Open Safari

2013
Fundao IFRS: Material de ensino de IFRS embasado na estrutura

conceitual

Estgio 3
Ativos no-financeiros:
estudo de caso da Open Safari
Fundao IFRS. Este material foi concebido para servir apenas como um guia e as opinies contidas nele so de
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deliberao. Pgina 1

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Agradecemos o Prof. Dr. Poueri do Carmo Mario da Universidade Federal de Minas Gerais (UFMG) pela traduo ao Portugus do Brasil do material de ensino
contido nesta publicao e o apoio do Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES).

A traduo ao Portugus do Brasil do material de ensino contido nesta publicao no foi aprovada por um comit de reviso nomeado pela Fundao IFRS. A
Fundao IFRS detm os direitos autorais sobre a traduo para o Portugus do Brasil.

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Marcas Registradas da Fundao IFRS.

deliberao. Pgina 2

O estudo de caso da Open Country Safari Company

Michael J C Wells, Diretor, Iniciativa de Educao IFRS, Fundao IFRS
Ann Tarca, ex-fellow acadmica, Iniciativa de Educao IFRS, Fundao IFRS e professora de Contabilidade,
Escola de Negcios, Universidade de Western Austrlia.

Este material se beneficiou muito do retorno e comentrios de pessoas que participaram de uma srie de
apresentaes interativas sobre a abordagem embasada na estrutura conceitual para o ensino da
Normas Internacionais de Relatrio Financeiro (IFRS), organizada pela Fundao IFRS e outros e da
reviso por pares por vrios avaliadores annimos.

Contexto
Makeit PLC uma empresa listada na Bolsa de Valores de Londres. A empresa tem operado
com sucesso no setor industrial h mais de 20 anos e por muitos anos elaborou suas
demonstraes financeiras de acordo com as Normas Internacionais de Relatrio Financeiro
(IFRS). Embora a Makeit apresente as suas demonstraes financeiras em Libras Esterlinas (),
sua moeda funcional o Euro ().
Em 20X0, o conselho de administrao da Makeit decidiu expandir as operaes da Makeit em
novos tipos de negcios e numa localizao geogrfica em que atualmente no opera a frica
Subsaariana. Assim, os gestores da Open Safari selecionaram uma srie de atividades na frica
meridional a serem realizadas como parte de um plano de diversificao de dez anos. A empresa
nomeou James e Judith Bilkersen para gerenciar suas operaes africanas, sob a marca The
Open Country Safari Company (Open Safari). Os Bilkersens (doravante denominados os
administradores) tem mais de 15 anos de experincia no setor de hotelaria na frica e
compartilham uma paixo pela conservao da vida selvagem e habitat naturais. A Makeit
pretende operar com uma pousada para safris e outros negcios na frica por prazo indefinido.
Open Safari prepara demonstraes financeiras em conformidade com as IFRS.
Uma questo IFRS para discusso em sala de aula
Qual moeda a moeda de apresentao da Open Safari?
Qual moeda a moeda funcional da Open Safari? Observao: voc precisa ler todas as
informaes deste estudo de caso para formar uma opinio sobre este aspecto em particular, que
um dos mais difceis neste estudo de caso.

deliberao. Pgina 3

Transaes em 20X0-20X2
Em 2 de janeiro de 20X0, Makeit constitui a Open Safari como uma subsidiria integral
legalmente separada, na Repblica da Africania (Africania) por meio da integralizao de
10.000.000 (em libras esterlinas) ao capital social da Open Safari.
Em 3 de janeiro de 20X0, a Open Safari obtm um emprstimo de 8.000.000 de um banco
britnico. O contrato de emprstimo obriga o banco a transferir 8.000.000 para a Open Safari
em 3 de janeiro de 20X0 e a Open Safari a transferir ao banco, dez anos depois, 13.031.157, em
2 de janeiro 20Y0 (em liquidao nica e definitiva do emprstimo). A Makeit garantir todos os
pagamentos ao banco, no caso de inadimplncia da Open Safari.
Aquisio de terrenos
Em 1 de fevereiro de 20X0, a Open Safari compra mil hectares de terra natural no desenvolvida
chamada Freelands, uma rea de terra no centro de Africania, por US$10.000.000
1
, com o
objetivo de estabelecer um negcio de ecoturismo. A propriedade, em todos os seus limites, no
cercada e est adjacente a um parque nacional, exceto a fronteira ocidental, onde Freelands
adjacente a um terreno de propriedade particular no desenvolvido, que est sem uso atualmente.
Uma grande variedade de plantas nativas e animais silvestres (incluindo um nmero significativo
de bfalos, crocodilos, girafas, hipoptamos, leopardos, lees, zebras e uma grande variedade de
antlopes) habitam Freelands e as terras vizinhas. A lei em Africania determina que os animais
selvagens sejam de propriedade do dono da terra que ocupam. Nem elefantes, nem rinocerontes
frequentam mais Freelands, pois ambas as espcies no existem em Africania, devido macia
caa ilegal durante a guerra civil, que assolou o pas h cerca de uma dcada.
Projeto de infraestrutura
Os Bilkersens esto entusiasmados pelo potencial da propriedade em atrair turistas
internacionais, porque os visitantes seriam capazes de ver os animais nativos de perto em seu
habitat natural. Consequentemente, em fevereiro de 20X0, o casal contrata um importante
arquiteto italiano para projetar uma luxuosa pousada para safris. A fase de construo est
prevista para durar cerca de trs anos at a concluso. O plano dos administradores construir os
edifcios que se integrem ao seu entorno e que tenham o mnimo impacto sobre o meio ambiente.
Eles, portanto, preferem usar materiais e tcnicas de construo locais, incluindo telhados de
sap, colhidos em Freelands, para os edifcios da pousada e do alojamento do pessoal.
Em abril de 20X0, os planos para a pousada so finalizados. Eles incluem a construo de uma
rea de recepo, restaurante, salo de estar, piscina e de um escritrio para administrar a
pousada e as operaes de safri. Os planos tambm incluem uma casa para os Bilkersens, 20
casas menores de estadia para o pessoal de apoio e 18 tendas mveis de safri de luxo, em
alumnio-moldado e com lonas, para os hspedes.

1
Dlar (US$) a moeda dos Estados Unidos da Amrica
deliberao. Pgina 4

Quando concludo, o edifcio principal da pousada compreender uma estrutura externa
(expectativa de vida econmica de 60 anos), dutos de ar condicionado (30 anos), telhado de sap
(20 anos), utenslios e acessrios (15 anos), mveis (15 anos) e estofamentos (5 anos). No
entanto, para manter a imagem sofisticada da pousada, a administrao espera substituir o
telhado de sap, equipamentos e acessrios, mveis e estofamentos em intervalos de 10, 5, 3 e 2
anos, respectivamente. A administrao no tem a inteno de substituir a estrutura externa ou os
dutos de ar-condicionado antes do final de sua vida econmica. Embora o telhado de sap e os
acessrios no tero chegado ao fim de suas vidas econmicas esperadas no momento da sua
prevista substituio, espera-se que a remoo desses ativos os danifique substancialmente e no
tenham mais valor algum. Os administradores pretendem usar a piscina natural de pedra durante
toda a sua vida econmica de 60 anos.
A estrutura externa dos edifcios residenciais (casas) tem uma expectativa de vida econmica de
60 anos, o telhado de sap de 20 anos, os mveis de 15 anos e os estofamentos de 5 anos. Os
administradores pretendem substituir tais itens ao final de sua vida econmica, ponto em que
eles no tero valor algum. Espera-se que os custos de alienao sejam insignificantes.
Como a legislao local probe a eliminao da maioria dos resduos biodegradveis (por
exemplo, o telhado de sap) nas terras da entidade, a administrao espera levar os equipamentos
e acessrios retirados para a usina de reciclagem do governo local mais prxima, que est
situada cerca de 200 quilmetros das terras da entidade. Esperam-se significativos custos de
desmontagem, remoo e eliminao desses ativos. Embora o valor justo do mobilirio e dos
estofamentos removidos provavelmente seja significativo no momento de sua retirada, a poltica
da entidade a de vender todos os acessrios para seus funcionrios em troca de uma quantia
nominal de dinheiro. Como o pessoal de apoio, em grande parte, vem de comunidades carentes,
altamente provvel que todos que todos os mobilirios leves sero alienados desta forma. Esse
benefcio tambm um incentivo para os empregados a permanecerem no quadro da empresa e
terem mais cuidado com os mobilirios.
Cada tenda de safri tem uma moldura de alumnio (vida econmica esperada de 30 anos), uma
cobertura de lona (10 anos), equipamentos e acessrios (8 anos), mveis (6 anos) e estofamentos
(2 anos). A vida econmica menor desses ativos, quando comparados com os do edifcio
principal, principalmente atribuda maior exposio s intempries (por exemplo, vento, sol
e poeira) nas tendas de lona. As tendas de safri so completamente transportveis e podem ser
removidas para outro local, se necessrio. A Open Safari espera substituir suas tendas de safri a
cada 15 anos. Embora o valor justo das tendas de safri provavelmente ser significativo ao final
de sua vida econmica, a poltica de apoio comunidade da Open Safari doar as tendas usadas
para uma instituio de caridade que apia a sade e a educao em comunidades rurais da
regio. A Open Safari visa promover boas relaes com as comunidades prximas de onde vm
seus funcionrios.

deliberao. Pgina 5

Construo da pousada
Em 1 de maio de 20X0, o arquiteto faturou Open Safari o montante de AFZ$2.000.000
2

referente ao trabalho de design realizado de fevereiro a abril de 20X0. Seu tempo foi alocado
como segue: 90 por cento para o edifcio da pousada, 5 por cento para a casa que ser utilizada
pelos Bilkersens e 5 por cento para o alojamento do pessoal de apoio.
Em 2 de Maio de 20X0, um gerador de eletricidade a diesel foi comprado por US$100.000 e
instalado na pousada por um custo adicional de AFZ$20.000. O gerador a nica fonte de
energia eltrica no remoto local da pousada e no h planos para estender a rede eltrica nacional
para essa rea em futuro previsvel.
As 20 casas do pessoal de apoio e a casa dos administradores so construdas entre maio e
dezembro de 20X0. Em 20X0, a Open Safari faturada nos seguintes valores em relao
construo de todas as casas:
a) material de construo: AFZ$30.000.000 e US$1.000.000;
b) empreiteiros: AFZ$20.000.000;
c) equipamentos de construo: AFZ$10.000 e US$20.000;
d) o trabalho eventual para cortar, agrupar e tranar o sap: AFZ$900.000; e
e) honorrios de eletricista e acessrios: AFZ$600.000.
O custo incorrido para construir a casa dos Bilkersens (a casa dos administradores) de
aproximadamente o dobro de uma casa do pessoal de apoio.
O edifcio principal da pousada construdo entre janeiro de 20X1 e junho de 20X2 por uma
empresa de construo independente, de acordo com um contrato de preo fixo de 5.000.000 de
Euros. A Open Safari aluga o alojamento do pessoal de apoio para os funcionrios da
empreiteira independente para abrigar seus funcionrios enquanto o edifcio principal
construdo. O aluguel total cobrado de AFZ$4.000.000.
Aquisio das tendas de safri
Em 30 de setembro de 20X2, as 18 tendas de safri so compradas de um fornecedor externo por
US$1.000.000 e transportadas para o local em que sero montadas (custos de transporte de
AFZ$1.000.000).
Aquisio de mveis, acessrios e estofados
Em novembro de 20X2 todos os mveis, acessrios e estofados para o prdio principal esto
ajustados, testados e prontos para o uso, como pretendido pela administrao, previsto para
ocorrer at 1 de dezembro de 20X2.

2
O Zlar Africano (AFZ$) a moeda em Africania.
deliberao. Pgina 6

Aquisio de helicptero e bales de ar quente
Em 10 de dezembro de 20X2, a Open Safari compra um helicptero por US$3.000.000 e dois
bales de ar quente por 20.000 Euros, cada.
O helicptero ser usado para transferir os clientes entre o aeroporto mais prximo e Freelands
(a uma distncia de cerca de 100 km) e para safris areos em Freelands. A Open Safari espera
que o motor de helicptero tenha durao de cinco anos e sua fuselagem de dez anos. No
momento da compra, o helicptero havia passado por uma inspeo area obrigatria de
segurana (uma condio legal da licena do helicptero) a um custo de US$100.000. A prxima
inspeo de segurana deve ser concluda at 30 de setembro de 20X4.
Os bales de ar quente sero utilizados em safris areos em Freelands. A Open Safari espera
que os bales e suas cestas durem cinco anos e os equipamentos de queima dez anos.
Aquisio de lista de clientes
Em 20 de dezembro de 20X2, a Open Safari paga 200.000 Euros por um banco de dados de
nomes e contatos de um sofisticado operador alemo de turismo de aventura. Os Bilkersens
esperam que a lista de clientes seja eficaz na identificao de potencial clientela por um perodo
mximo de cinco anos, aps o qual o banco de dados estar muito desatualizado para ser
eficiente. Nesse tempo eles esperam que a Open Safari tenha se estabelecido como uma marca
lder no setor de ecoturismo e a mala-direta no ser mais necessria.
Treinamento de pessoal
Em dezembro de 20X2, os Bilkersens comeam o treinamento intensivo do pessoal recrutado a
partir das comunidades prximas. Os funcionrios so treinados em todos os aspectos de
funcionamento de uma pousada exclusiva de ecoturismo.
Por causa da falta de uma malha estabelecida de estradas em Freelands, os safris so realizados
de trs maneiras:
rastreamento de animais selvagens a p;
visualizao de animais selvagens em helicptero;
visualizao de animais selvagens em balo de ar quente.
Os Bilkersens garantem que os mais experientes rastreadores locais de animais foram
contratados para conduzir os safris a p.
deliberao. Pgina 7

Algumas questes IFRS para discusso em sala de aula
A aquisio de Freelands uma combinao de negcios?
Os animais selvagens em Freelands so ativos da Open Safari?
O pessoal treinado um ativo da Open Safari? (Observao: a Open Safari tem incorrido
em custos de treinamento significativos do pessoal e alguns desses funcionrios possuem
habilidades especficas que so essenciais para suas operaes)
Quais Normas se aplicam contabilizao da aquisio de Freelands e dos ativos
construdos nela?
Qual a unidade de conta para os ativos construdos em Freelands?
Quais julgamentos e estimativas so feitas para mensurar, no reconhecimento inicial, o
custo do imobilizado alojamento do pessoal de apoio, pousada, bales, helicptero?
Deveria a Open Safari depreciar seu imobilizado (amortizar seus ativos intangveis)
durante 20X0-20X2? Se sim, quando deveria iniciar a depreciao de cada item do
imobilizado?
Outros pontos sobre depreciao/amortizao (discusso sobre julgamentos e estimativas
a serem feitas a respeito de cada item do imobilizado, mesmo se a depreciao do item
iniciar-se somente em 20X3):
o Como determinar se os componentes desse item devem ser depreciados
separadamente?
o Como definir qual mtodo de depreciao deve ser usado?
o Como determinar o valor residual?
o Como determinar a vida til?
o Quais julgamentos e estimativas adicionais deveriam ser feitas para as classes de
imobilizado em que a Open Safari adotasse como poltica contbil a reavaliao de
ativos?

20X3
Em 31 de janeiro de 20X3, o site da Open Safari entrou em funcionamento, com um custo de
desenvolvimento de 100.000. O site o principal elo de ligao da Open Safari com seus
clientes. O site fornece muitas informaes sobre a pousada e suas atividades de ecoturismo,
permitindo aos clientes reservar safris diretamente.
Em fevereiro e maro de 20X3, a Open Safari executou uma ampla campanha publicitria nas
mais importantes publicaes internacionais de ecoturismo e direcionadas queles com interesse
na natureza (US$50.000), divulgando suas operaes exclusivas de ecoturismo em Africania. Os
Bilkersens tambm promoveram a pousada em feiras de negcios na Alemanha, Frana, Holanda
(30.000 Euros) e Reino Unido (10.000), e por mala direta, com os contatos da lista de clientes
adquirida. De acordo com o seu programa de apoio ao desenvolvimento do ecoturismo, o
deliberao. Pgina 8

governo de Africania contribuiu com uma subveno de AFZ$100.000 para cobrir os custos
especficos associados s atividades promocionais da pousada nas feiras de negcios europias
promovida pelos Bilkersens.
Em abril de 20X3, a pousada iniciou as atividades e recebeu os primeiros clientes. Em 20X3, a
pousada incorreu num pequeno prejuzo operacional. No entanto, o prejuzo significativamente
menor do que o prejuzo orado pela Makeit para o primeiro ano de operaes da Open Safari.
Erradicao da lantana camar (uma planta daninha invasiva)
Em 30 de outubro de 20X3, a Open Safari recebeu uma subveno governamental no montante
de AFZ$200.000 do governo de Africania para financiar parcialmente a compra de
equipamentos e produtos qumicos necessrios para o uso na erradicao da lantana camar
(uma planta daninha invasiva), em cerca de 15 acres
3
de terras da Open Safari. A concesso da
subveno governamental est condicionada, substancialmente, lantana camar ser erradicada
das terras da Open Safari at 31 de dezembro de 20X4. Em novembro e dezembro de 20X3, a
Open Safari gastou US$40.000 em produtos qumicos e AFZ$200.000 em equipamento de
pulverizao qumica e faces, para uso em seus esforos na erradicao da lantana camar.

3
N.T.: Um (01) acre equivale a 0,4 hectare. Um (01) hectare equivale a 10.000 m
2

deliberao. Pgina 9

O site um ativo da Open Safari?
Os gastos com atividades de publicidade e promoo (por exemplo, participar das feiras de
negcios) gera um ativo, conforme definido pela Open Safari (desconsidere requisitos de
reconhecimento)?
Os produtos qumicos, equipamentos de pulverizao qumica e faces no utilizados so
ativos da Open Safari?
Em 31 de dezembro de 20X3, a Open Safari tem uma obrigao presente no que diz respeito
subveno recebida do governo?
O prejuzo operacional inicial um ativo da Open Safari?
Quais Normas se aplicam quando da contabilizao de elementos identificados (por exemplo,
ativos), a partir das informaes fornecidas pela Open Safari em 20X3?
Quais, se for o caso, dos ativos identificados em 20X3, as IFRS probem a Open Safari de
reconhecer como um ativo (e por que)?
Qual a unidade de conta para os ativos reconhecidos pela Open Safari, num primeiro
momento, em 20X3?
Quais julgamentos e estimativas so feitas para mensurar o custo do site, no seu
reconhecimento inicial?
Quais ativos deveria a Open Safari depreciar/amortizar pela primeira vez em 20X3? Quando
deveria iniciar a depreciao/amortizao?
Outros pontos sobre depreciao/amortizao (discusso sobre julgamentos e estimativas a
serem feitas em relao cada item do imobilizado, mesmo se a depreciao do item iniciar-
se somente em 20X3):
separadamente?
o Reconhecer as subvenes governamentais?

20X4
Por volta de setembro de 20X4, toda a lantana camar foi erradicada de Freelands, para a
satisfao do inspetor do Ministrio do Turismo de Africania.
As operaes em Africania esto gerando um lucro significativamente superior s previses dos
Bilkersens e da Makeit. Consequentemente, os Bilkersens decidem expandir mais as operaes
africanas da Open Safari. A introduo de safris em elefantes, em maro de 20X4, permitiu a
deliberao. Pgina 10

Open Safari aumentar significativamente o preo dos seus safris em Africania, em resposta
inesperada alta demanda desse servio.
Aquisio de ativos e negcios da WoXy Safari
Em 2 de janeiro de 20X4, a Open Safari adquiriu todos os ativos e negcios da WoXy Safari, em
leilo pblico, por ZAR$ 30 milhes
4
. A Open Safari tambm manteve todo o pessoal da WoXy
Safari. O nico acionista, fundador e gerente da WoXy Safari (Mr. Lucky), vendeu a WoXy
Safari para financiar sua aposentadoria. A WoXy Safari atua nos setores de ecoturismo e do
agronegcio, em terras de sua propriedade na frica do Sul. Essas terras, que esto bem
cercadas, o nico habitat remanescente do quagga endmico (Equus quagga quagga). O
quagga uma subespcie da zebra comum (Equus quagga) dada como extinta at sua
redescoberta pelo Mr. Lucky h cerca de uma dcada atrs.
O rentvel negcio de ecoturismo da WoXy Safari permite ao turista observar os nicos quaggas
que restam no mundo em seu habitat natural, em um safri de uma hora de durao montado em
um elefante. Os safris em elefante so comercializados sob a marca registrada WoXy.
Os agronegcios rentveis da WoXy Safari compreendem um negcio de produo de mel, com
selo de no agresso natureza, e plantaes sustentveis de pinheiros exticos.
As principais razes para a Open Safari adquirir a WoXy Safari foram a obteno de seu
rebanho de quaggas e de seus dez elefantes machos treinados para safri. Aps a aquisio, os
elefantes foram imediatamente transferidos para Freelands, usando um helicptero militar
fornecido sem custo para a Open Safari pelo governo de Africania. A assistncia de realocao
fornecida de acordo com o programa governamental de apoio de desenvolvimento do
ecoturismo.
Antes do leilo, os Bilkersens estimaram o valor justo dos ativos tangveis da WoXy Safari,
como segue:
ZAR$
Terra e todas as plantas (incluindo pinheiros) crescendo sobre ela 20.000.000
Quagga (rebanho: 30 maduros + 10 em formao) 4.000.000
Elefantes (manada: 10 machos maduros) 2.500.000
500 colmias ativas 500.000

Total de ativos tangveis 27.000.000

A Open Safari tambm continuou a operar os agronegcios sulafricanos da WoXy Safari.
Em fevereiro de 20X4, a Open Safari relanou o negcio modificado de ecoturismo sulafricano,
usando a marca WoXyoferecendo safris de quagga, a cavalo, utilizando uma tropa de 20
cavalos adquiridos ao custo de ZAR$200.000, em uma compra separada de um terceiro.

4
O Rand a moeda da frica do Sul (ZAR$)
deliberao. Pgina 11

Contrato para a venda de madeira
No final de 20X4, a Open Safari firmou um contrato para a venda, em 31 de dezembro de 20X9,
de uma quantidade significativa e especificada de toras de pinus serradas, por um preo fixo.
Algumas questes IFRS para discusso em classe
A aquisio dos ativos e negcios da WoXy Safari uma combinao de negcios?
Identificar os ativos adquiridos pela Open Safari na data de aquisio da WoXy Safari?
Assumindo que surge um gio na contabilizao da aquisio da WoXy Safari: o gio
um ativo da Open Safari?
O pessoal treinado (fora de trabalho montada pela WoXy Safari) um ativo da Open
Safari?
Observao: alguns funcionrios possuem habilidades especiais que so essenciais para
o agronegcio da Open Safari (por exemplo, apicultores e horticultores) e negcios de
ecoturismo (por exemplo, os cuidadores de elefantes).
Os cavalos que foram adquiridos na compra separada so ativos da Open Safari?
Ao final do perodo relatado, o contrato a prazo para vender uma determinada quantidade
de madeira, a um preo fixo especificado, um ativo ou um passivo da Open Safari
(como definidos na Estrutura Conceitual)?
Quais Normas se aplicam quando da contabilizao de elementos identificados (por
exemplo, ativos), a partir das informaes fornecidas pela Open Safari em 20X4?
Quais, se for o caso, dos ativos identificados em 20X4, as IFRS probem a Open Safari de
reconhec-los como um ativo (e por que)?
Qual a unidade de contapara os ativos reconhecidos inicialmente pela Open Safari em
20X4?
Quais julgamentos e estimativas so feitas ao mensurar, no reconhecimento inicial, os
ativos identificados adquiridos, os passivos assumidos e qualquer participao de no
controladores (e o gio associado) a WoXy Safari?
Quais os julgamentos e estimativas que a Open Safari deveria fazer na contabilizao dos
ativos biolgicos relacionados atividade agrcola?
Como poderia a Open Safari contabilizar o helicptero fornecido pelo governo de
Africania para realocar os elefantes, da frica do Sul para Freelands?
Quais ativos a Open Safari deveria depreciar/amortizar pela primeira vez em 20X4?
Quando deveria iniciar a depreciao/amortizao?
Outros pontos sobre depreciao/amortizao (discusso sobre julgamentos e estimativas
a serem feitas a respeito de cada item do imobilizado, mesmo se a depreciao do item
iniciar-se somente em 20X4):
separadamente?

deliberao. Pgina 12

20X5 to 20X8
Depois de viverem em Africania por cerca de cinco anos, os Bilkersens estavam ainda mais
inspirados por seu potencial, como uma vitrine para a vida selvagem. Em 2 de janeiro de 20X5, a
Open Safari adquiriu uma segunda propriedade (Sealands), em Africania, por US$2.000.000. O
Sealands uma mistura de reas de pastagens naturais e reas de cerrado. Exceto a parte da
propriedade que fica adjacente ao Oceano ndico, o permetro da propriedade est bem cercado.
Apesar de ser seguramente cercada, no haviam animais de valor significativo no Sealands no
momento da aquisio.
Os objetivos principais de adquirir o Sealands so a obteno de terra para reproduzir animais
nativos raros (por exemplo, o co selvagem africano, a hiena marrom e o rinoceronte), para a
liberao na natureza, em Freelands, e ampliar o conjunto de atividades em que a Open Safari
poderia se envolver, incluindo:
criar o bfalo africano livre de tuberculose (TB-free) e uma gama de antlopes, zebras,
girafas e javalis, para venda a outras partes;
operar safris fotogrficos terrestres;
licenciar safris fotogrficos terrestres auto conduzidos;
operar safris aquticos (snorkelling, mergulho e observao de baleia) a partir da costa
limtrofe do Sealands; e
desenvolver instalaes de frias na praia e um cassino.
Todas essas atividades acontecem em Sealands ou em reas adjacentes. No entanto, antes que
elas possam ser conduzidas, a Open Safari deve, inicialmente, construir uma rede de estradas em
Sealands.
Desenvolvimento de infraestrutura rodoviria
Os planos de desenvolvimento de estradas incluem a construo de vrias estradas de cascalho e
pontes, durante o perodo de trs anos at 31 de dezembro de 20X7, para permitir o acesso
propriedade a partir da estrada nacional que passa pela fronteira oeste da propriedade. As
estradas e pontes tambm possibilitaro safris fotogrficos na propriedade. As duas principais
pontes que atravessam o rio sero construdas por uma empresa italiana de construo, de acordo
com um contrato de construo de dois anos, ao preo fixo de 1.000.000 Euros.
Os pagamentos ao construtor estrangeiro para a edificao das pontes, de acordo com o contrato,
foram feitos como se segue:
20X6: 500.000 Euros em 01 de junho, no incio da construo;
280.000 Euros em 01 de dezembro de 20X6, para a primeira ponte (isto , 250.000 Euros em
pagamento ao andamento da obra mais 30.000 Euros como incentivo concluso
antecipada); e
210.000 Euros em 30 de junho de 20X8 pela segunda ponte (isto , 250.000 Euros em
pagamento ao andamento da obra menos 40.000 Euros como penalidade pelo atraso na
concluso).
deliberao. Pgina 13

A Open Safari decidiu construir por conta prpria as estradas de cascalho e as pontes menores
(e, posteriormente, fazer a manuteno das mesmas). Consequentemente, em 10 de janeiro de
20X5, a Open Safari obteve, de um distribuidor local de equipamentos pesados, o direito
exclusivo de utilizar o seguinte equipamento, por um perodo de dez anos, a ttulo de um
arrendamento nico no cancelvel: uma motoniveladora, um trator com carregadeira frontal,
um triturador de rocha, um rolo compressor, dois caminhes caamba e 1.000 bananas de
dinamite. Os termos do contrato de arrendamento obrigam a Open Safari a pagar ao distribuidor
US$100.000 por ano, em 30 de dezembro de cada ano, durante o contrato de locao, a partir 30
de dezembro de 20X5. Ao fazer o pagamento final do arrendamento, a propriedade do
equipamento ser transferida automaticamente para a Open Safari.
Se a Open Safari comprasse os itens de equipamentos pesados individualmente, em dinheiro, em
10 de janeiro de 20X5, pagaria ao distribuidor os preos da tabela seguinte:
motoniveladora: US$250.000;
trator com carregadeira frontal: US$200.000;
triturador de rocha: US$150.000;
rolo compressor: US$100.000;
caminhes caamba: US$45.000, cada; e
uma caixa com 1.000 bananas de dinamite: US$10.000. (Observao: as bananas individuais
podem ser compradas por US$20, cada. De acordo com a lei de Afircania, a dinamite no
utilizada dentro de at dois anos de sua compra deve ser destruda.)
No entanto, a Open Safari teria obtido um desconto total de US$100.000 do distribuidor, com
base na tabela de preos, caso comprasse todos os itens de uma vez, em dinheiro. Esse desconto
por volume est refletido nos pagamentos do arrendamento acordados com o distribuidor.
Em janeiro de 20X5, um agrimensor independente projetou a estrada conforme as especificaes
da administrao, ao custo de US$30.000. Primeiro, a estrada delimitada com estacas
colocadas no cho, em intervalos de 10 metros cada uma. Em seguida, o trator limpa os arbustos
ao longo da rota da estrada, antes da motoniveladora raspar os detritos e a vegetao
remanescentes, para descobrir e nivelar a terra. Em seguida, a brita colocada sobre o solo
gradeado e compactado por rolos, para formar a superfcie da estrada. O processo bastante
demorado e apenas 10 quilmetros de estrada foram concludos em 20X5.
A maior parte da dinamite (980 bananas) usada em 20X5 para abrir passagem por uma
formao rochosa que no pode ser evitada no projeto de traado de mais de 200 quilmetros de
estradas. Aps a exploso para abrir passagem pela formao rochosa, o material obtido aps a
demolio da rocha escavado pelo trator e levado ao triturador mais prximo, usando-se um
dos caminhes caamba. Depois desse material ser triturado, entregue pelo outro caminho
caamba estrada arenosa recm-gradeada, onde compactado pelo rolo. A administrao
espera que as 20 bananas de dinamite restantes venam devido a sua no utilizao. Se assim
ocorrer, provavelmente, custar US$2.000 para se eliminar a dinamite no utilizada em 20X7.
deliberao. Pgina 14

A administrao, inicialmente, esperava que o triturador de pedra tivesse de ser substitudo
apenas quando ele houvesse esmagado pedra suficiente para revestir 100 quilmetros de
superfcie de estrada. No entanto, em 30 de novembro de 20X5, aps o esmagamento de pedra
suficiente para o revestimento de apenas 15 quilmetros de estrada, o triturador quebrou e foi
sucateado ao custo de AFZ$200.000 (estes so os custos obrigatrios para a reciclagem do
equipamento). Aps consulta ao fornecedor, ficou decidido que a perda no seria coberta pela
garantia do fabricante porque o uso dado pela Open Safari mquina foi significativamente mais
intensivo que o o uso previsto pela garantia. Em 1 de dezembro de 20X5, um triturador maior e
mais robusto (apto finalidade para a qual a Open Safari vai us-lo) foi comprado por
US$210.000, usando uma linha de crdito de um ano, sem juros. O preo de tabela da mquina
para a venda em dinheiro de US$200.000. A administrao espera que o novo triturador
esmague pedra suficiente para revestir cerca de 200 quilmetros de estrada, momento em que
ser sucateado.
Realizando-se a manuteno do dia a dia, a vida econmica da motoniveladora depende
sobretudo do tipo e do volume de trabalho que realiza. Quando utilizada na construo de
estradas em terras no desenvolvidas e no tipo de terreno em que a Open Safari tem a inteno
de us-la, os pneus e a lmina tero de ser substitudos a cada 5 e 10 km, respectivamente. Na
manuteno de estradas existentes, os pneus e a lmina somente precisaro de substituio aps
cerca de 100 e 200 km, respectivamente. A vida econmica do outro equipamento no
impactada pela utilizao na construo ou na manuteno de estradas.
O rolo o equipamento mais robusto da maquinaria pesada. Desde que seja bem conservado,
deve facilmente concluir a fase de construo das estradas e poderia ser usado para dar
manuteno s estradas por mais vinte anos.
O trator pode ser usado na construo de cerca de 400 quilmetros de estrada. Entretanto, cerca
de um quarto de sua capacidade total de servio ser provavelmente consumida na escavao de
rochas ao longo da estrada. Consequentemente, a administrao espera que essa mquina
complete a fase de construo da estrada e pretende us-la por cerca de mais dez anos na
manuteno das estradas. Devido a sua quantidade de metais, tratores no mais utilizados so
vendidos normalmente como sucata metlica.
A construo de toda a malha rodoviria foi concluda em outubro de 20X7 (alguns meses antes
do previsto).
A administrao espera que o nvel de utilizao do equipamento para a manuteno da estrada,
aps a sua construo, no vai apresentar grande variao de um ano para o outro.

deliberao. Pgina 15

Desenvolvimento de um resort de frias na praia
Em 20X5, a Open Safari solicitou s autoridades competentes, com xito, que uma parcela de
terra beira-mar de Sealand tivesse seu zoneamento alterado de forma a permitir o
estabelecimento de uma rea residencial (200 acres) e de rea para um resort com cassino (50
acres).
Em 1 de fevereiro de 20X5, o governo de Africania outorgou Open Safari uma licena para
operar um cassino em Sealands, por 60 anos, em consonncia com o seu programa de apoio ao
desenvolvimento do ecoturismo. A licena concedida sem nus. A outorga condicionada ao
cassino ser construdo dentro de cinco anos. Posteriormente, a licena pode ser automaticamente
revogada se o cassino ficar inoperante por um perodo superior a dois meses, em qualquer ano
do perodo da licena.
No mesmo ano, a Open Safari seleciona empreiteiros externos para construir, ao longo dos
prximos trs anos, 200 residncias de luxo para temporada beira-mar, cada uma ocupando um
acre de terreno. O pblico em geral pode comprar uma casa beira-mar na planta (com base em
uma gama limitada de plantas e especificaes pr-determinadas pela Open Safari), ou aps sua
construo. At 31 de dezembro 20X8, todos os 200 lotes foram vendidos e a construo de
apenas 10 casas beira-mar est pendente.
Em 20X5, antes de iniciar os trabalhos de construo do cassino, a Open Safari contratou um
gestor europeu de Resort & Cassino para operar o cassino por 20 anos. Os termos do acordo
exigem que a Open Safari construa um hotel-cassino totalmente equipado e instalado em
Sealands, com as especificaes estipuladas pelo gestor do cassino. Os empreiteiros da
construo, montagem e acabamento devem ser escolhidos pelo gestor do cassino, de acordo
com um contrato de construo de US$200 milhes, com preo fixo, que ser negociado pelo
gestor do cassino. O gestor do cassino gerenciar ativamente o projeto de construo do hotel-
cassino.
O gestor do casino est obrigado, contratualmente, a pagar a Open Safari:
40 milhes de Euros na assinatura do contrato em 20X5;
100 milhes de Euros durante a fase de construo do hotel-cassino (quando houver
pagamentos a realizar aos empreiteiros da construo); e
20 milhes de Euros por ano, durante os 20 anos seguintes aps a concluso da obra.
Alm dos pagamentos especificados antes, a Open Safari no ter participao nas receitas e
despesas da operao do cassino durante o perodo de 20 anos em que for operado pelo gestor
internacional de cassinos. Os Bilkersens no decidiram como a Open Safari se beneficiar dos
ativos do cassino aps o o trmino do contrato com o gestor atual. As opes incluem continuar
a contratar um grupo externo para operar o cassino ou a Open Safari gerenciar diretamente as
operaes do cassino.
deliberao. Pgina 16

A construo do hotel-cassino concluda em dezembro de 20X8. A vida econmica do edifcio
do hotel-cassino estimada em 60 anos, sem valor residual. A vida econmica de todos os
equipamentos, acessrios e mveis no hotel-casino de 20 anos ou menos.
Realocando animais selvagens para Sealands
Em 20X5, em antecipao operao de safris fotogrficos em Sealands e de criao de
animais para venda a terceiros, a Open Safari pagou ZAR$3.000.000 a especialistas em captura
de animais selvagens para apanharem um pequeno nmero de zebras, girafas, javalis e uma
grande variedade de antlopes em Freelands, e realoc-los e liber-los em Sealands. Os animais
realocados se adaptaram bem ao seu novo ambiente e na ausncia de seus predadores naturais,
seus nmeros aumentaram de forma constante nos anos seguintes sua realocao.
Instalaes de criao de animais
Em 20X6, a Open Safari construiu baias de criao seguramente cercadas para abrigar ces
selvagens e hienas marrons (custo das baias de AFZ$270.000). Safari tambm cercou o
permetro do Sealands prova de rinocerontes, reforando a cerca com um cabo de ao
grosso, que foi fixado a um p
5
acima do nvel do solo (custo AFZ$400.000).
Ao final de 20X6, a Open Safari adquiriu os seguintes animais em um respeitvel leilo de
animais selvagens na frica do Sul. A tabela tambm mostra os preos pagos em leiles de
animais em 20X7 e 20X8.
(Todos os valores constantes
desta tabela so por animal)
Preo pago pela
Open Safari em um
leilo, em 20X6
ZAR$
Preo pago por
terceiros em leilo,
em 20X7
ZAR$
Preo pago por
terceiros em leilo,
em 20X8
ZAR$
4 ces selvagens 1.500 1.600 1.100
4 hienas marrons 1.300 1.800 1.700
5 rinocerontes brancos 150.000 180.000 200.000
5 rinocerontes pretos 120.000 130.000 150.000
10 bfalos do Cabo (TB-free) 100.000 160.000 140.000

Os custos de alimentos, suprimentos, salrios de tratadores e servios veterinrios, incorridos no
tratamento dos animais, foi de cerca de AFZ$ 1.000.000 por ano.

5
N.T.: Um (01) p equivale a 0,3 (trs dcimos de) metro.
deliberao. Pgina 17

A tabela a seguir demonstra o sucesso da Open Safari no programa de criao em cativeiro, em
Sealands:
Co
selvagem
Hiena
marron
Rinoceronte
branco
Rinoceronte
preto
Bfalo
Adquiridos em leilo 4 4 5 5 10
Mortos na realocao (1)
31/12/20X6 3 4 5 5 10

Nascidos 5 1 3
Caados ilegalmente (1)
31/12/20X7 8 4 6 4 13

Nascidos 3 2 2 1 5
31/12/20X8 11 6 8 5 18

Nascidos 2 2 1 8
Mortos (1)
Liberados em Freelands (6) (4)
Vendidos em leilo (5)
31/12/20X9 5 8 6 6 20

Veculos de safri feitos sob medida
Em 30 de junho 20X8, a Open Safari comprou trs veculos (custo de US$200.000, cada) e
organizou para que os mesmos fossem preparados para safris fotogrficos, incluindo o reforo
nos chassis e fortalecimento da suspenso, antes da montagem das estruturas de assentos, feitas
sob medida, com um teto de lona na parte de trs dos veculos, a pintura do veculo e a insero
do logotipo da Open Country Safari Company. As modificaes custaram US$15.000 por
veculo. Espera-se que cada veculo seja utilizado por trs anos ou at que tenham percorridos
200.000 quilmetros (o que ocorrer primeiro).
Operaes
Sob a administrao cuidadosa e entusistica dos Bilkersens, a Open Safari prosperou de 20X5 a
20X8. Os clientes em Freelands vm principalmente dos pases da zona do euro, com nmeros
menores de originrios do Canad, China, Japo, Reino Unido e EUA. Um nmero
insignificante de clientes vem de Africania e da frica do Sul. Os pagamentos das frias so
realizados, ao menos, seis semanas antes da visita, e so faturados e recebidos apenas em dlares
americanos.
deliberao. Pgina 18

A aquisio de Sealands uma combinao de negcios ou uma aquisio em separado de
um ativo (ou um conjunto de ativos)?
Identificar os ativos adquiridos pela Open Safari quando comprou o Sealands.
Os peixes, baleias, etc., no mar adjacente ao Sealands so ativos da Open Safari?
Quais so os principais julgamentos e estimativas que a Open Safari deveria fazer na
contabilizao para o desenvolvimento da infraestrutura de estradas em Sealands?
Quais as principais questes na contabilizao do Resort&Cassino (preste ateno,
particularmente, aos julgamentos e estimativas)?
Quais so as principais questes na contabilizao da rea residencial (preste ateno,
particularmente, aos julgamentos e estimativas)?
Quais so as principais questes na contabilizao da captura e liberao de animais
selvagens realocados de Freelands para Sealands, in 20X5?
Como a Open Safari deveria contabilizar a cerca de proteo contra rinocerontes no permetro
de Sealands?
Quais so as principais questes na contabilizao, para o reconhecimento inicial, dos
animais comprados em leilo e realocados para Sealands (preste ateno, particularmente, aos
julgamentos e estimativas)?
Quais so as principais questes na contabilizao, depois do reconhecimento inicial, dos
animais realocados em Sealands (preste ateno, particularmente, aos julgamentos e
estimativas)?
Quais so as principais questes na contabilizao, depois do reconhecimento inicial, dos
animais criados em Sealands (preste ateno particularmente aos julgamentos e estimativas)?
Quais julgamentos e estimativas a Open Safari deveria realizar na contabilizao dos veculos
de safri feitos sob medida?

20X9
Libertao de Elefantes em Freelands
Em janeiro de 20X9, aps uma operao de resgate de elefantes em um pas na fronteira com
Africania, os Bilkersens resgataram 20 filhotes adolescentes de elefantes rfos e os trouxeram
para Freelands, a um custo total para a Open Safari de US$400.000. Para reabilitar a jovem
manada em Freelands, a mesma foi mantida numa rea cercada especialmente construda para
esse fim. Um dos elefantes machos premiados da Open Safari foi retirado do trabalho de safri
em elefantes e colocado no campo com a jovem manada para prover liderana e disciplina
manada adolescente. Em maro de 20X9, os Bilkersens estavam satisfeitos pois a manada estava
assentada e preparada para a vida na natureza. Em 1 de abril 20X9, a jovem manada e seu lder
maduro foram soltos na natureza, em Freelands, numa grande cerimnia patrocinada por uma
subveno da Agncia de Desenvolvimento do Turismo de Africania, fornecida especificamente
deliberao. Pgina 19

para este evento. O evento atraiu muita ateno da mdia internacional e levou realizao de
um documentrio seriado semanal, sobre a contribuio da Open Safari para a conservao da
natureza, o qual foi transmitido em 40 pases, ao longo de 20X9. Estes eventos aumentaram
significativamente o valor da marca Open Safari.
Algumas questes IFRS para discusso sala de aula
A aquisio dos elefantes rfos uma aquisio em separado ou uma combinao de
negcios?
Ser que os elefantes rfos adquiridos satisfazem a definio de um ativo da Open Safari?
Qual Norma aplica-se quando da contabilizao dos elefantes rfos resgatados pela Open
Safari?
Quando libertados em Freelands, deveria a Open Safari baixar os elefantes soltos (o elefante
lder e os rfos resgatados)?
Como deveria a Open Safari apresentar os elefantes libertados em sua demonstrao da
posio financeira, em 31 de dezembro de 20X9?
O patrocnio do governo de Africania cerimnia de libertao satisfaz a definio de receita
da Open Safari?
Ser que os gastos com promoo resultam em um ativo da Open Safari (tal como definido)?
Quais Normas aplicam-se quando for contabilizar a suntuosa cerimnia patrocianda pela
Agncia de Desenvolvimento do Turismo de Africania?
Como deveria a Open Safari apresentar a receita e os gastos para a suntuosa cerimnia
patrocianda pela Agncia de Desenvolvimento do Turismo de Africania?

Safris iniciam em Sealands
Em 1 de janeiro de 20X9, a Open Safari recebe a entrega de dois iates de luxo motorizados,
feitos sob medida, para o seu negcio de safris aquticos (snorkeling, mergulho e observao de
baleias). Cada iate custa 3 milhes. Os safris aquticos tornaram-se imediatamente famosos
entre muitos hspedes da Open Safari, que passaram a prolongar suas frias iniciadas em
Freelands para a incluso de safris aquticos em Sealands, ou mesmo compraram frias em
separado em Sealands.
Em 20X9, os safris fotogrficos, em Sealands, tornaram-se cada vez mais famosos entre os
hspedes do Resort&Cassino e dentre os habitantes das 200 casas em Sealands.
Quais julgamentos e estimativas deveria a Open Safari realizar na contabilizao dos dois
iates adquiridos, feitos sob medida?

deliberao. Pgina 20

Centro de pesquisa mdica
Os Bilkersens esto preocupados com a situao trgica de animais com doenas incurveis.
Para tentar impedir a disseminao de doenas pandmicas e para salvar a vida dos animais
infectados, a Open Safari realizou um acordo com uma universidade sulafricana de referncia,
para constituir e operar um centro de pesquisa. A Open Safari especificou os objetivos
exclusivos e inalterveis do centro de pesquisa - encontrar uma cura para a tuberculose bovina e
para a sndrome da deficincia imunolgica adquirida felina (AIDS felina).
A Open Safari doou ZAR$3.000.000 para a universidade, financiando completamente a
construo de um laboratrio especial, construdo em propriedade localizada dentro do campus
da universidade. A construo foi concluda em 20X9. A Open Safari oferece ZAR$1.000.000
por ano, sujeito aprovao prvia do oramento do centro pelos Bilkersens, para financiar as
operaes do centro de pesquisa que foi formado principalmente por pesquisadores da
universidade. Conforme o acordo com a universidade, a Open Safari tem o direito exclusivo de
patentear quaisquer curas descobertas ou desenvolvidas (ou ambos) no instituto de pesquisa.
Na perspectiva da Open Safari, qual a essncia econmica dos gastos no centro de pesquisa
- uma doao para a universidade ou a construo e operao do centro de pesquisa?
O centro de pesquisa (edifcio e equipamento) atende definio de um ativo da Open
Safari?
Quais so os principais julgamentos e estimativas que a Open Safari teria que realizar para a
contabilizao do ativo imobilizado do centro de pesquisa?
A pesquisa em processo do centro um ativo da Open Safari?
A IAS 38 Ativos Intangveis, probe a Open Safari de reconhecer pesquisa em processo e
desenvolvimento como um ativo (e, se sim, por que)?

Libertao de animais criados em cativeiro
Em julho de 20X9, seguindo um programa intensivo de ambientao, um grupo de seis ces
selvagens do programa de reproduo em cativeiro em Sealands, foi libertado na natureza, em
Freelands.
Como a Open Safari deve contabilizar a libertao do grupo de seis ces selvagens na
natureza, em Freelands?

deliberao. Pgina 21

Outras atividades de leilo
Ao final de 20X9, em um respeitvel leilo na frica do Sul, a Open Safari arrematou por
ZAR$630.000 e ZAR$450.000, cinco rinocerontes brancos e trs rinocerontes negros,
respectivamente.
Os rinocerontes negros foram comprados para um terceiro (Sr. Z). Conforme o acordo que foi
celebrado antes do leilo, o Sr. Z pagaria a Open Safari um prmio de ZAR$20.000 sobre o
preo de leilo de cada animal. O Sr. Z adquiriu os animais desta maneira porque acreditava que
muitos potenciais compradores fariam ofertas hostis contra ele, por diversas razes, mas no
teriam o mesmo comportamento contra a Open Safari.
Apesar da Open Safari no possuir um comprador para os rinocerontes brancos, quando os
adquiriu em leilo, eles foram adquiridos com a inteno de se encontrar um comprador para os
mesmos, dentro de poucos dias aps o leilo. Imediatamente aps o leilo, a Open Safari
contatou vrios colecionadores particulares, procurando um comprador. Depois de uma semana
de tomadas as aes no sentido de vender os animais, a entidade vendeu trs dos animais a um
colecionador particular nos Estados Unidos, por ZAR$400.000, e os dois rinocerontes restantes a
um zoolgico pblico na zona do euro, por ZAR$260.000.

Como a Open Safari deve contabilizar seu lance bem sucedido no leilo para os trs
rinocerontes negros?
Como a Open Safari deve contabilizar seu lance bem sucedido no leilo para os cinco
rinocerontes brancos?

deliberao. Pgina 22

20Y020Y4
O turismo espacial
Em 31 de dezembro de 20Y0, a Open Safari adquiriu uma nave espacial para ofertar viagens
espaciais recreativas. O custo da espaonave de 100 milhes de Euros (excluindo os custos de
inspeo).
O conselho governamental que regula viagens espaciais internacionais exigiu, como condio de
operao da nave espacial, que a mesma passe por uma inspeo (realizada pelos agentes
reguladores), antes de iniciar a operao comercial de viagens espaciais. Adicionalmente, deve
passar por novas inspees em intervalos de dois anos, independentemente do nmero de vos
realizados pela espaonave. Em 31 de dezembro de 20Y0, a primeira inspeo foi realizada a um
custo de 20 milhes de Euros para a entidade.
Embora a Open Safari no seja obrigada a faz-lo, pretende substituir o estofamento dos
assentos da espaonave aps 50 vos. O custo do novo estofamento de cerca de 100.000 Euros.
A Open Safari no espera substituir quaisquer outros componentes da nave espacial.
A Open Safari pretende usar a nave espacial por toda a sua vida econmica. A espaonave
projetada com a capacidade de fazer 150 vos para o espao. Contudo, os regulamentos da
aviao exigem que a nave deva ser desativada no momento em que completar 100 vos ao
espao ou cinco anos a partir da data de sua construo.
Apesar da Open Safari esperar que poderia vender a nave espacial por aproximadamente 10
milhes Euros ao final de sua vida econmica, pretende destruir a espaonave para evitar que
seus concorrentes tenham acesso tecnologia exclusiva incorporada espaonave. A
administrao estima os custos da destruio da nave espacial em aproximadamente 1 milho de
Euros.
A administrao espera que o lucro por viagem decresa significativamente a cada ano como
resultado do declnio da novidade das viagens de lazer ao espao. O preo adicional pago pelos
primeiros viajantes to significativo que prevista uma reduo de metade da receita total a
cada ano.
As previses da gerncia so de que a espaonave realizar cinco viagens em 20Y1, 15 em
20Y2, 20 em 20Y3 e 60 em 20Y4, sendo desativada em 31 de dezembro de 20Y4.
O valor residual da espaonave nulo?
Deveriam alguns componentes da nave espacial ser depreciados em separado?
Qual(is) o(s) mtodo(s) de depreciao deve a Open Safari usar para depreciar a espaonave?
Qual a vida til da nave espacial?
Fundao IFRS. Este material foi concebido para servir apenas como um guia e as opinies contidas nele so de responsabilidade dos autores, os quais no fornecem
qualquer garantia quanto adequao de seu contedo. Posies oficiais da Fundao IFRS e do IASB so determinadas apenas aps extenso processo requerido e
deliberao. Pgina 23

Matriz do estudo de caso para a discusso de informaes sobre os fenmenos econmicos (recursos econmicos e os efeitos de transaes, outros eventos e condies
que modificam esses recursos) associados com a Freelands para o relatrio financeiro de ativos da Open Safari, em conformidade com as IFRS ou a IFRS para as PME
Qual o
fenmeno
econmico?
Qual
informao
sobre o
fenmeno
econmico os
principais
usurios
consideram til
na tomada de
decises sobre
o fornecimento
de recursos
para a
entidade?
Qual elemento
ativo, por
exemplo?
Se ativo, qual
Norma se
aplica, ou seja,
a classificao?
Os critrios de
reconhecimento
de ativos so
satisfeitos?
Qual a
unidade de
conta?
Que moeda a
moeda
funcional?
Como deve ser
mensurado o
ativo no
reconhecimento
inicial?
Como
mensurar o
ativo depois do
reconheciment
o inicial? Se h
escolha da
poltica
contbil , qual
modelo
proporciona
aos usurios
de informao
melhor (e
porque)?
Deve o ativo ser
baixado (em
caso afirmativo,
quando)?
Como deve ser
apresentado e
divulgado o
ativo nas
demonstraes
financeiras da
entidade?
Terra no-
desenvolvida
Combinao de
negcios ou
compra?
IAS 2, 16, 40 ou
IAS 41?
Terras? Terras
e plantas?
Terras, plantas
e animais?
Terra a que os
animais tm
acesso e
plantas?
Qual modelo
proporciona
melhor
informao:
custo ou
reavaliao?

Plantas que
cresceram
naturalmente

Animais selvagens
que existem
naturalmente
Controle?
Elefantes de safri Controle? IAS 16 ou 41?

Manada?
Animal
individual?
Qual modelo
proporciona
melhor
informao:
custo ou
reavaliao?
Baixar o elefante
libertado com a
manada de
elefantes
adolescentes?
Transferir para
outra classe de
ativo?

Recursos financeiros
governamentais para
financiar a realocao
dos elefantes de
safri

deliberao. Pgina 24

Qual o
fenmeno
econmico?
Qual
informao
sobre o
fenmeno
econmico os
principais
usurios
consideram til
na tomada de
decises sobre
o fornecimento
de recursos
para a
entidade?
Qual elemento
ativo, por
exemplo?
Se ativo, qual
Norma se
aplica, ou seja,
a classificao?
Os critrios de
reconhecimento
de ativos so
satisfeitos?
Qual a
unidade de
conta?
Que moeda a
moeda
funcional?
Como deve ser
mensurado o
ativo no
reconhecimento
inicial?
Como
mensurar o
ativo depois do
reconheciment
o inicial? Se h
escolha da
poltica
contbil , qual
modelo
proporciona
aos usurios
de informao
melhor (e
porque)?
Deve o ativo ser
baixado (em
caso afirmativo,
quando)?
Como deve ser
apresentado e
divulgado o
ativo nas
demonstraes
financeiras da
entidade?
Elefantes rfos IASs 2, 16 ou
41?
Baixar quando
soltos? Transferir
para outra classe?

Libertao de animais
selvagens criados em
cativeiro
Baixar? Transferir
para outro ativo
(se sim, qual)?

Gerador eltrico Cada uma das
unidades de
infraestruturas
e
equioamentos
da pousada
(por exemplo,
cada prdio)
ou o conjunto
de
construes
(isto , o
alojamento do
pessoal de
apoio)

Edifcio, pousada Proviso para
restaurao,
custos de
emprstimos
Qual modelo
custo ou
reavaliao
Quantos
componentes de
cada item para
depreciao?
Quantas classes
de imobilizado?
Piscina
Construes, casas
do pessoal de apoio

Equipamento no
prdio principal

Tendas de safria Depreciao,
doao ou
ambos?
Valor residual
Helicptero Como
contabilizar as
inspees
obrigatrias?

deliberao. Pgina 25

Qual o
fenmeno
econmico?
Qual
informao
sobre o
fenmeno
econmico os
principais
usurios
consideram til
na tomada de
decises sobre
o fornecimento
de recursos
para a
entidade?
Qual elemento
ativo, por
exemplo?
Se ativo, qual
Norma se
aplica, ou seja,
a classificao?
Os critrios de
reconhecimento
de ativos so
satisfeitos?
Qual a
unidade de
conta?
Que moeda a
moeda
funcional?
Como deve ser
mensurado o
ativo no
reconhecimento
inicial?
Como
mensurar o
ativo depois do
reconheciment
o inicial? Se h
escolha da
poltica
contbil , qual
modelo
proporciona
aos usurios
de informao
melhor (e
porque)?
Deve o ativo ser
baixado (em
caso afirmativo,
quando)?
Como deve ser
apresentado e
divulgado o
ativo nas
demonstraes
financeiras da
entidade?
Bales de ar quente Quantos
componetnes de
cada item para
depreciao?

Mobilirio Custo de
pessoal?
Valor residual?
Custos de
emprstimos

Lista de clientes
adquirida
Controle? Expectativa de
benefcios
econmicos?
Contatos
individuais ou
lista coletiva?
Mtodo de
depreciao?
Quando?
Website Mensurvel de
forma confivel?
Expectativa de
benefcios
econmicos?
Efeitos das regras
da IAS 38 para
ativos intangveis
gerados
internamente?

Publicidade
Marca Open Safari
Treinamento de
pessoal

Apoio financeiro
governamental para o
evento de libertao
dos elefantes rfos

deliberao. Pgina 26

Qual o
fenmeno
econmico?
Qual
informao
sobre o
fenmeno
econmico os
principais
usurios
consideram til
na tomada de
decises sobre
o fornecimento
de recursos
para a
entidade?
Qual elemento
ativo, por
exemplo?
Se ativo, qual
Norma se
aplica, ou seja,
a classificao?
Os critrios de
reconhecimento
de ativos so
satisfeitos?
Qual a
unidade de
conta?
Que moeda a
moeda
funcional?
Como deve ser
mensurado o
ativo no
reconhecimento
inicial?
Como
mensurar o
ativo depois do
reconheciment
o inicial? Se h
escolha da
poltica
contbil , qual
modelo
proporciona
aos usurios
de informao
melhor (e
porque)?
Deve o ativo ser
baixado (em
caso afirmativo,
quando)?
Como deve ser
apresentado e
divulgado o
ativo nas
demonstraes
financeiras da
entidade?
Cobertura gratuira da
TV noticirio
internacional e
documentrio

gio Gerado
internamente?
Alocado quando da
aquisio da WoXy
Safari (para o
negcio de safari
em elefantes)?

deliberao. Pgina 27

Qual o
fenmeno
econmico?
Qual
informao
sobre o
fenmeno
econmico os
principais
usurios
consideram til
na tomada de
decises sobre
o fornecimento
de recursos
para a
entidade?
Qual elemento
ativo, por
exemplo?
Se ativo, qual
Norma se
aplica, ou seja,
a classificao?
Os critrios de
reconhecimento
de ativos so
satisfeitos?
Qual a
unidade de
conta?
Que moeda a
moeda
funcional?
Como deve ser
mensurado o
ativo no
reconhecimento
inicial?
Como mensurar
o ativo depois
do
reconhecimento
inicial? Se h
escolha da
poltica contbil
, qual modelo
proporciona aos
usurios de
informao
melhor (e
porque)?
Deve o ativo ser
baixado (em
caso afirmativo,
quando)?
Como deve ser
apresentado e
divulgado o
ativo nas
demonstraes
financeiras da
entidade?
Erradicao da
lantana camar

Apoio financeiro
governamental para
erradicao do
cambar
Deve-se aplicar o
IAS 20 ou o IAS
41? Qual deles
fornece aos
usurios melhor
informao?

Feiras de negcio e
respectivo apoio
financeiro
goevernamental

Prejuzo operacional
de 20X3

Outros

deliberao. Pgina 28

que modificam esses recursos) associados com o Sealands para o relatrio financeiro de ativos da Open Safari, em conformidade com as IFRS ou a IFRS para as PME
Qual o
fenmeno
econmico?
Qual
informao
sobre o
fenmeno
econmico os
principais
usurios
consideram til
na tomada de
decises sobre
o fornecimento
de recursos
para a
entidade?
Qual elemento
ativo, por
exemplo?
Se ativo, qual
Norma se
aplica, ou seja,
a classificao?
Os critrios de
reconhecimento
de ativos so
satisfeitos?
Qual a
unidade de
conta?
Que moeda a
moeda
funcional?
Como deve ser
mensurado o
ativo no
reconhecimento
inicial?
Como mensurar
o ativo depois
do
reconhecimento
inicial? Se h
escolha da
poltica contbil
, qual modelo
proporciona aos
usurios de
informao
melhor (e
porque)?
Deve o ativo ser
baixado (em
caso afirmativo,
quando)?
Como deve ser
apresentado e
divulgado o
ativo nas
demonstraes
financeiras da
entidade?
Aquisio de: IAS 2, 16, 40 ou
41 (ou distribuir)?
Se distribudos,
ento quais
Normas se
aplicam?
Imobilizado
custo ou
reavaliao?
Propriedade para
Investimento,
custo ou valor
justo?

- terra nativa
- plantas que crescem
nela

- cerca
Corais, baleias,
peixes etc, no mar
Controle?
Reforo da cerca
Canis:
Animais selvagens:
deliberao. Pgina 29

Qual o
fenmeno
econmico?
Qual
informao
sobre o
fenmeno
econmico os
principais
usurios
consideram til
na tomada de
decises sobre
o fornecimento
de recursos
para a
entidade?
Qual elemento
ativo, por
exemplo?
Se ativo, qual
Norma se
aplica, ou seja,
a classificao?
Os critrios de
reconhecimento
de ativos so
satisfeitos?
Qual a
unidade de
conta?
Que moeda a
moeda
funcional?
Como deve ser
mensurado o
ativo no
reconhecimento
inicial?
Como mensurar
o ativo depois
do
reconhecimento
inicial? Se h
escolha da
poltica contbil
, qual modelo
proporciona aos
usurios de
informao
melhor (e
porque)?
Deve o ativo ser
baixado (em
caso afirmativo,
quando)?
Como deve ser
apresentado e
divulgado o
ativo nas
demonstraes
financeiras da
entidade?
- oriundos de
Freelands e seus
descendentes
Controle? IAS 2,16 ou 41
(para ser IAS 41,
a transofmrao
do ativo biolgico
deve ser
gerenciada)?
Custos de
captura e
transporte?
Como mensurar
o valor justo de
acordo com a
IFRS 13?

- comprados em
leiles e seus
descentendes

Alimentos,
suprimentos e
salarios dos
cuidadores e os
servioes veterinrios

deliberao. Pgina 30

Qual o
fenmeno
econmico?
Qual
informao
sobre o
fenmeno
econmico os
principais
usurios
consideram til
na tomada de
decises sobre
o fornecimento
de recursos
para a
entidade?
Qual elemento
ativo, por
exemplo?
Se ativo, qual
Norma se
aplica, ou seja,
a classificao?
Os critrios de
reconhecimento
de ativos so
satisfeitos?
Qual a
unidade de
conta?
Que moeda a
moeda
funcional?
Como deve ser
mensurado o
ativo no
reconhecimento
inicial?
Como mensurar
o ativo depois
do
reconhecimento
inicial? Se h
escolha da
poltica contbil
, qual modelo
proporciona aos
usurios de
informao
melhor (e
porque)?
Deve o ativo ser
baixado (em
caso afirmativo,
quando)?
Como deve ser
apresentado e
divulgado o
ativo nas
demonstraes
financeiras da
entidade?
Custo do projeto da
Estrada (isto , pago
ao agrimensor)

Estradas e pontes
menores contrudas
internamente

Pontes construdas
por um construtor
independente

Manuteno de
estradas e pontes
(gastos
subsequentes)

Equipamento
arrendado

- moto niveladora

- trator com
carregadeira frontal

- triturador de rochas
deliberao. Pgina 31

Qual o
fenmeno
econmico?
Qual
informao
sobre o
fenmeno
econmico os
principais
usurios
consideram til
na tomada de
decises sobre
o fornecimento
de recursos
para a
entidade?
Qual elemento
ativo, por
exemplo?
Se ativo, qual
Norma se
aplica, ou seja,
a classificao?
Os critrios de
reconhecimento
de ativos so
satisfeitos?
Qual a
unidade de
conta?
Que moeda a
moeda
funcional?
Como deve ser
mensurado o
ativo no
reconhecimento
inicial?
Como mensurar
o ativo depois
do
reconhecimento
inicial? Se h
escolha da
poltica contbil
, qual modelo
proporciona aos
usurios de
informao
melhor (e
porque)?
Deve o ativo ser
baixado (em
caso afirmativo,
quando)?
Como deve ser
apresentado e
divulgado o
ativo nas
demonstraes
financeiras da
entidade?
2 caminhes
caambas

- rolo compressor
- dinamite
Custo de descarte da
dinamite

Estacas para definir o
traado da estrada

Triturador comprado
Manuteno de
mquinas

Peas de reposio
Contruo de estrada
- combustvel
- mo de obra
deliberao. Pgina 32

Qual o
fenmeno
econmico?
Qual
informao
sobre o
fenmeno
econmico os
principais
usurios
consideram til
na tomada de
decises sobre
o fornecimento
de recursos
para a
entidade?
Qual elemento
ativo, por
exemplo?
Se ativo, qual
Norma se
aplica, ou seja,
a classificao?
Os critrios de
reconhecimento
de ativos so
satisfeitos?
Qual a
unidade de
conta?
Que moeda a
moeda
funcional?
Como deve ser
mensurado o
ativo no
reconhecimento
inicial?
Como mensurar
o ativo depois
do
reconhecimento
inicial? Se h
escolha da
poltica contbil
, qual modelo
proporciona aos
usurios de
informao
melhor (e
porque)?
Deve o ativo ser
baixado (em
caso afirmativo,
quando)?
Como deve ser
apresentado e
divulgado o
ativo nas
demonstraes
financeiras da
entidade?
- despesas gerais
Manuteno de
estradas

Custos de
rezoneamento de
terras

Concesso de licena
do cassino
IAS 2, 38 ou 40?
Hotel Cassino: IAS 2, 16 ou 40?
- edifcio
- equipamento
Construo de casas
de frias
IAS 2, 16 ou 40?
Trs veculos de
safri sob medida
Mtodo de
depreciao?

Dois iates sob medida
Marca e gio gerados
internamente

Outros
deliberao. Pgina 33

que modificam esses recursos) associados com o centro de pesquisas mdicas para o relatrio financeiro de ativos da Open Safari, em conformidade com as IFRS ou a
IFRS para as PME
Qual o
fenmeno
econmico?
Qual
informao
sobre o
fenmeno
econmico os
principais
usurios
consideram til
na tomada de
decises sobre
o fornecimento
de recursos
para a
entidade?
Qual elemento
ativo, por
exemplo?
Se ativo, qual
Norma se
aplica, ou seja,
a classificao?
Os critrios de
reconhecimento
de ativos so
satisfeitos?
Qual a
unidade de
conta?
Que moeda a
moeda
funcional?
Como deve ser
mensurado o
ativo no
reconhecimento
inicial?
Como mensurar
o ativo depois
do
reconhecimento
inicial? Se h
escolha da
poltica contbil
, qual modelo
proporciona aos
usurios de
informao
melhor (e
porque)?
Deve o ativo ser
baixado (em
caso afirmativo,
quando)?
Como deve ser
apresentado e
divulgado o
ativo nas
demonstraes
financeiras da
entidade?
Prdio
Doao, negcio
em conjunto ou
imobilizado
construdo (EPE
- Entidade de
Propsito
Especfico)?

Custos operacionais
Doao ou gasto
de pesquisa?

Pesquisa em
andamento
IAS 38
Mensurvel com
confiana?
Expectativas de
benefitcios
econmicos?
Efeitos das
regras da IAS 38
para ativos
intangveis
gerados
internamente?

Outros (por exemplo,
quando iniciar a
capitalizao de
custos de
desenvolvimento?)

deliberao. Pgina 34

que modificam esses recursos) associados com as operaes da WoXy Safari para o relatrio financeiro de ativos da Open Safari, em conformidade com as IFRS ou a
IFRS para as PME
Qual o
fenmeno
econmico?
Qual
informao
sobre o
fenmeno
econmico os
principais
usurios
consideram til
na tomada de
decises sobre
o fornecimento
de recursos
para a
entidade?
Qual elemento
ativo, por
exemplo?
Se ativo, qual
Norma se
aplica, ou seja,
a classificao?
Os critrios de
reconhecimento
de ativos so
satisfeitos?
Qual a
unidade de
conta?
Que moeda a
moeda
funcional?
Como deve ser
mensurado o
ativo no
reconhecimento
inicial?
Como mensurar
o ativo depois
do
reconhecimento
inicial? Se h
escolha da
poltica contbil
, qual modelo
proporciona aos
usurios de
informao
melhor (e
porque)?
Deve o ativo ser
baixado (em
caso afirmativo,
quando)?
Como deve ser
apresentado e
divulgado o
ativo nas
demonstraes
financeiras da
entidade?
Terra e todas as
plantas que crescem
sobre ela
Combinao de
negcios ou
aquisio
separada?
Terra, IAS 16,
plantao de
pinheiros, IAS 41
IAS 41 para
rvores
individuais, reas
de plantao ou
a plantao
inteira?
Qual modelo de
imobilizado
custo ou
reavaliao?
Como mensurar
o valor justo dos
ativos biolgicos
na atividade de
agricultura (IAS
41 e IFRS 13)

Manada de elefantes IAS 16 ou 41? Animais
individuais ou
manada?

Manada de quaggas IAS 2, 16 ou 41
(para ser IAS 41
a transformao
dos ativos
biolgicos dever
ser gerenciada)?

Colmias ativas Controle das
abelhas?
IAS 16 ou IAS
41, ou
imobilizado de
colmias e IAS
41 para abelhas?
Abelhas
individuais,
enxame ou
enxame e
colmia?

deliberao. Pgina 35

Qual o
fenmeno
econmico?
Qual
informao
sobre o
fenmeno
econmico os
principais
usurios
consideram til
na tomada de
decises sobre
o fornecimento
de recursos
para a
entidade?
Qual elemento
ativo, por
exemplo?
Se ativo, qual
Norma se
aplica, ou seja,
a classificao?
Os critrios de
reconhecimento
de ativos so
satisfeitos?
Qual a
unidade de
conta?
Que moeda a
moeda
funcional?
Como deve ser
mensurado o
ativo no
reconhecimento
inicial?
Como mensurar
o ativo depois
do
reconhecimento
inicial? Se h
escolha da
poltica contbil
, qual modelo
proporciona aos
usurios de
informao
melhor (e
porque)?
Deve o ativo ser
baixado (em
caso afirmativo,
quando)?
Como deve ser
apresentado e
divulgado o
ativo nas
demonstraes
financeiras da
entidade?
Marca WoXy H necessidade
de reduo ao
valor recupervel
quando os
elefantes forem
transferidos para
Freelands? Pode
a reduo ao
valor recupervel
ser revertida?

gio IFRS 3 (parte
atribuda ao
negcio em
Freelands)?

Tropa de cavalos IAS 16 ou
IAS 41?

Gastos de
relanamento
Ativos ou
despesas?

Mensurvel com
confiana?
Expectativas de
benefcios
econmicos?
Efeitos das
regras da IAS 38
para ativos
intangveis
gerados
internamente?

deliberao. Pgina 36

Qual o
fenmeno
econmico?
Qual
informao
sobre o
fenmeno
econmico os
principais
usurios
consideram til
na tomada de
decises sobre
o fornecimento
de recursos
para a
entidade?
Qual elemento
ativo, por
exemplo?
Se ativo, qual
Norma se
aplica, ou seja,
a classificao?
Os critrios de
reconhecimento
de ativos so
satisfeitos?
Qual a
unidade de
conta?
Que moeda a
moeda
funcional?
Como deve ser
mensurado o
ativo no
reconhecimento
inicial?
Como mensurar
o ativo depois
do
reconhecimento
inicial? Se h
escolha da
poltica contbil
, qual modelo
proporciona aos
usurios de
informao
melhor (e
porque)?
Deve o ativo ser
baixado (em
caso afirmativo,
quando)?
Como deve ser
apresentado e
divulgado o
ativo nas
demonstraes
financeiras da
entidade?
Contrato para venda
de madeira em data
future a preo fixo
IAS 39/IFRS 9 ou
contrato
executrio e IAS
37 somente se
for oneroso?

Outros

deliberao. Pgina 37

que modificam esses recursos) associados com os animais arrematados com sucesso no leilo em 20x9 para o relatrio financeiro de ativos da Open Safari, em
conformidade com as IFRS ou a IFRS para as PME
Qual o
fenmeno
econmico?
Qual
informao
sobre o
fenmeno
econmico os
principais
usurios
consideram til
na tomada de
decises sobre
o fornecimento
de recursos
para a
entidade?
Qual elemento
ativo, por
exemplo?
Se ativo, qual
Norma se
aplica, ou seja,
a classificao?
Os critrios de
reconhecimento
de ativos so
satisfeitos?
Qual a
unidade de
conta?
Que moeda a
moeda
funcional?
Como deve ser
mensurado o
ativo no
reconhecimento
inicial?
Como mensurar
o ativo depois
do
reconhecimento
inicial? Se h
escolha da
poltica contbil
, qual modelo
proporciona aos
usurios de
informao
melhor (e
porque)?
Deve o ativo ser
baixado (em
caso afirmativo,
quando)?
Como deve ser
apresentado e
divulgado o
ativo nas
demonstraes
financeiras da
entidade?
5 rinocerontes
brancos
Principal ou
agente
Valor liquido
(lucro) ou valor
bruto valor
pago a casa de
leilo e valor
recebido do
cliente?
IAS 2 ou 41?
5 rinocerontes negros Principal ou
agente?
Valor liquido
(comisso) ou
valor bruto
valor pago a
casa de leilo e
valor recebido do
principal?

Outro
deliberao. Pgina 38

que modificam esses recursos) associados com a nave espacial adquirida em 20X9 para o relatrio financeiro de ativos da Open Safari, em conformidade com as IFRS ou
a IFRS para as PME
Qual o
fenmeno
econmico?
Qual
informao
sobre o
fenmeno
econmico os
principais
usurios
consideram til
na tomada de
decises sobre
o fornecimento
de recursos
para a
entidade?
Qual elemento
ativo, por
exemplo?
Se ativo, qual
Norma se
aplica, ou seja,
a classificao?
Os critrios de
reconhecimento
de ativos so
satisfeitos?
Qual a
unidade de
conta?
Que moeda a
moeda
funcional?
Como deve ser
mensurado o
ativo no
reconhecimento
inicial?
Como mensurar
o ativo depois
do
reconhecimento
inicial? Se h
escolha da
poltica contbil
, qual modelo
proporciona aos
usurios de
informao
melhor (e
porque)?
Deve o ativo ser
baixado (em
caso afirmativo,
quando)?
Como deve ser
apresentado e
divulgado o
ativo nas
demonstraes
financeiras da
entidade?
Nave espacial Depreciao
Como a Open
Safari utiliza o
potencial de
servio do ativo
nave espacial
Componentes?
Mtodo (s) de
depreciao?
Vida til?
Valor residual?

Open Safari

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