A recuperao de crdito de PIS/COFINS na compra de mquinas e equipamentos

Por Fbio Alberto Fonseca

1. Introduo
A legislao referente ao PIS/PASEP e a COFINS so ambas antigas e a despeito do fato de vrias empresas pagarem tais impostos a muito tempo, as possibilidades de estes tributos gerarem crdito tributrio atravs da nocumulatividade bem recente, pois tal instituto foi implantado junto ao nosso ordenamento jurdico em 2002, por meio da Lei 10.637 de 30 de dezembro do referido ano. Com esta vista em mente, passemos a analisar a possibilidade de recuperao do crdito tributrio que a compra de mquinas e equipamentos para a produo de bens e servios gera ao industririo brasileiro.

2. Regimes Tributrios

O presente texto presta-se ao esclarecimento da recuperao de crdito tributrio junto aos impostos PIS/PASEP e COFINS sobre maquinrio ou equipamento com fim de ser utilizado em servios ou na fabricao de bens. Para entendermos melhor como se d esta habilitao dos crditos, iremos citar alguns regimes tributrios presentes junto ao nosso ordenamento jurdico. Em nosso pas temos trs tipos de regimes tributrios: SIMPLES; Lucro Presumido; Lucro Real

Estes regimes se dividem por valor, tanto que tivemos uma alterao junto ao SIMPLES, que aumentou o valor do teto, at 2011 limitado em R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) para Microempresas e de R$ 2.400,000, 00 (dois milhes e quatrocentos mil reais) para Empresas de Pequeno Porte, para o limite, em 2012, de R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) para Microempresas e de R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais) para Empresas de Pequeno Porte. O prximo regime tributrio o Lucro Presumido, que possui um limite mnimo de R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais) a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), e por fim temos o Lucro Real, que possui um limite mnimo ou piso de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), mas no possui um limite mximo. Outra questo referente s alquotas que os tributos PIS/PASEP e a COFINS tem em cada regime tributrio. No SIMPLES, desde a Lei Complementar n123, de 14 de dezembro de 2006 entrou em vigor, a diviso das alquotas de cada imposto medida pelo valor da receita bruta medida a cada 12 meses e se a empresa uma indstria, comercio ou empresa prestadora de servio ou locao, sendo que o PIS/PASEP e a COFINS tero as alquotas conforme mostraremos abaixo: Indstria
Alquota 4,50% 5,97% 7,34% 8,04% 8,10% 8,78% 8,86% 8,95% 9,53% 9,62% 10,45% 10,54% 10,63% 10,73% 10,82% 11,73% 11,82% 11,92% 12,01% 12,11% PIS/PASEP 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38% COFINS 0,00% 0,86% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60%

Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

Comercio
Alquota 4,00% 5,47% 6,84% 7,54% 7,60% 8,28% 8,36% 8,45% 9,03% 9,12% 9,95% 10,04% 10,13% 10,23% 10,32% 11,23 % 11,32 % 11,42 % 11,51 % 11,61 % PIS/PASEP 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38% COFINS 0,00% 0,86% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60%

Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

Prestador de servio e locao de bens mveis

Alquota 6,00% 8,21% 10,26% 11,31% 11,40% 12,42% 12,54% 12,68% 13,55% 13,68% 14,93% 15,06% 15,20% 15,35% 15,48% 16,85% 16,98% 17,13% 17,27% 17,42% PIS/PASEP 0,00% 0,00% 0,35% 0,38% 0,38% 0,40% 0,42% 0,42% 0,45% 0,45% 0,50% 0,50% 0,50% 0,51% 0,51% 0,56% 0,56% 0,57% 0,57% 0,57% COFINS 0,00% 1,42% 1,43% 1,56% 1,58% 1,73% 1,74% 1,76% 1,88% 1,89% 2,07% 2,09% 2,10% 2,13% 2,15% 2,34% 2,36% 2,37% 2,40% 2,42%

Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

Como podemos perceber, junto ao SIMPLES, cada espcie de atividade (indstria, comercio ou prestadora de servio) possui sua alquota mnima que comea com 4,50% a 12,11%, para as indstrias, 4,00% a 11,61% para comrcios e de 6,00% a 17,42%, no caso de empresas prestadoras de servios ou de locao de bens.

De maneira mais simplificada, os regimes Lucro Presumido e o Lucro Real possuem alquotas nicas para todos os ramos, apenas variando de um regime para o outro. No Lucro Presumido, a alquota do PIS/PASEP de 0,65%, enquanto da COFINS de 3,00%; no Lucro Real, a alquota do PIS/PASEP de 1,65% e da COFINS de 7,6%.

3. Recuperao de Crdito Tributrio

A recuperao de crdito tributrio um procedimento realizado pelas empresas no intuito de se apossar do valor pago a maior ou indevidamente. Este pedido feito contra a Receita Federal, no mbito de tributos da Unio, contra a Secretria da Fazenda, a nvel estadual, ou ainda contra a Secretria de Finanas junto aos Municpios. Como veremos, no so todos os regimes tributrio que permitem este procedimento, visto como uma forma de planejamento tributrio, visto ao fato que em nosso pas a carga tributria uma das maiores, correspondendo a 40% de todas as riquezas produzidas ou PIB. Comeando com o SIMPLES, colocado junto ao nosso ordenamento jurdico pela Lei Complementar 123/06, junto aos 5 ao 11, do art. 21, podemos verificar que o Comit Gestor do Simples Nacional, estipulado e constitudo junto ao 1, do art. 1 desta mesma lei, o rgo responsvel por regular a compensao e a restituio dos valores recolhidos indevidamente ou superior ao montante devido. Junto ao 111 podemos notar que a possibilidade de recuperao de crdito tributrio junto ao SIMPLES se mostra engessada por dois motivos, pois s pode-se compensar o crdito tributrio havendo dbito que o justifique, sendo que o crdito e o dbito devem ser do mesmo ente federado. O regime tributrio Lucro Presumido, como dito anteriormente o regime que se encontra entre o SIMPLES e o Lucro Real, sendo que podemos perceber esta diviso no valor mnimo de respectivamente de 3.600.000,00 (trs
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11. No Simples Nacional, permitida a compensao to somente de crditos para extino de dbitos para com o mesmo ente federado e relativos ao mesmo tributo.

milhes e seiscentos mil reais) e mximo de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais). Uma questo interessante que podemos notar a respeito do regime de lucro presumido que grande parte dos seus tributos, em caso especifico dos impostos, possuem junto a si o sistema de cumulatividade, que segundo Joo da Silva Medeiros Neto, na obra Tributos Cumulativos2, :
Diz-se que cumulativo o tributo que incide em duas ou mais etapas da circulao de mercadorias, sem que na etapa posterior possa ser abatido montante pago na etapa anterior. Exemplos tpicos destes tributos so: a COFINS, a contribuio para o PIS e a CPMF.

Abaixo, junto tabela, iremos explicar, para melhor entendimento, como funciona a tributao sobre a renda de uma empresa no lucro presumido: ESPCIES DE ATIVIDADES: Revenda a varejo de combustveis e gs natural Venda de mercadorias ou produtos Transporte de cargas Atividades imobilirias (compra, venda, loteamento, incorporao e construo de imveis) Servios hospitalares Atividade Rural Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante Outras atividades no especificadas (exceto prestao de servios) Servios de transporte (exceto o de cargas) 16% Servios gerais com receita bruta at R$ 120.000/ano
2

Percentuais sobre a receita 1,6%

8%

NETO, Joo de Silva Medeiros, Tributos Cumulativos, 1 edio, pg. 3, Braslia, DF.

Com base no art. 40, pargrafo nico da Lei 9.250/95, a regra aqui exposta no se aplica s pessoas jurdicas que prestam servios hospitalares e de transporte, bem como s sociedades prestadoras de servios de profisses legalmente regulamentadas. As empresas de servios de profisses regulamentadas so aquelas sujeitas fiscalizao e controle profissional, como Advogados, Mdicos, Dentistas, Msicos, Contabilistas, Auditores, Consultores, Administradores, Economistas, Engenheiros, etc. A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de 16% para apurao da base de clculo do imposto trimestral, cuja receita bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado,

Servios profissionais (Sociedades Civis - S/C, mdicos, dentistas, advogados, contadores, auditores, engenheiros, consultores, economistas, etc.) Intermediao de negcios Administrao, locao ou cesso de bens mveis/imveis ou direitos Servios de construo civil, quando a prestadora no empregar materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execuo da obra (ADN Cosit 6/97). Servios em geral, para os quais no haja previso de percentual especfico Comercializao de veculos usados No caso de explorao de atividades diversificadas, ser aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual.

32%

Varivel4 1,6 a 32%

Como podemos verificar, as alquotas do regime tributrio Lucro presumido depende de alguns detalhes, por exemplo, a natureza do servio realizado, devido ao fato de termos uma percentagem que varia de 1,6% a 32%. Outra questo interessante que podemos notar junto a esta espcie de regime tributrio que sobrevindo o lucro, o mesmo presumido, mas caso seja registrado o prejuzo, o mesmo no aparece junto ao balano da empresa, no final de cada ms ou trimestral. Como estamos abordando a questo dos impostos PIS/PASEP e a COFINS, como dito anteriormente, no Lucro Presumido a alquota menor, ou seja, temos o PIS/PASEP com uma percentagem de 0,65% enquanto que a COFINS fica com uma taxa de 3,00%, formando ao final uma alquota nica de 3,65%.

apurado pelo percentual de 32% em relao a cada trimestre transcorrido. A diferena dever ser paga at o ltimo dia til do ms subsequente ao do trimestre em que ocorreu o excesso, sem acrscimos legais.
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Em conformidade com a Instruo Normativa n 132/98 da Receita Federal do Brasil a pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra de venda de veculos automotores, que pratique as vendas em consignao, ter como base de clculo o valor da diferena entre o valor de venda e o da compra (IN SRF 152/1998).