Jus Navigandi

http://jus.com.br

Compensao e restituio contribuies previdencirias

http://jus.com.br/revista/texto/22155
Publicado em 07/2012

das

Antonio Carlos Antunes Junior

Se efetuada uma compensao indevida, o sujeito passivo dever recolher o valor indevidamente compensado, acrescido de juros e multa de mora. No caracteriza compensao indevida o erro formal de compensao em GFIP, o qual passvel de retificao.
At o advento da pela Instruo Normativa RFB n 1.224, de 23 de dezembro de 2011, os valores recolhidos indevidamente a ttulo de Contribuies descritas na Lei 8.212/91, seguiam um rito moroso ou quase impossvel para sua efetivao. Porm, aps a unificao da administrao da arrecadao tanto dos tributos federais quanto das contribuies previdencirias pela Receita Federal, esta passou a unificar os procedimentos, resultando na citada Instruo Normativa de 2011 que alterou a Instruo Normativa n 900/2008, a qual passou a ditar tambm as regras de compensao e restituio de tais tributos. O seu artigo primeiro passou a ter a seguinte redao, incluindo as contribuies previdencirias: A restituio e a compensao de quantias recolhidas a ttulo de tributo administrado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), a restituio e a compensao de outras receitas da Unio arrecadadas mediante Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf) ou Guia da Previdncia Social (GPS) e o ressarcimento e a compensao de crditos do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e do Regime Especial de Reintegrao de Valores Tributrios para as Empresas Exportadoras (Reintegra), sero efetuados conforme o disposto nesta Instruo Normativa. O Pargrafo nico do art. 1 taxativamente determina quais so as contribuies que seguem as regras desta Instruo Normativa: Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se ao reembolso de quotas de salrio-famlia e salrio-maternidade, bem como restituio e compensao relativas a: I - contribuies previdencirias: a) das empresas e equiparadas, incidentes sobre a remunerao paga ou creditada aos segurados a seu

servio, bem como sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios, relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho; b) dos empregadores domsticos; c) dos trabalhadores, incidentes sobre seu salrio de contribuio; d) institudas a ttulo de substituio; e) valores referentes reteno de contribuies previdencirias na cesso de mo-de-obra e na empreitada; e II - contribuies recolhidas para outras entidades ou fundos. Portanto, o salrio-famlia e o salrio-maternidade, bem como as contribuies previdencirias recolhidas pelas empresas, pelos empregadores e trabalhadores, inclusive as decorrentes de reteno na fonte, so passveis de restituio ou compensao, obedecendo as regras previstas na Instruo Normativa. Vejamos, ento, somente os recolhimentos indevidos de titularidade do contribuinte, excetuando do presente artigo os recolhimentos feitos por substitutos tributrios, cujas regras so diferentes para a restituio. Inicialmente importante ressaltar que existem pagamentos efetuados por GPS ou DARF, cuja administrao dos recursos no de competncia da Receita Federal. Em tais casos o artigo 20 da IN 900/2008 prev: Art. 20. O pedido de restituio de receita da Unio, arrecadada mediante Darf ou GPS, cuja administrao no esteja a cargo da RFB, dever ser apresentado unidade da RFB com jurisdio sobre o domiclio tributrio do sujeito passivo, que o encaminhar ao rgo ou entidade responsvel pela administrao da receita a fim de que este se manifeste quanto pertinncia do pedido. A restituio ou compensao cabvel quando houver a cobrana ou pagamento espontneo, indevido ou em valor maior que o devido; o erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento; ou ainda a reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria, nos termos do art. 2 da IN 900/2008. O pedido de restituio das contribuies previdencirias, diferentemente dos demais tributos, deve ser formalizado por meio do formulrio Pedido de Restituio ou Ressarcimento, ao qual devero ser anexados documentos comprobatrios do direito creditrio. J o reembolso de quotas de salrio-famlia e salrio-maternidade, pagos a segurados a seu servio, poder ser efetuado mediante deduo no ato do pagamento das contribuies devidas Previdncia Social, correspondentes ao ms de competncia do pagamento do benefcio ao segurado, devendo ser declarado em GFIP. No que tange a compensao dos crditos de contribuies previdencirias, algumas regras devem ser observadas pelas empresas, vejamos.

O primeiro aspecto importante que os crditos de tais tributos somente podero ser utilizados na compensao de contribuies previdencirias correspondentes a perodos subsequentes. Isto significa que, a priori, os dbitos anteriores no podem ser objeto de pedidos de compensao. Outra condio imposta pela Receita Federal que, para efetuar a compensao, o contribuinte dever estar em situao regular relativa aos crditos constitudos por meio de auto de infrao ou notificao de lanamento, aos parcelados e aos dbitos declarados, considerando todos os seus estabelecimentos e obras de construo civil, ressalvados os dbitos cuja exigibilidade esteja suspensa. Ou seja, salvo os casos em que eventuais dbitos estejam com a exigibilidade suspensa, todos os demais dbitos devem estar em situao regular, o que significa que todas as dvidas devem estar quitadas e parcelamentos com as parcelas em dia. A IN RFB 900/2008 tambm prev que o crdito decorrente de pagamento ou de recolhimento indevido poder ser utilizado para compensao com contribuies previdencirias de qualquer estabelecimento da empresa, exceto obras de construo civil. Restou vedada a compensao de contribuies previdencirias com o valor recolhido indevidamente para o Simples Nacional, bem como das contribuies destinadas a outras entidades ou fundos, por outro lado, permitida a compensao com as contribuies incidentes sobre o dcimo terceiro salrio. Visando informar o fisco da referida compensao, imprescindvel que tal compensao seja informada em GFIP na competncia de sua efetivao. Se efetuada uma compensao indevida, o sujeito passivo dever recolher o valor indevidamente compensado, acrescido de juros e multa de mora, devidos. No caracteriza compensao indevida o erro formal de compensao em GFIP, o qual passvel de retificao. Porm, quando se comprove falsidade da declarao apresentada pelo contribuinte, este estar sujeito multa isolada da ordem de 75% (setenta e cinco por cento). Portanto, mister que as empresas que possuem crditos de contribuies previdencirias decorrentes de recolhimento indevido por alguma das causas previstas no art. 2 da IN RFB n 900/2008, busquem respeitar estas diretrizes normativas visando resguardar seu direito creditrio e seu devido ressarcimento ou compensao.

Autor

Antonio Carlos Antunes Junior

Advogado atuante na rea empresarial, ps-graduado em Direito Civil pela UniFMU e em Direito Tributrio

pelo Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios (IBET/SP)

Informaes sobre o texto

Como citar este texto (NBR 6023:2002 ABNT):

ANTUNES JUNIOR, Antonio Carlos. Compensao e restituio das contribuies previdencirias. Jus Navigandi, Teresina, ano 17, n. 3290, 4 jul. 2012. Disponvel em: <http://jus.com.br/revista/texto/22155>. Acesso em: 1 ago. 2012.