MINISTRIO DA FAZENDA

SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL

MANUAL DE CONTABILIDADE
APLICADA AO SETOR PBLICO
PARTE IV PLANO DE CONTAS APLICADO AO
SETOR PBLICO
Aplicado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios
Vlido para o exerccio de 2013
Portaria STN n 437/2012

5a edio

Braslia
2012

Parte IV

04.00.00
Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico

MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA

Guido Mantega
SECRETRIO-EXECUTIVO
Nelson Henrique Barbosa Filho
SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL
Arno Hugo Augustin Filho
SUBSECRETRIO DE CONTABILIDADE PBLICA
Gilvan da Silva Dantas
COORDENADOR-GERAL DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS FEDERAO
Paulo Henrique Feij da Silva
COORDENADORA DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS FEDERAO
Selene Peres Peres Nunes
GERENTE DE NORMAS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS
Heriberto Henrique Vilela do Nascimento
EQUIPE TCNICA
Antonio Firmino da Silva Neto
Arthur Lucas Gordo de Sousa
Bruno Ramos Mangualde
Henrique Ferreira Souza Carneiro

Informaes STN:
Fone: (61) 3412-3011
Fax: (61) 3412-1459
Correio Eletrnico: cconf.df.stn@fazenda.gov.br
Pgina Eletrnica: www.tesouro.fazenda.gov.br

ndice
04.00.00 PARTE 4 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO...2
04.01.00 INTRODUO ........................................................................................................ 5
04.02.00 PLANO DE CONTAS ................................................................................................ 7
04.02.01 CONCEITO DE PLANO DE CONTAS ............................................................................................. 7
04.02.02 OBJETIVO DE UM PLANO DE CONTAS........................................................................................ 7
04.02.03 CONTA CONTBIL ...................................................................................................................... 7
04.02.04 TEORIA DAS CONTAS ................................................................................................................. 8

04.03.00 ASPECTOS GERAIS DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO ............. 10

04.03.01 DIRETRIZES .............................................................................................................................. 10
04.03.02 OBJETIVOS............................................................................................................................... 11
04.03.03 RESPONSABILIDADES .............................................................................................................. 12
04.03.04 CAMPO DE APLICAO ........................................................................................................... 12

04.04.00 SISTEMA CONTBIL ............................................................................................. 13

04.05.00 REGISTRO CONTBIL ............................................................................................ 15
04.05.01 LGICA DO REGISTRO CONTBIL ............................................................................................ 15
04.05.02 CONTAS FINANCEIRAS E PERMANENTES................................................................................. 16
04.05.02.01 Controle em Liquidao ................................................................................................. 18
04.05.03 FORMALIDADES DO REGISTRO CONTBIL............................................................................... 19

04.06.00 COMPOSIO DO PATRIMNIO PBLICO............................................................. 23

04.06.01 ATIVO ...................................................................................................................................... 23
04.06.02 PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO ........................................................................................... 23
04.06.03 VARIAES PATRIMONIAIS ..................................................................................................... 24
04.06.03.01 Conceito e Classificao .................................................................................................... 24
04.06.03.02 Resultado Patrimonial ...................................................................................................... 25

04.07.00 ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO....................... 26

04.07.01 ATRIBUTOS DA CONTA CONTBIL ........................................................................................... 27
04.07.02 RELAO DE CONTAS .............................................................................................................. 28
04.07.03 LANAMENTOS CONTBEIS PADRONIZADOS E CONJUNTO DE LANAMENTOS
PADRONIZADOS ..................................................................................................................................... 54
04.07.03.01 Lanamentos Contbeis Padronizados (LCP) .................................................................... 54
04.07.03.02 Conjunto de Lanamentos Padronizados .......................................................................... 56
04.07.03.03 Relao entre os LCP e CLP ............................................................................................... 58

04.08.00 REGRAS DE INTEGRIDADE DO PCASP .................................................................... 61

04.08.01 REGRA 1 LANAMENTOS CONTBEIS ................................................................................... 61
04.08.02 REGRA 2 PAGAMENTOS E RECEBIMENTOS ........................................................................... 67
04.08.03 REGRA 3 CRDITO EMPENHADO EM LIQUIDAO ............................................................... 69
04.08.04 REGRA 4 DESENVOLVIMENTO DE EQUAES CONTBEIS ................................................... 70
04.08.05 REGRA 5 CONSISTNCIA DOS REGISTROS E SALDOS DE CONTAS .......................................... 72

04.09.00 ENCERRAMENTO DO EXERCCIO ........................................................................... 73

04.10.00 LANAMENTOS CONTBEIS TPICOS DO SETOR PBLICO ...................................... 79
04.10.01 PREVISO DA RECEITA ORAMENTRIA ................................................................................. 79
04.10.02 FIXAO DA DESPESA ORAMENTRIA .................................................................................. 79
04.10.03 RECEITA DE IMPOSTOS ............................................................................................................ 79
04.10.04 CONTRATAO DE OPERAO DE CRDITO DE CURTO PRAZO .............................................. 82
04.10.05 CONTRATAO DE SERVIOS .................................................................................................. 82
04.10.06 AQUISIO DE BENS DO IMOBILIZADO (VECULOS) ................................................................ 84
3

04.10.07 DEPRECIAO ......................................................................................................................... 85

04.10.08 ALIENAO DE UM VECULO COM GANHO NA TRANSAO .................................................. 85
04.10.09 DOAO CONCEDIDA A INSTITUIES PRIVADAS REFERENTE A UM VECULO ....................... 86
04.10.10 DOAO RECEBIDA DE INSTITUIES PRIVADAS REFERENTE A IMVEIS ............................... 86
04.10.11 REAVALIAO DE IMVEL (VALOR DE MERCADO ACIMA DO VALOR CONTBIL LQUIDO) ..... 86
04.10.12 AJUSTE A VALOR RECUPRVEL DE IMVEL ........................................................................... 86
04.10.13 CAUO .................................................................................................................................. 87
04.10.14 DVIDA ATIVA .......................................................................................................................... 87
04.10.15 PRECATRIO DE PESSOAL ....................................................................................................... 88
04.10.16 CONVNIO FIRMADO ENTRE ESTADOS ................................................................................... 90
04.10.17 ARRECADAO DO FPE ........................................................................................................... 92
04.10.18 ABERTURA DE CRDITO ADICIONAL SUPLEMENTAR POR ANULAO DE DOTAO .............. 93
04.10.19 ABERTURA DE CRDITO ADICIONAL POR EXCESSO DE ARRECADAO ................................... 93
04.10.20 AQUISIO DE MATERIAL DE CONSUMO (MATERIAIS DE EXPEDIENTE DIVERSOS)................. 94
04.10.21 APROPRIAO DO 13 SALRIO .............................................................................................. 95
04.10.22 RESTOS A PAGAR ..................................................................................................................... 95
04.10.23 EXECUO DE RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS ............................................................. 96

04.11.00 MECANISMO PARA CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS .............. 98

04.01.00 INTRODUO
A cincia contbil tem como finalidade principal o fornecimento de informaes,
contribuindo de forma significativa para a adequada tomada de deciso. Assim, o papel
desempenhado pelo contador ganha relevncia, com o objetivo principal de adequar as
prticas contbeis, as demonstraes e a evidenciao da informao (disclosure) s
novas necessidades dos usurios.
No Brasil, a contabilidade aplicada ao setor pblico efetua de modo eficiente o registro
dos atos e fatos relativos ao controle da execuo oramentria e financeira. No entanto,
muito ainda se pode avanar no que se refere evidenciao do patrimnio pblico.
Esta necessidade de melhor evidenciao dos fenmenos patrimoniais e a busca por um
tratamento contbil padronizado dos atos e fatos administrativos no mbito do setor
pblico tornou imprescindvel a elaborao de um Plano de Contas Aplicado ao Setor
Pblico (PCASP) com abrangncia nacional.
O PCASP estabelece conceitos bsicos, regras para registro dos atos e fatos e estrutura
contbil padronizada, de modo a atender a todos os entes da Federao e aos demais
usurios da informao contbil, permitindo a gerao de base de dados consistente para
compilao de estatsticas e finanas pblicas.
O Grupo Tcnico de Padronizao de Procedimentos Contbeis (GTCON) priorizou a
elaborao de um plano de contas padronizado para todo o setor pblico em
conformidade com a Lei n 4.320/1964, que permita a consolidao das contas pblicas
conforme o art. 50, 2, da Lei Complementar n. 101/2000 Lei de Responsabilidade
Fiscal (LRF).
Assim, desde a criao desse grupo tcnico tm sido realizados estudos e discusses
com a participao de diversos rgos e entidades tcnicas representativas da sociedade,
que resultaram nas seguintes diretrizes para o PCASP:
I. Adoo de estrutura de plano de contas padronizada nas trs
esferas de governo, para fins de consolidao nacional e
compatibilizao com a elaborao de relatrios e demonstrativos
previstos na legislao vigente e nas normas de contabilidade, e
para, ainda, contemplar peculiaridades inerentes s empresas
estatais dependentes, sendo facultativo para as empresas estatais
independentes;
II. Flexibilidade para que os entes detalhem em nveis inferiores, a
partir do nvel de detalhamento definido como mnimo a ser
observado, de modo adequado s suas peculiaridades;
III. Divulgao da estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor
Pblico, com prazo para implantao facultativa a partir de 2010 e
obrigatria em 2012 para a Unio, Estados e DF e em 2013 para os
Municpios; e

IV. Elaborao de manual do Plano de Contas Aplicado ao Setor

Pblico, descrevendo o elenco das contas e suas funes e demais
procedimentos a serem observados.
fundamental que o PCASP possibilite a elaborao padronizada de relatrios e
demonstrativos previstos na LRF, alm das demais demonstraes contbeis. O objetivo
reduzir divergncias conceituais e procedimentais, em benefcio da transparncia da
gesto fiscal, da racionalizao de custos nos entes da Federao e do controle social.
Nesse sentido, a Portaria MF n 548, de 22 de novembro de 2010, que estabelece os
requisitos mnimos de segurana e contbeis do sistema integrado de administrao
financeira e controle utilizado no mbito de cada ente da Federao, adicionais aos
previstos no Decreto n 7.185, de 27 de maio de 2010, dispe:
Art. 10. O SISTEMA, a partir dos registros contbeis, dever:
I - gerar, em conformidade com o Plano de Contas Aplicado ao Setor
Pblico aprovado pela Secretaria do Tesouro Nacional, o Dirio, o
Razo, e o Balancete Contbil;

04.02.00 PLANO DE CONTAS

04.02.01 CONCEITO DE PLANO DE CONTAS
a estrutura bsica da escriturao contbil, formada por um conjunto de contas
previamente estabelecido, que permite obter as informaes necessrias elaborao de
relatrios gerenciais e demonstraes contbeis conforme as caractersticas gerais da
entidade, possibilitando a padronizao de procedimentos contbeis.

04.02.02 OBJETIVO DE UM PLANO DE CONTAS

O plano de contas de uma entidade tem como objetivo atender, de maneira uniforme e
sistematizada, ao registro contbil dos atos e fatos praticados pela entidade. Desta
forma, proporciona maior flexibilidade no gerenciamento e consolidao dos dados e
alcana as necessidades de informaes dos usurios. Sua entrada de informaes deve
ser flexvel de modo a atender aos normativos, gerar informaes necessrias
elaborao de relatrios e demonstrativos e facilitar a tomada de decises e a prestao
de contas.

04.02.03 CONTA CONTBIL

Conta a expresso qualitativa e quantitativa de fatos de mesma natureza, evidenciando
a composio, variao e estado do patrimnio, bem como de bens, direitos, obrigaes
e situaes nele no compreendidas, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a
afet-lo.
As contas so agrupadas segundo suas funes, possibilitando:
a) Identificar, classificar e efetuar a escriturao contbil, pelo mtodo das
partidas dobradas, dos atos e fatos de gesto, de maneira uniforme e
sistematizada;
b) Determinar os custos das operaes do governo;
c) Acompanhar e controlar a aprovao e a execuo do planejamento e do
oramento, evidenciando a receita prevista, lanada, realizada e a realizar, bem
como a despesa autorizada, empenhada, realizada, liquidada, paga e as
dotaes disponveis;
d) Elaborar os Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial, a
Demonstrao das Variaes Patrimoniais, de Fluxo de Caixa, das Mutaes
do Patrimnio Lquido e do Resultado Econmico;
e) Conhecer a composio e situao do patrimnio analisado, por meio da
evidenciao de todos os ativos e passivos;
f) Analisar e interpretar os resultados econmicos e financeiros;
7

g) Individualizar os devedores e credores, com a especificao necessria ao

controle contbil do direito ou obrigao; e
h) Controlar contabilmente os atos potenciais oriundos de contratos, convnios,
acordos, ajustes e outros instrumentos congneres.

04.02.04 TEORIA DAS CONTAS

A estrutura do plano de contas influenciada pela teoria das contas, que explica a
representao e a classificao das contas contbeis. As principais teorias so:
a) Teoria Personalista: cada conta assume a configurao de uma pessoa no seu
relacionamento com a entidade. Dessa forma, caixa, bancos, duplicatas a
receber, capital, receitas e despesas representam pessoas com as quais a
entidade mantm relacionamento. De acordo com essa teoria, as contas
classificam-se em:
i.
ii.
iii.

Agentes consignatrios (pessoas encarregadas da guarda de valores):

representam os bens da empresa;
Correspondentes (terceiros que mantm transaes com a empresa):
representam os direitos e obrigaes; e
Proprietrios (donos e responsveis pela riqueza administrada):
representam as contas do patrimnio lquido e suas variaes, inclusive
despesas e receitas.

b) Teoria Materialista: as contas representam relaes materiais e se classificam

em dois grandes grupos:
i.
ii.

Contas integrais: representam bens, direitos e obrigaes exigveis;

Contas diferenciais: representam as contas do patrimnio lquido e
suas variaes, inclusive as receitas e despesas.

c) Teoria Patrimonialista: entende que o objeto de estudo da contabilidade o

patrimnio e que a finalidade contbil a administrao do mesmo. O
patrimnio pode ser compreendido pela sua situao esttica, pela sua situao
dinmica e pela sua representao quantitativa e qualitativa. De acordo com
essa teoria as contas so classificadas em:
i.

ii.

Contas patrimoniais: representam a situao esttica, ou seja, o

patrimnio, os elementos ativos e passivos, que so os bens, direitos,
obrigaes com terceiros e o patrimnio lquido;
Contas de resultado: representam a situao dinmica e as variaes
patrimoniais, ou seja, as contas que alteram o patrimnio lquido e
demonstram o resultado do exerccio.

A estrutura conceitual do plano de contas ter base na teoria patrimonialista visando

evidenciao dos elementos patrimoniais, a compreenso da composio patrimonial e a
demonstrao de todos os bens, direitos e obrigaes da entidade.

As contas contbeis podem ainda ser classificadas quanto :

a)

Natureza do saldo:
i. Conta Devedora aquela de possui saldo predominantemente devedor;
ii. Conta Credora aquela que possui saldo predominantemente credor;
iii. Conta Hbrida ou Mista aquela que possu saldo devedor ou credor.

b)

Variao na natureza do saldo:

i.
ii.

c)

Conta Estvel aquela que s possui um tipo de saldo; e

Conta Instvel aquela que possui saldo devedor ou credor.
Movimentao que sofrem:

i. Conta Unilateral: aquelas que so utilizadas para lanamentos a dbito

ou a crdito exclusivamente; e
ii. Conta Bilateral: aquela que so utilizadas para lanamentos a dbito e a
crdito;
d)

Frequncia das movimentaes no perodo:

i. Conta Esttica: pouca movimentao no perodo; e
ii. Conta Dinmica: frequente movimentao no perodo.

e)

Necessidade de desdobramento:
i. Conta Sinttica: aquela que funciona como agregadora, possuindo conta
em nvel inferior; e
ii. Conta Analtica: aquela que recebe escriturao, no possuindo conta em
nvel inferior.

04.03.00 ASPECTOS GERAIS DO PLANO DE CONTAS APLICADO

AO SETOR PBLICO
Motivada pela busca da convergncia aos padres internacionais, a contabilidade do
setor pblico encontra-se em um momento de transformaes. A conjuntura econmica,
interna e externa, tem demandado esforos das organizaes contbeis nacionais para
adoo de conceitos e procedimentos reconhecidos e utilizados internacionalmente.
A Lei n 4.320/1964, que estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e
controle dos oramentos e balanos, em seu Ttulo IX, Da Contabilidade, estabelece:
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma
a permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o
conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos
custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos
gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e
financeiros.
[....]
Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados
administrao oramentria, financeira patrimonial e industrial.

O PCASP atende s necessidades dos entes da Federao e dos demais usurios da

informao contbil e est em conformidade com os princpios da administrao
pblica, com as leis de finanas e oramento pblico e com as normas e princpios
contbeis.
Esse plano foi concebido para possibilitar, de maneira uniforme e sistematizada, o
registro contbil de atos e fatos no setor pblico, proporcionando flexibilidade no
gerenciamento e consolidao dos dados, atendendo assim s necessidades de
informaes dos que atuam na rea pblica.
O PCASP a estrutura primria para gerar os demonstrativos contbeis, inclusive os
demonstrativos do Relatrio Resumido de Execuo Oramentria e do Relatrio de
Gesto Fiscal e aqueles necessrios gerao de informaes ao pblico, incluindo os
organismos internacionais.
Essa estrutura contempla a relao de contas contbeis com suas funes, atributos,
lanamentos padres, nomenclatura e explicaes gerais de uso.

04.03.01 DIRETRIZES
A contabilidade aplicada ao setor pblico deve submeter-se a mudanas conceituais em
virtude do novo modelo de gesto pblica, diante do objetivo de aproximao
conceitual com a contabilidade patrimonial. Este objetivo encontra-se nos esforos de
organismos internacionais, a exemplo da IFAC (International Federation of
Accountants), que estabelece padres internacionais de contabilidade para o setor
pblico por meio das IPSAS (International Public Sector Accounting Standards).

10

Assim, faz-se necessrio um plano de contas padronizado para a Federao com

metodologia, estrutura, conceitos e funcionalidades que o tornem verstil e abrangente,
permitindo ao pas obter informaes oramentrias, financeiras e patrimoniais
consolidadas por esfera governamental.
As diretrizes do PCASP so:

Padronizao dos registros contbeis das entidades do setor pblico de todas as

esferas de governo, envolvendo a administrao direta e indireta, inclusive
fundos, autarquias, agncias reguladoras e empresas estatais dependentes - de
todas as esferas de governo;

Harmonizao dos procedimentos contbeis com os princpios e normas de

contabilidade, sempre observando a legislao vigente;

Adoo de estrutura codificada e hierarquizada em classes de contas,

contemplando as contas patrimoniais, de atos potenciais, de resultado e de
planejamento e execuo oramentria alm daquelas com funes precpuas de
controle;

Flexibilidade para que os entes detalhem, conforme suas necessidades, os nveis

inferiores das contas a partir do nvel seguinte ao padronizado;

Controle do patrimnio e dos atos de gesto que possam afet-lo, assim como do
oramento pblico, demonstrando a situao econmico-financeira da entidade;

Distino de institutos com conceitos e regimes prprios em classes ou grupos,

como no caso de patrimnio e oramento, mantendo-se seus relacionamentos
dentro de agrupamentos de mesma natureza de informao;

Preservao dos aspectos oramentrios em seus conceitos, regime de

escriturao e demonstrativos, com destaque em classes ou grupos de modo a
possibilitar vises sob os enfoques patrimonial, oramentrio ou fiscal;

Inexistncia de necessria vinculao entre as classificaes oramentria e

patrimonial;

Possibilidade de extrao de informaes de modo a atender seus usurios.

04.03.02 OBJETIVOS
Os objetivos gerais do PCASP correspondem ao estabelecimento de normas e
procedimentos para o registro contbil das entidades do setor pblico e a viabilizar a
consolidao das contas pblicas.
Seus objetivos especficos so:
a) Atender s necessidades de informao das organizaes do setor pblico;

11

b) Observar formato compatvel com as legislaes vigentes, os Princpios de

Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor
Pblico (NBCASP);
c) Adaptar-se, tanto quanto possvel, s exigncias dos agentes externos,
principalmente s Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Pblico
(NICSP).

04.03.03 RESPONSABILIDADES
A Secretaria do Tesouro Nacional - STN, com o apoio do Grupo Tcnico de
Procedimentos Contbeis, responsvel pela administrao do Plano de Contas
Aplicado ao Setor Pblico at a implantao do Conselho de Gesto Fiscal, institudo
pela LRF, a quem compete:

Criar, extinguir, especificar, desdobrar, detalhar e codificar contas;

Expedir instrues sobre a utilizao do plano de contas, compreendendo os

procedimentos contbeis pertinentes; e

Promover as alteraes e ajustes necessrios atualizao do plano de contas,

observada sua estrutura bsica, incluindo os lanamentos tpicos do setor
pblico.

04.03.04 CAMPO DE APLICAO

O campo de aplicao do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico abrange todas as
entidades governamentais, exceto as estatais independentes, cuja utilizao facultativa.
O PCASP deve ser utilizado por todos os Poderes de cada ente da Federao, seus
fundos, rgos, autarquias, inclusive especiais, e fundaes institudas e mantidas pelo
Poder Pblico, bem como pelas empresas estatais dependentes.
As entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as normas e as
tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
Entende-se por empresa estatal dependente, conforme disposto no art. 2, inciso III da
LRF, a empresa controlada que recebe do ente controlador recursos financeiros para
pagamento de despesas com pessoal, de custeio em geral ou de capital, excludos, no
ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria.

12

04.04.00 SISTEMA CONTBIL

O sistema contbil a estrutura de informaes para identificao, mensurao,
avaliao, registro, controle e evidenciao dos atos e dos fatos da gesto do patrimnio
pblico, com o objetivo de orientar o processo de deciso, a prestao de contas e a
instrumentalizao do controle social.
Esse sistema organizado em subsistemas de informaes, que oferecem produtos
diferentes em razo das especificidades demandadas pelos usurios e facilitam a
extrao de informaes.
Conforme as NBCASP, o sistema contbil pblico estrutura-se nos seguintes
subsistemas:
a) Subsistema de Informaes Oramentrias registra, processa e evidencia
os atos e os fatos relacionados ao planejamento e execuo oramentria, tais
como:
I) Oramento;
II) Programao e execuo oramentria;
III) Alteraes oramentrias; e
IV) Resultado oramentrio.
b) Subsistema de Informaes Patrimoniais registra, processa e evidencia os
fatos financeiros e no financeiros relacionados com as variaes do patrimnio
pblico, subsidiando a administrao com informaes tais como:
I) Alteraes nos elementos patrimoniais;
II) Resultado econmico; e
III) Resultado nominal.
c) Subsistema de Custos registra, processa e evidencia os custos da gesto
dos recursos e do patrimnio pblicos, subsidiando a administrao com
informaes tais como:
I) Custos dos programas, dos projetos e das atividades desenvolvidas;
II) Bom uso dos recursos pblicos; e
III) Custos das unidades contbeis.
d) Subsistema de Compensao - registra, processa e evidencia os atos de
gesto cujos efeitos possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do
setor pblico, bem como aqueles com funes especficas de controle,
subsidiando a administrao com informaes tais como:
I) Alteraes potenciais nos elementos patrimoniais; e
II) Acordos, garantias e responsabilidades.
Os subsistemas contbeis devem ser integrados entre si e a outros subsistemas de
informaes de modo a subsidiar a administrao pblica sobre:
a) O desempenho da unidade contbil no cumprimento da sua misso;
13

b) A avaliao dos resultados obtidos na execuo dos programas de trabalho

com relao economicidade, eficincia, eficcia e efetividade;
c) A avaliao das metas estabelecidas pelo planejamento; e
d) A avaliao dos riscos e das contingncias.
O conhecimento do conceito do sistema contbil e de seus subsistemas, apesar de
essencialmente terico, facilita o pleno entendimento da estrutura e funcionamento do
PCASP.

14

04.05.00 REGISTRO CONTBIL

04.05.01 LGICA DO REGISTRO CONTBIL
NATUREZA DA INFORMAO DAS CONTAS DO PCASP
No Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico as contas contbeis so classificadas
segundo a natureza das informaes que evidenciam:
Contas com Informaes de Natureza Patrimonial: so as contas que
registram, processam e evidenciam os fatos financeiros e no financeiros
relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas do patrimnio pblico,
representadas pelas contas que integram o Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido,
Variaes Patrimoniais Diminutivas (VPD) e Variaes Patrimoniais
Aumentativas (VPA);
Contas com Informaes de Natureza Oramentria: so as contas que
registram, processam e evidenciam os atos e os fatos relacionados ao
planejamento e execuo oramentria, representadas pelas contas que registram
aprovao e execuo do planejamento e oramento, inclusive restos a pagar;
Contas com Informaes de Natureza Tpica de Controle: so as contas que
registram, processam e evidenciam os atos de gesto cujos efeitos possam
produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico, bem como
outras que tenham funo precpua de controle, seja para fins de elaborao de
informaes gerenciais especficas, acompanhamento de rotinas, elaborao de
procedimentos de consistncia contbil ou para registrar atos que no ensejaram
registros nas contas patrimoniais, mas que potencialmente possam vir a afetar o
patrimnio.
O PCASP est dividido em 8 classes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Ativo;
Passivo e Patrimnio Lquido;
Variaes Patrimoniais Diminutivas;
Variaes Patrimoniais Aumentativas;
Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento;
Controles da Execuo do Planejamento e Oramento;
Controles Devedores; e
Controles Credores.

A natureza da informao evidenciada pelas contas das quatro primeiras classes, 1 a 4,

Patrimonial, ou seja, informa a situao do patrimnio da entidade pblica. A natureza
da informao das contas das duas classes seguintes, 5 e 6, Oramentria, pois nessas
classes so feitos os controles do Planejamento e do Oramento, desde a aprovao at a
execuo. Por fim, a natureza da informao das contas das duas ltimas classes, 7 e 8,
de controle, pois nessas classes so registrados os atos potenciais e diversos controles.
O registro contbil deve ser feito pelo mtodo das partidas dobradas e os lanamentos
devem debitar e creditar contas que apresentem a mesma natureza de informao, seja
patrimonial, oramentria ou de controle. Assim, os lanamentos estaro fechados
15

dentro das classes 1, 2, 3 e 4 ou das classes 5 e 6 ou das classes 7 e 8, conforme figura

abaixo:

04.05.02 CONTAS FINANCEIRAS E PERMANENTES

A Lei n 4.320/1964, no art. 105, determina:
Art. 105. O Balano Patrimonial demonstrar:
I - O Ativo Financeiro;
II - O Ativo Permanente;
II - O Passivo Financeiro;
IV - O Passivo Permanente;
V - O Saldo Patrimonial;
VI - As Contas de Compensao.
1 O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis
independentemente de autorizao oramentria e os valores
numerrios.
2 O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja
mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa.
3 O Passivo Financeiro compreender as dvidas fundadas e outros
pagamentos que independam de autorizao oramentria.
4 O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras
que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate.

Essa classificao importante para que se faa a apurao do Supervit Financeiro,

necessrio para a abertura de crditos adicionais no exerccio seguinte, conforme
disposto no art. 43 da Lei n 4.320/1964.
Art. 43. A abertura dos crditos suplementares e especiais depende da
existncia de recursos disponveis para ocorrer despesa e ser
precedida de exposio justificativa.
16

1 Consideram-se recursos para o fim deste artigo, deste que no

comprometidos;
I o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio
anterior;
[...]
2 Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo
financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos
crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a eles
vinculadas. (Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964)

Dessa maneira, importante que as contas do Ativo e Passivo sejam diferenciadas por
um atributo especfico que atenda ao critrio da lei e permita separar o ativo e o passivo
em financeiro e permanente. Assim, nos exemplos de lanamentos padronizados as
contas de Ativo e Passivo viro acompanhadas das letras F ou P, entre parnteses,
para indicar se so contas financeiras ou permanentes.
As contas de Passivo que dependam de autorizao oramentria para amortizao ou
resgate integram o Passivo Permanente. Aps o primeiro estgio de execuo da
despesa oramentria, materializada na figura do empenho, passam a ter caracterstica
Financeira, integrando o Passivo Financeiro.
Conforme a Lei n 4.320/1964 no art. 58, o momento dessa autorizao o empenho,
pois neste se cria obrigao de natureza oramentria, pendente ou no de implemento
de condio. Trata-se da efetivao da autorizao oramentria dada pela LOA ou
pelas leis de crditos adicionais:
Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou
no de implemento de condio.

Assim, em conformidade com as regras estabelecidas na Lei n 4.320/1964, o passivo

modifica sua caracterstica, de permanente (P) para financeiro (F). Existem diversas
formas de se realizar esse controle; dentre elas, destaca-se a utilizao da sistemtica de
controle por meio de conta-corrente ou a simples duplicao de contas, sendo uma
financeira e outra permanente. A escolha dessa forma ser feita pelo ente.
A ttulo de exemplo, caso a unidade tenha obrigao a pagar que no esteja amparada
por crdito oramentrio, ou seja, no tenha sido empenhada, esta dever ser registrada
como um passivo permanente no momento do fato gerador. Quando a obrigao a pagar
for empenhada, deve-se proceder baixa do passivo permanente em contrapartida ao
passivo financeiro, conforme o art. 105 da Lei n 4.320/1964.

17

04.05.02.01 Controle em Liquidao

No Balano Patrimonial, o passivo financeiro representa as obrigaes decorrentes do
empenho da despesa, liquidadas ou no, mas que ainda no foram pagas. Nesse
conceito incluem-se despesas oramentrias que ainda no se constituram em passivo
circulante ou no-circulante (classe 2). Dessa forma o passivo financeiro no ser
composto apenas pelas contas da Classe 2 (Passivo e Patrimnio Lquido) com atributos
(F), pois a essas contas deve-se somar o saldo dos empenhos emitidos cujos fatos
geradores dos passivos exigveis no tenham ainda acontecido. Este saldo obtido na
conta Crdito Empenhado a Liquidar.
Os crditos empenhados a liquidar compreendem, alm do saldo dos empenhos cujos
fatos geradores ainda no ocorreram, o saldo dos empenhos cujos fatos geradores
ocorreram, mas que ainda no foram conferidos o objeto, o credor e o valor, ou seja, no
houve a liquidao.
Contudo, essa ltima situao (empenhos cujos fatos geradores ocorreram, porm ainda
no foram liquidados) j se encontra na Classe 2 (Passivo e Patrimnio Lquido), em
contas com atributo F, pois o fato gerador do passivo exigvel e o empenho j
ocorreram.
Dessa maneira, a simples soma das contas da Classe 2 (Passivo e Patrimnio Lquido)
com o saldo da conta Crdito Empenhado a Liquidar acarretaria em duplicao de
valores no Balano Patrimonial quando o reconhecimento do passivo ocorrer antes da
liquidao, ou seja, quando o fato gerador do passivo exigvel ocorrer antes do segundo
estgio da despesa oramentria.
H ento a necessidade de uma conta intermediria, entre o empenho e a liquidao,
para a qual seja transferido o saldo dos empenhos cujos fatos geradores ocorreram,
porm ainda no foram liquidados. Essa conta intermediria denominada Crdito
Empenhado em Liquidao.
Com isso, evita-se a duplicao de valores e faz-se a correta contabilizao do passivo
no momento da ocorrncia do fato gerador, conforme os princpios de contabilidade da
competncia e oportunidade.
Nota-se que quando o fato gerador do passivo ocorrer antes do empenho, ser no
momento do empenho que haver, simultaneamente, a transferncia de saldo da conta
Crdito Oramentrio Disponvel para conta Crdito Empenhado a Liquidar e da
conta Crdito Empenhado a Liquidar para a conta Crdito Empenhado em
Liquidao.
Quando h a ocorrncia do fato gerador do passivo simultaneamente liquidao, no
necessria a passagem pela conta Crdito Empenhado em Liquidao.
A transferncia de Saldo da conta Crdito Empenhado a Liquidar para a conta
Crdito Empenhado em Liquidao acontecer de forma isolada quando o fato
gerador ocorrer aps o empenho e antes da liquidao. Desta forma, o controle em
liquidao representa o fato gerador da obrigao patrimonial no processo de execuo
da despesa oramentria.
18

04.05.03 FORMALIDADES DO REGISTRO CONTBIL

As entidades do setor pblico devem manter procedimentos uniformes de registros
contbeis, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico, em rigorosa ordem
cronolgica, como suporte s informaes.
So caractersticas do registro e da informao contbil:
a)

Comparabilidade os registros e as informaes contbeis devem possibilitar a

anlise da situao patrimonial de entidades do setor pblico ao longo do tempo
e estaticamente, bem como a identificao de semelhanas e diferenas dessa
situao patrimonial com a de outras entidades;

b) Compreensibilidade as informaes apresentadas nas demonstraes

contbeis devem ser entendidas pelos usurios. Para esse fim, presume-se que
estes j tenham conhecimento do ambiente de atuao das entidades do setor
pblico. Todavia, as informaes relevantes sobre temas complexos no devem
ser excludas das demonstraes contbeis, mesmo sob o pretexto de que so de
difcil compreenso pelos usurios;
c)

Confiabilidade o registro e a informao contbil devem reunir requisitos de

verdade e de validade que possibilitem segurana e credibilidade aos usurios no
processo de tomada de deciso;

d) Fidedignidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas

devem representar fielmente o fenmeno contbil que lhes deu origem;
e)

Imparcialidade os registros contbeis devem ser realizados e as informaes

devem ser apresentadas de modo a no privilegiar interesses especficos e
particulares de agentes e/ou entidades;

f)

Integridade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem

reconhecer os fenmenos patrimoniais em sua totalidade, no podendo ser
omitidas quaisquer partes do fato gerador;

g) Objetividade o registro deve representar a realidade dos fenmenos

patrimoniais em razo de critrios tcnicos contbeis preestabelecidos em
normas ou com base em procedimentos adequados, sem que incidam
preferncias individuais que provoquem distores na informao produzida;
h) Representatividade os registros contbeis e as informaes apresentadas
devem conter todos os aspectos relevantes;
i)

Tempestividade os fenmenos patrimoniais devem ser registrados no

momento de sua ocorrncia e divulgados em tempo hbil para os usurios;

j)

Uniformidade os registros contbeis e as informaes devem observar

critrios padronizados e contnuos de identificao, classificao, mensurao,
avaliao e evidenciao, de modo que fiquem compatveis, mesmo que geradas
por diferentes entidades. Esse atributo permite a interpretao e a anlise das
informaes, levando-se em considerao a possibilidade de se comparar a
19

situao econmico-financeira de uma entidade do setor pblico em distintas

pocas de sua atividade;
k) Utilidade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem atender
s necessidades especficas dos diversos usurios;
l)

Verificabilidade os registros contbeis realizados e as informaes

apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas respectivas
validades;

m) Visibilidade os registros e as informaes contbeis devem ser

disponibilizados para a sociedade e expressar, com transparncia, o resultado da
gesto e a situao patrimonial da entidade do setor pblico.
A entidade do setor pblico deve manter sistema de informao contbil refletido em
plano de contas que compreenda:
a) A terminologia de todas as contas e sua adequada codificao, a natureza e o grau
de desdobramento, possibilitando os registros de valores;
b) A funo atribuda a cada uma das contas;
c) O funcionamento das contas;
d) A utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos e
dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor
pblico, de acordo com sua natureza de informao oramentria, patrimonial ou
de controle;
e) Contas especficas que possibilitem a apurao de custos;
f) Tabela de codificao de registros que identifique o tipo de transao, as contas
envolvidas e a movimentao a dbito e a crdito.
O registro deve ser efetuado em idioma e moeda corrente nacionais, em livros ou meios
eletrnicos que permitam a identificao e o seu arquivamento de forma segura.
Quando se tratar de transao em moeda estrangeira, alm do registro na moeda de
origem, ela deve ser convertida em moeda nacional, aplicando a taxa de cmbio oficial e
vigente na data da transao.
So elementos essenciais do registro contbil:
a) A data da ocorrncia da transao;
b) A conta debitada;
c) A conta creditada;

20

d) O histrico da transao de forma descritiva ou por meio do uso de cdigo de

histrico padronizado, quando se tratar de escriturao eletrnica, com base em
tabela auxiliar inclusa em plano de contas;
e) O valor da transao; e
f) O nmero de controle para identificar os registros eletrnicos que integram um
mesmo lanamento contbil.
Exemplo:
Previso da receita:
Cdigo da Conta Ttulo da Conta
D 5.2.1.1.x.xx.xx
Previso inicial da receita
C 6.2.1.1.x.xx.xx
Receita a realizar

Valor (R$)
1.200.000
1.200.000

Braslia, 12 de dezembro de 20X1

Registro da previso inicial da receita, conforme apresentado na Lei Oramentria
Anual de 20X2, Lei n 125.560/20X1.
O registro dos bens, direitos e obrigaes deve possibilitar a indicao dos elementos
necessrios sua perfeita caracterizao e identificao. Em cumprimento Lei n
4.320/1964 os dbitos e os crditos sero escriturados com individualizao do devedor
ou do credor e especificao da natureza, importncia e data do vencimento, quando
fixada.
Os atos da administrao com potencial de modificar o patrimnio da entidade devem
estar evidenciados nas contas de compensao do Balano Patrimonial, em
cumprimento ao 5 do art. 105 da Lei 4.320/1964:
5 Nas contas de compensao sero registrados os bens, valores,
obrigaes e situaes no compreendidas nos pargrafos anteriores e
que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio.

Esses atos sero devidamente registrados em Contas de Natureza de Controle.

Exemplo:
Registro de Contrato de Fornecimento de Bens:
Cdigo da Conta Ttulo da Conta
D 7.1.2.3.x.xx.xx
Obrigaes contratuais
C 8.1.2.3.x.xx.xx
Execuo de obrigaes contratuais

Valor (R$)
1.200.000
1.200.000

Braslia, 12 de abril de 20X2.

Registro do Contrato de Fornecimento de Bens, conforme processo licitatrio n
12500.000124/20X1-X11. Aquisio de materiais de expediente do Fornecedor
Rpido de Marte. Nota de Empenho n 20X2NE90012X11.

21

Nota:
A NBC T 2.8 estabelece critrios e procedimentos para a escriturao contbil
em forma eletrnica e a sua certificao digital, sua validao perante
terceiros, manuteno dos arquivos e responsabilidade de contabilista.

Os registros contbeis devem ser efetuados de forma analtica, refletindo a transao

constante em documento hbil, em consonncia com os princpios de contabilidade.
Os registros contbeis devem ser validados por contabilistas, com base em
documentao hbil e em conformidade s normas e s tcnicas contbeis.
Os registros extemporneos devem consignar, nos seus histricos, as datas efetivas das
ocorrncias e a razo do atraso.
importante observar o disposto no art. 9 da Portaria MF n 548, de 2010:
O SISTEMA dever conter rotinas para a realizao de correes ou
anulaes por meio de novos registros, assegurando a inalterabilidade
das informaes originais includas aps sua contabilizao, de forma a
preservar o registro histrico de todos os atos.

22

04.06.00 COMPOSIO DO PATRIMNIO PBLICO

Patrimnio pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados
ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas
entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios,
presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica
por entidades do setor pblico e suas obrigaes.
O patrimnio pblico compe-se dos seguintes ttulos:
a)
Ativos - so recursos controlados pela entidade como resultado de
eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefcios
econmicos futuros ou potencial de servios;
b)
Passivos so obrigaes presentes da entidade, derivadas de eventos
passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade sadas de
recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de servios; e
c)
Patrimnio Lquido, Saldo Patrimonial ou Situao Lquida
Patrimonial o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos
todos seus passivos.
A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e
no circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade,
conforme disposto nas normas contbeis nacionais e internacionais.

04.06.01 ATIVO
Os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos
seguintes critrios:
a)

Estiverem disponveis para realizao imediata; ou

b)
Tiverem a expectativa de realizao at doze meses aps a data das
demonstraes contbeis..
Os demais ativos devem ser classificados como no circulante.

04.06.02 PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO

Os passivos devem ser classificados como circulante quando corresponderem a valores
exigveis at doze meses aps a data das demonstraes contbeis. Os demais passivos
devem ser classificados como no circulantes.
O Patrimnio Lquido compreende o valor residual positivo entre o valor do Ativo e do
Passivo.

23

Quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo, o resultado denominado
Passivo a Descoberto.
No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o resultado do perodo segregado dos
resultados acumulados de perodos anteriores.
Integram o Patrimnio Lquido: patrimnio social/capital social, reservas de capital,
ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes ou cotas em tesouraria,
resultados acumulados e outros desdobramentos do saldo patrimonial.

04.06.03 VARIAES PATRIMONIAIS

04.06.03.01 Conceito e Classificao
Variaes patrimoniais so transaes que promovem alteraes nos elementos
patrimoniais da entidade do setor pblico, mesmo em carter compensatrio, afetando,
ou no, o seu resultado.
Assim, todas as alteraes ocorridas no patrimnio so denominadas variaes
patrimoniais e podem ser classificadas em:

Quantitativas; e

Qualitativas.

As variaes quantitativas decorrem de transaes que aumentam ou diminuem o

patrimnio lquido, correspondendo aos fenmenos modificativos patrimoniais e
subdividindo-se em:

Variaes Patrimoniais Aumentativas quando aumentam o patrimnio lquido;

Variaes Patrimoniais Diminutivas quando diminuem o patrimnio lquido.

As variaes qualitativas alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o

patrimnio lquido, determinando modificaes apenas na composio especfica dos
elementos patrimoniais. Correspondem materializao dos fenmenos permutativos
patrimoniais.
Existem variaes que, simultaneamente, alteram a composio qualitativa e a
expresso quantitativa dos elementos patrimoniais e so conhecidas como variaes
mistas ou compostas.

AUMENTATIVAS
QUANTITATIVAS
VARIAES
PATRIMONIAIS

DIMINUTIVAS
QUALITATIVAS

24

04.06.03.02 Resultado Patrimonial

A variao do patrimnio pblico mensurada por meio da apurao do resultado
patrimonial a cada exerccio.
As variaes patrimoniais aumentativas e variaes patrimoniais diminutivas decorrem
de transaes que aumentem ou diminuam o patrimnio lquido, respectivamente.

25

04.07.00 ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO

SETOR PBLICO
O Plano de Contas Aplicado ao Setor pblico est estruturado por nveis de
desdobramento, sendo estes classificados e codificados como segue:

X . X . X . X . X . XX . XX
1 Nvel Classe
2 Nvel Grupo
3 Nvel Subgrupo
4 Nvel Ttulo
5 Nvel Subttulo
6 Nvel Item
7 Nvel - Subitem

Os entes da Federao podem ter mais nveis de desdobramento alm desses.

As classes apresentam a seguinte estrutura:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Ativo;
Passivo e Patrimnio Lquido;
Variaes Patrimoniais Diminutivas;
Variaes Patrimoniais Aumentativas;
Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento;
Controles da Execuo do Planejamento e Oramento;
Controles Devedores; e
Controles Credores.

O PCASP possui a seguinte estrutura bsica, em nvel de classe/grupo:

1 Ativo
1.1 - Ativo Circulante
1.2 - Ativo No Circulante
3 Variao Patrimonial Diminutiva
3.1 - Pessoal e Encargos
3.2 - Benefcios Previdencirios e
Assistenciais
3.3 - Uso De Bens, Servios e Consumo de
Capital Fixo
3.4 - Variaes Patrimoniais Diminutivas
Financeiras
3.5 - Transferncias Concedidas
3.6 - Desvalorizao e Perda De Ativos
3.7 - Tributrias
3.9 - Outras Variaes Patrimoniais
Diminutivas

2 Passivo e Patrimnio Lquido

2.1 - Passivo Circulante
2.2 - Passivo No Circulante
2.3 - Patrimnio Lquido
4 Variao Patrimonial Aumentativa
4.1 - Impostos, Taxas e Contribuies de
Melhoria
4.2 - Contribuies
4.3 - Explorao e venda de bens, servios
e direitos
4.4 - Variaes Patrimoniais Aumentativas
Financeiras
4.5 - Transferncias Recebidas
4.6 - Valorizao e Ganhos Com Ativos
4.9 - Outras Variaes Patrimoniais
Aumentativas
26

5 Controles da Aprovao
Planejamento e Oramento
5.1 - Planejamento Aprovado
5.2 - Oramento Aprovado
5.3 - Inscrio de Restos a Pagar
7 Controles Devedores
7.1 - Atos Potenciais
7.2 - Administrao Financeira
7.3 - Dvida Ativa
7.4 - Riscos Fiscais
7.8 - Custos
7.9 - Outros Controles

do 6 Controles da Execuo do Planejamento

e Oramento
6.1 - Execuo do Planejamento
6.2 - Execuo do Oramento
6.3 - Execuo de Restos a Pagar
8 Controles Credores
8.1 - Execuo dos Atos Potenciais
8.2 - Execuo da Administrao
Financeira
8.3 - Execuo da Dvida Ativa
8.4 - Execuo dos Riscos Fiscais
8.8 - Apurao de Custos
8.9 - Outros Controles

O PCASP composto por:

Tabela de atributos da conta contbil;

Relao de contas; e
Estrutura Padronizada de Lanamentos.

04.07.01 ATRIBUTOS DA CONTA CONTBIL

Atributos da conta contbil o conjunto de caractersticas prprias que a
individualizam, distinguindo-a de outra conta pertencente ao plano de contas. Os
atributos podem ser definidos por conceitos tericos, fora legal ou por caractersticas
operacionais do sistema utilizado.
a) Ttulo palavra ou designao que identifica o objeto de uma conta, ou seja, a
razo para a qual foi aberta e a classe de valores que registra;
b) Funo descrio da natureza dos atos e fatos registrveis na conta, explicando
de forma clara e objetiva o papel desempenhado pela conta na escriturao;
c) Funcionamento (quando debita e quando credita) descrio da relao de uma
conta especfica com as demais, demonstrando quando se debita a conta, e
quando se credita;
d) Natureza do Saldo identifica se a conta tem saldo credor, devedor ou mista;
e) Cdigo conjunto ordenado de nmeros que permite a identificao de cada
uma das contas que compem o plano de contas de uma entidade;
f) Encerramento indica a condio de permanncia do saldo em uma conta,
conforme sua natureza;
g) Indicador para clculo do Supervit Financeiro atributo utilizado para informar
se as contas do Ativo e Passivo so classificadas como Ativo/Passivo Financeiro
ou Ativo/Passivo Permanente, conforme definies do art. 105 da Lei n
4.320/1964. Neste Manual tal indicador ser dado pelas letras P (Permanente)
27

e F (Financeiro), entre parnteses, ao lado das contas de Ativo e Passivo.

Quando a natureza da conta puder constar saldos com atributo P e F,
constar na descrio da conta do PCASP a letra X. Os entes podero
identificar tal atributo na prpria conta contbil ou ainda por meio do
detalhamento varivel desta conta (conta corrente).

04.07.02 RELAO DE CONTAS

A relao ou elenco de contas a disposio ordenada dos cdigos e ttulos das contas.
A estrutura bsica do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, aplicvel a toda a
Federao, a seguinte:
Legenda dos nveis de desdobramento:
1 Nvel Classe
2 Nvel Grupo
3 Nvel Subgrupo
4 Nvel Ttulo
5 Nvel Subttulo
6 Nvel Item
7 Nvel - Subitem
As contas podero conter mais nveis do que os dispostos acima.
Os planos de contas dos entes da Federao somente podero ser detalhados nos
nveis posteriores ao nvel utilizado na relao de contas do PCASP, constante no
volume de Anexos deste MCASP. Exceo a esta regra corresponde abertura do 5
nvel em intra, inter ou consolidao quando tal conta no existir no PCASP e quando o
ente entender ser necessrio. Como exemplo, o quadro a seguir, extrado do PCASP,
apresenta contas que contemplam apenas o detalhamento Consolidao:
2.1.3.1.0.00.00
2.1.3.1.1.00.00

FORNECEDORES E CONTAS A PAGAR NACIONAIS A CURTO PRAZO

FORNECEDORES E CONTAS A PAGAR NACIONAIS A CURTO PRAZO
CONSOLIDAO

Dessa forma, a estrutura do plano de contas foi elaborada de forma a identificar as

contas segregando os valores gerados a partir de transaes que sero includas na
consolidao e as que sero excludas (saldos de transaes intra e inter Oramento
Fiscal e da Seguridade Social (OFSS)), ou seja, se uma transferncia, por exemplo,
ocorre entre unidades da mesma esfera de governo, pertencentes ao OFSS, o registro
contbil evidenciar este fato, demonstrando por meio do cdigo da conta contbil que o
valor resultou de uma operao intragovernamental, tanto na unidade transferidora,
quanto na unidade recebedora. Tal mecanismo possibilitar a excluso dos saldos
recprocos quando ocorrer a consolidao contbil.
Assim, o Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico utiliza, no 5 nvel, as contas que
devem ser utilizadas obrigatoriamente para identificar as transaes intra e
intergovernamentais, como as relativas aos emprstimos e financiamentos e as
transaes previdencirias. Contudo, a critrio do ente, em situaes especficas, pode
28

haver necessidade de outros desdobramentos desta conta em Inter OFSS (Unio,

Estado ou Municpios) ou Intra OFSS. Nestes casos, o ente pode desdobrar o PCASP
no nvel de padronizao para consolidao (5 nvel).
Outro ponto relevante corresponde aos casos em que no h detalhamento suficiente da
conta at o quarto nvel, casos em que a codificao da conta poder apresentar o dgito
0 zero para chegar-se ao nvel de consolidao, como por exemplo:
2.3.2.0.1.00.00

ADIANTAMENTO
CONSOLIDAO

PARA

FUTURO

AUMENTO

DE

CAPITAL

Nesses casos, no se trata de um erro na estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor

Pblico. Assim, essa peculiaridade ir demandar ajustes para adaptar o PCASP aos
sistemas informatizados de cada ente.
A seguir, apresenta-se uma relao simplificada de contas do Plano de Contas Aplicado
ao Setor Pblico at o terceiro nvel (subgrupo), no contemplando todos os nveis
padronizados. A relao de contas completa e atualizada do PCASP, obrigatria para
toda a Federao, est disponvel no stio eletrnico da Secretaria do Tesouro Nacional
e no volume de anexos deste MCASP.

NATUREZA
CONTA

1.0.0.0.0.00.00

1.1.0.0.0.00.00

1.1.1.0.0.00.00

TTULO

FUNO

Compreende
os
recursos
controlados por uma entidade
como consequncia de eventos
ATIVO
passados e dos quais se espera
que fluam benefcios econmicos
ou potencial de servios futuros a
unidade.
Compreende os ativos que
atendam a qualquer um dos
seguintes critrios: sejam caixa
ou equivalente de caixa; sejam
realizveis ou mantidos para
ATIVO CIRCULANTE
venda ou consumo dentro do
ciclo operacional da entidade;
sejam mantidos primariamente
para
negociao;
sejam
realizveis no curto prazo.
Compreende o somatrio dos
valores em caixa e em bancos,
bem como equivalentes, que
CAIXA E
representam recursos com livre
EQUIVALENTES DE
movimentao para aplicao nas
CAIXA
operaes da entidade e para os
quais no haja restries para uso
imediato.

DO SALDO

O/F

Natureza do Saldo identifica se a conta tem saldo credor (C), devedor (D) ou misto (D/C).
O atributo O/F tem como objetivo indicar se, ocorrendo uma transao ou evento, o seu registro contbil
obrigatrio ou facultativo.
2

29

1.1.2.0.0.00.00

Compreende os valores a receber

por fornecimento de bens,
servios, crditos tributrios,
CRDITOS A CURTO
dvida ativa, transferncias e
PRAZO
emprstimos e financiamentos
concedidos realizveis no curso
do exerccio social subsequente.

1.1.3.0.0.00.00

DEMAIS CRDITOS E Compreende os valores a receber

VALORES A CURTO por demais transaes realizveis
PRAZO
no curto prazo.

30

1.1.4.0.0.00.00

1.1.5.0.0.00.00

1.1.9.0.0.00.00

1.1.9.1.0.00.00

1.2.0.0.0.00.00

1.2.1.0.0.00.00

1.2.2.0.0.00.00

Compreendem as aplicaes de
recursos em ttulos e valores
INVESTIMENTOS E mobilirios, no destinadas
APLICAES
negociao e que no faam
TEMPORRIAS A
parte das atividades operacionais
CURTO PRAZO
da entidade, resgatveis no curto
prazo, alem das aplicaes
temporrias em metais preciosos.
Compreende o valor dos bens
adquiridos, produzidos ou em
processo de elaborao pela
ESTOQUES
entidade com o objetivo de venda
ou utilizao prpria no curso
normal das atividades.
Compreende pagamentos de
VARIAES
variaes
patrimoniais
PATRIMONIAIS
diminutivas (VPD) antecipadas,
DIMINUTIVAS
cujos benefcios ou prestao de
PAGAS
servio entidade ocorrero no
ANTECIPADAMENTE
curto prazo.
PRMIOS DE
Compreende os valores pagos a
SEGUROS A
titulo de prmios de seguro a
APROPRIAR
apropriar.
Compreende o ativo no
ATIVO NO
circulante: o ativo realizvel a
CIRCULANTE
longo prazo, os investimentos, o
imobilizado e o intangvel.
Compreende os bens, direitos e
ATIVO REALIZVEL
despesas antecipadas realizveis
A LONGO PRAZO
no longo prazo.

INVESTIMENTOS

1.2.3.0.0.00.00

IMOBILIZADO

1.2.4.0.0.00.00

INTANGVEL

Compreende as participaes
permanentes
em
outras
sociedades, bem como os bens e
direitos no classificveis no
ativo circulante nem no ativo
realizvel a longo prazo e que
no se destinem a manuteno da
atividade da entidade.
Compreende os direitos que
tenham
por
objeto
bens
corpreos
destinados

manuteno das atividades da

entidade ou exercidos com essa
finalidade,
inclusive
os
decorrentes de operaes que
transfiram a ela os benefcios, os
riscos e o controle desses bens.
Compreende os direitos que
tenham
por
objeto
bens
incorpreos
destinados

manuteno da entidade ou
exercidos com essa finalidade.

31

2.0.0.0.0.00.00

PASSIVO E
PATRIMNIO
LIQUIDO

2.1.0.0.0.00.00

PASSIVO
CIRCULANTE

2.1.1.0.0.00.00

Passivo
compreende
as
obrigaes existentes da entidade
oriundas de eventos passados de
cuja liquidao se espera que
resulte em fluxo de sada de
recursos
que
incorporem
benefcios
econmicos
ou
servios
em
potencial.
Patrimnio lquido compreende a
diferena entre o ativo e o
passivo.
Compreende
as
obrigaes
conhecidas e estimadas que
atendam a qualquer um dos
seguintes
critrios:
tenham
prazos
estabelecidos
ou
esperados dentro do ciclo
operacional da entidade; sejam
mantidos primariamente para
negociao;
tenham
prazos
estabelecidos ou esperados no
curto prazo; sejam valores de
terceiros ou retenes em nome
deles, quando a entidade do setor
pblico for fiel depositaria,
independentemente do prazo de
exigibilidade.

Compreende
as
obrigaes
referentes
a
salrios
ou
remuneraes,
bem
como
OBRIGAES
benefcios
aos
quais
o
TRABALHISTAS,
empregado ou servidor tenha
PREVIDENCIRIAS E
direito, aposentadorias, reformas,
ASSISTENCIAIS A
penses e encargos a pagar,
PAGAR A CURTO
benefcios assistenciais, inclusive
PRAZO
os precatrios decorrentes dessas
obrigaes , com vencimento no
curto prazo.

Compreende
as
obrigaes
financeiras externas e internas da
EMPRSTIMOS E
entidade a titulo de emprstimos,
2.1.2.0.0.00.00 FINANCIAMENTOS A bem como
as
aquisies
CURTO PRAZO
efetuadas diretamente com o
fornecedor, com vencimentos no
curto prazo.
Compreende as obrigaes junto
a fornecedores de matriasprimas, mercadorias e outros
materiais utilizados nas
atividades operacionais da
entidade, bem como as
FORNECEDORES E
obrigaes decorrentes do
2.1.3.0.0.00.00 CONTAS A PAGAR A fornecimento de utilidades e da
CURTO PRAZO
prestao de servios, tais como
de energia eltrica, gua,
telefone, propaganda, alugueis e
todas as outras contas a pagar,
inclusive os precatrios
decorrentes dessas obrigaes,
com vencimento no curto prazo.

32

Compreende as obrigaes das

entidades com o governo
relativas a impostos, taxas e
contribuies com vencimento
no curto prazo.
Compreende
os
valores
OBRIGAES DE
arrecadados de impostos e outras
REPARTIO A
receitas a serem repartidos aos
OUTROS ENTES
estados, Distrito Federal e
Municpios.
Compreende os passivos de
PROVISES A
prazo ou de valor incertos, com
CURTO PRAZO
prazo provvel no curto prazo.
Compreende as obrigaes da
entidade junto a terceiros no
inclusas
nos
subgrupos
DEMAIS
anteriores, com vencimento no
OBRIGAES A
curto prazo, inclusive
os
CURTO PRAZO
precatrios decorrentes dessas
obrigaes, com vencimento no
curto prazo.
Compreende
as
obrigaes
conhecidas e estimadas que no
PASSIVO NAOatendam a nenhum dos critrios
CIRCULANTE
para serem classificadas no
passivo circulante.
Compreende
as
obrigaes
referentes
a
salrios
ou
remuneraes,
bem
como
OBRIGAES
benefcios
aos
quais
o
TRABALHISTAS,
empregado ou servidor tenha
PREVIDENCIRIAS E
direito, aposentadorias, reformas,
ASSISTENCIAIS A
penses e encargos a pagar,
PAGAR A LONGO
benefcios assistenciais, inclusive
PRAZO
os precatrios decorrentes dessas
obrigaes, com vencimento no
longo prazo.
Compreende
as
obrigaes
financeiras da entidade a titulo de
EMPRSTIMOS E
emprstimos, bem como as
FINANCIAMENTOS A
aquisies efetuadas diretamente
LONGO PRAZO
com
o
fornecedor,
com
vencimentos no longo prazo.
Compreende as obrigaes junto
a fornecedores de matriasprimas, mercadorias e outros
FORNECEDORES A materiais
utilizados
nas
LONGO PRAZO
atividades
operacionais
da
entidade, inclusive os precatrios
decorrentes dessas obrigaes,
com vencimento no longo prazo.
Compreende as obrigaes das
OBRIGAES
entidades com o governo
FISCAIS A LONGO relativas a impostos, taxas e
PRAZO
contribuies com vencimento
no longo prazo.
Compreende os passivos de
PROVISES A
prazo ou de valor incertos, com
LONGO PRAZO
prazo provvel no longo prazo.

OBRIGAES
2.1.4.0.0.00.00 FISCAIS A CURTO
PRAZO

2.1.5.0.0.00.00

2.1.7.0.0.00.00

2.1.8.0.0.00.00

2.2.0.0.0.00.00

2.2.1.0.0.00.00

2.2.2.0.0.00.00

2.2.3.0.0.00.00

2.2.4.0.0.00.00

2.2.7.0.0.00.00

33

2.2.8.0.0.00.00

DEMAIS
OBRIGAES A
LONGO PRAZO

2.2.9.0.0.00.00

RESULTADO
DIFERIDO

2.3.0.0.0.00.00

PATRIMNIO
LIQUIDO

2.3.1.0.0.00.00

PATRIMNIO
SOCIAL E CAPITAL
SOCIAL

2.3.2.0.0.00.00

ADIANTAMENTO
PARA FUTURO
AUMENTO DE
CAPITAL

2.3.3.0.0.00.00

RESERVAS DE
CAPITAL

2.3.4.0.0.00.00

AJUSTES DE
AVALIAO
PATRIMONIAL

2.3.5.0.0.00.00

RESERVAS DE
LUCROS

Compreende as obrigaes da
entidade junto a terceiros no
inclusas
nos
subgrupos
anteriores,
inclusive
os
precatrios decorrentes dessas
obrigaes, com vencimento no
longo prazo.
Compreende o valor das
variaes patrimoniais
aumentativas j recebidas que
efetivamente devem ser
reconhecidas em resultados em
anos futuros e que no haja
qualquer tipo de obrigao de
devoluo por parte da entidade.
Compreende tambm o saldo
existente na antiga conta
resultado de exerccios futuros
em 31 de dezembro de 2008.
Compreende o valor residual dos
ativos depois de deduzidos todos
os passivos.
Compreende o patrimnio social
das autarquias, fundaes e
fundos e o capital social das
demais
entidades
da
administrao indireta.
Compreende
os
recursos
recebidos pela entidade de seus
acionistas ou quotistas destinados
a serem utilizados para aumento
de capital, quando no haja a
possibilidade
de
devoluo
destes recursos.

Compreende
os
valores
acrescidos ao patrimnio que no
transitaram pelo resultado como
variaes
patrimoniais
aumentativas (VPA).

Compreende as contrapartidas de
aumentos ou diminuies de
valor atribudos a elementos do
ativo e do passivo em
decorrncia da sua avaliao a
valor justo, nos casos previstos
pela lei 6.404/76 ou em normas
expedidas pela comisso de
valores mobilirios, enquanto
no computadas no resultado do
exerccio em obedincia ao
regime de competncia.
Compreende
as
reservas
constitudas com parcelas do
lucro liquido das entidades para
finalidades especificas.

34

2.3.6.0.0.00.00

DEMAIS RESERVAS

2.3.7.0.0.00.00

RESULTADOS
ACUMULADOS

2.3.9.0.0.00.00

(-) AES / COTAS

EM TESOURARIA

3.0.0.0.0.00.00

VARIAO
PATRIMONIAL
DIMINUTIVA

3.1.0.0.0.00.00

PESSOAL E
ENCARGOS

Compreende as demais reservas,

no classificadas como reservas
de capital ou de lucro, inclusive
aquelas que tero seus saldos
realizados por terem sido extintas
pela legislao.
Compreende
o
saldo
remanescente dos lucros ou
prejuzos lquidos das empresas e
os
supervits
ou
dficits
acumulados da administrao
direta, autarquias, fundaes e
fundos.
Compreende o valor das aes ou
cotas da entidade que foram
adquiridas pela prpria entidade.
Compreende o decrscimo no
beneficio econmico durante o
perodo contbil sob a forma de
sada de recurso ou reduo de
ativo ou incremento em passivo,
que resulte em decrscimo do
patrimnio liquido e que no seja
proveniente de distribuio aos
proprietrios da entidade.
Compreende a remunerao do
pessoal ativo civil ou militar,
correspondente ao somatrio das
variaes
patrimoniais
diminutivas
com
subsdios,
vencimentos, soldos e vantagens
pecunirias fixas ou variveis
estabelecidas em lei decorrentes
do pagamento pelo efetivo
exerccio do cargo, emprego ou
funo de confiana no setor
pblico. Compreende ainda,
obrigaes
trabalhistas
de
responsabilidade do empregador,
incidentes sobre a folha de
pagamento dos rgos e demais
entidades do setor pblico,
contribuies
a
entidades
fechadas de previdncia e
benefcios eventuais a pessoal
civil e militar, destacados os
custos de pessoal e encargos
inerentes as mercadorias e
produtos vendidos e servios
prestados.

D/C

35

3.1.1.0.0.00.00

REMUNERAO A
PESSOAL

3.1.2.0.0.00.00

ENCARGOS
PATRONAIS

3.1.3.0.0.00.00

BENEFCIOS A
PESSOAL

Compreende a remunerao do
pessoal ativo civil ou militar,
correspondente ao somatrio das
variaes
patrimoniais
diminutivas
com
subsdios,
vencimentos, soldos e vantagens
pecunirias fixas e variveis
estabelecidas em lei decorrentes
do pagamento pelo efetivo
exerccio do cargo, emprego ou
funo de confiana no setor
pblico, bem como as com
contratos de terceirizao de mo
de obra que se refiram
substituio de servidores e
empregados pblicos.
Compreende
os
encargos
trabalhistas de responsabilidade
do empregador, incidentes sobre
a folha de pagamento dos
servidores e empregados ativos,
pertencentes aos rgos e demais
entidades do setor pblico, bem
como contribuies a entidades
fechadas de previdncia e ainda
outras contribuies patronais.
Compreende o valor total das
variaes
patrimoniais
diminutivas com benefcios
devidos a pessoal civil e militar ,
tais como para o pessoal civil:
ajuda-de-custo, indenizao de
transporte,
auxlio-moradia,
auxilia-alimentao,
auxiliatransporte bem como outros
decorrentes de acordo ou
conveno coletiva no que se
refere aos empregados pblicos.
Para os militares: adicional de
compensao
orgnica
no
incorporada, gratificao de
localidade especial, gratificao
de representao, transporte,
ajudade-custo,
auxliofardamento, auxlio-alimentao
e outros benefcios eventuais
relativos ao local ou a natureza
do trabalho. Esto excludas
deste grupo as despesas com
vencimentos, soldos e quaisquer
outras vantagens pecunirias,
bem
como
as
despesas
relacionadas
aos
benefcios
previdencirios ou assistenciais,
tais
como:
aposentadoria,
auxlio-natalidade,
salriofamlia, licena para tratamento
de sade, licena a gestante, a
adotante e licena-maternidade,
licena por acidente em servio,
assistncia sade, garantia de

36

3.1.8.0.0.00.00

3.1.9.0.0.00.00

3.2.0.0.0.00.00

3.2.1.0.0.00.00

3.2.2.0.0.00.00

3.2.3.0.0.00.00

condies
individuais
e
ambientais
de
trabalho
satisfatrias, penso vitalcia e
temporria,
auxlio-funeral,
auxlio-recluso,
auxlioinvalidez, assistncia sade.
Esto excludas
ainda as
indenizaes
e
restituies
trabalhistas decorrentes da perda
da condio de servidor ou
empregado, tais como ferias,
aviso prvio indenizado e outras.
Compreende
a
variao
patrimonial diminutiva relativa
CUSTO DE PESSOAL pessoal e encargos utilizados na
E ENCARGOS
produo de bens ou servios,
sendo registrada apenas no
momento da venda destes.
Compreende outras variaes
OUTRAS
patrimoniais
diminutivas,
VARIAES
relacionadas com pessoal e
PATRIMONIAIS
encargos, no abrangidas nos
DIMINUTIVAS grupos anteriores, tais como as
PESSOAL E
indenizaes
e
restituies
ENCARGOS
trabalhistas.
Compreendem as
variaes
patrimoniais
diminutivas
relativas
s
aposentadorias,
penses,
reformas,
reserva
remunerada e outros benefcios
previdencirios
de
carter
contributivo, do regime prprio
da previdncia social - RPPS e
BENEFCIOS
do regime geral da previdncia
PREVIDENCIRIOS E social RGPS, bem como as
ASSISTENCIAIS
aes de assistncia social, que
so polticas de seguridade social
no contributiva, visando ao
enfrentamento da pobreza, a
garantia dos mnimos sociais, ao
provimento de condies para
atender contingencias sociais e a
universalizao dos direitos
sociais.
Compreendem os benefcios de
prestao
continuada
assegurados pela previdncia
APOSENTADORIAS E social com o objetivo de garantir
REFORMAS
meios
indispensveis
de
manuteno, por motivo de
incapacidade, idade avanada e
tempo de servio.
Compreendem os benefcios da
previdncia social que garantem
PENSES
uma renda aos dependentes do
segurado falecido.
BENEFCIOS DE
Compreendem os benefcios de
PRESTAO
prestao continuada
CONTINUADA

37

3.2.4.0.0.00.00

3.2.5.0.0.00.00

3.2.9.0.0.00.00

3.3.0.0.0.00.00

Compreendem as provises
suplementares e provisrias,
prestadas aos cidados e as
famlias
em
virtude
de
nascimento, morte, situaes de
vulnerabilidade temporria e de
calamidade pblica. As provises
BENEFCIOS
relativas a programas, projetos,
EVENTUAIS
servios e benefcios diretamente
vinculados ao campo da sade,
educao, integrao nacional e
das demais polticas setoriais no
se incluem na modalidade de
benefcios
eventuais
da
assistncia social.
Compreende as polticas pblicas
que visem contribuir para a
reduo da fome, da pobreza, da
desigualdade e de outras formas
de privao vividas pelas
famlias
mais
excludas,
considerando trs dimenses: o
alivio imediato da pobreza, por
meio da transferncia de renda
POLTICAS
diretamente as famlias pobres e
PBLICAS DE
extremamente
pobres;
a
TRANSFERNCIA DE
contribuio para a reduo da
RENDA
pobreza da gerao seguinte, por
meio do reforo do direito de
acesso aos servios de sade e de
educao, com o cumprimento
das condicionalidades nestas
reas; e a articulao de aes
complementares, de forma a
desenvolver as capacidades das
famlias beneficirias.
Compreende outras variaes
OUTROS
patrimoniais
diminutivas,
BENEFCIOS
relacionadas com benefcios
PREVIDENCIRIOS E previdencirios ou assistenciais,
ASSISTENCIAIS
no abrangidas nos grupos
anteriores.
Compreende o somatrio das
variaes
patrimoniais
diminutivas com manuteno e
operao da maquina pblica,
exceto despesas com pessoal e
encargos que sero registradas
em grupo especfico (despesas de
USO DE BENS,
pessoal
e
encargos).
SERVIOS E
Compreende: dirias, material de
CONSUMO DE
consumo,
material
de
CAPITAL FIXO
distribuio gratuita, passagens e
despesas
com
locomoo,
servios
de
terceiros,
arrendamento
mercantil
operacional,
aluguel,
depreciao,
amortizao,
exausto, entre outras.

38

3.3.1.0.0.00.00

3.3.2.0.0.00.00

3.3.3.0.0.00.00

3.3.8.0.0.00.00

3.4.0.0.0.00.00

3.4.1.0.0.00.00

3.4.2.0.0.00.00

3.4.3.0.0.00.00

Compreende
as
variaes
patrimoniais
diminutivas
provenientes da distribuio do
material de consumo. Um
material considerado de
USO DE MATERIAL
consumo quando for de durao
DE CONSUMO
inferior a dois anos, frgil,
perecvel,
incorporvel,
transformvel ou cuja finalidade
seja para consumo imediato ou
para reposio.
Compreende
as
variaes
patrimoniais
diminutivas
SERVIOS
provenientes da prestao de
servios fornecidas entidade
governamental.
Compreende o decrscimo no
DEPRECIAO,
beneficio de um bem durante o
AMORTIZAO E
perodo contbil decorrente de
EXAUSTO
depreciao,
amortizao
e
exausto.
Compreende
a
variao
CUSTO DE
patrimonial diminutiva relativa a
MATRIAIS,
materiais, servios e consumo de
SERVIOS E
capital fixo utilizados na
CONSUMO DE
produo de bens ou servios,
CAPITAL FIXO
sendo registrado apenas no
momento da venda destes.
Compreende
as
variaes
VARIAES
patrimoniais diminutivas com
PATRIMONIAIS
operaes financeiras, tais como:
DIMINUTIVAS
juros
incorridos,
descontos
FINANCEIRAS
concedidos, comisses, despesas
bancarias e correes monetrias.
Compreende
a
variao
JUROS E ENCARGOS patrimonial diminutiva com juros
DE EMPRSTIMOS E e encargos de emprstimos e
FINANCIAMENTOS financiamentos contrados com
OBTIDOS
pessoas jurdicas de direito
pblico ou privado.
Compreende o montante de
variao patrimonial diminutiva
JUROS E ENCARGOS com juros e encargos a titulo de
DE MORA
penalidade em virtude de atrasos
e no cumprimento dos prazos
contratuais.
Compreende
a
variao
patrimonial
diminutiva
proveniente de variaes da
nossa prpria moeda em relao
aos ndices ou coeficientes
VARIAES
aplicveis por dispositivo legal
MONETRIAS E
ou contratual e a variao do
CAMBIAIS
valor da nossa moeda em relao
s moedas estrangeiras. Ressaltese que ser tratada como variao
monetria apenas a correo
monetria ps-fixada.

39

3.4.4.0.0.00.00

DESCONTOS
FINANCEIROS
CONCEDIDOS

Compreende o valor da variao

patrimonial diminutiva com
descontos financeiros concedidos
a clientes por pagamentos
antecipados de duplicatas e
outros ttulos. No se confundem
com descontos nos preos de
venda
concedidos
incondicionalmente,
ou
abatimentos de preos, que so
dedues da receita

3.4.9.0.0.00.00

OUTRAS
VARIAES
PATRIMONIAIS
DIMINUTIVAS FINANCEIRAS

Compreende outras variaes

patrimoniais
diminutivas
financeiras, no abrangidas nos
grupos anteriores.

3.5.0.0.0.00.00

TRANSFERNCIAS E
DELEGAES
CONCEDIDAS

3.5.1.0.0.00.00

TRANSFERNCIAS
INTRAGOVERNAME
NTAIS

3.5.2.0.0.00.00

TRANSFERNCIAS
INTERGOVERNAME
NTAIS

3.5.3.0.0.00.00

TRANSFERNCIAS A
INSTITUIES
PRIVADAS

3.5.4.0.0.00.00

TRANSFERNCIAS A
INSTITUIES
MULTIGOVERNAME
NTAIS

Compreende o somatrio das

variaes
patrimoniais
diminutivas com transferncias
intergovernamentais,
transferncias
intragovernamentais,
transferncias a instituies
multigovernamentais,
transferncias a instituies
privadas com ou sem fins
lucrativos,
transferncias
a
convnios, transferncias ao
exterior
e
execues
oramentrias delegadas.
Compreende
as
variaes
patrimoniais
diminutivas
decorrentes das transferncias
financeiras relativas execuo
oramentria, e de bens e
valores, referentes s transaes
intragovernamentais.
Compreende
as
variaes
patrimoniais
diminutivas
decorrentes de transferncias a
Unio, estados, distrito federal,
municpios,
inclusive
as
entidades vinculadas, de bens
e/ou valores.
Compreende
as
variaes
patrimoniais
diminutivas
decorrentes das transferncias
financeiras
a
instituies
privadas, inclusive de bens e
valores.
Compreende
as
variaes
patrimoniais
diminutivas
decorrentes das transferncias a
instituies
multigovernamentais, da quais o
ente transferidor no participe.

40

3.5.5.0.0.00.00

3.5.6.0.0.00.00

3.5.7.0.0.00.00

3.6.0.0.0.00.00

3.6.1.0.0.00.00

3.6.2.0.0.00.00

3.6.3.0.0.00.00

3.7.0.0.0.00.00

Compreende
as
variaes
TRANSFERNCIAS A patrimoniais
diminutivas
CONSRCIOS
decorrentes das transferncias a
PBLICOS
consrcios pblicos, dos quais o
ente transferidor participe.
Compreende
as
variaes
patrimoniais
diminutivas
decorrentes de transferncias a
TRANSFERNCIAS organismos
e
fundos
AO EXTERIOR
internacionais,
de
governos
estrangeiros
e
instituies
privadas com ou sem fins
lucrativos no exterior.
Compreende
as
variaes
patrimoniais
diminutivas
decorrentes de transferncia de
recursos financeiros, decorrentes
EXECUO
de delegao ou descentralizao
ORAMENTRIA
aos Entes (Unio, Estados,
DELEGADA
Distrito Federal ou Municpios)
ou Consrcios Pblicos para
execuo
de
aes
de
responsabilidade exclusiva do
delegante.
Compreende
a
variao
patrimonial diminutiva com
desvalorizao e perdas de
DESVALORIZAO
ativos, com reduo a valor
E PERDA DE ATIVOS
recupervel, com provises para
perdas, perdas com alienao e
perdas involuntrias.
Compreende o ajuste ao valor de
mercado ou de consenso entre as
partes para itens do ativo, quando
esse for inferior ao valor liquido
REDUO A VALOR contbil, visando a assegurar que
RECUPERVEL E
os ativos no estejam registrados
AJUSTE PARA
contabilmente por um valor
PERDAS
superior aquele passvel de ser
recuperado por uso ou por venda
e tambm registra as variaes
patrimoniais diminutivas com
ajustes para perdas.
Compreende a perda com
alienao de ativos, ou seja,
PERDAS COM
quando o valor alienado do ativo
ALIENAO
e menor que o seu valor contbil,
de maneira que a diferena
compreende a perda.
Compreendem o desfazimento
PERDAS
fsico involuntrio do bem, como
INVOLUNTRIAS
o que resulta de sinistros como
incndio e inundaes.
Compreendem as
variaes
patrimoniais
diminutivas
relativas aos impostos, taxas,
TRIBUTRIAS
contribuies
de
melhoria,
contribuies
sociais,
contribuies econmicas e
contribuies especiais.

41

3.7.1.0.0.00.00

3.7.2.0.0.00.00

3.7.8.0.0.00.00

3.9.0.0.0.00.00

3.9.1.0.0.00.00

3.9.2.0.0.00.00

3.9.4.0.0.00.00

3.9.5.0.0.00.00

Compreendem as
variaes
patrimoniais
diminutivas
relativas s obrigaes relativas
s
prestaes
pecunirias
IMPOSTOS, TAXAS E compulsrias, em moeda ou cujo
CONTRIBUIES DE valor nela possa se exprimir, que
MELHORIA
no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade vinculada.
Como: impostos, taxas e
contribuies de melhoria.
Compreende
as
variaes
patrimoniais diminutivas com
contribuies
sociais,
econmicas e outras, decorrentes
CONTRIBUIES
da interveno do estado (Unio,
estados, distrito federal e
municpios)
no
domnio
econmico e de interesse da
categoria de profissionais.
Compreende
a
variao
patrimonial diminutiva relativa a
CUSTO COM
tributos utilizados na produo
TRIBUTOS
de bens ou servios, sendo
registrado apenas no momento da
venda destes.
Compreende o somatrio das
variaes
patrimoniais
diminutivas no includas nos
OUTRAS
grupos anteriores. Compreende:
VARIAES
premiaes,
incentivos,
PATRIMONIAIS
equalizaes de preos e taxas,
DIMINUTIVAS
participaes e contribuies,
resultado
negativo
com
participaes, dentre outros.
Compreende as aquisies de
prmios,
condecoraes,
medalhas, trofus, etc., bem
PREMIAES
como com o pagamento de
prmios em pecnia, inclusive
decorrentes de sorteios lotricos.
Compreende a apropriao do
resultado
negativo
de
RESULTADO
participaes,
oriundo
de
NEGATIVO DE
prejuzos apurados nas empresas
PARTICIPAES
controladas e coligadas, dentre
outros.
Compreende
os
incentivos
INCENTIVOS
financeiros concedidos relativos
educao, a cincia e a cultura
Compreende
a
variao
patrimonial diminutiva com o
pagamento
de
subvenes
econmicas, a qualquer ttulo,
SUBVENES
autorizadas em leis especficas,
ECONMICAS
tais como: ajuda financeira a
entidades privadas com fins
lucrativos;
concesso
de
bonificaes
a
produtores,
distribuidores e vendedores;

42

3.9.6.0.0.00.00

3.9.7.0.0.00.00

3.9.8.0.0.00.00

3.9.9.0.0.00.00

4.0.0.0.0.00.00

4.1.0.0.0.00.00

cobertura, direta ou indireta, de

parcela
de
encargos
de
emprstimos e financiamentos e
dos custos de aquisio, de
produo, de escoamento, de
distribuio, de venda e de
manuteno de bens, produtos e
servios em geral; e, ainda,
outras
operaes
com
caractersticas semelhantes.
Compreende as participaes de
terceiros nos lucros, no relativas
ao investimento dos acionistas,
tais como: participaes de
debntures,
empregados,
PARTICIPAES E administradores
e
partes
CONTRIBUIES
beneficirias, mesmo na forma
de instrumentos financeiros,
alm
da
contribuio
a
instituies ou fundos de
assistncia ou previdncia de
empregados.
Registra a constituio de
provises, entendidas como os
passivos de vencimento ou
VPD DE
montante incertos. No se
CONSTITUIO DE
confundem com os passivos
PROVISES
derivados de apropriao por
competncia, como frias e
dcimo - terceiro salrio.
Compreende outras variaes
patrimoniais
diminutivas
CUSTO DE OUTRAS apropriadas na produo de bens
VPD
ou servios, sendo registrado
apenas no momento da venda
destes.
DIVERSAS
Compreende outras variaes
VARIAES
patrimoniais diminutivas no
PATRIMONIAIS
classificadas
em
itens
DIMINUTIVAS
especficos.
Compreende o aumento no
beneficio econmico durante o
perodo contbil sob a forma de
VARIAO
entrada de recurso ou aumento de
PATRIMONIAL
ativo ou diminuio de passivo,
AUMENTATIVA
que resulte em aumento do
patrimnio liquido e que no
sejam provenientes de aporte dos
proprietrios.
Compreende toda prestao
pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua
IMPOSTOS, TAXAS E
sano de ato ilcito, instituda
CONTRIBUIES DE
em lei e cobrada mediante
MELHORIA
atividade
administrativa
plenamente vinculada. Como:
impostos, taxas e contribuies
de melhoria.

43

4.1.1.0.0.00.00

4.1.2.0.0.00.00

4.1.3.0.0.00.00

4.2.0.0.0.00.00

4.2.1.0.0.00.00

Compreende como imposto o

tributo cuja obrigao tem por
fato gerador uma situao
IMPOSTOS
independente
de
qualquer
atividade
estatal
especifica,
relativa ao contribuinte.
Compreende as taxas cobradas
pela Unio, pelos estados, pelo
distrito
federal
ou
pelos
municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, tem
como fato gerador o exerccio
TAXAS
regular do poder de policia, ou a
utilizao, efetiva ou potencial,
de servio pblico especfico e
divisvel,
prestado
ao
contribuinte ou posto a sua
disposio.
Compreende como contribuio
de melhoria o tributo cobrado
pela Unio, pelos estados, pelo
distrito
federal
ou
pelos
municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, sendo
CONTRIBUIES DE instituda para fazer face ao custo
MELHORIA
de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria, tendo
como limite total a despesa
realizada
e
como
limite
individual o acrscimo de valor
que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.

C
O

CONTRIBUIES

Compreende toda prestao

pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda
em lei e cobrada mediante
atividade
administrativa
plenamente vinculada. Como:
contribuies.

CONTRIBUIES
SOCIAIS

Compreendem como
contribuies sociais:
a) as das empresas, incidentes
sobre a remunerao paga ou
creditada aos segurados a seu
servio;
b) as dos empregadores
domsticos;
c) as dos trabalhadores,
incidentes sobre o seu salrio-decontribuio;
d) as sobre a receita e
faturamento;
e) as sobre o lucro;
f) do importador de bens ou
servios do exterior
g) e outros

44

4.2.2.0.0.00.00

4.2.3.0.0.00.00

4.2.4.0.0.00.00

4.3.0.0.0.00.00

4.3.1.0.0.00.00

4.3.2.0.0.00.00

4.3.3.0.0.00.00

CONTRIBUIES DE
INTERVENO NO
DOMNIO
ECONMICO

Compreendem as contribuies
de interveno no domnio
econmico, como por exemplo, a
CIDE-combustvel.
Compreende as contribuies de
iluminao pblica, nos termos
do artigo 149-a da constituio
CONTRIBUIO DE
federal,
acrescentado
pela
ILUMINAO
emenda constitucional n. 39/02,
PBLICA
sendo facultada a cobrana da
contribuio na fatura de
consumo de energia eltrica.
Compreende
as
variaes
CONTRIBUIES DE
patrimoniais
aumentativas
INTERESSE DAS
provenientes de contribuies de
CATGORIAS
interesse
das
categorias
PROFISSIONAIS
profissionais.
Compreende
as
variaes
patrimoniais
aumentativas
auferidas com a explorao e
venda de bens, servios e
EXPLORAO E
direitos, que resultem em
VENDA DE BENS,
aumento do patrimnio liquido,
SERVIOS E
independentemente de ingresso,
DIREITOS
segregando-se a venda bruta das
dedues como devolues,
abatimentos
e
descontos
comerciais concedidos.
Compreende
as
variaes
patrimoniais
aumentativas
auferidas com a venda de
mercadorias, que resultem em
VENDA DE
aumento do patrimnio liquido,
MERCADORIAS
segregando-se a venda bruta das
dedues como devolues,
abatimentos
e
descontos
comerciais concedidos.
Compreende
as
variaes
patrimoniais
aumentativas
auferidas com a venda de
produtos, que resultem em
VENDA DE
aumento do patrimnio liquido,
PRODUTOS
segregando-se a venda bruta das
dedues como devolues,
abatimentos
e
descontos
comerciais concedidos.
Compreende
as
variaes
patrimoniais
aumentativas
auferidas com a prestao de
EXPLORAO DE
servios, que resultem em
BENS E DIREITOS E
aumento do patrimnio liquido,
PRESTAO DE
segregando-se a venda bruta das
SERVIOS
dedues como devolues,
abatimentos
e
descontos
comerciais concedidos.

45

4.4.0.0.0.00.00

4.4.1.0.0.00.00

4.4.2.0.0.00.00

4.4.3.0.0.00.00

4.4.4.0.0.00.00

4.4.5.0.0.00.00

4.4.9.0.0.00.00

Compreende o somatrio das

variaes
patrimoniais
VARIAES
aumentativas com operaes
PATRIMONIAIS
financeiras.
Compreende:
AUMENTATIVAS
descontos
obtidos,
juros
FINANCEIRAS
auferidos, prmio de resgate de
ttulos e debntures, entre outros.
Compreende
as
variaes
JUROS E ENCARGOS
patrimoniais
aumentativas
DE EMPRSTIMOS E
provenientes de juros e encargos
FINANCIAMENTOS
de emprstimos e financiamentos
CONCEDIDOS
concedidos.
Compreende
as
variaes
patrimoniais aumentativas com
penalidades
pecunirias
decorrentes da inobservncia de
JUROS E ENCARGOS normas e com rendimentos
DE MORA
destinados a indenizao pelo
atraso no cumprimento da
obrigao
representando
o
resultado das aplicaes impostas
ao contribuinte.
Compreende
a
variao
patrimonial
aumentativa
proveniente de variaes da
nossa prpria moeda em relao
aos ndices ou coeficientes
VARIAES
aplicveis por dispositivo legal
MONETRIAS E
ou contratual e a variao do
CAMBIAIS
valor da nossa moeda em relao
s moedas estrangeiras. Ressaltese que ser tratada como variao
monetria apenas a correo
monetria ps-fixada.
Compreende
a
variao
patrimonial
aumentativa
DESCONTOS
decorrente
de
descontos
FINANCEIROS
financeiros obtidos em virtude de
OBTIDOS
liquidao
antecipada
de
obrigaes.
Compreende o valor total das
variaes
patrimoniais
aumentativas decorrentes da
REMUNERAO DE
remunerao do saldo dirio dos
DEPSITOS
depsitos da Unio existentes no
BANCRIOS E
banco central, bem como
APLICAES
aplicao de recursos da conta
FINANCEIRAS
nica de acordo com a
rentabilidade media intrnseca
dos ttulos do tesouro.
OUTRAS
Compreende
as
variaes
VARIAES
patrimoniais
aumentativas
PATRIMONIAIS
provenientes
de
operaes
AUMENTATIVAS financeiras no compreendidas
FINANCEIRAS
nos subgrupos anteriores.

46

4.5.0.0.0.00.00

4.5.1.0.0.00.00

4.5.2.0.0.00.00

4.5.3.0.0.00.00

4.5.4.0.0.00.00

4.5.5.0.0.00.00

4.5.6.0.0.00.00

Compreende o somatrio das

variaes
patrimoniais
aumentativas com transferncias
intergovernamentais,
transferncias
intragovernamentais,
TRANSFERNCIAS E
transferncias de instituies
DELEGAES
multigovernamentais,
RECEBIDAS
transferncias de instituies
privadas com ou sem fins
lucrativos, transferncias de
convnios, transferncias do
exterior
e
execues
oramentrias delegadas.
Compreende
as
variaes
patrimoniais
aumentativas
TRANSFERNCIAS decorrentes das transferncias
INTRAGOVERNAME financeiras relativas execuo
NTAIS
oramentria, e de bens e
valores, referentes s transaes
intragovernamentais.
Compreendem as
variaes
patrimoniais
aumentativas
TRANSFERNCIAS decorrentes de transferncias da
INTERGOVERNAME Unio, estados, distrito federal,
NTAIS
municpios,
inclusive
as
entidades vinculadas, de bens
e/ou valores.
Compreende
as
variaes
patrimoniais
aumentativas
TRANSFERNCIAS
decorrentes das transferncias
DAS INSTITUIES
financeiras
das
instituies
PRIVADAS
privadas, inclusive de bens e
valores.
Compreende
as
variaes
TRANSFERNCIAS patrimoniais
aumentativas
DAS INSTITUIES decorrentes das transferncias
MULTIGOVERNAME das
instituies
NTAIS
multigovernamentais, das quais o
ente recebedor no participe.
Compreende
as
variaes
TRANSFERNCIAS patrimoniais
aumentativas
DE CONSRCIOS
decorrentes das transferncias de
PBLICOS
consrcios pblicos, dos quais o
ente recebedor participe.
Compreende
as
variaes
patrimoniais
aumentativas
decorrentes de transferncias de
TRANSFERNCIAS organismos
e
fundos
DO EXTERIOR
internacionais,
de
governos
estrangeiros
e
instituies
privadas com ou sem fins
lucrativos no exterior.

47

Compreende
as
variaes
patrimoniais
aumentativas
decorrentes de transferncia de
recursos financeiros, decorrentes
EXECUO
de delegao ou descentralizao
4.5.7.0.0.00.00
ORAMENTRIA
dos Entes (Unio, Estados,
DELEGADA
Distrito Federal ou Municpios)
ou Consrcios Pblicos para
execuo
de
aes
de
responsabilidade exclusiva do
delegante.
Compreende
as
variaes
patrimoniais
aumentativas
TRANSFERNCIAS decorrentes de contribuies e
4.5.8.0.0.00.00
DE PESSOAS FSICAS doaes a governos e entidades
da administrao descentralizada
realizadas por pessoas fsicas.
VALORIZAO E
Compreende
a
variao
4.6.0.0.0.00.00
GANHOS COM
patrimonial aumentativa com
ATIVOS
reavaliao e ganhos de ativos.
Compreende
a
variao
patrimonial aumentativa relativa
adoo do valor de mercado ou
REAVALIAO DE
4.6.1.0.0.00.00
de consenso entre as partes para
ATIVOS
bens do ativo, quando esse for
superior ao valor liquido
contbil.
Compreende o ganho com
alienao de ativos, ou seja,
GANHOS COM
quando o valor alienado do ativo
4.6.2.0.0.00.00
ALIENAO
e maior que o seu valor contbil,
de maneira que a diferena
compreende o ganho.
Compreende a contrapartida da
incorporao de novos ativos
GANHOS COM
descobertos, a contrapartida da
4.6.3.0.0.00.00 INCORPORAO DE
incorporao
de
ativos
ATIVOS
semoventes
nascidos,
por
exemplo.
Compreende o somatrio das
demais variaes patrimoniais
OUTRAS
aumentativas no includas nos
VARIAES
4.9.0.0.0.00.00
grupos anteriores, tais como:
PATRIMONIAIS
resultado
positivo
da
AUMENTATIVAS
equivalncia
patrimonial,
dividendos.
VARIAO
Compreende
os
recursos
PATRIMONIAL
referentes variao patrimonial
4.9.1.0.0.00.00
AUMENTATIVA A aumentativa recebidas e no
CLASSIFICAR
classificadas.
Compreende o resultado positivo
RESULTADO
das participaes de carter
4.9.2.0.0.00.00
POSITIVO DE
permanente no capital social de
PARTICIPAES
sociedades investidas.
Compreende
as
variaes
REVERSO DE
patrimoniais
aumentativas
4.9.7.0.0.00.00
PROVISES E
provenientes de reverses de
AJUSTES DE PERDAS
provises e ajustes de perdas.

48

4.9.9.0.0.00.00

5.0.0.0.0.00.00

5.1.0.0.0.00.00

5.1.1.0.0.00.00

5.1.2.0.0.00.00

5.2.0.0.0.00.00

5.2.1.0.0.00.00

5.2.2.0.0.00.00

5.3.0.0.0.00.00

5.3.1.0.0.00.00

5.3.2.0.0.00.00

6.0.0.0.0.00.00

DIVERSAS
VARIAES
PATRIMONIAIS
AUMENTATIVAS
CONTROLES DA
APROVAO DO
PLANEJAMENTO E
ORAMENTO

Compreende outras variaes

patrimoniais aumentativas no
classificadas
em
itens
especficos.

Compreende as contas com

funo de registrar os atos e fatos
ligados a execuo oramentria.

Compreende o somatrio dos

valores monetrios previstos para
execuo dos programas e aes
PLANEJAMENTO
(projetos, atividades e operaes
APROVADO
especiais) estabelecidos no plano
plurianual e projeto de lei
oramentria anual.
Compreende o somatrio dos
valores monetrios previstos para
a execuo dos programas e
PPA - APROVADO
aes (projetos, atividades e
operaes
especiais)
estabelecidos
no
plano
plurianual.
Compreende o somatrio dos
valores monetrios previstos para
a execuo dos programas e
PLOA
aes (projetos, atividades e
operaes
especiais)
estabelecidos no projeto de lei
oramentria anual.
Compreende o somatrio dos
valores relativos previso da
ORAMENTO
receita, fixao da despesa e suas
APROVADO
alteraes no oramento geral da
Unio durante o exerccio
financeiro.
Compreende o somatrio dos
valores relativos previso da
PREVISO DA
receita pblica aprovada pela lei
RECEITA
oramentria anual e suas
alteraes.
Compreende o somatrio dos
FIXAO DA
valores relativos fixao da
DESPESA
despesa pblica aprovada pela lei
oramentria e suas alteraes.
Compreende o somatrio relativo
INSCRIO DE
ao valor da inscrio das
RESTOS A PAGAR
despesas empenhadas e no
pagas.
Compreende o somatrio dos
valores inscritos em restos a
INSCRIO DE RP
pagar no processados relativos
NO PROCESSADOS
s despesas empenhadas e no
liquidadas.
Compreende o somatrio dos
INSCRIO DE RP
valores inscritos em restos a
PROCESSADOS
pagar processados.
CONTROLES DA
Compreende as contas com
EXECUO DO
funo de registra os atos e fatos
PLANEJAMENTO E
ligados execuo oramentria.
ORAMENTO

49

6.1.0.0.0.00.00

6.1.1.0.0.00.00

6.1.2.0.0.00.00

6.2.0.0.0.00.00

6.2.1.0.0.00.00

6.2.2.0.0.00.00

6.3.0.0.0.00.00

6.3.1.0.0.00.00

6.3.2.0.0.00.00

7.0.0.0.0.00.00

Compreende o somatrio dos

valores monetrios relativos
execuo dos programas e aes
EXECUO DO
(projetos, atividades e operaes
PLANEJAMENTO
especiais) estabelecidos no plano
plurianual e projeto de lei
oramentria anual.
Compreende o somatrio dos
valores monetrios relativos
execuo dos programas e aes
EXECUO DO PPA
(projetos, atividades e operaes
especiais) estabelecidos no plano
plurianual.
Compreende o somatrio dos
valores monetrios de receitas e
EXECUO DO
despesas previstos no projeto de
PLOA
lei oramentria durante as suas
fases de tramitao.
Compreende o somatrio dos
valores relativos realizao da
EXECUO DO
receita, execuo da despesa e
ORAMENTO
suas alteraes no oramento
geral da Unio durante o
exerccio financeiro.
Compreende o somatrio dos
valores relativos realizao da
EXECUO DA
receita pblica aprovada pela lei
RECEITA
oramentria anual e suas
alteraes.
Compreende o somatrio da
EXECUO DA
disponibilidade
de
credito
DESPESA
oramentrio e da execuo da
despesa em suas diversas etapas.
Compreende o somatrio dos
valores relativos transferncia,
EXECUO DE
liquidao e pagamento das
RESTOS A PAGAR
despesas empenhadas e no
pagas.
Compreende o somatrio dos
valores relativos transferncia,
liquidao e pagamento das
EXECUO DE RP
despesas
empenhadas,
no
NO PROCESSADOS
liquidadas
no
exerccio
financeiro de sua inscrio e no
pagas.
Compreende o somatrio dos
valores relativos transferncia,
EXECUO DE RP liquidao e pagamento das
PROCESSADOS
despesas empenhadas, liquidadas
no exerccio financeiro de sua
inscrio e no pagas.
Compreende as contas em que
CONTROLES
so registrados atos potenciais e
DEVEDORES
controles especficos.

50

7.1.0.0.0.00.00

ATOS POTENCIAIS

7.1.1.0.0.00.00

ATOS POTENCIAIS
ATIVOS

7.1.2.0.0.00.00

ATOS POTENCIAIS
PASSIVOS

7.2.0.0.0.00.00

ADMINISTRAO
FINANCEIRA

7.2.1.0.0.00.00

DISPONIBILIDADES
POR DESTINAO

7.2.2.0.0.00.00

PROGRAMAO
FINANCEIRA

7.2.3.0.0.00.00

INSCRIO DO
LIMITE
ORAMENTRIO

7.2.4.0.0.00.00

CONTROLES DA
ARRECADAO

7.3.0.0.0.00.00

DIVIDA ATIVA

7.3.1.0.0.00.00

Compreende contas relacionadas

s situaes no compreendidas
no patrimnio, mas que, direta ou
indiretamente, possam vir
afeta-lo, exclusive as que dizem
respeito a atos e fatos ligados a
execuo
oramentria
e
financeira e as contas com
funo precpua de controle.
Registra os atos e fatos que
possam vir a aumentar o ativo da
entidade governamental.
Registra os atos e fatos que
possam vir a aumentar o passivo
ou diminuir o ativo da entidade
governamental.
Compreende as contas de
registro
da
programao
financeira e de controle das
disponibilidades.
Compreende as contas que
registram os controles sobre as
disponibilidades por destinao
de recursos.
Compreende as contas que
registram as cotas, repasses e
sub-repasses para atender a
despesas oramentrias, restos a
pagar autorizados e demais
dispndios extra oramentrios.
Compreende as contas que
controlam o limite de empenho e
movimentao
de
crditos
oramentrios,
conforme
estabelecidos em ato prprio dos
poderes e ministrio pblico.
Compreende as contas que
registram o valor da arrecadao
liquida da receita oramentria,
por meio de documentos de
arrecadao como DARF, GRU,
DAR, entre outros.
Registra o controle dos crditos a
serem inscritos em divida ativa,
dos que se encontram em
processamento. Compreende as
contas que controlam os crditos
passiveis de serem encaminhados
e inscritos em divida ativa o de
inscrio e a tramitao dos
crditos inscritos.

CONTROLE DO
ENCAMINHAMENTO Registra os valores passiveis de
DE CRDITOS PARA serem encaminhados e inscritos
INSCRIO EM
em divida ativa.
DIVIDA ATIVA

51

7.3.2.0.0.00.00

CONTROLE DA
INSCRIO DE
CRDITOS EM
DIVIDA ATIVA

7.4.0.0.0.00.00

RISCOS FISCAIS

7.4.1.0.0.00.00

CONTROLE DE
PASSIVOS
CONTINGENTES

7.4.2.0.0.00.00

CONTROLE DOS
DEMAIS RISCOS
FISCAIS

7.8.0.0.0.00.00

CUSTOS

7.9.0.0.0.00.00

OUTROS
CONTROLES

8.0.0.0.0.00.00

CONTROLES
CREDORES

8.1.0.0.0.00.00

EXECUO DOS
ATOS POTENCIAIS

8.1.1.0.0.00.00

EXECUO DOS
ATOS POTENCIAIS
ATIVOS

8.1.2.0.0.00.00

EXECUO DOS
ATOS POTENCIAIS
PASSIVOS

Compreende as contas que

controlam os crditos passiveis
de serem inscritos em divida
ativa pelo rgo responsvel pela
inscrio em divida ativa.
Compreende as contas que
controlam os riscos fiscais que
no preencham os requisitos para
reconhecimento como passivo,
conforme identificados no anexo
de riscos fiscais da lei de
diretrizes oramentrias.
Compreende as contas que
registram o controle dos riscos
fiscais que no preencham os
requisitos para reconhecimento
como passivo classificados como
passivos contingentes, conforme
identificados no anexo de riscos
fiscais da lei de diretrizes
oramentrias.
Compreende as contas que
registram os riscos fiscais que
no preencham os requisitos para
reconhecimento como passivo,
no classificados como passivos
contingentes,
conforme
identificados no anexo de riscos
fiscais da lei de diretrizes
oramentrias.
Compreende as contas que
controlam os custos de bens e
servios produzidos.
Compreende de controles no
especificados anteriormente nos
grupos dessa classe.
Compreende as contas em que
so registradas a execuo de
atos potenciais e controles
especficos.
Compreende contas relacionadas
execuo de situaes no
compreendidas no patrimnio,
mas que, direta ou indiretamente,
possam vir afeta-lo, exclusive
as que dizem respeito a atos e
fatos
ligados
a execuo
oramentria e financeira e as
contas com funo precpua de
controle.
Registra a execuo dos atos e
fatos que possa vir a afetar o
ativo da entidade governamental.
Registra a execuo dos atos e
fatos que possa vir a afetar o
passivo
da
entidade
governamental.

52

8.2.0.0.0.00.00

EXECUO DA
ADMINISTRAO
FINANCEIRA

Compreende as contas de
registro
da
execuo
da
programao financeira e de
controle das disponibilidades.

8.2.1.0.0.00.00

EXECUO DAS
DISPONIBILIDADES
POR DESTINAO

Compreende as contas que

registram a execuo dos
controles das disponibilidades
por destinao de recursos.

8.2.2.0.0.00.00

8.2.3.0.0.00.00

8.2.4.0.0.00.00

8.3.0.0.0.00.00

8.3.1.0.0.00.00

8.3.2.0.0.00.00

8.4.0.0.0.00.00

Compreende as contas que

registram a execuo das cotas,
EXECUO DA
repasses e sub-repasses para
PROGRAMAO
atender
a
despesas
FINANCEIRA
oramentrias, restos a pagar
autorizados e demais dispndios
extra oramentrios.
Compreende as contas que
controlam a execuo do limite
EXECUO DO
de empenho e movimentao de
LIMITE
crditos oramentrios, conforme
ORAMENTRIO
estabelecidos em ato prprio dos
poderes e ministrio pblico.
Compreende as contas que
registram
os
valores
discriminados da arrecadao da
CONTROLES DA
receita oramentria, por meio de
ARRECADAO
documentos de arrecadao
como DARF, GRU, DAR, entre
outros.
Compreende as contas que
controlam a execuo dos
EXECUO DA
crditos passiveis de serem
DIVIDA ATIVA
encaminhados e inscritos em
divida ativa.
Compreende as contas que
EXECUO DO
registram os valores a serem
ENCAMINHAMENTO
encaminhados
e
os
j
DE CRDITOS PARA
encaminhados para o rgo
INSCRIO EM
competente em inscrever em
DIVIDA ATIVA
divida ativa.
Compreende as contas que
EXECUO DA
registram os valores a serem
INSCRIO DE
inscritos em divida ativa pelo o
CRDITOS EM
rgo competente em inscrever
DIVIDA ATIVA
em divida ativa.
Compreende as contas que
controlam a execuo dos riscos
fiscais que no preencham os
EXECUO DOS
requisitos para reconhecimento
RISCOS FISCAIS
como
passivo,
conforme
identificados no anexo de riscos
fiscais da lei de diretrizes
oramentrias.

53

EXECUO DE
PASSIVOS
CONTINGENTES

Compreende as contas que

controlam a execuo dos riscos
fiscais que no preencham os
requisitos para reconhecimento
como passivo, classificados
como passivos contingentes,
conforme identificados no anexo
de riscos fiscais da lei de
diretrizes oramentrias

8.4.2.0.0.00.00

EXECUO DOS
DEMAIS RISCOS
FISCAIS

Compreende as contas que

controlam a execuo dos riscos
fiscais que no preencham os
requisitos para reconhecimento
como passivo, no classificados
como passivos contingentes,
conforme identificados no anexo
de riscos fiscais da lei de
diretrizes oramentrias.

8.8.0.0.0.00.00

APURAO DE
CUSTOS

8.9.0.0.0.00.00

OUTROS
CONTROLES

8.4.1.0.0.00.00

Compreende as contas que

controlam a execuo dos custos
dos bens e servios produzidos.
Compreende as contas de
controles da execuo no
especificados anteriormente nos
grupos dessa classe.

04.07.03 LANAMENTOS CONTBEIS PADRONIZADOS E CONJUNTO DE

LANAMENTOS PADRONIZADOS
Na dinmica de registro contbil, vrias operaes rotineiras podem ser simplificadas de
modo a facilitar a operao contbil dos entes pblicos. Para tal, faz-se necessrio o uso
de um instrumento de simplificao da forma de registro, e este corresponde tabela de
lanamentos contbeis padronizados (LCP) e ao conjunto de lanamentos padronizados
(CLP).
Os LCPs correspondem a uma codificao que representa os lanamentos contbeis de
forma simplificada, facilitando a operao rotineira, sobretudo para os no contadores.
Os CLPs, por sua vez, englobam os fenmenos contbeis tpicos dos entes pblicos e
encapsulam os LCP. Correspondem, assim, a agrupamentos de lanamentos
padronizados que guardem relao, sejam em seus aspectos patrimoniais, oramentrios
ou de controle, com um mesmo fenmeno.
As formas de codificao de ambos e sua estrutura lgica sero apresentados a seguir.
04.07.03.01 Lanamentos Contbeis Padronizados (LCP)
Na estrutura definida para o PCASP, os lanamentos fecham-se dentro de uma mesma
natureza de informao. Desta forma, identificam-se padres conforme as contas da
partida dobrada nos lanamentos de 1 frmula. Tais padres foram listados nos quadros
a seguir e tm sido mapeados em eventos de forma a facilitar suas identificaes.

54

Os lanamentos de natureza patrimonial fecham-se dentro das classes 1, 2, 3, e 4,

respectivamente Ativo, Passivo (Exigvel e No-Exigvel), VPD e VPA. As possveis
combinaes entre eles so as seguintes:

ATIVO

PASSIVO

VPD

VPA

1
ATIVO

2
PASSIVO

3
VPD

11

12
Permutao entre
Ativo e Passivo
com aumento de
ambos.

13
Cancelamento de
VPD
correspondente a
aumento de ativo.

Permutao entre
elementos do Ativo.
21

22

Permutao entre
Passivo e Ativo
com reduo de
ambos.

Permutativo entre
elementos do
Passivo.

31
VPD em contas de
Ativo registro em
conta retificadora
de ativo ou
pagamento vista.
41
Cancelamento de
VPA concomitante
reduo do Ativo.

23
Cancelamento de
VPD
correspondente
baixa de Passivo.

4
VPA
14
Criao ou
aumento de Ativo
por VPA.
24
Baixa de Passivo
por VPA.

32

33

34

VPD
correspondente
assuno de
obrigao.

Reclassificao de
VPD.

43

44

Reclassificao de
VPA.

42
Cancelamento de
VPA
concomitante a
aumento do
passivo

Os lanamentos de natureza oramentria fecham-se dentro das classes 5 e 6,

respectivamente Controle da Aprovao do Planejamento e Oramento e Controle da
Execuo do Planejamento e Oramento. A tabela com as provveis combinaes
relacionadas a essas classes apresentada abaixo:

CAPO

CEPO

5
CAPO
55
Controles Oramentrios Especficos
65
Cancelamento da Aprovao ou
Fixao do Planejamento ou
Oramento.

6
CEPO
56
Aprovao ou Fixao do Planejamento ou
Oramento.
66
Execuo oramentria.

Os lanamentos de natureza de controle fecham-se dentro das classes 7 e 8,

respectivamente Controles Devedores e Controles Credores. A tabela com as
provveis combinaes relacionadas a essas classes apresentada a seguir:

55

7
CONTROLES DEVEDORES (CD)
7

CD

77
-

CC

87
Cancelamento dos controles ou
encerramento do exerccio.

8
CONTROLES CREDORES (CC)
78
Registro de controles ou encerramento
dos mesmos.
88
Execuo dos controles devedores.

A tabela de LCP o instrumento que engloba os lanamentos em cdigos padronizados

que facilitam o registro dos fenmenos patrimoniais, oramentrios e de controle.
Os cdigos dos LCP esto estruturados da seguinte forma:

C C

Identificadores de classes
das partidas dobradas

S S S

Sequencial

Tipo
de lanamento

Onde:
C identificador da classe da conta.
S identificador que, em seu conjunto, compe o sequencial do cdigo do
lanamento padronizado.
T identificador que pode simbolizar um lanamento normal (N) ou de estorno
(E).
A listagem dos LCP vlidos com base na estrutura do PCASP e uma relao dos LCP
aplicada aos lanamentos tpicos do setor pblico apresentada no anexo XI do volume
de anexos do MCASP.

04.07.03.02 Conjunto de Lanamentos Padronizados

Uma transao ou evento qualquer da administrao pblica pode guardar relao com
mais de uma natureza de informao ou mesmo com mais de um registro dentro de uma
mesma natureza de informao. Com o objetivo de simplificar a representao destes
fenmenos, foi desenvolvida a tabela de Conjunto de Lanamentos Padronizados
(CLP). Desta forma, os CLP correspondem a agrupamentos de LCP para a
representao de uma transao tpica da administrao pblica.
Os cdigos dos CLP so estruturados da seguinte forma:
N

Natureza da
informao

Categoria Detalhamento

S S

Sequencial
56

Onde:
N identificador da natureza de informao (Oramentria, Patrimonial ou de
Controle).
D identificador do detalhamento da natureza de informao, que guarda relao
com o cdigo anterior.
C identificador que evidencia a categoria da classificao vinculada ao
detalhamento da natureza de informao.
S identificador do sequencial do CLP que diferencia os fenmenos de mesma
codificao anterior.
Os cdigos dos CLP so compostos pelos identificadores apresentados na tabela a
seguir:
Natureza da
Informao

Categoria
Planejamento
Receita (enfoque
oramentrio)

Oramentrio

Despesa (enfoque
oramentrio)
Restos a PaGar

Patrimonial

AuMentativa
DiMinutiva
PerMutativa
Atos Potenciais
Financeira

Controle

Dvida Ativa
Riscos Fiscais
CuStos
OuTros

Detalhamento

Cdigo

PPA
LOA
Previso
Arrecadao
Fixao
Movimentao de
Crditos
Execuo
Inscrio
Execuo

OPP
OPL
ORP
ORA
ODF

Ativo
Passivo
Programao
Financeira
DDR
Inscrio
Encaminhamento
Passivos
Contingentes
Outros
-

ODM
ODE
OGI
OGE
PAM
PDM
PPM
CAA
CAP
CFP
CFD
CDI
CDE
CRP
CRF
CCS
COT

A montagem dos cdigos dos CLP obedece a uma ordem de precedncia. A natureza de
informao oramentria tem precedncia sobre a patrimonial e esta, por sua vez, tem
precedncia sobre a de controle. Deste modo, fenmenos que possuam algum LCP de
natureza de informao oramentria, independentemente de possurem LCP de outra
natureza de informao, so iniciados sempre com o cdigo de natureza de informao
O. De modo semelhante, fenmenos que possuam apenas LCP patrimoniais e/ou de
controle sero iniciados pelo dgito P. J fenmenos que possuam apenas LCP de
controle sero iniciados pelo dgito C.
57

Definida a natureza de informao, faz-se necessrio identificar a categoria. Esta guarda

relao com a natureza e o fenmeno representado. Assim, caso a natureza seja
oramentria e o fenmeno guarde relao com a receita sob o enfoque oramentrio, a
categoria ter o cdigo R - Receita (enfoque oramentrio).
De modo semelhante, uma vez definidas a natureza de informao e a categoria, faz-se
necessrio determinar o detalhamento. Este guarda relao com os cdigos anteriores.
Por fim, h de se identificar o sequencial do CLP, que possui dois dgitos e pode ser
consultado na tabela apresentada no volume de anexos desse Manual.
Uma exceo regra de formao dos CLP corresponde aos cdigos patrimoniais e de
controle que, por no possurem detalhamento, tem o segundo e terceiros identificadores
apresentados no nvel da categoria.
O esquema de montagem dos cdigos dos CLP apresentado a seguir:

Uma relao dos CLP aplicada aos Lanamentos Tpicos do Setor Pblico apresentada
no anexo XII do volume de anexos desse Manual.

04.07.03.03 Relao entre os LCP e CLP

Conforme anteriormente apresentado, os lanamentos contbeis so encapsulados pelos
LCP. Estes podem ser agrupados de forma a refletir um fenmeno completo,
58

constituindo um Conjunto de Lanamentos Padronizados (CLP). Assim, um fenmeno

qualquer, como Reconhecimento e Empenho de Despesa de Pessoal, que envolve
execuo patrimonial, oramentria e de controle, ser representado por meio da
combinao entre LCP oramentrios, de controle e patrimoniais. Os exemplos a seguir,
com identificadores dos LCP e CLP, ilustram tal situao.
Exemplo 1: Transao de reconhecimento de receita sob o enfoque patrimonial (VPA)
por competncia, com estabelecimento de proviso para repartio tributria.
Cdigo da Conta
D 1.1.2.2.1.xx.xx
C 4.1.1.2.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Crdito Tributrio a Receber (P)
Imposto sobre patrimnio e renda - IPVA

Cdigo do LCP 14.001.N

Cdigo da Conta
D 3.5.2.1.5.xx.xx
C 2.1.7.5.5.xx.xx

Ttulo da Conta
Distribuio Constitucional e Legal de Receitas Inter OFSS Municpios
Proviso para Repartio de Crditos a Curto Prazo Inter
OFSS - Municpios

Cdigo do LCP 32.001.N

Cdigo do CLP para reconhecimento da receita sob enfoque patrimonial: CLP PAM.01

Exemplo 2: Transao de arrecadao de crdito tributrio anteriormente constitudo:

Cdigo da Conta Ttulo da Conta
D 1.1.1.1.1.xx.xx
Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F)
C 1.1.2.2.x.xx.xx
Crditos tributrios a receber (P)
Cdigo do LCP: 11.001.N
Cdigo da Conta Ttulo da Conta
D 6.2.1.1.x.xx.xx
Receita a realizar
C 6.2.1.2.x.xx.xx
Receita realizada
Cdigo do LCP: 66.001.N
Cdigo da Conta Ttulo da Conta
D 7.2.1.1.x.xx.xx
Controle da disponibilidade de recursos
C 8.2.1.1.1.xx.xx
Disponibilidade por destinao de recursos
Cdigo do LCP: 78.001.N
Cdigo do CLP para realizao da receita sob enfoque oramentrio: ORA.05

Exemplo 3: Transao de empenho para pagamento de despesa de pessoal com

obrigao patrimonial j existente.
Cdigo da Conta Ttulo da Conta
D 6.2.2.1.1.xx.xx
Crdito disponvel
C 6.2.2.1.3.01.xx
Crdito empenhado a liquidar
Cdigo do LCP: 66.002.N

59

Cdigo da Conta Ttulo da Conta

D 6.2.2.1.3.01.xx
Crdito empenhado a liquidar
C 6.2.2.1.3.02.xx
Crdito empenhado em liquidao
Cdigo do LCP: 66.003.N
Cdigo da Conta Ttulo da Conta
D 2.1.1.1.x.xx.xx
Pessoal a pagar (P)
C 2.1.1.1.x.xx.xx
Pessoal a pagar (F)
Cdigo do LCP: 22.001.N
Cdigo da Conta Ttulo da Conta
D 8.2.1.1.1.xx.xx
Disponibilidade por destinao de recursos
Disponibilidade por destinao de recursos comprometida
C 8.2.1.1.2.xx.xx
por empenho
Cdigo do LCP: 88.001.N
Cdigo do CLP para empenho de despesa de pessoal: ODE.13

Exemplo 4: Transao de registro de um contrato de servios junto a um fornecedor.

Cdigo da Conta Ttulo da Conta
D 7.1.2.3.x.xx.xx
Obrigaes contratuais
C 8.1.2.3.x.xx.xx
Execuo de obrigaes contratuais
Cdigo do LCP: 78.002.N
Cdigo do CLP para registro de contrato junto a fornecedor: CAP.01
Desta forma, os CLP so formados por um ou mais LCP e representam fenmenos mais
genricos.

60

04.08.00 REGRAS DE INTEGRIDADE DO PCASP

Com a implantao do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP),
necessrio observar algumas regras que garantam a integridade dos procedimentos, bem
como a qualidade, consistncia e transparncia das informaes geradas. Nesse sentido,
algumas regras com o intuito de fortalecer o processo de implantao do PCASP so
apresentadas neste Manual.

04.08.01 REGRA 1 LANAMENTOS CONTBEIS

Os lanamentos contbeis s podem ser realizados utilizando contas de uma mesma
natureza de informao, conforme detalhamento a seguir:
1 opo: lanamentos de natureza patrimonial (entre as classes 1 a 4)
2 opo: lanamentos de natureza oramentria (entre as classes 5 e 6)
3 opo: lanamentos de natureza de controle (entre as classes 7 e 8)
Tal regramento impede que ocorra, por exemplo, o lanamento de uma conta de
natureza patrimonial (p. ex. clientes) em contrapartida a uma conta de natureza
oramentria (p. ex. receita realizada). Nessa hiptese, apesar de ser utilizado o mtodo
das partidas dobradas e de os valores totais lanados a dbito e a crdito, apresentados
no balancete contbil, no apresentarem diferena, observa-se uma inconsistncia na
informao gerada. O aumento de um ativo deve impactar positivamente no resultado
do exerccio (classe 4 VPA) e posteriormente, com o encerramento do exerccio, no
patrimnio lquido (classe 2). Da mesma forma, a execuo oramentria deve ser
registrada apenas nas classes 5 e 6 e os outros controles devem ser registrados
utilizando apenas as classes 7 e 8.
Uma rotina importante a de observar se os totais lanados a dbito e crdito em contas
de mesma natureza de informao esto apresentando valores iguais.
necessrio, ainda, restringir mais os lanamentos possveis, uma vez que o
desdobramento das respectivas contas traz uma natureza especfica, vinculando alguns
lanamentos contbeis, a depender do fato. Tal recurso pode ser importante para auxiliar
no controle sistmico de conformidade das informaes geradas, ou seja, um fato
relativo fixao da despesa, conforme lei oramentria anual, por exemplo, s poder
ser lanado na seguinte classificao:
Cdigo da Conta
D 5.2.2.1.1.xx.xx
C 6.2.2.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Dotao Inicial
Crdito Disponvel

Com o intuito de minimizar possveis erros de escriturao e, consequentemente, a

gerao de informaes inconsistentes, sugere-se o uso das tabelas abaixo para
conferncia dos saldos das contas listadas. As tabelas apresentam contas de natureza
devedora e suas respectivas contas de natureza credora, as quais devem sempre
apresentar os mesmos saldos contbeis.

61

CONTAS DE NATUREZA ORAMENTRIA PARA CONFERNCIA DE SALDOS

CONTA DE
NATUREZA
DEVEDORA

TTULO

FUNO

50000.00.00

CONTROLES
DA
APROVAO
DO
PLANEJAMENT
OE
ORAMENTO

Compreende
as
contas com funo
de registrar os atos e
fatos
ligados

execuo
oramentria.

51000.00.00

51100.00.00

51200.00.00

52000.00.00

52100.00.00

52200.00.00

PLANEJAMENT
O APROVADO

PPA APROVADO

PLOA

Compreende
o
somatrio
dos
valores monetrios
previstos
para
execuo
dos
programas e aes
(projetos, atividades
e
operaes
especiais)
estabelecidos
no
plano plurianual e
projeto
de
lei
oramentria anual.
Compreende
o
somatrio
dos
valores monetrios
previstos para a
execuo
dos
programas e aes
(projetos, atividades
e
operaes
especiais)
estabelecidos
no
plano plurianual.
Compreende
o
somatrio
dos
valores monetrios
previstos para a
execuo
dos
programas e aes
(projetos, atividades
e
operaes
especiais)
estabelecidos
no
projeto
de
lei
oramentria anual.

CONTA DE
NATUREZA
CREDORA

TTULO

FUNO

60000.00.00

CONTROLES
DA EXECUO
DO
PLANEJAMENT
OE
ORAMENTO

Compreende
as
contas com funo
de registrar os atos
e fatos ligados
execuo
oramentria.

EXECUO DO
PLANEJAMENT
O

Compreende
o
somatrio
dos
valores monetrios
relativos execuo
dos programas e
aes
(projetos,
atividades
e
operaes especiais)
estabelecidos
no
plano plurianual e
projeto
de
lei
oramentria anual.

EXECUO DO
PPA

Compreende
o
somatrio
dos
valores monetrios
relativos execuo
dos programas e
aes
(projetos,
atividades
e
operaes especiais)
estabelecidos
no
plano plurianual.

EXECUO DO
PLOA

Compreende
o
somatrio
dos
valores monetrios
de
receitas
e
despesas previstos
no projeto de lei
oramentria
durante as suas
fases de tramitao.

61000.00.00

61100.00.00

61200.00.00

ORAMENTO
APROVADO

Compreende
o
somatrio
dos
valores relativos
previso da receita,
fixao da despesa e
suas alteraes no
oramento geral da
unio durante o
exerccio financeiro.

62000.00.00

EXECUO DO
ORAMENTO

PREVISO DA
RECEITA

Compreende
o
somatrio
dos
valores relativos
previso da receita
pblica
aprovada
pela lei oramentria
anual
e
suas
alteraes.

62100.00.00

EXECUO DA
RECEITA

FIXAO DA
DESPESA

Compreende
o
somatrio
dos
valores relativos
fixao da despesa
pblica
aprovada
pela lei oramentria
e suas alteraes.

62200.00.00

EXECUO DA
DESPESA

Compreende
o
somatrio
dos
valores relativos
realizao
da
receita, execuo da
despesa e suas
alteraes
no
oramento geral da
unio durante o
exerccio financeiro.
Compreende
o
somatrio
dos
valores relativos
realizao da receita
pblica
aprovada
pela
lei
oramentria anual
e suas alteraes.
Compreende
o
somatrio
da
disponibilidade de
crdito
oramentrio e da
execuo
da
despesa em suas
diversas etapas.

62

53170.00.00

53270.00.00

RP NO
PROCESSADOS
- INSCRIO
NO EXERCCIO

Registra o valor das

despesas
empenhadas
inscritas
no
exerccio
como
restos a pagar no
processados, a ser
transferido
no
exerccio seguinte
para
a
conta
531100000.

63170.00.00

RP NO
PROCESSADOS
- INSCRIO
NO EXERCCIO

RP
PROCESSADOS
- INSCRIO
NO EXERCCIO

Registra o valor das

despesas
empenhadas
inscritas
no
exerccio
como
restos
a
pagar
processados, a ser
transferido
no
exerccio seguinte
para
a
conta
532100000.

63270.00.00

RP
PROCESSADOS
- INSCRIO
NO EXERCCIO

Registra o valor das

despesas
empenhadas
inscritas
no
exerccio
como
restos a pagar no
processados, a ser
transferido
no
exerccio seguinte
para
a
conta
631100000
e
631200000.
Registra o valor das
despesas
empenhadas
inscritas
no
exerccio
como
restos
a
pagar
processados, a ser
transferido
no
exerccio seguinte
para
a
conta
632100000.

CONTAS DE NATUREZA DE CONTROLE PARA CONFERNCIA DE SALDOS

CONTA DE
NATUREZA
DEVEDORA

70000.00.00

71000.00.00

71100.00.00

71110.00.00

TTULO

CONTA DE
NATUREZ
A
CREDORA

FUNO

Compreende as
contas em que so
CONTROLES
registrados atos
DEVEDORES
potenciais e
controles
especficos
Compreende
contas relacionadas
s situaes no
compreendidas no
patrimnio, mas
que, direta ou
indiretamente,
possam vir a afetATOS POTENCIAIS lo, exclusive as que
dizem respeito a
atos e fatos ligados
execuo
oramentria e
financeira e s
contas com funo
precpua de
controle.
Registra os atos e
fatos que possam
ATOS POTENCIAIS
vir a aumentar o
ATIVOS
ativo da entidade
governamental.
Compreende
contas relacionadas
ao registro de
avais, fianas e
GARANTIAS E
hipotecas recebidas
CONTRAGARANTI
nos pais e no
AS RECEBIDAS
exterior, bem como
emolumentos
consulares e outras
garantias e
contragarantias.

80000.00.00

TTULO

FUNO

CONTROLES
CREDORES

Compreende as
contas em que so
registradas a
execuo de atos
potenciais e controles
especficos

81000.00.00

Compreende contas
relacionadas
execuo de situaes
no compreendidas
no patrimnio, mas
que, direta ou
indiretamente,
EXECUO DOS
possam vir a afet-lo,
ATOS POTENCIAIS
exclusive as que
dizem respeito a atos
e fatos ligados
execuo
oramentria e
financeira e s contas
com funo precpua
de controle.

81100.00.00

EXECUO DOS
ATOS POTENCIAIS
ATIVOS

81110.00.00

EXECUO DE
GARANTIAS E
CONTRAGARANTI
AS RECEBIDAS

Registra a execuo
dos atos e fatos que
possa vir a afetar o
ativo da entidade
governamental.
Compreende as
contas relacionadas
ao registro da
execuo de avais,
fianas e hipotecas
recebidos nos pais e
no exterior, bem
como emolumentos
consulares e outras
garantias e
contragarantias.

63

DIREITOS
CONVENIADOS E
OUTROS
INSTRUMENTOS
CONGNERES

Compreende
contas relacionadas
ao registro, no
convenente, dos
convnios firmados
entre entidades,
objetivando o
cumprimento de
finalidades
comuns.

81120.00.00

EXECUCAO DE
DIREITOS
CONVENIADOS E
OUTROS
INSTRUMENTOS
CONGNERES

71130.00.00

DIREITOS
CONTRATUAIS

Compreende
contas relacionadas
ao registro dos
valores de direitos
contratuais, quando
a administrao
pblica participa
como contratada.

81130.00.00

EXECUO DE
DIREITOS
CONTRATUAIS

71190.00.00

OUTROS ATOS
POTENCIAIS
ATIVOS

81190.00.00

EXECUO DE
OUTROS ATOS
POTENCIAIS
ATIVOS

71200.00.00

ATOS POTENCIAIS
PASSIVOS

81200.00.00

EXECUO DOS
ATOS POTENCIAIS
PASSIVOS

Registra a execuo
dos atos e fatos que
possa vir a afetar o
passivo da entidade
governamental

EXECUO DE
GARANTIAS E
CONTRAGARANTI
AS CONCEDIDAS

Compreende contas
relacionadas ao
registro da execuo
de avais, fianas e
hipotecas concedidas
nos pais e no exterior,
bem como
emolumentos
consulares e outras
garantias e
contragarantias.

71120.00.00

71210.00.00

71220.00.00

GARANTIAS E
CONTRAGARANTI
AS CONCEDIDAS

OBRIGAES
CONVENIADAS E
OUTROS
INSTRUMENTOS
CONGNERES

71230.00.00

OBRIGAES
CONTRATUAIS

71290.00.00

OUTROS ATOS
POTENCIAIS
PASSIVOS

Compreende os
atos potenciais
ativos no
contemplados em
contas especficas.
Registra os atos e
fatos que possam
vir a aumentar o
passivo ou
diminuir o ativo da
entidade
governamental.
Compreende
contas relacionadas
ao registro de
avais, fianas e
hipotecas
concedidas nos
pais e no exterior,
bem como
emolumentos
consulares e outras
garantias e
contragarantias.
Compreende
contas relacionadas
ao registro, no
concedente, do
valor dos
convnios firmados
entre entidades,
objetivando o
cumprimento de
finalidades
comuns.
Compreende
contas relacionadas
ao registro dos
valores de
obrigaes
contratuais, quando
a administrao
pblica participa
como contratante.
Compreende os
atos potenciais
passivos no
contemplados em
contas especificas.

81210.00.00

81220.00.00

EXECUO DE
OBRIGAES
CONVENIADAS E
OUTROS
INSTRUMENTOS
CONGNERES

81230.00.00

EXECUO DE
OBRIGAES
CONTRATUAIS

81290.00.00

EXECUO DE
OUTROS ATOS
POTENCIAIS
PASSIVOS

Compreende contas
relacionadas ao
registro, no
convenente, da
execuo dos
convnios firmados
entre entidades,
objetivando o
cumprimento de
finalidades comuns.
Compreende contas
relacionadas ao
registro da execuo
dos valores de
direitos contratuais,
quando a
administrao pblica
participa como
contratada.
Compreende a
execuo dos atos
potenciais ativos no
contemplados em
contas especficas.

Compreende contas
relacionadas ao
registro, no
concedente, da
execuo do valor
dos convnios,
termos de coopera;
firmados entre
entidades,
objetivando o
cumprimento de
finalidades comuns.
Compreende contas
relacionadas ao
registro da execuo
dos valores de
obrigaes
contratuais, quando a
administrao pblica
participa como
contratante.
Compreende a
execuo dos atos
potenciais passivos
no contemplados em
contas especificas.

64

72000.00.00

72100.00.00

ADMINISTRAO
FINANCEIRA

DISPONIBILIDA
DES POR
DESTINAO

72200.00.00

PROGRAMAO
FINANCEIRA

72300.00.00

INSCRIO DO
LIMITE
ORCAMENTRIO

72400.00.00

CONTROLES DA
ARRECADAO

73000.00.00

DVIDA ATIVA

73100.00.00

CONTROLE DO
ENCAMINHAMEN
TO DE CRDITOS
PARA INSCRIO
EM DVIDA ATIVA

Compreende as
contas de registro
da programao
financeira e de
controle das
disponibilidades
Compreende as
contas que
registram as cotas,
repasses e subrepasses para
atender a despesas
oramentrias,
restos a pagar
autorizados e
demais dispndios
extraorcamentrios
Compreende as
contas que
registram os
controles sobre as
disponibilidades
por destinao de
recursos
Compreende as
contas que
controlam o limite
de empenho e
movimentao de
crditos
oramentrios,
conforme
estabelecidos em
ato prprio dos
poderes e do
Ministrio Pblico.
Compreende as
contas que
registram o valor
da arrecadao
lquida da receita
oramentria, por
meio de
documentos de
arrecadao como
DARF, GRU,
DAR, entre outros.
Registra o controle
dos crditos a
serem inscritos em
dvida ativa, dos
que se encontram
em processamento.
Compreende as
contas que
controlam os
crditos passveis
de serem
encaminhados e
inscritos em dvida
ativa e o processo
de inscrio e a
tramitao dos
crditos inscritos.
Registra os valores
passveis de serem
encaminhados e
inscritos em dvida
ativa.

82000.00.00

82100.00.00

EXECUO DA
ADMINISTRAO
FINANCEIRA

Compreende as
contas de registro da
execuo da
programao
financeira e de
controle das
disponibilidades

EXECUO DAS
DISPONIBILIDA
DES POR
DESTINAO

Compreende as
contas que registram
a execuo das cotas,
repasses e subrepasses para atender
a despesas
oramentrias, restos
a pagar autorizados e
demais dispndios
extra-orcamentrios

82200.00.00

EXECUO DA
PROGRAMAO
FINANCEIRA

82300.00.00

EXECUO DO
LIMITE
ORCAMENTRIO

82400.00.00

CONTROLES DA
ARRECADAO

Compreende as
contas que registram
a execuo dos
controles das
disponibilidades por
destinao de
recursos
Compreende as
contas que controlam
a execuo do limite
de empenho e
movimentao de
crditos
oramentrios,
conforme
estabelecidos em ato
prprio dos poderes e
do Ministrio
Pblico.
Compreende as
contas que registram
os valores
discriminados da
arrecadao da
receita oramentria,
por meio de
documentos de
arrecadao como
DARF, GRU, DAR,
entre outros.

83000.00.00

EXECUO DA
DVIDA ATIVA

Compreende as
contas que controlam
a execuo dos
crditos passveis de
serem encaminhados
e inscritos em dvida
ativa

83100.00.00

EXECUO DO
ENCAMINHAMEN
TO DE CRDITOS
PARA INSCRIO
EM DVIDA ATIVA

Compreende as
contas que registram
os valores a serem
encaminhados e os j
encaminhados para o
rgo competente em
inscrever em dvida
ativa.

65

73200.00.00

74000.00.00

74100.00.00

74200.00.00

78000.00.00

79000.00.00

CONTROLE DA
INSCRIO DE
CRDITOS EM
DVIDA ATIVA

RISCOS FISCAIS

CONTROLE DE
PASSIVOS
CONTINGENTES

CONTROLE DOS
DEMAIS RISCOS
FISCAIS

CUSTOS

OUTROS
CONTROLES

Compreende as
contas que
controlam os
crditos passveis
de serem inscritos
em dvida ativa
pelo rgo
responsvel pela
inscrio em dvida
ativa.
Compreende as
contas que
controlam os riscos
fiscais que no
preencham os
requisitos para
reconhecimento
como passivo,
conforme
identificados no
anexo de riscos
fiscais da lei de
diretrizes
oramentrias.
Compreende as
contas que
registram o
controle dos riscos
fiscais que no
preencham os
requisitos para
reconhecimento
como passivo,
classificados como
passivos
contingentes,
conforme
identificados no
anexo de riscos
fiscais da lei de
diretrizes
oramentrias
Compreende as
contas que
registram os riscos
fiscais que no
preencham os
requisitos para
reconhecimento
como passivo, no
classificados como
passivos
contingentes,
conforme
identificados no
anexo de riscos
fiscais da lei de
diretrizes
oramentrias.
Compreende as
contas que
controlam os
custos de bens e
servios
produzidos
Compreende os
controles no
especificados
anteriormente nos
grupos dessa classe

83200.00.00

84000.00.00

84100.00.00

84200.00.00

88000.00.00

89000.00.00

EXECUO DA
INSCRIO DE
CRDITOS EM
DVIDA ATIVA

Compreende as
contas que registram
os valores a serem
inscritos em dvida
ativa pelo rgo
competente em
inscrever em dvida
ativa.

EXECUO DOS
RISCOS FISCAIS

Compreende as
contas que controlam
a execuo dos riscos
fiscais que no
preencham os
requisitos para
reconhecimento como
passivo, conforme
identificados no
anexo de riscos
fiscais da lei de
diretrizes
oramentrias.

EXECUO DE
PASSIVOS
CONTINGENTES

Compreende as
contas que controlam
a execuo dos riscos
fiscais que no
preencham os
requisitos para
reconhecimento como
passivo, classificados
como passivos
contingentes,
conforme
identificados no
anexo de riscos
fiscais da lei de
diretrizes
oramentrias

EXECUO DOS
DEMAIS RISCOS
FISCAIS

Compreende as
contas que controlam
a execuo dos riscos
fiscais que no
preencham os
requisitos para
reconhecimento como
passivo, no
classificados como
passivos
contingentes,
conforme
identificados no
anexo de riscos
fiscais da lei de
diretrizes
oramentrias.

APURAO DE
CUSTOS

Compreende as
contas que controlam
a execuo dos custos
dos bens e servios
produzidos

OUTROS
CONTROLES

Compreende as
contas de controles da
execuo no
especificados
anteriormente nos
grupos dessa classe

66

Os lanamentos contbeis padronizados (LCP) e conjuntos de lanamentos

padronizados (CLP) dispostos neste Manual esto adequados a esta regra, devendo ser
observados quando da sistematizao do PCASP.
Assim, todos os lanamentos contbeis que utilizam o PCASP s podem ser registrados
se observada a respectiva natureza de informao, alm das outras regras trazidas neste
Manual.
04.08.02 REGRA 2 PAGAMENTOS E RECEBIMENTOS
Nos atuais planos de contas, em geral, a estrutura baseada nos sistemas oramentrio,
financeiro, patrimonial e de compensao. Tal segregao garante que os registros nas
contas de ativo e passivo financeiro representem apenas aqueles que independam de
autorizao oramentria para sua realizao ou liquidao, ou seja, os valores que esto
registrados atualmente nas contas de ativo e passivo financeiro j tiveram o respectivo
registro no sistema oramentrio, quando necessrio. J o PCASP apresenta as contas
por natureza de informao (patrimonial, oramentria e controle).
A natureza de informao patrimonial contempla todos os registros anteriormente
classificados como financeiro e patrimonial. Assim, uma ateno especial deve ser dada
aos fatos financeiros que tenham como contrapartida uma conta que possua o atributo
P (permanente), ou seja, que dependam de autorizao legislativa para a sua
realizao ou liquidao.
Dessa forma, regras sistmicas devem ser implantadas com a finalidade de garantir que
recursos financeiros sejam utilizados respeitando os aspectos legais vigentes, em
especial a Lei n 4.320/1964.
Para um melhor entendimento, vamos analisar algumas situaes comuns da
Administrao Pblica.
- Amortizao de operao de crdito Nos planos de contas atuais, em geral, tem-se o
valor da operao de crdito no passivo do sistema patrimonial. Dessa forma, quando
ocorre a execuo da despesa oramentria, h concomitantemente a respectiva baixa do
passivo, com o registro de uma mutao ativa. No PCASP, o pagamento da dvida
tratado como um simples fato permutativo, sob o prisma patrimonial. No entanto, s
poder ser efetuado o pagamento se o passivo estiver marcado com o atributo F
(financeiro). Para tanto, faz-se necessrio um lanamento de troca do passivo
permanente para passivo financeiro, concomitante execuo oramentria conforme
demonstrado a seguir:
Natureza de informao patrimonial:
D
C

Cdigo da Conta Ttulo da Conta

2.1.2.x.x.xx.xx
Emprstimos e financiamentos a curto prazo (atributo P)
Emprstimos e financiamentos a curto prazo (atributo F)
2.1.2.x.x.xx.xx

67

Natureza de informao oramentria:

Empenho:
D
C

Cdigo da Conta Ttulo da Conta

6.2.2.1.1.xx.xx
Crdito disponvel
Crdito empenhado a Liquidar
6.2.2.1.3.01.xx

D
C

Cdigo da Conta Ttulo da Conta

6.2.2.1.3.01.xx
Crdito empenhado a Liquidar
Crdito empenhado em liquidao
6.2.2.1.3.02.xx

Liquidao:
D
C

Cdigo da Conta Ttulo da Conta

6.2.2.1.3.02.xx
Crdito empenhado em liquidao
Crdito empenhado liquidado a pagar
6.2.2.1.3.03.xx

Apenas aps tal registro ser possvel efetuar o pagamento da seguinte forma:
Natureza da informao patrimonial:

D
C

Cdigo da Conta Ttulo da Conta

2.1.2.x.x.xx.xx
Emprstimos e financiamentos a curto prazo (atributo F)
Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (atributo
1.1.1.1.1.xx.xx
F)

Natureza de informao oramentria:

D
C

Cdigo da Conta Ttulo da Conta

6.2.2.1.3.03.xx
Crdito empenhado liquidado a pagar
6.2.2.1.3.04.xx
Crdito empenhado pago

Em atendimento exclusivamente teoria contbil, no haveria problemas em efetuar a

baixa do passivo permanente em contrapartida conta de caixa e equivalentes de caixa,
entretanto a legislao probe o pagamento de passivo permanente, sem a devida
autorizao legislativa, dada por meio da Lei Oramentria Anual.
Assim, deve-se observar que uma conta marcada com o atributo P nunca deve ser
movimentada em contrapartida a conta de caixa e equivalentes de caixa ou a uma conta
de passivo financeiro, se no houver a respectiva execuo oramentria.
- Arrecadao de dvida ativa e crditos tributrios Os valores a receber so
registrados em uma conta de ativo, com atributo P (permanente). Qualquer
recebimento de recursos financeiros relativo a esses crditos s deve ser reconhecido
com o concomitante registro nas classes de natureza de informao oramentria, ou
seja, o reconhecimento da receita oramentria. Assim, ser garantida a observncia dos
preceitos legais, inclusive a repartio tributria prevista na Constituio Federal de
1988.
68

Dessa forma, as contas com o atributo P podero ser movimentadas utilizando como
contrapartida:
- conta de Variao Patrimonial Aumentativa;
- conta de Variao Patrimonial Diminutiva;
- outra conta marcada como P, para reclassificao; e
- conta marcada como F, exclusivamente quando houver a respectiva execuo
oramentria.
Tal critrio deve ser utilizado como premissa pelos sistemas informatizados utilizados
pelos entes, os quais devero criar restries para tal inconsistncia.
04.08.03 REGRA 3 CRDITO EMPENHADO EM LIQUIDAO
O uso do controle crdito empenhado em liquidao deve ocorrer sempre em duas
situaes.
A primeira refere-se aos casos em que ocorre o registro de passivo, marcado com o
atributo P (permanente), antes da devida execuo oramentria. Dessa forma, em
relao aos aspectos de natureza patrimonial, quando ocorrer a emisso do empenho
relativo ao referido passivo, automaticamente, tal passivo dever ser marcado com o
atributo F (Financeiro). J em relao natureza oramentria, devero ocorrer no
momento da emisso do empenho os seguintes lanamentos:
Cdigo da
Conta
D 6.2.2.1.1.xx.xx
C 6.2.2.1.3.01.xx
Cdigo da
Conta
D 6.2.2.1.3.01.xx
C 6.2.2.1.3.02.xx

Ttulo da Conta
Crdito disponvel
Crdito Empenhado a Liquidar
Ttulo da Conta
Crdito Empenhado a Liquidar
Crdito empenhado em liquidao

O valor do crdito empenhado dever ser evidenciado como um crdito empenhado em

liquidao, pois o fato gerador daquele passivo, j registrado, ocorreu antes do
empenho. Tal critrio ser fundamental para garantir a correspondncia entre os valores
registrados na contabilidade, sob o enfoque patrimonial e oramentrio. Em seguida,
ser disponibilizada equao que possibilita verificar a integridade dos registros
realizados relativos a esta regra.
Tal situao ocorre, por exemplo, com o reconhecimento de passivos relativos aos
precatrios, cuja execuo oramentria ocorrer aps tal reconhecimento.
A segunda situao refere-se ocorrncia do fato gerador do passivo aps o empenho,
porm antes da liquidao. Dessa forma, em relao aos aspectos de natureza
patrimonial, quando ocorrer o registro do passivo, automaticamente, tal passivo dever
ser marcado com o atributo F (Financeiro). J em relao natureza oramentria,
dever ocorrer no momento do registro do passivo o seguinte lanamento:
69

Cdigo da
Conta
D 6.2.2.1.3.01.xx
C 6.2.2.1.3.02.xx

Ttulo da Conta
Crdito Empenhado a Liquidar
Crdito empenhado em liquidao

Tal situao ocorre, por exemplo, com o recebimento provisrio de material permanente
antes do ateste. Nesse caso, haver o registro de ativo imobilizado e do passivo antes da
liquidao, pois est caracterizada a ocorrncia do fato gerador.
04.08.04 REGRA 4 DESENVOLVIMENTO DE EQUAES CONTBEIS
Alm das regras acima, algumas equaes podem ser utilizadas para fins de conferncia
e validao das informaes geradas.
Em relao s contas patrimoniais, fato que ao final do exerccio o balano
patrimonial apresentar os valores da classe 1 (ativo) iguais aos da classe 2 (passivo e
patrimnio lquido). Os valores registrados ao longo do perodo nas classes 3 (VPD) e 4
(VPA) so encerrados no final do exerccio, representando o resultado patrimonial
levado para a conta de patrimnio lquido. Dessa forma, para conferir frequentemente a
consistncia dos registros contbeis, tem-se a equao abaixo:
EQUAO PARA CONFERNCIA DE SALDOS DAS CONTAS DE NATUREZA
PATRIMONIAL
CONTAS DE
NATUREZA
DEVEDORA
(A)

10000.00.00
+
30000.00.00

CONTAS DE
NATUREZA
CREDORA
(C)

TTULOS
(B)

ATIVO
+
VPD
(variaes patrimoniais
diminutivas)

20000.00.00
+
40000.00.00

TTULOS
(D)

PASSIVO
+
VPA
(variaes patrimoniais
aumentativas)

Outra equao importante a conferncia dos valores lanados nas contas do passivo
que esto marcadas com o atributo F. Tal atributo est relacionado ao conceito de
ativo financeiro e passivo financeiro, trazido pela Lei 4.320/64. Assim, h como
comparar os saldos das contas do passivo marcadas com o atributo F (coluna A) e das
contas de natureza oramentria (coluna C), conforme equao a seguir.

70

EQUAO PARA CONFERNCIA DE SALDOS DAS CONTAS DE PASSIVO

(F) E EXECUO ORAMENTRIA
CONTA DE
NATUREZA
PATRIMONIA
L
(A)

2XXXX.yy.w
w
(Atributo F)

ESPECIFICAO

CONTA DE
NATUREZA
ORAMENTR
IA E
PATRIMONIAL

TTULO

(B)

(C)

(D)

Todas as contas do
passivo marcadas com
o atributo de indicador
de supervit financeiro:
F (financeiro)

62213.02.00
+
62213.03.00
+
63120.00.00
+
63130.00.00
+
63210.00.00
+

2ZZZZ.kk.vv

Crdito empenhado em liquidao

Crdito empenhado liquidado
Restos a pagar no processados em
liquidao
Restos a pagar no processados
Liquidados a pagar
Restos a pagar processados a pagar
Contas do passivo financeiro
marcadas com atributo F que se
refiram a depsitos de terceiros, a
exemplo de caues, que no
referem-se execuo
oramentria.

Os saldos das contas de disponibilidade por destinao de recursos tambm podem ser
verificados, conforme equao abaixo.

EQUAO PARA CONFERNCIA

DISPONIBILIDADE DE RECURSOS

DE

SALDOS

DAS

CONTAS

DE

CONTA DE NATUREZA
PATRIMONIAL E ORAMENTRIA

CONTA DE
NATUREZA
ORAMENTR
IA E
PATRIMONIAL

TTULO

(A)

(B)

(C)

822110000

Disponibilidade por Destinao

De Recursos

Conta 1XXXX.yy.ww
(contas de ativo com Atributo F)
deduzida da contas:
2XXXX.yy.ww
(contas de passivo com Atributo F)
E
as contas 62213.01.00
(crdito empenhado a liquidar)
E
63110.00.00
(RP no processados a liquidar)

71

A execuo oramentria deve ser analisada sob o enfoque da previso da seguinte

forma:
EQUAO
PARA
ORAMENTRIA

CONFERNCIA

DA

FIXAO

DA

DESPESA

CONTAS CONTBEIS

CONTAS CONTBEIS

(A)

(B)

522100000
Dotao Oramentria
+
522200000
Movimentao de Crditos Recebidos

622100000
Disponibilidades de Crdito
+
622200000
Movimentao de Crditos Concedidos

04.08.05 REGRA 5 CONSISTNCIA DOS REGISTROS E SALDOS DE

CONTAS
Cada unidade que realize a gesto de recursos pblicos dever ser responsvel pelo
acompanhamento, anlise e consistncia dos registros e saldos das contas contbeis,
bem como os reflexos causados nos respectivos demonstrativos.
A anlise pode ser verificada tambm por meio do balancete, conforme exemplos a
seguir:
- Anlise de saldos invertidos - Algumas contas apresentam saldo apenas devedor ou
credor, a depender de sua natureza. Dessa forma, se uma dessas contas apresenta saldo
contrrio sua natureza, tal conta estar com saldo invertido de forma indevida.
Supondo que o balancete contbil de uma unidade apresente o saldo devedor na conta
de crdito disponvel (classe 6), que possui natureza credora, conclui-se que houve uma
inconsistncia contbil, podendo representar realizao de despesa sem a devida
autorizao oramentria.
- Classificaes inadequadas de receitas e despesas Tal critrio deve ser observado
tanto para as contas de natureza oramentria, nas fases de previso e execuo, quanto
para as contas de natureza patrimonial (variaes patrimoniais aumentativas e
diminutivas). Exemplo: receitas correntes e de capital a classificar na conta de receita
realizada.
- Utilizaes indevidas de contas contbeis. A ttulo de exemplo, uma escola de ensino
bsico, cuja atividade fim educao, que apresente, em seu ativo imobilizado, saldo na
conta aeronaves, provavelmente realizou uma classificao indevida.
- Saldos irrisrios ou residuais. Devem ser observadas as contas que apresentem saldos
com valores irrisrios, sem movimentao por um longo perodo.
- Existncia de saldos em contas contbeis descritas como outros ou outras deve ser
limitado a 10% do total do grupo.
72

04.09.00 ENCERRAMENTO DO EXERCCIO

O encerramento do exerccio contbil implica em alguns procedimentos especficos que
devem ser adotados por todos os entes da Federao. Dessa forma, com o intuito de
orientar os diversos rgos e entidades do Setor Pblico, foram definidos, de forma
ilustrativa, alguns parmetros que visam eficincia desse processo.
Inicialmente, apesar de no ser obrigatrio, prudente estabelecer em ato regulamentar
prprio cronograma com datas limites para a execuo oramentria, conforme
especificidades dos atos e fatos da gesto. Tal procedimento contribui substancialmente
para um adequado controle, acompanhamento e registro contbil tempestivo. No
exemplo da Unio, o rgo central de contabilidade estabelece um cronograma que deve
ser seguido pelas setoriais contbeis, que por sua vez, definem datas limites, para suas
respectivas unidades vinculadas, em conformidade com aquelas definidas pelo rgo
central. Dessa forma, tanto o rgo central quanto as setoriais contbeis conseguem
acompanhar adequadamente os procedimentos de encerramento de exerccio.
A ttulo de exemplo, citamos, na tabela abaixo, alguns dos fatos e sugestes de prazos
que podem constar no regulamento do encerramento de exerccio.
Processo
1. Prestao de contas dos adiantamentos concedidos a ttulo de
suprimentos de fundos. importante limitar o prazo para prestao
de contas, pois com base nela que feita a classificao e anulao
adequada da despesa.
2. Vedao para emisso de nota de empenho, exceto aquelas
relacionadas s despesas obrigatrias, a exemplo das transferncias
constitucionais, quando feitas por despesa.
3. Fechamento das unidades responsveis pela gesto oramentria e
financeira. Tal processo pode ser estruturado por etapas, ou seja,
primeiramente as unidades vinculadas a um rgo setorial,
posteriormente o fechamento do rgo setorial e, por fim, o
encerramento da gesto com todas as unidades, inclusive o rgo
central.

Prazo
estimado*
Dia
15/dez.
Dia
21/dez.

Dia
31/dez.

4. Inscrio em Restos a Pagar. Este processo pode ser realizado

excepcionalmente aps o dia 31/dez, dentro do prazo de ajustes
contbeis, com data retroativa, de forma a possibilitar uma anlise
adequada dos restos a pagar a serem inscritos, sendo possvel aps o Dia 05/jan.
dia 31/dez realizar apenas anulao de empenho. Para adotar tal
modelo, importante observar as normas especficas de cada ente.
5. Transposio de saldos para o prximo exerccio. Tal rotina visa
preparar o sistema para a execuo oramentria, financeira e
patrimonial no exerccio seguinte. Entretanto, alguns ajustes
contbeis so realizados aps esta data, com data retroativa,
ocorrendo a atualizao automtica dos saldos transportados. Tal
processo deve ser adequado realidade do Ente, considerando o
sistema informatizado utilizado.

Dia
31/dez.

73

6. Ajustes contbeis, a exemplo de valor de dvida registrada, valores de

ativo, depreciao e demais fatos relevantes. Ressalva-se que como
ajustes no esto compreendidos fatos de execuo oramentria.
7. Apurao do resultado de exerccio.
8. Apropriao das reservas que compem o Patrimnio Lquido.

De 01/jan
a 7/jan.
08/jan.
09/jan.

* Os prazos constantes na tabela so apenas sugestivos, devendo cada Ente adequ-los sua realidade.

Em relao s contas de natureza patrimonial, ressalva-se a necessidade de encerrar

todas as contas das classes 3 e 4, relativas s variaes patrimoniais aumentativas e
diminutivas. Tais contas devem ser encerradas em contrapartida a conta de resultado
patrimonial do exerccio, vinculada a conta 2.3.7.0.0.00.00 (resultados acumulados).
Quanto aos lanamentos contbeis tpicos de encerramento de exerccio, uma ateno
especial deve ser dada as classes 5 e 6, de natureza de informao oramentria, pois
uma boa parte dessas contas no transfere saldo para o exerccio seguinte, devendo ser
encerradas. Com o intuito de facilitar a operacionalizao, a tabela abaixo indica as
contas que podero transferir saldos.

CONTAS DE NATUREZA ORAMENTRIA QUE TRANSFEREM SALDOS

PARA O EXERCCIO SEGUINTE
Cdigo da
Conta

Ttulo

Funo

5.1.1.0.0.00.00 PPA - APROVADO

Compreende o somatrio dos valores monetrios

previstos para a execuo dos programas e aes
(projetos, atividades e operaes especiais)
estabelecidos no plano plurianual.

RP NO PROCESSADOS 5.3.1.2.0.00.00
EXERCCIOS ANTERIORES

Registra o valor de restos a pagar no

processados relativo a exerccios anteriores que
no foram cancelados porque tiveram seu prazo
de validade prorrogado.

RP NO PROCESSADOS 5.3.1.7.0.00.00
INSCRIO NO EXERCCIO

5.3.2.2.0.00.00

RP PROCESSADOS EXERCCIOS ANTERIORES

5.3.2.7.0.00.00

RP PROCESSADOS INSCRIO NO EXERCCIO

6.1.1.0.0.00.00 EXECUO DO PPA

Registra o valor das despesas empenhadas

inscritas no exerccio como restos a pagar no
processados, a ser transferido no exerccio
seguinte para a conta 531100000.
Registra os valores de restos a pagar processados
relativos s despesas empenhadas, liquidadas e
no pagas no exerccio financeiro subsequente.
Registra o valor das despesas empenhadas
inscritas no exerccio como restos a pagar
processados, a ser transferido no exerccio
seguinte para a conta 532100000.
Compreende o somatrio dos valores Monetrios
relativos execuo dos programas e aes
(projetos, atividades e operaes especiais)
estabelecidos no plano plurianual.

6.3.1.1.0.00.00

RP NO PROCESSADOS A
LIQUIDAR

Registra o valor dos RP no-processados ainda

no liquidados.

6.3.1.2.0.00.00

RP NO PROCESSADOS EM
LIQUIDAO

Registra o valor dos RP no-processados ainda

no liquidados cujo fato gerador j ocorreu.

74

6.3.1.3.0.00.00

RP NO PROCESSADOS
LIQUIDADOS A PAGAR

Registra o valor dos RP no-processados,

liquidados apos sua inscrio e ainda no pagos.

6.3.1.5.0.00.00

RP NO PROCESSADOS A
LIQUIDAR BLOQUEADOS

Registra o valor de restos a pagar no

processados a liquidar, bloqueado por decreto.

RP NO PROCESSADOS 6.3.1.7.0.00.00
INSCRIO NO EXERCCIO

Registra o valor das despesas empenhadas

inscritas no exerccio como restos a pagar no
processados, a ser transferido no exerccio
seguinte para a conta 631100000 e 631200000.

6.3.2.1.0.00.00 RP PROCESSADOS A PAGAR

Registra o valor dos RP processados e no pagos.

RP PROCESSADOS 6.3.2.7.0.00.00
INSCRIO NO EXERCCIO

Registra o valor das despesas empenhadas

inscritas no exerccio como restos a pagar
processados, a ser transferido no exerccio
seguinte para a conta 632100000.

Em virtude do procedimento de restos a pagar ser especfico do setor pblico, os

lanamentos contbeis de sua inscrio esto descritos a seguir.
Em relao ao lanamento relativo inscrio de restos a pagar processados,
esclarecemos que este acontece da seguinte forma:
Em 31/dez:
Cdigo da Conta
D 5.3.2.7.0.xx.xx
C 6.3.2.7.0.xx.xx

Ttulo da Conta
Restos a pagar processados Inscrio no exerccio
Restos a pagar processados Inscrio no exerccio

Observe que no h lanamentos nas contas de natureza patrimonial, pois estas so

movimentadas quando da ocorrncia do fato gerador do passivo.
Aps tal registro, necessrio que no incio do exerccio subsequente sejam realizados
os lanamentos a seguir, possibilitando a execuo dos restos a pagar processados.
Em 01/jan:
Cdigo da Conta
D 5.3.2.1.0.xx.xx
C 5.3.2.7.0.xx.xx

Ttulo da Conta
Restos a pagar processados inscritos
Restos a pagar processados Inscrio no exerccio

Cdigo da Conta
D 6.3.2.7.0.xx.xx
C 6.3.2.1.0.xx.xx

Ttulo da Conta
Restos a pagar processados Inscrio no exerccio
Restos a pagar processados a pagar

Se os restos a pagar processados, anteriormente inscritos, no forem pagos at o

exerccio subsequente, o Ente poder prorrogar sua validade, observados os requisitos
legais. Dessa forma, ocorrero dois lanamentos contbeis que evidenciaro esse fato.
Cdigo da Conta
D 6.3.2.2.0.xx.xx
C 5.3.2.1.0.xx.xx

Ttulo da Conta
Restos a pagar processados pagos
Restos a pagar processados inscritos
75

Cdigo da Conta
D 5.3.2.2.0.xx.xx
C 5.3.2.1.0.xx.xx

Ttulo da Conta
Restos a pagar processados Exerccios anteriores
Restos a pagar processados inscritos

J a inscrio de restos a pagar no processados dever ser contabilizada da seguinte

forma:
Em 31/dez:
Cdigo da Conta
D 5.3.1.7.0.xx.xx
C 6.3.1.7.0.xx.xx

Ttulo da Conta
Restos a pagar no processados Inscrio no exerccio
Restos a pagar no processados Inscrio no exerccio

Aps tal registro, necessrio que no incio do exerccio subsequente sejam realizados
os lanamentos a seguir, possibilitando a execuo dos restos a pagar no processados,
identificando, se for o caso, a parcela dos restos a pagar no processados em liquidao.
Em 01/jan:
Cdigo da Conta
D 5.3.1.1.0.xx.xx
C 5.3.1.7.0.xx.xx

Ttulo da Conta
Restos a pagar no processados inscritos
Restos a pagar no processados Inscrio no exerccio

Cdigo da Conta
D 6.3.1.7.0.xx.xx
C 6.3.1.1.0.xx.xx

Ttulo da Conta
Restos a pagar no processados Inscrio no exerccio

C 6.3.1.2.0.xx.xx

Restos a pagar no processados em liquidao

Restos a pagar no processados a liquidar

Caso haja previso legal, pode ocorrer a prorrogao dos restos a pagar no
processados, anteriormente inscritos, que no tenham sido pagos no exerccio
subseqente. Nessa situao, devero ser realizados os lanamentos a seguir, o primeiro
no valor total pago e o segundo no valor a pagar.
Cdigo da Conta
D 6.3.1.4.0.xx.xx
C 5.3.1.1.0.xx.xx

Ttulo da Conta
Restos a pagar no processados pagos
Restos a pagar no processados inscritos

Cdigo da Conta
D 5.3.1.2.0.xx.xx
C 5.3.1.1.0.xx.xx

Ttulo da Conta
Restos a pagar no processados Exerccios anteriores
Restos a pagar no processados inscritos

Quanto s contas das classes 7 e 8, grande parte das contas transferem saldo para o
exerccio seguinte. Dessa forma, o quadro a seguir detalha as contas que no podem
transferir saldo para o exerccio subsequente.

76

CONTAS DE NATUREZA DE CONTROLE QUE NO TRANSFEREM SALDOS

PARA O EXERCCIO SEGUINTE

Cdigo da
Conta

Ttulo

Funo

INSCRIO DO LIMITE
7.2.3.0.0.00.00
ORCAMENTRIO

Compreende as contas que controlam o limite de

empenho e movimentao de crditos oramentrios,
conforme estabelecido em ato prprio dos poderes e do
Ministrio Pblico.

CONTROLES DA
7.2.4.0.0.00.00
ARRECADAO

Compreende as contas que registram o valor da

arrecadao lquida da receita oramentria, por meio de
documentos de arrecadao como DARF, GRU, DAR,
entre outros.

DISPONIBILIDADE POR
8.2.1.1.4.00.00 DESTINAO DE
RECURSOS UTILIZADA

Registra o valor das disponibilidades de recursos

utilizadas por meio de pagamento de despesa
oramentria e/ou depsitos.

EXECUO DO LIMITE
8.2.3.0.0.00.00
ORCAMENTRIO

Compreende as contas que controlam a execuo do

limite de empenho e movimentao de crditos
oramentrios, conforme estabelecido em ato prprio dos
poderes e do Ministrio Pblico.

CONTROLES DA
8.2.4.0.0.00.00
ARRECADAO

Compreende as contas que registram os valores

discriminados da arrecadao da receita oramentria, por
meio de documentos de arrecadao como DARF, GRU,
DAR, entre outros.

CRDITOS
8.3.1.2.0.00.00 ENCAMINHADOS PARA
A DVIDA ATIVA
CANCELAMENTO DE
CRDITOS
8.3.1.3.0.00.00
ENCAMINHADOS PARA
A DVIDA ATIVA
CRDITOS INSCRITOS
8.3.2.4.0.00.00 EM DVIDA ATIVA
RECEBIDOS
BAIXA DE CRDITOS
8.3.2.5.0.00.00 INSCRITOS EM DVIDA
ATIVA

Registra os valores encaminhados para

competente em inscrever em dvida ativa.

rgo

Registra o cancelamento dos valores indevidamente

encaminhados para o rgo competente em inscrever em
dvida ativa.
Registra os valores recebidos relativos aos crditos
anteriormente inscritos em dvida ativa.
Registra os valores relativos s baixas de crditos
inscritos em dvida ativa.

Compreende as contas que controlam a execuo dos

riscos fiscais que no preencham os requisitos para
reconhecimento como passivo, classificados como
passivos contingentes, conforme identificados no anexo
de riscos fiscais da Lei de Diretrizes Oramentrias
Compreende as contas que controlam a execuo dos
riscos fiscais que no preencham os requisitos para
EXECUO DOS
8.4.2.0.0.00.00
reconhecimento como passivo, no classificados como
DEMAIS RISCOS FISCAIS
passivos contingentes, conforme identificados no anexo
de riscos fiscais da Lei de Diretrizes Oramentrias.
EXECUO DE
8.4.1.0.0.00.00 PASSIVOS
CONTINGENTES

77

Por fim, importante alertar que dentre as contas de controle, destaca-se a conta de
disponibilidade por destinao de recursos. Esta requer um lanamento contbil
especfico, encerrando a conta da disponibilidade utilizada no exerccio, conforme
modelo a seguir.

D
C

Cdigo da Conta Ttulo da Conta

Disponibilidade por destinao de recursos utilizada
8.2.2.1.4.xx.xx
7.2.2.1.0.xx.xx
Controle da disponibilidade de recursos

78

04.10.00 LANAMENTOS CONTBEIS TPICOS DO SETOR

PBLICO
Os lanamentos so apresentados de forma simplificada e exemplificativa, apresentando
as contas debitadas e creditadas com seus respectivos ttulos e cdigos e j se encontram
representados por seus respectivos cdigos de Lanamentos Contbeis Padronizados e
Conjunto de Lanamentos Padronizados (LCP e CLP), conforme modelo apresentado
no volume de anexos deste Manual.
Nos casos em que contas com ttulos diferentes apresentem aparente igualdade de
cdigos, deve-se entender que as contas esto apresentadas apenas at o nvel
identificado como necessrio compreenso do lanamento. Os nveis representados
pela letra x representam o detalhamento, que ser feito por meio do uso do PCASP e por
cada um dos entes, a partir do nvel padronizado, para atender suas necessidades
especficas.

04.10.01 PREVISO DA RECEITA ORAMENTRIA

Cdigo da Conta
D 5.2.1.1.x.xx.xx
C 6.2.1.1.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Previso inicial da receita
Receita a realizar

Nat. de Informao.
Oramentria

LCP 56.001.N
CLP ORP.01

04.10.02 FIXAO DA DESPESA ORAMENTRIA

Cdigo da Conta
D 5.2.2.1.1.xx.xx
C 6.2.2.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Dotao Inicial
Crdito Disponvel

Nat. de Informao.
Oramentria

LCP 56.002.N
CLP ODF.01

04.10.03 RECEITA DE IMPOSTOS

1) Reconhecimento do Crdito Tributrio relativo ao IPVA e constituio de
proviso para repartio tributria (50% do crdito)
Cdigo da Conta
D 1.1.2.2.1.xx.xx
C 4.1.1.2.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Crdito Tributrio a Receber (P)
Imposto sobre patrimnio e renda - IPVA

Nat. de
Informao.
Patrimonial

LCP 14.001.N

79

Cdigo da Conta
D 3.5.2.1.5.xx.xx
C 2.1.7.5.5.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Distribuio Constitucional e Legal de
Receitas Inter OFSS - Municpios
Patrimonial
Proviso para Repartio de Crditos a
Curto Prazo Inter OFSS - Municpios

LCP 32.001.N
CLP PAM.01

2) Arrecadao de tributos e a respectiva execuo oramentria. Transferncia

ao FUNDEB.
Cdigo da Conta
D 1.1.1.1.1.xx.xx
C 1.1.2.2.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Caixa e equivalentes de caixa em moeda
nacional (F)
Patrimonial
Crditos tributrios a receber (P)

LCP 11.001.N
Cdigo da Conta
D 3.5.2.2.4.xx.xx
C 1.1.1.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Transferncias ao FUNDEB Inter OFSS
- Estado
Patrimonial
Caixa e equivalentes de caixa em moeda
nacional (F)

LCP 31.001 N
Cdigo da Conta
D 6.2.1.1.x.xx.xx
C 6.2.1.2.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Receita a realizar
Receita realizada

Nat. de Informao

Ttulo da Conta
*Dedues da receita realizada
Receita a realizar

Nat. de Informao

Oramentria

LCP 66.001.N
Cdigo da Conta
D 6.2.1.3.x.xx.xx
C 6.2.1.1.x.xx.xx

Oramentria

LCP 66.004.N
Cdigo da Conta
D 7.2.1.1.x.xx.xx
C 8.2.1.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Controle da disponibilidade de recursos
Disponibilidade por Destinao de
Controle
Recursos

LCP 78.001.N
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.1.xx.xx
C 7.2.1.1.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Disponibilidade por Destinao de
Recursos
Controle
Controle da disponibilidade de recursos

LCP 87.001.N
CLP ORA.01

80

3) Reverso da proviso, reconhecimento da obrigao de repartio tributria e

respectiva execuo oramentria da transferncia constitucional
Cdigo da Conta
D 2.1.7.5.5.xx.xx
C 2.1.5.0.5.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Proviso para repartio de crditos a
curto prazo Inter OFSS Municpio
Patrimonial
Obrigaes de repartio a outros entes
Inter OFSS Municpio (F)

LCP 22.002.N
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.1.xx.xx
C 6.2.2.1.3.01.xx

Ttulo da Conta
Crdito disponvel
Crdito empenhado a liquidar

Nat. de Informao

Ttulo da Conta
Disponibilidade por Destinao
Recursos
Disponibilidade por Destinao
recursos comprometida por empenho

Nat. de Informao

Oramentria

LCP 66.002.N
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.1.xx.xx
C 8.2.1.1.2.xx.xx

de
de

Controle

LCP 88.001 N
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.3.01.xx
C 6.2.2.1.3.03.xx

Ttulo da Conta
Crdito empenhado a liquidar
Crdito empenhado liquidado a pagar

Nat. de Informao
Oramentria

LCP 66.005.N
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.2.xx.xx
C 8.2.1.1.3.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Disponibilidade por Destinao de
recursos comprometida por empenho
Disponibilidade por Destinao de
Controle
recursos comprometida por liquidao e
entradas compensatrias

LCP 88.002.N
Cdigo da Conta
D 2.1.5.0.5.xx.xx
C 1.1.1.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Obrigaes de repartio a outros entes
Inter OFSS Municpio (F)
Patrimonial
Caixa e equivalentes de caixa em moeda
nacional (F)

LCP 21.001.N
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.3.03.xx
C 6.2.2.1.3.04.xx

Ttulo da Conta
Crdito empenhado liquidado a pagar
Crdito empenhado pago

Nat. de Informao
Oramentria

LCP 66.006.N

81

Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.3.xx.xx
C 8.2.1.1.4.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Disponibilidade por Destinao de
Recursos comprometida por liquidao e
entradas compensatrias
Controle
Disponibilidade por Destinao de
Recursos Utilizada

LCP 88.003.N
CLP ODE.01

Constituio de ajuste para perdas de crditos vencidos

Cdigo da Conta
D 3.6.1.4.1.xx.xx
C 1.1.2.9.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
VPD com ajuste de perdas de crditos
(-) Ajuste de perdas de crditos a curto
Patrimonial
prazo

LCP 31.002.N
CLP PAM.02

04.10.04 CONTRATAO DE OPERAO DE CRDITO DE CURTO PRAZO

Cdigo da Conta
D 1.1.1.1.1.xx.xx
C 2.1.2.2.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Caixa e equivalentes de caixa em moeda
nacional (F)
Patrimonial
Emprstimos a curto prazo (P)

LCP 12.001.N
Cdigo da Conta
D 6.2.1.1.x.xx.xx
C 6.2.1.2.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Receita a realizar
Receita realizada

Nat. de Informao
Oramentria

LCP 66.001.N
Cdigo da Conta
D 7.2.1.1.x.xx.xx
C 8.2.1.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Controle da disponibilidade re recursos
Disponibilidade por Destinao de
Controle
Recursos

LCP 78.001.N
CLP ORA.02

04.10.05 CONTRATAO DE SERVIOS

1) Empenho da despesa de servios de terceiros Pessoa Jurdica
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.1.xx.xx
C 6.2.2.1.3.01.xx

Ttulo da Conta
Crdito disponvel
Crdito empenhado a liquidar

Nat. de Informao
Oramentria

LCP 66.002.N

82

Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.1.xx.xx
C 8.2.1.1.2.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Disponibilidade por Destinao de
Recursos
Controle
Disponibilidade por Destinao de
Recursos comprometida por empenho

LCP 88.001.N
CLP ODE.02

2) Registro do Contrato de Servios

Cdigo da Conta
D 7.1.2.3.x.xx.xx
C 8.1.2.3.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Obrigaes contratuais
Execuo de obrigaes contratuais
Controle
contratos de servios a executar

LCP 78.002.N
CLP CAP.01

3) Reconhecimento da VPD (Concomitante com a liquidao oramentria)

Cdigo da Conta
D 3.3.2.3.1.xx.xx
C 2.1.3.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Servios de terceiros - PJ
Fornecedores a curto prazo (F)

Nat. de Informao

Ttulo da Conta
Crdito empenhado a liquidar
Crdito empenhado liquidado a pagar

Nat. de Informao

Patrimonial

LCP 32.002.N
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.3.01.xx
C 6.2.2.1.3.03.xx

Oramentria

LCP 66.005.N
Cdigo da Conta
D 8.1.2.3.x.xx.xx
C 8.1.2.3.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Execuo de obrigaes contratuais
contratos de servios a executar
Controle
Execuo de obrigaes contratuais
contratos de servios executados

LCP 78.003.N
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.2.xx.xx
C 8.2.1.1.3.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Disponibilidade por Destinao de
Recursos comprometida por empenho
Disponibilidade por Destinao de
Controle
Recursos comprometida por liquidao e
entradas compensatrias

LCP 88.002.N
CLP ODE.03

83

4) Pagamento da despesa de servios

Cdigo da Conta
D 2.1.3.1.1.xx.xx
C 1.1.1.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Fornecedores a curto prazo (F)
Caixa e equivalentes de caixa em moeda
Patrimonial
nacional (F)

LCP 21.002.N
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.3.03.xx
C 6.2.2.1.3.04.xx

Ttulo da Conta
Crdito empenhado liquidado a pagar
Crdito empenhado pago

Nat. de Informao
Oramentria

LCP 66.006.N
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.3.xx.xx
C 8.2.1.1.4.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Disponibilidade por Destinao de
Recursos comprometida por liquidao e
entradas compensatrias
Controle
Disponibilidade por Destinao de
Recursos Utilizada

LCP 88.003.N
CLP ODE.04

04.10.06.AQUISIO DE BENS DO IMOBILIZADO (VECULOS)

1) Empenho
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.1.xx.xx
C 6.2.2.1.3.01.xx

Ttulo da Conta
Crdito disponvel
Crdito empenhado a liquidar

Nat. de Informao
Oramentria

LCP 66.002.N
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.1.xx.xx
C 8.2.1.1.2.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Disponibilidade por Destinao de
Recursos
Controle
Disponibilidade por Destinao de
Recursos comprometida por empenho

LCP 88.001.N
CLP ODE.05
2) Liquidao da despesa oramentria e incorporao do bem
Cdigo da Conta
D 1.2.3.1.1.xx.xx
C 2.1.3.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Bens mveis veculos (P)
Fornecedores a curto prazo (F)

Nat. de Informao

Ttulo da Conta
Crdito empenhado a liquidar
Crdito empenhado liquidado a pagar

Nat. de Informao

Patrimonial

LCP 12.002.N
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.3.01.xx
C 6.2.2.1.3.03.xx

Oramentria

LCP 66.005.N
84

Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.2.xx.xx
C 8.2.1.1.3.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Disponibilidade por Destinao de
Recursos comprometida por empenho
Disponibilidade por Destinao de
Controle
Recursos comprometida por liquidao e
entradas compensatrias

LCP 88.002.N
CLP ODE.06

04.10.07 DEPRECIAO
Cdigo da Conta
D 3.3.3.1.1.xx.xx
C 1.2.3.8.1.01.xx

Ttulo da Conta
Depreciao
* Depreciao acumulada veculos (P)

Nat. de Informao
Patrimonial

LCP 31.003.N
CLP PDM.01

04.10.08 ALIENAO DE UM VECULO COM GANHO NA TRANSAO

1)

Apurao do valor contbil lquido

Cdigo da Conta
D 1.2.3.8.1.01.xx
C 1.2.3.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
* Depreciao acumulada veculos (P)
Bens mveis veculos (P)

Nat. de Informao
Patrimonial

LCP 11.002.N
CLP PPM.01

2) Alienao e registro do ganho

Cdigo da Conta
D 1.1.1.1.1.xx.xx
C 1.2.3.1.1.xx.xx
C 4.6.2.2.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Caixa e equivalentes de caixa em
moeda nacional (F)
Bens mveis veculos (P)
Patrimonial
Ganhos
com
alienao
de
imobilizado

LCP 11.003.N
LCP 14.002.N
Cdigo da Conta
D 6.2.1.1.x.xx.xx
C 6.2.1.2.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Receita a realizar
Receita realizada

Nat. de Informao
Oramentria

LCP 66.001.N
Cdigo da Conta
D 7.2.1.1.x.xx.xx
C 8.2.1.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Controle da disponibilidade re recursos
Disponibilidade por Destinao de
Controle
Recursos

LCP 78.001.N
CLP ORA.03
85

04.10.09 DOAO CONCEDIDA A INSTITUIES PRIVADAS REFERENTE

A UM VECULO
1) Apurao do valor lquido contbil
Cdigo da Conta
D 1.2.3.8.1.01.xx
C 1.2.3.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
* Depreciao acumulada veculos (P)
Bens mveis veculos (P)

Nat. de Informao
Patrimonial

LCP 11.002.N
CLP PPM.01
2) Realizao da doao concedida
Cdigo da Conta
D 3.5.3.1.1.xx.xx
C 1.2.3.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Transferncias a instituies privadas
sem fins lucrativos
Patrimonial
Bens mveis veculos (P)

LCP 31.004.N
CLP PDM.02

04.10.10 DOAO RECEBIDA DE INSTITUIES PRIVADAS REFERENTE

A IMVEIS
Cdigo da Conta
D 1.2.3.2.1.xx.xx
C 4.5.3.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Bens imveis (P)
Transferncias das instituies privadas
Patrimonial
sem fins lucrativos

LCP 14.003.N
CLP PAM.03
04.10.11 REAVALIAO DE IMVEL (VALOR DE MERCADO ACIMA DO
VALOR CONTBIL LQUIDO)
Cdigo da Conta
D 1.2.3.2.1.xx.xx
C 4.6.1.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Bens imveis (P)
Reavaliao de imobilizado

Nat. de Informao
Patrimonial

LCP 14.004.N
CLP PAM.04

04.10.12 AJUSTE A VALOR RECUPRVEL DE IMVEL

Cdigo da Conta
D 3.6.1.2.1.xx.xx
C 1.2.3.2.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Reduo a valor
imobilizado
Bens imveis (P)

Nat. de Informao
recupervel

de
Patrimonial

LCP 31.005.N
CLP PDM.03

86

04.10.13 CAUO
1)

Recebimento de depsito de cauo

Cdigo da Conta
D 1.1.3.5.1.xx.xx
C 2.1.8.8.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Depsitos
restituveis
vinculados (F)
Valores restituveis (F)

Nat. de Informao
e

valores
Patrimonial

LCP 12.003.N
Cdigo da Conta
D 7.2.1.1.x.xx.xx
C 8.2.1.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Controle da disponibilidade de recursos
Disponibilidade por Destinao de
Controle
Recursos

LCP 78.001.N
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.1.xx.xx
C 8.2.1.1.3.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Disponibilidade por Destinao de
Recursos
Disponibilidade por Destinao de
Controle
Recursos comprometida por liquidao e
entradas compensatrias

LCP 88.004.N
CLP PPM.02
2)

Devoluo parcial de cauo recebida

Cdigo da Conta
D 2.1.8.8.1.xx.xx
C 1.1.3.5.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Valores restituveis (F)
Depsitos
restituveis
vinculados (F)

Nat. de Informao
e

valores

Patrimonial

LCP 21.003.N
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.3.xx.xx
C 8.2.1.1.3.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Disponibilidade por Destinao de
Recursos comprometida por liquidao e
entradas compensatrias
Controle
Disponibilidade por Destinao de
Recursos utilizada

LCP 88.003.N
CLP PPM.03
04.10.14 DVIDA ATIVA
1) Controle da inscrio em dvida ativa
Cdigo da Conta
D 7.3.2.x.x.xx.xx
C 8.3.2.1.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Controle da inscrio de crditos em
dvida ativa
Controle
Crditos a inscrever em dvida ativa

LCP 78.004.N
CLP CDE.01
87

2) Inscrio da dvida ativa

Cdigo da Conta
D 1.2.1.1.1.xx.xx
C 1.1.2.2.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Crditos a longo prazo Dvida Ativa (P)
Patrimonial
Crditos tributrios a receber (P)

LCP 11.004.N
Cdigo da Conta
D 8.3.2.1.x.xx.xx
C 8.3.2.3.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Crditos a inscrever em dvida ativa
Crditos inscritos em dvida ativa a
Controle
receber

LCP 88.005.N
CLP PPM.04

3) Reverso do ajuste para perdas de crditos vencidos para ajuste para perdas de
crditos inscritos em dvida ativa
Cdigo da Conta
D 1.1.2.9.1.xx.xx
C 1.2.1.2.1.99.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
(-) Ajuste de perdas de crditos a curto
prazo
Patrimonial
(-) Ajuste de perdas de demais crditos e
valores a longo prazo

LCP 11.005.N
CLP PPM.05

04.10.15 PRECATRIO DE PESSOAL

1) Reconhecimento aps deciso judicial (10% no curto prazo e 90% no longo
prazo)
Cdigo da Conta
D 3.1.1.1.1.xx.xx
C 2.1.1.1.1.xx.xx
C 2.2.1.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Remunerao a pessoal - RPPS
Pessoal a pagar Precatrios a curto
prazo (P)
Patrimonial
Pessoal a pagar Precatrios a longo
prazo (P)

LCP 32.003.N
LCP 32.004.N
CLP PDM.04
2) Empenho
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.1.xx.xx
C 6.2.2.1.3.01.xx

Ttulo da Conta
Crdito disponvel
Crdito empenhado a liquidar

Nat. de Informao
Oramentria

LCP 66.002.N

88

Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.3.01.xx
C 6.2.2.1.3.02.xx

Ttulo da Conta
Crdito empenhado a liquidar
Crdito empenhado em liquidao

Nat. de Informao
Oramentria

LCP 66.003.N
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.1.xx.xx
C 8.2.1.1.2.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Disponibilidade por Destinao de
Recursos
Controle
Disponibilidade por Destinao de
Recursos comprometida por empenho

LCP 88.001.N
Cdigo da Conta
D 2.1.1.1.1.xx.xx
C 2.1.1.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Pessoal a pagar Precatrios a curto
prazo (P)
Patrimonial
Pessoal a pagar Precatrios a curto
prazo (F)

LCP 22.003.N
CLP ODE.08

3) Liquidao
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.3.02.xx
C 6.2.2.1.3.03.xx

Ttulo da Conta
Crdito empenhado em liquidao
Crdito empenhado liquidado a pagar

Nat. de Informao
Oramentria

LCP 66.007.N
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.2.xx.xx
C 8.2.1.1.3.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Disponibilidade por Destinao de
Recursos comprometida por empenho
Disponibilidade por Destinao de
Controle
Recursos comprometida por liquidao e
entradas compensatrias

LCP 88.002.N
CLP ODE.09
4) Pagamento
Cdigo da Conta
D 2.1.1.1.1.xx.xx
C 1.1.1.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Pessoal a pagar Precatrios a curto
prazo (F)
Patrimonial
Caixa e equivalentes de caixa em moeda
nacional (F)

LCP 21.004.N
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.3.03.xx
C 6.2.2.1.3.04.xx

Ttulo da Conta
Crdito empenhado liquidado a pagar
Crdito liquidado pago

Nat. de Informao
Oramentria

LCP 66.006.N

89

Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.3.xx.xx
C 8.2.1.1.4.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Disponibilidade por Destinao de
Recursos comprometida por liquidao e
entradas compensatrias
Controle
Disponibilidade por Destinao de
Recursos utilizada

LCP 88.003.N
CLP ODE.11
04.10.16 CONVNIO FIRMADO ENTRE OS ESTADOS A E B PARA
CONSTRUO DE PONTE LANAMENTOS NO ESTADO A
Obs.: Os lanamentos a seguir, relativos ao controle de convnios, registrados nas classes 7 e 8, so
apenas ilustrativos, em virtude das contas utilizadas no estarem no nvel de padronizao
obrigatria para a Federao.

1) Empenho relativo a convnio a ser firmado

Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.1.xx.xx
C 6.2.2.1.3.01.xx

Ttulo da Conta
Crdito disponvel
Crdito empenhado a liquidar

Nat. de Informao
Oramentria

LCP 66.002.N
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.1.xx.xx
C 8.2.1.1.2.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Disponibilidade por Destinao de
Recursos
Controle
Disponibilidade por Destinao de
Recursos comprometida por empenho

LCP 88.001.N
CLP ODE.02
2) Assinatura do Convnio
Cdigo da Conta
D 7.1.2.2.x.xx.xx
C 8.1.2.2.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Obrigaes conveniadas
Execuo de obrigaes conveniadas
Controle
convnios a liquidar a liberar

LCP 78.005.N
CLP CAP.02
3) Liquidao para transferncia do recurso ao convenente (concomitante ao
pagamento)
Cdigo da Conta
D 1.1.3.8.x.xx.xx
C 2.1.8.9.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Adiantamentos
de
Voluntrias (P)
Convnios a Pagar (F)

Nat. de Informao
Transferncias
Patrimonial

LCP 12.004.N
90

Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.3.01.xx
C 6.2.2.1.3.03.xx

Ttulo da Conta
Crdito empenhado a liquidar
Crdito empenhado liquidado a pagar

Nat. de Informao
Oramentria

LCP 66.005.N
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.2.xx.xx
C 8.2.1.1.3.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Disponibilidade por Destinao de
Recursos comprometida por empenho
Disponibilidade por Destinao de
Controle
Recursos comprometida por liquidao e
entradas compensatrias

LCP 88.002.N
Cdigo da Conta
D 8.1.2.2.x.xx.xx
C 8.1.2.2.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Execuo de obrigaes conveniadas
convnios a liquidar a liberar
Controle
Execuo de obrigaes conveniadas
convnios liquidados a liberar

LCP 88.006.N
ODE.10

4) Pagamento
Cdigo da Conta
D 2.1.8.9.4.xx.xx
C 1.1.1.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Convnios a pagar Inter OFSS Estado
(F)
Patrimonial
Caixa e equivalentes de caixa em moeda
nacional (F)

LCP 21.005.N
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.3.03.xx
C 6.2.2.1.3.04.xx

Ttulo da Conta
Crdito empenhado liquidado a pagar
Crdito liquidado pago

Nat. de Informao
Oramentria

LCP 66.006.N
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.3.xx.xx
C 8.2.1.1.4.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Disponibilidade por Destinao de
Recursos comprometida por liquidao e
entradas compensatrias
Controle
Disponibilidade por Destinao de
Recursos utilizada

LCP 88.003.N
Cdigo da Conta
D 8.1.2.2.x.xx.xx
C 8.1.2.2.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Execuo de obrigaes conveniadas
convnios liquidados a liberar
Controle
Execuo de obrigaes conveniadas
convnios a comprovar

LCP 88.007.N
CLP ODE.11
91

5) Prestao de contas
Cdigo da Conta
D 3.5.2.3.4.xx.xx
C 1.1.3.8.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
VPD Transferncias
Intergovernamentais Voluntrias
Patrimonial
Adiantamento
de
Transferncias
Voluntrias (P)

LCP 31.006.N
Cdigo da Conta
D 8.1.2.2.x.xx.xx
C 8.1.2.2.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Execuo de obrigaes conveniadas
convnios a comprovar
Controle
Execuo de obrigaes conveniadas
convnios a aprovar

LCP 88.008.N
PDM.05
6) Aprovao da prestao de contas
Cdigo da Conta
D 8.1.2.2.x.xx.xx
C 8.1.2.2.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Execuo de obrigaes conveniadas
convnios a aprovar
Controle
Execuo de obrigaes conveniadas
convnios aprovados

LCP 88.009.N
CLP COS.01
04.10.17 ARRECADAO DO FPE
1) Reconhecimento (na arrecadao pelo ente transferidor)
Cdigo da Conta
D 1.1.2.5.3.xx.xx
C 4.5.2.1.3.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Crditos de transferncias a receber
Inter OFSS Unio (P)
Patrimonial
Transferncias Inter Governamentais
Inter OFSS Unio

LCP 14.005.N
PAM.05
2) Arrecadao do FPE
Cdigo da Conta
D 1.1.1.1.1.xx.xx
C 1.1.2.5.3.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Caixa e equivalentes de caixa em moeda
nacional (F)
Patrimonial
Crditos de transferncias a receber
Inter OFSS Unio (P)

LCP 11.006.N
92

Cdigo da Conta
D 6.2.1.1.x.xx.xx
C 6.2.1.2.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Receita a realizar
Receita realizada

Nat. de Informao
Oramentria

LCP 66.001.N
Cdigo da Conta
D 7.2.1.1.x.xx.xx
C 8.2.1.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Controle da disponibilidade re recursos
Disponibilidade por Destinao de
Controle
Recursos

LCP 78.001.N
CLP ORA.04
04.10.18 ABERTURA DE CRDITO ADICIONAL SUPLEMENTAR POR
ANULAO DE DOTAO
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.1.xx.xx
C 5.2.2.1.9.xx.xx

Ttulo da Conta
Crdito disponvel
Cancelamento/
Remanejamento
dotao

Nat. de Informao
de

Oramentria

LCP 65.001.N
Cdigo da Conta
D 5.2.2.1.2.01.xx
C 6.2.2.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Dotao Adicional por Tipo de Crdito Suplementar
Oramentria
Crdito disponvel

LCP 56.003.N
Cdigo da Conta
D 5.2.2.1.3.xx.xx
C 5.2.2.1.3.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Dotao Adicional por Fonte Anulao
de dotao
Oramentria
Valor Global da Dotao Adicional por
Fonte

LCP 55.001.N
CLP ODF.02
04.10.19 ABERTURA DE CRDITO ADICIONAL POR EXCESSO DE
ARRECADAO
Cdigo da Conta
D 5.2.2.1.2.02.xx
C 6.2.2.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Dotao Adicional por Tipo de Crdito
Especial
Oramentria
Crdito disponvel

LCP 56.004.N
Cdigo da Conta
D 5.2.2.1.3.xx.xx
C 5.2.2.1.3.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Dotao Adicional por Fonte Excesso
de Arrecadao
Oramentria
Valor Global da Dotao Adicional por
Fonte

LCP 55.002.N
93

Cdigo da Conta
D 5.2.1.2.1.xx.xx
C 6.2.1.1.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Previso adicional da receita
Receita a realizar

Nat. de Informao
Oramentria

LCP 56.005.N
CLP ODF.03

04.10.20 AQUISIO DE MATERIAL DE CONSUMO (MATERIAIS DE

EXPEDIENTE DIVERSOS)
1) Empenho da Dotao Oramentria referente a aquisio de diversos materiais
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.1.xx.xx
C 6.2.2.1.3.01.xx

Ttulo da Conta
Crdito disponvel
Crdito empenhado a liquidar

Nat. de Informao
Oramentria

LCP 66.002.N
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.1.xx.xx
C 8.2.1.1.2.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Disponibilidade por Destinao de
Recursos
Controle
Disponibilidade por Destinao de
Recursos comprometida por empenho

LCP 88.001.N
CLP ODE.02
2) Liquidao da Despesa Oramentria e recebimento do material
Cdigo da Conta
D 1.1.5.6.1.xx.xx
C 2.1.3.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Almoxarifado (P)
Fornecedores a curto prazo (F)

Nat. de Informao

Ttulo da Conta
Crdito empenhado a liquidar
Crdito empenhado liquidado a pagar

Nat. de Informao

Patrimonial

LCP 12.007.N
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.3.01.xx
C 6.2.2.1.3.03.xx

Oramentria

LCP 66.005.N
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.2.xx.xx
C 8.2.1.1.3.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Disponibilidade por Destinao de
Recursos comprometida por empenho
Disponibilidade por Destinao de
Controle
Recursos comprometida por liquidao e
entradas compensatrias

LCP 88.002.N
CLP ODE.12

94

3) Requisio de material ao almoxarifado

Cdigo da Conta
D 3.3.1.1.1.xx.xx
C 1.1.5.6.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Consumo de material
Almoxarifado (P)

Nat. de Informao
Patrimonial

LCP 31.007.N
CLP PDM.06

04.10.21 APROPRIAO DO 13 SALRIO

Cdigo da Conta
D 3.1.1.1.1.xx.xx
C 2.1.1.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Remunerao a pessoal - RPPS
Pessoal a pagar (P)

Nat. de Informao
Patrimonial

LCP 32.005.N
CLP PPM.05

04.10.22 RESTOS A PAGAR

1) Inscrio em Restos a Pagar Processados saldo da conta Crdito empenhado
liquidado a pagar
Cdigo da Conta
D 5.3.2.7.x.xx.xx
C 6.3.2.7.x.xx.xx

Ttulo da Conta
RP Processados inscrio no exerccio
RP Processados inscrio no exerccio

Nat. de Informao
Oramentria

LCP 56.006.N
CLP OGI.01
2) Inscrio em Restos a Pagar No Processados saldo da conta crdito
empenhado a liquidar
Cdigo da Conta
D 5.3.1.7.x.xx.xx
C 6.3.1.7.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
RP no Processados inscrio no
exerccio
Oramentria
RP no Processados inscrio no
exerccio

LCP 56.007.N
CLP OGI.02
OBS.: CONSIDERE QUE OS FATOS SEGUINTES OCORRERO
ENCERRAMENTO DO EXERCCIO E NO EXERCCIO SEGUINTE

NO

95

04.10.23 EXECUO DE RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS

1) Lanamentos de encerramento/ abertura
Cdigo da Conta
D 5.3.1.1.x.xx.xx
C 5.3.1.7.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
RP no Processados inscritos
RP no Processados inscrio no
Oramentria
exerccio

LCP 55.003.N
Cdigo da Conta
D 6.3.1.7.x.xx.xx
C 6.3.1.1.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
RP no Processados inscrio no
exerccio
Oramentria
RP no Processados a liquidar

LCP 66.008.N
CLP OGI.03

2) Liquidao de Restos a Pagar no Processados concomitante prestao do

servio vinculada a contrato
Cdigo da Conta
D 3.3.2.3.1.xx.xx
C 2.1.3.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Servios Terceiros - PJ
Fornecedores a curto prazo (F)

Nat. de Informao

Ttulo da Conta
RP no Processados a liquidar
RP no Processados liquidados a pagar

Nat. de Informao

Patrimonial

LCP 32.002.N
Cdigo da Conta
D 6.3.1.1.x.xx.xx
C 6.3.1.3.x.xx.xx

Oramentria

LCP 66.009.N
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.2.xx.xx
C 8.2.1.1.3.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Disponibilidade por Destinao de
Recursos comprometida por empenho
Disponibilidade por Destinao de
Controle
Recursos comprometida por liquidao e
entradas compensatrias

LCP 88.002.N
Cdigo da Conta
D 8.1.2.3.x.xx.xx
C 8.1.2.3.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Execuo de obrigaes contratuais
contratos de servios a executar
Controle
Execuo de obrigaes contratuais
contratos de servios executados

LCP 88.010.N
CLP OGE.01

96

3) Pagamento de Restos a Pagar no Processados

Cdigo da Conta
D 2.1.3.1.1.xx.xx
C 1.1.1.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Fornecedores a curto prazo (F)
Caixa e equivalentes de caixa em moeda
Patrimonial
nacional (F)

LCP 21.002.N
Cdigo da Conta
D 6.3.1.3.x.xx.xx
C 6.3.1.4.x.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Restos a pagar no processados
liquidados a pagar
Oramentria
Restos a pagar no processados pago

LCP 66.010.N
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.3.xx.xx
C 8.2.1.1.4.xx.xx

Ttulo da Conta
Nat. de Informao
Disponibilidade por Destinao de
Recursos comprometida por liquidao e
entradas compensatrias
Controle
Disponibilidade por Destinao de
Recursos utilizada

LCP 88.003.N
CLP OGE.02

97

04.11.00
MECANISMO
PARA
DEMONSTRAES CONTBEIS

CONSOLIDAO

DAS

A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), em seu artigo 51, prev que o Poder
Executivo da Unio promover, at o dia trinta de junho, a consolidao, nacional e por
esfera de governo, das contas dos entes da Federao relativas ao exerccio anterior, e a
sua divulgao, inclusive por meio eletrnico de acesso pblico. Essa determinao
legal gera para o Tesouro Nacional, como rgo central de contabilidade, a
responsabilidade de padronizar os procedimentos com a finalidade de promover a
consolidao das demonstraes contbeis, que um dos aspectos da consolidao
nacional das contas.
Assim, necessria a utilizao, no PCASP, do mecanismo de excluso de saldos
recprocos para elaborao do balano patrimonial, balano financeiro, demonstrao
dos fluxos de caixa e demonstrao das variaes patrimoniais consolidados.
Nesse sentido, o PCASP foi estruturado para que as classes de natureza da informao
patrimonial (1 Ativo, 2 Passivo, 3 Variaes Patrimoniais Diminutivas, 4
Variaes Patrimoniais Aumentativas) utilizassem o 5 nvel para identificao de
saldos recprocos, de forma a permitir a consolidao das demonstraes contbeis
citadas dos entes da Federao. Assim, tais contas refletem o fenmeno contbil de
acordo com a sua finalidade no processo de consolidao e com as seguintes
caractersticas, levando em considerao a funo de cada conta especfica:
x.x.x.x.1.00.00

x.x.x.x.2.00.00

x.x.x.x.3.00.00

x.x.x.x.4.00.00

x.x.x.x.5.00.00

Compreende os saldos que no sero excludos nos

demonstrativos consolidados do oramento fiscal e da
seguridade social (OFSS).
Compreende os saldos que sero excludos nos
INTRA OFSS
demonstrativos consolidados do Oramento Fiscal e da
Seguridade Social (OFSS) do mesmo ente.
Compreende os saldos que sero excludos nos
demonstrativos consolidados do Oramento Fiscal e da
INTER-OFSS UNIO
Seguridade Social (OFSS) de entes pblicos distintos,
resultantes das transaes entre o ente e a Unio.
Compreende os saldos que sero excludos nos
demonstrativos consolidados do Oramento Fiscal e da
INTER-OFSS ESTADO
Seguridade Social (OFSS) de entes pblicos distintos,
resultantes das transaes entre o ente e um estado.
Compreende os saldos que sero excludos nos
demonstrativos consolidados do Oramento Fiscal e da
INTER-OFSS MUNICPIO
Seguridade Social (OFSS) de entes pblicos distintos,
resultantes das transaes entre o ente e um municpio.
CONSOLIDAO

Caso o ente pblico necessite identificar outras transaes dessa natureza alm das
previstas no PCASP, poder faz-lo por meio da criao de contas inter e intra
nesse mesmo nvel.

04.11.01 LGICA DE REGISTRO DAS CONTAS DE CONSOLIDAO

98

As contas de quinto nvel do PCASP identificadas com o dgito 1

(CONSOLIDAO) possuem saldos que iro integrar os demonstrativos no processo
de consolidao, podendo ser originrios de:
a) Transaes efetuadas entre uma unidade pertencente ao oramento fiscal e da
seguridade social (OFSS) com pessoa ou unidade que no pertena ao OFSS de
ente pblico;
b) Bens resultantes de transaes entre duas unidades pertencentes ao oramento do
mesmo ente ou de entes distintos (Intra ou Inter OFSS, respectivamente), visto
que nesse caso no h duplicidade de saldos a ser excluda, pois o bem apenas
transferido de uma unidade para outra; e
c) Eventos internos em que no h relao com outras entidades.
Por outro lado, as contas do PCASP identificadas com o dgito 2 no quinto nvel
(INTRA-OFSS) devero ser excludas no processo de consolidao de cada ente. J
para a consolidao nacional realizada pelo Poder Executivo Federal, nos termos do art.
51 da LRF, devero ser excludas as contas que possuem o dgito 2, 3, 4 e 5 no
quinto nvel.
Deste modo, a consolidao seguir a seguinte lgica:
Consolidao
De cada ente

Inclui contas de 5 nvel

1 (Consolidao) e
3, 4 e 5 (Inter-OFSS)

Nacional, realizada pelo

Poder Executivo da Unio

1 (Consolidao)

Exclui contas de 5 nvel

2 (Intra-OFSS)
2 (Intra-OFSS) e
3, 4 e 5 (Inter-OFSS)

04.11.01.01 Exemplos (os lanamentos evidenciam apenas os fenmenos patrimoniais):

Operaes que usam contas com o dgito 1 no quinto nvel CONSOLIDAO
a) Unio reconhecendo obrigao decorrente de servios educacionais contratados
de empresas privadas (que no pertencem ao OFSS). Nesse caso, toda a transao
(VPD e passivo) constar nos demonstrativos consolidados por se tratar de uma
operao com unidade no pertencente ao OFSS.
Lanamento na Unio:

Cdigo da Conta
3.3.2.3.1.xx.xx

2.1.3.1.1.xx.xx

Ttulo da Conta
VPD Servios de terceiros PJ Consolidao
Fornecedores e contas a pagar nacionais a curto prazo
Consolidao

b) Unio transferindo em doao um bem imvel para um Estado. Nesse caso, o bem
deve ser baixado do ente transferidor e incorporado no ente recebedor. Entretanto,
as alteraes patrimoniais (VPA e VPD) devem ser consideradas como INTER
OFSS, pois no processo de consolidao sero eliminadas por no ter alterado os
valores consolidados. importante observar que a conta de bens sempre
apresentar no quinto nvel o nmero 1 (consolidao), pois no h necessidade
de segregar os bens pelo critrio de transao intra e inter.
99

Lanamento na Unio:
D
C

Cdigo da Conta
3.5.2.3.4.xx.xx
1.2.3.2.1.xx.xx

Ttulo da Conta
VPD Transferncias Voluntrias Inter OFSS Estado
Bens Imveis Consolidao

Lanamento no Estado:
D
C

Cdigo da Conta
1.2.3.2.1.xx.xx
4.5.2.3.3.xx.xx

Ttulo da Conta
Bens Imveis Consolidao
VPA Transferncias Voluntrias Inter OFSS Unio

c) Unio reconhecendo depreciao de bens imveis. Nesse caso, trata-se de um

evento interno da unidade em que o saldo no dever ser excludo na
consolidao.

Cdigo da Conta
3.3.3.1.1.xx.xx

1.2.3.8.1.xx.xx

Ttulo da Conta
VPD Depreciao Consolidao
(-) Depreciao, exausto e amortizao acumuladas
Consolidao

Operaes que usam contas com o dgito 2 no quinto nvel INTRA OFSS
a) Governo Municipal reconhecendo obrigao decorrente da contribuio patronal
para o RPPS Instituto de Previdncia Municipal, integrante do mesmo OFSS
nesse caso, a transao (VPD e passivo) trata-se de uma operao INTRA,
devendo ser excluda nos demonstrativos consolidados por se tratar de operao
entre unidade pertencente ao mesmo OFSS.
Lanamento no Governo Municipal:

D
C

Cdigo da Conta
3.1.2.1.2.xx.xx
2.1.1.4.2.xx.xx

Ttulo da Conta
VPD Encargos Patronais RPPS Intra OFSS
Encargos Sociais a Pagar Intra OFSS

Lanamento no Instituto de Previdncia - RPPS: Reconhecimento do direito a

receber decorrente a contribuio patronal ao RPPS

D
C

Cdigo da Conta
1.1.2.2.2.xx.xx
4.2.1.1.2.xx.xx

Ttulo da Conta
Crditos Tributrios a Receber Intra OFSS
VPA Contribuies Sociais RPPS Intra OFSS

b) Secretaria de Fazenda do estado transferindo um bem imvel para a Assembleia

Legislativa do mesmo estado:
Lanamento na Secretaria de Fazenda do estado:
Cdigo da Conta

Ttulo da Conta
100

D
C

3.5.2.3.2.xx.xx
1.2.3.2.1.xx.xx

VPD Transferncias Voluntrias Intra OFSS

Bens Imveis Consolidao

Lanamento na Assembleia Legislativa:

Cdigo da Conta
1.2.3.2.1.xx.xx

4.5.1.2.2.xx.xx

Ttulo da Conta
Bens Imveis Consolidao
VPA Transferncias Recebidas Independentes de
Execuo Oramentria Intra OFSS

Operaes usando-se contas com os dgitos 3, 4 ou 5 no quinto nvel

INTER OFSS as contas Inter OFSS sero identificadas tendo em vista a relao
do ente que executa com a Unio (3), com um Estado (4) ou com um Municpio (5)
a) Governo Municipal reconhecendo a obrigao decorrente da contribuio patronal
para o RGPS INSS integrante do OFSS do ente pblico Federal nesse caso,
a transao (VPD e passivo) trata-se de uma operao INTER, devendo ser
excluda nos demonstrativos consolidados por se tratar de operao entre unidades
integrantes do OFSS de entes pblicos distintos.
Lanamento no Governo Municipal:

D
C

Cdigo da Conta
3.1.2.2.3.xx.xx
2.1.1.4.3.xx.xx

Ttulo da Conta
VPD Encargos Patronais RGPS Inter OFSS Unio
Encargos Sociais a Pagar Inter OFSS Unio

Lanamento no INSS Reconhecimento do direito:

D
C

Cdigo da Conta
1.1.2.2.5.xx.xx
4.2.1.2.5.xx.xx

Ttulo da Conta
Crditos Tributrios a Receber Inter OFSS Municpio
Contribuies Sociais RGPS Inter OFSS Municpio

b) Unio reconhecendo a obrigao de transferncia de valores a municpios

oriundos do Fundo de Participao e municpio reconhecendo o direito:
Lanamento na Unio:
Cdigo da Conta
D

3.5.2.1.5.xx.xx

2.1.5.0.5.xx.xx

Ttulo da Conta
VPD Distribuio Constitucional ou Legal de Receitas
Inter OFSS Municpio
Obrigaes de Repartio a Outros Entes Inter OFSS
Municpio

Lanamento no Municpio:
101

D
C

Cdigo da Conta
1.1.2.5.3.xx.xx
4.5.2.1.3.xx.xx

Ttulo da Conta
Crditos de Transferncias a Receber Inter OFSS Unio
Transferncias Intergovernamentais Inter OFSS Unio

102