Aud Gov - Tcu 2013 - Est - Aula 00

Auditoria Governamental p/ TCU
Teoria e exerccios comentados

Prof. Claudenir Brito e Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 00
AULA 00: Conceito, evoluo. Auditoria interna e

externa: papis.
SUMRIO
Apresentao
Cronograma
1. Introduo
2. Conceito de Auditoria
3. Evoluo da Auditoria
4. Auditoria Interna e Externa: papis
Questes comentadas CESPE
Questes comentadas de outras bancas
Referncias bibliogrficas
PGINA
1
3
5
7
11
14
21
26
53
Apresentao
Ol, Pessoal!
Meu nome Rodrigo Fontenelle, sou Analista de Finanas e Controle da
Controladoria-Geral da Unio (CGU), lotado em Braslia/DF e atualmente
exero o cargo de Chefe de Diviso da Coordenao-Geral de Auditoria da
rea Fazendria. Sou professor de Auditoria Privada, Governamental e
Tcnicas de Controle em cursos presenciais preparatrios para concursos
pblicos em MG e DF, alm de cursos online. Sou economista, formado
pela UFMG, com ps-graduao em Finanas pelo IBMEC e mestre em
Contabilidade, pela UnB. No final de 2011 lancei o livro Auditoria - Mais
de 200 questes comentadas, pela Editora Elsevier/Campus. Alm da
CGU, fui aprovado em alguns outros concursos no pas, entre eles
Consultor Legislativo da Assembleia de Minas Gerais, EPPGG do Estado do
Esprito Santo e 1 lugar no concurso da Controladoria-Geral do Estado de
Minas Gerais.
Meu nome Claudenir Brito, e fui militar do Exrcito Brasileiro por quase
17 anos, saindo em 2008, no posto de Capito. Atualmente, sou o
Auditor-Chefe da Auditoria Interna do DNIT Departamento Nacional de
Infraestrutura de Transportes , Autarquia vinculada ao Ministrio dos
Transportes. Sou Analista de Finanas e Controle da Controladoria-Geral
da Unio, aprovado em 15 lugar no concurso de 2008, e professor de
Auditoria Governamental e Privada, alm de Controle Externo, em cursos
preparatrios na capital do pas, no Rio de Janeiro e em Salvador. Sou
membro efetivo do Instituto de Auditores Internos do Brasil IIA Brasil ,
filial do The Institute of Internal Auditors e da Comisso de Coordenao
Prof. Claudenir Brito
Prof. Rodrigo Fontenelle
www.estrategiaconcursos.com.br
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de Controle Interno CCCI do Poder Executivo Federal. Ah, e professor
no Estratgia, claro.
Estamos escrevendo um livro juntos, que dever ser lanado no incio de
2013, e temos certeza que esse entrosamento s ir contribuir para a
qualidade das aulas e, consequentemente, para o sucesso de vocs na
hora da prova.
Feitas as apresentaes, vamos falar brevemente como ser desenvolvido
o curso. Nossa proposta abordar toda a matria cobrada no ltimo
edital do Tribunal de Contas da Unio. Acreditamos bastante na fixao
de conhecimento a partir de exerccios, por isso comentaremos neste
curso diversas questes acerca dos assuntos abordados.
As aulas sero ministradas da seguinte forma: uma apresentao
terica, da forma mais objetiva possvel sem deixar de abordar os
pontos indispensveis da matria, seguida da resoluo de exerccios
de provas anteriores.
Os exerccios comentados que faro parte de nossas aulas sero, em
sua maioria, da mesma banca responsvel pela prova do TCU o
CESPE/Unb. Dizemos a maioria, pois alguns assuntos podem ainda no
terem sido objeto de prova e/ou no estarem disponveis em quantidade
suficiente em exerccios da banca. Nesses casos, no se preocupem, pois
vamos elaborar questes no mesmo estilo do CESPE, para que vocs
possam se acostumar com o nvel de cobrana, ou buscar questes de
outras bancas.
Outro detalhe quanto aos exerccios: para alguns concursos, o CESPE/Unb
elabora questes com 4 ou 5 alternativas, ao invs de C ou E.
Mantivemos as questes em sua forma original, o que no faz diferena.
Ao resolver as questes com alternativas, trate cada uma delas
isoladamente, verificando se aquela afirmao est C ou E.
Tendo em vista que a grande maioria de vocs j ouviu falar e muito
bem do Tribunal de Contas da Unio, no vamos tentar convenc-los a
prestar o concurso, pois no necessrio. O que podemos garantir que,
sem a preparao adequada, as chances de sucesso na obteno de uma
das vagas so muito pequenas, j que a matria extensa e o nvel de
cobrana do CESPE/Unb nas provas do Tribunal normalmente alto.
Assim, vamos nos empenhar ao mximo ns do curso e vocs
para sua aprovao, e esperamos que, aps a prova, vocs tenham a
certeza de que nossas aulas fizeram a diferena.
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Cronograma
O curso ser dividido didaticamente em 7 aulas, mais essa inaugural,
da seguinte forma:
Aula demonstrativa (20/11/2012)
Conceito, evoluo. Auditoria interna e externa: papis.
Aula 1 (18/12/2012)
Auditoria governamental segundo a INTOSAI (International Organization
of Supreme Audit Institutions). Auditoria interna segundo o IIA (Institute
of Internal Auditors). Governana no setor pblico: papel e importncia.
Controles internos segundo o COSO I e o COSO II ERM (Enterprise Risk
Management).
Aula 2 (01/01/2013)
Normas internacionais para o exerccio profissional da auditoria. Normas
da INTOSAI: cdigo de tica e padres de auditoria. Normas do IIA:
independncia, proficincia e zelo profissional, desenvolvimento
profissional contnuo.
Aula 3 (15/01/2013)
Normas de auditoria do TCU (Portaria-TCU n. 280/2010).
Aula 4 (29/01/2013)
Auditoria de regularidade e auditoria operacional. Instrumentos de
fiscalizao: auditoria, levantamento, monitoramento, acompanhamento e
inspeo.
Aula 5 (12/02/2013)
Planejamento de auditoria. Plano de auditoria baseado no risco.
Atividades preliminares. Determinao de escopo. Materialidade, risco e
relevncia. Exame e avaliao do controle interno. Risco inerente, de
controle e de deteco. Matriz de Planejamento. Programa de auditoria.
Papis de trabalho. Testes de auditoria. Importncia da amostragem
estatstica em auditoria.
Aula 6 (26/02/2013)
Execuo da auditoria. Tcnicas e procedimentos: exame documental,
inspeo fsica, conferncia de clculos, observao, entrevista,
circularizao, conciliaes, anlise de contas contbeis, reviso analtica,
exame documental, inspeo fsica, conferncia de clculos, observao,
entrevista, circularizao, conciliaes, anlise de contas contbeis,
reviso analtica. Evidncias. Caracterizao de achados de auditoria.
Matriz de Achados e Matriz de Responsabilizao.
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Aula 7 (12/03/2013)
Comunicao dos resultados: relatrios de auditoria e pareceres.
Monitoramento. Superviso e Controle de Qualidade. Procedimentos em
processos de tomadas e prestaes de contas da Administrao Pblica
Federal. Peas e contedos do processo de contas e do relatrio de
gesto.
Pessoal, nos ltimos anos foram emitidas novas normas brasileiras pelo
Conselho federal de Contabilidade - CFC tanto tcnicas quanto
profissionais - relacionadas Auditoria, denominadas NBC TA e NBC PA.
As provas de concursos pblicos, no que dizem respeito a essa disciplina,
vm passando por mudanas na forma de abordagem de suas questes,
adotando as novas nomenclaturas e cobrando, muitas vezes, o
conhecimento literal da nova normatizao, como veremos no decorrer
das resolues das questes.
Entendemos que, por ser um curso voltado para o CESPE, quanto mais
questes trouxermos para vocs, melhor ser o entendimento de como as
bancas tem cobrando a disciplina auditoria nos concursos.
Considerando as mudanas ocorridas nas normas de auditoria, j
mencionadas aqui, destacaremos, em cada questo que tenha sido
elaborada a partir da legislao revogada, as diferenas em relao s
normas atuais, destacando os principais pontos que vocs devero ficar
atentos a partir da implementao da nova legislao.
Como sempre falamos antes das aulas, nosso objetivo no ensinar
auditoria, mas fazer com que vocs aprendam a resolver questes de
auditoria. Pra quem ainda no tem uma familiaridade muito grande com a
disciplina, vero que as questes se repetem muito ao longo dos anos.
Dessa forma, focando nos principais temas que sempre esto presentes
nas provas, conseguiro, de forma objetiva, interpretar e resolver as
questes no dia da prova.
Assim como em uma auditoria, o processo de estudo pra concurso deve
ser baseado na gesto de risco. Vocs tm diversas outras disciplinas pra
estudar e, mesmo que consigam ver tudo, tero que focar em alguma
coisa. Nossa responsabilidade, aqui, fazer essa gesto de risco (na
disciplina Auditoria, claro) pra vocs.
Dessa forma, procuraremos focar nos temas mais cobrados nas provas.
Por isso, no se assustem se determinados tpicos de cada aula tiverem
apenas uma ou duas questes, e outros apresentarem oito, dez. Isso ser
proposital e baseado na nossa anlise acerca da probabilidade de
cobrana de cada tema, a partir de provas anteriores.
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Depois desses esclarecimentos, reforamos o prazer que estarmos
escrevendo essas aulas, na certeza de que voc, que confiou seu
aprendizado e sua aprovao no Estratgia Concursos, estar, em breve,
alcanando seu objetivo. Fique certo de que, de ns, voc ter todo o
apoio e a torcida necessrios.
Sejam bem-vindos ao nosso curso e estamos disposio nos emails
claudenir@estrategiaconcursos.com.br; e
rodrigofontenelle@estrategiaconcursos.com.br.
1. Introduo
Antes de apresentarmos alguns conceitos de Auditoria, vamos imaginar a
seguinte situao:
- Voc possui um livro (ns sabemos hoje em dia voc tem uns 500, mas
vamos fazer de conta que s um).
Saber onde esse seu nico livro est relativamente fcil: vai estar na
estante, na pasta, no carro, aberto na sua frente s duas da manh. No
se exigem grandes esforos para se controlar apenas um livro.
Agora, se voc tem 10 livros, voc pode ter um pouco mais de
dificuldade, pois no vo estar sempre com voc. Algum pode pegar
emprestado e se esquecer de devolver. Um irmo menor ou seus filhos
podem rabisc-los, rasg-los. Isso vai te exigir uma dedicao um pouco
maior para zelar por eles.
At a, tudo bem. Mas vamos complicar um pouco a situao e considerar
que voc tem 10.000 livros. Bom, a j ficou bastante difcil. Com essa
quantidade de livros, emprestando, doando, lendo, envelhecendo nas
prateleiras, se voc no quiser passar o dia inteiro cuidando deles, vai
querer contratar algum para fazer isso por voc, remunerando-o pelo
servio prestado.
A ideia contida na origem do controle foi mais ou menos essa. Conforme o
patrimnio da sociedade foi crescendo, foi ficando cada vez mais difcil ter
certeza de que este estava sendo corretamente utilizado, exigindo
controles cada vez mais complexos.
Ou seja: se meu patrimnio crescer, vou ter que contratar algum para
me ajudar a cuidar dele, e vou ter que controlar a forma com que esse
contratado est gerindo meus bens. Superficialmente, isso.
Na definio de controle, podemos citar Castro (2008), que esclarece que,
com a incorporao da palavra controle aos diversos idiomas, esta
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obteve sentido amplo, podendo significar, dentre outros: vigilncia
(fiscalizao contnua), verificao (exame) e registro (identificao).
Entretanto, o autor afirma que o vocbulo controle sempre esteve ligado
s finanas.
Carvalho Filho (2010) afirma que a fiscalizao e a reviso so os
elementos bsicos do controle. Citando Di Pietro, define fiscalizao
como o poder de verificao que se faz sobre a atividade dos rgos e dos
agentes administrativos, bem como em relao finalidade pblica que
deve servir de objetivo para a Administrao. Sobre reviso, indica que se
trata do poder de corrigir as condutas administrativas, pela necessidade
de alterar alguma linha das polticas administrativas, para que melhor
seja atendido o interesse coletivo.
Para Hely Lopes Meirelles, controle, em tema de administrao pblica,
a faculdade de vigilncia, orientao e correo que um Poder, rgo ou
autoridade exerce sobre a conduta funcional de outro.
Trazendo esses conceitos para nosso exemplo de controle dos 10.000
livros que voc tem, podemos dizer que o controle seria a faculdade de
vigilncia do patrimnio (os livros), orientao (a correta forma de zelar
pelos livros) e correo (ajustar os erros identificados) que o proprietrio
(voc) exerce sobre a conduta funcional de outro (o contratado para zelar
pelos livros, na sua ausncia).
Resumindo, podemos dizer que, para adequar os resultados reais aos
planejados, comparando-os com pades previamente estabelecidos,
procuramos medir e avaliar o desempenho, corrigindo-o no que for
necessrio. E isso controle.
Para complementar a definio, vamos nos remeter Constituio de
1988, que faz referncia, em seu Art. 70, fiscalizao dos recursos
pblicos federais:
A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e
indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade,
aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida
pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo
sistema de controle interno de cada Poder. (grifamos)
Vale lembrar que o que difere o Controle Externo do Interno que o

primeiro realizado por rgos de controle que no fazem parte da
estrutura do ente fiscalizado, enquanto no segundo, o rgo de controle
integrante do Poder que est sendo fiscalizado.
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O que difere o Controle Externo do Interno que o primeiro

realizado por rgos de controle que no fazem parte da estrutura do
ente fiscalizado, enquanto no segundo, o rgo de controle
integrante do Poder que est sendo fiscalizado.
Na prtica, o Controle Externo no Brasil, em todas as esferas de
governo, atribuio do Poder Legislativo, que conta com o apoio dos
Tribunais de Contas, enquanto o Controle Interno exercido por
rgos inseridos nos Trs Poderes, com essa atribuio.
A base do Controle Externo no pas a CF/88, que o vincula ao Poder
Legislativo. O Art. 75 da CF/88 estabelece que as normas estabelecidas
para o Controle Externo aplicam-se organizao, composio e
fiscalizao dos Tribunais de Contas dos Estados e do Distrito Federal,
bem como dos Tribunais e Conselhos de Contas dos Municpios.
Os Tribunais de Contas so rgos tcnicos que auxiliam o Poder
Legislativo, mas no so subordinados a ele. So rgos constitucionais
autnomos.
Da mesma forma, no h subordinao entre os Tribunais de Contas, a
competncia de cada um definida pela origem dos recursos.
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO: recursos federais;
TRIBUNAIS DE CONTAS DO ESTADO: recursos estaduais;
TRIBUNAL DE CONTAS DO DISTRITO FEDERAL: recursos do DF;
TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNICPIOS: recursos municipais
nos Estados BA, CE, GO, PA. So rgos estaduais;
TRIBUNAL DE CONTAS DO MUNICPIO: recursos municipais das
capitais RJ e SP. So rgos municipais.
Agora que j temos uma noo do que seja controle, vamos falar sobre o
conceito de auditoria.
2. Conceito de Auditoria
Escolher um conceito universal para Auditoria no uma tarefa
simples. A maioria dos autores escreve sobre uma das diversas
especializaes da matria, e, no momento da definio, acaba
privilegiando a Auditoria Interna ou a Auditoria Externa no se preocupe
com essa diferena, trataremos dela mais a frente.
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Vamos comear por Pinho (2007) que, citando a AUDIBRA filial
brasileira do The Institute of Internal Auditors define auditoria da
seguinte forma:
uma
atividade
de
avaliao
independente
e
de
assessoramento da administrao, voltada para o exame e
avaliao da adequao, eficincia e eficcia dos sistemas de
controle, bem como da qualidade do desempenho das reas em
relao s atribuies e aos planos, metas, objetivos e polticas
definidos para as mesmas. (grifamos)
Grifamos os pontos mais importantes porque vale a pena ter esse

entendimento:
- avaliao independente: ainda que faa parte da entidade auditada,
os auditores devem emitir uma opinio isenta, independente.
- assessoramento: o produto de seu trabalho auxilia a administrao na
tomada de deciso.
- voltada para avaliao dos sistemas de controle: j vimos acima o
conceito de controle. Uma das atribuies da Auditoria justamente a
avaliao dos sistemas de controle interno.
- voltada para avaliao do desempenho: veremos em seguida que a
auditoria viveu momentos de nfase nos aspectos contbeis, passando
pelo controle de legalidade e alcanando um objetivo de avaliao do
desempenho.
Avaliao
independente
Assessoramento
Auditoria
Avaliao dos
sistemas de
controle
Avaliao do
desempenho
Crepaldi (2010) afirma que se pode definir Auditoria, de forma bastante

simples, como o levantamento, estudo e avaliao sistemtica das
transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes
financeiras de uma entidade.
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Aprofundando a definio, podemos dizer que se trata de testar a
eficincia e a eficcia do controle patrimonial, sem nos limitarmos
aos aspectos contbeis do conceito. Por ser uma atividade crtica, em
sua essncia, traduz-se na emisso de uma opinio sobre as
atividades verificadas.
Franco e Marra (2011) definem auditoria da seguinte forma:
A auditoria compreende o exame de documentos, livros e
registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes,
internas e externas, relacionadas com o controle do
patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros
e das demonstraes contbeis deles decorrentes. (grifamos)
Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina

audire, audio, ouvinte e a expresso inglesa to audit examinar,
certificar. Em nossas aulas presenciais, gostamos de explicar que auditar
ouvir o gestor aquele que detm a responsabilidade pela
administrao do patrimnio alheio para saber como que ele est
agindo na conduo de suas atividades, e se essa conduta est alinhada
com o que o proprietrio espera dele.
Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter obra de Franco e
Marra (2011) para definir o objeto da auditoria:
conjunto de todos os elementos de controle do patrimnio
administrado, os quais compreendem registros contbeis, papis,
documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a
veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da
administrao, bem como sua sinceridade na defesa dos
interesses patrimoniais. (grifamos)
Os trechos grifados nos remetem ao que j comentamos sobre a

necessidade de controle dos atos do administrador, por meio da auditoria.
Vamos dividir a Auditoria em dois grandes grupos. De acordo com o
ambiente em que ser aplicada, a Auditoria poder ser Privada ou
Governamental.
A Auditoria Privada ou Empresarial, das Demonstraes Contbeis,
das Demonstraes Financeiras o conjunto de procedimentos
tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre as
demonstraes contbeis das empresas privadas em relao a sua
adequao aos Princpios de Contabilidade e legislao especfica.
A Auditoria Governamental ou Pblica, do Setor Pblico ,
conforme disposto na Instruo Normativa 01/2001, da Secretaria Federal
de Controle Interno, o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto
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pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de
recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a
confrontao entre uma situao encontrada com um determinado
critrio tcnico, operacional ou legal. Tem por objetivo primordial
garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica.
Quanto aos conceitos de Auditoria Governamental, vamos propor alguns
aprofundamentos. De acordo com a mesma IN 01, a finalidade bsica da
auditoria :
comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos
administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos
aspectos de eficincia, eficcia e economicidade da gesto
oramentria, financeira, patrimonial, operacional, contbil e
finalstica das unidades e das entidades da administrao pblica,
em todas as suas esferas de governo e nveis de poder, bem
como a aplicao de recursos pblicos por entidades de
direito privado, quando legalmente autorizadas nesse sentido.
(grifamos)
A comprovao da legalidade resultado da verificao da aderncia dos

atos e fatos administrativos s normas e regulamentos vigentes, e
normalmente conseguida por meio da chamada auditoria de
legalidade ou de regularidade.
Legitimidade nos remete a um juzo de valor sobre o gasto realizado.
Costumamos utilizar o exemplo da compra, pelo rgo, de uma cadeira
de R$5.000,00 para o servidor utilizar no trabalho. Do ponto de vista da
legalidade, poderamos at dizer que a aquisio seguiu todos os ditames
legais, o disposto na Lei 8.666, etc. Entretanto, se inserirmos um juzo de
valor na discusso, poderamos chegar concluso de que no seria
razovel um gasto desse vulto para uma cadeira. Estaramos, dessa
forma, realizando uma anlise de legitimidade.
Quanto aos aspectos de eficincia, eficcia e economicidade,
podemos distingu-los da seguinte forma (definies da IN 01/2001):
eficincia: medida da relao entre os recursos

efetivamente utilizados para a realizao de uma meta, frente a
padres estabelecidos, e est associada ao uso dos recursos
disponveis em relao aos produtos e servios finais elaborados.
eficcia: grau de atingimento das metas fixadas para um

determinado objeto de uma ao em relao ao previsto, em um
determinado perodo.
economicidade:
variao
positiva
da
relao
custo/benefcio, na qual se busca a otimizao dos resultados na
escolha dos menores custos em relao aos maiores benefcios, que
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revela a ateno da gesto com o bom uso qualitativo dos recursos
financeiros.
Os aspectos acima, alm da efetividade, so verificados por meio da
auditoria de desempenho. A efetividade est relacionada ao impacto
que as polticas pblicas exercem sobre o pblico-alvo.
Como exemplo de avaliao da efetividade, podemos citar o Programa
Bolsa Famlia, do Governo Federal. Para analisarmos se esse programa
efetivo, devemos verificar se realmente est causando impacto na
populao beneficiria, em relao a seus objetivos, qual seja, a reduo
das desigualdades sociais. Ou seja, est ocorrendo uma reduo das
desigualdades, em virtude do programa?
Como vimos, podemos classificar a auditoria governamental em
auditoria de regularidade (ou legalidade) e auditoria de desempenho
(ou operacional).
A auditoria de regularidade vai focar nos aspectos de legalidade e

legitimidade, enquanto a auditoria de desempenho vai se estender,
alm da verificao da legalidade e da legitimidade, aos aspectos de
eficincia, eficcia, economicidade e efetividade.
A Auditoria Governamental engloba todas as esferas de governo
federal, distrital, estadual e municipal e nveis de poder - Executivo,
Legislativo e Judicirio -, e, claro, alcana as pessoas jurdicas de direito
privado, caso se utilizem de recursos pblicos.
3. Evoluo da Auditoria
Essa parte da matria no cobrada com frequncia nos certames,
apesar de constarem de boa parte dos editais.
De qualquer modo, importante para um entendimento mais abrangente,
e essa viso vai auxili-lo na resoluo das questes, por meio de um
raciocnio sistemtico sobre os conceitos que estamos apresentando.
Da mesma forma que em relao classificao, a doutrina no
pacfica quando trata da evoluo da auditoria. Nada de mais. Ocorre
que os autores, para elaborarem uma linha do tempo da Auditoria,
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percorrem dezenas de livros, e, obviamente, no utilizam as mesmas
obras que outros. Assim, vamos nos pautar pela obra de William Attie
(2010) para traarmos uma sequncia lgica da evoluo da auditoria,
nos remetendo a outros autores, quando necessrio.
A Contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar e
informar o administrador, e podemos afirmar que a auditoria uma
especializao da Contabilidade, destinada a ser usada como
ferramenta de confirmao da prpria Contabilidade.
O surgimento da Auditoria est ancorado na necessidade de
confirmao por parte dos investidores e proprietrios quanto
realidade econmico-financeira espelhada no patrimnio das
empresas investidas.
Attie afirma ser desconhecida a data de incio da atividade de auditoria,
mas cita alguns momentos marcantes para o desenvolvimento do
assunto, sendo o primeiro a criao do cargo de auditor do Tesouro, na
Inglaterra, em 1314.
Em 1880, foi criada a Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na
Inglaterra, e em 1886, sua congnere nos Estados Unidos.
A partir da, o ponto principal da evoluo da auditoria foi a criao da
SEC Security and Exchange Comission, em 1934, nos Estados Unidos,
quando a profisso de auditor assume sua importncia, tendo em vista
que as empresas listadas em Bolsa de Valores foram obrigadas a se
utilizarem dos servios de auditoria para dar mais credibilidade a suas
demonstraes financeiras.
No Brasil, a evoluo da auditoria esteve primariamente relacionada com
a instalao de filiais e subsidirias de firmas estrangeiras, e a
consequente obrigatoriedade de se auditar suas demonstraes
contbeis. Resultado: a chegada ao pas de empresas internacionais de
auditoria independente.
Com a evoluo do mercado de capitais e a criao da Comisso de
Valores Mobilirios CVM e da Lei das Sociedades por Aes, em 1976,
a atividade de auditoria tomou grande impulso, mas ainda atrelada s
empresas integrantes do mercado de capitais e do Sistema Financeiro.
Paralelamente, a Auditoria Governamental foi se desenvolvendo no
Brasil, na medida em que se desenvolviam seus rgos de controle,
como o Tribunal de Contas da Unio, em relao ao Controle Externo; e a
Controladoria-Geral da unio, responsvel pelo Controle Interno do Poder
Executivo Federal.
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Quadro cronolgico da evoluo da auditoria

Datas Fatos
?
Desconhecida a data de incio da atividade de auditoria
1314 Criao do cargo de auditor do Tesouro na Inglaterra
1559 Sistematizao e estabelecimento da auditoria dos pagamentos a
servidores pblicos pela Rainha Elizabeth I
1880 Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na
Inglaterra
1886 Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, nos
Estados Unidos
1894 Criao do Instituo Holands de Contadores Pblicos
1934 Criao do Security end Exchange Comission (SEC), nos Estados
Unidos
Adaptado de Auditoria conceitos e aplicaes William Attie, 2010.
Feitas algumas consideraes histricas, vamos entender a forma como o

enfoque da auditoria, particularmente no campo governamental, foi
mudando com o passar do tempo.
No incio, eram priorizados os aspectos contbeis da auditoria.
Costumamos simplificar nas aulas dizendo que o que interessava era se
o dbito era igual ao crdito.
claro que no era to simples, o objetivo era verificar e certificar a
situao patrimonial e o resultado, mas serve para exemplificarmos o
enfoque contbil dado pelo auditor na formao de sua opinio.
Na rea governamental, Castro (2009) afirma que na origem, o controle
interno era contbil, e que em meados de 1914, se resumia
escriturao do livro caixa.
Como o administrador pblico deve se pautar, em suas aes, pelo
princpio da legalidade, a prpria auditoria foi sendo utilizada,
gradativamente, para verificao desse aspecto, sem, no entanto,
deixar de observar os aspectos contbeis. Ou seja, o dbito deve ser
igual ao crdito, e minhas aes como gestor devem seguir os ditames
legais e regulamentares.
Fruto do desenvolvimento da prpria sociedade, que passou, a partir
da Segunda Guerra Mundial, a participar mais ativamente do controle
sobre os gastos governamentais, a auditoria se viu obrigada a inserir
em seu objetivo, a verificao da qualidade do gasto pblico.
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A partir desse ponto, no basta a comprovao de regularidade contbil e
do cumprimento de normativos, mas se exige tambm a confirmao de
que os recursos foram utilizados com eficincia.
Em suma, podemos afirmar que a auditoria governamental seguiu um
caminho gradativo, que passou pela auditoria contbil, passando pela
auditoria de legalidade, e chegando auditoria operacional, e que
os novos aspectos observados foram acrescidos aos j existentes.
Evoluo do enfoque:
CONTBIL
LEGAL
DESEMPENHO
4. Auditoria Interna e Externa: papis

4.1 Definies
J vimos que a Auditoria surgiu pela necessidade de formao de opinio
independente quanto forma pela qual determinado patrimnio estava
sendo gerenciado. Essa opinio pode vir de dentro da prpria empresa
(ou rgo pblico), desde que independente, ou de fora da mesma, por
profissionais que no fazem parte da organizao.
Assim, podemos definir Auditoria Interna como uma atividade de
avaliao independente dentro da empresa, para verificar as
operaes e emitir uma opinio sobre elas, sendo considerado um servio
prestado administrao.
De acordo com Crepaldi (2010), executada por profissional ligado
empresa, ou por uma seo prpria para esse fim, sempre em linha de
dependncia da direo empresarial.
Vamos ver um exemplo de uma empresa que est bastante na mdia, j
que seu acionista majoritrio apenas o Eike Batista a EBX.
Observem que a Auditoria Interna est ligada ao Conselho de
Administrao, no estando subordinada a nenhuma Diretoria especfica:
14 de 53

Fonte: www.ebx.com.br
Essa ligao com a Alta Administrao da empresa que d a

necessria autonomia aos trabalhos da Auditoria Interna, pois no
dependente de qualquer setor da entidade. No setor pblico no
diferente.
Nesse ponto, o aluno poderia ter alguma dvida quanto ao fato de
afirmarmos ser uma opinio independente. Como uma opinio
independente seria emitida por algum que est em linha de dependncia
da direo?
Bom, vamos entender o seguinte: se a Auditoria Interna presta um
servio prpria administrao, com que objetivo o auditor iria alterar
um resultado, modificar uma opinio para encobrir um fato? Nenhum, ou
vocs imaginam que o administrador pediria para ser enganado pela
Auditoria Interna?
O fato que a Auditoria Interna tem como objetivo auxiliar a
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A
Auditoria Interna no tem por objetivo principal a identificao de fraudes
e erros, tampouco a punio de gestores que cometam as impropriedades
ou irregularidades.
Ou seja, se a Auditoria Interna no puder emitir uma opinio
independente, autnoma, no cumprir seu papel na estrutura
organizacional. E essa ideia muito importante para a prova de vocs.
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Se a banca fizer uma comparao entre a independncia da auditoria

interna e da auditoria externa, claro que ns vamos dizer que a
auditoria externa mais independente que a interna.
Vamos tratar agora de uma norma muito importante quando o assunto
a Auditoria Interna: a NBC T-12 Da Auditoria Interna aprovada pela
Resoluo n 986/03, do Conselho Federal de Contabilidade. Na verdade,
A Resoluo CFC n. 1.329/11 alterou a sigla e a numerao desta Norma
para NBC TI 01. Assim, a nomenclatura correta NBC TI 01.
Com relao ao conceito de Auditoria Interna, a norma estabelece:
A Auditoria Interna compreende os exames, anlises,
avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente
estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia,
eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de
informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e
de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir
administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos. (grifamos)
Como se v, o CFC deixa claro que a Auditoria Interna deve avaliar

processos, sistemas e controle, a fim de auxiliar a administrao
no cumprimento dos objetivos da entidade. E essa mais uma
definio muito importante!
Quanto Auditoria Externa, vocs j devem estar imaginando que
realizada por auditores que no fazem parte da estrutura da
empresa, e esto certos. executada por profissional independente, sem
ligao com os quadros da empresa, tendo sua atuao regulada por
contrato de servios.
Seu objetivo dar credibilidade s demonstraes contbeis,
examinadas dentro dos parmetros de normas de auditoria e princpios
contbeis. Podemos concluir tambm que tem como clientes o pblico
externo empresa, usurio final dessa informao.
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A Auditoria Externa ou Independente realizada por auditores que

no fazem parte da estrutura da empresa. executada por
profissional independente, tendo sua atuao regulada por contrato de
servios.
Seu objetivo dar credibilidade s demonstraes contbeis,
examinadas dentro dos parmetros de normas de auditoria e princpios
contbeis, e tem como principal cliente o pblico externo, usurio
final dessa informao.
Para ficar bastante claro, vamos nos colocar na situao do interessado
nessa informao produzida pela Auditoria. Os investidores se
contentariam em receber dados gerenciais da prpria empresa, ainda que
da Auditoria Interna, sabendo que seus integrantes fazem parte da folha
de pagamentos da auditada? Lembrem-se do que dissemos... se for para
comparar, devemos dizer que a Auditoria Interna menos independente
que a Auditoria Externa.
Assim, a Auditoria Externa cumpre esse objetivo de emitir opinio
sobre as demonstraes contbeis, a fim de permitir a diversos
interessados uma tomada de deciso mais racional sobre os
investimentos feitos na organizao.
Pelas normas antigas (NBC T-11), as demonstraes contbeis deveriam
ser elaboradas conforme os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as
Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao
especfica. Pelas novas normas (NBC TA 200), conforme uma estrutura de
relatrio financeiro aplicvel.
Para esclarecer, de acordo com a NBC TA 200, estrutura de relatrio
financeiro aplicvel aquela que aceitvel em vista da natureza da
entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja
exigida por lei ou regulamento.
4.2 Semelhanas e diferenas entre a Auditoria Interna e Externa
A principal semelhana entre a Auditoria Interna e a Externa
relacionada aos mtodos de trabalho, que, via de regra, so bastante
parecidos, tanto quanto s caractersticas desejveis pessoa do
17 de 53

auditor quanto aos aspectos de planejamento, execuo e emisso de
relatrios.
J quanto s diferenas, vamos observar o quadro abaixo, adaptado da
obra de Crepaldi (2010), sendo que muitas das quais j foram
comentadas nesta aula.
Elementos
Sujeito
Ao e objetivo
Finalidade
Relatrio principal
Grau de independncia
Interessados no trabalho
Responsabilidade
Continuidade do trabalho
Auditoria Interna
Funcionrio da
empresa
Exame dos controles
operacionais
Promover melhorias
nos controles
operacionais
Recomendaes
Menos amplo
Empresa
Trabalhista
Contnuo
Auditoria Externa
Profissional independente
Exame das demonstraes
Financeiras
Opinar sobre as
demonstraes Financeiras
Parecer (Relatrio)
Mais amplo
Empresa e pblico em geral
Profissional, civil e criminal
Peridico
Fonte: Auditoria Contbil teoria e prtica Crepaldi (2010), adaptado.
Ateno! A informao constante desse quadro muito importante, e boa

parte das questes relacionadas ao tema pode ser respondida apenas
com o entendimento dele!
4.3 Funes (papis) da Auditoria Interna
Como vimos, o papel da Auditoria Interna auxiliar a administrao
da entidade no cumprimento de seus objetivos. Para tanto, tem
exercido a importante funo de identificar oportunidades e
estratgias para minimizar os riscos inerentes atividade da
organizao a qual faz parte.
elemento chave na avaliao e na sugesto de melhorias nos processos,
sendo eficiente suporte na gesto empresarial.
Outro ponto de destaque na NBC TI 01 que a norma afirma que A
Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico,
interno ou externo, e de direito privado. Dessa forma, deixa claro que
no se limita a discutir conceitos exclusivos do setor privado, incluindo as
pessoas jurdicas de direito pblico.
Sobre a finalidade da Auditoria Interna, a NBC TI 01 a coloca da
seguinte forma: agregar valor ao resultado da organizao,
apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da
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gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de
solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.
A finalidade da Auditoria Interna agregar valor ao resultado da

organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos
processos, da gesto e dos controles internos, por meio da
recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos
relatrios.
Papel da Auditoria Interna:
PROCESSOS
AGREGAR VALOR
APERFEIOAMENTO
GESTO
CONTROLES
INTERNOS
Outro ponto que merece destaque quanto s funes da Auditoria Interna

o relacionado preveno de fraudes e erros.
De acordo com a norma, atribuio da Auditoria Interna
assessorar a administrao da entidade nesse sentido, informando-a,
sempre por escrito e de maneira reservada, quaisquer indcios de
irregularidades detectadas no decorrer do trabalho.
A diferena entre fraude e erro bastante simples: enquanto a fraude
resulta de um ato intencional, o erro consequncia de um ato no
intencional (o famoso foi sem querer).
O que mais nos interessa nesse assunto saber que a preveno de
fraudes e erros no atribuio principal, finalidade precpua,
objetivo maior, e outras afirmaes desse tipo, da Auditoria Interna. Se a
questo apresentar que , podemos considerar ERRADO sem medo, pois
a maior responsvel por essa deteco a prpria administrao da
entidade.
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4.4 Funes (papis) da Auditoria Externa (Independente)
Podemos resumir a finalidade da Auditoria Externa com a afirmao de
que busca conferir credibilidade s demonstraes contbeis, visto
que, para os interessados nas informaes financeiras, no basta uma
opinio interna, sendo indispensvel a opinio independente da Auditoria
Externa.
No atribuio do auditor independente garantir a viabilidade futura
da entidade ou fornecer algum tipo de atestado de eficcia da
administrao na gesto dos negcios.
Finalidade da Auditoria Externa: busca conferir credibilidade s

demonstraes contbeis, visto que, para os interessados nas
informaes financeiras, no basta uma opinio interna, sendo
indispensvel a opinio independente da Auditoria Externa.
No atribuio do auditor independente garantir a viabilidade futura
da entidade ou fornecer algum tipo de atestado de eficcia da
administrao na gesto dos negcios.
De acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstraes
contbeis, os objetivos gerais do auditor so:
...
(a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis
como
um
todo
esto
livres
de
distoro
relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando
assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel; e
(b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e
comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as
constataes do auditor. (grifamos)
Ou seja:
obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis
esto livres de distores relevantes;
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expressar sua opinio sobre se as demonstraes foram
elaboradas conforme a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel; e
apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis.
Distores so a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao
ou a divulgao de uma demonstrao contbil relatada e o valor, a
classificao, a apresentao ou a divulgao que exigida para que o
item esteja de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel (ou
seja, a diferena entre o que para o que deveria ser).
As distores podem originar-se de erro ou fraude, e so consideradas
relevantes quando podem vir a modificar a opinio do usurio.
O auditor tambm pode ter outras responsabilidades de comunicao e de
relatrio, perante os usurios, a administrao, os responsveis pela
governana ou partes fora da entidade, a respeito dos assuntos
decorrentes da auditoria, como, por exemplo, de comunicao com os
responsveis pela Governana, responsabilidades em relao a fraudes,
dentre outras, desde que estabelecidas por lei, regulamento ou normas
do CFC.
Por fim, gostaramos de esclarecer que, no campo governamental,
costumamos relacionar a Auditoria Interna aos trabalhos realizados
pelo Controle Interno, e a Auditoria Externa aos referentes ao
Controle Externo, embora existam unidades de Controle Interno nos
Tribunais de Contas.
Pessoal, chegamos ao final da parte terica de nossa aula demonstrativa.
Na verdade, o objetivo desse encontro mostrar como sero nossas
aulas, apresentando uma proposta que visa a garantir a vocs os
conhecimentos necessrios para a resoluo das questes de Auditoria
Governamental da prova do TCU.
A seguir, apresentamos diversas questes comentadas e ao final da aula,
as questes sem os comentrios, para que vocs possam resolv-las
como um simulado.
Aproveitem seus estudos, um abrao, e at a prxima.
EXERCCIOS COMENTADOS - CESPE

1 (CESPE/TCU-Obras/2005) A finalidade da auditoria comprovar
a legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos
quanto aos aspectos referentes eficincia e eficcia das
unidades e das entidades da administrao pblica, mas exclui as
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entidades de direito privado, ainda que
beneficiado de repasse de recursos pblicos.
elas
tenham
se
Resoluo:
Conforme vimos acima, no pelo fato de que determinada
entidade tem personalidade jurdica de direito privado que no estar
sujeita auditoria governamental. Caso aplique recursos pblicos, sua
utilizao ser objeto da Auditoria Governamental.
Resposta: E
2 (CESPE/AGE-MG/2009) As influncias que possibilitaram o
desenvolvimento da auditoria no Brasil no incluem
A) a disseminao de filiais e subsidirias de empresas estrangeiras
B) o financiamento de empresas brasileiras por instituies estrangeiras e
internacionais
C) as limitadas circunstncias de obrigatoriedade da auditoria
D) a expanso do mercado de capitais
E) a complexidade crescente da legislao tributria
Resoluo:
Algumas questes de prova no necessitam de grande
conhecimento da matria para sua resoluo, pois pecam pela falta de
lgica, tornando a afirmao incorreta. o caso da letra C, que afirma
que, pela pouca obrigatoriedade da existncia da auditoria no Brasil, esta
se desenvolveu. Ora, a lgica sugere exatamente o contrrio, pois nesse
caso, no haveria motivao para o crescimento da atividade no pas.
Quanto s demais alternativas, constam da obra Auditoria
conceitos e aplicaes de William Attie (2010, pgs. 8 e 9), na qual o
autor afirma que as principais influncias que possibilitaram o
desenvolvimento da auditoria no Brasil foram:
a) Filiais e subsidirias de firmas estrangeiras;
b) Financiamento de empresas brasileiras atravs de entidades
internacionais;
c) Crescimento das empresas brasileiras e necessidade de
descentralizao e diversificao de suas atividades econmicas;
d) Evoluo do mercado de capitais;
e) Criao das normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do
Brasil em 1972; e
f) Criao da Comisso de Valores Mobilirios e da Lei das Sociedades
por Aes.
Resposta: C
3 (CESPE/AGE-MG/2009) Com relao s origens da auditoria e
seus tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das
empresas de captarem recursos de terceiros.
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B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a
segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da
empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do
exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
Resoluo:
Como vimos, o surgimento da Auditoria se deu num contexto de
necessidade de uma opinio independente para que pudesse existir a
confiabilidade das demonstraes contbeis pelos proprietrios da
empresa, representados por seus acionistas. Uma das formas que uma
empresa pode se utilizar para captao de recursos de terceiros por
meio da negociao de aes em Bolsa de Valores.
Assim, pode-se afirmar que a alternativa A est correta.
A letra B est incorreta, pois os scios gerentes e acionistas
fundadores possuem mais informaes do que os scios minoritrios, que,
dessa forma, necessitam do trabalho dos auditores independentes.
A letra C est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Interna.
A letra D est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Externa.
A letra E est incorreta por trazer um conceito de Auditoria Externa.
Resposta: A
4 (CESPE/TJ-CE/2008) O trabalho dos auditores internos no
deve ser levado em conta pelos auditores independentes que
forem contratados, exceto a ttulo de colaborao eventual,
quando for elaborado o planejamento dos trabalhos. Alm da
inexistncia de qualquer relao de subordinao, a auditoria
interna pode funcionar, seguidamente, com pouca autonomia e
at de forma preventiva em face de falhas ou irregularidades
passveis de ocorrerem por aes ou omisses da administrao.
Resoluo:
De acordo com Crepaldi (2010), importante que exista uma
compatibilizao dos mtodos de trabalho da auditoria interna e dos
auditores independentes, com consequente integrao do trabalho.
Ressalta, ainda, que a utilizao dos trabalhos dos auditores internos
pelos independentes deve seguir alguns critrios, tais como a situao
organizacional, o alcance da funo, a competncia tcnica e o devido
cuidado profissional.
Como j vimos, a vinculao da auditoria interna Diretoria, ao
Conselho de Administrao, ou equivalente, no deve lhe retirar a
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autonomia. Assim, a questo apresenta outro erro ao apontar uma
suposta pouca autonomia.
Resposta: E
5 (CESPE/TCU/2007) responsabilidade da auditoria interna
fazer periodicamente uma avaliao dos controles internos. Nesse
sentido, correto afirmar que a auditoria interna representa um
controle interno.
Resoluo:
Como vimos, um dos papis da Auditoria Interna avaliar
periodicamente os controles internos, para verificar se esto sendo
realizados conforme planejados. Nessa questo, a banca faz uma
afirmao bastante interessante, traduzindo a ideia de que a Auditoria
Interna representa um Controle Interno.
Resposta: C
6 - (CESPE / TCE-TO / 2009) - De acordo com a relao do auditor
com a entidade auditada, distinguem-se as auditorias interna e
externa. Acerca desse assunto, assinale a opo correta.
a) O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia
profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes.
b) As empresas, de um modo geral, independentemente de seu porte e
da relao custo-benefcio, devem dispor de auditoria interna
permanente.
c) A auditoria interna no tem como objetivo precpuo a emisso de
parecer sobre as demonstraes contbeis, sendo executada mais para
fins administrativos internos do que para prestao de contas a
terceiros.
d) A auditoria externa deve prescindir do concurso da auditoria interna,
sob pena de ser induzida em seus exames e perder a desejvel
independncia.
e) A auditoria externa deve atuar permanentemente e continuamente,
exercendo um controle prvio, concomitante e consequente.
Resoluo:
O vnculo empregatcio do auditor interno no retira sua
independncia profissional. Portanto, a letra a est errada.
Auditoria Interna um princpio do controle interno e deve ser
instituda observando outro princpio, que o da relao custo-benefcio.
Dessa forma, a alternativa b est incorreta, pois o custo de uma
auditoria interna no pode ser maior que seus benefcios para a empresa.
A letra d tambm est errada, pois a auditoria externa pode
utilizar os trabalhos da auditoria interna, conforme verificado no item 11
da NBC TA 610: Para que o auditor independente possa utilizar um
trabalho especfico dos auditores internos, o auditor independente deve
avaliar e executar os procedimentos de auditoria nesse trabalho para
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determinar a sua adequao para atender aos seus objetivos como
auditor independente.
A alternativa e est incorreta, pois a auditoria interna que deve
atuar permanentemente e continuamente na entidade, e no a externa.
Por fim, a letra c est correta, j que o objetivo de emitir uma opinio
sobre as demonstraes contbeis do auditor externo e no do interno.
Resposta: C
7 (CESPE/INMETRO/2009) A
responsabilidade
primria
na
preveno e identificao de fraudes e erros do auditor
contratado pela entidade, que deve comunic-los imediatamente
administrao.
Resoluo:
Ao afirmar que o auditor contratado pela entidade o auditor
externo o primeiro responsvel pela identificao de fraudes e erros, a
questo est desconsiderando o importante trabalho nesse sentido que
deve ser desenvolvido pela Auditoria Interna, que, por estar em contato
contnuo com os gestores, tem maior possibilidade de identificar essas
irregularidades.
Resposta: E
8 (CESPE/TRT-10/2004) A responsabilidade sobre os controles
internos partilhada entre a administrao da entidade e o
auditor.
Resoluo:
A responsabilidade pela implementao e manuteno de controles
internos eficientes na entidade da administrao, no podendo
transferi-la, ainda que parcialmente, para a auditoria. Alm disso, a
afirmao no deixa claro sobre qual auditor se refere, podendo nos levar
interpretao de que se trata da auditoria externa, o que no seria
coerente.
O que normalmente cabe auditoria tanto interna quanto externa
avaliar os controles internos, no primeiro caso, para recomendar
administrao aes em prol de seu aprimoramento, e no segundo caso,
para concluir sobre a profundidade dos exames que sero aplicados
durante a execuo dos trabalhos. Quanto melhores os controles internos,
menos profundos podero ser os exames efetuados pelos auditores
independentes.
Resposta: E
9 (CESPE/TCDF/2012) De acordo com o princpio de autotutela e
o sistema de controle existente, o Tribunal de Contas da Unio e o
TCDF esto vinculados por uma relao de hierarquia, visando
garantir o emprego efetivo do recurso pblico.
25 de 53

Resoluo:
Como vimos, no existe hierarquia entre os Tribunais de Contas,
sendo sua competncia dada pela origem dos recursos sob anlise.
Resposta: E
10 (CESPE/TCDF/2012) Acerca de auditoria interna, julgue o item
seguinte: os servios de auditoria interna, estabelecidos dentro
dos rgos e instituies governamentais, so, na maior medida
possvel, no mbito de sua respectiva estrutura, independentes
nos aspectos funcionais e de organizao.
Resoluo:
A ligao com a Alta Administrao da empresa que d a
necessria autonomia aos trabalhos da Auditoria Interna, pois no
dependente de qualquer setor da entidade. No setor pblico no
diferente.
Resposta: C
EXERCCIOS COMENTADOS OUTRAS BANCAS

11 - (FCC / ISS-SP / 2012) - NO uma atividade da funo da
auditoria interna:
A) a avaliao do processo de governana.
B) a gesto de risco.
C) o monitoramento do controle interno.
D) o exame das informaes contbeis e operacionais.
E) a aprovao do relatrio de auditoria externa.
Resoluo:
Para respond-la, bastava lembrar a definio de auditoria interna
trazida pela NBC TI 01, como acabamos de ver.
As letras A (avaliao de processos), B (gesto de riscos), C
(avaliao do controle interno da entidade) e D (exame das operaes da
empresa) so atividades do auditor interno que auxiliam a administrao
a atingir seus objetivos.
J o item E traz uma atividade que em nada se relaciona com a
auditoria interna. O auditor independente (externo), como veremos,
contratado para emitir uma opinio, por meio de um relatrio, acerca das
demonstraes contbeis e no faz nenhum sentido que esse documento
dependa de aprovao do auditor interno.
Alm do exposto, a NBC TA 610, que trata da utilizao do trabalho
de auditoria interna, determina, em seu item A3, que as atividades da
funo de auditoria interna podem incluir um ou mais dos itens a seguir:
Monitoramento do controle interno.
Exame das informaes contbeis e operacionais.
Reviso das atividades operacionais.
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Reviso da conformidade com leis e regulamentos.
Gesto de risco.
Governana.
Gabarito: E
12 - (FCC / TRE-CE / 2012) correto afirmar com relao aos
objetivos da auditoria interna que:
A) os objetivos no variam e independente do tamanho da empresa ou do
quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades.
B) totalmente responsvel pela gesto de riscos, garantindo gesto e
governana da empresa a mitigao ou eliminao dos mesmos.
C) est subordinada aos rgos de governana da empresa, sendo
limitada sobre a possibilidade de avaliar as questes de ordem tica,
valores e cumprimento de suas funes.
D) ela pode ser responsvel por revisar a economia, eficincia e eficcia
das atividades operacionais, incluindo as atividades no financeiras de
uma entidade.
E) suas atribuies com relao ao cumprimento de leis e normas
limitam-se a aquelas pertinentes rea contbil e financeira, ficando as
demais normas e leis sob responsabilidade das reas especficas.
Resoluo:
Questo tambm recente, por meio da qual a FCC cobra do
candidato conhecimento acerca dos objetivos e caractersticas da
auditoria interna.
A letra A est errada, pois dependendo da capacidade e estrutura
da auditoria interna, assim como do tamanho da empresa em que esta
auditoria est inserida, o auditor interno ir conseguir ou no cobrir todas
as atividades da empresa.
A principal responsvel pela gesto de risco a prpria empresa, o
que no quer dizer que o auditor interno tambm no auxilie nesse
processo. Entretanto, no sua funo e nem seria capaz de garantir
totalmente a mitigao ou eliminao (ningum consegue) dos riscos de
uma empresa. Portanto, a alternativa B est incorreta.
A letra C tambm est errada, pois no h esse limite de avaliao
de ordem tica, valores e cumprimento de suas funes.
A alternativa D reflete de maneira correta responsabilidade da
auditoria interna, sendo o gabarito da questo e a letra E est errada,
pois o auditor interno no responsvel apenas pela rea contbil e
financeira, mas por todos os processos, sistemas de informaes e de
controles internos integrados ao ambiente da empresa, inclusive o
gerenciamento de riscos.
Gabarito: D
13 - (SEFAZ-PB/AFRE/2006/FCC) - O trabalho da auditoria visa
avaliar
a
integridade,
adequao,
eficcia,
eficincia
e
economicidade:
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A) somente dos controles internos referentes s reas administrativas e
financeiras da empresa, com o objetivo de garantir que as demonstraes
contbeis estejam adequadas.
B) dos sistemas de informaes, dos processos e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para em nome dos
administradores fazer cumprir os controles internos e seus objetivos.
C) dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a
administrao da empresa no cumprimento de seus objetivos.
D) do conjunto sistmico de controles internos da companhia, relatando
ao mercado as ineficincias encontradas e garantindo ao acionista a
confiabilidade nas demonstraes contbeis apresentadas pela empresa.
E) dos processos existentes na companhia, para permitir sua reviso e
crtica, determinando aos representantes dos processos a implantao de
novos procedimentos e punindo em caso de no-cumprimento.
Resoluo:
Em geral, quando as bancas se referem a Auditoria, esto se
referindo Auditoria Independente, utilizando a expresso Auditoria
Interna quando tratam da Auditoria Interna.
A presente questo da FCC exigiu o conhecimento da definio de
Auditoria Interna de forma genrica Auditoria. Muita ateno ao pedido,
s vezes temos que interpretar o que a banca quer dizer.
Segundo a NBC TI 01, conforme vimos anteriormente, a definio
de Auditoria Interna a seguinte:
A Auditoria Interna compreende os exames, anlises,
avaliaes,
levantamentos
e
comprovaes,
metodologicamente estruturados para a avaliao da
integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade
dos processos, dos sistemas de informaes e de controles
internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos.
Pela definio, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra
C.
Ainda que o candidato no se lembrasse do que prescreve a NBC TI
01, poderamos eliminar as alternativas A e D, pois a Auditoria Interna
no tem como objetivo de garantir que as demonstraes contbeis
estejam adequadas, nem teria capacidade operacional para tanto.
A alternativa B est incorreta, pois quem deve fazer cumprir os
controles internos a administrao da entidade, e no a Auditoria
Interna, ainda que em nome daquela.
Por fim, a letra E est incorreta, pois quem deve determinar aos
representantes dos processos a implantao de novos procedimentos e
fazer com que sejam cumpridos, como vimos, a administrao, e no a
Auditoria Interna.
Gabarito: C.
28 de 53

14
(SEFAZ-SP/AFRE/2009/ESAF)
Sobre
a
auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:
A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
C) emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis.
D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar
a justa soluo do litgio.
E) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos
relatrios.
Resoluo:
Questo bastante comum em provas de auditoria. Para respond-la,
basta saber o objetivo de uma auditoria independente, que , segundo a
NBC TA 200, aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis
por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma
estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (grifos nossos)
Deve-se ressaltar que a questo ainda traz a opinio do auditor
independente com a nomenclatura antiga (Parecer), pois foi elaborada
antes da nova normatizao. A partir da edio da NBC TA 700, o produto
do auditor independente, por meio do qual ele manifesta sua opinio,
passou a chamar Relatrio do Auditor Independente.
As letras A, B, D, e E so caractersticas e/ou objetivos da Auditoria
Interna.
Gabarito: C
15 - (Pref. So Paulo/AFTM/2007/FCC) - Uma das diferenas
entre o auditor independente e o auditor interno que o primeiro:
A) necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o
segundo, no.
B) est dispensado de recomendar modificaes nos controles internos da
entidade e o segundo, no.
C) precisa ter conhecimentos sobre tecnologia da informao e o
segundo, no.
D) no pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos
por ele examinados e ao segundo, sim.
E) tem por obrigao emitir um parecer sobre as demonstraes
contbeis da entidade e o segundo, no.
Resoluo:
A alternativa A est incorreta, pois, para exercer as atividades de
auditoria interna, independente e percia, entre outras, o contador deve
ser bacharel em cincias contbeis, registrado no CRC, conforme
29 de 53

determina o 1 da Resoluo CFC n 560/83. Cuidado com esse item!
Embora haja essa exigncia normativa, pode haver outros profissionais
trabalhando na auditoria interna, assim como na auditoria independente.
Eles s no podero assinar os relatrios que tenham como objeto a rea
contbil.
A letra B est incorreta, pois, apesar de no ser o foco principal do
Auditor Independente, ele tambm faz recomendaes de modificaes
nos controles internos da entidade. Ele o faz por meio de um documento
chamado carta-comentrio, relatrio de controles internos, relatriocomentrio ou carta de recomendao. Essa alternativa exigiu um
conhecimento um pouco mais profundo da matria.
A alternativa C est incorreta, pois tanto o Auditor Interno quanto o
Independente precisam ter conhecimentos sobre tecnologia da
informao, para o melhor desempenho de suas funes.
A letra D est incorreta, pois ambos no podem ficar subordinados
a pessoas que possam ter seus trabalhos por eles examinados. Mesmo o
Auditor Interno, que faz parte da organizao, deve estar numa posio
independente das reas a serem auditadas.
A alternativa E est correta, e foi o gabarito da banca, pois a
emisso de parecer (atualmente relatrio) sobre as demonstraes
contbeis da entidade atribuio exclusiva do Auditor Independente.
Gabarito: E
16 - (TRF-2/Analista Contbil/2007/FCC) - Em relao s
diferenas entre as funes da auditoria externa e a auditoria
interna, considere:
I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem
irregularidades ou deficincias nos controles internos da empresa
auditada, imediatamente propor e implantar procedimento
alternativo que garanta o processo.
II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a
presidncia da empresa e a auditoria interna possui subordinao.
III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer
empresa de capital aberto, desde que mantenha relao de
parentesco at segundo grau. Est correto o que se afirma em
A) I.
B) II.
C) I e III.
D) II e III.
E) I, II e III.
Resoluo:
O item I est incorreto, pois, como vimos inmeras vezes, o
responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos
a administrao da entidade, e no a Auditoria Interna.
O item II est correto, pois a subordinao uma das principais
diferenas entre a Auditoria Independente e a Auditoria Interna.
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O item III est incorreto, por causa da generalizao e do carter
abstrato da afirmao, no estipulando parentesco com a administrao,
por exemplo. Apesar de no ser matria da aula, segundo a NBC PA 290
independncia a perda de independncia relacionada a casos de
parentesco est sujeita a uma srie de fatores, entre eles a
responsabilidade do membro da equipe de auditoria no trabalho, a
proximidade do relacionamento e o papel do membro da famlia ou de
relacionamento pessoal na entidade auditada. Essa nova norma no traz
mais o questo de grau de parentesco, mas fala de membro imediato da
famlia.
Gabarito: B
17 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - As auditorias internas e
externas atuam em diferentes graus de profundidade e de extenso nas
tarefas de auditoria. Embora exista uma conexo nos trabalhos de ambas,
funo da auditoria externa:
A) acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de
administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos.
B) avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca
da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras.
C) desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa,
concluindo as tarefas com a elaborao de relatrios.
D) seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos
trabalhos, com grau de independncia limitado.
E) prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessrios.
Resoluo:
Novamente, exige-se do concurseiro a distino entre auditoria
interna e externa. Os procedimentos apresentados nas alternativas A, C,
D e E referem-se a funes da auditoria interna. A nica opo que
aborda procedimentos adotados pelos auditores externos a letra B, j
que o objetivo destes auditores expressar opinio sobre a fidedignidade
das demonstraes contbeis.
Cabe ressaltar que a Fundao Carlos Chagas traz, na letra D, o
termo independncia limitada. Algumas bancas consideram a auditoria
interna menos independente que a externa, outras tratam essa
independncia como limitada, e h tambm aquelas que preferem utilizar
o termo autonomia e no independncia, quando se referem auditoria
interna. Portanto, ateno na forma de cobrana pelas diversas bancas!
Gabarito: B
18 - (TRT-24/Analista Contbil/2011/FCC) - Ao conduzir uma
auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do
auditor obter segurana:
A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o
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auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro.
C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor
E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro consolidado do auditor independente.
Resoluo:
Questo recente, j abordando as novas normas de auditoria.
Acabamos de ver que, de acordo a NBC TA 200, ao conduzir a
auditoria de demonstraes contbeis, um dos objetivos gerais do auditor
:
... obter segurana razovel de que as demonstraes
contbeis como um todo esto livres de distoro relevante,
independentemente se causadas por fraude ou erro,
possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre
se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de
Assim, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra A. As
alternativas C e D falam de segurana total que, como j vimos, no se
aplica. As letras B e E falam de distoro irrelevante, quando o correto
seria relevante.
Gabarito: A
19 - (TRT-24/Analista Contbil/2006/FCC) - Considere as
seguintes assertivas:
I. A Auditoria Externa ou Independente compreende os exames, anlises,
avaliaes,
levantamentos
e
comprovaes,
metodologicamente
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eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e
de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento
de seus objetivos.
II. A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no
trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la,
sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou
confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
III. O objetivo principal da Auditoria Independente est voltado para a
emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes financeiras e
contbeis das organizaes.
IV. Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e
investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que
permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar
suas concluses e recomendaes administrao da entidade.
Est correto o que se afirma APENAS em:
A) I e II.
B) I, II e III.
C) I, III e IV.
D) II, III, e IV.
E) III e IV.
Resoluo:
O item I est incorreto, pois apresentou a definio de Auditoria
Interna como sendo da Auditoria Independente.
Os itens II, III e IV esto corretos, como vimos no decorrer da aula,
com a observao de que as novas normas no falam mais em parecer
sobre as demonstraes contbeis das organizaes, e sim em Relatrio.
Gabarito: D
20 - (FCC / SEFAZ/SP Fiscal de Rendas / 2009) - O trabalho da
auditoria interna:
a) tem maior independncia que o de auditoria externa.
b) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles
internos.
c) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
d) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes
contbeis.
e) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.
Comentrios:
A Fundao Carlos Chagas procurou, da mesma forma como as
outras bancas que vimos at agora, verificar o conhecimento do candidato
acerca da auditoria interna, mas tambm das diferenas entre esta e a
auditoria independente.
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A letra a est incorreta, pois ambas tm independncia, embora a
da auditoria independente seja considerada maior por no ter vnculo
empregatcio com a entidade auditada.
A alternativa b tambm est errada, j que a implantao e
cumprimento dos controles internos so de responsabilidade da prpria
administrao e no da auditoria interna.
A letra c falsa porque a auditoria interna deve estar ligada
diretamente a mais alta administrao da entidade e no Controladoria,
para que no haja nenhuma influencia nos resultados dos trabalhos de
auditoria interna.
Quem deve emitir Parecer (atualmente, Relatrio de Auditoria
Independente) o auditor independente e no o auditor interno. Dessa
forma, a alternativa d est incorreta.
Por fim, a letra e a resposta certa, j que responsabilidade do
auditor interno a reviso e o aperfeioamento dos controles internos por
meio das recomendaes contidas no relatrio do auditor interno.
Resposta: E
21 - (SRF/AFRF/2003/ESAF) - Assinale a assertiva correta quanto
s caractersticas da auditoria interna e externa.
A) A auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa
deve realizar testes nos controles internos e modific-los quando
necessrio.
B) A auditoria interna obrigatria, conforme determina a Lei 6.404/76, e
a auditoria externa deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre
que solicitados.
C) A auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e
a auditoria externa atender s necessidades da diretoria da empresa.
D) A auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria
externa os elabora, modifica e implanta na empresa auditada.
E) A auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da
empresa continuamente e a auditoria externa independente em todos
os aspectos.
Resoluo:
Mais uma questo que tenta buscar do concurseiro se ele sabe
diferenciar auditoria interna e externa.
Tanto o trabalho do auditor interno quanto o do externo deve ser
independente. A diferena que o interno funcionrio da empresa,
portanto, seu grau de independncia tende a ser menor. Dessa forma, ele
dependente da estrutura da empresa. Os dois tambm realizam testes
nos controles internos (chamados de Testes de Controle). Entretanto, a
responsabilidade pela mudana nos controles internos da prpria
administrao e no do auditor, seja ele interno ou externo. Portanto, a
letra A est errada.
A letra B tambm est incorreta, pois a Lei n 6.404/76 estabelece
que as demonstraes financeiras das companhias abertas sero
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obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes
registrados na CVM. No fala nada de auditoria interna. Alm disso,
veremos em aulas posteriores que os papis de trabalho so propriedade
do auditor, e no h obrigatoriedade de que os apresentem sempre que
solicitados. Devem ser disponibilizados a partir de obrigao legal ou
quando autorizado pela entidade auditada.
A auditoria interna assessora a alta administrao da empresa, mas
a auditoria externa no tem como funo atender s necessidades da
diretoria da empresa. Ela apenas contratada para emitir uma opinio
acerca das demonstraes contbeis. Portanto, a letra C est errada.
A letra D est incorreta, pois, como j vimos, a auditoria interna
avalia sim os controles internos, sendo responsabilidade da prpria
empresa, e no do auditor, a elaborao, implantao e modificao
desses controles.
Por fim, a letra E est correta, pois uma caracterstica do trabalho
da auditoria interna , por ser um departamento da prpria empresa
auditada, a continuidade de suas atividades, ao contrrio da auditoria
independente, que pontual.
Gabarito: E
22 - (TCU/ACE/2006/ESAF) - Em relao auditoria interna podese afirmar que:
A) com relao s pessoas jurdicas de direito pblico no sua atribuio
avaliar a economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo
de controle, independente do valor.
B) sua atribuio aperfeioar, implantar e fazer cumprir as normas por
ela criadas em sua plenitude.
C) deve relatar as no-conformidades sem emitir opinio ou sugestes
para que sejam feitas as correes ou melhorias necessrias.
D) seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver
quaisquer indcios ou constataes dever informar a administrao, de
forma reservada e por escrito.
E) sua funo exclusivamente de validar os processos e transaes
realizadas, sem ter como objetivo assistir administrao da entidade no
cumprimento de suas atribuies.
Resoluo:
A alternativa A est incorreta, pois vimos que a NBC TI 01 afirma
que a Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito
pblico, interno ou externo, e de direito privado, deixando claro que no
se limita a discutir conceitos exclusivos do setor privado, mas inclui as
pessoas jurdicas de direito pblico, no fazendo excluso da anlise da
economicidade em relao ao setor pblico.
A letra B tambm est errada, pois aperfeioar, implantar e fazer
cumprir as normas internas da empresa atribuio da administrao.
A alternativa C est incorreta, pois, dentro de sua finalidade de
auxiliar a administrao no cumprimento de seus objetivos, a auditoria
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interna deve emitir opinio ou sugestes para que sejam feitas as
correes ou melhorias necessrias ao desempenho da administrao.
A letra D est correta, pois, como vimos, um ponto que merece
destaque quanto s funes da Auditoria Interna o relacionado
preveno de fraudes e erros. De acordo com a NBC TI 01, atribuio
da Auditoria Interna assessorar a administrao da entidade nesse
sentido, informando-a, sempre por escrito e de maneira reservada,
quaisquer indcios de irregularidades detectadas no decorrer do trabalho.
O que mais nos interessa nesse assunto saber que a preveno de
fraudes e erros no atribuio principal da Auditoria Interna.
A alternativa E est incorreta, pois um objetivo da auditoria
interna assistir administrao da entidade no cumprimento de suas
atribuies.
Gabarito: D
23 - (SRF/AFRF/2009/ESAF) - A responsabilidade primria na
preveno e deteco de fraudes e erros :
A) da administrao.
B) da auditoria interna.
C) do conselho de administrao.
D) da auditoria externa.
E) do comit de auditoria.
Resoluo:
Segundo a NBC T 11, norma vigente quando da aplicao dessa
prova, a responsabilidade primria na preveno e identificao de
fraudes e erros da administrao da entidade, atravs da
implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle
interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a
detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas
demonstraes contbeis.
Embora essa norma tenha sido revogada, o item 4 da NBC TA 240
(vigente) estabelece que a principal responsabilidade pela preveno e
deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da
sua administrao.
Por fim, conforme verificamos na NBC TI 01, a Auditoria Interna
deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de
preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por
escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes
de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. (grifamos)
Gabarito: A
24 - (ANA/Analista Administrativo/2009/ESAF) - No processo de
auditoria independente, deve-se:
A) garantir a viabilidade futura da entidade.
B) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor.
C) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil.
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D) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos.
E) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.
Comentrios:
A alternativa A est incorreta, pois, de acordo com a NBC T-11
(vigente poca da prova), o parecer do auditor independente tem por
limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e
no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum
tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. A
NBC TA 200, vigente atualmente, no modificou esse entendimento.
Segundo essa norma, o auditor no pode prever esses eventos ou
condies futuras. Consequentemente, a ausncia de qualquer referncia
incerteza de continuidade operacional, no relatrio do auditor
independente, no pode ser considerada uma garantia da capacidade de
continuidade operacional.
A letra B est incorreta, pois a responsabilidade pelo trabalho de
auditoria exclusiva do auditor.
A norma especifica que, na ausncia de disposies especficas,
prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso Contbil,
formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. Portanto, a letra C
est incorreta.
A alternativa D tambm est errada, pelos mesmos motivos
apresentados na anlise da letra A, no sendo possvel, para o auditor,
garantir a continuidade da empresa, pois estaria atestando certa
eficcia da administrao.
Por fim, a letra E o gabarito da questo. De acordo com a NBC T11, o parecer de exclusiva responsabilidade de contador registrado no
Conselho Regional de Contabilidade. Ateno! CRC e no CFC. Embora a
NBC T-11 tenha sido revogada, essa exclusividade continua, uma vez que
a Resoluo CFC n 560/83 continua vigente.
Gabarito: E
25 - (CESGRANRIO / BACEN / 2009) - Quanto s caractersticas
da auditoria interna e externa, analise as afirmativas a seguir.
I - O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes
financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa, por meio da
emisso de parecer, caracteriza a auditoria externa.
II - O exerccio da auditoria interna privativo de contabilista registrado
no Conselho Regional de Contabilidade da jurisdio.
III - A principal caracterstica da auditoria interna a independncia, ou
seja, no possui vnculo com a empresa auditada.
IV - O parecer do auditor independente pode ser classificado em: sem
ressalva, com ressalva, adverso ou com absteno de opinio.
Est correto SOMENTE o que se afirma em:
a) I e II.
b) I e IV.
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c) II e III.
d) III e IV.
e) I, II e III.
Comentrios:
Conforme j tnhamos visto nas questes da ESAF, as bancas
exploram bastante a diferenciao entre auditoria interna e externa.
Nesta questo, o item I est correto, pois descreve exatamente o
objetivo do auditor independente, que emitir uma opinio sobre a
fidedignidade das demonstraes contbeis. Ressalta-se, mais uma vez,
que a questo de 2009, antes da edio das novas normas de auditoria,
e por isso a forma de emitir essa opinio era por meio do Parecer do
Auditor Independente. A partir da NBC TA 700, como j sabemos, mudouse o nome desse documento para Relatrio do Auditor Independente.
O item II est errado, pois segundo a Resoluo CFC n 560/83, as
atividades de auditoria interna so privativas de contadores, assim como
a dos auditores independentes e dos peritos contbeis. Dessa forma, no
permitido aos tcnicos em contabilidade o exerccio da auditoria interna.
Como a expresso contabilista abrange tanto o bacharel em cincias
contbeis quanto o tcnico em contabilidade, a alternativa est errada.
O item III tambm est incorreto, pois quem no possui vnculo
com a empresa auditada o auditor independente. O auditor interno
funcionrio da empresa, mas tambm possui independncia tcnica,
embora esta seja menor que a do auditor externo, conforme j vimos
anteriormente.
Por fim o item IV est correto, pois quando da vigncia da NBC T
11, era exatamente essa a classificao do parecer do auditor
independente. Veremos na aula 7 a nova nomenclatura para a
classificao dos relatrios do auditor independente.
Resposta: B
26 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Com a crescente
expanso dos negcios, as administraes das empresas
instituram o rgo de auditoria interna, que, em muitos ramos,
tornou-se um setor obrigatrio por fora de lei. A auditoria interna
auxilia a organizao a alcanar seus objetivos, adotando uma
abordagem sistemtica para a:
a) avaliao e melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de
riscos, de controle e governana corporativa.
b) avaliao dos ndices de liquidez e financeiros a fim de assegurar a boa
sade financeira da empresa.
c) elaborao do mapeamento organizacional por meio de entrevistas
com todos os funcionrios.
d) emisso do parecer sobre as demonstraes contbeis e publicao em
jornal de grande circulao.
e) reviso das contas contbeis para elaborao do balano.
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Comentrios:
Conforme visto anteriormente, segundo a NBC TI 01 a auditoria
interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e
comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da
integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos
processos, dos sistemas de informaes e de controles internos
integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a
assistir administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos. (grifos nossos)
Dessa forma, a letra a aborda exatamente as caractersticas da
auditoria interna. As alternativas b, c e e apresentam procedimentos
que so de responsabilidade da prpria administrao e no do auditor
interno. J a emisso do parecer sobre as demonstraes contbeis de
responsabilidade do auditor independente. Cabe ressaltar, mais uma vez,
que a CESGRANRIO continua adotando, mesmo em provas recentes como
esta (2011), a nomenclatura Parecer, apesar de esse termo j ter sido
substitudo, desde 2009, quando da edio da NBC TA 700, pelo Relatrio
do Auditor Independente. Portanto, ateno!
Resposta: A
27 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - O gerenciamento de
riscos dentro da empresa uma atividade fundamental que
servir de apoio para diversas outras atividades, como
planejamento estratgico, auditoria interna, etc. Nesse contexto,
durante uma auditoria, o auditor interno deve:
a) preparar toda a estrutura da gesto de riscos, realizando o
mapeamento de todas as atividades chaves relacionadas ao processo
auditado.
b) justificar alta administrao da empresa os pontos levantados em
consequncia de falhas na gesto de riscos dos processos auditados.
c) identificar o tipo de risco associado aos processos auditados,
verificando se esto classificados adequadamente quanto sua
natureza, evitando a ocorrncia de duplicidade nos testes de auditoria.
d) avaliar a aplicao de ferramentas de alta tecnologia que so eficazes
para a realizao da gesto dos riscos associados aos processos
auditados.
e) avaliar e monitorar os riscos dos processos auditados, verificando as
consequncias quando os objetivos no so atingidos e se os controles
associados mitigam os riscos existentes.
Comentrios:
A questo tenta confundir o candidato, combinando procedimentos
que so de responsabilidade da prpria administrao, do prprio controle
interno da empresa, com responsabilidades que so do auditor interno.
A alternativa a est incorreta, pois quem elabora a estrutura de
gesto de riscos dos processos da empresa so os gerentes, diretores,
etc. e no o auditor interno, o que no impede que o auditor interno
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utilize gesto de riscos e auditoria baseada em riscos para traar seu
planejamento de auditoria.
A letra b tambm est errada, pois tambm so os gerentes,
diretores, etc. os responsveis por justificativas alta administrao de
alguma falha na gesto de riscos.
A classificao de risco dos processos no tem relao com a
ocorrncia ou no de duplicidade nos testes de auditoria. Alm disso, a
avaliao realizada pelo auditor interno da gesto de riscos da empresa
e no das ferramentas de alta tecnologia. Portanto, as opes c e d
esto incorretas.
Por fim, a alternativa e aborda exatamente a maneira como o
auditor interno deve agir em relao aos riscos dos processos auditados,
que monitorar esses riscos, avaliando o controle interno e os resultados
alcanados.
Resposta: E
28 - (FGV / SENADO FEDERAL / 2008) Assinale a afirmativa
incorreta sobre a diferena entre Auditoria Interna e Auditoria
Externa.
a) O auditor interno possui autonomia enquanto o auditor externo possui
independncia.
b) O auditor interno empregado da empresa e o auditor externo
contratado.
c) Uma finalidade da auditoria interna emitir parecer para a adequao
do controle interno e da auditoria externa, emitir parecer sobre
adequao das demonstraes contbeis.
d) Na auditoria interna so realizados testes substantivos, e na auditoria
externa, testes de relevncia.
e) O auditor interno executa auditoria contbil e operacional, e a auditoria
externa executa apenas auditoria contbil.
Comentrios:
Mais uma questo, desta vez da FGV, que cobra do candidato o
conhecimento das principais diferenas entre auditoria interna e externa.
A letra a est correta. A FGV uma das bancas que utiliza o
termo autonomia do auditor interno com o objetivo de diferenciar da
independncia do auditor externo. A alternativa b tambm est certa,
uma vez que so essas as relaes de trabalho existentes entre auditor
interno/externo e empresa.
As alternativas c e e apresentam corretamente os objetivos e
procedimentos executados pelos auditores internos e externos. Por fim, a
letra d a opo errada, pois na auditoria interna so realizados testes
substantivos e de observncia (NBC TI 01, item 12.2.3), mas o auditor
externo tambm executa esses dois tipos de testes (agora denominados
Procedimentos Substantivos e Testes de Controle, respectivamente). A
relevncia uma caracterstica a ser observada nos dois tipos de
auditoria, e no um teste.
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Resposta: D
29 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2010) De acordo com
a Resoluo CFC n. 1229/09, as atividades inerentes a auditoria
interna esto relacionadas nas alternativas a seguir, exceo de
uma. Assinale-a.
a) Reviso da conformidade com leis e regulamentos.
b) Monitoramento da auditoria externa.
c) Exame das informaes contbeis e operacionais.
d) Reviso das atividades operacionais.
e) Gesto de risco.
Comentrios:
Nesta questo a FGV cobrou, explicitamente, uma nova norma de
auditoria. A Resoluo CFC n. 1229/09 aprovou a NBC TA 610, que trata
da utilizao do trabalho de auditoria interna. Segundo o item A3 dessa
norma, as atividades da funo de auditoria interna podem incluir um ou
mais dos itens a seguir:
Monitoramento do controle interno.
Exame das informaes contbeis e operacionais.
Reviso das atividades operacionais.
Reviso da conformidade com leis e regulamentos.
Gesto de risco.
Governana.
Verifica-se, portanto, que a banca cobrou, mais uma vez, a
literalidade da norma. Desse modo, a nica opo que no considerada
uma atividade inerente auditoria interna a letra b, j que o
monitoramento que realizado pelo auditor interno o do controle
interno e no da auditoria externa.
Resposta: B
30 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2010) Com relao
Resoluo 986/03, que estabelece os procedimentos relacionados
Auditoria Interna, analise as afirmativas a seguir.
I. Tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao,
II. Deve ser documentada por meio de papis de trabalho,
elaborados em meio fsico ou eletrnico, que devem ser
organizados e arquivados de forma sistemtica e racional.
III. Deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de
preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre
por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou
confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu
trabalho.
Assinale:
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a)
b)
c)
d)
e)
se
se
se
se
se
somente a afirmativa II estiver correta.

somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
todas as afirmativas estiverem corretas.
Comentrios:
Os itens desta questo foram retirados na ntegra da NBC TI 01.
O item I est exatamente como descrito no item 12.1.1.4 da
norma, que estabelece que a auditoria interna tem por finalidade
agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o
aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por
meio da recomendao de solues para as no-conformidades
apontadas nos relatrios.
O item II foi retirado do item 12.1.2.1: A Auditoria Interna deve ser
documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em meio
fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma
sistemtica e racional.
Por fim, o item III foi transcrito do item 12.1.3.1, que determina
que a auditoria interna deve assessorar a administrao da entidade no
Resposta: E
31 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2009) - De acordo com
a Resoluo CFC n. 986/03, com relao auditoria interna,
assinale a afirmativa incorreta.
a) Compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos.
b) Est estruturada em procedimentos, com enfoque tcnico, objetivo,
sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao
resultado da organizao.
c) Compreende, para fins de planejamento, os exames preliminares das
reas, atividades, produtos e processos que definem a amplitude e a
poca do trabalho a ser realizado.
d) Realiza exames e investigaes, incluindo testes de observncia e
testes substantivos, que permitem obter subsdios suficientes para
fundamentar as concluses e recomendaes administrao da
entidade.
e) fundamentada por informaes denominadas de referncias, que
devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a
fornecer base slida para as concluses e recomendaes
administrao da entidade.
42 de 53

Comentrios:
Como podemos observar, a FGV tem cobrado a NBC TI 01 na
literalidade, e esta mais uma questo cujas alternativas foram retiradas
sem alteraes dos itens dessa norma. At mesmo na alternativa errada,
letra e, a banca trocou apenas uma palavra, para tentar confundir o
candidato. Na verdade, o auditor interno fundamenta seus resultados por
meio de informaes denominadas evidncias e no referncias. Mas
no se preocupem. Abordaremos o tema evidncias em outra aula.
Resposta: E
QUESTES COMENTADAS NA AULA

1 (CESPE/TCU-Obras/2005) A finalidade da auditoria comprovar
a legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos
quanto aos aspectos referentes eficincia e eficcia das
unidades e das entidades da administrao pblica, mas exclui as
entidades de direito privado, ainda que elas tenham se
beneficiado de repasse de recursos pblicos.
2 (CESPE/AGE-MG/2009) As influncias que possibilitaram o
desenvolvimento da auditoria no Brasil no incluem
A) a disseminao de filiais e subsidirias de empresas estrangeiras
B) o financiamento de empresas brasileiras por instituies estrangeiras e
internacionais
C) as limitadas circunstncias de obrigatoriedade da auditoria
D) a expanso do mercado de capitais
E) a complexidade crescente da legislao tributria
3 (CESPE/AGE-MG/2009) Com relao s origens da auditoria e
seus tipos, assinale a opo correta.
A) O surgimento da auditoria externa est associado necessidade das
empresas de captarem recursos de terceiros.
B) Os scios-gerentes e acionistas fundadores so os que tm maior
necessidade de recorrer aos auditores independentes para aferir a
segurana, liquidez e rentabilidade de seus investimentos na empresa.
C) A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da
empresa.
D) A auditoria interna uma resposta necessidade de independncia do
exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
E) Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
4 (CESPE/TJ-CE/2008) O trabalho dos auditores internos no
deve ser levado em conta pelos auditores independentes que
43 de 53

forem contratados, exceto a ttulo de colaborao eventual,
quando for elaborado o planejamento dos trabalhos. Alm da
inexistncia de qualquer relao de subordinao, a auditoria
interna pode funcionar, seguidamente, com pouca autonomia e
at de forma preventiva em face de falhas ou irregularidades
passveis de ocorrerem por aes ou omisses da administrao.
5 (CESPE/TCU/2007) responsabilidade da auditoria interna
fazer periodicamente uma avaliao dos controles internos. Nesse
sentido, correto afirmar que a auditoria interna representa um
controle interno.
6 - (CESPE / TCE-TO / 2009) - De acordo com a relao do auditor
com a entidade auditada, distinguem-se as auditorias interna e
externa. Acerca desse assunto, assinale a opo correta.
A O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia
profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes.
B As empresas, de um modo geral, independentemente de seu porte e da
relao custo-benefcio, devem dispor de auditoria interna permanente.
C A auditoria interna no tem como objetivo precpuo a emisso de
parecer sobre as demonstraes contbeis, sendo executada mais para
fins administrativos internos do que para prestao de contas a terceiros.
D A auditoria externa deve prescindir do concurso da auditoria interna,
sob pena de ser induzida em seus exames e perder a desejvel
independncia.
E A auditoria externa deve atuar permanentemente e continuamente,
exercendo um controle prvio, concomitante e consequente.
7 (CESPE/INMETRO/2009) A
responsabilidade
primria
na
preveno e identificao de fraudes e erros do auditor
contratado pela entidade, que deve comunic-los imediatamente
administrao.
8 (CESPE/TRT-10/2004) A responsabilidade sobre os controles
internos partilhada entre a administrao da entidade e o
auditor.
9 (CESPE/TCDF/2012) De acordo com o princpio de autotutela e
o sistema de controle existente, o Tribunal de Contas da Unio e o
TCDF esto vinculados por uma relao de hierarquia, visando
garantir o emprego efetivo do recurso pblico.
10 (CESPE/TCDF/2012) Acerca de auditoria interna, julgue o item
seguinte: os servios de auditoria interna, estabelecidos dentro
dos rgos e instituies governamentais, so, na maior medida
possvel, no mbito de sua respectiva estrutura, independentes
nos aspectos funcionais e de organizao.
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EXERCCIOS COMENTADOS OUTRAS BANCAS

11 - (FCC / ISS-SP / 2012) - NO uma atividade da funo da
auditoria interna:
A) a avaliao do processo de governana.
B) a gesto de risco.
C) o monitoramento do controle interno.
D) o exame das informaes contbeis e operacionais.
E) a aprovao do relatrio de auditoria externa.
12 - (FCC / TRE-CE / 2012) correto afirmar com relao aos
objetivos da auditoria interna que:
A) os objetivos no variam e independente do tamanho da empresa ou do
quadro funcional devem cobrir totalmente as atividades.
B) totalmente responsvel pela gesto de riscos, garantindo gesto e
governana da empresa a mitigao ou eliminao dos mesmos.
C) est subordinada aos rgos de governana da empresa, sendo
limitada sobre a possibilidade de avaliar as questes de ordem tica,
valores e cumprimento de suas funes.
D) ela pode ser responsvel por revisar a economia, eficincia e eficcia
das atividades operacionais, incluindo as atividades no financeiras de
uma entidade.
E) suas atribuies com relao ao cumprimento de leis e normas
limitam-se a aquelas pertinentes rea contbil e financeira, ficando as
demais normas e leis sob responsabilidade das reas especficas.
13 - (SEFAZ-PB/AFRE/2006/FCC) - O trabalho da auditoria visa
avaliar
a
integridade,
adequao,
eficcia,
eficincia
e
economicidade:
A) somente dos controles internos referentes s reas administrativas e
financeiras da empresa, com o objetivo de garantir que as demonstraes
contbeis estejam adequadas.
B) dos sistemas de informaes, dos processos e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para em nome dos
administradores fazer cumprir os controles internos e seus objetivos.
C) dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a
administrao da empresa no cumprimento de seus objetivos.
45 de 53

D) do conjunto sistmico de controles internos da companhia, relatando
ao mercado as ineficincias encontradas e garantindo ao acionista a
confiabilidade nas demonstraes contbeis apresentadas pela empresa.
E) dos processos existentes na companhia, para permitir sua reviso e
crtica, determinando aos representantes dos processos a implantao de
novos procedimentos e punindo em caso de no-cumprimento.
14
(SEFAZ-SP/AFRE/2009/ESAF)
Sobre
a
auditoria
independente, correto afirmar que tem por objetivo:
A) auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
B) apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles
internos.
C) emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis.
D) levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar
a justa soluo do litgio.
E) recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos
relatrios.
15 - (Pref. So Paulo/AFTM/2007/FCC) - Uma das diferenas
entre o auditor independente e o auditor interno que o primeiro:
A) necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o
segundo, no.
B) est dispensado de recomendar modificaes nos controles internos da
entidade e o segundo, no.
C) precisa ter conhecimentos sobre tecnologia da informao e o
segundo, no.
D) no pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos
por ele examinados e ao segundo, sim.
E) tem por obrigao emitir um parecer sobre as demonstraes
contbeis da entidade e o segundo, no.
16 - (TRF-2/Analista Contbil/2007/FCC) - Em relao s
diferenas entre as funes da auditoria externa e a auditoria
interna, considere:
I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem
irregularidades ou deficincias nos controles internos da empresa
auditada, imediatamente propor e implantar procedimento
alternativo que garanta o processo.
II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a
presidncia da empresa e a auditoria interna possui subordinao.
46 de 53

III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer
empresa de capital aberto, desde que mantenha relao de
parentesco at segundo grau. Est correto o que se afirma em
A) I.
B) II.
C) I e III.
D) II e III.
E) I, II e III.
17 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - As auditorias internas e
externas atuam em diferentes graus de profundidade e de
extenso nas tarefas de auditoria. Embora exista uma conexo
nos trabalhos de ambas, funo da auditoria externa:
A acompanhar o cumprimento de normas tcnicas e a poltica de
administrao da empresa, na consecuo dos seus objetivos.
B avaliar e testar os sistemas de controles internos e contbil, em busca
da razovel fidedignidade das demonstraes financeiras.
C desenvolver continuamente o trabalho de auditoria na empresa,
concluindo as tarefas com a elaborao de relatrios.
D seguir as normas e procedimentos de auditoria na execuo dos
trabalhos, com grau de independncia limitado.
E prevenir erros e fraudes, sugerindo aos administradores da empresa os
ajustes necessrios.
18 - (TRT-24/Analista Contbil/2011/FCC) - Ao conduzir uma
auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do
auditor obter segurana:
A) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o
auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
B) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor
parecer financeiro.
C) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
47 de 53

D) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor
E) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de
parecer financeiro consolidado do auditor independente.
19 - (TRT-24/Analista Contbil/2006/FCC) - Considere as
seguintes assertivas:
I. A Auditoria Externa ou Independente compreende os exames, anlises,
avaliaes,
levantamentos
e
comprovaes,
metodologicamente
eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e
de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento
de seus objetivos.
II. A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no
III. O objetivo principal da Auditoria Independente est voltado para a
emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes financeiras e
contbeis das organizaes.
IV. Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e
investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que
permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar
suas concluses e recomendaes administrao da entidade.
Est correto o que se afirma APENAS em:
A) I e II.
B) I, II e III.
C) I, III e IV.
D) II, III, e IV.
E) III e IV.
48 de 53

20 - (FCC / SEFAZ/SP Fiscal de Rendas / 2009) - O trabalho da
auditoria interna:
A tem maior independncia que o de auditoria externa.
B responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles
internos.
C deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
D deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes
contbeis.
E deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.
21 - (SRF/AFRF/2003/ESAF) - Assinale a assertiva correta quanto
s caractersticas da auditoria interna e externa.
A) A auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa
deve realizar testes nos controles internos e modific-los quando
necessrio.
B) A auditoria interna obrigatria, conforme determina a Lei 6.404/76, e
a auditoria externa deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre
que solicitados.
C) A auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e
a auditoria externa atender s necessidades da diretoria da empresa.
D) A auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria
externa os elabora, modifica e implanta na empresa auditada.
E) A auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da
empresa continuamente e a auditoria externa independente em todos
os aspectos.
22 - (TCU/ACE/2006/ESAF) - Em relao auditoria interna podese afirmar que:
A) com relao s pessoas jurdicas de direito pblico no sua atribuio
avaliar a economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo
de controle, independente do valor.
B) sua atribuio aperfeioar, implantar e fazer cumprir as normas por
ela criadas em sua plenitude.
C) deve relatar as no-conformidades sem emitir opinio ou sugestes
para que sejam feitas as correes ou melhorias necessrias.
D) seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver
quaisquer indcios ou constataes dever informar a administrao, de
forma reservada e por escrito.
E) sua funo exclusivamente de validar os processos e transaes
realizadas, sem ter como objetivo assistir administrao da entidade no
cumprimento de suas atribuies.
49 de 53

23 - (SRF/AFRF/2009/ESAF) - A responsabilidade primria na
preveno e deteco de fraudes e erros :
A) da administrao.
B) da auditoria interna.
C) do conselho de administrao.
D) da auditoria externa.
E) do comit de auditoria.
24 - (ANA/Analista Administrativo/2009/ESAF) - No processo de
auditoria independente, deve-se:
A) garantir a viabilidade futura da entidade.
B) dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor.
C) abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil.
D) certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos.
E) emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado.
25 - (CESGRANRIO / BACEN / 2009) - Quanto s caractersticas
da auditoria interna e externa, analise as afirmativas a seguir.
I - O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes
financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa, por meio da
emisso de parecer, caracteriza a auditoria externa.
II - O exerccio da auditoria interna privativo de contabilista registrado
no Conselho Regional de Contabilidade da jurisdio.
III - A principal caracterstica da auditoria interna a independncia, ou
seja, no possui vnculo com a empresa auditada.
IV - O parecer do auditor independente pode ser classificado em: sem
ressalva, com ressalva, adverso ou com absteno de opinio.
Est correto SOMENTE o que se afirma em:
A I e II.
B I e IV.
C II e III.
D III e IV.
E I, II e III.
26 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - Com a crescente
expanso dos negcios, as administraes das empresas
instituram o rgo de auditoria interna, que, em muitos ramos,
tornou-se um setor obrigatrio por fora de lei. A auditoria interna
auxilia a organizao a alcanar seus objetivos, adotando uma
abordagem sistemtica para a:
A avaliao e melhoria da eficcia dos processos de gerenciamento de
riscos, de controle e governana corporativa.
B avaliao dos ndices de liquidez e financeiros a fim de assegurar a boa
sade financeira da empresa.
50 de 53

C elaborao do mapeamento organizacional por meio de entrevistas com
todos os funcionrios.
D emisso do parecer sobre as demonstraes contbeis e publicao em
jornal de grande circulao.
E reviso das contas contbeis para elaborao do balano.
27 - (CESGRANRIO / PETROBRS / 2011) - O gerenciamento de
riscos dentro da empresa uma atividade fundamental que
servir de apoio para diversas outras atividades, como
planejamento estratgico, auditoria interna, etc. Nesse contexto,
durante uma auditoria, o auditor interno deve:
a) preparar toda a estrutura da gesto de riscos, realizando o
mapeamento de todas as atividades chaves relacionadas ao processo
auditado.
b) justificar alta administrao da empresa os pontos levantados em
consequncia de falhas na gesto de riscos dos processos auditados.
c) identificar o tipo de risco associado aos processos auditados,
verificando se esto classificados adequadamente quanto sua
natureza, evitando a ocorrncia de duplicidade nos testes de auditoria.
d) avaliar a aplicao de ferramentas de alta tecnologia que so eficazes
para a realizao da gesto dos riscos associados aos processos
auditados.
e) avaliar e monitorar os riscos dos processos auditados, verificando as
consequncias quando os objetivos no so atingidos e se os controles
associados mitigam os riscos existentes.
28 - (FGV / SENADO FEDERAL / 2008) Assinale a afirmativa
incorreta sobre a diferena entre Auditoria Interna e Auditoria
Externa.
a) O auditor interno possui autonomia enquanto o auditor externo possui
independncia.
b) O auditor interno empregado da empresa e o auditor externo
contratado.
c) Uma finalidade da auditoria interna emitir parecer para a adequao
do controle interno e da auditoria externa, emitir parecer sobre
adequao das demonstraes contbeis.
d) Na auditoria interna so realizados testes substantivos, e na auditoria
externa, testes de relevncia.
e) O auditor interno executa auditoria contbil e operacional, e a auditoria
externa executa apenas auditoria contbil.
29 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2010) De acordo com
a Resoluo CFC n. 1229/09, as atividades inerentes a auditoria
interna esto relacionadas nas alternativas a seguir, exceo de
uma. Assinale-a.
a) Reviso da conformidade com leis e regulamentos.
b) Monitoramento da auditoria externa.
51 de 53

c) Exame das informaes contbeis e operacionais.
d) Reviso das atividades operacionais.
e) Gesto de risco.
30 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2010) Com relao
Resoluo 986/03, que estabelece os procedimentos relacionados
Auditoria Interna, analise as afirmativas a seguir.
I. Tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao,
II. Deve ser documentada por meio de papis de trabalho,
elaborados em meio fsico ou eletrnico, que devem ser
organizados e arquivados de forma sistemtica e racional.
III. Deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de
preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre
por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou
confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu
trabalho.
Assinale:
a) se somente a afirmativa II estiver correta.
b) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
c) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
d) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
e) se todas as afirmativas estiverem corretas.
31 - (FGV / SEFAZ/RJ Fiscal de Rendas / 2009) - De acordo com
a Resoluo CFC n. 986/03, com relao auditoria interna,
assinale a afirmativa incorreta.
a) Compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e
integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos.
b) Est estruturada em procedimentos, com enfoque tcnico, objetivo,
sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao
resultado da organizao.
c) Compreende, para fins de planejamento, os exames preliminares das
reas, atividades, produtos e processos que definem a amplitude e a
poca do trabalho a ser realizado.
d) Realiza exames e investigaes, incluindo testes de observncia e
testes substantivos, que permitem obter subsdios suficientes para
fundamentar as concluses e recomendaes administrao da
entidade.
e) fundamentada por informaes denominadas de referncias, que
devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a
52 de 53

fornecer base slida para
administrao da entidade.
as
concluses
recomendaes
GABARITO
1E
5C
9E
13 C
17 B
21 E
25 B
29 B
2C
6C
10 C
14 C
18 A
22 D
26 A
30 E
3A
7E
11 E
15 E
19 D
23 A
27 E
31 E
4E
8E
12 D
16 B
20 E
24 E
28 D
Referncias utilizadas na elaborao das aulas

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.
7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.
DE
CONTABILIDADE.
Normas
Brasileiras
de
CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO. Instruo Normativa 01, de 06 de

abril de 2001. Braslia, 2001.
CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed.
So Paulo: Atlas, 2010.
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria - Questes. Rio de Janeiro: Elsevier. 1.
ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.
WANDERLEY, Carlos Alexandre Nascimento. Auditoria: teoria e questes.
1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.
53 de 53

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Teoria e exerccios comentados

AULA 00: Conceito, evoluo. Auditoria interna e

Prof. Rodrigo Fontenelle

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Prof. Claudenir Brito

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Vale lembrar que o que difere o Controle Externo do Interno que o

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O que difere o Controle Externo do Interno que o primeiro

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Grifamos os pontos mais importantes porque vale a pena ter esse

Crepaldi (2010) afirma que se pode definir Auditoria, de forma bastante

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Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina

Os trechos grifados nos remetem ao que j comentamos sobre a

Prof. Rodrigo Fontenelle

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A comprovao da legalidade resultado da verificao da aderncia dos

eficincia: medida da relao entre os recursos

eficcia: grau de atingimento das metas fixadas para um

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A auditoria de regularidade vai focar nos aspectos de legalidade e

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Quadro cronolgico da evoluo da auditoria

Feitas algumas consideraes histricas, vamos entender a forma como o

Prof. Claudenir Brito

Prof. Rodrigo Fontenelle

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4. Auditoria Interna e Externa: papis

Prof. Claudenir Brito

Prof. Rodrigo Fontenelle

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Essa ligao com a Alta Administrao da empresa que d a

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Se a banca fizer uma comparao entre a independncia da auditoria

Como se v, o CFC deixa claro que a Auditoria Interna deve avaliar

Prof. Claudenir Brito

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A Auditoria Externa ou Independente realizada por auditores que

Prof. Claudenir Brito

Prof. Rodrigo Fontenelle

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Fonte: Auditoria Contbil teoria e prtica Crepaldi (2010), adaptado.

Ateno! A informao constante desse quadro muito importante, e boa