Prof.

Arismrio Gomes
RECEITA PBLICA
Denomina-se Receita Pblica o conjunto de recursos financeiros que entram para os cofres
estatais, provindo de quaisquer fontes, a fim de acorrer s despesas oramentrias e adicionais
do oramento.
Na Receita Municipal incluem-se recursos financeiros oriundos dos tributos municipais e
preos pela utilizao de bens ou servios, e demais ingressos que o Municpio recebe em
carter permanente, como a sua participao nas transferncias constitucionais estaduais e
federais (ICMS, FPM), ou eventuais, como os advindos de financiamentos, emprstimos,
subvenes, auxlios e doaes de outras entidades ou pessoas fsicas.

1. Tipos de Receitas Pblicas

- originrias (submetidas ao regime de direito privado) - provenientes da administrao dos
recursos e bens patrimoniais do prprio Estado, exercendo atividades equiparveis s
atividades dos particulares.
- derivadas - provm dos tributos arrecadados em virtude do "jus imperie" (coercitivamente
obtidas da arrecadao dos tributos) - carter obrigatrio.
Atualmente com o regime de economia monetria no existem mais tributos in natura, so
pagos em dinheiro. At na execuo fiscal o fisco vende em leilo os bens penhorados.

2. Classificao de Receitas de acordo a Lei 4.320, Art. 11

Receitas correntes: receita tributria; receitas de contribuies; receita patrimonial; receita
agropecuria; receita industrial; receita de servios; transferncias correntes; outras receitas
correntes.
Receitas de capital: operaes de crdito; alienao de bens; amortizao de emprstimos;
transferncias de capital; outras receitas de capital.

2.1.

Vale lembrar alguns conceitos de receitas considerados pela LRF:

Receita Corrente Lquida (RCL): receita corrente total descontada da contribuio dos
servidores para a previdncia e da compensao financeira paga ao INSS.
Os gastos municipais com pessoal (DP) no podero exceder 60% dos seus recursos correntes
lquidos (RCL).

Receita de Impostos e Transferncias (RIT): somatrio da receita de impostos de

competncia prpria municipal, das transferncias constitucionais recebidas dos governos
federal e estadual, e da receita da dvida ativa.

2.2.

Receitas Tributrias - somatrio da receita de impostos de competncia prpria

municipal, das taxas e contribuies e da receita da dvida ativa.
Os tributos so imposies legais e compulsrias da Administrao sobre os administrados,
para auferir recursos financeiros. Compem-se de impostos, taxas e contribuio de melhoria.

IMPOSTOS MUNICIPAIS
IPTU - Imposto Predial e Territorial Urbano
Imposto de competncia municipal (CF, art. 156,I ), que possui como fato gerador a
propriedade predial e territorial urbana, bem como o seu domnio til e a posse, o que o
caracteriza como tributo sobre o patrimnio. essencial que a atividade fiscal do Municpio
no ultrapasse a sua zona urbana que deve ser definida em lei municipal, abrangendo as
reas urbanizadas, as urbanizveis e as de expanso urbana (CTN, art. 32, 1 e 2). A base
de clculo do imposto o valor venal do imvel, nos termos do art. 33 do CTN. Decorre da
a importncia de o Municpio possuir um cadastro de imveis sempre atualizado.
O contribuinte o proprietrio, o titular do domnio til ou o possuidor a qualquer ttulo, do
imvel sujeito a tributao (CTN, art. 34). A novidade em relao a esse imposto que a
Emenda Constitucional N. 29, em seu artigo 3, insere os incisos I e II, no 1 do artigo
156 da Constituio Federal, permitindo que o imposto possa ser progressivo em funo do
valor do imvel e ter alquotas diferenciadas em funo da localizao do imvel e da sua
utilizao. Complementarmente, a Lei N 10.257 de 10 de julho de 2001- Estatuto da
Cidade- em seu art. 7 regulamenta a progressividade no tempo das alquotas de IPTU para
terrenos no edificados, subutilizados ou no utilizados. Essas alteraes se implementadas
no Municpio podem acarretar um aumento significativo na arrecadao do imposto.

ISQN - Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza

Imposto de competncia municipal (CF, art. 156,IV), que possui como fato gerador a
prestao de servios por empresa ou profissional autnomo. A lista de servios tributveis
pelo ISS est elencada na Lei Complementar N. 116/2003. A base de clculo do imposto
o valor do servio. O contribuinte o prestador de servio que s pode ser pessoa jurdica,
empresrio ou profissional autnomo.

ITBI - Imposto sobre a transmisso de bens imveis

Imposto de competncia municipal (CF, art. 156,II), que possui como fato gerador a

transferncia, inter vivos, da propriedade imvel, por ato oneroso, seja imvel por natureza
ou por acesso fsica, bem como dos direitos reais, exceto os de garantia (penhor, anticrese,
hipoteca), abrangendo a cesso de direitos reais.
A base de clculo do imposto deve ser definida em legislao municipal. O contribuinte
tambm ser definido em lei municipal e poder ser tanto o adquirente como o
transmitente. Esto excludas da incidncia desse imposto "a transmisso de bens ou
direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital" e a
"transmisso de bens ou direitos decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou extino de
pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a
compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento
mercantil" (art. 156, 2, I da CF).

TAXAS
As taxas no esto discriminadas constitucionalmente, podendo, assim, o Municpio criar as
que forem necessrias ao policiamento administrativo originrio de sua competncia ou
manuteno dos servios especficos e divisveis prestados aos muncipes ou postos sua
disposio (CF, art. 145, II). O taxa, ao contrrio do imposto, tem como fato gerador uma
atividade especfica em relao ao contribuinte (CTN, arts. 16 e 77).
A base de clculo da taxa deve relacionar-se exclusivamente com o seu fato gerador, que em
ltima anlise a utilizao do servio pblico. A Constituio determina que a base de clculo
da taxa no pode ser a mesma de imposto (CF, art. 145, `PAR` 2). Essa vedao se repete no
Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 77, pargrafo nico. Resumindo, a base de clculo da
taxa dever ser sempre o valor do servio, real, presumido, estimado ou arbitrado, no sendo
admissvel, para fixao do montante do tributo devido, levar em considerao elementos
estranhos ao dimensionamento ou quantificao da utilizao desse mesmo servio.

PREOS PBLICOS
Preos so pagamentos que os particulares fazem ao Poder Pblico de forma facultativa e
espontnea ao adquirirem bens, auferirem vantagens ou se utilizarem de servios pblicos
ou de utilidade pblica. Os preos uma espcie de Taxa. Os preos, como remunerao de
utilidade ou de servios pblicos oferecidos aos usurios pelo Poder Pblico ou por seus
delegados, classificam-se em preos pblicos e preos semiprivados ou quase privados. Os
preos pblicos so as tarifas e pedgios estabelecidos pela administrao, e os preos
semiprivados so aqueles que se apuram sem prvia fixao estatal, em livre concorrncia
entre os interessados na aquisio dos bens pblicos ou na fruio de certas utilidades
administrativas, no tabeladas pelo Poder Pblico, que, assim, se sujeita lei da oferta e da
procura.

CONTRIBUIES
Contribuio de Melhoria
A contribuio de melhoria um tributo de natureza recuperatria das despesas pblicas
com obras que aumentem o valor dos imveis por elas beneficiados. A existncia de obra
pblica que beneficie imveis, urbanos ou rural, o primeiro requisito para que a
Administrao Municipal possa instituir a contribuio de melhoria, ou seja, para a
instituio do tributo essencial que a obra j tenha sido realizada. Nos casos de obras que
sejam financiadas em parte pela Unio, pelo Estado ou pela iniciativa privada, o Municpio
pode instituir a contribuio para reaver a sua parte na despesa.
A valorizao imobiliria , tambm, fator imprescindvel, para a exigibilidade da
contribuio, sendo ela o principal empecilho, muitas vezes, para a cobrana do tributo. O
Cdigo Tributrio Nacional, por um lado, limita o valor total da cobrana do tributo ao custo
da obra para o Municpio. Por outro, determina que o valor individual que pode ser cobrado
de cada contribuinte fica condicionado ao nvel de valorizao de seu imvel. No raras
vezes o Ministrio Pblico tem questionado, atravs de aes judiciais, a cobrana da
contribuio nos Municpios. A principal alegao a falta de clareza quanto aos critrios
adotados pelas leis municipais sobre a valorizao do bem ligado obra pblica.
CONTRIBUIO PARA O CUSTEIO DO SERVIO DE ILUMINAO PBLICA
CIP.
A CIP foi instituda pela Emenda Constitucional N 39, em 19 de dezembro de 2002, que
introduziu na Constituio Federal o art. 149-A. No texto constitucional no foi definida a
base de clculo, o fato gerador e nem o sujeito passivo do novo tributo, deixando essas
definies a cargo dos Municpios atravs de leis municipais. O art. 149-A, em seu
pargrafo nico, faculta a cobrana da contribuio na fatura de consumo de energia eltrica.

Receitas Transferncias
2.3.

Receitas de Transferncias o somatrio dos impostos e contribuies

transferidas para o municpio, oriundos

comando normativo da constituio.

dos governos federal e estadual, de acordo ao

FPM - Fundo de Participao dos Municpios

O Fundo de Participao dos Municpios uma transferncia constitucional (CF, Art. 159, I,
b), composto de 23,5% da arrecadao do Imposto de Renda e do Imposto sobre Produtos
Industrializados. A distribuio dos recursos aos Municpios feita de acordo o nmero de
habitantes. So fixadas faixas populacionais, cabendo a cada uma delas um coeficiente
individual. O mnimo de 0,6 para Municpios com at 10.188 habitantes, e, o mximo 4,0
para aqueles acima 156 mil. Os critrios atualmente utilizados para o clculo dos coeficientes

de participao dos Municpios esto baseados na Lei n.. 5.172/66 (Cdigo Tributrio
Nacional) e no Decreto-Lei N. 1.881/81. Do total de recursos 10% so destinados aos
Municpios das capitais, 86,4% para os demais Municpios e 3,6% para o fundo de reserva a
que fazem juz os Municpios com populao superior a 142.633 habitantes (coeficiente de
3.8), excludas as capitais.
Anualmente o Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica - IBGE, rgo responsvel pela
realizao do Censo Demogrfico, divulga estatstica populacional dos Municpios e o
Tribunal de Contas da Unio, com base nessa estatstica, publica no Dirio Oficial da Unio
os coeficientes dos Municpios. O clculo das quotas individuais de cada Municpio obedece a
critrios distintos. Para as Capitais o coeficiente fixado se d de acordo com o inverso da
renda per capita de sua populao, aplicado sobre o montante de 10% da receita. Para os
Municpios do interior fixado um percentual para cada Estado em funo de sua populao.
Esse percentual aplicado sobre os 86,4% da receita destinados aos Municpios do interior,
formando-se assim um "bolo" para cada Estado. Esse montante dividido pelo somatrio dos
coeficientes de todos os Municpios do Estado, excluda a Capital. O valor obtido
multiplicado pelo coeficiente individual de cada um, resultando assim no valor distribudo a
cada Municpio.
O fundo de reserva distribudo entre os Municpios com coeficientes 3.8 e 4.0. O clculo
parte do percentual de 3,6% do fundo a eles destinados. feita a diviso pelo somatrio de
seus coeficientes, especialmente para o fundo de reserva, levando em conta a populao total
de cada um desses Municpios e o nmero de Municpios que tem direito a esse plus em cada
Estado. O resultado dessa diviso multiplicado pelo coeficiente individual, resultando nos
valores de cada um.
A Lei Complementar 62/89 determina que os recursos do FPM sero transferidos nos dia 10,
20 e 30 de cada ms sempre sobre a arrecadao do IR e IPI do decndio anterior ao repasse.
A lei estabelece, tambm, um novo rateio no mbito dos prprios estados no caso de criao
de novos Municpios. Ou seja, os novos Municpios tero fixados pelo TCU coeficientes
individuais que entraro no somatrio de cada Estado para a diviso dos recursos, fazendo
com que as cotas individuais de todos os outros sejam reduzidas.
Durante a dcada de 90, em funo de discordncias com a populao apurada pelo Censo
Demogrfico de 1991, surgiram diversos dispositivos que congelaram os coeficientes do FPM
dos Municpios que teriam seus coeficientes reduzidos. Essa prtica gerou grandes distores.
Municpios que tiveram suas populaes reduzidas metade em funo de emancipaes e
xodos, mantinham coeficientes de acordo com a populao original. Para evitar a
perenizao dessas distores foi aprovada a Lei Complementar N. 91/97 (alterada pela L.C.
n 106/2001) que estabeleceu o enquadramento correto de todos os Municpios conforme a
populao efetiva. Entretanto, para evitar um sobressalto nas finanas de alguns Municpios a
lei estabeleceu prazo de 5 anos para o enquadramento, com redutores anuais de 10%. Assim,
no ano de 2008 todos os Municpios estaro enquadrados em coeficientes que correspondero
a sua real situao em termos populacionais.

ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios

O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios um imposto de competncia do
Estados e Distrito Federal cabendo a cada um institu-lo, como determina a Constituio
Federal de 1988 (art. 155, II). Tem como fato gerador as operaes relativas circulao de
mercadorias e as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. Na maior parte
dos Estados o ICMS, corresponde a uma alquota de 18%. Entretanto, para certos alimentos
bsicos o ICMS tem alquota de 7%, e, ainda, de produtos considerados suprfluos, como, por
exemplo, cigarros, cosmticos e perfumes, que tem alquota de 25%.
O ICMS um imposto no cumulativo, compensando-se o valor devido em cada operao ou
prestao com o montante cobrado anteriormente. Em cada etapa da circulao de
mercadorias e em toda prestao de servio sujeita ao imposto deve haver emisso da nota
fiscal ou cupom fiscal. Do produto da arrecadao do Estado, 25% transferido para os
Municpios (CF, art. 158, IV) de acordo com a legislao estadual, ou seja, cada Estado
determina quais sero os critrios de rateio do ICMS, desde que preservado o peso mnimo de
75% para o valor adicionado do Municpio. Os outros 25% obedecem a lei estadual e entre
esses critrios estabelecem grandes diferenas de um Estado para outro. Vi-se entre esses
critrios desde a rea e a populao do Municpio at evaso escolar e mortalidade infantil.
Na maioria dos Estados o ndice fixado anualmente.

3. Da Previso e da Arrecadao de Impostos

A LRF institui diversos instrumentos de incentivo obteno de receita prpria pelo
Municpio. Em primeiro lugar, obriga cada Prefeitura a instituir e efetuar previso de
arrecadao de todos os impostos de sua competncia. O descumprimento tambm acarreta o
bloqueio das transferncias voluntrias. Em segundo lugar, ao estabelecer tetos de despesa
com pessoal na forma de percentuais da RCL, a LRF induz Municpios prximos do teto a
aumentar suas receitas prprias, vejamos:
Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio,
previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da
Federao.
Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias para o ente que no
observe o disposto no caput, no que se refere aos impostos.
Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, consideraro os efeitos
das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de
qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos
trs anos, da projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de clculo
e premissas utilizadas.
1o .Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser admitida se comprovado
erro ou omisso de ordem tcnica ou legal.

 2o.. O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao
das despesas de capital constantes do projeto de lei oramentria.
3o . O Poder Executivo de cada ente colocar disposio dos demais Poderes e do
Ministrio Pblico, no mnimo trinta dias antes do prazo final para encaminhamento de suas propostas
oramentrias, os estudos e as estimativas das receitas para o exerccio subseqente, inclusive da
corrente lquida, e as respectivas memrias de clculo.
1

Art. 13. No prazo previsto no art. 8o , as receitas previstas sero desdobradas, pelo Poder
Executivo, em metas bimestrais de arrecadao, com a especificao, em separado, quando cabvel,
das medidas de combate evaso e sonegao, da quantidade e valores de aes ajuizadas para
cobrana da dvida ativa, bem como da evoluo do montante dos crditos tributrios passveis de
cobrana administrativa.

3.1.

Do no Cumprimento da Previso de Receita

A LRF prev ainda a cautela que o administrador deve tomar, caso a previso de receita
estabelecida no oramento anual (LOA) includa por determinao expressa da LDO atravs
dos anexos de metas fiscais, no se confirme ao final do primeiro bimestre, utilizando o
expediente da limitao de empenho e movimentao financeira, com o objetivo de evitar
desequilbrio do caixa, em virtude de um decrscimo no planejado de entrada de receitas, in
fine:
Art. 9o . Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no
comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de
Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes
necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira,
segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.
1

O fato acima exposto, de limitao de movimentao financeira e de empenho, ser relatado

posteriormente no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, tudo de acordo aos
arts. 52 e 53 da LRF, e em especial, ao 2 do art. 53, que obriga o seguinte:
2o Quando for o caso, sero apresentadas justificativas:
I - da limitao de empenho;
II - da frustrao de receitas, especificando as medidas de combate sonegao e evaso fiscal,
adotadas e a adotar, e as aes de fiscalizao e cobrana.

4. Da Omisso de Receita

Art. 8o At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de
diretrizes oramentrias e observado o disposto na alnea c do inciso I do art. 4o, o Poder Executivo
estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso.1

A Omisso de Receita se caracteriza pela no cobrana dos impostos e taxas

constitucionalmente determinadas como de competncia do ente municipal. A LRF em seu
art. 11, preconiza que Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a
instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional
do ente da Federao. Instituir o imposto e no arrecadar corresponde a um ato de
irresponsabilidade fiscal, passvel de punio pelos rgo de controle externo, e pelo
judicirio atravs de dispositivo de natureza penal.

5. Da Renncia de Receita
A LRF instituiu ainda, outros instrumentos legais de regulao para a concesso de
incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual decorra renncia de receita, com o
objetivo de impedir atos de benefcios a contribuintes de forma que prejudique a
municipalidade, atentando contra o equilbrio financeiro da Prefeitura, bem como aos
princpios da publicidade, legalidade e da moralidade, vejamos:
Art. 14. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual
decorra renncia de receita dever estar acompanhada de estimativa do impacto oramentriofinanceiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na
lei de diretrizes oramentrias e a pelo menos uma das seguintes condies:
I - demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de receita da
lei oramentria, na forma do art. 12, e de que no afetar as metas de resultados fiscais previstas no
anexo prprio da lei de diretrizes oramentrias;
II - estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo mencionado no caput, por
meio do aumento de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo,
majorao ou criao de tributo ou contribuio.
1o A renncia compreende anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de
iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique
reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a
tratamento diferenciado.
2o Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou benefcio de que trata o caput deste
artigo decorrer da condio contida no inciso II, o benefcio s entrar em vigor quando
implementadas as medidas referidas no mencionado inciso.
3o. O disposto neste artigo no se aplica:
I - s alteraes das alquotas dos impostos previstos nos incisos I, II, IV e V do art. 153 da
Constituio, na forma do seu 1.
II - ao cancelamento de dbito cujo montante seja inferior ao dos respectivos custos de
cobrana.

Pelo visto no 1 do Art. 14 ,fica claro a caracterizao de renncia de receita

constantemente perseguida e fiscalizada pelo TCM, compreende anistia, remisso, subsdio,
crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou
modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou
contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado.

6. AUDITORIA DA RECEITA.
6.1.

Objetivos

A Auditoria de Receita objetiva verificar a situao dos controles existentes sobre o

lanamento, cobrana e arrecadao das receitas municipais, a compatibilizao e
observncia da legislao pertinente.

6.2.

Vantagem

Evitar sonegao de receitas pblicas por parte dos contribuintes, diminuindo ou mesmo
eliminando a queda de arrecadao, por manter o fluxo no ingresso de recursos financeiros
aos cofres municipais.

6.3.

Observaes Referentes s Receitas

Deve haver uma perfeita harmonia entre os setores da Contabilidade e Finanas, a fim de que
todas as entradas de numerrios sejam perfeitamente escrituradas.
As receitas de aplicaes financeiras no mercado aberto devem ser mantidas sob um controle
interno especfico, tendo como finalidade o conhecimento do produto gerado por esse tipo de
investimento.
Os talonrios de receita, bem como os Documentos de Arrecadao Municipal
DAM, se forem utilizados, devem obedecer a uma ordem numrica tipogrfica e escriturados
em ordem cronolgica, evitando, portanto a incluso de outras peas aps uma seqncia j
escriturada, colocando assim em dvida a idoneidade dos controles efetuados.
Importante informar que os nomes dos reais contribuintes das receitas devem ser registrados
nos comprovantes de receitas (tales e DAM) e no os nomes dos agentes arrecadadores,
principalmente nos ingressos classificados como transferncias correntes e de capital.
Acrescente-se tambm que se deve ter o devido cuidado de registrar o ingresso das receitas no
exato perodo em que foram entregues aos agentes arrecadadores ou creditadas em contas
correntes da entidade beneficiada, a fim de que seja rigorosamente cumprido o princpio da
oportunidade.

6.4.

Observaes Referente a Dvida Ativa

a)
verificar se, depois de esgotado o prazo estabelecido para pagamento, da deciso
administrativa irreformvel ou da deciso judicial passada em julgado, o crdito tributrio foi
devidamente inscrito em dvida ativa;
b)
verificar se constam da inscrio em dvida ativa o(s) nome(s) do(s) devedor(es) ou coresponsvel(eis), bem como seu(s) domiclio(s) ou residncia(s);
c)
verificar se constam da inscrio a quantia devida, o modo de clculo dos juros de
mora, a origem do crdito, a data de inscrio, o nmero do processo administrativo que
originou o crdito, a indicao do livro e da folha de inscrio;
d)
verificar se contribuinte foi devidamente comunicado da inscrio do dbito em dvida
ativa;
e)
verificar se, no sendo regularizado o dbito pelo contribuinte no prazo estabelecido,
foi emitida a certido de dvida ativa;
f)
verificar se da certido de que trata a alnea anterior constam o nome do devedor, coresponsvel, se houver, bem como domiclios ou endereos residenciais, valor original da
dvida, juros e outros encargos previstos em lei, origem, natureza e fundamento legal, data e
nmero de inscrio no registro da dvida ativa e nmero do processo administrativo ou do
auto de infrao;
g)
verificar se a Certido de Dvida Ativa foi encaminhada Procuradoria do Municpio
para que se d incio ao processo de execuo fiscal.

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