Depreciao, Amortizao e Exausto: conceitos e clculos

Depreciao
Conceito a diminuio parcelada de valor que sofrem os bens de uso da empresa. Contabilmente, depreciar consiste em considerar como despesa ou custo do perodo uma parte do valor gasto na compra dos bens de uso da empresa. A legislao tributria, no RIR/99 (art.305 a 323), disciplina esse assunto determinando as contas sujeitas a depreciao, fixando prazos, prazo taxas e critrios. Com o advento da lei 11.638/2007, cujos efeitos em vigor a partir de 01 de janeiro de 2008, as regras para a fixao do prazo bem como da taxa de depreciao, que at ento era definida pelo fisco, agora prevalece o prazo de vida til ti econmica do bem. No 3 dor art.183, as empresas devero efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e intangvel, a fim de que sejam registradas as perdas de valor do capital aplicado e para revisar e ajustar ajustar os critrios utilizados para a determinao da vida til econmica estimada. Causas que justificam a depreciao Desgaste pelo uso: Enfraquecimento da capacidade de produo Ao do tempo: Exposio aos rigores das variaes atmosfricas, como o frio, calor, chuva, sol, umidade, maresia, etc. Obsolescncia: Em decorrncia da evoluo tecnolgica, os bens se tornam ultrapassados, antiquados, arcaicos e caem em desuso.

Tempo de vida til e taxa Tempo de vida til: o perodo durante o qual seja possvel a sua utilizao econmica. Esse tempo, portanto, determinado em funo do prazo em que o bem apresenta capacidade de produo. Taxa de depreciao: corresponde a um percentual fixado em funo uno do prazo durante o qual se possa esperar da utilizao econmica do bem. O plano inicial de depreciao pode continuar sendo elaborado com base nos prazos e taxas que at ento eram fixados pela legislao tributria, porm periodicamente as empresas devero fazer o teste de recuperabilidade, que consiste na reviso e ajuste dos critrios utilizados para determinao da vida til econmica.

No admitido o registro de quota de depreciao: depreciao

Terrenos, errenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes; con Prdios rdios e construes no alugados nem utilizados por seu proprietrio na produo de seus rendimentos ou imveis destinados venda; Bens ens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou antiguidades; Bens ens em relao aos quais seja s registrada quota de exausto; Bens cujo valor de aquisio seja inferior ao valor fixado pela RFB; Bens cujo tempo de vida til seja inferior a um ano.

Prazos usualmente admitidos de uso mais comuns Taxa anual Anos de vida til

Edifcios Mquinas e Equipamentos Instalaes Mveis e Utenslios Veculos Computadores e perifricos

Mtodos de depreciao

4% 10% 10% 10% 20% 20%

25 10 10 10 5 5

Mtodo Linear (ou quotas constantes): Taxas constantes durante o tempo de vida til estimado. 100%

Exemplo: suponhamos que o tempo de vida til de um bem seja estimado em 10 anos. Neste caso, a taxa anual de depreciao ser: 100% / 10 anos = 10% a.a. Mtodo da soma dos algarismos algarismo dos anos: : Estipular taxas variveis durante o tempo de vida til do bem.

Alguns bens, nos primeiros anos de sua existncia apresentam alta produtividade a qual vai diminuindo com o passar do tempo, ou vice e versa. Para esses bens, justifica-se justifica a aplicao desse mtodo, utilizando as taxas crescentes ou decrescentes. Exemplo: suponhamos que o tempo de vida de um bem tenha sido estimado em 4 anos, somam-se somam os algarismos que formam o tempo de vida til do bem, obtendo-se, obtendo se, assim, o denominador da frao que e determinar o valor da depreciao de cada perodo. 1 + 2 + 3 + 4 = 10 (denominador de frao)

1/10 = 0,10 x 100 = 10% 2/10 = 0,20 x 100 = 20% 3/10 = 0,30 x 100 = 30% 4/10 = 0,40 x 100 = 40%

= 100% (soma)

Mtodo das horas trabalhadas: trabalhadas: Estipular a taxa de depreciao com base no nmero de horas trabalhadas em cada perodo.

Exemplo: suponha que o tempo de vida til de um bem seja fixado em 2000 horas. Considerando que no primeiro ms a mquina esteve em uso durante 80 horas, podemos efetuar efetuar o clculo por meio de regra de trs.

2000 100% 80 4% no primeiro ms Mtodo das unidades produzidas: produzidas: Estipular a taxa de depreciao com base no nmero de unidades produzidas pelo bem no perodo.

Exemplo: suponha que o tempo de vida til de um bem seja fixado em produzir 100.000 unidades. Considerando que no primeiro ms a mquina produziu 300 unidades, podemos efetuar o clculo por meio de regra de trs. 100.000 100% 300 0,3% no primeiro ms Depreciao Acelerada A depreciao epreciao pode ser normal ou acelerada pela variao conforme turnos de utilizao de 8 horas, sendo: 1,0 para um turno de oito horas de operao; 1,5 para dois turnos de oito horas de operao; 2,0 para trs turnos de oito horas de operao.

Exemplo: multiplica-se se a taxa normal pelo coeficiente de acelerao: 20% a.a x 1,5 = 30% a.a. Valor residual Valor residual a diferena entre o valor original do bem e o valor a ser depreciado. A segregao de parte do valor do custo de um bem para no ser depreciada depreciada comum nos casos em que o tempo de vida til do bem seja superior ao prazo em que ele ser utilizado em uma determinada atividade, sendo posteriormente reaproveitada em outra. Exemplo: Mveis e utenslios, com custo de aquisio de R$ 1.000, com um valor residual de R$ 100: valor a ser depreciado ser de R$ 900 (R$ 1.000 - R$ 100).

Lanamentos contbeis O encargo da depreciao poder ser computado como custo ou despesa operacional, conforme o caso. A depreciao dos bens utilizados na produo ser custo, enquanto a depreciao dos demais bens h de ser registrada como despesa operacional. O lanamento caracterstico da depreciao : D- Despesas (ou custo) de Depreciao C- Depreciao Acumulada A conta devedora de resultado e representa o encargo encargo econmico suportado pela entidade e a conta credora retifica o bem do ativo sujeito a depreciao. Integra o Balano Patrimonial, sendo demonstrada juntamente com a conta do bem que ela retifica, em subtrao a seu saldo. Os encargos de depreciao dos bens do ativo imobilizado que tenham ocorrido durante a fase prpr operacional sero escriturados no ativo intangvel para posterior amortizao, no prazo mnimo de cinco anos e mximo de dez anos.

Amortizao
Conceito
Eliminao gradual e peridica do ativo de uma empresa, aplicados na aquisio de direitos, aplicados a bens imateriais (intangveis). a recuperao econmica do capital aplicado em: I. Despesas que contribuam para formao do resultado de mais de um exerccio social. Exemplos: Despesas pr-operacionais, operacionais, Despesas com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos; Direitos cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada ou bens cuja utilizao tenha prazo legal ou contratual limitado e desde que em nenhuma hiptese caiba indenizao, como: a. bens intangveis ou direitos de uso, como, por exemplo: patentes de inveno. inv Frmulas e processos de fabricao; b. investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concesso de servio pblico, devem reverter ao poder concedente, ao final do prazo de concesso; c. o valor dos direitos contratuais contratu de explorao de florestas; d. direitos autorais, licenas, autorizaes para explorao de determinada atividade econmica, concesses para explorao de servios pblicos, bem como o custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos de qualquer natureza, natur inclusive de explorao de fundos de comrcio; e. custo das construes e benfeitorias em bens locados, arrendados arren ou cedidos por terceiros.

II.

A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista o nmero de anos restantes de existncia do direito ou o nmero de exerccios sociais em que devero ser usufrudos os benefcios das despesas registradas no ativo diferido. Para o Mtodo de Amortizao, utilizar os mesmos critrios da depreciao. O lanamento caracterstico da amortizao : D- Amortizao C- Amortizao Acumulada

Exausto
Conceito
Fenmeno patrimonial que caracteriza a perda de valor que sofrem as imobilizaes suscetveis de explorao e que se esgotam no correr do tempo, como, por exemplo, as reservas minerais e vegetais (bosques, florestas, jazidas etc.). Corresponde perda de valor decorrente da explorao de recursos minerais ou florestais ou de bens aplicados nessa explorao. Para o Mtodo de Exausto, utilizar os mesmos critrios da depreciao. O lanamento caracterstico da exausto : D- Exausto C- Exausto Acumulada da

Outras Informaes Importantes

A depreciao inicia a partir do ms de instalao e incio de operao do bem; Calcula-se se a depreciao mensal, independente se a data de incio de operao for no ltimo dia do ms;

Quando a depreciao, amortizao e exausto acumulada atingir 100% do valor do bem (custo de aquisio), e estando o referido ainda em uso, no haver mais clculo nem contabilizao, permanecendo o valor do bem e a depreciao acumulada com idntico valor, at que seja reavaliado ou baixado baixado (venda, doao, troca, perecimento, sinistro, furto, etc);

Em nenhuma hiptese o valor da conta depreciao, amortizao e exausto acelerada poder ultrapassar o custo de aquisio;

Depreciao de bens usados (art.311 do RIR), ser fixada tendo em vista o maior dos seguintes prazos: o o Metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo; Restante da vida til, considerando esta em relao primeira instalao para utilizao do bem.

Valor Contbil corresponde ao valor original do bem deduzindo deduzindo as quotas de depreciao, amortizao ou exausto acumuladas. Os termos corretos so: o o o o Depreciao, para bens materiais; Amortizao, para bens imateriais; Exausto, para recursos minerais; Depleo, para recursos florestais.