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Aula N 3 Auditoria X Percia Contbil

Objetivos da aula:
O objetivo principal desta aula esclarecer o mbito de atuao das reas de Percia e Auditoria, observando os seus fatores de maioria divergente e os poucos convergentes existentes no campo da atuao. Tenha uma tima aula!

1. Consideraes acerca de Auditoria e Percia

A realizao bem-sucedida da prestao de um servio requer a observao de procedimentos lgicos e coerentes na sua execuo, com o estabelecimento de parmetros bsicos e rotinas bem definidas. A elaborao da estratgia dos servios a serem executados dever observar as questes bsicas: o qu? (objetivos), quem? (usurio) e como? (planejamento e procedimento). Em sentido amplo, todos os profissionais, quando inseridos e atuantes em suas reas, tm um s objetivo: fornecer um servio eficiente e eficaz de maneira a atender aos seus usurios com qualidade e preciso. Entretanto, quando se estabelece o objetivo das reas de percia e auditoria que essas apresentam sua primeira e grande diferena.

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Segundo Attie, a auditoria uma especializao contbil voltada a testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinio sobre determinado dado1. O dado a que se refere o autor prioritariamente o conjunto das demonstraes financeiras na forma especificada pela lei n 6404/762. A opinio do auditor ser exarada em um instrumento denominado parecer,

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que obedece s normas de auditoria. A emisso do parecer reflete o entendimento do auditor acerca dos dados em exame de forma padro e resumida.3 Para Carvalho, expressar opinio sobre as demonstraes contbeis tomadas em seu conjunto requer a compreenso de que, por princpio, o auditor no pretende fazer afirmativas categricas de exatido matemtica nem sobre cada um dos valores individualmente considerados4 . Ainda, o autor menciona que: conquanto apoiada em evidncias ou indicativas ou irrespondveis, uma opinio dele, auditor5. Assim, com base nas consideraes apresentadas, caracterstica da auditoria o aspecto opinativo em contraposio ao atestatrio, ou seja, norteiam a auditoria aspectos subjetivos de aplicao do juzo de valor baseada em indcio. Depreende-se, ento, que o parecer a formalizao escrita da opinio do profissional atuante na rea de auditoria sobre a adequao das Demonstraes Financeiras por ele examinadas, segundo procedimentos constantes nas normas de auditoria, que tero a extenso julgada necessria a proporcionar ao auditor razovel segurana sobre a adequao das Demonstraes Financeiras. Diferentemente, o objetivo da percia est circunscrito ao fato, caracterstico e peculiar, que ocorre dentro de qualquer cincia, com a finalidade de estudar seus contornos, origem e reflexos, comunicando-os por meio de laudo. A percia requer que seja feito um relato dos fatos encontrados e, considerando os conhecimentos do perito, que se apurem e se evidenciem as conseqncias dos referidos fatos, que poderiam estar omissos anteriormente. Assim, so caractersticos da percia o aspecto descritivo, atestatrio e objetivo. O desempenho dos profissionais atuantes deve considerar quais os usurios potenciais de seus servios. Para Albrecht e Branford6, servios envolvem duas partes distintas, quem oferece e executa e quem contrata e recebe, e sero to mais satisfatrios quanto melhor forem apreciados pelo cliente. Para esses autores, os servios no apresentam um produto fsico palpvel que permita ao cliente reclamar e solicitar reposio, eles tm

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a caracterstica da imaterialidade e requerem do cliente insatisfeito, nova solicitao de servios exigindo do prestador maior dispndio de tempo para uma nova execuo, demandando tambm maior gasto financeiro. O contexto dos servios, segundo os autores, o impacto coletivo de todos os elementos sociais, fsicos e psicolgicos que ocorrem no momento da efetivao do acordo. Sob esse aspecto, o usurio um importante delineador da estratgia adotada pelo prestador de servio. A profundidade ou a superficialidade tratada na execuo dos trabalhos ter como parmetro a misso estabelecida quando do acordo (contrato) firmado entre cliente e fornecedor. Considerando essa premissa e a especificidade dos servios de percia e auditoria, podemos apresentar a seguinte tabela comparativa:
Tipo Usurios Objetivo Realizar o trabalho tendo como 1. Judicial Juzes (poder judicirio), litigantes e rbitros parmetro os fatos que j se encontram em discusso no mbito do processo. Percia contbil 2. Extrajudicial Pessoa fsica ou jurdica Necessidade de opinio tcnica especializada sobre um fato controverso. Esse tipo de percia se processa mediante exames que podem ser genricos ou especficos.

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Verificar o cumprimento das polticas administrativas e financeiras e das diretrizes 1. Interna Auditoria Acionistas, gestores etc. operacionais ditadas pela administrao, com o intuito de salvaguardar os ativos e atingir as Acionistas, credores 2. Independente e administradores, primariamente metas da empresa. Expressar opinio conclusiva sobre a adequao das demonstraes financeiras em relao aos princpios contbeis.

Definidos os objetivos e identificados os usurios e suas necessidades dentro da expectativa gerada em cada rea, o prximo passo a organizao dos meios e recursos para atingi-los, ou seja, a elaborao do planejamento e a determinao dos procedimentos. Cabe ressaltar que, para este estudo ser utilizada a estrutura delineada pelas NIAs, suas definies e finalidades, ao mesmo tempo em que se procura interpretlas sob o enfoque da percia. A elaborao do planejamento tem por finalidade conhecer as diversas alternativas que possam levar concretizao dos objetivos. Para tanto, as NIAs estabelecem ser necessrio considerar: a) b) c) d) o conhecimento do negcio; a compreenso do sistema contbil e do controle interno; risco e importncia relativa; natureza, tempo e alcance dos procedimentos;

e) coordenao, direo, superviso e reviso. De forma concisa, os itens acima podem ser explanados: a) O conhecimento do negcio abrange: conhecer os fatores externos (polticos e econmicos) que afetam a atuao da empresa no mercado em que a entidade atua; as caractersticas importantes

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dos riscos inerentes e de controle e a identificao de reas de auditoria importantes; o estabelecimento de nveis de importncia relativa9 para os propsitos da auditoria; a possibilidade de representaes errneas, incluindo os perodos passados, ou de fraude e a identificao de reas de contabilidade complexas, incluindo as que implicam estimativas. Tais conhecimentos permitem avaliar os riscos de auditoria e determinar as reas importantes. O risco da percia a possibilidade de o perito avaliar como verdica uma falcia, ou aceitar a tarefa como vivel estando impedido de

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da empresa, suas relaes mercantis, seu desempenho financeiro e sua necessidade de informaes; conhecer, mesmo que superficialmente, o grau de competncia da administrao. Essas informaes auxiliam o auditor a avaliar os riscos7 e identificar problemas, avaliar evidncias8 de auditoria e proporcionar melhor servio ao cliente. O conhecimento dessas informaes, tomado sob a mesma perspectiva da auditoria e sob o enfoque da percia, permitiria observar a abrangncia do trabalho a ser executado. Note-se que nesse item o auditor procura estudar e entender profundamente as caractersticas intrnsecas de cada negcio dos clientes para os quais presta servio. Ao perito caberia conhecer profundamente cada trabalho que viesse a realizar. b) A compreenso do sistema contbil e do controle interno compreende: as polticas contbeis adotadas pela empresa e as mudanas dessas polticas; o efeito de novos pronunciamentos contbeis e de auditoria na empresa como um todo e o uso de sua opinio para avaliar o risco e desenhar os procedimentos. Ao obter essas informaes, o auditor poder desenvolver o escopo da auditoria, determinar o risco de aceitar as afirmaes das Demonstraes Financeiras, a oportunidade e o alcance dos procedimentos. Para a percia, essas informaes teriam a finalidade de avaliar a capacidade de gerao de produo de informaes pelas partes envolvidas no litgio. c) Risco e importncia relativa incluem: as avaliaes esperadas

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realiz-la em funo da precariedade da fonte. A anlise do risco evidenciar ao perito a viso da profundidade a ser aplicada em seu trabalho, bem como da possibilidade de realiz-lo. d) Natureza, tempo e alcance dos procedimentos consideram: possvel mudana de nfase sobre as reas especficas da auditoria; o efeito da tecnologia de informao sobre a auditoria e o trabalho de auditoria interna e seu efeito esperado nos procedimentos de auditoria externa. Essas informaes permitem ao auditor antever a extenso de seus trabalhos. Para a percia, essas informaes proporcionam avaliar o tempo e os recursos a serem empreendidos. e) Coordenao, direo, superviso e reviso abrangem: o envolvimento de outros auditores nos servios sobre auditorias de possveis filiais ou divises da empresa contratante; o envolvimento de especialistas; o nmero de estabelecimentos da contratante e a necessidade de pessoal. Tem como finalidade permitir ao auditor visualizar o alcance e a delimitao dos procedimentos a serem adotados. Para a percia, o tema abrange: o envolvimento dos assistentes tcnicos, a necessidade de pessoal e de outros profissionais especialistas, permitindo considerar como proceder durante a execuo de suas tarefas.

As NIAs abordam que os procedimentos adotados na auditoria devem considerar os requisitos desta, os organismos profissionais importantes, a legislao, o regulamento e, onde seja apropriado, os termos do contrato de auditoria, subdividindo-os em: a) Procedimentos analticos: consistem nas anlises de relaes e tendncias significativas, incluindo a investigao resultante das flutuaes e relaes que so inconsistentes com outras informaes relevantes. b) Procedimentos de controle: so aqueles procedimentos e

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Procedimentos so conjuntos de tcnicas que permitem a apurao dos elementos necessrios para fundamentar o trabalho a ser executado.

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polticas, alm do ambiente de controle, que a administrao estabeleceu para alcanar os objetivos especficos da entidade. c) Procedimentos substantivos: so testes realizados para obter evidncias de auditoria para detectar representaes errneas substanciais nas demonstraes financeiras e configuram-se em dois tipos: (1) teste de detalhes de transaes e lanamentos e (2) procedimentos analticos. No tocante aos procedimentos adotados na percia, deve-se, como prembulo, observar que a percia pode ser subdividida em duas partes distintas: a) narrao dos fatos que podero ou devero, conforme o caso, ser constatados pelo perito, por determinao e tendo em vista a sua funo; b) a anlise do perito, que, tendo em vista seu conhecimento tcnico ou cientfico, ser construda sobre fatos por ele mesmo constatados ou no, conforme a hiptese. Os procedimentos utilizados pela percia no seu desempenho integral esto garantidos no artigo 429 do CPC, que estabelece o perito poder e dever utilizar-se de todos os meios tcnicos necessrios e disponveis soluo tcnica de seu trabalho, e, tambm, encontram-se delineados nas NBC T 13. O fato que, em se tratando de percia, a diversificao dificulta um planopadro de ao. Entretanto, h que se observar que mesmo sendo coibida a concepo de procedimentos-padres, um planejamento habilmente elaborado propicia condies e facilita as aes a serem tomadas. Guardadas as devidas propores, considerando o exposto e o desenvolvimento acadmico alcanado pela auditoria, h de se pensar que para a percia conseguir seu merecido avano normativo, deve-se utilizar, neste primeiro momento, da estrutura desenvolvida pela auditoria, a exemplo desta prpria, que, em 1972, teve suas normas compiladas com base na experincia de outros pases.

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Sntese
Voc aprendeu os aspectos intrnsecos caractersticos das reas de Auditoria e Percia. Na prxima aula voc ir aprender sobre os Tipos de Percia. No Perca!

Referncias
ATTIE, William. Auditoria: Conceitos e Aplicaes. 3 ed., So Paulo, Atlas, 1998. CARVALHO, Luiz Nelson Guedes de. O Parecer dos Auditores Independentes sobre Demonstraes Contbeis no Brasil: Estudo das Limitaes ao seu Poder de Comunicao. So Paulo, USP, 1989, Dissertao de mestrado apresentada Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo. LBERTCHT, Karl & BRANFORD, Lawrence J. Servios com Qualidade: a Vantagem Competitiva. Sara Gredanke (trad.), So Paulo, Makron Books, 1992

Notas Percia Contbil

ATTIE, William. Auditoria: Conceitos e Aplicaes. 3 ed., So Paulo, Atlas, 1998, p.25. 2 A lei 6404/76 determina como demonstraes financeiras bsicas as que seguem: a) Balano Patrimonial; b) Demonstrao do Resultado do Exerccio; c) Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados, ou, opcionalmente, Demonstrao das Mutaes Patrimoniais; d) Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.
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ATTIE, William, op. cit., p. 67. CARVALHO, Luiz Nelson Guedes de. O Parecer dos Auditores Independentes sobre Demonstraes Contbeis no Brasil: Estudo das Limitaes ao seu Poder de Comunicao. So Paulo, USP, 1989, p. 36. Dissertao de mestrado apresentada Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo. 5 Id., ib., p. 40. 6 ALBERTCHT, Karl & BRANFORD, Lawrence J. Servios com Qualidade: a Vantagem Competitiva. Sara Gredanke (trad.), So Paulo, Makron Books, 1992, pp. 33-5.
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