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Contabil de Construcao Civil
Contabil de Construcao Civil
2.1.1 Fornecedores
2.1.2 Obrigaes sociais e tributrias
2.1.3 Adiantamentos de clientes
2.1.4 Outras contas a pagar
2.1.5 Custo orado
2.2 Exigvel longo prazo
2.2.1 Emprstimos de coligadas
2. 3 Resultados de Exerccios Futuros
2.3.1 Receitas
2. 3.1.1 Obra 1
2. 3.2 Custos
2. 3.2.1 Obra 1
2.4. Patrimnio Lquido
2.4.1 Capital social
2.4.2 Reservas de capital
2.4.3 Reservas de lucros
2.4.3 Lucros ou prejuzos acumulados (LPA)
3 Receitas
3.1 Receitas operacionais
3.1.1 Vendas
3.1.1.1 Vendas de unidades imobilirias
3.1.1.1.1 Vendas da Obra A
3.1.1. 2 Impostos faturados
3.1.1.2.1 PIS
3.1.1.2.2 COFINS
3.1.2 Outras receitas operacionais
3.1.2.1 Receita de aluguis
3.2 Receitas no operacionais
3.2.1 Receita na alienao de bens e direitos do permanente
4. Custos e Despesas
4.1 Custos
4.1.1 Custo das unidades vendidas
4.1.1.1 Custo das unidades vendidas obra A
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Nome da conta
Construes em andamento
Obra ricardo c. Macedo
Salrio e encargos
INSS
FGTS
Frias
Vale transporte
Terrenos
Tijolos
Imposto e taxa/ despesa de cartrio
Fretes e carretos
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1.1.9.01.099
Custos apropriados
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emprstimo junto a CEF o negcio no ser feito, ento neste caso os valores
pagos pelo cliente enquanto a operao do emprstimo estiver sendo analisada
pela instituio podem ser registrados como adiantamentos.
Custo orado
Este grupo de conta registra os valores referentes a custos ainda no realizados
de unidades vendidas na planta, sendo que opcional para o contribuinte este
procedimento no obrigado a fazer, caso seja interesse do mesmo em pagar
imposto a maior a SRF agradece.
CRDITO: Os crditos neste grupo de conta sero realizados na data da venda
de cada unidade ainda no concluda;
DBITO: Os dbitos neste grupo de conta so referentes ao custo proporcional
realizado para cada unidade vendida na planta.
Quanto aos procedimentos na apurao dos valores dos crditos e dbitos ser
comentado no momento oportuno.
Resultado de Exerccios Futuros
Na atividade imobiliria a principal particularidade o fato do contribuinte poder
fazer a opo de reconhecer as receitas pelo regime de caixa, ou seja, somente
quando recebido, mesmo estando a empresa no lucro real, pois as empresas que
declarao o imposto de renda com base no lucro real so obrigadas a reconhecer
a receita na data da venda, independente do recebimento, a seguir ser citado
dois exemplo.
EXEMPLO 1: Uma empresa tem como atividade revenda de mercadoria e declara
o imposto de renda com base no lucro real, sendo que em 20/01/04 realizou uma
venda no valor de R$ 10.000,00 para receber somente em 20/04/04, ou seja,
quatro meses depois esta deve reconhecer a receita logo no ms de janeiro de
2004.
EXEMPLO 2: Uma empresa tem como atividade construo de unidades
imobilirias e declara o imposto de renda com base no lucro real, sendo que em
20/01/04 realizou uma venda no valor de R$ 200.000,00 para receber somente em
parcela nica em 20/04/04, ou seja, quatro meses depois, neste caso o
contribuinte tem a opo de reconhecer a receita somente abril de 2004.
Este grupo divido em dois subgrupos um referente s receitas e outro aos
custos, que tem o seguinte funcionamento:
1 Receitas
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Vr recebido = R$ 20.000,00
Receita do ms = R$ 20.000,00
Custo do ms = R$ 20.000,00 X 0,4870 = R$ 9.740,00
Total dos custos do ms
Apartamento com 130 m2 = 92.857,14
Apartamento com 150 m2 = 9.740,00
Total = 102.597,14
Contabilizao
Dos custos j realizados considerando que todos os valores foram vista
i) Compras diversas para obra
DEBITO: Construo em andamento
Obra B
Material de construo
CRDITO: Caixa
Hist.
R$ 200.000,00
ii) Dos custos das vendas
DBITO: Resultado de exerccios futuros
Custo
Custos da Obra A
CRDITO: Custo
Obra em andamento
Custos da Obra A
HIST.
R$ 19.999,99
R$ 102.597,14
FICHA RAZO
A. CUSTO OBRA EM ANDAMENTO
Data
Histrico
31/01/04 Custo j realizado
31/01/04 Custo da venda ms
Dbito
200.000.00
Crdito
Saldo
200.000,00
19.999,99
180.000,01
Histrico
Custo das vendas
Custo orado
Custo do ms
Dbito
Crdito
Saldo
19.999,98
19.999,98
179.999,99
199.999,99
102.597,14
97.402,83
C. Custos do ms
Obra A
Data
Histrico
31/01/04 Custo das vendas
Dbito
Crdito
102.597,14
Saldo
102.597,14
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31/01/04 Custo do ms
D. CUSTO ORADO
Data
Histrico
Dbito
31/01/04 Custo orado da un.
Vend
Crdito
Saldo
179.999,99
179.999,99
A partir deste registro o contador tem que ficar atento para a contabilizao dos
custos, pois os custos realizados referentes aquelas unidade que foi calculado
custo orado no deve mais ser ativado e sim baixado do passivo na conto de
custo orado. Para que voc possa ter um entendimento melhor vamos
continuar com o exemplo anterior.
Situao da construtora no ms seguinte:
Ms: Fevereiro de 2004
1. Gastou na obra o valor de R$ 40.000,00, ou seja, este valor foi o custo
realizado no perodo, passando o custo realizado para R$840.000,00 (
800.000,00 + 40.000,00);
2. Recebeu do apartamento com 150m2 vendido no ms anterior R$
30.000,00
3. Vendeu outro apartamento com 130 m2 a prazo no valor de R$ 230.000,00,
sendo que foi recebido de entrada R$ 50.000,00
CLCULO PARA DEFINIR OS VALORES CORRESPONDENTES AO
CUSTO ORADO REALIZADO
CUSTO REALIZADO POR M2 = 40.000,00/2800M2 = 14,2857
A) CUSTO ORADO REALIZADO
a) DO APARTAMENTO COM 130M2 DE REA = 130M2 X 14,2857 =
1.857,14
b) DO APARTAMENTO COM 150M2 DE REA = 150M2 X 14,2857=
2.142,86
c) TOTAL DO CUSTO ORADO REALIZADO
= 1.857,14 + 2.142,86 =
4.000,00
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R$ 4.000,00
Obra em andamento
Custos da Obra A
HIST.
R$ 11.142,86
R$ 34.795,00
FICHA RAZO
A. CUSTO OBRA EM ANDAMENTO
Data
31/01/04
31/01/04
28/02/04
28/04/04
Histrico
Dbito
Crdito
Saldo
Custo j realizado
200.000.00
200.000,00
Custo da venda ms
19.999,99
180.000,01
Custo do ms
40.000,00
220.000,01
Custo realizado do
4.000,00
116.000,01
ms
28/02/04 Custo das vendas do
11.142,86
104.857,15
ms
Histrico
Dbito
Crdito
Saldo
Custo das vendas
199.999,98
199.999,98
Custo do ms
102.597,14
97.402,84
Custo da vendas do
11.142,86
108.545,70
ms
28/02/04 Custo orado das
81.714,28
190.259,98
vendas
28/02/04 Custo do ms
34.795,00
155.464,98
C. Custos do ms
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Obra A
Data
Histrico
31/01/04 Custo das vendas
31/02/04 Custo do ms
Dbito
Crdito
102.597,14
34.795,00
Saldo
102.597,14
137.392,14
D. CUSTO ORADO
Data
Histrico
Dbito
Crdito
Saldo
31/01/04 Custo orado da un.
179.999,99
179.999,99
Vend
28/02/04 Custo realizado no
4.000,00
175.999,99
ms
28/02/04 Custo orado das
81.714,28
257.714,27
vendas
5. Apurao das contribuies para o PIS e COFINS
Consoante legislao ordinria as contribuies para o PIS e PASEP devidas
pelas construtoras so calculadas como base o receita bruta, entendendo assim
toda receita independente de sua classificao contbil.
As empresas optantes pelo lucro real esto obrigadas a aplicar as alquotas de
1,65% e 7,60% para o as contribuies para o PIS e CONFIS respectivamente,
sendo que autorizado um crdito presumido conforme a seguir comentado.
Do direito ao crdito
A partir deste item comea realmente a surgir novidade inclusive com algumas
alternativas de reduo do impacto da carga tributria, conforme comentrio em
alguns casos.
Aqui chamamos ateno do leitor para a particularidade com relao a
algumas despesas operacionais no fazerem parte da base de clculo do
crdito presumido.
O crdito calculado com as alquotas de 1,65% e 7,60%, para o PIS e COFINS
respectivamente sobre os valores a seguir mencionados.
a) bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados
venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes;
b) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
c) aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos pessoa jurdica,
utilizados nas atividades da empresa;
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No caso das construtoras, esta no ter direito ao crdito sobre os valores pagos
a pessoas jurdicas relativos aos custos correspondentes as vendas anteriores a
setembro de 2001.
As receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2006;
6. Da apurao do Imposto de Renda e CSLL
6.1 Apurao com base no lucro real
As empresas que como objeto social atividade imobiliria e faz opo pelo lucro
real, tem o mesmo tratamento da demais empresas na apurao da base do
Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro, apenas com algumas
consideraes sobre o regime para apurao das receitas e custos tais como:
As receitas da atividade imobiliria a critrio do contribuinte podem ser
reconhecidas pelo regime de caixa, enquanto as demais so obrigadas ao regime
de competncia.
Os custos das unidades vendidas caso o contribuinte tenha optado para
reconhecer as receitas pelo regime de caixa, estes devem receber o mesmo
tratamento.
As demais despesas devem ser contabilizadas pelo regime de competncia,
inclusive para atender as normas contbeis os custo das obras em andamento
devem ser contabilizados na data da compra independente do pagamento.
6.2 Apurao com base no lucro presumido
A tributao pelo lucro presumido, nos ltimos anos, tem sido muito incentivada pelas
autoridades tributantes, sempre apresentado como sendo a forma mais simples de ser
apurado o imposto, o que verdade. Entretanto, deve ser analisada com muito critrio s
vantagens e desvantagens. Ocorre que, virou moda as empresas apurarem os seus
impostos com base nesta sistemtica sem fazer qualquer avaliao.
Este nosso trabalho no tem a finalidade de fazer este tipo de comentrio mais
chamamos ateno para essa necessidade, mas vamos dar inicio o contedo do nosso
curso.
Ainda sobre o lucro presumido neste trabalho est de forma detalhada, mais do que sobre
o lucro real porque, muitos tcnicos acreditam que sabem apurar o lucro presumido,
quando na verdade desconhecem alguns procedimentos. Quanto ao lucro real j os
profissionais so mais cautelosos e como o tempo limitada foi dado a preferncias para
chamar ateno de alguns detalhes importantes sobre o lucro presumido.
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Algumas empresas que optaram pelo Programa de Recuperao Fiscal (REFIS), podem
fazer opo pelo lucro presumido mesmo estando impedida pela condies anteriormente
citadas.
Das receitas que devero ser consideradas para clculo do limite
Consoante o regulamento de imposto de renda para efeito do clculo do limite sero
consideradas as seguintes receitas:
a) As receitas brutas auferidas na atividade objeto das pessoas jurdicas;
b) Quaisquer outras receitas mesmo que seja de fontes no relacionadas com a
atividade principal da empresa;
c) Os ganhos de capital;
d) Os ganho lquidos obtidos em operaes de renda variveis;
e) Os rendimentos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa;
f) Os rendimentos decorrentes de participaes societrias.
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As pessoas jurdica que fizerem a opo pelo lucro presumido e durante o anos
extrapolarem os limites da receita no podem mudar para o lucro naquele exerccio sendo
obrigado declarar com base no lucro real no ano seguinte.
Quando fazer a opo
A opo pelo lucro presumido anteriormente podia ser feita at a data da entrega da
declarao do imposto de renda, desta forma o contribuinte poderia fazer a escolha com
segurana qual seria a forma de calcular seus impostos de forma menos onerosa.
Atualmente a opo ser feita de forma irrevogvel na data do pagamento da primeira
quota ou nica nos casos em que se aplique, sendo a manifestao de forma irrevogvel.
comum a pratica dos contribuintes tentar alterar a opo feita atravs de retificao de
DARF. Este procedimento no prospera, pois a Secretria da Receita Federal j se
manifestou atravs da consulta n 216 da 8 RF (DOU DE 01/10/01), que no aceita
redarf para alterao de opo pela sistemtica de apurao do imposto.
Do incio das atividades
No exerccio em que a pessoa jurdica iniciar suas atividade no existe o limite em funo
de valores, mas deve ser observado para o perodo posterior, para avaliar se pode
continuar ou ingressar no sistema de lucro presumido, neste caso deve ser adotado o
seguinte procedimento:
EXEMPLO I: a) Empresa constituda em 01.09.2000; b) Faturamento no ano de 2000
R$ 20.000.000,00; c) Faturamento por ms R$ 5.000.000,00.
Limite = (R$ 48.000.000,00 / 12 = R$ 4.000.000,00 X 4)
Limite = R$ 4.000.000,00 X 4 = R$ 16.000.000,00
Concluso neste caso a empresas no pode optar pelo lucro presumido no ano
posterior.
EXEMPLO II: a) Empresa constituda em 01.09.2000; b) Faturamento no ano de 2000
R$ 12.000.000,00; c)Faturamento por ms = R$ 3.000.000,00
Limite = R$ 48.000.000,00 / 12 = R$ 4.000.000,00 X 4
Limite = R$ 4.000.000,00 X 4 = R$ 16.000.000,00
Concluso neste caso a empresas pode optar pelo lucro presumido no ano posterior.
Da base de clculo do Imposto de renda
1 Fase
Lucro
presumido
Receita bruta
X Percentual
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2 Fase
BASE DE CALCULO
Lucro Presumido
Outras Receitas
Resultados positivos
das demais receitas
Ganhos de capital
Rendimentos e
ganhos financeiros
Juros sobre capital
prprio
3 Fase
Imposto
devido
Lucro inflacionrio
realizado
Base de clculo
X
4 Fase
Imposto de
Renda
Imp. Dev. Antecipado
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RECEITA BRUTA
A receita bruta das vendas de mercadoria e servios compreende o produto da venda de
bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado
auferido nas operaes de conta alheia (art. 224 RIR).
No faz parte das receitas brutas, portando deve excludos o seguinte:
As vendas canceladas, os descontos incondicionais, como tambm o IPI, sendo que o
ICMS no pode ser excludo.
PERCENTUAL
Sobre a recita bruta ajustada ser aplicado um percentual que varia de acordo com
atividade exercida pelo contribuinte, conforme a seguir descrita:
a) Percentual de 8%
Revenda de mercadoria, fabricao prpria, industrializao por encomenda,
transporte de cargas, servios hospitalares, atividade rural e venda de imveis das
empresas com esse objeto social.
b) Percentual de 1,6%
Receita de combustveis.
c) Percentual de 32%
Nas receitas de prestao de servio, exceto a de servios hospitalares.
d) Percentual de 16%
Nas receitas de prestao de servio em geral das pessoas jurdicas com receita bruta
anual de at R$ 120.000,00, exceto servios hospitalares, de transportes e de
profisso regulamentares.
BASE DE CLCULO DO IMPOSTO
A base de clculo do imposto ser o resultado da aplicao dos percentuais
correspondente a atividade exercida sobre a receita bruta, sendo acrescido as seguintes
receitas:
a) Ganhos de capital;
b) Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras;
c) As variaes monetrias ativas e todos os demais resultados positivos obtidos
pela pessoa jurdica;
d) Juros sobre capital prprio recebido de empresa na qual pessoa jurdica tenha
participao societria;
e) Descontos financeiros obtidos;
f) Quaisquer juros ativos no decorrentes de aplicaes.
g) Os valores referentes recuperao de despesa, exceto de o contribuinte
comprovar de no deduziu como despesa queles valores na poca em que
estava submetido ao lucro real.
GANHO DE CAPITAL
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O imposto de renda calculado pode ser deduzido do imposto de renda pago antecipado e
retido na fonte sobre as receitas que integram a base de clculo correspondente, no caso
do imposto de renda retido na fonte sobre aplicaes financeiras e sobre juro sobre
capital prprio desde 1997 passou a ser uma antecipao do imposto devido. Desta forma
muitas vezes o pagamento de juros sobre capital prprio para uma empresa do mesmo
grupo que declare com base no lucro presumido no vantagem.
Regime de reconhecimento das Receitas
O contribuinte que recolhe o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro pode
fazer a opo para reconhecer as recitas pelo regime de caixa, ou seja, somente quando
receber independente da data do faturamento.
IMPOSTO DE RENDA
Imposto de renda devido calculado aplicando alquota do imposto (15%) sobre a base
de clculo acrescido do adicional de 10% sobre o valor que exceder a R$ 20.000,00 ms,
ou seja, o excesso de uma base de clculo de R$ 60.000,00 no trimestre, desta forma o
nosso exemplo ser calculado conforme a seguir:
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IMPOSTO A RECOLHER
O imposto a recolher a diferena entre o imposto devido e os valores j recolhidos na
fonte, ou pagos antecipados e incentivos fiscais. Para o melhor entendimento est
demonstrado a seguir:
Do lucro inflacionrio
O saldo do lucro inflacionrio existente na data da opo pelo lucro presumido deve ser
adicionado ao lucro presumido. Ateno estes valores devem ser somados ao lucro
presumido e no base de clculo do lucro presumido.
Da Contribuio social sobre o lucro
A base de clculo da contribuio social sobre o lucro ser 12% do faturamento
adicionado todos os outros valores conforme a base de clculo do imposto de renda.
DOS VALORES REGISTRADOS NA PARTE B DO LALUR COM O DIFERIMENTO DO
IMPOSTO
Os valores controlados na parte B do LALUR podem ser de vrias espcies, ou seja,
nesta parte do livro so registrados os valores referentes a valores que sero tributados
no futuro, ou j foram tributados (despesas com sua dedutibilidade pendente da
realizao financeiras), outros crditos tributrios (Prejuzos fiscais). Desta forma pode ser
dividido em crditos temporrios ou fatos com a tributao diferida.
Crditos temporrios
Os crditos temporrios so valores que foram contabilizados como despesas, mas a
deduo na base de clculo do imposto est condicionado a algum fato, exemplo:
a) Comisses sobre venda que ser paga ao representante somente quando
recebido o valor da venda. Neste caso os valores provisionados e no pagos no
perodo sero adicionados ao lucro lquido e registrados na parte B do Lalur e
sero baixado, quando paga a comisso e excluda do lucro lquido;
Mas, existem os registro na parte B do LALUR referentes despesas que por incentivos
fiscais foram antecipadas a deduo na base do imposto de renda. Exemplo
depreciao de 100% no ano da aquisio dos bens das empresas que exploram a
atividade rural. Neste caso, deve ser mantido s para fins de apurao de ganho de
capital, ou retorno ao lucro real.
Ainda registrado na parte B do Lalur os valores de receitas que a tributao foi
diferida que o caso do lucro inflacionrio, os saldo relativos a estes valores devem
ser realizados em 100% na data da opo.
Das penalidades na omisso de receitas
A partir de 1996 foi alterada a sistemtica de apurao do imposto de renda e
contribuio social sobre o lucro nos caso em que houver omisso de receita, passando a
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ser adotado para apurao do imposto o mesmo regime que a empresa aplicou para
apurao do imposto e da contribuio. Desta forma ser aplicado o mesmo percentual
para calcular o lucro presumido no perodo sobre a receita omitida. (Art. 24 da Lei n
9.249/95).
A legislao veio a incentivar a sonegao, pois no caso de omisso de receita
identificada pela fiscalizao o contribuinte no ser quase penalizado e quando pago no
prazo de trinta dias alem da reduo da multa o contribuinte no fica sujeito a processo
penal, conforme ser demonstrado:
Da mudana do regime de tributao
Existem duas modalidades de mudana de regime a compulsria e a opcional, conforme
a seguir descrito.
As mudanas compulsrias de lucro presumido para real podem ser por:
I)
II)
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