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Aula N 5 Impostos e Taxas sobre Vendas

Objetivos da aula:
A questo tributria das empresas um tanto quanto complexa. Nesta aula, abordaremos uma parte dessa questo. O objetivo estudar somente os impostos e taxas incidentes sobre as vendas da empresa. Ao final da aula, o aluno poder calcular esses impostos e verificar qual foi a venda lquida da empresa. Tenha uma tima aula.

1. Introduo
A cumulatividade de impostos existe, em maior ou menor grau, em todos os sistemas tributrios do mundo. No entanto, nenhum pas que pretenda ter uma participao relevante na economia global pode permitir a prtica da tributao cumulativa. At mesmo pases com participao insignificante no comrcio internacional, como os menos desenvolvidos do continente africano, j entenderam os malefcios dessa prtica e esto substituindo seus impostos cumulativos, herana dos tempos coloniais, por IVAs. Moambique, por exemplo, eliminou impostos cumulativos em 1999, adotando um IVA com caractersticas que lhe imprimem qualidade incomparavelmente superior dos IVAs brasileiros, o ICMS e o IPI. Estes, institudos na dcada de 60, com concepo que data do final da de 40, e deformados, em vez de aperfeioados, ao longo do tempo, guardam pouca semelhana com os IVAs de boa qualidade implantados mais recentemente, inclusive na Amrica Latina. Em 1967, a Constituio quase eliminou a tributao cumulativa do
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nosso pas. No entanto, alguns anos depois, vrios episdios trouxeram necessidade de gerar novas receitas, aumentando at chegar ao ponto em que estamos hoje. Atualmente, no Brasil, a tributao cumulativa responde por mais de 40% da receita administrada pela Secretaria da Receita Federal (SRF). Dados da SRF mostram que COFINS, PIS e CPMF responderam por 38,8% do total da receita administrada, em 2000. No muito difcil perceber que o IRPJ e a CSLL cobrados sobre o lucro presumido, bem como o Simples so tributos cumulativos sobre o faturamento. A incidncia de IPI sobre bens de capital, a adoo do chamado critrio de crdito fsico, bem como a no-restituio de crditos acumulados desse imposto em poder dos contribuintes so, tambm, formas de tributao cumulativa. Em nvel de Estados, o ICMS tem o mesmo problema. Nos municpios, o ISS , tambm, um imposto cumulativo e sua interao com o IPI e o ICMS cria cumulatividade adicional. Dificilmente, encontraremos, no mundo, outro pas onde essa distoro tributria se manifeste de forma to agressiva sobre os contribuintes.

As Vendas representam o total faturado contra o cliente, a vista ou a prazo. Todavia, a esse valor podem ocorrer dedues, que so os impostos e taxas

Alm das dedues de impostos e taxas, podem ocorrer devolues de vendas e descontos incondicionais sobre as vendas. Assim, quando se afirma que o RCM = Vendas CMV, a palavra Vendas significa Vendas Lquidas (Vendas Brutas dedues de vendas).

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sobre vendas (ICMS, PIS s/Faturamento, Cofins s/Faturamento).

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2. VENDAS

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2.1. Impostos e Taxas sobre Vendas
Os impostos ou taxas sobre vendas incidem sobre as vendas e crescem proporcionalmente com o preo de venda ou com a quantidade vendida. Logicamente, se a empresa nada vender, no sero gerados impostos e taxas sobre vendas.

2.1.1. Alguns Aspectos Contbeis do ICMS

Observao: Todas as alquotas usadas nos exemplos desta aula so hipotticas, porque cada estado tem seu regulamento e suas alquotas.

2.1.1.1. Na compra
De acordo com a legislao fiscal, deve ser excludo do custo de aquisio de mercadorias para revenda e de matrias-primas o montante do ICMS recupervel, destacado em nota fiscal. Tal procedimento implica registrar, em conta prpria de ICMS a Recuperar, o montante desse imposto, pago (ou a pagar) na aquisio de mercadorias e matrias-primas, em correspondncia com os lanamentos no livro de Registro de Apurao de ICMS. Dessa forma, os estoques j ficam despojados do ICMS. A base de clculo do ICMS o preo da mercadoria revendida. Assim, se determinada empresa comercial adquire uma mercadoria para revenda por $ 5.000, a nota fiscal ter os seguintes destaques: Preo da mercadoria $ 5.000 ICMS incluso no preo da mercadoria: 18% x 5.000......................$ 900 Observe-se que o valor do ICMS integra a base de clculo, o que, a rigor, favorece o fisco, j que a alquota real seria 21,95% (9.000.000/41.000.000)

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e no 18%. A contabilizao :

O ICMS pago (ou a pagar) por ocasio da compra caracteriza-se como um adiamento da empresa adquirente, j que os impostos sobre vendas so cobrados do consumidor e no da empresa. Esta apenas depositria ou um veculo de arrecadao. Dessa forma, a empresa tem o direito de recuperar o ICMS pago ao seu fornecedor. Tal recuperao dar-se- por ocasio da venda da mercadoria adquirida.

2.1.1.2. Na venda
Quando a venda se realiza, a empresa comercial dever tambm cobrar o ICMS do comprador da mercadoria. Suponha-se que essa mesma mercadoria seja vendida por $ 7.000 a vista. Na emisso da nota fiscal, haveria os seguintes destaques: No momento da venda, ao contrrio da compra, o ICMS (assim como os outros Impostos sobre Vendas) compor a Receita Bruta, devendo ser deduzido, em seguida, para apurao da Receita Lquida:

Em seguida, destaca-se, contabilmente, o ICMS

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A Receita Lquida evidenciada da seguinte maneira: Receita Bruta 7.000 Preo da mercadoria 7.000 ICMS incluso no preo da mercadoria: 18% x 7.000.....................$ 1.260 (-) Dedues ICMS (1.260) Receita Lquida 5.740

2.1.1.3. Apurao do ICMS a recolher

Na venda da mercadoria, foi destacado o ICMS recebido do comprador de mercadoria de $ 1.260, que deve ser recolhido ao Estado. Todavia, quando da compra da mercadoria para revenda, foi adiantado um pagamento de ICMS. Evidentemente, ser descontada aquela quantia j paga, uma vez que o ICMS um imposto no cumulativo (imposto no cumulativo aquele em que se abate, em cada operao, o montante de Imposto cobrado nas anteriores). O lanamento (1) mostra a apurao do ICMS. ICMS pago na compra = 900 ICMS recebido na venda = 1.260 ICMS a Recuperar = 900 ICMS a Recolher = 360 (saldo devido) Portanto, a empresa deve recolher aos cofres pblicos $ 360, j que $ 900

Se a empresa no vendesse a mercadoria adquirida (ou vendesse um montante menor que o adquirido), haveria saldo na conta ICMS a Recuperar que comporia o Ativo Circulante como um direito. Em resumo, a empresa recolher ICMS sobre a parcela no tributada na operao: $2.000. Inicialmente, foi pago ICMS sobre $ 5.000 (compra); como a mercadoria foi vendida por $ 7.000, a diferena ($ 2.000) ainda no
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foram pagos no momento da compra ao fornecedor. Essa parcela ser destacada no Passivo Circulante ICMS a Recolher 360.

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foi tributada $ 2.000 x 18% = $ 360. Quando o recolhimento (pagamento) dos $ 360 ocorrer, outros valores j podero ter sido creditados na conta ICMS a Recolher, decorrentes das vendas feitas no(s) perodo(s) seguinte(s). 1.260 (-) 900 360

2.1.2. Tratamento do IPI nas empresas comerciais

Nas indstrias, tanto o IPI como o ICMS no representam custo, pois sero recuperados quando da venda de seus produtos. No entanto, as empresas comerciais, quando compram das indstrias, pagam o IPI e o ICMS, mas somente o ICMS ser recuperado por ocasio da venda de suas mercadorias. O IPI representa um custo, pois a empresa no cobrar IPI de seus clientes. Exemplo: A Comercial Moreira Ltda. adquiriu produtos da Indstria Siqueira Ltda. por R$ 8.800, sendo o valor do produto de R$ 8.000 mais R$ 800 de IPI. O ICMS destacado de R$ 1.440 (supondo uma alquota hipottica de 18%). Para a indstria, o custo desse produto ser de R$ 6.560 (R$ 8.000 R$ 1.440) e, para a empresa comercial, o custo para estoque ser de R$ 7.360 (R$ 8.800 R$ 1.440), pois s ser recuperado o ICMS.

2.1.3. PIS e COFINS

De modo geral, h uma nica modalidade de clculo do PIS, sua alquota de 0,65% aplicada sobre a soma das receitas que entram para o clculo do lucro operacional bruto. No vamos, aqui, entrar no mrito das excees. Exemplo: A Comercial Moreira Ltda., que optou pelo regime de tributao pelo lucro presumido, apresentou, no ms de janeiro de 2007, os seguintes dados de
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suas receitas operacionais: Vendas brutas de mercadorias ...............................R$ 100.000 Descontos concedidos ............................................R$ 1.000 Devoluo de vendas ..............................................R$ 5.000 Receitas Financeiras...............................................R$ 10.000 Dividendos Recebidos ............................................R$ 3.000 Para encontrarmos a base de clculo do PIS s/ faturamento, devemos subtrair os descontos e a devoluo de vendas, obtendo R$ 94.000. Sobre este valor aplicada a alquota de 0,65%, resultando em R$ 611,00. Sobre as receitas financeiras aplicado o mesmo percentual, resultando em R$ 65,00. No final de janeiro, deve-se contabilizar, como segue:

O clculo da COFINS, criada pelo governo federal para angariar recursos para aplicao na rea social, processa-se da mesma forma, com uma alquota de 3% para empresas tributadas pelo lucro presumido. COFINS s/faturamento = R$ 94.000 x 3% = R$ 2.820 COFINS s/ Receita Financeira = R$ 10.000 x 3% = R$ 300

Caso a Comercial Moreira Ltda. operasse pelo regime de tributao pelo lucro real, o PIS e a COFINS seriam considerados no cumulativos e suas bases de clculo seriam de 1,65% para o PIS (Lei 10.637/02) e 7,6% para a COFINS (Lei 10.833/03). Neste caso, a empresa poderia descontar crditos calculados em relao a:

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I bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos referidos nos incisos III e IV do pargrafo 3o. do artigo 1o., da referida lei; II bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes; III aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa.

Sntese
Nesta aula, estudamos a composio da Receita Lquida, deduzindo-se os descontos, as devolues e os impostos incidentes sobre as vendas. Para um aprofundamento maior sobre esse assunto, recomendamos pesquisar a legislao especfica desses impostos, pois no caberia em apenas uma aula um assunto to vasto e complexo. Na prxima aula, estudaremos as operaes com mercadorias. No perca!

IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Comercial. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2000. JACINTHO, Roque. Contabilidade Comercial. 2.ed. So Paulo: tica, 1987. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 10.ed. So Paulo: Atlas, 2003. IPEA Boletim Conjuntural 53 Abr/2001.

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Referncias

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