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Apostila de Contabilidade Geral
Apostila de Contabilidade Geral
2009
Csar Augusto Tibrcio Silva
Ministrio da Educao MEC
Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior CAPES
Diretoria de Educao a Distncia DED
Universidade Aberta do Brasil UAB
Programa Nacional de Formao em Administrao Pblica PNAP
Bacharelado em Administrao Pblica
S586c Silva, Csar Augusto Tibrcio
Contabilidade geral / Csar Augusto Tibrcio Silva. Florianpolis : Departamento de
Cincias da Administrao / UFSC; [Braslia] : CAPES : UAB, 2009.
136p. : il.
Inclui bibliografia
Bacharelado em Administrao Pblica
ISBN: 978-85-61608-99-6
1. Contabilidade. 2. Balano (Contabilidade). 3. Sistemas de informao. 4. Educao a
distncia. I. Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior (Brasil). II.
Universidade Aberta do Brasil. III. Ttulo.
CDU: 657
Catalogao na publicao por: Onlia Silva Guimares CRB-14/071
2009. Universidade Federal de Santa Catarina UFSC. Todos os direitos reservados.
A responsabilidade pelo contedo e imagens desta obra do(s) respectivos autor(es). O contedo desta obra foi licenciado temporria e
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SECRETRIO DE EDUCAO A DISTNCIA
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Coordenador do Projeto
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Superviso de Produo de Recursos Didticos
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Designer Instrucional
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Capa
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Ilustrao
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Projeto Grfico e Finalizao
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Editorao
Rita Castelan
Reviso Textual
Sergio Meira
Crditos da imagem da capa: extrada do banco de imagens Stock.xchng sob direitos livres para uso de imagem.
PREFCIO
Os doi s pri nci pai s desaf i os da at ual i dade na rea
educacional do Pas so a qualificao dos professores que atuam
nas escolas de educao bsica e a qualificao do quadro
funcional atuante na gesto do Estado Brasileiro, nas vrias
i nstnci as admi ni strati vas. O Mi ni stri o da Educao est
enfrentando o primeiro desafio atravs do Plano Nacional de
Formao de Professores, que tem como objetivo qualificar mais
de 300.000 professores em exerccio nas escolas de ensino
fundamental e mdio, sendo metade desse esforo realizado pelo
Sistema Universidade Aberta do Brasil (UAB). Em relao ao
segundo desafio, o MEC, por meio da UAB/CAPES, lana o
Programa Nacional de Formao em Administrao Pblica
(PNAP). Esse Programa engloba um curso de bacharelado e trs
especializaes (Gesto Pblica, Gesto Pblica Municipal e
Gesto em Sade) e visa colaborar com o esforo de qualificao
dos gestores pbl i cos brasi l ei ros, com especi al ateno no
atendimento ao interior do Pas, atravs dos Polos da UAB.
O PNAP um Programa com caractersticas especiais. Em
primeiro lugar, tal Programa surgiu do esforo e da reflexo de uma
rede composta pela Escola Nacional de Administrao Pblica
(ENAP), do Ministrio do Planejamento, pelo Ministrio da Sade,
pelo Conselho Federal de Administrao, pela Secretaria de
Educao a Distncia (SEED) e por mais de 20 instituies pblicas
de ensino superior, vinculadas UAB, que colaboraram na
elaborao do Projeto Poltico Pedaggico dos cursos. Em segundo
lugar, esse Projeto ser aplicado por todas as instituies e pretende
manter um padro de qualidade em todo o Pas, mas abrindo
margem para que cada Instituio, que ofertar os cursos, possa
incluir assuntos em atendimento s diversidades econmicas e
culturais de sua regio.
Outro elemento importante a construo coletiva do
material didtico. A UAB colocar disposio das instituies
um material didtico mnimo de referncia para todas as disciplinas
obrigatrias e para algumas optativas. Esse material est sendo
elaborado por profissionais experientes da rea da administrao
pblica de mais de 30 diferentes instituies, com apoio de equipe
multidisciplinar. Por ltimo, a produo coletiva antecipada dos
materiais didticos libera o corpo docente das instituies para uma
dedicao maior ao processo de gesto acadmica dos cursos;
uniformiza um elevado patamar de qualidade para o material
didtico e garante o desenvolvimento ininterrupto dos cursos, sem
paralisaes que sempre comprometem o entusiasmo dos alunos.
Por tudo isso, estamos seguros de que mais um importante
passo em direo democratizao do ensino superior pblico e
de qualidade est sendo dado, desta vez contribuindo tambm para
a melhoria da gesto pblica brasileira, compromisso deste governo.
Celso Jos da Costa
Diretor de Educao a Distncia
Coordenador Nacional da UAB
CAPES-MEC
SUMRIO
Apresentao.................................................................................................... 11
Unidade 1 Informaes Contbeis
Formas de Organizao de uma Entidade............................................................ 15
Usurios............................................................................................ 18
Usurios Internos.................................................................................. 18
Usurios Externos................................................................................... 19
Atividades de uma Entidade...................................................................... 21
Comunicao com os Usurios.............................................................. 23
Demonstrao do Resultado do Exerccio..................................................... 24
Balano Patrimonial................................................................................... 26
Demonstrao dos Fluxos de Caixa..................................................... 33
Outras Informaes................................................................................... 35
Pressupostos Bsicos............................................................................. 38
Regime de Competncia....................................................................... 38
Continuidade................................................................................... 39
Unidade 2 Sistema Contbil
Transao e Contabilidade.............................................................................. 45
Dbito e Crdito.................................................................................. 51
Balancete de Verificao............................................................................... 59
Efeitos das Partidas Dobradas no Ativo e no Passivo....................................... 62
Elaborando a Demonstrao dos Fluxos de Caixa............................................. 64
Unidade 3 Regime de Caixa e de Competncia
Reconhecimento da Receita............................................................................... 73
Confrontao da Despesa.................................................................................... 75
Ajustes.............................................................................................. 78
Despesas Antecipadas.................................................................................. 79
Receitas Antecipadas............................................................................... 84
Despesas a Pagar............................................................................... 86
Receita a Receber............................................................................... 87
Resumo dos Ajustes............................................................................... 88
Fechamento do Exerccio Social......................................................................... 94
Regime de Caixa e Competncia em Ativos No Circulantes.............................. 98
Sistema de Informao Computadorizado........................................................... 100
Unidade 4 Analisando as Demonstraes Contbeis
Anlise Vertical e Anlise Horizontal.................................................................... 107
Indicadores de Liquidez................................................................................... 111
Liquidez Corrente.................................................................................. 112
Liquidez Seca.................................................................................. 112
Liquidez Imediata.................................................................................. 113
Liquidez Geral.................................................................................. 114
Indicadores de Atividade...................................................................................... 115
Prazo de Estocagem.................................................................................. 115
Prazo de Pagamento.................................................................................. 117
Prazo de Cobrana.................................................................................. 118
Ciclo Financeiro.................................................................................. 119
ndices de Endividamento e Estrutura................................................................. 121
Relao Capital de Terceiros e Capital Prprio............................................. 121
Estrutura do Endividamento.......................................................................... 122
Indicadores de Rentabilidade................................................................. 123
ROA........................................................................................................ 123
ROE........................................................................................................ 124
Margem Lquida........................................................................................... 125
Indicadores da DFC....................................................................................... 126
Fluxo sobre Receitas...................................................................................... 126
Cobertura de Investimento............................................................................. 127
Fluxo sobre Lucro........................................................................................... 128
Consideraes finais................................................................................. 133
Referncias.................................................................................................... 134
Minicurrculo.................................................................................................... 136
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Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
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Mdulo 2
Apresentao
APRESENTAO
Prezado estudante!
Seja bem-vindo disciplina de Contabilidade Geral. Nessa
disciplina voc ter contato com um instrumento muito importante
de informao, planejamento e controle da atividade de uma
entidade, inclusive na administrao pblica.
Voc ir perceber que nos ltimos anos a Contabilidade tem
apresentado mudanas significativas. Isto decorre do processo de
convergnci a das normas i nternaci onai s de contabi l i dade.
Recentemente, a base legal da Contabilidade apresentou alteraes
importantes, atravs da Lei n. 11.638, do final de 2007, e de diversas
resol ues do Consel ho Federal de Contabil idade, al gumas
aprovadas ao longo de 2008 e outras que sero aprovadas nos
prximos anos.
O foco da nossa disciplina mostrar que a Contabilidade
um importante instrumento para a administrao. Mas convm
destacar que o objetivo do curso no ensinar voc a ser um
contador. Para usar a Contabilidade como um instrumento de gesto,
o administrador deve entender todo seu potencial como principal
sistema de informao de uma entidade, sem a necessidade de
discutir complexos aspectos contbeis.
Vamos comear?
Bons estudos!
Professor Csar Augusto Tibrcio Silva
UNIDADE 1
OBJETIVOS ESPECFICOS DE APRENDIZAGEM
Ao finalizar esta Unidade voc dever ser capaz de:
Conhecer quem so os usurios das informaes contbeis e suas
demandas de informao;
Descrever as trs atividades que so exercidas por uma entidade;
Apresentar a forma como a contabilidade se comunica com os
usurios; e
Apresentar os pressupostos bsicos da informao contbil.
INFORMAES CONTBEIS
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Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
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Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
FORMAS DE ORGANIZAO
DE UMA ENTIDADE
Caro aluno,
Nesta primeira Unidade do nosso curso voc ir conhecer o
contexto no qual a contabilidade est inserida. Ao longo
desta Unidade vamos estudar as formas de organizao de
uma entidade. Posteriormente, mostraremos quais so os
potenciais usurios da informao contbil. Esta discusso
preliminar mostra que a contabilidade se ajusta ao ambiente
e s necessidades dos usurios.
Falaremos ainda sobre as trs atividades tpicas de uma
enti dade. Esta cl assi fi cao tem si do ressal vada
recentemente, inclusive na rea pblica. O entendimento
destas atividades til para tambm conhecer o processo
de obteno e alocao de recursos dentro da entidade.
A Unidade finaliza com alguns conceitos importantes. Estes
conceitos esto presentes na linguagem contbil e so
relevantes para entendermos, por exemplo, algumas das
limitaes das informaes contbeis.
Por fim importante lembrarmos que: a nossa disciplina
foi construda com a finalidade de mostrar a Contabilidade
como um instrumento para a administrao, no um fim
em si prprio.
Ento, vamos l.
As transaes e os eventos econmicos que ocorrem a cada
instante na economia podem ocorrer atravs dos indivduos ou por
meio de entidades devidamente estruturadas e organizadas.
Comumente estas entidades esto classificadas da seguinte forma:
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Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
Primeiro Setor: envolve o governo, seja federal,
estadual ou municipal. A finalidade obter recursos
de maneira compulsria, por meio dos tributos, e
apl i c-l os vi sando di st ri bui o de renda, a
estabilidade da economia ou mesmo prover algum bem
ou servio para a populao.
Segundo Setor: incluem as entidades que visam obter
resultados financeiros para seus proprietrios. No
segundo setor, os proprietrios esto interessados em
expl orar at i vi dades que possam produzi r est es
resultados.
Terceiro Setor: rene as entidades no governamentais
que tm por finalidade fornecer algum bem ou servio,
geralmente para pessoas carentes.
O nosso curso de Administrao Pblica estaria, portanto,
focado no Primeiro Setor. Mas voc concorda que igualmente
importante conhecer o segundo e o terceiro setor?
A organizao do Estado (primeiro setor) pode ocorrer atravs
da administrao direta ou indireta. A escolha da forma de atuao
do Estado ir depender de uma srie de fatores, como:
o setor onde vai ser a sua atuao;
a necessidade, ou no, de flexibilidade na ao;
a permisso das leis do Pas; e
interesses polticos, entre outros.
No que tange ao segundo setor, esta compreende as empresas
com fins lucrativos. A nossa legislao permite uma srie de formas
de entidades. A mais complexa a sociedade annima de capital
aberto, que possui capital negociado na bolsa de valores. Nessas
empresas a contabilidade bastante desenvolvida, podendo ser
considerada como um parmetro para outras organizaes.
v
O estudo da
contabilidade do
Primeiro Setor ser feito
na disciplina de
Contabilidade Pblica, no
prximo semestre do
nosso curso.
17
Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
J o terceiro setor compreende as denominadas Entidades
de I nt eresse Soci al , que segundo o Consel ho Federal de
Contabilidade (2004) esto organizadas em:
Associaes: so pessoas jurdicas formadas pela
unio de pessoas com objetivo comum, sem finalidades
lucrativas.
Fundaes: so ent es j ur di cos que t m por
caracterstica o patrimnio, podendo ser constitudas
para fins religiosos, morais, culturais ou de assistncia.
Para a finalidade do curso, mais importante que conhecermos
as diferentes formas de como uma entidade est estruturada, e as
consequncias legais desta deciso, entendermos como isto afeta
a contabilidade.
Para cada tipo de entidade h exigncias contbeis
diferentes.
Nas organizaes do terceiro setor, a contabilidade est
focada em mostrar os benefcios sociais obtidos com as suas aes.
Outra funo importante da contabilidade nessas entidades
demonstrar que as doaes recebidas esto sendo aplicadas
conforme sua finalidade.
J uma empresa com aes negociadas na bolsa de valores
ter, por exemplo, preocupao em informar aos investidores o seu
resultado. Estas empresas, conhecidas com companhias abertas,
divulgam seus resultados com uma periodicidade trimestral.
Na nossa disciplina, iremos focar preferencialmente as
entidades do segundo setor. Esta escolha por razes
didticas, j que mais fcil compreendermos a contabilidade
sob a tica de uma empresa.
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Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
USURIOS
A finalidade da informao contbil fornecer dados para
o processo decisrio, pois a Contabilidade um sistema de
i nformao que i denti fi ca, regi stra e comuni ca os eventos
econmicos de uma entidade aos usurios interessados.
A forma como ocorre o processo contbil ser detalhada nas
unidades seguintes. Vamos primeiro entender melhor quem
so estes usurios da informao contbil. Podemos comear?
USURIOS INTERNOS
Os usurios internos da contabilidade so os administradores
que planejam, executam e controlam as atividades da instituio.
Isto inclui as pessoas que decidem sobre preo, alocam recursos
entre as diversas unidades, gerenciam recursos humanos, entre
outras atividades, como est mostrado na Figura 1. So as pessoas
que atuam dentro da entidade.
19
Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
Figura 1: Questes do usurio interno
Fonte: Elaborada pelo autor
Para responder s questes da Figura 1, e a muitas outras,
os usurios internos necessitam de informaes, passadas e futuras,
da entidade. Um ramo importante da contabilidade que auxilia o
usurio interno a contabilidade de custos. Pela contabilidade de
custos o usurio interno poder determinar qual produto lucrativo,
como melhorar o processo de produo, entre outras questes.
USURIOS EXTERNOS
Existem muitos usurios fora da entidade que necessitam
de informaes sobre esta. Por exemplo, uma instituio financeira
que v emprestar recursos para a entidade precisa saber a chance
de recuperar os valores emprestados e os juros. Os fornecedores e
clientes necessitam das informaes para saber a possibilidade de
estabelecer um vnculo de longo prazo. Os sindicatos querem
conhecer a possibilidade de melhor remunerao. As autoridades
fiscais acompanham para determinao de padro mais justo de
v
Para conhecer diversos
estudos na rea de
custos veja o congresso
da Associao Brasileira
de Custos <http://
www.abcustos.org.br/>.
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Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
tributao. As agncias reguladoras querem informaes para
veri f i car se a ent i dade est at uando conf orme as regras
estabelecidas.
Para voc entender melhor, observe a Figura 2, que traz
algumas das questes interessantes que a contabilidade pode ajudar
a responder.
v
Para conhecer mais
sobre a legislao,
regulao e atos da CVM
acesse o stio
<www.cvm.gov.br>.
Figura 2: Questes do usurio externo
Fonte: Elaborada pelo autor
importante observarmos que o interesse de cada tipo de
usurio externo pode ser divergente, criando um problema para a
contabilidade da instituio em satisfazer a diferentes demandas
dos mais diversos usurios.
Em algumas situaes, o usurio externo tem poder de fazer
exigncias para a divulgao das informaes. o caso, por
exemplo, das companhias abertas, que, por exigncia da Comisso
de Valores Mobilirios (CVM), responsvel pela regulao destas
entidades, so obrigadas a divulgar para o pblico externo suas
informaes.
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Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
ATIVIDADES DE UMA ENTIDADE
So trs os possveis tipos de atividade em uma entidade:
financiamento, investimento e operao.
Uma enti dade obtm financiamentos por mei o de
emprstimos com terceiros ou recursos dos proprietrios, que sero
usados em investimentos, como prdios, mquinas e computadores,
que possibilitaro a execuo das suas operaes. Podemos dizer
que atividades de financiamento so as que correspondem
obteno de dinheiro.
Assim, quando se faz um emprstimo com um banco, os
recursos obtidos sero considerados dentro da atividade de
financiamento. Logo, uma das formas de medir o desempenho de
uma entidade mensurar o custo das formas de financiamento e
comparar com o que est sendo obtido com a aplicao desse
dinheiro. Espera-se que esta relao seja favorvel para a entidade.
As atividades de investimentos dizem respeito alocao
do dinheiro obtido na atividade financiamento em recursos
necessrios para a entidade operar. No estgio inicial da vida, uma
entidade ir necessitar de muitos desses recursos, como mveis,
prdios, mquinas, automveis e computadores. Estes recursos
possuem uma vida til longa e auxiliam a entidade por vrios anos.
importante lembrarmos que os investimentos devem
ser teis nas suas operaes.
v
Nesta atividade, o ciclo
produtivo, que ser
registrado pela
contabilidade, ser
ento dividido.
22
Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
Quando falamos de operaes, fazemos referncia ao uso
dos recursos aplicados nos investimentos. Numa empresa comercial,
as operaes consistem na compra e na venda das mercadorias.
Numa indstria, incluem a compra de insumos, sua transformao
e venda do produto final.
Diante disso, podemos afirmar que toda entidade em seu
estgio inicial da vida, provavelmente, enfrenta problemas para
gerar riqueza com as atividades derivadas das operaes. Voc
concorda?
Para visualizar melhor, imagine uma empresa comercial. Com
certeza necessrio um certo tempo para conquistar clientes, o
que influencia diretamente nos resultados das operaes. Mas no
longo prazo crucial que uma entidade possa ter um desempenho
positivo nas suas operaes.
Na sequncia, ainda nesta Unidade, iremos mostrar como
isto mensurado. Por ora importante afirmarmos que a Portaria
do Ministrio da Fazenda n. 184/2008 adota a tipologia que
apresentamos (MINISTRIO DA FAZENDA, 2008).
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Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
COMUNICAO COM OS USURIOS
Estudamos os usurios da Contabilidade e algumas das
questes que eles se interessam em fazer. A Contabilidade informa
aos usurios, ao final de cada perodo, atravs de um instrumento
denomi nado de demonstraes contbei s. As t rs
demonstraes mais importantes so:
Balano Patrimonial: apresenta o que a entidade
possui para gerar riqueza e as obrigaes atuais. Esta
demonstrao mostra a situao em uma determinada
data, geralmente o ltimo dia do ano.
Demonstrao do Resultado do Exerccio: tem
a finalidade de mostrar o desempenho da entidade,
comparando a gerao de receita com o esforo
necessrio para isto. Esta comparao feita para um
perodo de tempo, que pode ser um ano, um trimestre
ou at mesmo um ms.
Demonstrao dos Fluxos de Caixa: mostra a
movi ment ao f i nancei ra ocorri da durant e um
determinado perodo (um ano, um trimestre ou um ms
especfico) no caixa da entidade.
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa e a no Demonstrao
do Fluxo de Caixa eram opcionais para as grandes empresas no
Brasil. Mas, uma lei aprovada no final de 2007 (BRASIL, 2007)
alterou esta situao. Isto reduziu a diferena da nossa legislao
com a de outros pases, onde esta demonstrao j era obrigatria.
24
Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
Para voc entender melhor veja, a seguir, um detalhamento de
cada uma destas demonstraes.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
A finalidade da Demonstrao do Resultado do Exerccio
(DRE) mostrar como o desempenho da entidade indica qual o
resultado para um determinado perodo de tempo. Considere o
exemplo apresentado na Figura 3, da Empresa Ondas do Mar. Esta
demonstrao comea com o nome da empresa, o nome da
demonstrao e a data a que se refere a informao. No exemplo, a
demonstrao faz referncia ao exerccio social* que terminou
no dia 31 de dezembro de 2009. Se o exerccio tiver a durao
anual o que o mais comum de ocorrer , isto significa que todas
as informaes dizem respeito ao perodo entre 1 de janeiro de
2009 e 31 de dezembro de 2009.
Agora vamos analisar a Demonstrao que apresentamos
como exemplo.
*Exerccio Social per-
odo de tempo da conta-
bi l i dade. Em geral o
exerccio social possui a
durao de doze meses,
coi nci di ndo com o ano
civil. Mas isto pode vari-
ar conforme o pas onde
a entidade atua. Fonte:
Elaborado pelo autor.
Figura 3: Demonstrao do Resultado da Empresa Ondas do Mar
Fonte: Elaborada pelo autor
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Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
A Demonstrao comea expondo as receitas que a empresa
obteve durante o ano de 2009. Voc pode notar que as receitas
totalizaram R$ 50 mil. Podemos observar, ainda, as despesas* da
empresa, que foram de R$ 41 mil. A mais relevante a Despesa de
Salrios, que est totalizada em R$ 22 mil. Aparecem ainda as
despesas com o aluguel, com seguros feitos, com depreciao (mais
adiante iremos detalhar esta despesa) e com despesas financeiras,
que so os juros dos emprstimos.
Na ltima linha da Demonstrao podemos verificar a
comparao entre as receitas e as despesas. Como, neste caso, o
valor das receitas maior que o das despesas, a empresa teve um
resultado positivo, ou seja, teve lucro*. Caso a soma das despesas
fosse maior que as receitas, o resultado seria negativo, ou prejuzo*.
Esta ltima linha de extrema importncia empresa.
O lucro sinnimo de desempenho. Neste exemplo, a empresa obteve
um lucro de 9 mil reais.
Este valor pode ser melhor entendido quando calculamos o
seu significado em relao a outra medida, como a receita. Ou
seja, se dividirmos os 9 mil por 50 mil teremos uma relao de
0,18. Em outras palavras, para cada R$ 1 de receita que a empresa
gerou, obteve-se um lucro de R$ 0,18, ou 18 centavos.
Voc saberia dizer como ns podemos descobrir se este valor
muito ou pouco?
Out ra observao i mport ant e e necessri a ant es de
finalizarmos este assunto diz respeito Demonstrao do Resultado
do Exerccio. Seguindo a ordem apresentada na Figura 3, observe
que esta se inicia com as receitas, depois aparecem listadas as
despesas e termina com a diferena entre as receitas e despesas,
ou seja, o lucro ou prejuzo.
Veja a Figura 4, que traz um resumo desta informao para,
voc, futuro Gestor Pblico.
*Despesa esforo neces-
srio para gerar a recei-
ta por parte de uma enti-
dade. Fonte: Elaborado
pel o autor.
v
Eventualmente podem
existir algumas
pequenas variaes
conforme as
caractersticas da
entidade.
*Lucro resultado posi-
tivo que ocorre quando
as receitas so maiores
que as despesas. Fonte:
Elaborado pelo autor.
*Prejuzo resultado ne-
gativo, ou seja, as despe-
sas so maiores que as
receitas. Fonte: Elabora-
do pelo autor.
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Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
Figura 4: Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Deciso
Fonte: Elaborada pelo autor
BALANO PATRIMONIAL
O Balano Patrimonial apresenta os ativos* e os passivos*
(incluindo o patrimnio lquido*) de uma entidade num perodo
de tempo especfico. Em outras palavras, podemos dizer que o ativo
algo que ir contribuir para gerar riqueza. Entre os ativos mais
comuns temos terrenos, mquinas, computadores, mercadorias que
sero vendidas, direitos a receber de clientes (denominados tambm
de valores a receber), dinheiro e aplicaes financeiras. Muitos
ativos foram obtidos atravs das atividades de investimentos, como
os terrenos, mas alguns outros foram atravs das atividades
operacionais.
Em algumas obras comum encontrarmos a definio de ativo
como sendo bens e direitos. Esta uma definio simplista,
que no corresponde realidade. Um computador antigo, que
j no usado, no um ativo, apesar de ser um bem da
entidade. Voc saberia dizer qual a razo? Volte na definio
*Ati vo representa
todo recurso, controla-
do pela entidade em ra-
zo de uma operao
que ocorreu no passa-
do, que ir gerar rique-
za futura. Fonte: Elabo-
rado pelo autor.
*Passivo uma obriga-
o atual , decorrente
de um evento passado,
cuj a l i qui dao i r re-
sultar num desembolso
de recursos. Fonte: Ela-
borado pelo autor.
*Patrimnio Lquido
refere-se di ferena
entre os ativos e os pas-
sivos circulantes e no
circulantes. Fonte: Ela-
borado pelo autor.
27
Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
de ativo e verifique o que falta para este computador que no
mais usado ser um ativo.
O potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o
fluxo de caixa da empresa condio indispensvel para um item
ser classificado como ativo. Se uma conta do ativo perder essa
capacidade, dever ser transformada em despesa no momento em
que se identificar essa ocorrncia.
E quanto ao passivo, voc saberia citar algum exemplo?
Partindo do princpio de que o passivo envolve todas as
obrigaes que a entidade possui atualmente e que representaro,
geralmente, um pagamento, podemos classificar um emprstimo
obtido no passado junto a um banco como um exemplo de passivo.
Ou ainda uma compra a prazo feita pela entidade que gera uma
obrigao de efetuar pagamento no futuro tambm um passivo.
Outro tipo comum de passivo a obrigao com empregados
(salrios a pagar, por exemplo).
O passivo pode ser denominado de exigvel ou
exigibilidades.
Na contabilidade o passivo possui dois significados, sendo
um no sentido restrito e outro no sentido amplo. No sentido amplo,
o passi vo representa o l ado di rei to do bal ano. O passi vo
representaria todas as fontes de financiamento de uma entidade
num determinado momento.
J no sent i do rest ri t o, o passi vo cor responde aos
compromissos da entidade com terceiros. Nesta definio, no
seriam considerados como passivo os recursos que foram colocados
na entidade pelos acionistas, ou o patrimnio lquido. Alguns
v
Mudanas recentes na
legislao societria,
ocorridas em 2007,
definiram que passivo
corresponde ao seu
sentido amplo (BRASIL,
2007) conceito que
adotaremos na nossa
disciplina , j a
Estrutura Conceitual
para Elaborao e
Apresentao das
Demonstraes
Contbeis utiliza o termo
passivo no seu sentido
restrito (CFC, 2009a).
28
Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
autores, para diferenciar, usam o termo exigibilidades, ou capital
de terceiros, para passivo. Esquematicamente podemos dizer que:
A base conceitual do Balano Patrimonial a equao
contbil bsica:
De acordo com esta expresso, o total dos ativos da entidade
ser igual ao passivo (inclui o passivo no sentido restrito e o
patrimnio lquido). A expresso importante, sendo observada
em qualquer situao apresentada pela entidade. No prximo
captulo iremos detalhar mais o seu funcionamento. Por hora,
importante que voc considere que numa entidade o volume de
recursos existentes para gerar riqueza no futuro (os ativos) igual
s exigibilidades existentes e aos recursos prprios.
Para melhor entendimento apresentamos um exemplo numrico
de Balano Patrimonial da Empresa Ondas do Mar. Veja a Figura 5.
Figura 5: Balano Patrimonial da Empresa Ondas do Mar
Fonte: Elaborada pelo autor
29
Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
Analisando com ateno esta demonstrao, podemos
observar que o Balano mostra dois lados: o lado esquerdo com o
ativo e o lado direito com as exigibilidades e o patrimnio lquido.
Esta disposio uma conveno histrica da contabilidade
brasileira e de alguns pases com influncia estadunidense na sua
contabilidade. E, podemos observar ainda que o total do lado
esquerdo (ativo) igual ao lado direito (passivo). Isto se deve
equao contbil bsica.
O Ativo est dividido em dois grandes grupos. So eles:
Circulante: so o caixa ou aqueles itens que iro se
transformar em caixa at o final do prximo exerccio
social, ou seja, so as disponibilidades, os direitos
realizveis no curso do exerccio social subsequente e
as aplicaes de recursos em despesas do exerccio
seguinte. So os ativos de curto prazo.
No circulante: inclui os direitos de longo prazo*,
os investimentos de l ongo prazo, o imobil izado
(prdios, computadores, equipamentos, entre outros)
e o intangvel.
Referncias
ASSAF NETO, Alexandre. Estrutura e anlise de balanos. So Paulo:
Atlas, 2006.
ALCANTARA, Alexandre. Estrutura, anlise e interpretao das
Demonstraes Contbeis. So Paulo: Atlas, 2007.
BRASIL. Lei n. 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga
dispositivos da Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei
n. 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s sociedades de grande
porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes
financeiras. Disponvel em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/
_Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm>. Acesso em: 31 jan. 2009.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo n. 1.121/08.
Aprova a NBC T 1 Estrutura Conceitual para a Elaborao e
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www.cfc.org.br/sisweb/sre/docs/RES_1121.doc> Acesso em: 31 jan. 2009.
______. Manual de procedimentos contbeis e prestao de contas das
entidades de interesse social. Braslia: CFC, 2004.
______. Resoluo n. 1.121/08. Aprova a NBC T 1 Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes
Contbeis. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/docs/
RES_1121.doc>. Acesso em: 31 jan. 2009a.
______. Resoluo n. 1.125/08. Aprova a NBC T 3.8 Demonstrao
dos Fluxos de Caixa. Disponvel em: < http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/
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CROSBY, Alfred. A mensurao da Realidade. So Paulo: Unesp, 1999.
FUNDAO BRASILEIRA DE CONTABILIDADE. Histria da
Contabilidade. Disponvel em: <http://br.youtube.com/
watch?v=qw5wbbPwXTg&feature=PlayList&p=F9F1E32D5142B891&
playnext=1&index=4>. Acesso em: 31 jan. 2009.
135
Mdulo 2
Referncias Bibliogrficas
MINISTRIO DA FAZENDA. Portaria n. 184, de 25 de Agosto de 2008.
Dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico (pelos entes
pblicos) quanto aos procedimentos, prticas, laborao e divulgao das
demonstraes contbeis, de forma a torn-los convergentes com as
Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico.
Dirio Oficial da Unio. Braslia: Imprensa Nacional, 2008.
NIYAMA, Jorge Katsumi; SILVA, Csar Augusto Tibrcio. Teoria da
Contabilidade. So Paulo: atlas, 2008.
136
Bacharelado em Administrao Pblica
Contabilidade Geral
MI NI CURR CULO
Csar Augusto Tibrcio Silva
Possui graduao em Administrao e Conta-
bilidade. Fez mestrado em Administrao pela Uni-
versidade de Braslia e doutorado pela Universidade
de So Paulo.
Atualmente professor titular da Universi-
dade de Braslia, foi diretor da Faculdade de Economia, Administra-
o, Contabilidade e Cincia da Informao e Documentao da Uni-
versidade de Braslia. Pesquisador do CNPq, atua no programa de
Mestrado e Doutorado em Contabilidade da UnB-UFRN-UFPB.
Escreveu o mdulo de Contabilidade Geral e Custos do curso de
Administrao da UAB. autor/coautor dos livros Contabilidade Bsica,
Teoria da Contabilidade, Administrao do Capital de Giro, Balano
Social, Exame de Suficincia em Contabilidade. Tem diversos artigos
publicados.