Direito Tributario e Financas Publicas III PROFESSOR 2011-1

DIREITO TRIBUTRIO E FINANAS PBLICAS III
AUTOR:BIANCA XAVIER COLABORAO: CARLOS RENATO VIEIRA DO NASCIMENTO E JULIA FRANA.
GRADUAO 2011.1
Sumrio
Direito Tributrio e Finanas Pblicas III

AULA 1. AULA: LANAMENTO TRIBUTRIO. NATUREZA JURDICA. MODALIDADES ............................................................... 3 AULA 4: LANAMENTO. MODALIDADES DE LANAMENTO ............................................................................................ 11 AULA 5 LANAMENTO. ALTERAO DO LANAMENTO ................................................................................................. 16 AULA 6: SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO. A MORATRIA E O PARCELAMENTO .................................. 21 AULA 7: SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO. DEPSITO. IMPUGNAO ADMINISTRATIVA. LIMINAR E TUTELA ANTECIPADA. ............................................................................................................... 27 AULA 8. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO. DO PAGAMENTO E DA COMPENSAO .......................................................... 34 AULA 9: EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO. TRANSAO. REMISSO E PRESCRIO E DECADNCIA. .................................... 45 AULA 10. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO. PRESCRIO E DECADNCIA (CONT.) E CONVERSO EM RENDA ......................... 48 AULA 10: DEMAIS HIPTESE DE EXTINO............................................................................................................... 68 AULA 11: EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO .......................................................................................................... 73 AULA 12: GARANTIAS DO CRDITO TRIBUTRIO ........................................................................................................ 81 AULA 13: DOS PRINCPIOS APLICVEIS NA RELAO ENTRE FISCO E CONTRIBUINTE (CONCEITO E ESPCIES) ........................... 85 AULA 14: CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO 1 INSTNCIA ....................................................................... 93 AULA 15: O CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO 2 INSTNCIA.................................................................... 99 AULA 16: A DECISO ADMINISTRATIVA ................................................................................................................. 105 AULA 17: PROCEDIMENTOS ESPECIAIS (CONSULTA E COMPENSAO) ........................................................................... 109 AULA 18: EXECUO FISCAL ............................................................................................................................... 116
AULA 1. AULA: LANAMENTO TRIBUTRIO. NATUREZA JURDICA. MODALIDADES
A) NOTA AO PROFESSOR: Esta aula tem a finalidade de explicar a importncia do lanamento tributrio no fenmeno jurdico-tributrio. O objetivo apresentar a exata posio do lanamento na formao e na eficcia do tributo. A preocupao central deixar registrado o efeito e o alcance do lanamento. Deve-se demonstrar as diferenas e as similaridades da obrigao tributria e do crdito tributrio. Expor as teorias que explicam seu efeito, mas principalmente, quais so as discusses prticas relacionadas ao instituto. Dever ser enfatizado ao alunado a importncia dessa aula em relao ao restante do contedo a ser estudado no decorrer do perodo. Por certo, quando a decadncia e prescrio forem analisadas, o tipo de lanamento ser de inegvel relevncia, haja vista que a contagem do prazo est diretamente relacionada com o tipo de lanamento designado pelo legislador para fins de constituio do crdito tributrio. Recomenda-se, tambm, a apresentao de outras conseqncias derivadas da diferenciao da forma de constituio do crdito tributrio, como, por exemplo, o fenmeno da denncia espontnea e da responsabilidade do Estado na formao do crdito, como ocorre no caso do IPTU.
B) INTRODUO O crdito tributrio o direito potestativo que tem o Estado de exigir do contribuinte o pagamento do tributo devido. Deriva de relao jurdico-tributria que nasce com a ocorrncia do fato gerador, na data ou no prazo determinado em lei. No Direito Tributrio, obrigao e crdito nascem no mesmo momento. Com a ocorrncia do fato gerador, nasce um direito subjetivo de crdito para a Fazenda Pblica, e um dever jurdico de satisfazer o dbito para o contribuinte. O crdito tributrio decorre da obrigao tributria e tem a mesma natureza desta. Em suma, resulta da conjugao da lei, do fato gerador e do lanamento. No entanto, Rubens Gomes de Souza (Idias gerais para uma concepo unitria e orgnica do processo fiscal, RDA 34, 1953, p. 20) entende que obrigao e crdito tributrio so coisas totalmente distintas. Para o doutrinador, primeiro nasce o fato gerador, depois a obrigao tributria, e, por fim, o crdito. Entretanto, com a devida vnia ao ilustre doutrinador, no h como separar crdito de obrigao; eles tm a mesma natureza; ocorrem no mesmo momento.
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Lanamento: conceito e natureza A origem etimolgica de lanamento est relacionada ao ato de calcular, de efetuar um lance. Alberto Xavier aponta a escassa visibilidade do lanamento na vida jurdica cotidiana em funo da crescente participao dos contribuintes no clculo de seus prprios tributos (massificao dos mecanismos de arrecadao) como uma das principais razes para a atrofia doutrinria do lanamento (Do lanamento: teoria geral do ato, do procedimento e do processo tributrio. 2a ed., Rio de Janeiro, Forense, 1997, p. 4). A tendncia mundial de que a Administrao Fiscal intervenha cada vez menos no momento anterior ao pagamento e, por outro lado, atue cada vez mais na sano aos ilcitos cometidos pelo sujeito passivo, incumbido de diversos deveres tributrios. O lanamento de fundamental importncia, tanto assim que a Constituio Federal de 1988 exige a elaborao de lei complementar para tratar de normas gerais sobre lanamento (art. 146, inc. III, b). Do ponto de vista legal (art. 142, caput, do CTN), lanamento o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. A definio legal de lanamento no elogivel, pois, como se sabe, no funo do legislador proceder a construes tericas, tarefa muito melhor desenvolvida pela doutrina. Ademais, o lanamento no procedimento, mas sim, ato administrativo conclusivo do procedimento; tampouco tem por objeto a aplicao de penalidade, j que ato de aplicao da norma tributria material (determina a existncia e o quantum da prestao tributria individual) ao caso concreto. Apesar das crticas devidas definio, a lei estabelece que a atividade de lanamento possui cinco finalidades: 1a verificao da ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente; 2a determinao da matria tributvel1; 3a clculo do montante do tributo devido (base de clculo e alquota); 4a identificao do sujeito passivo (contribuinte ou responsvel); 5a aplicao de penalidade, quando cabvel. ato administrativo vinculado e obrigatrio, emanado de agente administrativo competente que, com base em lei, confirma a existncia da obrigao tributria (efeito declaratrio) e constitui o direito da Fazenda Pblica ao crdito tributrio (efeito constitutivo) ou extingue direito preexistente (efeito extintivo), por meio de homologao tcita ou expressa.
Ato X Procedimento A determinao da natureza jurdica do lanamento gerou controvrsia doutrinria no passado. Certa corrente doutrinria, mais antiga e conservadora (minoritria),
certo que a obrigao tributria uma obrigao de pagamento em moeda nacional. O preceito deve ser observado, principalmente, nos tributos incidentes sobre rendas, operaes financeiras e de comrcio exterior. Portanto, nestas hipteses, deve ser obedecido o disposto no art. 143, do CTN, que estabelece: Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributvel esteja expresso em moeda estrangeira, no lanamento far-se- a sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao.
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defende a idia de que o lanamento (accertamento) seria um conjunto de atos e procedimentos tendentes verificao do dbito tributrio e individualizao e valorao dos componentes que expressam seu contedo (vide, dentre outros, Alfredo Augusto Becker, na obra Teoria Geral do Direito Tributrio, So Paulo, 1963, pp. 325 e ss, e Ruy Barbosa Nogueira, na obra Teoria e Prtica do Direito Tributrio, So Paulo, 1975, p. 24). Isso porque, historicamente, o lanamento envolvia duas autoridades fiscais, cabendo a primeira, lanar, e a segunda, ratificar, constituindo, dessa forma, um procedimento. Contudo, o termo accertamento vacilante, por comportar uma pluralidade de situaes jurdicas completamente diversas, tais como os atos jurisdicionais; os atos materialmente administrativos e os atos psicolgicos dos contribuintes. A doutrina mais atual, contudo, entende que o lanamento um ato administrativo, ainda que para sua formao sejam necessrios alguns procedimentos anteriores e outros revisionais posteriores o que no descaracteriza o ato administrativo de lanamento. Este um s, nada mais sendo que um ato administrativo de aplicao da lei ao caso concreto (Aliomar Baleeiro, Uma Introduo Cincia das Finanas. Rio de Janeiro, Forense, p. 208; Paulo de Barros Carvalho, Decadncia e Prescrio. So Paulo, Resenha Tributria, 1976, p. 53; Amlcar de Arajo Falco, Fato gerador da Obrigao Tributria, So Paulo, 1974, p. 115). Na prtica, o lanamento se exaure no documento constitutivo, portanto, aproxima-se de um ato, pois no depende nem de prvia, nem de posterior formalizao. Apesar de poder ser alvo de contestao, a discusso do lanamento no se confunde com o lanamento em si. Com efeito, h atos administrativos que necessitam de um ou mais procedimentos para existir. Assim pode ocorrer, tambm, com o lanamento, onde os procedimentos anteriores e/ou posteriores, quando necessrios, no integram o ato. O procedimento ao redor do lanamento, hoje, est muito ligado ao levantamento de provas a respeito da obrigao tributria. Conforme afirmado anteriormente, os procedimentos prvios so relacionados coleta de informaes necessrias constituio do lanamento. No entanto, o procedimento no essencial. Assim, o lanamento pode se consubstanciar em ato isolado, ou seja, pode existir sem qualquer procedimento que o anteceda. J os procedimentos posteriores relacionam-se, dentre outros, inconformidade do contribuinte frente ao lanamento efetuado, o que feito por meio da sua impugnao.
Definio O lanamento espcie de ato tributrio cujo objeto a declarao do direito do ente pblico prestao patrimonial tributria. Alberto Xavier (Ob. Cit., p. 66) define lanamento como ato administrativo de aplicao da norma tributria material que se traduz na declarao da existncia e quantitativo da prestao tributria e na sua conseqente exigncia. Vale observar que o festejado doutrinador critica as definies de lanamento
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baseadas nos efeitos produzidos pelo ato, ou seja, que se utilizam de expresses como constituio do crdito ou de formalizao do crdito (Ob. Cit., p. 67). Em que pese o entendimento esposado acima, a doutrina majoritria conceitua lanamento como ato administrativo vinculado e obrigatrio, emanado de agente administrativo competente que, com base na lei, confirma a existncia da obrigao tributria (efeito declaratrio) e constitui o direito da Fazenda Pblica ao crdito tributrio (efeito constitutivo) ou extingue direito preexistente (efeito extintivo), por meio da homologao tcita ou expressa do pagamento. Atravs do lanamento, h a aplicao da lei ao caso concreto semelhantemente a uma deciso judicial. Atente-se, contudo, que o lanamento no abrange os atos jurisdicionais.
Caractersticas O ato de lanamento atividade privativa da autoridade administrativa. Contudo, o lanamento do imposto de transmisso causa mortis feito pela autoridade judicial nos processos de inventrio. Estaramos diante de uma exceo? No. O Poder Legislativo, Executivo e Judicirio desempenham suas atividades tpicas legislar, administrar e julgar, respectivamente. No entanto, excepcionalmente, podem desempenhar atividades atpicas (tpicas de um dos outros Poderes). o que ocorre no caso do lanamento do imposto de transmisso causa mortis, em que o Poder Judicirio (autoridade judicial), ao lan-lo, desempenha papel tpico do Poder Executivo (autoridade administrativa). Portanto, o lanamento do imposto de transmisso causa mortis no uma exceo atividade privativa da autoridade administrativa. Possui forma escrita (declarao expressa de vontade). Exceo: lanamento homologatrio tcito (art. 150, do CTN) que uma declarao tcita de vontade. b) ato administrativo vinculado e obrigatrio. A lei vincula o poder do agente administrativo ao no autorizar que sua vontade se manifeste livremente, ou seja, ao vedar que seja feito um juzo de convenincia e oportunidade do lanamento, sob pena de responsabilidade funcional (v. pargrafo nico do art. 142 e art. 3o, todos do CTN). c) Tem carter de definitividade (princpio da inalterabilidade do lanamento). A regra geral impe que, aps a cientificao regular do contribuinte ou responsvel, o lanamento no pode mais sofrer modificao pela autoridade administrativa, em razo da proteo da segurana jurdica e da confiana do contribuinte. Ou seja, vedada, via de regra, a edio de outro ato administrativo de lanamento referente ao mesmo fato gerador (v. art. 146, do CTN). a)
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Eficcia Aps termos destacado as principais caractersticas do lanamento, cabe, agora, tratarmos da sua eficcia. O bom entendimento sobre a eficcia do lanamento requer a distino entre ato constitutivo e ato declaratrio. O ato constitutivo visa adquirir, modificar ou extinguir direitos, por isso, tem efeito ex nunc (para o futuro). Por sua vez, o ato declaratrio reconhece a preexistncia de um direito, logo, tem efeito ex tunc (retroage data do ato ou fato). Existem trs correntes doutrinrias a respeito da eficcia do lanamento:
1a Corrente eficcia constitutiva; De acordo com essa corrente, o lanamento constitui a obrigao e o crdito tributrio. Nada surge com o fato gerador, sequer a obrigao tributria. Para essa corrente, apenas o lanamento faz nascer a obrigao e o crdito tributrio correspondente, tendo, antes disso, a Fazenda Pblica, apenas interesse, e no direito ao crdito. O direito s surge com o lanamento, alterando, dessa forma a relao jurdicotributria correspondente. Os defensores dessa tese afirmam que a base legal est no art. 142, CTN, atribuindo carter ex nunc ao ato.
2a Corrente eficcia declaratria; O lanamento no constitui o crdito tributrio, mas declara sua existncia anterior. Tanto a obrigao quanto o crdito tributrio surgem num mesmo momento, que o da ocorrncia do fato gerador (corrente majoritria). Para os defensores dessa tese, o lanamento se reporta ao fato gerador, reconhecendo ou reafirmando o direito prexistente da Fazenda. Tendo como base legal o art. 113 1, atribui-se efeito retroativo ou ex tunc ao lanamento. Suponhamos o seguinte: o sujeito realiza uma compra e venda. Neste momento, nasce para ele uma obrigao tributria e um crdito para a Fazenda. Ocorre que preciso praticar um ato documental para que seja visualizado o fato gerador, e para que seja dada liquidez e certeza quele crdito. O lanamento desempenha este papel. Ele formaliza o nascimento do fato gerador e a ocorrncia da obrigao tributria, atribuindo liquidez e certeza ao crdito existente. O entendimento esposado acima teve forte influncia na elaborao do CTN. Assim, a ttulo de exemplo, podemos mencionar: art. 143: ao dispor que a converso do valor tributvel expresso em moeda estrangeira ser feito com base no cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao; caput do art. 144: ao estabelecer que o ato administrativo de lanamento regerse- pela lei vigente na data da ocorrncia do fato gerador da obrigao.
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Pelo exposto se conclui que, para o CTN, a lei ento em vigor na data do fato gerador que rege o lanamento2. Cabe indagar: seria o pargrafo primeiro do art. 144, do CTN que manda aplicar ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios uma exceo natureza declaratria do lanamento? No. A norma contida no referido pargrafo tem natureza processual tributria (procedimental), logo de eficcia imediata e aplica-se aos casos pendentes, conforme entendimento de Hugo de Brito Machado (Curso de Direito Tributrio, 5a ed., Rio de Janeiro, Forense, 1992, p. 111). Outros defensores dessa corrente: Rui Barbosa Nogueira, Direito Financeiro. So Paulo, Bushatsky, 1964, p. 80, e, Giuliani Fonrouge, Derecho Financiero. Buenos Aires, Depalma, 1967, v. I, pp. 479-521.
3a Corrente eficcia mista. O lanamento tem natureza declaratria da obrigao e constitutiva do crdito. O fato gerador faz nascer a obrigao tributria e o lanamento faz surgir o crdito tributrio. Ou seja, apesar de reportar-se ao fato gerador, modifica a relao jurdica-tributria existente. A teoria mista separa obrigao e crdito, porque eles nascem em momentos distintos. Embora tenha ocorrido o fato gerador, a relao jurdica no est plenamente formalizada, e dessa forma, no pode ser exigvel. necessrio o lanamento, como ato de materializao, concretizao e individualizao do fato gerador, para formalizar a relao jurdica e estabelecer um vnculo entre o indivduo e o Estado
Etapas O crdito tributrio pode ser estudado por meio das seguintes etapas: Fase 1 ocorrncia do fato gerador nasce o crdito tributrio (nesse momento, o crdito j est constitudo; j existe no mundo jurdico, mas ainda no est formalizado no mundo ftico; ainda ilquido; a Fazenda no tem meios para cobrar o correspondente valor); Fase 2 lanamento momento em que se d liquidez e certeza ao crdito (exigibilidade); ele j pode ser exigido; Fase 3 inscrio na Dvida Ativa ltimo momento de concretude do crdito; alm de lquido e exigvel, o crdito passa a ser tambm exeqvel, por meio de execuo fiscal. Quanto terceira etapa, cumpre mencionar que o direito de crdito da Fazenda Pblica no possui auto-executoriedade. A pretenso tem que ser satisfeita por interveno do Poder Judicirio, na via executiva.
2 O Supremo Tribunal Federal mostra-se confuso quanto tese da eficcia declaratria do lanamento. Isto porque, ao mesmo tempo em que o verbete de Smula no 112 coerente com a tese apresentada, ao estabelecer que o imposto de transmisso causa mortis devido pela alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso, os verbetes de Smula no 113 (O imposto de transmisso causa mortis calculado sobre o valor dos bens na data da avaliao) e n 584 (Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao) mostram um completo descompasso com o fato gerador desse imposto.
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Teoria dos Graus de Eficcia de Alberto Xavier Alberto Xavier, ao classificar o lanamento tributrio o enumera em cinco fases distintas, sendo elas: existncia, atendibilidade, exigibilidade, exequibilidade e execuo fiscal. A primeira fase corresponde ao fato gerador, a subsuno da norma ao fato que faz nascer a obrigao tributria, tornando o tributo existente. A segunda, por sua vez, torna a relao, que antes era abstrata, concreta e atendvel, incluindo requisitos mnimos de validade. Enquanto a exigibilidade torna exigvel o tributo, aps o seu vencimento, a exeqibilidade, permite a inscrio em dvida ativa daquele no pago. formado assim um ttulo executivo, que dar ensejo a execuo fiscal, passando o dbito para a dvida ativa, possibilitando, ao fim, a execuo fiscal, que aumenta em 20% o dbito e torna o tributo lquido e certo.
C) QUESTIONRIO O que o lanamento? Quais so os efeitos do lanamento? Qual a posio que se encontra o lanamento no fenmeno da eficcia do tributo?
D) CASO GERADOR Joo da Silva recebeu R$ 1.000.00,00 a ttulo de salrio em 01/2001. O crdito tributrio j est constitudo?
E) BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA BALEEIRO, Aliomar, Direito Tributrio Brasileiro. Rio de Janeiro, Forense, 11a ed., 1999, p. 828. ______________, Uma Introduo Cincia das Finanas. Rio de Janeiro, Forense, p. 208. BECKER, Alfredo Augusto, Teoria Geral do Direito Tributrio. So Paulo, Saraiva, 1963, pp. 325 e ss. Carvalho, Paulo de Barros, Curso de Direito Tributrio. 7a ed., So Paulo, Saraiva, p. 281. ______________, Decadncia e Prescrio. So Paulo, Resenha Tributria, 1976, p. 53 FALCO, Amlcar de Arajo, Fato gerador da Obrigao Tributria. So Paulo, 1974, p. 115. FONROUGE, Giuliani, Derecho Financiero. Buenos Aires, Depalma, 1967, v. I, pp. 479-521. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 5a ed., Rio de Janeiro, Forense, 1992, pp. 87 e 111. NOGUEIRA, Rui Barbosa, Direito Financeiro. So Paulo, Bushatsky, 1964, p. 80.
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______________, Teoria e Prtica do Direito Tributrio. So Paulo, 1975, p. 24. SOUZA, Rubens Gomes de, Compndio de legislao tributria. 1975, pp. 89-90. _____________, Limites dos poderes do Fisco quanto reviso dos lanamentos. RT 175, 1948, p. 447. _____________, Idias gerais para uma concepo unitria e orgnica do processo fiscal. RDA 34, 1953, p. 20. XAVIER, Alberto, Do lanamento: teoria geral do ato, do procedimento e do processo tributrio. 2a ed., Rio de Janeiro, Forense, 1997, pp 3-100 e 237-271.
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AULA 4: LANAMENTO. MODALIDADES DE LANAMENTO
NOTA AO PROFESSOR: Nesta aula, imperioso que os alunos sejam advertidos de que as modalidades de lanamento so hoje a grande celeuma na resoluo das questes tributrias, conforme j advertido no incio da discusso sobre o papel do lanamento na teoria da eficcia do tributo. Assim sendo, deve-se mostrar as imprecises terminolgicas utilizadas corriqueiramente pelos contribuintes e principalmente pela doutrina e os reflexos dessas impropriedades. A aula estar concentrada na explicao da estrutura dos lanamentos realizados por homologao. Primeiramente por ser mais complexo e, portanto, demandar maiores esclarecimento e, sob outro prisma, por representar a forma de constituio da grande maioria dos tributos brasileiros. importante alert-los, com muita veemncia, que o entendimento das teses existentes relacionadas a prescrio e da decadncia s possvel se houver o domnio pelo aluno da sistemtica contida nessa modalidade de lanamento.
A) OBJETIVO Demonstrar as modalidades de lanamento. Enfatizar a importncia e a sistemtica de cada uma das modalidades existente, e ressaltar as peculiaridades do lanamento por homologao.
B) INTRODUO
Classificaes Existem 3 (trs) modalidades clssicas de lanamento, de acordo com o grau de participao do sujeito passivo no procedimento: por declarao (a); de ofcio (b) e por homologao (c). A jurisprudncia faz meno, ainda, ao denominado lanamento tcito que ser nalisado mais adiante. a) Lanamento de ofcio ou Direto excelncia e Direto substitutivo (art. 149, do CTN); No lanamento de oficio o prprio Fisco toma a iniciativa da prtica do lanamento. Pode existir por 2 (dois) motivos bsicos: 1o expressa determinao legal (art. 149, inc. I, do CTN). Via de regra, quando a lei determina que certo tributo ser lanado de ofcio, porque essa modalidade ,
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de fato, a mais adequada s caractersticas do tributo (v.g. IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano); 2o substituio do lanamento feito em tributos lanados por declarao ou por homologao, em razo de algum vcio descumprimento, pelo contribuinte, de deveres de cooperao. Os incisos II a IX, do art. 149, apresentam rol no exaustivo de vcios no lanamento.
D) LANAMENTO POR DECLARAO (ART. 147, DO CTN); No lanamento por declarao, as informaes prestadas pelo sujeito passivo ou terceiro legalmente obrigado do suporte ao lanamento que ser efetuado pela autoridade administrativa o contribuinte toma a iniciativa do procedimento. espcie de lanamento que tende extino. Caracteriza-se pela participao conjunta dos dois sujeitos envolvidos na relao jurdica-tributria. Os atos relacionados a esse tipo de lanamento podem ser divididos em trs fases: 1a sujeito passivo ou terceiro legalmente obrigado presta informaes fiscais; 2a autoridade administrativa lana; 3a sujeito passivo paga ou no o tributo devido. Existe uma presuno iuris tantum de veracidade quanto s informaes fiscais prestadas pelo sujeito passivo ou terceiro legalmente obrigado. No entanto, se os valores ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos no corresponderem s declaraes ou esclarecimentos prestados (omisso ou erro na escrita), a autoridade lanadora arbitrar aquele valor ou preo, sempre em ateno ao devido processo legal (art. 148, do CTN). necessrio frisar que a lgica, combinada com os princpios da razoabilidade e da motivao, deve servir de parmetro para a prtica do arbitramento. Assim, totalmente procedente o verbete de Smula no 76, do antigo TFR (Tribunal Federal de Recursos): Em tema de Imposto de Renda, a desclassificao da escrita somente se legitima na ausncia de elementos concretos que permitam a apurao do lucro real da empresa, no a justificando simples atraso na escrita.
C) LANAMENTO POR HOMOLOGAO (ART. 150, DO CTN). No lanamento por homologao, a lei estabelece que cabe ao sujeito passivo, antes de qualquer ato da Fazenda Pblica, praticar os seguintes atos: apurar o montante do tributo devido; efetuar o pagamento do tributo no prazo legal; fazer declaraes tempestivas; recolher a importncia devida.
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O Fisco faz o controle a posteriori. O legislador concentra tais atos na pessoa do sujeito passivo por razo mais econmica do que quaisquer outras. Dessa forma, os custos da atividade administrativa de lanamento so legalmente repassados, em sua maior parte, para o sujeito passivo, que tem o dever de colaborar com a Administrao, sempre dentro de certo nvel de razoabilidade. Pode-se dividir o lanamento por homologao em quatro fases distintas, sendo elas: ocorrncia do fato gerador, declarao, pagamento antecipado e por fim, homologao, podendo esta ser expressa ou tcita (no prazo de 5 anos). Deste modo, no lanamento por homologao h dois momentos de extino do crdito tributrio, sendo eles extino sob condio resolutria, aps o pagamento antecipado (art. 156 c/c 150 4) e extino definitiva (art. 156, VIII) com a confirmao administrativa homologatria.
5 anos
Fato Gerador
Declarao
Pagamento Antecipado Extino sob condio resolutria
Homologao
Extino definitiva
A classificao apresentada que toma como base o grau de participao do sujeito passivo no procedimento relacionado ao lanamento criticada por Paulo de Barros Carvalho, defensor da tese de que o lanamento, por ser ato jurdico administrativo, no se relaciona com as vicissitudes que o precederam, ou seja, no se confunde com procedimento (Curso de Direito Tributrio, 7a ed., So Paulo, Saraiva, p. 281).
Autolanamento A doutrina discute a possibilidade de ocorrer autolanamento, ou seja, do prprio sujeito passivo praticar o lanamento. Certa corrente (Aliomar Baleeiro, Direito Tributrio Brasileiro, Rio de Janeiro, Forense, 11a ed., 1999, p. 828; Rubens Gomes de Souza. Compndio de legislao tributria, 1975, pp. 89-90, e outros) entende que: a) se a autoridade administrativa homologa (ratifica e convalida) o lanamento, este foi de autoria do sujeito passivo; b) o autolanamento seria um ato complexo, cujo ato final estaria na homologao, pelo Fisco, do ato praticado pelo contribuinte. A corrente acima esposada procura manter coerncia formal com o estatudo no CTN lanamento competncia privativa das autoridades administrativas por isso, no admite de forma explcita que o contribuinte efetuaria um autolanamento.
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Homologao e Lanamento de ofcio certo que determinados tributos dispensam a atuao da Administrao Tributria no momento anterior ao pagamento do tributo, todavia, quando isso ocorre, a Fazenda Pblica confirma ou discorda dos atos praticados pelo sujeito passivo, ou seja, faz o controle posterior. Caso a administrao fazendria concorde com referidos atos, dever homolog-los, o que acarretar a extino do crdito tributrio (art. 150, pargrafo 1o, combinado com o 156, inc. VII, todos, do CTN). Do contrrio, havendo discordncia, ocorrer o lanamento de ofcio (art. 149, do CTN) e/ou a aplicao de penalidade (lavratura de auto de infrao), em razo de ato ilcito.
Lanamento tcito Por fim, deve-se ter presente que o STJ decidiu pela desnecessidade da formalizao do crdito tributrio, ou seja, da realizao do lanamento tributrio nas hipteses em que o contribuinte realiza o depsito judicial. Em outras palavras o STJ definiu que o depsito enquadra-se como um lanamento tcito, e, portanto, a Adminstrao Pblica no precisar emitir auto de infrao ou qualquer outro documento que identifique o tributo objeto do depsito. Entretanto, no entende-se o lanamento tcito como uma quarta classificao do lanamento, pois, segundo o STJ, o depsito do montante integral tem-se verdadeiro lanamento por homologao. Por no presumir apurao, critica-se o lanamento tcito por gerar insegurana jurdica. Alm disso, a construo jurisprudencial acaba por beneficiar o sujeito ativo omisso tornando desnecessrio a autuao do sujeito passivo.
C) QUESTIONRIO Quais so as modalidades de lanamento? Como se distinguem as modalidades de lanamento? Explique a estrutura dos tributos lanados por homologao. O que lanamento tcito?
D) CASO GERADOR Determinado contribuinte recebeu no exerccio de 2005 o carn do IPTU, cuja base de clculo consignava 34.000 m2. Em dezembro de 2006, o contribuinte teve parte do seu imvel desapropriado pelao Estado do Rio de Janeiro. Assim sendo, a nova metragem do imvel de 33.005 m2. No entanto, no exerccio de 2007 o contribuinte recebe o carn do IPTU sobre a metragem antiga. H nulidade no lanamento realizado?
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E) BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA BALEEIRO, Aliomar, Direito Tributrio Brasileiro. Rio de Janeiro, Forense, 11a ed., 1999, p. 828. ______________, Uma Introduo Cincia das Finanas. Rio de Janeiro, Forense, p. 208. BECKER, Alfredo Augusto, Teoria Geral do Direito Tributrio. So Paulo, Saraiva, 1963, pp. 325 e ss. Carvalho, Paulo de Barros, Curso de Direito Tributrio. 7a ed., So Paulo, Saraiva, p. 281. ______________, Decadncia e Prescrio. So Paulo, Resenha Tributria, 1976, p. 53 FALCO, Amlcar de Arajo, Fato gerador da Obrigao Tributria. So Paulo, 1974, p. 115. FONROUGE, Giuliani, Derecho Financiero. Buenos Aires, Depalma, 1967, v. I, pp. 479-521. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 5a ed., Rio de Janeiro, Forense, 1992, pp. 87 e 111. NOGUEIRA, Rui Barbosa, Direito Financeiro. So Paulo, Bushatsky, 1964, p. 80. ______________, Teoria e Prtica do Direito Tributrio. So Paulo, 1975, p. 24. SOUZA, Rubens Gomes de, Compndio de legislao tributria. 1975, pp. 89-90. _____________, Limites dos poderes do Fisco quanto reviso dos lanamentos. RT 175, 1948, p. 447. _____________, Idias gerais para uma concepo unitria e orgnica do processo fiscal. RDA 34, 1953, p. 20. XAVIER, Alberto, Do lanamento: teoria geral do ato, do procedimento e do processo tributrio. 2a ed., Rio de Janeiro, Forense, 1997, pp 3-100 e 237-271.
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AULA 5 LANAMENTO. ALTERAO DO LANAMENTO
NOTA AO PROFESSOR: Esta aula pode trazer certo desapontamento ao alunado, por demonstrar que no h critrios seguros para diferenciar erro de fato do erro de direito. Para isto, apresentaremos vrias distines doutrinrias que serviro de auxlio para distinguir certos casos de alterao do lanamento, mas, importante demonstrar que somente no caso concreto ser possvel discutir o fenmeno da alterabilidade do lanamento. Pretende-se, por meio de casos prticos, trabalhar os conceitos: erro de fato, erro de direito e mudana de critrio jurdico. Sero realizados trabalhos em grupo para que seja discutida a legalidade ou no da alterao do lanamento perpetrado pela Administrao. Sero distribudos quatro casos concretos que sero objeto de exame e reflexo pela turma. Contudo, salutar que reste ressaltado que as normas que impedem a alterao do lanamento no pretendem criar qualquer privilgio odioso ou reduo de trabalho para administrao, seu objetivo , seguramente, garantir o primado da segurana jurdica.
A)OBJETIVO O objetivo da aula estudar alguns conceitos e critrios apresentados pela doutrina para diferenciar o erro de fato do erro de direito. Saber diferenciar tais institutos importante para que se permita concluir se a Administrao poder ou no alterar um lanamento j realizado.
B) INTRODUO O lanamento, via de regra, tem carter de definitividade (princpio da inalterabilidade do lanamento), ou seja, aps a cientificao regular do contribuinte ou responsvel, o lanamento no pode mais sofrer modificao pela autoridade administrativa (v. art. 146, do CTN). As excees ao carter de definitividade esto nas hipteses previstas nos incisos I, II e III, do art. 145, do CTN, respectivamente: impugnao do sujeito passivo: situao em que o contribuinte altera o lanamento realizado recurso de ofcio;:levando em considerao os princpios da legalidade e da vedao ao enriquecimento ilcito, pode a Fazenda, se verificar um erro a maior, modificar o lanamento para diminu-lo. iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no art. 149, do CTN situaes em que a Administrao obedece ao estatudo em lei ou que foi
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induzida a erro por ato do contribuinte ou de terceiro: Tais excees privilegiam o princpio da vedao ao enriquecimento sem causa. De acordo com o art. 149, do CTN, as seguintes hipteses de lanamento e reviso de ofcio, so: I quando a lei assim o determine; II quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria; III quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade; IV quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria; V quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte; VI quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria; VII quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao; VIII quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior; IX quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial. Como fcil observar, o dispositivo legal comete grave impropriedade ao determinar a reapreciao do lanamento de iniciativa do contribuinte (incs. II a VII), quando se sabe que este ltimo no lana tributo algum. Como no houve nenhuma espcie de lanamento anterior, melhor afirmar que o fisco procedeu a uma reviso da declarao do contribuinte (lanamento de ofcio por reviso do lanamento), que estava defeituosa ou omissa. Assim, se o contribuinte percebe erro ou omisso em sua declarao antes do lanamento, pode retific-la. Entretanto, se aps o lanamento, cabe apenas impugnao. Segundo a Smula 436 do STJ, a declao do contribuinte possui efeito de confisso de dvida. Assim, a declarao, somente, basta para inscrever o contribuinte na dvida ativa, que possui presuno de certeza e liquidez. Dessa forma, a declarao constitui o crdito tributrio, podendo ser feita a retificao at o momento da cobrana.Importantssimo ressaltar que tanto o lanamento de ofcio quanto a reviso de ofcio devem ser devidamente fundamentados, j que resultam em ato administrativo que pode alterar algum direito do cidado.
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Reviso de ofcio O pargrafo nico do art. 149, do CTN, estabelece um limite temporal reviso do lanamento, estabelecendo que esta s pode ser iniciada se ainda no tiver sido extinto o direito da Fazenda Nacional. Neste entendimento, estamos diante do efeito preclusivo do lanamento, que acarreta a sua irrevisibilidade ou a inimpugnabilidade. Quanto aos limites objetivos, o verbete de Smula no 227, do antigo TRF (Tribunal Federal de Recursos), expressa, de forma clara, que a mudana de critrio jurdico adotado pelo Fisco no autoriza a reviso de lanamento. Na mesma esteira, Rubens Gomes de Sousa (Limites dos poderes do Fisco quanto reviso dos lanamentos, in RT 175, 1948, p. 447) defende que no possvel a reviso do lanamento quando o Fisco cometer erro de direito incorreo na apreciao da natureza jurdica do fato gerador. Assim, apenas o erro de fato seria passvel de ser revisto. A Primeira Turma do STJ, no RESP no 412904/SC DJ de 27/5/2002 Rel. Min. Luiz Fux, assim se posicionou quanto mudana de critrio jurdico referente classificao tarifria de mercadoria importada: TRIBUTRIO. IPI. MANDADO DE SEGURANA. IMPORTAO DE MERCADORIA. DESEMBARAO ADUANEIRO. CLASSIFICAO TARIFRIA. AUTUAO POSTERIOR. REVISO DE LANAMENTO POR ERRO DE DIREITO. SMULA 227/TRF. PRECEDENTES. Aceitando o Fisco a classificao feita pelo importador no momento do desembarao alfandegrio ao produto importado, a alterao posterior constitui-se em mudana de critrio jurdico vedado pelo CTN. Ratio essendi da Smula 227/TRF no sentido de que a mudana de critrio jurdico adotado pelo fisco no autoriza a reviso do lanamento. Incabvel o lanamento suplementar motivado por erro de direito. Recurso improvido. Observe-se, ainda, o posicionamento do STJ quanto impossibiliade de reviso de ofcio do lanamento tributrio na hiptese de alterao de classificao de imvel para fins de cobrana do IPTU, verbis: TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. IPTU. LANAMENTO TRIBUTRIO. REVISO DE OFCIO. CLASSIFICAO JURDICA. IMPOSSIBILIDADE. SMULA N 227/TFR. VERIFICAO DA OCORRNCIA DE ERRO DE FATO. IMPOSSIBILIDADE. REEXAME DO CONTEXTO FTICO-PROBATRIO. SMULA N 07/STJ. I A alterao de classificao de imvel de ofcio pelo Fisco no enseja a reviso de lanamento previamente efetuado, pois se trata de nova classificao jurdica. Incidncia, in casu, da Smula n 227/TFR. Precedente: REsp n 202.958/RJ, Rel. Min. FRANCIULLI NETTO, DJ de 22/03/2004. II Tendo o Tribunal a quo decidido no haver indcios da ocorrncia de erro de fato, consubstanciado em conduta dolosa do contribuinte ou erro do agente pblico, no possvel se chegar a concluso diversa, pois seria necessrio o reexame do contexto
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ftico-probatrio dos autos, que vedado em sede de recursoespecial. Incidncia da Smula n 07/STJ. Precedente: AgRg no Resp n 298.348/SP, de minha relatoria, DJ de 27/09/2004. III Agravo regimental improvido. Entendimento diametralmente oposto ao do STJ o defendido por Hugo de Brito Machado (Curso de Direito Tributrio, Malheiros, Rio de Janeiro, p. 87), segundo o qual o erro de direito no se confunde com a mudana de critrio jurdico. O primeiro seria inadmissvel, em funo do princpio da legalidade, j o segundo seria permitido, porque no existiria apenas uma nica interpretao acertada da lei. Alberto Xavier, por sua vez, critica o posicionamento de Hugo de Brito Machado, entendendo que a lei unvoca, s havendo uma nica interpretao correta (Ob. Cit., pp. 257-258). Assim, para este doutrinador, erro de direito de direito e modificao de critrios jurdicos so dois limites distintos e cumulativos reviso do lanamento (Ob. Cit., p. 262).
C) QUESTIONRIO possvel alterar o lanamento tributrio? Em que se baseia o princpio da inalterabilidade do lanamento? Diferencie erro de fato e erro de direito.
D) CASO GERADOR A empresa MAMUTE QUIMICA S.A impotou a substncia qumica denominada TRIBUTARIOL. O produto ingressou no territrio nacional e foi objeto de desembarao aduaneiro em 02/02/2008. Em 05/02/2011, a Receita Federal realiza uma noca cinferncia nos documentos importao e reclassifica a mercadoria. Essa reclassificao acarreta no pagamento de uma alquota mior de Imposto de Imporatao. Assim sendo, a Receita Federal do Brasil lavrou auto de infrao complementar para cobrar a diferena. Analise a questo.
E) BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA BALEEIRO, Aliomar, Direito Tributrio Brasileiro. Rio de Janeiro, Forense, 11a ed., 1999, p. 828. ______________, Uma Introduo Cincia das Finanas. Rio de Janeiro, Forense, p. 208. BECKER, Alfredo Augusto, Teoria Geral do Direito Tributrio. So Paulo, Saraiva, 1963, pp. 325 e ss. CARVALHO, Paulo de Barros, Curso de Direito Tributrio. 7a ed., So Paulo, Saraiva, p. 281. ______________, Decadncia e Prescrio. So Paulo, Resenha Tributria, 1976, p. 53
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FALCO, Amlcar de Arajo, Fato gerador da Obrigao Tributria. So Paulo, 1974, p. 115. Fonrouge, Giuliani, Derecho Financiero. Buenos Aires, Depalma, 1967, v. I, pp. 479521. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 5a ed., Rio de Janeiro, Forense, 1992, pp. 87 e 111. NOGUEIRA, Rui Barbosa, Direito Financeiro. So Paulo, Bushatsky, 1964, p. 80. ______________, Teoria e Prtica do Direito Tributrio. So Paulo, 1975, p. 24. SOUZA, Rubens Gomes de, Compndio de legislao tributria. 1975, pp. 89-90. _____________, Limites dos poderes do Fisco quanto reviso dos lanamentos. RT 175, 1948, p. 447. _____________, Idias gerais para uma concepo unitria e orgnica do processo fiscal. RDA 34, 1953, p. 20. XAVIER, Alberto, Do lanamento: teoria geral do ato, do procedimento e do processo tributrio. 2a ed., Rio de Janeiro, Forense, 1997, pp 3-100 e 237-271.
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AULA 6: SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO. A MORATRIA E O PARCELAMENTO
NOTA AO PROFESSOR: Inicia-se na presente aula o estudo das causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Antes de tratarmos de cada causa especificamente, importante traar o alcance da suspenso prevista no art. 151 do CTN. Em outras palavras deve-se salientar que a suspenso no impede a constituio do crdito tributrio, mas impede que a Administrao cobre os valores lanados. No que se refere a possibilidade lanamento a doutrina quase unnime, porm a discusso dever girar em relao aos mtodos indiretos de cobrana.
A) OBJETIVO Esta aula tem o escopo de discutir o teor do art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional. Prope-se debater os efeitos da suspenso do crdito tributrio, ou seja, quais so os efeitos da suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.
B) INTRODUO Suspenso da exigibilidade A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio significa a ineficcia temporria dos efeitos atribudos por lei a certos atos ou fatos jurdicos. A ineficcia proporcionada, da mesma forma que a eficcia, por situaes legalmente previstas. Do ponto de vista prtico, a suspenso impede o prosseguimento da cobrana do crdito tributrio por parte da Fazenda Pblica, ou seja, impede que se efetue o prosseguimento dos atos materiais tendentes inscrio em dvida ativa e ao incio da execuo fiscal. Em razo da inconformidade do contribuinte com o lanamento tributrio efetivo ou potencial, suspende-se o seu dever de cumprir a obrigao tributria. Contudo, qualquer que seja a hiptese de suspenso, no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias referentes respectiva obrigao principal (p.ex. emitir documento fiscal), conforme determina o pargrafo nico do art. 151 do CTN. A suspenso da exigibilidade do crdito tributrio no tem o condo de impedir sua constituio. A Primeira Cmara do Primeiro Conselho de Contribuintes (atual Primeira Cmara da Primeira Sesso de Julgamentos do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais) j decidiu que A concesso de liminar em Mandado de Segurana preventivo somente suspende, em regra, a exigibilidade, mas no a constituio do crdito tributrio (Ac. 101-88.551, Rel. Conselheiro Francisco de Assis Miranda, DOU
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13.02.96). No mesmo sentido, entende a doutrina que a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio implica em que tambm fiquem suspensos os prazos de prescrio (art. 155, pargrafo nico do CTN). Mas no os da decadncia, insuscetvel de suspenso ou interrupo, o que representa mais um argumento favorvel ao lanamento do crdito objeto de depsito ou de liminar em mandado de segurana, ato pelo qual a Fazenda Pblica evita a caducidade do seu direito (Ricardo Lobo Torres, Curso de Direito Financeiro e Tributrio. 8 ed., Rio de Janeiro, Renovar p. 253). Compreende as seguintes hipteses, previstas nos incs. I a VI do art. 151, a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio: (a) moratria; (b) depsito integral do montante exigido; (c) reclamaes e recursos administrativos, de acordo com a legislao; (d) concesso de medida liminar em mandado de segurana; (e) concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial, e, (f ) parcelamento. Releva observar que as duas ltimas hipteses foram introduzidas no ordenamento jurdico ptrio pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001. A irresignao do contribuinte, como se sabe, pode se manifestar tanto na esfera administrativa (processo administrativo fiscal) como no mbito judicial (v.g. mandado de segurana). Na esfera administrativa, as situaes capazes de suspender a exigibilidade so: o depsito;a moratria, o parcelamento, as reclamaes e os recursos administrativos. Na esfera judicial, o depsito tambm aparece como hiptese de suspenso, juntamente com concesso de medida liminar em mandado de segurana e as medidas liminares ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial. importante ressaltar a diferena entre crdito constitudo, aquele que foi objeto de lanamento tributrio, e o crdito definitivamente constitudo, no discutido administrativamente ou confirmado pela ltima instncia administrativa. Enquanto o primeiro classifica a situao nos casos de reclamaes e recursos administrativos, o segundo envolve as aes judiciais. Sua relevncia tamanha que o STF, atravs da Smula Vinculante n 24 estabeleceu que: Smula Vinculante 24: NO SE TIPIFICA CRIME MATERIAL CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA, PREVISTO NO ART. 1, INCISOS I A IV, DA LEI N 8.137/90, ANTES DO LANAMENTO DEFINITIVO DO TRIBUTO. Vejamos, a seguir, cada hiptese legal de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, lembrando que ela no suspende o lanamento e sim a cobrana, no podendo o contribuinte ser executado durante a causa suspensiva. Sendo discutvel a possibilidade de inscrio em dvida de dbitos cuja a exigibilidade estela suspensa.
Moratria Hiptese de suspenso prevista no inc. I do art. 151 do CTN, a moratria tem o significado de prorrogao (postergao) concedida pelo credor ao devedor, do prazo para o pagamento da dvida. a prorrogao do vencimento do crdito tributrio,
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concedida pelo sujeito ativo da relao tributria quando h situao extraordinria que torne necessrio a postergao do pagamento. O dbito prorrogado pode ser parcelado ou pago de uma nica vez Regra geral, a moratria somente abrange os crditos j devidamente constitudos data da lei ou do despacho que a conceder (crditos vencidos), ou ainda daqueles lanamentos que j tenham sido iniciados quela data e regularmente notificados ao sujeito passivo, ou seja, em vias de constituio (art. 154, caput, do CTN). evidente que esto excludos da concesso da moratria aqueles que, para obt-la, agirem com dolo, fraude ou simulao, conforme dispe o pargrafo nico do mesmo artigo. A moratria situa-se no campo da reserva legal (art. 97, VI, do CTN). Quando concedida em carter geral (CTN, art. 152, inc. I, alneas a e b), decorre diretamente da lei; quando em carter individual (art. 152, inc. II, do CTN), depende de autorizao legal e concedida por despacho da autoridade da Administrao tributria.
Moratria de carter geral Em relao moratria de carter geral, sua concesso poder estar delimitada a certas regies do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeito passivo (CTN, art. 152, pargrafo nico). fundamental que compreenda a todos aqueles que se encontrem na mesma situao, de forma indiscriminada. A pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo em questo poder conceder moratria em carter geral. Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a Unio Federal poder faz-lo tambm em relao aos tributos dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, desde que seja feito simultaneamente com relao aos tributos de sua competncia e s obrigaes de direito privado (CTN, art. 152, inc. I). H, nesse sentido, discusses quanto ao malferimento do pacto federativo, autonomia financeira dos entes, federalismo fiscal e princpio da competncia tributria. Segundo essa primeira vertente de pensamento jurdico, o art 152, i, b do CTN no teria sido recepcionado pela Constituio Federal. Outra corrente, no entanto, entende ser possvel aplicao da moratria heternoma em razo da no vedao constitucional, combinada com a previso do art. 152, CTN e de acorso com a interpretao do art. 151, III, CF que, por sua vez, s vedeu a iseno heternoma, e no a moratria.
Moratria em carter individual A moratria concedida em carter individual leva em considerao as condies pessoais do sujeito passivo e depende da provocao do interessado, por isso concedida pela autoridade fiscal casuisticamente, por meio de despacho. necessrio ressaltar que o despacho s reconhece o enquadramento do sujeito na lei. No gera direito adquirido, pois, nos termos do disposto no art. 155, caput, do CTN, ser revogada de ofcio sempre que for apurado que o beneficirio deixou de honrar com as exigncias (condies)
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legais para a concesso do benefcio. A revogao feita mediante ato administrativo motivado. A administrao tributria poder anular o ato sempre que constatar ocorrncia de infrao legal na obteno de moratria individual (dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele). Nesses casos, sero devidos juros de mora e ser aplicada a penalidade cabvel (inc. I, do art. 155). Caso contrrio, o sujeito passivo dever recolher o tributo com sua devida atualizao e com juros de mora (inc. II, do art. 155).
Condies e exigncias A concesso da moratria de carter individual exige: a determinao prvia das condies para a concesso do favor; o nmero de prestaes e seus vencimentos; as garantias que devem ser oferecidas pelo beneficirio.
Parcelamento O parcelamento uma novidade introduzida pela Lei Complementar 104, de 2001 (acrscimo do VI, ao art 151, do CTN), como mais uma modalidade de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Trata-se da possibilidade de recebimento em partes de um valor pensado inicialmente em sua integralidade. Corresponde a um juzo de convenincia e oportunidade, apesar de ser necessrio previso legal, uma vez que o crdito tributrio indisponvel. H crticas quanto a necessidade ou no da incluso do dispositivo, visto que, autores alegam ser esta fruto da desnecessidade e da redundncia legislativa. Segundo Ricardo Lobo Torres, nenhuma novidade trouxe a lei complementar, posto que sempre se entendeu que o parcelamento j estava implcito no conceito de moratria, regulada pelo inciso I do art. 151 (Ob. Cit., p. 256). O art. 155-A, 1, tambm introduzido pela LC n 104/2001, determina que o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas, salvo disposio de lei em contrrio. Para Manuel Lus da Rocha Neto e Andra Viana Arrais Maia, a inteno do Poder Pblico Federal foi a de esvaziar a interpretao anteriormente dada pelo STJ ao art. 138 do CTN, no sentido de que a denncia espontnea, concomitante com o pagamento do dbito ainda que de forma parcelada exclui a incidncia da multa. Contudo, argumentam os autores que no h qualquer antinomia entre as normas citadas, pois o art. 155-A, 1 seria norma geral, ao estabelecer a incidncia de juros e multa quando o parcelamento decorrer do no cumprimento da obrigao tributria, enquanto o art. 138 seria norma especial, ao estabelecer a excluso da responsabilidade quando da denncia espontnea da infrao. Afinal, o que enseja o no-pagamento da multa a denncia espontnea do dbito e no o pedido de parcelamento (cf. o interessante texto dos autores, A Lei Complementar 104 e a Excluso da
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Multa no Parcelamento de Dbito Tributrio. In Revista Dialtica de Direito Tributrio, n 71, So Paulo, Valdir de Oliveira Rocha, pp. 114-118). Por fim, cabe mencionar que a LC 118/2005 incluiu o 3 e o 4 ao art. 155-A do CTN determinando que lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em recuperao judicial (ainda no promulgada), dessa forma a inexistncia da lei especfica a que se refere o 3o deste artigo importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da Federao ao devedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especfica. O parcelamento possui duas espcies, podendo ser classificado como de carter ordinrio ou extraordinrio. A grande distino entre os dois tipos que enquanto o primeiro (que no mbito federal regulado pela Lei 10.522/02) no possui prazo para adeso, sendo portanto, facultado ao contribuinte se adequar aos requisitos dispostos na lei, o segundo possui data especfica para que os contribuintes manifestem sua adeso. Um exemplo deste o REFIS, apesar de ser mais abrangente do que o instituto do parcelamento. Este programa, que inclui anistia, remisso e outros institutos do direito tributrio. O REFIS foi introduzido no ordenamento jurdico na tentativa de permitir a regularizao das empresas em geral e, em alguns casos, das pessoas fsicas. H crticas, entretanto em relao a utilizao do REFIS como um mecanismo de poltica fiscal, levando em considerao suas ltimas publicaes, de 3 em 3 anos. Essa prtica possui um efeito reverso de estimular o no pagamento do tributo no prazo devido, e uma possvel ofensa ao princpio da isonomia tributria. A adeso no programa de parcelamento (ordinrio ou especial), via de regra, comporta no preenchimento de uma declarao com a descrio dos dbitos a serem parcelados. Essa declarao, nos trmos da lei, possui efeito de confisso irretratvel de divida, perante a administrao pblica. Entretanto, devido ao princpio da inafastabilidade da apreciao do poder judicirio (art. 5,XXXV, CF) e da vedao ao enriquecimento sem causa, pode sempre o contribuinte recorrer na via judicial.
C) QUESTIONAMENTO A ocorrncia de uma das causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio impende a formalizao do lanamento tributrio? A mora uma verdadeira causa de suspenso da exigibilidade?
D) CASO GERADOR A empresa LEE LTDA. ajuizou ao anulatria de dbito fiscal visando a declarao de inconstitucionalidade da incluso do ICMS na base de clculo da COFINS. Tendo em vista a farta jurisprudncia, o juiz deferiu a tutela antecipada nos seguintes termos: Defiro a tutela antecipada nos termos no pedido formulado pelo autor para fins de suspender a exigibilidade do crdito tributrio. O contribuinte, devidamente intimado
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da deciso, passa a no recolher o tributo. Em razo da inadimplncia, a Secretaria da Receita Federal realiza o lanamento tributrio por meio do auto de infrao. Perguntase: Est correta a glosa realizada pela Administrao?
E) BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA BALEEIRO, Aliomar, Direito Tributrio Brasileiro. Rio de Janeiro, Forense, 11a ed., 1999, p. 828. ______________, Uma Introduo Cincia das Finanas. Rio de Janeiro, Forense, p. 208. BECKER, Alfredo Augusto, Teoria Geral do Direito Tributrio. So Paulo, Saraiva, 1963, pp. 325 e ss. CARVALHO, Paulo de Barros, Curso de Direito Tributrio. 7a ed., So Paulo, Saraiva, p. 281. ______________, Decadncia e Prescrio. So Paulo, Resenha Tributria, 1976, p. 53 FALCO, Amlcar de Arajo, Fato gerador da Obrigao Tributria. So Paulo, 1974, p. 115. FONROUGE, Giuliani, Derecho Financiero. Buenos Aires, Depalma, 1967, v. I, pp. 479-521. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 5a ed., Rio de Janeiro, Forense, 1992, pp. 87 e 111. NOGUEIRA, Rui Barbosa, Direito Financeiro. So Paulo, Bushatsky, 1964, p. 80. ______________, Teoria e Prtica do Direito Tributrio. So Paulo, 1975, p. 24. SOUZA, Rubens Gomes de, Compndio de legislao tributria. 1975, pp. 89-90. _____________, Limites dos poderes do Fisco quanto reviso dos lanamentos. RT 175, 1948, p. 447. _____________, Idias gerais para uma concepo unitria e orgnica do processo fiscal. RDA 34, 1953, p. 20.
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AULA 7: SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO. DEPSITO. IMPUGNAO ADMINISTRATIVA. LIMINAR E TUTELA ANTECIPADA.
NOTA AO PROFESSOR: Prossegue-se com o estudo das causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Neste tpico deve ser ressaltada a natureza jurdica do depsito e principalmente os efeitos econmicos decorrente da sua realizao. Recomenda-se tambm que seja feita uma crtica ao condicionamento do deferimento da liminar a realizao do depsito. Ressaltando, ainda, a real causa de suspenso nessa hiptese.
A) OBJETIVO A finalidade da aula o estudo das demais causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Buscar-se- demonstrar a utilidade e aplicao dessas hipteses no contencioso administrativo e tributrio.
B) INTRODUO Depsito O depsito do montante integral que tem o condo de suspender a exigibilidade do crdito tributrio uma faculdade conferida por lei ao contribuinte (CTN, art. 151, inc. II). No se confunde com o pagamento, que forma de extino do crdito tributrio, pois o depsito uma garantia de instncia dada ao suposto credor tributrio, que pode ser oferecida tanto em sede de processo administrativo como judicial. Tambm se distingue da consignao em pagamento, porque o consignante quer pagar, ao passo que o depositante quer apenas discutir o dbito. Para que tenha validade, o depsito deve ser efetuado no seu valor integral, ou seja, no valor que o suposto credor entende cabvel, pois se o depositante no lograr xito, o valor depositado ser convertido em renda par o ente pblico, extinguindo-se a obrigao tributria existente. Na verdade, o depsito do art. 151, inc. II, de grande utilidade para a Fazenda Pblica, por fazer as vezes de uma penhora antecipada; tambm o para o contribuinte, por fazer suspender a exigibilidade do crdito tributrio e, por ltimo, valida para o prprio aparelho Judicirio, que fica exonerado do encargo de processar a execuo. O STJ entende que o depsito tem que ser feito em dinheiro, no cabendo substitulo por fiana bancria (vide, dentre outros: AgRg no REsp 1046930/ES, Segunda Turma, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, DJU 25.03.09), ttulo da dvida pblica (cf. REsp 84675/SP, Segunda Turma, Rel. Min. Laurita Vaz, DJU 21.05.02) ou qualquer
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outro. Corroborando esse entendimento, o inc. I, do art. 162, combinado com o art. 3, do CTN, suficientemente claro ao dispor que o pagamento efetuado em moeda corrente, portanto, a substituio do dinheiro por ttulo da dvida pblica implica em modalidade de pagamento vedada pelo CTN. De acordo com o verbete de Smula n 112, do STJ, o depsito somente suspende a exigibilidade se for integral e em dinheiro. O entendimento sumulado dotado de completo sentido, pois caso a Fazenda Pblica venha ser vencedora na lide proposta pelo contribuinte, o depsito judicial efetuado ser convertido em renda, extinguindo o crdito tributrio (art. 156, VI, do CTN).
Vantagens O depsito prvio se d na esfera administrativa e se apresenta como vantagem para o contribuinte caso sucumba ao trmino do processo administrativo pelo fato de impedir a fluncia de juros e da correo monetria. J no mbito judicial, o depsito impede a cobrana e exime o contribuinte da responsabilidade pela atualizao e remunerao do capital depositado, pois o depsito judicial a uma aplicao financeira. Nas aes judiciais, caso no seja feito o depsito, poder o contribuintes ser excutado, pois o simples ajuizamento de uma co no suspende a exigibilidade do crdito tributrio. Outra vantagem para o contribuinte que uma vez realizando o depsito ao invs do pgamento, caso saia vitorioso no processo judicial, no ser necessrio entrar na fila do precatrio (art. 100, CF: Os pagamentos devidos pelas Fazendas Pblicas Federal, Estaduais, Distrital e Municipais, em virtude de sentena judiciria, far-se-o exclusivamente na ordem cronolgica de apresentao dos precatrios e conta dos crditos respectivos, proibida a designao de casos ou de pessoas nas dotaes oramentrias e nos crditos adicionais abertos para este fim), devdndo ser relizado o simeples levtamento do depstio (normamelmnte 48 depois que o juiz expede o alvar para o banco em que se encontra o dinheiro depositado). O depsito do montante integral impede a cobrana do crdito por intermdio de execuo fiscal at que ocorra o trnsito em julgado da deciso no processo de conhecimento. O STJ entende no ser possvel o levantamento de depsito judicial antes do trnsito em julgado (AGREsp no 154.710-PE, Segunda Turma, Rel. Min. Eliana Calmon, DJU 01/08/2000). O STJ tambm j decidiu que com o depsito do montante integral constitui lanamento por homologao. O contribuinte calcula o valor do tributo e substitui o pagamento antecipado pelo depsito, por entender indevida a cobrana. Se a Fazenda aceita como integral o depsito, para fins de suspenso da exigibilidade do crdito, aquiesceu expressa ou tacitamente com o valor indicado pelo contribuinte, o que equivale homologao fiscal prevista no art. 150, 4, do CTN. Uma vez ocorrido o lanamento tcito, encontra-se constitudo o crdito tributrio, razo pela qual no h mais falar no transcurso do prazo decadencial nem na necessidade de lanamento de ofcio das importncias depositadas (EREsp n. 898.992/PR, Primeira Sesso, Rel. Min. Castro Meira, DJ 27/08/07). Conforme alertado em aulas anteriores, tal possibilidade criFGV DIREITO RIO 28
ticada por favorecer o sujeito ativo omisso, alm de causar certa insegurana jurdica, pois, alm de outros fatores, no afirma alquotas e no calcula o tributo devido. Dessa forma, o tributo no apurado, no devendo, segundo os crticos, constituir o crdito tributrio.O Fisco no pode se apropriar de depsito realizado em processo no qual foi sucumbente, sob a alegao de que existiriam outras dvidas tributrias do mesmo contribuinte e que no foram discutidas no feito. O montante depositado integra o patrimnio do depositante, tanto que seus rendimentos constituem fato gerador do Imposto sobre a Renda. Alm disso, o depsito judicial feito especialmente para discutir determinado dbito que est relacionado a uma lide especfica. Alm de ser direito subjetivo do sujeito passivo, o depsito cabvel em qualquer procedimento judicial no qual seja objeto a exigncia fiscal (v.g. aes anulatrias, declaratrias, mandado de segurana, etc.), no se fazendo necessria prvia autorizao judicial. O TRF da Segunda Regio j decidiu que a medida cautelar, destinada a suspender a exigibilidade do crdito tributrio mediante depsito, tem que ser julgada procedente, ainda que improcedente seja a questo de mrito na ao principal (AC no 68.893/RJ, Terceira Turma, Des. Fed. Celso Passos, DJU 17.4.97). A efetivao do depsito retira do contribuinte o direito ao levantamento do valor, no entanto os depsitos judicial so utilizados pela Unio Federal, seno obrigatria a reposio imediata do valor utilizado, caso o contribuinte sagre-se vendecedor da lide. Se a deciso for favorvela Fazenda Pblica, ter direito ao crdito judicialmente depositado (converso em renda), do contrrio, se favorvel ao contribuinte, este ter direito devoluo do valor. Essa exigncia deriva do fato de ser o depsito vinculado ao processo (sub judice).A princpio, se o depsito for efetuado em ao declaratria, pode e deve ser pleiteado no bojo da ao principal, dispensando-se a propositura de ao cautelar para esse fim. Contudo, se houver urgncia no depsito e a petio inicial da ao principal ainda no estiver devidamente instruda, poder ser pleiteado como medida preparatria, restando o prazo de trinta dias para a propositura da ao principal, conforme entendimento do STJ (vide RMS n 6.972/RJ, Segunda Turma, Rel Min. Ari Pargendler, DJU 18.11.96).
Desvantagens A primeira desvantagem referente ao depsito deriva da imobilizao da quantia em discusso. Por ser um valor sub judice, vinculado ao processo, s permitido o resgate do valor aps o trnsito em julgado. Alm disso, possui efeito de confisso de dvida, contituindo o crdito tributrio sem necessidade de autuao por parte do fisco. Por fim, o valor depositado no pode ser deduzido do Imposto de Renda no caso das pessoas jurdicas. Por utilizar o regime de competncia, a pessoa jurdica recolhe o valor rendido do depsito. Segundo o STJ, apesar de tributvel o depsito, o valor recebido no final isento.
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Depsito X Bens Ao Cautelar de Oferecimento de Bens A Smula 112 do STJ prev a necessidade de depsito integral e em dinheiro para que a exigibilidade seja suspensa, concedendo, dessa maneira, a Certido Positiva com efeitos de Negativa. Entretanto, mesmo no possuindo a quantia em dinheiro (art 3, CTN), h a possibilidade de oferecimento de bens atravs de uma medida cautelar de antecipao de bens (pr-penhora da excuo fiscal). Nessa hiptese, a medida cautelar garante a efetividade da ao na via administrativa, permitindo que o contribuinte obtenha a certido. Deve-se ter presente que a mencionada ao cautelar de oferecimento de bens no suspende a exisgibilidade, em verdade, apenas um alternativa para o contribuinte que no tem condies de realizar o depsito em dinheiro. A similaridade do depsito judicial e da ao cautelar de ofericmento de bens a possibilidade de onteno de certido positiva com efeito de negativa (art 206 do CTN).
IMPUGNAES ADMINISTRATIVAS A Constituio Federal garante o direito de petio aos poderes pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder (art 5, inc. XXXIV, da CF). Assim, o indivduo no obrigado a satisfazer exigncia fiscal que lhe parea ilegtima, nem est obrigado a ingressar em juzo para faz-la. Pode recorrer prpria administrao, voluntariamente, por meio de impugnaes dirigidas s autoridades judicantes e dos recursos aos tribunais administrativos (como o TIT Tribunal de Imposto e Taxas em So Paulo e o Conselho Administrativo de Recursos Fiscais). Nota-se que a natureza voluntria dos recursos administrao decorrem da jurisdio uma brasileira, que prev a inafastabilidade de apreciao judicial no art 5,XXXV, CF.Cabe s leis reguladoras do processo tributrio administrativo, no mbito da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, estabelecerem os limites e as hipteses em que as impugnaes e os recursos ocasionaro efeito suspensivo. No procedimento administrativo, as reclamaes e os recursos suspendem a exigibilidade do crdito tributrio (art. 151, inc. III, do CTN), suspendendo, por conseguinte, a fluncia do prazo prescricional, o qual volta a fluir aps o respectivo julgamento, caso a deciso seja favorvel ao Fisco. Nesse sentido, restabelecer-se- a exigibilidade, passando o sujeito passivo a ter um prazo para cumprir sua obrigao, sob pena do Fisco ajuizar ao judicial para cobrar seu crdito. A constituio definitiva do crdito tributrio somente ocorrer com a deciso final do processo administrativo. Em sentido oposto, se a deciso for favorvel ao contribuinte, extinguir o prprio crdito tributrio (CTN, art 156, inc. IX). Alm disso, por suspender a exigibilidade, a simples discusso adminstrativa (ao contrrio da judicial) d ensejo a certido positiva com efeitos de negativa, conforme previsto no art. 206, CTN: Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certido de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa.
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LIMINARES E TUTELA ANTECIPADA Liminar em mandado de segurana A Constituio Federal de 1988 prev o MS (Mandado de Segurana) como remdio constitucional contra atos abusivos de autoridades pblicas (art. 5, incs. LXIX e LXX). Essa ao constitucional marcada pela celeridade, caracterizando um meio eficaz do ponto de vista da dinmica processual. Caso o writ seja utilizado contra uma exigncia tributria, o juiz verificar a presena dos requisitos legais (perigo na demora e fumaa do bom direito) e, se julgar cabvel, conceder a liminar, que culminar na suspenso da exigibilidade do tributo. O MS pode ser preventivo ou repressivo, e ambas as espcies so perfeitamente aplicveis no campo do Direito Tributrio. preventivo quando o contribuinte encontrase na hiptese de incidncia tributria, mas a entende ilegal, e por isso se antecipa ao lanamento fiscal e ataca a prpria obrigao tributria. Neste ponto, o impetrante deve apresentar informaes ou indcios autoridade judiciria, que demonstrem o propsito da autoridade da administrao em autu-lo ou notific-lo pelo no recolhimento do tributo. Enquanto o MS preventivo atinge a obrigao tributria, o MS repressivo ataca o crdito tributrio, por ser posterior ao lanamento. O termo inicial do prazo de decadncia de 120 (cento e vinte) dias contado a partir da cincia do ato impugnado (art. 18, Lei n 1.533/1951), seja este a lavratura de um auto de infrao, seja uma notificao de exigncia fiscal. A data da ocorrncia do fato gerador no pode ser tida como termo inicial do prazo decadencial do direito segurana. Este o entendimento, tambm, da Primeira Turma do STJ (REsp no 93.282, Rel. Min. Humberto Gomes de Barros, DJU 7.2.97). Para que seja deferida a liminar, no , em tese, necessrio garantir o juzo com depsito ou fiana, embora esta prtica seja bastante utilizada por juzes em todo o pas. Luciano Amaro critica essa praxe judicial, uma vez que, estando presentes os requisitos legais para a concesso da liminar, o juiz dever conced-la independentemente de qualquer exigncia do sujeito passivo (Direito Tributrio Brasileiro, So Paulo, Saraiva, 1997, pp. 358 e 359). A Segunda Turma do STJ j se manifestou sobre a matria, entendendo ser imprpria a deciso que defere medida liminar mediante depsito da quantia litigiosa, por serem institutos (liminar e depsito) com pressupostos prprios (RMS no 3.586-7/SP, Rel. Min. Ari Pargendler, DJU 2.10.95). Em suma, o depsito e a liminar no se confundem nem se cumulam. necessrio frisar, contudo, que prudente o juiz condicionar a eficcia de medida liminar prestao de garantia (depsito), quando ocorrerem situaes atpicas, como o caso da impetrante ser uma massa falida. Parece claro que existe, nessa situao, o grande risco da exao no ser recolhida, por causa da provvel insolvncia da demandante. O juiz deve, em tais circunstncias, valer-se de seu poder discricionrio, sem descuidar, como sempre, do interesse pblico.
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Condies Para utilizao desse mecanismo de defesa, necessrio que no haja necessidade de dilao probatria. Assim, com o direito lquido e certo, o sujeito passivo apresenta as provas, sem possibilidade de percia tcnica. A lm disso, deve ser impetrada no prazo de 120 dias.
Vantagens Por no ter fase probatria um meio processualmente clere. Ademais, no h necessidade de pagamento do nus de sucumbncia, diminuindo assim, o risco e o custo do sujeito passivo.
Tutela antecipada A reforma processual introduzida pela Lei n 8.952, de 13 de dezembro de 1994, instituiu a figura da tutela antecipada em nosso ordenamento. Para o seu deferimento necessria prova inequvoca do direito alegado, alm do fundado receio de dano irreparvel ou de difcil reparao. Ademais, pode ser concedida quando ficar caracterizado o abuso do direito de defesa ou o manifesto propsito protelatrio do ru (CPC, art. 273). A tutela antecipada encontra seu fundamento na necessidade de evitar-se, em decorrncia da demora na prestao jurisdicional, que qualquer das partes venha, no decorrer do processo, a sofrer danos ou perdas irreparveis ou de difcil reparao. A possibilidade de perdas irreparveis no se verifica somente em processos entre particulares, pois sucede tambm em processos nos quais parte o Poder Pblico. Nesse intrito, foi promulgada, em 10 de janeiro de 2001, a Lei Complementar n 104, que acrescentou um novo inciso (V) ao art. 151, do CTN. Essa lei reconheceu, textualmente, a possibilidade de concesso de tutela antecipada contra a Fazenda Pblica, sendo um novo mecanismo legal de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Ou seja, com a promulgao da LC n 104/2001, restou pacificado o direito do contribuinte de obter a concesso de tutela antecipada quando postular contra a Fazenda Pblica, desde que atendidos os requisitos legais. A inovao legislativa corrobora a fora das decises judiciais no terminativas, em que se v o reconhecimento liminar dos direitos do contribuinte frente ao mpeto arrecadador do Estado. Cabe observar que no se confundem nem so incompatveis entre si os institutos do duplo grau obrigatrio de jurisdio e da antecipao de tutela jurisdicional. O disposto no art. 475, do CPC, diz respeito to-somente sentena, no abrangendo o instituto da tutela antecipada, que disciplinada de forma diversa. Nesse sentido, o STJ, por sua Sexta Turma, no REsp no 171258/SP, Rel. Min. Anselmo Santiago, DJ 18.12.98, j entendeu que Os comandos dos arts. 273 e 475, II, do CPC, no afastam a possibilidade da concesso de tutela em face da Fazenda Pblica. Ao contrrio do que ocorre com as sentenas proferidas contra a Fazenda Pblica, as decises interlocutrias de antecipao de tutela produzem normalmente os seus efeitos.
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O art. 151, caput, conjugado com o inc. V, termina por estabelecer a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio por meio da concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial. O dispositivo deve ser interpretado em sintonia com o pargrafo 7 do art. 273, do CPC, segundo o qual, se o autor, a ttulo de antecipao de tutela, requerer providncia de natureza cautelar, poder o juiz, quando presentes os respectivos pressupostos, deferir a medida cautelar em carter incidental do processo ajuizado. A conjugao dos dispositivos levou o doutrinador Mauro Lus Rocha Lopes a entender balizado no princpio da fungibilidade que irrelevante saber se a suspenso da exigibilidade se d a ttulo de tutela cautelar ou de provimento antecipatrio (Execuo Fiscal e Aes Tributrias, Rio de Janeiro, Lmen Jris, 2003, pp. 346 e 347).
C) QUESTIONRIO Qual a natureza jurdica do depsito? possvel reaver o depsito a qualquer momento? Diferencie tutela antecipada e liminar.
D) CASO GERADOR BARC S/A ajuizou ao anulatria de dbito fiscal, visando ao no recolhimento dos valores referentes s alteraes introduzidas pela Lei n 9.718/1998, na sistemtica do recolhimento da COFINS. Juntamente com a petio inicial, a empresa providenciou o depsito do valor integral do tributo em discusso. A ao foi julgada procedente na 1 e na 2 instncia. Pendente o julgamento nas instncias especiais, decide a empresa reaver os valores dos depsitos efetuados, desistindo da respectiva ao, pois pretende se beneficiar do Programa de Recuperao Fiscal. Analise a questo.
E)BIBLIOGRAFIA AMARO, Luciano da Silva, Direito Tributrio Brasileiro. So Paulo, Saraiva, 1997, pp. 358 e 359. LOPES, Mauro Lus Rocha, Execuo Fiscal e Aes Tributrias. Rio de Janeiro, Lmen Jris, 2003, pp. 337-349. NETO, Manuel Lus da Rocha e Maia, Andra Viana Arrais, A Lei Complementar 104 e a Excluso da Multa no Parcelamento de Dbito Tributrio. In Revista Dialtica de Direito Tributrio, n 71, So Paulo, Valdir de Oliveira Rocha, pp. 114-118. OLIVEIRA, Jos Jayme de Macedo, Cdigo Tributrio Nacional: comentrios, doutrina e jurisprudncia. Rio de Janeiro, Saraiva, 1998, p. 433. TORRES, Ricardo Lobo, Curso de Direito Financeiro e Tributrio. 8 ed., Rio de Janeiro, Renovar, 2001, pp. 253 e 256.
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AULA 8. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO. DO PAGAMENTO E DA COMPENSAO
NOTA AO PROFESSOR: Depois de debatida a constituio do crdito tributrio e as causas que impe a suspenso da exigibilidade do mesmo, chega-se a parte concernente a extino do referido crdito. O estudo se iniciar pela forma natural de extino dos crditos, qual seja, o pagamento, para ento nos atermos ao estudo da compensao. Neste ponto, torna-se necessrio que se faa o relato histrico do instituto, enfatizando, principalmente, a vantagem da sua utilizao face o tortuoso caminho da repetio.
A) OBJETIVO Iniciaremos o estudo das causas de extino do crdito tributrio. Estudaremos os efeitos do pagamento e principalmente a sistemtica da compensao e as suas vantagens em relao ao processo de restituio.
B) INTRODUO A extino do crdito tributrio faz extinguir a obrigao correspondente. O art. 156 do CTN apresenta rol no taxativo (exemplificativo) de hipteses de extino do crdito tributrio: pagamento (inc. I); compensao (inc. II); transao (inc. III); remisso (inc. IV); prescrio e decadncia (inc. V); converso de depsito em renda (inc. VI); pagamento antecipado e homologao do lanamento (inc. VII); consignao em pagamento (inc. VIII); deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria (inc. IX); deciso judicial passada em julgado (inc. X) e dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei (inc. XI). vivel a existncia de outras hipteses ali no includas, desde que expressamente previstas na lei.
Pagamento(art, 156, inc. I) a forma por excelncia de extino do crdito tributrio est disciplinado nos arts. 157 a 169 do CTN. De acordo com o art. 3o do CTN, a obrigao tributria estritamente pecuniria paga em moeda nacional. No direito tributrio, a determinao do prazo para pagamento, por no ser elemento do tributo, no se submete ao princpio da legalidade, podendo estar prevista em ato
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infralegal. Em funo do princpio da hierarquia das normas, apesar da determinao do prazo no estar sujeita ao princpio da legalidade, se a lei determin-lo, somente outra lei poder alter-lo. Caso a lei no trate da matria, o pagamento ter que ser feito at 30 (trinta) dias a partir da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento (art. 160 do CTN). Caso o devedor deixe de pagar no prazo, incidir automaticamente em mora. Cabe neste ponto estabelecer a diferena entre juros de mora e multa de mora. Os juros de mora tm natureza indenizatria da perda de capital, sofrida pelo credor, pelo no recebimento do tributo no dia legalmente previsto, enquanto a multa de mora tem natureza de penalidade e visa desestimular o inadimplemento da obrigao tributria. Apenas a multa tem carter punitivo, os juros no. Caso o sujeito passivo fique inadimplente, e a lei no disponha de modo diverso, o valor dos juros a serem pagos ser calculado taxa de 1% (um por cento) ao ms ( 1o do art. 161 do CTN). No caso dos tributos federais, aplicar-se- a taxa SELIC (Sistema Especial de Liquidao e de Custdia), de acordo com o art. 39, 4o, da Lei no 9250, de 26 de dezembro de 1995, que determina: a partir de 1o de janeiro de 1996, a compensao ou restituio ser acrescida de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia SELIC para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir da data do pagamento indevido ou a maior at o ms anterior ao da compensao ou restituio e de 1% relativamente ao ms em que estiver sendo efetuada. aplicvel a taxa SELIC3 quando o contribuinte move ao de repetio de indbito contra a Fazenda Pblica? Ora, se os dbitos do contribuinte so solvidos com a aplicao da taxa SELIC, nada mais justo que se aplique a mesma taxa para a repetio de indbito, sempre a partir de 1o de janeiro de 1996. A respeito da matria, vide EDREsp. no 162914/ PR, Segunda Turma, Relator Min. Hlio Mosimann, DJ de 15.6.1998 e REsp no 206077/ SC, DJ de 1.7.1999, Primeira Turma, Relator Min. Garcia Vieira, segundo o qual:
Ementa REPETIO DE INDBITO JUROS MORATRIOS TERMO INICIAL APLICAO DA TAXA SELIC. Estabelece o pargrafo 4 do artigo 39 da Lei n 9.250/95 que a compensao ou restituio de indbito ser acrescida de juros equivalentes a SELIC, calculados a partir de 1 de janeiro de 1996 at o ms anterior ao da compensao ou restituio. A taxa SELIC representa a taxa de juros reais e a taxa de inflao no perodo considerado e no pode ser aplicada, cumulativamente, com outros ndices de reajustamento. Recurso improvido.
A dvida tributria portable, ou seja, o devedor dirige-se ao credor para saldar a dvida (art. 159, do CTN), e a prova do pagamento documental (art. 158, I do CTN). O pagamento de uma parcela no presume o das anteriores. A imputao de pagamento consiste na realocao do pagamento do montante de tributo feito pelo contribuinte. As regras de imputao a serem seguidas pela autoridade administrativa competente esto previstas nos incs. I a IV do art. 163 do CTN:
Est pacificado no STJ o entendimento de que a taxa SELIC compreende: taxa (a); juros (b) e correo monetria (c).
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I em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria; II primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos; III na ordem crescente dos prazos de prescrio; IV na ordem decrescente dos montantes. Sacha Calmon defende a tese da inconstitucionalidade do dispositivo, em funo do princpio da no-surpresa, que uma garantia do cidado-contribuinte (Curso de Direito Tributrio Brasileiro. 7a ed., Rio de Janeiro, Forense, 2004, pp. 829-832).
Consignao (art 156, inc. VIII) Ainda sobre a extino do crdito tributrio mediante pagamento, tratemos agora da consignao em pagamento, prevista no art. 164 do CTN. As hipteses em que cabe consignao so: (a) recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria inc.I; (b) subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal inc. II; (c) exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre o mesmo fato gerador inc. III. A finalidade do inc. III do art. 163 exonerar o contribuinte de conflito de competncia existente entre duas ou mais Fazendas que disputam tributo idntico sobre o mesmo fato gerador. O conflito tem que ser comprovado, sob pena de carncia da ao. A consignao extinguir o crdito tributrio e a importncia consignada ser convertida em renda caso o contribuinte consigne integralmente o que a Fazenda Pblica entenda devido e seja julgada procedente a ao. Se a ao for julgada improcedente no todo ou em parte, o contribuinte ter que saldar o crdito acrescido de juros e multas no h suspenso do crdito, conforme dispe o 2o, do art. 164 do CTN alm da correo monetria, custas e honorrios advocatcios. Restituio: O pagamento indevido se d quando o contribuinte paga tributo a maior ou totalmente indevido, independentemente de ser culpado (vide arts. 165 a 169 do CTN). princpio de direito privado aquele segundo o qual quem paga mal, paga duas vezes, no entanto tal norteamento no tem aplicabilidade no direito tributrio, em razo da legalidade tributria. No mbito tributrio, aquele que paga mal tem direito repetio do indbito. A ao cabvel na hiptese de restituio a de repetio de indbito, conforme dispe o art. 166 do CTN:
A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.
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Em princpio, o nus de qualquer tributo pode ser repassado. Contudo, preciso estabelecer a diferena entre repercusso financeira e repercusso jurdica. A repercusso financeira ou econmica aquela segundo a qual, em tese, qualquer tributo pode ser repassado por mecanismo de preos e contratos. o que acontece, por exemplo, com o IPTU (Imposto sobre a Propriedade Territorial Urbana), em que, apesar do proprietrio ser o sujeito passivo da relao jurdico-tributria, quem assume contratualmente o nus o locatrio. Esse tipo de repercusso no relevante para o disposto no art. 166. A repercusso jurdica, por sua vez, ocorre quando a prpria lei prev mecanismo de repercusso. O mecanismo de crditos e dbitos legalmente previsto (p. ex. ICMS e IPI) que interessa para fins do art. 166. Nos tributos indiretos, o contribuinte tem como comprovar contabilmente que no repassou o nus financeiro por meio da escrita contbil e dos documentos fiscais. Quanto aos tributos em que a lei no preveja o sistema de crditos e dbitos (v.g. imposto de renda), o STJ entende ser impossvel comprovar o repasse, conforme ementa a seguir:
COMPENSAO TRANSFERNCIA DO ENCARGO PROVA NECESSIDADE. No comprovada a ausncia de repasse da carga tributria ao contribuinte de fato, invivel a compensao. Agravo regimental provido. (REsp no 20.0518/SP, Primeira Turma, Relator Min. Jos Delgado, DJ de 1.7.1999).
O verbete de Smula no 546, do STF, dispe que cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido, por deciso, que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de facto o quantum respectivo.. Assim, o contribuinte de direito dever provar que no repassou o nus do tributo para que tenha direito restituio. Essa anlise casustica. A jurisprudncia tem admitido que o nus absorvido pelo contribuinte de direito quando se comprova que, apesar do aumento do tributo, o preo do produto permaneceu o mesmo. O contribuinte de fato no tem legitimidade para proceder restituio, em virtude de no possuir relao jurdica direta com a Fazenda Pblica. Nesse caso, em virtude do princpio da supremacia do interesse pblico sobre o particular, o valor pago indevidamente ficar com o Estado. A regra geral para pleitear a restituio a seguinte: o contribuinte tem cinco anos, a partir da extino do crdito tributrio, para pleite-la (inc. I, do art. 168, do CTN). Via de regra, o momento da extino do crdito tributrio o do pagamento. claro que a regra geral somente tem aplicao para o lanamento por declarao ou de ofcio, no por homologao. Nestes, o contribuinte calcula e recolhe o tributo, logo se tem entendido que o momento do recolhimento representa uma antecipao do pagamento. Anteriormente, a tese adotada pelo STJ era no sentido de que, o prazo para o contribuinte pedir de volta o tributo recolhido indevidamente seria calculado da seguinte forma: cinco anos para homologar (art. 150, 4o, do CTN), mais os cinco do prazo decadencial do art. 168 do CTN, assim o contribuinte teria at dez anos para proceder restituio.
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Caso a Fazenda Pblica homologasse o lanamento antes dos 5 (cinco) anos homologao expressa o prazo decadencial comearia a correr a partir da homologao. Ocorre que o art. 34, da LC 118/2005 conferiu interpretao ao disposto no art. 168, I, do CTN5, no sentido de que o direito de pleitear a restituio do crdito tributrio, nos casos dos tributos sujeitos a lanamento por homologao, extingue-se no prazo de cinco anos a contar do pagamento. A jurisprudncia do STJ tem manifestado o entendimento de que a norma da referida lei complementar deve aplicar-se somente aos recolhimentos realizados aps a sua eficcia (fatos futuros e pendentes), e no aos anteriores, j consumados, sob pena de violao ao princpio da irretroatividade das leis (CRFB, art. 5, XXXVI) e ao artigo 105 do Cdigo Tributrio Nacional. Assim que, at o momento, o STJ uniformizou a interpretao da lei federal definindo que, com o advento da LC1182005, a nova forma de contar o prazo prescricional deve se dar do seguinte modo: (i) para os pagamentos efetuados a partir da vigncia da LC 118/05 (ocorrida em 9 de junho de 2005), o prazo para a ao de repetio de indbito de cinco anos, a contar da data do pagamento; (ii) para os pagamentos anteriores, a prescrio obedece ao regime previsto no sistema anterior (cinco mais cinco), limitada ao prazo mximo de cinco anos a contar da vigncia da lei nova. Confira-se a ementa a seguir reproduzida, verbis:
PROCESSUAL CIVIL. INCIDENTE DE UNIFORMIZAO DE INTERPRETAO DE LEI FEDERAL. QUESTO DE DIREITO MATERIAL RELACIONADA AO TERMO INICIAL DO PRAZO PRESCRICIONAL QUINQUENAL PARA AJUIZAMENTO DE AO VISANDO RESTITUIO DE TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR HOMOLOGAO. HIPTESE EM QUE HOUVE MANIFESTA DIVERGNCIA ENTRE A ORIENTAO ACOLHIDA PELA TURMA NACIONAL DE UNIFORMIZAO E A JURISPRUDNCIA DOMINANTE DO STJ. ACOLHIMENTO DO INCIDENTE. 1. Havendo manifesta divergncia entre a jurisprudncia dominante do Superior Tribunal de Justia e a orientao acolhida pela Turma Nacional de Uniformizao, na questo de direito material relacionada ao termo inicial do prazo prescricional quinquenal para ajuizamento de ao visando restituio de tributo sujeito a lanamento por homologao, impe-se o pronunciamento sobre o mrito do incidente de uniformizao. 2. A Corte Especial, ao julgar a Arguio de Inconstitucionalidade nos EREsp 644.736/PE (Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ de 27.8.2007), sintetizou a interpretao conferida por este Tribunal aos arts. 150, 1 e 4, 156, VII, 165, I, e 168, I, do Cdigo Tributrio Nacional, interpretao que dever ser observada em relao s situaes ocorridas at a vigncia da Lei Complementar 118/2005, conforme consta do seguinte trecho da ementa do citado precedente: Sobre o tema relacionado com a prescrio da ao de repetio de indbito tributrio, a jurisprudncia do STJ (1 Seo) no sentido de que, em se tratando de tributo sujeito a lanamento por homologao, o prazo de cinco anos, previsto no art. 168 do CTN, tem incio, no na data do recolhimento do tributo indevido, e sim na data da homologao expressa ou tcita do lanamento. Segundo en-
CTN, art. 3 Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional, a extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado de que trata o 1o do art. 150 da referida Lei. CTN, art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados: I - nas hipteses dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito tributrio;
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tende o Tribunal, para que o crdito se considere extinto, no basta o pagamento: indispensvel a homologao do lanamento, hiptese de extino albergada pelo art. 156, VII, do CTN. Assim, somente a partir dessa homologao que teria incio o prazo previsto no art. 168, I. E, no havendo homologao expressa, o prazo para a repetio do indbito acaba sendo, na verdade, de dez anos a contar do fato gerador. 3. Ao declarar a inconstitucionalidade da expresso observado, quanto ao art. 3, o disposto no art. 106, inciso I, da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional, constante do art. 4, segunda parte, da Lei Complementar 118/2005, a Corte Especial ressalvou: (...) com o advento da LC 118/05, a prescrio, do ponto de vista prtico, deve ser contada da seguinte forma: relativamente aos pagamentos efetuados a partir da sua vigncia (que ocorreu em 09.06.05), o prazo para a ao de repetio do indbito de cinco anos a contar da data do pagamento; e relativamente aos pagamentos anteriores, a prescrio obedece ao regime previsto no sistema anterior, limitada, porm, ao prazo mximo de cinco anos a contar da vigncia da lei nova. 4. Incidente de uniformizao acolhido para fazer prevalecer a orientao jurisprudencial firmada pela Corte Especial. (PET 6013/SC, Relatora Min. Denise Arruda, Primeira Seo, j. 22/04/2009, DJ de 03/06/2009)
Tratemos agora dos tributos cuja inconstitucionalidade foi declarada pelo STF, quer em controle difuso, quer em controle concentrado. A cobrana deixa de ter natureza tributria a partir do momento da declarao de inconstitucionalidade, passando a ser uma exao comum, como qualquer outra. No caso das exaes tributrias inconstitucionais, o prazo para o contribuinte pleitear a devoluo do montante que pagou indevidamente comea a correr a partir da data da publicao da declarao de inconstitucionalidade do tributo pelo STF. A prescrio comea a correr quando nasce o direito de ao princpio da actio nata ou seja, quando cessa a coao. No caso acima, a exao deixa de se submeter ao CTN, e passa a ser regulada pelas normas de direito comum. O diploma legal que regula a prescrio contra a Fazenda Pblica o Decreto no 20.910, de 6 de janeiro de 1932, e o prazo prescricional de cinco anos (art. 1o). O art. 169 do CTN, por sua vez, trata da prescrio da ao para anular a deciso administrativa que denega o pedido de restituio, ao estabelecer, no seu caput, que prescreve em 2 (dois) anos a ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio. O nico do mesmo dispositivo trata da prescrio intercorrente aquela que ocorre no curso da ao determinando que o prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada. Digamos que uma ao tenha sido distribuda em 11/02/2003, e que a citao tenha ocorrido em 21/02/2004. Entre a distribuio da ao e a citao transcorreu um ano e dez dias. A prescrio intercorrente comear a correr a partir de 21/02/2004, pelo prazo de um ano. Se a parte ficar inerte dentro de um ano, prescrita estar a ao. Imaginando outra hiptese factvel, suponhamos que entre a data da distribuio e da citao tenham-se transcorridos sete meses. Com a citao, o prazo no ser de um ano, mas de um ano e cinco meses.
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pouco usual o contribuinte dirigir-se ao Judicirio para pedir a anulao da deciso administrativa. Normalmente, ele ignora tal deciso e pleiteia judicialmente a restituio do tributo, com base no art. 168 do CTN.
Compensao (art 156, inc. II) A compensao no direito civil significa o acerto de contas entre o credor e o devedor, com a finalidade de extinguir crditos e dbitos recprocos. A mesma coisa acontece no direito tributrio: a Fazenda Pblica deve ao contribuinte, e este deve quela. No Direito Tributrio, a compensao exige os mesmos requisitos do Direito Civil: liquidez e certeza dos crditos. Ambos os crditos tm que ser lquidos e certos, mas a liquidez no precisa ser provada em juzo. O juiz defere a compensao e fica por conta da administrao fazendria a verificao da existncia e da liquidez dos crditos, e a risco do contribuinte observar as normas constantes na sentena e na legislao aplicvel. A principal diferena entre a compensao no direito civil e no direito tributrio a seguinte: enquanto no direito civil a compensao resulta de acordo de vontades, no direito tributrio ela s admitida se prevista em lei. O art. 170 do CTN determina: A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica. De acordo com o texto legal, a compensao no decorre do CTN, mas da lei. Sem lei no h compensao. A lei estabelece em que casos e em que condies a compensao ser feita. Apesar da previso da compensao (art 156, II) e das suas hipteses (art 170), a primeira lei geral de compensao foi a Lei n 8383 de 30 de dezembro de 1991. Nessa, havia a possibilidade de ser feita a autocompensao (genrica), aquela que ocorria quando o contribuinte fazia a compensao por conta prpria, sem fazer qualquer requisio ou comunicao Fazenda Pblica. Essa era feita na escriturao fiscal e independia de homologao, por se tratar de um direito subjetivo do contribuinte. Todavia, em razo da previso oramentria, atualmente, no h direito subjetivo envolvido. Assim, a regra da no compensao, podendo ser feita nos casos previsto em lei, somente. Caso contrrio, deve o contribuinte ajuizar uma ao pela via repetitria. Vale lembrar, que nenhum ente obrigado a permitir a compensao, visto que os entes gozam de autonomia oramentria. Historicamente, o art. 66 da Lei no 8.383, de 30 de dezembro de 1991, previa a possibilidade de compensao sob determinandas condies. A primeira condio prevista no art. 66, 1o, estabelecia a necessidade de compensao entre tribuitos, contribuies e receitas da mesma espcie. o fato gerador que determina a espcie do tributo, conforme estabelece o art. 4o do CTN. Para que ocorra a compensao, o tributo tem que ter o mesmo fato gerador. Entretanto, com a promulgao da Lei n 9250 de 26 de dezembro de 1995, ficou estabelecido que apesar de terem o mesmo fato gerador, a Contribuio Social sobre o Lucro e o Imposto de Renda no poderiam ser compensados, pois no possuiam a mesma destinao constitucional, exigida no art. 39. At o advento da Lei no 10.637/2002, havia
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uma segunda modalidade de compensao (especfica), que seria aquela prevista nos arts. 73 e 74 da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996, em que a utilizao dos crditos do contribuinte e a quitao de seus dbitos eram efetuadas em procedimentos internos antiga Secretaria da Receita Federal, atual Secretaria da Receita Federal do Brasil, (art. 73), que atendia ao requerimento do contribuinte (art. 74). Era modalidade que permitia a compensao de qualquer crdito ou contribuio arrecadada pela Secretaria da Receita Federal, mas dependia de requerimento do contribuinte e de autorizao fazendria. No entanto, o art. 74 da Lei no 9.430/96 foi alterado pelo art. 49 da Lei no 10.637/2002, que suprimiu a exigncia de prvio controle administrativo e estabeleceu que a compensao ser efetuada mediante a entrega, pelo sujeito passivo, de declarao na qual constaro informaes relativas aos crditos utilizados e aos correspondentes dbitos compensados. O dispositivo estabelece, ainda, que extinguir o crdito tributrio a compensao declarada Receita Federal do Brasil, sob condio resolutria de sua ulterior homologao ( 2o do art. 74). Essa declao de compensao (PerDecomp) encontra-se regulada pela Instruo Normativa RFB n900/08, sendo que: Art. 34, 7 Os dbitos do sujeito passivo sero compensados na ordem por ele indicada na Declarao de Compensao. Com o advento da Lei 10.637/2002, a compensao especfica do art. 74 da Lei no 9.430/96 tornou-se genrica. A partir de agora, caber ao contribuinte a responsabilidade pela anlise de liquidez e certeza do crdito a ser compensado. A homologao da compensao identifica-se com o lanamento tributrio exercido a posteriori pelas autoridades administrativas e, por isso, deve ser feita no prazo decadencial estipulado pelo 4o do art. 150 do CTN (cfr. sobre o assunto o interessante artigo de Mariana Correia Pfeilsticker, Compensao de Tributos Federais Nova Redao do Art. 74, da Lei n. 9.340/1996 Prazo Decadencial, pp. 267-276, in (Mini) Reforma Tributria: reflexes sobre a Lei n. 10.637/2002 (antiga MP 66), Coord. Fbio Junqueira de Carvalho e Maria Ins Murgel, Belos Horizonte, Mandamentos, 2003). Por fim, a Medida Provisria n 449/08, posteriormente convertida na Lei n 11.941/09, promoveu as ltimas alteraes no art. 74 da Lei n 9.430/96. Cumpre ressaltar que, com a criao da Super Receita, a Secretaria da Receita Federal do Brasil e a Secretaria da Receita Previdenciria unificaram-se formando a Secretaria da Receita Federal do Brasil, atravs da Lei n 11.457/07, assim alm das competncias atribudas pela legislao vigente Secretaria da Receita Federal, cabe Secretaria da Receita Federal do Brasil planejar, executar, acompanhar e avaliar as atividades relativas a tributao, fiscalizao, arrecadao, cobrana e recolhimento das contribuies sociais previstas nas alneas a, b e c do pargrafo nico do art. 11 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, e das contribuies institudas a ttulo de substituio (art. 2). A grande expectativa dos contribuintes com esta unificao girou em torno da possibilidade de efetuar a compensao de dbitos administrados pela antiga Secretaria da Receita Federal e os crditos previdencirios e vice versa. No obstante, no pargrafo nico do art. 26 da referida lei determina que o disposto no art. 74 da Lei no 9.430/96 no se aplica s contribuies sociais administradas pela Receita Federal do Brasil (Super Receita). A Instruo Normativa n 900/08, ao tratar do assunto em seu art. 34, assim preceitua:
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Art. 34. O sujeito passivo que apurar crdito, inclusive o reconhecido por deciso judicial transitada em julgado, relativo a tributos administrado pela RFB, passvel de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao de dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos administrados pela RFB, ressalvadas as contribuies previdencirias, cujo procedimento est previsto nos arts. 44 a 48, e as contribuies recolhidas para outras entidades ou fundos
Alm disso, o art. 44 da referida IN 900/08 dispe apenas que o sujeito passivo que apurar crdito relativo s contribuies previdencirias passvel de restituio ou de reembolso, poder utiliz-lo na compensao de contribuies previdencirias correspondentes a perodos subseqentes. Dessa forma, uma interpretao conservadora leva a crer que a compensao entre crditos relativos a tributos administrados pela antiga Secretaria da Receita Federal e dbitos de contribuies previdencirias, e vice versa, permanece no sendo permitida, no obstante ambos os tributados sejam agora administrados pelo mesmo rgo (Super Receita). Por fim, dentre os verbetes de Smula do STJ mais relevantes em matria de compensao, temos: a) Smula no 212 A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida por medida liminar. b) Smula no 213 O mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao do direito compensao tributria. Observe a tabela a seguir acerca do desenvolvimento do instituto da compensao:
CTN 1966 Previso (art. 156, II) e hipteses (art. 170)
Lei 8383/91 art 66 Possibilidade de compensao genrica (autocompensao) de tributos com o mesmo fato gerador
Lei 9250/95 art 39 Necessidade de mesmo fato gerador e destinao constitucional
Lei 9430/96 arts. 73 e 74 Pode-se compensar (compensao especifica) qualquer tributo administrado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. necessrio requerimento e autorizao fazendria. No possvel realizar autocompensao
Lei 10.637/02 art.49 Sujeito passivo deve declarar a compensao (PerDecomp). O credito e a compesao ser extintos sob condio resolutria at homologao. A compensao especifica tornou-se genrica.
Lei 11.941/09 Modificaes aps criao da Super Receita (Lei 11.457/07).
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Cabe ressaltar que caso a compensao no-homologada contenha elementos fraudulentos, o valor total do dbito ser acrescido de multa de 150%, podendo chegar a 225% caso o contribuinte no preste esclarecimentos quando intimado. Se no for fraulenta, a multa ser de 50%, podendo chegar a 75%, somados a taxa Selic, de acordo com o art. 38 da Instruo Normativa RFB n 900/08:
Art. 38. O tributo objeto de compensao no homologada ser exigido com os respectivos acrscimos legais 1 Sem prejuzo do disposto no caput, ser exigida do sujeito passivo, mediante lanamento de ofcio, multa isolada, nos seguintes percentuais: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.067, de 24 de agosto de 2010) I de 50% (cinquenta por cento), sobre o valor do crdito objeto de declarao de compensao no-homologada; ou (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.067, de 24 de agosto de 2010) II de 150% (cento e cinquenta por cento), sobre o valor total do dbito tributrio indevidamente compensado, quando se comprove falsidade da declarao apresentada pelo sujeito passivo. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.067, de 24 de agosto de 2010) 2 As multas a que se referem os incisos I e II do 1 passaro a ser de, respectivamente, 75% (setenta e cinco por cento) e 225% (duzentos e vinte e cinco por cento), nos casos de no-atendimento, pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para prestar esclarecimentos ou apresentar documentos ou arquivos magnticos. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.067, de 24 de agosto de 2010)
Ademais,na forma do art. 34, 4 A Declarao de Compensao constitui confisso de dvida e instrumento hbil e suficiente para a exigncia dos dbitos indevidamente compensados.
Compensao de ofcio: Instruo Normativa RFB n 900: Art. 49. A autoridade competente da RFB, antes de proceder restituio e ao ressarcimento de tributo, dever verificar a existncia de dbito em nome do sujeito passivo no mbito da RFB e da PGFN.
C) QUESTIONRIO O art 170 do Cdigo Tributrio Nacional auto-aplicvel? Quais so os requisitos para a realizao da compensao?
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D) CASO GERADOR O contador da empresa BABEL ltda. recolheu R$ 900.000,00 (novecentos mil reais) a mais a ttulo da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social-COFINS. Tal fato ocorreu em razo do preenchimento equivocado da Guia de Recolhimento de Tributos e Contribuio Federais-DARF. O valor devido aos cofres pblicos era de R$ 100.000, 00 (cem mil reais). Contudo, o contador recolheu o DARF no valor de R$ 1.000.000,00 (um milho de reais). Pode o contribuinte requerer a compensao da contribuio recolhida a maior com o valor devido ao INSS, sabendo-se que o valor da dvida atualizado de R$ 800.000,00 (oitocentos mil reais)?
E) BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA SANTOS JNIOR, Francisco Alves dos, Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio do Brasil: anlise das principais teorias e proposta para alterao da respectiva legislao. Rio de Janeiro, Renovar, 2001. PFEILSTICKER, Mariana Correia, Compensao de Tributos Federais Nova Redao do Art. 74, da Lei n. 9.340/1996 Prazo Decadencial, pp. 267-276, in (Mini) Reforma Tributria: reflexes sobre a Lei n. 10.637/2002 (antiga MP 66). Coord. Fbio Junqueira de Carvalho e Maria Ins Murgel, Belo Horizonte, Mandamentos, 2003. CARVALHO, Paulo de Barros, Repertrio IOB de Jurisprudncia no 3/97. COLHO, Sacha Calmon Navarro, Curso de Direito Tributrio Brasileiro. 7a ed., Rio de Janeiro, Forense, 2004, pp. 826-847.
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AULA 9: EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO. TRANSAO. REMISSO E PRESCRIO E DECADNCIA.
NOTA AO PROFESSOR: A aula tratar da transao no Direito Tributrio, tendo em vista a indisponibilidade do crdito tributrio e o princpio da legalidade que norteia fortemente nossa disciplina. importante, ainda, traar a diferena entre os institutos da anistia, remisso e iseno, e, da remio. Finalmente, faremos uma breve introduo dos institutos da prescrio e da decadncia no Direito Tributrio.
A) OBJETIVO Hoje, estudaremos o instituto da transao, assim como, o da remisso. Deve-se ao final saber distinguir a remisso, da remio, da iseno e da anistia. Iniciaremos, outrossim, o estudo da decadncia e da prescrio do Direito Tributrio.
B) INTRODUO Transao (art 156, inc. III) Transigir significa abrir mo de direitos (concesses recprocas), para se chegar soluo de um litgio. O Cdigo Civil dispe no art. 840 ser lcito aos interessados prevenirem ou terminarem o litgio mediante concesses mtuas. Prevista no art. 156, inc. III, do CTN, vem disciplinada no art. 171 do mesmo diploma legal:
A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em (de)terminao de litgio e conseqente extino do crdito tributrio. Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em cada caso.
Enquanto no direito privado a transao pode ser anterior ao litgio ou no curso do mesmo, no sistema do CTN a transao s pode ser terminativa do litgio e apenas pode ser levada a cabo nos termos da lei, visto que o crdito tributrio indisponvel. importante ressaltar a necessidade de litgio para utilizao do instituto. Remisso (art 156, inc. IV) Ato unilateral do Estado-legislador que significa o perdo da dvida tributria, ou, de outra forma, a dispensa de pagamento de tributo devido. Abrange tanto o principal
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quanto as penalidades. O crdito j tem que estar constitudo (lanado) para que seja concedida..Diferencia-se da iseno e da anista, pois essas so hipteses de excluso do crdito tributrio, sendo que a primeira abrange o principal e os acrscimos legais, e a segunda somente as penalidade. Est prevista no art. 156, inc. IV do CTN e disciplinada no art. 172 do mesmo diploma legal. Os incisos I a V do art. 172 relacionam os motivos legais que podem levar a autoridade administrativa a conceder remisso, quais sejam: a situao econmica do sujeito passivo (inc. I); o erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo quanto a matria de fato (inc. II); a diminuta importncia do crdito tributrio (inc. III); a eqidade em relao s caractersticas pessoais ou materiais do caso (inc. IV), e as condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante (inc. V). Os motivos acima elencados fazem parte de rol no exaustivo, ou seja, lei especfica pode autorizar a concesso de remisso em outras hipteses ali no previstas (cf. 6o do art. 150, da CF/88). O Direito Tributrio tem natureza eminentemente arrecadatria, razo pela qual no se pode autorizar remisso por qualquer motivo, devendo-se atentar para o princpio da razoabilidade. Sua utilizao depende de lei que a estabelea, visto que, caso contrrio se caracterizaria privilgio odioso, atentando contra a isonomia. Por ser desvantajoso para o Estado, deve-se configurar uma questo social ou econmica relevante para aplicao da remisso. Por fim, o pargrafo nico do art. 172 estabelece, em caso de burla ou simulao dolosa, regra de retorno ao status quo ante.
PRESCRIO E DECADNCIA (ART. 156, INC. V) Os institutos da prescrio e decadncia, no Direito Tributrio, tm a mesma natureza dos existentes no Direito Civil. O que os fundamenta o atendimento do interesse pblico e a necessidade de segurana jurdica. Ambos tm natureza jurdica de direito tributrio material, alm de terem carter extintivo. Da mesma forma, podem ser reconhecidos de ofcio, porque so normas de ordem pblica. Em linhas gerais, a decadncia a perda do direito que pode ser imposto a outrem, independentemente de sua vontade, ou seja, um direito potestativo. A prescrio, por sua vez, a perda do direito subjetivo. Direcionando o raciocnio para o Direito Tributrio, temos que a decadncia a perda do direito potestativo da Fazenda Pblica de lanar o crdito tributrio. O prazo decadencial situa-se entre o fato gerador e o lanamento. O contribuinte no pode se opor ao direito de lanar, cabendo-lhe, apenas, sujeitar-se. Sacha Calmon Navarro Colho entende que inexiste decadncia do direito de lanar, j que apenas o direito decai, nunca o ato jurdico, que preclui quando sujeitado ao tempo (Ob. cit., p. 826). A prescrio, por sua vez, posterior ao lanamento e implica na perda do direito subjetivo da Fazenda Pblica em ajuizar a execuo judicial do crdito tributrio ou na perda do direito do contribuinte de solicitar repetio de indbito. H um direito subjetivo da Fazenda cobrar e uma obrigao do contribuinte pagar.
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A contagem do prazo feita com excluso do dia do incio da fluncia, que s inicia em dia de expediente normal na repartio em que deva ser praticado o ato ou em que corra o processo.
C) QUESTIONRIO Diferencie remisso, anistia e iseno. O que a prescrio? E a decadncia?
D) CASO GERADOR A empresa VARIGIZ passa por diversas dificuldades financeiras e, por tal razo, deixou de recolher a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social-COFINS do exerccio de 2000. O Supremo Tribunal Federal declarou inconstitucional parte desse tributo. Baseado nesse precedente, a empresa ajuza ao anulatrio tributria. Pode o Procurador da Fazenda Nacional transigir com a VARGIZ?
E) BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA SANTOS JNIOR, Francisco Alves dos, Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio do Brasil: anlise das principais teorias e proposta para alterao da respectiva legislao. Rio de Janeiro, Renovar, 2001. CARVALHO, Paulo de Barros, Repertrio IOB de Jurisprudncia no 3/97. COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio Brasileiro. 7a ed., Rio de Janeiro, Forense, 2004, pp. 826-847.
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AULA 10. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO. PRESCRIO E DECADNCIA (CONT.) E CONVERSO EM RENDA
NOTA AO PROFESSOR: Devero ser estudados os institutos da prescrio e da decadncia, com especial ateno no que se refere s modificaes introduzidas pela Lei Complementar n 118/2005. Sero trazidas todas as teses que foram vencedoras e aplicadas no Superior Tribunal Justia, devendo-se, tambm, alert-los da insegurana jurdica que tais temas trazem ao contribuinte face alterao constante no entendimento dos Tribunais Superiores.
A) OBJETIVO Estudar o entendimento da doutrina e dos tribunais acerca da prescrio e da decadncia. Analisar a evoluo e a volatilidade da jurisprudncia sobre tema. Finalmente, estudaremos os efeitos da Lei Complementar n 118/2005, no que se refere ao prazo para o contribuinte pleitear valores pagos a maior aos cofres pblicos.
B) INTRODUO Decadncia O incio da fluncia do prazo decadencial depende do tipo de lanamento a que est submetido o tributo. A regra geral est prevista no art. 173, inc. I, segundo o qual o prazo decadencial de cinco anos comea a correr a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o crdito poderia ter sido lanado. regra ligada ao princpio da anterioridade. Assim, se o fato gerador ocorrer em abril de 2004, o prazo para a Fazenda Pblica constituir o crdito comear a correr em 1o de janeiro de 2005, e vai terminar em 31 de dezembro de 2010:
O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; II da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. Pargrafo nico O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.
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Situao diferente aquela em que o sujeito passivo notificado de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento. Nessa hiptese, o prazo de cinco anos ser antecipado e comear a contar da data da notificao ( nico do art. 173 do CTN). Trata-se de norma benfica para o contribuinte. O art. 173, inc. II estabelece o prazo decadencial de cinco anos, contados da data da deciso definitiva que houver anulado, por vcio de forma, o lanamento anteriormente efetuado. A deciso definitiva mencionada no diploma legal tem natureza administrativa (v.g. vcio no auto de infrao). uma das causas de interrupo de decadncia, para aqueles que entendem que a decadncia no direito tributrio no se confunde com a do direito civil. No direito civil, a decadncia no se interrompe, mas no direito tributrio a deciso administrativa que anulou o lanamento faz com que o prazo decadencial recomece. Contudo, os prazos de suspenso e interrupo no tm nada a ver com a natureza jurdica da decadncia, logo a interrupo do prazo decadencial no a descaracteriza. Vale ressalvar que Francisco Alves dos Santos Jnior entende que a fluncia do prazo de decadncia no sofre suspenso ou interrupo no direito tributrio, a exemplo do que ocorre no direito privado (Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio do Brasil: anlise das principais teorias e proposta para alterao da respectiva legislao. Rio de Janeiro, Renovar, 2001, p. 301). Paulo de Barros Carvalho diverge de tal posicionamento, pois entende que o espao de tempo porventura gasto at a lavratura do ato de lanamento que for anulado por vcio formal deve ser desprezado, mediante deciso irrevogvel, passando a contar-se novo perodo de cinco anos (Repertrio IOB de Jurisprudncia no 3/97). No caso dos tributos lanados por declarao ou de ofcio, o prazo ser o primeiro dia til do exerccio seguinte quele em que poderia ter sido efetuado. A decadncia nos tributos lanados por homologao tem tratamento distinto, conforme dispe o art. 150, 4o, do CTN: Se a lei no fixar prazo homologao, ser ele de 5 (cinco) anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. O sujeito passivo antecipa o pagamento do tributo e a Fazenda Pblica tem cinco anos para lanar. Os contribuintes defendem a tese de que o prazo de cinco anos conta-se a partir do fato gerador, enquanto a tese fazendria no sentido de que os cinco anos contam-se do exerccio seguinte quele em que se extinguiu o direito da Fazenda homologar o lanamento seriam cinco anos para a homologao tcita mais cinco anos para lanar a diferena, a contar do exerccio seguinte data da homologao (art. 173, I, c/c art. 150, 4o, ambos do CTN). Ainda tratando do lanamento por homologao, caso haja omisso culposa, a fluncia tem incio a partir do primeiro dia til do exerccio seguinte quele em que poderia o lanamento ter sido efetuado. Havendo omisso dolosa, fraude ou simulao, o prazo s se inicia quando a Fazenda Pblica tiver cincia do fato doloso e o prazo de cinco anos contar-se- da notificao do sujeito passivo.
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Dessa forma, para verificar o termo inicial do prazo decadencial, no deve-se ter em mente as seguintes situaes:
Pagamento por homologao
Inicio do Prazo
Norma
Pagamento a menor sem dolo Sem declarao Com declarao, sem pagamento Pagamento com dolo
Fato Gerador 1 dia do exercicio seguinte 1 dia do exercicio seguinte, Fato Gerador 1 dia do exercicio seguinte
150 par 4 173 I 173 I, 150 par 4 173 I
Prescrio Na prescrio, o prazo de cinco anos comea a contar da constituio definitiva do crdito tributrio, ou seja, quando o lanamento se torna insuscetvel de modificao na esfera administrativa. O prazo prescricional para a Fazenda Pblica cobrar o crdito tributrio, ou seja, ajuizar a execuo fiscal, ou para o contribuinte ajuizar a ao repetitria. Nos tributos lanados por homologao, o prazo prescricional conta-se do final da data para pagamento indicada no lanamento de ofcio revisional que porventura venha a ser efetuado pela Fazenda Publica. No caso dos tributos lanados por declarao ou de ofcio, o prazo conta-se do final da data consignada na notificao para o pagamento. O art. 174 do CTN estabelece:
A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em 5 (cinco) anos, contados da data de sua constituio definitiva. Pargrafo nico A prescrio se interrompe: I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal; (redao dada pela LC n 118, de 2005) Redao anterior: I pela citao pessoal feita ao devedor; II pelo protesto judicial; III por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; IV por qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.
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Durante o processo administrativo fiscal, no corre prazo algum: por um lado, o prazo decadencial no corre porque j houve o lanamento, por outro, o prazo prescricional ainda no comeou a correr. A contagem do prazo prescricional s iniciar quando findar o procedimento administrativo fiscal, com o crdito definitivamente contitudo. Caso o contribuinte no impugne administrativamente, a prescrio comea a contar a partir do trmino do prazo para impugnao (art 174, caput). As causas de interrupo (o prazo recomea do incio) da prescrio esto previstas no nico do art. 174, enquanto as causas de suspenso (o prazo recomea de onde parou) esto previstas no art. 151, do CTN (depsito integral do dbito, moratria, etc.) e nos arts. 2o, 3o e 40, da Lei 6830, de 22 de setembro de 1980. A Fazenda Pblica tem que inscrever o dbito em dvida ativa antes de execut-lo judicialmente. A inscrio suspende a prescrio por cento e oitenta dias. Caso a execuo fiscal seja ajuizada antes desse prazo, a suspenso ser por prazo menor (3o do art. 2o da Lei no 6.830/80). Como a CF/88 exige que a prescrio e a decadncia sejam tratadas por lei complementar, o 3o do art. 2o da Lei no 6.830/80, que era lei ordinria, passou a ter, com a CF/88, eficcia de lei complementar. Enquanto no for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, o juiz suspender de ofcio o curso da execuo, e, nesses casos, no correr o prazo prescricional (art. 40, da Lei 6.830/80). Decorrido o prazo mximo de um ano sem que seja localizado o devedor ou encontrados bens penhorveis, o juiz ordenar o arquivamento dos autos (cf. 2o do mesmo artigo). Caso sejam, a qualquer tempo, localizados o devedor ou os bens, sero desarquivados os autos para prosseguimento da execuo (cf. 3o). A expresso a qualquer tempo utilizada no dispositivo significa que se suspende a execuo por um ano e, quando voltar a correr, a Fazenda ter o prazo de cinco anos para cobrar. Essa tese est pacificada no STF (REx. no 106.217-7/SP, Primeira Turma, Rel. Octavio Gallotti, DJ 12/9/85). A prescrio intercorrente a que ocorre no curso da ao. A jurisprudncia majoritria diz que ocorre prescrio intercorrente na execuo fiscal, desde que a inrcia se d por culpa da Fazenda (vide o REx. no 99.867-5/SP, Primeira Turma, Rel. Min. Nri da Silveira, DJ 1/3/1985). No direito tributrio ptrio, as regras sobre prescrio e decadncia esto fixadas em Lei Complementar. Em razo disso, Francisco Alves dos Santos Jnior entende inconstitucionais as regras do 3o do art. 2o, 2o do art. 8o e art. 40, todos da Lei n 6.830/80, j que essas normas criaram hipteses de suspenso, interrupo e suspenso da fluncia do prazo prescricional (Ob. cit., pp. 296-297).
Prescrio na Ao Repetitria Tributria retrospectiva histrica e posicionamento atual do STJ No Direito Tributrio, ao contrrio do que ocorre com os outros ramos do Direito, h pouca discusso acerca da caracterizao dos institutos da decadncia e da prescrio. De fato, o Cdigo Civil de 1916, no fixou, de forma peremptria, os casos de prescrio e decadncia, e, conseqentemente, couberam a doutrina e a jurisprudncia
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a indicao cientfica da aplicao desses institutos no mbito do Direito Civil. Em verdade, as indicaes objetivas e codificadas desses institutos s vieram a ocorrer no mbito do Direito Civil com a publicao do Novo Cdigo Civil. Contudo, o Cdigo Tributrio Nacional fixou, desde 1966, de forma clara e precisa as hipteses de prescrio, assim como, as de decadncia. Em linhas gerais, correto afirmar que no Direito Tributrio: (i) a decadncia corresponde ao prazo para a Fazenda constituir o crdito tributrio, ou seja, decadencial o prazo para a Fazenda realizar o lanamento do tributo e; (ii) a prescrio, por sua vez, corresponde ao prazo para o contribuinte ajuizar a ao de repetio de indbito, assim como, o prazo para a Fazenda ajuizar a ao executiva fiscal, que, diga-se, pressupe a existncia do crdito tributrio definitivamente constitudo. Em suma:
Decadncia Prescrio prazo para Fazenda lanar o tributo prazo para o contribuinte receber a restituio/ compensar valores pagos a maior prazo para a Fazenda ajuizar a ao de execuo fiscal
Em que pese no haver muitos debates sobre a natureza dos prazos decadenciais e prescricionais no Direito Tributrio, a grande celeuma que se instaura reside na forma da contagem desses prazos, ou melhor, do seu marco inicial. No presente trabalho, o debate restringe-se ao prazo relativo ao direito do contribuinte em receber de volta o que pagou a maior, ou seja, o prazo prescricional para a ao repetitria ou para compensao dos crditos decorrentes do indbito tributrio. Deve-se ter presente, ainda, que a gnese dos debates a interpretao do art 168, I, do Cdigo Tributrio que prescreve:
Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados: I nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito tributrio; II na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria.
O prazo , portanto, qinqenal, ou seja, cedio na doutrina e na jurisprudncia que o contribuinte tem cinco anos para pleitear a restituio dos valores pagos indevidamente, devendo ser analisado, principalmente nos tributos lanados por homologao, a data em que se iniciar a contagem do prazo.
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A viso inicial do marco temporal da prescrio Nas primeiras dcadas de vigncia do Cdigo Tributrio Nacional a nica interpretao conferida ao inciso I, do art 168, era a de que o prazo se iniciaria com o pagamento do tributo. Assim, independentemente da modalidade de lanamento do tributo, o pagamento caracterizava a extino do crdito tributrio, e, portanto, a conseqncia jurdica era o incio da fluncia do prazo prescricional. Assim sendo, correto afirmar que nas duas primeiras dcadas no se questionava a data de incio da contagem do prazo, tais questionamentos passaram a existir principalmente com a interpretao dada ao prazo decadencial nos tributos lanados por homologao, que, por via de conseqncia, acabaram por refletir na interpretao do prazo prescricional, conforme se demonstrar a seguir.
A tese dos 5+5 Nos tributos lanados por homologao, ou seja, nos tributos em que cabe ao contribuinte a apurao do tributo devido com a ulterior homologao do sujeito ativo, houve substancial alterao no entendimento sobre a contagem do prazo prescricional. Isto porque, nos tributos lanados por homologao, existem dois momentos de extino do crdito tributrio: (i) a extino sob condio resolutria, que ocorre com o pagamento antecipado do tributo, (ii) e a extino denitiva que ocorre com a homologao expressa ou tcita do sujeito ativo. Assim sendo, em um primeiro momento, quando o contribuinte apura o quanto devido e recolhe esse valor aos cofres pblicos ocorre extino do crdito tributrio sob condio resolutria, conforme o disposto no art. 156 do Cdigo Tributrio Nacional, em textual:
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: I o pagamento; II a compensao; III a transao; IV remisso; V a prescrio e a decadncia; VI a converso de depsito em renda; VII o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; (...)
Se considerarmos como termo inicial da contagem do prazo a extino prevista no inciso, VII, do art. 156, do Cdigo Tributrio Nacional, no haveria qualquer antinomia com a interpretao at ento aplicada pelos contribuintes e pela Administrao Pblica.
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Contudo, a jurisprudncia, e, em especial, o Superior Tribunal de Justia, passou a considerar a homologao, ou seja, a extino definitiva, como marco inicial da contagem do prazo prescricional que, via de regra, ocorre depois de transcorridos 5 anos da ocorrncia do fato gerador, conforme o disposto no 4, do art. 150, do Cdigo Tributrio Nacional
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento. 2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito. 3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao. 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
Na prtica, essa interpretao permitiu que o contribuinte ajuzasse ao repetitria at o dcimo ano da ocorrncia do fato gerador. Tal afirmativa respalda-se na sistemtica dos tributos lanados por homologao, ou seja, em regra, o contribuinte pratica o fato gerador e antecipa o pagamento do tributo inexistindo, na maioria dos casos, a homologao expressa da Administrao Pblica. De fato, ocorre, na maioria dos casos, a denominada homologao tcita, ou seja, considera-se extinto o crdito tributrio depois de transcorridos cinco anos da ocorrncia do fato gerador sem que tenha havido qualquer manifestao da Administrao. Nessa linha de convices, o prazo de cinco anos para o ajuizamento da ao repetitria comearia a contar aps os cinco anos da ocorrncia do fato gerador, o que, em verdade, representa 10 anos, conforme se verifica na seguinte representao:
Fato Gerador
Pagamento
Homologao Tcita
Prazo Final
5 ANOS PARA AJUIZAR A AO
5 ANOS PARA HOMOLOGAR
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A jurisprudncia havia consagrado esse entendimento como a tese dos cinco mais cinco, pois os primeiros cinco anos referem-se ao prazo para homologao, e, portanto, tem natureza decadencial, ao passo que o prazo para o ajuizamento da ao tem natureza prescricional. Esta interpretao foi a mais aplicada nas ltimas dcadas at a edio da LC n 118/2005, conforme ser apresentado adiante. Houve muitas oscilaes nesse entendimento, sempre com a prevalncia, ao final, da tese dos cinco mais cinco, at o posicionamento atual da jurisprudncia do STJ diante da promulgao da LC n 118/2005, exposto ao final.
A declarao de inconstitucionalidade no sistema concentrado O Superior Tribunal de Justia, aplicou, ainda, entendimento de que o prazo qinqenal iniciaria, no controle concentrado de constitucionalidade, a partir da publicao da deciso proferida pelo Supremo Tribunal Federal declarando a inconstitucionalidade da exao. Por esse entendimento, o prazo independe da extino do crdito e em contrapartida se iniciaria da retirada da presuno de constitucionalidade da lei, que, como sabido, ocorre aps a deciso do Supremo Tribunal Federal. De fato, sendo o tributo uma obrigao decorrente da lei, pois o pagamento do tributo ocorre no por vontade dos contribuintes, mas por expressa previso legal, a declarao de inconstitucionalidade retiraria a legalidade da cobrana do tributo, e, por conseguinte, nasce para o contribuinte o direito de pleitear os valores pagos indevidamente. Para essa corrente, a declarao de inconstitucionalidade o marco inicial do prazo prescricional. Cabe lembrar, que mesmo dentro desse entendimento, podem ser extrados dois marcos temporais. O primeiro deles considera que o prazo inicia-se da publicao da deciso que julgou inconstitucional o tributo. Sob outro prisma, h quem entenda que o prazo se inicia com o trnsito em julgado dessa deciso. Por quaisquer das possibilidades aventadas, parece que essa tese no se sustenta aps uma anlise mais aprofundada, pois conceder prazo a partir da declarao de inconstitucionalidade geraria imensa insegurana jurdica, alm, de desafiar a justificativa da existncia do prprio instituto da prescrio. Por certo, a prescrio necessria para estabilizar as relaes jurdicas e, portanto, cabe ao ordenamento jurdico fixar de forma clara esses prazos, tudo em prestgio ao princpio da segurana jurdica. possvel imaginar o impacto financeiro que poderia advir para os cofres pblicos caso um determinado tributo, por exemplo, demorasse 15 anos para ser declarado inconstitucional, e, aps essa deciso, fosse legtimo a todos os contribuintes pleitearem a devoluo desses valores.
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Ora, provavelmente no haveria numerrio suficiente para que o Estado pudesse pagar 15 anos de tributos recolhidos pelos contribuintes levando, muito provavelmente, ao no ressarcimento. Acrescente-se a isso o fato de que o Cdigo Tributrio Nacional expressamente prev que o prazo se iniciar com a extino do crdito tributrio, sendo essa interpretao, portanto, claramente contrria lei.
Da declarao de inconstitucionalidade no sistema difuso Em razo da interpretao conferida pelo Superior Tribunal de Justia ao prazo prescricional nas declaraes de inconstitucionalidade decorrentes do controle concentrado, comeou-se a discutir a aplicao, pelas mesmas razes jurdicas, do marco inicial nas declaraes de inconstitucionalidade proferidas pelo Supremo Tribunal Federal no sistema difuso, ou seja, por meio de Recursos Extraordinrios. De fato, sabido que quando o Supremo Tribunal Federal declara a inconstitucionalidade de um tributo por meio de ao direita de inconstitucionalidade, tal deciso atinge a todos, ou seja, todos esto sujeitos aos efeitos dessa deciso. Contudo, no controle difuso, a deciso proferida pelo Supremo Tribunal Federal s ser vlida para as partes que configuram na relao jurdica processual, no podendo, dessa forma, ser aproveitada diretamente por outros contribuintes que no tenham participado do processo, servindo, certamente, apenas como um precedente jurisprudencial. Para que a deciso proferida no controle difuso possa ser oponvel a terceiros necessrio que o Supremo Tribunal Federal comunique ao Senado Federal a sua deciso e que o Senado entenda e decida por suspender a norma por meio de resoluo. Assim sendo, o Superior Tribunal de Justia, traando um paralelo com o entendimento relativo ao controle concentrado, passou, por alguns meses, a defender que o prazo prescricional, quando os tributos fossem declarados inconstitucionais por controle difuso, contariam da publicao da Resoluo do Senado suspendendo a norma declarada inconstitucional. Contudo, a suspenso da eficcia da norma declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal no de aplicao compulsria pelo Senado Federal, eis que os poderes legislativo e judicirio so, perante a Carta Maior, poderes independentes e harmnicos, de acordo com o artigo 2 da Constituio Federal.6 Destacamos, neste sentido, o entendimento de Carlos Roberto Siqueira Castro, extrado do artigo Da declarao de Inconstitucionalidade e seus efeitos em face das Leis n. 9.868 e 9.882/997, onde resta esclarecido que a competncia do Senado Federal para a suspenso da lei declarada inconstitucional em sede difusa no se vincula deciso do Supremo Tribunal Federal, em textual:
Releva assinalar, nesse especfico campo de questes, a imprevidncia do legislador constituinte de 1988, que no albergou o efeito vinculante recomendvel e atribuvel, desde logo, aos acrdos do Tribunal de cpula da Justia brasileira, quando proclamatrios da inconstitucionalidade ou da constitucionalidade das leis em sede
Art. 2 So Poderes da Unio, independentes e harmnicos entre si, o Legislativo, o Executivo e o Judicirio. SIQUEIRA CASTRO, Carlos Roberto, Da Declarao de Inconstitucionalidade e seus efeitos em face das Leis n. 9.868 e 9.882/99, in O Controle de Constitucionalidade e a Lei n 9.868/99, organizado por SARMENTO, Daniel. Rio de Janeiro: Lumen Juris, 2001, pg. 41.
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de recurso ordinrio ou extraordinrio, ou seja, no exerccio da jurisdio constitucional difusa. Tivssemos adotado o regime se stare dicisis para os arestos de tal natureza prolatados pela Suprema Corte, no se teria de aguardar a sempre demorada e incerta suspenso, pelo Senado Federal, da executoriedade das normas declaradas incondizentes com a Constituio no exerccio de sua competncia recursal, segundo o disposto no art. 52, X, da Constituio Federal, em conjugao com o art. 178 do Regimento Interno do Supremo Tribunal Federal. A ser assim, tal como se passa na via chamada ao direta, em mbito de controle dito concentrado da validade constitucional das leis, o julgado proferido em recurso ordinrio ou extraordinrio seria, por si s, doravante, um paradigma a ser seguido em todas as relaes litigiosas em tramitao na Justia de todo o Pas que envolvesse, direta ou indiretamente, o mesmo questionamento de ndole constitucional antes enfrentado pelo Magno Pretrio. Bem por isso, e dado o imediatismo do alcance regrador e paradigmtico das decises de mrito proclamadas em sede das aes diretas, ou seja, no mbito do controle centralizado da supremacia da Constituio, essa tcnica de judicial review sobressai como mecanismo de controle de constitucionalidade das leis de mais pronta eficcia e de universal abrangncia. A ao direta ostenta, assim, em comparao com o controle pela via do sistema de recursos deferido competncia do Supremo Tribunal Federal (ordinrio ou extraordinrio), a vantagem de perseguir desde logo, principaliter tantum e com eficcia erga omnes, a declarao de insubsistncia do dispositivo infrator das normas e princpios sublimados na Constituio, como anotado por muitos doutrinadores da matria.
No outra a posio pacificada pelo Supremo Tribunal Federal, como decidido pelo Plenrio na ADI 91/SE, de relatoria do Ministro Sydney Sanches, da qual se extrai o seguinte trecho:
(...) Por outro lado, o Supremo Tribunal Federal, em processo objetivo, como o da ao direta de inconstitucionalidade, que impugna dispositivo de uma lei, em tese, no pode reconhecer, incidentalmente, a inconstitucionalidade de outra lei, que nem est sendo impugnada. At porque a declarao incidental s possvel no controle difuso de constitucionalidade, com eficcia inter partes, sujeita, ainda, deliberao do Senado no sentido suspenso definitiva da vigncia do diploma, ou seja, para alcanar eficcia erga omnes. (...) (DJ 23/03/2001)
No mesmo sentido decidiu o STF na Representao de constitucionalidade 1.012/ SP, em deciso plenria relatada pelo Ministro Moreira Alves:
Para a defesa de relaes jurdicas concretas em face de leis ordinrias em desconformidade com as Constituies vigentes na poca em que aquelas entraram em vigor, h a declarao de inconstitucionalidade incidenter tantum, que s passa em julgado para as partes em litgio (conseqncia estritamente jurdica), e que s tem eficcia erga omnes se o Senado Federal houver por bem (deciso de convenincia poltica)
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suspend-la no todo ou em parte. J o mesmo no ocorre com referncia declarao de inconstitucionalidade contida em representao, a qual passa em julgado erga omnes, com reflexos sobre o passado (a nulidade opera ex tunc), independentemente da atuao do Senado, por se tratar de deciso cuja convenincia poltica do processo de seu desencadeamento se faz a priori, e que se impe, quaisquer que sejam as conseqncias para as relaes jurdicas concretas, pelo interesse superior da preservao do respeito Constituio que preside a ordem jurdica vigente (RTJ 95/999)
Assim sendo, na prtica, o Superior Tribunal de Justia tornou imprescritvel a ao repetitria, haja vista que apenas em carter excepcional o Senado Federal suspende a eficcia das normas declaradas inconstitucionais pelo Supremo Tribunal Federal. Essa interpretao permitiria, por exemplo, que um tributo declarado inconstitucional em 1964 e que at a presente data no houvesse sido suspenso pelo Senado Federal, por exemplo, pudesse ser devolvido ao contribuinte no ano de 2007, ferindo, a toda evidncia, as razes jurdicas que impem a existncia do prazo prescricional. Ora, se at mesmo o cometimento de um homicdio, que atinge o bem jurdico mais caro ao nosso ordenamento, est submetido ao prazo prescricional, a devoluo de tributos certamente tambm se submeter ao regime prescricional. Por essa razo, meses aps a aplicao desse entendimento, o prprio Superior Tribunal de Justia deixou de aplicar esse entendimento, passando a adotar, novamente a tese do cinco mais cinco. Para ilustrar os entendimentos jurisprudenciais acima alinhavados, cabe a transcrio de parte da ementa do Agravo Regimental em Recurso Especial n. 753.469, de relatoria do Ministro Luiz Fux, em textual:
TRIBUTRIO. AO DE REPETIO DE INDBITO. PRESCRIO. TERMO NICIAL. TESE DOS CINCO MAIS CINCO. LEI COMPLEMENTAR 118, DE 09 DE EVEREIRO DE 2005. JURISPRUDNCIA DA PRIMEIRA SEO. TAXA SELIC.CORREO MONETRIA. COMPENSAO. 1. A Primeira Seo reconsolidou a jurisprudncia desta Corte acerca a cognominada tese dos cinco mais cinco para a definio do termo a quo do prazo prescricional das aes de repetio/compensao de valores indevidamente recolhidos a ttulo de tributo sujeito a lanamento por homologao, desde que ajuizadas at 09 de junho de 2005 (EREsp 327043/DF, Relator Ministro Joo Otvio de Noronha, julgado em 27.04.2005). 2. Deveras, acerca da aplicao da Lei Complementar n 118/2005, restou assente que: PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AO DE REPETIO DE INDBITO. PRESCRIO. LC 118/2005. LEI INTERPRETATIVA. RETROATIVIDADE. 1. Assentando os estgios do pensamento jurdico das Turmas de Direito Pblico, possvel sintetizar que, superadas as matrias divergentes entre colegiados com a mesma competncia ratione materiae e a natureza dialtica da cincia jurdica, a Primeira Seo desta Corte passou a concluir que: a) nas aes em que se questiona a devoluo (repetio ou compensao) de tributos
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lanados por homologao no declarados inconstitucionais pelo STF, aplica-se a tese dos cinco mais cinco, vale dizer, 5 (cinco) anos de prazo decadencial para consolidar o crdito tributrio a partir da homologao expressa ou tcita do lanamento e 5(cinco) anos de prazo prescricional para o exerccio da ao; b) nas aes em que se questiona a devoluo (repetio ou compensao) de tributos lanados por homologao declarados inconstitucionais pelo STF, o termo a quo da prescrio era: 1) a data da publicao da resoluo do Senado Federal nas hipteses de controle difuso de constitucionalidade (EREsp 423.994/MG); e 2) a data do trnsito em julgado da deciso do STF que, em controle concentrado, concluiu pela inconstitucionalidade do tributo (REsp 329.444/DF). 2. Mister destacar que essa corrente jurisprudencial fundou-se em notvel sentimento tico-fiscal considerando o contribuinte que, fincado na presuno de legalidade e legitimidade das normas tributrias, adimplira a exao e surpreendido com a declarao de inconstitucionalidade difusa entrevia a justa oportunidade de se ressarcir daquilo que pagara de boa-f. Ressoava injusto impor-lhe a prescrio da data do pagamento que fizera, baseado na atuao indene do legislador. 3. Evoluindo em face de sua mutao ideolgica, posto alterada in personae na sua composio, a Seo de Direito Pblico no ltimo perodo nuo, uniformizou essa questo do tempo nas relaes tributrias, firmando o entendimento de que: PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AO DE REPETIO DE INDBITO. TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR HOMOLOGAO. PRESCRIO. TERMO INICIAL. 1. Versando a lide tributo sujeito a lanamento por homologao, a prescrio da ao de repetio/compensao de valores indevidamente recolhidos deve obedecer o lapso prescricional de 5 (cinco) anos contados do trmino do prazo para aquela atividade vinculada, a qual, sendo tcita, tambm se opera num qinqnio. 2. O E. STJ reafirmou a cognominada tese dos 5 (cinco) mais 5 (cinco) para a definio do termo a quo do prazo prescricional, nas causas in foco, pela sua Primeira Seo no julgamento do ERESP n 435.835/SC, restando irrelevante para o estabelecimento do termo inicial da prescrio da ao de repetio e/ou compensao, a eventual declarao de inconstitucionalidade do tributo pelo E. STF. 3. Conseqentemente, o prazo prescricional para a repetio ou compensao dos tributos sujeitos a lanamento por homologao comea a fluir decorridos 5 (cinco) anos, contados a partir da ocorrncia do fato gerador, acrescidos de mais um qinqnio computado desde o termo final do prazo atribudo ao Fisco para verificar o quantum devido a ttulo de tributo. 4. Agravo regimental a que se nega provimento. (AgRg RESP 638.248/ PR, 1 Turma, desta relatoria, DJU de 28/02/2005) (...) (STJ, AgRg no Resp 753.469, Rel. Luiz Fux, DJ 27.03.2006, pg. 206)
Conclui-se, portanto, que a jurisprudncia, havia, mesmo com certas oscilaes, adotado o critrio da homologao tcita como marco inicial do prazo prescricional
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O contexto histrico da introduo da Lei Complementar n 118/05 A Lei Complementar n 118/05 foi introduzida em nosso ordenamento com o objetivo primordial de adequar o Cdigo Tributrio Nacional s novas regras para a recuperao judicial das empresas. Havia, por certo, um clamor da comunidade empresria e da sociedade em geral para que as regras tributrias no impedissem a recuperao das empresas. Nesse contexto, fcil depreender que havia grande interesse das Casas Legislativas na modificao do Cdigo Tributrio Nacional. A Lei Complementar 118/05, contudo, no se resumiu a esse papel, trazendo, no seu bojo, a interpretao do art. 168, I do Cdigo Tributrio Nacional. Na justificativa apresentada no projeto de lei complementar que a originou, h expressa meno a necessidade da elaborao da lei interpretativa para dar maior agilidade recuperao judicial do crdito tributrio, veja o trecho do PLP 72/2003:
De outra parte, adota o projeto solues de interpretao autntica segundo autoriza o art. 106, I, do Cdigo Tributrio Nacional de modo a resolver controvrsias jurdicas ainda pendentes de resoluo satisfatria. Tais medidas visam dar maior agilidade recuperao judicial do crdito tributrio e impor limites a interpretaes exageradas quanto ao prazo para proposio de aes judiciais de repetio de indbito.
Com efeito, a norma interpretativa no parece ter qualquer relevncia com o processo de recuperao de empresas. possvel imaginar, pelo histrico jurisprudencial apresentado, que a Administrao vislumbrou uma boa oportunidade de modificar a interpretao, desfavorvel a ela, at ento aplicvel pelo Poder Judicirio. Assim sendo, deve-se analisar com cautela tal dispositivo normativo.
A Lei Complementar 118/05 e o entendimento do Superior Tribunal de Justia O Superior Tribunal de Justia vedou a aplicao retroativa do art. 3 da Lei Complementar 118/05. Entendeu esse Tribunal que a lei no era verdadeiramente interpretativa, pois conflitava com o entendimento solidificado pelo STJ, ferindo, por conseguinte, o princpio da independncia dos poderes, assim como, o direito adquirido, em textual:
TRIBUTRIO. REPETIO DE INDBITO. DISSDIO JURISPRUDENCIAL.PRESCRIO. NOVA ORIENTAO FIRMADA PELA 1 SEO DO STJ NA APRECIAO DO ERESP 435.835/SC. LC 118/2005: NATUREZA MODIFICATIVA (E NO SIMPLESMENTE INTERPRETATIVA) DO SEU ARTIGO 3. INCONSTITUCIONALIDADE DO SEU ART. 4, NA
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PARTE QUE DETERMINA A APLICAO RETROATIVA. ENTENDIMENTO CONSIGNADO NO VOTO DO ERESP 327.043/DF. 1. A divergncia jurisprudencial ensejadora do conhecimento do recurso especial pela alnea c deve ser devidamente demonstrada, conforme as exigncias dos arts. 541, nico, do CPC e 255 do RISTJ. 2. A 1 Seo do STJ, no julgamento do ERESP 435.835/SC, Rel. p/ o acrdo Min. Jos Delgado, sesso de 24.03.2004, consagrou o entendimento segundo o qual o prazo prescricional para pleitear a restituio de tributos sujeitos a lanamento por homologao de cinco anos, contados da data da homologao do lanamento, que, se for tcita, ocorre aps cinco anos da realizao do fato gerador sendo irrelevante, para fins de cmputo do prazo prescricional, a causa do indbito. Adota-se o entendimento firmado pela Seo, com ressalva do ponto de vista pessoal, no sentido da subordinao do termo a quo do prazo ao universal princpio da actio nata (votovista proferido nos autos do ERESP 423.994/SC, 1 Seo, Min. Peanha Martins, sesso de 08.10.2003). 3. O art. 3 da LC 118/2005, a pretexto de interpretar os arts. 150, 1, 160, I, do CTN, conferiu-lhes, na verdade, um sentido e um alcance diferente daquele dado pelo Judicirio. Ainda que defensvel a interpretao dada, no h como negar que a Lei inovou no plano normativo, pois retirou das disposies interpretadas um dos seus sentidos possveis, justamente aquele tido como correto pelo STJ, intrprete e guardio da legislao federal. Portanto, o art. 3 da LC 118/2005 s pode ter eficcia prospectiva, incidindo apenas sobre situaes que venham a ocorrer a partir da sua vigncia. 4. O artigo 4, segunda parte, da LC 118/2005, que determina a aplicao retroativa do seu art. 3, para alcanar inclusive fatos passados, ofende o princpio constitucional da autonomia e independncia dos poderes (CF, art. 2) e o da garantia do direito adquirido, do ato jurdico perfeito e da coisa julgada (CF, art. 5, XXXVI). Ressalva, no particular, do ponto de vista pessoal do relator, no sentido de que cumpre ao rgo fracionrio do STJ suscitar o incidente de inconstitucionalidade perante a Corte Especial, nos termos do art. 97 da CF. 5. Recurso especial a que se d provimento. (STJ, REsp 692888, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, DJ 09.05.2005 p. 311)
Dessa forma, a lei nova s atingir as aes ajuizadas aps a sua vigncia, ou seja, 09 de junho de 2005. Ainda no que concerne aos argumentos debatidos pelo Superior Tribunal de Justia deve ser destacado os apontamentos feitos pelo Ministro Luiz Fux em acrdo j citado no presente trabalho que destaca, inclusive, a doutrina aliengena:
(...) 5. Muito embora a Lei o faa expressamente, a doutrina clssica do tema assentou a contemporaneidade da Lei interpretativa Lei interpretada, aplicando-se-lhe aos
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fatos pretritos. Aspecto de relevo que assoma a verificao sobre ser a novel Lei, na parte que nos interessa, efetivamente interpretativa. 6. Sob esse ngulo, cedio que Lei para ser considerada interpretativa, deve assim declarar-se e no criar direito novo, sem prejuzo de assim mesmo ter seu carter interpretativo questionado. Nesse sentido extrai-se da doutrina do tema que: Denominam-se leis interpretativas as que tm por objeto determinar, em caso de dvida, o sentido das leis existentes, sem introduzir disposies novas. {nota: A questo da caracterizao da lei interpretativa tem sido objeto de no pequenas divergncias, na doutrina. H a corrente que exige uma declarao expressa do prprio legislador (ou do rgo de que emana a norma interpretativa), afirmando ter a lei (ou a norma jurdica, que no se apresente como lei) carter interpretativo. tal o entendimento da AFFOLTER (Das intertemporale Recht, vol. 22, System des deutschen brgerlichen Uebergangsrechts, 1903, pg. 185), julgando necessria uma Auslegungsklausel, ao qual GABBA, que cita, nesse sentido, deciso de tribunal de Parma, (...) Compreenso tambm de VESCOVI (Intorno alla misura dello stipendio dovuto alle maestre insegnanti nelle scuole elementari maschili, in Giurisprudenza italiana, 1904, I, I, cols. 1191, 1204) e a que adere DUGUIT, para quem nunca se deve presumir ter a lei carter interpretativo os tribunais no podem reconhecer esse carter a uma disposio legal, seno nos casos em que o legislador lho atribua expressamente (Trait de droit constitutionnel, 3a ed., vol. 2o, 1928, pg. 280). Com o mesmo ponto de vista, o jurista ptrio PAULO DE LACERDA concede, entretanto, que seria exagero exigir que a declarao seja inseri da no corpo da prpria lei no vendo motivo para desprez-la se lanada no prembulo, ou feita noutra lei;(Eduardo Espinola e Eduardo Espinola Filho in A Lei de Introduo ao Cdigo Civil Brasileiro, Vol. I, 3a ed., pg. 294 a 296, grifamos). 7. Encarada a questo, do ponto de vista da lei interpretativa por determinao legal, outra indagao, que se apresenta, saber se, manifestada a explcita declarao do legislador, dando carter interpretativo, lei, esta se deve reputar, por isso, interpretativa, sem possibilidade de anlise, por ver se rene requisitos intrnsecos, autorizando uma tal considerao. Sob essa tica SAVIGNY coloca a questo nos seus precisos termos, ensinando: trata-se unicamente de saber se o legislador fez, ou quis fazer uma lei interpretativa, e, no, se na opinio do juiz essa interpretao est conforme com a verdade (System des heutigen romischen Rechts, vol. 8o, 1849, pg. 513). Mas, no possvel dar coerncia a coisas, que so de si incoerentes, no se consegue conciliar o que inconcilivel. E, desde que a chamada interpretao autntica realmente incompatvel com o conceito, com os requisitos da verdadeira interpretao (v., supra, a nota 55 ao n 67), no admira que se procurem torcer as conseqncias inevitveis, fatais de tese forada, evitando-se-lhes os perigos. Compreende-se, pois, que muitos autores no aceitem o rigor dos efeitos da imprpria interpretao. H quem, como GABBA (Teoria delta retroattivit delle leggi, 3a ed., vol. 1o, 1891, pg. 29), que invoca MAILHER DE CHASSAT (Trait de la rtroactivit des lois, vol. 1o, 1845, pgs. 131 e 154), sendo seguido por LANDUCCI (Trattato storico-teorico-pratico di diritto civile francese ed italiano, versione ampliata del Corso di diritto civile francese, secondo il metodo dello Zachari, di Aubry e Rau, vol. 1o e nico, 1900, pg. 675)
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e DEGNI (Linterpretazione della legge, 2a ed., 1909, pg. 101), entenda que de distinguir quando uma lei declarada interpretativa, mas encerra, ao lado de artigos que apenas esclarecem, outros introduzido novidade, ou modificando dispositivos da lei interpretada. PAULO DE LACERDA (loc. cit.) reconhece ao juiz competncia para verificar se a lei , na verdade, interpretativa, mas somente quando ela prpria afirme que o . LANDUCCI (nota 7 pg. 674 do vol. cit.) de prudncia manifesta: Se o legislador declarou interpretativa uma lei, deve-se, certo, negar tal carter somente em casos extremos, quando seja absurdo lig-la com a lei interpretada, quando nem mesmo se possa considerar a mais errada interpretao imaginvel. A lei interpretativa, pois, permanece tal, ainda que errnea, mas, se de modo insupervel, que suplante a mais aguda conciliao, contrastar com a lei interpretada, desmente a prpria declarao legislativa. Ademais, a doutrina do tema pacfica no sentido de que: Pouco importa que o legislador, para cobrir o atentado ao direito, que comete, d sua lei o carter interpretativo. um ato de hipocrisia, que no pode cobrir uma violao flagrante do direito (Trait de droit constitutionnel, 3 ed., vol. 2, 1928, pgs. 274-275). (ob. cit., pg. 294 a 296). 8. Foroso concluir que a Lei interpretativa para assim ser considerada, no pode encerrar qualquer inovao; essa opinio corresponde frmula corrente e deve obedecer aos seguintes requisitos: a) no deve a lei interpretativa introduzir novidade, mas dizer somente o que pode reconhecer-se virtualmente compreendido na lei precedente; b) no deve modificar o disposto na lei precedente, mas explicar, declarar aquilo que, de modo mais ou menos imperfeito, j se continha na lei preexistente (acrdo de 12 de abril de 1900, in Foro italiano, 1900, I, pg. 978). (ob. cit., pg. 294 a 296). 9. Deveras, em sendo interpretativa, pe-se a questo de sua aplicao imediata ou retroativa, porquanto o CTN, no art. 106, cristalino ao admitir a sua incidncia aos fatos geradores pretritos, ressalvados os consectrios punitivos por eventual infrao ao dispositivo ora aclarado e est em pleno vigor, posto jamais declarado inconstitucional. cedio que essa retroatividade apenas aparente. A doutrina francesa, seguindo a opinio tradicional, entende no constituir direito novo a lei interpretativa, pois se imita a declarar, a precisar a lei que preexiste, tornando-a mais clara e de mais fcil aplicao; no , assim, uma lei nova, que possa entrar em conflito com a interpretada, confundese, invs, com esta, faz corpo com ela. E os autores italianos no dissentem dessa opinio, que tem repercusso internacional. Como nos ilustrou a relao da legislao comparada, cdigos h, como o austraco (art. 8o), que ligam uma importncia considervel interpretao da lei pelo prprio legislador; outros, como o argentino (art. 4o), apenas ressalvaram a no incidncia dos casos julgados, sob os efeitos das leis, que tm por objeto esclarecer ou interpretar anteriores; o que tambm resulta do art. 9o, 2a al., do Cdigo chileno, dando as leis, que se limitam a declarar o sentido de ottras, como incorporadas a estas, sem afetarem os efeitos das sentenas judiciais, executrias no perodo intermdio; o portugus proclama (art. 8o) a aplicao retroativa da lei interpretativa, reduzindo-a, porm, a nada a ressalva de no ofender direitos adquiridos. Nosso direito positivo, alis harmonicamente com a boa doutrina sustentada desde o tempo do Imprio, e com os ensinamentos dos autores, que analisam sistemas semelhantes ao ptrio, o alcance da
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questo ainda diminui, eis que a lei, seja embora rotulada como interpretativa, ou assim reconhecida, nunca ter, s por isso, a virtude de retroagir, em detrimento de situaes jurdicas definitivamente constitudas. (ob. cit., pg.294 a 296). Assim sendo, correto afirmar que o Superior Tribunal de Justia, afastou, logo nos primeiros meses de vigncia da lei, a sua aplicao retroativa do art. 3 da Lei Complementar n.118/05. Da argio de inconstitucionalidade pelo Superior Tribunal de Justia e o problema do direito transitrio.
Com efeito, o Superior Tribunal de Justia, no julgamento do AI nos Embargos de Divergncia em Resp n. 644.736 acolheu, por unanimidade, a argio de inconstitucionalidade da segunda parte do art. 4 da Lei Complementar 118/05, ou seja, concluiu o esse E. Tribunal pela inconstitucionalidade da aplicao retroativa da nova interpretao do inciso I, do art 168, do CTN, uma vez que tal interpretao, conforme amplamente demonstrado, tem natureza modificativa. De fato, o acrdo em referncia tem extrema relevncia no cenrio jurdico, pois: (i) acolhe a argio de inconstitucionalidade da segunda parte do art. 4 da Lei Complementar 118/05; (ii) confere como marco da aplicao da nova lei no a data do ajuizamento da ao, mas sim o pagamento realizado pelo contribuinte; e (iii) aponta a possibilidade de se aplicar regras de direito transitrio, como, por exemplo, o art. 2028 do Cdigo Civil. No que concerne ao item ii, ou seja, ao marco para aplicao da nova lei, restou claro no acrdo que a data do pagamento determinar o regime jurdico a ser aplicado, eis o trecho do voto que esclarece essa afirmativa:
Assim, na hiptese em exame, com o advento da LC 118/05, a prescrio, do ponto de vista prtico, deve ser contada da seguinte forma: relativamente aos pagamentos efetuados a partir da sua vigncia (que ocorreu dia 09.06.05), o prazo para a ao de repetio do indbito de cinco a contar da data do pagamento; e relativamente aos pagamentos anteriores, a prescrio obedece ao regime previsto no sistema anterior, limitada, porm, ao prazo mximo de cinco anos a contar da vigncia da lei nova.8
Dessa forma, uma ao ajuizada aps 09.06.2005 que apresente como objeto o indbito de valores pagos antes da vigncia da lei, poder ser regida pelo regime prescricional conhecido pela tese dos 5+5. Para elucidar esse entendimento, veja-se o seguinte exemplo: (i) Fato gerador: 15.04.1999; (ii) Data do Pagamento: 01.05.1999 (regime anterior a LC 118/05) e (iii) Ajuizamento da ao repetitria: 15.06.2005.
STJ, Corte Especial, ai NOS Embargos de Divergncia em REsp n. 644.736, Rel. Ministro Teori Albino Zavascki, DJ 27/08/2007.
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Se adotarmos o entendimento que a lei aplicvel aquela vigente a data da propositura da ao, ou seja, 15.06.2005, a ao j prescreveu, pois o contribuinte teria apenas cinco anos contados do pagamento (01.05.2004) para ajuizar a ao. Contudo, se o regime aplicvel for determinado pela data do pagamento a ao no prescrita, pois o contribuinte teria at 15.04.2009 para provocar a tutela jurisdicional. Veja o quadro grfico a seguir:
15.04.1999 F.G.
01.05.1999 Pagamento
15.04.2004 Homologao
15.04.2009 Prazo
Impende observar que a aplicao dessa tese jamais poder validar o ajuizamento de qualquer ao aps 09.06.2010, eis que aplicao do antigo regime est limitado ao prazo mximo de cinco anos contados da vigncia da lei nova (09.06.2005), a exemplo, da interpretao dada a diminuio do prazo para o ajuizamento da ao rescisria. Sob outro prisma, foi aventada a hiptese de, no futuro, ser aplicada a regra de direito intertemporal prevista no art 2.028 do Cdigo Civil, que dispe:
Art. 2.028. Sero os da lei anterior os prazos, quando reduzidos por este Cdigo, e se, na data de sua entrada em vigor, j houver transcorrido mais da metade do tempo estabelecido na lei revogada.
Percebe-se, que o Tribunal no aplicou este entendimento, mas trouxe a reflexo a sua potencial aplicabilidade, como refora o voto do Ministro Carlos Alberto Menenezes Direito:
Por outro lado, no tocante contagem do prazo prescricional, diante da observao feita pelo Senhor Ministro Ari Pargendler, tenho a sensao de que deveremos, no futuro, considerar tambm o que dispe o art. 2.028 do Cdigo Civil, que traz uma regar expressa sobre o clculo dos prazos prescricionais; e essa interpretao j est sendo dada pelas Turmas de Direito Privado e, em algum momento ser indispensvel que a Corte Especial uniformize essa jurisprudncia, mesmo porque a disciplina do art. 2.028 do Cdigo Civil enseja uma interpretao que pode alcanar resultado diverso daquela interpretao clssica que foi dada pelo Supremo Tribunal Federal, agora repetida pelo Senhor Ministro Teori Albino Zavascki. Portanto, fao apenas a ressalva quanto ao exame futuro da aplicao do prazo de prescrio, considerando a interpretao que venha a ser dada ao art. 2.0289
Como se verifica, o objetivo primordial da Lei Complementar n. 118/05, qual seja, a pacificao do entendimento relacionado a interpretao do prazo prescriocional das aes repetitrias em matria tributria, est longe de ser alcanado, mas, sem dvida, a interpretao que dever prevalecer ao final dever ser aquela que prestigie o princpio da segurana jurdica.
STJ, Corte Especial, ai NOS Embargos de Divergncia em REsp n. 644.736, Rel. Ministro Teori Albino Zavascki, DJ 27/08/2007
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Tese Termo Inicial
Incio do CTN
5+5
Sistema Sistema Concentra- Concentrado (1) do (2) Publicao da deciso que julgou o tributo inconstitucional Prazo inicia-se do transito em julgado da deciso
Sistema Difuso Com a publicao da Resoluo do Senado
5+5
LC 118/05
Soluo STJ Novo dispositivo s atingir aes ajuizadas aps a vigncia da LC (09/06/05), caso contrrio, aplicase 5+5
Pagamento Extino definitiva
STJ 5 anos a retornou contar do ao entendi- pagamento mento dos 5+5 para os tributos lanados por homologao
Converso em renda (art. 156, inc. VI) Hiptese de extino do crdito tributrio prevista no inc. VI do art. 156 do CTN, a converso em renda ocorre quando a controvrsia resolvida a favor da Fazenda Pblica. Nesse caso, o juiz determinar, aps a ocorrncia da coisa julgada material e formal, a converso do depsito em renda, extinguindo o crdito tributrio. O depsito obsta a aplicao de juros e a imposio de penalidades. Caso o sujeito passivo ganhe a demanda, reaver o numerrio, dispensadas a repetio de indbito e a sujeio aos precatrios.
C) QUESTIONRIO Qual prazo para o contribuinte pleitear valores pagos a maior aos cofres pblicos? Quando se inicia a contagem? Trata-se de prazo decadencial ou prescricional?
D) CASO GERADOR A empresa Ramos Ltda., cujo objetivo social unicamente comercial, ajuizou ao de repetio do indbito em 05/04/1998, visando reaver os valores pagos a ttulo de FINSOCIAL, tendo em vista a inconstitucionalidade da majorao das alquotas instituda pela Lei. O Supremo Tribunal Federal declarou a inconstitucionalidade da majorao do tributo no Recurso Extraordinrio n 150.764-1, deciso esta que foi publicada em 02/04/1993, tendo transitado em julgado no dia 04/05/1993.
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Pergunta-se: a ao foi proposta em tempo hbil para impedir a ocorrncia da prescrio?
E) BIBLIOGRAFIA SANTOS JNIOR, Francisco Alves dos, Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio do Brasil: anlise das principais teorias e proposta para alterao da respectiva legislao. Rio de Janeiro, Renovar, 2001. COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio Brasileiro. 7a ed., Rio de Janeiro, Forense, 2004, pp. 826-847.
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AULA 10: DEMAIS HIPTESE DE EXTINO
NOTA AO PROFESSOR: Dando continuidade ao estudo sobre as formas de extino do crdito tributrio, temos que a deciso administrativa definitiva a deciso final exarada pela prpria Administrao Tributria quando provocada pelo contribuinte para verificar a correo ou legalidade do tributo apurado, da qual no cabe mais recurso. Se os rgos administrativos competentes concluem pela irregularidade ou ilegalidade do lanamento, a conseqncia justamente a extino do crdito tributrio.
A) OBJETIVO: Estudaremos o papel da deciso administrativa irreformvel, levando-se em considerao que o estudo mais aprofundado sobre tema ser realizado na parte relacionada ao Processo Administrativo Fiscal. Estudar-se-, tambm, o papel da deciso judicial na extino do crdito tributrio.
B) INTRODUO A deciso administrativa irreformvel tem seu fundamento no poder inerente Administrao Pblica de fazer o controle de legalidade de seus prprios atos. A deciso proferida pelo Conselho Administrativo de Recursos Fiscais e pelos Conselhos de Contribuintes definitiva na esfera administrativa, exceto se exorbitar de sua competncia ou se desatender o devido processo legal. O controle ministerial sobre tais decises no pode ter por fundamento erro na interpretao da lei, sob pena de violar direito lquido e certo do beneficirio da deciso. Confira a ementa de acrdo exarado por unanimidade pela Primeira Seo do STJ:
ADMINISTRATIVO MANDADO DE SEGURANA CONSELHO DE CONTRIBUINTES DECISO IRRECORRIDA RECURSO HIERRQUICO CONTROLE MINISTERIAL ERRO DE HERMENUTICA. I A competncia ministerial para controlar os atos da administrao pressupe a existncia de algo descontrolado, no incide nas hipteses em que o rgo controlado se conteve no mbito de sua competncia e do devido processo legal. II O controle do Ministro da Fazenda (Arts. 19 e 20 do DL 200/67) sobre os acrdos dos conselhos de contribuintes tem como escopo e limite o reparo de nulidades. No lcito ao Ministro cassar tais decises, sob o argumento de que o colegiado errou na interpretao da Lei.
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III As decises do conselho de contribuintes, quando no recorridas, tornam-se definitivas, cumprindo Administrao, de ofcio, exonerar o sujeito passivo dos gravames decorrentes do litgio (Dec. 70.235/72, Art. 45). IV Ao dar curso a apelo contra deciso definitiva de conselho de contribuintes, o Ministro da Fazenda pe em risco direito lquido e certo do beneficirio da deciso recorrida. (MS 8810/DF DJ 6/10/2003 Relator Min. Humberto Gomes de Barros). Assim como ocorre no processo judicial, o processo administrativo tambm tem durao limitada. Se a deciso final for favorvel ao Fisco, o sujeito passivo poder recorrer ao Poder Judicirio, pois de se aplicar o princpio segundo o qual toda e qualquer relao jurdica pode ser apreciada pelo Judicirio. Caso a deciso administrativa seja favorvel ao contribuinte, extinguir o crdito tributrio. No entanto, caso a Administrao Pblica resolva ir a juzo porque sucumbiu na esfera administrativa, estar incorrendo em total contradio, pois tentar anular ato jurdico produzido por si prpria. Entendemos contraditria e ilegal tal prtica. De acordo com o art.42 do Decreto 70.235/72, que dispe sobre o processo administrativo fiscal federal, so definitivas as decises: I de primeira instncia, esgotado o prazo para recurso voluntrio sem que este tenha sido interposto; II de segunda instncia, de que no caiba recurso, ou, se cabvel, quando decorrido o prazo sem sua interposio; III de instncia especial. Dispe ainda o seu 1o que sero tambm definitivas as decises de primeira instncia na parte que no for objeto de recurso voluntrio ou no estiver sujeita a recurso de ofcio e o caput do art. 43, conjugado com o art. 21, concede o prazo de trinta dias para a cobrana amigvel, findo o qual o processo ser encaminhado para a cobrana executiva. Diz o art. 45 que no caso de deciso definitiva favorvel ao sujeito passivo, cumpre autoridade preparadora exonera-lo, de ofcio, dos gravames decorrentes do litgio.
DECISO TRANSITADA EM JULGADO; (ART. 156, INC. X) Forma de extino do crdito tributrio prevista no art. 156, inc. X do CTN, a deciso judicial transitada em julgado deciso final da qual no cabe mais recurso. O processo judicial no pode durar ad eterno, pois uma obrigao do Estado a entrega da prestao jurisdicional. Em razo do princpio da segurana jurdica, o julgamento do mrito faz com que a demanda seja acobertada pelo manto da coisa julgada formal e material. Com o trnsito em julgado, a deciso reveste-se de definitividade, imperatividade e imutabilidade, pois a coisa julgada uma exigncia poltica que nasceu pela necessidade de certeza do direito na jurisdio contenciosa. A imutabilidade fator de equilbrio social na medida em que os litigantes obtm a ltima palavra do Judicirio acerca do conflito intersubjetivo. A imperatividade da deciso completa o ciclo necessrio de atributos que permitem ao juiz conjurar a controvrsia pela necessria obedincia ao que foi decidido.
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O instituto da coisa julgada no pode ser vulgarizado, sob pena de causar insegurana jurdica. Este o entendimento inclusive sumulado pelo STF verbete de Smula no 343: SMULA N 343 NO CABE AO RESCISRIA POR OFENSA A LITERAL DISPOSIO DE LEI, QUANDO A DECISO RESCINDENDA SE TIVER BASEADO EM TEXTO LEGAL DE INTERPRETAO CONTROVERTIDA NOS TRIBUNAIS
DAO EM PAGAMENTO; (ART 156, INC. XI) A dao em pagamento de bens imveis ocorre quando, na forma e nas condies estabelecidas em lei, o contribuinte faz a entrega (transferncia) de bens imveis ao Fisco. hiptese de extino do crdito tributrio introduzida no art. 156 do CTN (inc. XI) pela Lei Complementar no 104, de 10 de janeiro de 2001. De acordo com Hugo de Brito Machado, esse dispositivo rigorosamente intil, porque nada acrescenta ao Direito Tributrio brasileiro. Isso, porque o contribuinte continua tendo o dever de pagar o tributo em dinheiro. Apenas nos casos estabelecidos em lei poder quitar sua dvida para com o fisco mediante dao em pagamento (vide Artigo: A Norma Antieliso e Outras Alteraes no CTN, in Repertrio IOB de Jurisprudncia n 7/2001, 1 quinzena de abril, pg. 199). Alm disso, h discusses acerca da constitucionalidade do disposto, visto que a dao em pagamento com bens imveis, alm de onerar o fisco, no caso da necessidade de realizao de um leilo, violaria o princpio da isonomia e da licitao. O STF decidiu nesse sentido em 1997, entretanto, com a reforma no CTN em 2001, foi includa a possibilidade no art.156, IX. Reanalisando o assunto, o STF permitiu a dao em pagamento com bens imveis desde que cada ente avalie a forma e os critrios necessrios para a recepo do imvel:
ADI2405 Ementa Ao direta de inconstitucionalidade: medida cautelar: L. estadual (RS) 11.475, de 28 de abril de 2000, que introduz alteraes em leis estaduais (6.537/73 e 9.298/91) que regulam o procedimento fiscal administrativo do Estado e a cobrana judicial de crditos inscritos em dvida ativa da fazenda pblica estadual, bem como prev a dao em pagamento como modalidade de extino de crdito tributrio. I Extino de crdito tributrio criao de nova modalidade (dao em pagamento) por lei estadual: possibilidade do Estado-membro estabelecer regras especficas de quitao de seus prprios crditos tributrios. Alterao do entendimento firmado na ADInMC 1917-DF, 18.12.98, Marco Aurlio, DJ 19.09.2003: conseqente
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ausncia de plausibilidade da alegao de ofensa ao art. 146, III, b, da Constituio Federal, que reserva lei complementar o estabelecimento de normas gerais reguladoras dos modos de extino e suspenso da exigibilidade de crdito tributrio (...) VI Licitao (CF, art. 37, XXI) no ofende o dispositivo constitucional o art. 129 da L. 6.537/73 c/ a red. L. 11.475/00 que autoriza a alienao dos bens objetos de dao por valor nunca inferior ao que foi recebido e prev a aquisio de tais bens por municpio, mediante o pagamento em prestaes a serem descontadas das quotas de participao do ICMS.
A questo atual, todavia, refere-se a possibilidade de dao com bens mveis e servios. Apesar de no prevista no CTN, possvel, pois o art 156 no se inclui na reserva de lei complementar (art 146). O interesse do ente federativo satisfazer as necessidades pblicas. Assim, ao invs de promover um certame para contratao de servios, pode o ente cortar essa etapa. Deve-se alertar, contudo, a dignidade da pessoa humana, isonomia, e adequao com direito trabalhista.
C) QUESTIONRIO possvel a utilizao da Dao em Pagamento para oferecer bens mveis e extinguir o crdito tributrio? Defina iseno. Qual a alcance da anistia. Qual a diferena entre extino do crdito tributrio e excluso do crdito tributrio?
D) CASO GERADOR A empresa X saiu-se vitoriosa numa lide judicial travada contra ato do Delegado da Receita Federal do Brasil no Rio de Janeiro, em que se discutia a legalidade da cobrana da COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social) sobre as receitas financeiras da empresa. Sem adentrarmos no mrito da lide, digamos que a deciso favorvel ao contribuinte tenha sido prolatada aps a subida dos autos ao STJ (Superior Tribunal de Justia), onde o Recurso Especial foi distribudo para a Primeira Turma. Pouco tempo depois, como comum no STJ, a Segunda Turma entendeu de forma contrria em caso anlogo, ou seja, favoravelmente ao Fisco. Um ano e onze meses aps a deciso da Primeira Turma, a Unio, representada pela Procuradoria da Fazenda Nacional, interpe ao rescisria contra a empresa X, visando, obviamente, a desconstituir a deciso. Pergunta-se: juridicamente possvel tal ao rescisria? Justifique.
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F) BIBLIOGRAFIA AMARO, Luciano, Direito tributrio brasileiro. 9 edio, So Paulo, Saraiva, 2003. BALEEIRO, Aliomar, Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar. 7 edio, atualizada por Misabel Abreu Machado Derzi. Rio de Janeiro, Forense, 2001. ______, Uma Introduo Cincia das Finanas. 14 edio, Rio de Janeiro, Forense, 1987. MORAES, Bernardo Ribeiro de, Compndio de direito Tributrio. Rio de Janeiro, Forense, 1924. TORRES, Ricardo Lobo, Curso de direito financeiro e tributrio. Rio de Janeiro, Renovar, 2003. ______, Tratado de Direito Constitucional, Financeiro e Tributrio. v. III. 2 ed. Rio de Janeiro, Renovar.
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AULA 11: EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO
NOTA AO PROFESSOR: A aula tratar das hipteses de excluso do crdito. Para isto, ser necessrio diferenciarmos iseno de imunidade e principalmente explicar o fenmeno da norma isencional. Uma das questes de mais relevncia sobre o tema reside nas isenes originrias dos tratados e vedao a iseno heternoma. Essa discusso estar proposta no exame do caso gerador recomendado para o debate em sala de aula.
A) OBJETIVO Expor as hipteses de excluso do crdito tributrio. Caber nesse captulo um estudo mais aprofundado da norma isencional, assim como da anistia.
B) INTRODUO Excluso do crdito tributrio O significado da expresso excluso do crdito tributrio utilizada no Cdigo Tributrio Nacional no questo pacfica na nossa doutrina. Para Paulo de Barros Carvalho e Roque Antonio Carrazza, a excluso do crdito tributrio, em especial a iseno, atinge a norma de incidncia tributria, alterando a estrutura da norma de incidncia. Sob outro prisma, h quem veja o fenmeno da excluso do crdito tributrio tendo como base o seu efeito na relao jurdica tributria estabelecida entre fisco e contribuinte, entendendo, assim, que a excluso do crdito tributrio s ocorre em relao iseno, pois a norma que prescreve a anistia produzir to somente a extino da multa. Neste sentido, destacamos o posicionamento de Pedro Guilherme Accorsi Lunardelli:
No conseqente teremos a prescrio da relao de anistia, cujo relacionamento com a de multa (sancionatria) produzir a extino desta. Sintaticamente, teremos aqui os mesmos efeitos da relao advinda com o pagamento da prestao pecuniria. Haver a extino da relao sancionatria, decorrente do clculo relacional havido com a relao da anistia. O produto deste clculo um conjunto vazio, representativo da inexistncia, no campo dos fenmenos, de condutas obrigatrias ao cumprimento de uma prestao a ttulo de multa.
O que se verifica na discusso travada na doutrina que mesmo que se considere a iseno e anistia como causas de excluso do crdito tributrio, tais institutos possuem
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estruturas diferentes e campo de atuao distintos, motivo pelo qual se impe um estudo mais aprofundados de ambas as causas excludentes.
Modalidades de excluso As modalidades de excluso do crdito tributrio esto elencadas no artigo 175 do CTN10 que textualmente prev a iseno e a anistia fiscal como causas para a ocorrncia deste fenmeno. Contudo, apesar da anistia fiscal e a iseno estarem categorizadas de forma igualitria, verifica-se que as causas de excluso do crdito tributrio atingem a norma tributria de forma distinta, eis que a iseno impede a ocorrncia do fato gerador, excluindo, assim, o nascimento do crdito tributrio, conforme se ver a seguir, ao passo que a anistia exclui o crdito relativo sano, mas que pressupe sua prvia constituio, ou seja, enquanto a iseno impede a formao do crdito tributrio, a anistia desconstitui o crdito j formado. Para uma melhor compreenso sobre o tema, cabe analisar cada um dos institutos conforme se far a seguir.
Iseno Muito se discutiu na doutrina ptria acerca do conceito da iseno, registrandose, fundamentalmente, duas posies antagnicas. A primeira posio, defendida por Rubens Gomes de Souza11, no sentido de que a iseno consiste na dispensa legal do pagamento do tributo devido, ou seja, a norma isencional no impede a ocorrncia do fato gerador, afastando, to somente, a exigncia do dever de recolher o tributo devido. Contudo, a doutrina dominante liderada por Alfredo Augusto Becker e Pontes de Miranda posicionou-se de forma diametralmente oposta tese defendida por Rubens Gomes de Souza. Para esta corrente, a iseno atua como elemento impeditivo do nascimento da prpria obrigao tributria, impedindo, por conseqncia, o nascimento do crdito tributrio. O carter impeditivo reside na lgica da formao da obrigao tributria, eis que a lei instituidora do tributo no surtir efeito, sendo, de pronto, afastada pela existncia de outra lei, qual seja, a lei que concede a iseno. Ora, se a lei que concede a iseno est no mesmo patamar normativo da lei instituidora do tributo, foroso reconhecer-se legitimidade da aplicao da lei isencional em detrimento da lei de incidncia, motivo pelo qual no h se falar na ocorrncia do fato gerador. Trata-se, na realidade, da aplicao do princpio da especialidade, prevalecendo norma especial da iseno em relao norma genrica de incidncia. Nesta toada, podemos afirmar que a iseno uma no-incidncia legalmente qualificada. Essas diferenciaes apontadas na doutrina relativas conceituao da iseno no se resumem a meras discusses acadmicas ou terminolgicas, sendo de extrema relevncia para a anlise do princpio da anterioridade nos casos de revogao da norma isencional.
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Art 175 Excluem o crdito tributrio
I a iseno; II a anistia Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela conseqentes.
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Tambm defenderam esta posio: Amlcar Falco e Ruy Barbosa Nogueira dentre outros
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Com efeito, para aqueles que defendem que a iseno a dispensa legal do pagamento do tributo revogao da iseno, existindo, assim, fato gerador, a revogao da iseno acarretar para o contribuinte o dever do recolhimento do tributo sem a necessidade da observncia ao princpio da anterioridade. Sobre este tema e sob esta esteira de raciocnio, deve ser analisada vigncia do artigo 104 do Cdigo Tributrio Nacional que expressamente prev que a revogao ou reduo das isenes de impostos sobre o patrimnio ou renda s entraro em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele que ocorra a publicao da lei revogatria. primeira vista poder-se-ia defender que nas hipteses descritas no artigo em comento estaria expressamente resguardada a aplicao do princpio da anterioridade. Ocorre que o artigo 104 do Cdigo Tributrio Nacional no pode ser aplicado por ter perdido sua base constitucional de acordo com texto da Carta de 1967, motivo pelo qual a posterior adoo do princpio da anterioridade nas Constituies seguintes e na atual no teve o condo de revalidar esta regra, eis que no h se falar em represtinao tcita em nosso ordenamento, razo pelo qual a doutrina afasta a aplicao desta norma. Todavia, entendida a iseno como uma no incidncia legalmente qualificada, a concluso do intrprete no pode ser outra seno a de que nos casos de revogao da norma isencional aplicar-se- a norma de incidncia que, na qualidade de norma instituidora, dever cumprir os prazos constitucionais para o incio da sua cobrana, sob pena de ofensa ao princpio da no-surpresa, e neste caso, no h necessidade do enfretamento da questo da validade do artigo 104, pois em todos os casos estaremos diante da proibio constitucional da cobrana imediata do tributo. A iseno dever ser concedida por lei especial, evitando-se, assim, a concesso de privilgios odiosos sem que a populao se d conta da existncia desse benefcio, haja vista que vrias isenes foram inseridas no bojo de leis com pouca repercusso nacional, no despertando, assim, a ateno dos contribuintes acerca, por exemplo, da quebra do princpio da isonomia. Deve-se ressaltar que nos casos de concesso de iseno do ICMS dever ser observada a Lei Complementar, conforme o mandamento constitucional, que exige que as isenes sejam aprovadas por meio de convnio. A concesso da iseno deve estar respaldada ou pela inexistncia de capacidade contributiva ou em razo de motivos ligados a extrafiscalidade, como, por exemplo, para fomentar determinada atividade ou regio, mas sempre dever estar balizada pelo princpio da razoabilidade, sob penas de se tornar um privilgio odioso. Em linha com este entendimento, vale destacar as sbias palavras de Ricardo Lobo Torres12:
Privilgio odioso a autolimitao do poder fiscal, por meio da Constituio ou da lei formal, consistente na permisso, destituda de razoabilidade, para que algum deixe de pagar os tributos que incidem genericamente sobre todos os contribuintes ou receba, com alguns poucos, benefcios inextensveis aos demais.
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A questo que coloca em discusso e que merece reflexo reside na possibilidade de extenso de uma iseno, ou seja, se o Judicirio pode estender o campo de aplicao de
Tores, Ricardo Lobo, Tratado de direito constitucional financeiro e tributrio, volume III; os direitos humanos e a tributao; Rio de Janeiro; Renovar, 1999; 351.
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uma norma isencional. Para a resposta desta questo, imperiosa a anlise do texto legal permissivo, isto porque a regra geral de independncia dos poderes no permite que o Poder Judicirio legisle positivamente, contudo, poder o juiz reconhecer a existncia da iseno, no caso concreto, apenas se a norma objeto da iseno permitir a interpretao extensiva, ou seja, no h possibilidade de incluso de categorias, pessoas ou regies, mas uma vez utilizadas expresses que comportem a aplicao por mais de um grupo, regio ou pessoas, a extenso poder e dever ser estendida com o fim, inclusive, de se cumprir o princpio da isonomia. Na viso de Ricardo Lobo Torres13, se o privilgio for odioso ningum dever ser beneficiado e se for legtimo dever ser estendido para todos aqueles que se encontram na mesma situao, eis a lio do mestre: Sendo odioso o privilgio tributrio a que falta razoabilidade, segue-se que a sua extenso a mesma do que o privilgio legtimo, sendo a diferena de fundamento. Abrange qualquer mecanismo da receita pblica que implique permitir o no-pagamento ou a reduo de tributo. Contudo, o Supremo Tribunal Federal no reconhece a extenso da iseno, conforme se verifica na seguinte ementa:
E M E N T A Isonomia: alegada ofensa por lei que concede iseno a certa categoria de operaes de cmbio, mas no a outra, substancialmente assimilvel quelas contempladas (Dl 2.434/88, art. 6): hiptese em que, do acolhimento da inconstitucionalidade argida, poderia decorrer a nulidade da norma concessiva da iseno, mas no a extenso jurisdicional dela aos fatos arbitrariamente excludos do benefcio, dados que o controle da constitucionalidade das leis no confere ao Judicirio funes de legislao positiva. (RE 213201 / SP, Relator(a): Min. SEPLVEDA PERTENCE, Julgamento: 17/06/1997, rgo Julgador: Primeira Turma Publicao: DJ DATA-12-09-97 p.43756.)
Ainda sobre o tema, nos embargos de divergncia no recurso extraordinrio n. 175.230-1/SP, o Supremo Tribunal Federal confirmou este entendimento:
Bem registrou o voto condutor do acrdo no RE 157.228-1 SP: A iseno decorre do implemento da poltica fiscal e econmica, pelo Estado, tendo em vista determinado interesse social: envolve, assim, um juzo de convenincia e oportunidade do Poder Executivo. Portanto, ato discricionrio que escapa ao controle do Judicirio. Deste modo, a fixao do termo inicial de vigncia da iseno, ora questionada, no vulnera a regra constitucional da isonomia, porque contribuinte autorizado a importar no guarda qualquer identidade com aquele que no iniciou o processo de importao. Ademais, a formalizao da licena para importao, representada pela guia, constitui o ato jurdico voluntrio de livre manifestao pelo agente, tendo em vista o seu prprio interesse. isso que se depreende da norma que, editada em 19 de maio de 1988, deu
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TORRES, Ricardo Lobo, ob cit, pg. 357
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cincia a todos que a iseno somente ocorria relativamente aos contratos de cmbio motivados por guia de importao expedida a partir de julho de 1988. No mesmo sentido anotou, acerca da espcie, com inteira razo, o ilustre ministro Moreira Alves, no RE 168.964-1/SP ao negar seguimento irresignao extrema da empresa recorrente, por considerar a pretenso juridicamente impossvel, verbis: o que pretende a recorrente que, com base no princpio constitucional da igualdade tributria, a iseno concedida pelo artigo 6 do Decreto-lei n. 2.434/88 para as operaes referentes a guias emitidas antes dessa data. Ora. Se esse artigo 6 fosse inconstitucional por violao do princpio da igualdade tributria, sua declarao de inconstitucionalidade teria o efeito de t-lo como nulo, no podendo, portanto, ser aplicado s operaes que ela no alcana. Em se tratando de inconstitucionalidade de lei, o Poder Judicirio atua como legislador negativo, jamais como legislador positivo. (grifamos)
Demonstrado, assim, o posicionamento da nossa Corte Suprema relativa impossibilidade da extenso da iseno, impende salientar as formas nas quais a iseno poder ser concedida. A iseno poder ser concedida: (i) em carter geral ou (ii) individual. Nas duas espcies de iseno caber a Lei a disposio das regras sobre esta causa de excluso, sendo que nos caso da iseno em carter individual a Lei dispor sobre os requisitos para concesso da iseno, cabendo autoridade administrativa verificar em cada caso se o contribuinte preencheu os requisitos legais para o gozo do benefcio fiscal. Verificase que no se trata de um juzo discricionrio da autoridade administrativa, tampouco de uma iseno concedida pela administrao, trata-se, na realidade, da concesso da iseno nos termos da lei, cuja aplicao depende da apreciao da autoridade administrativa para a constatao da existncia dos pressupostos legais para sua efetivao. A iseno tambm comporta outra classificao: (i) as isenes concedidas a prazo certo e condicionais e (ii) as incondicionais. A importncia desta classificao reside na formao de direito adquirido para contribuinte caso haja a revogao do benefcio. As isenes condicionais podero ser revogadas a qualquer momento sem gerarem qualquer ofensa ao direito adquirido do contribuinte. No entanto, tratando-se de uma iseno concedida a prazo certo e sob condio, conforme o disposto do artigo 178 do Cdigo Tributrio Nacional, a revogao poder ocorrer, mas no afetar a relao jurdico tributria estabelecida entre o contribuinte e ente tributante, tendo em vista a existncia do direito adquirido. Isto porque causaria imensa instabilidade e insegurana jurdica se determinada empresa, por exemplo, para se instalar em determinado municpio recebesse o benefcio da iseno do IPTU por cinco anos e, por este motivo, neste municpio se instalasse, e logo aps a sua instalao houvesse a revogao do benefcio. Se assim fosse, a iseno perderia sua funo, cabendo to somente empresa uma ao indenizatria, caso possa comprovar os gastos e investimentos feitos na rea em funo deste benefcio. Relativamente s isenes condicionais, deve-se ter presente que o artigo 178 preconiza que para a formao do direito adquirido, a iseno ter que ser concedida sob condio e a prazo certo, e, conforme a orientao do Supremo Tribunal Federal14, a
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Smula 544
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condio tem como pressuposto a sua onerosidade, demonstrando, assim, que a iseno estar sendo concedida mediante o aproveitamento econmico por parte do Estado, razo a mais para que seja assegurada a fruio do benefcio. Faz-se mister destacar que no poder se beneficiar da Lei o contribuinte que no adimplir com a condio at a data da revogao da Lei, pelo simples motivo de que at o cumprimento da condio onerosa existe to somente a expectativa do direito. Ademais, certamente, se o contribuinte no adimplir com a condio, a iseno dever ser revogada. Outra questo importante a ser estudada reside na competncia para o exerccio do poder de isentar. A competncia para isentar est ligada competncia para instituir o tributo, ou seja, s poder isentar o ente federativo dotado da competncia para instituir o tributo, como, por exemplo, s poder isentar o IPTU de um imvel no Rio de Janeiro a Lei do Municpio do Rio de Janeiro. A questo assim colocada no apresenta qualquer complexidade, contudo, a discusso que se instaura sobre o tema reside em saber se h possibilidade de ser concedida uma iseno por meio de um tratado internacional. Para a resposta a esta questo imprescindvel o estudo do artigo 151, III da Constituio Federal, que preceitua:
Art 151. vedado Unio: (...) III instituir tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
Este artigo consigna o que a doutrina consagrou como a vedao s isenes heternomas, ou seja, a proibio que um ente federativo invada a competncia tributria de outro ente, concedendo isenes, prestigiando, assim, a princpio federativo. Neste sentido, tambm vedado ao Estado conceder isenes de tributos federais, assim como, aos municpios em relao aos tributos estaduais, e vice-versa, pois o princpio que se invoca neste artigo federalismo fiscal. Contudo, quando se trata de tratados internacionais, em especial, do GATT, a questo j est pacificada em nossos Tribunais no sentido da aplicao do tratado com a conseqente aplicao da iseno. O referido acordo prev que as mercadorias originrias de paises signatrios deste acordo recebero o mesmo tratamento da mercadoria nacional, eis o teor do artigo:
Os produtos originrios de qualquer Parte Contratante importados no territrio de qualquer outra Parte Contratante gozaro de tratamento no menos favorvel que a concedido a produtos similares de origem nacional no que concerne a todas as leis, regulamentos e exigncias que afetem a sua venda, colocao no mercado, compra, transporte, distribuio ou uso no mercado interno. As disposies deste pargrafo no impediro a aplicao das taxas diferenciais
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de transportes, baseadas exclusivamente na utilizao econmica dos meios de transporte e no na origem de produtos.
O Superior Tribunal de Justia consolidou seu entendimento favoravelmente aplicao do tratado conforme se verifica na seguinte ementa:
TRIBUTRIO. ICMS. IMPORTAO DE BACALHAU-GATT. ALEGADA IMPOSSIBILIDADE DE ISENO DO ICMS POR MEIO DO TRATADO INTERNACIONAL. SUBSISTNCIA DAS SMULAS 575/STF, 20/STJ E 71/SIJ. O artigo III do Acordo Geral no concedeu nenhuma espcie de iseno, mas to-somente determinou que o tratamento tributrio entre produto nacional e seu respectivo ou similar estrangeiro deve ser isonmico em relao s operaes internas. Embora o ICMS seja tributo de competncia dos Estados e do Distrito Federal, lcito Unio, por tratado ou conveno internacional, garantir que o produto estrangeiro tenha a mesma tributao do similar nacional. Colocadas essas premissas, verifica-se que a Smula 575 do Supremo Tribunal Federal, bem como as Smulas 20 e 71 do Superior Tribunal de Justia continuam com plena fora. (REsp 309769/RJ, Segunda Turma, DJ 06.09.2004, p. 193).
Com efeito, a posio do Superior Tribunal de Justia de extrema prudncia, primeiramente porque tornaria a prtica internacional praticamente invivel, uma vez que seria necessria a interveno de todos os entes federativos, e segundo por traduzir o primado da segurana jurdica.
Anistia fiscal Essa modalidade de excluso do crdito tributrio atinge somente as penalidades e precisa ser fundamentada a fim de no acarretar em privilgio odioso. Segundo o art. 14 da LC 101, toda renncia de receita tem que ser justificada. Para que um ente exonere, faz-se necessrio, explicaes sobre o clculo a ser feito, que envolve as receitas e as despesas pblicas. Alerta-se, novamente, ao fato de que esse instituto no deve ser concedido de forma freqente como se fosse uma poltica fiscal, devendo ser utilizada em casos de relevncia social ou econmica, apenas.
C) QUESTIONRIO Diferencie iseno e imunidade. Qual o campo de abrangncia do instituto da anistia?
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D) CASO GERADOR Uma determinada empresa importadora realizou uma operao de importao com a Noruega, tendo como objeto a importao de peixe seco salgado. Sabedora de que h um convnio isentando o peixe seco e salgado do ICMS nas operaes internas, a empresa requereu a concesso da iseno para o peixe importado, eis que a importao foi realizada com pas signatrio do GATT que exige que seja dado o mesmo tratamento fiscal para produtos estrangeiros e nacionais. O Estado, por sua vez, indeferiu o pedido de reconhecimento da iseno, tendo em vista o disposto no art. 151, inciso III, da Constituio Federal, pois a base para o gozo da norma isencional encontra-se em tratado internacional, ou seja, a iseno teria sido concedida pela Unio, em clara antinomia com o disposto no art. 151, inciso III, da Constituio Federal. Analise a questo.
E) BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA AMARO, Luciano, Direito tributrio brasileiro. 9 edio, So Paulo, Saraiva, 2003. BALEEIRO, Aliomar, Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar. 7 edio, atualizada por Misabel Abreu Machado Derzi. Rio de Janeiro, Forense, 2001. ______, Uma Introduo Cincia das Finanas. 14 edio, Rio de Janeiro, Forense, 1987. MORAES, Bernardo Ribeiro de, Compndio de direito Tributrio. Rio de Janeiro, Forense, 1924. TORRES, Ricardo Lobo, Curso de direito financeiro e tributrio. Rio de Janeiro, Renovar, 2003. ______, Tratado de Direito Constitucional, Financeiro e Tributrio. v. III. 2 ed. Rio de Janeiro, Renovar.
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AULA 12: GARANTIAS DO CRDITO TRIBUTRIO
NOTA AO PROFESSOR: Trabalharemos nessa aula as garantias concedidas ao crdito tributrio e que torna tal obrigao peculiar em nosso ordenamento. Dever ser feita uma anlise tambm das modificaes introduzidas pela Lei de Recuperao de Empresas.
A) OBJETIVO Estudar as diferenas entre as garantias e os privilgios do crdito tributrio. Apresentar as alteraes introduzidas pela nova Lei de Falncias e os requisitos para a caracterizao da fraude execuo fiscal.
B) INTRODUO As garantias do crdito tributrio esto previstas no CTN, assim como nas leis federais, estaduais, distritais e municipais (cf. art. 183 do CTN). Relacionam-se segurana do crdito e responsabilidade das pessoas quanto ao seu pagamento. Apesar do CTN no distinguir os conceitos de garantia, privilgio e preferncia, os dois ltimos significam, respectivamente: vantagem concedida pela lei determinada pessoa, em detrimento da generalidade, e preferncia concedida Fazenda Pblica para o recebimento de seus crditos antes de outros credores em concurso. garantia do crdito tributrio, por exemplo, o condicionamento da sentena a ser proferida no processo de partilha ou adjudicao, prova de quitao dos tributos relativos aos bens do esplio (art. 192 do CTN). Exemplo de privilgio est previsto no art. 187 do CTN, segundo o qual a cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento. Por sua vez, a preferncia pode ser vislumbrada no art. 186, que determina: o crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho. A preferncia dada aos crditos trabalhistas tem seu fundamento no fato das necessidades humanas estarem acima dos interesses do Fisco. O crdito trabalhista prefere ao crdito tributrio, no importando se anterior ou posterior decretao da falncia da empresa.
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Ementa PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. PENHORA. MASSA FALIDA. PREFERNCIA DO CRDITO TRABALHISTA. 1. O art. 186 do CTN, ao prescrever que o crdito tributrio prefere a qualquer outro, ressalva, expressamente, o crdito trabalhista. 2. A preferncia do crdito trabalhista h de subsistir quer a execuo fiscal tenha sido proposta antes ou depois da decretao da falncia. 3. Aparelhada a execuo fiscal com penhora, uma vez decretada a falncia da executada, sem embargo do prosseguimento da execuo singular, o produto da alienao deve ser remetido ao juzo falimentar, para que ali seja entregue aos credores, observada a ordem de preferncia legal. 4. Recurso especial a que se nega provimento. (REsp no 399724/RS Segunda Turma DJ 25/2/2004 Rel(a). Min. Eliana Calmon).
O nico do art. 183 estabelece que a natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio no altera a natureza deste nem a da obrigao tributria a que corresponda. Trata-se de norma sem qualquer sentido, pois a garantia existe justamente em funo da obrigao tributria e do crdito correspondente. De acordo com o art. 184, o devedor responde pelo pagamento do dbito tributrio com a totalidade do seu patrimnio. So inoponveis ao Estado as clusulas de inalienabilidade e impenhorabilidade, alm das garantias de hipoteca, penhor e anticrese. Nesse sentido, possvel a penhora de imvel gravado com hipoteca para a satisfao de crdito tributrio. A preferncia de garantia real inoponvel ao crdito fiscal. Confira:
Ementa TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. IMVEL GRAVADO COM HIPOTECA. CDULA DE CRDITO INDUSTRIAL. PENHORA PARA SATISFAZER CRDITO TRIBUTRIO POSSIBILIDADE. CTN, ART. 184. 1. O crdito tributrio, como cedio, goza de preferncia sobre os demais, exceo dos de natureza trabalhista. A Fazenda Pblica no participa de concurso, tendo prelao no recebimento do produto da venda judicial do bem penhorado, ainda que esta alienao seja levada a efeito em autos de execuo diversa. 2. O que determina o art. 57 do Decreto-lei 413/69 a preferncia do detentor da garantia real sobre os demais credores na arrematao do bem vinculado hipoteca. Este privilgio, entretanto, inoponvel ao crdito fiscal. 3. No havendo o art. 57 do Dec.-lei 413/69 estabelecido a impenhorabilidade absoluta dos bens vinculados a cdula de crdito industrial (at porque em caso contrrio, nem o credor por tal cdula poderia penhorar os bens a ela vinculados), no ocorre, no caso, a exceo prevista na parte final do art. 184 do CTN, nica exceo que poderia beneficiar o recorrente, uma vez que este dispositivo no foi derrogado por aquele (RE 84.059, Rel. Min. Moreira Alves) 4. A Lei de Execuo Fiscal posterior ao Decreto-lei 413/69 e, no confronto entre os dois diplomas legais, h de prevalecer a LEF, no por fora de uma suposta
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hierarquia entre essas leis, que no existe, mas sim em virtude do princpio da especialidade (Lex specialis derrogat generalis). 5. Recurso especial provido. (REsp no 563033/SP Primeira Turma DJ de 22/3/2004 Rel. Min. Luiz Fux).
A ressalva que se faz para os bens e direitos totalmente impenhorveis (p.ex. os instrumentos de trabalho), porque existe a necessidade de serem resguardados os bens patrimoniais familiares essenciais habitabilidade condigna vide Lei no 8.009, de 29 de maro de 1990, que trata da impenhorabilidade do bem de famlia. Contudo, necessrio frisar que o imvel tido como bem de famlia pode ser penhorado se no for pago o IPTU. Vale observar que, na hiptese de alienao fiduciria, os bens adquiridos pelo comprador no podem ser objeto de execuo fiscal. A razo est em que somente a posse transferida ao adquirente do bem, ficando o domnio nas mos do financiador. Caso o sujeito passivo esteja em dbito com a Fazenda Pblica, em virtude de crdito tributrio inscrito em dvida ativa em fase de execuo, no poder alienar ou onerar bens e rendas, sob pena de se presumir fraudulenta a operao (art. 185, caput, do CTN). Trata-se de presuno juris tantum, ou seja, admite prova em contrrio de que a alienao no proporcionou a insolvabilidade do devedor, sob pena de infringir a esfera de liberdade e de propriedade do sujeito passivo. Contudo, se o devedor tiver reservado bens ou rendas suficientes ao pagamento do dbito tributrio, a operao no ser considerada fraudulenta ( nico do mesmo artigo). sabido que o concurso de credores se d quando o devedor insolvente ou impontual com seus dbitos. Nessa situao, a cobrana judicial do crdito tributrio no est sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento (art. 187, caput), porque a Fazenda Pblica executa seus crditos no juzo especializado, por meio da ao de execuo fiscal. Ou seja, os privilgios da Fazenda Pblica recaem sobre os bens e rendas apresentados nos juzos universais. Discute-se a possibilidade da Fazenda Pblica requerer a falncia do devedor. Entendemos ser invivel, basicamente em funo da irrenunciabilidade de seus privilgios. Primeiro, porque uma vez inscrito o dbito em dvida ativa, ser considerada fraudulenta qualquer alienao de bens feita pelo devedor. Segundo, porque, excetuados os bens absolutamente impenhorveis, a Fazenda tem a garantia da totalidade dos bens do sujeito passivo, inclusive dos gravados com clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, ou gravados por nus reais. Finalmente, deve-se ter presente que a Lei de Recuperao de Empresas afetou substancialmente o tratamento conferido aos crditos tributrios. Na realidade, em razo da introduo em nosso ordenamento da Lei n. 11.101/2005, o Cdigo Tributrio Nacional teve que se adaptar a essa nova realidade e, por meio da Lei Complementar n 118/2005 alterou-se o regime de preferncias nos casos de falncia das empresas, conforme se verifica no pargrafo nico, do art. 186 do Cdigo Tributrio Nacional.
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C) QUESTIONRIO O que so garantias do crdito tributrio? E as preferncias? Quais foram as principais alteraes introduzidas pela Lei Complementar n 118/2005 no tocante as preferncias?
D) CASO GERADOR A empresa BOTTI S/A deixou de pagar o Imposto de Renda do terceiro trimestre de 2005. A empresa foi autuada e notificada para pagar o tributo devido aos cofres pblicos. O valor da dvida totaliza R$ 5.000.000,00 (cinco milhes de reais). A contribuinte no realizou o pagamento e em 05 de maro de 2007 vendeu o imvel onde funcionava a sede e a nica filial da empresa, e vendeu, tambm, a aeronave registrada em nome da empresa. Em 10 de abril de 2007 a Procuradoria da Fazenda Nacional promove a competente execuo fiscal e juntamente com o executivo fiscal notifica o Ministrio Pblico informando a ocorrncia do crime de fraude a execuo. Est correto o procedimento adotado pela Procuradoria?
E) BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA AMARO, Luciano, Direito tributrio brasileiro. 9 edio, So Paulo, Saraiva, 2003. BALEEIRO, Aliomar, Direito Tributrio Brasileiro. 11 edio. Rio de Janeiro, Forense, 2000. MORAES, Bernardo Ribeiro de, Compndio de direito Tributrio. Rio de Janeiro, Forense, 1924. TORRES, Ricardo Lobo, Curso de direito financeiro e tributrio. Rio de Janeiro, Renovar, 2003.
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AULA 13: DOS PRINCPIOS APLICVEIS NA RELAO ENTRE FISCO E CONTRIBUINTE (CONCEITO E ESPCIES)
NOTA AO PROFESSOR: Esta aula visa conjugar teoria e aplicao dos princpios que informam a relao entre fisco e contribuinte, sobretudo, no que diz respeito ao comportamento da autoridade fazendria.
A) OBJETIVO Demonstrar a importncia dos princpios na construo lgica do sistema jurdico, notadamente no que guarda pertinncia com o processo administrativo tributrio.
B) INTRODUO O sistema jurdico formado por um conjunto de normas dispostas hierarquicamente, das normas constitucionais para as infraconstitucionais, formando-se uma espcie de pirmide em que as normas inferiores base da pirmide buscam validade nas normas que lhe so superiores e de maior valor, sucessivamente, at que sejam alcanadas as normas constitucionais pice da pirmide. Bem observa Amrico Lacombe15 ao dizer que na prpria Constituio Federal existem normas de maior e menor valor, existindo uma hierarquia entre elas, onde, entre todas, se sobrepem aquelas que so qualificadas como princpios. Os princpios so as diretrizes do ordenamento jurdico e a partir de seu elevado grau de abstrao indicam o objetivo a ser alcanado, isto , so normas nucleares que propagam o esprito normativo a ser seguido por todo o sistema. Significa dizer que princpios no so meras regras, mais do que isso, os princpios so a base do sistema ao qual pertencem e desprez-los representa arruinar a construo lgica que permeia todo o ordenamento jurdico. Por fim, cumpre registrar que os princpios constitucionais demandam maior observncia, tanto por sua ndole, quanto por sua amplitude e, por este motivo, desrespeitlos pode ter conseqncias muito mais lesivas ao ordenamento jurdico que o descumprimento de uma simples regra.
15
LACOMBE, Amrico Loureno Masset. Princpios Constitucionais Tributrios. 2 edio. So Paulo: Malheiros, 2000. P.11.
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As Espcies de Princpios PRINCPIO DA IGUALDADE Para Alexandre de Moraes, ao adotar o princpio da igualdade, a Constituio Federal de 1988 pretendeu que todos os cidados tivessem tratamento idntico pela lei, mas dentro da razoabilidade do ordenamento jurdico, in verbis:
Dessa forma, o que se veda so as diferenciaes arbitrrias, as discriminaes absurdas, pois o tratamento desigual dos casos desiguais, na medida em que se igualam, exigncia tradicional do prprio conceito de justia (2004:66)
Vale destacar, tambm, que o princpio da igualdade, defendido pela Constituio Federal, incide tanto na edio de normas quanto na aplicao destas de forma igualitria. No que diz respeito ao direito tributrio, por exemplo, ao instituir determinado tributo, o legislador deve observar a capacidade contributiva de cada um dos sujeitos passivos daquela obrigao tributria, todavia, isto no significa que, na hora de atender ou fiscalizar aqueles contribuintes, a autoridade fazendria deva dispensar tratamento mais ou menos digno em funo da quantia recolhida. Assim, verifica-se que, em qualquer de seus aspectos, o Princpio da Igualdade o princpio bsico do Estado Democrtico de Direito, a clusula ptrea por excelncia, sem ele no h democracia, no h repblica, e mais, se verdade que os princpios compem a base de um sistema, esta a pedra angular de todos os outros princpios.
PRINCPIO DA LEGALIDADE Outro princpio basilar do Estado Democrtico de Direito o princpio da legalidade, estampado no inciso II do art. 5 com a clssica definio: Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude da lei. No que tange legalidade tributria, some-se o inciso I do art.150 que veda Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem que a lei o estabelea. Inclua-se nessa definio as mudanas de base de clculo que tornem o tributo mais oneroso. Dessa forma, sem a existncia da lei instituindo ou alterando determinado tributo, de nada valem regulamentos, portarias, resolues ou quaisquer outros atos normativos com o intuito de criar nus para o contribuinte. Obviamente que a lei comporta excees, como por exemplo, nos casos do Impostos de Importao e Exportao, onde a Unio pode variar a alquota de acordo com a conjuntura econmica do pas, haja vista a grande influncia de fatores externos. Todavia, estas so raras excees que fogem ao objetivo do princpio ora abordado, pois o comando constitucional nele veiculado tem por alvo principal evitar que o Estado atue de forma arbitrria instituindo ou majorando tributos de forma injustificada.
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Outro aspecto de extrema relevncia do Princpio da Legalidade diz respeito vinculao dos atos estatais Lei, ou seja, no exerccio de seus atos, a Administrao Pblica e seus representantes s podem agir na forma prevista em lei, tambm conhecida como atividade vinculada da Administrao. Noutras palavras, o princpio da legalidade informa, por um lado, que o contribuinte somente est obrigado a fazer ou deixar de fazer o que a lei estipular e, por outro, que a administrao pblica somente pode fazer o que a lei permitir.
PRINCPIO DA SEGURANA JURDICA Embora o princpio da segurana jurdica no esteja veiculado expressamente na Constituio Federal, pode-se notar que o legislador constituinte o fez presente por meio do art. 5, quando garante aos brasileiros e estrangeiros residentes no pas a inviolabilidade do direito a vida, a liberdade, a igualdade, a segurana e a propriedade. Ao lado do princpio da legalidade e do princpio da igualdade, o princpio da segurana jurdica um dos fundamentos basilares do Estado Democrtico de Direito, isto porque tem como ideal garantir a estabilidade das relaes jurdicas e, por conseqncia, a Justia. Conforme os ensinamentos de Geraldo Ataliba: O Direito , por excelncia, acima de tudo, instrumento de segurana. Ele o que assegura a governantes e governados os recprocos direitos e deveres, tornando vivel a vida social. Quanto mais segura uma sociedade, tanto mais civilizada. Seguras esto as pessoas que tm certeza de que o Direito objetivamente um e que os comportamentos do estado ou dos demais cidados no discreparo.(1998:184) V-se, portanto, que o princpio em comento visa assegurar a estabilidade do ordenamento jurdico, garantindo a imutabilidade das relaes jurdicas j constitudas, ou seja, a Segurana Jurdica propugna pela confiabilidade das regras estabelecidas, sendo indispensvel efetiva consecuo da Justia. bem verdade que a preocupao com a segurana jurdica deve ser flexibilizada de acordo com o razovel, nesse sentido pondera Ricardo Lobo Torres:
A polaridade acompanha a segurana jurdica. O excesso de preocupao com a segurana e o exagero na sua defesa descamba para insegurana. Isso ocorre tanto no processo legislativo, como no processo judicial, em que a demasia conduz inexoravelmente complicao e ao formalismo.
Assim, o que se pretende com a imutabilidade , por exemplo, que o cidado no seja surpreendido com reiteradas e repentinas mudanas na conduta da Administrao Pblica, ou seja, visa proteger os contribuintes das arbitrariedades estatais.
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PRINCPIO DO DEVIDO PROCESSO LEGAL Apesar de figurar como garantia fundamental do direito moderno, o princpio do devido processo legal somente foi absorvido pela ordem jurdica nacional com o advento da Constituio Federal de 1988. A Constituio Federal no s se reportou especificamente expresso devido processo legal (ningum ser privado da liberdade ou de seus bens sem o devido processo legal art. 5, inciso LIV), como deixou transparecer essa regra em outros dispositivos. No mbito do processo administrativo fiscal, por exemplo, esse princpio decorre do art. 5, LV, da CF/88 (aos litigantes, em processo judicial ou administrativo, e aos acusados em geral, so assegurados o contraditrio e a ampla defesa). Verifica-se, portanto, que o legislador constituinte teve grande preocupao com o devido processo legal, estendendo seus efeitos tanto ao processo judicial quanto ao administrativo, medida esta que garante aos contribuintes utilizao de todos os seus corolrios, como por exemplo, contraditrio e ampla defesa.
AgRg no REsp 965251 / PR PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. REVOGAO DE ANISTIA FISCAL POR OCORRNCIA DE FRAUDE. NECESSIDADE DE INSTAURAO DE PROCESSO ADMINISTRATIVO. PRECEDENTES. 1. firme a jurisprudncia do STJ no sentido de que deve ser repudiada, por ilegalidade, a revogao de anistia quando no antecedida de instaurao de procedimento administrativo, em ateno ao direito ao contraditrio e ao devido processo legal, como ocorre no caso concreto. 2. Agravo Regimental no provido.
PRINCPIO DA MORALIDADE ADMINISTRATIVA Por mais que se tente, dificilmente qualquer cincia conseguir atingir uma definio fechada e unnime de moral, pois tal conceito indissocivel do comportamento de determinada poca e/ou regio espacial, e embora tenha fora prpria, torna-se incuo se deslocado de sua rbita. O princpio da moralidade guarda ntima relao no s com os (bons) costumes de determinada poca, mas tambm se identifica com tica, boa f e lealdade, trata-se, portanto, de nada menos que um princpio geral do direito. No que diz respeito ao contencioso administrativo tributrio, o princpio da moralidade garante ao contribuinte que toda a conduta da autoridade fazendria deve estar perfilada com a boa-f e com a lealdade, desde a apurao e o lanamento do crdito tributrio at o trmite final do processo administrativo.
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PRINCPIO DA OFICIALIDADE Por fora do princpio da oficialidade, a autoridade competente para decidir tem tambm o poder/dever de impulsionar o processo, at que se obtenha um resultado final conclusivo e definitivo, pelo menos no mbito da Administrao Pblica. O princpio da oficialidade se revela pelo poder da Administrao Pblica para impulsionar o processo, seja na instruo ou mesmo na reviso de suas decises, independendo de expressa previso legal. Significa dizer que a Administrao Pblica tem o dever de dar prosseguimento ao processo, podendo, por sua conta, providenciar a produo de provas, solicitar laudos e pareceres, enfim, fazer tudo aquilo que for necessrio para que se chegue a uma deciso final conclusiva.
PRINCPIO DA EFICINCIA O princpio da eficincia informa atuao da Administrao Pblica, visando aperfeioar os servios e as atividades prestados, buscando otimizar os resultados e atender o interesse pblico com maiores ndices de adequao, eficcia e satisfao. O princpio da eficincia de suma importncia nas mais diversas searas em que a Administrao Pblica atua, desde a contratao e exonerao de agentes pblicos at a prestao de seus servios. A previso legal de prazos para os atos administrativos , tambm, uma das formas de instrumentalizao do princpio da eficincia, vez que, alm de conferir segurana jurdica para ambas as partes, garante que o processo administrativo chegue a um termo final num perodo razovel de tempo. Alis, este princpio fundamental atuao da Administrao Pblica, haja vista que sua credibilidade est intimamente relacionada com a eficincia de seus servios e qualificao de seus servidores.
PRINCPIO DA INFORMALIDADE O princpio da informalidade, tambm conhecido como princpio do formalismo moderado, objetiva o desapego s formalidades excessivas dos ritos processuais, ou seja, o processo administrativo deve ser o mais simples possvel. Esse princpio vem expresso no art. 2, pargrafo nico, incisos VIII e IX, da Lei n 9.784/1999, ao determinar que a Administrao Pblica guardar observncia s formalidades essenciais garantia dos direitos dos administrados e, ao mesmo tempo, dever adotar formas simples na sua atuao. No processo administrativo, o formalismo sofre flexibilizao com vistas a possibilitar administrao controlar a legalidade de seus atos e disponibilizar aos administrados um processo clere e barato, dispensando, por exemplo, a representao por meio de advogado.
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Obviamente, essa informalidade encontra limites na segurana jurdica do administrado, no podendo desprezar excessivamente a formalidade de maneira a prejudicar o contribuinte, isto , o procedimento deve ser delimitado, previsvel em seu desenvolvimento, com direitos e deveres das partes previamente definidos, de forma a assegurar o contraditrio e a ampla defesa. O Decreto n 70.235/1972 Regulamento do Processo Administrativo Fiscal, em alguns momentos, restringiu a informalidade, tendo limitado impugnao o momento para apresentao das provas, preclundo o direito do impugnante faz-lo em outro tempo, a menos que fique demonstrada a impossibilidade de sua apresentao oportuna, por motivo de fora maior, ou quando se refira a fato ou direito superveniente ou se destine a contrapor fatos ou razes posteriormente trazidos aos autos (art. 16, 4).
PRINCPIO DA VERDADE MATERIAL A verdade material princpio que, entre outros, norteia o processo administrativo fiscal e obriga a autoridade tributria a agir com diligncia na apurao dos fatos durante a fiscalizao. Ademais, cabe-lhe investigar, diligenciar, demonstrar e provar a ocorrncia, ou no, do fato jurdico tributrio, sob pena de afrontar os princpios do devido processo legal, do contraditrio e da ampla defesa, dos quais corolrio. O princpio da verdade material impe autoridade tributria a busca da verdade, com a prevalncia do contedo dos fatos sobre a forma dos mesmos, sendo vedado autoridade tributria desconsiderar documentos e fatos trazidos pelo contribuinte os quais comprovam a veracidade e regularidade de suas alegaes e dos procedimentos por ele adotados. Em oposio verdade formal, a verdade material ou verdade real, em conjunto com o princpio da oficialidade, orienta a autoridade tributria no sentido de tomar decises com base nos fatos reais, tais como se apresentam na realidade. Para tanto, tem o dever de considerar todos os dados, informaes e documentos vinculados matria tratada. Em suma, para o devido respeito ao princpio da verdade material, a investigao deve trazer aos autos o fato que realmente aconteceu, isto , a realidade, ao contrrio do processo em que vigora a verdade formal, onde o julgador deve apreender os fatos a partir dos elementos contidos nos autos.
PRINCPIO DA PUBLICIDADE A Publicidade dos atos estatais de extrema importncia para o Estado Democrtico de Direito, pois por seu intermdio que os cidados podero fiscalizar a atuao da Administrao Pblica e verificar se o Poder Pblico no discrepar das raias da legalidade. O princpio da publicidade decorre do art. 5, inciso LX, da Constituio Federal de 1988, quando menciona que a lei s poder restringir a publicidade dos atos processuais quando a defesa da intimidade ou o interesse social o exigirem, tambm conhecido como segredo de justia.
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Em contra ponto com o segredo de justia, o princpio da publicidade decorre da necessidade de transparncia e visibilidade da atuao administrativa, numa clara inverso da regra do sigilo que predominava at a Constituio Federal de 1988. A exceo a esse princpio acha-se no art. 5, incisos X e XII, da Constituio Federal, que declara inviolveis a intimidade, a vida privada, a honra, a imagem das pessoas, e os dados das pessoas fsicas e jurdicas. No processo administrativo fiscal, o princpio da publicidade deve ser aplicado com cautela, em face do sigilo que a Administrao Pblica deve guardar a respeito da vida do contribuinte, consoante art. 198 do Cdigo Tributrio Nacional. Em sntese, pode-se dizer que o princpio da publicidade tem diversas aplicaes na seara administrativa, dentre as quais merece destacar: a divulgao oficial das decises e atos administrativos; a intimao dos contribuintes; e o direito vista do processo, propriamente dita.
C) QUESTIONRIO (i) Acerca dos processos administrativo e judicial tributrios, em face da Constituio e do CTN, julgue: Em certos casos, a legislao admite procedimentos administrativos sumrios, sem direito a defesa por parte do contribuinte, considerando que, sendo-lhe desfavorvel o resultado, este poder defender-se na esfera judicial. (Auditor Fiscal INSS 1997) (ii) Ao determinar, de ofcio, a realizao de diligncia para esclarecimento de pontos controvertidos, o julgador estar (Auditor Fiscal da SRF 2000): a) atendendo aos princpios da oficialidade e verdade material. b) deixando de observar o princpio da legalidade. c) agindo em desacordo com os princpios bsicos do processo administrativo fiscal. d) maculando de nulidade o processo, pois o julgador, para preservar a neutralidade, no pode determinar diligncias que no tenham sido solicitadas pelo sujeito passivo. e) deixando de observar o princpio da informalidade, uma vez que tornar mais complexo o rito processual, podendo, em conseqncia, ser argida a nulidade do processo.
D) CASO GERADOR No decorrer de uma fiscalizao, a autoridade fazendria estadual averiguou que a Indstria de Calados Carioca Ltda. no efetuou o recolhimento do ICMS devido sobre a sada de 10 mil pares de sapatos vendidos aos seus clientes, razo pela qual foi imediatamente autuada. Ao apresentar sua defesa, a empresa anexou cpia de todos os documentos capazes de comprovar que j havia recolhido aquele montante e, portanto, o dbito veiculado pelo Auto de Infrao no poderia existir. Todavia, ao analisar a questo, o rgo julgador de 1 instncia administrativa alegou que a empresa recolheu o tributo por meio da guia errada, razo pela qual deveria manter a autuao para exigir que o tributo fosse recolhido novamente. Com base nos princpios estudados, discorra sobre esta deciso.
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E) BIBLIOGRAFIA ARAGO, Alexandre Santos. O Princpio da Eficincia. Revista Eletrnica de Direito do Estado. Salvador: Instituto de Direito Pblico da Bahia, n 4, nov./dez. 2005, jan. 2006. Disponvel em: <http://www.direitodoestado.com.br>. Acesso em: 11 set. 2006. CANOTILHO, Jos Joaquim Gomes. Direito Constitucional e Teoria da Constituio. 4 ed., Coimbra: Almedina, 1991. CARRAZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. So Paulo: Malheiros, 2005. HARGER, Marcelo. Princpios Constitucionais do Processo Administrativo. Rio de Janeiro: Forense, 2001. LACOMBE, Amrico Loureno Masset. Princpios Constitucionais Tributrios. 2 edio. So Paulo: Malheiros, 2000. MORAES, Alexandre. Direito Constitucional. So Paulo: Atlas, 2004. TORRES, Ricardo Lobo. A Segurana Jurdica e as Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar. Revista Eletrnica de Direito do Estado. Salvador: Instituto de Direito Pblico da Bahia, n 4, nov./dez. 2005, jan. 2006. Disponvel em: <http:// www.direitodoestado.com.br>. Acesso em 30 jun. 2006.
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AULA 14: CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO 1 INSTNCIA
NOTA AO PROFESSOR: Inicia-se a presente aula traando uma breve diferenciao entre processo e procedimento no mbito do contencioso administrativo no Brasil. Em seguida, discorre-se sobre suas primeiras fases, notadamente, Impugnao e Julgamento de 1 Instncia Administrativa.
A) OBJETIVO Conhecer a estrutura do contencioso administrativo tributrio e sua importncia para Administrao e Administrados, mediante estudo das fases do processo administrativo fiscal.
B) INTRODUO Inicialmente, a fim de se alcanar o perfeito entendimento da questo, no demais lembrar que o Direito Tributrio o ramo do direito pblico que disciplina a relao jurdica constituda entre Estado e contribuinte, em decorrncia da imposio, fiscalizao, cobrana e arrecadao dos tributos. Ocorre que no desenrolar dessas relaes jurdicas, por muitas vezes, surgem controvrsias acerca da existncia de direitos ou deveres de uma parte para com outra, engendrando, assim, o litgio tributrio. No direito tributrio brasileiro, os litgios podem se resolver tanto sob a tutela jurisdicional, quanto sob a tutela administrativa que, a cada dia, se consolida como mais um meio de defesa do contribuinte. Impende reforar, tambm, que o ordenamento jurdico ptrio contempla o sistema de jurisdio una, cabendo somente ao Poder Judicirio julgar definitivamente qualquer leso ou ameaa de leso ao Direito e, em decorrncia disso, h quem diga que o Processo Administrativo Tributrio, tal como conhecemos, teria natureza procedimental e no processual16. Corrobora essa linha de pensamento, o argumento de que a relao processual necessariamente composta pela triangulao entre demandante, demandado e Estadojuiz, diferentemente daquilo que acontece em mbito administrativo, onde, ao mesmo tempo, o Estado exerce as funes de demandado e juiz. Todavia, esta posio doutrinria minoritria, haja vista que a maioria dos doutrinadores entende que o elemento caracterizador do processo reside em seus fins e no em seu meio, ou seja, a idia nuclear de processo independe da estrutura perante a qual o mesmo se desenvolve (jurisdicional, administrativa ou legislativa). Em vasta obra sobre o tema, Srgio Andr R. G. da Silva assim define o Processo Administrativo, em textual:
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De acordo com Srgio Andr R. G. da Silva o administrativista Agustn Gordilho tambm crtico da noo ampla da processualidade, e assim da utilizao do termo processo no mbito da Administrao Pblica, posicionamento que fundamentado, basicamente, nos seguintes argumentos: (a) razes histricas ligam o termo processo ao exerccio jurisdicional, assim como h uma especificidade na relao jurdico processual que se desenvolve no exerccio da funo jurisdicional, a qual se distinguiria pela presena de um terceiro imparcial com poder para resolver o litgio entre as partes; e (b) uma vez que a noo de processo se encontra vinculada ao exerccio da funo jurisdicional, poder-se-ia acabar por entender que no h violao da defesa em juzo se os direitos de um indivduo so definitivamente resolvidos pela administrao sempre que esta tiver ouvindo o interessado .(2004:32)
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Assim sendo, tem-se que somente se pode falar em um processo administrativo quando da prtica, pelos rgos e agentes da Administrao Pblica, de atos sucessivos, encadeados e inter-relacionados, com os quais se visa obteno de um ato final, o qual consubstanciar um agir da Administrao que venha a intervir no exerccio de direitos pelos particulares (controle prvio da legalidade dos atos administrativos) ou venha a chancelar com o crivo da legalidade ato j praticado (controle ulterior da legalidade dos atos administrativos).(2004:35)
Vale dizer que tal distino de suma importncia para o perfeito entendimento da questo, pois por meio da natureza jurdica do instituto que se pode saber, por exemplo, se as garantias constitucionais processuais, como o devido processo legal, so aplicveis ao caso concreto. Para dirimir essas e outras questes foi editado o Decreto n 70.235/1972 que disciplina o Processo Administrativo Fiscal, em mbito Federal, o qual permite ao contribuinte que, no concordando com determinado ato administrativo que interfira em seu direito, se utilize do contencioso administrativo, com todas as garantias a este inerentes. Vantagens e Desvantagens do Processo Administrativo Fiscal
Vantagens Desvantagens
Suspenso da Exigibilidade e Certido Positiva com efeitos de Negativa No haver Execuo Fiscal No necessrio a presena de advogado, segundo o principio do Informalismo Moderado O contribuinte tem duas chances de cancelar o auto de infrao. Duplica-se as suas chances de xito, perante a via administrativa e judicial, j que os dois processos so distintos. Dessa forma o poder judicirio no leva a perda na via administrativa em considerao. No pode haver recebimento da denncia Penal, nem pode o contribuinte responder criminalmente, enquanto o crdito no definitivamente constitudo. Smula Vinculante n24, STF, Tribunal tcnico especifico muito aprofundado. Regra da gratuidade
No impede a incidncia de Juros No impede a incidncia de Multa
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FASES DO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL Impugnao Assim que notificado de lanamento tributrio lavrado contra si, cabe ao contribuinte pagar, se concordar com o dbito, ou impugnar o ato que constituiu aquele valor, caso no se conforme com a obrigao que lhe exigida. A Impugnao nada mais do que a defesa do contribuinte contra o dbito constitudo pela Autuao Fiscal, logo, pode-se dizer que a impugnao que inicia a fase litigiosa do processo, se no houver impugnao porque no h litgio. Assim como a maioria das peas iniciais, a impugnao est sujeita a precluso, ou seja, caso o contribuinte no apresente sua defesa, no perodo de tempo estabelecido pela legislao, perder o direito de faz-lo em momento posterior. De acordo com o Regulamento do Processo Administrativo Federal, o prazo padro para apresentar impugnao de 30 (trinta dias), contados a partir da cincia do auto de infrao, e por esta razo, caso seja protocolada a posteriori, ser declarada intempestiva. Na seara tributria a contagem de prazos acompanha o art. 210 do Cdigo Tributrio Nacional, o qual determina que os prazos fixados na legislao sejam contnuos, de acordo com o Princpio da Continuidade, excluindo-se da sua contagem o dia de incio e incluindo-se o de vencimento Vide o art. 5, do decreto no. 70.235/72: Art. 5 Os prazos sero contnuos, excluindo-se, na sua contagem, o dia de incio e incluindo-se o dia do vencimento. Pargrafo nico. Os prazos s se iniciam ou vencem no dia de expediente normal no rgo em que corra o processo ou deva ser praticado o ato. Deve-se ter em mente que o incio e vencimento dos prazos s podem ocorrer nos dias em que h expediente normal na repartio competente, perante a qual deva ser praticado o ato do contribuinte. Vale dizer, tambm, que a intempestividade da impugnao dever ser avaliada pelo rgo julgador de 1 instncia administrativa, razo pela qual no pode o agente recebedor se recusar a receb-la e realizar o mero protocolo. Observe-se, ainda, que a pea inicial o momento oportuno para que o contribuinte descreva todos os fatos e fundamentos que sejam passveis de discusso, ou seja, o prprio impugnante que delimita o objeto do processo, portanto, considerar-seno impugnada a matria no rebatida expressamente pelo impugnante. nessa fase que o contribuinte dever anexar aos autos todas aquelas provas (admitidas em direito) que possam ajudar na elucidao dos fatos, carreando documentos, pedindo diligncias, requerendo vistorias, percias, entre outras. Isto significa que este direito, tambm, est sujeito precluso e o impugnante s poder apresentar provas em outro momento processual, em decorrncia de fora maior, caso fortuito ou, ainda, com o objetivo de contrapor fatos ou razes posteriormente trazidas aos autos. Por outro lado, caso as diligncias, percias ou, at mesmo, a deciso de 1 instncia administrativa impuserem agravamento da exigncia veiculada pelo Auto de Infrao, ser aberto prazo para nova impugnao.
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Impende assinalar, tambm, que, de acordo com o inciso III do art. 151 do CTN, a impugnao suspende a exigibilidade do crdito tributrio, ou seja, enquanto as razes da defesa no forem apreciadas, a autoridade fiscal no poder cobrar o crdito constitudo naquela autuao. Por fim, vale dizer que no sendo cumprida a exigncia imposta pelo Auto de Infrao e nem impugnada, a autoridade preparadora declarar a revelia, permanecendo o processo no rgo preparador, pelo prazo de 30 (trinta dias), para cobrana amigvel, antes de qualquer procedimento de execuo.
Deciso de 1 Instncia Administrativa Aps o protocolo da Impugnao e o registro do processo administrativo, cabe ao rgo preparador encaminhar os autos autoridade julgadora de 1 instncia para que esta promova as diligncias e percias necessrias ao seu convencimento dos fatos e decida pela procedncia ou no do pedido. Em mbito federal, o julgamento de 1 instncia administrativa compete s delegacias de julgamento da Receita Federal, rgos que assumiram a natureza colegiada a partir da edio da MP 2158-35/2001. Nos termos da Portaria MF n. 258/01, as Delegacias da Receita Federal de Julgamento DRJ devem ser constitudas por turmas de julgamento, cada uma composta por cinco julgadores e dirigidas por um deles que recebe a denominao de presidente, acumulando este ltimo ambas as funes. Nos limites de sua jurisdio, compete a DRJ julgar os processos administrativos fiscais de determinao e exigncia de crditos tributrios, inclusive os decorrentes de vistoria aduaneira, e de manifestao de inconformidade do sujeito passivo contra apreciaes dos inspetores e dos delegados da Receita Federal em processos administrativos relativos ao reconhecimento de direito creditrio, ao ressarcimento, imunidade, suspenso, iseno e reduo de tributos administrados pela SRF. Vale dizer que, ao proferir a deciso, o rgo julgador de 1 instncia administrativa dever, aps a oitiva da representao fazendria, apreciar as questes preliminares e de direito suscitadas no processo, garantindo a ambas as partes um julgamento justo e eqitativo. Nesse ponto, cabe lembrar que o Processo Administrativo Fiscal regido, entre outros, pelo princpio da verdade material por meio do qual a autoridade julgadora dever buscar a realidade dos fatos, realizando percias e diligncias se necessrio for. Contudo, no que diz respeito convico jurdica, vale dizer que a autoridade julgadora no tem a mesma liberdade. Isto porque as Delegacias de Julgamento esto subordinadas administrao das Secretarias de Fazenda o que as impede de, por exemplo, dar a determinada lei interpretao diversa de um ato interpretativo da emitido pela Administrao Fazendria. Em homenagem ao princpio da motivao, a deciso proferida pelos rgos administrativos tambm dever conter relato resumido do processo, fundamentao e concluso, no se furtando de apreciar qualquer uma das razes apresentadas pela defesa.
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Registre-se que em caso de deciso favorvel ao contribuinte obrigatria a interposio de Recurso de Ofcio por parte da Autoridade Fazendria. J na hiptese de deciso desfavorvel ao contribuinte, poder este interpor Recurso Voluntrio ao rgo julgador de 2 instncia administrativa. Por fim, insta consignar que o pedido de parcelamento, a confisso irretratvel da dvida, a extino sem ressalva do dbito, por qualquer de suas modalidades, ou a propositura pelo contribuinte contra a Fazenda Nacional de ao judicial com o mesmo objeto, importa a renncia da via administrativa.
C) QUESTIONRIO (i) Com referncia ao processo administrativo fiscal, regido pelo Decreto n. 70.235/72, julgue os itens que se seguem (Auditor Fiscal INSS 1998). Para a realizao de diligncias e percias no processo administrativo fiscal, a requerimento do contribuinte, bastar que este indique qual espcie de diligncia ou percia de seu interesse. As provas documentais devero ser apresentadas, pelo contribuinte, juntamente com a impugnao autuao fiscal, no se admitindo juntada posterior de documentos, em nenhuma hiptese. (ii) Qual a importncia da distino entre processo e procedimento para o processo administrativo fiscal? (iii) Considerando as normas em vigor que regem o processo administrativo fiscal, avalie a afirmativa abaixo (Auditor Fiscal da SRF 2000): No sendo cumprida nem impugnada a exigncia, a autoridade preparadora declarar a revelia, permanecendo o processo no rgo preparador pelo prazo de 30 dias para cobrana amigvel.
D) CASO GERADOR A empresa Centrais de Energia Eltrica do Iguau S/A foi autuada por falta de recolhimento da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, tendolhe sido imputada a multa por lanamento de ofcio. O crdito exigido compreende R$ 1.000.000,00 de COFINS, R$ 500.000,00 de multa, mais juros de mora calculados conforme a lei. Dentro do prazo legal, impugnou a exigncia alegando encontrar-se ao abrigo da imunidade prevista no 3 do art. 155 da CF. Aduz que, ainda que no estivesse ao abrigo da imunidade, no poderia ser-lhe aplicada a multa por lanamento de ofcio, pois deixou de recolher a contribuio amparada em autorizao judicial, e instrui sua impugnao com cpia da petio inicial de ao de mandado de segurana objetivando no ser compelida a recolher a contribuio, bem como da liminar concedida. Em sua opinio qual atitude dever tomar a Autoridade Julgadora. (Auditor Fiscal da SRF 2000)
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E) BIBLIOGRAFIA CAIS, Cleide Previtalli. O Processo Tributrio. Rio de Janeiro. Revista dos Tribunais, 2004. NEDER, Marcos Vinicius. Processo Administrativo Fiscal Federal Comentado: Decreto n 70.235/72 e Lei n 9.784/99. So Paulo: Dialtica, 2002. PAULSEN, Leandro. AVILA, Ren Bergmann. Direito Processual Tributrio: Processo Administrativo Fiscal e Execuo fiscal Luz da Doutrina e da Jurisprudncia. Porto Alegre: Livraria do Advogado Editora, 2003. RIBAS, Ldia Maria Lopes Rodrigues. Processo Administrativo Tributrio. So Paulo: Malheiros, 2006. SILVA, Srgio Andr R.G. Controle Administrativo do Lanamento Tributrio. Rio de Janeiro: Lumen Jris, 2004.
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AULA 15: O CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO 2 INSTNCIA
NOTA AO PROFESSOR: A presente aula tem por objeto o estudo dos recursos cabveis nas instncias administrativas superiores, bem como a composio e a competncia do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais do Ministrio da Fazenda e a Cmara Superior de Recursos Fiscais.
A) OBJETIVO Conhecer a estrutura e funcionamento do contencioso administrativo tributrio, por intermdio do estudo das fases recursais do processo administrativo fiscal.
B) INTRODUO Recurso Voluntrio e de Ofcio. Como j dito no captulo anterior, nos casos em que a deciso de 1 instncia administrativa favorvel, total ou parcialmente, ao contribuinte, haver interposio de Recurso de Ofcio, pelo prprio julgador singular, dirigido a seu superior hierrquico que confirmar ou no a deciso proferida. O Recurso de Ofcio dever ser interposto mediante declarao na prpria deciso e mesmo perempto, ser encaminhado ao rgo de segunda instncia, que julgar a perempo. Por outro lado, existe o Recurso Voluntrio que faculdade do contribuinte, podendo ser interposto quando este obtiver deciso que lhe seja desfavorvel e desejar que a autoridade de 2 instncia se manifeste a respeito. Pode, ainda, o contribuinte recorrer parcialmente e quitar a parte no recorrida da deciso. Regra geral para a interposio de Recurso Voluntrio o prazo de 30 (trinta) dias contados da cincia da deciso de 1 instncia, entretanto, no caso de provimento ao recurso de ofcio, o prazo comear a fluir a partir da deciso que o apreciou, isso justamente em homenagem aos princpios do contraditrio e ampla defesa, corolrios do devido processo legal. Questo interessante acerca do Recurso Voluntrio que no passado havia a exigncia de depsito prvio de 30% do valor do crdito tributrio como condio para sua interposio, fato este que inviabilizava em muitos casos a ampla defesa do contribuinte. Vale dizer que, antes da edio da Lei n 10.522/2001 prevendo o arrolamento de bens como garantia, este cenrio era ainda pior, haja vista que, nos processos administrativos referentes a tributos administrados pela Receita Federal, a interposio de Recurso Voluntrio s era permitida com o depsito. O mesmo acontecia na seara
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previdenciria, onde no existia a possibilidade de arrolamento de bens como garantia, isto , para que o Recurso Voluntrio tivesse seguimento ao Conselho de Recursos da Previdncia Social era indispensvel a prova de depsito, em dinheiro, no valor correspondente a 30 % (trinta por cento) da exigncia fiscal. Todavia, impende assinalar que, atualmente, o Supremo Tribunal Federal j pacificou a questo a favor do contribuinte, por meio dos Recursos Extraordinrios (RE) ns 388359/PE17 (DJ de 22/06/07) 389383/SP18 (DJ de 29/06/07), nos quais restou assentado o entendimento de que a garantia constitucional da ampla defesa afasta a exigncia do depsito como pressuposto de admissibilidade de recurso administrativo, alm em sede de julgamento da ADIN n 1976/DF (DJ de 18/05/07) o STF externou o seguinte posicionamento:
A exigncia de depsito ou arrolamento prvio de bens e direitos como condio de admissibilidade de recurso administrativo constitui obstculo srio (e intransponvel, para considerveis parcelas da populao) ao exerccio do direito de petio (CF, art. 5, XXXIV), alm de caracterizar ofensa ao princpio do contraditrio (CF, art. 5, LV). A exigncia de depsito ou arrolamento prvio de bens e direitos pode converter-se, na prtica, em determinadas situaes, em supresso do direito de recorrer, constituindo-se, assim, em ntida violao ao princpio da proporcionalidade. Ao direta julgada procedente para declarar a inconstitucionalidade do art. 32 da MP 1699-41 posteriormente convertida na lei 10.522/2002 , que deu nova redao ao art. 33, 2, do Decreto 70.235/72.
Assim, no presente no h mais a exigncia de apresentao de garantia como pressuposto para o conhecimento de recurso administrativo em todas as esferas da Administrao Tributria.
Deciso de 2 Instncia Administrativa A anlise dos recursos 2 instncia administrativa cabe ao Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, rgo colegiado, paritrio, composto por representantes da Fazenda e dos contribuintes, integrante da estrutura do Ministrio da Fazenda, com atribuio de julgar recursos de ofcio e voluntrios de deciso de primeira instncia, bem como recursos de natureza especial, conforme alteraes do Decreto n 70.235/72 promovidas pela Lei n 11.941/09 (converso da MP n 449/08). Anteriormente a esta inovao legislativa, o rgo de julgamento de 2 instncia na esfera federal tambm era denominado Conselho de Contribuintes, como ocorre nas demais esferas adminitrativas (estadual e municipal). O Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, ser constitudo por sees e pela Cmara Superior de Recursos Fiscais, sendo certo que ainda no possui Regimento Interno mas, por hora, adota-se o Regimento Interno do antigo Conselho de Contribuintes. As sees sero especializadas por matria e constitudas por cmaras. Por sua vez, a Cmara Superior de Recursos Fiscais ser constituda por turmas, compostas pelos Pre-
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RECURSO ADMINISTRATIVO - DEPSITO - 2 DO ARTIGO 33 DO DECRETO N 70.235/72 - INCONSTITUCIONALIDADE. A garantia constitucional da ampla defesa afasta a exigncia do depsito como pressuposto de admissibilidade de recurso administrativo. RECURSO ADMINISTRATIVO - DEPSITO - 1 E 2 DO ARTIGO 126 DA LEI N 8.213/1991 - INCONSTITUCIONALIDADE. A garantia constitucional da ampla defesa afasta a exigncia do depsito como pressuposto de admissibilidade de recurso administrativo.
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sidentes e Vice-Presidentes das cmaras. As cmaras podero ser divididas em turmas. Alem disso, o Ministro de Estado da Fazenda poder criar, nas sees, turmas especiais, de carter temporrio, com competncia para julgamento de processos que envolvam valores reduzidos, que podero funcionar nas cidades onde esto localizadas as Superintendncias Regionais da Receita Federal do Brasil. As turmas da Cmara Superior de Recursos Fiscais sero constitudas pelo Presidente do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, pelo Vice-Presidente, pelos Presidentes e pelos Vice-Presidentes das cmaras, respeitada a paridade. A presidncia das turmas da Cmara Superior de Recursos Fiscais ser exercida pelo Presidente do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais e a vice-presidncia, por conselheiro representante dos contribuintes. Por fim, os cargos de Presidente das Turmas da Cmara Superior de Recursos Fiscais, das cmaras, das suas turmas e das turmas especiais sero ocupados por conselheiros representantes da Fazenda Nacional, que, em caso de empate, tero o voto de qualidade, e os cargos de Vice-Presidente, por representantes dos contribuintes. A ttulo ilustrativo, cabe mencionar que antes das alteraes promovidas pela Lei n 11.941/09, o rgo de julgamento de 2 instncia administrativa na esfera federal se organizava como a seguir exposto. Se dividia em trs conselhos especializados por matria, subdivididos em turmas de julgamento, cada uma com 12 julgadores, sendo 06 representantes da Fazenda e 06 representantes dos contribuintes. Competia ao Primeiro Conselho de Contribuintes julgar os recursos de ofcio e voluntrios de deciso de primeira instncia sobre a aplicao da legislao referente ao Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer natureza, adicionais, emprstimos compulsrios a ele vinculados e contribuies. Ao Segundo Conselho de Contribuintes cabia apreciar os recursos de ofcio e voluntrios de decises de primeira instncia sobre: Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, inclusive adicionais e emprstimos compulsrios a ele vinculados; Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro e sobre operaes relativas a Ttulos e Valores Mobilirios IOF; Imposto sobre Propriedade Territorial Rural ITR; a respeito de contribuies para o Fundo do Programa de Integrao Social PIS, para o Programa de Formao do Servidor Pblico PASEP, para o Fundo de Investimento Social FINSOCIAL e para o Financiamento da Seguridade Social COFINS e Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e de Direitos de Natureza Financeira CPMF; atividades de captao de poupana popular; e tributos e emprstimos compulsrios e matria correlata no includos na competncia julgadora dos demais Conselhos ou de outros rgos da administrao federal. Some-se a isso as atribuies do Terceiro Conselho de Contribuintes, ao qual competia julgar os recursos de ofcio e voluntrios de deciso de primeira instncia sobre a aplicao da legislao referente a imposto sobre a importao e a exportao; IPI nos casos de importao; apreenso de mercadorias estrangeiras encontradas em situao irregular, prevista no artigo 87 da Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964; contribuies, taxas e infraes cambiais e administrativas relacionadas com a importao e a exportao; classificao tarifria de mercadoria estrangeira; iseno, reduo e susFGV DIREITO RIO 101
penso de impostos de importao e exportao; vistoria aduaneira, dano ou avaria, falta ou extravio de mercadoria; omisso, incorreo, falta de manifesto ou documento equivalente, bem como falta de volume manifestado; infrao relativa fatura comercial e outros documentos tanto na importao quanto na exportao; trnsito aduaneiro e demais regimes especiais e atpicos, salvo a hiptese prevista no inciso XVII, do artigo 105, do Decreto-Lei n 37, de 18 de novembro de 1966; remessa postal internacional, salvo as hipteses previstas nos incisos XV e XVI, do artigo 105, do Decreto-Lei n 37/1966; valor aduaneiro; bagagem; e todos os demais controles e matrias aduaneiras no especificadas como de competncia privativa de outros rgos, ou de atribuio do ministro de Estado. Em qualquer caso, as decises do Conselho Administrativo de Recursos Fscais devem obedecer a todos os corolrios do Devido Processo Legal, sobretudo, a motivao, ou seja, todas as decises proferidas devem apontar a fundamentao legal e as razes que levaram aos julgadores deferir ou no o pedido formulado no Recurso Voluntrio. Quanto ao poder de reforma das decises de 2 instncia, h quem advogue pelo reformatio in pejus em homenagem ao princpio da legalidade e da verdade material, ou seja, se o Conselho Administrativo de Recursos Fscais agasalha entendimento mais severo que a autoridade julgadora de 1 instncia, dever de ofcio rever a quela deciso. Contudo, o entendimento majoritrio da doutrina sustenta que tanto a Administrao Fazendria, ao interpor o Recurso de Ofcio, quanto o contribuinte, ao interpor Recurso Voluntrio, buscam entendimento mais favorvel sua defesa e no ao contrrio. Perfilado ao mesmo entendimento est Alberto Xavier:
Entendemos, porm, que os princpios constitucionais da legalidade e da verdade material devem ceder passo regra, igualmente constitucional, que concebe o direito de impugnar os atos do Poder Pblico como garantia do cidado, regra essa que conduz a uma viso subjetivada da legalidade. Como diz Garcia de Enterria, o recurso uma garantia para o administrado. um plus e no um minus, como de fato viria a ser se atravs dele se pudesse diminuir o status do recorrente, que para a Administrao j definitivo enquanto modificvel por sua iniciativa, ressalvado o procedimento excepcional de reviso de ofcio.(1998:241)
Ressalte-se que as decises do Conselho Administrativo de Recursos Fscais devem condizer com a autonomia de seus membros, ou seja, o seu principal objetivo garantir um julgamento administrativo de 2 instncia imparcial, ainda que seja um rgo vinculado Administrao Fazendria. Em suma, a vinculao existente entre Conselho Administrativo de Recursos Fscais e Administrao Fazendria deve ser meramente administrativa, quanto maior a independncia do Conselho Administrativo de Recursos Fscais, maior a credibilidade de suas decises. Poder, tambm, o contribuinte desistir do Recurso Voluntrio, em qualquer fase, e optar por ingressar na esfera judicial, fato este que importar em desistncia da via administrativa.
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Por fim, cabe mencionar que a desistncia do Recurso Voluntrio dever ser solicitada por meio de petio ou termo nos autos do processo e decorrer tanto da proposio de ao judicial com o mesmo objeto do processo administrativo, quanto de pedido de parcelamento, confisso irretratvel da dvida ou extino, sem ressalva, do dbito, por qualquer de suas modalidades.
Instncia Especial Existe ainda h possibilidade de interposio de recurso das decises proferidas pelo Conselho Administrativo de Recursos Fscais ou dos Conselhos de Contribuintes que, em mbito estadual e municipal, costumam ser dirigidos aos secretrios de Fazenda e, em mbito federal, so apreciados pelo Ministro da Fazenda que a quem compete julgar recursos de decises dos Conselhos de Contribuintes, interpostos pelos Procuradores Representantes da Fazenda junto aos mesmos Conselhos e decidir sobre as propostas de aplicao de equidade apresentadas pelos Conselhos de Contribuintes. O Recurso Especial caber por ambas as partes, visando a reforma de deciso que der lei tributria interpretao divergente da que lhe tenha dado outra Cmara, turma de Cmara, turma especial ou a prpria Cmara Superior de Recursos Fiscais, e ser apreciado pela Cmara Superior de Recursos Fiscais, devendo ser interposto no prazo de 15 (quinze) dias da cincia do acrdo ao interessado (Fazenda ou contribuinte). Novamente, a ttulo ilustrativo, informamos que anteriormente, aps a interposio e admisso do Recurso Especial teria a parte adversa (Fazenda ou Contribuinte) o prazo de 15 (quinze) dias para oferecer contra-razes ao recurso ou apenas recorrer da parte que lhe foi desfavorvel. Por fim, caso o Recurso Especial no fosse admitido, caberia Recurso de Agravo do despacho que lhe negou seguimento, necessariamente interposto no prazo de cinco dias, contados da cincia do despacho, e requerido em petio dirigida ao presidente da Cmara Superior de Recursos Fiscais. Por fim, cabe destacar que, assim como na 2 instncia administrativa, caberiam Embargos de Declarao das decises proferidas pela Cmara Superior de Recursos Fiscais que contivessem obscuridade, dvida ou contradio em seus fundamentos, ou ainda, for omitido ponto sobre o qual devia pronunciar-se a Turma responsvel pelo acrdo. Somente com a divulgao do Regimento Interno do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais ser possvel verificar se estes mesmos trmites foram mantidos.
C) QUESTIONRIO (i) Acerca dos processos administrativo e judicial tributrios, em face da Constituio e do CTN, julgue (Auditor Fiscal INSS 1997): Como regra geral, no direito tributrio exige-se que o contribuinte esgote os recursos administrativos postos sua disposio pela lei, ante que possa recorrer ao Poder Judicirio.
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(ii) Considerando as normas que regem o processo administrativo fiscal, comente as afirmativas abaixo (Auditor Fiscal da SRF 2000): No pode ser dado seguimento ao recurso voluntrio se desacompanhado de prova do depsito de 30% do valor da exigncia fiscal definida na deciso ou da prestao de garantia ou do arrolamento de bens e direitos conforme previsto em lei. O julgamento de recurso voluntrio compete sempre ao Conselho de Contribuintes.
D) CASO GERADOR No dia 16 de outubro de 2006, segunda-feira, a Companhia Mineradora Mangue Seco foi regularmente notificada de deciso de 1 instncia administrativa que manteve a procedncia de certa autuao fiscal para exigir a quantia de R$ 8.000.000,00 (oito milhes de reais). Certo de que o bom direito estava ao seu lado e a fim de interpor Recurso Voluntrio ao Conselho Administrativo de Recursos Fscais do Ministrio da Fazenda, a contribuinte ajuizou Mandado de Segurana pedindo dispensa do depsito prvio de 30%. Aps obter liminar a seu favor, o contribuinte interps Recurso Voluntrio no dia 16 de novembro de 2006. Sabendo-se que o dia 15 de novembro feriado nacional, comente sobre a tempestividade do Recurso Voluntrio e a possvel argio de renncia administrativa.
E) BIBLIOGRAFIA BORBA, Cludio. Processo Administrativo Federal e do INSS Anotados e Comentados: Teoria, Jurisprudncia e Provas dos Concursos Anteriores. Niteri: Impetus, 2004. CAIS, Cleide Previtalli. O Processo Tributrio. Rio de Janeiro. Revista dos Tribunais, 2004. NEDER, Marcos Vinicius. Processo Administrativo Fiscal Federal Comentado: Decreto n 70.235/72 e Lei n 9.784/99. So Paulo: Dialtica, 2002. PAULSEN, Leandro. AVILA, Ren Bergmann. Direito Processual Tributrio: Processo Administrativo Fiscal e Execuo fiscal Luz da Doutrina e da Jurisprudncia. Porto Alegre: Livraria do Advogado Editora, 2003. RIBAS, Ldia Maria Lopes Rodrigues. Processo Administrativo Tributrio. So Paulo: Malheiros, 2006. XAVIER, Alberto. Do Lanamento: Teoria Geral do Ato, do Procedimento e do Processo Tributrio. Rio de Janeiro: Forense, 1998.
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AULA 16: A DECISO ADMINISTRATIVA
NOTA AO PROFESSOR: Esta aula tem por objetivo verificar as peculiaridades da deciso administrativa, sob o enfoque da competncia dos rgos julgadores administrativos.
A) OBJETIVO Destacar o carter irreversvel das decises administrativas definitivas favorveis aos contribuintes e verificar a possvel anlise de constitucionalidade por parte dos rgos judicantes administrativos.
B) INTRODUO Em virtude da separao de poderes, peculiar do Estado Democrtico de Direito, e a conseqente diviso de competncias do Legislativo, do Judicirio e do Executivo, inmeros problemas surgem quando um desses poderes encontra-se exercendo as atribuies conferidas a outro, ainda que em carter extraordinrio. Assim ocorre com o Poder Executivo, quando seus rgos administrativos exercem funes judicantes, como o caso das Delegacias de Julgamento da Receita Federal, por exemplo. Uma das primeiras discusses que surge, quanto aos efeitos da deciso administrativa, a existncia ou no de coisa julgada em mbito administrativo, a doutrina majoritria entende que s h coisa julgada nos casos de deciso favorvel ao contribuinte e, por obvio, desfavorvel ao fisco. O entendimento pela impossibilidade da Fazenda Pblica ingressar em juzo, com o objetivo de reverter s decises administrativas favorveis aos contribuintes, decorre basicamente do princpio da segurana jurdica e do artigo 45 do Decreto n 70.235/1972 ao dispor que: No caso de deciso definitiva favorvel ao sujeito passivo, cumpre autoridade preparadora exoner-lo, de ofcio, dos gravames decorrentes do litgio. Na mesma linha est o argumento de que, ao elencar a deciso administrativa irreformvel como uma das formas de extino do crdito tributrio, o art.151 do CTN impossibilitaria que a representao fazendria recorresse judicialmente. Perfilada com este entendimento est a opinio de Luiz Emygdio F. da Rosa Junior19:
Assim, se a deciso administrativa for favorvel ao sujeito passivo da obrigao tributria e no mais comportar qualquer espcie de recurso, tornando-se, portanto, definitiva, ocorrer a extino do crdito tributrio. No se esquea que, no caso,
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JUNIOR, Luiz Emygdio F. da Rosa. Manual de Direito Financeiro e Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Renovar, 2006. P. 547.
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a Fazenda Pblica no poder recorrer ao Poder Judicirio para rever sua prpria deciso por fora do princpio nemi potest venire contra factum proprium.
Todavia, a existncia de posio contrria latente. Tanto verdade que o Parecer PGFN n 1.087 do procurador-geral da Fazenda Nacional, proferido em 19 de julho de 2004, acabou reanimando o debate sobre a possibilidade de a Fazenda Nacional rever, em mbito judicial, as decises administrativas que lhes foram desfavorveis. O referido parecer afirma que existe, sim, a possibilidade jurdica de as decises do Conselho de Contribuintes do Ministrio da Fazenda, que lesarem o patrimnio pblico, serem submetidas ao crivo do Poder Judicirio, pela Administrao Pblica, quanto sua ilegalidade, juridicidade, ou diante de erro de fato. No mesmo sentido foi editada a Portaria PGFN n. 820, publicada em 29.10.2004, que disciplina, no mbito da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, a submisso de decises dos Conselhos de Contribuintes e da Cmara Superior de Recursos Fiscais apreciao do Poder Judicirio. Fundamenta-se este entendimento, basicamente, no principio da inafastabilidade da apreciao jurisdicional, positivado no inciso XXXV, do artigo 5 da Constituio Federal, pelo qual a lei no excluir da apreciao do Poder Judicirio leso ou ameaa a direito. Como j dito, tal questo ainda no est pacifica nem na doutrina, nem nos tribunais, contudo, a posio que entende pela impossibilidade da Fazenda Pblica ingressar em juzo, com o objetivo de reverter as decises administrativas favorveis aos contribuintes, nitidamente majoritria. Outro aspecto que merece observao a competncia dos rgos julgadores administrativos analisarem a inconstitucionalidade das normas aplicadas pela Autoridade Fiscalizadora. Ressalte-se que o objeto da discusso no a apreciao da inconstitucionalidade pelo aplicador da lei, mas pelo rgo julgador, at porque a atividade da administrao fazendria vinculada e, portanto, deve atender o que a lei determinar. Na maioria das vezes, as decises dos rgos julgadores administrativos no apreciam a inconstitucionalidade de determinada matria, com sede no argumento de que a apreciao de inconstitucionalidade deve ser feita pelo Poder Judicirio. Em alguns rgos j existem at atos normativos impedindo a anlise de inconstitucionalidade, como o caso do primeiro Conselho de Contribuintes do Ministrio da Fazenda que, em 23.05.2006, aprovou, entre outros, o enunciado n 2, pelo qual O Primeiro Conselho de Contribuintes no competente para se pronunciar sobre a inconstitucionalidade de lei tributria. Advogando pela tese que acredita na possibilidade de pronunciamento de inconstitucionalidade, por parte dos rgos judicantes administrativos, tem-se o fundamento que somente por meio da anlise constitucional que se pode garantir a coerncia lgica do sistema jurdico e a supremacia da Constituio, princpio basilar do Estado Democrtico de Direito. Ainda de acordo com esta posio doutrinria, a separao de poderes no autoriza que a diferenciao de atribuies coadune com a ofensa de princpios maiores, intrnFGV DIREITO RIO 106
secos a essncia do Estado, ou seja, por mais que a atuao do Executivo seja vinculada lei, este no poder ser obrigado a aplicar lei manifestamente inconstitucional. Em arremate, some-se o fato de que se os rgos julgadores administrativos visam justamente exercer o controle de legalidade do lanamento tributrio, no h motivo para se desprezar a Constituio Federal. RESUMO DA TRAMITAO DO PROCESSO ADMINISTRATIVO-RFBB
Autuao
Impugnao
deciso de 1 desfavorvel ao contribuinte

30 dias
deciso de 1 favorvel ao contribuinte Recurso de Ofcio
Recurso Voluntrio
Acrdo do Conselho de Contribuintes
15 dias
Recurso Especial
15 dias
Contra Razes
Pagamento do dbito
Medida Judicial
No admitido
admitido
Inscrio em Dvida Ativa 5 dias Execuo Fiscal Exceo de pr executividade Embargos execuo
Recurso de Agravo
desfavorvel
favorvel
Embargo de Declarao
desfavorvel
favorvel
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C) QUESTIONRIO Com base em qual fundamento que, parte da doutrina, advoga pela irrecorribilidade das decises administrativas em favor dos contribuintes? Caso o rgo julgador entenda pela inconstitucionalidade de determinada lei, pode a representao fazendria recorrer judicialmente?
D) CASO GERADOR Em 01.04.06, a Companhia Lusitana de Engenharia foi intimada de deciso, do Conselho de Contribuintes do Ministrio da Fazenda, que julgou procedente seu Recurso Voluntrio, reformando in totum a deciso de 1 instncia administrativa e, por conseqncia, cancelou integralmente o crdito veiculado pela autuao fiscal. Todavia, meses aps a deciso de 2 instncia administrativa, a Procuradoria da Fazenda Nacional ingressou em juzo com o objetivo de anular a deciso favorvel ao contribuinte e reconhecer a procedncia da autuao. Comente a atitude da Procuradoria da Fazenda Nacional sob o enfoque da coisa julgada nas decises administrativas.
E) BIBLIOGRAFIA CAIS, Cleide Previtalli. O Processo Tributrio. Rio de Janeiro. Revista dos Tribunais, 2004. NEDER, Marcos Vinicius. Processo Administrativo Fiscal Federal Comentado: Decreto n 70.235/72 e Lei n 9.784/99. So Paulo: Dialtica, 2002. PAULSEN, Leandro. AVILA, Ren Bergmann. Direito Processual Tributrio: Processo Administrativo Fiscal e Execuo fiscal Luz da Doutrina e da Jurisprudncia. Porto Alegre: Livraria do Advogado Editora, 2003. RIBAS, Ldia Maria Lopes Rodrigues. Processo Administrativo Tributrio. So Paulo: Malheiros, 2006. SILVA, Srgio Andr R.G. Controle Administrativo do Lanamento Tributrio. Rio de Janeiro: Lumen Jris, 2004.
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AULA 17: PROCEDIMENTOS ESPECIAIS (CONSULTA E COMPENSAO)
NOTA AO PROFESSOR: A presente aula visa analisar os requisitos e os efeitos do Processo Administrativo de Consulta, bem como, a aplicao do Procedimento de Compensao Tributria perante a Secretaria da Receita Federal.
A) OBJETIVO Elucidar a distino entre o Processo Administrativo Fiscal, decorrente de litgio, e os demais procedimentos fiscais como, por exemplo, o Processo Administrativo de Consulta e o Procedimento de Compensao Tributria, em mbito federal.
B) INTRODUO
Consulta Alm do Processo Administrativo Fiscal, o Decreto n 70.235/1972 regulamenta o processo de consulta, que nada mais do que um questionamento formal feito pelo contribuinte, dirigido Administrao Fazendria, a fim de obter esclarecimentos sobre a aplicao e interpretao da legislao tributria. Desde logo, cabe esclarecer que processo administrativo o gnero do qual decorrem o processo administrativo fiscal, nos casos de litgio tributrio, e processo administrativo de consulta, nos casos em que existe apenas uma controvrsia que poder ou no se transformar em litgio num momento posterior. O direito a consulta decorre do direito de petio, previsto no inciso XXXIV, alnea a, do artigo 5 da Constituio Federal, por meio do qual podem os administrados peticionar aos Poderes Pblicos a fim de defender seus direitos ou obter esclarecimentos. A consulta deve ser formulada por escrito e restringir-se a fato determinado, descrevendo suficientemente o seu objeto e indicando todas as informaes necessrias ao perfeito entendimento da matria, bem como, os dispositivos da legislao que ensejaram a apresentao da consulta e cuja interpretao/aplicao se pretende saber. Insta consignar que o consulente no poder fazer novo questionamento com o mesmo contedo de outra consulta, formulada por ele, que j tenha sido decidida, bem como, no caber consulta quando o procedimento de fiscalizao j tenha iniciado.
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Ressalte-se, tambm, que para realizar o procedimento de consulta sobre situao determinada ainda no ocorrida, o consulente dever demonstrar vinculao com o fato, bem como a efetiva possibilidade de ocorrncia do fato gerador. Isto no significa que a consulta dever ser feita unicamente pelo sujeito passivo, o consulente poder ser tambm o responsvel, os rgos de Administrao Pblica e por entidades representantes de categorias econmicas ou profissionais, as quais atuaram na defesa dos direitos e interesses coletivos ou individuais de seus associados. Nos termos da Instruo Normativa SRF n 740, de 04 de maio de 2007, o preparo da consulta incumbncia da autoridade do domiclio fiscal do consulente que dever verificar se na formulao da consulta foram observados, conforme o caso, os requisitos da consulta; orientar o interessado quanto maneira correta de formul-la, no caso de inobservncia de alguns dos requisitos exigidos; organizar o processo e encaminhar Superintendncia Regional da Receita Federal do Brasil a que estiver subordinado; dar cincia ao consulente da deciso da autoridade competente e adotar as medidas adequadas sua observncia; entre outros. A soluo da consulta, que dever ser feita por escrito, ser de responsabilidade da Coordenao-Geral de Tributao, nos casos de consultas formuladas por rgo central da Administrao Federal ou por entidade representativa de categoria econmica ou profissional de mbito nacional, em nome dos seus associados ou filiados e sobre preos de transferncia de que tratam os arts. 18 a 24 da Lei n 9.430/1996; da COSIT, no caso de consulta sobre interpretao da legislao tributria formulada por rgo central da administrao pblica federal ou por entidade representativa de categoria econmica ou profissional de mbito nacional, em nome de seus associados ou filiados e sobre preos de transferncia de que tratam os arts. 18 a 24 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996; da COANA, no caso de consulta sobre classificao de mercadorias formulada por rgo central da administrao pblica federal ou por entidade representativa de categoria econmica ou profissional de mbito nacional, em nome de seus associados ou filiados; ou da Superintendncia Regional da Receita Federal, nos demais casos. Destaque-se que, nos casos de consulta sobre tributos ou contribuies administrados pela Receita, no existe a possibilidade de interposio de Recurso Voluntrio, com efeito suspensivo, da deciso que seja desfavorvel ao contribuinte, cabendo apenas a interposio de Recurso Especial. No mesmo sentido est a opinio de Hiromi Higuchi20 ao apontar que o art. 48 da Lei n 9.430/1996 estabeleceu que a consulta dever ser decidida em instncia nica e, portanto, no caber Recurso Voluntrio nem pedido de reconsiderao da soluo ou despacho decisrio que declarar sua ineficcia. Ainda de acordo com o renomado autor, caber recurso unicamente quando houver diferena de concluses entre solues de consultas relativas a uma mesma matria, fundada em norma jurdica idntica. Trata-se de Recurso Especial, sem efeito suspensivo, dirigido ao rgo de competncia para a soluo da consulta. Por sua vez, Claudio Borba21 acrescenta que os processos de consultas formulados sobre tributos administrados por outra entidade que no a Secretaria da Receita Federal do Brasil reger-se-o unicamente pelo Decreto n 70.235/1972 e, por esta razo, faro jus a Recurso Voluntrio com efeito suspensivo.
20
HIGUCHI, Hirumi. Imposto de Renda das Empresas: Interpretao e Prtica. So Paulo: IR Publicaes Ltda., 2006. p. 200. BORBA, Cludio. Processo Administrativo Federal e do INSS Anotados e Comentados: Teoria, Jurisprudncia e Provas dos Concursos Anteriores. Niteri: Impetus, 2004. p. 133
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A resposta da consulta poder ser eficaz, quando h soluo, ou ineficaz, quando no h soluo do questionamento formulado em face da inexistncia de um dos seus requisitos fundamentais, como, por exemplo, ausncia de vinculao entre o consulente e o fato. A soluo da consulta impede a aplicao de penalidade relativamente matria consultada, a partir da data de seu protocolo at 30 (trinta) dias aps a cincia da deciso, pelo consulente, desde que o pagamento ocorra neste prazo, se for o caso. igualmente vedada a instaurao de procedimento fiscal contra o sujeito passivo, relativamente matria consultada, a partir da apresentao da consulta at o trigsimo dia subseqente data de cincia. No caso de mudana expressa no entendimento da Administrao Fazendria, a nova orientao atingir apenas os fatos geradores que ocorrerem aps a sua publicao na impressa oficial ou aps a cincia do consulente, exceto se a nova orientao lhe for mais favorvel, caso em que esta atingir, tambm, o perodo abrangido pela soluo anteriormente dada. Em sntese, pode-se dizer que a consulta fiscal se revela como um instrumento preventivo, pelo qual o consulente busca a segurana jurdica, por meio da certeza de como a Administrao Fazendria interpretar determinado fato.
Compensao Conforme previsto no direito civil, se duas pessoas forem ao mesmo tempo credor e devedor uma da outra, as duas obrigaes extinguem-se, at onde compensarem. (Art. 368 CC). No diferente ocorre no direito tributrio quando o art. 170 do CTN dispe que: A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica. Todavia, cabe mencionar que existem algumas particularidades na compensao tributria como, por exemplo, a necessidade de lei especfica autorizando a compensao propriamente dita. O crdito tributrio a ser compensado dever ser lquido e certo e, por este motivo, nos casos de contestao judicial, a compensao s poder ser efetuada aps o trnsito em julgado da deciso judicial, o que impede a utilizao de medidas liminares22. Vale lembrar que, de acordo com o art. 168 do CTN, o direito de reivindicar a compensao extingue-se aps o decurso do prazo de cinco anos, contados a partir da data do pagamento a maior ou indevido, operando-se a prescrio. Assim, o sujeito passivo que apurar crdito relativo a tributo ou contribuio, passvel de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao de dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a quaisquer tributos, desde que observado a competncia Fazendria.
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Neste sentido, tome-se o Art. 170-A do CTN e a Smula n. 212 do STJ.
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Observe-se, tambm, somente aps a ulterior homologao do procedimento que o crdito tributrio ser extinto. A Autoridade Fazendria dispe do prazo de cinco anos para homologao expressa da compensao, contados da data de entrega do pedido. Caso no se obedea este prazo, a compensao ser homologada tacitamente, no cabendo qualquer questionamento por parte do Fisco. O pedido de compensao poder tambm ser rejeitado, hiptese na qual poder o contribuinte apresentar Manifestao de Inconformidade, no prazo de 30 (trinta) dias contados a partir da intimao que determinou o pagamento do tributo. A Manifestao de Inconformidade nada mais que uma simples petio, dirigida ao delegado da Delegacia de Julgamento da Receita Federal do Brasil, pelo qual poder o contribuinte expor todos os argumentos de fato e de direito que possam consubstanciar a concretizao do pedido de compensao realizado. Vale dizer que da deciso que julgar improcedente a Manifestao de Inconformidade caber Recurso Voluntrio, ou seja, sendo mantida a no-homologao do pedido de compensao, faculdade do contribuinte recorrer ao Conselho Administrativo de Recursos Fiscais a fim de rever a deciso de 1 instncia administrativa e suspender a exigibilidade do tributo. Os procedimentos para a compensao de tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil esto previstos pela Instruo Normativa RFB n. 900, de 30.12.2008, que estabelece, entre outros, os aspectos formais da declarao de compensao. No mbito da Secretaria da Receita Federal do Brasil, os crditos que j tenham sido objeto de pedido de restituio ou de ressarcimento encaminhado tambm podero ser objeto de compensao, desde que os referidos pedidos ainda se encontrem pendentes de deciso administrativa poca da apresentao do pedido de compensao. Cabe mencionar que, antes de efetuar qualquer restituio ou ressarcimento de crdito, a Autoridade Fazendria dever verificar se existe algum dbito em nome do contribuinte para, havendo, compens-lo automaticamente. Destaque-se, tambm, que a atualizao do crdito a ser compensado guardar por base juros equivalentes taxa SELIC e, para fins de clculo, o marco inicial ser o ms subseqente ao pagamento indevido ou a maior. Por fim, constatada pela Autoridade Fazendria a compensao indevida de tributo j confessado ou lanado de ofcio, o sujeito passivo ser comunicado da no-homologao da compensao e intimado a efetuar o pagamento do dbito no prazo de 30 (trinta) dias, contados da cincia do procedimento, sob pena de inscrio do dbito em dvida ativa.
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RESUMO DO TRMITE DO PROCESSO DE COMPENSAO

Apresentao do PER/DCOMP Denegao do pedido
A Fazenda tem cinco anos para se manifestar sobre a compensao 30 dias
Manifestao de Inconformidade
Deciso Administrativa
Recurso Voluntrio
Acrdo do Conselho de Contribuintes 30 dias Pagamento do dbito Medida Judicial
Inscrio em Dvida Ativa
Execuo Fiscal
Embargos execuo
Veja, a seguir, os artigos da Instruo Normativa RFB n900/08 pertinentes acerca do procedimento de compensao:
Art. 37. O sujeito passivo ser cientificado da no-homologao da compensao e intimado a efetuar o pagamento dos dbitos indevidamente compensados no prazo de 30 (trinta) dias, contados da cincia do despacho de nohomologao.
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1 No ocorrendo o pagamento ou o parcelamento no prazo previsto no caput, o dbito dever ser encaminhado PGFN, para inscrio em Dvida Ativa da Unio, ressalvada a apresentao de manifestao de inconformidade prevista no art. 66. 2 O prazo para homologao da compensao declarada pelo sujeito passivo ser de 5 (cinco) anos, contados da data da entrega da Declarao de Compensao. Art. 66. facultado ao sujeito passivo, no prazo de 30 (trinta) dias, contados da data da cincia da deciso que indeferiu seu pedido de restituio, ressarcimento ou reembolso ou, ainda, da data da cincia do despacho que no homologou a compensao por ele efetuada, apresentar manifestao de inconformidade contra o no reconhecimento do direito creditrio ou a no-homologao da compensao. Art. 68. No caber recurso de ofcio da deciso que considerar procedente manifestao de inconformidade em processos relativos a restituio, ressarcimento e compensao ou da deciso que deferir pedido de restituio de contribuio previdenciria ou de reembolso. Art. 70. So vedados o ressarcimento, a restituio, o reembolso e a compensao do crdito do sujeito passivo para com a Fazenda Nacional, objeto de discusso judicial, antes do trnsito em julgado da deciso que reconhecer o direito creditrio. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 973, de 27 de novembro de 2009)
C) QUESTIONRIO (i) Acerca do processo administrativo tributrio, em face da Constituio Federal e do CTN, julgue (Auditor Fiscal INSS 1997): A consulta, por parte do contribuinte, para esclarecer dvida acerca da aplicao da legislao tributria, s cabe em situaes hipotticas, no servindo para definir casos concretos. (ii) Considerando as normas em vigor relativas ao processo de consulta, julgue (Auditor Fiscal da SRF 2000): Somente o sujeito passivo tem legitimidade para formular consulta sobre dispositivos da legislao tributria aplicveis a determinado fato. O Recurso Espacial, no processo de consulta, tem efeito suspensivo. (iii) Diferencie o instituto da compensao no direito civil e no direito tributrio.
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D) CASO GERADOR Em 01/08/2006, a Indstria de Enlatados e Conservas Ltda. ingressou com processo de consulta perante a Superintendncia da Receita Federal do Brasil, de sua regio, sobre a excluso da COFINS das receitas por ela repassadas a outra empresa, informando, outrossim, que vinha procedendo a excluso. Dois meses depois, a contribuinte tomou cincia da resposta da consulta que lhe fora desfavorvel. Ocorre que, em 13/11/2006, os procuradores da indstria tomaram conhecimento de consulta idntica, formulada por outra empresa, em outra regio fiscal, com entendimento contrrio, ou seja, favorvel ao contribuinte. Diante disso, pergunta-se: pode a Indstria de Enlatados e Conservas Ltda. aproveitar-se da soluo que lhe foi mais favorvel?
E) BIBLIOGRAFIA BORBA, Cludio. Processo Administrativo Federal e do INSS Anotados e Comentados: Teoria, Jurisprudncia e Provas dos Concursos Anteriores. Niteri: Impetus, 2004. HIGUCHI, Hirumi. Imposto de Renda das Empresas: Interpretao e Prtica. So Paulo: IR Publicaes Ltda., 2006. JUNIOR, Luiz Emygdio F. da Rosa. Manual de Direito Financeiro e Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Renovar, 2006. RIBAS, Ldia Maria Lopes Rodrigues. Processo Administrativo Tributrio. So Paulo: Malheiros, 2006. ROCHA, Valdir de Oliveira. A Consulta Fiscal. So Paulo: Dialtica, 1996. TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio. Rio de Janeiro: Renovar, 2006.
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AULA 18: EXECUO FISCAL
NOTA AO PROFESSOR: Pretende-se na aula n. 20 apresentar o desdobramento do executivo fiscal e discutir os principais pontos de controvrsia da Lei n 6.830/1980.
A) OBJETIVO A aula tem como objetivo analisar a execuo dos crditos de natureza fiscal. Sero estudadas, ainda, as defesas judiciais passveis de apresentao pelo contribuinte.
B) INTRODUO A Fazenda tem a prerrogativa de constituir o seu prprio ttulo executivo, por meio do processo administrativo fiscal, cujo objetivo estabelecer o contraditrio e a ampla defesa para constituir o ttulo. O ttulo executivo que embasa o ajuizamento da execuo fiscal a Certido de Dvida Ativa-CDA, que, em regra, consiste em um relatrio com a descrio dos dbitos no pagos. Com a inscrio, h presuno de liquidez e certeza do crdito. A ao ajuizada com a inicial, o termo e o demonstrativo do dbito. O processo de execuo fiscal, como todo processo executivo, no visa discutir a existncia do crdito, mas sim, constranger o patrimnio do devedor para fins de pagamento da dvida executada. Assim sendo, as formas de defesa do contribuinte so bastante restritas, em regra o contribuinte se defende por meio de: (i) oposio de embargos execuo ou (ii) exceo de pr-executividade.
EMBARGOS EXECUO O acolhimento dos embargos execuo est condicionado a apresentao de garantia ao juzo. Em outras palavras, o contribuinte dever oferecer bens no valor suficiente para garantir a dvida como condio de admissibilidade dos embargos. Deve-se ter presente, ainda, que conforme o art. 11 da Lei n. 6.830/1980, deve o contribuinte respeitar a lista de preferncia estabelecida pelo legislador na oportunidade da indicaes dos seus bens.
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Com efeito, possuindo imveis em seu nome e no havendo qualquer bice legal para seu oferecimento dever ser este bem indicado para a realizao da penhora em detrimento, por exemplo, dos veculos, eis que o art. 11 prioriza os imveis nessa hiptese. O artigo 11 da Lei de Execuo Fiscal estabelece a seguinte ordem de prioridade: (i) dinheiro; (ii) ttulo da dvida pblica, bem como ttulo de crdito, que tenham cotao em bolsa; (iii) pedras e metais preciosos; (iv) imveis; (v) navios e aeronaves; (vi) veculos; (vii) mveis e semoventes; e (viii) dinheiro e aes. Inicialmente, uma vez oferecido o bem pela executada e aceito o mesmo pela exeqente, dever ser lavrado o termo de penhora que vincular o bem a execuo fiscal. De fato, o objetivo do oferecimento do bem ao final satisfazer o credor, ou seja, caso o devedor no consiga provar a ilegalidade ou impropriedade da execuo o bem poder ser levado a leilo para fins de saldar o dbito objeto da execuo. Ressalte-se que nos embargos permitido discutir toda e qualquer matria ligada a execuo, e inclusive, produzir provas periciais para comprovar a inexistncia ou irregularidade do dbito. O prazo para a oposio dos embargos, conforme o art. 16 da Lei n 6.830/1980, de 30 dias contados, no caso da efetivao do depsito; ou da data da juntada da prova de fiana bancria, ou, no caso de oferecimento de bens, na intimao da penhora.
EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE O cabimento da exceo est vinculado, conforme consagram a doutrina e jurisprudncia ptrias, ao preenchimento dos seguintes requisitos: (i) abordagem de matria de ordem pblica e (ii) no comportar dilao probatria, sendo certo que no h forma pr-estabelecida em lei para a apresentao da mesma. Contudo, cedio o entendimento de que a ocorrncia da prescrio pode ser argida em sede de exceo de pr-executividade, pois esta se traduz em uma das causas de extino do direito exeqente, atacando, assim, a exigibilidade do ttulo executivo. Neste sentido, veja-se a seguinte ementa:
PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL. EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE. ARGIO DE PRESCRIO. POSSIBILIDADE. PRECEDENTES. 1. A doutrina e a jurisprudncia aceitam que os embargos de devedor pressupem penhora regular, que s se dispensa em sede de exceo de pr-executividade,
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limitada a questes relativas aos pressupostos processuais e s condies da ao, incluindo-se a alegao de que a dvida foi paga (REsp n 325893/SP). 2. A jurisprudncia do STJ tem acatado a exceo de pr-executividade, impondo, contudo, alguns limites. Coerncia da corrente que defende no ser absoluta a proibio da exceo de pr-executividade no mbito da execuo fiscal. 3. No caso em exame, a invocao da prescrio matria que pode ser examinada em exceo de pr-executividade, visto que a mesma causa extintiva do direito do exeqente. 4. Vastido de precedentes desta Corte de Justia. 5. Recurso especial no provido. (STJ, REsp 666.059, DJ 01/02/2005)
Destaca-se, ainda, que a prescrio poder ser objeto de execo em razo do princpio da economia processual, como, alis, reconhece o Superior Tribunal de Justia, in verbis:
PROCESSUAL CIVIL EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE RESCRIO TERMO A QUO: DO DESPACHO QUE DETERMINA A CITAO (ART. 8, 2, DA LEF) OU DA DATA DA CITAO ART. 219 DO CPC E ART. 174, NICO, DO CTN). 1. A exceo de pr-executividade, como defesa excepcional, no tem o condo de substituir os embargos, ao prpria para o executado formular sua impugnao. 2. A exceo de pr-executividade limita-se s objees que, por serem de ordem pblica, podem ser decretadas de ofcio pelo julgador. 3. Prescrio no objeo e, em princpio, no poderia ser argida, seno via embargos, tolerando-se a via escolhida, exceo, em nome do princpio da economia processual. 4. A jurisprudncia do STJ, aps divergncias, pacificou-se no sentido de admitir como termo a quo para a contagem da prescrio a data da citao, como estabelecido no CTN, no CPC e no CC, afastando-se o rigor da LEF, que indica a data do despacho que ordena a citao. 5. Recurso especial desprovido. (STJ, REsp 437.183, DJ 28/06/2004)
Pode-se afirmar, neste contexto, que dever da parte alertar o juiz acerca das questes que antecedem a anlise do mrito e que podem prejudicar o desenrolar do processo executrio, permitindo, assim, que as questes prejudiciais sejam apreciadas antes das demais questes meritrias trazendo celeridade ao processo com a evidente melhoria na prestao da tutela jurisdicional. Dessa forma, resta comprovada a admissibilidade da exceo de pr-executividade com base na ocorrncia da prescrio, por se tratar de questo extintiva do direito do exeqente, ressaltando-se, outrossim, que a constatao da prescrio da execuo no demanda dilao probatria, Tambm possvel utilizar a exceo de pr-executiva para discutir a inconstitucionalidade de um determinado tributo.
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Neste aspecto, algumas ponderaes so importantes: (i) a inconstitucionalidade matria que deve ser pronunciada de ofcio pelo juiz; (ii) a alegao de inconstitucionalidade relaciona-se com aspectos formais do crdito tributrio e (iii) no comporta exame de provas, restringindo-se a matria de direito. Assim colocada questo, evidencia-se pertinncia da utilizao deste meio de defesa processual uma vez que presentes, claramente, seus pressupostos, sendo certo que a exigncia da oposio de embargos execuo, com a correlata exigncia da garantia do juzo, agrava abusivamente a situao do executado, atentando contra a instrumentalidade e efetividade do processo. Neste diapaso, destacamos a deciso abaixo, que, por sua vez, apresenta grande similaridade com o presente caso, pois se trata da admissibilidade da oposio da exceo de pr-executividade para afastar a cobrana do IPTU e das TIP e TCLLP cobradas pelo Municpio do Rio de Janeiro dada a sua inconstitucionalidade, em textual:
TRIBUTRIO. PROCESSO CIVIL. EXECUO FISCAL. EXECEO DE PR-EXECUTIVIDADE. MATRIAS PASSVEIS DE CONHECIMENTO NESSA VIA: AQUELAS PASSVEIS DE CONHECIMENTO DE OFCIO PELO JUIZ E QUE NO DEMANDEM DILAO PROBATRIA. ALEGAO DE INCONSTITCIONALIDADE DA LEI. CABIMENTO. RECURSO ESPECIAL A QUE SE NAGA PROVIMENTO. (STJ, REsp 595.451, DJ 06/09/2004)
Para um melhor entendimento sobre a execuo fiscal, destacamos abaixo um breve resumo sobre seu desenvolvimento:
Objetivos
Embargos a execuo. Exceo de pre-executividade
Pressupe garantia do juizo. nica prevista em lei. Cabe qualquer alegao. Construo de Pontes de Miranda, aplicvel nos casos de Ilegalidade evidente em matria de ordem pblica. No necessrio garantir o juzo. No cabe dilao probatria. Cabe, somente, alegao em matria de ordem pblica.
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Hiptese 1: Inexistncia de bens, executado no encontrado executado, comprovao de pagamento.

Pedido do Exeqente
Deferimento da Citao Para pagar ou oferecer garantia
Citao
Executado no encontrado
Inexistncia de Bens
Pagamento
Local incerto e no sabido
Manifestao do exeqente
Manifestao da exeqente
Inexistncia de bens
Arresto
Pedido de suspenso
Sentena de extino
Manifestao da exeqente
Arquivamento do processo Baixa na distribuio
Baixa
Citao por edital Arquivamento Nomeao de curador es pecial
Manifesta o do curador
Pedido de sus penso
Despacho de converso do arresto em penhora
Sus penso da execu o Penhora e Laudo de avaliao Arquivamento sem baixa
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Hiptese 2: O executado nomeia bens a penhora
Pedido do Exeqente Deferimento da Citao Para pagar ou oferecer garantia
Citao
Executado nomeia bens a penhora Exeqente ouvido pelo juiz
Impugnao
Soluo de plano
Aceitao
Rejeio da Impugnao
Acolhimento
Cincia ao oficial de justia
Exeqente indica bens
Penhora e laudo de avaliao
Cincia ao oficial de justia
Embargos execuo
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Vimos, acima, os casos em que o contribuinte necessita defende-se da execuo fiscal. Entretanto, h outras aes tributria. So elas:
Aes tributrias Objetivo
Ao declaratria art 4,CPC
Reconhecimento de uma relao jurdica tributria, imunidade, iseno, ou ao declaratoria negativa, reconhecimento da inexistncia de determinada relao jurdica. Declara. Reconhecimento judicial da sua imunidade somado ao cancelamento do auto de infrao. Descontitui. Abarca a compensatoria. Contribuinte opta entre compensao e repetio. Devolver ou compensar. Na realidade, no uma ao tributria, e sim um meio para o contribuinte ter a declarao, devoluo e compensao. O contribuinte que pagar, mas o sujeito ativo no quer receber. Ao proposta exclusivamente pela fazenda. No uma ao do contribuinte. Objetivo: bloquear os bens do contribuinte que est em vias de insolvncia, quando verifica que est havendo uma dilapidao do patrimnio do devedor.
Ao declaratria ao ordinria, CPC Ao repetitria
Mandado de segurana art.5, LXIX e LXX, CF
Ao consignatria tributria 164, CTN Medida cautelar
PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL FEDERAL DECRETO N 70.235, DE 6 DE MARO DE 1972 D.O.U. de 7.3.1972 Dispe sobre o processo administrativo fiscal, e d outras providncias. O PRESIDENTE DA REPBLICA, usando das atribuies que lhe confere o artigo 81, item III, da Constituio e tendo em vista o disposto no artigo 2 do Decreto-Lei n. 822, de 5 de setembro de 1969, decreta: DISPOSIO PRELIMINAR Art. 1 Este Decreto rege o processo administrativo de determinao e exigncia dos crditos tributrios da Unio e o de consulta sobre a aplicao da legislao tributria federal.
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CAPTULO I Do Processo Fiscal SEO I Dos Atos e Termos Processuais Art. 2 Os atos e termos processuais, quando a lei no prescrever forma determinada, contero somente o indispensvel sua finalidade, sem espao em branco, e sem entrelinhas, rasuras ou emendas no ressalvadas. Pargrafo nico. Os atos e termos processuais a que se refere o caput deste artigo podero ser encaminhados de forma eletrnica ou apresentados em meio magntico ou equivalente, conforme disciplinado em ato da administrao tributria. (Includo pela Lei n 11.196, de 2005) Art. 3 A autoridade local far realizar, no prazo de trinta dias, os atos processuais que devam ser praticados em sua jurisdio, por solicitao de outra autoridade preparadora ou julgadora. Art. 4 Salvo disposio em contrrio, o servidor executar os atos processuais no prazo de oito dias. SEO II Dos Prazos Art. 5 Os prazos sero contnuos, excluindo-se na sua contagem o dia do incio e incluindo-se o do vencimento. Pargrafo nico. Os prazos s se iniciam ou vencem no dia de expediente normal no rgo em que corra o processo ou deva ser praticado o ato. Art. 6 (Revogado pela Lei n 8.748, de 1993) SEO III Do Procedimento Art. 7 O procedimento fiscal tem incio com: (Vide Decreto n 3.724, de 2001) I o primeiro ato de ofcio, escrito, praticado por servidor competente, cientificado o sujeito passivo da obrigao tributria ou seu preposto; II a apreenso de mercadorias, documentos ou livros; III o comeo de despacho aduaneiro de mercadoria importada. 1 O incio do procedimento exclui a espontaneidade do sujeito passivo em relao aos atos anteriores e, independentemente de intimao a dos demais envolvidos nas infraes verificadas.
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2 Para os efeitos do disposto no 1, os atos referidos nos incisos I e II valero pelo prazo de sessenta dias, prorrogvel, sucessivamente, por igual perodo, com qualquer outro ato escrito que indique o prosseguimento dos trabalhos. Art. 8 Os termos decorrentes de atividade fiscalizadora sero lavrados, sempre que possvel, em livro fiscal, extraindo-se cpia para anexao ao processo; quando no lavrados em livro, entregar-se- cpia autenticada pessoa sob fiscalizao. Art. 9o A exigncia do crdito tributrio e a aplicao de penalidade isolada sero formalizados em autos de infrao ou notificaes de lanamento, distintos para cada tributo ou penalidade, os quais devero estar instrudos com todos os termos, depoimentos, laudos e demais elementos de prova indispensveis comprovao do ilcito. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 1 Os autos de infrao e as notificaes de lanamento de que trata o caput deste artigo, formalizados em relao ao mesmo sujeito passivo, podem ser objeto de um nico processo, quando a comprovao dos ilcitos depender dos mesmos elementos de prova. (Redao dada pela Lei n 11.196, de 2005) 2 Os procedimentos de que tratam este artigo e o art. 7, sero vlidos, mesmo que formalizados por servidor competente de jurisdio diversa da do domiclio tributrio do sujeito passivo. (Redao dada pela Lei n 8.748, de 1993) 3 A formalizao da exigncia, nos termos do pargrafo anterior, previne a jurisdio e prorroga a competncia da autoridade que dela primeiro conhecer. (Includo pela Lei n 8.748, de 1993) 4o O disposto no caput deste artigo aplica-se tambm nas hipteses em que, constatada infrao legislao tributria, dela no resulte exigncia de crdito tributrio. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 5o Os autos de infrao e as notificaes de lanamento de que trata o caputdeste artigo, formalizados em decorrncia de fiscalizao relacionada a regime especial unificado de arrecadao de tributos, podero conter lanamento nico para todos os tributos por eles abrangidos. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 6o O disposto no caput deste artigo no se aplica s contribuies de que trata o art. 3o da Lei no 11.457, de 16 de maro de 2007. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) Art. 10. O auto de infrao ser lavrado por servidor competente, no local da verificao da falta, e conter obrigatoriamente: I a qualificao do autuado; II o local, a data e a hora da lavratura; III a descrio do fato; IV a disposio legal infringida e a penalidade aplicvel; V a determinao da exigncia e a intimao para cumpri-la ou impugnla no prazo de trinta dias; VI a assinatura do autuante e a indicao de seu cargo ou funo e o nmero de matrcula.
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Art. 11. A notificao de lanamento ser expedida pelo rgo que administra o tributo e conter obrigatoriamente: I a qualificao do notificado; II o valor do crdito tributrio e o prazo para recolhimento ou impugnao; III a disposio legal infringida, se for o caso; IV a assinatura do chefe do rgo expedidor ou de outro servidor autorizado e a indicao de seu cargo ou funo e o nmero de matrcula. Pargrafo nico. Prescinde de assinatura a notificao de lanamento emitida por processo eletrnico. Art. 12. O servidor que verificar a ocorrncia de infrao legislao tributria federal e no for competente para formalizar a exigncia, comunicar o fato, em representao circunstanciada, a seu chefe imediato, que adotar as providncias necessrias. Art. 13. A autoridade preparadora determinar que seja informado, no processo, se o infrator reincidente, conforme definio da lei especfica, se essa circunstncia no tiver sido declarada na formalizao da exigncia. Art. 14. A impugnao da exigncia instaura a fase litigiosa do procedimento. Art. 15. A impugnao, formalizada por escrito e instruda com os documentos em que se fundamentar, ser apresentada ao rgo preparador no prazo de trinta dias, contados da data em que for feita a intimao da exigncia. Pargrafo nico. (Revogado pela Lei n 11.941, de 2009) Art. 16. A impugnao mencionar: I a autoridade julgadora a quem dirigida; II a qualificao do impugnante; III os motivos de fato e de direito em que se fundamenta, os pontos de discordncia e as razes e provas que possuir; (Redao dada pela Lei n 8.748, de 1993) IV as diligncias, ou percias que o impugnante pretenda sejam efetuadas, expostos os motivos que as justifiquem, com a formulao dos quesitos referentes aos exames desejados, assim como, no caso de percia, o nome, o endereo e a qualificao profissional do seu perito. (Redao dada pela Lei n 8.748, de 1993) V se a matria impugnada foi submetida apreciao judicial, devendo ser juntada cpia da petio. (Includo pela Lei n 11.196, de 2005) 1 Considerar-seno formulado o pedido de diligncia ou percia que deixar de atender aos requisitos previstos no inciso IV do art. 16. (Includo pela Lei n 8.748, de 1993) 2 defeso ao impugnante, ou a seu representante legal, empregar expresses injuriosas nos escritos apresentados no processo, cabendo ao julgador, de ofcio ou a requerimento do ofendido, mandar risc-las. (Includo pela Lei n 8.748, de 1993) 3 Quando o impugnante alegar direito municipal, estadual ou estrangeiro, provar-lhe- o teor e a vigncia, se assim o determinar o julgador. (Includo pela Lei n 8.748, de 1993)
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4 A prova documental ser apresentada na impugnao, precluindo o direito de o impugnante faz-lo em outro momento processual, a menos que: (Includo pela Lei n 9.532, de 1997) a) fique demonstrada a impossibilidade de sua apresentao oportuna, por motivo de fora maior;(Includo pela Lei n 9.532, de 1997) b) refira-se a fato ou a direito superveniente;(Includo pela Lei n 9.532, de 1997) c) destine-se a contrapor fatos ou razes posteriormente trazidas aos autos. (Includo pela Lei n 9.532, de 1997) 5 A juntada de documentos aps a impugnao dever ser requerida autoridade julgadora, mediante petio em que se demonstre, com fundamentos, a ocorrncia de uma das condies previstas nas alneas do pargrafo anterior. (Includo pela Lei n 9.532, de 1997) 6 Caso j tenha sido proferida a deciso, os documentos apresentados permanecero nos autos para, se for interposto recurso, serem apreciados pela autoridade julgadora de segunda instncia. (Includo pela Lei n 9.532, de 1997) Art. 17. Considerar-seno impugnada a matria que no tenha sido expressamente contestada pelo impugnante.(Redao dada pela Lei n 9.532, de 1997) Art. 18. A autoridade julgadora de primeira instncia determinar, de ofcio ou a requerimento do impugnante, a realizao de diligncias ou percias, quando entend-las necessrias, indeferindo as que considerar prescindveis ou impraticveis, observando o disposto no art. 28, in fine. (Redao dada pela Lei n 8.748, de 1993) 1 Deferido o pedido de percia, ou determinada de ofcio, sua realizao, a autoridade designar servidor para, como perito da Unio, a ela proceder e intimar o perito do sujeito passivo a realizar o exame requerido, cabendo a ambos apresentar os respectivos laudos em prazo que ser fixado segundo o grau de complexidade dos trabalhos a serem executados.(Redao dada pela Lei n 8.748, de 1993) 2 Os prazos para realizao de diligncia ou percia podero ser prorrogados, a juzo da autoridade. (Redao dada pela Lei n 8.748, de 1993) 3 Quando, em exames posteriores, diligncias ou percias, realizados no curso do processo, forem verificadas incorrees, omisses ou inexatides de que resultem agravamento da exigncia inicial, inovao ou alterao da fundamentao legal da exigncia, ser lavrado auto de infrao ou emitida notificao de lanamento complementar, devolvendo-se, ao sujeito passivo, prazo para impugnao no concernente matria modificada. (Includo pela Lei n 8.748, de 1993) Art. 19. (Revogado pela Lei n 8.748, de 1993) Art. 20. No mbito da Secretaria da Receita Federal, a designao de servidor para proceder aos exames relativos a diligncias ou percias recair sobre AuditorFiscal do Tesouro Nacional. (Redao dada pela Lei n 8.748, de 1993) Art. 21. No sendo cumprida nem impugnada a exigncia, a autoridade preparadora declarar a revelia, permanecendo o processo no rgo preparador, pelo
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prazo de trinta dias, para cobrana amigvel. (Redao dada pela Lei n 8.748, de 1993) 1 No caso de impugnao parcial, no cumprida a exigncia relativa parte no litigiosa do crdito, o rgo preparador, antes da remessa dos autos a julgamento, providenciar a formao de autos apartados para a imediata cobrana da parte no contestada, consignando essa circunstncia no processo original. (Redao dada pela Lei n 8.748, de 1993) 2 A autoridade preparadora, aps a declarao de revelia e findo o prazo previsto no caput deste artigo, proceder, em relao s mercadorias e outros bens perdidos em razo de exigncia no impugnada, na forma do art. 63. (Redao dada pela Lei n 8.748, de 1993) 3 Esgotado o prazo de cobrana amigvel sem que tenha sido pago o crdito tributrio, o rgo preparador declarar o sujeito passivo devedor remisso e encaminhar o processo autoridade competente para promover a cobrana executiva. 4 O disposto no pargrafo anterior aplicar-se- aos casos em que o sujeito passivo no cumprir as condies estabelecidas para a concesso de moratria. Art. 22. O processo ser organizado em ordem cronolgica e ter suas folhas numeradas e rubricadas. SEO IV Da Intimao Art. 23. Far-se- a intimao: I pessoal, pelo autor do procedimento ou por agente do rgo preparador, na repartio ou fora dela, provada com a assinatura do sujeito passivo, seu mandatrio ou preposto, ou, no caso de recusa, com declarao escrita de quem o intimar;(Redao dada pela Lei n 9.532, de 1997) II por via postal, telegrfica ou por qualquer outro meio ou via, com prova de recebimento no domiclio tributrio eleito pelo sujeito passivo; (Redao dada pela Lei n 9.532, de 1997) III por meio eletrnico, com prova de recebimento, mediante: (Redao dada pela Lei n 11.196, de 2005) a) envio ao domiclio tributrio do sujeito passivo; ou (Includa pela Lei n 11.196, de 2005) b) registro em meio magntico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo. (Includa pela Lei n 11.196, de 2005) 1 Quando resultar improfcuo um dos meios previstos no caput deste artigo ou quando o sujeito passivo tiver sua inscrio declarada inapta perante o cadastro fiscal, a intimao poder ser feita por edital publicado: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I no endereo da administrao tributria na internet; (Includo pela Lei n 11.196, de 2005)
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II em dependncia, franqueada ao pblico, do rgo encarregado da intimao; ou (Includo pela Lei n 11.196, de 2005) III uma nica vez, em rgo da imprensa oficial local. (Includo pela Lei n 11.196, de 2005) 2 Considera-se feita a intimao: I na data da cincia do intimado ou da declarao de quem fizer a intimao, se pessoal; II no caso do inciso II do caput deste artigo, na data do recebimento ou, se omitida, quinze dias aps a data da expedio da intimao; (Redao dada pela Lei n 9.532, de 1997) III se por meio eletrnico: (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008) a) quinze dias contados da data registrada no comprovante de entrega no domiclio tributrio do sujeito passivo; (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008) b) na data em que o sujeito passivo efetuar consulta no endereo eletrnico a ele atribudo pela administrao tributria, se ocorrida antes do prazo previsto na alnea a; ou (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008) c) na data registrada no meio magntico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo; (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008) IV 15 (quinze) dias aps a publicao do edital, se este for o meio utilizado. (Includo pela Lei n 11.196, de 2005) 3o Os meios de intimao previstos nos incisos do caput deste artigo no esto sujeitos a ordem de preferncia. (Redao dada pela Lei n 11.196, de 2005) 4o Para fins de intimao, considera-se domiclio tributrio do sujeito passivo: (Redao dada pela Lei n 11.196, de 2005) I o endereo postal por ele fornecido, para fins cadastrais, administrao tributria; e (Includo pela Lei n 11.196, de 2005) II o endereo eletrnico a ele atribudo pela administrao tributria, desde que autorizado pelo sujeito passivo. (Includo pela Lei n 11.196, de 2005) 5o O endereo eletrnico de que trata este artigo somente ser implementado com expresso consentimento do sujeito passivo, e a administrao tributria informar-lhe- as normas e condies de sua utilizao e manuteno. (Includo pela Lei n 11.196, de 2005) 6o As alteraes efetuadas por este artigo sero disciplinadas em ato da administrao tributria. (Includo pela Lei n 11.196, de 2005) 7o OsProcuradoresdaFazendaNacionalserointimadospessoalmentedasdecisesdo Conselhode Contribuinteseda CmaraSuperiorde Recursos Fiscais, doMinistrio da Fazenda na sesso das respectivas cmaras subseqente formalizao do acrdo. (Includo pela Lei n 11.457, de 2007) 8o e os Procuradores da Fazenda Nacional no tiverem sido intimados pessoalmente em at 40 (quarenta) dias contados da formalizao do acrdo do Conselho de Contribuintes ou da Cmara Superior de Recursos Fiscais, do MiFGV DIREITO RIO 128
nistrio da Fazenda, os respectivos autos sero remetidos e entregues, mediante protocolo, Procuradoria da Fazenda Nacional, para fins de intimao. (Includo pela Lei n 11.457, de 2007) 9o Os Procuradores da Fazenda Nacional sero considerados intimados pessoalmente das decises do Conselho de Contribuintes e da Cmara Superior de Recursos Fiscais, do Ministrio da Fazenda, com o trmino do prazo de 30 (trinta) dias contados da data em que os respectivos autos forem entregues Procuradoria na forma do 8o deste artigo. (Includo pela Lei n 11.457, de 2007) SEO V Da Competncia Art. 24. O preparo do processo compete autoridade local do rgo encarregado da administrao do tributo. Pargrafo nico. Quando o ato for praticado por meio eletrnico, a administrao tributria poder atribuir o preparo do processo a unidade da administrao tributria diversa da prevista no caput deste artigo. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) Art. 25. O julgamento de processos sobre a aplicao da legislao referente a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil compete: (Redao dada pela Medida Provisria n 449, de 2008) I em primeira instncia, s Delegacias da Receita Federal de Julgamento, rgos de deliberao interna e natureza colegiada da Secretaria da Receita Federal; (Redao dada pela Medida Provisria n 2.158-35, de 2001) (Vide Medida Provisria n 232, de 2004) a) aos Delegados da Receita Federal, titulares de Delegacias especializadas nas atividades concernentes a julgamento de processos, quanto aos tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal. (Redao dada pela Lei n 8.748, de 1993)(Vide Lei n 11.119, de 2005) b) s autoridades mencionadas na legislao de cada um dos demais tributos ou, na falta dessa indicao, aos chefes da projeo regional ou local da entidade que administra o tributo, conforme for por ela estabelecido. (Vide Medida Provisria n 232, de 2004) II em segunda instncia, ao Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, rgo colegiado, paritrio, integrante da estrutura do Ministrio da Fazenda, com atribuio de julgar recursos de ofcio e voluntrios de deciso de primeira instncia, bem como recursos de natureza especial. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 1 O Conselho Administrativo de Recursos Fiscais ser constitudo por sees e pela Cmara Superior de Recursos Fiscais. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I (revogado); II (revogado);
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III (revogado); IV (revogado). 2 As sees sero especializadas por matria e constitudas por cmaras. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 3 A Cmara Superior de Recursos Fiscais ser constituda por turmas, compostas pelos Presidentes e Vice-Presidentes das cmaras. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 4 As cmaras podero ser divididas em turmas. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 5 O Ministro de Estado da Fazenda poder criar, nas sees, turmas especiais, de carter temporrio, com competncia para julgamento de processos que envolvam valores reduzidos, que podero funcionar nas cidades onde esto localizadas as Superintendncias Regionais da Receita Federal do Brasil. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 6 (VETADO) (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 7 As turmas da Cmara Superior de Recursos Fiscais sero constitudas pelo Presidente do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, pelo VicePresidente, pelos Presidentes e pelos Vice-Presidentes das cmaras, respeitada a paridade. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 8 A presidncia das turmas da Cmara Superior de Recursos Fiscais ser exercida pelo Presidente do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais e a vice-presidncia, por conselheiro representante dos contribuintes. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 9 Os cargos de Presidente das Turmas da Cmara Superior de Recursos Fiscais, das cmaras, das suas turmas e das turmas especiais sero ocupados por conselheiros representantes da Fazenda Nacional, que, em caso de empate, tero o voto de qualidade, e os cargos de Vice-Presidente, por representantes dos contribuintes. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 10. Os conselheiros sero designados pelo Ministro de Estado da Fazenda para mandato, limitando-se as recondues, na forma e no prazo estabelecidos no regimento interno. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) 11. O Ministro de Estado da Fazenda, observado o devido processo legal, decidir sobre a perda do mandato dos conselheiros que incorrerem em falta grave, definida no regimento interno. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) Art. 26. Compete ao Ministro da Fazenda, em instncia especial: I julgar recursos de decises dos Conselhos de Contribuintes, interpostos pelos Procuradores Representantes da Fazenda junto aos mesmos Conselhos; II decidir sobre as propostas de aplicao de equidade apresentadas pelos Conselhos de Contribuintes. Pargrafo nico. A Cmara Superior de Recursos Fiscais poder rever ou cancelar smula, de ofcio ou mediante proposta apresentada pelo Procurador-Geral da Fazenda Nacional ou pelo Secretrio da Receita Federal do Brasil. (Includo pela Medida Provisria n 449, de 2008)
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Art. 26-A. No mbito do processo administrativo fiscal, fica vedado aos rgos de julgamento afastar a aplicao ou deixar de observar tratado, acordo internacional, lei ou decreto, sob fundamento de inconstitucionalidade. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 1 (Revogado). (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 2 (Revogado). (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 3 (Revogado). (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 4 (Revogado). (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 5 (Revogado). (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 6 O disposto no caput deste artigo no se aplica aos casos de tratado, acordo internacional, lei ou ato normativo: (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) I que j tenha sido declarado inconstitucional por deciso definitiva plenria do Supremo Tribunal Federal; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II que fundamente crdito tributrio objeto de: (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) a) dispensa legal de constituio ou de ato declaratrio do Procurador-Geral da Fazenda Nacional, na forma dos arts. 18 e 19 da Lei no 10.522, de 19 de julho de 2002; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) b) smula da Advocacia-Geral da Unio, na forma do art. 43 da Lei Complementar no 73, de 10 de fevereiro de 1993; ou (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) c) pareceres do Advogado-Geral da Unio aprovados pelo Presidente da Repblica, na forma do art. 40 da Lei Complementar no 73, de 10 de fevereiro de 1993. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) SEO VI Do Julgamento em Primeira Instncia Art. 27. Os processos remetidos para apreciao da autoridade julgadora de primeira instncia devero ser qualificados e identificados, tendo prioridade no julgamento aqueles em que estiverem presentes as circunstncias de crime contra a ordem tributria ou de elevado valor, este definido em ato do Ministro de Estado da Fazenda.(Redao dada pela Lei n 9.532, de 1997) Pargrafo nico. Os processos sero julgados na ordem e nos prazos estabelecidos em ato do Secretrio da Receita Federal, observada a prioridade de que trata o caput deste artigo. (Includo pela Lei n 9.532, de 1997) Art. 28. Na deciso em que for julgada questo preliminar ser tambm julgado o mrito, salvo quando incompatveis, e dela constar o indeferimento fundamentado do pedido de diligncia ou percia, se for o caso. (Redao dada pela Lei n 8.748, de 1993) Art. 29. Na apreciao da prova, a autoridade julgadora formar livremente sua convico, podendo determinar as diligncias que entender necessrias. Art. 30. Os laudos ou pareceres do Laboratrio Nacional de Anlises, do Instituto Nacional de Tecnologia e de outros rgos federais congneres sero
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adotados nos aspectos tcnicos de sua competncia, salvo se comprovada a improcedncia desses laudos ou pareceres. 1 No se considera como aspecto tcnico a classificao fiscal de produtos. 2 A existncia no processo de laudos ou pareceres tcnicos no impede a autoridade julgadora de solicitar outros a qualquer dos rgos referidos neste artigo. 3 Atribuir-se- eficcia aos laudos e pareceres tcnicos sobre produtos, exarados em outros processos administrativos fiscais e transladados mediante certido de inteiro teor ou cpia fiel, nos seguintes casos: (Includo pela Lei n 9.532, de 1997) a) quando tratarem de produtos originrios do mesmo fabricante, com igual denominao, marca e especificao; (Includo pela Lei n 9.532, de 1997) b) quando tratarem de mquinas, aparelhos, equipamentos, veculos e outros produtos complexos de fabricao em srie, do mesmo fabricante, com iguais especificaes, marca e modelo. (Includo pela Lei n 9.532, de 1997) Art. 31. A deciso conter relatrio resumido do processo, fundamentos legais, concluso e ordem de intimao, devendo referir-se, expressamente, a todos os autos de infrao e notificaes de lanamento objeto do processo, bem como s razes de defesa suscitadas pelo impugnante contra todas as exigncias. (Redao dada pela Lei n 8.748, de 1993) Art. 32. As inexatides materiais devidas a lapso manifesto e os erros de escrita ou de clculos existentes na deciso podero ser corrigidos de ofcio ou a requerimento do sujeito passivo. Art. 33. Da deciso caber recurso voluntrio, total ou parcial, com efeito suspensivo, dentro dos trinta dias seguintes cincia da deciso. 1 No caso de provimento a recurso de ofcio, o prazo para interposio de recurso voluntrio comear a fluir da cincia, pelo sujeito passivo, da deciso proferida no julgamento do recurso de ofcio. (Includo pela Lei n 10.522, de 2002) 2 (Includo pela Lei n 10.522, de 2002) (Vide Adin n 1.976-7) 3 O arrolamento de que trata o 2 ser realizado preferencialmente sobre bens imveis. (Includo pela Lei n 10.522, de 2002) 4 O Poder Executivo editar as normas regulamentares necessrias operacionalizao do arrolamento previsto no 2. (Includo pela Lei n 10.522, de 2002) Art. 34. A autoridade de primeira instncia recorrer de ofcio sempre que a deciso: I exonerar o sujeito passivo do pagamento de tributo e encargos de multa de valor total (lanamento principal e decorrentes) a ser fixado em ato do Ministro de Estado da Fazenda.(Redao dada pela Lei n 9.532, de 1997) II deixar de aplicar pena de perda de mercadorias ou outros bens cominada infrao denunciada na formalizao da exigncia. 1 O recurso ser interposto mediante declarao na prpria deciso.
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2 No sendo interposto o recurso, o servidor que verificar o fato representar autoridade julgadora, por intermdio de seu chefe imediato, no sentido de que seja observada aquela formalidade. Art. 35. O recurso, mesmo perempto, ser encaminhado ao rgo de segunda instncia, que julgar a perempo. Art. 36. Da deciso de primeira instncia no cabe pedido de reconsiderao. SEO VII Do Julgamento em Segunda Instncia Art. 37. O julgamento no Conselho Administrativo de Recursos Fiscais farse- conforme dispuser o regimento interno. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 1 (Revogado pelo Decreto n 83.304, de 1979) 2 Caber recurso especial Cmara Superior de Recursos Fiscais, no prazo de 15 (quinze) dias da cincia do acrdo ao interessado: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I (VETADO) (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) II de deciso que der lei tributria interpretao divergente da que lhe tenha dado outra Cmara, turma de Cmara, turma especial ou a prpria Cmara Superior de Recursos Fiscais. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) 3 (VETADO) (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) I (revogado); (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) II (revogado).(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) Art. 38. O julgamento em outros rgos da administrao federal far-sede acordo com a legislao prpria, ou, na sua falta, conforme dispuser o rgo que administra o tributo. SEO VIII Do Julgamento em Instncia Especial Art. 39. No cabe pedido de reconsiderao de ato do Ministro da Fazenda que julgar ou decidir as matrias de sua competncia. Art. 40. As propostas de aplicao de equidade apresentadas pelos Conselhos de Contribuintes atendero s caractersticas pessoais ou materiais da espcie julgada e sero restritas dispensa total ou parcial de penalidade pecuniria, nos casos em que no houver reincidncia nem sonegao, fraude ou conluio. Art. 41. O rgo preparador dar cincia ao sujeito passivo da deciso do Ministro da Fazenda, intimando-o, quando for o caso, a cumpr-la, no prazo de trinta dias.
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SEO IX Da Eficcia e Execuo das Decises Art. 42. So definitivas as decises: I de primeira instncia esgotado o prazo para recurso voluntrio sem que este tenha sido interposto; II de segunda instncia de que no caiba recurso ou, se cabvel, quando decorrido o prazo sem sua interposio; III de instncia especial. Pargrafo nico. Sero tambm definitivas as decises de primeira instncia na parte que no for objeto de recurso voluntrio ou no estiver sujeita a recurso de ofcio. Art. 43. A deciso definitiva contrria ao sujeito passivo ser cumprida no prazo para cobrana amigvel fixado no artigo 21, aplicando-se, no caso de descumprimento, o disposto no 3 do mesmo artigo. 1 A quantia depositada para evitar a correo monetria do crdito tributrio ou para liberar mercadorias ser convertida em renda se o sujeito passivo no comprovar, no prazo legal, a propositura de ao judicial. 2 Se o valor depositado no for suficiente para cobrir o crdito tributrio, aplicar-se- cobrana do restante o disposto no caput deste artigo; se exceder o exigido, a autoridade promover a restituio da quantia excedente, na forma da legislao especfica. 3 (Vide Medida Provisria n 2.176-79, de 2001) a) (Vide Medida Provisria n 2.176-79, de 2001) b) (Vide Medida Provisria n 2.176-79, de 2001) 4 (Vide Medida Provisria n 2.176-79, de 2001) Art. 44. A deciso que declarar a perda de mercadoria ou outros bens ser executada pelo rgo preparador, findo o prazo previsto no artigo 21, segundo dispuser a legislao aplicvel. Art. 45. No caso de deciso definitiva favorvel ao sujeito passivo, cumpre autoridade preparadora exoner-lo, de ofcio, dos gravames decorrentes do litgio. CAPTULO II Do Processo da Consulta Art. 46. O sujeito passivo poder formular consulta sobre dispositivos da legislao tributria aplicveis a fato determinado. Pargrafo nico. Os rgos da administrao pblica e as entidades representativas de categorias econmicas ou profissionais tambm podero formular consulta. Art. 47. A consulta dever ser apresentada por escrito, no domiclio tributrio do consulente, ao rgo local da entidade incumbida de administrar o tributo sobre que versa.
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Art. 48. Salvo o disposto no artigo seguinte, nenhum procedimento fiscal ser instaurado contra o sujeito passivo relativamente espcie consultada, a partir da apresentao da consulta at o trigsimo dia subseqente data da cincia: I de deciso de primeira instncia da qual no haja sido interposto recurso; II de deciso de segunda instncia. Art. 49. A consulta no suspende o prazo para recolhimento de tributo, retido na fonte ou autolanado antes ou depois de sua apresentao, nem o prazo para apresentao de declarao de rendimentos. Art. 50. A deciso de segunda instncia no obriga ao recolhimento de tributo que deixou de ser retido ou autolanado aps a deciso reformada e de acordo com a orientao desta, no perodo compreendido entre as datas de cincia das duas decises. Art. 51. No caso de consulta formulada por entidade representativa de categoria econmica ou profissional, os efeitos referidos no artigo 48 s alcanam seus associados ou filiados depois de cientificado o consulente da deciso. Art. 52. No produzir efeito a consulta formulada: I em desacordo com os artigos 46 e 47; II por quem tiver sido intimado a cumprir obrigao relativa ao fato objeto da consulta; III por quem estiver sob procedimento fiscal iniciado para apurar fatos que se relacionem com a matria consultada; IV quando o fato j houver sido objeto de deciso anterior, ainda no modificada, proferida em consulta ou litgio em que tenha sido parte o consulente; V quando o fato estiver disciplinado em ato normativo, publicado antes de sua apresentao; VI quando o fato estiver definido ou declarado em disposio literal de lei; VII quando o fato for definido como crime ou contraveno penal; VIII quando no descrever, completa ou exatamente, a hiptese a que se referir, ou no contiver os elementos necessrios sua soluo salvo se a inexatido ou omisso for escusvel, a critrio da autoridade julgadora. Art. 53. O preparo do processo compete ao rgo local da entidade encarregada da administrao do tributo. Art. 54. O julgamento compete: I Em primeira instncia: a) aos Superintendentes Regionais da Receita Federal, quanto aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal, atendida, no julgamento, a orientao emanada dos atos normativos da Coordenao do Sistema de Tributao; b) s autoridades referidas na alnea b do inciso I do artigo 25. II Em segunda instncia: a) ao Coordenador do Sistema de Tributao, da Secretaria da Receita Federal, salvo quanto aos tributos includos na competncia julgadora de outro rgo da administrao federal;
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b) autoridade mencionada na legislao dos tributos, ressalvados na alnea precedente ou, na falta dessa indicao, que for designada pela entidade que administra o tributo. III Em instncia nica, ao Coordenador do Sistema de Tributao, quanto s consultas relativas aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal e formuladas: a) sobre classificao fiscal de mercadorias; b) pelos rgos centrais da administrao pblica; c) por entidades representativas de categorias econmicas ou profissionais, de mbito nacional. Art. 55. Compete autoridade julgadora declarar a ineficcia da Consulta. Art. 56. Cabe recurso voluntrio, com efeito suspensivo, de deciso de primeira instncia, dentro de trinta dias contados da cincia. Art. 57. A autoridade de primeira instncia recorrer de ofcio de deciso favorvel ao consulente. Art. 58. No cabe pedido de reconsiderao de deciso proferida em processo de consulta, inclusive da que declarar a sua ineficcia. CAPTULO III Das Nulidades Art. 59. So nulos: I os atos e termos lavrados por pessoa incompetente; II os despachos e decises proferidos por autoridade incompetente ou com preterio do direito de defesa. 1 A nulidade de qualquer ato s prejudica os posteriores que dele diretamente dependam ou sejam conseqncia. 2 Na declarao de nulidade, a autoridade dir os atos alcanados, e determinar as providncias necessrias ao prosseguimento ou soluo do processo. 3 Quando puder decidir do mrito a favor do sujeito passivo a quem aproveitaria a declarao de nulidade, a autoridade julgadora no a pronunciar nem mandar repetir o ato ou suprir-lhe a falta. (Includo pela Lei n 8.748, de 1993) Art. 60. As irregularidades, incorrees e omisses diferentes das referidas no artigo anterior no importaro em nulidade e sero sanadas quando resultarem em prejuzo para o sujeito passivo, salvo se este lhes houver dado causa, ou quando no influrem na soluo do litgio. Art. 61. A nulidade ser declarada pela autoridade competente para praticar o ato ou julgar a sua legitimidade. CAPTULO IV Disposies Finais e Transitrias Art. 62. Durante a vigncia de medida judicial que determinar a suspenso da cobrana, do tributo no ser instaurado procedimento fiscal contra o sujeito
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passivo favorecido pela deciso, relativamente, matria sobre que versar a ordem de suspenso. (Vide Medida Provisria n 232, de 2004) Pargrafo nico. Se a medida referir-se a matria objeto de processo fiscal, o curso deste no ser suspenso, exceto quanto aos atos executrios. (Vide Medida Provisria n 232, de 2004) Art. 63. A destinao de mercadorias ou outros bens apreendidos ou dados em garantia de pagamento do crdito tributrio obedecer s normas estabelecidas na legislao aplicvel. Art. 64. Os documentos que instruem o processo podero ser restitudos, em qualquer fase, a requerimento do sujeito passivo, desde que a medida no prejudique a instruo e deles fique cpia autenticada no processo. Art. 65. O disposto neste Decreto no prejudicar a validade dos atos praticados na vigncia da legislao anterior. 1 O preparo dos processos em curso, at a deciso de primeira instncia, continuar regido pela legislao precedente. 2 No se modificaro os prazos iniciados antes da entrada em vigor deste Decreto. Art. 66. O Conselho Superior de Tarifa passa a denominar-se 4 Conselho de Contribuintes. Art. 67. Os Conselhos de Contribuintes, no prazo de noventa dias, adaptaro seus regimentos internos s disposies deste Decreto. Art. 68. Revogam-se as disposies em contrrio. Braslia, 6 de maro de 1972; 151 da Independncia e 84 da Repblica. EMLIO G. MDICI Antnio Delfim Netto
Lei 9.784/99 Lei n 9.784 de 29.01.1999 D.O.U.: 01.02.1999 Regula o processo administrativo no mbito da Administrao Pblica Federal.
O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei: CAPTULO I DAS DISPOSIES GERAIS Art. 1 Esta Lei estabelece normas bsicas sobre o processo administrativo no mbito da Administrao Federal direta e indireta, visando, em especial, proteo dos direitos dos administrados e ao melhor cumprimento dos fins da Administrao. 1 Os preceitos desta Lei tambm se aplicam aos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio da Unio, quando no desempenho de funo administrativa.
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2 Para os fins desta Lei, consideram-se: I rgo a unidade de atuao integrante da estrutura da Administrao direta e da estrutura da Administrao indireta; II entidade a unidade de atuao dotada de personalidade jurdica; III autoridade o servidor ou agente pblico dotado de poder de deciso. Art. 2 A Administrao Pblica obedecer, dentre outros, aos princpios da legalidade, finalidade, motivao, razoabilidade, proporcionalidade, moralidade, ampla defesa, contraditrio, segurana jurdica, interesse pblico e eficincia. Pargrafo nico. Nos processos administrativos sero observados, entre outros, os critrios de: I atuao conforme a lei e o Direito; II atendimento a fins de interesse geral, vedada a renncia total ou parcial de poderes ou competncias, salvo autorizao em lei; III objetividade no atendimento do interesse pblico, vedada a promoo pessoal de agentes ou autoridades; IV atuao segundo padres ticos de probidade, decoro e boa-f; V divulgao oficial dos atos administrativos, ressalvadas as hipteses de sigilo previstas na Constituio; VI adequao entre meios e fins, vedada a imposio de obrigaes, restries e sanes em medida superior quelas estritamente necessrias ao atendimento do interesse pblico; VII indicao dos pressupostos de fato e de direito que determinarem a deciso; VIII observncia das formalidades essenciais garantia dos direitos dos administrados; IX adoo de formas simples, suficientes para propiciar adequado grau de certeza, segurana e respeito aos direitos dos administrados; X garantia dos direitos comunicao, apresentao de alegaes finais, produo de provas e interposio de recursos, nos processos de que possam resultar sanes e nas situaes de litgio; XI proibio de cobrana de despesas processuais, ressalvadas as previstas em lei; XII impulso, de ofcio, do processo administrativo, sem prejuzo da atuao dos interessados; XIII interpretao da norma administrativa da forma que melhor garanta o atendimento do fim pblico a que se dirige, vedada aplicao retroativa de nova interpretao. CAPTULO II DOS DIREITOS DOS ADMINISTRADOS Art. 3 O administrado tem os seguintes direitos perante a Administrao, sem prejuzo de outros que lhe sejam assegurados:
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I ser tratado com respeito pelas autoridades e servidores, que devero facilitar o exerccio de seus direitos e o cumprimento de suas obrigaes; II ter cincia da tramitao dos processos administrativos em que tenha a condio de interessado, ter vista dos autos, obter cpias de documentos neles contidos e conhecer as decises proferidas; III formular alegaes e apresentar documentos antes da deciso, os quais sero objeto de considerao pelo rgo competente; IV fazer-se assistir, facultativamente, por advogado, salvo quando obrigatria a representao, por fora de lei. CAPTULO III DOS DEVERES DO ADMINISTRADO Art. 4 So deveres do administrado perante a Administrao, sem prejuzo de outros previstos em ato normativo: I expor os fatos conforme a verdade; II proceder com lealdade, urbanidade e boa-f; III no agir de modo temerrio; IV prestar as informaes que lhe forem solicitadas e colaborar para o esclarecimento dos fatos. CAPTULO IV DO INCIO DO PROCESSO Art. 5 O processo administrativo pode iniciar-se de ofcio ou a pedido de interessado. Art. 6 O requerimento inicial do interessado, salvo casos em que for admitida solicitao oral, deve ser formulado por escrito e conter os seguintes dados: I rgo ou autoridade administrativa a que se dirige; II identificao do interessado ou de quem o represente; III domiclio do requerente ou local para recebimento de comunicaes; IV formulao do pedido, com exposio dos fatos e de seus fundamentos; V data e assinatura do requerente ou de seu representante. Pargrafo nico. vedada Administrao a recusa imotivada de recebimento de documentos, devendo o servidor orientar o interessado quanto ao suprimento de eventuais falhas. Art. 7 Os rgos e entidades administrativas devero elaborar modelos ou formulrios padronizados para assuntos que importem pretenses equivalentes. Art. 8 Quando os pedidos de uma pluralidade de interessados tiverem contedo e fundamentos idnticos, podero ser formulados em um nico requerimento, salvo preceito legal em contrrio.
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CAPTULO V DOS INTERESSADOS Art. 9 So legitimados como interessados no processo administrativo: I pessoas fsicas ou jurdicas que o iniciem como titulares de direitos ou interesses individuais ou no exerccio do direito de representao; II aqueles que, sem terem iniciado o processo, tm direitos ou interesses que possam ser afetados pela deciso a ser adotada; III as organizaes e associaes representativas, no tocante a direitos e interesses coletivos; IV as pessoas ou as associaes legalmente constitudas quanto a direitos ou interesses difusos. Art. 10. So capazes, para fins de processo administrativo, os maiores de dezoito anos, ressalvada previso especial em ato normativo prprio. CAPTULO VI DA COMPETNCIA Art. 11. A competncia irrenuncivel e se exerce pelos rgos administrativos a que foi atribuda como prpria, salvo os casos de delegao e avocao legalmente admitidos. Art. 12. Um rgo administrativo e seu titular podero, se no houver impedimento legal, delegar parte da sua competncia a outros rgos ou titulares, ainda que estes no lhe sejam hierarquicamente subordinados, quando for conveniente, em razo de circunstncias de ndole tcnica, social, econmica, jurdica ou territorial. Pargrafo nico. O disposto no caput deste artigo aplica-se delegao de competncia dos rgos colegiados aos respectivos presidentes. Art. 13. No podem ser objeto de delegao: I a edio de atos de carter normativo; II a deciso de recursos administrativos; III as matrias de competncia exclusiva do rgo ou autoridade. Art. 14. O ato de delegao e sua revogao devero ser publicados no meio oficial. 1 O ato de delegao especificar as matrias e poderes transferidos, os limites da atuao do delegado, a durao e os objetivos da delegao e o recurso cabvel, podendo conter ressalva de exerccio da atribuio delegada. 2 O ato de delegao revogvel a qualquer tempo pela autoridade delegante. 3 As decises adotadas por delegao devem mencionar explicitamente esta qualidade e considerar-se-o editadas pelo delegado. Art. 15. Ser permitida, em carter excepcional e por motivos relevantes devidamente justificados, a avocao temporria de competncia atribuda a rgo hierarquicamente inferior.
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Art. 16. Os rgos e entidades administrativas divulgaro publicamente os locais das respectivas sedes e, quando conveniente, a unidade fundacional competente em matria de interesse especial. Art. 17. Inexistindo competncia legal especfica, o processo administrativo dever ser iniciado perante a autoridade de menor grau hierrquico para decidir. CAPTULO VII DOS IMPEDIMENTOS E DA SUSPEIO Art. 18. impedido de atuar em processo administrativo o servidor ou autoridade que: I tenha interesse direto ou indireto na matria; II tenha participado ou venha a participar como perito, testemunha ou representante, ou se tais situaes ocorrem quanto ao cnjuge, companheiro ou parente e afins at o terceiro grau; III esteja litigando judicial ou administrativamente com o interessado ou respectivo cnjuge ou companheiro. Art. 19. A autoridade ou servidor que incorrer em impedimento deve comunicar o fato autoridade competente, abstendo-se de atuar. Pargrafo nico. A omisso do dever de comunicar o impedimento constitui falta grave, para efeitos disciplinares. Art. 20. Pode ser argida a suspeio de autoridade ou servidor que tenha amizade ntima ou inimizade notria com algum dos interessados ou com os respectivos cnjuges, companheiros, parentes e afins at o terceiro grau. Art. 21. O indeferimento de alegao de suspeio poder ser objeto de recurso, sem efeito suspensivo. CAPTULO VIII DA FORMA, TEMPO E LUGAR DOS ATOS DO PROCESSO Art. 22. Os atos do processo administrativo no dependem de forma determinada seno quando a lei expressamente a exigir. 1 Os atos do processo devem ser produzidos por escrito, em vernculo, com a data e o local de sua realizao e a assinatura da autoridade responsvel. 2 Salvo imposio legal, o reconhecimento de firma somente ser exigido quando houver dvida de autenticidade. 3 A autenticao de documentos exigidos em cpia poder ser feita pelo rgo administrativo. 4 O processo dever ter suas pginas numeradas seqencialmente e rubricadas. Art. 23. Os atos do processo devem realizar-se em dias teis, no horrio normal de funcionamento da repartio na qual tramitar o processo.
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Pargrafo nico. Sero concludos depois do horrio normal os atos j iniciados, cujo adiamento prejudique o curso regular do procedimento ou cause dano ao interessado ou Administrao. Art. 24. Inexistindo disposio especfica, os atos do rgo ou autoridade responsvel pelo processo e dos administrados que dele participem devem ser praticados no prazo de cinco dias, salvo motivo de fora maior. Pargrafo nico. O prazo previsto neste artigo pode ser dilatado at o dobro, mediante comprovada justificao. Art. 25. Os atos do processo devem realizar-se preferencialmente na sede do rgo, cientificando-se o interessado se outro for o local de realizao. CAPTULO IX DA COMUNICAO DOS ATOS Art. 26. O rgo competente perante o qual tramita o processo administrativo determinar a intimao do interessado para cincia de deciso ou a efetivao de diligncias. 1 A intimao dever conter: I identificao do intimado e nome do rgo ou entidade administrativa; II finalidade da intimao; III data, hora e local em que deve comparecer; IV se o intimado deve comparecer pessoalmente, ou fazer-se representar; V informao da continuidade do processo independentemente do seu comparecimento; VI indicao dos fatos e fundamentos legais pertinentes. 2 A intimao observar a antecedncia mnima de trs dias teis quanto data de comparecimento. 3 A intimao pode ser efetuada por cincia no processo, por via postal com aviso de recebimento, por telegrama ou outro meio que assegure a certeza da cincia do interessado. 4 No caso de interessados indeterminados, desconhecidos ou com domiclio indefinido, a intimao deve ser efetuada por meio de publicao oficial. 5 As intimaes sero nulas quando feitas sem observncia das prescries legais, mas o comparecimento do administrado supre sua falta ou irregularidade. Art. 27. O desatendimento da intimao no importa o reconhecimento da verdade dos fatos, nem a renncia a direito pelo administrado. Pargrafo nico. No prosseguimento do processo, ser garantido direito de ampla defesa ao interessado. Art. 28. Devem ser objeto de intimao os atos do processo que resultem para o interessado em imposio de deveres, nus, sanes ou restrio ao exerccio de direitos e atividades e os atos de outra natureza, de seu interesse.
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CAPTULO X DA INSTRUO Art. 29. As atividades de instruo destinadas a averiguar e comprovar os dados necessrios tomada de deciso realizam-se de ofcio ou mediante impulso do rgo responsvel pelo processo, sem prejuzo do direito dos interessados de propor atuaes probatrias. 1 O rgo competente para a instruo far constar dos autos os dados necessrios deciso do processo. 2 Os atos de instruo que exijam a atuao dos interessados devem realizar-se do modo menos oneroso para estes. Art. 30. So inadmissveis no processo administrativo as provas obtidas por meios ilcitos. Art. 31. Quando a matria do processo envolver assunto de interesse geral, o rgo competente poder, mediante despacho motivado, abrir perodo de consulta pblica para manifestao de terceiros, antes da deciso do pedido, se no houver prejuzo para a parte interessada. 1 A abertura da consulta pblica ser objeto de divulgao pelos meios oficiais, a fim de que pessoas fsicas ou jurdicas possam examinar os autos, fixandose prazo para oferecimento de alegaes escritas. 2 O comparecimento consulta pblica no confere, por si, a condio de interessado do processo, mas confere o direito de obter da Administrao resposta fundamentada, que poder ser comum a todas as alegaes substancialmente iguais. Art. 32. Antes da tomada de deciso, a juzo da autoridade, diante da relevncia da questo, poder ser realizada audincia pblica para debates sobre a matria do processo. Art. 33. Os rgos e entidades administrativas, em matria relevante, podero estabelecer outros meios de participao de administrados, diretamente ou por meio de organizaes e associaes legalmente reconhecidas. Art. 34. Os resultados da consulta e audincia pblica e de outros meios de participao de administrados devero ser apresentados com a indicao do procedimento adotado. Art. 35. Quando necessria instruo do processo, a audincia de outros rgos ou entidades administrativas poder ser realizada em reunio conjunta, com a participao de titulares ou representantes dos rgos competentes, lavrando-se a respectiva ata, a ser juntada aos autos. Art. 36. Cabe ao interessado a prova dos fatos que tenha alegado, sem prejuzo do dever atribudo ao rgo competente para a instruo e do disposto no art. 37 desta Lei. Art. 37. Quando o interessado declarar que fatos e dados esto registrados em documentos existentes na prpria Administrao responsvel pelo processo ou em outro rgo administrativo, o rgo competente para a instruo prover, de ofcio, obteno dos documentos ou das respectivas cpias.
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Art. 38. O interessado poder, na fase instrutria e antes da tomada da deciso, juntar documentos e pareceres, requerer diligncias e percias, bem como aduzir alegaes referentes matria objeto do processo. 1 Os elementos probatrios devero ser considerados na motivao do relatrio e da deciso. 2 Somente podero ser recusadas, mediante deciso fundamentada, as provas propostas pelos interessados quando sejam ilcitas, impertinentes, desnecessrias ou protelatrias. Art. 39. Quando for necessria a prestao de informaes ou a apresentao de provas pelos interessados ou terceiros, sero expedidas intimaes para esse fim, mencionando-se data, prazo, forma e condies de atendimento. Pargrafo nico. No sendo atendida a intimao, poder o rgo competente, se entender relevante a matria, suprir de ofcio a omisso, no se eximindo de proferir a deciso. Art. 40. Quando dados, atuaes ou documentos solicitados ao interessado forem necessrios apreciao de pedido formulado, o no atendimento no prazo fixado pela Administrao para a respectiva apresentao implicar arquivamento do processo. Art. 41. Os interessados sero intimados de prova ou diligncia ordenada, com antecedncia mnima de trs dias teis, mencionando-se data, hora e local de realizao. Art. 42. Quando deva ser obrigatoriamente ouvido um rgo consultivo, o parecer dever ser emitido no prazo mximo de quinze dias, salvo norma especial ou comprovada necessidade de maior prazo. 1 Se um parecer obrigatrio e vinculante deixar de ser emitido no prazo fixado, o processo no ter seguimento at a respectiva apresentao, responsabilizando-se quem der causa ao atraso. 2 Se um parecer obrigatrio e no vinculante deixar de ser emitido no prazo fixado, o processo poder ter prosseguimento e ser decidido com sua dispensa, sem prejuzo da responsabilidade de quem se omitiu no atendimento. Art. 43. Quando por disposio de ato normativo devam ser previamente obtidos laudos tcnicos de rgos administrativos e estes no cumprirem o encargo no prazo assinalado, o rgo responsvel pela instruo dever solicitar laudo tcnico de outro rgo dotado de qualificao e capacidade tcnica equivalentes. Art. 44. Encerrada a instruo, o interessado ter o direito de manifestar-se no prazo mximo de dez dias, salvo se outro prazo for legalmente fixado. Art. 45. Em caso de risco iminente, a Administrao Pblica poder motivadamente adotar providncias acauteladoras sem a prvia manifestao do interessado. Art. 46. Os interessados tm direito vista do processo e a obter certides ou cpias reprogrficas dos dados e documentos que o integram, ressalvados os dados e documentos de terceiros protegidos por sigilo ou pelo direito privacidade, honra e imagem.
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Art. 47. O rgo de instruo que no for competente para emitir a deciso final elaborar relatrio indicando o pedido inicial, o contedo das fases do procedimento e formular proposta de deciso, objetivamente justificada, encaminhando o processo autoridade competente. CAPTULO XI DO DEVER DE DECIDIR Art. 48. A Administrao tem o dever de explicitamente emitir deciso nos processos administrativos e sobre solicitaes ou reclamaes, em matria de sua competncia. Art. 49. Concluda a instruo de processo administrativo, a Administrao tem o prazo de at trinta dias para decidir, salvo prorrogao por igual perodo expressamente motivada. CAPTULO XII DA MOTIVAO Art. 50. Os atos administrativos devero ser motivados, com indicao dos fatos e dos fundamentos jurdicos, quando: I neguem, limitem ou afetem direitos ou interesses; II imponham ou agravem deveres, encargos ou sanes; III decidam processos administrativos de concurso ou seleo pblica; IV dispensem ou declarem a inexigibilidade de processo licitatrio; V decidam recursos administrativos; VI decorram de reexame de ofcio; VII deixem de aplicar jurisprudncia firmada sobre a questo ou discrepem de pareceres, laudos, propostas e relatrios oficiais; VIII importem anulao, revogao, suspenso ou convalidao de ato administrativo. 1 A motivao deve ser explcita, clara e congruente, podendo consistir em declarao de concordncia com fundamentos de anteriores pareceres, informaes, decises ou propostas, que, neste caso, sero parte integrante do ato. 2 Na soluo de vrios assuntos da mesma natureza, pode ser utilizado meio mecnico que reproduza os fundamentos das decises, desde que no prejudique direito ou garantia dos interessados. 3 A motivao das decises de rgos colegiados e comisses ou de decises orais constar da respectiva ata ou de termo escrito. CAPTULO XIII DA DESISTNCIA E OUTROS CASOS DE EXTINO DO PROCESSO Art. 51. O interessado poder, mediante manifestao escrita, desistir total ou parcialmente do pedido formulado ou, ainda, renunciar a direitos disponveis.
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1 Havendo vrios interessados, a desistncia ou renncia atinge somente quem a tenha formulado. 2 A desistncia ou renncia do interessado, conforme o caso, no prejudica o prosseguimento do processo, se a Administrao considerar que o interesse pblico assim o exige. Art. 52. O rgo competente poder declarar extinto o processo quando exaurida sua finalidade ou o objeto da deciso se tornar impossvel, intil ou prejudicado por fato superveniente. CAPTULO XIV DA ANULAO, REVOGAO E CONVALIDAO Art. 53. A Administrao deve anular seus prprios atos, quando eivados de vcio de legalidade, e pode revog-los por motivo de convenincia ou oportunidade, respeitados os direitos adquiridos. Art. 54. O direito da Administrao de anular os atos administrativos de que decorram efeitos favorveis para os destinatrios decai em cinco anos, contados da data em que foram praticados, salvo comprovada m-f. 1 No caso de efeitos patrimoniais contnuos, o prazo de decadncia contar-se- da percepo do primeiro pagamento. 2 Considera-se exerccio do direito de anular qualquer medida de autoridade administrativa que importe impugnao validade do ato. Art. 55. Em deciso na qual se evidencie no acarretarem leso ao interesse pblico nem prejuzo a terceiros, os atos que apresentarem defeitos sanveis podero ser convalidados pela prpria Administrao. CAPTULO XV DO RECURSO ADMINISTRATIVO E DA REVISO Art. 56. Das decises administrativas cabe recurso, em face de razes de legalidade e de mrito. 1 O recurso ser dirigido autoridade que proferiu a deciso, a qual, se no a reconsiderar no prazo de cinco dias, o encaminhar autoridade superior. 2 Salvo exigncia legal, a interposio de recurso administrativo independe de cauo. 3 Se o recorrente alegar que a deciso administrativa contraria enunciado da smula vinculante, caber autoridade prolatora da deciso impugnada, se no a reconsiderar, explicitar, antes de encaminhar o recurso autoridade superior, as razes da aplicabilidade ou inaplicabilidade da smula, conforme o caso. Art. 57. O recurso administrativo tramitar no mximo por trs instncias administrativas, salvo disposio legal diversa. Art. 58. Tm legitimidade para interpor recurso administrativo: I os titulares de direitos e interesses que forem parte no processo;
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II aqueles cujos direitos ou interesses forem indiretamente afetados pela deciso recorrida; III as organizaes e associaes representativas, no tocante a direitos e interesses coletivos; IV os cidados ou associaes, quanto a direitos ou interesses difusos. Art. 59. Salvo disposio legal especfica, de dez dias o prazo para interposio de recurso administrativo, contado a partir da cincia ou divulgao oficial da deciso recorrida. 1 Quando a lei no fixar prazo diferente, o recurso administrativo dever ser decidido no prazo mximo de trinta dias, a partir do recebimento dos autos pelo rgo competente. 2 O prazo mencionado no pargrafo anterior poder ser prorrogado por igual perodo, ante justificativa explcita. Art. 60. O recurso interpe-se por meio de requerimento no qual o recorrente dever expor os fundamentos do pedido de reexame, podendo juntar os documentos que julgar convenientes. Art. 61. Salvo disposio legal em contrrio, o recurso no tem efeito suspensivo. Pargrafo nico. Havendo justo receio de prejuzo de difcil ou incerta reparao decorrente da execuo, a autoridade recorrida ou a imediatamente superior poder, de ofcio ou a pedido, dar efeito suspensivo ao recurso. Art. 62. Interposto o recurso, o rgo competente para dele conhecer dever intimar os demais interessados para que, no prazo de cinco dias teis, apresentem alegaes. Art. 63. O recurso no ser conhecido quando interposto: I fora do prazo; II perante rgo incompetente; III por quem no seja legitimado; IV aps exaurida a esfera administrativa. 1 Na hiptese do inciso II, ser indicada ao recorrente a autoridade competente, sendo-lhe devolvido o prazo para recurso. 2 O no conhecimento do recurso no impede a Administrao de rever de ofcio o ato ilegal, desde que no ocorrida precluso administrativa. Art. 64. O rgo competente para decidir o recurso poder confirmar, modificar, anular ou revogar, total ou parcialmente, a deciso recorrida, se a matria for de sua competncia. Pargrafo nico. Se da aplicao do disposto neste artigo puder decorrer gravame situao do recorrente, este dever ser cientificado para que formule suas alegaes antes da deciso. Art. 64-A. Se o recorrente alegar violao de enunciado da smula vinculante, o rgo competente para decidir o recurso explicitar as razes da aplicabilidade ou inaplicabilidade da smula, conforme o caso. Art. 64-B. Acolhida pelo Supremo Tribunal Federal a reclamao fundada em violao de enunciado da smula vinculante, dar-se- cincia autoridade
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prolatora e ao rgo competente para o julgamento do recurso, que devero adequar as futuras decises administrativas em casos semelhantes, sob pena de responsabilizao pessoal nas esferas cvel, administrativa e penal. Art. 65. Os processos administrativos de que resultem sanes podero ser revistos, a qualquer tempo, a pedido ou de ofcio, quando surgirem fatos novos ou circunstncias relevantes suscetveis de justificar a inadequao da sano aplicada. Pargrafo nico. Da reviso do processo no poder resultar agravamento da sano. CAPTULO XVI DOS PRAZOS Art. 66. Os prazos comeam a correr a partir da data da cientificao oficial, excluindo-se da contagem o dia do comeo e incluindo-se o do vencimento. 1 Considera-se prorrogado o prazo at o primeiro dia til seguinte se o vencimento cair em dia em que no houver expediente ou este for encerrado antes da hora normal. 2 Os prazos expressos em dias contam-se de modo contnuo. 3 Os prazos fixados em meses ou anos contam-se de data a data. Se no ms do vencimento no houver o dia equivalente quele do incio do prazo, tem-se como termo o ltimo dia do ms. Art. 67. Salvo motivo de fora maior devidamente comprovado, os prazos processuais no se suspendem. CAPTULO XVII DAS SANES Art. 68. As sanes, a serem aplicadas por autoridade competente, tero natureza pecuniria ou consistiro em obrigao de fazer ou de no fazer, assegurado sempre o direito de defesa. CAPTULO XVIII DAS DISPOSIES FINAIS Art. 69. Os processos administrativos especficos continuaro a reger-se por lei prpria, aplicando-se-lhes apenas subsidiariamente os preceitos desta Lei. Art. 70. Esta Lei entra em vigor na data de sua publicao. Braslia 29 de janeiro de 1999; 178 da Independncia e 111 da Repblica. FERNANDO HENRIQUE CARDOSO
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Lei 9.430/96 Lei n 9.430 de 27.12.1996
D.O.U.: 30.12.1996
Dispe sobre a legislao tributria federal, as contribuies para a seguridade social, o processo administrativo de consulta e d outras providncias.
O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei: (...) Seo V Normas sobre o Lanamento de Tributos e Contribuies Auto de Infrao Sem Tributo Art. 43. Poder ser formalizada exigncia de crdito tributrio correspondente exclusivamente a multa ou a juros de mora, isolada ou conjuntamente. Pargrafo nico. Sobre o crdito constitudo na forma deste artigo, no pago no respectivo vencimento, incidiro juros de mora, calculados taxa a que se refere o 3 do art. 5, a partir do primeiro dia do ms subseqente ao vencimento do prazo at o ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms de pagamento. Multas de Lanamento de Ofcio Art. 44. Nos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas as seguintes multas: I de 75% (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferena de imposto ou contribuio nos casos de falta de pagamento ou recolhimento, de falta de declarao e nos de declarao inexata; II de 50% (cinqenta por cento), exigida isoladamente, sobre o valor do pagamento mensal: a) na forma do art. 8 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, que deixar de ser efetuado, ainda que no tenha sido apurado imposto a pagar na declarao de ajuste, no caso de pessoa fsica; b) na forma do art. 2 desta Lei, que deixar de ser efetuado, ainda que tenha sido apurado prejuzo fiscal ou base de clculo negativa para a contribuio social sobre o lucro lquido, no anocalendrio correspondente, no caso de pessoa jurdica. 1 O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo ser duplicado nos casos previstos nos arts. 71, 72 e 73 da Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis.
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2 Os percentuais de multa a que se referem o inciso I do caput e o 1 deste artigo sero aumentados de metade, nos casos de no atendimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para: I prestar esclarecimentos; II apresentar os arquivos ou sistemas de que tratam os arts. 11 a 13 da Lei n 8.218, de 29 de agosto de 1991; III apresentar a documentao tcnica de que trata o art. 38 desta Lei. 3 Aplicam-se s multas de que trata este artigo as redues previstas no art. 6 da Lei n 8.218, de 29 de agosto de 1991, e no art. 60. da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991. 4 As disposies deste artigo aplicam-se, inclusive, aos contribuintes que derem causa a ressarcimento indevido de tributo ou contribuio decorrente de qualquer incentivo ou benefcio fiscal. Art. 45. Revogado Art. 46. Revogado Seo VI Aplicao de Acrscimos de Procedimento Espontneo Art. 47. A pessoa fsica ou jurdica submetida a ao fiscal por parte da Secretaria da Receita Federal poder pagar, at o vigsimo dia subseqente data de recebimento do termo de incio de fiscalizao, os tributos e contribuies j declarados, de que for sujeito passivo como contribuinte ou responsvel, com os acrscimos legais aplicveis nos casos de procedimento espontneo. CAPTULO V DISPOSIES GERAIS Seo I Processo Administrativo de Consulta Art. 48. No mbito da Secretaria da Receita Federal, os processos administrativos de consulta sero solucionados em instncia nica. 1 A competncia para solucionar a consulta ou declarar sua ineficcia ser atribuda: I a rgo central da Secretaria da Receita Federal, nos casos de consultas formuladas por rgo central da administrao pblica federal ou por entidade representativa de categoria econmica ou profissional de mbito nacional; II a rgo regional da Secretaria da Receita Federal, nos demais casos. 2 Os atos normativos expedidos pelas autoridades competentes sero observados quando da soluo da consulta. 3 No cabe recurso nem pedido de reconsiderao da soluo da consulta ou do despacho que declarar sua ineficcia.
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4 As solues das consultas sero publicadas pela imprensa oficial, na forma disposta em ato normativo emitido pela Secretaria da Receita Federal. 5 Havendo diferena de concluses entre solues de consultas relativas a uma mesma matria, fundada em idntica norma jurdica, cabe recurso especial, sem efeito suspensivo, para o rgo de que trata o inciso I do 1 6 O recurso de que trata o pargrafo anterior pode ser interposto pelo destinatrio da soluo divergente, no prazo de trinta dias, contados da cincia da soluo. 7 Cabe a quem interpuser o recurso comprovar a existncia das solues divergentes sobre idnticas situaes. 8 O juzo de admissibilidade do recurso ser feito pelo rgo que jurisdiciona o domiclio fiscal do recorrente ou a que estiver subordinado o servidor, na hiptese do pargrafo seguinte, que solucionou a consulta. 9 Qualquer servidor da administrao tributria dever, a qualquer tempo, formular representao ao rgo que houver proferido a deciso, encaminhando as solues divergentes sobre a mesma matria, de que tenha conhecimento. 10. O sujeito passivo que tiver conhecimento de soluo divergente daquela que esteja observando em decorrncia de resposta a consulta anteriormente formulada, sobre idntica matria, poder adotar o procedimento previsto no 5, no prazo de trinta dias contados da respectiva publicao. 11. A soluo da divergncia acarretar, em qualquer hiptese, a edio de ato especfico, uniformizado o entendimento, com imediata cincia ao destinatrio da soluo reformada, aplicando-se seus efeitos a partir da data da cincia. 12. Se, aps a resposta consulta, a administrao alterar o entendimento nela expresso, a nova orientao atingir, apenas, os fatos geradores que ocorram aps dado cincia ao consulente ou aps a sua publicao pela imprensa oficial. 13. A partir de 1 de janeiro de 1997, cessaro todos os efeitos decorrentes de consultas no solucionadas definitivamente, ficando assegurado aos consulentes, at 31 de janeiro de 1997: I a no instaurao de procedimento de fiscalizao em relao matria consultada; II a renovao da consulta anteriormente formulada, qual sero aplicadas as normas previstas nesta Lei. Art. 49. No se aplicam aos processos de consulta no mbito da Secretaria da Receita Federal as disposies dos arts. 54 a 58 do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972. Art. 50. Aplicam-se aos processos de consulta relativos classificao de mercadorias as disposies dos arts. 46 a 53 do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972 e do art. 48 desta Lei. 1 O rgo de que trata o inciso I do 1 do art. 48 poder alterar ou reformar, de ofcio, as decises proferidas nos processos relativos classificao de mercadorias. 2 Da alterao ou reforma mencionada no pargrafo anterior, dever ser dada cincia ao consulente.
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3 Em relao aos atos praticados at a data da cincia ao consulente, nos casos de que trata o 1 deste artigo, aplicam-se as concluses da deciso proferida pelo rgo regional da Secretaria da Receita Federal. 4 O envio de concluses decorrentes de decises proferidas em processos de consulta sobre classificao de mercadorias, para rgos do Mercado Comum do Sul MERCOSUL, ser efetuado exclusivamente pelo rgo de que trata o inciso I do 1 do art. 48. (...) Dbitos com Exigibilidade Suspensa Art. 63. Na constituio de crdito tributrio destinada a prevenir a decadncia, relativo a tributo de competncia da Unio, cuja exigibilidade houver sido suspensa na forma dos incisos IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, no caber lanamento de multa de ofcio. 1 O disposto neste artigo aplica-se, exclusivamente, aos casos em que a suspenso da exigibilidade do dbito tenha ocorrido antes do incio de qualquer procedimento de ofcio a ele relativo. 2 A interposio da ao judicial favorecida com a medida liminar interrompe a incidncia da multa de mora, desde a concesso da medida judicial, at 30 dias aps a data da publicao da deciso judicial que considerar devido o tributo ou contribuio. (...) Seo VII Restituio e Compensao de Tributos e Contribuies Art. 73. Para efeito do disposto no art. 7 do Decreto-lei n 2.287, de 23 de julho de 1986, a utilizao dos crditos do contribuinte e a quitao de seus dbitos sero efetuadas em procedimentos internos Secretaria da Receita Federal, observado o seguinte: I o valor bruto da restituio ou do ressarcimento ser debitado conta do tributo ou da contribuio a que se referir; II a parcela utilizada para a quitao de dbitos do contribuinte ou responsvel ser creditada conta do respectivo tributo ou da respectiva contribuio. Art. 74. O sujeito passivo que apurar crdito, inclusive os judiciais com trnsito em julgado, relativo a tributo ou contribuio administrado pela Secretaria da Receita Federal, passvel de restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo na compensao de dbitos prprios relativos a quaisquer tributos e contribuies administrados por aquele rgo. 1 A compensao de que trata o caput ser efetuada mediante a entrega, pelo sujeito passivo, de declarao na qual constaro informaes relativas aos crditos utilizados e aos respectivos dbitos compensados. 2 A compensao declarada Secretaria da Receita Federal extingue o crdito tributrio, sob condio resolutria de sua ulterior homologao.
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3 Alm das hipteses previstas nas leis especficas de cada tributo ou contribuio, no podero ser objeto de compensao mediante entrega, pelo sujeito passivo, da declarao referida no 1: I o saldo a restituir apurado na Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda da Pessoa Fsica; II os dbitos relativos a tributos e contribuies devidos no registro da Declarao de Importao. III os dbitos relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal que j tenham sido encaminhados Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional para inscrio em Dvida Ativa da Unio; IV o dbito consolidado em qualquer modalidade de parcelamento concedido pela Secretaria da Receita Federal SRF; V o dbito que j tenha sido objeto de compensao no homologada, ainda que a compensao se encontre pendente de deciso definitiva na esfera administrativa; e VI o valor objeto de pedido de restituio ou de ressarcimento j indeferido pela autoridade competente da Secretaria da Receita Federal SRF, ainda que o pedido se encontre pendente de deciso definitiva na esfera administrativa. 4 Os pedidos de compensao pendentes de apreciao pela autoridade administrativa sero considerados declarao de compensao, desde o seu protocolo, para os efeitos previstos neste artigo. 5 O prazo para homologao da compensao declarada pelo sujeito passivo ser de 5 (cinco) anos, contado da data da entrega da declarao de compensao. 6 A declarao de compensao constitui confisso de dvida e instrumento hbil e suficiente para a exigncia dos dbitos indevidamente compensados. 7 No homologada a compensao, a autoridade administrativa dever cientificar o sujeito passivo e intim-lo a efetuar, no prazo de 30 (trinta) dias, contado da cincia do ato que no a homologou, o pagamento dos dbitos indevidamente compensados. 8 No efetuado o pagamento no prazo previsto no 7, o dbito ser encaminhado Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional para inscrio em Dvida Ativa da Unio, ressalvado o disposto no 9. 9 facultado ao sujeito passivo, no prazo referido no 7, apresentar manifestao de inconformidade contra a no homologao da compensao. 10. Da deciso que julgar improcedente a manifestao de inconformidade caber recurso ao Conselho de Contribuintes. 11. A manifestao de inconformidade e o recurso de que tratam os 9 e 10 obedecero ao rito processual do Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972, e enquadram-se no disposto no inciso III do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional, relativamente ao dbito objeto da compensao. 12. Ser considerada no declarada a compensao nas hipteses: I previstas no 3 deste artigo;
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II em que o crdito: a) seja de terceiros; b) refira-se a crdito-prmio institudo pelo art. 1 do Decreto Lei n 491, de 5 de maro de 1969; c) refira-se a ttulo pblico; d) seja decorrente de deciso judicial no transitada em julgado; ou e) no se refira a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal SRF. f ) tiver como fundamento a alegao de inconstitucionalidade de lei, exceto nos casos em que a lei: 1 tenha sido declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal em ao direta de inconstitucionalidade ou em ao declaratria de constitucionalidade; 2 tenha tido sua execuo suspensa pelo Senado Federal; 3 tenha sido julgada inconstitucional em sentena judicial transitada em julgado a favor do contribuinte; ou 4 seja objeto de smula vinculante aprovada pelo Supremo Tribunal Federal nos termos do art. 103-A da Constituio Federal. 13. O disposto nos 2 e 5 a 11 deste artigo no se aplica s hipteses previstas no 12 deste artigo. 14. A Secretaria da Receita Federal SRF disciplinar o disposto neste artigo, inclusive quanto fixao de critrios de prioridade para apreciao de processos de restituio, de ressarcimento e de compensao. (...) Seo IX Competncias dos Conselhos de Contribuintes Art. 76. Fica o Poder Executivo autorizado a alterar as competncias relativas s matrias objeto de julgamento pelos Conselhos de Contribuintes do Ministrio da Fazenda. Seo X Dispositivo Declarado Inconstitucional Art. 77. Fica o Poder Executivo autorizado a disciplinar as hipteses em que a administrao tributria federal, relativamente aos crditos tributrios baseados em dispositivo declarado inconstitucional por deciso definitiva do Supremo Tribunal Federal, possa: I abster-se de constitu-los; II retificar o seu valor ou declar-los extintos, de ofcio, quando houverem sido constitudos anteriormente, ainda que inscritos em dvida ativa; III formular desistncia de aes de execuo fiscal j ajuizadas, bem como deixar de interpor recursos de decises judiciais. (...)
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PROCESSO ADMINSTRATIVO ESTADUAL (RIO DE JANEIRO) Dec. Est. RJ 2.473/79 Dec. Decreto do Estado do Rio de Janeiro n 2.473 de 06.03.1979 DOE-RJ: 07.03.1979 Aprova o Regulamento do Processo AdminisObs.: trativo Tributrio Rep. DOE RJ 27.07.1979
O GOVERNADOR DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO, no uso das atribuies que lhe conferem os incisos III e IV do art. 70 da Constituio Estadual, DECRETA: CAPTULO I DISPOSIES GERAIS Seo I Introduo Art. 1 O processo administrativo-tributrio rege-se pelo disposto neste Decreto, salvo a matria que constitua objeto de legislao especfica. Pargrafo nico Considera-se processo administrativo-tributrio aquele que verse sobre a aplicao ou a interpretao da legislao tributria. Art. 2 O processo ser iniciado de ofcio, por ato da parte interessada ou de terceiro, e organizado em ordem cronolgica, na forma de autos forenses, com as folhas numeradas e rubricadas. Art. 3 Salvo disposio em contrrio, a autuao e o encaminhamento do processo incubem repartio que tiver a jurisdio sobre a localidade onde deva ser iniciado o processo ou onde ocorrer a infrao. Seo II Dos Postulantes Art. 4 So interessados para postular, alm do contribuinte, todo aquele a quem a lei atribuir responsabilidade pelo pagamento de crdito tributrio ou cumprimento de obrigao acessria. Art. 5 Os interessados podem postular pessoalmente, atravs de despachante estadual ou, ainda, mediante mandato expresso, por intermdio de preposto de despachante estadual, gerente, advogado ou contabilista, exigindo-se, quando for o caso, habilitao profissional. Art. 6 Quando o postulante se fizer representar por mandatrio, a legitimidade deste se comprovar pela juntada ao processo do instrumento do mandato.
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Art. 7 Consideram-se vlidos os atos praticados por mandatrio, at o momento em que o mandante declare, expressamente, no processo a extino do mandato. Art. 8 A empresa sem personalidade jurdica, a que for imputada infrao legislao tributria, representada por quem estiver na administrao de seus bens. Pargrafo nico A irregularidade de constituio no poder ser alegada em proveito prprio. Art. 9 Os rgos de classe podem representar os interesses da respectiva categoria econmica ou profissional, quando tenham por finalidade a orientao dos filiados ou associados, em assuntos de interesse coletivo. Seo III Das Peties Art. 10. As peties devem ser dirigidas autoridade ou rgo competente para apreciar a matria. Pargrafo nico O erro nessa indicao no prejudica o requerente, sendo o processo encaminhado, por quem o detiver, autoridade ou rgo competente para a sua apreciao. Art. 11. As peties devem conter: I nome, razo social ou denominao do requerente, seu endereo, atividade profissional ou econmica e nmeros de inscrio no Cadastro Fiscal do Estado e no Cadastro Fiscal Federal. II a pretenso e seus fundamentos, expostos com clareza e preciso; III os meios de prova com que o interessado pretende demonstrar a verdade de suas alegaes; IV o pedido com suas especificaes; V indicao, aps a assinatura, do nome completo do signatrio, do nmero e do rgo expedidor de sua carteira de identidade. 1 REVOGADO 2 O requerente dever comunicar a mudana de endereo ocorrida no curso do processo, sob pena de valerem as intimaes feitas com base na indicao constante dos autos. 3 Na petio que tenha por finalidade a impugnao de valor exigido, dever o requerente declarar o que repute correto. Art. 12. A petio ser instruda com os documentos em que o requerente fundar sua pretenso, facultando-se sua juntada no curso do processo, se no feita inicialmente, por motivo justificvel. 1 Os documentos podem ser apresentados por cpia, fotocpia ou reproduo permanente por processo anlogo, exigindo-se a conferncia com o original, quando necessria.
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2 Podem ser apresentadas cpias da petio e dos documentos a ela juntos, para devoluo ao requerente, no ato, autenticadas e datadas pela repartio, a fim de servirem como recibo de entrega. 3 Quando for o caso, o comprovante de recolhimento das taxas a que se referem os itens 11, 12, e 13 do inciso III do Art. 107 do Decreto Lei n 5/75, com as alteraes inseridas pela Lei n 2.879/97, dever ser apresentado juntamente com a petio. Art. 13. A petio ser indeferida de plano, se manifestamente inepta ou quando a parte for ilegtima, sendo vedado, entretanto, recusar seu recebimento. Art. 14. vedado reunir, na mesma petio, defesas ou recursos referentes a mais de uma autuao, lanamento ou deciso. .Seo IV Dos Atos e Termos Processuais Art. 15. No encaminhamento e na instruo do processo, ter-se- sempre em vista a convenincia da rpida soluo, no se formulando seno exigncias estritamente necessrias elucidao da matria. Pargrafo nico Quando, por mais de um modo, se puder praticar o ato, ou cumprir a exigncia, preferir-se- o menos oneroso para o requerente. Art. 16. Os atos e termos processuais devem conter somente o indispensvel sua finalidade, sem espaos em branco e sem entrelinhas, rasuras ou emendas no ressalvadas. Art. 17. A lavratura dos atos e termos processuais pode ser, no todo ou em parte, manuscrita a tinta, datilografada, impressa, a carimbo ou, ainda, mediante sistema mecanizado ou eletrnico, caso em que prescindem de assinatura. 1 No final dos atos e termos, sero indicadas a localidade, a denominao ou sigla da repartio e a data. 2 Aps a assinatura do servidor, devem constar o seu nome por extenso, o cargo ou funo e o nmero da matrcula, a carimbo ou por outra forma legvel. Art. 18. Os atos e termos, afetos a outra repartio ou a servidor a ela subordinado, devem ser realizados mediante solicitao da autoridade competente nos autos ou, quando sua realizao independer do exame direto de quaisquer peas do processo, mediante expediente em separado. Art. 19. A repartio a que, por equvoco, seja indevidamente remetido o processo, deve promover o seu imediato e direto encaminhamento ao rgo competente. Art. 20. Os termos de anotaes, juntadas e outros semelhantes, relativos ao andamento do processo, devem-se resumir em simples notas. Art. 21. Nas peties, pareceres, promoes e informaes, sero canceladas, pela autoridade julgadora, as expresses descorteses ou injuriosas. Art. 22. Os documentos juntados ou apreendidos podem ser restitudos, em qualquer fase, a requerimento do interessado, desde que a medida no prejudique a instruo do processo e deles fique cpia autenticada nos autos.
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Art. 23. Podem as partes interessadas pedir certides das peas do processo. 1 A expedio de certides depende de pedido escrito, firmado pelo interessado ou seu representante legal, processando-se nos prprios autos. 2 No sero expedidas certides de pareceres, salvo quando indicados na deciso como seu fundamento. 3 Do requerimento constar, expressamente, a finalidade especfica da certido. 4 Quando a finalidade da certido for instruir processo judicial, sero mencionados o direito em questo e fornecidos dados suficientes para identificar a ao. 5 Caber o pronunciamento da Procuradoria Geral do Estado: 1 nos pedidos de certides formulados pelo Poder Judicirio; 2 no caso de certides para prova em juzo, se o Estado for parte na ao em curso ou a ser proposta. 6 Da certido constar, expressamente, se a deciso transitou ou no em julgado na via administrativa. Art. 24. A tramitao do processo deve ser objeto de controle eficaz, de sorte a permitir sua rpida localizao e a aferio da regularidade do seu andamento. Seo V Dos Prazos Art. 25. Os prazos sero: I de 2 (dois) dias: 1 para os atos de simples anotao, encaminhamento ou remessa a outro rgo; 2 para a lavratura de termos que no implique em diligncias ou exames; 3 para o preparo de expedientes necessrios ao andamento do feito; 4 para entrega, na repartio, do auto de infrao e/ou apreenso, constatao e termos de arrecadao de livros e documentos. II de 10 (dez) dias; 1. para o lanamento de informaes sumrias; 2. para o cumprimento de exigncias; 3. para a efetivao de diligncias; III de 30 (trinta) dias: 1 para a apresentao de impugnao; 2 para a emisso de pareceres, informaes fundamentadas, apresentao de laudos e prolao de decises; 3 para a interposio de recursos. Pargrafo nico No havendo prazo fixado na legislao tributria, ser este de 15 (quinze) dias, para a realizao de ato a cargo da parte. Art. 26. Os prazos, de que tratam o item 1 do inciso II e o item 2 do inciso III do artigo anterior, interrompem-se pela formulao de exigncia ao interessado, pela determinao de diligncia e pelo pedido de pronunciamento de outra
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repartio, reiniciando-se a contagem desde a data em que for cumprida a exigncia ou diligncia, ou recebida a resposta. Art. 27. Quando, por necessidade, interesse da Administrao, complexidade da matria, ou outro motivo de fora maior, o servidor tiver de exceder qualquer dos prazos, solicitar, justificadamente, no processo, ao seu superior imediato, a concesso de novo prazo. Art. 28. Salvo disposio em contrrio, os prazos so contnuos e peremptrios, excluindo-se na sua contagem o dia do incio e incluindo-se o do vencimento. Pargrafo nico Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal na repartio em que corra o processo ou deva ser praticado o ato. Art. 29. Contam-se os prazos: I para servidores e autoridades, desde o efetivo recebimento do processo ou, estando este em seu poder, da data em que se houver concludo o ato processual anterior ou expirado o seu prazo; II para os interessados, desde a intimao ou, se a esta se anteciparem, da data em que manifestarem, por qualquer meio, inequvoca cincia do ato. Seo VI Da Prova Art. 30. So admissveis no processo administrativo-tributrio todas as espcies de prova em direito permitidas. Art. 31. As declaraes constantes de autos, termos e demais escritos, firmados pelo servidor competente para a prtica do ato respectivo, gozam de presuno de veracidade, at prova em contrrio. Art. 32. As diligncias, inclusive percias, sero ordenadas pela autoridade julgadora, de ofcio, por solicitao da autoridade lanadora ou do autor do procedimento, ou a requerimento do sujeito passivo. 1 A autoridade julgadora poder indeferir as diligncias e percias que considerar prescindveis ou impraticveis, bem como impugnar os quesitos impertinentes, formulando os que julgar necessrios. 2 Ordenada a percia pela autoridade julgadora, o processo retornar repartio competente para intimar o sujeito passivo a recolher a taxa a que se refere o item 11, c, do inciso III, do Decreto Lei n 5/75, com as alteraes inseridas pela Lei n 2.879/97. 3 O no recolhimento da taxa mencionada no pargrafo anterior, no prazo de 15 (quinze) dias, contados do recebimento da intimao, implicar em desistncia do sujeito passivo do prosseguimento do litgio. Art. 33. O pedido de percia ser fundamentado, com a formulao de quesitos, devendo constar da defesa ou recurso. Art. 34. O sujeito passivo, ao requerer percia, poder indicar assistente tcnico de sua confiana, responsabilizando-se pelas respectivas despesas e honorrios.
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1 Na hiptese deste artigo, o sujeito passivo deve mencionar nome, habilitao profissional, identidade e endereo do assistente tcnico. 2 O laudo ser redigido pelo perito e assinado por ele e pelo assistente tcnico. 3 Se houver divergncia entre o perito e o assistente tcnico, cada um redigir o laudo em separado, oferecendo as razes em que se fundamentarem. Seo VII Da Comunicao dos Atos Art. 35. Os atos dos servidores, autoridades e rgos colegiados sero levados ao conhecimento dos interessados, por meio de intimao ou de simples comunicao. Art. 36. A intimao deve indicar: I contedo do ato ou exigncia a que se refere; II prazo para pagamento ou recurso, quando for o caso; III repartio, local, data, assinatura, nome e matrcula da autoridade ou servidor do qual emana. Pargrafo nico A intimao de deciso ser acompanhada de cpia ou resumo do ato. Art. 37. Far-se- a intimao: I pessoalmente, por servidor competente, na repartio ou fora dela, provada com a assinatura do sujeito passivo, seu mandatrio ou preposto, ou, no caso de recusa, com declarao escrita de quem o intimar; II por via postal ou telegrfica, com prova de recebimento no domiclio tributrio do sujeito passivo; III por meio eletrnico, na forma de regulamento do Poder Executivo; IV por edital, publicado uma nica vez no Dirio Oficial do Estado do Rio de Janeiro e afixado durante pelo menos 10 (dez) dias, em dependncia do rgo designada por ato oficial e de livre acesso ao pblico, onde se encontre o processo administrativo respectivo, quando resulte improfcuo um dos meios de intimao previstos nos incisos I a III deste artigo. 1 Os meios de intimao previstos nos incisos I e II deste artigo no estaro sujeitos a ordem de preferncia, mas s podero ser utilizados quando resultar improfcua a intimao prevista no inciso III. 2 A adoo da intimao por meio eletrnico depender de prvio consentimento do sujeito passivo. Art. 37-A. Para fins de intimao, considera-se domiclio tributrio do sujeito passivo, do seu representante legal, ou do mandatrio devidamente constitudo: I o endereo postal por ele fornecido, para fins cadastrais, Administrao Tributria; II o endereo eletrnico a ele atribudo pela Administrao Tributria.
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Pargrafo nico O endereo eletrnico somente ser implementado com expresso consentimento do sujeito passivo e a Administrao Tributria informar-lhes- as normas e condies de sua utilizao e manuteno. Art. 38. Considera-se feita a intimao: I na data da cincia do intimado ou da declarao de quem fizer a intimao, na hiptese prevista no inciso I do artigo 37; II na data do recebimento ou, se omitida, 15 (quinze) dias aps a data da expedio da intimao, na hiptese prevista no inciso II do artigo 37; III se por meio eletrnico, 15 (quinze) dias contados da data registrada: a) no comprovante de entrega no endereo eletrnico atribudo ao sujeito passivo, conforme previsto no artigo 37-A, inciso II; b) no meio magntico ou equivalente utilizado pelo sujeito passivo; IV 15 (quinze) dias aps a publicao do edital, se este for o meio utilizado. 1 Na hiptese de no haver a prova de recebimento da correspondncia postal ou telegrfica no domicilio do sujeito passivo, de que trata o inciso II do artigo 37, no se considerar ocorrida a intimao, devendo o procedimento ser renovado na forma do disposto no artigo 37. 2 Em caso de duplicidade de intimaes prevalecer a que ocorrer primeiro. 3 O interessado ter vista dos autos do processo administrativo respectivo no rgo que promoveu a intimao. Art. 39. A simples comunicao ser feita por qualquer meio, inclusive via postal simples, telegrfica, ou por telefone, consignando-se no processo a providncia adotada. Seo VIII Da Informao Fundamentada Art. 40. As informaes devem ser redigidas com clareza e preciso, observados, ainda, segundo recomendem a oportunidade e a natureza da matria, os requisitos seguintes: I sntese do assunto e histrico das fases principais do processo; II fundamentao, com indicao ou transcrio dos dispositivos legais; III concluso, formulada objetivamente. Art. 41. A referncia a elementos constantes de processo far-se- com a indicao da respectiva folha e sua data e, se for o caso, do nmero do processo. Art. 42. As cpias, relaes e demais documentos anexados informao devem ser rubricados pelo servidor. Art. 43. As informaes precedidas de diligncias necessrias elucidao do assunto sero realizadas, sempre que possvel, pelo servidor encarregado do estudo do processo.
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Seo IX Da Suspenso do Processo Art. 44. O andamento do processo poder ser suspenso, desde que o interesse da Fazenda no contra-indique a suspenso. 1 O prazo de suspenso no exceder a 180 (cento e oitenta) dias, findo o qual o processo retomar o seu curso. 2 A suspenso no impedir o arquivamento do processo, na hiptese de intercorrncia de fato que justifique essa providncia. Art. 45. O ingresso do interessado em juzo no suspender o andamento do processo nem o seu julgamento, salvo deciso judicial que determine a suspenso. Pargrafo nico Se a determinao judicial de suspenso do processo no se referir aos atos de pesquisa, preparatrios para a autuao ou lanamento, continuaro aqueles atos a ser praticados sem que se lavre o auto de infrao ou a nota de lanamento. Art. 46. Ressalvado o disposto na parte final do caput do artigo anterior, o andamento do processo somente poder ser suspenso pelo Secretrio de Estado de Fazenda. Art. 47. Ocorrer a perempo, se o interessado, no prazo fixado na legislao, no exercer o seu direito ou no cumprir exigncia que lhe seja formulada. 1 Decorrido o prazo, extingue-se, independentemente de declarao da autoridade administrativa, o direito de praticar o ato. 2 No havendo interesse da Fazenda nem crdito tributrio a recolher, o processo ser arquivado. Seo X Das Nulidades Art. 48. So nulos: I os atos praticados por autoridade, rgo ou servidor incompetente; II os atos praticados e as decises proferidas com preterio ou prejuzo do direito de defesa; III as decises no fundamentadas; IV o auto de infrao ou a nota de lanamento que no contenha elementos suficientes para se determinar, com segurana, a infrao e o infrator. Art. 49. A nulidade ser declarada unicamente quando no for possvel suprir a falta pela retificao ou complementao do ato. Art. 50. As irregularidades, incorrees e omisses no importaro em nulidade, desde que haja no processo elementos que permitam supri-las sem cerceamento do direito de defesa, ou quando no influirem na soluo do litgio. Art. 51. A nulidade de qualquer ato s prejudica os posteriores que dele diretamente dependam ou sejam conseqncia. Art. 52. A nulidade ser declarada, de ofcio ou a requerimento do interessado, pela autoridade ou rgo competente para apreciar o ato.
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Pargrafo nico A autoridade que declarar a nulidade deve mencionar a que atos ela se estende, determinando, se for o caso, a repetio dos atos anulados e a retificao ou complementao dos demais. Art. 53. A nulidade no aproveita ao interessado, quando este lhe houver dado causa. CAPTULO II DO PROCEDIMENTO PRVIO DE OFCIO Seo I Disposies Gerais Art. 54. O procedimento prvio de ofcio inicia-se com: I o primeiro ato de ofcio, escrito, praticado por servidor competente, do qual se d cincia ao sujeito passivo da obrigao tributria; II a lavratura de termo de arrecadao de livros e documentos; III a lavratura de auto de constatao de qualquer situao de fato relevante para a fiscalizao. Art. 55. O incio do procedimento exclui a espontaneidade do sujeito passivo em relao s infraes cometidas anteriormente. Art. 56. A validade do procedimento, para efeito do disposto no artigo anterior, ser de 60 (sessenta) dias. 1 O prazo fixado neste artigo poder ser prorrogado, sucessivamente, antes do trmino de cada perodo, por qualquer ato escrito, em que se cientifique o interessado da prorrogao. 2 A soma das prorrogaes no poder ultrapassar 180 (cento e oitenta) dias, salvo casos excepcionais a critrio da autoridade competente a que estiver subordinado o funcionrio encarregado da ao fiscal. Seo II Da Denncia e da Representao Art. 57. Qualquer pessoa estranha Administrao, que tiver conhecimento de atos ou fatos que considere infrao legislao tributria, poder apresentar denncia, para resguardo dos interesses da Fazenda Estadual. Art. 58. O servidor que verificar a ocorrncia de infrao legislao tributria e no for competente para formalizar a exigncia comunicar o fato, em representao circunstanciada, a seu chefe imediato, que adotar as providncias cabveis. Art. 59. A denncia e a representao devem ser formuladas por escrito e conter: I a qualificao do denunciante ou do servidor; II a indicao, com a preciso possvel, do infrator e do ilcito fiscal;
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III os documentos e quaisquer outros elementos de prova em que, porventura, se baseiem ou referncia ao local onde possam ser encontrados. Pargrafo nico A denncia e a representao tambm podero ser feitas verbalmente, hiptese em que sero reduzidas a termo na repartio em que forem apresentadas. Art. 60. Recebida a denncia ou a representao, o expediente ser encaminhado autoridade competente para o procedimento cabvel. Seo III Do Termo de Arrecadao de Livros e Documentos Art. 61. Os livros e documentos fiscais, bem como outros papis que possam interessar ao fiscal, devem ser arrecadados pelo Fisco, mediante a lavratura do competente termo. Art. 62. O termo de arrecadao deve conter, no mnimo: I a identificao do sujeito passivo; II a quantidade e espcie dos livros e documentos arrecadados; III a finalidade da arrecadao; IV o local, dia e hora; V o prazo previsto para a restituio; VI a repartio e a assinatura do funcionrio que lavrar o termo seguida de sua identificao. Art. 63. O termo de arrecadao ser lavrado em 3 (trs) vias, que tero o seguinte destino: I a primeira ficar em poder do sujeito passivo at a devoluo dos livros ou documentos arrecadados; II a segunda ficar em poder do servidor que proceder sua lavratura; III a terceira ser entregue repartio fiscal. Art. 64. Nenhum livro ou documento arrecadado poder permanecer com a fiscalizao por prazo superior a 10 (dez) dias. Pargrafo nico Em casos especiais, o titular da repartio poder prorrogar o prazo estabelecido neste artigo. Seo IV Do Auto de Constatao Art. 65. Sempre que, no interesse da fiscalizao, seja necessrio consignar a existncia de estado ou situao de fato passvel de modificao com o decurso do tempo, lavrar-se- auto circunstanciado da ocorrncia. Art. 66. O auto de constatao deve conter, no mnimo: I a identificao do sujeito passivo ou de terceiro que tenha relao direta ou indireta com o objetivo da ao fiscal; II a descrio minuciosa de tudo o que foi visto, examinado ou apurado;
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III a espcie e quantidade dos bens ou valores encontrados, quando for o caso; IV o local, a data e a hora; V a denominao da repartio e a assinatura do funcionrio que lavrar o auto, seguidas de sua identificao. Art. 67. O auto de constatao deve ser lavrado em 3 (trs) vias, que tero o seguinte destino: I a primeira ser entregue ao sujeito passivo, mediante recibo; II a segunda ficar em poder do servidor que proceder sua lavratura; III a terceira ser entregue repartio fiscal. Art. 68. O auto de constatao servir de prova no processo que lhe deu origem ou que vier a ser instaurado. CAPTULO III Do Processo Contencioso Seo I Disposies Gerais Art. 69. A impugnao instaura a fase litigiosa do procedimento administrativo-tributrio e tem efeito suspensivo. Pargrafo nico Sujeitam-se impugnao os seguintes atos: 1 auto de infrao ou nota de lanamento; 2 indeferimento de pedido de restituio de tributo, acrscimos ou penalidades; 3 recusa de recebimento de tributo, acrscimos ou penalidades que o contribuinte procure, espontaneamente, recolher; 4 lanamento de tributo cujo clculo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos. Art. 70. Deve a impugnao ser formalizada por escrito, observadas as disposies da Seo II do Captulo I, devendo, outrossim, ser acompanhada do comprovante de recolhimento da taxa a que se refere o item 11, A, do inciso III, do Decreto Lei n 5/75, com as alteraes da Lei n 2.879/97, e ser apresentada repartio onde se iniciar o processo. Pargrafo nico o no recolhimento da taxa supramencionada, no prazo determinado para a impugnao, importar no no conhecimento da impugnao de que trata o presente artigo. Art. 71. Encerra-se o litgio com: I a deciso definitiva; II a desistncia do recurso; III o pagamento do auto de infrao ou nota de lanamento; IV o pedido de parcelamento; V qualquer ato que importe em confisso de dvida ou reconhecimento de exigncia do crdito.
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Seo II Do Processo Originrio de Auto de Infrao Subseo I Do Auto de Infrao Art. 72. A constatao de infrao legislao e a exigncia do crdito tributrio formalizam-se pelo auto de infrao. Art. 73. A lavratura do auto de infrao incumbe, privativamente, aos servidores que tenham competncia para a fiscalizao do tributo. Art. 74. O auto de infrao conter os seguintes elementos: I nome, razo social ou denominao do autuado, a atividade profissional ou econmica que exera, seu endereo e nmeros de inscrio no Cadastro Fiscal do Estado e no Cadastro Fiscal Federal; II o local, a data e a hora da lavratura; III a descrio circunstanciada do fato punvel ou dos fatos concretos que justifiquem a exigncia do tributo; IV o dispositivo legal infringido e o que lhe comine a sano ou justifique a exigncia do cumprimento da obrigao; V o valor do tributo e/ou das multas exigidas; VI a indicao da repartio em que correr o processo, com o seu endereo; VII a intimao para efetivao do pagamento ou apresentao de defesa com meno dos prazos correspondentes bem como da incidncia da taxa a que se refere o item 11, A, do inciso III, do Decreto Lei n 5/75, com a redao dada pela Lei n 2.879/97 e eventuais benefcios para o sujeito passivo. VIII a assinatura do autuante e a indicao do seu nome por extenso, cargo ou funo e nmero da matrcula, ressalvada a hiptese de emisso por processo eletrnico, a carimbo ou por outra forma legvel. Art. 75. A discriminao de dbitos pode ser feita atravs de quadros demonstrativos em separado, que integraro o auto de infrao para todos os efeitos legais. Art. 76. A intimao de que trata o inciso VII do artigo 74 poder ser feita por qualquer dos meios previstos no artigo 37. 1 Na hiptese de intimao na forma prevista no inciso I do artigo 37, a cincia do autuado ou seu preposto no importa em concordncia ou confisso, nem a recusa de assinatura, ou o seu lanamento sob protestos, importa em agravamento da infrao. 2 Na hiptese de recusa de assinatura do auto de infrao, o funcionrio certificar a ocorrncia ficando o autuado intimado na forma do inciso I do artigo 37. Art. 77. Para infraes de natureza diversa, podero ser lavrados um ou mais autos de infrao, conforme os critrios que venham a ser fixados pelo Secretrio de Estado de Fazenda.
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Pargrafo nico Quando os ilcitos decorrerem do mesmo fato e a sua comprovao depender dos mesmos elementos de convico, ser lavrado, apenas, um auto de infrao. Art. 78. Lavrado o auto de infrao, o autuante consignar, de forma circunstanciada, termo alusivo no livro fiscal prprio da autuada. Art. 79. Quando, no curso do processo, for constatada a existncia de outra infrao, decorrente do mesmo fato que deu origem primeira e cuja comprovao dependa dos mesmos elementos de convico, lavrar-se- outro auto de infrao. 1 O processo resultante da segunda lavratura tramitar em separado ou juntamente com o primeiro, conforme o recomende a convenincia da rpida soluo dos litgios. 2 Em se tratando de simples majorao da exigncia inicial, antes do julgamento de Primeira Instncia, ser lavrado termo aditivo e marcado novo prazo para pagamento ou impugnao. Art. 80. O auto de infrao ser lavrado em 3 (trs) vias, que tero o seguinte destino: I a primeira e a terceira sero apresentadas, aps sua lavratura, repartio ourgo competente, mediante recibo; II a segunda ser entregue ao infrator ou a seu preposto, por ocasio da lavratura. Art. 81. O infrator poder valer-se das redues previstas na lei, desde que efetue o pagamento nos prazos correspondentes e renuncie, expressamente defesa. Subseo II Do Auto de Apreenso Art. 82. A apreenso de livros, documentos, mercadorias e outros objetos, nos casos permitidos em lei, far-se- sempre mediante auto circunstanciado. Art. 83. O auto de apreenso dever conter, alm dos requisitos previstos nos incisos I, II e VIII do art. 74: I disposio legal em que se fundar a medida; II quantidade e descrio dos bens apreendidos, de modo que possam ser identificados; III assinatura do interessado ou de quem detiver, no momento, os bens apreendidos; IV indicao do lugar em que ficaro depositados os bens apreendidos; V recibo e assinatura do depositrio; VI nmero do auto de infrao. Pargrafo nico havendo recusa em assinar o auto de apreenso, o funcionrio certificar o fato, presumindo-se correto o que dele constar. Art. 84. O auto de apreenso ser lavrado em 3 (trs) vias que tero destino idntico aos das vias do auto de infrao.
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Art. 85. Os bens apreendidos sero, imediatamente, removidos para depsito do Estado. 1 Na impossibilidade de se observar o disposto neste artigo ou, ainda, quando o interesse da Administrao assim o recomendar, o prprio infrator ou terceiro poder ser nomeado depositrio dos bens apreendidos, mediante a lavratura do competente termo, desde que se trate de pessoa jurdica domiciliada no Estado e inscrita no Cadastro Fiscal. 2 No caso de se tratar de mercadorias perecveis, sero as mesmas distribudas entre as instituies hospitalares, escolares ou de assistncia social, se os pagamentos devidos no forem efetuados imediatamente. 3 A apreenso, pelo Fisco estadual, de mercadoria de procedncia estrangeira, de origem no comprovada, dever ser prontamente comunicada ao Inspetor Regional competente e este, no prazo de 24 (vinte e quatro) horas, determinar a entrega do produto da apreenso s autoridades da Receita Federal. Subseo III Da Impugnao Art. 86. assegurado ao autuado o direito de apresentar impugnao escrita no prazo a que se refere o item 1 do inciso III do artigo 25, com observncia do disposto na Seo III do Captulo I, devidamente acompanhada do comprovante de recolhimento da taxa a que se refere o item 11 do inciso III do Art. 107 do Decreto Lei n 5/75, com as alteraes trazidas pela Lei n 2.879/97, quando for o caso. Pargrafo nico o no recolhimento da taxa referida no caput deste artigo, no prazo estabelecido para a apresentao da impugnao, implicar no seu no conhecimento. Art. 87. Durante o prazo de impugnao, o processo aguardar na repartio, onde o autuado ou seu representante dele poder ter vista. Art. 88. A impugnao pode referir-se somente a parte da autuao, assegurando-se ao autuado, quanto ao restante, o direito de recolher o crdito tributrio com as redues de penalidades previstas em lei. Art. 89. Apresentada a impugnao o processo dever ser encaminhado autoridade julgadora de primeira instncia. Pargrafo nico Revogado Art. 90. Revogado. Art. 91. No sendo oferecida impugnao, o autuado ser considerado revel e confesso, ficando definitivamente constitudo o crdito tributrio. 1 As condies e conseqncias da revelia, conforme dispostas no caput deste artigo, estaro consignadas no Auto de Infrao e na Nota de Lanamento. 2 Constatada a revelia, ser lavrado pela autoridade competente o respectivo termo, nos autos do processo administrativo tributrio, e adotadas as providncias para inscrio do crdito na Dvida Ativa e posterior execuo judicial.
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Art. 92. Se a autoridade fiscal negar seguimento impugnao, por perempta, caber recurso, com efeito suspensivo, no prazo de 10 (dez) dias, autoridade indicada em Resoluo do Secretrio de Estado de Fazenda, a qual poder levantar a perempo se considerar relevantes os argumentos do interessado. Seo III Do Processo Originrio de Nota de Lanamento Art. 93. A exigncia do crdito tributrio, em todos os casos em que o lanamento do tributo seja efetivado de ofcio ou por declarao e no decorra de infrao legislao tributria, formaliza-se pela Nota de Lanamento. Art. 94. assegurado ao sujeito passivo o direito de apresentar impugnao escrita no prazo a que se refere o item 1, do inciso III do Art. 25, com observncia do disposto na Seo III do Captulo I, devidamente acompanhada do comprovante de recolhimento da taxa a que se refere o item 11 do inciso III do Art. 107 do Decreto Lei n 5/75, com as alteraes trazidas pela Lei n 2.879, quando for o caso. Art. 95. A Nota de Lanamento dever conter: I as caractersticas do sujeito passivo; II o local, a repartio e a data da emisso, exceto no caso de processamento eletrnico; III o valor do crdito tributrio; IV a intimao para a efetivao do pagamento ou apresentao de defesa com meno dos prazos correspondentes, bem como da incidncia da taxa a que se refere o item 11, A, do inciso III, do Decreto Lei n 5/75, com a redao dada pela Lei n 2.879/97 e eventuais benefcios para o sujeito passivo; V os percentuais dos juros de mora; VI a assinatura da autoridade lanadora, quando exigvel, e a indicao de seu nome por extenso, cargo e matrcula. Art. 96. Aplica-se Nota de Lanamento, no que couber, o disposto na Seo II deste Captulo. Seo IV Do Processo de Restituio do Indbito Art. 97. O pedido de restituio de indbito, nos casos admitidos em lei, ser apresentado atravs de requerimento especfico do interessado, dirigido repartio fiscal que jurisdicionar seu estabelecimento ou a localidade onde tenha sido efetivado o recolhimento. Art. 98. A petio ser elaborada em conformidade com o disposto na Seo III do Captulo I e conter, sob pena de indeferimento: I comprovante do pagamento considerado indevido e, se for o caso, da autorizao para receb-lo; II valor cuja restituio se pleiteia;
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III natureza do dbito a que se refere o pagamento; IV as razes que levaram ao pagamento indevido; Pargrafo nico Quando o indbito tiver sido reconhecido por despacho da autoridade competente em outro processo, bastar a indicao do nmero respectivo. Art. 99. So competentes para apreciar e decidir os pedidos de restituio os titulares das Inspetorias da Fazenda Estadual, que devero recorrer, de ofcio, ao Superintendente Estadual de Tributao somente quando o valor a ser restitudo for superior a 15.000 (quinze mil) UFIR. Art. 100. O despacho que deferir o pedido determinar que a restituio se faa, conforme convenha administrao: I mediante lanamento a crdito na escrita fiscal do requerente; II em espcie. 1 Na hiptese do inciso I, o lanamento a crdito poder ser realizado a partir da data da cincia. 2 Na hiptese do inciso II, o processo, aps a cincia ao interessado, ser remetido ao rgo encarregado de proceder restituio, que poder efetu-la parceladamente. Art. 101. Indeferido o pedido de restituio, assegurado ao sujeito passivo o direito de apresentar impugnao escrita, no prazo de 30 (trinta) dias a que se refere o item 1 do inciso III do artigo 25, com observncia do disposto na Seo III do Captulo I. Art. 102. Apresentada a impugnao, o processo de restituio tramitar, no que for aplicvel, de acordo com as normas estabelecidas para o processo originrio de auto de infrao. Seo V Do Processo Originrio da Recusa de Recebimento de Tributo Art. 103. A recusa de recebimento de tributo, acrscimos ou penalidades que o contribuinte procure espontaneamente recolher poder ser objeto de impugnao, a ser oferecida no prazo a que se refere o item 1 do inciso III do art. 25, com observncia ao disposto na Seo III do Captulo I. Pargrafo nico Ao processo originrio da impugnao a que se refere este artigo, aplica-se, no que couber, o disposto na Seo II deste Captulo. Seo VI Do Processo Originrio de Avaliao Contraditria Art. 104. O lanamento de tributo cujo clculo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, poder ser impugnado pelo sujeito passivo no prazo a que se refere o item 1 do inciso III do art. 25, com observncia do disposto na Seo III do Captulo I.
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1 O sujeito passivo indicar, na impugnao, o seu perito, louvando-se a autoridade lanadora em outro por ela designado, fixado em 5 (cinco) dias o prazo comum para oferecimento dos laudos, aps o que ser o processo encaminhado ao Auditor Tributrio, que, sem estar adstrito a nenhum dos laudos, decidir fundamentadamente. 2 Ao processo originrio da impugnao a que se refere este artigo, aplicase, no que couber, o disposto na Seo II deste Captulo. CAPTULO IV DAS INSTNCIAS ADMINISTRATIVAS Seo I Disposio Preliminar Art. 105. As instncias administrativas so representadas: I A primeira, pelas seguintes autoridades: 1 Titulares das Inspetorias de Fiscalizao Especializadas, das Inspetorias Seccionais de Fiscalizao e do Departamento de Operaes Especiais; 2 Auditores Tributrios da Junta de Reviso Fiscal; 3 Subsecretrio Adjunto da Receita Estadual; e 4 Presidente da Junta da Revista Fiscal. II a segunda, pelo Conselho de Contribuintes; III a especial, pelo Secretrio de Estado de Fazenda. Seo II da Primeira Instncia Art. 106. O julgamento do processo compete, em primeira instncia, aos titulares das Inspetorias de Fiscalizao Especializada, das Inspetorias Seccionais de Fiscalizao e do Departamento de Operaes Especiais, nos casos previstos em legislao especfica, e aos Auditores Tributrios da Junta de Reviso Fiscal nas outras situaes. Art. 107. A deciso dever conter: I o relatrio resumido do processo; II os fundamentos de fato e de direito; III as disposies legais em que se baseia; IV a concluso; V o valor do tributo devido e da penalidade imposta, quando for o caso; VI a ordem de intimao. Art. 108. O titular das unidades fiscais, conforme disposto no item 1 do inciso I do art. 105, recorrer de ofcio para o Presidente da Junta de Reviso Fiscal e o Auditor Tributrio para o Subsecretrio-Adjunto da Receita Estadual, sempre que proferirem deciso, no todo ou em parte, desfavorvel Fazenda.
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1 O recurso de ofcio ser apreciado pelo Presidente da Junta de Reviso Fiscal, alm da hiptese no caput deste artigo, nos seguintes casos de decises desfavorveis Fazenda: 1. fundadas exclusivamente em erro de fato, devido a inexatides materiais resultantes de apso manifesto e a erro de clculo; 2. em processos em que seja reclamado tributo e/ou multa varivel, calculada em percentual do tributo, das operaes, ou do valor da mercadoria e cujo montante no ultrapasse o limite de R$ 91.080,00 (noventa e um mil e oitenta reais), equivalentes a 100.000 UFIR. 2 A UFIR ser a unidade de referncia que dever ser aplicadas para fins de atualizao monetria do valor enunciado neste artigo. 3 O recurso de ofcio tem efeito suspensivo e ser interposto mediante simples declarao na prpria deciso. 4 Enquanto no decidido o recurso de ofcio, a deciso no produzir efeito na parte a ele relativa. Art. 109. A autoridade julgadora poder solicitar os esclarecimentos e as diligncias que entender necessrios para formar sua convico e decidir o litgio. Art. 110. Se a autoridade julgadora considerar insuficientes os elementos constantes do processo, poder determinar a realizao de percia ou quaisquer diligncias. Art. 111. Determinada a realizao de percia, a autoridade julgadora remeter o processo Inspetoria Regional, que o encaminhar repartio competente, a fim de ser designado servidor para proceder aos exames, na qualidade de perito. Art. 112. Designado o perito, o titular da repartio convocar o assistente tcnico indicado pelo sujeito passivo para participar da percia, determinando local, dia e hora de comparecimento. Art. 113. Compete ao titular da repartio, atendendo complexidade de cada caso e ao volume de servio, prorrogar o prazo a que se refere o inciso III do art. 25, no podendo o prazo total ser superior a 60 (sessenta) dias. Art. 114. O laudo ser redigido pelo perito e assinado por ele e pelo assistente tcnico. Pargrafo nico Se houver divergncia entre o perito e o assistente tcnico, cada qual redigir um laudo em separado, com as razes em que se fundamentem suas concluses. Art. 115. A autoridade julgadora no ficar adstrita ao laudo pericial, podendo formar a sua convico com outros elementos ou fatos provados nos autos. Art. 116. Acolhida a impugnao que versar apenas sobre erro de fato, devido a inexatides materiais resultantes de lapso manifesto e a erros de clculo, ser reiniciada, a partir da cincia da deciso, a contagem do prazo para pagamento do crdito tributrio, com o benefcio da reduo das penalidades, quando cabvel. Art. 117. Encerrada a fase de julgamento, o Presidente da Junta de Reviso Fiscal encaminhar o processo repartio de origem, a qual promover a intimao do sujeito passivo mediante uma das formas estabelecidas no art. Art.
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37, determinando, quando for o caso, o cumprimento da deciso de primeira instncia no prazo de 30 (trinta) dias. Art. 118. As inexatides materiais devidas a lapso manifesto e os erros de clculo contidos podero ser corrigidos de ofcio ou a requerimento de interessado. Art. 119. Se a deciso for omissa a respeito de ponto sobre o qual deveria pronunciar-se, o Presidente da Junta de Reviso Fiscal determinar o sobrestamento do processo e devolv-lo- autoridade julgadora, para que decida integralmente o mrito. Pargrafo nico Da deciso complementar, ser o sujeito passivo intimado na forma do artigo 37. Art. 120. Da deciso de primeira instncia, no cabe pedido de reconsiderao. Seo III Do Recurso Voluntrio Art. 121. Da deciso de primeira instncia, cabe recurso voluntrio, total ou parcial, para o Conselho de Contribuintes. 1 o recurso ter efeito suspensivo. 2 o recurso dever ser interposto no prazo de 30 (trinta) dias, com observncia do disposto na seo III do Captulo I, e apresentado na repartio que tenha promovido a intimao devidamente acompanhado do comprovante de recolhimento da taxa a que se refere o item 11 do inciso III do Art. 107 do Decreto Lei n 5/75, com as alteraes trazidas pela Lei n 2.879/97, quando for o caso. Art. 122. Ainda que a autoridade fiscal julgue perempto o recurso, encaminhar o processo ao Conselho de Contribuintes, que apreciar a ocorrncia ou no da perempo, em face das disposies legais aplicveis, no podendo levant-la por motivo de eqidade ou convico da justeza dos argumentos do recorrente quanto ao mrito da lide. Seo IV Da Segunda Instncia Art. 123. O julgamento do processo em segunda instncia ser feito de acordo com as normas do regimento interno do Conselho de Contribuintes. Seo V Da Instncia Especial Art. 124. Compete ao Secretrio de Estado de Economia e Finanas, em instncia especial: I julgar os recursos de decises do Conselho de Contribuinte, interpostos pelo Representante Geral da Fazenda;
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II decidir sobre as propostas de aplicao de eqidade apresentadas pelo Conselho de Contribuintes; III avocar processo administrativo-tributrio, para efeito de deciso ou novo encaminhamento, visando a resguardar interesse de ordem pblica, e estrita observncia da Justia fiscal e da legalidade dos atos. 1 Na hiptese do inciso II, deste artigo, a aplicao da eqidade ficar restrita dispensa, total ou parcial, de penalidade, atendendo s caractersticas pessoais ou materiais do caso. 2 A deciso decorrente de avocatria, a que se refere o inciso III, deste artigo, conter relatrio resumido do processo administrativo-tributrio, fundamentos legais aplicveis e ordem de intimao. Art. 125. Proferida a deciso, o processo ser encaminhado ao Conselho de Contribuintes, para conhecimento, e, em seguida, remetido diretamente repartio preparadora, para cincia ao sujeito passivo. CAPTULO V DA EFICCIA E EXECUO DAS DECISES Seo I Disposies Gerais Art. 126. So definitivas as decises: I de primeira instncia expirado o prazo para o recurso voluntrio, sem que este tenha sido interposto; II de segunda instncia, de que no caiba recurso ou, se cabvel, quando decorrido o prazo sem sua interposio; III de instncia especial. Pargrafo nico So tambm definitivas as decises na parte que no for objeto de recurso voluntrio ou no estiver sujeita a recurso de ofcio. Art. 127. Transitada em julgado a deciso contrria ao sujeito passivo, cumpre repartio a que estiver afeto o processo promover a execuo. Art. 128. Findo o prazo estabelecido para o cumprimento da deciso, sem que o sujeito passivo haja efetuado o pagamento ou apresentado recurso, a repartio competente promover a cobrana amigvel do dbito, concedendo o prazo de 15 (quinze) dias para sua liquidao. Art. 129. Quitada a dvida, uma via do comprovante de pagamento ser anexada aos autos e, aps as conferncias e registros necessrios, a autoridade preparadora mandar arquivar o processo. Art. 130. Resultando improfcua a cobrana amigvel, ser emitida Nota de Dbito, para fins de inscrio da dvida e ulterior cobrana judicial.
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Seo II Do Leilo Art. 131. Quando bens apreendidos e liberados no forem reclamados dentro de 30 (trinta) dias, contados da apreenso, sero vendidos em hasta pblica administrativa. 1 A impugnao e o recurso interrompem o prazo de que trata este artigo, reiniciando-se a contagem a partir da data em que transitar em julgado a deciso. 2 O produto apurado na venda ser aplicado no pagamento do crdito tributrio e das despesas de remoo, guarda e leilo, ficando o saldo, se houver, disposio do proprietrio dos bens. 3 Se o produto da venda no for suficiente para o pagamento total dos dbitos, considerar-se-o quitadas, at o limite permitido pelo montante apurado, na ordem indicada, as parcelas seguintes: I gastos com o leilo; II despesas de remoo e guarda III penalidades; IV juros de mora; V diferena pela correo monetria; VI valor originrio do tributo. Art. 132. A venda em leilo ser determinada pelo Inspetor Regional da Fazenda. Art. 133. Os bens a leiloar sero classificados e avaliados por comisso designada pelo Inspetor Regional de Fazenda. Pargrafo nico A classificao e a avaliao constaro de laudo, que ser anexado ao processo. Art. 134. A realizao do leilo ficar a cargo de comisso de servidores designados pelo Inspetor Regional de Fazenda. Pargrafo nico A comisso ser composta de: I um presidente; II um secretrio; III um leiloeiro. Art. 135. No pode integrar as comisses a que se referem os dois artigos anteriores o servidor que tiver participado de apreenso dos bens. Art. 136. vedada a designao de servidor para integrar, cumulativamente, as duas comisses. Art. 137. O leilo ser precedido de edital publicado no Dirio Oficial do Estado uma nica vez e afixado na sede da repartio incumbida da sua realizao, em local destinado a esse fim e franqueado ao pblico. Pargrafo nico O edital ser publicado e afixado com a antecedncia mnima de 10 (dez) dias da data da realizao do leilo, devendo conter: I local, dia e hora da realizao do leilo, em primeira, segunda e terceira praas; II discriminao dos bens e preo da avaliao; III designao do lugar onde estiverem depositados os bens;
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IV condies e exigncias para a licitao. Art. 138. A administrao pode utilizar outros meios de informao ao seu alcance, para maior divulgao do leilo. Art. 139. Somente sero admitidos a licitar os contribuintes inscritos no Cadastro Fiscal do Estado. Pargrafo nico As pessoas naturais podem ser admitidas na licitao, quando a reduzida quantidade, aliada natureza dos bens integrantes do lote a leiloar, no comporte a presuno de que o licitante tenha em vista a sua comercializao. Art. 140. Esto proibidos de licitar os funcionrios pblicos em exerccio em reparties fiscais estaduais ou qualquer pessoa direta ou indiretamente interessada no processo. Art. 141. Os bens sero entregues ao licitante que maior lance oferecer, observado o disposto no artigo 148. Art. 142. No se consideram arrematados os bens, se o maior lance oferecido no atingir o preo da avaliao, na primeira praa, ou 85% (oitenta e cinco por cento) e 70% (setenta por cento) daquele preo, respectivamente, nas segunda e terceira praas. Art. 143. Entre uma e outra praa haver o intervalo de, no mnimo, 10 (dez) dias. Art. 144. Se no houver licitante ou no se efetivar a arrematao, os bens sero vendidos por leiloeiro pblico, escolhido mediante licitao. Pargrafo nico Na hiptese de que cuida este artigo, os pagamentos referentes arrematao sero feitos por meio de documento oficial de arrecadao e atravs do leiloeiro, que ter o prazo de 24 (vinte e quatro) horas para ultim-los junto ao rgos arrecadador, sob pena de responsabilidade. Art. 145. A repartio que promover o leilo registrar os bens arrematados em livro prprio e entregar ao arrematante nota de leilo, que discriminar minuciosamente os bens, de forma a permitir a sua perfeita identificao. Art. 146. Todas as ocorrncias do leilo sero reduzidas a termo, que passar a integrar o processo. Art. 147. No ato da arrematao, o arrematante recolher como sinal, no mnimo, 10% (dez por cento) do valor respectivo, obrigando-se, mediante declarao assinada, a pagar o restante dentro de 5 (cinco) dias teis, contados da data do leilo, diretamente na rede bancria. Art. 148. A entrega dos bens ao arrematante s ser efetivada aps o pagamento do total do preo da arrematao. Art. 149. O disposto nesta seo no se aplica; I aos bens de rpida deteriorao, no liberados imediatamente por seus proprietrios; II aos bens de pequeno valor, que no comportem as despesas de hasta pblica.
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CAPTULO VI DO PROCESSO DE CONSULTA Seo I Disposies Gerais Art. 150. A consulta sobre matria tributria facultada; I ao sujeito passivo da obrigao; II s entidades representativas de categorias econmicas ou profissionais; III aos rgos da administrao pblica em geral. Art. 151. A consulta dever ser formulada por escrito, observado o disposto na seo III do Captulo I, e apresentada na repartio fiscal a que estiver jurisdicionado o consulente, devidamente acompanhada do comprovante de recolhimento da taxa a que se refere o item 12 do inciso III do Art. 107 do Decreto Lei n 5/75, com as alteraes trazidas pela Lei n 2.879/97, quando for o caso. Art. 152. A consulta dever versar, apenas, sobre dvidas ou circunstncias atinentes situao do consulente e focalizar a matria de forma objetiva, clara e precisa, indicando obrigatoriamente: I o fato sobre o qual versa; II se, em relao questo a ser elucidada, j ocorreu o fato gerador da obrigao tributria e, em caso afirmativo, a data de sua ocorrncia; III a interpretao dada pelo consulente s disposies legais ou regulamentares invocadas. Art. 153. Compete ao Coordenador de Tributao da Superintendncia de Administrao Tributria, ou a quem ele delegar, decidir em processo de consulta. Art. 154. Respondida a consulta, o processo ser devolvido repartio de origem, para que esta cientifique o consulente, intimando-o, quando for o caso, a adotar o entendimento da administrao e recolher o tributo porventura devido em prazo no inferior a 15 (quinze) dias. Art. 155. Da soluo dada consulta cabe recurso voluntrio, com efeito suspensivo, para o Superintendente de Administrao Tributria. Pargrafo nico O prazo para a interposio de recurso de 15 (quinze) dias. Art. 156. Julgado o recurso, sero observadas as disposies do artigo 154. Art. 157. No cabe pedido de reconsiderao da deciso proferida, em primeira e segunda instncias, no processo de consulta. Art. 158. As solues dadas em processo de consulta tero ampla divulgao, atravs da Imprensa oficial, convnios com entidades de classe, editoras especializadas e de outros meios de comunicao ao alcance da repartio. Art. 159. Modificada qualquer orientao consubstanciada em ato normativo, as obrigaes decorrentes dessa modificao sero cumpridas por todos aqueles a que ela se aplicar, no prazo estabelecido no ato modificativo, que obrigar mesmo aqueles que tiverem feito consultas individuais. Art. 160. So definitivas as solues dadas consulta:
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I pelo Coordenador de Tributao, expirado o prazo para o recurso voluntrio, sem que este haja sido interposto; II pelo Superintendente de Administrao Tributria. Art. 161. O no cumprimento da resposta definitiva sujeitar o consulente s penalidades cabveis, mediante a lavratura de auto de infrao. Seo II Dos Efeitos da Consulta Art. 162. A Consulta regularmente formulada suspende o curso da mora em relao matria sobre a qual verse a inicial. Pargrafo nico Recomear o curso da mora, a partir do dia seguinte quele em que se tomar definitiva a soluo dada consulta. Art. 163. Enquanto no solucionada definitivamente a consulta, nenhum procedimento fiscal ser instaurado contra o consulente, em relao matria consultada. Art. 164. No caso de consulta formulada por entidade representativa de categoria econmica ou profissional, os efeitos referidos nos artigos 162 e 163 s alcanaro seus associados ou filiados depois de cientificado o consulente da resposta. Art. 165. A consulta no ser conhecida e deixar de produzir os efeitos que lhe so prprios, quando: I for apresentada repartio aps o incio de qualquer procedimento fiscal contra o consulente; II estiver em desacordo com o disposto nos artigos 151 e 152; III a situao estiver disciplinada em ato normativo, publicado antes de sua apresentao; IV for manifestamente protelatria; V o fato constituir, de acordo com a lei, crime ou contraveno penal. VI desacompanhada do comprovante de recolhimento da taxa a que se refere o item 12, do inciso III do Art. 107 do Decreto Lei n 5/75, com as alteraes trazidas pela Lei n 2.879/97. CAPTULO VII DO PROCESSO DE RECONHECIMENTO DE ISENO E DE IMUNIDADE Art. 166. No processo que versar sobre reconhecimento de iseno ou de imunidade, observar-se-, no que for cabvel, o procedimento estabelecido para a consulta.
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CAPTULO VIII DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS Art. 167. Na organizao do processo administrativo tributrio observar-seo, no que for aplicvel, as normas do processo administrativo em geral. Art. 168. Na ausncia de disposio expressa neste Regulamento, aplicam-se subsidiariamente a legislao federal especfica e a processual civil, naquilo em que no forem incompatveis com a ndole do processo administrativo-tributrio. Art. 169. Os processos de remisso e de parcelamento de dbitos fiscais sero objeto de legislao especfica, sem prejuzo das disposies de carter geral deste Regulamento, que lhes forem aplicveis. Art. 170. As disposies deste Regulamento aplicam-se, desde logo, aos processos pendentes, sem prejuzo da validade dos atos praticados na vigncia da legislao anterior. Art. 171. O Secretrio de Estado de Fazenda e os rgos da Secretaria, no mbito de suas atribuies, baixaro os atos necessrios ao cumprimento deste Regulamento. Art. 172. Este Decreto entrar em vigor na data de sua publicao, revogadas as disposies em contrrio. Rio de Janeiro, 06 de maro de 1979. FLORIANO FARIA LIMA Luiz Rogrio Mitraud de Castro Leite Laudo de Almeida Camargo
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PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL MUNICIPAL Dec. Prefeito/RJ 14.602/96 Dec. Decreto PREFEITO DA CIDADE DO RIO DE JANEIRO Prefeito/RJ n 14.602 de 29.02.1996 DOM-Rio de Janeiro: 01.03.1996 Regulamenta o procedimento e o processo administrativo-tributrios, e revoga o Decreto n 2.979 de 30.01.81.
O Prefeito da Cidade do Rio de Janeiro, no uso das atribuies que lhe confere o artigo 242 da Lei n 691, de 24.12.84, Decreta: CAPTULO I DISPOSIES GERAIS SEO I Introduo Art. 1 O procedimento e o processo administrativo-tributrios regem-se pelo disposto neste Decreto, salvo quanto matria objeto de legislao especfica. 1 Considera-se procedimento ou processo administrativo-tributrio aquele que versar sobre aplicao ou interpretao da legislao tributria. 2 O procedimento ser iniciado de ofcio ou por ato da parte interessada e organizado em ordem cronolgica, com as folhas numeradas e rubricadas. 3 O preparo do procedimento compete ao rgo incumbido de administrar o tributo sobre o qual versar. 4 O processo administrativo-tributrio inicia-se pela impugnao apresentada nas hipteses previstas no art. 79. SEO II Dos Postulantes Art. 2 O sujeito passivo da obrigao tributria, principal ou acessria, poder postular pessoalmente ou atravs de terceiros, mediante procurao com poderes especficos e firma reconhecida. Pargrafo nico Ser admitida a apresentao de cpia da procurao, devidamente autenticada, ou, ainda, cpia e respectivo original, para que seja autenticada pelo servidor que a receber. Art. 3 A sociedade de fato, o condomnio, o esplio, a massa falida ou qualquer outro conjunto de pessoas, coisas ou bens, sem personalidade jurdica, ser representada, para efeitos deste Decreto, por quem estiver na direo ou na administrao de seus bens, na data da petio.
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Art. 4 As pessoas jurdicas representantes de classes, moradores, categorias econmicas ou profissionais podem postular nos casos em que busquem orientao para assuntos de interesse de seus representados. Art. 5 facultado ao postulante, ou a quem o represente, ter vista dos processos em que for parte. SEO III Das Peties Art. 6 As peties devem ser dirigidas autoridade ou rgo competente para praticar o ato e apreciar a matria. Pargrafo nico O erro na indicao da autoridade ou do rgo competente no prejudica o recebimento e encaminhamento da petio. Art. 7 As peties, ressalvadas as hipteses previstas no 2 do art. 49, devero conter: I nome, razo social ou denominao do requerente, seu endereo, nmero de inscrio no Cadastro Geral de Contribuintes ou Cadastro de Pessoas Fsicas e no Cadastro de Atividades Econmicas, quando for o caso; II a pretenso e seus fundamentos, expostos com clareza e preciso; III os meios de prova com os quais o interessado pretende demonstrar a procedncia de suas alegaes; IV indicao, aps a assinatura, do nome completo do signatrio, do nmero e do rgo expedidor de sua carteira de identidade. V endereo para recebimento de comunicaes, intimaes e notificaes; Redao Original: V endereo para recebimento de comunicaes e/ou intimaes e telefone. VI telefone e endereo eletrnico. Pargrafo nico. Quando a petio versar sobre Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana ou demais tributos e contribuies administrados pela Coordenadoria desse imposto, devem ser indicados o nmero da inscrio imobiliria no respectivo cadastro e o endereo do imvel. Art. 8 Qualquer alterao em dados constantes do artigo anterior dever ser comunicada por escrito ao rgo por onde estiver tramitando o processo. Art. 9 Na petio que tiver por finalidade a impugnao do valor exigido, o requerente dever declarar o que reputar correto. Art. 10. Os documentos podem ser apresentados por cpia reprogrfica permanente, exigvel a conferncia com o original a qualquer tempo, sendo vedada a utilizao de papel trmico ou de qualquer outro tipo que permita que a impresso se apague com o tempo. Art. 11. Pode ser apresentada cpia da petio para que, autenticada e datada no ato, pelo servidor que a receber, seja devolvida ao requerente como recibo de entrega.
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Art. 12. A petio ser indeferida de plano, se manifestamente inepta ou quando a parte for ilegtima, sendo vedado, entretanto, a qualquer servidor, recusar o seu recebimento. Art. 13. vedado reunir, na mesma petio, matria referente a tributos diversos, bem como impugnao ou recurso relativo a mais de um lanamento, autuao, deciso ou sujeito passivo. Pargrafo nico. (Revogado). 1. Excluem-se da vedao prevista no caput as matrias relativas ao Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana e aos demais tributos e contribuies administrados pela Coordenadoria desse imposto, quando os lanamentos puderem resultar afetados pela questo levantada. 2. A critrio dos titulares dos rgos lanadores ou julgadores, podero ser autuados ou reunidos em um nico processo as impugnaes ou os recursos relativos a mais de um lanamento do mesmo tributo, em que seja parte um mesmo sujeito passivo e desde que os fundamentos de fato e de direito dos pedidos sejam idnticos para todos os lanamentos questionados. 3. Adotado o procedimento previsto no 2, do processo nico dever constar quadro informativo contendo a identificao pormenorizada dos pedidos formulados, assim como os respectivos resultados produzidos no julgamento do litgio para cada lanamento questionado. 4. A critrio do titular do rgo que administra o tributo, aplica-se o disposto no 2 aos requerimentos em geral, desde que seja parte um mesmo sujeito passivo e desde que os fundamentos de fato e de direito dos pedidos sejam idnticos. SEO IV Dos Atos e Termos Processuais Art. 14. Os atos e termos processuais devem conter somente o indispensvel sua finalidade, sem espaos em branco e sem entrelinhas, rasuras ou emendas no ressalvadas. Art. 15. A lavratura dos atos e termos processuais pode ser, no todo ou em parte, manuscrita a tinta, datilografada, impressa, a carimbo ou, ainda, feita mediante sistema eletrnico. 1 Os atos e termos processuais manuscritos devem ser lanados com clareza e nitidez, de modo que o texto possa ser lido com facilidade. 2 No final dos atos e termos, ser indicada, obrigatoriamente, a denominao ou sigla da repartio e a data. 3 Aps a assinatura do servidor, devem constar o seu nome por extenso, o cargo ou funo e o nmero da matrcula, apostos a carimbo ou por outra forma legvel. Art. 16. Os documentos juntados ou apreendidos podem ser restitudos, em qualquer fase, a requerimento do interessado, desde que a medida no prejudique a instruo do processo e deles fique cpia autenticada nos autos.
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Art. 17. A parte interessada pode pedir certido das peas relativas aos atos decisrios do processo. 1 O pedido de certido ser efetuado por escrito e processado nos prprios autos. 2 A certido poder ser expedida mediante extrao de cpia das peas processuais, autenticada por servidor habilitado. Art. 18. Quando a finalidade da certido for instruir processo judicial, ser mencionado o direito em questo e fornecidos dados suficientes para identificar a ao. Pargrafo nico Caber o pronunciamento da Procuradoria Geral do Municpio no caso de certides para prova em juzo, se o Municpio for parte na ao em curso. Art. 19. Nas peties, impugnaes, recursos, pareceres, promoes e informaes, as expresses descorteses ou injuriosas podero ser canceladas, de ofcio ou a requerimento do ofendido, pela autoridade administrativa, que mandar risc-las. SEO V Da Intimao Art. 20. Os interessados devero ter cincia do ato que determinar o incio do procedimento administrativo-tributrio, bem como de todos os demais de natureza decisria ou que lhes imponham a prtica de qualquer ato. Art. 21. A intimao deve indicar: I contedo do ato ou exigncia a que se refere; II prazo para a prtica de ato, pagamento ou recurso; III repartio, local, data, assinatura, nome e matrcula da autoridade ou servidor do qual emana. Pargrafo nico A intimao referente deciso ser acompanhada de cpia do ato. Art. 22. A intimao ser feita: I pessoalmente, pelo autor do procedimento ou outro servidor a quem for conferida a atribuio, comprovada pelo ciente do intimado ou de seu preposto, considerando-se como tal a pessoa que com ele tenha vnculo empregatcio; II pessoalmente pela cincia dada na repartio, ao interessado ou seu representante, no caso de comparecimento espontneo ou a chamado do rgo onde se encontrem os autos; III por via postal ou telegrfica, considerando-se recebida quando houver comprovao de entrega, em conformidade com a legislao postal brasileira, em local de qualquer forma indicado pelo intimado ou seu representante; IV por sistema de comunicao fac smile (fax) ou por intermdio de mensagem enviada por correio eletrnico, mediante confirmao do recebimento da mensagem, desde que previsto em ato do Secretrio Municipal de Fazenda; V por edital, publicado uma nica vez no Dirio Oficial do Municpio.
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Pargrafo nico. A intimao ser feita por edital quando previsto em lei ou quando frustrada a tentativa pela via pessoal ou postal, anexando-se cpia reprogrfica da publicao e certificando-se, nos autos, a pgina e a data do Dirio Oficial do Municpio. 1. (Revogado). 2. (Revogado). Art. 23. O titular do rgo, atendendo ao princpio da economia processual, optar, em cada caso, por uma das formas de intimao previstas nos incisos II a IV do artigo anterior. Art. 24. O conhecimento, por qualquer forma, de modo inequvoco, do ato ou da deciso administrativa, por parte do interessado, dispensa a formalidade da intimao. Art. 25. Considera-se feita a intimao: I pessoalmente, na data da cincia do intimado; II por via postal, na data de sua entrega ou, se esta for omitida, 15 (quinze) dias aps a entrega da intimao agncia postal; III por fax ou por correio eletrnico, na data da confirmao de seu recebimento, observado o exigido no art. 22, inciso IV; IV por edital, 3 (trs) dias aps sua publicao. SEO VI Dos Prazos Art. 26. Os prazos a serem cumpridos pelos servidores sero de: I 2 (dois) dias: 1 para os atos de simples anotao, encaminhamento ou remessa a outro rgo; 2 para a lavratura de termos que no impliquem em diligncias ou exames; 3 para o preparo de expedientes necessrios ao andamento do feito; 4 para entrega, na repartio, de Auto de Infrao ou de Apreenso, de Constatao e Termos de Arrecadao de Livros e Documentos; II 10 (dez) dias: 1 para o lanamento de informaes sumrias; 2 para a solicitao de diligncias; III 30 (trinta) dias para a interposio de pedido de reconsiderao s decises no unnimes do Conselho de Contribuintes. Pargrafo nico O prazo de que trata o inciso III interrompe-se com a formulao de exigncia ou pelo pedido de pronunciamento de outro rgo, reiniciando seu curso desde a data em que for cumprida a exigncia ou recebida a resposta. Art. 27. Os prazos a serem cumpridos pelos contribuintes sero de: I 10 (dez) dias: 1 para cumprimento de exigncias formuladas em procedimentos ou processos administrativo-tributrios;
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2 para interposio de recurso s decises que indeferirem de plano as peties que no preencherem os requisitos dos arts. 7, 9, 10 e 81; 3 para interposio de recurso s decises que negarem seguimento impugnao ou ao recurso por peremptos; II 30 (trinta) dias: 1 para cumprimento de exigncias formuladas em procedimentos relativos reviso de elementos cadastrais de imveis, previstos na Seo IV do Captulo V deste Decreto. 2 para a apresentao de impugnao, ressalvado o disposto no inciso IV deste artigo; 3 para a interposio de recursos, ressalvados os casos previstos nos itens 2 e 3, do inciso I, deste artigo; 4 para a interposio de pedido de reconsiderao s decises no unnimes do Conselho de Contribuintes. III 45 (quarenta e cinco) dias para a prtica dos atos previstos no artigo 35; IV 60 (sessenta dias) para a impugnao ao lanamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana e demais tributos e contribuies administrados pela Coordenadoria desse imposto. Pargrafo nico. Ser de 15 (quinze) dias, desde que no haja outro fixado na legislao tributria, o prazo para a prtica de atos por parte do contribuinte. Art. 28. Os prazos so contnuos e peremptrios, excluindo-se na sua contagem o dia do incio e incluindo-se o do vencimento. Pargrafo nico Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de funcionamento normal no rgo em que deva ser praticado o ato onde tramite o procedimento ou processo. Art. 29. Nos processos ou procedimentos iniciados de ofcio ou a requerimento do contribuinte, ocorrer a perempo se este, no prazo fixado na legislao, no exercer seu direito ou no cumprir exigncia que lhe tenha sido formulada. Pargrafo nico. Quando a perempo se referir a cumprimento de exigncia, a autoridade competente poder apreciar o mrito com base nas informaes disponveis nos autos e em outras que porventura venha a apurar. Art. 30. Contam-se os prazos: I para servidores e autoridades, desde o efetivo recebimento do expediente ou, estando este em seu poder, da data em que se houver concludo o ato processual anterior ou expirado o prazo para a prtica de ato a cargo do interessado; II para o sujeito passivo, desde a cincia da intimao ou, se a esta se antecipar, da data em que manifestar, por qualquer meio, inequvoca cincia do ato, ressalvado o disposto no inciso subseqente; III para os efeitos do art. 27, IV, da publicao no Dirio Oficial da notificao da emisso do ato contestado ou da intimao do sujeito passivo nos termos do art. 25.
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Art. 31. Os prazos podero ser prorrogados, por uma nica vez, por igual perodo ao anteriormente fixado, mediante despacho fundamentado, a requerimento do interessado, protocolado antes do vencimento do prazo original. Pargrafo nico A prorrogao correr do dia seguinte data do trmino do prazo anterior. SEO VII Da Prova Art. 32. So admissveis no processo administrativo tributrio todas as espcies de prova em direito permitidas. Art. 33. Fazenda cabe o nus da prova de ocorrncia do fato gerador da obrigao; ao impugnante, o de inocorrncia do fato gerador, suspenso, extino ou excluso do crdito exigido. Art. 34. As declaraes constantes de autos, termos e demais escritos firmados pelo servidor competente para a prtica do ato, gozam de presuno de veracidade, at prova em contrrio. Art. 35. Compete ao sujeito passivo produzir as provas que justifiquem, ao tempo do ato ou fato, a sua pretenso, atravs dos meios permitidos ou tecnicamente aceitos para demonstrao do valor venal de imveis, cumprindo autoridade administrativa indicar aquelas que julgue indispensveis formao de seu convencimento, deferindo o prazo do art. 27, III. Art. 36. As diligncias, inclusive percias, sero ordenadas pela autoridade julgadora, de ofcio, por solicitao da autoridade lanadora ou a requerimento do sujeito passivo e realizadas pela Coordenadoria do tributo correspondente. Art. 37. A autoridade julgadora poder indeferir diligncias e percias que considerar prescindveis ou impraticveis, impugnar os quesitos impertinentes e formular os que julgar necessrios. Art. 38. O sujeito passivo apresentar os pontos de discordncia, as razes e provas que tiver, formular os quesitos e indicar, no caso de percia, o nome e o endereo de seu perito. Art. 39. Se deferido o pedido de percia, a autoridade lanadora designar servidor para, como perito da Fazenda, proceder, juntamente com o do sujeito passivo, ao exame requerido. Pargrafo 1 Se as concluses dos peritos forem divergentes, prevalecer a que coincidir com o exame impugnado; no havendo coincidncia, a autoridade julgadora poder determinar a realizao de nova percia. Pargrafo 2 A autoridade lanadora fixar prazo para realizao de percia, atendido o seu grau de complexidade.
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SEO VIII Das Nulidades Art. 40. So nulos: I os atos praticados por autoridade, rgo ou servidor incompetente; II os atos praticados e as decises proferidas com preterio ou prejuzo do direito de defesa; III as decises no fundamentadas; Art. 41. A nulidade ser declarada, de ofcio ou a requerimento do sujeito passivo, pela autoridade ou rgo competente para apreciar o ato ou julgar sua legitimidade quando no for possvel suprir a falta pela retificao ou complementao do ato. Pargrafo nico As irregularidades, incorrees e omisses no importaro em nulidade, desde que haja no procedimento ou processo elementos que permitam supri-las sem cerceamento do direito de defesa. Art. 42. A nulidade de qualquer ato s prejudica os posteriores que dele diretamente dependam ou sejam conseqncia. Pargrafo nico Na hiptese deste artigo, a autoridade ou rgo mencionar expressamente os atos alcanados pela nulidade e determinar, se for o caso, a repetio dos atos anulados e a retificao ou complementao dos demais. Art. 43. A nulidade no aproveita ao interessado, quando este lhe houver dado causa. CAPTULO II DO PROCEDIMENTO PRVIO DE OFCIO SEO I Disposies Gerais Art. 44. O procedimento prvio de ofcio inicia-se pela: I cincia dada ao sujeito passivo ou seu preposto de qualquer ato praticado por servidor competente para esse fim; II lavratura de Termo de Arrecadao ou Apreenso; III lavratura de Auto de Constatao; IV lavratura de Nota ou Notificao de Lanamento; V lavratura de Auto de Infrao. 1 A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligncias de fiscalizao lavrar os termos necessrios para que se documente o incio do procedimento, na forma da legislao aplicvel. 2 Os termos a que se refere o pargrafo anterior sero lavrados, sempre que possvel, no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia; quando lavrados em separado, deles se entregar, pessoa sujeita fiscalizao, cpia autenticada pela autoridade referida no 1.
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3 Os atos previstos nos incisos II a V, mesmo desacompanhados do termo especfico de incio de fiscalizao, do incio ao procedimento de ofcio. 4 Os documentos mencionados nos incisos II, III, IV e V tero seus modelos aprovados por ato do Secretrio Municipal de Fazenda. Art. 45. O incio do procedimento exclui a espontaneidade da parte obrigada ao cumprimento das normas constantes da legislao tributria. 1 O procedimento alcana todos que estejam diretamente envolvidos e somente abrange os atos que o precederem, salvo se a infrao for de natureza formal permanente, caso em que se estender at o encerramento da ao fiscal. 2 Considera-se espontneo o atendimento aos programas de acompanhamento e verificao, por sistemas eletrnicos, da arrecadao dos tributos elencados no art. 171, da Lei n 691/84, desde que o contribuinte, tempestivamente, fornea todas as informaes e elementos solicitados pela repartio fiscal competente e promova o recolhimento de eventuais diferenas de tributo apuradas, com os acrscimos legais, no prazo de 15 (quinze) dias, contados da data em que for cientificado dessas ocorrncias. 3. Quando o sujeito passivo no estiver sob ao fiscal e comparecer ao rgo fazendrio apresentando solicitao relacionada a suas obrigaes tributrias e, em exame da decorrente, ficar constatada a existncia de dbito do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza, verificando-se infrao prevista nos itens de 1 a 5 do inciso I do art. 51 da Lei n 691, de 24 de dezembro de 1984, ficaro dispensadas as respectivas multas, desde que tal dbito seja pago, com a devida atualizao e com os acrscimos moratrios cabveis, no prazo de trinta dias a partir da cincia do Auto de Infrao Art. 46. O procedimento dever estar concludo dentro de 60 (sessenta) dias, prorrogveis pelo mesmo prazo, mediante nova intimao, da qual ser dada cincia ao sujeito passivo antes do trmino do prazo anterior. 1 A prorrogao correr do dia seguinte data do trmino do prazo anterior. 2 A soma das prorrogaes no poder ultrapassar 120 (cento e vinte) dias, salvo casos excepcionais, mediante despacho fundamentado da autoridade competente a que estiver subordinado o funcionrio encarregado da ao fiscal. SEO II Da Denncia e da Representao Art. 47. Qualquer pessoa estranha Administrao poder apresentar denncia de atos ou fatos que considere infrao legislao tributria para resguardo dos interesses da Fazenda. Art. 48. O servidor que verificar a ocorrncia de infrao legislao tributria e no for competente para formalizar a exigncia representar perante seu chefe imediato. Art. 49. A denncia e a representao devem ser formuladas por escrito e conter:
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I a qualificao do denunciante ou do servidor; II a indicao, com a preciso possvel, do infrator; III a descrio circunstanciada dos atos ou fatos; IV os documentos e quaisquer outros elementos de prova em que, porventura, se baseiem ou a indicao do local onde possam ser encontrados; V a assinatura do denunciante ou representante. 1. A denncia e a representao tambm podero ser feitas verbalmente, hiptese em que sero reduzidas a termo na repartio em que forem apresentadas. 2. Exceto quando envolver, no todo ou em parte, condutas de agentes pblicos municipais no exerccio de suas funes, a denncia poder ser annima, hiptese em que ao autor ser facultado o previsto no 1, sendo-lhe porm vedado, em qualquer caso, acompanhar ou intervir no procedimento, bem como conhecer-lhe o resultado enquanto no se identificar. 3. Na hiptese de denncia annima, no ser necessrio atender ao previsto no inciso I do caput Art. 50. Recebida a denncia ou a representao, o expediente ser encaminhado autoridade competente para a adoo do procedimento cabvel. Pargrafo nico. A Administrao poder deixar de executar procedimentos fiscais e administrativos fundados na denncia ou na representao quando, isolada ou cumulativamente: I no caso de denncia, esta for annima; II no for possvel identificar com absoluta segurana o contribuinte supostamente infrator; III for genrica ou vaga em relao infrao supostamente cometida; IV no estiver acompanhada de indcios de autoria e de comprovao da prtica da infrao. SEO III Do Termo de Arrecadao Art. 51. Os livros e documentos que interessem ao fiscal podero ser arrecadados pela autoridade competente, mediante lavratura de Termo de Arrecadao. Art. 52. O Termo de Arrecadao deve conter, no mnimo: I a identificao do sujeito passivo; II a quantidade e espcie dos livros e documentos arrecadados; III o local, o dia e hora; IV o prazo previsto para a restituio; V a denominao do rgo e a assinatura do funcionrio que lavrar o Termo, seguida de sua identificao. Art. 53. O Termo de Arrecadao ser lavrado em 3 (trs) vias, que tero o seguinte destino: I a primeira ficar em poder do sujeito passivo;
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II a segunda ficar em poder do servidor que proceder sua lavratura; III a terceira ser entregue ao rgo fiscal. Art. 54. Nenhum livro ou documento arrecadado poder permanecer com a fiscalizao por prazo superior a 30 (trinta) dias. Pargrafo nico Em casos especiais, mediante despacho fundamentado, o titular do rgo poder prorrogar o prazo estabelecido neste artigo, por igual perodo. SEO IV Do Termo de Apreenso Art. 55. Os livros e documentos que contenham indcios da prtica de infraes legislao fiscal ou penal podero ser apreendidos pela autoridade competente, mediante a lavratura de Termo de Apreenso. Art. 56. O Termo de Apreenso deve conter, no mnimo: I a identificao do sujeito passivo; II a quantidade e espcie dos livros e documentos apreendidos; III o local, o dia e hora; IV a denominao do rgo e a assinatura do funcionrio que lavrar o Termo, seguida de sua identificao. Art. 57. O Termo de Apreenso ser lavrado em 03 (trs) vias, que tero a seguinte destinao: I a primeira ficar em poder do sujeito passivo; II a segunda ficar em poder do servidor que proceder sua lavratura; III a terceira ser entregue ao rgo fiscalizador. Art. 58. Os livros e documentos apreendidos sero utilizados para instruo do procedimento fiscal de ofcio. 1 Nos casos de fraude ou sonegao, os originais dos livros e documentos apreendidos sero remetidos para instruo do procedimento criminal. 2 Na hiptese do pargrafo anterior, o rgo encarregado da instruo dos autos providenciar cpia autenticada dos elementos apreendidos em substituio aos originais. 3 Caso no se comprove, na esfera administrativa, a ocorrncia dos delitos referidos no pargrafo primeiro, os livros e documentos apreendidos sero devolvidos ao sujeito passivo aps o encerramento do respectivo processo. SEO V Do Auto de Constatao Art. 59. Sempre que, no interesse da fiscalizao, seja necessrio consignar a existncia de estado ou situao de fato passvel de modificao com o decurso do tempo, lavrar-se- Auto de Constatao. Art. 60. O Auto de Constatao dever conter, no mnimo: I a identificao do sujeito passivo ou de terceiro que tenha relao direta ou indireta com o objetivo da ao fiscal;
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II a descrio minuciosa de tudo o que foi visto, examinado ou apurado; III a espcie e quantidade dos bens ou valores encontrados, quando for o caso; IV o local, a data e a hora; V a denominao da repartio e a assinatura do funcionrio que lavrar o Auto, seguidas de sua identificao. Art. 61. O Auto de Constatao dever ser lavrado em 3 (trs) vias, que tero o seguinte destino: I a primeira e a terceira sero apresentadas, aps sua lavratura, ao rgo lanador, mediante recibo; II a segunda ser entregue ao autuado ou a seu preposto, por ocasio da lavratura. Art. 62. O Auto de Constatao servir de prova no processo que lhe deu origem ou que vier a ser instaurado. SEO VI Da Nota ou Notificao de Lanamento Art. 63. A exigncia do crdito tributrio, em todos os casos em que o lanamento do tributo no resulte em aplicao de penalidade por infrao legislao tributria, formaliza-se pela lavratura de Nota ou Notificao de Lanamento. Art. 64. A Nota ou Notificao de Lanamento ser expedida pelo rgo que administra o tributo e conter obrigatoriamente: I a qualificao do notificado; II a matria tributvel, a alquota e o valor do crdito tributrio; III a indicao dos acrscimos moratrios; IV o prazo para pagamento ou impugnao; V a assinatura e nome da autoridade lanadora, a indicao do seu cargo ou funo e nmero de matrcula. 1. Prescinde de assinatura a Nota ou Notificao de Lanamento emitida por processo eletrnico. 2. A intimao da Nota ou Notificao de Lanamento ser realizada na forma dos incisos I, II, III ou V, do art. 22, observado o disposto no seu pargrafo nico Art. 65. Aplica-se Nota ou Notificao de Lanamento, no que couber, o disposto na Seo VII deste Captulo. SEO VII Do Auto de Infrao Art. 66. A aplicao de penalidade por infringncia legislao tributria decorrente de procedimento fiscal, formaliza-se pela lavratura de Auto de Infrao. Art. 67. A lavratura do Auto de Infrao incumbe, privativamente, aos servidores que tenham competncia para a fiscalizao do tributo.
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Art. 68. O Auto de Infrao conter os seguintes elementos: I a qualificao do autuado; II o local, a data e a hora da lavratura; III a descrio circunstanciada dos fatos que justifiquem a exigncia do tributo ou das multas; IV a base de clculo e a alquota; V o valor do tributo e, quando for o caso, o percentual das multas exigidas; VI a disposio legal infringida e a penalidade aplicvel; VII a indicao do rgo em que tramitar o processo; VIII a intimao para a efetivao do pagamento ou apresentao de defesa, com meno aos prazos correspondentes; IX a assinatura e o nome do autuante, a indicao do seu cargo ou funo e nmero de matrcula. 1. A discriminao de dbitos pode ser feita atravs de quadros demonstrativos em separado, que integram o auto de infrao para todos os efeitos legais. 2. Na hiptese do 3, do art. 45, o auto de infrao dever mencionar, em seu texto, a dispensa condicional da multa imposta. Art. 69. A intimao de que trata o inciso VIII do artigo anterior ser feita, mediante a entrega ao autuado ou seu preposto, contra recibo, de uma via do Auto de Infrao, bem como dos quadros demonstrativos que o integram. 1. Ato do Secretrio Municipal de Fazenda estabelecer as hipteses em que se permitir a intimao por via postal de Auto de Infrao. 2. Caso a intimao de que trata o caput seja feita por via postal, o respectivo comprovante de recebimento compor os mesmos autos em que estiver inserido o respectivo auto de infrao. 3. Caso o sujeito passivo no seja localizado, a intimao ser feita na forma do art. 22, V. Art. 70. O recibo do autuado ou seu preposto no importa em concordncia ou confisso, nem a recusa de assinatura, ou seu lanamento sob protesto, em agravamento da infrao. Pargrafo nico Na hiptese de recusa de assinatura do Auto de Infrao, o Fiscal de Rendas certificar a ocorrncia, sendo o autuado intimado na forma do art. 22, V. Art. 71. Quando forem apurados mais de uma infrao ou mais de um dbito, em uma mesma ao fiscal, uma nica autuao dever consubstanciar todos os dbitos e infraes. Pargrafo nico Em casos excepcionais, o titular do rgo lanador poder autorizar, mediante despacho fundamentado, a lavratura de mais de um Auto de Infrao na mesma ao fiscal. Art. 72. Lavrado o Auto de Infrao, o autuante consignar o fato, sempre que possvel, atravs de termo no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia. Art. 73. O Auto de Infrao e respectivos quadros demonstrativos sero lavrados em 3 (trs) vias, que tero o seguinte destino:
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I a primeira e a terceira sero apresentadas, aps a sua lavratura, ao rgo lanador, mediante recibo; II a segunda ser entregue ao autuado ou a seu preposto, por ocasio da lavratura. Art. 74. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, o Fiscal de Rendas propor, mediante relatrio fundamentado, arbitramento daquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro, legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, nos termos do Captulo III. 1 Quando definida como o valor venal de bem imvel ou de direito a ele relativo, a base de clculo ser obtida a partir de critrios tecnicamente reconhecidos para a avaliao de imveis. 2 O relatrio de que trata o caput deste artigo dever conter os elementos e critrios motivadores do arbitramento. 3 O titular do rgo lanador fixar o arbitramento da base de clculo do tributo por meio de despacho fundamentado. 4 O relatrio fiscal que servir de base para a fixao do arbitramento ser emitido em 3 (trs) vias, que tero a seguinte destinao: I a primeira, em conjunto com o despacho referido no pargrafo anterior, integrar o Auto de Infrao, para todos os efeitos legais; II a segunda, juntamente com cpia do despacho de aprovao do arbitramento, ser entregue ao autuado contra recibo na 1 e 3 vias; III a terceira ser arquivada no rgo lanador com a 3 via do respectivo Auto de Infrao. 5 Os pagamentos realizados no perodo sero deduzidos do valor do tributo resultante da base de clculo arbitrada Art. 75. O auto de infrao poder ser retificado antes do julgamento de primeira instncia, mediante procedimento fundamentado pelo titular do rgo lanador, observado, se for o caso, o procedimento simplificado previsto no 1 deste artigo. 1 Os erros de fato definidos no art. 78, 1, porventura existentes no Auto de Infrao, podero ser corrigidos pelo prprio autuante ou por seu chefe imediato. 2 O contribuinte ser cientificado por meio de despacho exarado em processo ou por meio de termo de retificao, das correes efetuadas no Auto de Infrao, sendo-lhe devolvido o prazo para impugnao ou pagamento. 3 Se a constatao do erro ou necessidade de retificao ocorrer aps a apresentao de impugnao, ainda que esta a eles no se refira, e tiver o efeito de conduzir reduo do crdito exigido ou ao cancelamento do Auto de Infrao, o processo ser instrudo para julgamento em primeira instncia, e a deciso que acolher a proposta de reduo ou, de cancelamento estar sujeita ao reexame obrigatrio, nos casos previstos no art. 99.
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Art. 76. O Auto de Infrao poder ser emitido por meio de processamento eletrnico de dados, utilizando-se formulrios da Secretaria Municipal de Fazenda numerados eletrnica ou tipograficamente. Art. 77. Caso o sujeito passivo no oferea impugnao no prazo definido no art. 27, nem efetue o pagamento ou solicite o parcelamento do dbito objeto de Auto de Infrao ou Nota de Lanamento naquele mesmo prazo, ser considerado revel, reputando-se verdadeiros os fatos relativos ao lanamento tributrio. 1. Na hiptese referida no caput, a autoridade lanadora extrair nota de dbito para envio Procuradoria da Dvida Ativa. 2. No se aplica o disposto no 1 a crditos referentes ao Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana e demais tributos e contribuies administrados pela Coordenadoria desse imposto, cujo rito de inscrio em dvida ativa segue regras prprias definidas na legislao. SEO VIII Da Reviso de Ofcio do Lanamento Art. 78. Sem prejuzo do disposto no art. 75, o lanamento ser revisto de ofcio pela autoridade fazendria, quando: I ocorrerem as hipteses de: 1 diferena de tributo; 2 exigibilidade em desacordo com normas legais ou regulamentares, inclusive em desacordo com deciso de autoridade competente; 3 erro de fato; II a declarao no seja prestada por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria; III a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo dessa autoridade; IV ficar comprovada a falsidade, o erro ou a omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria; V ficar comprovada a omisso ou a inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o art. 171 da Lei n 691/84; VI ficar comprovada a ao ou a omisso do sujeito passivo ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria; VII ficar comprovado que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao; VIII deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior; e IX ficar comprovado que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade essencial.
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1. Considera-se erro de fato: I aquele decorrente de soma ou de clculo, de discriminao de valores ou de transcrio de elementos identificadores de documentos examinados; II aquele que se origine do emprego de elementos cadastrais que estejam em desacordo com as caractersticas reais do bem. 2. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Municipal. 3. Efetuada a reviso, o contribuinte ser cientificado, nos termos do art. 64, da alterao do lanamento, sendo-lhe devolvido o prazo para impugnao ou pagamento do crdito tributrio com o benefcio, quando cabvel, da reduo das penalidades, previstas em lei. 4. No caso do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana e demais tributos e contribuies administrados pela Coordenadoria desse imposto, a reviso de lanamento compete aos Fiscais de Rendas lotados nas Subgerncias de Atendimento Descentralizado e na Gerncia de Fiscalizao, devendo, em qualquer caso, ser homologada pelo titular dessa Gerncia sempre que resultar em aumento ou reduo superiores a R$ 13.738,92 (treze mil setecentos e trinta e oito reais e noventa e dois centavos) nos crditos tributrios relativos a uma mesma inscrio imobiliria. 5. As revises de que resulte reduo ou aumento inferior ou igual ao limite estabelecido no 4 constaro de relatrios emitidos com periodicidade no superior a 90 (noventa) dias, que sero submetidos ao visto do titular da Gerncia de Fiscalizao. CAPTULO III DO PROCESSO CONTENCIOSO
SEO I Das Disposies Gerais Art. 79. Considera-se instaurado o litgio tributrio, para os efeitos legais, com a apresentao, pelo interessado, de impugnao a: I Auto de Infrao e Nota ou Notificao de Lanamento; II indeferimento de pedido de restituio de tributo, acrscimos ou penalidades; III recusa de recebimento de tributo, acrscimos ou penalidades que o contribuinte procure espontaneamente pagar. Pargrafo nico A impugnao suspende a exigibilidade do crdito, mas no afasta a incidncia de acrscimos moratrios sobre o tributo devido, salvo se realizado depsito junto ao Tesouro Municipal, como previsto na Seo VI do Captulo V. Art. 80. A impugnao do interessado dever ser apresentada, por escrito, repartio por onde tramitar o processo, j instruda com os documentos em
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que se fundamentar, nos prazos fixados no art. 27 e sustar a cobrana do crdito at deciso administrativa final. Pargrafo nico Durante o prazo de impugnao, o processo permanecer no rgo lanador, onde o interessado ou seu representante dele poder ter vista, sendo, no entanto, vedada a retirada dos autos. Art. 81. A impugnao dever conter, alm dos requisitos previstos nos arts. 6 e 7, o valor reputado justo ou os elementos que permitam o seu clculo e as diligncias pretendidas, expostos os motivos que as justifiquem. Pargrafo nico Verificando a autoridade julgadora que a impugnao no preenche os requisitos exigidos, ou que apresenta defeitos ou irregularidades capazes de dificultar o julgamento, determinar que o impugnante a regularize no prazo do art. 27. Art. 82. A impugnao que versar sobre a parte da imposio tributria implicar pagamento da parte no impugnada. Pargrafo nico. No sendo efetuado o pagamento ou solicitado o parcelamento, no prazo estabelecido pela legislao, da parte no impugnada, sero adotadas providncias para a inscrio do correspondente crdito em dvida ativa, devendo, quando for o caso, ser formado outro processo com elementos indispensveis instruo desta. Art. 83. Apresentada a impugnao, o titular do rgo lanador a examinar quanto ao cumprimento dos prazos. Pargrafo nico Sendo intempestiva a impugnao, a autoridade lanadora declarar a perempo. Art. 84. A autoridade lanadora levantar a perempo, em carter excepcional, na ocorrncia das seguintes situaes: I caso fortuito ou fora maior; II alegao de pagamento anterior ao lanamento, acompanhada do respectivo comprovante; III erro de fato no lanamento, conforme definido no art. 78, 1. Art. 85. Se o titular do rgo lanador negar seguimento impugnao por perempta, deste ato caber recurso, com efeito suspensivo, no prazo estipulado no art. 27, I, 3, autoridade julgadora de primeira instncia. Pargrafo nico. Da deciso da autoridade julgadora de primeira instncia, na hiptese deste artigo, no cabe pedido de reconsiderao nem recurso Art. 85-A. No cabe pedido de reconsiderao nem recurso da deciso da autoridade julgadora de primeira instncia que no conhecer da impugnao por perempta Art. 86. Apresentada a impugnao, o processo ser encaminhado ao autor do procedimento para que oferea informao fundamentada no prazo de 30 (trinta) dias, prorrogvel por igual perodo mediante autorizao do titular do rgo lanador. Pargrafo nico No impedimento do autor do procedimento, a informao pode ser prestada por outro servidor igualmente qualificado, mediante designao do titular do rgo lanador.
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Art. 87. Ser reaberto o prazo para impugnao se, da realizao da diligncia ou da percia mencionadas no art. 36, resultar alterao da imposio tributria inicial ou do indbito. Art. 88. No sendo cumprida nem impugnada a imposio tributria alterada nos termos do art. 87, nem solicitado seu parcelamento, a autoridade lanadora adotar providncias pertinentes inscrio do crdito em dvida ativa. Pargrafo nico.(Revogado). Art. 89. O titular do rgo lanador, em parecer fundamentado, poder discordar da imposio tributria no impugnada, submetendo-o autoridade julgadora. Pargrafo nico. Na hiptese deste artigo, aplica-se questo suscitada o rito do processo contencioso, inclusive no que concerne s disposies que regem o recurso de ofcio Art. 90. As decises dos litgios tributrios no podero ter como base o emprego da eqidade para dispensar a exigncia de tributo e acrscimos moratrios. Art. 90-A. Ser considerada inepta, para a instaurao do processo contencioso previsto neste Captulo, sendo indeferida sem julgamento do mrito pela autoridade julgadora de primeira instncia, a petio que versar exclusivamente sobre matria j objeto de apreciao e deciso definitiva da autoridade ou do rgo competente relativa ao procedimento de reviso de elementos cadastrais, de que trata a Seo IV do Captulo V, deste Decreto. 1. Da deciso da autoridade julgadora, na hiptese deste artigo, no cabe pedido de reconsiderao nem recurso. 2. Incluindo petio outras razes de impugnar o crdito constitudo, alm das que integraram o procedimento j encerrado referido no caput deste artigo, aplicar-se- s outras razes o rito do contencioso administrativo. SEO II Da Primeira Instncia Art. 91. O litgio ser julgado, em primeira instncia, pelo titular da Coordenadoria de Reviso e Julgamento Tributrios. Art. 92. Na deciso em que for julgada questo preliminar ser tambm julgado o mrito, salvo quando incompatveis, e dela constar o indeferimento fundamentado do pedido de diligncia ou percia, se for o caso. Art. 93. A autoridade julgadora formar livremente sua convico, podendo determinar a produo das provas que julgar necessrias nos termos do art. 36. Pargrafo nico A autoridade julgadora no ficar adstrita ao laudo pericial, podendo formar a sua convico com outros elementos ou fatos provados nos autos. Art. 94. A deciso dever ser fundamentada em razes de fato e de direito, contendo, se for o caso, ordem de imposio de multa e de intimao do sujeito passivo.
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Pargrafo nico A autoridade julgadora poder decidir com base em parecer elaborado por relator especialmente designado para o feito. Art. 95. As inexatides materiais devidas a lapso manifesto ou os erros de escrita e de clculo existentes na deciso podero ser corrigidos de ofcio ou a requerimento do interessado. Art. 96. Encerrada a fase de julgamento, o processo ser encaminhado ao rgo de origem, que cientificar o sujeito passivo da deciso e, quando for o caso, impor a multa e o intimar a cumprir a deciso de primeira instncia no prazo de 30 (trinta) dias. Pargrafo nico A cincia e a intimao podero ser promovidas na sede do rgo lanador. Art. 97. Da deciso de primeira instncia no cabe pedido de reconsiderao. SEO III Dos Recursos ao Julgamento de Primeira Instncia Art. 98. Da deciso de primeira instncia caber recurso ao Conselho de Contribuintes: I de ofcio; II voluntrio. Art. 99. A autoridade julgadora de primeira instncia recorrer de ofcio sempre que a deciso exonerar total ou parcialmente o sujeito passivo do pagamento de crdito tributrio. 1 O disposto neste artigo no se aplica quando: 1 a reduo decorrer de erro de fato, conforme definido no art. 78, 1. 2 a reduo decorrer de reviso de valor venal de imveis; 3 o cancelamento ou a reduo decorrer de pagamento realizado antes da ao fiscal. 4 tratar-se de infraes decorrentes do descumprimento de obrigaes acessrias. 5 o valor do crdito reduzido ou cancelado, relativo a tributo e multa por descumprimento de obrigao principal, excludos os acrscimos decorrentes da mora, atualizado conforme os critrios constantes da Lei 3.145, de 8 de dezembro de 2000, for igual ou inferior a R$ 12.076,37 (doze mil e setenta e seis reais e trinta e sete centavos). 2 O recurso de ofcio ter efeito suspensivo e ser interposto mediante declarao na prpria deciso. 3 No sendo interposto o recurso de ofcio, o servidor que verificar o fato representar autoridade julgadora, por intermdio de seu chefe imediato, no sentido de que seja observada aquela formalidade. 4 Enquanto no julgado o recurso de ofcio, a deciso no produzir efeito na parte a ele relativa. Art. 100. Nos casos em que a Representao da Fazenda no Conselho de Contribuintes opine pelo provimento ao recurso de ofcio, ser dada cincia
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dessa manifestao ao Contribuinte e aberto o prazo de 30 (trinta) dias para apresentao de contra-razes. Art. 101. O recurso voluntrio, total ou parcial, com efeito suspensivo, deve ser interposto no prazo definido no art. 27, II, 4 e apresentado no rgo que tenha promovido a cincia ou a intimao previstas no art. 96. Pargrafo nico O recurso, mesmo perempto, ser encaminhado ao rgo de segunda instncia, que julgar a perempo. Art. 102. A interposio de recursos no suspende o curso da mora, salvo se realizado o depsito como disciplinado na Seo VI do Captulo V. SEO IV Da Segunda Instncia Art. 103. O julgamento do processo em segunda instncia compete ao Conselho de Contribuintes do Municpio do Rio de Janeiro e ser feito de acordo com as normas do seu Regimento Interno, aprovado por Resoluo do Secretrio Municipal de Fazenda. 1. Compete ao Presidente do Conselho de Contribuintes: 1 declarar a perempo de recurso voluntrio ou de pedido de reconsiderao e de recurso especial, de ofcio ou a requerimento, negando-lhes seguimento; 2. declarar a desistncia ou a perda de objeto do recurso voluntrio ou do pedido de reconsiderao, na hiptese do 2 do artigo 109 ou do 1 do art. 184-A, devolvendo os autos ao rgo de origem, para prosseguimento; 3. declarar o incabimento de recursos voluntrio, de ofcio e especial, e de pedidos de reconsiderao, nos casos de vedao ou dispensa expressa neste Decreto, devolvendo os autos ao rgo de origem, para prosseguimento. 2. Da deciso de que tratam os itens 1 e 3 do 1 no cabe recurso nem pedido de reconsiderao. Art. 104. Das decises no unnimes do Conselho de Contribuintes, cabe pedido de reconsiderao, que poder ser interposto, pelo sujeito passivo ou pela Representao da Fazenda, no prazo de 30 (trinta) dias, contado da data da publicao da deciso no Dirio Oficial do Municpio, sendo oferecido o mesmo prazo para a apresentao de contra-razes. Art. 105. O julgamento do pedido de reconsiderao ficar restrito parte no unnime da deciso. SEO V Da Instncia Especial Art. 106. Das decises finais, no unnimes, caber recurso ao Secretrio Municipal de Fazenda, a ser interposto no prazo de 30 (trinta) dias, contado da publicao do acrdo, sendo oferecido o mesmo prazo para a apresentao de contra-razes.
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Pargrafo nico Na hiptese de recurso da Representao da Fazenda, este s ser obrigatrio quando a deciso recorrida for contrria legislao tributria ou evidncia das provas. Art. 107. Compete ao Secretrio Municipal de Fazenda, em instncia especial, julgar os recursos de que trata o artigo anterior. Pargrafo nico Da deciso referida neste artigo no cabe pedido de reconsiderao, nem recurso. Art. 108. Proferida a deciso, o processo ser encaminhado ao Conselho de Contribuintes, para conhecimento, e, em seguida, remetido diretamente ao rgo lanador, para cincia do sujeito passivo e adoo das medidas cabveis. SEO VI Da Eficcia e Execuo das Decises Art. 109. Encerra-se o litgio com: I a deciso definitiva; II a desistncia da impugnao ou do recurso; III o pagamento do Auto de Infrao e da Nota ou Notificao de Lanamento; IV o pedido de parcelamento; V qualquer ato que importe em confisso de dvida ou reconhecimento da existncia do crdito; VI a extino do crdito tributrio. 1 A propositura pelo contribuinte de ao judicial relativa mesma matria objeto do litgio importa desistncia da impugnao ou do recurso interposto na esfera administrativa. 2. A desistncia de que trata o 1 ser declarada pela autoridade competente, ouvida previamente a Procuradoria Geral do Municpio. 3. Da deciso que declarar a desistncia, nos termos do 2, no cabe recurso nem pedido de reconsiderao. 4. Ser nula a deciso proferida em processo aps o encerramento do litgio, nas hipteses previstas neste artigo. Art. 110. So definitivas as decises: I de primeira instncia, expirado o prazo para o recurso voluntrio, sem que este tenha sido interposto e no sendo cabvel recurso de ofcio; II de segunda instncia, de que no caiba recurso ou pedido de reconsiderao ou, se cabveis, quando decorrido o prazo sem sua interposio; III de instncia especial. Pargrafo nico So tambm definitivas as decises de primeira e segunda instncias na parte no objeto de recurso voluntrio ou pedido de reconsiderao. Art. 111. Tornada definitiva a deciso contrria ao sujeito passivo, o processo ser enviado ao rgo de origem para que, conforme o caso, sejam adotadas as seguintes providncias:
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I intimao do sujeito passivo para que efetue o pagamento do crdito tributrio em 30 (trinta) dias; II converso do depsito em receita; III venda dos ttulos dados em garantia, convertendo-se seu valor em receita. 1 Nas hipteses dos incisos II e III, quando os valores depositados ou apurados forem superiores ao montante da dvida ser o excesso colocado disposio do sujeito passivo. No caso do inciso III sero deduzidas as despesas com a venda dos ttulos. 2 Ainda nas hipteses previstas nos incisos II e III, se inferiores os valores depositados ou apurados, ser o devedor intimado a recolher o dbito remanescente no prazo de 30 (trinta) dias. 3 Esgotados os prazos de pagamento previstos neste artigo, ser imediatamente extrada Nota de Dbito para envio Procuradoria da Dvida Ativa. Art. 112. Aplica-se o disposto no 3 do artigo anterior aos casos em que no for efetuado o pagamento, nem apresentada impugnao ou solicitado parcelamento do crdito objeto de Auto de Infrao ou de Nota ou Notificao de Lanamento. Art. 113. Com o encaminhamento da Certido de Dvida Ativa para a cobrana executiva cessar a competncia dos demais rgos administrativos para decidir as respectivas questes, cumprindo-lhes prestar, no entanto, os esclarecimentos pedidos para soluo destas, em juzo ou fora dele. 1 Inscrita a dvida e encontrando-se o dbito ainda em cobrana amigvel, a autoridade administrativa competente tomando conhecimento de fatos novos, que, na forma da lei, impliquem a reviso do lanamento que deu origem inscrio, notificar dessa circunstncia Procuradoria da Dvida Ativa nos autos originais, para fins de suspenso do ajuizamento e cobrana executiva, at deciso final sobre a questo suscitada. 2 A reviso de que trata o pargrafo anterior ser procedida de acordo com as disposies que regem o processo de ofcio, resguardado ao sujeito passivo o direito de defesa, limitado este, exclusivamente, matria ensejadora da reviso procedida. SEO VII Da Impugnao do Valor Venal de Imveis Art. 114. O processo de impugnao do valor venal de imvel, para os efeitos do Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis e do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana, ser desenvolvido na forma desta Seo, sem prejuzo da aplicao subsidiria das demais normas que regulamentam este Captulo. Pargrafo nico No integram o processo de que trata esta Seo expedientes que objetivem a alterao do valor venal de imvel, como decorrncia da reviso dos respectivos elementos cadastrais de que trata a Seo IV do Captulo V.
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Art. 115. O processo de impugnao do valor venal de imvel inicia-se com petio protocolada pelo sujeito passivo ou seu representante habilitado, em face da cincia de Nota ou Notificao de Lanamento e do Auto de Infrao. 1. (Revogado). 2. (Revogado). Art. 116. A petio ser instruda com as informaes necessrias perfeita identificao do imvel, observado o disposto na Seo III do Captulo I e no art. 35 e ser apresentada no rgo lanador do tributo. Pargrafo nico Da petio constar declarao ratificando ou retificando os elementos cadastrais do imvel. No caso de divergncias entre os elementos cadastrais e os constantes dos autos, estas sero sanadas antes do prosseguimento do feito. Art. 117. Impugnado o valor venal do imvel, o processo ser encaminhado Gerncia de Avaliaes e Anlises Tcnicas. Art. 118. Compete ao titular da Gerncia de Avaliaes e Anlises Tcnicas: I instruir os autos para julgamento em primeira instncia administrativa; II prestar informaes aos rgos julgadores das demais instncias no que tange ao valor venal de imvel. Pargrafo nico. Nas promoes em processo que visem a instruo de julgamentos de segunda instncia, o Fiscal de Rendas dever ser diverso do que se manifestou por ocasio do julgamento de primeira instncia. CAPTULO IV DO PROCEDIMENTO NORMATIVO SEO I Da Consulta Art. 119. A consulta sobre interpretao e aplicao da legislao tributria municipal facultada a: I todo aquele que tiver legtimo interesse na situao objeto da consulta, II aos rgos de classe representantes de categorias econmicas ou profissionais; Art. 120. A consulta formulada pelos rgos de classe representantes de categorias econmicas ou profissionais, visando orientao a ser adotada por seus representados, alcana todos os que nela estejam identificados, para os efeitos referidos nos arts. 124 e 129. 1. O disposto neste artigo no se aplica aos associados que, na data da apresentao da consulta, estejam submetidos ao fiscal. 2. A associao que formular consulta em nome de seus associados dever apresentar autorizao expressa dos associados para represent-los administrativamente, em estatuto ou documento individual ou coletivo. Art. 121. A resposta consulta formulada por rgos de classe representantes de categorias econmicas ou profissionais, em nome de seus representados, fica condicionada aprovao do Secretrio Municipal de Fazenda.
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Art. 122. A consulta ser formulada por escrito, observado, no que couber, o disposto na Seo III do Capitulo I, e ser apresentada ao rgo incumbido de administrar o tributo que informar se existe procedimento fiscal em curso ou lavratura de Auto de Infrao, relativos matria objeto da consulta. Art. 123. A consulta dever versar, apenas, sobre as dvidas ou circunstncias atinentes situao do consulente e ser formulada de forma objetiva, clara e precisa, indicando se versa sobre hiptese em relao qual j ocorreu o fato gerador da obrigao tributria e, em caso positivo, a data da sua ocorrncia. Art. 124. A consulta regularmente formulada impede: I a ocorrncia da mora em relao matria sobre a qual se pede a interpretao da norma aplicvel; II at o trmino do prazo fixado na resposta definitiva, o incio de qualquer procedimento fiscal destinado apurao de faltas relacionadas com a matria consultada. 1 O impedimento a que se refere o inciso I no produz efeitos relativamente ao tributo retido na fonte e ao devido sobre as demais operaes realizadas. 2 A consulta formulada sobre matria relativa a obrigao tributria principal, apresentada aps o prazo previsto para o pagamento do tributo a que se referir no elide, se considerado este devido, a incidncia dos acrscimos legais. Art. 125. A consulta no produzir qualquer efeito e ser indeferida de plano, pela autoridade definida no art. 126, quando: I no descrever, completa ou exatamente, a hiptese a que se referir, ou no contiver os elementos necessrios sua soluo. II formulada por quem tiver sido intimado a cumprir obrigao relativa ao fato objeto da consulta; III formulada por quem estiver sob procedimento fiscal iniciado para apurar fatos que se relacionem com a matria consultada; IV formulada aps a lavratura de Auto de Infrao ou de Nota ou Notificao de Lanamento, cujos fundamentos se relacionem com a matria objeto da consulta; V manifestamente protelatria; VI o fato houver sido objeto de deciso anterior, ainda no modificada, proferida em consulta ou litgio em que tenha sido parte o consulente; VII o fato estiver disciplinado em ato normativo, publicado antes de sua apresentao; VIII o fato estiver definido em disposio literal de lei; IX o fato estiver definido como crime ou contraveno penal; Pargrafo nico Nas hipteses previstas neste artigo sero aplicados todos os acrscimos moratrios, como se inexistisse a consulta. Art. 126. Compete ao titular da Gerncia de Consultas Tributrias da Coordenadoria de Consultas e Estudos Tributrios proferir deciso nos processos de consulta sobre matria tributria. Art. 127. Da deciso a que se refere o artigo anterior caber recurso ao Coordenador da Coordenadoria de Consultas e Estudos Tributrios, com efeito
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suspensivo, no prazo de 30 (trinta) dias contados da data em que o consulente tomar cincia da deciso. Pargrafo 1 O efeito suspensivo de que trata este artigo no se aplica ao curso da mora, salvo se realizado o depsito previsto na Seo VI do Captulo V. Pargrafo 2 No caber pedido de reconsiderao nem recurso da deciso do Coordenador da Coordenadoria de Consultas e Estudos Tributrios. Art. 128. So definitivas as solues dadas s consultas: I pelo titular da Gerncia de Consultas Tributrias, expirado o prazo para o recurso sem que este haja sido interposto; II pelo Coordenador da Coordenadoria de Consultas e Estudos Tributrios; III pelo Secretrio Municipal de Fazenda, nos casos previstos no art. 121. Art. 129. Cientificado da deciso, o sujeito passivo dever adotar o procedimento por ela determinado, no prazo de 30 (trinta) dias contados da cincia, excetuada a hiptese em que o cumprimento da deciso dependa da lavratura de Nota ou Notificao de Lanamento, quando o prazo ser definido na legislao do tributo, contado da cincia do lanamento. 1 O no cumprimento da resposta definitiva sujeitar o consulente s penalidades cabveis mediante a lavratura de Auto de Infrao. 2 O tributo considerado devido em virtude de deciso proferida em processo de consulta no sofrer a incidncia de mora, se pago at o trmino do prazo fixado na resposta dada pela autoridade referida no art. 128, I. 3 O disposto no pargrafo anterior no se aplica consulta formulada aps o prazo previsto para pagamento do tributo. Art. 130. Decorrido o prazo a que se refere o art. 129 e no tendo o consulente procedido de acordo com os termos da resposta, ficar ele sujeito: I ao pagamento do tributo com acrscimos moratrios; II autuao, se houver incio de procedimento fiscal. Pargrafo nico Esgotado o perodo assinalado para cumprimento da soluo dada, os prazos sero contados como se no tivesse havido consulta. Art. 131. A orientao dada pelo rgo competente poder ser modificada: I por outro ato dele emanado; II por ato normativo, expedido na forma do art. 133. 1 Alterada a orientao, esta s produzir efeito a partir do 31(trigsimo primeiro) dia seguinte ao da cincia do interessado ou a partir do incio da vigncia do ato normativo. 2 Os efeitos da mudana de orientao dada s consultas formuladas nos termos do art. 120 sero produzidos a partir do 31(trigsimo primeiro) dia seguinte ao da cincia do rgo de classe ou a partir do incio da vigncia do ato normativo. SEO II Do Reconhecimento de Iseno, de Imunidade e de No Incidncia Art. 132. Ao procedimento que versar sobre reconhecimento de iseno, imunidade ou no incidncia aplica-se o disposto na Seo I deste Captulo.
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Pargrafo nico. A existncia de Nota ou Notificao de Lanamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana ou de tributos e contribuies administrados pela Coordenadoria desse imposto, no obsta o exame dos pedidos de reconhecimento de que trata esta Seo. Art. 132-A. A autoridade lanadora, no caso do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana e demais tributos e contribuies administrados pela Coordenadoria desse imposto, poder determinar a abertura de procedimento de ofcio para a avaliao de hipteses de imunidade, iseno e no-incidncia de tributos e contribuies, notificando o titular do imvel dessa iniciativa e da oportunidade de dar suprimento instruo dos autos, objetivando o encaminhamento Coordenadoria de Consultas e Estudos Tributrios para deciso de mrito. Pargrafo nico. Antes do encaminhamento Coordenadoria de Consultas e Estudos Tributrios, para complementao da instruo processual no caso deste artigo, sero determinadas diligncias com vistas obteno das informaes e provas indispensveis deciso daquele rgo sobre a matria. SEO III Da Normatividade das Decises Art. 133. A interpretao e a aplicao da legislao tributria sero, sempre que possvel, definidas em instruo normativa elaborada pela Coordenadoria de Consultas e Estudos Tributrios e aprovada pelo Secretrio Municipal de Fazenda. Art. 134. Os rgos da administrao fazendria, em caso de dvida quanto interpretao e aplicao da legislao tributria, devero solicitar a instruo normativa a que alude o artigo anterior. CAPTULO V DOS PROCEDIMENTOS ESPECIAIS
SEO I Da Reviso de Estimativa do ISS Art. 135. O contribuinte submetido ao regime de estimativa da base de clculo do ISS poder solicitar reviso da respectiva Portaria ou ato equivalente, no prazo de 30 (trinta) dias, contado da data em que tiver cincia do ato. 1. O pedido de reviso de que trata este artigo ser decidido pelo titular da Gerncia de Fiscalizao a que estiver afeto o contribuinte. 2 O pedido de que trata o 1no ter efeito suspensivo e mencionar, obrigatoriamente, o valor que o contribuinte reputar justo, assim como os elementos para sua aferio.
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3 Julgado procedente o pedido de reviso, a diferena a maior, recolhida na pendncia da deciso, ser aproveitada nos pagamentos seguintes ou restituda ao contribuinte, se for o caso. Art. 136. Da deciso relativa ao pedido de reviso de Portaria de Estimativa, o contribuinte poder interpor recurso ao Coordenador da Coordenadoria do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza e Taxas, no prazo de 30 (trinta) dias, contado da cincia da deciso recorrida. Pargrafo nico. So definitivas as decises proferidas em grau de recurso pela autoridade referida neste artigo. Art. 137. O titular do rgo lanador do tributo poder rever de ofcio a estimativa mediante procedimento regular onde constem os elementos que fundamentam a apurao do valor da base de clculo estimada. SEO II Da Restituio do Indbito Tributrio Art. 138. A quantia recolhida indevidamente aos cofres municipais em pagamento de crdito tributrio considerada indbito. Art. 139. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do indbito, seja qual for a modalidade do seu pagamento, nos seguintes casos: I cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior do que o devido, face legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; II erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento; III reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria; IV pagamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana incidente sobre imvel total ou parcialmente desapropriado, proporcionalmente rea objeto da desapropriao, relativo ao perodo compreendido entre o exerccio seguinte ao do ato declaratrio de utilidade pblica e o da efetivao da desapropriao. 1 A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mesma proporo, dos acrscimos legais, salvo os referentes a infrao de carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. 2 No so restituveis os crditos tributrios recolhidos antes da vigncia da lei que os remitir, conceder moratria ou excluir a penalidade. Art. 140. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contado: I nas hipteses dos incisos I e II do art. 139, da data da extino do crdito tributrio;
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II na hiptese do inciso III do art. 139, da data em que se tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria. Pargrafo nico No caso de indbito decorrente de pagamento dividido em cotas, o prazo para o exerccio do direito de que trata o inciso I ser contado a partir da data de recolhimento de cada cota. Art. 141. Prescreve em 5 (cinco) anos o direito restituio quando o interessado no providenciar o seu recebimento, contado o prazo da cincia do despacho que autorizar o pagamento ao requerente da quantia indevida. Pargrafo nico Considera-se cientificado o requerente na data da publicao do despacho a que se refere o caput. Art. 142. Nos casos em que o sujeito passivo tenha direito restituio, ficar a importncia a ser restituda sujeita ao disposto no art. 192 da Lei n 691/84. Art. 143. A restituio de indbitos fiscais far-se- a requerimento do interessado ou de ofcio, mediante procedimento regulamentado por ato do Secretrio Municipal de Fazenda, que tramitar com prioridade. Art. 144. O procedimento ter origem no rgo encarregado de controlar a arrecadao do tributo. Art. 145. A petio ser elaborada em conformidade com o disposto na Seo III do Captulo I e ser apresentada com os originais dos respectivos comprovantes de pagamento, discriminando o valor cuja restituio se pleiteia. Pargrafo nico Em caso de extravio do comprovante de pagamento, o interessado juntar a certido expedida pelo rgo encarregado do controle do crdito tributrio, em que se ateste a entrada em receita e o montante recolhido. Art. 146. A restituio de tributos que comportem por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro, somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la. Art. 147. Do procedimento de restituio de indbito constaro, obrigatoriamente, as seguintes informaes: I a legitimidade do requerente; II a base ou fundamento legal ou regulamentar da restituio; III a data da entrada em receita do indbito tributrio a restituir; IV as quantias efetivamente arrecadadas em confronto com as realmente devidas; V a quantia a restituir, discriminada, se for o caso, pela natureza do crdito tributrio; VI a anotao do pedido de restituio nos registros informatizados da repartio controladora do crdito tributrio; VII a lavratura, no comprovante de pagamento indevido, da seguinte apostila, firmada, conferida e visada por servidores responsveis do rgo fiscalizador do crdito tributrio correspondente: Informado no processo n _____ pedido de restituio da importncia de _____ (em algarismos e por extenso); VIII a existncia ou no de processo de ofcio.
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Pargrafo nico. Em se tratando de restituio do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana ou de tributos e contribuies administrados pela Coordenadoria desse imposto, em substituio apostila referida no inciso VII, poder ser emitida Certido de Valores Restitudos. Art. 148. Compete ao titular da Gerncia de Avaliaes e Anlises Tcnicas instruir os autos para deciso sobre a restituio de indbitos quando o pleito tiver por fundamento alegao de erro no valor venal do imvel. Art. 149. Compete ao titular da Gerncia de Fiscalizao decidir quanto aos pedidos de restituio de indbito, com recurso de ofcio ao Coordenador do respectivo tributo, nos casos de deferimento de restituio de valor superior ao correspondente, em reais, a 7.524 (sete mil, quinhentos e vinte e quatro) Unidades Fiscais de Referncia UFIR, aplicados os critrios de converso e atualizao de que trata a Lei n 3.145, de 8 de dezembro de 2000. 1. Em se tratando de imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana ou demais tributos e contribuies administrados pela Coordenadoria desse imposto, sem prejuzo do disposto no caput quanto a recurso de ofcio ao Coordenador, a competncia para deciso de pedidos de restituio ser distribuda da seguinte forma: I quando o indbito no resultar de reviso de lanamentos, a competncia ser do titular da Gerncia de Cobrana desse imposto; II quando o indbito resultar de reviso de lanamentos, a competncia ser da autoridade mencionada no caput e dos Fiscais de Rendas encarregados das Subgerncias de Atendimento Descentralizado. 2. Em qualquer caso, se o indbito tiver origem em pagamento efetuado em dvida ativa, a competncia para decidir sobre o pedido de restituio ser da Procuradoria da Dvida Ativa, ouvido o rgo tcnico da Secretaria Municipal de Fazenda quando for necessrio. Art. 150. O comprovante de pagamento, devidamente apostilado quando for o caso, ser devolvido ao interessado, aps efetivada a restituio. Pargrafo nico. Em se tratando de restituio de Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana e demais tributos e contribuies administrados pela Coordenadoria desse imposto, junto com o comprovante de pagamento ser entregue a Certido de Valores Restitudos, se for o caso. Art. 151. O procedimento de restituio de ofcio ser instaurado mediante representao de funcionrio competente para lanar o tributo, devendo dele constar, obrigatoriamente, as informaes referidas no art. 147, II, III, IV, V e VI. Art. 152. No procedimento de ofcio, reconhecido pela autoridade competente o direito restituio, o interessado ser notificado para apresentar o comprovante de pagamento. Pargrafo nico Apresentado o comprovante, proceder-se- a apostila prevista no inciso VII do art. 147, prosseguindo-se de acordo com o rito estabelecido para os procedimentos iniciados a pedido do interessado.
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Art. 153. assegurado ao sujeito passivo o direito de apresentar impugnao ao indeferimento do pedido de restituio, no prazo previsto no art. 27, II, 2, instaurando o litgio tributrio. Pargrafo nico Apresentada a impugnao, o processo de restituio ser regido, no que for aplicvel, pelas normas estabelecidas no Captulo III. Art. 154. Tornada definitiva a deciso que reconhecer a existncia do indbito, o processo ser encaminhado ao rgo de controle oramentrio e contbil nos casos de restituio em espcie. 1. Em se tratando de Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana ou demais tributos e contribuies administrados pela Coordenadoria desse imposto, os valores a serem restitudos podero ser convertidos em crdito para exerccios seguintes ao do seu deferimento, no podendo haver apropriao para mais de trs exerccios. 2. O contribuinte que houver optado pela converso nos termos do 1 poder desistir dessa opo desde que apresente petio at o ltimo dia til do ms de setembro do exerccio em curso. SEO III Da Utilizao de Indbitos Para Amortizao de Crditos Tributrios Art. 155. At o valor correspondente, em reais, a 7.524 (sete mil, quinhentos e vinte e quatro) UFIR, aplicados os critrios de converso e atualizao de que trata a Lei n 3.145, de 8 de dezembro de 2000, os contribuintes do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza podero lanar, em seus livros fiscais, para fins de amortizao de dbitos futuros, os pagamentos realizados indevidamente, comprovados atravs de guias devidamente autenticadas pela rede bancria arrecadadora, para posterior exame da Fiscalizao, desde que: I o indbito se fundamente nas hipteses previstas no art. 139, I ou II; II haja autorizao do usurio ou consumidor, outorgando poderes ao sujeito passivo para pleitear devoluo do valor pago indevidamente, nos casos em que o nus tributrio tenha sido repassado, conforme dispe o art. 146; III a entrada em receita dos valores pagos seja confirmada mediante Certido expedida pela Coordenadoria dos Tributos referidos no caput deste artigo; IV a amortizao se refira ao mesmo tributo em relao ao qual o contribuinte tenha realizado o pagamento indevido; V haja observncia do prazo de 5 (cinco) anos, contado da data do pagamento indevido, para sua utilizao na amortizao de crditos tributrios, em cumprimento ao disposto no art. 140. 1 O contribuinte que utilizar essa faculdade dever manter, disposio da fiscalizao do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza, toda a documentao fiscal e contbil comprobatria da ocorrncia do indbito, pelo prazo de 5 (cinco) anos, contados a partir da utilizao do indbito, bem como observar as disposies constantes do Regulamento do tributo, quanto a essa matria. 2 Os valores do indbito devero ser quantificados:
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I em UNIF pelo valor dessa unidade no dia do pagamento, se ocorrido at 31.12.95 e convertidos em UFIR com base na equivalncia estabelecida no art. 2 do Decreto n 14.489, de 28.12.95; II em UFIR, se ocorrido a partir de 01.01.96, pelo valor dessa unidade no dia do pagamento. 3 O contribuinte que, no curso da ao fiscal, no apresentar os elementos fiscais e contbeis comprobatrios do indbito j utilizado, ficar sujeito ao pagamento do imposto com todos os encargos legais, inclusive multa penal. Art. 156. As situaes no previstas nesta Seo, relativamente amortizao de indbitos, devero ser objeto de petio fundamentada do contribuinte, dirigida ao titular da Gerncia de Fiscalizao do correspondente tributo a que estiver vinculado. Art. 157. No curso da ao fiscal, quando verificada a existncia de indbito e de crdito relativos aos impostos de que trata o art. 155, o Fiscal de Rendas encarregado do procedimento efetuar a amortizao dos valores apurados. 1 Quando o saldo for favorvel Fazenda Pblica, o crdito ser lanado mediante Auto de Infrao. 2 Quando o saldo for favorvel ao sujeito passivo, dever ser lavrado termo no Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia RUDFTO, consignando o valor apurado, que poder ser amortizado pelo contribuinte, na forma prevista no art. 155. 3 Na hiptese deste artigo, no se aplica o limite previsto no caput do art. 155. Art. 158. No caso de tributos e contribuies administrados pela Coordenadoria do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana, quando a reviso de lanamentos resultar, para o mesmo imvel e sujeito passivo, em coexistncia de crditos e indbitos tributrios, o Fiscal de Rendas encarregado do procedimento efetuar a amortizao dos valores apurados, sem prejuzo da necessidade de homologao prevista no art. 78, 4. Pargrafo nico A amortizao de que trata este artigo ser efetivada com referncia a quaisquer desses tributos, de forma global ou individual e em relao a um mesmo ou a outro exerccio. SEO IV Da Reviso de Elementos Cadastrais de Imveis Art. 159. O procedimento administrativo de reviso de elementos cadastrais de imveis para os efeitos do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana e dos demais tributos e contribuies administrados pela Coordenadoria desse imposto ser desenvolvido na forma desta Seo. 1 No so passveis de reviso de acordo com o procedimento traado nesta Seo os valores atribudos em lei ao valor unitrio padro residencial (VR), ao valor unitrio padro no residencial (VC) e ao valor unitrio padro territorial (Vo), bem como os ndices atribudos aos fatores de correo previstos na legislao tributria.
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2 A existncia de Nota ou Notificao de Lanamento e Auto de Infrao bem como o pagamento total ou parcial dos tributos no obstam a reviso prevista nesta Seo. 3. A impugnao a lanamento fundada na necessidade de mudana em elementos do cadastro ser recebida como pedido de reviso de dados cadastrais, sujeitando-se ao rito previsto nesta Seo, inclusive quanto a competncias, prazos e admissibilidade de recurso. 4. Quando a necessidade de mudanas em elementos do cadastro no se constituir no nico fundamento da impugnao ao lanamento, a apreciao e a deciso da pretenso de reviso do cadastro, enquanto questo prvia, observaro o disposto no 3, aplicando-se o rito do art. 79 e seguintes quanto ao exame dos demais fundamentos de impugnao. Art. 160. O procedimento para reviso de dados cadastrais de imvel iniciase de ofcio ou por petio apresentada ao rgo responsvel pela administrao do tributo. 1. Ato do Secretrio Municipal de Fazenda definir os elementos fundamentais ao exame do pedido de reviso de dados cadastrais. 2. Quando no cumprida exigncia de apresentao dos elementos de que trata o 1, o titular da Gerncia de Atendimento e Controle Processual da Coordenadoria do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana poder negar seguimento por perempo e, aps o prazo para recurso, encaminhar os autos autoridade competente para decidir sobre arquivamento. 3. No caso do pargrafo anterior, ou se no cumprida, no prazo, exigncia formulada depois da abertura do procedimento, a autoridade prevista no art. 162, considerando a perempo, poder proferir deciso com base nos dados disponveis nos autos e outros que venha a apurar. 4. A autoridade prevista no art. 162 levantar a perempo se comprovado caso fortuito ou fora maior; se o cumprimento tardio da exigncia evidenciar erro de fato, ela iniciar novo procedimento administrativo. Art. 161. O pedido de reviso de dados cadastrais instrudo nos termos do 1 do art. 160 suspende a exigibilidade do crdito, mas no afasta a incidncia de acrscimos moratrios sobre o tributo devido, a menos que ocorra: I o depsito do montante integral; ou II pagamento da parte no afetada pela controvrsia e depsito da parte por ela afetada. 1. Para efeito de aplicao do disposto nos incisos I e II do caput, o interessado poder requerer documentos prprios para depsito ou pagamento, desde que o faa em formulrio a ser juntado aos autos, no qual tambm informe o valor que reputar justo para o tributo. 2. Os documentos para depsito ou pagamento no podero estabelecer vencimentos diferentes daqueles previstos na emisso contestada pelo requerimento, admitido ainda o eventual desconto ofertado, pela administrao, para pagamento antecipado. Art. 162. A deciso sobre a reviso de elementos cadastrais compete:
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I ao titular da Gerncia de Recadastramento da Coordenadoria do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana, quando os dados a implantar ou questionados derivarem da atividade de recadastramento; II ao titular da Gerncia de Fiscalizao da Coordenadoria do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana, quando os dados questionados derivarem de fiscalizao em procedimento iniciado de ofcio nessa Gerncia ; III ao titular da Gerncia de Controle Cadastral da Coordenadoria do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana, nos demais casos. Pargrafo nico. As competncias previstas nos incisos II e III estendem-se aos Fiscais de Rendas encarregados das Subgerncias de Atendimento Descentralizado, sem prejuzo do disposto no art. 78, 4. Art. 163. Da deciso a que se refere o artigo anterior caber recurso ao Coordenador da Coordenadoria do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana, no prazo de 30 (trinta) dias contados da data em que o contribuinte tomar cincia da deciso. 1. Quando o recurso for intempestivo, a autoridade referida no art. 162 declarar a perempo e lhe negar seguimento, mantendo-se a deciso recorrida. 2. Da deciso mencionada no 1 caber recurso autoridade referida no caput, no prazo definido no art. 27, I, 3. 3. A autoridade prevista no art. 162 levantar a perempo se comprovado caso fortuito ou fora maior; se o cumprimento tardio da exigncia evidenciar erro de fato, ela iniciar novo procedimento administrativo. 4. No produzir qualquer efeito e ser indeferido de plano pela autoridade definida no art. 162 o pedido de reviso de dados cadastrais idntico a outro formulado pelo mesmo sujeito passivo e j apreciado e decidido em outro procedimento. Art. 164. Encerra-se o procedimento de reviso de elementos cadastrais do imvel: I pelas decises mencionadas no art. 162, quando no recorridas; II pela deciso do Coordenador da Coordenadoria do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana, na forma do art. 163. Art. 164-A. Encerrado o procedimento de reviso de elementos cadastrais do imvel e em havendo alterao de dados que implique modificao no registro fiscal de propriedades imobilirias, o processo ser encaminhado Gerncia de Fiscalizao da Coordenadoria do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana, para verificao e implementao dos seus eventuais efeitos e adoo das medidas cabveis, aplicando-se na seqncia, conforme o caso, as disposies relativas ao procedimento de ofcio, as do contencioso administrativo e as de restituio de indbitos tributrios.
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SEO V Da Reviso do Valor Venal de Imveis em Procedimento No Litigioso Art. 165. O procedimento administrativo de reviso do valor venal de imvel, para os efeitos do Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis, em face dos clculos para pagamento antecipado do tributo, ser desenvolvido na forma desta Seo, sem prejuzo da aplicao das demais normas deste Decreto. 1 No integram o procedimento de que trata esta Seo os expedientes que objetivem a alterao do valor venal de imvel, como decorrncia da reviso dos respectivos elementos cadastrais que sejam parte dos critrios tcnico-legais de sua definio. 2 Consideram-se critrios tcnico-legais os que, decorrentes da simples aplicao de disposies integrantes de atos administrativos, orientaram a indicao do valor venal do imvel originalmente fixado. Art. 166. O procedimento para reviso do valor venal de imvel inicia-se atravs de petio protocolada aps cincia do valor indicado para a base de clculo do Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis, conforme a guia emitida. 1. O pedido de reviso dever ser apresentado dentro do prazo para pagamento do imposto constante da guia emitida. 2. A petio instruda com as informaes necessrias perfeita identificao do imvel, e observado o disposto no pargrafo nico do art. 116, ser apresentada no rgo responsvel pela administrao do tributo. Art. 167. Protocolada a petio referida no art. 166, o expediente ser encaminhado Gerncia de Avaliaes e Anlises Tcnicas para instruo dos autos visando a subsidiar a deciso. Art. 168. Compete ao Coordenador da Coordenadoria do Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis decidir sobre o pedido de reviso do valor indicado para a base de clculo do imposto, constante da guia emitida. Art. 169. Da deciso do Coordenador que no acolher o pedido de reviso de valor venal do imvel caber pedido de reconsiderao, no prazo de 30 (trinta) dias contados da cincia dessa deciso. 1. (Revogado). 2. (Revogado). Art. 170. No sendo contraditada a deciso do Coordenador ou aps sua deciso quanto a pedido de reconsiderao, o expediente ser encaminhado ao rgo competente para prosseguir. SEO VI Do Depsito Administrativo Art. 171. O sujeito passivo poder proceder ao depsito total ou parcial do crdito tributrio impugnado, administrativa ou judicialmente, ou referente questo tributria sob exame em procedimento de consulta, pedido de reconhecimento de imunidade, no incidncia ou iseno.
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1. O depsito tambm ser admitido se, em requerimento apresentado na Gerncia de Fiscalizao que administra o tributo, o contribuinte declarar que impugnar judicialmente a legitimidade de crdito tributrio no prazo de 30 (trinta) dias contados da data em que efetuar o depsito. 2. O depsito ser efetuado na Superintendncia do Tesouro Municipal da Secretaria Municipal de Fazenda. 3. O valor do crdito tributrio depositado no ficar sujeito a atualizao, mora ou multa, at o limite desse depsito. Art. 172. O depsito integral do crdito tributrio suspende sua exigibilidade. Pargrafo nico Na hiptese do 1 do artigo anterior, o depsito prvio no suspender a exigibilidade do crdito tributrio se o contribuinte no ajuizar a ao no trintdio subseqente, ficando o valor depositado, devidamente atualizado, sua disposio. Art. 173. Quando a lei estabelecer a possibilidade de o tributo ser pago em quotas, o depsito de cada uma delas at a data de seu vencimento suspende a exigibilidade do crdito desde que as demais parcelas sejam tambm depositadas tempestivamente. Art. 174. Em se tratando de crdito tributrio objeto de impugnao administrativa, o contribuinte que desejar efetuar o depsito dever: I no caso de tributos e contribuies administrados pela Coordenadoria do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana, dirigir-se a esse rgo para obter documento prprio com o valor para o depsito, a ser efetuado na rede bancria ou na Superintendncia do Tesouro Municipal. II no caso dos demais tributos, dirigir-se Superintendncia do Tesouro Municipal, com memorando expedido pela Gerncia de Fiscalizao responsvel pela administrao do tributo autorizando o depsito. Pargrafo nico. O depsito dever ser efetuado dentro do prazo de validade do documento a que se refere o inciso I ou do memorando a que se refere o inciso II, prazo esse que ser o previsto no prprio documento, no caso do inciso I, e de 72 (setenta e duas) horas, no caso do inciso II. Art. 175. Em se tratando de depsito referente a crdito tributrio cuja legitimidade esteja sendo discutida judicialmente, para obteno dos documentos constantes dos incisos I e II do artigo anterior, dever ser apresentada cpia da petio inicial com o comprovante do protocolo no Poder Judicirio. Pargrafo nico O requerimento do depsito, acompanhado da cpia da petio inicial protocolada no Poder Judicirio, constituir a inicial do procedimento administrativo atravs do qual se controlaro os efeitos do depsito. Art. 176. Na hiptese do art. 171, 1, para obteno dos documentos de que tratam os incisos I e II do artigo 174, a declarao ali referida dever ser apresentada Gerncia de Fiscalizao responsvel pela administrao do tributo. Pargrafo nico. O requerimento referido no art. 171, 1 deste Decreto constituir a inicial do procedimento administrativo atravs do qual se controlaro os efeitos do depsito.
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Art. 177. Quando o depsito anteceder o ingresso em juzo, no prazo de 5 (cinco) dias contados da data em que a petio inicial houver sido protocolada no Poder Judicirio, o sujeito passivo dever apresentar cpia desse documento Gerncia de Fiscalizao responsvel pela administrao do tributo. Pargrafo nico. Decorridos 40 (quarenta) dias da efetivao do depsito sem que tenha sido feita essa apresentao, presumir-se- que o sujeito passivo desistiu da propositura da ao, caso em que o valor depositado, quantificado em UFIR poca do depsito, ficar sua disposio e a Administrao Fazendria prosseguir na adoo das medidas tendentes cobrana do crdito tributrio. Art. 178. O depsito poder ser levantado a qualquer momento pela simples manifestao de vontade do depositante. Pargrafo nico A importncia depositada dever ser devolvida ao contribuinte no prazo de 15 (quinze) dias, contados da data em que for requerida a devoluo. Art. 179. A converso do depsito em receita dever ser autorizada expressamente pelo contribuinte, que dever ter juntado aos autos do procedimento, at o momento da autorizao, o recibo original do depsito. Pargrafo nico. No caso de tributo ou contribuio administrado pela Coordenadoria do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana, no ser necessrio juntar o recibo, a critrio da autoridade a quem competir o procedimento, se o sistema informatizado indicar a existncia do depsito ainda no levantado. Art. 180. Decorridos 30 (trinta) dias da cincia da deciso administrativa definitiva sem a autorizao de que trata o artigo anterior, a Administrao Fazendria dar prosseguimento cobrana do crdito, at a sua inscrio em dvida ativa. 1. Aplica-se o disposto no caput se, decorridos 30 (trinta) dias do trnsito em julgado da deciso judicial, o sujeito passivo no autorizar a converso do valor depositado em receita, exceto se naquela j houver sido determinada a converso. 2. O pedido de aproveitamento do depsito para converso em receita apresentado em data posterior ao vencimento do prazo do caput e do 1., instrudo de acordo com o artigo anterior, ser autuado no rgo responsvel pela cobrana do crdito, que o processar adotando as medidas necessrias formalizao da quitao da dvida. Art. 181. Autorizada a converso, a Gerncia de Fiscalizao competente calcular o valor do tributo devido e emitir o documento de arrecadao, informando, ainda, se for o caso, o valor a ser devolvido ao contribuinte Art. 182. A Superintendncia do Tesouro Municipal emitir cheque no valor correspondente converso e providenciar sua quitao, entregando ao contribuinte o documento de arrecadao devidamente autenticado ou quando for o caso, o correspondente ao valor a ser devolvido ao contribuinte.
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SEO VII Disposies Finais Art. 183. Na organizao, autuao, encaminhamento e controle dos procedimentos e processos sero observadas as normas relativas ao processo administrativo em geral, no que no conflitarem com as disposies deste Decreto. Art. 184. Na ausncia de disposio expressa, aplicam-se subsidiariamente ao procedimento e ao processo administrativo-tributrios as normas de Direito Processual. Art. 184-A. A propositura pelo contribuinte de idntica matria concomitantemente nas esferas administrativa e judicial importar o prejuzo de sua apreciao na esfera administrativa, observado o disposto no 1 do art. 109. 1. A matria havida por prejudicada nos termos do caput ser declarada como tal pela autoridade com competncia para decidir o mrito, aps audincia da Procuradoria Geral do Municpio, observado o disposto no 1 do art. 103. 2. Da deciso que declarar prejudicada a matria, nos termos do 1, no cabe recurso nem pedido de reconsiderao. 3. Ser nula a deciso proferida em processo cuja matria esteja prejudicada nos termos do caput. 4. Na hiptese prevista no caput sero aplicados todos os acrscimos moratrios, como se inexistisse o requerimento ou o recurso. Art. 185. Os procedimentos de remisso e de parcelamento de dbitos tributrios sero objeto de legislao especfica, sem prejuzo das disposies de carter geral deste Decreto, que lhe forem aplicveis.6 Art. 186. O Secretrio Municipal de Fazenda poder avocar e decidir qualquer questo objeto de procedimento ou processo administrativo-tributrios. Art. 187. O Secretrio e os titulares dos rgos da Secretaria Municipal de Fazenda, no mbito de suas atribuies, podero baixar os atos necessrios ao cumprimento deste Decreto. Art. 188. Fica estabelecida em valor correspondente a 129,46 UFIR a gratificao de que trata o art. 247 da Lei n 691/84. Art. 189. As disposies deste Decreto aplicam-se, desde logo, aos procedimentos e processos pendentes, sem prejuzo da validade dos atos praticados na vigncia da legislao anterior. Art. 189-A. Os valores em reais constantes deste Decreto sero atualizados em 1 de janeiro de cada exerccio conforme o critrio de que trata o art. 2 da Lei 3.145, de 8 de dezembro de 2000, ressalvado o disposto no art. 3 da mesma Lei.Este artigo foi acrescido pelo Decreto n 25.194, de 30.03.2005.
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CAPTULO VI SEO NICA Disposies Supletivas Art. 190. (Revogado). Art. 191. (Revogado). Art. 192. (Revogado). Rio de Janeiro, 29 de fevereiro de 1996 CESAR MAIA PREFEITO
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BIANCA RAMOS XAVIER Coordenadora e Professora de Direito Tributrio do Programa de Educao Continuada da Fundao Getlio Vargas. Professora da disciplina Direito Tributrio da Ps Graduao em Administrao Pblica na Universidade Federal Fluminense. Mestranda em Direito Tributrio na Universidade Cndido Mendes. Advogada do escritrio Siqueira Castro Advogados. Coordenadora do Grupo de Estados da ABDF em homenagem ao prof. Ricardo Lobo Torres.
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FICHA TCNICA
Fundao Getulio Vargas Carlos Ivan Simonsen Leal PRESIDENTE FGV DIREITO RIO
Joaquim Falco DIRETOR Srgio Guerra
VICE-DIRETOR DE PS-GRADUAO
Evandro Menezes de Carvalho

VICE-DIRETOR DA GRADUAO
Thiago Bottino do Amaral

COORDENADOR DA GRADUAO
Rogrio Barcelos Alves

COORDENADOR DE METODOLOGIA E MATERIAL DIDTICO
Paula Spieler
COORDENADORA DE ATIVIDADES COMPLEMENTARES E DE RELAES INSTITUCIONAIS
Andre Pacheco Mendes

COORDENADOR DE TRABALHO DE CONCLUSO DE CURSO
Marcelo Rangel Lennertz

COORDENADOR DO NCLEO DE PRTICA JURDICA CLNICAS
Cludia Pereira Nunes

COORDENADORA DO NCLEO DE PRTICA JURDICA OFICINAS
Mrcia Barroso
NCLEO DE PRTICA JURDICA PLACEMENT
Diogo Pinheiro
COORDENADOR DE FINANAS
Rodrigo Vianna
COORDENADOR DE COMUNICAO E PUBLICAES
Milena Brant
COORDENADORA DE MARKETING ESTRATGICO E PLANEJAMENTO
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AUTOR:BIANCA XAVIER COLABORAO: CARLOS RENATO VIEIRA DO NASCIMENTO E JULIA FRANA.

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AULA 6: SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO. A MORATRIA E O PARCELAMENTO

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AULA 8. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO. DO PAGAMENTO E DA COMPENSAO

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