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Manual de Contabilidade Geral e Financeira
Manual de Contabilidade Geral e Financeira
BANCRIA
FICHA TCNICA
COORDENAO
Aurlio Rocha
TEXTO BASE
Dr. Antnio Carlos Pais (ISGB)
Dr Rosrio Cabrita (ISGB)
ADAPTAO A MOAMBIQUE
Ncleo Pedaggico
CONCEPO E COMPOSIO GRFICA
IFB
ADAPTAO A MOAMBIQUE
IFBM - Ncleo Pedaggico
EDIO ESPECIAL 1 TIRAGEM (100 Exemplares)
Agosto 2012
IFB
Reservados todos os direitos ao IFBM/IFB/ISGB, de acordo com a legislao em
vigor.Nenhuma parte desta publicao pode ser reproduzida por qualquer forma ou
qualquer processo, sem autorizao prvia e escrita do IFBM/IFB.
NDICE
CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO ........................................... 4
A CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO ....................................... 5
A) Informao Contabilstica ........................................................................................... 5
C) Lanamentos - Um Exemplo........................................................................................ 51
CONTAS DA DEMONSTRAO DE RESULTADOS ................................................... 53
Contedo das Contas de Resultados ........................................................................... 55
Lanamentos - Um Exemplo .......................................................................................... 57
V. ACTIVIDADE BANCRIA E AS SUAS FUNES ................................................. 59
Objectivo
SESSO 1
A CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO
Objectivo
A) Informao Contabilstica
A Contabilidade tem como principal objectivo fornecer informao
econmica e financeira sobre a actividade da empresa tendo em vista
a tomada de decises.
Assim, atravs da Contabilidade, obtm-se informao sobre:
*
A
informao
econmica
est
presente
na
Demonstrao
de
Resultados
Lquidos,
pois esta mostra como
se
formaram
os
resultados (lucros ou
prejeuzos).
*
A
informao
patrimonial
e
financeira
est
representada
no
Balano.
*Input entrada de
dados.
* Output sada de
dados.
Requisitos da Informao
A informao contabilstica deve:
* Exerccio
contabilstico:
corresponde ao period
de um ano que, em
Moambique, coincide
como o ano civil, isto
, de 1 de janeiro a 31
de Dezembro
se
concretize,
so
g) Da materialidade.
As demonstraes financeiras devem evidenciar todos os
elementos relevantes conducentes sua correcta, apreciao
pelos utentes.
Utilizadores da Informao
Vejamos agora, em concreto, quem so os utilizadores da informao
contabilstica:
A prpria empresa;
As outras empresas;
Os particulares;
O Estado.
Cada uma destas entidades selecciona de entre os dados disponveis
os que so relevantes para os seus objectivos.
A empresa
Os dados contabilsticos servem importantes funes da empresa:
Planeamento, que comporta a determinao dos objectivos da
empresa e a definio de estratgias que os permitam atingir;
Organizao, que significa o estabelecimento de estruturas
para assentar e cumprir planos;
Controlo, que identifica os desvios das renlizaes em relao
s aces planeadas e a tomada de medidas correctivas
necessarias.
Nesta perspectiva, podemos precisar os objectivos do sistema de
informao contabilstica da empresa:
FUNES DA EMPRESA
Planeamento/Organizao
Controlo
As outras empresas
A informao contabilstica das vrias empresas num mesmo sector
permite uma anlise comparativa atravs da leitura das peas
contabilsticas produzidas pelos respectivos sistemas de informao.
A possibilidade dada a cada empresa de se inserir num mercado
relativamente s suas concorrentes e no concorrentes constitui um
indicador valioso de gesto.
Os particulares
Os scios/accionistas (actuais ou potenciais), atravs dos dados
contabilsticos, podero avaliar a situao da empresa num dado
momento e analisar os resultados obtidos em cada exerccio e a sua
evoluo.
O Estado
A Contabilidade das empresas fornece ao Estado informaes de
vria natureza:
Informao com interesse fiscal;
Elementos estatsticos necessrios par ao planeamento da
economia;
Informao necessria elaborao de anlises econmicas no
mbito sectorial.
B) A Normalizao Contabilstica
Definio
Normalizao: o conjunto de normas e procedimentos de aplicao generalizadas
s empresas que permite que o mesmo facto patrimonial tenha sempre igual
tratamento contabilstico.
Vantagens
Vejamos em pormenor as vantagens da normalizao contabilstica:
VANTAGENS DA NORMALIZAO CONTABILSTICA
Possibilidade de comparao imediata das
informaes contabilsticas;
Melhoria da organizao dos servios de
contabilidade;
Maior abertura aos modernos sistemas de
tratamento dos dados (informtica);
Avaliao da situao patrimonial da mepresa;
participantes
Para as empresa
Para
os
(scios/accionistas)
Para o Estado
Gesto de stocks;
Determinao dos preos atravs do apuramento dos custos;
Determinao da rendibilidade de cada produto;
Explorao das estatsticas comerciais.
Objectivo
O PATRIMNIO
Objectivo
A) Elementos Patrimoniais
Na Contabilidade tudo gira volta do patrimnio, e ser esta a
temtica desta Sesso. Abord-la-emos acompanhando uma empresa,
a Confeces Chimoco, Lda, que produz pronto-a-vestir.
Patrimnio
A Confeces Chimoco, Lda. utiliza pessoal, mquinas e tecidos (os
seus meios) para produzir pronto-a-vestir (o seu objectivo).
Assim, vejamos:
Activo ou Meios* o conjunto de elementos patrimonais da empresa
relativos aos bens e direitos e o seu respectivo valor .
*Fontes de
financiamento
externas dos
meios da
empresa.
ACTIVO
CREDORES
COMPOSIO
VALOR
COMPOSICO
VALOR
Edifcio
Mobilirio
Mquinas
5000
70
1000
3000
200
Viaturas
200
3200
Dvida de um cliente
DO Banco "XPTO"
Dinheiro em caixa
400
Total do activo
7270
500
100
Fundos Prprios
* Fontes de financiamento
internos
(ou
seja,
financiamentos
que
foram
afectos empresa pelos seus
scios,
accionistas
ou
proprietrios, no caso das
empresas privadas, ou pelo
Estado, no caso da empresa
do Estado, sem a naturaza de
crditos)
dos
meios
da
empresa.
Obrigaes =
Fundos prprios
Credores =
Fundos prprios
*Corresponde ao conjunto de
fontes de financiamento
externas e internas da
empresa.
O Patrimnio
ACTIVO
Valores concretos
Fundos prprios
Valores abstractos (*)
Credores
Valor concreto
PASSIVO
VALOR
COMPOSICO
5000
Fundos prprios
Mobilirio
70
Mquinas
1000
Viaturas
VALOR
4070
200
3000
Dvida de um cliente
400
Dvida a um forneced
DO Banco "XPTO"
500
Dinheiro em caixa
100
Total do activo
7270
200
3200
Total do passivo
7270
IGUAL
MAIOR
MENOR
IMPLICA
EQUIVALENTE
Activo (Meios)
Os grupos e elementos patrimoniais que fazem parte do activo
(meios) dispem-se da seguinte forma:
Meios circulantes financeiros; Meios circulantes materiais;
Meios imobilizados
Meios Circulantes Financeiros: Consistem no meios monetrios da empresa e
nos crditos que detem relativamente a terceiros.
Meios
Esta conta no
aparece
no
balano, dado que
no final do ano se
encontra
com
saldo
nulo
(na
sesso
seguinte
encontra
a
explicao deste
conceito).
Credores
Fazem parte dos credores as seguintes contas:
Fomecedores;
Emprstimos obtidos
Credor-Estado;
Credores-Scios, accionistas ou proprietrios;
Outros credores;
Acrscimo de custos e proveitos diferidos
C) FLUXOS CONTABILSTICOS
PATRIMNIO
RECURSOS
APLICAES
Credores
A
L
H
E
I
O
S
Fundos prrpios
P
R
P
R
I
O
S
Activo
* Fazem parte
dos meios
monetrios:
Caixa;
Bancos;
Ttulos
negociveis.
Financeiros*
Materiais**
Activo Circulante
Assim:
A) Alteraes no Patrimnio
O patrimnio de uma empresa est em constante mutao, em funo
da sua actividade normal compra de mercadorias e matriasprimas, produo de produtos acabados e venda de mercadorias e
produtos acabados - e em consequncia de acontecimentos
extraordinrios roubos, incndios, etc.
A estas mutaes decorrentes da actividade da empresa d-se o
nome de factos patrimoniais.
Estes factos originam alteraes ou apenas na composio ou na
composio e valor do patrimnio da empresa.
Por isso, quando analisamos o patrimnio de uma empresa num
determinado momento,estamos a verific-lo estaticamente, com a
conscincia de que aqueles dados so vlidos apenas para esse
memento.
(valores em meticais)
PASSIVO
Meios imobilizados:
Edifcio
5000
Fundos prrpios:
Mobilirio
70
Capital
4 070
Mquinas
1000
4 070
Viaturas
200
100
DO no Banco Moambicano
500
Dvida de um cliente
400
7270
Credores
Emprstimo obtido
3 000
Dvida a um fornecedor
200
Total do passivo
3 200
7 270
ANTES
Levanta
mento de
50
meticais
DO no Banco 500
Dinheiro em caixa 150
50 meticais
DEPOIS
DO no Banco 450
Dinheiro em caixa 150
Variao
negative (no
valor de 50
meticais)
Variao
positive
valor de
meticais)
no
50
Passivo
Meios imobilizados:
Edifcio
Mobilirio
5000
70
Mquinas
Viaturas
1000
200
400
500
Dinheiro em caixa
100
Total do Activo
Valores em
(meticais)
PATRIMNIO
7270
Fundos prprios
Capital
4070
4070
Credores
Emprstimos bancrios obtidos
Dvida a um fornecedor
3000
200
3200
Total do Passivo
7270
Variao negativo
(no valor de 250
meticais)
DEPOIS
DO no Banco 450
Mercadoria ...
250 meticais
DO no Banco 200
Mercadorias 250
Variao positivo
(no valor de 250
meticais)
Valores em (meticais)
PATRIMNIO
Activo
Meios imobilizados:
Edifcio
Mobilirio
Mquinas
Viaturas
Meios circulantes materiais:
Mercadorias
Meios circulantes finaceiros:
Dvida de um cliente
DO Banco Moambicano
Dinheiro em caixa
Total do activo
Passivo
5000
70
1000
200
Fundos prprios:
Capital
4070
4070
Credores:
Emprstimos bancrios obtidos
Dvida a um fornecedor
3000
200
250
400
200
Total do Passivo
200
7270
Variao
negativo (no
valor de 250
meticais)
Venda de
mercadoria
350
ANTES
DEPOIS
Mercadoria 250
Dinheiro em caixa 150
250 + 100
meticais
Mercadorias 0
Dinheiro em caixa 500
Variao
positivo (no
valor
de
350
meticais)
Valores em
(meticais)
PATRIMNIO
5000
70
Passivo
Fundos prprios;
Capital
Lucros ou prejuizos acumulados
4070
100
Mquimas
1000
4170
Viaturas
200
Credores
Emprstimos bancrios obtidos
Dvida a um fomecedor
3000
200
3200
Total do Passivo
7370
400
200
Dinheiro em caixa
500
Total do Activo
7370
modificativo
ou
quantitativo.
alterao
verificada
afecta,
Proveitos (1)
Resultados (2.1)
Custos (2)
Resultados(2.1)
VARIAO NEGATIVA
(1) Coincide com a classe 7 do PGC (2) Coincide com a classe 6 do PGC (3)
Coincide com a classe 6 do PGC, nomeadamente com a contas 6.9 Custos e
perdas extraordinrios.
B) A Conta
Aconta
deve
conter
elementos
que
tenham
as
Dbito
Ttulo
(ou
nome)
Revela
caractersticas dos elementos e
000
ABC
as
Crdito
Assim:
Quando a conta recebe um valor do lado esquerdo, dizemos
que a conta debitada;
Quando a conta recebe um valor do lado direito, dizemos que
creditada.
Somatrio
Dos
dbitos
Somatrio
Dos
crditos
Saldo
Apresentando no T:
C
Dbitos
Crditos
Caixa
1 000
100
2500
D
D
C
300
200
100
1000
Compras de meios
circulantes materiais
5 000
5 000
10 000
Capital
D
Contas PGC
Para j sugerimos que consulte o PGC, que se encontra nos textos de
apoio*, e procure justamente o referido quadro.
Nele pode ver que se adoptou o critrio da repartio das contas por
classes, numeradas de 1 a 9, mais a classe 0.
Cada uma compreende diferentes tipos de elementos patrimoniais
concretos e abstractor, com o objectivo de facilitar a obteno de
dados contabilsticos, no s para a empresa, mas tambm para as
entidades eventualmente interessadas nesses dados.
A cada classe foi atribudo um ttulo e um cdigo, o mesmo
acontecendo a cada conta.
Por exemplo:
* Uma conta de 1
grau
tem
dois
dgitos: uma conta
de 2 grau tem
trs dgitos, etc.
Classe
Conta do 1 grau*
Conta do 2 grau*
31
311
Contas de meios
imobilizados
Construes
Edifcios industriais
vai
3
*Contas
de
explorao.
CONTAS DE
BALANO
3. Meios imobilizados
4. Credores
5. Fundos prprios
FP
CONTAS DA
6. Custos*
DEMONSTRAO
7. Proveitos*
DE RESULTADOS
8. Resultados
OUTRAS
9.Analticas de explorao
CONTAS
10. Ordem
C) LANAMENTO
Agora que j sabe que as variaes patrimoniais se registam em
contas, naturalmente querer saber como se fazem esses registos.
Para tal necessrio, em primeiro lugar, saber o que um
lanamento.
Um lanamento o registo de um facto patrimonial nos livros ou noutros
suportes prprios da contabilidade.
Elementos do Lanamento
O lanamento pode ter os seguintes elementos:
Data
Ttulo
Histrico
Importncia
No
tpico
seguinte,
explicar-se-
como se faz
este controlo.
Aumentos
Diminuies
Credores
Diminuies
Aumentos
Fundos prprios
Diminuies
Aumentod
Raciocnio Contabilstico
Para se efectuar um lanamento, h que proceder ao seguinte
raciocnio contabilstico:
Passo 1
Quais as contas afectadas?
Passo 2
As contas so de active, de credores ou de fundos prprios?
Passo 3
Quais as contas que sofrem aumentos e as que sofrem diminuies?
Passo 4
Quais as contas a debitar e a creditor?
* Procurar no
PGC a conta em
causa.
2
As contas so de activo de credor ou de fundos prprios?
32 - Equipamentos * => uma conta de activo, porque bem
14 - Devedor Estado => uma conta do activo porque um direito
12 - Bancos => uma conta de activo, porque um direito
3
Quais as contas que sofrem aumento e as que sofrem diminuio?
32 Equipamentos => Aumento do activo
14 - Devedores Estado => Aumento do Activo,
12-Bancos => Diminuio do activo
4
Quais as contas a debitar e a creditar?
32 - Equipamentos => Debita-se
14 - Devedo Estado => Debita-se
12 - Bancos => Credita-se
E) O Processo Contabilstico
Registo Contabilstico
Como j sabe, no decorrer da actividade de uma empresa surgem
factos patrimoniais. Estes tm de ser registados em livros prprios,
sempre com base em documentos justificativos.
A lei obriga existncia de determinados livros.
Livros obrigatrios obrigatria a escriturao dos seguintes livros de
contabilidade geral:
Dirio;
Razo;
Inventrio e balano.
234
1.2 Bancos
1.1 Caixa
Guia Deposito n 789
----26
3.2.3 Mobilirio e equipamento
Administrativo Social
1.1 Caixa
Factura-recibo n 987
2
1
200,000
3
1
80,000
Razo
O dirio serve de base escriturao do razo.
O Razo - Servir para escriturar o movimento de todas as operaes do
dirio, ordenadas por dbito e crdito, em relao a cada uma das
respectivas contas, parar se conhecer o estado e a situao de qualquer
delas sem necessidade de se recorrer ao exame e separao, de todos os
lanamentos cronologicamente escriturados no dirio.
Balancete
Balancete o quadro onde se inscrevem todas as contas do razo, com os
totais de dbito e de crdito acumulados e os respectivos saldos, referidos a
uma certa data.
Lembremos que:
Se no mtodo de partida dupla a um ou mais registos a dbito
corresponde sempre um ou mais registos a crdito de igual montante,
ento o balancete permite conferir as passagens do dido para o
razo.
TOTAL
DO
DIRIO
TOTAL DOS
DBITOS
DO RAZO
TOTAL DOS
CRDITOS
DO RAZO
Movimentos acumulados
Dbito
Crdito
Saldos
Devedores
Credores
Exemplifiquemos:
Se a conta Caixa tiver registados os seguintes valores:
Contas
11 Caixa
Movimentos acumulados
Saldos
Dbito
Crdito
Devedores
900 000
250 000
650 000
Inventrio e Balano
Inventrio e balano Este livro comear pelo arrolamento de todo o activo e
dos credores, fixando a diferena entre aquele e este, o capital que entre em
comrcio, e servir para nele se lanarem, dentro dos prazos legais, os balanos e
que tem de proceder.
Demonstrao de resultados
A demonstrao de resultados mostra como se chegou a determinado
resultado. Assim, indica quais as razes que levaram a alterao dos
fundos prprios, durante determinado exerccio contabilstico. Se
essas alteraes so positivas, a empresa tem um lucro, se so
negativas, tem um prejuzo.
Do mesmo modo que o balano a demonstrao de resultados ser
alvo de posterior escudo.
O Processo Contabilstico
Finalmente, podemos ilustrar o processo contabilstico.
IV - CONTAS DE BALANO
CONTAS DE BALANO
Objectivo
A)
Definio
Tal como as outras empresas, tambm a Confeces Chimoco, Lda.
organizou a sua contabilidade em funo do PGC.
Para tal, foi necessrio conbec-lo a fundo.
o que lhe propomos agora: aprofundar o seu conhecimento do PGC.
*Consulte, no
PGC, o Captulo II
quadro e lista
de contas.
1 Meios circulantes
financeiros
CONTAS
2 Meios circulantes
DE
materiais
BALANO
3 Meios imobilizados
4 Credores
Vejamos:
Balano da empresa X, em 30/03/07
(Valores em meticais)
ACTIVO
PASSIVO
3 - Meios imobilizados:
3.2 - Imobilizaes corpreas
3.2 - lmobilizaes corpreas
30,000
70,000
5. Fundos prprios:
5.1 Capital
180,000
5.5 Reservas
5.9 - Resultados acumulados
20,000
10,000
210,000
4. - Credores
4.1 - Fomecedores
265,000
400,000
1.3 - Clientes
1.6 - Outros devedores
400,000
1.2 - Bancos
665,000
875,000
Total do Activo
Contas do Activo
Contas do Passivo
C) Lanamentos - Um Exemplo
Balanco da empresa confeces Chimoco, Lda em 1 de Janeiro de 2007
PGC
ACTIVO
PGC
(valores em meticais)
PASSIVO
Meios imobilizados :
Fundos prprios:
300
5.1 Capital
4,00
115
2.2 Mercadorias
620
515
Credores :
4.1 Fornecedores
1.1 Clientes
1,2 Bancos
125
350
1.1 Caixa
70
4,2
1465
Total do activo
Emprstimos obtidos
200
750
950
Total do passivo
1465
CREDORES
ACTIVO
+
50
+
150
+
200
+
500
saldo inicial
Recebeu do dientes
100
100
em numerrio
100
100
Pagou por cheque aos
tornecedores
100
50 50
Depsito ordem em
150
numerrio
150
50
Comprou a pronto
175
mercadorias
150
30
Vendeu a prazo
marcadorias
250
17S
150
Custo das mercadorias 150
vendidas 30
Contraiu um emprst.
bancrio
30
250
Recebeu dos clientes
em dinheiro
150
Processou a pagou
ordenados por caixa
FUNDOS PRPRIOS
,
300
+
300
500
+
400
100
175
30
250
30
100 300
750
30
70
350
125
620
300
200
750 30
sd
Sd
sd
sd
sd
sc
sc
sd
30
175
400
30
175
400
sd
sc
sc
custos = 60
Activo = 1 465
Capital
Credores = 950
Resultado =
Custos = 115
Proveitos
=
176
Proveitos
Capital
= 400
ACTIVO
PGC
Meios imobilizados
(valores em meticais)
PASSIVO
Fundos prprios
3.2
Imobilizaes corpreas
300
2.2
620
5.1
5.9
Capital
Lucros prejuzos acumulados
400
115
515
4.1
Fornecedores
200
4.2
Emprstimos obtidos
750
1.1
Clientes
125
1.2
1.1
Bancos
Caixa
350
70
950
1465
Total do passivo
1465
Total do activo
Objectivo
da
demonstrao
de
A)
Defino
As contas da demonstrao, de resultados podem definir-se da
seguinte forma:
Contas da demostrao de resultados: contas que permitem conhecer a origem de
um determinado, .e. todos os custos e perdas suportados e todos os proveitos e
ganhos obtidos pela empresa.
Para voc poder, mais adiante, efectuar lanamentos sobre estas contas,
precisa de conhecer detalhadamente o contedo de cada uma delas. Para
isso, consulte o plano de contas anexo a este manual:
No fim do exerccio, so, agrupados por actividade e transferidos
para a classe 8.
Resultados Operacional
Os resultados operacionais concentram valores os custos e proveitos
operacionais resultantes da gesto corrente.
Porveitos
3 160
3 240
Diminuies
Aumentos
C) Lanamentos - Um Exemplo
Para exemplificar estas operaes, vejamos o que se passou cam a
Confeces Chimoco, Lda, data do incio da sua actividade:
Balano da empresa Confeces Chimoco, Lda em 31 de Janeiro de 2007 (Valores em meticais)
PGC
ACTIVO
Meios imobilizados:
3.2
Imobilizaes corpreas
2.2
PGC
PASSIVO
Fundos prprios
180
5.1
Capital
1000
1000
Fornecedores
500
500
Total do passivo
1500
1000
1.2
1.1
Bancos
Caixa
4.1
300
20
Total do activo
1500
Passo 2
Efectuar os lanamentos nas contas afetadas, utilizando as regras de
movimentao das contas e o mtodo de.partida dupla.
Passo 3
Para os lanamentos respeitantes a compras de morcadorias, h que
fazer a regularizao devida, pelo sistema do inventrio permanente,
transferindo os valores das compras para Mercadorias pela entrada
das existncias em armazm em contrapartida de Compras do meios
circulantes materiais.
Quando da venda, alm do lanamento normal a pro d venda, far-se o registo do custo dos meios circulantes materiais vendido ou
consumidos em contrapartida de Morcadorias, pela sada das
existncias do armazm.
Passo 4
Para o lanamento da 9 operao, h a registar a perda originada pela
venda da mquina e que est relacionadacam oobjecto* da amp rasa
*
Diz
(s)
actividade(s)
a
efectuar
pela
empresa
estabelecidas no
contrato social.
Monetria*;
De rendimentos e preos.
Para concretizar estas polticas, o Governo desenvolve
determinadas aces de controlo em diferentes mbitos:
Do crdito
controlo
*
Bancos de Depsitos.
* * Instituies Auxiliares de Crdito;
Instituies de Intermediao Financeira no Monetria.
B) Intermediao Financeira
Caracterizao
Atente nas duas situaes que de seguida apresentamos.
No balco do Banco Moambicano, em Vila de Macia, no se tem
concedido crdito ao investimento. uma zona de forte emigrao, em
que a populao famlias no tem grandes hbitos de consumo.
A clientela dirige-se ao Banco, sobretudo, para depositar as suas
poupanas, quer resultantes da prpria actividade, quer das remessas
dos seus familiares emigrados.
Mas numa zona de forte crescimento industrial, nascem
constantemente novas empresas e as antigas renovam-se, adoptando
novas tecnologias de modo a tornarem-se mais rentveis e
competitivas.
Essas empresas solicitam ao Banco Moambicano
financiarem as suas estratgias de desenvolvimento.
meios
para
reflectem
duas
realidades
ligadas
C) Prestao de Servios
Caracterizao
No tpico anterior, abordmos uma funo fundamental da
actividade bancria - a intermediao financeira.
Quem conhece essa actividade "por dentro" sabe, muito bem, que
nem s de recursos (depsitos) e aplicaes (crdito) vive a
banca.
Se um cliente pretender:
comprar ou vender moeda estrangeira;
receber os juros das suas obrigaes;
guardar objectos importantes de natureza pessoal;
Aspectos Relevantes
Gostaramos de lhe referir trs aspectos que consideramos
importantes na abordagem desta funo:
Contributo indirecto na captao de depsitos;
Qualidade e diversidade dos servios bancrios;
Proliferao de instituies financeiras no monetrias.
Contributo indirecto na captao de depsitos
Sendo muitos destes servios de reduzida relevncia, exercendo,
inclusivamente, um peso bastante modesto na formao dos
resultados de explorao dos Bancos, eles valem pelo seu
contributo indirecto na captao de depsitos.
So disso o exemplo:
a cobrana de valores o depsito e guarda de ttulos;
o pagamento de consumos (gua, telefone, electricidade);
o pagamento de ordenados
Qualidade e diversidade dos servios bancrios
A qualidade e a diversidade de servios bancrios oferecidos
ajudam a estreitar a relao entre o cliente e o Banco,
permitindo melhorar a imagem deste e aumentar o grau de
fidelizao daqueles.
Proliferao de instituies financeiras no monetrias
Actualmente, com a proliferao de instituies financeiras
no monetrias, assiste-se a uma tendncia crescente para a
desintermediao financeira.
* Margem financeira:
diferencial entre as
taxas de juro que os
bancos cobram nas
suas aplicaes (taxas
activas) e as que
pagam pela captao
de recursos (taxas
passivas).
DIVERSOS
ALUGUER DE COFRES
GESTO CARTEIRAS
NUMISMTICA E
MEDALHSTICA
CRDITOS ABERTOS
COFRES NOCTURNOS
GARANTIAS BANCRIAS
INFORMAES COMERCIAIS
* Quando os fluxos
monetrios se dirigem
do Banco para outros
sujeitos econmicos.
Recentemente o Banco Moambicano decidiu transformar as suas disponibilidades sobre aquela instituio num Depsito a Prazo a 6 meses. A
conta de depsito do Banco Moambicano foi assim debitada por
contrapartida do referido depsito.
O Banco Moambicano fez, portanto, uma aplicao* financeira.
Inovaes do Contedo
Referir uma nova estrutura implica necessariamente abordar o seu
contedo.
*
Conceito
desenvolvido
no
Manual
de
Contabilidade Geral.
* Empresa Pblicas
no financeiras
Natureza
Disponibilidades
Aplicaes
Recursos alheios
Imobilizaes
Contas internas e de regularizao
Recursos prprios e equiparados
Custos por natureza
Extrapatrimoniais
Sujeitos
Sector de actividade
IC
SF
Outros (EPNF...)
Residncia (pases)
residentes no pais
emigrantes
residentes no estrangeiro
Original
Residual
Finalidades do Crdito
Vnculo com outras
Empresas
Empresas coligadas
Empresas participadas
Outras
DESCRIO
Disponibilidade
Aplicaes
Imobilizaes
4
5
Recursos Alheios
Contas Internas e de Regularizao
Custos po Natureza
Contas Extrapatrimnias
2 ORDEM
3 ORDEM
4 ORDEM
- 42000 - ESTADO
3 ORDEM
4 ORDEM
420
4300
43101
421
4301
4302
43121
23129
43122
Activo
A = C + FP
Credor
* Disposio horizontal
ACTIVOS (Aplicaes)
PASSIVO (Recursos)
1. Disponibilidades
4. Recursos alheios
2. Aplicaes
3. Imobilizaes
* Retomaremos este
tema
na
Sesso
seguinte
2. Princpios Contabilsticos
Com o objectivo de permitir que as contas das instituies
apresentem uma imagem verdadeira e apropriada do patrimnio e da
situao financeira, assim como dos resultados, devero ser seguidos
os seguintes princpios contabilsticos:
2.1
Da Continuidade
Da Consistncia
Da Prudncia
2.5
Da Materialidade
de
um
NATUREZA
DAS OPERAES
Operaes de venda com
acordo de recompra.
Operaes de compra
com
acordo
de
revenda.
NATUREZA
PRAZOS
DOS SUJEITOS
Residentes.
Instituies
de crdito.
Sector pblico
administrativo.
Disponibilidade
s vista.
Muito
curto
prazo.
Curto prazo.
Mdio e longo
prazo.
GARANTIAS
Garantia
do
Estado.
Garantia
de
outras
entidades
do
sector pblico.
Activos
com
carcter
VNCULOS COM
OUTRAS EMPRESAS
Empresas
coligadas.
Empresas
participadas.
Outras empresas.
subordinado.
Curto prazo;
Mdio e longo prazo.
Disponibilidades vista
Consideram-se disponibilidades vista os montantes que podem ser
levantados a qualquer momento, sem pr-aviso, ou para os quais
foram estabelecidos um prazo ou pr-aviso de 24 horas ou de um dia
til.
Muito curto prazo
A muito curto prazo dizem respeito as operaes cujo prazo de
contratao no superior a 2 dias teis.
Curto prazo
Chamam-se a curto prazo,
contratao at um ano.
todas
operaes
com
prazo
de
Empresas coligadas
So aquelas em que, directa ou indirectamente, exi relao de
domnio ou de dependncia tal que a enquadrar em qualquer uma das
seguintes situaes:
Ter a maioria dos direitos de voto dos accionistas ou scios;
Ter o direito de nomear ou exonerar a maioria dos membros
dos orgos da administrao, de direco ou de fiscalizao da
empresa filial, sendo simultaneamente accionista desta
empresa;
Controlar, por si s, na sequncia de um acordo com outros
accionistas ou scios da empresa filial, a maioria dos direitos
de voto dos accionistas ou scios desta.
Empresas participadas
So empresas das quais a instituio de crdito detm, de forma
duradoura, uma participao no capital, e cujo interesse da sua
manuteno est ligado actividade bancria que esta desenvolve.
Presume-se que existe uma participao quando esta atinge 20% do
capital social da empresa participada.
Outras empresas
So empresas que no mantm com a instituio de crdito
qualquer vnculo em termos de participao de capital.
Contas do Balano
Feita a apresentao dos conceitos e definies, passemos anlise
das contas do balano.
As contas na sua relao com o patrimnio classificam-se em:
Contas do Activo;
Contas do Passivo;
Contas Credores;
Fundos Prprios.
Credores
Agrupam-se, aqui, os elementos patrimoniais passivos, isto ,
elementos que representam obrigaes pecunirias a pagar.
Exemplos: Recursos de Instituies de Crdito no Pas, Depsitos,
Responsabilidades Representadas por Ttulos, Credores, etc.
Fundos Prprios
Estas contas englobam os valores abstractos que resultam da
diferena entre o Activo e Credores.
Exemplos: Ttulos de Participao e Emprstimos Subordinados,
Capital, Reservas, Resultados, etc.
Temos assim que, enquanto as contas do activo e credores contm
elementos concretos, os dos Fundos Prprios so abstractos, dado
que se referem apenas diferena de valor entre aqueles.
*
Recorde,
na
Sesso
2,
as
equivalncias entre
classes do PGC e
PCSB.
Contas do Activo
As contas do activo agrapam-se em 4 classes, a saber:
Classe
Classe
Classe
Classe
1 - Disponibilidades
2 - Aplicaes
3 - Imobilizaes
4 - Contas Internas e de Regularizao.
Classe 1- Disponibilidades
O Banco Moambicano mantm no Banco Portugus uma Conta
Ordem em moeda nacional (MN) ou moeda estrangeira (ME).
Esta Conta considerada uma conta de disponibilidades.
Com efeito, a Banco Moambicano pode dispor de imediato da
importncia correspondente a esse depsito.
Fazem parte tambm as notas e moedas nacionais em poder do Banco
Moambicano.
Classe 2 - Aplicaes
Referimos em sesses anteriores, alguns exemplos de aplicaes.
Exemplo:
O Banco Moambicano concede ao Estado, ou a particulares
Classe 3 - Imobilizaes
O Banco Moambicano possui vrios imveis.
Recentemente adquiriu em Nampula mais um, com o objectivo de
mudar para l as instalaes da sua agncia, nesta cidade.
A relevao contabilstica dos imveis que o Banco Moambicano
possui includa na classe 3, mais precisamente na rubrica 33 "Imobilizaes Corpreas".
As vrias rubricas desta classe e os seus respectivos mbitos, podem
ser encontradas no PC SB,
sob o ttulo Contas do Activo - Classe 3 - "Imobilizaes.
a
na
*
Tema
a
desenvolver na
Sesso 5
Ver o PCICSF.
se
constitui,
necessita
de
um
Tomemos
como exemplo uma das operaes ilustradas:
A concesso de crdito a urn cliente residente.
Esta operao, a concesso de crdito, envolve uma relao entre
contas:
Autnomas;
Associadas.
Contas autnomas so as contas patrimoniais e/ou contas de ordem que
revelam as operaes bancrias.
59 000-Posio cambial
vista - divisas
100 000
100 000
59 000-Posio cambial
vista - divisas
114 000
Esquema de Contabilizao
O esquema de contabilizao da moeda estrangeira, previsto no
PCSB, tem por objectivo:
O controlo contabilstico das operaes;
A correcta representao dos elementos do activo, do passivo
e das responsabilidades extrapatrimoniais;
O acompanhamento da posio cambial.
Os procedimentos contabilsticos, nas operaes em moeda
estrangeira, diferem em funo do efeito que estas tem sobre a
posio cambial.
OPERAO
CAMBIAL A PRAZO
O Banco Dinmico
decide contratar com
o seu cliente Antunes
e David, Lda., uma
venda de USD1M
a efectuar daqui
a 90 dias, ao
cmbio de 1,14 EUR
OPERAO
SWAP
O Banco Dinmico
vende de imediato ao
seu cliente Fonseca
Jorge, S.A., 1 M USD
por 982 260 Euros,
com a condio de
num prazo de 90 dias
comprar o mesmo
valor de USD por
978 340 Euros.
Operao cambial a prazo - uma operao de venda a preo fixo, cuja movimentaco de fundos ser efectuada numa data futura, logo, para alm de 2 dias
teis aps a data de contratao.
EUR
15/3
000
100
3210 Depsitos
Out.residentes ordem
17/3 100
000
3210 Depsitos
Out.residentes ordem
17/3 113 000
15/3 113
000
Uma das questes que se levantam, nas operaes cambiais vista, a reavaliao
da posio cambial.
Observe o quadro que o PCSB define relativamente aos critrios
valorimtricos.
CRITRIOS VALORIMTRICOS DO PCS
1. RUBRICAS OBJECTO DE REAVALIAO DIRIA
OURO (14)
Menor dos valores: aquisio ou cotao (fixing da tarde)
mercado de Londres
2. OUTRAS AVALIAES
RESTANTES
ELEMENTOS
PATRIMONIAIS,
EVENTUAIS E COMPRIMISSOS
Valor contratado
DEMAIS VALORES EXTRAPATRIMONIAIS
Valor nominal ou
Valor convencional
PASSIVOS
POSIO
CMBIO MDIO
SPOT1
DO DIA
USD
100 000
1,14
EUR
113 000 (D)
1
DIFERINCIAL DE REAVALIAO
CONTRAVALOR
114 000
113 000
1 000
Recebimentos
Proveitos
51 - Pr v. a receber (D)
Pagamentos
Custos
52 - Custos a pagar (C
54 Receitas com
proveito diferido (C)
55 - Despesas com
custo diferido (D)
Data
data
Custos a Pagar
1000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000
SEM
PERIODIFICAO
Juros
Passivos
1 000
1 000
1000
1000
1 000
1 000
6 000
PAGAMENTO COM
PERIODIFICAO
CAIXA
PAGAMENTO
6 000
6 000
PAGAMENTO SEM
PERIODIFICAO
I
II
III
IV
V
PRAZOZ
At 3 meses
Mais de 3 meses e at 6 meses
Mais de 6 meses mas no superior a 1 ano
Mais de 1 ano mas no superior a 3 anos
Mais de 3 anos
Esquema de Contabilizao
Atente na seguinte situao:
A agncia de Vila Nova da Serra do Banco Dinmico concedeu um crdito
em conta corrente, no valor de 40 000 euros, sua cliente Sociedade
Turstica Ares da Montanha, S.A., para esta proceder renovao parcial
do mobilirio da sua unidade hoteleira.
O emprstimo referido deveria ser liquidado em 5 prestaes semestrais
de 8 000 euros acrescidas dos juros vencidos.
PELOS JUROS
No dia do vencimento
512213- Proveitos a receber
Crd.int.-m.l. prazo
em conta corrente
2 200
2 200
2 200
2 200
2 200
Provises
Caracterizao/Movimentao Contabilstica
No fim do ltimo exerccio, a contabilidade do Banco Dinmico apresentava,
relativamente s contas abaixo indicadas, os seguintes saldos:
28200 - Crdito interno vencido - capital - cl. I
28201 - Crdito interno vencido - capital - cl. II
28202 - Crdito interno vencido - capital - cl. III
28203 - Crdito interno vencido - capital - cl. IV
28204 - Crdito interno vencido - capital - cl. V
2902 - Provises acumuladas - aplicaes
- p/crdito vencido - p/crdito interno
= 50 000
= 3 000
= 40 000
= 14 000
= 80 000
=50 000
De acordo com o PCSB as rubricas extrapatrimoniais podem ser movimentadas em partidas simples.
1 Aviso do
BPn. 3/95
Com garantia
PROVISES
CLASSES DO CRDITO VENCIDO
I
II III
IV
V
1,5 b) 10
25
50
a) 50
Sem garantia
1,5 b)
CRDITO
25
50
100
100
100
CRDITO
Cl.I
cl.II
clIII
cl.IV
Com garantia
30 000
1 800
234 000
8 400
Sem garantia
20 000
1 200
16 000
5 600
Total
50 000
3 000
40 000
14 000
(a) Desta montante, 50% correspondem a garantias hipotecrias
cl.V
(a) 84 000
32 000
80 000
CRDITO
Com garantia
Sem garantia
total
I
300
200
500
II
180
300
480
PROVISES
CLASSE DO CRDITO VENCIDO
III
IV
V
6 000
4 200
12 000
24 000
8 000
5 600
32 000
14 000
9 800
68 000
TOTAL
46 680
46 100
92 780
42 780 EUR
CONTAS INTERDEPARTAMENTAIS
Caracterizao
A actividade de um determinado Banco desenvolve-se no apenas
atravs de um nico orgo ou unidade, mas com recurso a
estabelecimentos espalhados pelo pas inteiro, para alm de orgos
centrais vocacionados para determinadas operaes de carcter
mais especializado.
Claro que, entre todos estes orgos, se estabelecem relaes
patrimoniais que se materializam em grande parte atravs de
transferncias internas de valores, de que so exemplo:
Remessas de numerrio (notas e moedas nacionais e estrangeiras);
Envio de cheques, letras, ordens de pagamento, ttulos, etc.
Estas transferncias so sempre objecto de tratamento
contabilstico prprio, quer a montante, quer a jusante do circuito.
Deste modo, se permite o balanceamento patrimonial dentro dos
diversos rgos da instituio e o controlo dos valores em trnsito.
De acordo com o PCSB, esta movimentao deve ser efectuada
atravs da rubrica.
50 - Contas Interdepartamentais
O balco do Banco Dinmico na Cidade Nova registou, durante um dia
de actividade, entre outras, as seguintes operaes:
Depsito de um cheque de 120 euros sobre o balco deste banco em
Pvoa das Barcas;
Compra de cupes vencidos, de Ttulos de Dvida Pblica, no valor de
520 euros;
Remessa para cobrana de um efeito descontado no valor de 800
euros, sacado sobre a sede deste banco e que, anteriormente, havia
descontado a um cliente seu;
Recepo de uma entrega de 300 euros para uma conta de depsitos
ordem do balco da Vila da Telha.
32 Depsitos
120
19 Outras disponibilidades
520
Balco da sede
Pela recepo do efeito descontado
50 Contas interdepartamentais
800
22 Crdito interno
800
32 Depsitos
300
300
RGOS
ORIGEM
Dbito
Crdito
DESTINO
Crdito
Dbito