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Mafon 2012
Mafon 2012
Rendimento efetivamente pago ao scio ou titular de pessoa jurdica optante pelo Simples
Nacional, a ttulo de pro labore, aluguel e servio prestado.
35% (trinta e cinco por cento), para recursos com prazo de acumulao inferior ou igual a
dois anos;
30% (trinta por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a dois anos e
inferior ou igual a quatro anos;
25% (vinte e cinco por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a quatro
anos e inferior ou igual a seis anos;
20% (vinte por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a seis anos e
inferior ou igual a oito anos;
15% (quinze por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a oito anos e
inferior ou igual a dez anos; e
10% (dez por cento), para recursos com prazo de acumulao superior a dez anos.
Base de clculo
rendimento representado pela diferena positiva entre o valor recebido e o somatrio dos
prmios pagos, no caso de seguro de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia.
%BS<RVALM<SN
Rendimentos auferidos pela entrega de recursos pessoa jurdica, sob qualquer forma e a
qualquer ttulo, independentemente de ser ou no a fonte pagadora instituio autorizada a
funcionar pelo Banco Central do Brasil.
Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoa fsica
e pessoa jurdica e entre pessoas jurdicas, inclusive controladoras, controladas, coligadas e
interligadas.
Rendimentos obtidos nas operaes de mtuo e de compra vinculada revenda tendo por
objeto ouro, ativo financeiro;
ao mutuante (beneficirio) pessoa jurdica, nas operaes de mtuo entre pessoa jurdica e
pessoa fsica, quando o muturio for pessoa fsica; e
pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos, nas demais operaes.
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!),-"M),.#S -) &A*".A0
=F?8
Aplica&es Financeiras de Renda Fi5a"
e5ceto e! Fundos de -n)esti!ento -
#essoa 1ur.dica
(RR/1999, arts. 729, 3, 732 e 733; N RFB n 1.022, de 2010, arts. 37, 4, 39, 2 e 44;
ADE Corat n 9, de 2002)
*!AD# -) !)"M),.#
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, , b.1; N RFB n 1.022, de 2010, art. 17, 2)
Retorno Su!rio
Retorno Su!rio por CEdigos
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>79=
Aplica&es Financeiras de Renda Fi5a"
e5ceto e! Fundos de -n)esti!ento - #essoa
F.sica
6A.# 9)!A-#!
Rendimentos auferidos pela entrega de recursos pessoa jurdica, sob qualquer forma e a
qualquer ttulo, independentemente de ser ou no a fonte pagadora instituio autorizada a
funcionar pelo Banco Central do Brasil.
Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoa fsica
e pessoa jurdica e entre pessoas jurdicas, inclusive controladoras, controladas, coligadas e
interligadas.
Rendimentos obtidos nas operaes de mtuo e de compra vinculada revenda tendo por
objeto ouro, ativo financeiro;
pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos, nas demais operaes.
A reteno do imposto ser efetuada por ocasio:
a) do recebimento dos recursos destinados ao pagamento de dvidas, no caso das operaes de
transferncia de dvidas;
b) na data da converso, no caso de debnture conversvel em aes;
c) do pagamento ou crdito dos rendimentos, ou da alienao do ttulo ou aplicao, nos demais casos.
(RR/1999, arts. 729, 3, 732 e 733; N RFB n 1.022, de 2010, art. 39, 1; ADE Corat n 9,
de 2002)
*!AD# -) !)"M),.#
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, , b.1; N RFB n 1.022, de 2010, art.17, 2)
Retorno Su!rio
Retorno Su!rio por CEdigos
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Fundos de -n)esti!ento e Fundos de
-n)esti!ento e! Guotas de Fundos de
-n)esti!ento
6A.# 9)!A-#!
Rendimentos produzidos por aplicaes em fundos de investimento e em fundos de
investimento em quotas de fundos de investimento.
(RR/1999, art. 735)
/),)6"&"!"#
Pessoas fsicas ou pessoas jurdicas, inclusive as isentas.
(RR/1999, arts. 171, 1, 174, 2, 175, 1 e 729)
A0;@U#.AA/AS) -) &0&U0#
O valor do rendimento constitudo pela diferena positiva entre o valor da alienao, lquido do
OF, e o valor da aplicao financeira, tributado, s seguintes alquotas:
Fundos de 'ongo #ra3o
A diferena positiva entre o valor de resgate, lquido de OF, e o custo de aquisio da quota,
considerado pelo seu valor patrimonial.
A diferena positiva entre o valor de resgate, lquido de OF, e o custo de aquisio da quota,
considerados pelo seu valor patrimonial, no caso dos fundos em quotas de fundos de
investimento em aes.
10% (dez por cento) sobre o valor dos rendimentos e ganhos de capital distribudo pelo
Fundo de nvestimento Cultural e Artstico (Ficart);
apurado pelo prprio contribuinte (renda varivel ou ganho de capital), no caso de fundo que
no admite resgate de quotas;
retido pelo administrador do fundo, aplicadas as mesmas regras previstas para os fundos de
investimento.
(RR/1999, art. 751; N RFB n 1.022, de 2010, art. 16; AD Cosar n 20, de 1995)
#RAQ% ,< R<C%'R-</T%
At o 3@ (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, , b.1)
Retorno Su!rio
Retorno Su!rio por CEdigos
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!),-"M),.#S -) &A*".A0
=?7>
Alugu4is" !o2alties e 1uros #agos H
#essoa F.sica
6A.# 9)!A-#!
nos mercados futuros, a soma algbrica dos ajustes dirios, se positiva, apurada por ocasio
do encerramento da posio, antecipadamente ou no seu vencimento;
nos mercados de opes, o resultado, se positivo, da soma algbrica dos prmios pagos e
recebidos no mesmo dia;
nos mercados vista, o valor da alienao, nas operaes com aes, ouro ativo financeiro
e outros valores mobilirios nele negociados;
nos mercados de liquidao futura fora de bolsa, a mesma base de clculo utilizada para as
operaes correspondentes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas.
(Lei n 11.033, de 2004, art. 2, 1 e 2)
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!),-"M),.#S -) &A*".A0
EEEF
ercado de Renda Vari)el
-"S*),SA -) !).),7=#
Fica dispensada a reteno do imposto cujo valor seja igual ou inferior a R$ 1,00 (um real).
Ocorrendo mais de uma operao no mesmo ms, realizada por uma mesma pessoa, fsica ou
jurdica, dever ser efetuada a soma dos valores de imposto incidente sobre todas as operaes
realizadas no ms, para efeito de clculo do limite de reteno de R$ 1,00 (um real).
(Lei n 11.033, de 2004, art. 2, 4 e 5; N RFB n 1.022, de 2010, art. 52, 4 e 5)
!)9"M) -) .!"/U.A7=#
O imposto poder ser:
a) deduzido do imposto sobre ganhos lquidos apurados no ms;
b) compensado com o imposto incidente sobre ganhos lquidos apurados nos meses
subsequentes ao da reteno, no ano-calendrio em que esta tenha ocorrido;
c) compensado com o imposto devido sobre o ganho de capital apurado na alienao de aes.
%BS<RVALM<SN
Demais prmios:
30% (trinta por cento) do valor do prmio.
%BS<RVALO%N
O limite acima no se aplica no caso de prmios em concursos de prognsticos desportivos.
(RR/1999, art. 676; Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, art. 56)
!)9"M) -) .!"/U.A7=#
Exclusivo na fonte.
(RR/1999, art. 676)
!)S*#,SA/"0"-A-)A !)"M),.#
O recolhimento do imposto poder ser efetuado junto rede arrecadadora do local em que
estiver a sede da entidade que explorar a loteria, independente do domiclio do beneficirio.
O imposto ser retido na data do pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa.
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#U.!#S !),-"M),.#S
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#rD!ios e Sorteios e! Geral
(RR/1999, art. 676, 2 e 3; AD Cosar n 20, de 1995)
*!AD# -) !)"M),.#
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, , b.2)
Retorno Su!rio
Retorno Su!rio por CEdigos
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#U.!#S !),-"M),.#S
7;:8
#rD!ios de #roprietrios e Criadores de
Ca)alos de Corrida
6A.# 9)!A-#!
Prmios pagos aos proprietrios e criadores de cavalos de corrida.
(RR/1999, art. 679)
/),)6"&"!"#
Pessoa fsica ou jurdica proprietria e criadora de cavalos de corrida.
(RR/1999, art. 679)
A0;@U#.AA/AS) -) &0&U0#
15% (quinze por cento) do valor dos prmios.
!)9"M) -) .!"/U.A7=#
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real: o imposto retido ser deduzido do apurado no
encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Demais beneficirios: definitivo.
(RR/1999, art. 679, pargrafo nico)
!)S*#,SA/"0"-A-)A!)"M),.#
O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito.
(RR/1999, art. 679, pargrafo nico; AD Cosar n 20, de 1995)
*!AD# -) !)"M),.#
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, , b, 2)
Retorno Su!rio
Retorno Su!rio por CEdigos
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#U.!#S !),-"M),.#S
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T.tulos de Capitali3ao
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Benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipada, mediante sorteio, dos ttulos de
capitalizao e os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos lucros da
empresa emitente.
/),)6"&"!"#
Pessoa fsica ou jurdica possuidora de ttulos de capitalizao.
A0;@U#.AA/AS) -) &0&U0#
30% (trinta por cento) sobre o pagamento de prmios em dinheiro, mediante sorteio, sem
amortizao antecipada;
20% (vinte por cento), nas demais hipteses, inclusive no caso de resgate sem ocorrncia
de sorteio.
(RR/1999, arts. 676 e 678; Lei n 11.033, 2004, art. 1, 3, ; N RFB n 1.022, de 2010, art.
43)
!)9"M) -) .!"/U.A7=#
Pessoa jurdica: 5% (cinco por cento) sobre a importncia recebida por pessoa jurdica a
ttulo de juros e de indenizao por lucros cessantes.
Pessoa fsica: o imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal.
%BS<RVALM<SN
1) No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto incidir, no ms do
recebimento ou crdito, sobre o total dos rendimentos, diminudos do valor das despesas com
ao judicial necessrias ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas
pelo contribuinte, sem indenizao.
2) No caso de pagamentos pessoa fsica, se no ms houver mais de um pagamento pela
mesma fonte pagadora, o rendimento deve ser considerado individualmente.
3) Tratando-se de beneficirio pessoa fsica, para efeito de determinao da base de clculo
sujeita incidncia do imposto na fonte, podero ser deduzidas do rendimento bruto:
a) as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de famlia
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica;
b) a quantia de R$ 164,56 por dependente;
c) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios; e
d) as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, no caso de
rendimentos do trabalho, e as contribuies para o Fundo de Aposentadoria Programada
ndividual (Fapi), cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios
complementares assemelhados aos da Previdncia Social no caso de trabalhador com vnculo
empregatcio ou de administrador que seja tambm contribuinte do regime geral de previdncia
social;
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#U.!#S !),-"M),.#S
9?7F
1uros e -ndeni3a&es por 'ucros
Cessantes
4) O imposto incidir sobre o total dos rendimentos pagos, inclusive sobre o rendimento
abonado pela instituio financeira depositria, no caso de o pagamento ser efetuado mediante
levantamento do depsito judicial.
(RR/1999, arts. 620, 639, 640, 680 e 718, 1 e 3; Lei n 10.451, de 2002, arts. 1, 2 e 15;
Lei n 10.637, de 2002, arts. 62 e 63; N SRF n 15, de 2001, art. 3; Lei n 11.482, de 2007,
art. 3; Lei n 12.469, de 2011, arts. 1 a 3; N RFB n 1.142, de 2011, arts. 2 e 3)
!)9"M) -) .!"/U.A7=#
Pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido, ou arbitrado: o imposto retido ser
deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
Pessoa jurdica imune, isenta: definitivo.
Pessoa fsica: o imposto ser considerado reduo do devido na declarao de rendimentos.
(RR/1999, arts. 639 e 680, pargrafo nico)
!)S*#,SA/"0"-A-)A!)"M),.#
O imposto sobre a renda devido ser retido e recolhido pela pessoa fsica ou jurdica obrigada
ao pagamento do rendimento em razo de deciso judicial, no momento em que, por qualquer
forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio.
(RR/1999, art. 718; AD Cosar n 20, de 1995)
*!AD# -) !)"M),.#
At o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio do ms subsequente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores (consulte Esclarecimentos Adicionais).
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, , d, com a redao dada pelo art. 5 da Lei n 11.933, de 2009)
Retorno Su!rio
Retorno Su!rio por CEdigos
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#U.!#S !),-"M),.#S
8>;:
Bene+.cio ou Resgate de Seguro de Vida
co! Clusula de Cobertura por
Sobre)i)Dncia C VGB' C /o %ptante
6A.# 9)!A-#!
mportncias pagas a pessoa fsica a titulo de benefcios ou resgates relativos a planos de seguro
de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia, quando no optante pelo regime de
tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 21 de dezembro de 2004 (consulte cdigo
5565).
(RR/1999, art. 639; Lei Complementar n 104, de 2001; MP n 2.158-35, de 2001, art. 63)
/),)6"&"!"#
Pessoa fsica.
(MP n 2.158-35, de 2001, art. 63)
A0;@U#.A
A partir de 1 de janeiro de 2005:
15% (quinze por cento) do valor bruto dos juros e comisses pagos, creditados,
empregados, entregues ou remetidos inclusive no caso de compra de bens a prazo.
25% (vinte e cinco por cento) do valor bruto dos juros e comisses pagos, creditados,
empregados, entregues ou remetidos em decorrncia de prestao de servio.
%BS<RVALM<SN
1) No se aplica o reajustamento do rendimento bruto, quando se tratar de remessa de juros em
razo da compra de bens a prazo, ainda que o adquirente assuma contratualmente o nus do
imposto.
2) No caso de acordo internacional dever ser observado o disposto naquele ato.
3) A alquota fica reduzida a zero nas seguintes hipteses:
a) comisses pagas por exportadores a seus agentes no exterior;
b) juros de desconto, no exterior, de cambiais de exportao e as comisses de banqueiros
inerentes a essas cambiais;
c) juros e comisses relativos a crditos obtidos no exterior e destinados ao financiamento de
exportaes.
4) A alquota ser de quinze por cento nas seguintes hipteses:
a) comisses incorridas na colocao, no exterior, de aes de companhias abertas,
domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela Comisso de
Valores Mobilirios (CVM);
b) juros decorrentes de emprstimos contrados no exterior, em pases que mantenham acordos
tributrios com o Brasil, por empresas nacionais, particulares ou oficiais, por prazo igual ou
superior a quinze anos, taxa de juros do mercado credor, com instituies financeiras
tributadas em nvel inferior ao admitido pelo crdito fiscal nos respectivos acordos tributrios,
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-#M"&"0"A-#S ,# )4.)!"#!
7F>:
1uros e Co!iss&es e! Geral
inclusive se o beneficirio for residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a
renda ou que a tribute alquota inferior a vinte por cento;
c) juros e comisses decorrentes de colocaes no exterior, autorizadas pelo Banco Central do
Brasil, de ttulos internacionais, inclusive commercial papers, ainda que o beneficirio seja
residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a renda ou que a tribute
alquota inferior a vinte por cento.
5) Se o beneficirio for residente ou domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a renda
ou que a tribute alquota inferior a vinte por cento (consulte Esclarecimentos Adicionais), a
alquota do imposto ser 25% (vinte e cinco por cento), exceto nos casos das alneas b e c
do item 3 e das alneas b e c do item 4.
6) Os juros e comisses correspondentes parcela dos crditos de que trata o inciso X do art.
1 da Lei n 9.481, de 13 de agosto de 1997, no aplicada no financiamento de exportaes,
sujeita-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de 25% (vinte e cinco por
cento). Neste caso, o imposto dever ser recolhido no cdigo 5299 at o ltimo dia til do
primeiro decndio do ms subsequente ao de apurao. A base de clculo ser apurada
mediante a aplicao de taxa de juros sobre o saldo contbil dirio da parcela de emprstimo
no aplicada, nos termos do Decreto n 6.761, de 5 de outubro de 2009, art. 6, 2.
(RR/1999, arts. 685, , a; 691, , V, V, X, X e X, 702, 703 e 725; Lei n 9.779, de 1999,
art. 9, com a redao dada pela Lei n 11.488, de 2007, art. 8; Lei n 9.959, de 2000, art. 1;
Lei n 10.451, de 2002, art. 3; Circular Bacen n 2.751, de 1997)
!)9"M) -) .!"/U.A7=#
Exclusivo na fonte.
!)S*#,SA/"0"-A-)A!)"M),.#
Compete fonte pagadora.
Compete ao procurador quando este no der conhecimento fonte pagadora, de que o
beneficirio do rendimento residente ou domiciliado no exterior.
(RR/1999, arts. 717 e 721, ; ADE Corat n 9, de 2002)
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!),-"M),.#S -) !)S"-),.)S #U
-#M"&"0"A-#S ,# )4.)!"#!
7F>:
1uros e Co!iss&es e! Geral
*!AD# -) !)"M),.#
Na data de ocorrncia do fato gerador.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, , a.1)
Retorno Su!rio
Retorno Su!rio por CEdigos
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!),-"M),.#S -) !)S"-),.)S #U
-#M"&"0"A-#S ,# )4.)!"#!
;F9=
1uros sobre o Capital #rEprio
6A.# 9)!A-#!
Juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, residentes ou
domiciliados no exterior, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas
do patrimnio lquido da pessoa jurdica e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de
Longo Prazo (TJLP).
(RR/1999, art. 682, )
/),)6"&"!"#
Pessoa fsica ou jurdica, scia, acionista ou titular de empresa individual, residente ou
domiciliada no exterior.
A0;@U#.AA/AS) -) &0&U0#
15% (quinze por cento) sobre o valor dos juros pagos.
%BS<RVALM<SN
1) O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito ao beneficirio.
2) O efetivo pagamento ou crdito dos juros condicionado existncia de lucros, computados
antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual
ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados.
3) O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a ttulo de remunerao do capital
prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos de que trata o art. 202 da Lei n 6.404, de
15 de dezembro de 1976, sem prejuzo da incidncia do imposto sobre a renda na fonte quando
do pagamento ou crdito.
4) Para fins de clculo dos juros remuneratrios, no ser considerado, salvo se adicionado ao
lucro lquido para determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o
lucro lquido, o valor da reserva:
a) de reavaliao de bens e direitos da pessoa jurdica;
b) especial de que trata o art. 460 do RR/1999;
c) de reavaliao capitalizada nos termos dos arts. 436 e 437 do RR/1999, em relao s
parcelas no realizadas.
5) Aos juros e outros encargos pagos ou creditados pela pessoa jurdica a seus scios ou
acionistas, calculados sobre os juros remuneratrios do capital prprio e sobre os lucros e
dividendos por ela distribudos, aplicam-se as normas referentes aos rendimentos de aplicaes
financeiras de renda fixa.
6) Deve-se observar o disposto nos Acordos nternacionais.
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-#M"&"0"A-#S ,# )4.)!"#!
;F9=
1uros sobre o Capital #rEprio
7) Os rendimentos decorrentes de qualquer operao, em que o beneficirio seja residente ou
domiciliado em pas ou dependncia que no tribute a renda ou que a tribute a alquota inferior a
vinte por cento, a que se refere o art. 24 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, sujeita-se
incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de vinte e cinco por cento ( exceo
das hipteses constantes em tabela localizada na sesso Esclarecimentos Adicionais).
A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao
favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio
societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de
rendimentos atribudos a no residentes.
(RR/1999, arts. 66 e 685, , 'b'; Lei n 10.451, de 2002, art. 3; N SRF n 12, de 1999, art 1;
N SRF n 208, de 2002, art. 42; N SRF n 252, de 2002, art. 13; Lei n 11.727, de 2008, art.
22)
!)9"M) -) .!"/U.A7=#
Exclusivo de fonte
!)S*#,SA/"0"-A-)A!)"M),.#
Compete fonte pagadora.
(RR/1999, art. 717; ADE Corat n 9, de 2002)
*!AD# -) !)"M),.#
At o 3 (terceiro) dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, , b,1)
Retorno Su!rio
Retorno Su!rio por CEdigos
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;FA>
Aluguel e Arrenda!ento
6A.# 9)!A-#!
mportncias pagas, remetidas, creditadas, empregadas ou entregues a residentes ou
domiciliados no exterior, provenientes da locao ou arrendamento de bens imveis situados no
Brasil e da contraprestao de arrendamento mercantil de bens de capital, celebrados com
entidades mercantis de bens de capital.
(RR/1999, arts. 682 e 705; Lei n 9.959, de 2000, art. 1)
/),)6"&"!"#
Pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior.
A0;@U#.AA/AS) -) &0&U0#
15% (quinze por cento) do valor:
a) lquido do aluguel ou arrendamento de bens imveis situados no Pas, isto , depois de
deduzidas, mediante comprovao, as despesas relativas a impostos, taxas e emolumentos
incidentes sobre o bem que produzir o rendimento, o aluguel pago pela locao do imvel
sublocado, as despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento e as despesas de
condomnio;
b) dos pagamentos de contraprestao de arrendamento mercantil de bens de capital,
celebrados com entidades mercantis de bens de capital, domiciliadas no exterior.
%BS<RVALM<SN
1) Na hiptese do item 'b' acima,ser admitida, para fins de determinao da base de clculo do
imposto sobre a renda na fonte de que trata o art. 1 da Lei n 9.959, de 2000, a excluso do
valor de cada parcela remetida que corresponder amortizao do bem arrendado, na forma
estabelecida no respectivo contrato de arrendamento.
2) No caso de acordo internacional dever ser observado o disposto naquele ato.
3) Nos casos em que o beneficirio seja residente ou domiciliado em pas ou dependncia de
tributao favorecida, a que se refere o art. 24 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, os
rendimentos sujeitam-se incidncia de imposto sobre a renda na fonte alquota de 25%,
exceto na hiptese de pagamentos de contraprestao de arrendamento mercantil de bens de
capital, celebrados com entidades mercantis de bens de capital (consulte Esclarecimentos
Adicionais).
A partir de 1 janeiro de 2009 considera-se tambm pas ou dependncia com tributao
favorecida aquele cuja legislao no permita o acesso a informaes relativas composio
102
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Aluguel e Arrenda!ento
societria de pessoas jurdicas, sua titularidade ou identificao do beneficirio efetivo de
rendimentos atribudos a no residentes.
4) Fica reduzida a 0% (zero), em relao aos fatos geradores que ocorrerem at 31 de
dezembro de 2016, a alquota do imposto sobre a renda na fonte incidente nas operaes de
que trata o inciso V do art. 1 da Lei n 9.481, de 13 de agosto de 1997, na hiptese de
pagamento, crdito, entrega, emprego ou remessa, por fonte situada no Pas, a pessoa jurdica
domiciliada no exterior, a ttulo de contraprestao de contrato de arrendamento mercantil de
aeronave ou dos motores a ela destinados, celebrado por empresa de transporte areo pblico
regular, de passageiros ou cargas, at 31 de dezembro de 2013. (Redao dada pela Lei n
12.431, de 2011).
(RR/1999, arts. 685, , b, 691, V, e 705; Lei n 9.959, de 2000, art. 1; Lei n 10.451, de 2002,
art. 3; Lei n 11.371, de 2006, art. 16; Lei n 12.431, de 2011, art. 45; Lei n 11.727, de 2008,
art. 22; Lei n 11.945, de 2009, art. 21; N SRF n 252, de 2002, art. 6)
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Exclusivo na fonte.
(N SRF n 208, de 2002, art. 35; N SRF n 252, de 2002, art. 1)
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Compete ao procurador a reteno e recolhimento do imposto quando se tratar de aluguis de
imveis pertencentes a residentes no exterior.
(RR/1999, art. 721, ; ADE Corat n 9, de 2002)
*!AD# -) !)"M),.#
Na data de ocorrncia do fato gerador.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, , a.1)
Retorno Su!rio
Retorno Su!rio por CEdigos
103
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Aplica&es e! Fundos ou <ntidades de
-n)esti!ento Coleti)o
Aplica&es e! Carteiras de Valores obilirios
Aplica&es Financeiras nos ercados de Renda
Fi5a ou Renda Vari)el
6A.# 9)!A-#!
Rendimentos que constituam remunerao do capital aplicado no mercado financeiro do Brasil,
tais como as aplicaes financeiras de renda fixa, as realizadas por meio de fundos e clubes de
investimento, as de operaes de swap, e as de operaes realizadas em mercado de
liquidao futura, fora de bolsa, auferidos pelos fundos ou outras entidades de investimento
coletivo, inclusive carteiras de valores mobilirios, dos quais participem exclusivamente
residentes ou domiciliados no exterior.
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O imposto ser devido por ocasio da cesso, resgate, repactuao ou liquidao de cada
operao de renda fixa, ou do recebimento ou crdito, o que primeiro ocorrer, de outros
rendimentos.
(RR/1999, arts. 783 e 784; MP n 2.158-35, de 2001, art. 29; N RFB n 1.022, de 2010, art.
66)
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0% sobre os rendimentos auferidos pelas aplicaes em fundos de investimento exclusivos para investidores no
residentes, que possuam no mnimo noventa e oito por cento de ttulos pblicos federais.
15% nos demais casos, inclusive em aplicaes financeiras de renda fixa, realizadas no
mercado de balco ou em bolsa, quando observadas as normas e condies estabelecidas
pelo CMN.
105
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9?>8
Aplica&es e! Fundos ou <ntidades de
-n)esti!ento Coleti)o
Aplica&es e! Carteiras de Valores obilirios
Aplica&es Financeiras nos ercados de Renda
Fi5a ou Renda Vari)el
%BS<RVALM<SN
1) A base de clculo do imposto, bem como o momento de sua incidncia, obedecero as
mesmas regras aplicveis aos rendimentos de igual teor auferidos por residentes ou
domiciliados no Pas. No caso de aplicao em fundos de investimento, a incidncia do imposto
sobre a renda ocorrer exclusivamente por ocasio do resgate de quotas.
2) Os investimentos, em conta prpria ou em conta coletiva, oriundos de pas que no tribute a
renda ou que a tribute a alquota inferior a vinte por cento, sero tributados segundo as mesmas
regras aplicveis aos residentes e domiciliados no Brasil (consulte Esclarecimentos Adicionais).
3) Os rendimentos submetidos tributao de que trata este tpico no se sujeitam a nova
incidncia do imposto sobre a renda quando remetidos ao beneficirio no exterior.
4) Os rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa, ganhos lquidos
auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas, bem assim os obtidos em aplicaes em fundos de renda fixa e de renda
varivel e em clubes de investimentos, por residentes ou domiciliados no exterior, quando no
observadas as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN),
sujeitam-se s mesmas normas de tributao pelo mposto sobre a renda aplicveis aos
residentes ou domiciliados no Brasil.
5) Para efeito de incidncia da alquota aplicvel aos rendimentos, o administrador dos recursos
estrangeiros dever informar fonte pagadora o nome do pas do qual se originou o
investimento. A falta dessa informao ensejar incidncia da maior alquota aplicvel ao
rendimento.
(RR/1999, arts. 685, , b, 783 e 786; Lei n 9.959, de 2000, art. 7; MP n 2.189-49, de 2001,
art. 8; MP n 2.158-35, de 2001, art. 29; Lei n 11.312, de 2006, arts.1 a 3; Lei n 12.431,
de 2011; N RFB n 1.022, de 2010" arts. 68 e 71-A)
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Aplica&es e! Fundos ou <ntidades de
-n)esti!ento Coleti)o
Aplica&es e! Carteiras de Valores obilirios
Aplica&es Financeiras nos ercados de Renda
Fi5a ou Renda Vari)el
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Exclusivo na fonte.
(RR/1999, art. 785, pargrafo nico)
!)S*#,SA/"0"-A-)A!)"M),.#
responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidentes sobre os rendimentos de
operaes financeiras auferidos por qualquer investidor estrangeiro a pessoa jurdica que
efetuar o pagamento, no Pas, desses rendimentos.
(MP n 2.189-49, de 2001, art. 16; N RFB n 1.022, de 2010, art. 74, 6; AD Cosar n 20, de
1995)
*!AD# -) !)"M),.#
- Na data da remessa, se esta ocorrer antes do prazo de vencimento do imposto, no caso de
ganhos decorrentes de operao realizada em bolsa ou na alienao de ouro, ativo financeiro, e
no mercado de liquidao futura, fora de bolsa.
- Nos demais casos, at o terceiro dia til subsequente ao decndio de ocorrncia dos fatos
geradores.
(Lei n 11.196, de 2005, art. 70, , a, b.1; N RFB n 1.022, de 2010, art. 75)
Retorno Su!rio
Retorno Su!rio por CEdigos
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7FA=
Renda e #ro)entos de GualIuer /ature3a
6A.# 9)!A-#!
25% (vinte e cinco por cento) do valor dos rendimentos do trabalho e dos provenientes de
aposentadoria, penso civil ou militar.