Aula 02

Curso Direito Tributário (Teoria e Exercícios) p/ AFRF (ESAF)
Prof. Alberto Macedo

Aula 02 - Limitações Constitucionais ao Poder de Tributar
Conteúdo
1. LIMITAÇÕES AO PODER DE TRIBUTAR - U, E, DF, M 4
1.1. Princípio da Legalidade Tributária 4

1.2. Princípio da Isonomia Tributária 13
1.3. Princípio da Capacidade Contributiva 18
1.4. Princípio da Irretroatividade 25
1.5. Princípio da Anterioridade 28
1.6. Princípio do Não-Confisco 36
1.7. Princípio da Não-Limitação ao Tráfego de Pessoas ou Bens 40
2. LIMITAÇÕES AO PODER DE TRIBUTAR - UNIÃO 41
2.1. Princípio da Uniformidade Geográfica da Tributação 41

2.2. Princípio da Uniformidade na Tributação da Renda 42
2.3. Princípio da Vedação à Isenção Heterônoma (ou Heterotópica) 44
3. LIMITAÇÕES AO PODER DE TRIBUTAR - E, DF, M 46
3.1. Princípio da Não Discriminação Tributária Baseada em Procedência ou

Destino 46
4. IMUNIDADES TRIBUTÁRIAS 46
4.1. Distinção entre Imunidade Tributária e Outras Figuras 47

4.2. Imunidade Recíproca 53
4.3. Imunidade Religiosa 62
4.4. Imunidade dos Partidos Políticos, Sindicatos dos Trabalhadores e
Instituições de Educação e Assistência Social Sem Fins Lucrativos 65
4.5. Imunidade de Livros, Jornais, Periódicos e o Papel Destinado a Sua
Impressão 75
4.6. Imunidades Específicas de Impostos 81
4.7. Imunidades Específicas de Taxas 86
4.8. Imunidades Específicas de Contribuições 87
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4.9. Imunidade da Energia Elétrica, Serviços de Telecomunicações, Derivados

de Petróleo, Combustíveis e Minerais 88
4.10. Imunidade na Transferência de Imóveis Desapropriados para Reforma
Agrária 89
5. OUTROS ASPECTOS DAS LIMITAÇÕES AO PODER DE TRIBUTAR 92
5.1. Esclarecimento aos Consumidores 92

5.2. Isenção etc. Só por Lei Específica 92
5.3. Substituição Tributária para Frente - Fato Gerador Presumido 94
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Segue um panorama do tema Limitações Constitucionais ao Poder de Tributar.
Observação: Há outros princípios tributários que não estão elencados nesses três artigos.
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1. LIMITAÇÕES AO PODER DE TRIBUTAR - U, E, DF, M
1.1. Princípio da Legalidade Tributária
Para o tributo poder ser exigido, tem que ser instituído por lei.
Assim dispõe o art.5°, II, CF88:
Art.5°, II - ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma

coisa senão em virtude de lei;
Mas a CF88 ainda reforça isso, quanto aos tributos, no Capítulo "Sistema
Tributário Nacional":
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,

é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça;
Alguns doutrinadores chamam:

Art.5°, II, CF88, de Princípio da Legalidade;
Art.150, I, CF88, de Princípio da Legalidade Estrita.
Mas essa lei que exige ou aumenta tributo deve ser lei ordinária ou lei
complementar? Vejamos no quadro abaixo:
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Tributo Instituição por

Impostos já previstos na CF88 (arts.153, Lei Ordinária
155 e 156)
Taxas (art.145, II) Lei Ordinária
Contribuições de Melhoria (art.145, III) Lei Ordinária
Contribuições Sociais/Especiais da União Lei Ordinária
(arts.149; 195; 212, §5° e 240)
Contribuições para Previdência Social dos Lei Ordinária
Servidores dos Estados, do Distrito Federal
ou dos Municípios (art.149, §1°)
COSIP (art.149-A) Lei Ordinária
Impostos Extraordinários (art.154, II) Lei Ordinária
Novos Impostos (art.154, I) Lei Complementar
Novas Contribuições (art.195, §4°) Lei Complementar
Empréstimos Compulsórios Lei Complementar
ATENÇÃO 1 - IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS

O art.153, VII, CF88, diz que compete à União instituir impostos sobre grandes
fortunas, nos termos de lei complementar.
A discussão na doutrina é: O "nos termos" não deixa claro se é a lei

complementar que tem que criar, ou se ela estabelece somente as normas
gerais do IGF, podendo ele ser criado por lei ordinária.
Na banca da ESAF, esse ponto específico só caiu uma vez (de meu
conhecimento), na prova para Técnico da Receita Federal (2002.2). Era uma
alternativa que dizia assim: "A instituição do Imposto sobre grandes fortunas
dependerá de lei complementar e de resolução do Senado, fixando as alíquotas
mínima e máxima".
Essa alternativa foi considerada errada (se bem que a questão foi anulada por
outros motivos), mas a certeza do erro só vem por causa da "resolução do
Senado, fixando as alíquotas mínima e máxima", que inexiste para fins de IGF.
Repare que se só tivesse o "dependerá de lei complementar" estaria correta,

independentemente de entendermos que precisa de lei complementar para
instituir ou para estabelecer normas gerais.
Minha opinião: como há discordância na própria doutrina, penso que a banca

só porá alternativa dessa forma, que dependerá de lei complementar, e aí
estará certo com certeza.
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ATENÇÃO 2 - MEDIDA PROVISÓRIA

Tributo que pode ser instituído por lei ordinária (lei complementar não),
também pode ser instituído por Medida Provisória, se houver relevância e
urgência.
É o que prevê a CF88 em seu art.62, §1°, III:
Art.62. Em caso de relevância e urgência, o Presidente da República

poderá adotar medidas provisórias, com força de lei, devendo
submetê-las de imediato ao Congresso Nacional.
§1° É vedada a edição de medidas provisórias sobre matéria:
III - reservada a lei complementar;
Dessa forma, todo e qualquer tributo tem que ser instituído por lei, sem
exceção.
1.1.1. Instituição de Tributo

E o que é INSTITUIR (= CRIAR) o tributo?
É criar:
(i) o Fato Gerador do tributo
(ii) o Sujeito Passivo do tributo
(iii) a Base de Cálculo do tributo
(iv) a Alíquota do tributo
Pelo art.97, CTN, além desses 4 elementos, também tem que ser estabelecido
por lei:
I - a instituição ou extinção de tributos;

II - a majoração ou redução de tributos;
V - a cominação de penalidades para as ações ou omissões contrárias a
seus dispositivos, ou para outras infrações nela definidas;
VI - as hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de créditos tributários,
ou de dispensa ou redução de penalidades.
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Resumindo, em relação a tributos, temos, obedecendo ao Princípio da

Legalidade:
Instituição Extinção
Majoração Redução
Fato gerador da obrigação principal
(fato gerador da obrigação acessória pode ser por legislação)
Sujeito Passivo
Alíquota e
Base de Cálculo
Cominação Dispensa ou Redução
de Penalidades de Penalidades
Extinção, Suspensão ou Exclusão do Crédito Tributário
ATENÇÃO 1:
Pelos arts.114 e 115, CTN:
Art. 114. Fato gerador da obrigação principal é a situação definida em
lei como necessária e suficiente à sua ocorrência.
Art. 115. Fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação

que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática ou a abstenção
de ato que não configure obrigação principal.
O termo "legislação" é mais amplo que "lei". Legislação abrange lei, tratado,
decreto, portaria, instrução normativa etc.
Então:
ATENÇÃO 2: Em relação a BASE DE CÁLCULO:
Modificação da sua base de cálculo, que importe em torná-lo mais

oneroso
majoração do tributo
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Atualização do valor monetário da base de cálculo

NÃO É
majoração de tributo
Para esse ponto, em relação ao IPTU, há a Súmula 160, STJ:
É defeso, ao município, atualizar o IPTU, mediante decreto, em

percentual superior ao índice oficial de correção monetária.
ATENÇÃO 3: Definição de PRAZO PARA RECOLHIMENTO pode ser por

instrumento infralegal (por legislação). [RE 172.394 SP, RE 195.218 MG]
1.1.2. Exceções ao Princípio da Legalidade
Apesar de não haver exceção ao princípio da legalidade no que tange à

instituição de tributo por lei, há exceção a esse princípio quanto à
alteração de alíquotas.
01- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL - Tributário e Aduana

2005 ESAF) Ainda que atendidas as condições e os limites estabelecidos em
lei, é vedado ao Poder Executivo alterar as alíquotas do imposto sobre
a) importação de produtos estrangeiros.
b) exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
c) propriedade territorial rural.
d) operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores
mobiliários.
e) produtos industrializados.
Resolução
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Abaixo, os tributos em que há exceção ao princípio da legalidade para a

Alteração ou Redução e Restabelecimento de alíquotas:
Tributo Alteração ou Redução Dispositivo Por

e Restabelecimento? normativo
II, IE, IPI e IOF Alteração Art.153, §1°, CF88 Ato do Poder
Executivo
CIDE Combustíveis Redução e Art.177, §4°, I, 'b', Ato do Poder
Restabelecimento CF88 Executivo
ICMS Monofásico Redução e Art.155, §4°, IV, 'c', Convênios CONFAZ
Combustíveis Restabelecimento CF88 c/c entre Estados e
LC n° 24/1975 Distrito Federal
OBSERVAÇÃO 1: CONFAZ - Conselho Nacional de Política Fazendária é o

órgão composto pelos representantes dos Estados e do Distrito Federal em que
esses celebram e ratificam convênios concedendo isenções, incentivos e
benefícios fiscais.
OBSERVAÇÃO 2:
Na "alteração", o Executivo, atendidas as condições e os limites
estabelecidos em lei, mexe nas alíquotas como achar melhor.
Já na "redução e restabelecimento", o Executivo (ou CONFAZ) pode

somente reduzir a alíquota, e depois retorná-la ao patamar inicial. Mais
que isso, tem que ser por lei.
Das alternativas da questão acima, o único imposto que não pode ter suas
alíquotas alteradas pelo Poder Executivo é o ITR.
GABARITO: C
Com as questões abaixo, fica claro que é do gosto da banca da ESAF não o
princípio da legalidade em si, mas sim as exceções a esse princípio. Vejamos.
02- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1996 ESAF) O princípio da

legalidade não se aplica, em toda sua extensão.
a) Aos impostos de importação e exportação, impostos sobre produtos
industrializados e impostos extraordinário decorrente de guerra
b) Aos impostos de importação e exportação, aos impostos sobre produtos
industrializados e ao imposto sobre operações financeiras
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c) Às taxas e contribuições de melhoria

d) Aos impostos de importação e exportação, impostos sobre produtos
industrializados e ao imposto extraordinário de guerra
e) Às taxas e contribuições sociais.
Resolução
Alternativa "a)": errado aí o imposto extraordinário de guerra, que deve ser

instituído por lei ordinária, conforme art.154, II. ERRADA.
Alternativa "b)": II, IE, IPI, IOF. CORRETA.
Alternativa "c)": taxas e contribuições de melhoria devem ser instituídas por lei
ordinária. ERRADA.
Alternativa "d)": idem à alternativa "a)". ERRADA.
Alternativa "e)": taxas e contribuições sociais devem ser instituídas por lei
ordinária. ERRADA.
GABARITO: B
03- (ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO - APO 2008 ESAF) A

competência tributária, assim entendida como o poder que os entes políticos -
União, Estados-Membros, Distrito Federal e Municípios - têm para instituir
tributos, não é ilimitada. Ao contrário, encontra limites na Constituição Federal,
entre os quais destacamos o princípio da legalidade tributária, segundo o qual
nenhum tributo poderá ser instituído ou majorado a não ser por lei. Porém, a
própria Constituição Federal excetua da obrigatoriedade de ser majorados
por lei (podendo sê-lo por ato do Poder Executivo) alguns tributos. São
exemplos desses tributos:
a) imposto sobre renda e proventos / imposto sobre importação de produtos
estrangeiros / contribuição para o PIS/PASEP.
b) imposto sobre produtos industrializados / CIDE combustível / contribuição
para o PIS/PASEP.
c) imposto sobre importação de produtos estrangeiros / imposto sobre
exportação de produtos nacionais ou nacionalizados / imposto sobre renda e
proventos.
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d) CIDE combustível / imposto sobre produtos industrializados / imposto sobre

operações de crédito, câmbio e seguros.
e) contribuição para o PIS/PASEP / imposto sobre operações de crédito,
câmbio e seguros/ imposto sobre produtos industrializados.
Resolução
Reparem que a questão fala em exceção à majoração, e não à instituição.
Alternativa "a)": o imposto sobre renda e proventos (IR) e a contribuição para

o PIS/PASEP devem ser majorados por lei ordinária. ERRADA.
Alternativa "b)": a contribuição para o PIS/PASEP deve ser majorada por lei
ordinária. ERRADA.
Alternativa "c)": o imposto sobre renda e proventos (IR) deve ser majorado
por lei ordinária. ERRADA.
Alternativa "d)": O imposto sobre produtos industrializados (IPI) e o imposto

sobre operações de crédito, câmbio e seguros (IOF) podem ter suas alíquotas
majoradas por ato do Poder Executivo. A CIDE combustível pode ter sua
alíquota restabelecida, depois de reduzida, por ato do Poder Executivo. Mas,
como não há outra alternativa melhor (tributo com possibilidade de majoração
independentemente de prévia redução), considera-se aqui que a questão
pressupôs que ela teve sua alíquota previamente reduzida para depois ser
majorada por ato do Poder Executivo. CORRETA.
Alternativa "e)": a contribuição para o PIS/PASEP deve ser majorada por lei
ordinária. ERRADA.
GABARITO: D
04- (ANALISTA JURÍDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) O princípio constitucional

da legalidade preceitua que a instituição ou a majoração de tributos deverá ser
estabelecida por lei. Com relação à majoração de alíquotas, porém, a
própria Constituição Federal prevê que alguns tributos poderão tê-la por meio
de decreto presidencial. Entre estes, não se inclui:
a) Imposto de Importação.
b) Imposto Territorial Rural.
c) Imposto sobre Operações Financeiras.
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d) Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico Sobre Combustíveis.

e) Imposto Sobre Produtos Industrializados.
Resolução
Alternativa "a)": II, IE, IPI, IOF - pode a majoração de alíquotas por decreto
presidencial (Art.153, §1°).
Alternativa "b)": ITR - só se pode majorar alíquota por lei.
Alternativa "c)": II, IE, IPI, IOF - pode a majoração de alíquotas por decreto
Alternativa "d)": CIDE Combustível - pode redução e restabelecimento de

alíquota por ato do Poder Executivo (Art.177, §4°, I, 'b', CF88).
Alternativa "e)": II, IE, IPI, IOF- pode a majoração de alíquotas por decreto
GABARITO: B
05- (ANALISTA DE FINANÇAS E CONTROLE EXTERNO TCU 2000 ESAF)

As disposições da Lei de Responsabilidade Fiscal relativas à renúncia de receita
não são aplicáveis à alteração de alíquotas, na forma do § 1o do art. 153 da
Constituição, do imposto sobre:
a) renda e proventos de qualquer natureza
b) produtos industrializados
c) transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos
d) propriedade territorial rural
e) ganhos de capital
Resolução
Prevê o art.153, §1°:

§ 1° - É facultado ao Poder Executivo, atendidas as condições e os
limites estabelecidos em lei, alterar as alíquotas dos impostos
enumerados nos incisos I, II, IV e V. [Respectivamente, nesses incisos:
II, IE, IPI, IOF].
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GABARITO: B
06- (AUDITOR DE TRIBUTOS MUNICIPAIS FORTALEZA CE 1998 ESAF)

Em matéria de impostos não é preciso lei para estabelecer
a) as hipóteses de compensação e transação
b) a cominação de penalidades
c) as obrigações tributárias acessórias
d) a dispensa de penalidades
e) a fixação da base de cálculo
Resolução
a) ERRADA. Compensação e transação são espécies de extinção do crédito

tributário (art.156, CTN) [VEREMOS COM MAIS DETALHE NA AULA 11]
b) ERRADA. Penalidade tributária, sempre por lei (art.97, V, CTN)
c) CORRETA. as obrigações tributárias acessórias (art.115, CTN)
d) ERRADA. Dispensa de penalidades (art.97, VI, CTN)
e) ERRADA. Fixação da base de cálculo (art.97, IV, CTN)
GABARITO: C
1.2. Princípio da Isonomia Tributária
07- (FISCAL DE RENDAS DO MUNICÍPIO DO RIO DE JANEIRO 2010

ESAF) O princípio da isonomia tributária, previsto no art.150, inciso II, da
Constituição, proíbe o tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situação equivalente. Entretanto, tal princípio exige a sua
leitura em harmonia com os demais princípios constitucionais. Destarte, pode-
se concluir, exceto, que:
a) em matéria tributária, as distinções podem se dar em função da capacidade
contributiva ou por razões extrafiscais que estejam alicerçadas no interesse
público.
b) relativamente às microempresas e empresas de pequeno porte, a
Constituição prevê que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido,
por lei complementar, inclusive com regimes especiais ou simplificados.
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c) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e às entidades financeiras, no

tocante à contribuição previdenciária sobre a folha de salários, não fere o
princípio da isonomia tributária, ante a expressa previsão constitucional.
d) determinado segmento econômico prejudicado por crise internacional que
tenha fortemente atingido o setor não permite tratamento tributário
diferenciado sem ofensa ao princípio da isonomia.
e) a proibição de importação de veículos usados não configura afronta ao
princípio da isonomia.
Resolução
O Princípio da Isonomia consiste em:
TRATAR IGUALMENTE AQUELES QUE SE ENCONTREM NA MESMA SITUAÇÃO

e
TRATAR DESIGUALMENTE AQUELES QUE SE ENCONTREM EM SITUAÇÕES DESIGUAIS, NA
MEDIDA DE SUAS DESIGUALDADES
Prevê o art.150, II:

II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em
razão de ocupação profissional ou função por eles exercida,
independentemente da denominação jurídica dos rendimentos,
títulos ou direitos; [...]
Obviamente, se a CF88 veda o tratamento desigual entre contribuintes que se

encontrem em situação equivalente, a contrário senso, determina um
tratamento tributário desigual entre aqueles que se encontrem em situações
notoriamente distintas.
A própria CF88 traz exceções fundadas em justificativas relevantes,

notadamente de relevante interesse público.
Exemplo:
Vejamos a parte final do art.151, I:
Art. 151. É vedado à União:
I - instituir tributo que não seja uniforme em todo o território nacional ou
que implique distinção ou preferência em relação a Estado, ao Distrito
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Federal ou a Município, em detrimento de outro, admitida a concessão

de incentivos fiscais destinados a promover o equilíbrio do
desenvolvimento sócio-econômico entre as diferentes regiões do
País.
Ou seja, promover o equilíbrio do desenvolvimento sócio-econômico entre as

diferentes regiões do País é uma justificativa relevante para se conceder um
benefício fiscal sobre atividade econômica para determinada região do País.
Outro exemplo é o art.179:

Art. 179. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios
dispensarão às microempresas e às empresas de pequeno porte,
assim definidas em lei, tratamento jurídico diferenciado, visando a
incentivá-las pela simplificação de suas obrigações administrativas,
tributárias, previdenciárias e creditícias, ou pela eliminação ou redução
destas por meio de lei.
Essa justificativa foi reforçada com a EC 42/2003, que incluiu a alínea 'd' ao
inciso III do art.146, CF88, ficando assim o texto:
Art. 146. Cabe à lei complementar: [...]
III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária,
especialmente sobre: [... ]
d) definição de tratamento diferenciado e favorecido para as
microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive
regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no
art. 155, II, das contribuições previstas no art. 195, I e §§ 12 e 13, e da
contribuição a que se refere o art. 239. [...]
Esse regramento deu fundamento ao Regime Especial Unificado de

Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, instituído pela LC 123/06.
1.2.1. Princípio da Isonomia e Princípio da Capacidade Contributiva
Os dois princípios andam de mãos dadas, pois a capacidade contributiva é

justamente o parâmetro de desigualdade a ser conferido na tributação para
que esta seja isonômica, tratando os contribuintes desigualmente na medida
em que se desigualem.
15
O Princípio da Capacidade Contributiva está expresso no art.145, §1°:

§ 1° - Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão
graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte,
facultado à administração tributária, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as
atividades econômicas do contribuinte.
1.2.2. Princípio da Isonomia Tributária no STF
Regime do SIMPLES (ADIMC 1643)

Entendeu constitucional o Regime do SIMPLES, pois "não há ofensa ao
princípio da isonomia tributária se a lei, por motivos extrafiscais, imprime
tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno porte de
capacidade contributiva distinta, afastando do regime do SIMPLES aquelas
cujos sócios têm condição de disputar o mercado de trabalho sem assistência
do Estado."
Está se conferindo tratamento desigual a pessoas que se encontram em

situações desiguais (microempresa e empresa de pequeno porte de um lado; e
demais empresas, de maior porte, de outro).
IPVA - COOPERATIVA ESPECÍFICA (ADIMC 1655 AP)

Declarou inconstitucional lei estadual que dava isenção de IPVA a proprietários
de veículos de transporte escolar, desde que regularizados por uma
específica cooperativa municipal.
Nota-se que é um critério de discrime desarrazoado para se conceder a

isenção.
Contribuições Previdenciárias - Bases de cálculo distintas (ADI 3.105

DF)
O STF declarou inconstitucional a incidência de base de cálculo diferenciada de
contribuição previdenciária sobre proventos de aposentadoria e pensões,
conforme o servidor público inativo fosse da União (BC = remuneração que
excedesse 60% do limite máximo estabelecido para os benefícios do regime
geral de previdência social), ou dos Estados, Distrito Federal e Municípios (BC
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= remuneração que excedesse 50% do limite máximo estabelecido para os

benefícios do regime geral de previdência social).
Isenção IPTU para Servidor Público (AgRg no AI 157.871 RJ)

O STF declarou inconstitucional lei municipal que concedia isenção de IPTU
somente pelo fato de o contribuinte ser servidor público.
Cofins e CSLL (RE 336.134)

Quando a Lei 9.718/98 aumentou a alíquota da Cofins (base de cálculo =
receita ou faturamento) de 2% para 3%, permitiu que os contribuintes sujeitos
à Cofins e à CSLL (base de cálculo = lucro) abatessem até 1/3 da Cofins
devida com a CSLL devida, caso houvesse lucro.
Contribuintes entraram com ação judicial alegando que isso feriria o princípio
da isonomia, já que as empresas que obtivessem prejuízo, apesar de não
pagarem CSLL (que só incide quando há lucro), não poderiam obter esse
desconto no pagamento da Cofins.
O STF não entendeu assim, mas sim apenas uma atenuação na carga tributária
daquele contribuinte sujeito a ambas as contribuições.
Vamos às alternativas da questão, que pede a alternativa INCORRETA:

a) CORRETA. Em matéria tributária, a capacidade contributiva e o
interesse público são parâmetros adequados para justificar distinções de
tributação.
b) CORRETA. Relativamente às microempresas e empresas de pequeno porte,

a Constituição prevê que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido,
por lei complementar, inclusive com regimes especiais ou simplificados. É o
que prescreve o art.146, III, 'd'.
c) CORRETA. Se há expressa previsão constitucional (Art.195, §9°, CF88), ela

justifica a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e às entidades
financeiras, no tocante à contribuição previdenciária sobre a folha de salários,
no mesmo nível constitucional do princípio da isonomia.
d) ERRADA. Se um segmento econômico é prejudicado por crise internacional

que tenha fortemente atingido o setor, isso justifica um tratamento tributário a
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esse segmento, o que se coaduna com o princípio da isonomia, pois esse setor
está em situação desigual a outros setores que não foram atingidos com a
referida crise internacional.
e) CORRETA. A proibição de importação de veículos USADOS visa proteger o

mercado de automóveis USADOS nacional não configurando afronta ao
GABARITO: D
1.3. Princípio da Capacidade Contributiva
08- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) Para responder

esta questão preencha corretamente as lacunas, indique a opção que, de
acordo com a Constituição da República, contém o par correto de expressões.
(1) , os impostos terão caráter pessoal Para, entre outros
objetivos, conferir efetividade, ao objetivo de graduar os impostos segundo a
capacidade econômica do contribuinte, é facultado à administração tributária,
identificar o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do
contribuinte, (2)
a) Sempre que possível, respeitados os direitos individuais e nos termos
da lei.
b) Havendo opção pelo legislador e aplicador da lei, segundo sua livre
discrição, desde que, segundo expressa exigência constitucional, haja
específica autorização judicial.
c) Havendo expressa opção pelo legislador, mas apenas se houver
alteração constitucional nesse sentido, pois hoje o Estatuto Supremo o impede.
d) Tendo em vista o princípio da impessoalidade, em caso algum desde
que haja determinação da autoridade administrativa, em mandado específico
de investigação fiscal.
e) Desde que previsto em lei de iniciativa exclusiva do Presidente da
República, mas a Constituição expressamente veda acesso a dados
financeiros do contribuinte em poder de terceiros.
Resolução
Basta decorar o que prevê o art.145, §1°, CF88:
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§ 1° - Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e

serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte,
facultado à administração tributária, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as
atividades econômicas do contribuinte.
GABARITO: A
1.3.1. Sempre que Possível
Imposto pessoal é aquele que leva em conta as características pessoais do

contribuinte.
Exemplo clássico é o imposto de renda pessoa física (IRPF), que leva em
consideração os gastos do contribuinte com educação, dependentes e saúde.
Afinal, não se pode cobrar o mesmo valor de IRPF de um indivíduo que ganha
R$ 5.000,00 e é solteiro, morando sozinho, e outro indivíduo que ganha os
mesmos R$ 5.000,00 e tem mulher que somente cuida dos filhos e mais três
filhos para criar.
Há que se considerar as despesas deste último para se perquirir sua efetiva

renda (renda = receita menos despesa).
Imposto Real é o que não considera as características pessoais do

contribuinte.
Exemplos: IPTU, IPVA, IPI.
Se uma senhora que vive de pensão, com salário mínimo, ganhou uma mansão
para morar, pagará o mesmo valor de IPTU que um empresário rico e bem
sucedido que tem mansão de valor venal idêntico.
1.3.1.1. Proporcionalidade e Progressividade
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BASE DE CÁLCULO X ALÍQUOTA = VALOR DO TRIBUTO
PROPORCIONALIDADE
BASE DE CÁLCULO 1.000 10.000 100.000
x ALÍQUOTA 5% 5% 5%
= VALOR DO TRIBUTO 50 500 5.000
PROGRESSIVIDADE
BASE DE CÁLCULO 1.000 10.000 100.000
x ALÍQUOTA 5% 7% 9%
= VALOR DO TRIBUTO 50 700 9.000
Essa progressividade, em função da base de cálculo, é a PROGRESSIVIDADE

FISCAL.
Mas há a PROGRESSIVIDADE EXTRAFISCAL, em que a alíquota aumenta em

razão de outros fatores.
Exemplo:
ITR:
Art.153, §4°:
§ 4° O imposto previsto no inciso VI [ITR] do caput:
I - será progressivo [PROGRESSIVIDADE FISCAL] e terá suas alíquotas
fixadas de forma a desestimular a manutenção de propriedades
improdutivas [PROGRESSIVIDADE EXTRAFISCAL];
Ou seja, independentemente da progressividade fiscal, que o ITR possui, ele

também tem a progressividade em função do grau de utilização da terra
(extrafiscal). Assim, quanto menor o grau de utilização (isto é, quanto mais
improdutiva), maior a alíquota do ITR.
Outro exemplo:
IPTU:
Na execução da política de desenvolvimento urbano, o Poder Público municipal
pode, para fins de forçar a adequada utilização do imóvel, cobrar IPTU
progressivo no tempo. Veja o dispositivo constitucional:
§4° - É facultado ao Poder Público municipal, mediante lei específica
para área incluída no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do
proprietário do solo urbano não edificado, subutilizado ou não utilizado,
que promova seu adequado aproveitamento, sob pena,
sucessivamente, de: [... ]
20
II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo

no tempo; [...]
Com a EC 29/2000, já existe a previsão constitucional de progressividade fiscal

para o IPTU, além de ter surgido outra espécie de progressividade extrafiscal:
Art.156, § 1° Sem prejuízo da progressividade no tempo a que se refere
0 art. 182, §4°, inciso II, o imposto previsto no inciso I [IPTU] poderá:
1 - ser progressivo em razão do valor do imóvel [PROGRESSIVIDADE
FISCAL]; e
II - ter alíquotas diferentes de acordo com a localização e o uso do
imóvel [PROGRESSIVIDADE EXTRAFISCAL].
O STF só tem admitido a utilização da progressividade fiscal nos impostos reais

pelo legislador se houver expressa autorização constitucional. Foi assim com o
ITBI (RE 234.105 SP) e com o IPTU antes da EC 29/2000 (RE 153.771).
Seguem Súmulas que solidificam o entendimento:
Súmula 656
É inconstitucional a lei que estabelece alíquotas progressivas para o
imposto de transmissão "inter vivos" de bens imóveis - ITBI com base no
valor venal do imóvel.
Súmula 668
É inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da
emenda constitucional 29/2000, alíquotas progressivas para o IPTU,
salvo se destinada a assegurar o cumprimento da função social da
propriedade urbana.
1.3.2. Só para Impostos?
Apesar de a literalidade do dispositivo falar somente em "impostos", vemos na

jurisprudência do STF a referência à capacidade contributiva para outras
espécies tributárias.
1.3.2.1. Taxa - Poder de Polícia
21
A taxa de Fiscalização do Mercado de Títulos e Valores Mobiliários (Taxa de

Fiscalização da CVM) varia de valor conforme o patrimônio líquido da empresa.
Alegavam, então, os recorrentes do RE 177.835 PE que ela tinha base de
cálculo própria de imposto.
Mas, no voto, veja trecho da decisão:

"O que a lei procura realizar, com a variação do valor da taxa, em
função do patrimônio da empresa, é o princípio da capacidade
contributiva - C.F., art.145, §1°. Esse dispositivo constitucional diz respeito
aos impostos, é certo. Não há impedimento, entretanto, na tentativa de aplicá-
lo relativamente às taxas, principalmente quando se tem taxa de polícia, isto
é, taxa que tem como fato gerador o poder de polícia."
1.3.2.2. Taxa - Serviço Público
Para a taxa de coleta de lixo, mencionou-se a realização do princípio da

capacidade contributiva, no RE 232.393 SP. Veja a ementa:
"O fato de um dos elementos utilizados na fixação da base de cálculo do IPTU
- a metragem da área construída do imóvel - que é o valor do imóvel (CTN,
art.33), ser tomado em linha de conta na determinação da alíquota da taxa de
coleta de lixo, não quer dizer que teria essa taxa base de cálculo igual à do
IPTU: o custo do serviço constitui base imponível da taxa. Todavia, para o fim
de aferir, em cada caso concreto, a alíquota, utiliza-se a metragem da área
construída do imóvel, certo que a alíquota não se confunde com a base
imponível do tributo. Tem-se, com isso, também, forma de realização da
isonomia tributária e do princípio da capacidade contributiva: C.F., artigos
150, II, 145, §1°."
O princípio da capacidade contributiva, apesar de não expresso, parece estar

presente na ADI 948 GO quando o STF entendeu constitucional a taxa
judiciária progressiva "exceto se a progressividade de suas alíquotas e
ausência de teto para sua cobrança inviabilizarem ou tornarem excessivamente
oneroso o acesso ao Poder Judiciário".
1.3.2.3. Contribuições Sociais do Empregador, da Empresa e da

Entidade a Ela Equiparada (art.195, §9°, CF88)
22
Com a EC 20/1998, foi inserido o §9° ao art.195, que depois foi modificado
pela EC 47/2005, ficando assim:
§ 9° As contribuições sociais previstas no inciso I do caput deste artigo
poderão ter alíquotas ou bases de cálculo diferenciadas, em razão da
atividade econômica, da utilização intensiva de mão-de-obra, do porte
da empresa ou da condição estrutural do mercado de trabalho.
Os critérios "atividade econômica" e "porte da empresa" são fortes indícios da

possibilidade da aplicação, a essas contribuições sociais, do princípio
da capacidade contributiva. Aliás, é por isso, por exemplo, que a alíquota
da contribuição social das empresas sobre a remuneração dos empregados,
enquanto regra geral é de 20%, no caso das instituições financeiras é de
22,5% (art.22, I, e §1°, Lei n° 8.212/91).
09- (ANALISTA EM PLANEJAMENTO, ORÇAMENTO E FINANÇAS

PÚBLICAS ESTADO SP 2009 ESAF) O princípio da capacidade contributiva:
a) aplica-se somente às contribuições.
b) não se aplica às penalidades tributárias.
c) aplica-se somente aos impostos.
d) aplica-se indistintamente a todas as espécies tributárias.
e) é atendido pela progressividade dos impostos reais.
Resolução
a) ERRADA. O princípio da capacidade contributiva não se aplica somente às

contribuições, mas também às taxas e aos impostos, pelo entendimento do
STF.
b) CORRETA. Não há previsão, no ordenamento, de aplicação do princípio da

capacidade contributiva às penalidades tributárias, às multas. Situação
diferente ocorre em relação ao princípio do não-confisco, que veremos mais
adiante.
c) ERRADA. Apesar da literalidade do art.145, §1°, CF88, vimos, pelas

decisões do STF, que o princípio da capacidade contributiva não se aplica
somente aos impostos.
23
d) ERRADA. O art.145, §1°, é claro ao afirmar que o princípio da capacidade

contributiva aplica-se sempre que possível. Isso porque ele se realiza na
aferição das características pessoais do contribuinte, e nem todos os tributos
levam em conta essas características. É o que acontece com os impostos reais,
como o IPTU.
e) ERRADA. O STF entende que a progressividade dos impostos reais não

atende ao princípio da capacidade contributiva, e só é aplicada se
expressamente previsto no texto constitucional.
GABARITO: B
10- (TÉCNICO DO TESOURO NACIONAL 1998 ESAF) O princípio da

capacidade contributiva
a) constitui limitação do poder de tributar, somente no que se refere aos
impostos a serem instituídos pela União
b) aplica-se somente aos impostos que a Constituição da República
expressamente enumera
c) tem sua observância condicionada aos critérios de conveniência e
oportunidade por parte do legislador ordinário
d) aplica-se, indistintamente, aos impostos, às taxas e as contribuições de
melhoria
e) aplica-se a todos os impostos, sempre que a estrutura de cada um deles
permitir
Resolução
a) ERRADA. O princípio da capacidade contributiva é limitação do poder de

tributar tanto da União, quanto dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municípios.
b) ERRADA. Como vimos, o princípio da capacidade contributiva também se

aplica às taxas e às contribuições da seguridade social devidas pelo
empregador.
c) ERRADA. As condições para se observar o princípio da capacidade

contributiva não são a conveniência e oportunidade por parte do legislador
ordinário, mas sim os critérios postos pela CF88 e pelo STF (interpretando a
24
CF88): para os impostos pessoais, para as taxas, para as contribuições da

seguridade social devidas pelo empregador e para os impostos reais, se
expressamente previsto no texto constitucional.
d) ERRADA. Não se aplica, indistintamente, aos impostos, às taxas e as

contribuições de melhoria, já que para os impostos reais, por exemplo,
necessita de expressa autorização constitucional.
e) CORRETA. Aplica-se a todos os impostos, sempre que a estrutura de cada

um deles permitir. Já diz o início do §1° do art.145: § 1° - "Sempre que
possível, os impostos terão caráter pessoal [...]."
GABARITO: E
1.4. Princípio da Irretroatividade
Prevê o art.150, III, 'a', CF88:

é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: [...]
III - cobrar tributos:
a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da
lei que os houver instituído ou aumentado; [...]
1.4.1. CF88 e CTN
Veja os arts.105 e 106, CTN:

Art. 105. A legislação tributária aplica-se imediatamente aos fatos
geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja
ocorrência tenha tido início mas não esteja completa nos termos do
artigo 116.
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretérito:

I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa,
excluída a aplicação de penalidade à infração dos dispositivos
interpretados;
II - tratando-se de ato não definitivamente julgado:
25
a) quando deixe de defini-lo como infração;

b) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de
ação ou omissão, desde que não tenha sido fraudulento e não tenha
implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei
vigente ao tempo da sua prática.
Analisando somente a CF88, não há qualquer exceção ao princípio da

irretroatividade.
Mas se considerarmos também o CTN, podemos afirmar que:

(i) o princípio da irretroatividade não é incompatível com a existência de leis
tributárias que produzam efeitos jurídicos sobre atos pretéritos;
(ii) a retroatividade do CTN só é permitida se:
a. Quando a lei for meramente interpretativa (art.106, I);
b. Retroatividade benigna por infração (art.106, II);
(iii) a lei que reduz ou extingue o tributo também não retroage.
Mas o STF já entendeu que só lei complementar pode restringir essa

retroatividade, porque é norma geral (art.146, III, 'b', CF88), que foi
regulada pelo CTN (RE 407.190).
1.4.2. Irretroatividade e Fatos Geradores Pendentes
Os fatos geradores pendentes (também chamados de complexivos ou

periódicos) são aqueles constituídos dentro de um determinado período de
tempo. É o caso do imposto de renda, em que o aumento patrimonial (que
enseja a renda) é verificado dentro de um exercício financeiro, que começa em
01 de janeiro do ano e conclui-se no último instante do dia 31 de dezembro
deste mesmo ano.
Distintos são os fatos geradores instantâneos, em tributos como o ITBI e o

IOF, que ocorrem num instante de tempo.
Está pacificado no STF o entendimento de que o princípio da irretroatividade

não impede a lei nova que institua ou aumente tributo alcance o período
inteiro do fato gerador pendente, desde que o termo final desse período se dê
26
após a entrada em vigor dessa lei (RE 194.612 SC; RE 197.790 MG; RE
199.352 PR; AI-AgRg 333.209 PR).
Há inclusive Súmula que vai nesse sentido:

Súmula 584
Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base,
aplica-se a lei vigente no exercício financeiro em que deve ser
apresentada a declaração.
Mas não é só a vigência que deve ser observada, mas também a lei tem de
estar apta a produzir efeitos (princípio da anterioridade) na data em que se
der o termo final do fato gerador.
Assim, na ADI 15 DF, o STF entendeu inconstitucional o art.8° da Lei 7.689, de

15.12.1988 (publicado no Diário Oficial de 16.12.1988), que instituiu a CSLL. É
que o referido artigo previa que a CSLL seria devida a partir do resultado
apurado no período-base a ser encerrado em 31.12.1988.
Ora, apesar de já estar em vigor em 31.12.1988, nessa data não estava a lei
apta a produzir efeitos por conta da anterioridade nonagesimal (veremos no
tópico seguinte), que prevê que, no art.195, §6°, CF88:
§ 6° - As contribuições sociais de que trata este artigo só poderão ser
exigidas após decorridos noventa dias da data da publicação da
lei que as houver instituído ou modificado, não se lhes aplicando o
disposto no art. 150, III, "b".
11- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA ESTADUAL MG 2005 ESAF) Assinale

a opção correta. O princípio segundo o qual é vedado cobrar tributos em
relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os
houver instituído ou aumentado (art. 150,III, 'a' da CRFB/88) é o da:
a) anterioridade.
b) irretroatividade.
c) anualidade.
d) imunidade recíproca.
e) legalidade.
Resolução
Pela simples leitura do dispositivo constitucional, letra 'b)'.
27
GABARITO: B
1.5. Princípio da Anterioridade
Art.150, III. [...] é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e

aos Municípios cobrar tributos:
b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei

que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na
alínea b;
ATENÇÃO: MARCO TEMPORAL DISTINTO
1.5.1. Exceções ao Princípio da Anterioridade
Art.150, §1° A vedação do inciso III, b, [anterioridade exercício

financeiro] não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I
[empréstimo compulsório - calamidade ou guerra], 153, I, II, IV e
V [II, IE, IPI, IOF]; e 154, II [imposto extraordinário]; e a vedação
do inciso III, c [anterioridade nonagesimal], não se aplica aos
tributos previstos nos arts. 148, I [empréstimo compulsório-
calamidade ou guerra], 153, I, II, III e V [II, IE, IR e IOF]; e 154, II
28
[imposto extraordinário], nem à fixação da base de cálculo dos

impostos previstos nos arts. 155, III [IPVA], e 156, I [IPTU].
29
Segue um diagrama das exceções às anterioridades, para facilitar:
30
1.5.2. STF e Anterioridade
Não Basta Modificar, tem que Majorar para se aplicar o Princípio da

Anterioridade
"Regra legislativa que se limita meramente a mudar prazo de recolhimento da
contribuição, sem qualquer outra repercussão, não se submete ao princípio da
anterioridade mitigada prevista no §6° do art.195 da CF" (RE 245.124 PR).
O art.8° da Lei 7.787/89, "embora não estando previsto na redação original da

MP 63/89, não majorou o tributo, tampouco modificou base de cálculo ou fato
gerador. Por esta razão, não se lhe aplica o princípio da anterioridade
mitigada" (RE 199.198 SP).
Princípio da Anterioridade é CLÁUSULA PÉTREA (ADI 939).
1.5.3. Princípio da Anterioridade £ Princípio da Anualidade
Pelo Princípio da Anualidade, a lei tributária, para ser exigida, tinha de estar
incluída na lei do orçamento anual, que tem prazo constitucional para
aprovação. Ele conferia mais garantia à não-surpresa para o contribuinte.
Esse princípio não existe no atual ordenamento.
1.5.4. Princípio da Anterioridade e Medida Provisória
Art.62, § 2° Medida provisória que implique instituição ou majoração de

impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, [II, IE, IPI,
IOF] e 154, II [Imposto Extraordinário], só produzirá efeitos no exercício
financeiro seguinte se houver sido convertida em lei até o último dia
daquele em que foi editada.(Incluído pela Emenda Constitucional n° 32,
de 2001)
Esse dispositivo não se aplica às exceções ali previstas nem às demais

espécies tributárias.
Por esse dispositivo, para que IMPOSTOS possam ser exigidos, deve-se
observar, cumulativamente:
31
1°) O Princípio da Anterioridade do Exercício Financeiro (salvo impostos

exceções ao previsto no art.150, III, 'b': II, IE, IPI, IOF, Imposto
Extraordinário)
2°) A conversão da MP em lei até o último dia do exercício em que foi
publicada a lei (salvo exceções ao previsto no art.62, §2°: II, IE, IPI, IOF,
Imposto Extraordinário)
3°) O Princípio da Anterioridade Nonagesimal (salvo exceções ao art.150, III,
'c': II, IE, IR, IOF, Imposto Extraordinário, Base de cálculo IPTU, Base de
cálculo IPVA)
1.5.5. Princípio da Anterioridade e Lei que Revoga Isenção
Pelo entendimento tradicional do STF, se a lei revogada não concedeu a

isenção por prazo certo nem em função de determinadas condições
(isenção onerosa), não se equipara essa revogação a uma majoração de
tributo, podendo ele ser exigido imediatamente, não se aplicando o
princípio da anterioridade (RE 204.062 e Súmula 615).
No entanto, pelo julgamento da ADIMC 2.325 DF, ficou decidido que "a
modificação no sistema de creditamento pela norma em questão [LC n°
102/2000, que modificou a sistemática de creditamento do ICMS], quer
consubstancie a redução de um benefício de natureza fiscal, quer configure a
majoração de tributo, cria uma carga tributária para o contribuinte e,
portanto, sujeita-se ao princípio da anterioridade".
Devemos acompanhar, então, como esse assunto vai evoluir no STF.
12- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL - Tecnologia da

Informação 2005 ESAF) A Constituição da República veda a cobrança de
tributos no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou. Trata-se do princípio da anterioridade tributária, que,
contudo, encontra na própria Constituição algumas exceções. Assinale, a
seguir, a modalidade tributária em que só pode ser exigido o tributo no
exercício seguinte ao de sua instituição ou majoração:
a) Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos
ou valores mobiliários.
b) Imposto sobre produtos industrializados.
32
c) Empréstimo compulsório para atender a investimento público urgente e

relevante.
d) Empréstimo compulsório por motivo de guerra externa ou de calamidade
pública.
e) Imposto sobre exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados.
Resolução
a) ERRADA. É exceção: II, IE, IPI, IOF (art.150, §1°).

b) ERRADA. É exceção: II, IE, IPI, IOF (art.150, §1°).
c) CORRETA. Empréstimo compulsório-Investimento Público não é
exceção à Anterioridade (art.148, II), somente o Empréstimo compulsório
Guerra ou Calamidade é exceção.
d) ERRADA. O Empréstimo compulsório Guerra ou Calamidade é exceção
(art.150, §1°).
e) ERRADA. É exceção: II, IE, IPI, IOF (art.150, §1°).
GABARITO: C
13- (ANALISTA CONTÁBIL-FINANCEIRO SEFAZ-CE 2006 ESAF) O

princípio constitucional da anterioridade, corolário da segurança jurídica,
estabelece que os entes tributantes - União, Estados, Distrito Federal e
Municípios - não poderão exigir tributo no mesmo exercício financeiro em que
tenha sido publicada a lei que o tenha instituído ou aumentado. No tocante à
possibilidade de majoração de tributos no mesmo exercício financeiro em que
tenha sido publicada a lei que os tenha aumentado, porém, a própria
Constituição Federal estabeleceu algumas exceções. Entre os itens a seguir,
assinale aquele que não constitui exceção ao referido princípio.
a) Imposto sobre produtos industrializados.
b) Contribuição de intervenção no domínio econômico, cobrada sobre
combustíveis.
c) Imposto de exportação.
d) Empréstimo compulsório para despesas extraordinárias decorrentes de
calamidade pública.
e) Empréstimo compulsório para despesas de investimento público de caráter
urgente e relevante interesse nacional.
33
Resolução
a) ERRADA. É exceção: II, IE, IPI, IOF (art.150, §1°).

b) ERRADA. É exceção: CIDE-Combustíveis (art.177, §4°, I, 'b').
c) ERRADA. É exceção: II, IE, IPI, IOF (art.150, §1°).
d) ERRADA. O Empréstimo compulsório Guerra ou Calamidade é exceção
(art.150, §1°).
e) CORRETA. Empréstimo compulsório-Investimento Público não é
exceção à Anterioridade (art.148, II), somente o Empréstimo compulsório
Guerra ou Calamidade é exceção.
GABARITO: E
14- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) Considerado o

entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, assinale a
resposta que completa corretamente a assertiva.
"A alíquota de contribuição social destinada ao financiamento da Seguridade
Social, majorada por medida provisória que tenha sido editada na primeira
metade do exercício financeiro, objeto de reedição e conversão em Lei, poderá
ser exigida ... "
a) depois de decorridos noventa dias da data da publicação da Lei resultante
da conversão.
b) depois de decorridos noventa dias da data da publicação da medida
provisória originária.
c) depois de decorridos noventa dias da data da reedição da medida provisória.
d) no próximo exercício financeiro.
e) depois de decorridos noventa dias do início do próximo exercício financeiro.
Resolução
Como dissemos, o art.62, §2°, CF88, refere-se somente a impostos. Assim, se
na conversão da MP em lei não houver substancial alteração em seu
texto, os 90 dias contam-se a partir da publicação da MP originária (RE
197.790, RE 181.664). Caso contrário, contam-se a partir da publicação da lei
de conversão (RE 169.740).
Como a questão não especifica, presume-se que não houve a tal substancial
alteração.
34
Assim, a correta é a alternativa 'b'.
GABARITO: B
15- (AGENTE-AUXILIAR-ARRECADADOR TRIBUTÁRIO SEFAZ PI 2001

ESAF) A cobrança de tributo no mesmo exercício financeiro em que haja sido
publicada a lei que o instituiu não é permitida em face do princípio da
a) anualidade
b) anterioridade
c) irretroatividade
d) legalidade
e) igualdade
Resolução
Lembremos que o princípio da anualidade não existe no atual ordenamento.

Assim, pelo art.150, III, 'b' e 'c' [em 2001 esse 'c' ainda não existia. Ele veio
com a EC 42/2003], a CORRETA é a alternativa B.
GABARITO: B
16- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 1998 ESAF) Alíquota da

contribuição sobre lucro líquido, majorado por medida provisória convertida em
lei posteriormente, pode ser aplicada
a) após decorridos noventa dias da publicação da lei
b) a partir de 10 de janeiro do ano subseqüente ao da publicação da lei
c) após decorridos noventa dias da publicação da medida provisória
d) a partir de 10 de janeiro do ano subseqüente ao da publicação da medida
provisória
e) após decorridos noventa dias da sanção da lei
Resolução
Como dissemos, o art.62, §2°, CF88, refere-se somente a impostos. Assim,

se na conversão da MP em lei não houver substancial alteração em seu
texto, os 90 dias contam-se a partir da publicação da MP originária (RE
35
197.790, RE 181.664). Caso contrário, contam-se a partir da publicação da lei

de conversão (RE 169.740).
Como a questão não especifica, presume-se que não houve a tal substancial
alteração.
Assim, a correta é a alternativa 'C'.
GABARITO: C
1.6. Princípio do Não-Confisco

IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
O conceito de confisco é INDETERMINADO.
Não é por menos que praticamente não se vê legislação no mundo que preveja
um valor ou um percentual fixo a partir do qual se considera confiscatório um
tributo.
Temos algumas noções, apenas indiciárias:

(i) os tributos cumulativos suportam alíquotas menores que os não
cumulativos. Por isso é que a alíquota do ISS (cumulativo) fica limitada a 5%
(por lei complementar, inclusive); enquanto chegamos a ver alíquota de ICMS
(não-cumulativo) alcançando mais de 30%.
(ii) a tributação da renda também admite alíquotas maiores, já que se vai
tributar só o acréscimo patrimonial. No Brasil, ela chega a 27,5% enquanto há
países em que alcança mais de 50%.
(iii) em relação aos tributos sobre o patrimônio, normalmente admite-se
alíquotas menores que para os demais tributos.
(iv) se o tributo tem função extrafiscal, ou seja, induzir um determinado
comportamento de determinadas pessoas ou grupos da sociedade, admitem-se
alíquotas mais elevadas. Como exemplo, temos o Imposto de Exportação, cuja
alíquota pode chegar até 150%.
36
Por conta dessa indeterminação, na busca de elementos mais objetivos para o

nosso próprio estudo, aqui é fundamental ir ao que o STF pensa a respeito.
1.6.1. Não-Confisco no STF
1.6.1.1. Totalidade da carga tributária perante uma mesma pessoa

política (ADIMC 2010 DF)
Nesse julgado, o STF entendeu inconstitucional a Lei 9.783/99, que tentou
elevar a alíquota da contribuição previdenciária dos servidores públicos a 25%,
os quais já se sujeitavam a um IR que podia chegar a 27,5% (AMBOS DE
COMPETÊNCIA DA UNIÃO).
Veja excerto do acórdão:

"Resulta configurado o caráter confiscatório de determinado tributo, sempre
que o efeito cumulativo - resultante das múltiplas incidências tributárias
estabelecidas pela mesma entidade estatal - afetar, substancialmente, de
maneira irrazoável, o patrimônio e/ou os rendimentos do contribuinte. [...],
pois a atividade estatal acha-se essencialmente condicionada pelo princípio
da razoabilidade"
1.6.1.2. Multa tributária confiscatória (ADI 551 RJ)

O referido acórdão declarou inconstitucionais dispositivos constantes do Ato
das Disposições Constitucionais Transitórias da Constituição do Estado do Rio
de Janeiro, os quais diziam que as multas pelo não recolhimento de
impostos e taxas estaduais não poderiam ser inferiores a duas vezes seu
valor, e que as multas por sonegação de impostos ou taxas estaduais não
poderiam ser inferiores a cinco vezes o seu valor.
Seguem trechos do acórdão:

"[... ] uma multa de duas vezes o valor de um tributo, por mero retardamento
de sua satisfação, ou de cinco vezes, em caso de sonegação, certamente sei
que é confiscatório e desproporcional."
"A desproporção entre o desrespeito à norma tributária e sua consequência
jurídica, a multa, evidencia o caráter confiscatório desta, atentando contra o
patrimônio do contribuinte, em contrariedade ao mencionado dispositivo do
texto Constitucional Federal".
37
1.6.1.3. Multa tributária confiscatória (ADIMC 1.075 DF)

Por esse acórdão, o STF suspendeu a aplicação do art.3°, parágrafo único, da
Lei federal n° 8.846/94, que previa multa de 300% sobre o valor da
mercadoria quando da não emissão da correspondente nota fiscal.
1.6.2. Confisco £ Pena de Perdimento de Bens
A pena de perdimento de bens tem fundamento constitucional no art.5°, XLVI:

Art.50, XLVI - a lei regulará a individualização da pena e adotará, entre
outras, as seguintes: [...]
b) perda de bens; [...]
No AgRg no AI 173.689, o STF decidiu:

"Importação - Regularização fiscal - Confisco. Longe fica de configurar
concessão, a tributo, de efeito que implique confisco decisão que, a partir de
normas estritamente legais, aplicáveis a espécie, resultou na perda de bem
móvel importado."
A decisão ressalta a distinção que se deve fazer entre uma penalidade

decorrente de infração tributária grave e tributo, que não tem natureza
sancionatória.
1.6.3. Taxa com Efeito Confiscatório
Se o valor cobrado a título de taxa for muito superior ao custo do serviço

público prestado, lembrando que a taxa tem caráter contraprestacional,
caracteriza-se como tributo com efeito de confisco (ADIMC QO 2.551).
1.6.4. Perspectiva Estática e Perspectiva Dinâmica de Aplicação do

Princípio do Não-Confisco
Perspectiva Estática - verifica se o valor do tributo, depois de criado ou

majorado, encontra-se muito elevado, fora do razoável; Foco da investigação:
quantum do tributo; Avaliar o percentual de alíquota vigente.
Perspectiva Dinâmica - verifica se o aumento do tributo em relação ao valor

anterior foi desarrazoado; Foco da investigação: quantum do aumento;
Avaliar o percentual de aumento, se esse aumento foi muito impactante.
38
(Fonte: GOLDSCHMIDT, Fabio Brun. O princípio do não-confisco no Direito

Tributário. São Paulo: Ed. RT, 2003, pp.104-105)
17- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Entre as

limitações constitucionais ao poder de tributar, que constituem garantias dos
contribuintes em relação ao fisco, é incorreto afirmar que:
a) os impostos sobre o patrimônio podem ser confiscatórios, quando
considerados em sua perspectiva estática.
b) uma alíquota do imposto sobre produtos industrializados de 150%, por
exemplo, não significa necessariamente confisco.
c) o imposto de transmissão causa mortis, na sua perspectiva dinâmica, pode
ser confiscatório.
d) o princípio do não-confisco ajuda a dimensionar o alcance do princípio da
progressividade, já que exige equilíbrio, moderação e medida na quantificação
dos tributos.
e) a identificação do efeito confiscatório não deve ser feita em função da
totalidade da carga tributária, mas sim em cada tributo isoladamente.
Resolução
a) CORRETA. Sob um perspectiva estática, o IPTU, por exemplo, poderá ser

considerado confiscatório se for instituído numa alíquota de 20%.
b) CORRETA. Uma alíquota do imposto sobre produtos industrializados de

150%, por exemplo, não significa necessariamente confisco, porque ele
apresenta também uma função extrafiscal, regulatória do mercado.
c) CORRETA. O ITCMD, na sua perspectiva dinâmica, pode ser confiscatório,

por exemplo, se vier lei e aumentar sua alíquota de 4% para, por exemplo,
10%. Um aumento de 150% no valor da alíquota, o que parece ser
confisco, ao menos numa perspectiva dinâmica.
d) CORRETA. O princípio do não-confisco ajuda a dimensionar o alcance do

princípio da progressividade, já que exige equilíbrio, moderação e medida na
quantificação dos tributos. Sim, porque uma desmedida progressividade
(quanto maior a base de cálculo, maior a alíquota) pode chegar a um confisco,
atingindo o direito de propriedade do contribuinte.
39
e) ERRADA. A identificação do efeito confiscatório não deve ser feita em

função de cada tributo, isoladamente considerado; mas sim, em função
da totalidade da carga tributária, considerando os tributos de competência
de um mesmo ente político. É o que se lê da ADIMC 2010 DF, julgada no STF.
GABARITO: E
1.7. Princípio da Não-Limitação ao Tráfego de Pessoas ou Bens

V - estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrança de
pedágio pela utilização de vias conservadas pelo Poder Público; [...]
Não podem U, E, DF, M instituir tributos interestaduais ou intermunicipais

(isso não quer dizer que a vedação não se refira à União) para limitar o tráfego
de bens ou pessoas, salvo nas exceções constitucionalmente previstas.
1 a Exceção - PEDÁGIO
Discute-se até hoje se o pedágio tem natureza de tributo ou não. Há decisão
do STF no sentido de ser o pedágio um tributo (RE 181.475 RS), mas isso não
deve ser considerado de forma absoluta, porque a própria lei que criou a ANTT
(Agência Nacional de Transportes Terrestres), Lei n° 10.233/01, previu a
competência de a ANTT - na confecção dos editais de licitação para o
cumprimento dos contratos de concessão - ter de compatibilizar a tarifa do
pedágio com as vantagens econômicas e o conforto de viagem.
2a Exceção - ICMS INTERESTADUAL ou ICMS-TRANSPORTE

INTERMUNICIPAL
A própria CF88 outorga competência para Estados e Distrito Federal instituírem
seu ICMS Interestadual e ICMS-Transporte Intermunicipal. Se a CF88 prevê, é
porque se apresenta como mais uma exceção ao princípio da não-limitação ao
tráfego de pessoas ou bens.
40
2. LIMITAÇÕES AO PODER DE TRIBUTAR - UNIÃO
Essas limitações são CLÁUSULAS PÉTREAS, porque são garantidoras da

Federação (art.60, §4°, I, CF88).
2.1. Princípio da Uniformidade Geográfica da Tributação
Art. 151. É vedado à União:

I - instituir tributo que não seja uniforme em todo o território nacional ou
que implique distinção ou preferência em relação a Estado, ao Distrito
Federal ou a Município, em detrimento de outro, admitida a concessão
de incentivos fiscais destinados a promover o equilíbrio do
desenvolvimento sócio-econômico entre as diferentes regiões do
País;
Por exemplo, não pode a União estabelecer alíquotas de IPI reduzidas sobre
um produto em determinada região do País, A NÃO SER que essa região seja
economicamente menos desenvolvida em relação às demais do País. Isso dá
cumprimento inclusive ao que prescreve o art.3°, III, CF88:
Art. 3° Constituem objetivos fundamentais da República Federativa do

Brasil: [...]
III - erradicar a pobreza e a marginalização e reduzir as
desigualdades sociais e regionais; [...]
E é por isso que até hoje se mantêm os incentivos fiscais à Zona Franca de
Manaus, com fundamento também no art.40, ADCT, que prevê:
Art. 40. É mantida a Zona Franca de Manaus, com suas características de

área livre de comércio, de exportação e importação, e de incentivos
fiscais, pelo prazo de vinte e cinco anos, a partir da promulgação da
Constituição.
18- (TÉCNICO DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) Avalie a correção das

afirmações abaixo. Atribua a letra V para as verdadeiras e F para as falsas. Em
seguida, marque a opção que contenha a seqüência correta.
A Constituição Federal de 1988 veda
41
( ) o estabelecimento de limitações ao tráfego de pessoas, capitais ou bens por

meio de impostos.
( ) a instituição de tributo sobre o patrimônio, a renda ou serviços dos partidos
políticos, das entidades sindicais e das instituições de educação e de
assistência social.
( ) a instituição de imposto que não seja uniforme em todo o território estadual
ou municipal do ente político criador do imposto, admitida a concessão de
incentivos fiscais para a correção dos desequilíbrios regionais sócio-
econômicos.
a) V, V, V
b) V, V, F
c) V, F, F
d) F, F, F
e) V, F, V
Resolução

1a Afirmação. FALSA. A CF88 não faz menção a "capitais" e a vedação de
estabelecimento de limitações ao tráfego de pessoas ou bens é para tributos
e não somente para impostos.
2a Afirmação. FALSA. A vedação da tributação, por meio de impostos, das
entidades sindicais não é genérica, mas somente das entidades sindicais dos
trabalhadores. E a das instituições de educação e de assistência social
também não é genérica, mas somente para aquelas sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei, e desde que o patrimônio, a renda e os serviços,
estejam relacionados com as finalidades essenciais dessas entidades
(art.150, VI, 'c' c/c art.150, §4°, CF88).
3a Afirmação. FALSA. É em todo o território nacional, e não em todo o
território nacional estadual ou municipal (art.151, I, CF88).
GABARITO: D
2.2. Princípio da Uniformidade na Tributação da Renda
Art. 151. É vedado à União: [...]
42
II - tributar a renda das obrigações da dívida pública dos Estados, do

Distrito Federal e dos Municípios, bem como a remuneração e os
proventos dos respectivos agentes públicos, em níveis superiores aos
que fixar para suas obrigações e para seus agentes;
43
UNIÃO
NÃO PODE TRIBUTAR
JUROS DE TÍTULO DA JUROS DE TÍTULO DA

DÍVIDA PÚ BLICA DÍVIDA PÚBLICA
MAIS QUE
ESTADUAL E MUNICIPAL FEDERAL
Isso porque se o investidor tivesse à disposição títulos federais cujos juros

pagos fossem menos tributados pelo imposto de renda do que os títulos
estaduais, distritais ou municipais, ele só ia querer adquirir títulos federais,
cujo rendimento líquido, descontado o IR, seria maior.
UNIÃO
NÃO PODE TRIBUTAR
REMUNERAÇÃO E REMUNERAÇÃO E
PROVENTOS PROVENTOS
MAIS QUE
DE AGENTE PÚBLICO DE AGENTE PÚBLICO
ESTADUAL E MUNICIPAL FEDERAL
Isso porque se o candidato a concursos públicos soubesse que sendo servidor

público federal, teria uma remuneração ou provento menos tributados, só
quereria ser servidor público federal.
Decorre do princípio da isonomia.
2.3. Princípio da Vedação à Isenção Heterônoma (ou Heterotópica)
Art. 151. É vedado à União: [...]

III - instituir isenções de tributos da competência dos Estados, do
Distrito Federal ou dos Municípios.
Isso porque o PODER DE ISENTAR decorre do PODER DE TRIBUTAR.
Há 2 exceções a essa regra previstas na CF88: A União pode isentar, por lei
complementar, tanto de ICMS quanto de ISS a exportação de bens e serviços
para o exterior. Veja os dispositivos:
44
Art.155, § 2.° O imposto previsto no inciso II [ICMS] atenderá ao

seguinte: [... ]
XII - cabe à lei complementar: [...]
e) excluir da incidência do imposto, nas exportações para o exterior,
serviços e outros produtos além dos mencionados no inciso X, "a"
Na verdade, essa isenção heterônoma (ou heterotópica) encontra-se inócua,

porque o inciso X, 'a', do §2° do art.155, no seu texto original falava em
imunidade para operações que destinassem ao exterior produtos
industrializados, excluídos os semi-elaborados definidos em lei complementar.
Com a EC 42/2003, qualquer mercadoria ou serviço (sujeito ao ICMS) passou a

ser alcançada pela imunidade, o que fez com que a função da lei
complementar do inciso XII, 'e', ficasse sem efeito.
Art.156, § 3° Em relação ao imposto previsto no inciso III do caput deste

artigo [ISS], cabe à lei complementar: [...]
II - excluir da sua incidência exportações de serviços para o
exterior.
2.3.1. Isenção Concedida por Tratado Internacional
Tratado Internacional que concedeu isenção de ICMS a mercadoria importada

de país signatário do GATT (Tratado Geral de Tarifas e Comércio) foi
questionado no Poder Judiciário por suposta violação ao art.151, III, CF88.
A decisão foi no sentido da constitucionalidade do Tratado porque ali a União

celebra tratado não como ente federado, pessoa jurídica de direito
público interno, mas sim como Estado Federal total, República
Federativa, a qual, ao manter relações internacionais, pode estabelecer
isenção não só de tributos federais, mas também estaduais e
municipais (RE 229.096 RS).
Nesse RE, o voto foi expresso em não tratar essa isenção como uma
isenção heterônoma:
"O Presidente da República não subscreve tratados como Chefe de Governo,
mas como Chefe de Estado, o que descaracteriza a existência de uma isenção
heterônoma, vedada pelo art.151, inc. III, da Constituição."
45
No mesmo sentido, a ADI 1.600
Segue Súmula do STJ em que se expressa a impossibilidade de lei federal

estabelecer isenção de custas judiciais (taxas estaduais):
Súmula 178
O INSS não goza de isenção do pagamento de custas e emolumentos,
nas ações acidentarias e de benefícios, propostas na justiça estadual.
3. LIMITAÇÕES AO PODER DE TRIBUTAR - E, DF, M
3.1. Princípio da Não Discriminação Tributária Baseada em Procedência

ou Destino
Art. 152. É vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios

estabelecer diferença tributária entre bens e serviços, de qualquer
natureza, em razão de sua procedência ou destino.
Como exemplo, não pode o Estado de São Paulo estabelecer, mesmo que por
lei, alíquota de ICMS mais onerosa para produto adquirido de industrial
estabelecido em MG por contribuinte do ICMS estabelecido em SP, em
comparação com o mesmo produto advindo de outro Estado.
Essa regra tem o mesmo fundamento do Princípio da Uniformidade Geográfica

da Tributação (art.151, I), só que lá, para a União, há uma exceção à
uniformidade, quando for para a União conceder incentivos fiscais destinados a
promover o equilíbrio do desenvolvimento sócio-econômico entre as diferentes
regiões do País.
Aqui, no art.152, não existe exceção para Estados, Distrito Federal e

Municípios.
É também regra garantidora do Pacto Federativo. CLÁUSULA PÉTREA.
4. IMUNIDADES TRIBUTÁRIAS
46
4.1. Distinção entre Imunidade Tributária e Outras Figuras
© Alberto Macedo
NÃO-INCIDÊNCIA (GENÉRICA) = não previsão do fato na hipótese de

incidência do tributo.
Pode haver a não-incidência por conta de decisão do legislador do ente político,

que apesar de ter a competência tributária, não institui o tributo, total ou
parcialmente.
IMUNIDADE = Hipótese de não-incidência constitucionalmente qualificada.
1°) A imunidade decorre de uma regra prevista na Constituição; nunca de uma

regra infraconstitucional.
2°) A imunidade colabora no desenho da competência impositiva. Isso porque

como a competência tributária é definida no plano constitucional, e a
imunidade também, aquele dizendo quando o tributo pode incidir, e essa
dizendo quando o tributo não pode incidir, ambas, reunidas, definem o
desenho final da competência tributária quanto àquele tributo.
3°) Mesmo que a regra da CF88 venha escrita que determinada situação ou
pessoa "é isenta", leia-se "é imune", porque está escrita no texto
constitucional.
Formas escritas como aparece a imunidade NO TEXTO CONSTITUCIONAL:
47
IMUNIDADE = "NÃO INCIDIRÁ (ÃO)"

Exemplo:
Art.149, [...] § 2° As contribuições sociais e de intervenção no domínio
econômico de que trata o caput deste artigo: I - não incidirão sobre as
receitas decorrentes de exportação; [...]
Outros exemplos:
- IPI: art.153, §3°, III
- ITR: art.153, §4°, II
- ICMS: art.155, §2°, X
- ITBI: art.156, §2°, I
- Contribuição Social: art.195, II, in fine
IMUNIDADE = "ISENTA"
Art.5°, LXXIII - qualquer cidadão é parte legítima para propor ação popular
que vise a anular ato lesivo ao patrimônio público ou de entidade de que o
Estado participe, à moralidade administrativa, ao meio ambiente e ao
patrimônio histórico e cultural, ficando o autor, salvo comprovada má-fé,
isento de custas judiciais e do ônus da sucumbência.
Outros exemplos:
- Art.184, §5°: Operações de transferência de imóveis desapropriados para
fins de reforma agrária
- Art.195, §7°: Contribuição para Seguridade Social
IMUNIDADE = INDEPENDENTEMENTE DO PAGAMENTO DE TAXAS

Art.5°, XXXIV - são a todos assegurados, independentemente do
pagamento de taxas:
a) o direito de petição aos Poderes Públicos em defesa de direitos ou contra
ilegalidade ou abuso de poder;
b) a obtenção de certidões em repartições públicas, para defesa de direitos e
esclarecimento de situações de interesse pessoal;
IMUNIDADE = "COMPETE INSTITUIR, EXCETO"

ITBI:
Art.156, II, in fine:
Art.156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre: [...]
II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens
imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis,
exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição; [... ]
48
A competência tributária é outorgada pela CF88. O exercício dessa

competência é feito pela lei do ente tributante.
ISENÇÃO = Há a competência tributária, mas o ente tributante decide não

exercê-la editando lei que confere a isenção (ISENÇÃO SEMPRE É POR LEI).
ALÍQUOTA ZERO = O ente tributante institui o tributo, mas como a alíquota é

zero, a obrigação tributária correspondente será nula. Normalmente é utilizada
nos tributos regulatórios (II, IE, IPI, IOF), pois a alíquota aí pode ser alterada
por ato do Poder Executivo.
19- (AGENTE DE FAZENDA DO MUNICÍPIO DO RIO DE JANEIRO 2010)

Analisando os institutos da imunidade e da isenção, julgue os itens a seguir:
I. a isenção é uma limitação legal do âmbito de validade da norma jurídica
tributária, que impede que o tributo nasça ou faz com que surja de modo
mitigado (isenção parcial);
II. a imunidade é o obstáculo criado por uma norma da Constituição que
impede a incidência de lei ordinária de tributação sobre determinado fato,
ou em detrimento de determinada pessoa, ou categoria de pessoas;
III. ambos os institutos, imunidade e isenção, levam ao mesmo resultado: o
não pagamento de tributo. Porém, os meios pelos quais isso ocorre são
totalmente diferentes. A imunidade dá-se por meio da Constituição, a isenção
por meio de lei (ordinária ou complementar);
IV. a violação de dispositivo que contém isenção importa em ilegalidade e não
em inconstitucionalidade;
V. é incorreto afirmar-se que a imunidade é uma forma qualificada de não
incidência.
Estão corretos apenas os itens:
a) I e II.
b) I, II, III e IV.
c) II, IV e V.
d) I, II e IV.
e) III, IV e V.
Resolução
49
I. CORRETO. A isenção é uma limitação legal, enquanto a Imunidade é uma

limitação constitucional.
II. CORRETO. A imunidade é uma limitação constitucional que impede a
incidência de lei ordinária de tributação sobre determinado fato.
III.CORRETO. Ambos os institutos, imunidade e isenção, levam ao mesmo
resultado: o não pagamento de tributo. Porém, os meios pelos quais isso
ocorre são totalmente diferentes. A imunidade dá-se por meio da Constituição,
a isenção por meio de lei (ordinária ou complementar);
IV. CORRETO. Se se está exigindo tributo que a lei diz ser isento, está-se indo
contra a lei.
V. CORRETO. Esse item é discutível, porque o conceito clássico de imunidade é
justamente uma não-incidência constitucionalmente qualificada. Mas a banca
considerou aqui que só cabe falar em não-incidência quando se tratar da não-
incidência genérica por nós tratada acima.
GABARITO: B
20- (TÉCNICO DA RECEITA FEDERAL - TECNOLOGIA DA INFORMAÇÃO

2006 ESAF) Em relação às imunidades, avalie as afirmações abaixo e, em
seguida, marque a opção correta.
I. A diferença básica entre imunidade e isenção está em que a primeira atua
no plano da definição da competência, e a segunda no plano do exercício da
competência.
II. As imunidades podem ser definidas em função de condições pessoais de
quem venha a vincular-se às situações materiais que ensejariam a tributação.
III. As imunidades podem ser definidas em função do objeto suscetível de ser
tributado.
IV. A Constituição, ao definir a competência, excepciona determinadas
situações que, não fosse a imunidade, estariam dentro do campo da
competência, mas por força da norma de imunidade, permanecem fora do
alcance do poder de tributar.
a) Há apenas um item correto.
b) Todos os itens estão corretos.
c) Há dois itens corretos.
d) Há três itens corretos.
e) Todos os itens estão errados.
50
Resolução
I. CORRETO. Imunidade: no plano da competência, constitucional; e Isenção:

plano do exercício da competência, pela lei, infraconstitucional.
II. CORRETO. As imunidades podem ser definidas em função de condições
pessoais de quem venha a vincular-se às situações materiais que ensejariam a
tributação.
III. CORRETO. São as imunidades objetivas. Exemplo: livros, jornais,
periódicos e o papel destinado a sua impressão (art.150, VI, 'd', CF88).
IV. CORRETO. A imunidade ajuda na definição da competência, excluindo-se da
competência situações expressamente prescritas pela regra de imunidade.
GABARITO: B
21- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Diversos fatos

podem resultar na desoneração tributária. Assinale, entre as que se seguem, a
forma de desoneração tributária pela qual não nascem nem a obrigação
tributária, nem o respectivo crédito por força do não-exercício da competência
a que tem direito o poder tributante.
a) Imunidade.
b) Não-incidência.
c) Isenção.
d) Alíquota zero.
e) Remissão.
Resolução
a) Imunidade - não há a competência, logo ela não pode ser exercida.

b) Não-incidência - Por exclusão das demais alternativas, essa não-
incidência só pode ser aquela pelo não exercício da competência pelo ente
tributante, e não a não-incidência genérica, em que não foi outorgada
competência tributária para determinada situação ao ente politico.
c) Isenção - com a isenção, houve o exercício da competência tributária, mas
o legislador abre mão do tributo pela exclusão do crédito tributário (art.175 a
179, CTN).
d) Alíquota zero - houve o exercício da competência, tanto que o legislador
instituiu a alíquota zero.
e) Remissão - é forma de extinção do crédito tributário (art.156, CTN). Logo,
surgiu a obrigação tributária antes.
51
GABARITO: B
22- (ADVOGADO IRB BRASIL RESSEGUROS 2006 ESAF) Um dos efeitos

da definição do fato gerador dos tributos, em geral, é o de estabelecer os
conceitos de incidência, não-incidência, imunidade e isenção. Sobre estas, é
incorreto afirmar-se que
a) há incidência de tributo quando determinado fato, por enquadrar-se no
modelo abstratamente previsto pela lei, faz nascer a obrigação de recolher
tributo.
b) a isenção concedida por prazo certo e em função de determinadas condições
não pode ser revogada nem reduzida.
c) a não-incidência caracteriza-se pela não previsão do fato na hipótese de
incidência.
d) a imunidade é uma hipótese de não-incidência constitucionalmente
qualificada.
e) consoante entendimento do Supremo Tribunal Federal, consubstanciado em
Súmula, a revogação de incidência não tem eficácia imediata, já que
equivaleria à criação ou majoração de tributo.
Resolução
a) CORRETO. Se o fato se enquadrou no modelo abstratamente previsto pela

lei, houve a incidência, nascendo a obrigação de recolher tributo.
b) CORRETO. A isenção concedida por prazo certo e em função de
determinadas condições não pode ser revogada nem reduzida. É o que diz o
art.178, CTN. [VEREMOS ISSO COM MAIS DETALHE NA AULA 11]
c) CORRETO. A não-incidência caracteriza-se pela não previsão do fato na
hipótese de incidência. Essa não previsão pode ser por não ter sido outorgada
competência pela Constituição para tributar tal fato, ou porque o ente político
tem a competência tributária, mas seu legislador não usou essa competência,
não prevendo o fato na lei.
d) CORRETO. A imunidade é uma hipótese de não-incidência
constitucionalmente qualificada.
e) ERRADA. Caberia falar em revogação de isenção (Súmula 615 do STF), e
não de incidência. Revogação de incidência (= não mais tributar) não pode
equivaler à criação ou majoração de tributo.
52
GABARITO: E
4.2. Imunidade Recíproca
Prevê o art.150, VI, 'a':

VI - instituir impostos sobre:
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;
4.2.1. Imunidade Recíproca - Cláusula Pétrea

A Imunidade Recíproca decorre da Igualdade Político-Jurídica entre os Entes
Federados, e como a FORMA FEDERATIVA DE ESTADO É CLÁUSULA PÉTREA,
também a Imunidade Recíproca não pode ser excepcionada nem por
Emenda à Constituição (Decisão na ADI 939, que declarou inconstitucional
dispositivo da EC 3/1993, que pretendia excluir o antigo Imposto Provisório
sobre Movimentação Financeira - IPMF da Imunidade Recíproca). Se os Entes
Federados pudessem cobrar impostos uns dos outros, isso poria em risco a
Federação.
4.2.2. Imunidade Recíproca - Restrita aos Impostos

As imunidades relativas ao art.150, VI, CF88, são RESTRITAS AOS
IMPOSTOS.
Por exemplo, o Estado de São Paulo pode cobrar taxa pela emissão de
certidão de cartório solicitada pelo Município de São Paulo.
Não se aplica a Imunidade Recíproca às Contribuições (AgRg no RE 378.144)
Não se aplica a Imunidade Recíproca às Taxas (RE 364.202)
4.2.3. Extensão às Empresas Públicas e Sociedades de Economia Mista,

Ambas Prestadoras de Serviço Público
Conforme entendimento do STF, a imunidade recíproca se aplica não somente
às autarquias e às fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público (como
53
prevê o art.150, §2°), mas também às Empresas Públicas, desde que

prestadoras de serviços públicos obrigatórios (RE 407.099 RS), e às
Sociedades de Economia Mista também prestadoras de serviços
públicos obrigatórios (AC 1550).
Veja o §2° do art.150:

§ 2° - A vedação do inciso VI, "a", é extensiva às autarquias e às
fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, no que se
refere ao patrimônio, à renda e aos serviços, vinculados a suas
finalidades essenciais ou às delas decorrentes.
Pelo RE 407.099 RS há que se distinguir entre a Empresa Pública prestadora

de Serviço Público de prestação obrigatória e exclusiva do Estado e a
Empresa Pública que Exerce Atividade Econômica.
A primeira se enquadra no art.150, §2°, abrangida pela Imunidade Recíproca.

Foi o caso no julgado, em que se entendeu que a Empresa Brasileiro de
Correios e Telégrafos (ECT) presta serviço postal, serviço público de prestação
obrigatória e exclusiva do Estado, conforme art.21, X, CF88 (apesar de o
serviço prestado pela ECT ser remunerado por preço público).
A segunda é um instrumento de participação do Estado na economia,

enquadrando-se no art.150, §3°:
§ 3° - As vedações do inciso VI, "a" [IMUNIDADE RECÍPROCA], e do
parágrafo anterior não se aplicam ao patrimônio, à renda e aos
serviços, relacionados com exploração de atividades econômicas
regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou
em que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas
pelo usuário, nem exonera o promitente comprador da obrigação de
pagar imposto relativamente ao bem imóvel.
Na AC 1550, entendeu o STF que uma Sociedade de Economia Mista

estadual prestadora de serviço público obrigatório de saneamento
básico (Companhia de Águas e Esgotos de Rondônia - CAERD) também
estaria abrangida pela Imunidade Recíproca, fazendo referência expressa ao
RE 407.099 RS.
54
Assim, temos:
Empresa Pública e Sociedade

de Economia Mista cujo IMUNIDADE RECÍPROCA
serviço público é de prestação (art.150, §2°)
obrigatória e exclusiva do
Estado
Empresa Pública e Sociedade VEDADA a Imunidade

de Economia Mista que Recíproca
exercem atividade econômica (art.150, §3°)
No mesmo sentido, o RE-AgRg 363.412 BA, em que a Empresa Pública Federal

INFRAERO (Empresa Brasileira de Infra-Estrutura Aeroportuária) foi exonerada
de pagar o ISS, por prestar serviço de infra-estrutura aeroportuária em regime
de monopólio (art.21, XII, 'c', CF88).
4.2.4. Exclusões à Imunidade Recíproca (Art.150, §3°)

Art.150, §3°:
As vedações do inciso VI, "a" [IMUNIDADE RECÍPROCA], e do parágrafo
anterior não se aplicam ao patrimônio, à renda e aos serviços, [1°]
relacionados com exploração de atividades econômicas regidas
pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em que
haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo
usuário, nem exonera [2°] o promitente comprador da obrigação
de pagar imposto relativamente ao bem imóvel.
NÃO SE APLICA IMUNIDADE RECÍPROCA PARA:

4.2.4.1. Patrimônio, renda e serviços relacionados com exploração de
atividades econômicas regidas pelas normas aplicáveis a
empreendimentos privados, ou em que haja contraprestação ou
pagamento de preços ou tarifas pelo usuário
55
Se o Estado realiza atividade econômica (normalmente por intermédio de

empresas públicas ou sociedades de economia mista), a concessão da
imunidade recíproca a essas entidades feriria a livre concorrência.
Pois imagine se o Banco do Brasil (sociedade de economia mista) não pagasse

impostos sobre seu patrimônio, renda e serviços, enquanto os demais bancos
privados o fizessem? Afetaria a concorrência no setor.
Aliás, a própria CF88 prevê que "as empresas públicas e as sociedades de

economia mista não poderão gozar de privilégios fiscais não extensivos às do
setor privado" (art.173, §2°).
4.2.4.2. Promitente comprador da obrigação de pagar imposto

relativamente ao bem imóvel
Se pessoa imune (promitente vendedora) promete vender imóvel a outra

pessoa, não abrangida por imunidade, essa última, promitente compradora, já
é obrigada a pagar, por exemplo, o IPTU sobre o imóvel, ainda que a
transmissão da propriedade plena não tenha sido concluída.
Nesse sentido, a Súmula 583, STF:

Promitente comprador de imóvel residencial transcrito em nome de
autarquia é contribuinte do imposto predial territorial urbano.
4.2.5. Imunidade Recíproca e Finalidades Essenciais
150, § 2° - A vedação do inciso VI, "a", é extensiva às autarquias e às

fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, no que se refere ao
patrimônio, à renda e aos serviços, vinculados a suas finalidades
essenciais ou às delas decorrentes.
As FINALIDADES ESSENCIAIS a que se refere o dispositivo são as das

Autarquias e Fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público e, por
decisão do STF, também as das Empresas Públicas e Sociedades de Economia
Mista prestadoras de Serviços Públicos obrigatórios.
56
Para U, E, DF, M, o patrimônio, a renda e os serviços não precisam estar

vinculados a suas finalidades essenciais para se beneficiarem da imunidade
recíproca.
57
Assim, para aplicação da Imunidade Tributária Recíproca:
QUAISQUER PATRIMÔNIOS,
U, E, DF, M RENDAS OU SERVIÇOS
AUTARQUIAS e FUNDAÇÕES
(Instituídas e mantidas pelo
Poder Público)
PATRIMÔNIO, RENDA OU
SERVIÇOS VINCULADOS ÀS
SUAS FINALIDADES
EMPRESA PÚBLICA e ESSENCIAIS
SOCIEDADE DE ECONOMIA
MISTA
Cujo serviço público é de
prestação obrigatória e
exclusiva do Estado
MAIS IMUNIDADE RECÍPROCA NO STF:

1°) IOF e IR - Imunidade Recíproca para os Estados e Municípios que
investem em operações financeiras (RE 196.415 PR; AgRg 174.808; AgRg
172.890; ADIMC 1758 DF).
2°) No mesmo sentido do RE 407.099: RE 398.630 SP; RE 354.897 RS.
3°) ACO-AgRg 765 RJ - Afastado IPVA sobre os veículos da ECT;
ACO 803 SP - Afastado IPVA sobre os veículos da ECT;
ACO 1.095 GO - Afastado ICMS sobre transporte de encomendas pela
ECT.

ESAF) Sobre a imunidade constitucional recíproca, que veda a instituição e a
cobrança de impostos pelos entes tributantes sobre o patrimônio, a renda ou
os serviços, uns dos outros, é incorreto afirmar que:
a) a imunidade tributária recíproca alcança apenas as finalidades essenciais da
entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributária às operações
financeiras não impede a autoridade fiscal de examinar a correção do
procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a
58
autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crédito tributário e de

tomar as demais medidas legais cabíveis.
b) a imunidade tributária recíproca é extensiva às autarquias, no que se refere
ao patrimônio, à renda e aos serviços vinculados a suas finalidades essenciais
ou às delas decorrentes.
c) a imunidade constitucional recíproca alcança as empresas públicas
prestadoras de serviço público, bem como as empresas públicas que exercem
atividade econômica em sentido estrito.
d) a imunidade tributária recíproca diz respeito aos impostos, não alcançando
as contribuições.
e) a imunidade tributária recíproca aplica-se às operações de importação de
bens realizadas por municípios, quando o ente público for o importador do bem
(identidade entre o 'contribuinte de direito' e o 'contribuinte de fato').
Resolução
a) CORRETA. Qualquer imunidade ou isenção não impede o cumprimento de

obrigações acessórias pela pessoa beneficiada. Por isso, não está impedida a
autoridade fiscal de examinar a correção do procedimento adotado pela
entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o
poder-dever de constituir o crédito tributário e de tomar as demais medidas
legais cabíveis.
b) CORRETA. É a letra do §4° do art.150, CF88.
c) ERRADA. As empresas públicas que exercem atividade econômica em
sentido estrito estão excluídas da imunidade recíproca por conta do art.150,
§3°, CF88.
d) CORRETA. É o que diz o inciso VI do art.150, CF88: "instituir impostos
sobre".
e) CORRETA. a imunidade tributária recíproca aplica-se às operações de
importação de bens realizadas por municípios, quando o ente público for o
importador do bem (identidade entre o 'contribuinte de direito' e o
'contribuinte de fato') [ AI-AgR 518.405, de 2010].
GABARITO: C
24- (ANALISTA JURÍDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) A norma que impede

que a União, os estados, o Distrito Federal e os municípios tributem,
reciprocamente, seus patrimônios, rendas ou serviços, denomina-se
59
a) imunidade.
b) isenção.
c) norma geral anti-elisiva.
d) anistia.
e) não-incidência.
Resolução
Imunidade Recíproca (art.150, VI, 'a', CF88)
GABARITO: A
25- (AUDITOR-FISCAL DO TESOURO ESTADUAL AFTE-RN 2005 ESAF)

Avalie o acerto das afirmações adiante e marque com V as verdadeiras e com
F as falsas; em seguida, marque a resposta correta.
( ) A imunidade tributária conferida pela Constituição Federal a instituições de
assistência social sem fins lucrativos somente alcança as entidades fechadas
de previdência social privada se não houver contribuição dos beneficiários.
( ) É permitido à União exigir imposto sobre a renda auferida por Municípios
que provenha de aluguel de imóveis a eles pertencentes.
( ) O imóvel pertencente a entidade sindical de trabalhadores, ainda quando
alugado a terceiros, permanece imune ao imposto sobre propriedade predial e
territorial urbana (IPTU), desde que o valor dos aluguéis seja aplicado nas
atividades essenciais de tal entidade.
a) V, V, V
b) V, V, F
c) V, F, V
d) F, F, V
e) F, V, F
Resolução
( ) VERDADEIRA. É o teor da Súmula 730, STF: A imunidade tributária

conferida a instituições de assistência social sem fins lucrativos pelo art. 150,
vi, "c", da constituição, somente alcança as entidades fechadas de previdência
social privada se não houver contribuição dos beneficiários.
60
( ) FALSA. A imunidade recíproca de U, E, DF, M não está vinculada ao

cumprimento de quaisquer finalidades essenciais.
( ) VERDADEIRA. É o teor da Súmula 724: Ainda quando alugado a terceiros,
permanece imune ao IPTU o imóvel pertencente a qualquer das entidades
referidas pelo art. 150, vi, "c", da constituição, desde que o valor dos aluguéis
seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.
GABARITO: C
26- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) A não-

incidência de impostos sobre as autarquias e as fundações públicas, no que se
refere ao patrimônio, à renda e aos serviços vinculados às suas finalidades
essenciais ou delas decorrentes, resulta de:
a) remissão
b) anistia
c) isenção
d) imunidade
e) moratória
Resolução
a) A remissão é modalidade de extinção do crédito tributário (art.156, CTN)

b) e c) A anistia e a isenção são modalidades de exclusão do crédito tributário
(art.175, CTN)
d) A não-incidência a que se refere a questão é a constitucionalmente
qualificada: a imunidade recíproca, no caso, estendida às autarquias e
fundações públicas, conforme art.150, §2°, CF88.
e) A moratória é modalidade de suspensão do crédito tributário (art.151, CTN)
GABARITO: D
27- (TÉCNICO DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) Assinale a opção
correta.
a) As empresas públicas, as sociedades de economia mista e suas subsidiárias
gozarão dos privilégios tributários estabelecidos em lei complementar.
b) As empresas públicas, as sociedades de economia mista e suas subsidiárias
gozarão dos privilégios fiscais estabelecidos em lei complementar.
61
c) As empresas públicas, as sociedades de economia mista e suas subsidiárias

gozarão dos privilégios tributários estabelecidos em lei, desde que extensivos
às do setor privado.
d) As autarquias federais, municipais e estaduais gozam de imunidade quanto
aos tributos dos outros entes políticos em decorrência da imunidade recíproca.
e) O regime jurídico tributário das empresas públicas e das sociedades de
economia mista que explorem atividade econômica de produção ou de
comercialização de bens é estabelecido em norma complementar da legislação
tributária.
Resolução
a) ERRADA. As empresas públicas, as sociedades de economia mista e suas

subsidiárias gozarão dos privilégios tributários estabelecidos em LEI, segundo
o art.173, §1°, II, CF88.
b) ERRADA. Privilégio tributário é o mesmo que privilégio fiscal. Idem à
alternativa 'a)'.
c) CORRETA. É o que dispõe o art.173, §2°, CF88.
d) ERRADA. As autarquias federais, municipais e estaduais gozam de
imunidade quanto aos IMPOSTOS (E NÃO TRIBUTOS) dos outros entes políticos
em decorrência da imunidade recíproca.
e) ERRADA. Não confundir o regime jurídico tributário das empresas públicas e
das sociedades de economia mista que explorem atividade econômica de
produção ou de comercialização de bens com o regime econômico. Para este, o
art.173, §1°, CF88, exige determinação por lei e não por lei complementar.
GABARITO: C
4.3. Imunidade Religiosa
Prevê o art.150, VI, 'b', c/c art.150, §4°:

VI - instituir impostos sobre: [...]
b) templos de qualquer culto; [...]:
62
§ 4° - As vedações expressas no inciso VI, alíneas "b" e "c",

compreendem somente o patrimônio, a renda e os serviços,
relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas
mencionadas.
4.3.1. Imunidade Religiosa e Cláusula Pétrea
O poder de tributar não pode inibir a prática religiosa (art.5°, VI, CF88), que é
cláusula pétrea, por ser direito individual (art.60, §4°, CF88).
4.3.2. Entidades e Não Somente Templos de Qualquer Culto
O entendimento pacificado do STF (RE 325.822 SP) é no sentido de que não só

os templos em si são imunes, mas sim as entidades religiosas. E, por conta
disso, não só impostos incidentes sobre imóveis, mas também impostos sobre
patrimônio, renda e serviços das entidades religiosas.
Essa imunidade é, portanto, SUBJETIVA, e não objetiva.
4.3.3. Finalidades Essenciais
E se a renda da entidade religiosa é imune, o aluguel que ela aufere com os

imóveis de sua propriedade também é imune, desde que revertido para as
finalidades essenciais da entidade da entidade religiosa.
Também os imóveis da entidade religiosa que não são templos são imunes ao
IPTU, desde que utilizados para as suas finalidades essenciais, mesmo que
lotes vagos e prédios comerciais, conforme o RE 325.822 SP.
4.3.4. Cemitérios
Se o cemitério não for de caráter comercial, em que se lucra com a venda ou
aluguel de jazigos, também pode se enquadrar na imunidade religiosa.
Para isso, deve cumprir os seguintes requisitos (RE 578.562 BA):

(i) Ser de entidade religiosa
(ii) Não ter fins lucrativos
(iii) Dedique-se exclusivamente a serviços religiosos e funerários
63
28- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL PGDF 2004 ESAF) Avalie o

acerto das afirmações adiante e marque com V as verdadeiras e com F as
falsas; em seguida, assinale a opção que apresenta resposta correta.
( ) É legítima a cobrança de IPTU de lotes vagos e prédios comerciais de
entidade religiosa.
( ) É admitida a cobrança cumulada de taxa de serviço de limpeza de
logradouros públicos e de coleta domiciliar de lixo.
( ) É lícita a utilização de informes pertinentes à CPMF para a constituição de
crédito tributário relativo a impostos.
( ) Os filmes e papéis fotográficos necessários à publicação de jornais e
periódicos são abrangidos por imunidade tributária.
a) F, F, V, F
b) F, V, V, F
c) F, F, V, V
d) V, F, V, V
e) V, F, F, F
Resolução
( ) FALSA. Conforme o RE 325.822 SP, NÃO É LEGÍTIMA a cobrança de IPTU de

lotes vagos e prédios comerciais de entidade religiosa, SE UTILIZADOS EM
SUAS FINALIDADES ESSENCIAIS.
( ) FALSA. A taxa de serviço de limpeza de logradouros públicos NÃO É
específica nem divisível, sendo inconstitucional sua cobrança, diferente da taxa
de coleta domiciliar de lixo, conforme AI-AgR 639.510 MG, do STF.
( ) VERDADEIRA, apesar de revogada a CPMF.
( ) VERDADEIRA. É o teor da Súmula 657: A imunidade prevista no art. 150,
vi, "d", da constituição federal abrange os filmes e papéis fotográficos
necessários à publicação de jornais e periódicos.
GABARITO: C
29- (ADVOGADO IRB 2004 ESAF) Avalie as indagações abaixo e, em

seguida, assinale a opção de resposta correta.
64
• É vedado aos Municípios cobrar taxa da União pela utilização efetiva de

serviços públicos municipais, específicos e divisíveis, postos à disposição de
órgão público federal?
• A Caixa Econômica Federal, empresa pública federal, goza de imunidade
tributária no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços vinculados a
suas finalidades essenciais sem fins lucrativos?
• As isenções tributárias concedidas sob condição onerosa podem ser
suprimidas livremente?
a) Sim, sim, não
b) Sim, não, sim
c) Sim, não, não
d) Não, não, não
e) Não, sim, não
Resolução
• NÃO. A vedação é para impostos (imunidade recíproca) e não para os demais

tributos.
• NÃO. Porque a Caixa Econômica Federal exerce atividade econômica estrito
senso, enquadrando-se no art.150, §3°, CF88.
• NÃO. As isenções tributárias concedidas sob condição onerosa NÃO podem
ser suprimidas livremente, conforme RE 204.062 e Súmula 615, STF.
GABARITO: D
4.4. Imunidade dos Partidos Políticos, Sindicatos dos Trabalhadores e

Instituições de Educação e Assistência Social Sem Fins Lucrativos
Prevê o art.150, VI, 'c', c/c art.150, §4°:

c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas
fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituições de educação e de assistência social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei; [...]
65
§ 4° - As vedações expressas no inciso VI, alíneas "b" e "c",

compreendem somente o patrimônio, a renda e os serviços, relacionados
com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.
IMUNIDADE PROTEÇÃO
Partidos Políticos e Suas Fundações Estado Democrático de Direito
Entidades Sindicais dos Trabalhadores Liberdade de Associação Sindical +
(Não abrange as Entidades Sindicais Hipossuficiência do Trabalhador
Patronais)
4.4.1. Atendidos os Requisitos da Lei
Essa lei a que se refere a parte final da alínea 'c' é a LEI ORDINÁRIA, mas
apenas a que vem para fixar normas sobre a constituição e o funcionamento
da entidade educacional ou assistencial (RE 93.770; ADI 1.802 MC).
Pelo art.146, II, é que se exige LEI COMPLEMENTAR para regular a imunidade,
0 que é feito atualmente pelo art.14, CTN, que traz os seguintes requisitos
para as entidades serem consideradas sem fins lucrativos:
1 - não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a
qualquer título;
II - aplicarem integralmente, no País, os seus recursos na manutenção dos
seus objetivos institucionais;
III - manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos
de formalidades capazes de assegurar sua exatidão.
Não pode ter lucro, mas pode ter superávit financeiro.
4.4.2. Interpretação Ampla a Impostos Sobre Patrimônio, Renda e

Serviços - Todos os Impostos - Desde que Para As Finalidades
Essenciais da Entidade
O STF tem dado INTERPRETAÇÃO AMPLA quanto aos impostos atingidos por
essa imunidade. Não se aplica a classificação dos impostos dada pelo CTN
(Impostos sobre o comércio exterior; Impostos sobre o patrimônio e a renda;
Impostos sobre a produção e a circulação; Impostos especiais).
66
Assim:
Imunidade ao ICMS:
- Entidade que importa mercadoria do exterior para integrar seu ativo fixo -
pois essas mercadorias passarão a compor seu patrimônio (RE 203.755)
- Entidade de Assistência Social que comercializa bens por ela produzidos -
pois a cobrança do ICMS desfalcaria o patrimônio, diminuiria a eficiência dos
serviços e a integral aplicação das rendas da entidade (RE 210.251; RE
186.175).
- Não adiantaram os argumentos do voto vencido:
- Por ser um imposto indireto, que repercute economicamente no
contribuinte de fato, o ICMS não oneraria a renda da entidade;
- Afetaria o princípio da livre concorrência.
Imunidade ao II e IPI:
- Instituição de Assistência Social que importa bolsas para coleta de sangue -
pois seriam utilizadas na prestação do serviço específico da entidade (RE
243.807).
AI 155.822)
Imunidade ao IPTU, ITR e IR:

Qualquer atividade efetuada pela entidade que gere renda não afasta a
imunidade, desde que esses recursos sejam destinados às finalidades
essenciais da entidade (RE 218.503 SP).
- Exploração do serviço de estacionamento (RE 144.900 SP, RE 257.700 MG)
- Aluguel de imóvel ao particular (AgRg no RE 390.451; RE 247.809 RJ)
Quanto à imunidade ao IPTU, veja a Súmula 724, STF:
Súmula 724
Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o
imóvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, vi,
"c", da constituição, desde que o valor dos aluguéis seja aplicado nas
atividades essenciais de tais entidades.
Outros exemplos:
- Escolas de Ensino Profissionalizante mantidas pelos serviços sociais
autônomos (SENAC - Serviço Nacional de Aprendizagem Comercial e SENAI -
Serviço Nacional de Aprendizagem Industrial) são imunes (RE 235.737).
67
- Entidade beneficente mantém livraria em imóvel de sua propriedade (RE

345.830)
- SESC vende ingressos de cinema ao público em geral (AgRg no 155.822)
4.4.3. Entidades de Previdência Privada - Se Há Contribuição dos

Beneficiários Não É Imune
- Entidade de previdência social ABERTA não é imune porque possui finalidade

lucrativa. É aquela que qualquer pessoa pode contratar numa instituição
financeira.
68
- A Entidade de previdência social FECHADA não tem fim lucrativo (cumpre o

art.14, CTN), no entanto:
Assim, como o art.150, VI, 'c', só falou em Instituições de Assistência Social, e

não de Previdência Social, só cabe a imunidade a essas últimas, fechadas,
se não houver contribuição por parte dos beneficiários do sistema de
previdência.
O caráter contratual da relação jurídica entre a entidade de previdência privada

e seus participantes (se não recolher a contribuição à entidade é
sumariamente eliminado do plano) indica a ausência do requisito da
assistência social (RE 202.700 e 351.267 MG).
Mas se a entidade não cobrar contribuições do beneficiário, sendo mantida

somente com recursos da patrocinadora, a entidade é imune, pois se
equipara a Instituição de Assistência Social Sem Fins Lucrativos (RE 295.756
RJ e RE 235.003 SP).
Exemplo de patrocinador:
O Banco do Brasil é patrocinador da PREVI (entidade de previdência social
privada), "fundo de pensão" dos empregados do Banco, os quais são
beneficiários do sistema PREVI. Nesse exemplo, como não só o Banco
(Patrocinador) contribui, mas também é cobrada contribuição dos empregados,
a PREVI não é imune.
Hoje, há Súmula a respeito:

Súmula 730, STF:
A imunidade tributária conferida a instituições de assistência social sem
fins lucrativos pelo art. 150, vi, "c", da constituição, somente alcança as
entidades fechadas de previdência social privada se não houver
contribuição dos beneficiários.
69

Informação 2005 ESAF) No tocante às imunidades tributárias conferidas às
instituições de assistência social sem fins lucrativos, só uma afirmação não
pode ser feita:
a) É subordinada, entre outros, ao requisito de que apliquem integralmente no
País os seus recursos na manutenção de seus objetivos institucionais, ou de
outros que com estes guardem semelhança.
b) Somente alcançam as entidades fechadas de previdência social privada se
não houver contribuição dos beneficiários.
c) Não excluem a atribuição, por lei, às instituições de assistência social, da
condição de responsáveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte.
d) Não dispensa tais entidades do cumprimento de obrigações tributárias
acessórias, como a de manterem escrituração de suas receitas e despesas em
livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatidão.
e) Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imóvel
pertencente a tais instituições, desde que o valor dos aluguéis seja aplicado
nas atividades essenciais de tais entidades.
Resolução
a) ERRADA. A expressão "ou de outros que com estes guardem semelhança"

não consta do art.14, II, CTN, que regula a referida imunidade.
b) CORRETA. É o teor da Súmula 730, STF: A imunidade tributária conferida a
instituições de assistência social sem fins lucrativos pelo art. 150, vi, "c", da
constituição, somente alcança as entidades fechadas de previdência social
privada se não houver contribuição dos beneficiários.
c) CORRETA. Mesmo imune, a pessoa pode ser eleita pela lei como responsável
tributária de tributo devido por terceiro.
d) CORRETA. É a letra do art.14, III, CTN.
e) CORRETA. É o teor da Súmula 724, STF: Ainda quando alugado a terceiros,
permanece imune ao IPTU o imóvel pertencente a qualquer das entidades
referidas pelo art. 150, vi, "c", da constituição, desde que o valor dos aluguéis
seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.
GABARITO: A
31- (AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL RECIFE - PE 2003 ESAF) É

vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios instituir
70
impostos sobre patrimônio, renda ou serviços das instituições de educação e

de assistência social, sem fins lucrativos.
No entanto, de acordo com o Código Tributário Nacional, tal imunidade
tributária é subordinada à observância, pelas referidas instituições, do seguinte
requisito, entre outros:
a) aplicarem integralmente, no Brasil ou em suas controladas no exterior, os
seus recursos na manutenção dos seus objetivos institucionais.
b) não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a
qualquer título.
c) no caso de instituições de educação, oferecerem gratuitamente pelo menos
50% das vagas de seus cursos regulares a alunos carentes.
d) não remunerarem seus empregados com salários superiores aos pagos por
empresas públicas, em se tratando de cargos de iguais atribuições.
e) não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a
título de lucro ou participação no seu resultado.
Resolução
a) ERRADA. Errada a expressão "ou em suas controladas no exterior" (Art.14,

II, CTN).
b) CORRETA. não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas
rendas, a qualquer título (Art.14, I, CTN).
c) ERRADA. Não há essa previsão no CTN ou em outra lei complementar, o que
é necessário, por conta do art.146, II, CF88.
d) ERRADA. não há essa previsão no CTN ou em outra lei complementar. O
que diz o art.14, I, CTN, é "não distribuírem qualquer parcela de seu
patrimônio ou de suas rendas, a qualquer título".
e) ERRADA. A expressão "a título de lucro ou participação no seu resultado"
constava na redação original do Art.14, I, CTN. Ela foi substituída pela
expressão "a qualquer título", que veio com a LC 104/2001.
GABARITO: B
32- (AGENTE FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFAZ PI 2001 ESAF)

Determinado Estado da Federação exige taxa de um partido político, em
virtude de um serviço público específico e divisível a este prestado. Tal
exigência:
a) é inconstitucional, pois os partidos políticos são imunes à tributação.
71
b) é perfeitamente legal e legítima, desde que a taxa tenha sido anteriormente

instituída por lei.
c) é inconstitucional, pois os partidos políticos são equiparados ao Estado.
d) é inconstitucional, pois os partidos políticos são entidades de utilidade
pública.
e) é perfeitamente legal e legítima, ainda que não tenha sido formalmente
instituída por lei, considerando que foi expressamente prevista pelo Código
Tributário Nacional - CTN.
Resolução
A imunidade dos partidos políticos, do art.150, VI, 'c', CF88, não se aplica às
taxas, mas somente aos impostos; e devem ser obedecidos o princípios da
legalidade e da irretroatividade na instituição dessa taxa.
GABARITO: B
33- (AUDITOR DO TRIBUNAL DE CONTAS DO PR 2003 ESAF) Julgue os

itens abaixo e marque, a seguir, a opção que apresenta resposta correta.
I. Na iminência ou no caso de guerra externa, é permitido à União iniciar a
cobrança de imposto extraordinário no mesmo exercício financeiro em que for
publicada a lei que o instituir.
II. Na hipótese de criação de imposto extraordinário em decorrência de guerra
externa, que incida sobre a mesma base de cálculo do imposto sobre
operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação (ICMS), é
permitido à União instituir isenção do imposto de competência dos Estados e
do Distrito Federal.
III. Nos termos da Constituição Federal, é vedado à União, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municípios instituir imposto sobre patrimônio, renda ou
serviços das instituições de previdência social, sem fins lucrativos, ainda que
tais instituições exijam contribuição de seus filiados para atendimento de suas
finalidades, desde que: (a) tenham sido constituídas com observância dos
requisitos previstos em lei e (b) seu patrimônio, renda e serviços sejam
relacionados com suas finalidades essenciais.
IV. À exceção do imposto sobre importação de produtos estrangeiros, do
imposto sobre exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados e do ICMS, nenhum outro imposto poderá incidir sobre
72
operações relativas a energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados

de petróleo, combustíveis e minerais do País.
a) Apenas I e IV estão corretos.
b) Apenas I e II estão corretos.
c) Apenas II e IV estão corretos.
d) Apenas III e IV estão corretos.
e) Apenas III está correto.
Resolução
I. CORRETO. Imposto Extraordinário - Exceção às Duas Anterioridades.

II. ERRADO. Na hipótese de criação de imposto extraordinário em decorrência
de guerra externa, que incida sobre a mesma base de cálculo do imposto sobre
do Distrito Federal. O ITEM FALA EM ISENÇÃO, PELA UNIÃO, DE IMPOSTO DE
COMPETÊNCIA DOS ESTADOS E DO DF, ENTÃO, ENTENDE-SE QUE ELA FALA
DO ICMS, E NÃO DO IMPOSTO EXTRAORDINÁRIO COM BASE DE CÁLCULO
IGUAL À DO ICMS. ENTÃO, ERRADA.
III. ERRADO. Se essas instituições exigirem contribuição de seus filiados para
atendimento de suas finalidades, não fazem jus à imunidade. É o
entendimento do STF (Súmula 730), como veremos a seguir.
IV. CORRETO. À exceção do imposto sobre importação de produtos
estrangeiros, do imposto sobre exportação, para o exterior, de produtos
nacionais ou nacionalizados e do ICMS, nenhum outro imposto poderá incidir
sobre operações relativas a energia elétrica, serviços de telecomunicações,
derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País (art.155, §3°, CF88).
GABARITO: A

Avalie as indagações abaixo e em seguida assinale a resposta correta.
73
Cabe à União exigir o imposto sobre produtos industrializados antes de

decorridos noventa dias da data de publicação da lei que o majorar?
Empresa pública federal goza de imunidade tributária no que se refere ao
patrimônio, à renda e aos serviços vinculados às suas atividades que não
tenham fins lucrativos?
Cabe aos Estados e ao Distrito Federal estabelecer hipótese de imunidade
tributária em relação a fato que esteja sujeito à incidência do imposto sobre
propriedade de veículos automotores?
As contribuições sociais para a seguridade social só poderão ser exigidas
após decorridos noventa dias da data de publicação da lei que as houver
instituído ou aumentado?
a) Não, sim, não, não
b) Não, não, não, sim
c) Sim, sim, sim, não
d) Sim, não, sim, sim
e) Sim, sim, não, não
Resolução
NÃO. Com a EC 42/2003, o IPI obedece à Anterioridade Nonagesimal

(art.150, §1°, CF88)
NÃO. Não basta que o patrimônio, a renda e os serviços da Empresa pública
federal sejam vinculados às atividades dela que não tenham fins lucrativos. E
necessário que sejam vinculados às finalidades essenciais dessa empresa
pública, ou ou às delas decorrentes.
NÃO. Imunidade tributária é conferida pela Constituição, e não pelos entes
políticos.
SIM. É o princípio da Anterioridade Nonagesimal (art.195, §6°).
GABARITO: B
74
4.5. Imunidade de Livros, Jornais, Periódicos e o Papel Destinado a

Sua Impressão
Prevê o art.150, VI, 'd':

d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.
4.5.1. Cláusula Pétrea
Essa imunidade protege os seguintes direitos do art.5°:

IV - é livre a manifestação do pensamento, sendo vedado o anonimato;
IX - é livre a expressão da atividade intelectual, artística, científica e de
comunicação, independentemente de censura ou licença;
XIV - é assegurado a todos o acesso à informação e resguardado o sigilo
da fonte, quando necessário ao exercício profissional;
Configura-se também, então, cláusula pétrea (art.60, §4°, IV, CF88)
4.5.2. É Imunidade Objetiva
Ela só se aplica aos impostos que incidiriam nas operações com os esses bens:
ICMS, II, IPI, por exemplo.
Não está imune aqui o Imposto de Renda sobre a renda auferida pela livraria,
por exemplo (RE 170.707), nem o IPTU do imóvel dessa livraria.
Serviços:
- de composição gráfica que integra o processo de produção de livros - NÃO
IMUNE de ISS (RE 230.782 SP)
- de veiculação de anúncio e propaganda em jornais:
- desde que impresso no corpo do jornal ou periódico - IMUNE de ISS
(RE 87.049 SP)
- se em encarte ou folheto separado do corpo do jornal - NÃO IMUNE de
ISS (RE 213.094 ES)
75
4.5.3. Conteúdo de Livro, Jornal ou Periódico
Não se leva em conta o VALOR ARTÍSTICO ou DIDÁTICO, a RELEVÂNCIA DAS

INFORMAÇÕES DIVULGADAS, a QUALIDADE CULTURAL ou o VALOR
PEDAGÓGICO da publicação.
Assim, são IMUNES:

- ÁLBUNS DE FIGURINHAS - Visam estimular o público infantil a se familiarizar
com os meios de comunicação impressos. Facilitam o acesso à cultura, à
informação e à educação (RE 221.239 SP; 179.893 SP).
- APOSTILAS ou MANUAIS TÉCNICOS PARA CURSOS DE TREINAMENTO -
Veículo de transmissão de cultura simplificado (RE 183.403).
- LISTAS TELEFÔNICAS - Permitem divulgação de informações necessárias ao
serviço público a custo zero para os assinantes (RE 199.183).
Mas NÃO SÃO IMUNES:

- CALENDÁRIOS COMERCIAIS, FOLHINAS, AGENDAS (RE 87.633)
- MANUAIS DE OPERAÇÕES DE MÁQUINAS, EQUIPAMENTOS E UTENSÍLIOS
- CADERNOS E BLOCOS DE PAPEL PARA ANOTAÇÃO
- LIVROS CONTÁBEIS
- IMPRESSOS DE PROPAGANDA MERCANTIL, INDUSTRIAL OU PROFISSIONAL
4.5.4. Alcance de "Papel Destinado a Sua Impressão"
Pelas decisões do STF, o meio de divulgação TEM DE SER PAPEL para caber
essa imunidade.
Por isso, NÃO É IMUNE a veiculação de informação na forma de CD-ROM

(LIVRO ELETRÔNICO), DISQUETE, SOFTWARE, FITA DE VÍDEO etc.
Somente É IMUNE INSUMO QUE GUARDE CORRESPONDÊNCIA, NA

MATERIALIDADE E NATUREZA, COM O PAPEL ENQUADRA-SE NA IMUNIDADE
(RE 392.221 SP).
Exemplos, se destinados à composição de livros, jornais e periódicos:
- PAPEL FOTOGRÁFICO, INCLUSIVE PARA FOTOCOMPOSIÇÃO POR LASER
- FILMES FOTOGRÁFICOS, SENSIBILIZADOS, NÃO IMPRESSIONADOS, PARA
IMAGENS MONOCROMÁTICAS
76
- PAPEL PARA TELEFOTO

- PELÍCULAS DE PROPILENO USADAS NAS CAPAS DOS LIVROS (RE 392.221
SP)
(RE 174.476)
Inclusive há Súmula do STF a respeito:

Súmula 657
A imunidade prevista no art. 150, vi, "d", da constituição federal abrange
os filmes e papéis fotográficos necessários à publicação de
jornais e periódicos.
Por não serem similares ou assemelhados a "papel destinado a sua

impressão", NÃO SÃO IMUNES:
- Tinta especial para jornal (RE 273.308 SP)
- Solução de base alcalina concentrada
- Motor de corrente contínua
- Tiras de plástico para amarrar jornais
- Chapas de gravação destinadas à impressão de jornais
- Esmalte revelador para sensibilizar superfícies de chapa de alumínio
35- (ANALISTA CONTÁBIL-FINANCEIRO SEFAZ-CE 2006 ESAF) A

imunidade tributária ocorre quando a regra constitucional impede a incidência
da regra jurídica de tributação, criando um direito subjetivo público de exigir
que o Fisco se abstenha de cobrar tributos. Sobre esta, avalie o acerto das
afirmações adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em
seguida, assinale a opção correta.
( ) A imunidade recíproca veda à União, aos estados, ao Distrito Federal e aos
municípios a possibilidade de instituírem impostos sobre patrimônio, renda ou
serviços, uns dos outros.
( ) No tocante à imunidade dos livros, jornais, periódicos e do papel destinado
à sua impressão, estamos diante de uma imunidade objetiva, direcionada a
estes bens, e não à editora ou empresa que os comercializa.
( ) As instituições de educação ou assistência social, embora reconhecidamente
imunes pela Constituição Federal, deverão obedecer a determinados requisitos
legais para que possam fruir de tal benefício.
a) V, V, F.
b) V, V, V.
77
c) V, F, V.
d) F, V, V.
e) V, F, F.
Resolução
( ) VERDADEIRO. A imunidade recíproca veda à União, aos estados, ao Distrito

Federal e aos municípios a possibilidade de instituírem impostos sobre
patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros (art.150, VI, 'a', CF88).
( ) VERDADEIRO. No tocante à imunidade dos livros, jornais, periódicos e do
papel destinado à sua impressão, estamos diante de uma imunidade
OBJETIVA, direcionada a estes bens, e não à editora ou empresa que os
comercializa. Ou seja, a editora ou empresa pagam seu imposto de renda, por
exemplo, normalmente.
( ) VERDADEIRO. Esses requisitos legais referem-se à regulação da imunidade
por lei complementar, conforme art.146, II, CF88. Hoje encontram-se no
art.14, CTN.
GABARITO: B
36- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2003 ESAF)

Entidade fechada de previdência privada, que só confere benefícios aos seus
filiados desde que eles recolham as contribuições pactuadas, goza de
imunidade tributária?
Segundo entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal, filmes
fotográficos destinados à composição de livros, jornais e periódicos estão
abrangidos por imunidade tributária?
A Constituição Federal veda a instituição de contribuição social para a
seguridade social sobre o lucro auferido por pessoas jurídicas, que decorra de
comercialização de livros, jornais, periódicos e papel destinado a sua
impressão?
a) Não, sim, não
b) Não, não, sim
c) Não, não, não
d) Sim, sim, não
e) Sim, não, sim
Resolução
78
NÃO. Se houver recolhimento de contribuição pelos beneficiários da

entidade de previdência privada fechada, esta não goza de imunidade
tributária (Súmula 730, STF).
SIM. Filmes fotográficos destinados à composição de livros, jornais e
periódicos estão abrangidos por imunidade tributária (Súmula 657, STF).
NÃO. Essa imunidade é objetiva, alcançando os impostos incidentes sobre
os livros, jornais, periódicos e papel destinado a sua impressão, e não sobre o
lucro auferido por pessoas jurídicas, que decorra de comercialização desses
bens.
GABARITO: A
37- (PROCURADOR DO MINISTÉRIO PÚBLICO NO TCE-GO 2007 ESAF)

Entre as afirmativas abaixo, relativas à imunidade e isenções tributárias,
assinale a correta.
a) Os partidos políticos são entidades imunes, benefício que não se estende às
suas fundações.
b) A imunidade de entidade educacional sem fins lucrativos não é extensiva
aos aluguéis de apartamento de sua propriedade revertidos às suas finalidades
institucionais.
c) A imunidade tributária incidente sobre livros só é extensível ao papel nele
utilizado se a obra tiver fins didático-educacionais.
d) A isenção por prazo certo e em função de determinadas condições atendidas
pelo sujeito passivo gera direito adquirido.
e) A empresa pública Caixa Econômica Federal, que exerce atividade
econômica, é abrangida pela imunidade tributária recíproca, não se sujeitando
ao pagamento de imposto sobre propriedade de veículos automotores
incidentes sobre seus carros.
Resolução
a) ERRADA. O art.150, VI, 'c', CF88, diz "partidos políticos, inclusive suas
fundações".
b) ERRADA. É extensiva sim, conforme Súmula 724: Ainda quando alugado a
terceiros, permanece imune ao IPTU o imóvel pertencente a qualquer das
79
entidades referidas pelo art. 150, VI, "c", da Constituição, desde que o valor
dos aluguéis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.
c) ERRADA. A imunidade tributária incidente sobre livros INDEPENDE DOS
FINS DA OBRA.
d) CORRETA. A isenção por prazo certo e em função de determinadas
condições atendidas pelo sujeito passivo gera direito adquirido (conforme
art.178, CTN).
e) ERRADA. Porque a Caixa Econômica Federal exerce atividade econômica
estrito senso, enquadrando-se no art.150, §3°, CF88.
GABARITO: D
38- (TÉCNICO DO TESOURO NACIONAL 1997 ESAF) Um estabelecimento

comercial que funciona em prédio alugado de terceiros e tem como atividade
exclusiva a revenda de livros didáticos é considerado contribuinte do
a) ICMS e do IRPJ
b) IPI e do IRPJ
c) IPI e do ICMS
d) ICMS
e) IRPJ
Resolução
Como a imunidade do art.150, VI, 'd': impostos sobre livros, jornais, periódicos
e o papel destinado a sua impressão, é objetiva, atuando sobre os impostos
que incidem sobre esses bens, ela não alcança a renda da pessoa jurídica,
mesmo que ela comercialize esses bens. Incide IRPJ.
GABARITO: E
39- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1996 ESAF) Quanto às

imunidades tributárias, é procedente afirmar que:
A São reguladas exclusivamente mediante lei ordinária federal
B Não se aplicam às taxas de contribuições sociais
C Podem ser instituídas por intermédio de lei complementar
8Q
D São extensivas aos partidos políticos, no que se refere ao patrimônio, à

renda e aos serviços vinculados ou não a suas finalidades essenciais
E São normas constitucionais que colaboram no desenho das competências
impositivas
Resolução
A ERRADA. São reguladas por lei complementar (art.146, II, CF88).

B ERRADA. Aplicam-se sim às taxas (art.5°, XXXIV, 'a', 'b'; art.5°, LXXIII) e às
contribuições sociais (art.149, §2°, I; art.195, II, in fine; art.195, §7°).
C ERRADA. Podem não, DEVEM ser instituídas por intermédio de lei
complementar (art.146, II, CF88).
D ERRADA. Errada a expressão "ou não" (art.150, §2°, CF88).
E CORRETA. São normas constitucionais que colaboram no desenho das
competências impositivas
GABARITO: E
4.6. Imunidades Específicas de Impostos

Apesar de que serão tratadas essas imunidades quando discorrer nas aulas
sobre os impostos, acho por bem já reforçar o tema, tratando-o também na
aula de imunidade.
4.6.1. IPI (Art.153, §3°, III)
Art.153, § 3° - O imposto previsto no inciso IV[IPI]: [...]

III - não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao
exterior.
Essa imunidade resulta do estímulo à exportação feito pelo Estado brasileiro,

pelo qual se busca não "exportar tributo" a fim de que o produto e o serviço
brasileiros cheguem mais competitivos no mercado internacional.
4.6.2. ITR (Art.153, §4°, II)
§ 4° O imposto previsto no inciso VI[ITR] do caput: [...]
81
II - não incidirá sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei,

quando as explore o proprietário que não possua outro imóvel;
Essa redação é a trazida pela EC 42/2003. Com ela são os seguintes os

requisitos para a referida imunidade:
(i) O imóvel tem que ser pequeno gleba rural, conforme definido na lei;
(ii) O proprietário não pode possuir outro imóvel
Na redação original, os requisitos eram os seguintes:

(i) O imóvel tem que ser pequeno gleba rural, conforme definido na lei;
(ii) O proprietário não pode possuir outro imóvel;
(iii) O proprietário que as explora, devia fazê-lo só ou com sua
família.
Vê-se que o terceiro requisito foi suprimido, o que viabiliza a possibilidade de

atualmente o proprietário explorar a gleba com o auxílio de empregados, ou
indiretamente, arrendando a terra, por exemplo, sem acarretar a perda do
direito à imunidade.
4.6.3. ICMS (Art.155, §2°, X, 'a' a 'd')
4.6.3.1. ICMS Exportação de Mercadorias e Serviços para o Exterior

(Art.155, §2°, X, 'a')
Art.155, § 2.° O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: [...]

X - não incidirá:
a) sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, nem
sobre serviços prestados a destinatários no exterior, assegurada a
manutenção e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas
operações e prestações anteriores;
Essa regra de imunidade foi estendida com a EC 42/2003, pois antes era
limitada aos produtos industrializados, excluídos os semi-elaborados definidos
em lei complementar, podendo ainda a lei complementar estabelecer isenção
heterônoma para serviços e outros produtos além dos mencionados no inciso
X, 'a', regra que atualmente ficou inócua.
82
Cabe registrar que não está abrangido por esta imunidade o serviço de
transporte interestadual de produto industrializado destinado à
exportação (RE 212.637 MG), isso porque esse serviço de transporte não é
prestado a destinatário no exterior, mas sim prestado a exportador brasileiro
que vai destinar mercadoria para o exterior.
Apesar de não ter sido cobrado ICMS do exportador por conta da imunidade, o
dispositivo prevê a manutenção do crédito correspondente ao ICMS
cobrado nas operações e prestações anteriores. Esse crédito pode ser
utilizado para pagar o imposto em operações internas, transferência para
utilização por estabelecimento da mesma pessoa jurídica ou pedido de
ressarcimento em espécie, por exemplo.
Essa previsão de manutenção do crédito relativo à exportação dependia, antes

da EC 42/2003, de lei complementar (art.155, §2°, XII, 'f', CF88).
4.6.3.2. ICMS Interestadual Petróleo, Lubrificantes, Combustíveis

Derivados e Energia Elétrica (Art.155, §2°, X, 'b')

seguinte: [...]
X - não incidirá: [...]
b) sobre operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusive
lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia
elétrica;
Trata-se de imunidade que procurou beneficiar os Estados destinatários

desses produtos, em detrimento dos Estados produtores (o principal
atualmente é o Rio de Janeiro). Assim é que o ICMS interestadual não incide,
podendo o Estado destinatário tributar todo o ICMS sobre a operação e
compra do combustível. Os Estados produtores já seriam beneficiados com a
compensação financeira dos royalties (art.20, §1°, CF88).
Já houve tentativa de contribuintes consumidores desses produtos, localizados

no Estado de destino, defenderem que essa imunidade os beneficiaria, o que o
STF não encampou, pelos argumentos acima (RE 198.088).
83
Cabe também uma interpretação literal dos produtos abrangidos pela

imunidade, não podendo ela ser estendida ao álcool carburante (por não
ser derivado de petróleo) nem à nafta petroquímica, por exemplo, por não
ser combustível líquido ou gasoso (RE 193.074 RS).
4.6.3.2.1. Enfraquecimento da Imunidade pelo ICMS Monofásico

Combustíveis
A EC 33/2001 introduziu (alínea 'h' do inciso XII do §2° do art.155) a

possibilidade de lei complementar definir os combustíveis e lubrificantes
que ficarão excluídos da imunidade aqui referida, incidindo sobre eles o
ICMS uma única vez (ICMS Monofásico Combustíveis), não importando a sua
finalidade.
Veja o dispositivo:
XII - cabe à lei complementar: [...]
h) definir os combustíveis e lubrificantes sobre os quais o imposto
incidirá uma única vez, qualquer que seja a sua finalidade, hipótese
em que não se aplicará o disposto no inciso X, b;
Mas manteve, nessas situações, o favorecimento aos Estados onde ocorrer o

consumo:
Art.155, § 4° Na hipótese do inciso XII, h [ICMS-MONOFÁSICO
COMBUSTIVEIS], observar-se-á o seguinte:
I - nas operações com os lubrificantes e combustíveis derivados de
petróleo, o imposto caberá ao Estado onde ocorrer o consumo; [...]
ATENÇÃO: Operações com Gás Natural e Seus Derivados, e Combustíveis

e Lubrificantes Não Derivados de Petróleo NÃO estão sujeitos a essa
regra de imunidade, havendo a incidência conforme os incisos II e III do §4°
do art.155, CF88.
4.6.3.3. ICMS Sobre o Ouro como Ativo Financeiro ou Instrumento

cambial (Art.155, §2°, X, 'c')
Na verdade, essa regra de imunidade "choveu no molhado", pois o art.153,

§5°, já prescreve que esse ouro sujeitar-se-á exclusivamente à incidência do
IOF.
84
4.6.3.4. ICMS Sobre Serviço de Comunicação de Rádio e Televisão de

Recepção Livre e Gratuita; (Art.155, §2°, X, 'c')

seguinte: [... ]
X - não incidirá: [...]
d) nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades de
radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e
gratuita;
4.6.4. ITBI (Art.156, II, in fine; Art.156, §2°, I)
4.6.4.1. Transmissão de Direito Real de Garantia (Art.156, II, in fine)
Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre: [...]

II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens
imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre
imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua
aquisição;
Entre esses direitos reais de garantia, temos a hipoteca e a propriedade

fiduciária de bem imóvel, que surge quando constituímos uma alienação
fiduciária de bem imóvel.
Quando compramos um imóvel com empréstimo bancário, temos que dar uma
garantia ao banco (credor) de que essa dívida será paga. É comum que o
próprio imóvel comprado seja objeto dessa garantia, que pode ser constituída
pela hipoteca ou pela alienação fiduciária de bem imóvel.
Dar o imóvel em garantia é uma transmissão da posse indireta do

imóvel para o credor fiduciário. Sobre essa transmissão não incide o ITBI
(imunidade), porque a ideia é que a dívida seja quitada e essa posse indireta
retorne para a propriedade plena do imóvel em nome do seu comprador.
4.6.4.2. Transmissão de Bem Imóvel para a Realização de Capital da

Empresa (Art.156, §2°, I)
85
Art.156, § 2° - O imposto previsto no inciso II [ITBI]:

I - não incide sobre a transmissão de bens ou direitos incorporados
ao patrimônio de pessoa jurídica em realização de capital, nem sobre
a transmissão de bens ou direitos decorrente de fusão, incorporação,
cisão ou extinção de pessoa jurídica, salvo se, nesses casos, a
atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses
bens ou direitos, locação de bens imóveis ou arrendamento mercantil;
A ideia dessa imunidade é não obstaculizar a atividade empresarial. A fruição

dessa imunidade só exige uma condição: que a atividade preponderante
da pessoa jurídica adquirente não seja de operações com imóveis.
A regulamentação dessa imunidade (o que seja atividade preponderante) foi

feita pelo CTN, no seu art.37, §§1° e 2°.
40- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) A norma

constitucional que determina que o Imposto Territorial Rural (ITR) não incide
sobre pequenas glebas rurais, assim definidas em lei, quando as explore o
proprietário que não possua outro imóvel, veicula uma
a) isenção subjetiva, por levar em conta a condição da entidade familiar.
b) regra de não-incidência da norma tributária.
c) isenção real, por recair sobre coisa.
d) imunidade.
e) elisão lícita imprópria.
Resolução
Se é regra de não-incidência CONSTITUCIONALMENTE QUALIFICADA, então é

imunidade.
Entre a 'b' e a 'd', a MAIS CORRETA é a 'd'.
GABARITO: D
4.7. Imunidades Específicas de Taxas
86
Art.5°, XXXIV - são a todos assegurados, independentemente do

pagamento de taxas:
a) o direito de petição aos Poderes Públicos em defesa de direitos ou
contra ilegalidade ou abuso de poder;
b) a obtenção de certidões em repartições públicas, para defesa de
direitos e esclarecimento de situações de interesse pessoal;
Art.5°, LXXIII - qualquer cidadão é parte legítima para propor ação

popular que vise a anular ato lesivo ao patrimônio público ou de
entidade de que o Estado participe, à moralidade administrativa, ao meio
ambiente e ao patrimônio histórico e cultural, ficando o autor, salvo
comprovada má-fé, isento de custas judiciais e do ônus da
sucumbência;
4.8. Imunidades Específicas de Contribuições
4.8.1. Receitas Decorrentes de Exportação (Art.149, §2°, I)
Art.149, § 2° As contribuições sociais e de intervenção no domínio

econômico de que trata o caput deste artigo: [... ]
I - não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação;
Houve discussão judicial sobre se o lucro (base de cálculo da CSLL), por

decorrer da receita, poderia ser incluído nessa imunidade.
O STF decidiu recentemente a questão entendendo serem diferentes os

conceitos de receita e lucro, não se aplicando essa imunidade à CSLL no caso
de exportação.
4.8.2. Aposentadoria e Pensão pelo RGPS (Art.195, II, in fine)
Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade, [...],
mediante recursos provenientes [...] das seguintes contribuições sociais:
87
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdência social, não

incidindo contribuição sobre aposentadoria e pensão concedidas pelo
regime geral de previdência social de que trata o art. 201;
Só contribuem para a Seguridade Social os trabalhadores em atividade. Os

aposentados e pensionistas não são tributados pela contribuição social do
segurado empregado.
4.8.3. Entidades Beneficentes de Assistência Social (Art.195, §7°)
Art.195, § 7° - São isentas de contribuição para a seguridade social as

entidades beneficentes de assistência social que atendam às
exigências estabelecidas em lei.
Apesar do termo "ISENTAS", por ser uma norma constitucional de não-

incidência, trata-se de imunidade.
4.9. Imunidade da Energia Elétrica, Serviços de Telecomunicações,

Derivados de Petróleo, Combustíveis e Minerais
Art.155, § 3° À exceção dos impostos de que tratam o inciso II do caput

[ICMS] deste artigo e o art. 153, I [II] e II [IE], nenhum outro imposto
poderá incidir sobre operações relativas a energia elétrica, serviços de
telecomunicações, derivados de petróleo, combustíveis e minerais do
País.
Essa redação foi dada pela EC 33/2001, principalmente para permitir a

cobrança da CIDE-Combustíveis, pois a redação anterior dizia "nenhum
outro tributo", com a qual efetivamente, de todos os tributos, só II, IE e
ICMS poderiam ser cobrados.
Alterando-se para "nenhum outro imposto", possibilitou-se a incidência da

CIDE-Combustível.
88
4.10. Imunidade na Transferência de Imóveis Desapropriados para

Reforma Agrária
Art.184, § 5° - São isentas de impostos federais, estaduais e municipais

as operações de transferência de imóveis desapropriados para fins
de reforma agrária.
No RE 169.628 DF, o STF decidiu que o terceiro adquirente dos títulos da

dívida agrária não pode se beneficiar dessa imunidade pois ele realiza ato
mercantil estranho à reforma agrária.
89
90
91
5. OUTROS ASPECTOS DAS LIMITAÇÕES AO PODER DE TRIBUTAR
5.1. Esclarecimento aos Consumidores

Art.150, § 5° - A lei determinará medidas para que os consumidores
sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e
serviços.
Na verdade, não é uma limitação, mas sim uma determinação para o legislador
infraconstitucional.
5.2. Isenção etc. Só por Lei Específica
Art.150, § 6.° Qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo,

concessão de crédito presumido, anistia ou remissão, relativos a
impostos, taxas ou contribuições, só poderá ser concedido mediante lei
92
específica, federai, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as

matérias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuição,
sem prejuízo do disposto no art. 155, § 2.°, XII, g.
Prevê o art. 155, § 2.°, XII, g, que cabe à lei complementar:

g) regular a forma como, mediante deliberação dos Estados e do Distrito
Federal, isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e
revogados.
E a Lei complementar que regulou a matéria foi a LC 24/75, recepcionada pela

CF88, dizendo que qualquer benefício fiscal para o ICMS depende de
convênios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal.
Resumindo, qualquer desoneração de tributo, só por lei específica.
Exceto para o ICMS, em que essa desoneração se dá por meio de convênios

celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal.
41- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) Para efeitos

administrativos, a União poderá articular sua ação em um mesmo complexo
geoeconômico e social, visando a seu desenvolvimento e à redução das
desigualdades regionais. Nesse contexto, disporá sobre isenções, reduções ou
diferimento temporário de tributos federais devidos por pessoas físicas ou
jurídicas. Ela o fará mediante
a) resolução do Senado Federal.
b) decreto legislativo.
c) lei complementar.
d) lei ordinária.
e) lei delegada ou medida provisória.
Resolução
Qualquer benefício fiscal deve ser conferido por lei ordinária. É a prescrição do
art.150, §6°, CF88, e do art.97, VI, CTN.
GABARITO: D
93
5.3. Substituição Tributária para Frente - Fato Gerador Presumido
Tendo em vista essa ser uma regra bastante específica utilizada basicamente
pelo ICMS, trataremos dela quando da aula em que abordaremos os Tributos
Estaduais (Aula 05).
42- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002 ESAF) É lícito ao ente

tributante
a) instituir distinção em razão de ocupação profissional ou função exercida pelo
contribuinte, desde que prevista em lei adequada denominação jurídica dos
rendimentos, títulos ou direitos.
b) cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da
vigência da norma jurídica que os houver instituído ou aumentado, desde que
expressa a lei que os tenha previsto.
c) estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, mediante cobrança de
pedágios, interestaduais ou intermunicipais, pela utilização de vias
conservadas pelo Poder Público.
d) cobrar imposto no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a
lei que os instituiu ou aumentou.
e) exigir ou aumentar tributo mediante decreto ou ato administrativo, desde
que publicado antes do início do exercício em que será cobrado.
Resolução
a) ERRADA. (Art.150, II, CF88).

b) ERRADA. Não há condição. (art.150, III, 'a', CF88).
c) CORRETA, estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, mediante
cobrança de pedágios, interestaduais ou intermunicipais, pela utilização de vias
d) ERRADA. Como regra geral, isso é vedado (art.150, III, 'b'), mas há
exceções (art.150, §1°, CF88).
e) ERRADA. exigir ou aumentar tributo deve ser, regra geral, mediante lei
(art.150, I, CF88).
GABARITO: C
94
( ) Será admitido tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem

em situação equivalente, desde que a distinção se dê em razão de ocupação
profissional ou função por eles exercida.
( ) Admite-se a exigência de impostos no mesmo exercício financeiro em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, desde que a lei preceda
90 dias em relação à cobrança.
( ) É vedado o estabelecimento de limitações ao tráfego de pessoas ou bens,
por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrança
de pedágio pela utilização de vias conservadas pelo Poder Público.
a) V, V, V
b) V, V, F
c) V, F, F
d) F, F, F
e) F, F, V
Resolução
( ) FALSO. Será admitido tratamento desigual entre contribuintes que NÃO SE

ENCONTREM em situação equivalente, E É VEDADE QUALQUER DISTINÇÃO em
razão de ocupação profissional ou função por eles exercida (art.150, II, CF88).
( ) FALSO. Há várias exceções a essa regra de anterioridade nonagesimal, e os
90 dias em relação à cobrança, mas sim em relação à data em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou (art.150, III, 'c', CF88).
( ) VERDADEIRO. É vedado o estabelecimento de limitações ao tráfego de
pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais,
ressalvada a cobrança de pedágio pela utilização de vias conservadas pelo
Poder Público (art.150, V, CF88).
GABARITO: E
95
Questões Comentadas e Resolvidas Nesta Aula
01- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL - Tributário e Aduana

2005 ESAF) Ainda que atendidas as condições e os limites estabelecidos em
lei, é vedado ao Poder Executivo alterar as alíquotas do imposto sobre
a) importação de produtos estrangeiros.
b) exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados.
c) propriedade territorial rural.
d) operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores
mobiliários.
e) produtos industrializados.
02. (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1996 ESAF) O princípio da

legalidade não se aplica, em toda sua extensão.
a) Aos impostos de importação e exportação, impostos sobre produtos
industrializados e impostos extraordinário decorrente de guerra
b) Aos impostos de importação e exportação, aos impostos sobre produtos
industrializados e ao imposto sobre operações financeiras
c) Às taxas e contribuições de melhoria
d) Aos impostos de importação e exportação, impostos sobre produtos
industrializados e ao imposto extraordinário de guerra
e) Às taxas e contribuições sociais.
03- (ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO - APO 2008 ESAF) A

competência tributária, assim entendida como o poder que os entes políticos -
União, Estados-Membros, Distrito Federal e Municípios - têm para instituir
tributos, não é ilimitada. Ao contrário, encontra limites na Constituição Federal,
entre os quais destacamos o princípio da legalidade tributária, segundo o qual
nenhum tributo poderá ser instituído ou majorado a não ser por lei. Porém, a
própria Constituição Federal excetua da obrigatoriedade de ser majorados
por lei (podendo sê-lo por ato do Poder Executivo) alguns tributos. São
exemplos desses tributos:
a) imposto sobre renda e proventos / imposto sobre importação de produtos
estrangeiros / contribuição para o PIS/PASEP.
b) imposto sobre produtos industrializados / CIDE combustível / contribuição
para o PIS/PASEP.
c) imposto sobre importação de produtos estrangeiros / imposto sobre
exportação de produtos nacionais ou nacionalizados / imposto sobre renda e
proventos.
96
d) CIDE combustível / imposto sobre produtos industrializados / imposto sobre

operações de crédito, câmbio e seguros.
e) contribuição para o PIS/PASEP / imposto sobre operações de crédito,
câmbio e seguros/ imposto sobre produtos industrializados.
04- (ANALISTA JURÍDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) O princípio constitucional

da legalidade preceitua que a instituição ou a majoração de tributos deverá ser
estabelecida por lei. Com relação à majoração de alíquotas, porém, a
própria Constituição Federal prevê que alguns tributos poderão tê-la por meio
de decreto presidencial. Entre estes, não se inclui:
a) Imposto de Importação.
b) Imposto Territorial Rural.
c) Imposto sobre Operações Financeiras.
d) Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico Sobre Combustíveis.
e) Imposto Sobre Produtos Industrializados.
05- (ANALISTA DE FINANÇAS E CONTROLE EXTERNO TCU 2000 ESAF)

As disposições da Lei de Responsabilidade Fiscal relativas à renúncia de receita
não são aplicáveis à alteração de alíquotas, na forma do § 1o do art. 153 da
Constituição, do imposto sobre:
a) renda e proventos de qualquer natureza
b) produtos industrializados
c) transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos
d) propriedade territorial rural
e) ganhos de capital
06- (AUDITOR DE TRIBUTOS MUNICIPAIS FORTALEZA CE 1998 ESAF)

Em matéria de impostos não é preciso lei para estabelecer
a) as hipóteses de compensação e transação
b) a cominação de penalidades
c) as obrigações tributárias acessórias
d) a dispensa de penalidades
e) a fixação da base de cálculo

ESAF) O princípio da isonomia tributária, previsto no art.150, inciso II, da
Constituição, proíbe o tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situação equivalente. Entretanto, tal princípio exige a sua
97
leitura em harmonia com os demais princípios constitucionais. Destarte, pode-

se concluir, exceto, que:
a) em matéria tributária, as distinções podem se dar em função da capacidade
contributiva ou por razões extrafiscais que estejam alicerçadas no interesse
público.
b) relativamente às microempresas e empresas de pequeno porte, a
Constituição prevê que lhes seja dado tratamento diferenciado e favorecido,
por lei complementar, inclusive com regimes especiais ou simplificados.
c) a sobrecarga imposta aos bancos comerciais e às entidades financeiras, no
tocante à contribuição previdenciária sobre a folha de salários, não fere o
princípio da isonomia tributária, ante a expressa previsão constitucional.
d) determinado segmento econômico prejudicado por crise internacional que
tenha fortemente atingido o setor não permite tratamento tributário
diferenciado sem ofensa ao princípio da isonomia.
e) a proibição de importação de veículos usados não configura afronta ao
08- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2000 ESAF) Para responder

esta questão preencha corretamente as lacunas, indique a opção que, de
acordo com a Constituição da República, contém o par correto de expressões.
(1) , os impostos terão caráter pessoal Para, entre outros
objetivos, conferir efetividade, ao objetivo de graduar os impostos segundo a
capacidade econômica do contribuinte, é facultado à administração tributária,
identificar o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do
contribuinte, (2)
a) Sempre que possível, respeitados os direitos individuais e nos termos
da lei.
b) Havendo opção pelo legislador e aplicador da lei, segundo sua livre
discrição, desde que, segundo expressa exigência constitucional, haja
específica autorização judicial.
c) Havendo expressa opção pelo legislador, mas apenas se houver
alteração constitucional nesse sentido, pois hoje o Estatuto Supremo o impede.
d) Tendo em vista o princípio da impessoalidade, em caso algum desde
que haja determinação da autoridade administrativa, em mandado específico
de investigação fiscal.
e) Desde que previsto em lei de iniciativa exclusiva do Presidente da
República, mas a Constituição expressamente veda acesso a dados
financeiros do contribuinte em poder de terceiros.
98
09- (ANALISTA EM PLANEJAMENTO, ORÇAMENTO E FINANÇAS

PÚBLICAS ESTADO SP 2009 ESAF) O princípio da capacidade contributiva:
a) aplica-se somente às contribuições.
b) não se aplica às penalidades tributárias.
c) aplica-se somente aos impostos.
d) aplica-se indistintamente a todas as espécies tributárias.
e) é atendido pela progressividade dos impostos reais.
10- (TÉCNICO DO TESOURO NACIONAL 1998 ESAF) O princípio da

capacidade contributiva
a) constitui limitação do poder de tributar, somente no que se refere aos
impostos a serem instituídos pela União
b) aplica-se somente aos impostos que a Constituição da República
expressamente enumera
c) tem sua observância condicionada aos critérios de conveniência e
oportunidade por parte do legislador ordinário
d) aplica-se, indistintamente, aos impostos, às taxas e as contribuições de
melhoria
e) aplica-se a todos os impostos, sempre que a estrutura de cada um deles
permitir
11- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA ESTADUAL MG 2005 ESAF) Assinale

a opção correta. O princípio segundo o qual é vedado cobrar tributos em
relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os
houver instituído ou aumentado (art. 150,III, 'a' da CRFB/88) é o da:
a) anterioridade.
b) irretroatividade.
c) anualidade.
d) imunidade recíproca.
e) legalidade.

Informação 2005 ESAF) A Constituição da República veda a cobrança de
tributos no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou. Trata-se do princípio da anterioridade tributária, que,
contudo, encontra na própria Constituição algumas exceções. Assinale, a
seguir, a modalidade tributária em que só pode ser exigido o tributo no
exercício seguinte ao de sua instituição ou majoração:
99
a) Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos

ou valores mobiliários.
b) Imposto sobre produtos industrializados.
c) Empréstimo compulsório para atender a investimento público urgente e
relevante.
d) Empréstimo compulsório por motivo de guerra externa ou de calamidade
pública.
e) Imposto sobre exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados.
13- (ANALISTA CONTÁBIL-FINANCEIRO SEFAZ-CE 2006 ESAF) O

princípio constitucional da anterioridade, corolário da segurança jurídica,
estabelece que os entes tributantes - União, Estados, Distrito Federal e
Municípios - não poderão exigir tributo no mesmo exercício financeiro em que
tenha sido publicada a lei que o tenha instituído ou aumentado. No tocante à
possibilidade de majoração de tributos no mesmo exercício financeiro em que
tenha sido publicada a lei que os tenha aumentado, porém, a própria
Constituição Federal estabeleceu algumas exceções. Entre os itens a seguir,
assinale aquele que não constitui exceção ao referido princípio.
a) Imposto sobre produtos industrializados.
b) Contribuição de intervenção no domínio econômico, cobrada sobre
combustíveis.
c) Imposto de exportação.
d) Empréstimo compulsório para despesas extraordinárias decorrentes de
calamidade pública.
e) Empréstimo compulsório para despesas de investimento público de caráter
urgente e relevante interesse nacional.
14- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) Considerado o

entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, assinale a
resposta que completa corretamente a assertiva.
"A alíquota de contribuição social destinada ao financiamento da Seguridade
Social, majorada por medida provisória que tenha sido editada na primeira
metade do exercício financeiro, objeto de reedição e conversão em Lei, poderá
ser exigida ..."
a) depois de decorridos noventa dias da data da publicação da Lei resultante
da conversão.
b) depois de decorridos noventa dias da data da publicação da medida
provisória originária.
100
c) depois de decorridos noventa dias da data da reedição da medida provisória.

d) no próximo exercício financeiro.
e) depois de decorridos noventa dias do início do próximo exercício financeiro.
15- (AGENTE-AUXILIAR-ARRECADADOR TRIBUTÁRIO SEFAZ PI 2001

ESAF) A cobrança de tributo no mesmo exercício financeiro em que haja sido
publicada a lei que o instituiu não é permitida em face do princípio da
a) anualidade
b) anterioridade
c) irretroatividade
d) legalidade
e) igualdade
16- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 1998 ESAF) Alíquota da

contribuição sobre lucro líquido, majorado por medida provisória convertida em
lei posteriormente, pode ser aplicada
a) após decorridos noventa dias da publicação da lei
b) a partir de 10 de janeiro do ano subseqüente ao da publicação da lei
c) após decorridos noventa dias da publicação da medida provisória
d) a partir de 10 de janeiro do ano subseqüente ao da publicação da medida
provisória
e) após decorridos noventa dias da sanção da lei
17- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Entre as

limitações constitucionais ao poder de tributar, que constituem garantias dos
contribuintes em relação ao fisco, é incorreto afirmar que:
a) os impostos sobre o patrimônio podem ser confiscatórios, quando
considerados em sua perspectiva estática.
b) uma alíquota do imposto sobre produtos industrializados de 150%, por
exemplo, não significa necessariamente confisco.
c) o imposto de transmissão causa mortis, na sua perspectiva dinâmica, pode
ser confiscatório.
d) o princípio do não-confisco ajuda a dimensionar o alcance do princípio da
progressividade, já que exige equilíbrio, moderação e medida na quantificação
dos tributos.
e) a identificação do efeito confiscatório não deve ser feita em função da
totalidade da carga tributária, mas sim em cada tributo isoladamente.
101
18- (TÉCNICO DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) Avalie a correção das

afirmações abaixo. Atribua a letra V para as verdadeiras e F para as falsas. Em
seguida, marque a opção que contenha a seqüência correta.
( ) o estabelecimento de limitações ao tráfego de pessoas, capitais ou bens por
meio de impostos.
( ) a instituição de tributo sobre o patrimônio, a renda ou serviços dos partidos
políticos, das entidades sindicais e das instituições de educação e de
assistência social.
( ) a instituição de imposto que não seja uniforme em todo o território estadual
ou municipal do ente político criador do imposto, admitida a concessão de
incentivos fiscais para a correção dos desequilíbrios regionais sócio-
econômicos.
a) V, V, V
b) V, V, F
c) V, F, F
d) F, F, F
e) V, F, V
19- (AGENTE DE FAZENDA DO MUNICÍPIO DO RIO DE JANEIRO 2010)

Analisando os institutos da imunidade e da isenção, julgue os itens a seguir:
I. a isenção é uma limitação legal do âmbito de validade da norma jurídica
tributária, que impede que o tributo nasça ou faz com que surja de modo
mitigado (isenção parcial);
II. a imunidade é o obstáculo criado por uma norma da Constituição que
impede a incidência de lei ordinária de tributação sobre determinado fato,
ou em detrimento de determinada pessoa, ou categoria de pessoas;
III. ambos os institutos, imunidade e isenção, levam ao mesmo resultado: o
não pagamento de tributo. Porém, os meios pelos quais isso ocorre são
totalmente diferentes. A imunidade dá-se por meio da Constituição, a isenção
por meio de lei (ordinária ou complementar);
IV. a violação de dispositivo que contém isenção importa em ilegalidade e não
em inconstitucionalidade;
V. é incorreto afirmar-se que a imunidade é uma forma qualificada de não
incidência.
Estão corretos apenas os itens:
a) I e II.
b) I, II, III e IV.
c) II, IV e V.
102
d) I, II e IV.
e) III, IV e V.
20- (TÉCNICO DA RECEITA FEDERAL - TECNOLOGIA DA INFORMAÇÃO

2006 ESAF) Em relação às imunidades, avalie as afirmações abaixo e, em
seguida, marque a opção correta.
I. A diferença básica entre imunidade e isenção está em que a primeira atua
no plano da definição da competência, e a segunda no plano do exercício da
competência.
II. As imunidades podem ser definidas em função de condições pessoais de
quem venha a vincular-se às situações materiais que ensejariam a tributação.
III. As imunidades podem ser definidas em função do objeto suscetível de ser
tributado.
IV. A Constituição, ao definir a competência, excepciona determinadas
situações que, não fosse a imunidade, estariam dentro do campo da
competência, mas por força da norma de imunidade, permanecem fora do
alcance do poder de tributar.
a) Há apenas um item correto.
b) Todos os itens estão corretos.
c) Há dois itens corretos.
d) Há três itens corretos.
e) Todos os itens estão errados.
21- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2009 ESAF) Diversos fatos

podem resultar na desoneração tributária. Assinale, entre as que se seguem, a
forma de desoneração tributária pela qual não nascem nem a obrigação
tributária, nem o respectivo crédito por força do não-exercício da competência
a que tem direito o poder tributante.
a) Imunidade.
b) Não-incidência.
c) Isenção.
d) Alíquota zero.
e) Remissão.
22- (ADVOGADO IRB BRASIL RESSEGUROS 2006 ESAF) Um dos efeitos

da definição do fato gerador dos tributos, em geral, é o de estabelecer os
conceitos de incidência, não-incidência, imunidade e isenção. Sobre estas, é
incorreto afirmar-se que
103
a) há incidência de tributo quando determinado fato, por enquadrar-se no

modelo abstratamente previsto pela lei, faz nascer a obrigação de recolher
tributo.
b) a isenção concedida por prazo certo e em função de determinadas condições
não pode ser revogada nem reduzida.
c) a não-incidência caracteriza-se pela não previsão do fato na hipótese de
incidência.
d) a imunidade é uma hipótese de não-incidência constitucionalmente
qualificada.
e) consoante entendimento do Supremo Tribunal Federal, consubstanciado em
Súmula, a revogação de incidência não tem eficácia imediata, já que
equivaleria à criação ou majoração de tributo.

ESAF) Sobre a imunidade constitucional recíproca, que veda a instituição e a
cobrança de impostos pelos entes tributantes sobre o patrimônio, a renda ou
os serviços, uns dos outros, é incorreto afirmar que:
a) a imunidade tributária recíproca alcança apenas as finalidades essenciais da
entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributária às operações
financeiras não impede a autoridade fiscal de examinar a correção do
procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a
autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crédito tributário e de
tomar as demais medidas legais cabíveis.
b) a imunidade tributária recíproca é extensiva às autarquias, no que se refere
ao patrimônio, à renda e aos serviços vinculados a suas finalidades essenciais
ou às delas decorrentes.
c) a imunidade constitucional recíproca alcança as empresas públicas
prestadoras de serviço público, bem como as empresas públicas que exercem
atividade econômica em sentido estrito.
d) a imunidade tributária recíproca diz respeito aos impostos, não alcançando
as contribuições.
e) a imunidade tributária recíproca aplica-se às operações de importação de
bens realizadas por municípios, quando o ente público for o importador do bem
(identidade entre o 'contribuinte de direito' e o 'contribuinte de fato').
24- (ANALISTA JURÍDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) A norma que impede

que a União, os estados, o Distrito Federal e os municípios tributem,
reciprocamente, seus patrimônios, rendas ou serviços, denomina-se
a) imunidade.
104
b) isenção.
c) norma geral anti-elisiva.
d) anistia.
e) não-incidência.

Avalie o acerto das afirmações adiante e marque com V as verdadeiras e com
F as falsas; em seguida, marque a resposta correta.
( ) A imunidade tributária conferida pela Constituição Federal a instituições de
assistência social sem fins lucrativos somente alcança as entidades fechadas
de previdência social privada se não houver contribuição dos beneficiários.
( ) É permitido à União exigir imposto sobre a renda auferida por Municípios
que provenha de aluguel de imóveis a eles pertencentes.
( ) O imóvel pertencente a entidade sindical de trabalhadores, ainda quando
alugado a terceiros, permanece imune ao imposto sobre propriedade predial e
territorial urbana (IPTU), desde que o valor dos aluguéis seja aplicado nas
atividades essenciais de tal entidade.
a) V, V, V
b) V, V, F
c) V, F, V
d) F, F, V
e) F, V, F
26- (FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFA PA 2002 ESAF) A não-

incidência de impostos sobre as autarquias e as fundações públicas, no que se
refere ao patrimônio, à renda e aos serviços vinculados às suas finalidades
essenciais ou delas decorrentes, resulta de:
a) remissão
b) anistia
c) isenção
d) imunidade
e) moratória
27- (TÉCNICO DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) Assinale a opção

correta.
a) As empresas públicas, as sociedades de economia mista e suas subsidiárias
gozarão dos privilégios tributários estabelecidos em lei complementar.
b) As empresas públicas, as sociedades de economia mista e suas subsidiárias
gozarão dos privilégios fiscais estabelecidos em lei complementar.
105
c) As empresas públicas, as sociedades de economia mista e suas subsidiárias

gozarão dos privilégios tributários estabelecidos em lei, desde que extensivos
às do setor privado.
d) As autarquias federais, municipais e estaduais gozam de imunidade quanto
aos tributos dos outros entes políticos em decorrência da imunidade recíproca.
e) O regime jurídico tributário das empresas públicas e das sociedades de
economia mista que explorem atividade econômica de produção ou de
comercialização de bens é estabelecido em norma complementar da legislação
tributária.
28- (PROCURADOR DO DISTRITO FEDERAL PGDF 2004 ESAF) Avalie o

acerto das afirmações adiante e marque com V as verdadeiras e com F as
falsas; em seguida, assinale a opção que apresenta resposta correta.
( ) É legítima a cobrança de IPTU de lotes vagos e prédios comerciais de
entidade religiosa.
( ) É admitida a cobrança cumulada de taxa de serviço de limpeza de
logradouros públicos e de coleta domiciliar de lixo.
( ) É lícita a utilização de informes pertinentes à CPMF para a constituição de
crédito tributário relativo a impostos.
( ) Os filmes e papéis fotográficos necessários à publicação de jornais e
periódicos são abrangidos por imunidade tributária.
a) F, F, V, F
b) F, V, V, F
c) F, F, V, V
d) V, F, V, V
e) V, F, F, F
29- (ADVOGADO IRB 2004 ESAF) Avalie as indagações abaixo e, em

seguida, assinale a opção de resposta correta.
• É vedado aos Municípios cobrar taxa da União pela utilização efetiva de
serviços públicos municipais, específicos e divisíveis, postos à disposição de
órgão público federal?
• A Caixa Econômica Federal, empresa pública federal, goza de imunidade
tributária no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços vinculados a
suas finalidades essenciais sem fins lucrativos?
• As isenções tributárias concedidas sob condição onerosa podem ser
suprimidas livremente?
a) Sim, sim, não
b) Sim, não, sim
106
c) Sim, não, não

d) Não, não, não
e) Não, sim, não

Informação 2005 ESAF) No tocante às imunidades tributárias conferidas às
instituições de assistência social sem fins lucrativos, só uma afirmação não
pode ser feita:
a) É subordinada, entre outros, ao requisito de que apliquem integralmente no
País os seus recursos na manutenção de seus objetivos institucionais, ou de
outros que com estes guardem semelhança.
b) Somente alcançam as entidades fechadas de previdência social privada se
não houver contribuição dos beneficiários.
c) Não excluem a atribuição, por lei, às instituições de assistência social, da
condição de responsáveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte.
d) Não dispensa tais entidades do cumprimento de obrigações tributárias
acessórias, como a de manterem escrituração de suas receitas e despesas em
livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatidão.
e) Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imóvel
pertencente a tais instituições, desde que o valor dos aluguéis seja aplicado
nas atividades essenciais de tais entidades.
31- (AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL RECIFE - PE 2003 ESAF) É

vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios instituir
impostos sobre patrimônio, renda ou serviços das instituições de educação e
de assistência social, sem fins lucrativos.
No entanto, de acordo com o Código Tributário Nacional, tal imunidade
tributária é subordinada à observância, pelas referidas instituições, do seguinte
requisito, entre outros:
a) aplicarem integralmente, no Brasil ou em suas controladas no exterior, os
seus recursos na manutenção dos seus objetivos institucionais.
b) não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a
qualquer título.
c) no caso de instituições de educação, oferecerem gratuitamente pelo menos
50% das vagas de seus cursos regulares a alunos carentes.
d) não remunerarem seus empregados com salários superiores aos pagos por
empresas públicas, em se tratando de cargos de iguais atribuições.
e) não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a
título de lucro ou participação no seu resultado.
107
32- (AGENTE FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS SEFAZ PI 2001 ESAF)

Determinado Estado da Federação exige taxa de um partido político, em
virtude de um serviço público específico e divisível a este prestado. Tal
exigência:
a) é inconstitucional, pois os partidos políticos são imunes à tributação.
b) é perfeitamente legal e legítima, desde que a taxa tenha sido anteriormente
instituída por lei.
c) é inconstitucional, pois os partidos políticos são equiparados ao Estado.
d) é inconstitucional, pois os partidos políticos são entidades de utilidade
pública.
e) é perfeitamente legal e legítima, ainda que não tenha sido formalmente
instituída por lei, considerando que foi expressamente prevista pelo Código
Tributário Nacional - CTN.
33- (AUDITOR DO TRIBUNAL DE CONTAS DO PR 2003 ESAF) Julgue os

itens abaixo e marque, a seguir, a opção que apresenta resposta correta.
I. Na iminência ou no caso de guerra externa, é permitido à União iniciar a
cobrança de imposto extraordinário no mesmo exercício financeiro em que for
publicada a lei que o instituir.
II. Na hipótese de criação de imposto extraordinário em decorrência de guerra
externa, que incida sobre a mesma base de cálculo do imposto sobre
do Distrito Federal.
III. Nos termos da Constituição Federal, é vedado à União, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municípios instituir imposto sobre patrimônio, renda ou
serviços das instituições de previdência social, sem fins lucrativos, ainda que
tais instituições exijam contribuição de seus filiados para atendimento de suas
finalidades, desde que: (a) tenham sido constituídas com observância dos
requisitos previstos em lei e (b) seu patrimônio, renda e serviços sejam
relacionados com suas finalidades essenciais.
IV. À exceção do imposto sobre importação de produtos estrangeiros, do
imposto sobre exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados e do ICMS, nenhum outro imposto poderá incidir sobre
operações relativas a energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados
de petróleo, combustíveis e minerais do País.
108


Avalie as indagações abaixo e em seguida assinale a resposta correta.
Cabe à União exigir o imposto sobre produtos industrializados antes de
decorridos noventa dias da data de publicação da lei que o majorar?
Empresa pública federal goza de imunidade tributária no que se refere ao
patrimônio, à renda e aos serviços vinculados às suas atividades que não
tenham fins lucrativos?
Cabe aos Estados e ao Distrito Federal estabelecer hipótese de imunidade
tributária em relação a fato que esteja sujeito à incidência do imposto sobre
propriedade de veículos automotores?
As contribuições sociais para a seguridade social só poderão ser exigidas
após decorridos noventa dias da data de publicação da lei que as houver
instituído ou aumentado?
35- (ANALISTA CONTÁBIL-FINANCEIRO SEFAZ-CE 2006 ESAF) A

imunidade tributária ocorre quando a regra constitucional impede a incidência
da regra jurídica de tributação, criando um direito subjetivo público de exigir
que o Fisco se abstenha de cobrar tributos. Sobre esta, avalie o acerto das
afirmações adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em
seguida, assinale a opção correta.
( ) A imunidade recíproca veda à União, aos estados, ao Distrito Federal e aos
municípios a possibilidade de instituírem impostos sobre patrimônio, renda ou
serviços, uns dos outros.
( ) No tocante à imunidade dos livros, jornais, periódicos e do papel destinado
à sua impressão, estamos diante de uma imunidade objetiva, direcionada a
estes bens, e não à editora ou empresa que os comercializa.
( ) As instituições de educação ou assistência social, embora reconhecidamente
imunes pela Constituição Federal, deverão obedecer a determinados requisitos
legais para que possam fruir de tal benefício.
109
a) V, V, F.
b) V, V, V.
c) V, F, V.
d) F, V, V.
e) V, F, F.

Entidade fechada de previdência privada, que só confere benefícios aos seus
filiados desde que eles recolham as contribuições pactuadas, goza de
imunidade tributária?
Segundo entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal, filmes
fotográficos destinados à composição de livros, jornais e periódicos estão
abrangidos por imunidade tributária?
A Constituição Federal veda a instituição de contribuição social para a
seguridade social sobre o lucro auferido por pessoas jurídicas, que decorra de
comercialização de livros, jornais, periódicos e papel destinado a sua
impressão?
a) Não, sim, não
b) Não, não, sim
c) Não, não, não
d) Sim, sim, não
e) Sim, não, sim
37- (PROCURADOR DO MINISTÉRIO PÚBLICO NO TCE-GO 2007 ESAF)

Entre as afirmativas abaixo, relativas à imunidade e isenções tributárias,
assinale a correta.
a) Os partidos políticos são entidades imunes, benefício que não se estende às
suas fundações.
b) A imunidade de entidade educacional sem fins lucrativos não é extensiva
aos aluguéis de apartamento de sua propriedade revertidos às suas finalidades
institucionais.
c) A imunidade tributária incidente sobre livros só é extensível ao papel nele
utilizado se a obra tiver fins didático-educacionais.
d) A isenção por prazo certo e em função de determinadas condições atendidas
pelo sujeito passivo gera direito adquirido.
e) A empresa pública Caixa Econômica Federal, que exerce atividade
econômica, é abrangida pela imunidade tributária recíproca, não se sujeitando
ao pagamento de imposto sobre propriedade de veículos automotores
incidentes sobre seus carros.
110
38- (TÉCNICO DO TESOURO NACIONAL 1997 ESAF) Um estabelecimento

comercial que funciona em prédio alugado de terceiros e tem como atividade
exclusiva a revenda de livros didáticos é considerado contribuinte do
a) ICMS e do IRPJ
b) IPI e do IRPJ
c) IPI e do ICMS
d) ICMS
e) IRPJ
39- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1996 ESAF) Quanto às

imunidades tributárias, é procedente afirmar que:
A São reguladas exclusivamente mediante lei ordinária federal
B Não se aplicam às taxas de contribuições sociais
C Podem ser instituídas por intermédio de lei complementar
D São extensivas aos partidos políticos, no que se refere ao patrimônio, à
renda e aos serviços vinculados ou não a suas finalidades essenciais
E São normas constitucionais que colaboram no desenho das competências
impositivas
40- (PROCURADOR DA FAZENDA NACIONAL 2004 ESAF) A norma

constitucional que determina que o Imposto Territorial Rural (ITR) não incide
sobre pequenas glebas rurais, assim definidas em lei, quando as explore o
proprietário que não possua outro imóvel, veicula uma
a) isenção subjetiva, por levar em conta a condição da entidade familiar.
b) regra de não-incidência da norma tributária.
c) isenção real, por recair sobre coisa.
d) imunidade.
e) elisão lícita imprópria.
41- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002.2 ESAF) Para efeitos

administrativos, a União poderá articular sua ação em um mesmo complexo
geoeconômico e social, visando a seu desenvolvimento e à redução das
desigualdades regionais. Nesse contexto, disporá sobre isenções, reduções ou
diferimento temporário de tributos federais devidos por pessoas físicas ou
jurídicas. Ela o fará mediante
a) resolução do Senado Federal.
b) decreto legislativo.
c) lei complementar.
111
d) lei ordinária.
e) lei delegada ou medida provisória.
42- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 2002 ESAF) É lícito ao ente

tributante
a) instituir distinção em razão de ocupação profissional ou função exercida pelo
contribuinte, desde que prevista em lei adequada denominação jurídica dos
rendimentos, títulos ou direitos.
b) cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da
vigência da norma jurídica que os houver instituído ou aumentado, desde que
expressa a lei que os tenha previsto.
c) estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, mediante cobrança de
pedágios, interestaduais ou intermunicipais, pela utilização de vias
d) cobrar imposto no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a
lei que os instituiu ou aumentou.
e) exigir ou aumentar tributo mediante decreto ou ato administrativo, desde
que publicado antes do início do exercício em que será cobrado.

( ) Será admitido tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem
em situação equivalente, desde que a distinção se dê em razão de ocupação
profissional ou função por eles exercida.
( ) Admite-se a exigência de impostos no mesmo exercício financeiro em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, desde que a lei preceda
90 dias em relação à cobrança.
( ) É vedado o estabelecimento de limitações ao tráfego de pessoas ou bens,
por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrança
de pedágio pela utilização de vias conservadas pelo Poder Público.
a) V, V, V
b) V, V, F
c) V, F, F
d) F, F, F
e) F, F, V
112

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Curso Direito Tributário (Teoria e Exercícios) p/ AFRF (ESAF)

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1. LIMITAÇÕES AO PODER DE TRIBUTAR - U, E, DF, M 4

1.1. Princípio da Legalidade Tributária 4

2. LIMITAÇÕES AO PODER DE TRIBUTAR - UNIÃO 41

2.1. Princípio da Uniformidade Geográfica da Tributação 41

3. LIMITAÇÕES AO PODER DE TRIBUTAR - E, DF, M 46

3.1. Princípio da Não Discriminação Tributária Baseada em Procedência ou

4.1. Distinção entre Imunidade Tributária e Outras Figuras 47

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4.9. Imunidade da Energia Elétrica, Serviços de Telecomunicações, Derivados

5. OUTROS ASPECTOS DAS LIMITAÇÕES AO PODER DE TRIBUTAR 92

5.1. Esclarecimento aos Consumidores 92

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Segue um panorama do tema Limitações Constitucionais ao Poder de Tributar.

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1. LIMITAÇÕES AO PODER DE TRIBUTAR - U, E, DF, M

1.1. Princípio da Legalidade Tributária

Assim dispõe o art.5°, II, CF88:

Art.5°, II - ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,

Alguns doutrinadores chamam:

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Tributo Instituição por

ATENÇÃO 1 - IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS

A discussão na doutrina é: O "nos termos" não deixa claro se é a lei

Repare que se só tivesse o "dependerá de lei complementar" estaria correta,

Minha opinião: como há discordância na própria doutrina, penso que a banca

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ATENÇÃO 2 - MEDIDA PROVISÓRIA

É o que prevê a CF88 em seu art.62, §1°, III:

Art.62. Em caso de relevância e urgência, o Presidente da República

1.1.1. Instituição de Tributo

I - a instituição ou extinção de tributos;

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Resumindo, em relação a tributos, temos, obedecendo ao Princípio da

Art. 115. Fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação

ATENÇÃO 2: Em relação a BASE DE CÁLCULO:

Modificação da sua base de cálculo, que importe em torná-lo mais

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Atualização do valor monetário da base de cálculo

Para esse ponto, em relação ao IPTU, há a Súmula 160, STJ:

É defeso, ao município, atualizar o IPTU, mediante decreto, em

ATENÇÃO 3: Definição de PRAZO PARA RECOLHIMENTO pode ser por

1.1.2. Exceções ao Princípio da Legalidade

Apesar de não haver exceção ao princípio da legalidade no que tange à

01- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL - Tributário e Aduana

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Abaixo, os tributos em que há exceção ao princípio da legalidade para a

Tributo Alteração ou Redução Dispositivo Por

OBSERVAÇÃO 1: CONFAZ - Conselho Nacional de Política Fazendária é o

Já na "redução e restabelecimento", o Executivo (ou CONFAZ) pode

02- (AUDITOR-FISCAL DA RECEITA FEDERAL 1996 ESAF) O princípio da

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c) Às taxas e contribuições de melhoria

Alternativa "a)": errado aí o imposto extraordinário de guerra, que deve ser

Alternativa "b)": II, IE, IPI, IOF. CORRETA.

Alternativa "d)": idem à alternativa "a)". ERRADA.

03- (ANALISTA DE PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO - APO 2008 ESAF) A

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d) CIDE combustível / imposto sobre produtos industrializados / imposto sobre

Alternativa "a)": o imposto sobre renda e proventos (IR) e a contribuição para

Alternativa "d)": O imposto sobre produtos industrializados (IPI) e o imposto

04- (ANALISTA JURÍDICO SEFAZ-CE 2006 ESAF) O princípio constitucional