Direito Fiscal Internacional

Caso 2015
No presente caso prtico A o sujeito passivo da relao jurdica tributria. Dispe
do artigo 15/2 que a tributao dos no residentes em sede de IRS incide apenas sobre
os rendimentos obtidos em territrio portugus. A residente em Itlia, logo luz do
artigo 1 da Conveno aplicamos as disposies presentes na mesma. Para apurar a
residncia aplicamos o artigo 4/1 da Conveno de acordo com a ligao espao
material, que explica a que impostos est sujeito o residente desse estado. Se existissem
dvidas acerca da residncia de A aplicamos o artigo 4/2 verificando cada uma das
alneas a sua aplicabilidade ao caso concreto.
Passemos anlise das diferentes situaes do caso prtico. Relativamente ao ponto
i) precisamos de identificar se esses rendimentos se consideram obtidos em Portugal
luz do artigo 18 do CIRS. A ratio deste artigo prende-se com a fonte de pagamento e
no com a fonte de produo, sendo este preceito semelhante ao artigo 4 do CIRC.
Temos nestes dois preceitos, o critrio da incidncia subjectiva e o critrio da incidncia
territorial cumulativamente aplicados. Aplicando o artigo 15/2 da Conveno
verificamos que os rendimentos do emprego no outro estado contratante (ou seja em
Portugal), so tributados exclusivamente em Itlia se: o beneficirio permanecer num
perodo que no exceda 183 dias (critrio temporal) que no caso em apreo no sabemos
se se aplica; a entidade patronal no for residente em Portugal, o que j verificamos que
no acontece uma vez que a sede de Y em Portugal; e por fim, as remuneraes no
forem suportadas por estabelecimento estvel que Y tenha no outro Estado, o que no
caso em anlise tambm no se verifica. Logo, aplicando a conveno Portugal tem
legitimidade para tributar o rendimento auferido por A, aplicando assim segunda parte
do artigo 15/1 da Conveno. Assim sendo a taxa aplicada a A de 28%, de acordo
com o artigo 72/1 do CIRS.
Relativamente ao ponto ii), os dividendos no valor de 20.000,00 recebidos de
aces da empresa X com sede em Portugal. Entende-se por Dividendos os rendimentos
provenientes de aces, entre outros como dispe o artigo 10/3. necessrio que o
rendimento provenha de uma participao societria nos lucros. Dispe o artigo 10 da
Conveno que os dividendos de uma sociedade residente num estado a um residente de
um outro estado podem ser tributados nesse outro estado. Logo luz deste preceito
Itlia tem legitimidade para tributar os dividendos. No entanto dispe o artigo 10/2 que

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Portugal tem legitimidade para tributar, mas como A residente em Itlia, o imposto
no pode exceder 5% do montante bruto dos dividendos (se o beneficirio for uma
sociedade) o que no se aplica ao caso em apreo; ou 15% nos restantes casos. Desta
forma, Portugal podia tributar os dividendos a uma taxa de 15%, no entanto na
Conveno Portugal tem reservas quanto a esta taxa. Aplicando o direito interno, parece
ser de enquadrar esta matria na categoria E do CIRS, alnea h), sendo dada a
possibilidade ao agente passivo de proceder ao englobamento. Uma vez que A no
residente em Portugal, o artigo 18 s podia ser aplicado pela alnea i), primeira parte,
onde apenas se considera a fonte de produo como facto gerador de tributao.
Portugal ampliou o conceito de dividendos, de modo a abranger pagamentos
derivados de acordos na participao e em lucros no tributados. Se enquadrarmos os
dividendos na categoria E, artigo 5 h), aplicamos o artigo 71 que se aplica a residentes
e no residentes e temos uma taxa de 28%; se os enquadrarmos como mais-valias luz
do artigo 18 i), aplicamos o artigo 72 e o sujeito ser tributado a uma taxa de 28%.
Relativamente ao ponto iii) esto em causa juros de 120.000,00 de um depsito a
prazo de uma sucursal portuguesa do Banco W sedeada em Frankfurt. O artigo 11 da
Conveno dispe sobre os juros. O n1 do preceito dispe que os juros provenientes de
um Estado Contratante e pagos a um residente de outro estado podem ser tributados
nesse outro Estado (logo Itlia teria aqui legitimidade para tributar), no entanto devemos
atentar no n4 do preceito. Dispe este preceito que se a entidade pagadora tiver
estabelecimento estvel num outro estado contraente, e o artigo 5/2 considera as
sucursais como estabelecimentos estveis; e a sucursal de W pagar os juros a A os juros
consideram-se provenientes de Portugal. Logo luz do artigo 11 considera-se Portugal
com legitimidade para tributar. Aplicamos desta forma o direito interno, uma vez que
Portugal tem legitimidade para tributar. Como afirma o professor Alberto Xavier,
consideram-se isenes objectivas as relativas a juros de depsitos a prazo de
instituies de crdito no residentes (artigo 30 do EBF), sendo que apenas exigido
que o credor dos rendimentos seja residente no estrangeiro, independentemente de ter
ou no estabelecimento estvel em Portugal, pelo que a iseno abrange operaes
realizadas por sucursais portuguesas de instituies financeiras estrangeiras. Desta
forma, A encontra-se isento do pagamento de taxa sobre os juros, que encontram
consagrao no artigo 18 do CIRS, na alena n) e que seriam tributados a uma taxa de
28% luz do artigo 71/1 a) que se aplica a residentes e no residentes. Desta forma,

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apesar do CIRS prever a tributao, o estatuto de benefcios fiscais possibilita que A no

seja tributado deste mesmo facto.
Por fim, procedendo anlise do ponto iv), temos os juros de mora, que se
encontram excludos do mbito de aplicao do artigo 11 da Conveno. Logo
precisamos de proceder anlise da legislao interna, para verificarmos se procedemos
ou no a tributao dos mesmos em Portugal. O artigo 18 do CIRS no faz qualquer
tipo de referncia aos juros de mora, desta forma estes rendimentos no sero tributados
em Portugal.
A ltima questo do caso prtico prende-se com o facto de A se mudar a 1 de
Dezembro para Portugal e passa a residir no nosso pas. A soluo encontra-se no artigo
16, que define os critrios de residncia. A alnea b) do n1 dispe que apesar de A no
ter permanecido no territrio portugus 183 dias, possua a 31 de Dezembro de habitao
que faam supor a inteno de residir habitualmente no nosso pas. Desta forma, a 31 de
Dezembro A considerado residente em Portugal. Afastando-se assim a aplicao da
Conveno, aplicando-se em todas as matrias o artigo 71 do CIRS e tambm os artigos
68 e seguintes relativos aos rendimentos de residentes. Portugal teria assim total
competncia para tributar todos os rendimentos. Sendo que relativamente ao ponto i)
aplicaramos a taxa dos rendimentos da categoria A, artigo 2; os rendimentos do ponto
ii) na categoria E artigo 5; os rendimentos do ponto iii) igualmente na categoria E
artigo 5 e os rendimentos do ponto iv) encontram-se igualmente sem tributao, uma
vez que o CIRS nada dispe acerca dos juros de Mora.
Como se explicou, o facto de A se ter mudado para Portugal muda toda a situao
tributria a 31 de Dezembro, at porque o ano tributrio possui na prtica comum mais 3
dias que o ano civil, para efeito de clculo de balanos tributrios e apuramento dos
rendimentos.

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