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CURSO DE CANDIDATOS PROFISSO

BANCRIA

CONTABILIDADE GERAL E FINANCEIRA

FICHA TCNICA
COORDENAO
Aurlio Rocha
TEXTO BASE
Dr. Antnio Carlos Pais (ISGB)
Dr Rosrio Cabrita (ISGB)
ADAPTAO A MOAMBIQUE
Ncleo Pedaggico
CONCEPO E COMPOSIO GRFICA
IFB
ADAPTAO A MOAMBIQUE
IFBM - Ncleo Pedaggico
EDIO ESPECIAL 1 TIRAGEM (100 Exemplares)
Agosto 2012

IFB
Reservados todos os direitos ao IFBM/IFB/ISGB, de acordo com a legislao em
vigor.Nenhuma parte desta publicao pode ser reproduzida por qualquer forma ou
qualquer processo, sem autorizao prvia e escrita do IFBM/IFB.

NDICE
CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO ........................................... 4
A CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO ....................................... 5
A) Informao Contabilstica ........................................................................................... 5

B) A Normalizao Contabilstica .................................................................................... 9


C) A Contabilidade de Hoje e de Amanh .................................................................... 12
II ELEMENTOS BASILARES DO SISTEMA ............................................................... 13
O PATRIMNIO .................................................................................................................. 14

A) Elementos Patrimoniais ............................................................................................... 14


B) Elementos do Activo, dos Credores e dos Fundos Prprios ............................... 19
C) FLUXOS CONTABILSTICOS ................................................................................. 21
III LANAMENTOS DOS FACTOS PATRIMONIAIS. ............................................ 24
PRINCIPAIS REGRAS CONTABILISTICAS ................................................................ 24

A) Alteraes no Patrimnio ............................................................................................ 24


B) A Conta ........................................................................................................................... 30
C) LANAMENTO ............................................................................................................. 37
D) Mtodo de Partida Dupla ............................................................................................ 39

E) O Processo Contabilstico ........................................................................................... 42


IV - CONTAS DE BALANO ............................................................................................. 49
B)Contedo das Contas de Balano ................................................................................ 50

C) Lanamentos - Um Exemplo........................................................................................ 51
CONTAS DA DEMONSTRAO DE RESULTADOS ................................................... 53
Contedo das Contas de Resultados ........................................................................... 55
Lanamentos - Um Exemplo .......................................................................................... 57
V. ACTIVIDADE BANCRIA E AS SUAS FUNES ................................................. 59

A) Posicionamento no Sistema Econmico ................................................................... 59


B) Intermediao Financeira .......................................................................................... 62
C) Prestao de Servios ................................................................................................. 64
C)Bases de Sistematizao do novo Plano de Contas para o Sistema Bancrio .. 67

VI. O PLANO DE CONTAS PARA INSTITUIES DE CREDITO E


SOCIEDADES FINANCEIRAS ......................................................................................... 70
Classificao do Novo Plano de Contas ......................................................................... 70
VII. PRINCIPIOS CONTABILISTICOS ........................................................................ 75
Relao entre Contas Autnomas e Associadas ......................................................... 86
VIII. NORMAS ESPECIFICA DE CONTABILIZAO .............................................. 88
OPERAES EM MOEDA ESTRANGEIRA ................................................................. 88
PERIODIFICAO DE CUSTOS E PROVEITOS ...................................................... 94
CRDITO VENCIDO E PROVISES ............................................................................ 97
CONTAS INTERDEPARTAMENTAIS ....................................................................... 104

CONTABILIDADE GERAL E FINANCEIRA


Introduo
A Contabilidade de qualquer empresa ou instituio um sistema de informao onde est
registado, atravs de tnicas e regras convencionais, o conjunto de fluxos, procedimentos
e operaoes com o objectivo de os transportar, armazenar, tratar, validar e gerir. Toda a
informao que resulta desta actividade fundamental na vida empresa/instituio.
A Contabilidade lida com dois tipos de dados, a saber, os dados de entrada {input) e os
dados de sada {output), correspondendo a valores representados em termos monetrios.
A primeira parte do curso trata os aspectos relacionados com a informao veiculada pelo
sistema contabilstico para na segunda parte tratar toda a problemtica da normalizao
contab.hst.ca, nomeadamente as contas do balano e a demonstrao de resultados.
Finalmente na terceira parte sero tratados, duma forma introdutria, aspectos
relacionados com as normas espeaf,cas de contabilizao da actividade bancria.
Objectivos
No final do curso, dever estar apto a:
Descrever a Contabilidade como um sistema de tratamento e fornecimento de dados;
Fazer lanamentos no dirio e no razo, baseado nas contas POC;
Elaborar e ler o balano e a demonstrao de resultados; e
Reconhecer a especificidade da contabilidade bancria atravs do plano de contas para o
sistema bancrio.
Programa Temtico
1. A Contabilidade como sistema de informao: a informao contabilstica; Plano Oficial
d e Contas (POC)
2. Contas do Balano e Demonstrao de Resultados
3.Normalizao contabilstica e normas especficas de contabilizao da actividade
bancria; Classificao do Plano de Contas do Sistema Bancrio e discrepncias
relativamente ao POC

CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO

A Contabilidade de uma empresa constitui um sistema de informao.


Os dados de entrada - input so valores representativos, em termos
monetrios,da.:actividade da empresa.
Os dados de sada output so compostos tambm por elementos
expressos em termos monetrios sobre a situao patrimonial da
empresa em cada momento, resultantes das transformaes
"operadas" pelos actos de geso e outros factos ligados sua
actividade.
O sistema contabilstico regista, atravs das suas tcnicas e regras,
fruto de convenes, esse conjunto de fluxos, procedimentos e
operaes com objectivo de os:
Transportar;
Armazenar;
Tratar;
Gerir.
A informao resultante desta actividade fundamental na vida da
empresa.
isto que vamos tentar demostrar ao longo desta Unidade,
composta por uma Sesso nica, na qual.comeremos por estudar os
aspectos relacionados com a informao veiculada pelos siatemas
contabilstico, para depois tratarmos a problemtica da normalizao
contabilstica.

Objectivo

No final desta Unidade, dever estar apto a:


Reconhecer que a Contabilidade constitui um sistema de tratamento
e fornecimento de dados (informao) indispensveis para planear,
oramentar e gerir a actividade de uma empresa num dado universo
econmico.

SESSO 1
A CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAO

Objectivo

Reveja o objectivos desta Unidade.

A) Informao Contabilstica
A Contabilidade tem como principal objectivo fornecer informao
econmica e financeira sobre a actividade da empresa tendo em vista
a tomada de decises.
Assim, atravs da Contabilidade, obtm-se informao sobre:
*
A
informao
econmica
est
presente
na
Demonstrao
de
Resultados
Lquidos,
pois esta mostra como
se
formaram
os
resultados (lucros ou
prejeuzos).
*
A
informao
patrimonial
e
financeira
est
representada
no
Balano.

*Input entrada de
dados.
* Output sada de
dados.

A capacidade da empresa para gerar lucros (informao


econmica)*;
O conjunto de bens, direitos e obrigaes da empresa, bem
como a forma de se financiar e dispor do capital para
responder
s
suas
necessidades
(respectivamente
informao patrimonial e financeira)*.
Para atingir esta meta, a Contabilidade desenvolve varias aces de
centralizao de dados, que se realizam numa sucesso de fases que
vo da observao, recolha, registo e anlise de dados a comunicao
da informao produzida aos seus utilizadores.
Sendo assim, a Contabilidade constitui um sistema de informao
aberto, pois est sempre a aceitar novos inputs* e a produzir para o
exterior novos outputs*.
Na empresa, a Contabilidade vai constituir um sistema de informao
bastante importante, porque encerra em si a expresso monetria de
toda a actividade da empresa. Permite verificar e seguir todos os
movimentos e todas as transformaes sofridas pelos capitais
confiados a empresa, estabelecer o custo de cada produto,
evidenciar o resultado obtido, obter dados sobre a evoluo dos
negcios e a melhor forma de os orientar.
A informao contabilistica adquire, por isso, grande significado,
diremos mesmo uma importncia primordial, na tomada de decises
da empresa e mesmo fora dela, como veremos adiante. Para ja,
interessa caracteriz-la.

Requisitos da Informao
A informao contabilstica deve:
* Exerccio
contabilstico:
corresponde ao period
de um ano que, em
Moambique, coincide
como o ano civil, isto
, de 1 de janeiro a 31
de Dezembro

Ser relevante e comunidade oportunamente para poder ser


til tomada de deciso:
Conter dados fiveis, que sejam credveis e neutros, de modo
a assegurar a qualidade de deciso;
Permitir a comparao, quer da empresa, ao longo dos vrios
exerccios contabilsticos*, quer das empresas entre si.
Vejamos, mais detalhadamente, estes requisitos:
Relevncia: a qualidade que a informao contabilstica tem para
influenciar as decises dos seus utentes, ao ajud-los a avaliar os
acontecimentos passados, presentes e futuros ou a confirmar ou
corrigir as suas avaliaes.

Para que esta condio se cumpra, ento essencial o seguintes


requisito:
Oportunidade: o requisito que impe que a informao esteja
disponvel no prazo mais curto possvel isto porque a informao pode
perder a sua importncia se houver atrasos na sua apresentao.

Fiabilidade: a qualidade que se traduz no facto de a informao


transmitir apropriada e correctamente os dados que tem por finalidade
apresentar, ou seja, a posio e alteraraes financeiras e os
resultados das operaes.

Para que esta qualidade (fiabilidade)


indispensveis os seguintes requisitos:

se

concretize,

Credibilidade: a informao tem de estar liberta de erros, isto , o


registo das operaes e acontecimentos deve ser feito de acordo
com o que efectivamente sucedeu.

Neutralidade: a informao tem de estar isenta de juzos prvios,


ou seja, deve ser independente de quem a elabora.

so

Comparabilidade o requisite que impe que o registo das operaes seja


feito de forma consistente e normalizada.
Isto significa que se considera que a empresa no altera os seus princpios
e orientaes contabilsticas de um exerccio para outro, a fim de se
conseguir a comparabilidade da situao da empresa relativamente a
diferentes momentos.
Por outro lado, todas as empresas devem adoptar a normalizao para que
tome possvel a comparabilidade entre elas.

Com o objectivo de transmitir uma imagem correcta da situao


econmica e financeira da empresa, para alem dos requisitos de
informao contabilstica enunciados, os seguintes princpios
contabilsticos fundamentais devero ser observados:
a) Da Continuidade.
A empresa uma entidade que opera num mbito temporal indefinido,
entendendo-se, por consequncia, que no tenciona nem necessitem
de entrar em liquidao ou reduzir significativamente o seu volume
de negcios.
b) Da consistncia.
A empresa mantm as suas politicas contabilsticas durante os vrios
exerccios, devendo indicar no anexo quaisquer alteraes
consideradas materialmente relevantes.
c) Da Prudncia.
A empresa deve acautelar nas suas contas a necessria precauo
para fazer face as estimativas decorrentes dal suas actividades, sem
que dai resulte a constitaio de reservas ocultas ou provises
excessivas que afectem a quantificao de activos e proveitos por
defeito ou de passivos e custos por excesso.
d) Da especiafizao dos exerccios.
A empresa deve reconhecer os proveitos e custos a medida que estes
ocorram, tenham sido ou no recebidos ou pagos, devendo inclui-los
nas demonstraes dos exerccios a que respeitam.
e) Do custo, histrico.
A empresa deve efectuar os registos contabilsticos com base nos
custos de produo ou aquisio.
f) Da substncia sobre a forma.
A empresa deve contabilizar as operaes com base na substncia e
realidade financeira, e no atender apenas sua forma legal.

g) Da materialidade.
As demonstraes financeiras devem evidenciar todos os
elementos relevantes conducentes sua correcta, apreciao
pelos utentes.

Utilizadores da Informao
Vejamos agora, em concreto, quem so os utilizadores da informao
contabilstica:
A prpria empresa;
As outras empresas;
Os particulares;
O Estado.
Cada uma destas entidades selecciona de entre os dados disponveis
os que so relevantes para os seus objectivos.

A empresa
Os dados contabilsticos servem importantes funes da empresa:
Planeamento, que comporta a determinao dos objectivos da
empresa e a definio de estratgias que os permitam atingir;
Organizao, que significa o estabelecimento de estruturas
para assentar e cumprir planos;
Controlo, que identifica os desvios das renlizaes em relao
s aces planeadas e a tomada de medidas correctivas
necessarias.
Nesta perspectiva, podemos precisar os objectivos do sistema de
informao contabilstica da empresa:
FUNES DA EMPRESA

INFORMAO CONTABILSTICARAZES DA SUA IMPORTNCIA


FUNES DA EMPRESA

Planeamento/Organizao

Permitir aos seus utilizadores tomar


decises ptimas e racionais, decises
que produzam os melhores resultados,
tentando optimizar a afectao dos
recursos que controlam;

Controlo

Permitir o acesso aos resultados reais,


comparativamente com os resultados
previstos.

As outras empresas
A informao contabilstica das vrias empresas num mesmo sector
permite uma anlise comparativa atravs da leitura das peas
contabilsticas produzidas pelos respectivos sistemas de informao.
A possibilidade dada a cada empresa de se inserir num mercado
relativamente s suas concorrentes e no concorrentes constitui um
indicador valioso de gesto.

Os particulares
Os scios/accionistas (actuais ou potenciais), atravs dos dados
contabilsticos, podero avaliar a situao da empresa num dado
momento e analisar os resultados obtidos em cada exerccio e a sua
evoluo.

O Estado
A Contabilidade das empresas fornece ao Estado informaes de
vria natureza:
Informao com interesse fiscal;
Elementos estatsticos necessrios par ao planeamento da
economia;
Informao necessria elaborao de anlises econmicas no
mbito sectorial.

B) A Normalizao Contabilstica

Bom, para si j visvel que a utilidade da informao contabilstica


reside na comparabilidade dos dados.
Esta necessidade de todas as empresas fornecerem dados
homogneos facilmente comparveis levou normalizao
contabilstica.

Definio
Normalizao: o conjunto de normas e procedimentos de aplicao generalizadas
s empresas que permite que o mesmo facto patrimonial tenha sempre igual
tratamento contabilstico.

A normalizao traduz-se existncia de:


Um cdigo de contas;
Uma terminologia;
Modalidades de funcionamento das contas
Critrios valorimtricos;
Mtodos gerais de determinao dos resultados;
Modelos do balano e da demonstrao de resultados.

Vantagens
Vejamos em pormenor as vantagens da normalizao contabilstica:
VANTAGENS DA NORMALIZAO CONTABILSTICA
Possibilidade de comparao imediata das
informaes contabilsticas;
Melhoria da organizao dos servios de
contabilidade;
Maior abertura aos modernos sistemas de
tratamento dos dados (informtica);
Avaliao da situao patrimonial da mepresa;
participantes

Para as empresa

Para

os

(scios/accionistas)
Para o Estado

Utilizao imediata dos diversaoa dados,


verificada a sua comparabilidade.

Plano Geral de Contabilidade (PGC)


Em 1984, aprovou-se o Plano Geral de Contabilidade (Resoluo no
13/84, de 14 de Dezembro) com o objectivo de normalizar a
contabilidade das empresas.
Este primeira verso de PGC, entrou em vigor no exerccio
contabilstico de 1986 e vigorou at ao exerccio contabilstico de
2006.
As transformaes e reformas no sistema econmico que vem
ocorrendo
em
Moambique
aliadas
ao
fenmeno
da
Internacionalizao das actividades Econmicas, obrigam que a
relevao contabilstica siga os padres Internacionais "I.A.S.
Intemational Accounting Standard" do que resultou a revogao da
Resoluo 13/84, sendo substituida pelo Decreto no 36/2006 de 25
de Julho, com entrada em vigor no exerccio contabilstico de 2007.
semelhana do plano anterior, o novo Plano Geral de Contabilidade
aplicavel a todas as empresas, com excepo das que exercem
actividades nos ramos Bancrios e de Seguros.
Ficam ainda dispensadas as empresas que, pelo seu reduzido volume
de negcios anual, no excedam o previsto no n2 do artigo 108 do

Cdigo do Imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas


(IRPC), aprovado pelo Decreto no 21/2002, de 30 de Julho.
O PGC prev a existncia quer de Contabilidade Geral quer de
Catabilidade Analtica.
A Contabilidade Geral constitui o sistema de informao destinado a
exercer o papel jurdico de prova e de controlo tendo por funes:
Determinar a situao patrimonial activa e passiva da empresas;
Determinar os resultados finais de cada exerccio, tendo em
ateno quer os resultados correntes e extraordinrios do
exerccio quer os resultados imputveis a exerccios anteriore.
A Cantabilidade Analtica tem por funes:
Determinar os elementos dos custos que fundamentem os
preos e pemitam controlar a rentabilidade da empresa.
Permitir a anlise das condies internas de explorao da
empresa;
Fornecer as bases de valorizao de alguns elementos do seu
activo.

Contabilidade Analtica autnomo relativamente


Contabilidade Geral, devendo contudo os seus dados estar de
acordo com os registos desta.

Ao contrrio da Contabilidicie Geral, a introduo da Contabilidade


Analtica no tem carcter obrigatrio. Assim no se definem livro a
escriturar para a Contabilidade Analtica nem se estabelece a
obrigatoriedade de fazer prova dos registos efectuados, bastando
que o mtodo adoptado possibilite a verificao comparativa com os
registos da Contabilidade Geral.

C) A Contabilidade de Hoje e de Amanh


Basta trabalhar na banca, para saber e, sobretudo, sentir, que os
progressos da tecnologia moderna invadiram todas as reas de
trabalho.
A esses progressos no escapou tambm a Contabilidade.
Actualmente, os sistemas de informao contabilstica so
pressionados para acompanhar a evoluo, quer tecnolgica, quer
econmica. Neste sentido, os sistemas contabilsticos tm sido alvo
de um esforo de automatizao dos seus processos, bem como de
obteno de novos dados tratados, que correspondam s exigncias
de um meio econmico em rpido desenvolvimento.

Automatizao do Sistema Contabilstico


A informtica, hoje em dia, tornou-se o meio, por excelncia, de
armazenamento e transmisso de informao, sempre disponvel para
os seus utilizadores na altura e local mais adequados.
A informatizao dos servios de Contabilidade constitui uma aposta
seguramente rendvel, para as empresas, dadas as vantagens da
automatizao dos processos de registo, anlise e clculo:
Aumento da preciso e fiabilidade da informa;co produzida;
Reduo de duplicaes;
Aumento da rapidez na obteno dos dados e respectivo
tratamento;
Maximizao das decises programadas (automatizadas).
De facto, com a informatizao dos servios, graas versatilidade
e rapidez que proporciona, obtm-se, a partir de dados de natureza
fundamentalmente contabilstica, um quadro completo de
informaes com interesse para outras reas e funes das
empresas, como, por exemplo:

Gesto de stocks;
Determinao dos preos atravs do apuramento dos custos;
Determinao da rendibilidade de cada produto;
Explorao das estatsticas comerciais.

II ELEMENTOS BASILARES DO SISTEMA


A Contabilidade uma tcnica. um conjunto de mtodos de recolha,
registo, organizao e interpretao de dados econmicos.
As unidades econmicas prosseguem determinados fins os
objectives de actuao para o que dispem de meios (humanos e
materiais) para a sua concretizao.
A sua actividade reflecte um patrimnio. ele que interessa
contabilizar, registando tambm as alteraes por ele sofridas ao
Longo do tempo.
exactamente do conjunto de mtodos de registo do referido
patrimnio (e das suas alteraes) que vamos ocupar nesta Unidade.
Ao longo das prximas duas Sesses de estudo, vai encontrar,
primeiro, a descrio dos elementos e classes de registo, segundo, as
principais regras e mtodos de lanamento desses elementos.

Objectivo

Ao chegar ao final desta Unidade, dever estar apto a:

Utilizar os elementos e regras bsicas da Contabilidade.

O PATRIMNIO

Objectivo

No final, e aps resolver os exerccios, voc dever ser capaz de:


Identificar os conceitos e os fluxos elementares de qualquer
actividade econmica, objecto da Contabilidade.

A) Elementos Patrimoniais
Na Contabilidade tudo gira volta do patrimnio, e ser esta a
temtica desta Sesso. Abord-la-emos acompanhando uma empresa,
a Confeces Chimoco, Lda, que produz pronto-a-vestir.

Patrimnio
A Confeces Chimoco, Lda. utiliza pessoal, mquinas e tecidos (os
seus meios) para produzir pronto-a-vestir (o seu objectivo).

Por isso, a Confeces Chimoco, Lda. apresenta um patrimnio, com


determinada estrutura, que reflecte a actividade desenvolvida.
Mas, afinal, que o patrimnio?
Patrimnio: o conjunto de bens, direitos e obrigaes afectos empresa.

Este conjunto bastante heterogneo na sua composio:


Bens: edifcios, viaturas, mquinas, dinheiro, etc.
Direitos: dvidas a receber dos clientes,
depositor bancrios, etc.
Obrigaes: dvidas a pagar aos fornecedores,
etc.
Cada um destes elementos (edifcios, dvidas a receber, dvidas a
pagar, etc.) designado por elemento patrimonial. Todos os
elementos patrimoniais obedecem a dois requisitos fundamentais:
Serem redutveis a valor pecunirio;
Estarem afectos mesma gesto.
Finalmente, os elementos patrimoniais, so agrupveis em classes
para efeitos de registo: activo, credores e fundos prprios.

Activo (Meios) e Credores


*Valores positives
que a empresa
dispe para o
desenvolvimento
das suas
actividades.

Assim, vejamos:
Activo ou Meios* o conjunto de elementos patrimonais da empresa
relativos aos bens e direitos e o seu respectivo valor .

Credores* o conjunto de elementos patrimonais relativos a obrigaes e


o seu respectivo valor.

*Fontes de
financiamento
externas dos
meios da
empresa.

Pode, por isso, concluir-se que no patrimnio h a considerar:


A sua composico;
O seu valor.
Quanto sua composio, o patrimnio engloba, o conjunto dos
elementos patrimoniais, agrupados em duas classes - Activo (Meios)
e Credores -expressos em valores. E, por isso, o patrimnio da
Confeces Chimoco, Lda. assim representado:

ACTIVO

CREDORES

COMPOSIO

VALOR

COMPOSICO

VALOR

Edifcio
Mobilirio
Mquinas

5000
70
1000

Emp. Banc. obtidos


Dvida a um forneced.

3000
200

Viaturas

200

Total dos credores

3200

Dvida de um cliente
DO Banco "XPTO"
Dinheiro em caixa

400

Total do activo

7270

500
100

Qual ser ento, o valor do patrimnio lquido?

Fundos Prprios
* Fontes de financiamento
internos
(ou
seja,
financiamentos
que
foram
afectos empresa pelos seus
scios,
accionistas
ou
proprietrios, no caso das
empresas privadas, ou pelo
Estado, no caso da empresa
do Estado, sem a naturaza de
crditos)
dos
meios
da
empresa.

O patrimnio lquido, ou capital prprio ou fundos prprios*


respeita quilo que a empresa efectivamente vale. o que fica depois
de aos bens e aos direitos deduzirmos as obrigaes.

(Bens + Directos) Activo -

Obrigaes =

Fundos prprios

Credores =

Fundos prprios

Activo = Credores + Fundos prprios


Activo = Passivo*

*Corresponde ao conjunto de
fontes de financiamento
externas e internas da
empresa.

O Patrimnio
ACTIVO
Valores concretos

Fundos prprios
Valores abstractos (*)
Credores
Valor concreto

*Resultam da diferena entre os valores patrimoniais activos e os credores.

Voltando ao patrimnio da Confeces Chimoco, Lda., o valor dos


fundos prprios calculado da seguinte forma:
Activo........................................................................... 7270
Credores.................................................................... -3200
Fundos prprios......................................................... 4070
ACTIVO
COMPOSIO
Edifcio

PASSIVO
VALOR

COMPOSICO

5000

Fundos prprios

Mobilirio

70

Mquinas

1000

Viaturas

VALOR

Total fund. Prprios

4070

200

Emprstimo Banca. Obtidos

3000

Dvida de um cliente

400

Dvida a um forneced

DO Banco "XPTO"

500

Dinheiro em caixa

100

Total do activo

7270

200

Total dos credores

3200

Total do passivo

7270

Como pode observar, chammos fundos prprios ao valor do


patrimnio lquido, que tambm se pode designar por situao lquida
ou capital prrpio.
Os fundos prprios resultam da diferena entre os valores activos e
os credores, podendo, portanto, ser positivos, nulos ou negativos.
Assim, a equao fundamental da Contabilidade pode ser definida da
seguinte forma:

Vejamos, ento, como se chega a esta concluso.

Fundos prprios positivos


E o caso da Confeces Chimoco, Lda., em que o valor dos seus bens e
direitos maior do que o valor das suas obrigaes. Assim, o activo
maior do que os credores.

Se a Confeces Chimoco, Lda. vendesse os seus bens e recebesse os


seus direitos e liquidasse as suas dvidas, o remanescente seria de 4
070, que, representaria fundos prprios positivos.
Fundos prprios positivos
CHAVE DE SINAIS
=

IGUAL

MAIOR

MENOR
IMPLICA

EQUIVALENTE

Fundos prprios nulos


No caso de os valores do activo e dos credores coincidirem a
empresa apresenta fundos prprios nulos.
Fundos prprios nulos

Fundos prprios negativos


Tambm pode acontecer que, num dado memento, uma empresa
apresente valores activos menores do que os credores, ou seja, o
valor dos seus bens e direitos no cobre as suas obrigaes,
significando isto que a empresa entrou em falncia. A empresa, neste
caso, tem fundos prprios negativos.
Fundos prprios negatives

Se reunirmos as tros situaes anteriores, encontramos a seguinte


frmula abrangente:

Podemos rever a frmula anterior dado que os conceitos fundos


prprios negativos e fundos prprios positivs so mutuamente,
exclusivos. Repare que:
Se FPpositivo ento:
Se Fpnulos ento:
Se Fpnegativo ento:
Entao se, na frmula, colocarmos o FPn, no segundo membro vem:

Resulta daqui a frmula fundamental da Contabilidade:

B) Elementos do Activo, dos Credores e dos Fundos Prprios

Agora que conhece as caractersticas principais do patrimnio e das


classes patrimoniais, podemos aprofundar estas questes.
Concretamente, vamo-nos deter, com mais pormenor, nos elementos
e grupos patrimoniais que fazem parte de cada classe patrimonial.

Activo (Meios)
Os grupos e elementos patrimoniais que fazem parte do activo
(meios) dispem-se da seguinte forma:
Meios circulantes financeiros; Meios circulantes materiais;
Meios imobilizados
Meios Circulantes Financeiros: Consistem no meios monetrios da empresa e
nos crditos que detem relativamente a terceiros.

Deste grupo, fazem parte as seguintes contas:


Caixa;
Bancos;
Clientes;
Devedor-Estado
Devedores-scios, accionistas ou proprietrios
Outros devedores;
Ttulos negociveis;
Acrscimo de proveitos e custos diferidos.

Meios

Circulantes Materiais: Integram todos aqueles meios que so

objectivo do trabalho da empresa.

Esta conta no
aparece
no
balano, dado que
no final do ano se
encontra
com
saldo
nulo
(na
sesso
seguinte
encontra
a
explicao deste
conceito).

Este grupo, subdivide-se, por sua vez nas seguintes contas:


Compras;
Mercadorias;
Produtos acabados e Intermdios;
Produtos ou servios em curso;
Subprodutos, desperdcios, resduos e refugas;
Matrias-primas, auxiliares e materiais;
Regularizaes de meios circulantes materiais
Provises para meios circulantes materiais
Meios Imobilizados: so todos os bens e valores propriedades da empresa que
nela devam permanecer por longo perodo.

Dente gropo fazem parte as seguintes contas:


Imobilizaes Financeiras;
Imobilizaes Corpreas;
Imobilizaes Incorpreas;
Imobilizaes em curso;
Investimentos em curso;
Amortizaes.

Credores
Fazem parte dos credores as seguintes contas:
Fomecedores;
Emprstimos obtidos
Credor-Estado;
Credores-Scios, accionistas ou proprietrios;
Outros credores;
Acrscimo de custos e proveitos diferidos

Capital e Fundos Prprios


Fazem parte de capital e fundos prprios as comas seguintes:
Capital;
Prmios de Emisso;
Prestaes suplementares Reservas;
Lucros ou prejuizos acumulados;
Resultados Liquidos.

C) FLUXOS CONTABILSTICOS

Voc j conhece a estrutura patrimonial de uma empresa.


Uma empresa, quando gere um patrimnio, est a aplicae recursos.
Os seus recursos so os fundos alheios e os fundos prprios que
detm: respectivamente, os credores e os fundos prprios.
A aplicao desses recursos constitui o activo da empresa os seus
bens e direitos.

PATRIMNIO
RECURSOS
APLICAES

Credores

A
L
H
E
I
O
S

Fundos prrpios

P
R

P
R
I
O
S

Activo

* Fazem parte
dos meios
monetrios:
Caixa;
Bancos;
Ttulos
negociveis.

Contabilisticamente, esta actividade traduz-se em transformar os


meios circulantes financeiros (dinheiro em caixa, depsitos nos
bancos) em meios circulantes materiais (mercadorias) e vice-versa.
Mas, as mercadorias podem no se transformar imediatamente em
meios monetrios * e, a, a empresa concede o crdito (vendas a
prazo) que posteriormente se transforma em meios monetrios.
No activo (meios), podemos, ento, distinguir:
ACTIVO CIRCULANTE (MEIOS CIRCULANTE)

Financeiros*

Materiais**

Activo Circulante

* Coincide com a classe 1 do PGC


** Coicide com a classe 2 do PGC

Para assegurar e auxiliar o seu funcionamento, a empresa precisa de


utilizar imobilizaes (activo imobilizado):

ACTIVO IMOBILIZADO (MEIOS IMOBILIZADOS*)


*Coincide com a classe 3 do PGC

Assim:

A origem dos recursos Passivo constitu;ida pelos credores


(origens dos recursos alheios) e pelos fundos prprios (origens dos
recursos prprios):

III LANAMENTOS DOS. FACTOS PATRIMONIAIS.

PRINCIPAIS REGRAS CONTABILISTICAS


Objectivo

Ao chegar ao final Sesso, voc dever ser capaz de:


Aplicar as principais regras da Contabilidade.

A) Alteraes no Patrimnio
O patrimnio de uma empresa est em constante mutao, em funo
da sua actividade normal compra de mercadorias e matriasprimas, produo de produtos acabados e venda de mercadorias e
produtos acabados - e em consequncia de acontecimentos
extraordinrios roubos, incndios, etc.
A estas mutaes decorrentes da actividade da empresa d-se o
nome de factos patrimoniais.
Estes factos originam alteraes ou apenas na composio ou na
composio e valor do patrimnio da empresa.
Por isso, quando analisamos o patrimnio de uma empresa num
determinado momento,estamos a verific-lo estaticamente, com a
conscincia de que aqueles dados so vlidos apenas para esse
memento.

Factos Patrimoniais Permutativos ou Qualitativos


Confeces Chomoco, Lda
PATRIMNIO
ACTIVO

(valores em meticais)

PASSIVO

Meios imobilizados:
Edifcio

5000

Fundos prrpios:

Mobilirio

70

Capital

4 070

Mquinas

1000

Total dos fundos prrpios

4 070

Viaturas

200

Meios circulantes financeiros:


Dinheiro em caixa

100

DO no Banco Moambicano

500

Dvida de um cliente

400

7270

Credores
Emprstimo obtido

3 000

Dvida a um fornecedor

200

Total dos credores

Total do passivo

3 200

7 270

Suponha que Para poder efectuar um pagamento, se procedeu a um


levantamento de 50 meticais da conta de depsitos ordem no Banco
Moambicano.Esta operao , por si mesma, uma alterao ao
patrimonial, um facto patrimonial que se pode traduzir
contabilisticamente.

ANTES

Levanta
mento de
50
meticais

DO no Banco 500
Dinheiro em caixa 150
50 meticais

DEPOIS
DO no Banco 450
Dinheiro em caixa 150

Variao
negative (no
valor de 50
meticais)
Variao
positive
valor de
meticais)

no
50

Confeces Chimoco, Lda


Activo

Passivo

Meios imobilizados:
Edifcio
Mobilirio

5000
70

Mquinas
Viaturas

1000
200

Meios circulantes financeiros:


Dvida de um cliente
DO Banco Moambicano

400
500

Dinheiro em caixa

100

Total do Activo

Valores em
(meticais)

PATRIMNIO

7270

Fundos prprios
Capital

4070

Total dos fundos prprios

4070

Credores
Emprstimos bancrios obtidos
Dvida a um fornecedor

3000
200

Total dos fundos credores

3200

Total do Passivo

7270

Como pode ver, neste caso, as variaes verificaram-se no activo e


afectaram dois elementos patrimoniais no mesmo valor (50 meticais)
e em sentidos opostos, pelo que o patrimnio lquido (A - C = FP)
mantn o mesmo valor.
O facto patrimonial que acabou de observar um
Facto permutativo ou qualitativo: a mudana verificada afecta apenas a
composico e no o valor do patrimrio.

Factos Patrimoniais Modificativos


Mas, na Confeces Chimoco, Lda, realizam-se outras operaes mais
directamente ligadas ao objectivo principal de qualquer empresa aumentar o valor do seu patrimnio.
Veja um exemplo:
A Confeces Chimoco, Lda. vendeu mercadorias a pronto pagamento
(a nova linha de calas e camisas para homem), no valor de 350
meticais, que custaram 250 meticais.
Afim de analisar esta operao, ou melhor, este facto patrimonial,
vejamos cada uma das alteraes introduzidas no patrimnio.

A Confeces Chimoco, Lda. comprou mercadoria por 150 meticais, a


pronto pagamento, utilizando verbas depositadas no Banco
Moambicano. (por simplificao consideramos as mercadorias
isentas do IVA).
Compra de
mercadoria
250
ANTES

Variao negativo
(no valor de 250
meticais)

DEPOIS

DO no Banco 450
Mercadoria ...

250 meticais

DO no Banco 200
Mercadorias 250

Variao positivo
(no valor de 250
meticais)

Portanto, este facto patrimonial permutativo e temos a seguinte


representao do patrimnio:
Confeces Chimoco, Lda

Valores em (meticais)
PATRIMNIO

Activo
Meios imobilizados:
Edifcio
Mobilirio
Mquinas
Viaturas
Meios circulantes materiais:
Mercadorias
Meios circulantes finaceiros:
Dvida de um cliente
DO Banco Moambicano
Dinheiro em caixa
Total do activo

Passivo
5000
70
1000
200

Fundos prprios:
Capital

4070

Total dos fundos prprios

4070

Credores:
Emprstimos bancrios obtidos
Dvida a um fornecedor

3000
200

250

400
200

Total dos fundos credores


7270

Total do Passivo

200
7270

Analisemos agora o facto patrimonial em questo:


Venda de mercadorias a pronto pagamento no valor de 350 meticais,
que haviam sido adquiridas por 250 meticais. Recebeu-se o valor em
numerrio.

Variao
negativo (no
valor de 250
meticais)

Venda de
mercadoria
350
ANTES

DEPOIS

Mercadoria 250
Dinheiro em caixa 150

250 + 100
meticais

Mercadorias 0
Dinheiro em caixa 500
Variao
positivo (no
valor
de
350
meticais)

Ora, estamos agora perante um facto em que os elementos


patrimomiais afectados sofreram variaes de valor desigual e, por
consequncia, o valor do patrimnio alterou-se.
Como o valor do capital (4070) se mantm inaltervel, o aumento em
100 meticais (350 - 250) surge nos fundos prprio sob a designao
Lucros ou prejuizos acumulados.

Confeces Chimoco, Lda


Activo
Meios imobilizados:
Edifcio
Mobilirio

Valores em
(meticais)

PATRIMNIO

5000
70

Passivo
Fundos prprios;
Capital
Lucros ou prejuizos acumulados

4070
100

Mquimas

1000

Total dos fundos prprios:

4170

Viaturas

200

Credores
Emprstimos bancrios obtidos
Dvida a um fomecedor

3000
200

Total dos fundos credores

3200

Total do Passivo

7370

Meios circulantes materiais


Mercadorias

Meios circulantes financeiros:


Dvida de um cliente
DO Banco Moambicano

400
200

Dinheiro em caixa

500

Total do Activo

7370

Sabendo-se que o valor do patrimnio (lquido), ou fimdos prpros,


igual diferea entre o activo e os credores, temos:
FP = A - C. pelo que:
FP = 7 370 - 3 200=4170
Este novo valor dos fundos prprios resultou da diferena entre a
variao positiva sofrida por dinheiro em caixa e a variao negativa
sofrida por mercadorias.
Este facto patrimonial, que alterou o valor dos fundos prprios,
um:
Facto

modificativo

ou

quantitativo.

simultaneamente, a composio do patrimnio.

alterao

verificada

afecta,

Todos os factos patrimoniais modificativos, por afectarem o valor do


patrimnio, se traduzem em:
FACTO PATRIMONIAL
Originado
pelas
Originado pelas actividades
actividades de explorao
extraordinrias do exerccio
do exerccio e pelas
e por resultados cuja origem
actividades sociais
remonta a
VARIAO POSITIVA

Proveitos (1)

Resultados (2.1)

Custos (2)
Resultados(2.1)
VARIAO NEGATIVA
(1) Coincide com a classe 7 do PGC (2) Coincide com a classe 6 do PGC (3)
Coincide com a classe 6 do PGC, nomeadamente com a contas 6.9 Custos e
perdas extraordinrios.

B) A Conta

A Conta- Caracterizao geral


A Contabilidade utiliza um processo que lhe permite com facilidade
registar todas as variaes patrimoniais: a conta.
Conta: conjunto ou clase de elementos patrimoniais com caractersticas comuns,
expressos em unidades de valor.

Em nome do necessrio rigor da Contabilidade, as contas obedecem,


a dois requisitos fundamentais:
Homegeneidade

Aconta

deve

conter

elementos

que

tenham

as

caractersticas que ela define;


Integralidade Todos os elementos que tenham a mesma caracterstica devem
estar includos na mesma conta

As contas tm uma representao grfica prpria: por tradio e


conveno, a conta apresenta-se com um traado em forma de T.
Este traado permite a diviso do espao reservado aos registos em
duas colunas:
A da esquerda destinada aos dbitos (Dbito);
A da direita aos crditos (Crdito).
E permite a colocao de:
Cdigo que identifica a conta

Dbito

Ttulo
(ou
nome)

Revela
caractersticas dos elementos e

000

ABC

as

Crdito

Assim:
Quando a conta recebe um valor do lado esquerdo, dizemos
que a conta debitada;
Quando a conta recebe um valor do lado direito, dizemos que
creditada.

O Saldo de uma Conta


O saldo a diferena entre a soma dos valores acumulados a dbito e os valores
acumulados a crdito.

Somatrio
Dos
dbitos

Somatrio
Dos
crditos

Saldo

Apresentando no T:

C
Dbitos

As contas podem ter saldos:

Crditos

Caixa
1 000
100
2500

D
D

C
300
200
100
1000

A conta Caixaa tem um saldo devedor (sd) de


2000 meticais (3600 1600).

Compras de meios
circulantes materiais
5 000

5 000

A conta Compras de meios circulantes


C materiais tem um saldo nulo
( 5 000 - 5 000)

10 000

C A conta Capital tem um saldo credor


(sc) de 100 000 meticais ( 0 - 10 000)

Capital
D

Analisemos agora alguns conceitos:


Saldar uma conta;
Fechar uma conta;
Trancar uma conta;
Reabrir uma conta.
Saldar uma conta em adicionar o saldo coluna que tenha menor
valor.

Fechar uma conta consiste em somar os valores acumulados a dbito e a


crdito depois de saldar a conta.

Trancar uma conta consiste em sublinhar com dois traos os valores


encontrados quando se fechou a conta.

Reabir uma conta consiste em lanar o saldo no lado do dbito se na conta


fechada o saldo era devedor, ou no lado do crdito se o saldo era credor.

Agora que voce j sabe o que so contas, recorde que, como j


referimos aqui, existe um quadro de contas organizado para a
contabilidade das empresas.
Pois bem, precisamente sobre essas contas que lhe vamos falar
agora.

Contas PGC
Para j sugerimos que consulte o PGC, que se encontra nos textos de
apoio*, e procure justamente o referido quadro.
Nele pode ver que se adoptou o critrio da repartio das contas por
classes, numeradas de 1 a 9, mais a classe 0.
Cada uma compreende diferentes tipos de elementos patrimoniais
concretos e abstractor, com o objectivo de facilitar a obteno de
dados contabilsticos, no s para a empresa, mas tambm para as
entidades eventualmente interessadas nesses dados.
A cada classe foi atribudo um ttulo e um cdigo, o mesmo
acontecendo a cada conta.
Por exemplo:
* Uma conta de 1
grau
tem
dois
dgitos: uma conta
de 2 grau tem
trs dgitos, etc.

Classe

Conta do 1 grau*

Conta do 2 grau*

31

311

Contas de meios
imobilizados

Construes

Edifcios industriais

Todos os edifcios industriais so registados sempre na conta 311.


No entanto, um edifcio administrativo e comercial j no tem a
mesma classificao; contabilizado na conta 312 (Edifcios
administrativos e comerciais).
3 : porque um meio imobilizado;
31 : porque uma construo;
312 : porque um edifcio administrativo e comercial.

Deste modo, fcil detectar a classe de qualquer subconta, por mais


subdividida que seja.
Para as contas subsequentes, mantm-se esta regra.
*
Onde
encontrar
contas do
grau.

vai
3

Continuando com o PGC, voce encontra no Captulo II "Quadro e lista


de contas" os cdigos para todas as contas que ele comporta*.
E, mais adiante, encontra no Captulo III "Terminologia" onde se,
integram definies relacionadas com as designaes da lista de
contas e no Captulo IV "Modalidades de funcionamento das contas"
onde se explica a movimentao a dbito e a crdito das contas.
Tambm neste curso e para as contas com que vamos trabalbar,
tentaremos fazer a respectivo descrio.
Como pode verificar, no PGC existem 10 classes de contas que se
podem distribuir da seguinte forma, tendo em considerao:
A sua relao com o patrimnio:
Contas do activo;
Contas de credores;
O tipo de informao contabilstica que transmitem:
Contas do balango;
Contas da demonstragdo de resultados;
Outras contas.
E porque o balano transmite informao patrimonial e financeira, as
contas do activo, de credores e de fundos prprios coincidem com as
contas de balano.

*Contas
de
explorao.

1. Meios circulantes financeiros

CONTAS DE

2. Meios circulantes materiais

BALANO

3. Meios imobilizados

4. Credores

5. Fundos prprios

FP

CONTAS DA

6. Custos*

DEMONSTRAO

7. Proveitos*

DE RESULTADOS

8. Resultados

OUTRAS

9.Analticas de explorao

CONTAS

10. Ordem

A - Estes classes incluem as contas de activo (meios)


C - Esta classe inclui as contas de credores
FP - Este classe inclui as contas de fundos prprios

Mais adiante (Unidade III), veremos em pormenor estas "Contas de


Balano" e "Contas da Demonstrao de Resultados" e respectivos
contedos. Em relao as "Outras Contas" classes 9 e 0 embora
no sendo, objecto do nosso estudo, refira-se que:
A classe 9 utilizada por algumas empresas e destina-se
contabilidade analtica, a qual regista as operaes realizadas
na empresa com o objectivo, entre outros, de determinar os
custos industriais dos vrios produtos e servios produzidos.
A classe 0 no faz parte do balano, mas completa-o, pelas
informaes que contm. Nela so registados factos que
podem vir a alterar a situao patrimonial da empresa, por
exemplo, mercadorias recebidas consignao, letras
descontadas, etc.

C) LANAMENTO
Agora que j sabe que as variaes patrimoniais se registam em
contas, naturalmente querer saber como se fazem esses registos.
Para tal necessrio, em primeiro lugar, saber o que um
lanamento.
Um lanamento o registo de um facto patrimonial nos livros ou noutros
suportes prprios da contabilidade.

Todo o lanamento tem de ter como base um documento


comprovativo, que pode ser uma letra, uma factura, uma nota de
lanamento, etc.
Assim, cada registo contabilstico deve estar fundamentado em
documento justificativo adequado, datado e susceptvel de ser
apresentado quando solicitado.

Elementos do Lanamento
O lanamento pode ter os seguintes elementos:
Data

Dia da ocorrncia do facto patrimonial.

Ttulo

Nome da conta (ou contas) a debitar e


respectiva contrapartida, ou seja, conta (ou
contas) a creditar.

Histrico

Resumo sucinto do facto patrimonial, com


referncia aos documentos que o comprovam.

Importncia

Corresponde ao valor das variaes provocadas


nas contas.

Classifio dos Lanamentos


Existem diversos tipos de lanamentos consoante a natureza dos
movimentos a que respeitam:
Lanamentos de abertura Referem-se ao registo de
situao patrimonial no incio da escrita de um comerciante;
Lanamentos correntes Respeitam ao registo das operaes
efectuadas durante o exerccio econmico;
Lanamentos de estorno Destinam-se a anular ou rectificar
outros registos ou a preencher alguma lacuna. Estes
lanamentos so de exigncia legal, pois os livros de
contabilidade devero ser cuidadosamente conservados e a
sua escriturao no pode ser efectuada com intervalos em
branco, entrelinhas, rasuras ou transportes para as margens;
Alguns destes lanamentos
relacionam-se
com
o
princpio da efectivao
das operaes, de acordo
com o qual as operaes
realizadas num exerccio
afectam os respectivos
resultados
independentemente
dos
recebimentos
e
pagamentos respectivos se
terem ou no efectivado.
Exemplificando: a renda
do
imvel
paga
em
Dezembro, referente ao
ms
de
Janeiro,
corresponde
a
uma
despesa que s ser custo
no ms de Janeiro.
, portanto, um custo a
considerar
somente
no
exercicio seguinte.

Laamentos de regularizao ou rectificao - Servem para


rectificar os saldos que no correspondem a realidade, sendo
efectuados normalmente no final de cada ano, antes do
apuramento dos resultados*;
Lanamentos de apuramento de resultados - So feitos
para transferir os saldos das contas de custos e de proveitos
para as contas de resultados;
Lanamentos de encerramento - Fecham as contas que
apresentam saldo aps o apuramento de resultados;
Lanamento de reabertura - Registam, no comeo de um
exerccio, os valores iniciais das contas, ou seja, os saldos
finais das contas do exerccio anterior.

D) Mtodo de Partida Dupla

Mtodo de Partida Dupla


*Este
mtodo,
originrio
de
Itlia,
foi
aperfeioado ao
longo do sculo
XV, nas grandes
cidades
mercantis
da
Europa
de
ento.

Mtodo de partida dupla digrfico*: de acordo com este mtodo, a um


registo de dbito numa conta corresponde sempre um ou mais registos a
crdito numa ou noutras contas e vice-versa, isto , a um ou registos a dbito
corresponde sempre um ou mais crditos de igual montante.

essencial ter presente que a variao numa conta sempre


equilibrada pela variao de outra ou outras contas, por forma a que
a equao fundamental da contabilidade se mantenha.

Assim, qualquer variao no patrimnio afecta, a dbito e a crdito,


uma ou mais contas de:
Activo;
Credores;
Fundos prprios.
O mtodo de partida dupla permite que, aps efectuados os
lanamentos, se verifique a equivalncia entre o total dos dbitos e
dos crditos no final do perodo contabilstico.

No
tpico
seguinte,
explicar-se-
como se faz
este controlo.

A constatao desta igualdade nao mais do que o controlo do


trabalho contabilstico efectuado*.

Para vermos como este mtodo se concretiza, comecemos por


enumerar as regras a que os lanamentos das contas obedecem.
REGRAS DE MOVIMENTAO DAS CONTAS
CONTAS
DEBITAM-SE
CREDITAM-SE
PELOS (AS)
PELOS (AS)
Activo

Aumentos

Diminuies

Credores

Diminuies

Aumentos

Fundos prprios

Diminuies

Aumentod

Raciocnio Contabilstico
Para se efectuar um lanamento, h que proceder ao seguinte
raciocnio contabilstico:
Passo 1
Quais as contas afectadas?

Passo 2
As contas so de active, de credores ou de fundos prprios?

Passo 3
Quais as contas que sofrem aumentos e as que sofrem diminuies?

Passo 4
Quais as contas a debitar e a creditor?

* Procurar no
PGC a conta em
causa.

Considere o seguinte facto patrimonial:


Compra de urn veculo automvel para transporte das mercadorias
pela Confeces Chimoco, Lda, no valor de 2 000 meticais, mais
IVA pago por cheque.
1
Quais as contas afectadas *?
Aquisio do veculo Automvel => 32 - Equipamentos=
Imposto sem o valor acrescentado => 14 - Devedor Estado - I VA suportado
Pagamento efectuado por cheques => 12 - Bancos

2
As contas so de activo de credor ou de fundos prprios?
32 - Equipamentos * => uma conta de activo, porque bem
14 - Devedor Estado => uma conta do activo porque um direito
12 - Bancos => uma conta de activo, porque um direito

3
Quais as contas que sofrem aumento e as que sofrem diminuio?
32 Equipamentos => Aumento do activo
14 - Devedores Estado => Aumento do Activo,
12-Bancos => Diminuio do activo

4
Quais as contas a debitar e a creditar?
32 - Equipamentos => Debita-se
14 - Devedo Estado => Debita-se
12 - Bancos => Credita-se

Uma vez efectuado este raciocnio podemos fazer o seu lanamento


nas respectivas contas.

E) O Processo Contabilstico

Registo Contabilstico
Como j sabe, no decorrer da actividade de uma empresa surgem
factos patrimoniais. Estes tm de ser registados em livros prprios,
sempre com base em documentos justificativos.
A lei obriga existncia de determinados livros.
Livros obrigatrios obrigatria a escriturao dos seguintes livros de
contabilidade geral:
Dirio;
Razo;
Inventrio e balano.

Para alm dos livros de escriturao obrigatria j indicados,


algumas formas de sociedade, nomeadamente as sociedades
annimas, devem proceder a escriturao dos seguintes livros:
a. Livro de actas da assembleia geral;
b. Livro de actas do conselho de administrao;
c. Livro de actas do rgo de fiscalizao;
d. Livro de registo de nus, encargos e garantias.
Refira-se, que os livros de registo obrigatrio podem ser
substitudos por fichas ou outras tcnicas de escriturao nos
termos que forem legalmente estabelecidos.
Dirio
Dirio servir para os comerciantes registarem dia a dia, por ordem cronolgica,
em assento separado, cada um dos seus actos que modifiquem ou possam vir a
modificar a sua fortuna.

De facto, no dirio, fez-se o registo cronolgico, em assento


separado por dbitos e por crditos, dos factos patrimoniais que
modificam ou podem vir a modificar o patrimnio.

O dirio tem a seguinte estrutura:

Vejamos, como exemplo, o registo dos seguntes fatos patrimoniais:


A)

No dia 15 de Janeiro de 2007, efectuou-se um depsito


ordem em numerrio de 200 000 meticais, conforme guia de
depsito n 789;

B) No dia 16 de Janeiro de 2007, efectuou-se a compra de

mobilirio a pronto pagamento, em numerrio, no valor de 50 000


meticais, conforme Factura, recibo n 987. (no includo o IVA
nesta operao)

Nova Cidade., 15 Janeiro de 2007


233

234

1.2 Bancos
1.1 Caixa
Guia Deposito n 789
----26
3.2.3 Mobilirio e equipamento
Administrativo Social
1.1 Caixa
Factura-recibo n 987

2
1

200,000

3
1

80,000

Razo
O dirio serve de base escriturao do razo.
O Razo - Servir para escriturar o movimento de todas as operaes do
dirio, ordenadas por dbito e crdito, em relao a cada uma das
respectivas contas, parar se conhecer o estado e a situao de qualquer
delas sem necessidade de se recorrer ao exame e separao, de todos os
lanamentos cronologicamente escriturados no dirio.

Assim, no razo efectua-se o registo de todas as operaes do dirio


ordenadas por dbitos e crditos, em, relao a cada uma das contas.
O razo tem a seguinte estrutura.

1,2 a 3 Anos, ms e dia, respectivamente.


4.Proposio a (de)
5.Conta creditada (Debitada)
6.Nmero de lanamento no dirio
7.Importncia

Vejamos os mesmos lanamentos feitos no razo:

Balancete
Balancete o quadro onde se inscrevem todas as contas do razo, com os
totais de dbito e de crdito acumulados e os respectivos saldos, referidos a
uma certa data.

Lembremos que:
Se no mtodo de partida dupla a um ou mais registos a dbito
corresponde sempre um ou mais registos a crdito de igual montante,
ento o balancete permite conferir as passagens do dido para o
razo.

TOTAL
DO
DIRIO

TOTAL DOS
DBITOS
DO RAZO

TOTAL DOS
CRDITOS
DO RAZO

So elaborados balancetes periodicamente, de uma forma geral,


todos os meses, com a finalidade de:
Conferir as passagens do dirio para o razo;
Verificar a situao da empresa.
Estes balancetes tem o nome de balancetes de verificao.
O balancete tem a seguinte estrutura:
Contas

Movimentos acumulados
Dbito

Crdito

Saldos
Devedores

Credores

Exemplifiquemos:
Se a conta Caixa tiver registados os seguintes valores:

Contas
11 Caixa

Movimentos acumulados

Saldos

Dbito

Crdito

Devedores

900 000

250 000

650 000

Inventrio e Balano
Inventrio e balano Este livro comear pelo arrolamento de todo o activo e
dos credores, fixando a diferena entre aquele e este, o capital que entre em
comrcio, e servir para nele se lanarem, dentro dos prazos legais, os balanos e
que tem de proceder.

O inventrio consiste numa relao (lista) dos elementos patrimoniais com a


indicao do seu valor.

O balano consiste na comparao entre os elementos patrimoniais activos e


os credores, que so, conbecidos aps a elaborao do inventrio, com a
finalidade de encontrar o valor e a natureza dos fundos prprios.

Acrescentando os fundos prprios ao inventrio obtm-se o balano


que constitui o mapa da situao patrimonial da empresa num
determinado momento.
O balano ser objecto de estudo pormenorizado posteriormente.

Demonstrao de resultados
A demonstrao de resultados mostra como se chegou a determinado
resultado. Assim, indica quais as razes que levaram a alterao dos
fundos prprios, durante determinado exerccio contabilstico. Se
essas alteraes so positivas, a empresa tem um lucro, se so
negativas, tem um prejuzo.
Do mesmo modo que o balano a demonstrao de resultados ser
alvo de posterior escudo.

O Processo Contabilstico
Finalmente, podemos ilustrar o processo contabilstico.

IV - CONTAS DE BALANO

CONTAS DE BALANO

Objectivo

No final desta Sesso e depois de fazer os exerccios, voc dever


ser capaz de:
Discriminar e utilizar as contas de balano.

A)

Definio
Tal como as outras empresas, tambm a Confeces Chimoco, Lda.
organizou a sua contabilidade em funo do PGC.
Para tal, foi necessrio conbec-lo a fundo.
o que lhe propomos agora: aprofundar o seu conhecimento do PGC.
*Consulte, no
PGC, o Captulo II
quadro e lista
de contas.

Comecemos por recordar que as 10 classes de contas* se distribuem,


essencialmente, por categorias, das quais vamos ver, para j, as:
Contas de balano: aquelas que, num dado momento, permitem
conhecer a situao patrimonial da empresa e identificar os resultados
num dado perodo.

1 Meios circulantes
financeiros
CONTAS
2 Meios circulantes
DE
materiais
BALANO
3 Meios imobilizados
4 Credores

Conforme pode ver no quadro ao lado, as contas das classes 1 a 5


devidamente organizadas no balano, espelham, a composio e
valor do patrimnio da empresa.
nestas contas de balano que se lanam directamente os valores
dos elementos patrimoniais concretos que compem o patrimnio da
empresa classes 1 a 4.

Nas contas da classe 5 so lanados apenas valores abstractos*.


* Ver Sesso
2, ponto A.

Assim, e de acordo com a natureza patrimonial dos elementos a que


dizem respeito, as contas de balano distribuem-se por activo e
passivo.

Vejamos:
Balano da empresa X, em 30/03/07
(Valores em meticais)
ACTIVO

PASSIVO

3 - Meios imobilizados:
3.2 - Imobilizaes corpreas
3.2 - lmobilizaes corpreas

2 - Meios circulantes materiais:


2.2 - Mercadorias
1. Meios circulantes financeiros:

30,000
70,000

5. Fundos prprios:
5.1 Capital

180,000

5.5 Reservas
5.9 - Resultados acumulados

20,000
10,000

Total dos fundos prprios

210,000

4. - Credores
4.1 - Fomecedores

265,000

400,000

1.3 - Clientes
1.6 - Outros devedores

165,000 4.6 - Outros credores


100,000

400,000

1.2 - Bancos

110,000 Total dos fundos credores

665,000

875,000 Total do Passivo

875,000

Total do Activo

B)Contedo das Contas de Balano


Para que possa fazer lanamentos correctos nas contas, vamos
analis-las mais em pormenor*, dando, sobretudo, ateno a natureza
dos elementos patrimoniais que as compem.
CONTAS DO BALANO

Contas do Activo

Contas do Passivo

Contas de meios imobilizados


Contas de meios circulantes materiais
Contas de meios circulantes financeiros

Contas de Fundos Prprios


Contas de Credores

Veja Contas do Balano no Plano de Contas anexo a este manual.

C) Lanamentos - Um Exemplo
Balanco da empresa confeces Chimoco, Lda em 1 de Janeiro de 2007
PGC

ACTIVO

PGC

(valores em meticais)
PASSIVO

Meios imobilizados :

Fundos prprios:

3.2 Imobilizaes corpreas

300

5.1 Capital

4,00

5.9 Lucros prejuzos acumulados

115

Meios circulantes materiais

Total dos fundos prprios

2.2 Mercadorias

620

515

Credores :

Meios circulantes financeiros

4.1 Fornecedores

1.1 Clientes
1,2 Bancos

125
350

1.1 Caixa

70

4,2

1465

Total do activo

Emprstimos obtidos

200
750

Total dos credores

950

Total do passivo

1465

Durante o ano, foram efectuadas diversas operaes, que pode observar no


seguinte quadro de variaes das contas e que afectaram a composio e o valor
do patrimnio da Confeces Chimoco, Lda.
Contas
Caixa
Operaes

CREDORES

ACTIVO

+
50

Bancos Clientes Marca- Equipa- Forne- Empres custos c/


Vendas
CMCMVC
MCM
dorias mentos cedores t.obtido o Pessoal
-

+
150

+
200

+
500

saldo inicial
Recebeu do dientes
100
100
em numerrio
100
100
Pagou por cheque aos
tornecedores
100
50 50
Depsito ordem em
150
numerrio
150
50
Comprou a pronto
175
mercadorias
150
30
Vendeu a prazo
marcadorias
250
17S
150
Custo das mercadorias 150
vendidas 30
Contraiu um emprst.
bancrio
30
250
Recebeu dos clientes
em dinheiro
150
Processou a pagou
ordenados por caixa

FUNDOS PRPRIOS
,

300

+
300

500

+
400

100

175
30
250

30

300 230 450 100 375 250 650 30 300

100 300

750

30

70

350

125

620

300

200

750 30

sd

Sd

sd

sd

sd

sc

sc

sd

30

175

400

30

175

400

sd

sc

sc

custos = 60

Activo = 1 465

Capital

Credores = 950

Resultado =
Custos = 115

Proveitos
=
176
Proveitos

Fundos prprios = 515

Capital
= 400

Com base neste quadro, reelabormos o balano com data de 1 de


Janeiro de 2007.
Balano da empresa confees Chimoco, Lda em 1 de Janeiro de 2007
PGC

ACTIVO

PGC

Meios imobilizados

(valores em meticais)

PASSIVO

Fundos prprios

3.2

Imobilizaes corpreas

300

2.2

Meios circulantes materiais


Mercadorias

620

Meios circulantes financeiros

5.1
5.9

Capital
Lucros prejuzos acumulados

400
115

Total dos fundos prprios


Credores

515

4.1

Fornecedores

200

4.2

Emprstimos obtidos

750

1.1

Clientes

125

1.2
1.1

Bancos
Caixa

350
70

Total dos credores

950

1465

Total do passivo

1465

Total do activo

V. CONTAS DA DEMONSTRAO DE RESULTADOS


CONTAS DA DEMONSTRAO DE RESULTADOS

Objectivo

No final desta Sesso, dever ser capaz de:


Discriminar e utilizar as contas
resultados de acordo com o PGC.

da

demonstrao

de

A)

Defino
As contas da demonstrao, de resultados podem definir-se da
seguinte forma:
Contas da demostrao de resultados: contas que permitem conhecer a origem de
um determinado, .e. todos os custos e perdas suportados e todos os proveitos e
ganhos obtidos pela empresa.

As contas da demonstrao de resultados esto incluidas nas


classes 6 e7 do PGC.
As contas da classe 6 - Custos e resultados 7- Proveitos e resultados
permitem determinar os resultados de explorao e os resultados
des actividades sociais relativos ao exerccio.
Quando estudamos as contas da demonstrao de resultados, surge o
problema de, por se tatar de contas dos fundos prprios, dizerem
respeito a valores abstractos.
Ento, qual a origem dos valores inscritos nas contas da demonstao de resultados?
Vejamos, pois:

B) Contedo das Contas de Resultados


Como acabou de ver, a conta de Resultados Lquidos do exerccio
conjuga:
Resultados Operacionais;
Resultados Financeiros;
Resultados Correntes *;
Resultados Extaordinrios;
Imposto sobre o Rendimento.

* Os resultados Correntes agregam os resultados operacionais e os resultados financeiros.

Para voc poder, mais adiante, efectuar lanamentos sobre estas contas,
precisa de conhecer detalhadamente o contedo de cada uma delas. Para
isso, consulte o plano de contas anexo a este manual:
No fim do exerccio, so, agrupados por actividade e transferidos
para a classe 8.

Resultados Operacional
Os resultados operacionais concentram valores os custos e proveitos
operacionais resultantes da gesto corrente.

Resultados Extraordinrios do Exerccio


Consideram-se resultados extraordinrios os resultantes de ganhos
ou perdas alheias gesto normal e corrente do exerccio.

Resultados Imputveis a Exerccios Anteriores


Resultados adquiridos no decurso do exerccio mas cuja origem
remonta a exerccios anteriores.

Qual poder ser o valor do resultado apurado?


Veja este exemplo:
Custos e perdas

Porveitos

3 160

3 240

Diminuies

Aumentos

A soma dos aumentos superior soma das diminuies dos fundos


prprios, pelo que o resultado um lucro.
Naturalmente, perante uma situao inversa, teremos um prejuzo.
Esquematizando os diferentes resultados, teremos:

C) Lanamentos - Um Exemplo
Para exemplificar estas operaes, vejamos o que se passou cam a
Confeces Chimoco, Lda, data do incio da sua actividade:
Balano da empresa Confeces Chimoco, Lda em 31 de Janeiro de 2007 (Valores em meticais)
PGC

ACTIVO
Meios imobilizados:

3.2

Imobilizaes corpreas

2.2

Meios circulantes materiais


Mercadorias

PGC

PASSIVO
Fundos prprios

180

5.1

Capital

1000

Total dos fundos prprios


Credores :

1000

Fornecedores

500

Total dos credores

500

Total do passivo

1500

1000

Meios circulantes financeiros

1.2
1.1

Bancos
Caixa

4.1

300

20
Total do activo

1500

Nos restantes dias do primeiro ms de actividade, a Confeces


Chimoco, Lda, efectuou as seguintes operaes:
1
Vendas a pronto de mercadorias por 180 MT, adquiridos por 135 Mt
2
Depsito de 100 MT no Banco Moambicano
3
Pagamento de ordenados no valor de 40 Mt por caixa
4
Vendas a prazo de 200 Mt de mercadorias, mais IVA, adquiridos por 145Mt
5
Processamento e pagamento a fornecedores por cheque no valor de 100 Mt.
6
Pagamentos de gua, luz e telefone, no valor de 10 meticais em numerrio
7
Recebimentos de clientes, no valor de 100 meticais, por caixa
8
Venda de uma mquina de escrever por 25 meticais, que apresentava no
balano o valor lquido de 30 meticais, recebidos por caixa

Houve que proceder ao lanamento contabilstico destas operaes.


Aprecie, em primeiro lugar, os passos que foram percorridos e verifique,
depois, conta a conta, os lanamentos:
Passo 1
Transcrever para as contas do Razo, os saldos tal como se aprosentam
no balano do 31 do Dozembro do 1989.

Passo 2
Efectuar os lanamentos nas contas afetadas, utilizando as regras de
movimentao das contas e o mtodo de.partida dupla.
Passo 3
Para os lanamentos respeitantes a compras de morcadorias, h que
fazer a regularizao devida, pelo sistema do inventrio permanente,
transferindo os valores das compras para Mercadorias pela entrada
das existncias em armazm em contrapartida de Compras do meios
circulantes materiais.
Quando da venda, alm do lanamento normal a pro d venda, far-se o registo do custo dos meios circulantes materiais vendido ou
consumidos em contrapartida de Morcadorias, pela sada das
existncias do armazm.
Passo 4
Para o lanamento da 9 operao, h a registar a perda originada pela
venda da mquina e que est relacionadacam oobjecto* da amp rasa
*
Diz
(s)
actividade(s)
a
efectuar
pela
empresa
estabelecidas no
contrato social.

V. ACTIVIDADE BANCRIA E AS SUAS FUNES

A) Posicionamento no Sistema Econmico

Interveno do Sistema Bancrio na Concretizao dos


Objectivos de Poltica Econmica e Financeira
No fim de um dia de trabalho, voc compra o jornal e comea a l- lo.
Mas o seu olhar selectivo no deixa escapar notcias deste gnero.

Isto significa, sem dvida, que a sua profisso continua a interess-lo,


mesmo depois de terminar o seu dia de trabalho.
Mas significa tambm que a Banca tem uma interveno activa na poica
econmica e financeira do Pas. Vejamos como.

Para atingir os seus objectivos macroeconmicos, o Governo define


polticas de actuao:
Oramental
Monetria
Rendimento e Preos
Fiscal
Cambial

Detenhamo-nos nas polticas:


*
Poltica
monetria: linhas
de
orientao
sobre a evoluo
da
massa
monetria.

Monetria*;
De rendimentos e preos.
Para concretizar estas polticas, o Governo desenvolve
determinadas aces de controlo em diferentes mbitos:
Do crdito
controlo

da liquidez dos bancos


das tas de juro

exactamente aqui que surge a interveno do sistema bancrio


na concretizao dos objectivos da poltica econmica e
financeira do pas.
Atente na situao que a seguir referimos.
Aos primeiros sinais de alta de preos (inflao), as entidades governamentais de um estado europeu implementaram diversas medidas no
sentido dos objectivos econmicos fixados no serem desvirtuados.
Assim:
Estabeleceram limites expanso do crdito;
Determinaram aumentos das reseruas de caixa dos Bancos, numa
tentativa de diminuir a moeda em circulao;
Estimularam a poupana dos cidados, criando esquemas atraentes
de depsitos.

Qual o objectivo destas medidas?


Necessariamente que elas se dirigem conteno do consumo dos
cidados.
O Governo, ao conter esse consumo, controla a alta de preos.
Tais medidas s seriam possveis de concretizar atravs do
sistema bancrio.

Ento, os Bancos funcionam implicitamente como instrumento de


concretizao da poltica econmica e financeira do Governo.

Decomposio do Sector Interno da Economia


Voc sabe qual o seu posicionamento no sector interno da
economia?
E o da sua Instituio Bancria?
Dois grandes sectores dominam a nossa economia:
O financeiro;
O no financeiro.
Sectores que apenas referiremos, nesta Sesso, de uma forma
descritiva, j que se trata de matria desenvolvida na disciplina
de Sistema Financeiro Moambicano. Repare ento no quadro:

*
Bancos de Depsitos.
* * Instituies Auxiliares de Crdito;
Instituies de Intermediao Financeira no Monetria.

Existe, pois um leque de funes regulamentadas na lei Organica


do banco de Moambique, a qual tem vindo a sofrere diversas
alteraes, por fora das mutaes operadas no sistema
financeiro.
Essas funes tratadas, como referoimos de ionicio, no Manual
de sistemas financeiro Moambicano.

B) Intermediao Financeira
Caracterizao
Atente nas duas situaes que de seguida apresentamos.
No balco do Banco Moambicano, em Vila de Macia, no se tem
concedido crdito ao investimento. uma zona de forte emigrao, em
que a populao famlias no tem grandes hbitos de consumo.
A clientela dirige-se ao Banco, sobretudo, para depositar as suas
poupanas, quer resultantes da prpria actividade, quer das remessas
dos seus familiares emigrados.
Mas numa zona de forte crescimento industrial, nascem
constantemente novas empresas e as antigas renovam-se, adoptando
novas tecnologias de modo a tornarem-se mais rentveis e
competitivas.
Essas empresas solicitam ao Banco Moambicano
financiarem as suas estratgias de desenvolvimento.

meios

para

O Banco Moambicano concede-lhes esses meios sob a forma de


emprstimos.

Estas duas situaes


actividade bancria:

reflectem

duas

realidades

ligadas

Recepo das poupanas;


Dinamizao de investimentos.
Ento, podemos dizer que os dois casos referidos ilustram uma
das funes fundamentais dos bancos no sistema econmico: a
canalizao da poupana para o investimento e consumo, a que se
chama intermediao financeira.
Assim,
Intermediao Financeira - a canalizao, efectuada plos bancos,
dos fluxos financeiros de sujeitos com excedentes (Poupana) pra
os que deles tm carncia (investimento e consunio)?

Esta funo, que se materializa na captao das poupanas sob a


forma de depsitos e na sua cedncia atravs da concesso de
crdito, reveste-se das seguintes caractersticas:
O portador e o tomador de fundos desconhecem-se entre si;
Os riscos inerentes colocao (rendibilidade, solvabilidade e
liquidez) so assumidos pelas instituies financeiras
intermediadoras.

Modelo Simplificado de Economia Fechada


O diagrama seguinte sintetiza um modelo simplificado de
economia fechada onde se patenteia a importncia da banca na
intermediao financeira.

MODELO DO SISTEMA ECONMICO FECHADO DO PONTO DE VISTA DE UM


BANCO COMERCIAL / FAMLIAS - EMPRESAS - BANCA
(Fluxos reais, monetrios e financeiros)

Nesta representao grfica, podem distinguir-se, nitidamente,


trs circuitos.
Um primeiro circuito em que as Famlias fornecem s
Empresas factores de produo (fluxo real) e estas, em troca,
entregam-lhes salrios, lucros e rendas (fluxo monetrio).

Um segundo circuito em que as Empresas entregam s Famlias


bens e servios (fluxo real) e estas, pagando bens e servios,
devolvem s Empresas os meios de pagamento (fluxo monetrio).

Um terceiro circuito em que os fluxos de Poupana e de


Investimento tm um nico sentido: das Famlias para os Bancos
e destes para as Empresas (fluxos financeiros).

Duas concluses poder extrair do que acabamos de expor:


Que, na actividade econmica, aos fluxos reais se contrapem
os fluxos monetrios (primeiro e segundo circuitos);
Que, na economia, os fluxos financeiros traduzem o papel
fundamental das instituies monetrias, como elemento
fundamental no encontro de sujeitos que poupam (famlias) e
dos que investem (empresas; terceiro circuito).
Passemos de seguida exercitao deste tpico.

C) Prestao de Servios
Caracterizao
No tpico anterior, abordmos uma funo fundamental da
actividade bancria - a intermediao financeira.
Quem conhece essa actividade "por dentro" sabe, muito bem, que
nem s de recursos (depsitos) e aplicaes (crdito) vive a
banca.
Se um cliente pretender:
comprar ou vender moeda estrangeira;
receber os juros das suas obrigaes;
guardar objectos importantes de natureza pessoal;

onde se deve dirigir?


Como sabe, a resposta a esta pergunta passa por uma das
funes da actividade bancria a prestao de servios
bancrios.
Prestao de Servios Bancrios - funo complementar intermediao
financeira, que os Bancos colocam disposio dos seus clientes e que incide
sobre meios de pagamento (p.ex., compra e venda de moeda estrangeira,
cobranas) ou assume natureza diversa (p.e., aluguer de cofres fortes,
concesso de garantias bancarias).

Aspectos Relevantes
Gostaramos de lhe referir trs aspectos que consideramos
importantes na abordagem desta funo:
Contributo indirecto na captao de depsitos;
Qualidade e diversidade dos servios bancrios;
Proliferao de instituies financeiras no monetrias.
Contributo indirecto na captao de depsitos
Sendo muitos destes servios de reduzida relevncia, exercendo,
inclusivamente, um peso bastante modesto na formao dos
resultados de explorao dos Bancos, eles valem pelo seu
contributo indirecto na captao de depsitos.
So disso o exemplo:
a cobrana de valores o depsito e guarda de ttulos;
o pagamento de consumos (gua, telefone, electricidade);
o pagamento de ordenados
Qualidade e diversidade dos servios bancrios
A qualidade e a diversidade de servios bancrios oferecidos
ajudam a estreitar a relao entre o cliente e o Banco,
permitindo melhorar a imagem deste e aumentar o grau de
fidelizao daqueles.
Proliferao de instituies financeiras no monetrias
Actualmente, com a proliferao de instituies financeiras
no monetrias, assiste-se a uma tendncia crescente para a
desintermediao financeira.

* Margem financeira:
diferencial entre as
taxas de juro que os
bancos cobram nas
suas aplicaes (taxas
activas) e as que
pagam pela captao
de recursos (taxas
passivas).

Se juntarmos a este facto, a existncia duma propenso para a


reduo da margem financeira*, os bancos sentem-se impelidos,
cada vez mais, a melhorar e aumentar o leque de servios
bancrios, de forma a compensar a eventual diminuio de
resultados na intermediao financeira.

Sistematizao por Natureza


Bom, resta agora apresentar-lhe, de uma forma sistematizada,
os servios mais vulgarmente prestados plos bancos comerciais.
SERVIOS MAIORITARIAMENTE PRESTADOS PELOS BANCOS
RELATIVOS
A MEIOS
DE
PAGAMENTO

COMPRA E VENDA DE MOEDA ESTRANGEIRA


COBRANAS
ORDENS DE TRANSFERNCIA
ORDENS DE PAGAMENTO
ORDENS DE PAGAMENTO PERMANENTES
EMISSO DE CHEQUES
TRAVELLER CHEQUES
CARTO DE DBITO (ATM,
PS)
CARTO DE CRDITO
RECEBIMENTO IMPOSTOS
SEGUROS

DIVERSOS

ALUGUER DE COFRES
GESTO CARTEIRAS
NUMISMTICA E
MEDALHSTICA

CRDITOS ABERTOS
COFRES NOCTURNOS

GARANTIAS BANCRIAS
INFORMAES COMERCIAIS

GUARDA E MANUTENO DE TTULOS


OPERAES DE BOLSA
GUARDA DE VALORES
CONSULTADORIA
ADMINISTRAO DE PROPRIEDADES

C)Bases de Sistematizao do novo Plano de Contas para o Sistema Bancrio


Organizao Interna das Classes
No tpico anterior, referimos-lhe que uma das inovaes do novo
Plano era a apresentao de uma estrutura classificativa, de acordo
com o PGC.
Atente, agora, seguinte situao:
usual os Bancos terem contas de D.O. noutras instituies de crdito
para que as suas relaes inter-bancrias sejam facilitadas.
este o caso do Banco Moambicano que tem uma conta aberta no Banco
Francs de Crdito.

* Quando os fluxos
monetrios se dirigem
do Banco para outros
sujeitos econmicos.

Recentemente o Banco Moambicano decidiu transformar as suas disponibilidades sobre aquela instituio num Depsito a Prazo a 6 meses. A
conta de depsito do Banco Moambicano foi assim debitada por
contrapartida do referido depsito.
O Banco Moambicano fez, portanto, uma aplicao* financeira.

Este facto patrimonial pode ser analisado e classificado segundo a


nova estrutura do Plano de Contas. Repare:

Como observou, existem diversos nveis de hierarquizao, e,


dentro de cada nvel, surge uma determinada ordenao mais
desenvolvida do que a disponvel no nvel imediatamente superior.

Observemos, ento, essa estrutura:


Observemos, ento, essa estrutura:

Inovaes do Contedo
Referir uma nova estrutura implica necessariamente abordar o seu
contedo.

*
Conceito
desenvolvido
no
Manual
de
Contabilidade Geral.

No tema anterior, deixamos, j, a ideia de que, dentro de cada


nvel de hierarquizao, existe um leque de tipificaes que
possibilita a classificao patrimonial*.

No quadro seguinte, poder observar o que acabamos de exprimir

NOVAS HIERARQUIAS DAS CLASSES E SUAS TIPIFICAES

* Empresa Pblicas
no financeiras

Natureza

Disponibilidades
Aplicaes
Recursos alheios
Imobilizaes
Contas internas e de regularizao
Recursos prprios e equiparados
Custos por natureza
Extrapatrimoniais

Sujeitos

Sector de actividade
IC
SF
Outros (EPNF...)
Residncia (pases)
residentes no pais
emigrantes
residentes no estrangeiro
Original
Residual

Prazo das Operaes


Unidade de Medida
(moeda)
Garantias Conexas

Moedas cotadas pelo Banco de Moambique


Garantias do Estado
Garantias Pessoais
Valores de caixa
Hipotecas
Penhor mercantil
Outras garantias

Finalidades do Crdito
Vnculo com outras
Empresas

Empresas coligadas
Empresas participadas
Outras

VI. O PLANO DE CONTAS PARA INSTITUIES DE CREDITO E SOCIEDADES


FINANCEIRAS

B) A Classificao do Novo Plano de Contas


Classificao Decimal
Acompanhmos at agora, em termos evolutivos, o desenvolvimento
contabilstico nas vertentes:
Rigor/complexidade;
Padronizao da linguagem contabilstica.
Chegou, finalmente, o momento de lhe apresentarmos a classificao
do Novo Plano de Contas que, como sabe, corresponde a uma
necessidade de adaptao s necessidades actuais.
Porque a componente terica no deve ser separada da sua aplicao
ao quotidiano profissional, convidamo-lo a consultar o quadro de
contas do PCSB.
* Conceitos abordados
no Manual contam: de
Contabilidade Geral.

Como pode observar, o Plano est dividido nas seguintes classes


homogneas* de contas:
CLASSES

DESCRIO

Disponibilidade

Aplicaes

Imobilizaes

4
5

Recursos Alheios
Contas Internas e de Regularizao

Recursos Prprios e Equiparados

Custos po Natureza

Proveitos por natureza

Contas Extrapatrimnias

Consultando o Plano, voc pode apurar que o mesmo obedece a uma


classificao decimal.
* Se quiser rever
este tema, consulte o
Manual
de
Contabilidade Geral.

Classificao decimal um princpio extensvel a todos os desdobramentos que


possvel estabelecer a partir das contas de 1 ordem que integram essas classes*.

Para melhor elucidao, apresentamos-lhe, de seguida, um


quadro com o desdobramento duma conta que seleccionamos a
ttulo de exemplo.
Poder encontr-la consultando o PCSB,
1ORDEM
42 - DEPSITOS DE
RESIDENTES

2 ORDEM

3 ORDEM

420 - MOEDA NACIONAL 4200


DEPSITO
ORDEM

4 ORDEM
- 42000 - ESTADO

Como deve ter reparado, existem cdigos por utilizar. Identifique


alguns, a ttulo de exemplo, no quadro que se segue:
2 ORDEM

3 ORDEM

4 ORDEM

420

4300

43101

421

4301

4302

43121

23129

43122

A propsito, tenha presente que:


A criao de novas contas, para alm das previstas no Plano, da exclusiva
competncia do Banco de Moambique.

Contudo, como adiante iremos verificar, o desdobramento ou


desenvolvimento das contas previstas livre a nvel interno,
desde que se enquadrem no mbito das mesmas.

Posicionamento das Classes de Contas no Balano


Como j sabe do seu curso de Contabilidade Geral, a equao
fundamental do Balano assume a seguinte expresso:
Fundo Prprio
Passivo = credores +
Fundos Prprios

Activo

A = C + FP

Credor

* Disposio horizontal

Vamos agora observar como de acordo com a disposio tradicional


do Balano* e a natureza das classes de contas, estas se posicionam
relativamente a cada um dos membros daquela equao:

ACTIVOS (Aplicaes)

PASSIVO (Recursos)

1. Disponibilidades

4. Recursos alheios

2. Aplicaes

5. Contas Internas e de Regularizao


(saldos credores)

3. Imobilizaes

6. Recursos Prprios e Equiparados


provises e resultados (inclui a
diferena entre as classes 8 contas
de Proveitos e 7 Contas de Custos
5. Contas Internas e de
Regularizao (saldos devedores)
9. Contas Estrapatrimniais

* Retomaremos este
tema
na
Sesso
seguinte

Como facilmente poder depreender, a concepo e elaborao do


Plano, respeitando os princpios bsicos da tcnica contabilstica,
teve em ateno as actividades e funes que constituem o objectivo
das Instituies de Crdito*.
Discrepncias entre o PGC e o PCICSF

Poder-se- concluir, dos conhecimentos que j possua e dos que


agora obteve, que nos planos de contas (PCICSF e PGC),
semelhante a diviso em classes:
O PGC tem 10 classes de 0 a 9
Nove classes, designadas pelos nmeros 1 a 9 e 0
O PCSB tem tambm 9 classes mas vai de 1 a 9
Existe, portanto, uma aproximao entre os dois planos.
No entanto, da especificidade da actividade bancria ocorrem
divergncias que o seguinte quadro assinala:

Em termos de estrutura, as diferenas bsicas consistem em:


A mais no PCSB
CL. 6 - Contas Internas e de Regularizao
Interdepartamentais
Custos e Proveitos (antecipados e postecipados)
CL. 0 - Contas de Ordem (negcio fora de balano)
A mais no PGC
CL. 9 - Contas analticas de explorao

Ficaremos por aqui?


difcil adivinhar o futuro, no entanto, o sabermos que a
realidade est em constante mudana, ndice de resposta ...

... difcil adivinhar o futuro...


chegado o momento de se exercitar na mteria apresentada
neste tpico.

VII. PRINCIPIOS CONTABILISTICOS

2. Princpios Contabilsticos
Com o objectivo de permitir que as contas das instituies
apresentem uma imagem verdadeira e apropriada do patrimnio e da
situao financeira, assim como dos resultados, devero ser seguidos
os seguintes princpios contabilsticos:
2.1

Da Continuidade

Presume-se que a instituio continua as suas actividades, no tendo


inteno nem necessidade de entrar em liquidao ou de reduzir
significativamente a sua actividade.
2.2

Da Consistncia

Os critrios valorimtricos no podem ser modificados de um


exerccio para outro. Ocorrendo qualquer derrogao a este princpio
com efeitos materialmente relevantes, deve a mesma constar de
nota especfica a incluir no Anexo referido no Captulo VI.
2.3

Da especializao (ou dos acrscimos)

Os proveitos e os custos so reconhecidos quando obtidos ou


incorridos e distribudos por perodos mensais, segundo a regra do
"pro rata temporis", quando se trate de operaes que produzam
fluxos residuais ao longo de um perodo superior a um ms.
2.4

Da Prudncia

As contas devem integrar nveis de precauo exigidos por


estimativas realizadas em condies de incerteza, no permitindo,
contudo, a criao de reservas ocultas ou provises excessivas ou a
deliberada quantificao de activos e proveitos por defeito, ou de
passivos e custos por excesso. Em particular, devem ser tomados em
conta os riscos previsveis e as perdas eventuais que tenham a sua
origem no exerccio anterior, mesmo se estes riscos ou perdas
apenas tiverem sido conhecidos entre a data do encerramento do
balano e a data no qual ele elaborado.

2.5

Da Substncia sobre a Forma

A constabilidade deve atender substncia das operaes e sua


realidade financeira e no apenas forma legal de que as mesmas se
revestem. Em particular, no sero reconhecidos como resultados os
lucros aparentes obtidos mediante a venda de imveis, ttulos,
participaes ou outros activos a pessoas ou entidades vinculadas
instituio, cujo preo se satisfaa, directa, ou indirectamente, com
fundos desta, nem as reavaliaes realizadas atravs da venda e
posterior aquisio de activos, no podendo efectuar-se reavaliaes
que no sejam expressamente previstas por lei.
2.6

Da Materialidade

As demonstraes financeiras devem evidenciar todos os elementos


que sejam relevantes e que possam afectar avaliaes ou decises de
terceiros.
2.7 Da correspondncia do Balano de abertura
exercicio com o de encerramento do exerccio anterior

de

um

Os saldos de abertura de um exerccio devem ser iguais aos


saldos de encerramento constantes do balano do exercicio
precedente.

Contas do Balano e Contas de Ordem


Definies e Conceitos
J nos referimos anteriormente, na Sesso 2, como as contas, de
acordo com a natureza das suas classes, se posicionam no balano.
Antes de referirmos os conceitos e definies indispensveis para
uma mais clara e correcta interpretao das regras de
enquadramento estabelecidas no PCSB, apresentamos um quadro
representativo dos assuntos que desenvolveremos em seguida.

NATUREZA
DAS OPERAES
Operaes de venda com
acordo de recompra.
Operaes de compra
com
acordo
de
revenda.

NATUREZA
PRAZOS
DOS SUJEITOS
Residentes.
Instituies
de crdito.
Sector pblico
administrativo.

Disponibilidade
s vista.
Muito
curto
prazo.
Curto prazo.
Mdio e longo
prazo.

GARANTIAS
Garantia
do
Estado.
Garantia
de
outras
entidades
do
sector pblico.
Activos
com
carcter

VNCULOS COM
OUTRAS EMPRESAS
Empresas
coligadas.
Empresas
participadas.
Outras empresas.

subordinado.

Natureza das operaes


Operaes de venda com acordo de recompra
So as operaes pelas quais uma instituio de crdito ou um cliente
(o cedente) cede a outra instituio de crdito ou cliente
(cessionrio) elementos do activo que lhe pertenam (ttulos,
crditos ou outros valores imobilirios) sob reserva de um acordo
que preveja que os mesmos elementos do activo sero
posteriormente retrocedidos para o cedente.
Os elementos do activo cedidos continuam a figurar no balano do
cedente; o preo da cesso recebido pelo cedente figurar, no
passivo, como dvida ao cessionrio.

Operaes de venda firme com opo de recompra


Operao em que o cessionrio tem apenas o direito de
retroceder os elementos do activo ao preo de cedncia ou a
outro preo previamente estabelecido e numa data determinada
ou a determinar. Neste caso os elementos do activo cedidos
devem figurar no activo do cessionrio, o cedente (cessionrio)
indicar na conta de ordem respectiva um montante igual ao
preo acordado no caso de recompra (revenda).

Operaes de compra com acordo de revenda


So as mesmas operaes, perspectivadas na ptica do cessionrio.
Este no pode fazer constar do seu balano os elementos do activo
adquirido. Far constar apenas, como crdito ao cedente, o preo
pago pela compra.

Natureza dos sujeitos


Residentes
So considerados residentes em territrio nacional:

As pessoas singulares que residem nesse territrio h mais de


um ano;
As pessoas colectivas de direito pblico moambicano, assim
como os fundos e os institutos pblicos dotados de autonomia
administrativa e financeira;
As filiais e agncias ou outras sucursais, em territrio
nacional, de pessoas singulares ou colectivas no residentes,
assim como quaisquer outras formas de representao dessas
pessoas singulares ou colectivas no mesmo territrio;
As pessoas colectivas de direito privado com sede em
territrio nacional, mesmo que exeram a sua prinipal
actividade no estrangeiro, no que respeita actividade
exercida naquele territrio.
Instituies de crdito
So unidades institucionais cuja principal funo financiar
(intermediao financeira), isto , receber, transformar e repartir
os fundos disponveis, sendo os seus recursos constitudos
principalmente por responsabilidades para com os restantes
sectores, residentes ou no-residentes.
Sector pblico administrativo
Integram este sector todas as unidades institucionais cuja funo
econmica principal consiste na produo de servios no
comercializveis destinados satisfao de necessidades colectivas
e/ou efectuam operaes de redistribuio do rendimento e do
patrimnio nacional, provindo os seus recursos principalmente de
impostos e contribuies sociais obrigatrias, que incidsm scbre
outros sectores institucionais residentes, recebidos por via directa
ou indirecta. O Sector Pblico Administrativo subdivide-se nos
seguintes subsectores:
Governo Central,
Governos Locais.
As entidades que integram os vrios subsectores so identificadas
nas tabelas de natureza estatstica sobre os sectores institucionais
residentes.
Prazos
Do ponto de vista do Plano, os prazos classificam-se da seguinte
forma:
Disponibilidades vista;
Muito curto prazo;

Curto prazo;
Mdio e longo prazo.

Disponibilidades vista
Consideram-se disponibilidades vista os montantes que podem ser
levantados a qualquer momento, sem pr-aviso, ou para os quais
foram estabelecidos um prazo ou pr-aviso de 24 horas ou de um dia
til.
Muito curto prazo
A muito curto prazo dizem respeito as operaes cujo prazo de
contratao no superior a 2 dias teis.
Curto prazo
Chamam-se a curto prazo,
contratao at um ano.

todas

operaes

com

prazo

de

Mdio e longo prazo


A mdio e longo prazo incluem-se todas as operaes cujo prazo de
contratao superior a 1 ano.
Garantias
Na ptica do Plano, as garantias classificam-se em:
Garantia do estado;
Garantia de outras entidades do sector pblico;
Activos com carcter subordinado.
Garantia do estado
Garantidas pelo Estado so as operaes de crdito cujo aval
seja prestado pelo Tesouro Pblico.
Garantia de outras entidades do sector pblico
Consideram-se garantidas por outras entidades do sector pblico as
operaes de crdito que sejam avalizadas por: Servios e Fundos
Autnomos da Administrao Central e Governos Locais.
Activos com carcter subordinado
Activos representados ou no por um ttulo, aos quais esto ligados
direitos que, em caso de liquidao ou falncia, s podem ser
exercidos aps os dos outros credores.

Vnculos com outras empresas


De acordo com o Plano, os vnculos com outras empresas so de trs
tipos:
Empresas coligadas;
Empresas participadas;
Outras empresas.

Empresas coligadas
So aquelas em que, directa ou indirectamente, exi relao de
domnio ou de dependncia tal que a enquadrar em qualquer uma das
seguintes situaes:
Ter a maioria dos direitos de voto dos accionistas ou scios;
Ter o direito de nomear ou exonerar a maioria dos membros
dos orgos da administrao, de direco ou de fiscalizao da
empresa filial, sendo simultaneamente accionista desta
empresa;
Controlar, por si s, na sequncia de um acordo com outros
accionistas ou scios da empresa filial, a maioria dos direitos
de voto dos accionistas ou scios desta.
Empresas participadas
So empresas das quais a instituio de crdito detm, de forma
duradoura, uma participao no capital, e cujo interesse da sua
manuteno est ligado actividade bancria que esta desenvolve.
Presume-se que existe uma participao quando esta atinge 20% do
capital social da empresa participada.
Outras empresas
So empresas que no mantm com a instituio de crdito
qualquer vnculo em termos de participao de capital.

Contas do Balano
Feita a apresentao dos conceitos e definies, passemos anlise
das contas do balano.
As contas na sua relao com o patrimnio classificam-se em:
Contas do Activo;
Contas do Passivo;
Contas Credores;
Fundos Prprios.

Contas do Activo (meios)


Estas contas agrupam elementos patrimoniais activos, ou seja,
representam bens da prpria instituio e os direitos que lhe
pertencem.
Exemplos: Caixa, Disponibilidades sobre Instituies de Crdito no
Pas, Aplicaes em Instituies de Crdito no Pas, Crdito Interno,
Imobilizaes Financeiras, Imobilizaes Corpreas, etc.
Contas do Passivo*
*
Corresponde
ao conjunto das
fontes
de
financiamento
externo
e
interno - da
Empresa

Credores
Agrupam-se, aqui, os elementos patrimoniais passivos, isto ,
elementos que representam obrigaes pecunirias a pagar.
Exemplos: Recursos de Instituies de Crdito no Pas, Depsitos,
Responsabilidades Representadas por Ttulos, Credores, etc.
Fundos Prprios
Estas contas englobam os valores abstractos que resultam da
diferena entre o Activo e Credores.
Exemplos: Ttulos de Participao e Emprstimos Subordinados,
Capital, Reservas, Resultados, etc.
Temos assim que, enquanto as contas do activo e credores contm
elementos concretos, os dos Fundos Prprios so abstractos, dado
que se referem apenas diferena de valor entre aqueles.

*
Recorde,
na
Sesso
2,
as
equivalncias entre
classes do PGC e
PCSB.

O PCSB no consagra, de uma forma expressa, as denominadas


contas de situao lquida mas, subentende-se, como ir verificar,
que estas contas se indentificam integralmente com a classe 6 Recursos Prprios e Equiparados. *
Depois desta introduo, que visou, sobretudo, permitir uma fcil
aplicao dos conhecimentos que j possua na indentificao da
classificao das contas do balano consagradas no PCSB,
passemos agora sua anlise.

Contas do Activo
As contas do activo agrapam-se em 4 classes, a saber:
Classe
Classe
Classe
Classe

1 - Disponibilidades
2 - Aplicaes
3 - Imobilizaes
4 - Contas Internas e de Regularizao.

Classe 1- Disponibilidades
O Banco Moambicano mantm no Banco Portugus uma Conta
Ordem em moeda nacional (MN) ou moeda estrangeira (ME).
Esta Conta considerada uma conta de disponibilidades.
Com efeito, a Banco Moambicano pode dispor de imediato da
importncia correspondente a esse depsito.
Fazem parte tambm as notas e moedas nacionais em poder do Banco
Moambicano.
Classe 2 - Aplicaes
Referimos em sesses anteriores, alguns exemplos de aplicaes.
Exemplo:
O Banco Moambicano concede ao Estado, ou a particulares
Classe 3 - Imobilizaes
O Banco Moambicano possui vrios imveis.
Recentemente adquiriu em Nampula mais um, com o objectivo de
mudar para l as instalaes da sua agncia, nesta cidade.
A relevao contabilstica dos imveis que o Banco Moambicano
possui includa na classe 3, mais precisamente na rubrica 33 "Imobilizaes Corpreas".
As vrias rubricas desta classe e os seus respectivos mbitos, podem
ser encontradas no PC SB,
sob o ttulo Contas do Activo - Classe 3 - "Imobilizaes.

Classe 5 -Contas Internas e de Regularizao


*
Tema
desenvolver
Sesso 5

a
na

Sempre que a Banco Moambicano concede crdito aos seus clientes,


cam juros postecipados, os juros a receber* pelo crdito concedido
representam-se contabilisticamente.
A representao contabilstica desses juros a receber feita na
rubrica "63 - Proveitos a Recebe".
Ver no PCSB as vrias rubricas e mbitos desta classe.
Contas do Passivo
As contas credores agrupam-se nas seguintes classes:
Classe 4 - Recursos Alheios;
Classe 5 - Contas Internas e de Regularizao.
Classe 4 - Recursos Alheios
Sempre que no Banco Moambicano:
Sr: Reis efectua um Depsito a Ordem;
A Unilegua abre um Depsito a Prazo;
Ou outro cliente constitui qualquer tipo de depsito neste Banco,
ter-se- de proceder representa contabilstica dos depsitos
dos clientes.

Esta representao contabilstica inclui-se na rubrica "42- Depsitos


de Residentes".
Encontrar no PCSB, sob o ttulo Contas do Passivo - Classe 5 - "Recursos Alheios", as vrias rubricas e mbitos desta classe.
Classe 5 - Contas Internas e de Regularizao

*
Tema
a
desenvolver na
Sesso 5

Os depsitos que todos os clientes possuem, por exemplo, a prazo, no


Banco Moambicano, vencem juros.
A representao contabilstica dos juros a pagar* por esses D.P.
feita na rubrica "52- Custos a Pagar".

Ver o PCICSF.

Como no incio deste tpico foi referido, o Plano inclui, na classe 6,


contas que se identificam com a situao lquida, embora tenha
desaparecido esta terminologia.

Classe 6 - Recursos Prprios e Equiparados


Desta classe fazem parte vrias rubricas e respectivo mbito que
poder encontrar no PCSB sob o ttulo Classe 6 - "Recursos Prprios
e Resultados".
Sempre que uma instituio
determinado capital social

se

constitui,

necessita

de

um

Quando o Banco Moambicano se constituiu como Instituio de


Crdito necessitou, portanto, de um determinado capital social.
A relevao contabilstica da situo descrita efectua-se na rubrica
63 - "Emprstimos Subordinados" da Classe 6.
Analismos, at ao momento, um conjunto de contas de balano.
Iremos de seguida conhecer, ainda que sumariamente, um outro
conjunto de contas que se agrupam na Classe 9, as "Contas
Extrapatrimniais".
Classe 9 - Contas Extrapatrimoniais
Atente nas seguintes situaes:

O Banco Moambicano frequentemente solicitado a efectuar


cobranas de letras apresentadas pelos seus legtimos portadores
que, deste modo, delegam no Banco o processamento da cobrana das
mesmas, junto dos sacados.
Existe, nestes casos, um compromisso do Banco em relao ao
cliente.
De igual modo, sempre que o Banco Moambicano concede crdito,
solicita garantias para a cobertura desse tipo de operao.
Portanto, os clientes assumem uma responsabilidade perante o Banco.

Podemos afirmar que, em ambas as situaes, no h qualquer


alterao aos valores patrimoniais do Banco Moambicano.
Existem, sim, direitos e obrigaes que devero ser relevados
contabilisticamente em contas de ordem.
Contas

Extrapatrimniais: so as que envolvem a relevao de


responsabilidades ou compromissos assumidos pela instituio ou por terceiros
perante esta, e que no esto relevados em contas patrimoniais

Estas contas esto includas, no PCICSF, na Classe 9.


Resolva de seguida o exerccio que lhe propomos.

Relao entre Contas Autnomas e Associadas


Caracterizao
Como j referimos nesta Sesso, o Plano teve em ateno as
actividades e funes que constituem o objectivo das instituies de
crdito.
Demonstrmos, ainda, que entre as classes de contas era possvel
estabelecer relaes.
nesta perspectiva que a estrutura classificativa do PCSB foi
organizada, tendo como objectivos principais:
Atenuar a grande extenso da lista de contas;
Permitir uma fcil interpretao e utilizao das
contas

Contas Autnomas e Associadas


D, agora, ateno s seguintes Operaes Bancrias:

Tomemos
como exemplo uma das operaes ilustradas:
A concesso de crdito a urn cliente residente.
Esta operao, a concesso de crdito, envolve uma relao entre
contas:
Autnomas;
Associadas.
Contas autnomas so as contas patrimoniais e/ou contas de ordem que
revelam as operaes bancrias.

O elenco destas contas incide sobre as classes: 1,2, 3,4, 5 e 9


* As Contas associadas
tern
origem
nas
seguintes Contas de 1.0
Grau

Contas associadas* - so as contasd que registam os resultados das operaes


bancrias e as responsabilidades e direitos delas emergentes.

Na elaborao do Plano, existiu a preocupao de estabelecer


uma relao coerente entre estes dois tipos de contas.
51- FLUTUAO DE VALORES
52- CUSTOS A PAGAR
53- PROVEITOS A RECEBER
54 DESPESAS
COM
CUSTOS
DIFERIDOS
55- RECEITAS COM PROVEITOS
PRPRIOS 70 - JUROS E CUSTOS
EQUIPARADOS 72 - PREJUZOS EM
OPERAES
FINANCEIRAS 80 - JUROS E
PROVEITOS EQUIPARADOS 82 COMISSES

VIII. NORMAS ESPECIFICA DE CONTABILIZAO

A) OPERAES EM MOEDA ESTRANGEIRA

O euro a unidade monetria com que as instituies bancrias


portuguesas,
basicamente,
operam.
Esta
Unidade
traduz
numericamente os activos e passivos nas referidas instituies.
No entanto os bancos possuem igualmente valores activos e passivos expressos
em moedas estrangeiras.
Este facto coloca questes de natureza contabilstica que se
prendem com:
A impossibilidade de se juntar na mesma estrutura
contabilstica unidades monetrias diferentes1;
O apuramento de resultados;
A integrao de estruturas contabilsticas em unidades
diferentes.
Neste tpico vamos estudar o sistema operativo Multi Currency
cujas principais caractersticas so:
Consagrar a existncia de um razo com as respectivas contas
para cada moeda.
Para solucionar esta questo, o PCSB adopta Razes de moeda estrangeira, expressos na respectiva
unidade monetria, articulando-se estes Razes com o Razo da moeda nacional.

Isto , se um determinado Banco comprar um cheque no valor de 100


000 dlares taxa de USD/EUR 1.14, esta operao, aps a
converso e as necessrias movimentaes contabilsticas, fica

representada do seguinte modo:


USD
1390 - Disp. s/inst. Crd.
Est.- dep. ordem

59 000-Posio cambial
vista - divisas

100 000

100 000

O saldo dessas contas define a Posio Cambial em cada


moeda: credora se os activos superam os passivos; devedora
na situao contrria.
Quer dizer ento que, relativamente moeda supra-citada, a posio
cambial credora.
Estes razes articulam-se com o razo euros onde existe a
Posio Cambial com saldos simtricos ao das posies em
moeda estrangeira.
EUR
vendedor
do cheque
114 000

59 000-Posio cambial
vista - divisas
114 000

O apuramento de resultados efectua-se mais de acordo com a


realidade do mercado de cmbios e as situaes de risco
envolvidas.

Esquema de Contabilizao
O esquema de contabilizao da moeda estrangeira, previsto no
PCSB, tem por objectivo:
O controlo contabilstico das operaes;
A correcta representao dos elementos do activo, do passivo
e das responsabilidades extrapatrimoniais;
O acompanhamento da posio cambial.
Os procedimentos contabilsticos, nas operaes em moeda
estrangeira, diferem em funo do efeito que estas tem sobre a
posio cambial.

Podemos, deste modo, definir dois grupos de operaes:


Operaes com efeito cambial - so as operaes que
implicam variao no saldo dos valores expressos em moeda
estrangeira.
Exemplo: Compra e venda de moeda; integrao de resultados na moeda de
converso (EUR).

Operaes sem efeito cambial - so as operaes que no


implicam variao no saldo dos valores expressos em moeda
estrangeira.
Exemplo: Constituio ou aceitao de depsitos;Concesso ou obteno de
crditos.

As operaes em moeda estrangeira com objecto de procedimento


contabilstico especfico, so as seguintes:
Operaes cambiais vista;
Operaes cambiais a prazo;
Operaes cambiais swap.
OPERAO
CAMBIAL VISTA
O Banco Dinmico
compra ao seu
cliente Manuel
Fortunato
e Ca., um cheque
no valor de USD
1 M a 1,15 EUR.

OPERAO
CAMBIAL A PRAZO
O Banco Dinmico
decide contratar com
o seu cliente Antunes
e David, Lda., uma
venda de USD1M
a efectuar daqui
a 90 dias, ao
cmbio de 1,14 EUR

OPERAO
SWAP
O Banco Dinmico
vende de imediato ao
seu cliente Fonseca
Jorge, S.A., 1 M USD
por 982 260 Euros,
com a condio de
num prazo de 90 dias
comprar o mesmo
valor de USD por
978 340 Euros.

Assim, o primeiro impresso refere que o Banco Dinmico compra, no


momento, ao seu cliente um cheque no valor de 1 milho de dlares a
taxa de 1,15 EUR.
Estamos na presena de uma operao cambial a vista porque:
Operao cambial vista - uma operao efectuada de imediato (normalmente
2 dias aps a data do contrato).

De seguida, o Banco Dinmico contrata com um seu cliente, a venda


de dlares, a efectuar num prazo de 90 dias, ao cmbio de 1,14 EUR.
Esta uma operao cambial a prazo, porque:

Operao cambial a prazo - uma operao de venda a preo fixo, cuja movimentaco de fundos ser efectuada numa data futura, logo, para alm de 2 dias
teis aps a data de contratao.

Finalmente, na ltima operao, o Banco Dinmico efectua uma venda


imediata a um cliente, de 1 milho de dlares por 982 260 Euros, com
a condio de, num prazo de 90 dias, comprar o mesmo valor de
dlares por 978 340 Euros .
Este um exemplo de uma operao de swap, que se caracteriza da
seguinte maneira:
Operao cambial de swap- uma operao de compra (venda) de uma moeda
por outra, vista, e venda (compra) a prazo do mesmo montante da primeira moeda, em oposio a um montante contratado da segunda.

Neste momento, reforou a sua ideia de que as operaes em moeda


estrangeira no tm todas o mesmo grau de complexidade.
Se por um lado, no seu dia a dia profissional, efectua, por exemplo,
cmbios de moedas, j no ter acesso a operaes cambiais a prazo
ou swap.
Retomemos, ento, a situao mais corrente, de uma operao
cambial vista:
O contrato estabelecido entre o Banco Dinmico e o seu cliente
Manuel Fortunato e C.Lda. celebrou-se em 15/3 e a concretizao
da operao ocorreu em 17/3.
Recorde que o BancoDinmico comprou ao seu cliente um cheque no
valor de 100 000 dlares, ao cmbio de 1,13.

O esquema contabilstico a adotar o seguinte:


USD

EUR

59 000 Posio cambial


vista - divisas

59 000 Posio cambial


vista - divisas

15/3
000

100

59 100 Oper. Cambiais


vista - compra
15/3 100
000

17/3 100 000

1390 Disp. s/int.


Crdito est - dep. ord.

15/3 113 000

59 101 Oper. Cambiais


vista - venda
17/3 113 000

3210 Depsitos
Out.residentes ordem

17/3 100 000

17/3 113 000

94 000 Oper. Camb.


vista-c/res. - comp
15/3 100
000

15/3 113 000

17/3 100
000

3210 Depsitos
Out.residentes ordem
17/3 113 000

15/3 113
000

Uma das questes que se levantam, nas operaes cambiais vista, a reavaliao
da posio cambial.
Observe o quadro que o PCSB define relativamente aos critrios
valorimtricos.
CRITRIOS VALORIMTRICOS DO PCS
1. RUBRICAS OBJECTO DE REAVALIAO DIRIA

OURO (14)
Menor dos valores: aquisio ou cotao (fixing da tarde)
mercado de Londres

TTULOS DE NEGOCIAO (24)


De rendimento fixo
Ultima cotao de mercado acrescida dos juros corridos
Sem cotao: Valorizados ao respectivo valor actualizado =
(custo de aquisio mais juros corridos)
ACTIVOS, PASSIVOS E COMPROMISSOS EM M.E.

2. OUTRAS AVALIAES

TTULOS DE INVESTIMENTO (25), TTULOS A VENCIMENTO


(26).
Custos de aquisio (ttulos emitidos ao valor nominal)
Valor nominal (ttulos emitidos ao valor descontado)
IMOBILIZAES, INCLUINDO PARTICIPAES FINANCEIRAS
Custo de aquisio em MN, excepto:
Quando a reavaliaes legalmente autorizadas e incorporadas
em "Reservas de Reavaliao"'.
Quando a aquisio de imobilizado em moeda estrangeira se
encontre coberta por uma operao de financiamento em
condies de prazo e montante adequados

RESTANTES
ELEMENTOS
PATRIMONIAIS,
EVENTUAIS E COMPRIMISSOS
Valor contratado
DEMAIS VALORES EXTRAPATRIMONIAIS
Valor nominal ou
Valor convencional

PASSIVOS

No caso apresentado, a posio cambial vista, no dia 15/3, era a


seguinte:
MOEDA
1.Posio Spotposio vista,
isto , no momento.

POSIO
CMBIO MDIO
SPOT1
DO DIA
USD
100 000
1,14
EUR
113 000 (D)
1
DIFERINCIAL DE REAVALIAO

CONTRAVALOR
114 000
113 000
1 000

Perante o resultado apurado, o lanamento a efectuar ser:


EUR
59 000 Posio cambial
vista - divisas
15/3 113 000
15/3
1 000

8300 Luc. Dif. Reav.


Camb.pos. vista
15/3 1 000

PERIODIFICAO DE CUSTOS E PROVEITOS


Um cliente particular do Banco Dinmico aplicou as suas poupanas
num depsito a prazo de 180 dias, que render um juro no montante
de 6 000 euros.
O Banco, por sua vez, com o dinheiro captado proceder sua
colocao junto dos agentes econmicos que dele necessitam para as
suas actividades.
Eis uma situao representativa da principal funo dos bancos no
sistema econmico - a intermediao financeira.
Mas estas captaes e colocaes de capitais obedecem a prazos
previamente estabelecidos no acto da contratao e a elas esto
associados custos (juros passivos) e proveitos (juros activos) que
embora se venam em data pr-determinada, traduzem a
remunerao do capital por todo o tempo da sua utilizao, seja ela
efectuada pelos:
Bancos (depsitos, certificados de depsitos, obrigaes);
Clientes (crdito concedido)
No caso anterior, o prazo estabelecido foi de 180 dias e os juros
passivos referentes ao capital utilizado pelo Banco atingiram 6 000
euros a liquidar no vencimento.
Mas como se traduzem contabilisticamente os Juros?
No faria sentido que, por exemplo, no caso anterior, o Banco apenas
procedesse contabilizao dos juros passivos na data de
pagamento.
A tcnica contabilstica possui meios para ultrapassar esta questo,
os quais se encontram consagrados no actual PCSB

Esta processo designa-se por periodificao e resulta daaplicao do


princpio da especializao temporal.
A periodificao consiste na transformao dos pagamentos e recebimentos
(fluxos descontnuos) em custos e proveitos (fluxos contnuos) adequados aos recursos e aplicaes a que respeitam.

A transformao dos fluxos descontnuos em contnuos feita


atravs das seguintes contas da classe 5.
FACTORES
PATRIMONIAIS
DESCONTNUOS CONTNUOS

CONTAS PARA REGULARIZAO


SEGUNDO A CONCRETIZAO NO TEMPO
POSTECIPADA
DIFERIDA

Recebimentos

Proveitos

51 - Pr v. a receber (D)

Pagamentos

Custos

52 - Custos a pagar (C

54 Receitas com
proveito diferido (C)
55 - Despesas com
custo diferido (D)

Como poder observar neste quadro as contas a movimentar esto


relacionadas com o momento da concretizao dos pagamentos e
recebimentos.
De facto, temporalmente, os pagamentos e recebimentos referem-se
a uma data e os seus transformados fluxos contnuos (custos e
proveitos) a um perodo.
TEMPORALMENTE
Pagamento e recebimento
Custos e Proveitos
Data
Perodo

Mas relativamente data verificam-se dois tipos de situao,


consoante ela se situe no incio ou no fim do perodo.
Assim:
Juro (custo ou proveito) deiferido se o pagamento ou
recebimento se verifica no incio.
Juro Diferido

Data

Juro (custo ou proveito) postecipado se o pagamento ou


recebimento se verifica no incio.
Juro postecipado

data

No quadro seguinte poder observar, relativamente ao depsito a


prazo do cliente particular, a situao da conta de explorao com e
sem periodificao de juros.
COM PERIODIFICAO
MS
n
n+1
n +2
n+3
n+4
n+5

Custos a Pagar
1000
1 000
1 000
1 000
1 000
1 000

SEM
PERIODIFICAO

Juros
Passivos
1 000
1 000
1000
1000
1 000
1 000

6 000

PAGAMENTO COM
PERIODIFICAO

CAIXA
PAGAMENTO
6 000

6 000
PAGAMENTO SEM
PERIODIFICAO

Como se concluir, com periodiflcao a contrapartida efectuada


na conta "52 - Custos a pagar", estando assim transformado o fluxo
descontnuo (pagamento semestral) em fluxo contnuo (custo mensal).
Se, pretender agora estabelecer a relao entre as contas
autnomas que registam os capitais mutuados (operaes activas e
passivas) e as inerentes contas associadas, recorde o que foi
explicado anteriormente.

Dos valores calculados,


contabilsticos:

resultariam os seguintes lanamentos

CRDITO VENCIDO E PROVISES


PCSB determina, no que respeita ao crdito em situao de
incumprimento, um scalonamento temporal do crdito e juros
vencidos em funo do perodo decorrido aps o respectivo
vencimento ou, no caso das prestaes vincendas, o perodo
decorrido aps a data em que tenha sido formalmente apresentada
ao devedor a exigncia da sua liquidao.
A relevao contabilstica do crdito e juros vencidos, por
regularizar, processa-se na tonta:
28 Crdito e Juros Vencidos

A relao entre as suas subcontas e as contas de aplicaes que


originariamente legistavam o crdito, antes deste entrar em situao
de incumprimento, estabelecida pelo PCSB.
A contabilizao do crdito (capital) e juros vencidos, tm
especificidades.

Assim, atente na:


Contabilizao do capital;
Contabilizao dos juros;
em crdito e juros vencidos.
Contabilizao do Capital
So transferidos para a conta 28 todos os crditos (capitais) que se
encontrem por regularizar, independentemente da sua titulao,
decorridos, no mximo, trinta dias sobre o seu vencimento.
No entanto a instituio pode efectuar a sua transferncia logo que
entenda que esto esgotadas as possibilidades de uma regularizao
imediata.
dado o mesmo tratamento s prestaes de capital
contratualmente previstas para perodos futuros mas que, por razes
de no cumprimento de uma das prestaes (de capital ou de juros)
possam, nos termos legais, considerar-se vencidas e em relao s
quais existam dvidas quanto sua cobrabilidade.
28 - Crditos e Juros Vencidos
Capitais
vencidos

Contabilizao dos Juros


So transferidos para a conta 288 os juros vencidos na data em que
a cobrana se deveria ter efectuado, ficando a aguardar naquela
conta pelo perodo mximo de 3 meses.
Findo este perodo, e na ausncia da respectiva liquidao,
processar-se- a sua regularizao contabilstica, de acordo com os
critrios definidos num quadro que poder consultar nos textos de
apoio, sob o ttulo "Critrios de Contabilizao dos Juros Vencidos".
Classificao Temporal do Crdito Vencido
Se consultar, de novo, o PCSB ver que cada subrubrica de capital e
juros da conta "28 - Crdito e juros vencidos" se encontra
igualmente sectorizada em rubricas de ordem inferior, designadas
por classes de I a V.

Estas Estas subdivises tm por objectivo reflectir o escalonamento


temporal do crdito, em funo do perodo decorrido aps o
respectivo vencimento.
A permanncia em cada uma das classes determinada plos
seguintes prazos:
CLASSES
Classe
Classe
Classe
Classe
Classe

I
II
III
IV
V

PRAZOZ
At 3 meses
Mais de 3 meses e at 6 meses
Mais de 6 meses mas no superior a 1 ano
Mais de 1 ano mas no superior a 3 anos
Mais de 3 anos

Esquema de Contabilizao
Atente na seguinte situao:
A agncia de Vila Nova da Serra do Banco Dinmico concedeu um crdito
em conta corrente, no valor de 40 000 euros, sua cliente Sociedade
Turstica Ares da Montanha, S.A., para esta proceder renovao parcial
do mobilirio da sua unidade hoteleira.
O emprstimo referido deveria ser liquidado em 5 prestaes semestrais
de 8 000 euros acrescidas dos juros vencidos.

PELOS JUROS
No dia do vencimento
512213- Proveitos a receber
Crd.int.-m.l. prazo
em conta corrente

2882 - Credito e juros vencidos


- Juros vencidos a
regularizar - De crdito interno

2 200
2 200

2 200

3 meses aps a data do vencimento:


Pela anulao de proveitos
802213 - juros e prov.
Equiparados de crd. Interno
m. l. prazo - em c/corrente

2882 - Crdito e juros vencidos


- Juros vencidos a regulariza
- De crdito internor

2 200

2 200

Pelo registo extrapatrimonial1


993 - Juros vencidos da Soc.
Turist. Ares da Mont. S.A
2 200

Provises
Caracterizao/Movimentao Contabilstica
No fim do ltimo exerccio, a contabilidade do Banco Dinmico apresentava,
relativamente s contas abaixo indicadas, os seguintes saldos:
28200 - Crdito interno vencido - capital - cl. I
28201 - Crdito interno vencido - capital - cl. II
28202 - Crdito interno vencido - capital - cl. III
28203 - Crdito interno vencido - capital - cl. IV
28204 - Crdito interno vencido - capital - cl. V
2902 - Provises acumuladas - aplicaes
- p/crdito vencido - p/crdito interno

= 50 000
= 3 000
= 40 000
= 14 000
= 80 000
=50 000

De acordo com o PCSB as rubricas extrapatrimoniais podem ser movimentadas em partidas simples.

Perante esta situao, os contabilistas do Banco estavam agora


ocupados em determinar as provises respectivas a constituir,
sabendo que 60% do crdito referido, em cada classe, estava
coberto por garantias prestadas por entidades particulares.
A situao contabilstica que acabmos de lhe apresentar envolve a
utilizao de um tipo de contas especficas:
Contas de Provises
que se destinam estas contas
As Provises destinam-se a fazer face a encargos com prejuzo do exerccio ou a
ele imputveis, de verificao j comprovada ou de comprovao futura, mas
sempre de montante,ainda desconhecido ou indeterminado.

Os contabilistas do Banco, antes de procederem movimentao


contabilstica adequada, tm de ter em conta:
As provises que, segundo o PCSB, podem ser criadas;
Os limites das provises;
As contas de balano que as registam;
As contas de explorao que relevam o correspondente custo;
O esquema de movimentao das contas de provises.
Os custos ou perdas do exerccio para efeitos fiscais, vm
enumerados no art. 33. do cdigo do IRC.
Os limites impostos pela Legislao significam os quantitativos
mximos que so aceites como custos fiscais, podendo esses limites
ser ultrapassados desde que o excesso seja tributado.
O que se refere ao sistema bancrio, o referido artigo remete as
provises fiscalmente redutveis como custos para a disciplina
prpria imposta pelo Banco de Portugal.
Apresentamos-lhe, a seguir, os pontos mais importantes das
referidas Normas:

1 Aviso do
BPn. 3/95

No so passveis de dar lugar constituio de provises os activos existentes


sobre determinadas entidades, bem como aqueles que pelas mesmas se encontram
garantidas ou, ainda, as operaes extrapatrimoniais negociadas por sua conta ou
com a sua garantia.
Devero ser constitudas provises para1 crdito vencido (conta 290) de forma a
que relativamente aos crditos vencidos registados nas contas 280, 281,282, 283,
284, 287 o seu saldo represente as percentagens mximas seguintes:

Com garantia

PROVISES
CLASSES DO CRDITO VENCIDO
I
II III
IV
V
1,5 b) 10
25
50
a) 50

Sem garantia

1,5 b)

CRDITO

25

50

100

100

100

a) S para garantias de hipotecrias sobre imveis ou em operaes de locao


financeira imobiliria desde que o atraso no atinja 5 anos, se for crdito para
habitao prpria do muturio ou 4 anos nos restantes casos.
b) Para efeitos da constituio de provises para crdito ao consumo vencido
integrvel na classe I, a percentagem aplicvel deve ser de 1,5%.

As instituies de crdito podero constituir provises para riscos


gerais de crditos (conta 610) at que o seu saldo corresponda a 1% do
crdito concedido, (excepto para crdito ao consumo que de 1,5%)
incluindo o representado por aceites, garantias e avales prestados e
excluindo o relativo a:
a) Operaes com instituies de crdito da zona A e zona B ou por elas
garantidas. No caso da zona B com prazo de vencimento residual no superior
a um ano, (n.7.);
b) Crdito vencido (n. 3.);
c) Crditos de cobrana duvidosa (n.9 4.);
d) Todos os activos financeiros e elementos extrapatrimoniais sobre
residentes de pases considerados de risco (n. 12.).

As menos-valias apuradas em ttulos-investimento e participaes


financeiras devem ser integralmente cobertas por provises (contas
292 e 49).
Retomemos agora a movimentao contabilstica que o Banco
Dynamis teve de resolver:
Dado que 60% do crdito (no inclui o crdito ao consumo) se
encontrava coberto por garantias, a distribuio do crdito garantido e
no garantido, em cada classe, era a seguinte:

CRDITO
Cl.I
cl.II
clIII
cl.IV
Com garantia
30 000
1 800
234 000
8 400
Sem garantia
20 000
1 200
16 000
5 600
Total
50 000
3 000
40 000
14 000
(a) Desta montante, 50% correspondem a garantias hipotecrias

cl.V
(a) 84 000
32 000
80 000

Donde, os limites mximos para a constituio de provises seriam,


de acordo com as percentagens permitidas, os seguintes:

CRDITO
Com garantia
Sem garantia
total

I
300
200
500

II
180
300
480

PROVISES
CLASSE DO CRDITO VENCIDO
III
IV
V
6 000
4 200
12 000
24 000
8 000
5 600
32 000
14 000
9 800
68 000

TOTAL
46 680
46 100
92 780

Daqui resulta que o saldo final de provises para crdito vencido


poder atingir 92 780 juros.
Como, porm, a referida rubrica j apresentava um saldo acumulado
de 50 000 euros, remos que o reforo da proviso do exerccio ser:

O lanamento a efectuar ser ento o seguinte:


79012 - Provises do exerccio - p/ crdito
vencido - p/ crdito interno
a
29012 - Prov. acumuladas - aplicaes - p/ crdito vencido - p/ crdito
Interno

42 780 EUR

a posio final destas contas ser:


29012 - Prov. acumul.
- Aplicaes - p/ crdito vencido
- p/ crdito interno
50 000 s. anterior
42 780 reforo

79012 - Prov. de exerccio


P/ crditovencido
- P/ crdito interno
42 780

CONTAS INTERDEPARTAMENTAIS
Caracterizao
A actividade de um determinado Banco desenvolve-se no apenas
atravs de um nico orgo ou unidade, mas com recurso a
estabelecimentos espalhados pelo pas inteiro, para alm de orgos
centrais vocacionados para determinadas operaes de carcter
mais especializado.
Claro que, entre todos estes orgos, se estabelecem relaes
patrimoniais que se materializam em grande parte atravs de
transferncias internas de valores, de que so exemplo:
Remessas de numerrio (notas e moedas nacionais e estrangeiras);
Envio de cheques, letras, ordens de pagamento, ttulos, etc.
Estas transferncias so sempre objecto de tratamento
contabilstico prprio, quer a montante, quer a jusante do circuito.
Deste modo, se permite o balanceamento patrimonial dentro dos
diversos rgos da instituio e o controlo dos valores em trnsito.
De acordo com o PCSB, esta movimentao deve ser efectuada
atravs da rubrica.
50 - Contas Interdepartamentais
O balco do Banco Dinmico na Cidade Nova registou, durante um dia
de actividade, entre outras, as seguintes operaes:
Depsito de um cheque de 120 euros sobre o balco deste banco em
Pvoa das Barcas;
Compra de cupes vencidos, de Ttulos de Dvida Pblica, no valor de
520 euros;
Remessa para cobrana de um efeito descontado no valor de 800
euros, sacado sobre a sede deste banco e que, anteriormente, havia
descontado a um cliente seu;
Recepo de uma entrega de 300 euros para uma conta de depsitos
ordem do balco da Vila da Telha.

De acordo com o que referimos anteriormente, todas estas


transferncias internas de valores tm tratamento contabilstico, no
balco do banco na Cidade Nova. Repare:

No entanto todas estas transferncias tm uma contrapartida, em


termos contabilsticos, nas reas de recepo dos referidos valores.
Vejamos:
Balco de Pvoa das Barcas
Pela recepo do cheque
50 Contas interdepartamentais
120

32 Depsitos
120

Departamento de Ttulos da Sede


Pela recepo dos cupes
50 Contas interdepartamentais
520

19 Outras disponibilidades
520

Balco da sede
Pela recepo do efeito descontado
50 Contas interdepartamentais
800

22 Crdito interno
800

Balco de Vila da Telha


Pela recepo da transferncia do depsito
50 Contas interdepartamentais

32 Depsitos

300

300

Na situao que acabmos de apresentar, estabeleceu-se uma


relao patrimonial entre uas unidades orgnicas:

Balco de Pvoa das Barcas


Balco da
Nova Cidade

Depto. De Ttulos da Sede


Balco da Sede
Balco de Vila da Telha

Assim, a rubrica 50 Contas Interdepartamentaisobedece s


seguintes regras de movimentao:
NATUREZA DO MOVIMENTO
TRANSFERIDO

RGOS
ORIGEM
Dbito
Crdito

DESTINO
Crdito
Dbito

Os saldos desta conta em cada unidade reflectem, pois, a sua posio


devedora ou credora perante o sistema (banco).

Aps a elaborao da correspondncia a todos os lanamentos


emitidos, a conta, a nvel do banco, deve apresentar-se saldada, ou
seja, ter saldo nulo, no fim de cada ms.

INSTITUTO DE FORMAO BANCRIA


DE MOAMBIQUE
(IFBM)

O Instituto de Formao Bancria de Moambique


(IFBM) uma instituio que tem por objecto a
formao tcnicoprofissional atravs da organizao,
gesto e realizao de cursos, seminrios, estgios e
outras actividades afins. O seu principal objectivo
apoiar a qualificao tcnica da populao bancria.
No entanto, o IFBM estende a sua aco no domnio
da formao financeira a instituies e empresas de
outros sectores e a todos os que o procuram a ttulo
individual.
Desde a sua criao em 1994 (Diploma Ministerial N
76/94 de 25 de Maio), o IFBM contribuiu para a
formao e aperfeioamento de centenas de quadros
da banca, um sector dinmico e muito competitivo da
economia moambicana, e de outras empresas e
instituies.
A aco do IFBM abrange vrios nveis da formao
tcnicoprofissional, oferecendo j um conjunto de
propostas de formao diversificada, procurando
dessa forma responder s necessidades dos bancos e
dos outros sectores da actividade econmica.
Alm da clssica formao em sala de aula, com
cursos de curta e mdia durao, o IFBM privilegia as
metodologias modernas de formao, nomeadamente
a Auto-Formao e o Ensino Distncia (Diploma
Ministerial N 156/96 de 18 de Dezembro), levando
deste modo a formao a todo o territrio nacional. Na
verdade, aposta-se sobretudo no indivduo como
agente da sua prpria formao, e igualmente
responsvel pelo sucesso relativamente aos
objectivos propostos pela instituio.

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