PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE MINAS GERAIS

NUCLEO UNIVERSITRIO DO BARREIRO

Curso de Cincias Contbeis nfase em Controladoria

O ORAMENTO EMPRESARIAL COMO FORMA DE GESTO.

Edilaine Aparecida Maia

Fernanda Ap. T. de Souza
Glucia de Souza Almeida
Michele Aline Ap. de Castro

Belo Horizonte
2009

Edilaine Aparecida Maia

Fernanda Aparecida Teixeira de Souza
Glucia de Souza Almeida
Michele Aline Aparecida

O ORAMENTO EMPRESARIAL COMO FORMA DE GESTO

Trabalho interdisciplinar apresentado como requisito

parcial de avaliao das disciplinas do 5. perodo do
curso de Cincias Contbeis da Pontifcia Universidade
Catlica de Minas Gerais Ncleo Barreiro, no 2.
semestre de 2008.
Disciplinas:

Direito Tributrio
Cont.e Or. Empresarial
Cultura Religiosa l
tica Geral e Profissional
Sistemas Contbeis l
Contabilidade de Inst. Financ. e Mercado
de Capitais

Prof. Orientadores:
Flvio Valentim
Alexandre Eduardo
Antonio Jardim
Messias
Jos Carlos Dias
Alex Diamante

Belo Horizonte
2009

SUMRIO
1. INTRODUO ......................................................................................................4
1.2
Objetivo Geral .............................................................................................4
1.3
Objetivo Especfico......................................................................................4
1.4 Justificativa.......................................................................................................4
1.5 Problemtica.....................................................................................................5
1.6 Metodologia......................................................................................................5
2. REFERNCIAL TERICO....................................................................................6
2.1. O desafio de uma prestadora de servios na rea de educao em expandir seus
negcios.................................................................................................................6
3. CAPTAO DE RECURSOS DE TERCEIROS...................................................7
3.1 Formao de taxas de juros no mercado.........................................................8
3.2 Contratos e garantias.......................................................................................8
3.3 Financiamentos mais utilizados nas empresas para captao dos recursos...9
3.3.1 Capital de giro...............................................................................................10
3.3.2 Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES)...........11
4. SOCIEDADE ANNIMA DE CAPITAL ABERTO................................................14
4.1 Tipos de aes de uma S.A.............................................................................16
4.2 Os principais custos para abrir o capital..........................................................16
4.3 Outros custos inerentes abertura de capital.................................................17
5 ESTUDO DE CASO...............................................................................................19
6 CONSIDERAES FINAIS...................................................................................28
REFERNCIAS.........................................................................................................29

RESUMO
O presente trabalho apresenta uma anlise do oramento empresarial como um
elemento fundamental no processo de gesto. Evidencia de forma ampla os principais
conceitos, caractersticas e tipos de oramento para conhecimento geral do processo.
Aborda o impacto dos principais oramentos na tomada de deciso do controller. Para
uma implantao bem sucedida necessria a organizao dos dados e
parametrizaes para que o orado seja alcanado. Isto porque uma ferramenta
importante para a tomada de deciso. Para evidenciar sua implantao e eficcia h
um plano de negcios que busca responder a viabilizao da abertura de uma filial da
empresa de cosmticos para ampliao de seus negcios, um breve estudo feito no
intuito de responder este questionamento.
Palavras-chave: Oramentos, plano de negcio, gesto, controller.

1. INTRODUO

No cenrio do mundo atual, observa-se cada vez mais que para sobreviver na
arena dos negcios empresarias o mercado busca profissionais qualificados e com
viso difusa para gerir os processos. O oramento vem agregar informaes rpidas e
eficientes. Mesmo que sua implantao seja complexa ele pode trazer benefcios que
contribuiro para reduzir a margem de erro, a redundncia de informaes e a
maximizao de lucros da empresa.

1.2 Objetivo Geral

Apresentar de que forma o oramento contribui para que o objetivo que foi traado
seja realmente alcanado.

1.3 Objetivo Especfico

Histria

do

oramento,

seus

principais

conceitos,

objetivos

caractersticas.

Condicionantes bsicos para implantao e utilizao de um sistema

oramentrio.

Vantagens e desvantagens de um oramento.

Principais oramentos para controle e gesto.

Oramento e contabilidade dentro da controladoria.

A importncia do oramento como ferramenta para a abertura de um novo

negcio.

1.4 Justificativa

Diante da competitividade do mercado necessrio que a organizao planeje

suas metas e objetivos a fim de obter os resultados esperados. Por esse motivo vamos
abordar o oramento como instrumento de gesto e sua relao com a contabilidade.

1.5 Problemtica

Quais as informaes que o oramento disponibiliza para contribuir na

constituio de uma empresa ou dentro de uma organizao j constituda?

1.6 Metodologia

Para obter o desenvolvimento desse trabalho, foi adotada uma pesquisa de

carter explicativo, bibliografia usando livros tericos, sites sobre o assunto e artigos
peridicos.

2. REFERENCIAL TERICO

2.1. O desafio da implantao de oramento nas organizaes

O oramento um instrumento de planejamento e controle que se torna de
grande relevncia para as empresas, pois estabelece com antecedncia as aes a
serem executadas e os recursos que sero despendidos, ou seja, a empresa mensura
o quanto deseja produzir para alcanar a receita proposta e a partir da tem que
analisar quais recursos vai disponibilizar para que consiga produzir o almejado, isso
significa que ela precisa saber qual custo ter com mo de obra, matria prima e se vai
precisar investir no imobilizado.
Segundo Frezatti (2007)
O oramento o plano financeiro para implementar a estratgia da empresa
para determinado exerccio. mais do que uma simples estimativa, pois deve
estar baseado no compromisso dos gestores em termos de metas a serem
alcanadas.

O oramento deve ser acompanhado diariamente e sempre comparando o

orado com o executado para que sejam feitos os ajustes necessrios, pois fatores
externos como a economia, mercado, moeda, tecnologia, cenrio social, legal, fiscal e
concorrncia influenciam diretamente no mesmo.
Frezatti (2003) assegura:
Anlise externa a maneira pela qual a organizao olha o ambiente externo e
identifica as oportunidades que pretende auferir. Serve para os gestores
entenderem, coletivamente, o que esperar do ambiente futuro e, a partir da,
definirem como se comportar.

Depois de analisado os fatores externos, se torna necessria a anlise interna

que avalia os recursos humanos como investimentos, sistemas de informao,

equipamentos, tecnologia e capacidade de produo para que tudo favorea a

elaborao perfeita do oramento.
Depois que tudo estiver no plano de trabalho, comea a etapa mais importante
do oramento que vem a ser o seu acompanhamento dirio, pelo controller, que utiliza
o mesmo para gerenciar a empresa e nesse momento esse profissional tem que ser
tico o suficiente para transpassar aos gestores as informaes corretas extradas dos
relatrios gerados, como o fluxo de caixa e balano e estudar a situao da economia
criteriosamente, para juntos corrigir e mudar o que for necessrio afim de que se faa
cumprir as metas propostas.

3. HISTRIA DO ORAMENTO

Segundo Lunkes (2003)

A necessidade de orar to antiga quanto a humanidade. Os homens da
caverna precisavam prever a necessidade de comida para os longos invernos,
com isso desenvolveram prticas antigas de oramento.

Desde os antigos romanos, a palavra oramento j era conhecida e servia para

coletar os impostos atravs de uma bolsa de tecido chamada de fiscus.
Contudo, as prticas contemporneas de oramento devem-se ao desenvolvimento da
Constituio Inglesa em 1869, pois a Lei determinava que o rei e o primeiro ministro,
poderiam cobrar impostos ou gastar recursos com a autorizao do Parlamento e
posteriormente entregava ao Parlamento os planos de despesas.
Ainda segundo Lunkes (2003)
A maioria das polticas, procedimentos e prticas hoje conhecidas teve seu
desenvolvimento no sculo XIX. As principais mudanas aconteceram na
Frana durante o governo de Napoleo, como parte de um esforo para obter
maior controle sobre todas as despesas, inclusive sobre as do exrcito.

A Frana desenvolveu um sistema de contabilidade que foi aplicado a todos os

departamentos e estabeleceram um ano fiscal padro e convenes de tempo para
prestao de contas, onde eram exigidos de cada departamento, explicaes sobre a
programao fiscal das contas para todos os recursos que foram alocados e relatrios
que comparavam estimativas e gastos.
No Reino Unido, as tcnicas oramentrias eram vistas como um modo
promissor para controlar finanas do governo. Em 1861, a Inglaterra criou o Comit de
Contas Pblico no Parlamento e, em 1866, os escritrios de Controladoria e Auditoria
Geral. J nos Estados Unidos foi criado o movimento do oramento pblico que
compreendia todas as receitas e despesas para um perodo fiscal definido que permitia
a flexibilidade administrativa e alcanar os objetivos propostos.
A primeira cidade a implementar o oramento pblico foi Nova York em 1907.

De acordo com Lunkes (2003)

No Brasil, o oramento passou a ser foco de estudos a partir de 1940, mas nem
mesmo na dcada seguinte ele foi muito utilizado pelas empresas. O oramento
s teve seu apogeu no Brasil a partir de 1970, quando empresas passaram a
adot-lo com mais freqncia em suas atividades.

Ento houve a evoluo do oramento que se deu em 6 etapas e so

classificadas da seguinte forma: oramento empresarial: que teve sua nfase na
projeo dos recursos baseada nos objetivos e no controle por meio do
acompanhamento dos dados contbeis; oramento contnuo que teve nfase na
renovao do perodo concludo e acrscimo do mesmo perodo; oramento de base
zero que projeta os recursos da estaca zero com justificativa para todos os novos
gastos; oramento flexvel que a projeo dos recursos para vrios nveis de
atividade; oramento por atividades que tem a projeo dos recursos nas atividade por
meio de direcionadores e por fim o oramento perptuo que tem a projeo dos
recursos fundamentada nas relaes de causa e efeito entre os processos correntes.

4 .PRINCIPAIS CONCEITOS, OBJETIVOS E CARACTERISTICAS

O oramento um instrumento de planejamento e controle onde as empresas
buscam planejar com antecedncia as aes a serem executados e os recursos a
serem empregados, para a partir da controlar o que foi planejado com o que est
sendo executado.
Welsch (1973)
Define oramento como um plano administrativo que abrange todas as fases
das operaes para um perodo futuro definido. a expresso formal das
polticas, planos, objetivos e metas estabelecidas pela alta administrao para a
empresa como um todo, bem como para uma de suas subdivises.

O oramento tem como objetivo acompanhar o desempenho da empresa e

assegurar que os desvios sejam analisados e adequadamente controlados e para isso
se faz necessrio o acompanhamento dirio do mesmo.

Brooksin (2000, p.7)

Ordena de forma diferente os objetivos quando afirma que os oramentos so
essenciais para o planejamento e o controle da empresa. Eles ajudam a
coordenar as aes dos lderes de diferentes reas, estabelecem um
compromisso com os objetivos da empresa, conferem autoridade ao gestor de
cada rea para fazer despesas e fornecer metas claras de receita.

Dentre os objetivos do oramento destaca-se o planejamento, que permite

programar as atividades de longo prazo da empresa; a coordenao que ajuda a
coordenar as atividades das diversas reas; comunicao que disponibiliza informaes
sobre os objetivos da empresa aos gerentes; a motivao que fornece estmulo aos
gerentes para que atinjam metas; o controle que nada mais que comparar o planejado
com o executado e por fim a avaliao de cada gerente em seus respectivos
departamentos.
Dessa forma as caractersticas de um oramento podem ser vistas como a
projeo do futuro, flexibilidade na aplicao e participao direta dos responsveis.
5. CONDICIONANTES BSICOS PARA IMPLANTAO E UTILIZAO DE UM
SISTEMA ORAMENTRIO.

Segundo Walter 1981. O oramento o instrumento de que se valem as

empresas para a definio quantitativa dos objetivos e do detalhamento dos fatores
necessrios para atingi-los. , portanto, a expresso quantitativa de um plano de ao
servindo de instrumento adequado ao controle permanente de sua execuo.

De acordo com Walter (1981)

A elaborao de um oramento para determinado perodo baseia se no plano
de operao de empresa. A meta a ser atingida, de acordo com o contexto de
objetivos, faz parte do plano de atividade ou de operao da empresa. Uma das
metas que o plano de operao define compreende a remunerao que se h
de obter pelo capital a ser invertido, ou seja, o lucro a ser alcanado com a
receita orada.

Para que se faa um bom oramento necessrio se observar alguns requisitos.

De acordo com Alexandre Eduardo e Giovane ( ) , existem alguns condicionantes

bsicos para implantao de um sistema oramentrio:
- apoio efetivo da alta administrao na implantao e utilizao do sistema
oramentrio como instrumento de gesto (instrumento de planejamento,
coordenao e controle);
- aceitao e colaborao de todas as reas e escales administrativos
envolvidos na elaborao, acompanhamento e analise do oramento;
- existncia de uma direo e coordenao geral para o processo oramentrio;
- estrutura organizacional definida e adequada, dotada de boa infra-estrutura
administrativa e operacional, que oferea reais condies a implantao e
desenvolvimento do sistema oramentrio;
- contabilidade aberta e informatizada;
- fixao de objetivos para a empresa;
- sistema oramentrio dotado de agilidade e flexibilidade

6. VANTAGENS E LIMITAES DE UM ORAMENTO

Considerando as inmeras vantagens do oramento podemos mencionar: que

para Sanvicente e Santos (2000), o oramento obriga a empresa a anlise antecipada
das polticas bsicas. Tung, 1994, complementa descrevendo que o oramento
fortalece a administrao, por meio do aperfeioamento de seus sistemas de registro,
anlise, relatrio, entre outros.
O oramento uma forma de obrigar os gestores a quantificarem e datarem as
atividades pelas quais so responsveis. Frezatti (2000), adiciona que sem a definio
de responsabilidades, tanto a autoridade como a cobrana de resultados no pode ser
exercida, deve haver um comprometendo a priori.
Ainda de acordo com Sanvicente (2000), apesar de todas as vantagens e
contribuies que o uso de um sistema de planejamento e controle oramentrios pode
proporcionar a uma empresa, a seus administradores, ele no a resposta para todos
os males, pois, para ser bem aplicado numa empresa, requer as atitudes apropriadas e
o conhecimento da tcnica envolvido na sua utilizao.
De acordo com Sanvicente a utilizao de um oramento pode gerar alguns
obstculos:

- os dados contidos no oramento no passam de estimativas, estando assim

sujeitos a erros maiores ou menores, segundo a sofisticao do processo de
estimao e a prpria incerteza inerente ao ramo de operaes da empresa.
- o custo do sistema. claro que esta tcnica no pode ser usada com a
mesma intensidade e complexidade por empresas de todos os tamanhos, ou
seja, nem todas as empresas contam com os recursos necessrios para
contratar pessoal especializado em superviso de oramentos e desviar tempo
do pessoal de linha para planejar e elaborar oramentos.
- O uso de um sistema dessa natureza ajusta-se melhor a uma dada filosofia e
a um certo estilo de administrao (com participao) que talvez no sejam
aceitveis em algumas empresas. Na empresa com administrao de carter
excessivamente autoritrio, no recomendamos o emprego desta tcnica em
suas ramificaes de controle e responsabilidade. Planejar e controlar sempre
bom, em nossa opinio mas, sem a correspondente delegao de autoridade e
responsabilidade, o uso desta tcnica acabar por transformar-se mais em um
exerccio dispendioso do que em uma forma de administrar mais racionalmente
os recursos da empresa

Diante dos desafios das vantagens e limitaes de um oramento desejvel

que se faa uma avaliao antes de se recomendar a introduo efetiva de um sistema
oramentrio em uma empresa de pequeno ou grande porte.

7. OS PRINCIPAIS ORAMENTOS PARA CONTROLE E GESTO

7.1. ORAMENTO EMPRESARIAL

Segundo Frezatti (2007), o oramento o plano financeiro para implementar a
estratgia da empresa para determinado exerccio mais que uma simples estimativa,
pois deve estar baseado no compromisso dos gestores em termos de metas a serem
alcanadas.
considerado um dos pilares da gesto e uma das ferramentas fundamentais
para que a prestao de contas dos gestores seja objetiva. Isso ocorre pelo fato que os
gestores tm o compromisso especificado e definido no plano estratgico, que acabam
sendo firmados no momento da montagem do oramento.
De acordo com Frezatti (2007)

O oramento surge como seqncia a montagem do plano estratgico,

permitindo forar e identificar, num horizonte menor, de um exerccio fiscal as
suas aes mais importantes. O oramento existe para programar as decises
do plano estratgico.

Conforme Frezatti, o oramento de uma empresa deve ser elaborado levando-se

em conta a seguinte seqncia de etapas:
. ligao de casa preparatria para o oramento, princpios gerais de
planejamento, diretrizes dos cenrios, premissas e pr-planejamento;
. plano de marketing;
. plano de suprimento, produo e estocagem (PSPE);
. plano de recursos humanos;
. plano financeiro.
Sendo assim uma vez tendo feito um adequado trabalho na montagem do plano
Estratgico, o oramento tem muita chance de ser elaborado com coerncia e
consistncia.

7.2. PLANO DE INVESTIMENTO NO ATIVO PERMANENTE

Segundo Frezatti (2007)
O plano de investimento decorre da etapa de montagem do plano estratgico,
pois, caso o plano estratgico tenha sido desenvolvido de maneira estruturada,
frequentemente alem das definies de misso, objetivos e estratgias, os
planos de longo prazo, tambm deveriam ser definidos os investimentos em
ativo permanente decorrentes de projetos de longo prazo.

O gerenciamento dos investimentos fundamental para o desenvolvimento das

metas oramentrias, hoje para as empresas ficarem mais competitivas requer
investimentos de montantes cada vez maiores de recursos em seus ativos para obter
resultados positivos, mas necessrio tomar cuidado quando se trata de investimentos
de longo prazo.
Segundo Walter (1973) Se os objetivos de empresa com o que afirma
compreendem o aumento significativo das vendas, provavelmente h necessidade de

novos investimentos, de modo adotar a capacidade instalada para incremento da

produo.
Para aumentar o valor dos investimentos, preciso ampliar em projetos que
tero retorno, ou seja, que agreguem valor e crescimento futuro para a empresa, por
isso importante estarem de acordo com a estratgia da empresa o que afirma
Padoveze (1997, p. 374) assevera que a condio intrnseca do oramento de
investimentos a aplicao de tcnicas de anlise das alternativas de investimentos e
rentabilidade dos projetos. Cada investimento a ser feito deve ser objeto de um estudo
especfico de sua rentabilidade e das alternativas possveis.
Os projetos de investimentos podem trazer benefcios tangveis e intangveis
para organizao.
7.3. ORAMENTO DE ESTOQUES
O oramento de estoques de grande relevncia para a organizao, pois
atravs dele possvel identificar o excesso ou a falta de itens disponveis, e quando
no se verifica a falta desses itens, frequentemente resulta na impossibilidade de
cumprir datas de entrega.
Para Welsch (1983)
As polticas de estoques devem incluir (1) o estabelecimento de padres de
estoques tais como limites ou giros mximos e mnimos e (2) a aplicao de
tcnicas e mtodos que assegurem a conformidade com os padres escolhidos.
A preparao de oramentos requer o estabelecimento de padres de estoques
e permite a comunicao mensal das diferenas entre os nveis reais e os
padres.

Para as empresas, os estoques representam um investimento relativamente

substancial e afetam de maneira especifica ao setor de vendas, pois os estoques so
necessrios para atender as exigncias do mercado com rapidez, j no tocante
produo os estoques so necessrios para assegurar disponibilidades para a
fabricao e quanto s compras, quando so adquiridas em maior volume, h uma
reduo dos custos devido a descontos e melhor forma de pagamento.

Ainda segundo Welsch (1983):

Os objetivos das polticas de estoques devem ser (1) planejar o nvel timo do
investimento em estoques e (2) por meio de controle, manter os nveis ideais
planejados tanto quanto for possvel.

Mas a administrao deve levar em considerao alguns fatores importantes

quanto aos estoques, pois um armazenamento volumoso pode causar custos elevados,
devido a instalaes de armazenamento, quedas de preo, perecibilidade dos produtos
e perdas e furtos, mas por outro lado, a falta de estoques pode ocasionar o no
atendimento dos pedidos em tempo hbil e consequentemente a perda de clientes que
pode se direcionar para outro fornecedor.
7.4. ORAMENTOS DE VENDAS
Segundo Walter(1973) a posio da empresa no mercado consumidor e as
pesquisas realizadas visando avaliao de seu potencial futuro influem na poltica que
se h de estabelecer para o oramento de vendas.
A previso de vendas tem como ponto de partida do oramento empresarial, que
se constitui um plano de vendas futuras da empresa para determinado perodo de
tempo, assim estimando as quantidades de cada produto que a empresa planeja
vender e o preo praticado, para isso necessrio determinar o valor da receita total
que ser obtida, como condies bsicas desta venda, a vista ou a prazo,
desencadeando os custos de fabricao e despesas de venda.
A primeira coisa a fazer definir os fatores limitadores e as restries,
verificando o ambiente interno e externo que podem interferir na previso das vendas
da empresa.
Os fatores internos podem ser a produtividade, onde verifica a disponibilidade de
matria prima e mo de obra, vendas e marketing esto ligados na localizao, pontos
de vendas, distribuio, preos e promoes, imagem do negcio, marcas e patentes,
capacidade de atendimento, entre outros e a gesto e finanas que verifica a estrutura

administrativa, competncia, cultura e valores, disponibilidade de capital, sistema de

planejamento, controle e liderana.
Os fatores externos j exige certa habilidade para ser percebido necessitando s
vezes de um especialista, para analisar o mercado, verificando a sazonalidade,
lucratividade e clientes, competitividade, economia, governo e tecnologia.

7.5. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

O nvel de tributao sobre as empresas no Brasil muito alto, a ponto de

inviabilizar certos negcios. Se o contribuinte pretende diminuir os seus encargos
tributrios ele poder faz-lo legal ou ilegalmente. Caso opte por faz-lo ilegalmente
poder responder a crime de sonegao fiscal amparado pela lei n. 4.729 da
Constituio. Para diminuir seus encargos tributrios poder faz-lo atravs de um
conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento dos tributos. Atravs de
um Planejamento Tributrio o contribuinte tem o direito de estruturar o seu negcio da
melhor maneira, procurando a diminuio dos impostos. A forma adotada dever ser
jurdica e licita tendo a fazenda pblica que respeita-la.
Para Ribeiro (2006),
de fundamental importncia a gesto da incidncia tributria atravs de um
planejamento, alm de resultar na maximizao do cumprimento das
obrigaes tributrias, contribui para a reduo de seu efeito sobre o patrimnio
da empresa, colaborando, assim, para a conservao da competitividade.

De nada adianta um timo planejamento fiscal, se os profissionais executarem os

processos de forma desmotivada e sem treinamento suficiente. A falta de conhecimento
poder deixar de recolher, por exemplo, vrios crditos de impostos recuperveis como,
IPI, COFINS, PIS e ICMS no-cumulativos.
Mais do que qualquer outro profissional, o controller deve conhecer com
profundidade a legislao tributaria, em virtude da responsabilidade de gerenciamento
dessa ferramenta de gesto.

Segundo Oliveira, Luis Mart (2004): preciso que o

controller esteja sempre sincronizado com as mudanas econmicas e tributrias,

trabalhando com o presente, revendo o passado e analisando o futuro.

No que se refere aos tributos deve-se estar atento e responder as seguintes

indagaes: Quanto pagamos? Porque estamos pagando? E quanto vamos pagar?
possvel diminuir estes gastos sem promover o mau andamento dos negcios da empresa?

Para alcanar xito no planejamento tributrio Oliveira, Luis Mart (2004) afirma
que o controller precisa ter conhecimentos sobre:

Os diversos incentivos fiscais existentes que permitam a reduo de

tributos federais ou estaduais.
As reas incentivadas pelos governos municipais, estaduais ou federais,
para instalao de novas indstrias.
Todas as situaes em que possvel o crdito tributrio, principalmente
em relao aos chamados impostos no cumulativos (ICMS e IPI);
Todas as situaes em que possvel o diferimento (postergao) dos
recolhimentos dos impostos, permitindo um melhor gerenciamento do fluxo
de caixa.
Todas as despesas e provises aceitas pelo fisco como dedutveis da
receita.

Como o presente artigo no tem a finalidade de apresentar todos os caminhos

vigentes de um Planejamento Tributrio, mas a importncia do uso desta ferramenta
como um diferencial competitivo levando em conta os reais objetivos da organizao.

7.6. ORAMENTO DE MO DE OBRA

Para a elaborao do oramento de mo de obra necessrio estimar o nmero

padro de horas de mo de obra direta exigido por unidade de cada produto e depois
as taxas mdias de remunerao por departamento, centro de custos ou operao;
estimar relaes diretas entre o custo de mo de obra e o volume de atividade e
construir tabelas de necessidade de pessoal.
Para Welsch (1983)
O oramento de mo-de-obra direta deve estar harmonizado estrutura do
plano anual de resultados; portanto, ele deve especificar o nmero planejado de
horas de mo-de-obra direta e o custo por rea de responsabilidade
(departamento ou centro de custos), perodo (ms e/ou trimestre) e produto.

Um oramento de mo de obra bem elaborado pode trazer benefcios empresa

quanto ao planejamento, recrutamento, treinamento e utilizao dos recursos humanos,
uma vez que ser permitido alocar as pessoas aos setores que realmente precisa, alm
de permitir administrao financeira estimar, por subperodos, a necessidade de caixa
para o pagamento de servios de mo de obra e negociao com sindicatos.
Mas para o controle e reduo dos custos de mo de obra direta se faz necessrio uma
observao direta e contatos pessoais dos contramestres e supervisores com os
operrios
8. ORAMENTO E CONTABILIDADE DENTRO DA CONTROLADORIA
Segundo, Martins e Ernesto (2007)
O ideal que tais demonstraes mensais sejam apresentadas
comparativamente com as projetadas (oradas) e analisadas as variaes
principais para a Administrao tornar as medidas corretivas e de carter
operacional com mxima rapidez.

Para que haja esta comparao do orado com a realidade, so necessrios

alguns critrios uniformes entre os do oramento e o da contabilidade.
Segundo o Cdigo de tica Profissional do Contabilista;
Os oramentos de qualquer tipo, tais como econmico, financeiro, patrimoniais
e de investimento, programao oramentria e financeira e acompanhamento
da execuo de oramento-programa tanto na parte fsica quanto na monetria,
so atribuies privativas dos profissionais da contabilidade.

Diante deste cdigo, que rege os profissionais contbeis, percebe-se a

responsabilidade do profissional dentro da organizao, mas para que ele consiga
estas atribuies so necessrias algumas ferramentas atuais como os sistemas
integrados que interagem com todos os departamentos enviando informaes para a
gerao das informaes contbeis.
Segundo Frezatti (2007)

Pode-se dizer que a facilidade atual da disponibilidade das informaes

geradas pelos sistemas viabilizou uma abordagem mais enftica e agressiva em
termos de controle gerencial. Contudo as informaes contbeis devem estar
disponibilizadas para proporcionar suportes para respostas s questes
demandadas.

So as informaes contbeis que criam possibilidades de produo de

informaes gerenciais, ou seja, auxilia no processo de tomada de decises internas,
o que afirma Frezatti (2007) quando em oramento empresarial, diz que;
O processo e a montagem do prprio oramento suportado pelas informaes
contbeis apuradas, que, por sua vez, sero obtidas para acompanhamento
oramentrio.

Alguns conflitos surgem quando se trata de relatrios gerencias, por isso deve ter
uma noo de como foi selecionada as informaes, considerando a confiabilidade,
abrangncia e tempestividade porque as informaes devem chegar sem erro,
permitindo uma idia ampla da situao econmico-financeira e talvez o mais
importante, chegar ao momento necessrio para a tomada de deciso.
Por isso sem dvida os sistemas de informaes das organizaes tornam to
mais teis que quanto mais forem integrados diminui os erros.

Segundo Frezatti (2007)

O fato de a informao ter uma nica entrada dentro do sistema afeta

favoravelmente o compartilhamento de dados e mesmo o potencial de rapidez
no trato da informao, essenciais qualidade de seu gerenciamento.

Depois das informaes entrarem no sistema, comea a gerao das

demonstraes contbeis que permitem a anlise global do processo de planejamento
onde so feitas as comparaes se a empresa est dentro do oramento.

Fig.1. Oramento Empresarial. Pg 57

Analisando

figura

acima,

observamos

influncia

da

controladoria

(contabilidade) conseguindo integrar informaes com uma viso sistmica reportandoas para o processo decisrio, desta forma acompanhando o controle oramentrio.
Portanto fica bem claro que oramento e contabilidade so instrumentos
importantes e chaves para o acompanhamento de todo o sistema, seja ele na fase de
constituio de uma empresa ou dentro de uma organizao j constituda.

9. A UTILIZAO DO ORAMENTO DENTRO DO PLANO DE NEGCIOS PARA

ABERTURA DE UMA FRANQUIA DA EMPRESA YES COSMETICS
Para a abertura de um novo negcio seja qual for o ramo, ser necessrio um
plano de trabalho. Apesar de ser uma atividade complexa uma ferramenta que facilita
e organiza os objetivos a serem alcanados. O Sebrae (Servio Brasileiro de Apoio as
Micros e Pequenas Empresas) uma entidade privada sem fins lucrativos que busca
incentivar o empreendedorismo e desenvolvimento do Brasil. So traados diversos
planos de negcios para ramos da indstria, agropecuria, comercio e prestao de

servios levando em conta a realidade de mercado. De acordo com Sebrae para a

construo destes cenrios necessrio considerar algumas possibilidades:
Nos primeiros meses, as vendas serem menores que o previsto;
O incio das atividades serem um pouco mais demorado que o programado;
Estratgias de marketing podem no surtir os efeitos esperados no curto prazo;
Necessidade de obter mais recursos financeiros que o previamente planejado;
Possveis reaes de concorrentes.

Neste estudo ser analisada a viabilidade ou no da implantao de uma

franquia da Yes Consmetics, na cidade de Alfenas em Minas Gerais.
Para isto foi feito um plano de negcios baseado em oramentos dentro do
segmento de cosmticos.
9.1. Dados do empreendimento
A Yes Cosmetics uma empresa de comercializao de produtos de
cosmticos, perfumaria, beleza e bem estar que possui um portiflio de produtos com
mais de 450 itens, presente em todo pas com mais de 200 distribuies e 100 mil
revendedores. uma empresa brasileira de venda direta de cosmticos. Em atuao
no mercado nacional desde 2000 vem consolidando sua marca com forte expresso no
mercado, devido qualidade das relaes que estabelece com o seu pblico
inovao e ao aperfeioamento constante dos produtos, com o intuito de oferecer o
melhor produto a um preo justo aos seus consumidores. Visando sempre a evoluo
dos negcios, em 2008, a YES mantm suas estratgias focadas no relacionamento
com seus parceiros e distribuidores.
9.2. Publico alvo
A Yes cria produtos direcionados para todas as idades e diferentes estilo de vida,
o que pode ser percebido em suas diversas linhas de itens. O negcio da YES a

comercializao de produtos de cosmticos, perfumaria, beleza e bem estar, atravs da

venda direta, utilizando o modelo comercial de distribuidores.
9.3.Objetivos da empresa
Oferecer ao consumidor, alm do produto da loja, acesso a este atravs de
revendedores para facilitar a compra, e ao mesmo tempo o cliente pode ver e escolher
o produto no estabelecimento, no necessariamente s pelo catlogo, com isso
pretende-se aumentar os lucros e oferecer ao mesmo tempo oportunidade de emprego
para as pessoas da cidade.
9.4. Foco de atuao
Comercializao de produtos de cosmticos, perfumaria, beleza e bem estar
descritos no prximo item.
9.5. Diferenciais Competitivos
Um diferencial da YES COSMETICS em relao concorrncia que os Kits
oferecidos para demonstradores e revendedores

10. ORAMENTO FINANCEIRO

10.1 PLANO DE INVESTIMENTOS
10.1.1 Investimentos fixos
Quantidade
4
5
3
1
3
1

Produto
Prateleira
Prateleira
Prateleira
Mesa
Bancos
Cafeteira

Local
Estoque
Hall
Vitrine
Cozinha
Cozinha
Cozinha

Valor Unidade
100,00
100,00
100,00
239,00
33,00
42,00

Valor Total
400,00
500,00
300,00
239,00
99,00
42,00

1
4
13
1
1
2
6

Bebedouro
Mesas
Bancos
Balco
Computador
Balco teste
Bancos

Cozinha
Hall
Hall
Caixa
Caixa
Hall
Balco Hall

339,00
250,00
30,00
1.690,00
1.800,00
645,00
30,00

339,00
1.000,00
390,00
1.690,00
1.800,00
1.290,00
180,00

TOTAL DO INVESTIMENTO FIXO

8.269,00

10.2 CAPITAL DE GIRO

Necessidade de Capital
Descrio
1- Investimento Inicial
Total

Total
26.057,24
26.057,24

Investimento Inicial
Descrio
1- Investimento Fixo
2- Pr Operacional
3- Estoque
4- Custos fixos
Total

Total
8.269,00
5.396,24
5.000,00
7.392,00
26.057,24

10.3 ORAMENTO DE DESPESAS

10.3.1. Investimento Operacional:
Pintura do ponto
Retoques em geral
Treinamento de vendedores
Taxas de abertura
Taxa de incndio

300,00
2.000,00
1.500,00
1.560,00
36,24

TOTAL

5.396,24

10.4 Estoque inicial da empresa

Perfumaria

Quan
t.

Corpo
Banho

e Quant
.

Desodorante
Deo Colnia
Body Splash
Deo Colnia Fun

250
400
250
250

Cabelo
Sabonete
Hidratao

100
100
100

Maquiagem

Quant.

Pele
Lbios
Olhos

100
100
100

TOTAL

5.000,00

10.5- DEMONSTRATIVO CONTBIL

BALANO PATRIMONIAL
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
Ativo Circulante
Caixa
Bancos
Estoque
Total ativo circulante
Ativo Permanente

Total ativo permanente

TOTAL DO ATIVO

USO

PASSIVO
Passivo Circulante

FONTE

3.411,24
9.377,00

5.000,00
13.411,24

8.269,00

8.269,00

26.057,24

Total do passivo circulante

PATRIMONIO LIQUIDO
Capital Social
Total do PL

26.057,24
26.057,24

TOTAL DO PASSIVO

26.057,24

10.6. ORAMENTO ECONMICO-FINANCEIRO

10.6.1. Previso Faturamento

Produtos/Servios
Em Alfenas
Perfumaria
Maquiagem
Corpo e banho
Total

Unidade/
ms

Participao %

Mdia
Mensal

Anual

600
300
440

44,7
22,5
32,8

21.000,00
4.500,00
11.000,00

252.000,00
54.000,00
132.000,00

1.340

100%

36.500,00

438.000,00

10.7 CUSTOS FIXOS E CUSTOS VARIVEIS

10.7.1. Custos fixos mensais

Custos Fixos
Aluguel
gua
Luz
Telefone
Contador
Pr labore da diretoria
Correios
Salrios + Encargos

Valor
1.200,00
40,00
140,00
120,00
415,00
1.000,00
100,00
4.377,60

TOTAL

7.392,00

Oramento com mo-de-obra

Funo
1 Caixa
2 Vendedora
3 Gerente

N. de Func.

Salrio Mensal

Total

1
2
1

500,00
500,00
1.000,00

1.000,00
1.000,00
1.000,00

4 Faxineira
Total de salrios
Encargos Sociais
Total da despesa com mo de obra

420,00

1
28%

420,00
957,60
4.377,60

10.7.2 Custos Variveis

No h custos variveis, pois os recursos aplicados para produzir os produtos ou
servios, so zero.
10.7.3 Custo do produto por unidade
Como no possumos custos variveis, esse clculo desnecessrio.
10.7.4 Formao preo de venda
A Empresa Yes Cosmetics uma franquia na qual os preos so tabelados,
independente da previso de venda e do faturamento.
10.7.5 Lucro Operacional
A previso de venda/faturamento mensal de R$36.500,00 sem desconto de despesas
variveis que so inexistentes, neste caso.
10.7.6 Demonstrativos de Resultados

Descrio
Faturamento
(-) Dedues impostos
Vendas Lquidas
(-) Custos (variveis)
Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais (fixa)
(-) Depreciao

$/mensal
36.500,00
14.600,00
21.900,00
7.665,00
14.235,00
7.392,60
256,92

%Mensal

Resultado

6.585,48

18.04%

10.7.7 Valor da depreciao dos investimentos fixos.

40,00%
60,00%
21,00%
39,00%
20,25%
0,70%

Produto
Prateleira
Mesa
Bancos
Cafeteira
Bebedouro
Balco
Computador

Vida til/anos
5 anos
4 anos
4 anos
2 anos
2 anos
3 anos
2 anos

Valor do bem
100,00
239,00
33,00
42,00
339,00
645,00
1.800,00

Valor da depreciao %
2%
5,9%
8,25%
2,1%
6%
11,3%
8%

10.7.8. PLANEJAMENTO DIREITO TRIBUTRIO

A YES Cosmetics uma empresa de pequeno porte e opta pela inscrio
no simples nacional. Segue abaixo os tributos devidos pela empresa na atividade que
ser desenvolvida, quais sejam:

Federal

Impostos
IRPJ Imposto de
Renda

Taxas

das

Contribuies
Encargos
GSL Contribuio FGTS

Social

Pessoas Jurdicas;

o Fundo

Sobre

Lucro;

Garantia Por

PIS Programa de Tempo

Integrao Social;
COFINS
Contribuio
o

Servio;

Para

Financiamento

da

Seguridade

Social;
INSS Previdncia
Social
Municipal

ISS

Imposto TEF Taxa de Contribuio

Sobre Servios;
IPTU
Sobre

Fiscalizao

de Sindical Patronal;

Imposto Estabelecimento; Contribuio

a

Sindical

de

dos

de

Propriedade

Empregados;

Territorial Urbana.

Os tributos devidos, abrangidos pelo SIMPLES (IRPJ, ISS, CSL, COFINS,

Contribuio Sindical Patronal, PIS) sero realizados nos termos da legislao
reguladora do aludido regime tributrio, quais sejam, pagamento nico e simplificado
atravs do parcelamento mensal da apurao anual devida.

10.7.9 Indicadores de viabilidade para os prximos 5 anos:

ITEM

Valor
Mensal

1
Receita

Valores anuais
3

Faturamento
Faturamento Total
(-) Dedues
Vendas Lquidas
(-) Custos Variveis

36.500,00

438.000,00

525.600,00

630.720,00

756.864,00

908.236,80

36.500,00

438.000,00

525.600,00

630.720,00

756.864,00

908.236,80

14.600,00

175.200,00

210.240,00

252.288,00

302.745,60

363.294,72

21.900,00

262.800,00

315.360,00

378.432,00

454.118,40

544.942,08

7.665,00

91.980,00

110.376,00

132.451,20

158.941,44

190.729,73

Lucro Bruto

14.235,00

170.820,00

204.984,00

245.980,80

295.176,96

354.212,35

Aluguel
gua
Luz
Telefone
Contador
Pr labore da diretoria
Correios
Salrios + Encargos

1.200,00

14.400,00

15.120,00

16.350,00

17.850,00

19.380,00

40,00

480,00

550,00

580,00

610,00

660,00

140,00

1.680,00

1.815,00

1.995,00

2.080,00

2.240,00

120,00

1.440,00

1.520,00

1.640,00

1.780,00

1.920,00

Custos Fixos

415,00

4.980,00

5.378,00

5.700,00

6.500,00

7.000,00

1.000,00

12.000,00

12.600,00

13.500,00

15.900,00

19.000,00

100,00

1.200,00

1.260,00

1.335,00

1.470,00

1.615,00

4.377,60

52.531,20

55.158,60

59.570,40

65.527,40

73.390,70

Total de gastos

7.392,60

88.711,20

93.401,60

100.670,40

111.717,40

125.205,70

FLUXO DE CAIXA
(+) Depreciao

6.842,40

82.108,80

111.582,40

145.310,40

183.459,56

229.006,65

256,92

3.083,04

3.083,04

3.083,04

3.083,04

3.083,04

FLUXO DE CAIXA LQUIDO

7.099,32

85.191,84

114.665,44

148.393,44

186.542,60

232.089,69

11. A VIABILIDADE DA IMPLANTAO DA EMPRESA YES COSMTICS NA

CIDADE DE ALFENAS
O plano de negcios permite avaliar a viabilidade do projeto da empresa, atravs
da amostra de resultados, e constitui uma ferramenta de apresentao do prprio
negcio para possvel tomada de deciso. Para responder a questo foco do trabalho
buscamos dados das planilhas resumidas no Demonstrativo de Resultados do Exerccio
e nos Indicadores de viabilizao.
Na Demonstrao de Resultado do Exerccio mostra o quanto a empresa
lucrativa aps pagas todas as despesas. Mesmo nos primeiros meses a Yes mostrou
uma receita de 18% sobre o faturamento, ou seja, R$6.585,48. Vale considerar que o
investimento inicial foi de R$26.057,24 sendo um aumento mdio de fluxo de caixa de
20% ao ano.
Este breve estudo nos mostra que apesar de um plano de negcios trabalhar
com estimativas pode-se analisar vrios parmetros para abertura de um negcio ou
novos projetos que a empresa queira viabilizar para assim tomar decises mais
assertivas.

12. CONSIDERAOES FINAIS

Este trabalho buscou apresentar as principais caractersticas e anlise de aspectos
comportamentais envolvidos no processo oramentrio. Tendo como objetivo
apresentar uma breve anlise desta ferramenta dentro das organizaes e seu auxlio
no processo de gesto, abordando vrios tipos de oramento para ajudar na tomada de
deciso do controller. Observamos que a implantao do sistema oramentrio provoca
mudanas internas em todos os setores, portanto, necessrio investimento,
dedicao, treinamento e profissionais capacitados para que o orado seja alcanado.
Vale lembrar que nenhum sistema oramentrio pode resolve todos os problemas
administrativos, mas pode prever solues. O oramento fornece uma grande
quantidade de relatrios gerenciais e fiscais e permite anlises que ajudam a organizar
e controlar os setores na contabilidade. O plano de negcios ajudou a entender que
trabalhar com estimativas pode ser vantajoso na abertura de um novo negcio, visto
que um investimento alto, levando em conta que as projees foram feitas o mais
prximo da realidade do mercado para diminuir a margem de erro.

13. REFERNCIAS

BRASIL. Constituio Federal de 1988. Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 5

out. 1988.

BROOKSIN, Stephen. Como elaborar oramentos. So Paulo: Publifolha, 2000.

FREZATTI, Fabio. Oramento empresarial, planejamento e controle gerencial. So

Paulo; Atlas, 2007.
IUDICIUS, Sergio; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens.Manual de
contabilidade das sociedades por aes. So Paulo; Atlas, 2003.
LUNKES, Rogrio Joo. Manual do Oramento. So Paulo; Atlas,2003.

OLIVEIRA, Lus Mart; PEREZ, Jose Martins; SILVA, Carlos Alberto dos Santos.
Controladoria Estratgica. So Paulo; Atlas, 2004.

RIBEIRO, Robson. A administrao tributria nas empresas. Administradores.com.br, o

portal da administrao, Portal Administradores Negcios Digitais, Paraba, 05 ago.
2006.
Disponvel
em:
<http://www.administradores.com.br/artigos/a_administracao_tributaria_nas_empresas/
12498>. Acesso em: 21 out.2008.
SANVICENTE, Antonio Zoratto. Oramento na administrao de empresas. So Paulo;
Atlas, 2000.
SEBRAE. Plano de negcios Disponvel em:
http://www.sebrae.com.br/customizado/sebrae/institucional/quem-somos/sebrae-umagente-de-desenvolvimento Acesso em: 12 out.2008

WELSCH, Glenn Albert. Oramento Empresarial. So Paulo; Atlas, 1983.

WELSCH, Glenn Albert. Oramento Empresarial. So Paulo; Atlas, 1992.