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BSC & A Teoria Da Contigencia PDF
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RESUMO
O Balanced Scorecard (BSC) surgiu na dcada de 90, objetivando atender aos anseios das
organizaes por mtodos de mensurao do desempenho mais eficazes. Esta ferramenta
gerencial auxilia a gesto estratgica sob quatro perspectivas: financeira, do cliente, dos
processos internos da empresa e do aprendizado e crescimento. Assim sendo, realizou-se um
estudo de caso em uma empresa farmacutica no norte do Estado de Minas Gerais, que vem
adotando o BSC desde 2004. Por meio da observao, anlise documental e, principalmente
de entrevistas semi-estruturadas, o presente artigo busca contribuir para o estudo dessa
ferramenta, traando comparaes entre a teoria proposta por Kaplan e Norton com elementos
prticos encontrados a partir da anlise da implantao e posterior utilizao do Balanced
Scorecard nesta organizao. A pesquisa destaca a importncia do alinhamento de toda a
organizao com suas estratgias, assim como a influncia de elementos motivadores sobre os
resultados. Tambm revela que possvel integrar o BSC aos processos operacionais prexistentes ao mesmo tempo em que este serve de base para o desenvolvimento de novos
projetos.
Palavras-chave: Balanced Scorecard. Estratgia empresarial. Planejamento. Metas.
1. INTRODUO
Na atual conjuntura econmica globalizada, de acirrada concorrncia e busca por
novos mercados, faz-se necessria a utilizao de mtodos de mensurao de desempenho,
como forma de a empresa avaliar suas principais conquistas e objetivos e seus pontos crticos,
que a impedem de crescer.
A recente disseminao de ferramentas gerenciais de mensurao de resultados um
indicativo de que as empresas competitivas esto cada vez mais preocupadas no s com a
qualidade de seus produtos, mas tambm com outros fatores relacionados, como reduo de
custos, atendimento aos clientes e tambm com o valor do prprio funcionrio, o chamado
capital intelectual.
Nesse contexto foi que surgiu, em 1992, o conceito de Balanced Scorecard (BSC),
criado por Robert S. Kaplan e David P. Norton. Desde ento, o conceito vem ganhando
grande aceitao em eventos de anlises de processos, gerenciamento de custos e
planejamento estratgico em todo o mundo.
O Balanced Scorecard uma ferramenta que auxilia a gesto estratgica sob quatro
perspectivas: financeira; do cliente; dos processos internos da empresa; e do aprendizado e
crescimento. Para mensurar o desempenho das entidades, o BSC toma por base indicadores
financeiros e no-financeiros. Os objetivos financeiros servem de foco para os objetivos e
medidas das outras perspectivas do BSC.
Entretanto, vrias empresas vm utilizando o BSC de forma equivocada. Segundo
Lunkes (2002) muitas empresas adotaram o BSC por simples modismo, desconhecendo as
suas principais vantagens e os problemas que podem ocasionar. Ainda menciona que pesquisa
realizada por Massoud e Peyvandi (2001) demonstrou que, apesar de os principais escritores
mundiais afirmarem que as medidas no-financeiras so praticamente mais importantes do
que as medidas financeiras, as empresas continuam dando maior peso a essas ltimas.
O BSC o objeto de nosso estudo em uma organizao de grande porte, instalada em
Montes Claros, norte do Estado de Minas Gerais. Com sede na Europa, a empresa atua no
ramo de fabricao de medicamentos para uso humano.
O BSC foi implementado na matriz europia do grupo em 1997. Outras unidades de
negcio e tambm afiliadas, dentre elas a de Montes Claros-MG, implantaram e vm
adotando essa ferramenta de gesto.
Na filial de Montes Claros, foi implantado em 2004, primeiramente com metas para a
empresa como um todo. Em 2005, chegou ao nvel de diretoria e departamentos. Em 2006, foi
determinado no Plano de Governana que o BSC um assunto obrigatrio nas reunies entre
gerentes e equipes.
Desta forma, nota-se a relevncia desse trabalho, descrito sob a forma de um estudo de
caso, sobre a anlise da implantao e posterior utilizao do Balanced Scorecard em uma
empresa farmacutica Norte-Mineira, investigando aspectos fundamentais como as principais
dificuldades encontradas e implicaes notadas sobre a realidade da empresa.
O presente artigo busca contribuir para o estudo dessa ferramenta, que cada vez mais
adere empresas sua utilizao. Confrontando-se a teoria do BSC, proposta por Kaplan e
Norton, com sua implantao em uma empresa de grande porte, atravs do levantamento das
razes que levaram sua implantao, da opinio das pessoas, da identificao das
contribuies trazidas, assim como das dificuldades surgidas deste processo, poder-se-
levantar subsdios tanto para a discusso acadmica como para a empresa pesquisada e outras
empresas e pessoas interessadas em conhecer melhor essa ferramenta.
2. ASPECTOS METODOLGICOS DA PESQUISA
A estratgia de pesquisa utilizada no presente artigo o Estudo de Caso, por ser a mais
adequada para tratar este tipo de problema, por permitir a investigao dos fenmenos de
forma mais aprofundada e detalhada.
A unidade de anlise definida o processo de implantao e o posterior
acompanhamento da sistemtica do Balanced Scorecard em uma empresa farmacutica no
Norte de Minas Gerais.
Uma das tcnicas de coleta de dados empregada a entrevista semi-estruturada, assim
escolhida devido a j se conhecer a priori alguns aspectos do fenmeno a pesquisar e pela
possibilidade de se fazer ajustes no formulrio, caso houvesse necessidade. Essas entrevistas
serviram para identificar as razes da implantao do BSC pela empresa, para avaliar a
opinio das pessoas envolvidas no processo mencionado e tambm para identificar as maiores
contribuies trazidas por essa metodologia, bem como as principais dificuldades encontradas
durante sua implantao e posterior utilizao.
Outra tcnica de coleta de dados utilizada foi a observao sistemtica. Para tanto, foi
elaborado um plano de observao para esclarecer quaisquer dvidas que porventura
pudessem surgir. A observao foi utilizada para contrastar os dados colhidos nas entrevistas
semi-estruturadas, e considerou as pessoas envolvidas no BSC para identificar as principais
dificuldades e contribuies pertinentes ao mtodo.
Tambm foi utilizada como fonte de dados a pesquisa documental. A partir da anlise
da documentao pertinente ao BSC da empresa, foi possvel traar comparaes com o
modelo terico proposto por Kaplan e Norton, alm de possibilitar destacar outras questes
relevantes ao trabalho.
3. TEORIA DA CONTINGNCIA
Conforme Chiavenato (2002), a Teoria da Contingncia, tambm denominada Escola
Ambiental, surgiu aps vrias pesquisas realizadas com o intuito de verificar quais os
modelos de estrutura organizacionais seriam mais eficazes em determinados tipos de
organizaes. Essas pesquisas e estudos foram contingentes medida que procuravam
compreender e explicar o motivo pelo qual as empresas funcionavam em diferentes
condies. Estas condies variam de acordo com o ambiente ou contexto que as empresas
escolheram como seu mbito de atuao. Ou seja, essas condies so ditadas de fora da
empresa, isto , do seu ambiente. Essas contingncias externas podem ser consideradas como
oportunidades ou como restries que influenciam a estrutura e os processos internos das
organizaes.
Para Cury (2000), a Teoria Contingencial reconhece que as organizaes como
sistemas sociais, tanto quanto os seres humanos, so sistemas compostos de partes
interdependentes ou subsistemas, e que a mudana numa parte (ou subsistema)
necessariamente afetar as outras.
Chiavenato (2002) ressalta que pesquisas realizadas na dcada de 1960 sobre a relao
entre modelos de estruturas organizacionais e eficcia em determinados tipos de empresas,
mostraram resultados surpreendentes, pois indicavam que no havia uma forma melhor ou
nica, e sim que tanto a estrutura quanto o funcionamento das organizaes dependiam da
relao desta com o seu ambiente externo.
indicadores especficos que reflitam os fatores efetivamente importantes para eles. O interesse
dos clientes tende a enquadrar-se em quatro categorias: prazo, qualidade, desempenho e
servios, e custo. Para implementar o Balanced Scorecard, as empresas precisam definir
metas de prazo, de qualidade e de desempenho e servios, para depois converter essas metas
em indicadores especficos.
Perspectiva interna da empresa (Em que devemos ser excelentes?): Estes indicadores
devem refletir os processos organizacionais que exercem o maior impacto sobre a satisfao
do cliente fatores que, por exemplo, afetam a durao dos ciclos, a qualidade, a habilidade
dos empregados e a produtividade. As empresas tambm devem empenhar-se em identificar e
mensurar suas competncias essenciais, as tecnologias crticas necessrias a assegurar a
liderana de mercado contnua. Alm disso, preciso que definam os processos e
competncias em que sero excelentes e especifiquem os respectivos indicadores.
Perspectiva de inovao e aprendizado (Seremos capazes de continuar melhorando e
criando valor?): A capacidade da organizao de inovar, melhorar e aprender se relaciona
diretamente com o valor da empresa. Ou seja, apenas mediante a capacidade de lanar novos
produtos, criar mais valor para os clientes e melhorar continuamente a eficincia operacional
a empresa ser capaz de ingressar em novos mercados e de aumentar suas receitas e margens
em suma, crescer e assim aumentar o valor para os acionistas. Algumas empresas, alm dos
indicadores de inovao nos produtos e processos, definem tambm metas de melhorias
especficas nos processos existentes.
Conforme Kaplan e Norton (1997), essas quatro perspectivas, quando olhadas como
um todo, permitem uma viso completa da estratgia e contam a histria da estratgia em
uma estrutura claramente compreensvel. Estas perspectivas so integradas por relaes de
causa e efeito. A direo geral de causalidade no sentido da ltima perspectiva, inovao e
aprendizado, para a primeira, financeira. Ou seja, a capacitao da organizao permite
melhorar seus processos que, por sua vez, satisfazem mais aos clientes e, por isso,
proporcionam melhores resultados financeiros.
Segundo Dietschi (2006), os Mapas Estratgicos, conceito que surgiu no segundo livro
dos autores criadores do BSC, devem descrever a estratgia da organizao atravs de
relaes de causa e efeito entre Objetivos Estratgicos, criando-se, assim, relaes baseadas
em hipteses. Por exemplo, se melhorarmos nosso tempo de reabastecimento no solo, ento
reduziremos nossos custos operacionais. Assim, o Objetivo Estratgico Reduzir tempo de
reabastecimento no solo seria a causa do objetivo Reduzir custos operacionais. Um bom
Mapa Estratgico deve descrever o processo de transformar ativos intangveis em resultados
financeiros tangveis.
Zeus (2004) ressalta que o diferencial do BSC em relao a outras medidas de
desempenho se concentra em dois fatores:
Ainda segundo o autor, o Balanced Scorecard pode ser um instrumento que identifica
o nvel de responsabilidade social das empresas e dos agentes econmicos, como est
proposto nesse modelo. A empresa moderna no tem mais o perfil eminentemente econmico,
sendo cada vez mais freqente a sua interao social. Todas as prticas voltadas para o
mercado de uma empresa devem apresentar perspectivas de responsabilidade social, j que o
resultado de suas aes afeta a qualidade de vida da populao e dos recursos naturais.
Segundo Atkinson et. al. (2000), o Balanced Scorecard traduz a estratgia empresarial
em objetivos e medidas, por meio de um conjunto equilibrado de perspectivas. Embora
preservando um interesse no desempenho em curto prazo, com base na perspectiva financeira,
o Balanced Scorecard tambm mede os fatores esperados que conduziro a um futuro
desempenho financeiro e competitivo superior. Executivos das empresas usam o Balanced
Scorecard para medir como as suas unidades de negcios criam valor para os clientes atuais e
futuros; como eles tm que construir e aumentar as capacidades internas; e como investir nas
pessoas e sistemas necessrios para melhorar o desempenho futuro.
3.6 CRTICAS AO BSC
Conforme assevera Lunkes (2002), Kaplan e Norton em seu livro Organizao
Orientada para a estratgia, afirmam que o oramento ainda necessrio, uma vez que o
BSC uma ferramenta para a implementao da estratgia da empresa, portanto, no tem a
abrangncia e amplitude necessrias para implementar as metas em nvel operacional. Ainda
segundo o autor, as perspectivas elencadas no BSC no so, necessariamente, suficientes para
todos os tipos de empresas, apresentando limitaes.
Segundo Borget (1999), grande parte das empresas brasileiras est despreparada para a
implementao de qualquer ferramenta de gesto: so desorganizadas operacional e
estruturalmente, e no apresentam as condies necessrias implementao com sucesso. As
empresas adotam o BSC mais como um modismo, desconhecendo, por vezes, suas vantagens
e os problemas que podem criar.
Ademais, Borget (1999) assegura que partes dos indicadores propostos pelo BSC so
difceis de serem quantificados e monitorados por meio do processo de gesto. So
indicadores formados a partir de intangveis, que podem ser volteis, sofrendo grandes
variaes influenciadas pelo meio interno ou externo da empresa, tendo os empregados e
gestores pouco controle sobre suas variaes.
O BSC pode apresentar problemas correlatos ao oramento, como inflexibilidade nos
indicadores e vetores. Uma vez iniciado o processo, o BSC no pode sofrer mudanas,
somente antes ou depois. A escolha dos indicadores-chaves o ponto crtico no
gerenciamento do BSC; caso a empresa escolha indicadores no-chaves do negcio, estar
gerenciando aspectos pouco relevantes ao sucesso e sobrevivncia. Conseqentemente, as
metas oramentrias tambm estaro monitorando aspectos pouco relevantes.
Massond e Peyvandi, apud Lunkes (2002) acrescentam que o BSC muito atraente
teoricamente; porm, sua implementao pode causar muitos problemas. Os autores
realizaram pesquisas em 100 (cem) grandes empresas americanas, sendo que,
aproximadamente 60% delas usam o BSC. O que a pesquisa tambm demonstrou que,
apesar de os principais escritores mundiais afirmarem que as medidas no-financeiras so
praticamente mais importantes do que as medidas financeiras, as empresas continuam dando
maior peso s medidas financeiras.
Outro problema percebido, conforme relatam os autores, o tempo necessrio para
projetar e manter certos indicadores, que excede o valor dos benefcios gerados. E,
finalmente, a maioria das empresas avalia os gestores e empregados com medidas financeiras,
excluindo-se, nesse caso, as medidas no-financeiras.
Terra (2006) chama a Gesto do Conhecimento de lado fraco do Balanced
Scorecard, pois, conforme argumenta, os indicadores utilizados nesta perspectiva tendem a
ser genricos, simplistas e com fraca vinculao efetiva com a estratgia empresarial. Sendo a
gesto do conhecimento uma disciplina relativamente recente, normal que fosse tambm
aquela mais difcil para executivos e gerentes de linha. tambm a perspectiva que exige uma
viso estratgica mais conceitual, maior ateno aos aspectos soft de gesto, s pessoas e
tambm a viso mais antenada com os requisitos para implementao da estratgia e obteno
de resultados no longo prazo.
4. APRESENTAO E ANLISE DOS RESULTADOS
Os dados aqui apresentados foram obtidos por meio de pesquisa emprica realizada
dentro da organizao, coletados a partir de observao, anlise documental e, principalmente,
de entrevistas semi-estruturadas junto a gerentes de rea e demais funcionrios que trabalham
com o BSC na organizao.
4.1 IMPLEMENTAO E UTILIZAO DO BSC NA EMPRESA EM ESTUDO
O BSC foi implementado na empresa matriz do grupo em 1997. A implementao
inicial foi feita nos nveis corporativos e de EVP (Executive Vice President), mas o uso do
BSC gradualmente alcanou as reas SVP (Senior Vice President), onde logo se transformou
em um requisito obrigatrio. Alm do uso obrigatrio do BSC pelas EVPs e SVPs, algumas
afiliadas (inclusive a de Montes Claros) e outras unidades do negcio, escolheram
desenvolver e adotar o BSC como uma ferramenta gerencial em suas respectivas reas, devido
s vantagens que sua implantao poderia oferecer.
O BSC desempenha um papel central nos processos integrados de gerenciamento de
desempenho da empresa. Tudo comea com o SPP (Strategy Planning Process), onde a
estratgia do grupo para os prximos dez anos est planejada. Os Fatores Crticos de Sucesso
(CSFs) do BSC da corporao esto definidos como um resultado deste processo, tendo-se
certeza de que existe uma ligao entre a estratgia de longo prazo e os objetivos estratgicos
para os prximos dois anos. O prximo passo a definio dos Indicadores Chaves de
Desempenho (KPIs) e a colocao dos alvos KPI.
Uma vez definido e aprovado o BSC corporativo, o scorecard mandado para o nvel
EVP e subseqentemente aos SVPs. Obrigatoriamente, CSFs e KPIs so mandados do BSC
corporativo aos scorecards dos EVPs e mais tarde aos scorecards dos SVPs. Este
procedimento assegura o alinhamento do BSC local com o BSC corporativo e com o BSC de
nveis hierrquicos mais elevados. Alm dos objetivos e medidas estratgicos obrigatrios, os
CSFs e KPIs locais so desenvolvidos e includos nos BSCs de cada rea.
Os alvos so na maioria definidos de cima para baixo, com a exceo daqueles que
necessitam de input de baixo para cima, que ser definido como parte do Processo de
Planejamento do Negcio. Os planos de negcio traduzem os objetivos estratgicos em planos
operacionais concretos, incluindo a definio e priorizao das iniciativas estratgicas
requeridas para se atingir os objetivos estratgicos.
Um dos principais motivos que levou a afiliada de Montes Claros a utilizar o BSC foi
a globalizao do mercado e a necessidade de alinhar as metas das afiliadas com as da matriz.
O objetivo da empresa afiliada com o emprego do BSC medir a performance e os targets
estabelecidos pela empresa matriz:
O BSC utilizado pela matriz, mas no imposto para a filial em Montes Claros.
Ns vimos as vantagens trazidas por esta ferramenta e decidimos adot-la. O
principal motivo foi a competitividade do mercado, que fora a empresa a utilizar
mtodos de mensurao, e vimos no BSC uma boa ferramenta para esse fim.
(Informao verbal Gerente Financeiro)
O BSC foi implantado na empresa h dois anos e constatou-se que ela ainda no
chegou ao nvel das metas individuais, mas existem as metas departamentais, que so metas
compartilhadas por todos do departamento. Embora a responsabilidade maior por estas metas
seja da gerncia, a empresa deixa bem claro aos funcionrios que, direta ou indiretamente,
Uma outra vantagem do BSC o fato de ele contribuir para o alinhamento de toda a
organizao com suas estratgias:
A maior vantagem do BSC que ele nos mostra uma direo. Ele traa a nossa
estratgia. Ele traa um horizonte onde a empresa quer chegar e o mais importante,
numa linguagem muito simples, que qualquer funcionrio, do mais baixo ao mais
controladoria:
Conceitos,
Sistemas,