sempre depende de lei, não podendo ser praticado por ato do
Poder Executivo que não tenha força de lei.
c) é ilegal, porque para se elevar a alíquota do IPI é necessário lei ou, pelo menos, medida provisória.
d) é constitucional, desde que esta elevação de alíquota tenha ocorrido dentro de condições e limites
estabelecidos em lei.
e) é constitucional, pois a Constituição autoriza majoração do IPI por ato do Poder Executivo, sem
necessidade de se observar qualquer limite ou condição legal.
Comentário: De acordo com o art. 153, § 1°, da CF/88, é facultado ao Poder Executivo, atendidas as
condições e os limites estabelecidos em lei, alterar as alíquotas do IPI. Assim sendo, a situação hipotética
apresentada é constitucional, desde que esta elevação de alíquota tenha ocorrido dentro de condições e
limites estabelecidos em lei.
Gabarito: Letra D
(SEFAZ-SP-Agente Fiscal de Rendas/2013) Em relação à sujeição ativa dos tributos, o Imposto Territorial
Rural competirá ao Município de localização da propriedade e será repartido proporcionalmente quando a
propriedade ultrapassar os limites de um único território municipal.
Comentário: O ITR apenas será cobrado e fiscalizado pelo Município de localização da propriedade rural caso
tal ente opte pelo exercício da capacidade tributária ativa. A competência tributária para instituição do ITR
continua sendo da União.
Gabarito: Errada
Mais uma etapa cumprida, futuro servidor!
Você encontrará inúmeras questões comentadas em áudio para treinar, e a abordagem de alguns temas
específicos que você estudou neste material na minha Comunidade do Telegram:
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RESUMO DOS ASSUNTOS MAIS IMPORTANTES
Impostos de Competência da União
Imposto de Importação
IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO
Fato Gerador: Entrada de produtos estrangeiros em território nacional
Se alíquota ad valorem: Valor Aduaneiro (preço normal).


Contribuinte: Importador ou quem a ele a lei equiparar
Imposto de Exportação
IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO
Fato Gerador: Saída de produtos nacionais ou nacionalizados do território nacional
Se alíquota ad valorem: Preço normal.


Contribuinte: Exportador ou quem a ele a lei equiparar
Imposto de Renda
IMPOSTO DE RENDA
Finalidade: Fiscal
Fato Gerador: Renda: produto do capital, trabalho ou ambos
Proventos de qualquer natureza: demais acréscimos patrimoniais

Base de Cálculo: Montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributáveis.
Obs.: Constitui exceção ao princípio da Anterioridade Nonagesimal

Contribuinte: Titular da renda e dos proventos ou seu possuidor.
Imposto sobre Produtos Industrializados
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

Fato Gerador: I) desembaraço aduaneiro
II) saída dos estabelecimentos contribuintes do imposto
III) arrematação em leilão

Base de Cálculo: I) preço normal + II + taxas + encargos cambiais
II) valor da operação
III) preço da arrematação

Obs.: Constitui exceção ao princípio Anterioridade Anual

Contribuinte: Importador ou a ele equiparado;
Industrial ou a ele equiparado;
Comerciante de produtos sujeitos ao IPI, destinados aos industriais;
Arrematante de produtos apreendidos ou abandonados.

Imposto sobre Operações Financeiras
IOF
Fato Gerador: Crédito e câmbio: valor entregue ou posto à disposição;
Seguro: emissão da apólice ou recebimento do prêmio;
Títulos ou valores: emissão, transmissão, pagamento ou resgate.

Base de Cálculo: Crédito: montante (principal + juros);
Câmbio: valor recebido ou posto à disposição;
Seguro: montante do prêmio;
Títulos e valores: Emissão: valor nominal + ágio (se houver);
Transmissão: Preço/Valor nominal/Bolsa;
Pagamento ou resgate: o preço.


Contribuinte: Qualquer das partes na operação tributada (a lei definirá)
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL

Fato Gerador: Propriedade, domínio útil ou posse de imóvel por natureza
Base de Cálculo: Valor fundiário (terra nua)
Contribuinte: Proprietário do imóvel, titular do seu domínio útil ou o seu possuidor
Imposto sobre Grandes Fortunas
 Trata-se de imposto de competência da União, ainda não instituído. Sua instituição só pode ocorrer
por meio de lei complementar, conforme estabelece o art. 153, VII, da CF/88. A alteração de suas
alíquotas não constitui exceção aos princípios da legalidade, anterioridade anual e nonagesimal.

Competência tributária: definição e características

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Competência tributária: definição e características

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COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA

A essa competência para criar ou instituir tributos denominamos competência tributária.

Se um ente federado é destinatário dos recursos provenientes de tributos arrecadados

Vamos esquematizar isso para você não confundir:

I - direito tributário, financeiro, penitenciário, econômico e urbanístico;

§ 1º - No âmbito da legislação concorrente, a competência da União limitar-se-á a

§ 3º - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercerão a competência

§ 4º - A superveniência de lei federal sobre normas gerais suspende a eficácia da lei

Nesse sentido, vamos ver o entendimento do STF:

“AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINÁRIO. IPVA. LEI ESTADUAL. ALÍQUOTAS

1.Os Estados-membros estão legitimados a ditar as normas gerais referentes ao IPVA, no

Agravo regimental a que se nega provimento”.

(STF, RE 466.480-AgR/MG, Rel. Min. Eros Grau, 24/06/2008)

Art. 30. Compete aos Municípios:

II - suplementar a legislação federal e a estadual no que couber;

Observação: Quem legisla concorrentemente sobre direito tributário é a União, os Estados

Art. 146. Cabe à lei complementar:

III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especialmente sobre:

Percebe-se, pois, que a referida lei deve ser complementar!

1 - A competência tributária é indelegável

Art. 7º A competência tributária é indelegável, salvo atribuição das funções de arrecadar

A delegação da função de arrecadar e fiscalizar os tributos instituídos, bem como as demais

Vamos, portanto, esquematizar:

INSTITUIÇÃO CAPACIDADE ATIVA

3 - A competência tributária é inalterável

4 - A competência tributária é irrenunciável

Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gestão fiscal a

 Imposto sobre importação de produtos estrangeiros (II);

 Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU);

Alguns autores classificam a competência para instituir empréstimos compulsórios e

Repare que eu fiz questão de grifar “em regra”, pois há exceções!

Art. 147. Competem à União, em Território Federal, os impostos estaduais e, se o

 Devem ser instituídos por lei complementar;

No tocante às contribuições para a seguridade social residual, o raciocínio é o mesmo, apenas se

Veja também o seguinte posicionamento da Suprema Corte:

O legislador constituinte, ao realizar a distribuição de competências administrativas aos entes federados,

Observação: Guarde essa informação e apenas a use, caso a questão solicite

Art. 154. A União poderá instituir:

II - na iminência ou no caso de guerra externa, impostos extraordinários, compreendidos

A instituição do IEG somente se faz possível em situação de guerra externa ou sua

Instituição de IEG compreendido na competência da União: bis in idem.

Instituição de IEG não compreendido na competência da União: bitributação.

Observação: Os países normalmente celebram tratados internacionais com o objetivo de

Bis in idem 01 Ente Federado

“Recurso extraordinário em que se argumento a não incidência do II e do IPI sobre operação de

União Estados e Distrito Federal Municípios e Distrito Federal

União Estados e Distrito Federal Municípios e Distrito Federal

União Estados e Distrito Federal Municípios e Distrito Federal

União Estados e Distrito Federal Municípios e Distrito Federal

União Estados e Distrito Federal Municípios e Distrito Federal

(SEFAZ-AL-Auditor Fiscal/2020) A União pode instituir impostos extraordinários na iminência ou no caso de

Instituição do Tributo Ocorrência da situação

Hipótese de Fato Gerador Crédito

As definições de base de cálculo, fato gerador e contribuinte dos impostos situam-se no

Portanto, vamos seguir com a matéria!

Relativamente ao fato gerador, vejamos o que diz o art. 19 do CTN:

Art. 19. O imposto, de competência da União, sobre a importação de produtos estrangeiros

Observação: Despacho para consumo é o procedimento adotado para mercadorias

Para o STJ, não há incompatibilidade entre as normas:

“Mas, e as mercadorias importadas temporariamente?”

2 – Base de Cálculo e Alíquotas

Art. 20. A base de cálculo do imposto é: