FORMAS DE TRIBUTA TRIBUTAO DO IMPOSTO DE RENDA

LUCRO REAL
o lucro lquido do perodo-base ajustado pelas adies, excluses ou compensaes previstas na legislao.
RECEITAS (-) Custos e Despesas (=) LUCRO OPERACIONAL (-) Participaes LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA

PJ obrigadas ao lucro real

(Lei n 9.718/98, art. 14)

ESCRITURA ESCRITURAO
Dever abranger todas as operaes do contribuinte no territrio nacional,bem como os lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior; facultativo s pessoas jurdicas que possurem filiais, sucursais ou agncias manter a contabilidade no centralizada, devendo incorporar ao final de cada ms, na escriturao da matriz, os resultados de cada uma delas; Sistema de escriturao: manual , mecanizado ou eletrnico;

1) RBT > R$ 48.000.000,00 (ou proporcional) 2) Instituies financeiras e assemelhadas 3) lucros / rendimentos / ganhos no exterior 4) iseno ou reduo do IR 5) Estimativa 6) Factoring

ESCRITURA ESCRITURAO
Principais livros comerciais e fiscais obrigatrios:

MOMENTO DA TRIBUTAO
medida que os rendimentos, ganhos e lucros forem sendo auferidos.

Livro Dirio Livro Razo(perante a Legislao do IR) Livro Registro de Inventrio Livro Registro de Entradas Livro Registro de Sadas Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) / E-LALUR Livro de Combustveis

PERODO DE APURAO

trimestral
anual

PER PERODO DE APURA APURAO

O lucro real deve ser apurado ao final de cada trimestrecalendrio. Opcionalmente, pode ser apurado apenas em 31 de dezembro do ano-calendrio. (Lei n 9.430/96, arts. 1 e 2) Opo irretratvel durante o ano-calendrio. (Lei n 9.430/96, art. 3, caput)

Pagamento Mensal
Quem optar pela apurao anual do lucro real fica obrigado ao pagamento mensal do imposto, calculado sobre: a) a receita bruta mensal b) balano de suspenso/reduo
(Lei n. 9.430/96, art. 2)

Determina Determinao da Estimativa

Percentuais X Receita Bruta + ganhos de capital + demais receitas + demais resultados positivos (exceto rendimentos ou ganhos j tributados, tais como os de aplicaes financeiras)

Percentuais de Estimativa
8% - regra geral,tais como atividade rural, transporte de cargas, hospitais; 1,6% - revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; 16% - prestao de servios de transportes, exceto o de carga; 16% - instituies financeiras e equiparadas; 16% - prestao de servios em geral pelas PJ com RB at R$ 120.000,00, exceto servios hospitalares, de transporte e de profisses regulamentadas; 32% - prestao de demais servios.
No Caso De Atividades Diversificadas Dever Ser Aplicado O Percentual Correspondente A Cada Atividade.

AL ALQUOTA E ADICIONAL
O imposto ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15% sobre a base de clculo. A parcela mensal que exceder R$ 20.000,00 estar sujeita a incidncia de um adicional de 10%. Exemplo 1) Base de clculo mensal:...................R$ 16.000,00 (x) Alquota:..................................... 15% (=) Imposto devido por estimativa.R$ 2.400,00 2) Base de clculo mensal:...................R$ 30.000,00 Imposto= 15% x R$ 30.000,00........R$ 4.500,00 (+) Adicional=10%(30.000-20.000).R$ 1.000,00 (=) Imposto devido por estimativa..R$ 5.500,00

LUCRO REAL
DRE
..... ..... ..... ..... ...... L.L.A.I.R ...... ......

LALUR
L.L.A.I.R (+) ADIES (-) EXCLUSES (=) L.R.A.C (-) COMPENSAES (=) LUCRO REAL

REGRA GERAL DA DEDUTIBILIDADE

As despesas sero dedutveis na apurao do Lucro Real no momento em que forem incorridas ou pagas(regime de competncia) e quando: 1. Necessrias para realizao das transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa jurdica; Usuais ou normais no tipo de transaes, operaes ou atividades da empresa; Comprovadas por meio de documentao idnea.

ADI ADIES REPRESENTAM:

1. Os custos, despesas, encargos, perdas, provises,participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido , de acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do lucro real. Multas por infraes fiscais, provises no autorizadas pela legislao, despesas com brindes, resultado negativos de investimentos avaliados pelo PL,...

Ex:

2.

3.

ADI ADIES REPRESENTAM:

2. Os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que , de acordo com a legislao tributria, devem ser computadas na determinao do lucro real.

EXCLUSES REPRESENTAM:
Ajustes facultativos que tem por finalidade diminuir a base de clculo do imposto.

AJUSTES OBRIGATRIOS QUE TEM POR FINALIDADE AUMENTAR A BASE DE CLCULO DO IMPOSTO

Os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao( depreciao acelerada incentivada, etc.)

EXCLUSES REPRESENTAM:
Os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria sejam computados como lucro real.

COMPENSA COMPENSAES REPRESENTAM:

Os prejuzos fiscais apurados na parte A e controlados na parte B do LALUR. Reduzir no mximo 30% do Lucro Real ajustado pelas adies e excluses.
LUCRO REAL
Resultado(Lucro ou Prejuzo) do exerccio(sem IR).....1.100.000,00 (+) Adies........................................................................ 200.000,00 ( - )Excluses..................................................................... (180.000,00) (=) Subtotal.......................................................................1.120.000,00 ( - )Compensaes............................................................ (120.000,00) (=) Lucro real ou Prejuzo Fiscal....................................1.000.000,00

LUCRO REAL
DRE
..... ..... ..... ..... ...... L.L.A.I.R ...... ......

Determinao da base de clculo para CSLL - Estimativa

12% da receita bruta mensal Ganhos de capital na venda de bens e direitos Demais receitas e resultados positivos (=) Somatrio (BASE DE CLCULO)

LALUR
L.L.A.I.R (+) ADIES (-) EXCLUSES (=) L.R.A.C (-) COMPENSAES (=) LUCRO REAL

Alquota da CSLL
8% - 01.01.1999 a 30.04.1999 12% - 01.05.1999 a 31.01.2000 9% - 01.02.2000 a 31.12.2002

LUCRO PRESUMIDO
uma forma simplificada de apurao da base de clculo do IMPOSTO DE RENDA,restrita queles contribuintes que no estejam obrigados ao regime de tributao com base no LUCRO REAL.

(Brito, Edson Viana Imposto de Renda As novas regras de tributao)

9% - Vigente

LUCRO PRESUMIDO Opo

Momento da Opo
Pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido no primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio
(Lei 9.430/96, art. 26, 1)

Irretratvel para todo o ano-calendrio.

(Lei 9.718/98, art.13, 1)

Perodo de Apurao do Lucro Presumido

Perodos de apurao trimestrais, encerrados ao final de cada trimestrecalendrio.
(Lei 9.430/96, art. 1)

BASE DE CLCULO
RECEITA BRUTA X % DE PRESUNO (+) DEMAIS RECEITAS (+) DEMAIS RESULTADOS POSITIVOS (+) GANHO DE CAPITAL (=) BASE DE CLCULO (x) 15% (+ ADICIONAL 10%) (=)IMPOSTO DEVIDO (-) IR ANTECIPADO (-) INCENTIVOS FISCAIS (-) COMPENSAES (=) IR A RECOLHER

Alquota do IR e do adicional
Alquota: 15% Adicional: 10% sobre a parcela da base de clculo que exceder a R$ 20.000,00 X nmero de meses do perodo de apurao
(Lei n. 9.249/95, pargrafo 1o., c/c a Lei n. 9.430/96, art. 4o.)

Pagamento
Em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao.

Em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subsequentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder.

Obrigaes Acessrias
Escriturao contbil ou livro caixa, inclusive movimentao bancria
Em boa guarda e ordem, enquanto no prescritas as aes pertinentes, os livros, documentos e papis que embasam a escriturao comercial e fiscal

CSLL Lucro Presumido

Base de clculo :
12% Receita Bruta (+) ganhos lquidos em renda fixa e renda varivel (+) demais receitas no abrangidas pela receita bruta.

Alquota : 9%.
Apurao e pagamento trimestral.

Livro de Registro de Inventrio

LUCRO ARBITRADO
a forma utilizada pela autoridade tributria para determinao da base de clculo do IMPOSTO DE RENDA devido pela pessoa jurdica, aplicvel quando esta deixar de cumprir as obrigaes acessrias relativas determinao do LUCRO REAL ou PRESUMIDO, quando for o caso.
(Brito, Edson Viana Imposto de Renda As novas regras de tributao)