Orcamento Publico para Concursos 07

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Rec ei t a pbl i c a
Fernando Lima Gama Junior*
Conceito
A legislao contbil brasileira defne, de modo genrico, receita pblica
como os ingressos que adentram o cofre estatal. No entanto, do ponto de
vista da cincia da contabilidade, nem todo ingresso receita.
Vamos supor que uma tia distante ligue para voc e lhe pea que compre
um presente de Natal para o sobrinho que mora na sua casa. Para fazer a
compra, a tia manda o dinheiro na sua conta bancria. claro que o dinhei-
ro que entrou na sua conta em razo do depsito da sua tia aumentou o
saldo disponvel, assim como ocorre quando a empresa deposita o seu sal-
rio mensal. Mas fca evidente que enquanto no primeiro caso a entrada de
recursos gerou uma obrigao futura (comprar o presente para o sobrinho),
no segundo caso a entrada fnanceira elemento novo e sem obrigao ou
contraprestao futura.
Nesse sentido, antes de conceituar receita pblica necessrio destacar
a diferena entre receita pblica stricto sensu e lato sensu. James Giacomoni
(2005), citando Hugh Dalton, reconhece que
os recursos pblicos podem ser defnidos lato sensu ou stricto sensu. No primeiro caso
em sentido amplo esto todos os recebimentos ou entradas de dinheiro; no segundo
caso em sentido estrito os recursos recebidos sem reservas ou reduo no ativo e
que no sero devolvidos. Considerada a disposio da Lei 4.320/64, a expresso receita
empregada em sentido genrico amplo de entrada ou ingresso, com poucas
excees.
Nesse mesmo sentido temos as defnies de Machado e Reis (2003)
2
,
que tambm deixam bem claro a distino entre receita pblica:
a) em sentido lato, como um conjunto de entradas fnanceiras no patrimnio, oriundas de
fontes diversifcadas, conquanto possam existir reivindicaes de terceiros sobre alguns
desses fatores.
b) em sentido restrito, como um conjunto de recursos fnanceiros obtidos de fontes
prprias e permanentes, que integram o patrimnio na qualidade de elemento novo,
*
Auditor Federal de Con-
trole Externo do Tribunal
de Contas da Unio em
Mato Grosso. Professor de
preparatrios para concur-
sos nas disciplinas de Con-
trole Externo, Oramento
Pblico, Contabilidade
Pblica e Legislao Tribu-
tria do ICMS. Engenheiro
Qumico pela Universi-
dade Federal do Rio de
Janeiro (UFRJ) em 2001.
Bacharelando em Direito
pela Universidade Federal
do Mato Grosso (UFMT).
Este material parte integrante do acervo do IESDE BRASIL S.A.,
mais informaes www.iesde.com.br
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Receita pblica
que produzem-lhe acrscimos fnanceiros, sem contudo gerar obrigaes, reservas
ou reivindicaes de terceiros. Essas receitas resultam de leis, contratos, convnios, de
tributos de lanamentos e direto e outros.
No exemplo anterior fca claro, portanto, que o salrio uma receita de
fato ou stricto sensu, ao passo que o depsito da tia distante, embora seja um
ingresso, no receita do ponto de vista contbil.
Dos conceitos anteriores fca evidente que as receitas pblicas stricto
sensu so as receitas oramentrias, que so aquelas que entram em car-
ter defnitivo para os cofres pblicos para aplicao em programas e aes
governamentais. Em contrapartida as receitas lato sensu englobam alm das
oramentrias as receitas extraoramentrias, que so aqueles recursos per-
tencentes a terceiros, arrecadados pelo ente pblico exclusivamente para
fazer face s exigncias contratuais e legais para posterior devoluo.
Em razo disso, alguns autores, como Francisco Glauber Lima Mota (2006),
entendem que a expresso receita pblica extraoramentria usada incor-
retamente, sendo mais adequado falar em ingressos extraoramentrios.
Dessa forma, receitas pblicas, em sentido restrito, so os recursos insti-
tudos e arrecadados pela Administrao Pblica com a fnalidade de aten-
der as necessidades da sociedade, recursos esses com fontes e fatos gerado-
res prprios que so incorporados defnitivamente ao patrimnio do Estado,
sem, contudo, gerar obrigaes ou quaisquer reservas ou reivindicaes de
terceiros.
A expresso sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no
passivo deve ser vista com parcimnia, pois as operaes de crdito, que
de acordo com o artigo 3. da Lei 4.320/64 so consideradas receitas, no
momento do seu ingresso aos cofres pblicos geram correspondncia no
passivo.
Ateno: o oramento de receita tinha, at a Constituio de 1967, a ca-
racterstica de autorizao, signifcando que todo e qualquer tributo s po-
deria ser lanado se estivesse previsto na lei oramentria. Com o advento da
Emenda Constitucional 01/69, e preservada na Constituio de 1988, passou
a bastar que a lei que houvesse institudo ou aumentado o tributo fosse apro-
vada antes do incio do exerccio (princpio da anterioridade tributria).
Receita pblica
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Classifcaes da receita
A receita pblica lato sensu, de acordo com a doutrina, classifca-se
quanto (ao):
natureza;
afetao patrimonial;
regularidade;
coercitividade;
poder de tributar.
A classifcao legal, por outro lado, desmembra a classifcao da
receita:
por categoria econmica;
por fontes de receita;
institucional;
por fontes de recursos.
Classifcaes doutrinrias da receita
As receitas, quanto natureza, dividem-se em oramentria e extraora-
mentria. Os recursos arrecadados pelo Estado, e que se incorporam defniti-
vamente ao patrimnio do Estado, so chamados de receitas oramentrias,
estejam estas receitas previstas ou no no oramento.
So exemplos de receitas oramentrias: receitas tributrias, de contri-
buies, patrimonial, agropecurias, industrial, de servios, transferncias
correntes, operaes de crdito e alienao de bens, amortizao da dvida,
transferncias de capital.
No caia nessa: a receita para ser oramentria no precisa estar prevista
na LOA.
Os recursos arrecadados pelo Estado, mas que geram um passivo, ou seja,
tero que ser restitudos posteriormente, so denominados receitas extraor-
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Receita pblica
amentrias. Assim, so receitas a que corresponde uma entrada de recurso,
em carter transitrio, e que geram para o Estado a obrigao de posterior
devoluo. Ex.: depsitos diversos, restos a pagar, servio da dvida a pagar,
ARO etc.
Ateno: as receitas extraoramentrias, por serem apenas entrada de
recursos com carter devolutivo, no so consideradas receitas stricto sensu,
tendo em vista que so registradas como receitas somente para controle e
posterior devoluo.
Bizu: em concurso a Esaf j considerou como correta a afrmativa de que
todo ingresso de recursos aos cofres pblicos considerado receita lato sensu
AFC/CGU.
Depsitos diversos so as receitas que entram no Estado por determina-
o legal ou contratual, mas que pela sua natureza devero, em regra, ser
devolvidas. So exemplos de depsitos diversos: depsitos em cauo, de-
psitos judiciais.
Exemplifcando: recebimento de cauo em dinheiro para garantia de
contrato, o fornecedor deposita um montante na conta bancria do Gover-
no, no entanto, esse recurso no pertence ao Estado, assim, no momento de
contabilizar esta receita, ser registrado um dbito no banco e em contra-
partida um crdito em conta do passivo, evidenciando o carter devolutivo
do recurso.
IPC: as operaes de crdito por antecipao de receita so receitas extra-
oramentrias, conforme artigo 3. da Lei 4.320/64.
O concurseiro antenado pode perguntar: mas por que uma operao
de crdito por antecipao da receita extraoramentria e uma operao de
crdito normal oramentria, sendo que as duas geram uma obrigao para
o Estado? Fcil, o prprio nome da operao de crdito por ARO (Antecipao
da Receita Oramentria) j mata essa questo. A ARO no uma receita nova
que se incorpora ao Estado, simplesmente uma antecipao da receita or-
Receita pblica
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amentria prevista no oramento e que, no entanto, ainda no se realizou. O
procedimento normal o Governo esperar a receita se realizar para a sim gas-
t-la, mas s vezes por problemas de indisponibilidade de caixa o Estado no
pode esperar essa realizao acontecer. Assim o Governo faz um emprstimo
e se compromete a pag-lo com a receita oramentria que se realizar, por
isso preciso contabilizar a ARO como extraoramentria sob pena do Estado
duplicar sua receita.
Interessante lembrar que uma receita extraoramentria poder se con-
verter em receita oramentria, a partir do momento que se constatar que
no caracteriza mais uma obrigao a pagar.
Caractersticas dos ingressos oramentrios
registrados como receita oramentria corrente ou de capital;
fnanciam as despesas oramentrias;
geram desembolsos oramentrios;
seguem as classifcaes econmicas, institucionais e por fonte de re-
cursos;
tem carter permanente;
pertencem ao Estado.
Caractersticas dos ingressos extraoramentrios
registrados como passivo fnanceiro;
no fnanciam as despesas oramentrias;
geram desembolsos extraoramentrios;
no passam pelos estgios da receita;
seguem classifcao contbil;
tem carter temporrio;
pertencem a terceiros.
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Receita pblica
Receita oramentria Receita extraoramentria
Contabilizao Registrada como receita
corrente ou de capital.
Registrada como passivo fnanceiro.
LOA Pode ou no estar prevista
na LOA.
No est prevista na LOA.
Caractersticas Custeia despesas oramen-
trias.
Custeia despesas extraoramentrias.
Recursos Do Estado De terceiros
Tome nota: as receitas, quanto afetao patrimonial, dividem-se em efe-
tivas e no efetivas.
As receitas oramentrias podem causar aumento no patrimnio, ou seja,
podem causar variao na situao lquida, nesse caso so chamadas de re-
ceita efetiva. Essas receitas integram o patrimnio sem quaisquer condies,
restries ou correspondncias no passivo, inserindo-se no conceito de fato
contbil modifcativo aumentativo. Exemplos: receita tributria, receita de
servios etc.
H, no entanto, casos em que os ingressos de recursos oramentrios no
provocam afetao no patrimnio lquido por serem oriundos de fatos per-
mutativos, essas receitas so denominadas receitas no efetivas ou receitas
por mutaes patrimoniais. Exemplo: receitas de operaes de crdito, recei-
ta de amortizao de emprstimos concedidos etc.
Importante: em regra toda receita corrente receita efetiva e toda receita
de capital receita no efetiva. H, entretanto, excees.
As receitas de capital via de regra so receitas no efetivas, pois toda vez
que se registra uma receita de capital faz-se o registro de uma mutao pa-
trimonial, a exceo so receitas de transferncias de capital, que no geram
uma mutao patrimonial, decorrente da incorporao de um direito ou de
um bem ou da baixa de obrigaes.
As receitas correntes, em regra, so receitas efetivas, porm tambm
existe uma exceo, a dvida ativa, que apesar de ser registrada como receita
Receita pblica
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corrente dentro da subcategoria outras receitas correntes, causa uma mu-
tao patrimonial referente baixa do direito.
Tome nota: as receitas, quanto regularidade, se classifcam em ordinrias
e extraordinrias.
Receitas ordinrias : ingressos permanentes e estveis do Estado,
arrecadados regularmente em cada perodo fnanceiro, ou seja, pos-
suem carter de continuidade, sendo fonte perene de recursos para o
Estado.
Receitas extraordinrias : ingressos com carter de no continuidade,
a sua arrecadao acontece de maneira excepcional, provenientes de
calamidade pblica, doaes etc.
Tome nota: as receitas, quanto coercitividade, classifcam-se em origin-
rias e derivadas.
Receita originria : consiste na receita proveniente da explorao do
patrimnio pblico, ou seja, produzida pelos ativos do Estado. O Es-
tado atua como particular por meio da explorao de atividades priva-
das, exemplos: servios comerciais, industriais, aluguis etc. A receita
originria tambm classifcada na categoria receita corrente.
Receitas derivadas : consiste na receita proveniente do exerccio do
poder de tributar, do Estado, os rendimentos ou o patrimnio da cole-
tividade, essa receita obtida pelo Estado em funo da sua soberania,
por meio de tributos, indenizaes e restituies. A receita derivada
classifcada na categoria receita corrente.
Tome nota: as receitas, quanto ao poder de tributar, classifcam-se em fede-
ral, estadual e municipal.
Classifca as receitas segundo o poder de tributar que compete a cada
ente da federao, considerando e distribuindo as receitas obtidas como
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Receita pblica
pertencentes aos respectivos entes, quais sejam: Governo Federal, Estadual,
do Distrito Federal e Municipal.
Classifcaes legais da receita
A Lei 4.320/64, em seu artigo 11, classifcou a receita oramentria em
duas categorias: receitas correntes e receitas de capital.
Tome nota: as receitas, quanto categoria econmica, classifcam-se em:
receitas correntes e receitas de capital.
Receitas correntes : so os recursos recebidos de outras pessoas de
direito pblico ou de direito privado, quando destinados a atender
despesas classifcveis em despesas correntes. As receitas correntes se
dividem em: tributrias, de contribuies, patrimonial, agropecurias,
industrial, de servios, de transferncias correntes e outras receitas
correntes.
Receitas de capital : so recursos recebidos de outras pessoas de
direito pblico ou de direito privado destinados a atender despesas
classifcveis em despesas de capital e ainda o supervit do oramento
corrente. Exemplo: alienao de bens, operaes de crdito e amorti-
zao da dvida.
Ateno: o 2., artigo 11, da Lei 4.320/64 traz um conceito de receita de
capital bastante explorado em provas, o que justifca a sua reproduo:
Art. 11. [...]
2. So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos fnanceiros oriundos
de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos
recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas
classifcveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente.
Tome nota: as receitas correntes, por fonte, classifcam-se em: receita tri-
butria, de contribuio, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios,
transferncias correntes e outras receitas correntes.
Receita pblica
129
Importante: apesar de ser um pouco chato fcar decorando essas classif-
caes isso um assunto bastante cobrado em concursos, ento tente memo-
riz-las fazendo esquemas e lembre-se de revis-las antes da prova.
A Lei 4.320/64, no seu artigo 11, 4. estabelece que a classifcao da
receita deve obedecer ao seguinte esquema:
1 Receita tributria;
2 Receita de contribuies;
3 Receitas patrimoniais;
4 Receita agropecuria;
5 Receita industrial;
6 Receita de servios;
7 Transferncias correntes;
9 Outras receitas correntes.
1 Receitas correntes
Importante: o supervit do oramento corrente, resultante do balancea-
mento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado no balano ora-
mentrio, no constituir item de receita oramentria.
A Lei 4.320/64 no defniu os conceitos das origens de receitas correntes
ou de capital, como, por exemplo, das receitas tributrias, de contribuies,
de alienaes etc. Esses conceitos, bem como a classifcao da natureza da
receita, so atualmente estabelecidos no manual de receita nacional
1
.
No entanto importante destacar que a Lei 4.320/64 defniu o conceito
de tributos como:
Art. 9. [...] receita derivada instituda pelas entidades de direito pblico, compreendendo
os impostos, as taxas e contribuies nos termos da constituio e das leis vigentes
em matria fnanceira, destinando-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou
especfcas exercidas por essas entidades.
1
Portaria Conjunta
03/2008-STN/SOF.
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Receita pblica
Ateno: dos conceitos a seguir d especial ateno s receitas tribut-
rias, de contribuies e transferncias correntes, pois so as mais cobradas em
concurso.
Receita tributria : so os ingressos provenientes da arrecadao das
receitas de impostos, taxas e contribuies de melhoria. uma receita
privativa das entidades competentes para tributar: Unio, estados, Dis-
trito Federal e os municpios.
Receita de contribuies : so os ingressos provenientes de contribui-
es sociais de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profssionais ou econmicas, como instrumento de inter-
veno nas respectivas reas.
Ateno: os examinadores tentam enganar o candidato afrmando que a
receita de contribuio de melhoria uma receita de contribuio. Cuidado!
Receita patrimonial : o ingresso proveniente de rendimentos sobre
investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades
em opes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de
ativos permanentes.
Receita agropecuria : o ingresso proveniente da atividade ou da
explorao agropecuria de origem vegetal ou animal.
Receita industrial : o ingresso proveniente da atividade industrial
de extrao mineral, de transformao, de construo e outras, pro-
venientes das atividades industriais defnidas como tal pelo Instituto
Brasileiro de Geografa e Estatstica (IBGE).
Receita de servios : o ingresso proveniente da prestao de servio
de transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, de ins-
peo e fscalizao, judicirio, processamento de dados, vendas de
mercadorias e produtos inerentes a atividades da entidade e outros
servios.
Transferncias correntes : o ingresso proveniente de outros rgos
ou entidades referentes a recursos pertencentes ao ente ou entidade
Receita pblica
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recebedora ou ao ente ou entidade transferidora, efetivados mediante
condies preestabelecidas ou mesmo em qualquer exigncia, desde
que o objetivo seja aplicao em despesas correntes.
Importante: para o ente, ou rgo transferidor, a transferncia do recurso
classifcada como despesa e para o recebedor como receita.
Outras receitas correntes : so os ingressos provenientes de outras
origens no classifcveis nas subcategorias econmicas anteriores.
Tome nota: as receitas de capital, por fonte, classifcam-se em: operaes
de crdito, alienao de bens, amortizao da dvida, transferncias de capital
e outras receitas de capital.
1 Operaes de crdito;
2 Alienao de bens;
3 Amortizao de emprstimos;
4 Transferncias de capital;
5 Outras Receitas de capital.
2 Receitas capital
Operaes de crdito : o ingresso proveniente da colocao de ttu-
los pblicos ou da contratao de emprstimos e fnanciamentos obti-
dos junto a entidades estatais, instituies fnanceiras, fundos etc.
Regra de ouro: muito cobrada em concurso! O montante previsto para as
receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de
capital constantes do projeto de lei oramentria.
Apesar do 2. do artigo 12 da Lei 101/2000 (LRF) estar suspenso por fora
da ADI 2238, do STF, a regra de ouro continua em vigor porque ela est pre-
vista tambm no artigo 167 da Constituio Federal. Inclusive o motivo da
ADI do 2. do artigo 12 da LRF justamente porque a LRF extrapolou a CF,
132
Receita pblica
ou seja, a prpria constituio prev exceo regra de ouro e a LRF foi mais
restrita e no observou nenhuma exceo.
A fnalidade da regra de ouro evitar o endividamento do Estado, porm
a regra comporta exceo.
Ateno: a CF prev exceo regra de ouro: as receitas de operaes de
crdito poderiam ser superiores s despesas de capital, desde que autoriza-
das, durante o exerccio fnanceiro, mediante crditos suplementares ou es-
peciais com fnalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria
absoluta.
Alienao de Bens : o ingresso de recursos provenientes da aliena-
o de componentes do ativo permanente, ou seja, a converso em
espcie de bens e direitos.
Ateno: o artigo 44 da LRF traz regra de suma importncia para concursos:
Art. 44. vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens
e direitos que integram o patrimnio pblico para o fnanciamento de despesa
corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral e prprio
dos servidores pblicos.
Amortizao de emprstimos : o ingresso proveniente da amortiza-
o, ou seja, recebimento de valores referentes a parcelas de emprsti-
mos ou fnanciamentos concedidos em ttulos ou contratos.
Transferncias de capital : o ingresso proveniente de outros entes
ou entidades referentes a recursos, pertencentes ao ente ou entidade
recebedora ou ao ente ou entidade transferidora, efetivado mediante
condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde
que o objetivo seja a aplicao em despesas de capital.
Outras receitas de capital : so os ingressos provenientes de outras
origens no classifcveis nas subcategorias econmicas anteriores.
Ateno: o supervit do oramento corrente receita de capital extra-
oramentria.
Receita pblica
133
O 3., do artigo 11, da Lei 4.320/64 estabelece que o supervit do ora-
mento corrente, resultante do balanceamento dos totais das receitas e des-
pesas correntes, apurado no balano oramentrio, no constituir item da
receita oramentria.
Mas por que o supervit do oramento corrente receita de capital e
ainda por cima receita extraoramentria? Simples, o supervit considera-
do receita de capital porque normalmente utilizado para cobrir dfcit de
capital. Como essa receita j foi considerada como oramentria no exerccio
em que houve o resultado positivo ela contabilizada como extraoramen-
tria para que no haja duplicidade de receita.
Classifcao institucional
A classifcao institucional da receita objetiva identifcar as entidades ou
unidades oramentrias que, respondendo pela arrecadao, so detentoras
das receitas. O fundamento legal da classifcao est na disposio consti-
tucional, que estabelece que o oramento fscal e o da seguridade social se
referem aos poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da adminis-
trao direta e indireta.
Na Unio a classifcao institucional da receita se divide em:
receitas do Tesouro so as receitas arrecadadas e administradas pelo
Tesouro;
receitas diretamente arrecadadas por rgos, unidades e fundos da
administrao direta, so os recursos prprios dos rgos que podem
ser arrecadados por eles mesmos ou pelo Tesouro;
receitas de rgos, unidades e fundos da administrao indireta, so
as receitas das autarquias, fundaes pblicas, empresas pblicas e os
fundos que integram os oramento, mesmo dependentes de transfe-
rncia de recursos do Tesouro.
Classifcao por fontes de recursos
A classifcao da receita por fontes de recursos no est prevista na Lei
4.320/64. Hoje essa classifcao da receita encontrada na 1. edio do
Manual da Receita Pblica
2
. As fontes so divididas em cinco grupos:
2
Portaria Conjunta
03/2008-STN/SOF.
134
Receita pblica
Recursos do Tesouro exerccio corrente;
Recursos de outras fontes exerccio corrente;
Recursos do Tesouro exerccios anteriores;
Recursos de outras fontes exerccios anteriores;
Recursos condicionados.
Os grupos das fontes de recursos 1 e 2 representam os recursos arrecada-
dos no exerccio, e os grupos 3 e 6 evidenciam as arrecadaes de exerccios
anteriores. O grupo 9 so os recursos que esto na dependncia de aprova-
o legal.
A classifcao por fontes de recursos formada por trs dgitos, sendo o
primeiro dgito identifcador do grupo e os dois ltimos dgitos aqueles que
identifcam a fonte propriamente dita, conforme segue:
1 00
Especifcao das fontes de recursos
Grupos de fontes de recursos
Codifcao da natureza de receita
O 1. do artigo 8. da Lei 4.320/64 defne que os itens da discriminao
da receita, mencionados no seu artigo 11, sero identifcados por nmeros
de cdigo decimal. Convencionou-se denominar esse cdigo de natureza
de receita. Por meio desse cdigo possvel identifcar a origem do recurso
segundo seu fato gerador. O cdigo de natureza de receita est em constan-
te aprimoramento, de forma a melhor identifcar as entradas fnanceiras aos
cofres pblicos.
Conforme a 1. edio do Manual de Receita Nacional, aprovado pela por-
taria conjunta 03/2008 da Secretaria do Tesouro Nacional e Secretaria de Or-
amento Federal (14 de outubro de 2008), a classifcao econmica tem a
estrutura que segue:
O cdigo identifcador da natureza de receita desmembrado nos
seguintes nveis:
Receita pblica
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1. Nvel Categoria econmica
2. Nvel Origem
3. Nvel Espcie
4. Nvel Rubrica
5. Nvel Alnea
6. Nvel Subalnea
1. Nvel Categoria econmica: utilizado para mensurar o impacto das
decises do Governo na economia nacional (formao de capital, custeio,
investimentos etc.). codifcada e subdividida da seguinte forma:
1. Receitas correntes;
2. Receitas de capital;
7. Receitas correntes intraoramentrias;
8. Receitas de capital intraoramentrias.
2. Nvel Origem: identifca a procedncia dos recursos pblicos, em re-
lao ao fato gerador dos ingressos das receitas (derivada, originria, trans-
ferncias e outras). a subdiviso das categorias econmicas, que tem por
objetivo identifcar a origem das receitas no momento em que as mesmas
ingressam no patrimnio pblico. No caso das receitas correntes, tal clas-
sifcao serve para identifcar se as receitas so compulsrias (tributos e
contribuies), provenientes das atividades em que o Estado atua direta-
mente na produo (agropecurias, industriais ou de prestao de servios),
da explorao do seu prprio patrimnio (patrimoniais), se provenientes de
transferncias destinadas ao atendimento de despesas correntes ou, ainda,
de outros ingressos. No caso das receitas de capital, distinguem-se as prove-
nientes de operaes de crdito, da alienao de bens, da amortizao dos
emprstimos, das transferncias destinadas ao atendimento de despesas de
capital ou, ainda, de outros ingressos de capital.
3. Nvel Espcie: o nvel de classifcao vinculado origem, compos-
to por ttulos que permitem qualifcar com maior detalhe o fato gerador dos
ingressos de tais receitas. Por exemplo, dentro da origem Receita tributria
(receita proveniente de tributos), podemos identifcar as suas espcies, tais
como impostos, taxas e contribuies de melhoria (conforme defnido na
136
Receita pblica
Constituio Federal de 1988 e no Cdigo Tributrio Nacional), sendo cada
uma dessas receitas uma espcie de tributo diferente das demais. a espcie
de receita.
4. Nvel Rubrica: o detalhamento das espcies de receita. A rubrica
busca identifcar dentro de cada espcie de receita uma qualifcao mais
especfca. Agrega determinadas receitas com caractersticas prprias e se-
melhantes entre si.
5. Nvel Alnea: funciona como uma qualifcao da rubrica. Apresenta
o nome da receita propriamente dita e que recebe o registro pela entrada de
recursos fnanceiros.
6. Nvel Subalnea: constitui o nvel mais analtico da receita.
Detalhamento de cdigo da natureza da Receita oramentria
1 = categoria econmica
2 = origem
3 = espcie
4 = rubrica
5 = alnea
6 = subalnea
1 . 1 . 1 . 2 . 04 . 10
No exemplo acima, 1.1.1.2.04.10, fcar assim:
Categoria econmica 1.0.0.0.00.00 Receitas correntes
Origem 1.1.0.0.00.00 Receitas tributrias
Espcie 1.1.1.0.00.00 Impostos
Rubrica 1.1.1.2.00.00 Impostos sobre o patrimnio e a renda
Alnea 1.1.1.2.04.00 Imposto s/ renda e proventos de qualquer natureza
Subalnea 1.1.1.2.04.10 Pessoas fsicas
Receita pblica
137
Ateno: a codifcao da natureza da receita era: categoria econmica,
fonte, subfonte, rubrica, alnea, subalnea, assim as alteraes foram somente
nos itens fonte e subfonte, que foram substitudos por origem e espcie,
respectivamente.
Estgios da receita
A receita oramentria passa por quatro estgios ou fases, que so: previ-
so, lanamento, arrecadao e recolhimento.
Ateno: os estgios da receita so: previso, lanamento, arrecadao e
recolhimento. Muitos doutrinadores no consideram o lanamento como es-
tgio da receita, entretanto as bancas do Cespe, FCC e Esaf, para fns de con-
curso, reconhecem-no.
Isso j foi cobrado em concursos!
No concurso do STF/2008, realizado pelo Cespe, as questes 106 e 107
iniciavam com a seguinte afrmao: So estgios da receita oramentria a
previso, o lanamento, a arrecadao e o recolhimento.
Previso
A previso da receita, tambm conhecida como receita orada, a esti-
mativa de quanto se espera arrecadar durante o exerccio fnanceiro. Com
base na estimativa da receita, o Governo planeja e defne os gastos que com-
poro a LOA.
A previso comea com as defnies das estimativas da receita, no momen-
to de elaborao da LOA, e encerra-se com o lanamento fscal. No SIAF a previ-
so da receita contabilizada pela Nota de Lanamento por Evento (NL).
A Lei 101/2000 trouxe, em seu artigo 12, algumas regras que devero ser
adotadas quando da elaborao da previso da receita:
138
Receita pblica
observar normas tcnicas e legais;
considerar os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndi-
ce de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator
relevante;
acompanhar demonstrativos de evoluo, nos ltimos trs anos, da
projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, bem como
da metodologia e das premissas utilizadas.
Lanamento
Em conformidade com o artigo 52 da Lei 4.320/64, as receitas previstas,
referentes a impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento de-
terminado em lei, regulamentos ou contratos, sofrero lanamentos.
Ainda o artigo 53, da citada lei, defne lanamento como
Art. 53. Ato da repartio competente, que verifca a procedncia do crdito fscal e a
pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta.
Porm alguns autores, entre eles James Giacomoni (2005), entendem que
esses artigos se tornaram ultrapassados, pela maior amplitude dada pelo
artigo 142 e seguintes, da lei 5.172/66, que regula com maior amplitude a
fase de lanamento, conforme segue:
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito
tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a
verifcar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria
tributvel, calcular o montante do tributo devido, identifcar o sujeito passivo e, sendo
caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Contudo, para efeitos de concurso, bom conhecer as defnies cons-
tantes dos artigos 52 e 53 da Lei 4.320/64.
Assim, o estgio do lanamento consiste no procedimento administrati-
vo onde se verifca a procedncia do crdito fscal, quem e quando se deve
pagar e inscreve em dbito o contribuinte.
Portanto, pode-se concluir que somente as receitas tributrias apresen-
taro o lanamento como estgio da receita, conquanto isso torne compre-
ensvel o posicionamento de alguns doutrinadores, sobre o lanamento no
ser um estgio da receita, deve-se levar em conta, para efeito de concurso,
o posicionamento das bancas examinadoras que entendem que dentre as
Receita pblica
139
receitas oramentrias a mais expressiva a receita de tributos impostos,
taxas e contribuies admitindo-se, portanto, falar em lanamento como
estgio da receita.
Ateno: na 1. edio do Manual de Receita Nacional o lanamento con-
siderado estgio da receita, porm o prprio manual faz a seguinte ressalva:
Algumas receitas no percorrem o estgio do lanamento, conforme se de-
preende pelo artigo 52 da Lei 4.320/64: so objeto de lanamento os impos-
tos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei,
regulamento ou contrato.
3
3
Portaria Conjunta
02/2007-STN/SOF, atua-
lizada pela Portaria Con-
junta 01/2008-STN/SOF,
p. 32.
Ento: na prova deve-se ter cuidado com a forma como a questo aborda
o tema, se a questo afrmar que todas as receitas passam pelo estgio do
lanamento, entendemos que a questo estar incorreta, porm se a ques-
to falar de forma genrica entendemos que a questo est correta.
Importante: o estgio de lanamento aqui tratado no pode ser confundi-
do com o lanamento contbil.
Arrecadao
Ateno: a arrecadao e o recolhimento so estgios de execuo da
receita.
A arrecadao o momento em que os contribuintes comparecem pe-
rante os agentes arrecadadores e realizam o pagamento dos seus tributos ou
outros dbitos com o Estado.
Considerando que o artigo 35 da Lei 4.320/64 defne que pertencem ao
exerccio fnanceiro as receitas nele legalmente arrecadadas, conclui-se que
no momento da arrecadao que se inicia a realizao da receita. Dessa
forma, em atendimento ao regime de caixa adotado pela contabilidade p-
blica para o registro da receita, somente no momento da arrecadao, se-
gundo estgio da receita, que dever ocorrer a sua contabilizao.
A contabilidade pblica apresenta diversas particularidades, entre as
quais podemos citar o regime contbil misto, dessa forma adota-se o regime
140
Receita pblica
de caixa para a receita e o regime de competncia para a despesa. Por hora
basta sabermos que diferentemente da contabilidade privada, a contabilida-
de pblica adota o regime de caixa para a receita, e que a inscrio da dvida
ativa constitui exceo ao regime de caixa da receita, voltaremos a este as-
sunto em momento oportuno.
Ateno! Cai em concurso: o regime contbil adotado pela contabilida-
de pblica o misto, sendo de caixa para a receita e de competncia para a
despesa.
Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria,
sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas
respectivas rubricas oramentrias.
Recolhimento
O recolhimento compreende a entrega do produto da arrecadao pelas
referidas reparties e estabelecimentos bancrios ao Banco do Brasil para
crdito da conta nica do Tesouro, referente receita da Unio no Tesouro
Nacional.
Importante: o recolhimento de todas as receita far-se- em estrita obser-
vncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao
para criao de caixas especiais.
Dvida ativa (Lei 4.320/64, artigo 39
e Portaria 564/2004 da STN)
A dvida ativa constitui-se em um conjunto de direitos ou crditos de na-
tureza tributria ou no tributria, em favor da Fazenda Pblica, com prazos
estabelecidos na legislao pertinente, vencidos e no pagos pelos devedo-
res, ou seja, so os crditos da Fazenda exigveis pelo transcurso do prazo
para pagamento.
Ateno: dvida ativa so os crditos da Fazenda Pblica vencidos e no
arrecadados.
Receita pblica
141
Dvida ativa tributria: o crdito da Fazenda Pblica proveniente da
obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas.
Dvida ativa no tributria: so os demais crditos da Fazenda Pblica
tais como os provenientes de emprstimos compulsrios; contribuies es-
tabelecidas em lei; multas de qualquer origem ou natureza, exceto as tribu-
trias; foros; laudmios; aluguis ou taxas de ocupao; custas processuais;
preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos; indenizaes;
reposies; alcances dos responsveis defnitivamente julgados, bem como
os crditos decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira, de sub-roga-
o de hipoteca, aval, outras garantias de contratos em geral e outras obri-
gaes legais.
Importante: a dvida ativa goza da presuno de certeza e liquidez, e equi-
vale a prova pr-constituda contra o devedor.
Esses crditos somente sero inscritos, na forma da legislao prpria,
como dvida ativa depois de apurada a sua liquidez e certeza. Essa certe-
za no absoluta, mas sim relativa, ou seja, admite prova em contrrio por
parte do sujeito passivo, contribuinte de fato ou de direito.
O 5., do artigo 39, da Lei 4.320/64 determina que a dvida ativa ser
apurada e inscrita na procuradoria da Fazenda Nacional e, por fora da CF, na
Unio, a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN) responsvel pela
apurao da liquidez e certeza dos crditos da Unio, tributrios ou no; j a
LC 73/93 atribuiu aos rgos jurdicos das autarquias e fundaes pblicas a
mesma competncia em relao sua dvida ativa.
Ateno: a inscrio da dvida ativa um fato de natureza extraorament-
ria e provoca um aumento no patrimnio lquido representado por uma conta
de variao patrimonial aumentativa, como uma supervenincia ativa (acrs-
cimo patrimonial).
Na Demonstrao das Variaes Patrimoniais (DVP), a inscrio da dvida
ativa classifcada do lado das variaes ativas, no grupo de receitas ex-
traoramentrias, subgrupo das interferncias ativas, na conta acrscimo
patrimonial.
Depois de inscrita a dvida ativa na respectiva repartio pblica esse di-
reito poder ser recebido ou cancelado. Caso a dvida ativa seja recebida,
142
Receita pblica
ela ser escriturada como receita oramentria corrente em rubrica prpria,
mais precisamente como outras receitas correntes, desdobradas em tribu-
trias e no tributrias. Em decorrncia do recebimento da receita da dvida
ativa ser necessrio registrar a baixa do direito, cujo ttulo dvida ativa, a
baixa desse direito ser um fato oramentrio, uma mutao patrimonial.
Caso ocorra o cancelamento, anistia, ou quaisquer outros valores que re-
presentem diminuio dos valores originalmente inscritos em dvida ativa,
mas que no decorram do efetivo recebimento, o direito ser baixado como
desincorporao extraoramentria, provocando uma reduo no patrim-
nio lquido representado por uma conta de variao patrimonial diminutiva,
ou seja, uma insubsistncia do ativo ou supervenincia passiva.
Vamos demonstrar o processo da dvida ativa de forma prtica para faci-
litar o entendimento:
1.) Demonstrao do patrimnio antes de qualquer fato relativo dvida
ativa:
ATIVO PASSIVO
Bens R$100,00 Obrigaes R$50,00
Direitos R$50,00 Patrimnio R$100,00
Outros direitos R$50,00
TOTAL R$150,00 TOTAL R$150,00
2.) Inscrio da dvida ativa no valor de 35,00, ser incorporado um direi-
to no ativo e em contrapartida o patrimnio aumentar:
ATIVO PASSIVO
Dvida ativa R$35,00
3.) Recebimento da dvida ativa no valor de R$10,00, ser registrada uma
baixa do direito decorrente do recebimento da dvida e em contrapartida o
banco (bens) aumentar:
Receita pblica
143
ATIVO PASSIVO
Dvida ativa R$25,00
4.) Cancelamento da dvida ativa no valor de R$5,00, ser registrada uma
baixa do direito decorrente da desincorporao do direito e em contraparti-
da haver uma reduo do patrimnio lquido:
ATIVO PASSIVO
Dvida ativa R$20,00
Atividades
1. (Cespe) Em relao s classifcaes oramentrias, julgue os itens a
seguir utilizando verdadeiro (V) ou falso (F).
) ( Se duas receitas, uma oriunda da arrecadao do imposto de
importao e outra do imposto sobre a renda das pessoas
jurdicas, precisam ser registradas na contabilidade da Unio,
a diferena entre os ingressos estabelecida por meio da
classifcao por natureza da receita denominada rubrica.
Suponha que a Unio tenha assinado contrato com um organis- ) (
mo internacional para a realizao de um programa de cons-
cientizao da populao em relao disseminao de doen-
as sexualmente transmissveis. Parte do programa ser f-
nanciado por recursos externos, enquanto outra parte fcar sob
a responsabilidade da Unio, a ttulo de contrapartida. Nessa
situao, o registro da parcela custeada pela Unio, a natureza
de contrapartida do gasto ser especifcada na classifcao da
despesa correspondentes fonte de recursos.
144
Receita pblica
2. A Lei 4.320/64, em seu artigo 11, classifca a receita oramentria em
duas categorias econmicas: receitas correntes e receitas de capital.
Com a Portaria Interministerial STN/SOF 338/2006, essas categorias
econmicas foram detalhadas em receitas correntes intraorament-
rias e receitas de capital intraoramentrias. A respeito da funo das
receitas intraoramentrias, julgue o prximo item.
) ( Como se destinam ao registro de receitas provenientes de
rgos pertencentes ao mesmo oramento do ente pblico, as
contas de receitas intraoramentrias no tm a mesma funo
da receita original, sendo criadas a partir de base prpria pela
Secretaria do Tesouro Nacional.
3. Com relao aos estgios da receita, julgue o item a seguir.
) ( A arrecadao o segundo estgio a ser percorrido pela receita
lquida; o momento em que os contribuintes comparecem
perante os agentes arrecadadores.
4. (Cespe) Considerando a tabela que apresenta dados extrados do ba-
lano oramentrio de uma entidade governamental, e em que valo-
res esto em reais, julgue o prximo item utilizando verdadeiro (V) ou
falso (F).
Balano oramentrio (em R$)
Receita Despesa
Ttulos Previso Execuo Diferenas Ttulos Fixao Execuo Diferenas
Corrente
Capital
890.000
110.000
905.000
105.000
15.000
5.000
Oramentrios
e
Suplementares
1.000.000 995.000 5.000
Soma 1.000.000 1.010.000 10.000 Soma 1.000.000 995.000 -5000
Dfcit 0,00 0,00 0,00 Supervit 0,00 15.000 15.000
Total 1.000.000 1.010.000 10.000 Total 1.000.000 1.010.000 10.000
) ( A partir dos dados apresentados, correto afrmar que houve
economia oramentria na execuo da despesa.
Dicas de estudo
A contabilizao da dvida ativa uma das questes com alta incidncia
em concurso, mesmo naqueles no voltados para formados em contabilidade.
Receita pblica
145
sempre bom lembrar que a dvida ativa faz parte do ativo, ou seja, no uma
dvida do Estado, mas um direito seu. Possui esse nome porque uma dvida
dos contribuintes com o Estado.
A contabilizao da dvida ativa encerra diversas excees:
a receita da dvida ativa exceo ao regime oramentrio de caixa
para a receita, tendo em vista que a contabilizao feita pelo regime
de competncia; mesmo antes de receber os recursos, eles j so con-
tabilizados pela formao do direito;
a receita de dvida ativa, embora esteja classifcada como receita cor-
rente (outras receitas correntes) gera mutao patrimonial (o que no
comum nas receitas correntes) em razo da troca de um bem por
outro (no pagamento troca-se a dvida por dinheiro).
Referncias
DALTON, Hught. In: GIACOMONI, James. Oramento Pblico. 13. ed. So Paulo:
Atlas, 2005.
MACHADO JR., Jos Teixeira; REIS, Heraldo da Costa. A Lei 4.320 Comentada. 31.
ed. IBAM, 2002/2003.
MOTA, Francisco Glauber Lima. Curso Bsico de Contabilidade Pblica. 2. ed.
Braslia: [s. n.], 2006.
Gabarito
1. V, F
2. F
3. F
4. V

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