REFLEXOS DA MUDANA DO CLCULO DO PIS E

DA COFINS COM A SUA UNIFICAO

RISCO DE AUMENTO DA CARGA TRIBUTRIA PARA O SETOR DE SERVIOS

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Fenacon - Federao Nacional das Empresas de Servios Contbeis e das

Empresas de Assessoramento, Percias, Informaes e Pesquisas.
Setor Bancrio Norte, Quadra 2, Bloco F, Lote 12, Salas 904/912, Edifcio Via
Capital
Braslia DF
CEP 70040-020

IBPT INSTITUTO BRASILEIRO DE PLANEJAMENTO E TRIBUTAO

Rua General Aristides Athayde Jnior, 350
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DIRETORIA
Presidente: Valdir Pietrobon
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Vice-Presidente Regio Sudeste: Guilherme Bottrel Pereira Tostes
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Vice-Presidente Regio Nordeste: Edson Oliveira da Silva
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Vice-Presidente Regio Norte: Ronaldo Marcelo Hella
Diretor-Administrativo: Jos Flix de Souza Jnior
Diretor-Financeiro: Paulo Bento
Diretora Social de Eventos: Aparecida Terezinha Falco
Diretor de Tecnologia e Negcios: Carlos Roberto Victorino
Diretor de Assuntos Legislativos e do Trabalho: Ricardo Roberto Monello
Diretora de Relaes Institucionais: Simone da Costa Fernandes
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Diretor-Adjunto de Educao e Cultura: Renato Francisco Toigo
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DIRETORIA
Presidente do Conselho Superior e Coordenador de Estudos: Gilberto Luiz do
Amaral
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Diretor de Inovao, Inteligncia Contbil e Tributria: Othon de Andrade Filho
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Diretor de Desenvolvimento: Glauter Moulin Coelho
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Suplentes:
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Carlos Alberto do Rego Correa:
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Dorywillians Botelho de Azevedo
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Jos Cicinato Vieira Mello
Pedro Ernesto Fabri
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CONSELHO FISCAL
Efetivos
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Leomir Antnio Minozzo
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Suplentes
Renato Carlos Pedroza
Eduardo Serbaro Tostes
Representao na CNC
Efetivos
Valdir Pietrobon
Renato Francisco Toigo
Suplentes
Carlos Jos de Lima Castro

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SUMRIO
APRESENTAO ................................................................................................................................................. 3
1. O SETOR DE SERVIOS ................................................................................................................................... 4
2. A REPRESENTATIVIDADE DA FENACON ......................................................................................................... 6
3 HISTRICO DO PIS E DA COFINS E SUA ARRECADAO ................................................................................. 8
3.1 O PIS E A COFINS NA LINHA DO TEMPO ...................................................................................................... 8
3.2 ANLISE DA ARRECADAO E DOS REGIMES CUMULATIVO E NO CUMULATIVO .................................. 11
3.2.1 SAIBA QUEM UTILIZA OS REGIMES CUMULATIVO E O NO CUMULATIVO DOS TRIBUTOS .................. 12
3.2.2 COMO SO CALCULADOS ESTES TRIBUTOS............................................................................................ 18
3.2.2.1 EXEMPLO DE CLCULO NO REGIME CUMULATIVO ............................................................................. 18
3.2.2.2 EXEMPLO DE CLCULO NO REGIME NO CUMULATIVO .................................................................... 19
3.3 O CRESCIMENTO DA ARRECADAO DO PIS E DA COFINS ....................................................................... 30
3.3.1 A TAXA DE CRESCIMENTO NOMINAL ..................................................................................................... 30
3.3.2 CRESCIMENTO DA ARRECADAO EM PROPORO DO PIB ................................................................. 32
4. IMPACTO DA UNIFICAO DO PIS E DA COFINS ......................................................................................... 33
4.1. AS PROPOSTAS DO GOVERNO FEDERAL ................................................................................................... 33
4.2. O IMPACTO NO SETOR DE SERVIOS........................................................................................................ 35
4.3. O MTODO UTILIZADO ............................................................................................................................. 36
4.4. RESULTADO COM A UNIFICAO DO PIS E DA COFINS ............................................................................ 38
5. INFLAO DE PREOS DE SERVIOS REFLEXOS DO AUMENTO DO PIS E DA COFINS ............................... 39
6. CONCLUSO ................................................................................................................................................ 40
RELEASE ........................................................................................................................................................... 42

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APRESENTAO

A harmonia social e o bem comum exige a atuao de instituies que assegurem a sade, a
ordem, a educao, a infraestrutura mnima e o bem estar. Mas, para tanto, h um preo a pagar:
O TRIBUTO.
As contribuies sociais denominadas PIS Programa de Integrao Social e COFINS
Contribuio para Financiamento da Seguridade Social so importantes tributos, que resultam em
expressiva arrecadao de mais de R$ 220 bilhes/ano, correspondendo a mais de 5% do PIB
Produto Interno Bruto.
Anualmente, h crescimento da arrecadao destas contribuies e o governo federal acena
com uma nova mudana no sistema de clculo para as empresas prestadoras de servios.
Neste contexto, houve a anlise dos efeitos que as medidas anunciadas pelo governo acerca
da unificao dos tributos PIS e COFINS teriam nas atividades de servios para as empresas,
sociedade e governo, inclusive com a proposio de soluo que a viabilize. O estudo uma
demanda da Federao Nacional das Empresas de Servios Contbeis e das Empresas de
Assessoramento, Percias, Informaes e Pesquisas - FENACON, do ponto de vista econmico e
operacional e considera tanto a unificao do tributo como a de seu clculo.

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1. O SETOR DE SERVIOS
O setor de servios responsvel pelo maior nmero de empresas no Brasil, totalizando mais
de 7,2 milhes de estabelecimentos ativos at 30/09/2013, ou 45,19% de todos os CNPJs
Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas, conforme estudo Empresmetro - Perfil Empresarial
Brasileiro, elaborado pelo IBPT1.

Alm dos dados quantitativos, o estudo traz o impacto qualitativo na arrecadao do pas
e mostra que o setor de servios gera R$ 1,4 trilho de movimento na economia, sendo
responsvel por 19,23% do faturamento de todas as empresas brasileiras, encontrando-se na
frente do agronegcio e do setor financeiro.

Empresmetro www.empresometro.com.br

4 de 48

Do ponto de vista da gerao de empregos, o setor tambm campeo. de longe o maior

gerador de emprego formal. Juntos, Agronegcio, Indstria e Comrcio geram menos emprego
que o setor de servios, de acordo com o Ministrio do Trabalho e Emprego. So 19,4 milhes de
pessoas empregadas no setor de servios enquanto os trs setores juntos so responsveis por
18,67 milhes de empregos.

NMERO DE EMPREGOS FORMAIS

SETOR
SERVIOS
INDSTRIA
COMRCIO
AGRONEGCIO
PBLICO

2011
18.535.369
8.345.194
8.842.677
1.483.790
9.103.601

2012
19.423.232
8.407.625
9.226.155
1.464.257
8.937.443

46.310.631

47.458.712

2011%

2012%

40,0%

40,9%

18,0%

17,7%

19,1%

19,4%

3,2%

3,1%

19,7%

18,8%

Fonte: MTE 2013

5 de 48

2. A REPRESENTATIVIDADE DA FENACON

O Sistema FENACON teve incio em 1991 e atualmente congrega 37 Sindicatos das

Empresas de Servios Contbeis e das Empresas de Assessoramento, Percias, Informaes e
Pesquisas. So grandes instituies sindicais presentes e atuantes em todos os Estados do Brasil e
tambm no Distrito Federal.
Filiada Confederao Nacional do Comrcio,
a FENACON se consolidou como legtima liderana na
representao do setor de servios, atuando
diretamente no combate alta carga tributria, na
diminuio da burocracia, na gerao de mais
empregos, alm de lutar por polticas pblicas que
garantam mais desenvolvimento s empresas
brasileiras, sobretudo, s micro e pequenas
empresas.

So 78 atividades de servios representadas

pela FENACON e seus sindicatos. A entidade
responde por 17% de todas as empresas prestadoras
de servios e 24% de todos os empregos gerados do
setor.

6 de 48

So mais de 1,5 milhes de empresas em todo o Brasil, 9,1 milhes de trabalhadores

brasileiros, 4,6 milhes deles na condio de empregados2 e 2,5 milhes na condio de
empregadores3.

O nmero de empregados por atividade econmica tem como fonte o Empresmetro do IBPT e se baseia em
dados do MTE.

O nmero de scios gerentes por atividade econmica tem como fonte o Empresmetro do IBPT

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3 HISTRICO DO PIS E DA COFINS E SUA ARRECADAO

3.1 O PIS E A COFINS NA LINHA DO TEMPO
Em razo do foco do estudo, optou-se por evidenciar aqui o histrico resumido destas
contribuies sociais para subsidiar a busca de qualquer fundamentao legal por parte do leitor,
caso voc opte por aprofundar sua anlise deste tema.

Criao do Programa de Integrao Social - PIS

Contribuio em duas parcelas:
Deduzida do IR
o 2% em 1971
o 3% em 1972
o 5% em 1973 e subsequentes
Sobre o faturamento da pessoa jurdica
o 0,15% em 1971
o 0,25% em 1972
o 0,40% em 1973
o 0,50% em 1974 e subsequentes

Institudo adicional de alquota do PIS:

o 0,125% em 1975
o 0,25% nos anos subsequentes

Regulamentao dos processos de fiscalizao, cobrana e administrao da

contribuio ao PIS
Prazo prescricional = 10 anos

Dez
1987

Instituio do FINSOCIAL
Excluses da base de clculo (vendas canceladas, devolvidas e descontos
incondicionais)

Out
1988

Ago
1983

Dez
1973

Set
1970

CONSTITUIO FEDERAL
Possibilidade de instituio de contribuies sociais incidentes sobre o faturamento

8 de 48

Dez
1988

Alquota do PIS em 0,35%

Abr
1990

Regulamentao do Fundo de Amparo ao Trabalhador

Jul
1991

Regulamentao Contribuies Previdencirias e Seguridade Social

Dez
1991

Instituio da COFINS _ alquota 2%

Nov
1995

Alquota do PIS em 0,65%

Dez
1995

Disposio: Omisso de receita poder gerar multa de 300% sobre o valor devido
(dispositivo revogado em Dez/ 1996)

Nov
1998

Alquota da COFINS em 3%

Ago
2002

Instituio do Regime No-Cumulativo

Dez
2002

PIS no-cumulativo _ alquota 1,65%

Dez
2003

COFINS no cumulativa _ alquota 7,6%

9 de 48

Jan
2004

Contribuies sujeitas ao Regime No-Cumulativo devero ser pagas por meio de

DACON

Dez
2006

Instituio do Simples Nacional

Incluso da PIS e COFINS no regime de tributao nica

10 de 48

3.2 ANLISE DA ARRECADAO E DOS REGIMES CUMULATIVO E NO

CUMULATIVO

Por pragmatismo, a arrecadao ser analisada em relao ao perodo compreendido entre

2002 e 2012, em razo do perodo em que foi introduzido o regime no cumulativo para algumas
atividades. Entretanto, para o correto entendimento do impacto deste regime na arrecadao,
necessrio se faz compreender a diferena do clculo do tributo nas duas formas de apurao do
tributo.
Para tanto, mostraremos a seguir como se procede o clculo o PIS e da COFINS nas duas
formas.

11 de 48

3.2.1 SAIBA QUEM UTILIZA OS REGIMES CUMULATIVO E O NO

CUMULATIVO DOS TRIBUTOS

Atualmente, existem dois regimes de apurao do PIS e da COFINS. O regime cumulativo,

e no cumulativo. Veja a seguir quem pode optar.
REGIME CUMULATIVO
REGIME NO CUMULATIVO
Regra geral:
Regra geral:
Empresas que apuram o imposto de renda pelo Empresas que apuram o imposto de renda pelo
lucro presumido.
lucro real por opo ou obrigatoriedade.
O lucro presumido uma das trs formas de
apurao do imposto de renda4, uma opo para
as empresas que faturam at R$ 48 milhes ao
ano (a partir de 2014, o limite passar para R$ 78
milhes).

O lucro real uma das trs formas de apurao do

imposto de renda, obrigatrio para as empresas
que faturam mais de R$ 48 milhes ao ano (a partir
de 2014, o limite passar para R$ 78 milhes).

No se aplica ao MEI nem s empresas que esto

No se aplica ao MEI nem s empresas que esto no SIMPLES nacional.
no SIMPLES nacional.
Proibio:
Proibio:
Ainda que estiverem no lucro real, esto proibidas
de adotar o regime no cumulativo as seguintes
atividades:
a) de prestao de servios de telecomunicaes;
b) de venda de jornais e peridicos e de prestao
de servios das empresas jornalsticas e de
radiodifuso sonora e de sons e imagens;
c) de prestao de servios de transporte coletivo
rodovirio,
metrovirio,
ferrovirio
e
aquavirio de passageiros;
d) de servios prestados por hospital, prontosocorro, clnica mdica, odontolgica, de
fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio

As formas de apurar o imposto de renda so: a) Lucro Real; b) Lucro Presumido; c) Lucro arbitrado. As pessoas
jurdicas podem optar tambm pelo SIMPLES Nacional. Nada obstante, correto afirmar que os que esto no
SIMPLES Nacional no pagam diretamente o PIS e COFINS nem o imposto de renda. Aps o pagamento da
guia de recolhimento do SIMPLES Nacional, o valor distribudo entre os vrios tributos conforme regra
estabelecida na Lei Complementar 123/2006, de modo que parte destinado tambm ao PIS, ao COFINS e
at ao IRPJ, presumidamente. Aqui, no abordamos o SIMPLES nacional, j que o tema unificao do PIS e
da COFINS no afeta o SIMPLES Nacional, nem afetado por ele.

12 de 48

e)
f)

g)

h)

i)

j)

k)

l)

m)

de anatomia patolgica, citolgica ou de

anlises clnicas; e de servios de dilise, raios
X,
radiodiagnstico
e
radioterapia,
quimioterapia e de banco de sangue(Ver ADI
SRF n 26/2004);
de venda de mercadorias realizadas pelas lojas
francas de portos e aeroportos (free shops);
de prestao de servio de transporte coletivo
de passageiros, efetuado por empresas
regulares de linhas areas domsticas, e as
decorrentes da prestao de servio de
transporte de pessoas por empresas de txi
areo;
da edio de peridicos e de informaes neles
contidas, que sejam relativas aos assinantes
dos servios pblicos de telefonia;
de prestao de servios com aeronaves de uso
agrcola inscritas no Registro Aeronutico
Brasileiro (RAB);
de prestao de servios das empresas de call
center, telemarketing, telecobrana e de
teleatendimento em geral;
da execuo por administrao, empreitada ou
subempreitada, de obras de construo civil,
at 31 de dezembro de 2008;
auferidas por parques temticos, e as
decorrentes de servios de hotelaria e de
organizao de feiras e eventos, conforme
definido na Portaria Interministerial n 33, de
2005, dos Ministros de Estado dos Ministrios
da Fazenda e do Turismo;
de prestao de servios de educao infantil,
ensinos fundamental e mdio e educao
superior.
de contratos firmados anteriormente a 31 de
outubro de 2003:
1. com prazo superior a 1 (um) ano, de
administradoras de planos de consrcios de
bens mveis e imveis, regularmente
autorizadas a funcionar pelo Banco Central;
2. com prazo superior a 1 (um) ano, de
construo por empreitada ou de
fornecimento, a preo predeterminado, de
bens ou servios; e
3. de construo por empreitada ou de
fornecimento, a preo predeterminado, de
bens ou servios contratados com pessoa

13 de 48

n)
o)
p)
q)

r)

s)
t)
u)

jurdica de direito pblico, empresa pblica,

sociedade de economia mista ou suas
subsidirias, bem como os contratos
posteriormente firmados decorrentes de
propostas apresentadas, em processo
licitatrio, at aquela data.
4. de revenda de imveis, desmembramento
ou loteamento de terrenos, incorporao
imobiliria e construo de prdio
destinado venda, quando decorrente de
contratos de longo prazo.
(Ver IN SRF n 468, de 2004, para os
conceitos de contrato com prazo superior a
um ano e preo predeterminado)
de venda de lcool para fins carburantes;
das operaes sujeitas substituio
tributria;
de venda de veculos usados de que trata o art.
5 da Lei n 9.716, de 1998;
das operaes de compra e venda de energia
eltrica, no mbito do Mercado Atacadista de
Energia Eltrica (MAE), pelas pessoas jurdicas
submetidas ao regime especial de que trata o
art. 47 da Lei n 10.637, de 2002;
da prestao de servios postais e telegrficos
prestados pela Empresa Brasileira de Correios
e Telgrafos;
de prestao de servios pblicos de
concessionrias operadoras de rodovias;
da prestao de servios das agncias de
viagem e de viagens e turismo.
das atividades de desenvolvimento de
software e o seu licenciamento ou cesso de
direito de uso, bem como de anlise,
programao,
instalao,
configurao,
assessoria, consultoria, suporte tcnico e
manuteno ou atualizao de software,
compreendidas ainda como softwares as
pginas eletrnicas, auferidas por empresas de
servios de informtica. A excluso da nocumulatividade no alcana a comercializao,
licenciamento ou cesso de direito de uso de
software importado.

Obrigatoriedade:
Ainda que estiverem no lucro real, esto proibidas
de adotar o regime no cumulativo as seguintes
atividades:

14 de 48

a) de
prestao
de
servios
de
telecomunicaes;
b) de venda de jornais e peridicos e de
prestao de servios das empresas
jornalsticas e de radiodifuso sonora e de
sons e imagens;
c) de prestao de servios de transporte
coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e
aquavirio de passageiros;
d) de servios prestados por hospital, prontosocorro, clnica mdica, odontolgica, de
fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio
de anatomia patolgica, citolgica ou de
anlises clnicas; e de servios de dilise, raios
X,
radiodiagnstico
e
radioterapia,
quimioterapia e de banco de sangue(Ver ADI
SRF n 26/2004);
e) de venda de mercadorias realizadas pelas
lojas francas de portos e aeroportos (free
shops);
f) de prestao de servio de transporte coletivo
de passageiros, efetuado por empresas
regulares de linhas areas domsticas, e as
decorrentes da prestao de servio de
transporte de pessoas por empresas de txi
areo;
g) da edio de peridicos e de informaes
neles contidas, que sejam relativas aos
assinantes dos servios pblicos de telefonia;
h) de prestao de servios com aeronaves de
uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico
Brasileiro (RAB);
i) de prestao de servios das empresas de call
center, telemarketing, telecobrana e de
teleatendimento em geral;
j) da execuo por administrao, empreitada
ou subempreitada, de obras de construo
civil, at 31 de dezembro de 2008;
k) auferidas por parques temticos, e as
decorrentes de servios de hotelaria e de
organizao de feiras e eventos, conforme
definido na Portaria Interministerial n 33, de
2005, dos Ministros de Estado dos Ministrios
da Fazenda e do Turismo;
l) de prestao de servios de educao infantil,
ensinos fundamental e mdio e educao
superior.

15 de 48

m) de contratos firmados anteriormente a 31 de

outubro de 2003:
1. com prazo superior a 1 (um) ano, de
administradoras de planos de consrcios
de bens mveis e imveis, regularmente
autorizadas a funcionar pelo Banco
Central;
2. com prazo superior a 1 (um) ano, de
construo por empreitada ou de
fornecimento, a preo predeterminado,
de bens ou servios; e
3. de construo por empreitada ou de
fornecimento, a preo predeterminado,
de bens ou servios contratados com
pessoa jurdica de direito pblico,
empresa pblica, sociedade de economia
mista ou suas subsidirias, bem como os
contratos
posteriormente
firmados
decorrentes de propostas apresentadas,
em processo licitatrio, at aquela data.
4. de
revenda
de
imveis,
desmembramento ou loteamento de
terrenos, incorporao imobiliria e
construo de prdio destinado venda,
quando decorrente de contratos de longo
prazo.
(Ver IN SRF n 468, de 2004, para os conceitos
de contrato com prazo superior a um ano e
preo predeterminado)
n) de venda de lcool para fins carburantes;
o) das operaes sujeitas substituio
tributria;
p) de venda de veculos usados de que trata o
art. 5 da Lei n 9.716, de 1998;
q) das operaes de compra e venda de energia
eltrica, no mbito do Mercado Atacadista de
Energia Eltrica (MAE), pelas pessoas jurdicas
submetidas ao regime especial de que trata o
art. 47 da Lei n 10.637, de 2002;
r) da prestao de servios postais e telegrficos
prestados pela Empresa Brasileira de Correios
e Telgrafos;
s) de prestao de servios pblicos de
concessionrias operadoras de rodovias;
t) da prestao de servios das agncias de
viagem e de viagens e turismo.

16 de 48

u) das atividades de desenvolvimento de

software e o seu licenciamento ou cesso de
direito de uso, bem como de anlise,
programao,
instalao,
configurao,
assessoria, consultoria, suporte tcnico e
manuteno ou atualizao de software,
compreendidas ainda como softwares as
pginas eletrnicas, auferidas por empresas
de servios de informtica. A excluso da nocumulatividade
no
alcana
a
comercializao, licenciamento ou cesso de
direito de uso de software importado.

17 de 48

3.2.2 COMO SO CALCULADOS ESTES TRIBUTOS

No regime cumulativo a forma de apurao destes tributos para pagamento ocorre atravs
de clculos de forma totalmente diferente da que se calcula para pagamento no regime no
cumulativo.
Entretanto, em cada um dos regimes os dois tributos so calculados da mesma forma,
identicamente, sendo modificada apenas a alquota aplicvel.

3.2.2.1 EXEMPLO DE CLCULO NO REGIME CUMULATIVO

Simplificando ao mximo o clculo destes tributos, exclusivamente para efeito de

compreenso ao leigo e pragmaticamente para que se atinja os fins deste estudo, apresentamos
a seguir um exemplo de clculo do modelo cumulativo.
Neste exemplo, apresentamos um clculo hipottico para uma indstria e outro para uma
prestadora de servios, na qual o faturamento do ms de apenas 10 mil reais.

COFINS Cumulativo

PIS Cumulativo

Observe acima que o clculo se distingue apenas pela alquota. A da COFINS de 3% e a do

PIS de 0,65% no que tange ao regime cumulativo destes tributos.

18 de 48

3.2.2.2 EXEMPLO DE CLCULO NO REGIME NO CUMULATIVO

A apurao do tributo no regime no cumulativo j representa maior complexidade. A

sistemtica da no-cumulatividade dessas contribuies, conforme Exposio de Motivos da
Medida Provisria n 135, o Mtodo Subtrativo Indireto. Nele, a no-cumulatividade obtida
por meio da concesso de crdito fiscal sobre as compras (custos e despesas) definidas em lei, na
mesma proporo da alquota que registra as vendas (faturamento). O conceito de vendas ou
faturamento de fcil visualizao5.
J o de custos e despesas normalmente representa maior dificuldade de compreenso para
quem no da rea contbil. E aqui, no podemos simplificar muito, j que a lei 10.833/03 e
10.637/02 distorceu o conceito usado da contabilidade e complicou a vida dos prprios
contadores.
Desta forma, utilizaremos o conceito de crditos da prpria Receita Federal do Brasil 6:
Dos valores de Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins apurados, a pessoa jurdica
submetida incidncia no-cumulativa poder descontar crditos, calculados mediante a
aplicao das alquotas de 7,6% (Cofins) e 1,65% (Contribuio para o PIS/Pasep), sobre
os valores:
a.

das aquisies de bens para revenda efetuadas no ms;

OBS: O crdito, na hiptese de aquisio, para revenda, de papel imune a impostos de
que trata o art. 150, inciso VI, alnea d da Constituio Federal, quando destinado
impresso de peridicos, ser determinado mediante a aplicao da alquota de 3,2%
(Cofins) e 0,8% (Contribuio para o PIS/Pasep) (Ver em Regimes especiais o subitem
d.8).
OBS2: O crdito, na hiptese de revenda de nafta petroqumica pela central
petroqumica que adquiriu o produto com a reduo de alquota prevista no art. 56 da

Tecnicamente a lei trata as vendas como Receita Bruta, entendida como o valor do faturamento, subtrado
pelo IPI Imposto sobre Produtos Industrializados e pelos Impostos cobrados por substituio tributria.
6

http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/pispasepcofins/regincidencianaocumulativa.htm#Desconto
crditos

de

19 de 48

Lei n 11.196, de 2005, ou no art. 8, 15 da Lei n 10.865, de 2004, ser determinado

mediante a aplicao da alquota de 4,6% (Cofins) e 1% (Contribuio para o
PIS/Pasep).
b.

das aquisies, efetuadas no ms, de bens e servios utilizados como insumos na

fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive
combustveis e lubrificantes;
OBS1: No caso de subcontratao, por empresa de transporte rodovirio de cargas, de
servio de transporte de carga prestado por pessoa jurdica transportadora optante
pelo Simples, a alquota dos crditos de 5,7% (Cofins) e 1,2375% (Contribuio para
o PIS/Pasep)
OBS2: A pessoa jurdica industrial de bebidas que optar pelo regime de apurao
previsto no art. 52 da Lei n 10.833, de 2003, se credita com base nos valores das
contribuies estabelecidos nos incisos I a III do art. 51 referentes s embalagens que
adquirir, no perodo de apurao em que registrar o respectivo documento fiscal de
aquisio.

c.

dos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha integrado o
faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada no regime de incidncia
no-cumulativa;
OBS: O crdito ser determinado mediante a aplicao das alquotas incidentes na
venda sobre o valor ou unidade de medida, conforme o caso, dos produtos recebidos
em devoluo no ms.

d.

das despesas e custos incorridos no ms, relativos:

1. energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
2.

a aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, utilizados nas atividades da

empresa;
OBS: vedado o crdito relativo a aluguel de bens que j tenham integrado o
patrimnio da pessoa jurdica.

3.

a contraprestao de operaes de arrendamento mercantil pagas a pessoa

jurdica, exceto quando esta for optante pelo Simples;
OBS: vedado o crdito relativo contraprestao de arrendamento mercantil de
bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica.

4.
e.

armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos

I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor;

dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a mquinas,

equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos a partir de
maio de 2004, para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na
prestao de servios (Ver IN SRF n 457, de 2004);
OBS1: Opcionalmente, o contribuinte poder calcular esse crdito, em relao a
mquinas e equipamentos, no prazo de 4 (quatro) anos, mediante a aplicao, a cada
ms, das alquotas de 7,6% (Cofins) e 1,65% (Contribuio para o PIS/Pasep) sobre o
valor correspondente a 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem,
de acordo com a IN SRF n 457, de 2004.
OBS2: Para os bens adquiridos depois de 1 de outubro de 2004, o contribuinte poder
calcular esse crdito, em relao a mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos,
novos, relacionados em ato do Poder Executivo, no prazo de 2 (dois) anos, mediante a
aplicao, a cada ms, das alquotas de 7,6% (Cofins) e 1,65% (Contribuio para o
PIS/Pasep) sobre o valor correspondente a 1/24 (um vinte e quatro avos) do valor de

20 de 48

aquisio do bem (art. 2 da Lei n 11.051, de 2004, e Decreto n 5.222, de 2004, e IN

SRF n 457, de 2004).
OBS3: Opcionalmente, o contribuinte poder calcular esse crdito, relativo aquisio
de vasilhames referidos no inciso IV do art. 51 desta Lei, destinados ao ativo
imobilizado, no prazo de 12 meses, razo de 1/12 (um doze avos), ou, na hiptese de
opo pelo regime de tributao previsto no art. 52 desta Lei, poder creditar-se de
1/12 (um doze avos) do valor da contribuio incidente, mediante alquota especfica,
na aquisio dos vasilhames, de acordo com regulamentao da Secretaria da Receita
Federal.
OBS4: O contribuinte que tenha projeto aprovado na forma do art. 1 da MP n
2.199-14, de 2001 em microrregies menos desenvolvidas definidas em regulamento
localizadas nas reas de atuao das extintas Sudene e Sudam tem direito ao
desconto desse crdito no prazo de 12 meses (Lei n 11.196, de 2005, art. 31).
OBS5: No integram o valor das mquinas, equipamentos e outros bens fabricados
para incorporao ao ativo imobilizado os custos de mo-de-obra paga a pessoa fsica;
e da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio,
inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como
insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados
pela contribuio.
f.

dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a edificaes

e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, adquiridas ou realizadas a partir de
maio de 2004, utilizados nas atividades da empresa.
OBS: O direito ao desconto de crditos de que tratam as letras e) e f) no se
aplica ao valor decorrente da reavaliao de bens e direitos do ativo
permanente.

Conceito de insumo
Entende-se como insumos:
a.

utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda:

1. as matrias primas, os produtos intermedirios, o material de embalagem e
quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a
perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente
exercida sobre o produto em fabricao, desde que no estejam includas no ativo
imobilizado;
2. os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou

b.

consumidos na produo ou fabricao do produto;

utilizados na prestao de servios:
1. os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no
estejam includos no ativo imobilizado; e
2. os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou
consumidos na prestao do servio.

Utilizao de crditos nas atividades imobilirias

21 de 48

A pessoa jurdica que adquirir imvel para venda ou promover empreendimento de

desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria ou construo de
prdio destinado a venda, utilizar o crdito referente aos custos vinculados unidade
construda ou em construo somente a partir da efetivao da venda.
A IN SRF n 458, de 2004, dispe sobre a incidncia no-cumulativa da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins sobre as receitas decorrentes das atividades imobilirias em
questo.
Crditos referentes aos estoques de abertura
Os estoques de abertura de bens destinados venda e de bens e servios utilizados como
insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, de que
tratam o art. 3, I e II das Leis n 10.637, de 2002, e 10.833, de 2003, inclusive estoques de
produtos acabados e em elaborao, existentes na data de incio da incidncia nocumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, do direito ao desconto de
crdito presumido. Inclusive os estoques de produtos destinados fabricao de produtos
sujeitos incidncia concentrada, que no geraram crdito na aquisio por terem sido
adquiridos na poca em que a incidncia monofsica no estava integrada nocumulatividade, exceto nos casos em que os produtos foram adquiridos com a alquota 0
(zero), isentos ou no foram alcanados pela incidncia das contribuies.
O montante do crdito da Contribuio para o PIS/Pasep, referente a estoques, ser igual
ao resultado da aplicao do percentual de 0,65% sobre o valor dos estoques. E o
montante do crdito referente a estoques da Cofins ser igual ao resultado da aplicao do
percentual de 3%. No caso dos estoques de produtos destinados fabricao de produtos
sujeitos incidncia concentrada, que no geraram crdito na aquisio, o crdito
presumido ser calculado mediante a aplicao dos percentuais de 1,65% (Contribuio
para o PIS/Cofins) e 7,6% (Cofins). Os crditos assim calculados podem ser utilizados em
12 parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir do ms em que iniciar a incidncia nocumulativa.
Os bens recebidos em devoluo, tributados antes do incio da incidncia no-cumulativa,
sero considerados como integrantes do estoque de abertura, devendo o crdito ser
utilizado em doze parcelas mensais, iguais e sucessivas a partir da data da devoluo.
A pessoa jurdica sujeita incidncia no-cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep, em
relao apenas parte de suas receitas, deve apurar crdito apenas em relao aos
estoques vinculados s receitas sujeitas incidncia no-cumulativa. No caso de estoques
de bens vinculados s receitas sujeitas incidncia no-cumulativa e quelas submetidas
ao regime de incidncia cumulativa, os crditos sero determinados pelo mtodo de
apropriao direta ou rateio proporcional, conforme o caso.
Crditos na exportao
A pessoa jurdica que aufira receitas decorrentes de operaes de exportao de
mercadorias para o exterior, prestao de servios pessoa fsica ou jurdica domiciliada
no exterior, com pagamento em moeda conversvel, e vendas a empresa comercial

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exportadora, poder calcular os crditos previstos nos itens Desconto de crditos eCrditos
referentes a estoque de abertura em relao a custos, despesas e encargos vinculados a
essas receitas.
Somente gera direito aos crditos os custos, despesas e encargos vinculados s receitas
de exportao de produtos ou de prestao de servios, que estariam sujeitas incidncia
no-cumulativa, caso as vendas fossem destinadas ao mercado interno.
A pessoa jurdica vendedora poder utilizar os crditos decorrentes de exportao para fins
de:
a. deduo do valor da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins a recolher, decorrente
das demais operaes no mercado interno;
b. compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, observada a legislao
especfica aplicvel matria.
A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre do ano civil, no conseguir utilizar os
crditos por qualquer das formas previstas acima poder solicitar o seu ressarcimento em
dinheiro, observada a legislao especfica aplicvel matria.
A compensao e o ressarcimento esto limitados aos crditos decorrentes de custos,
despesas e encargos vinculados receita de exportao devendo ser feito o rateio
proporcional ou apropriao direta, conforme o caso, em relao aos custos, despesas e
encargos comuns a receitas de exportao e de venda no mercado interno.
O direito de utilizar os crditos no beneficia a empresa comercial exportadora que tenha
adquirido mercadorias com o fim especfico de exportao, ficando vedada, nesta hiptese,
a apurao de crditos vinculados receita de exportao.
Crdito presumido na atividade agropecuria
O art. 8 da Lei n 10.925, de 2004, trata de hiptese de deduo de crdito presumido
sobre a aquisio de insumos utilizados por pessoas jurdicas agroindustriais, inclusive
cooperativas, que produzam as mercadorias de origem animal ou vegetal relacionadas em
seu caput e destinadas alimentao humana ou animal.
O art. 15 da Lei n 10.925, de 2004, trata de hiptese de deduo de crdito presumido
sobre a aquisio de insumos utilizados por pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que
produzam vinhos de uvas frescas.
[Lei n 10.925, de 2004, arts. 8 e 15; Lei n 11.051, de 2004, art. 9]
Credito presumido na subcontratao de servio de transporte de cargas
A empresa de servio de transporte rodovirio de carga que subcontratar servio de
transporte de carga prestado por pessoa fsica, transportador autnomo, poder descontar,
da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins devida em cada perodo de apurao, crdito

23 de 48

presumido de 5,7% e 1,2375% calculados sobre o valor dos pagamentos efetuados por
esses servios.
Crdito Presumido para ressarcimento de selos de controle
A pessoa jurdica industrial ou importadora de produtos sujeitos ao selo de controle de que
trata o art. 46 da Lei n 4.505, de 1964, poder deduzir da Contribuio para o PIS/Pasep e
da Cofins, devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido correspondente ao
ressarcimento de custos relativos ao fornecimento do selo. [Lei n 11.196, de 2005, art. 60]
Limitaes ao desconto de crditos
O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao:
a. aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas;
b. aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no
Pas;
c. aos encargos de depreciao e amortizao de bens adquiridos de pessoa jurdica
domiciliada no Pas.
Observao: Excetua-se a esta limitao o direito ao crdito em relao s contribuies
efetivamente pagas na importao de bens e servios, na forma da Lei n 10.865, de 2004.
No dar direito ao crdito a aquisio para revenda de bens submetidos a alquotas
concentradas, de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa
vendedora, na condio de substituta tributria, e de lcool para fins carburantes.
No dar direito ao crdito a aquisio, para utilizao como insumo, de desperdcios,
resduos ou aparas de plstico, de papel ou carto, de vidro, de ferro ou ao, de cobre, de
nquel, de alumnio, de chumbo, de zinco e de estanho, classificados respectivamente nas
posies 39.15, 47.07, 70.01, 72.04, 74.04, 75.03, 76.02, 78.02, 79.02 e 80.02 da Tabela de
Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, e demais desperdcios e
resduos metlicos do Captulo 81 da Tipi. (Lei n 11.196, de 2005, art. 47)
No dar direito ao crdito o valor da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao
pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos
ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou
no alcanados pela contribuio.
No dar direito ao crdito o pagamento de que trata o art. 2 da Lei n 10.485, de 3 de
julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao
ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI (ver em Regimes
especiais o subitem d.14)
Dever ser estornado o crdito relativo a bens adquiridos para revenda ou utilizados
como insumos na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos
destinados venda, que tenham sido furtados ou roubados, inutilizados ou deteriorados,

24 de 48

destrudos em sinistro ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a
mesma destinao.
A verso de bens e direitos, em decorrncia de fuso, incorporao e ciso de pessoa
jurdica domiciliada no Pas considera-se aquisio, para fins do desconto do crdito
previsto nos arts. 3 das Leis ns 10.637, de 2002, e 10.833, de 2003, somente nas
hipteses em que fosse admitido o desconto do crdito pela pessoa jurdica fusionada,
incorporada ou cindida.
Os crditos s podem ser apurados em relao a custos, despesas e encargos
vinculados a receitas sujeitas incidncia no-cumulativa da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins.
Observao: No caso de custos, despesas e encargos vinculados s receitas sujeitas
incidncia no-cumulativa e quelas submetidas ao regime de incidncia cumulativa, os
crditos sero determinados, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de:
a. apropriao direta, aplicando-se ao valor dos bens utilizados como insumos, aos custos,
s despesas e aos encargos comuns, adquiridos no ms, a relao percentual entre os
custos vinculados receita sujeita incidncia no-cumulativa e os custos totais
incorridos no ms, apurados por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e
coordenada com a escriturao; ou
b. rateio proporcional, aplicando-se ao valor dos bens utilizados como insumos, aos
custos, s despesas e aos encargos comuns, adquiridos no ms, a relao percentual
existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita bruta total,
auferidas no ms.
Os crditos s podem ser utilizados para desconto dos valores da Contribuio para o
PIS/Pasep e da Cofins apurados sobre as receitas sujeitas incidncia no-cumulativa. Ou
seja: contribuinte que tem parte das receitas sujeitas incidncia no-cumulativa e parte
sujeita incidncia cumulativa, no pode utilizar o crdito para diminuir o valor da
Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins calculados sobre as receitas sujeitas
incidncia cumulativa.
Os crditos no ensejam compensao ou restituio, salvo expressa disposio legal,
como no caso dos crditos apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados
receita de exportao (ver crditos na exportao ).
O aproveitamento de crditos no ensejar atualizao monetria ou incidncia de juros
sobre os respectivos valores.
Observaes:
a.

O crdito no aproveitado em determinado ms pode ser utilizado nos meses

subseqentes.

b.

O valor dos crditos apurados no constitui receita bruta da pessoa jurdica, servindo
somente para deduo do valor devido da contribuio.

25 de 48

c.

As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero ou no-incidncia da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no impedem a manuteno, pelo
vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes. O saldo credor acumulado ao
final de cada trimestre do ano-calendrio em virtude dessa hiptese poder ser objeto
de compensao com dbitos prprios ou ressarcimento, conforme disposto na Lei n
11.116, de 2005.

Aps mostrar o complexo conceito de

crdito tributrio das entradas no regime no
cumulativo, nos esforaremos por simplificar seu
entendimento graficamente conforme exemplos a
seguir.
No grfico ao lado existem duas
barras verticais. A barra inteira representa 100%
do preo praticado. Dentro da barra, o preo est distribudo entre a importncia de sua
representatividade em relao a trs fatores: a) insumos que oferecem direito ao crdito
tributrio; b) mo de obra, que no d direito crdito; e, c) Impostos e outros sem direito a
crdito tributrio.
Considere hipoteticamente que voc est comprando um produto de uma indstria pelo
preo de R$ 10.000,00. Neste exemplo, 42,3% do produto adquirido representado por insumos.
Logo, R$ 4.230,00 do preo pago foi composto por insumos que proporcionaram crdito tributrio
para a indstria.
Considere tambm hipoteticamente que voc contratou um servio tambm no valor de
R$ 10.000,00. Tambm a ttulo de exemplo, deste valor, apenas 12,5% representado por insumos
ao prestador de servios. Logo, R$ 1.250,00 o valor dos insumos gastos na prestao de servios
e que oferecem direito ao crdito de PIS e COFINS.

26 de 48

Enfim, depois de conhecer a base para os crditos, e, conhecendo a base para o dbito do
tributo, que neste exemplo a venda de R$ 10.000,00, vejamos abaixo como fica o clculo do
imposto a pagar tanto para o PIS como para a COFINS:
COFINS No cumulativo

PIS No cumulativo

Observe que os dois exemplos de clculo acima so idnticos. O que muda a alquota, que
para o PIS de 1,65% e para a COFINS de 7,6%.
Entretanto, h um pequeno agravante. Cada uma
das notas fiscais de compras precisa ser analisada
individualmente tanto em relao nota como em
relao cada item da nota fiscal para que se faa a
correta escriturao do PIS e da COFINS.

Figura 1 Exemplo de nota fiscal (DANFE) com vrios itens

27 de 48

Esta informao entregue para a Receita Federal do Brasil como parte do SPED
Servio Pblico de Escriturao Digital, atravs da obrigao acessria denominada EFD
PIS/COFINS7.
Uma nica nota fiscal, como a do
exemplo acima pode conter
vrios

itens,

proporcionalmente

ao

tamanho da compra.

Conforme

indica

Registro 0200 da EFD PIS e

COFINS, o empresrio precisa
escriturar cada um das centenas
Figura 2 Tabela de identificao de itens do Guia da EFD PIS/COFINS

ou milhares de itens que

adquire no decorrer de um ms
de

atividade

realizar

classificaes em relao a
diversos cdigos de escriturao
que est sujeito em relao a esta obrigao acessria.

Um resumo da EFD PIS/COFINS pode ser conhecido no endereo: http://www1.receita.fazenda.gov.br/faq/efdpis-cofins.htm. J o guia prtico que contm o layout com as informaes necessrias pode ser encontrado no
link http://www1.receita.fazenda.gov.br/sped-fiscal-pis-cofins/download/GuiaPratico-PIS-COFINS-v100.pdf

28 de 48

Abaixo encontra-se
a impresso do formulrio
de conferncia do EFD
PIS/COFINS
Federal

da
do

Receita
Brasil,

contendo um nico item

escriturado.
Observe que so
mais de 30 campos por
item da nota fiscal de
entrada. Mesmo quando
um item da nota fiscal no
ocupar todos os 30 campos ou quando um item da nota fiscal no precisa ser escriturado, a
empresa sujeita escriturao do PIS/COFINS no cumulativo tem o nus de analisar as
implicaes legais em relao ao no preenchimento, item a item.

29 de 48

3.3 O CRESCIMENTO DA ARRECADAO DO PIS E DA COFINS

A arrecadao da COFINS e do PIS experimentou um crescimento nominal de 339% entre

2002 e 2012, saltando de R$ 65 bilhes para R$ 221 bilhes/ano.

3.3.1 A TAXA DE CRESCIMENTO NOMINAL

A taxa de crescimento nominal teve seu auge no ano de 2003, quando atingiu 35%. Aquele
foi o primeiro ano em que a Receita Federal experimentou o regime da no cumulatividade,
elevando a alquota do PIS de 0,65% para 1,65%.
O objetivo da adoo do novo regime, poca, era permitir que as exportaes da indstria
fossem desoneradas do PIS cumulativo atravs do crdito tributrio, j que, at ento, as vendas
para o exterior sofriam com a tributao cumulativa deste tributo em relao s cadeias anteriores
do processo produtivo, o que tornava a indstria brasileira menos competitiva em relao aos
concorrentes globais.

30 de 48

J a elevao da alquota teve como mote a necessidade da manuteno da arrecadao,

uma vez que o Governo tem a necessidade de assegurar o cumprimento do oramento e precisava
eliminar o risco de perda. Assim, a alquota sofreu aumento sob o compromisso pblico de se fazer
uma calibragem no futuro, o que foi considerado razovel pela maioria dos empresrios,
confiantes na palavra do Leo.

Sendo este o nico evento de 2003 que justifica a elevada taxa de crescimento do PIS
experimentada no seu primeiro ano de vigncia, fica evidente que a taxa poderia ser calibrada
para baixo.
Entretanto, no ano seguinte, em 2004, com o incio da vigncia da COFINS no cumulativa,
o governo elevou a alquota na mesma proporo utilizada para o PIS, sem qualquer calibragem,
o que proporcionou um crescimento da arrecadao da COFINS de 29% naquele ano. Esta elevao
ratifica que a alquota definida para o tributo poderia ser calibrada para menos.

31 de 48

3.3.2 CRESCIMENTO DA ARRECADAO EM PROPORO DO PIB

A arrecadao do PIS e COFINS teve tambm enorme crescimento em relao ao PIB. Em

2002 a arrecadao destas contribuies representava 4,41% do PIB, passando para 5,01% do PIB
em 2012.

Somente o crescimento de 0,60 ponto porcentual de 2012 em relao a 2002 representa

um acrscimo anual de arrecadao de R$ 26,42 bilhes. Se houver o cmputo de todo o perodo,
o governo federal teve aumento da arrecadao com a mudana dos regimes em dez anos de R$
198,99 bilhes.
ANO

ARRECADAO PIS/COFINS
EM RELAO AO PIB %
2002
4,41
2003
4,52
2004
4,94
2005
5,12
2006
4,92
2007
4,85
2008
5,03
2009
4,62
2010
4,78
2011
4,83
2012
5,01
CRESCIMENTO ACUMULADO

CRESCIMENTO EM RELAO
A 2002 %
0,11
0,53
0,71
0,51
0,44
0,62
0,21
0,37
0,42
0,60
4,52

32 de 48

4. IMPACTO DA UNIFICAO DO PIS E DA COFINS

4.1. AS PROPOSTAS DO GOVERNO FEDERAL

At o momento da divulgao deste estudo no h exposio pblica de projeto de lei para

a unificao do PIS e da COFINS. Sabe-se da existncia de estudos no divulgados pela Receita
Federal do Brasil sobre o tema atravs de algumas poucas entrevistas divulgadas pela imprensa.
A primeira matria sobre o assunto, publicada no jornal Valor Econmico em 18/09/2012
enfatizou que a proposta de reforma do PIS-COFINS estava praticamente pronta j naquela data.
Afirmava que a partir da proposta de reforma "todas as compras gerariam crdito tributrio" e
que a alquota seria de 9,25%. De acordo com o texto, a proposta fazia parte de um leque de
medidas para reduzir o custo de produo e incentivar o desenvolvimento no pas, estando
cargo do secretrio-executivo do Ministrio da Fazenda, Nelson Barbosa.
No mesmo texto, o secretrio afirma que os crditos tero a mesma lgica do ICMS e do
IPI. Dito isso, necessrio esclarecer aos no tcnicos que o ICMS e o IPI "no oferece crdito
tributrio em relao qualquer compra" realizada pela empresa, nem mesmo oferece crdito
sobre todos os insumos. Os tributos ICMS e o IPI tambm limitam crditos e sua legislao se utiliza
de medidas inconstitucionais, o que leva milhares de empresas a recorrer ao judicirio, embora o
secretrio afirme que a adoo da lgica daqueles tributos ir desafogar os tributais e reduzir o
elevado custo do judicirio.
O artigo realmente cheio de polmicas. O secretrio afirma que num primeiro momento
o governo ir perder caixa com a reduo de tributos, mas, que depois, com o crescimento da
economia o governo iria recuperar a receita. Ora, como se viu anteriormente a arrecadao s
aumentou com o mtodo no cumulativo. E o governo federal no calibrou a alquota para menos,
mantendo a gerao excedente de caixa atravs da tributao.

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Em 31/12/2012, 338 mil empresas de grande porte foram responsveis por 63% da
arrecadao do PIS e COFINS. Elas representam 2,07% em relao ao total de empresas no Brasil,
que na poca representavam 16 milhes, conforme dados do Empresmetro.
Estas empresas utilizam o "regime no cumulativo" no por opo e sim por
obrigatoriedade uma vez que elas esto obrigadas a adotar o lucro real por consequncia do lucro
presumido estar vedado s empresas que faturam acima de 48 milhes ao ano. No mesmo artigo
de 18/09/2012 o secretrio d a entender que estas empresas migraram para o modelo no
cumulativo, mas, a informao equivocada.
O quadro abaixo apresenta o faturamento das empresas brasileiras por porte.

Em matria veiculada no Valor em 22/12/2012, a Ministra de Relaes Institucionais, Ideli

Salvati sinalizou que a inteno era acabar com o modelo cumulativo.
Outro secretrio adjunto do Ministrio da Fazenda, Dyogo Henrique, tambm mencionou
que a fazenda pretende adotar o modelo no cumulativo em matria veiculada em O Estado de
So Paulo ainda em 2012.
Noutra matria, veiculada no jornal Brasil Econmico, onde participaram, alm de Dyogo
Henrique, o Secretrio da Receita Federal Carlos Alberto Barreto, ambos adiantaram que a

34 de 48

alquota mxima ficar prxima da atual que 9,25%. Mas, afirmaram que o melhor cenrio seria
de 6%. Deixaram claro que esto movendo esforos para no reduzir drasticamente a arrecadao.
Em matria veiculada no Dirio do Comrcio, em 05/04/2013, o secretrio executivo do
Ministrio da Fazenda, Nelson Barbosa admite que de acordo com estudos do ministrio todas as
empresas passaro a ter direito a crdito de insumos. O Secretrio antecipa apenas que as
alquotas em estudo estaro na faixa de 4% a 9%.
Esta unificao pode reservar expressivo aumento da carga tributria ao setor de servios,
especialmente com a imposio do regime da no cumulatividade, atravs do mtodo subtrativo
indireto como meio de concesso e aproveitamento de crditos relativos ao PIS e COFINS.
E pior, a boa inteno pode resultar em aumento de custo com processos burocrticos, ou
seja, elevar ainda mais o temido custo Brasil que afugenta tantas empresas do pas. So estas
graves implicaes que levaram a FENACON a mobilizar o IBPT a estudar profundamente o caso,
simular os cenrios anunciados e a propor solues alternativas. Vejamos a seguir o resultado.

4.2. O IMPACTO NO SETOR DE SERVIOS

Todas as notcias veiculadas pela imprensa trazem as mesmas informaes sobre as

propostas de mudana. So elas:
a) O governo federal estuda unificar os tributos PIS e a COFINS;
b) Deixar de existir o regime cumulativo. Haver apenas o regime no cumulativo;
c) A alquota deve ficar em 9,25%.
Entre os empresrios, seus contadores e analistas tributrios, o consenso de que o atual
modelo no cumulativo traz benefcios apenas comrcio e indstria, ou melhor, penaliza menos
estes setores. Nestas atividades a lucratividade acontece em virtude de produo em larga escala,

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uma vez que a maior parte do preo de venda est concentrado em insumos, custos de aquisio,
terceirizao de mo de obra, terceirizao de processos e custos de manuteno.
Caso haja a manuteno do mtodo subtrativo indireto na unificao, conforme
reiteradamente noticiado, sero penalizadas as atividades que possuem maior concentrao do
custo em mo de obra na condio empregados. o caso da prestao de servios, onde, na
maioria dos casos, a mo de obra representa maior parte do custo de prestao de servios.
Na prtica, o custo efetivo dos tributos para o setor de servios ser maior que os da indstria
e comrcio. Veja no quadro abaixo a alquota efetiva incidente sobre a receita.

4.3. O MTODO UTILIZADO

Para encontrar impacto da unificao do PIS e COFINS para o setor de servios foi adotado o
seguinte mtodo:
1. Identificao

da

arrecadao

anual

de

cada

atividade

econmica

sua

representatividade em relao arrecadao total;

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2. Anlise de 1.257 balanos (201 pblicos e 1056 privados) de empresas de servios,

atravs da ferramenta balancos.com do IBPT, a partir do qual foi extrado por modelo
estatstico, via tabela de frequncia, com utilizao da medida Moda, as relaes entre
preo (receita lquida), impostos, lucro, custos, mo de obra, despesas financeiras, custo
fixo, custo varivel, despesa fixa e despesa varivel. Tambm foi utilizada pesquisa de
opinio e abordagem telefnica para confirmao de dados;
3. Identificao da opo de regime tributrio padro mais vantajoso para cada uma das 31
atividades por simulao de clculo nos dois regimes;
4. Atribuio de receita fictcia e obteno do crdito tributrio conforme cada atividade
de acordo com o item 2 do mtodo, obtendo-se ento ao valor da contribuio devida
de acordo com a legislao do PIS/COFINS no modelo no cumulativo;
5. Simulao da contribuio a pagar de acordo com a proposta de unificao de alquotas,
individualmente para cada uma das atividades, de acordo com suas caractersticas, com
alquotas minoradas e majoradas;
6. Identificao dos percentuais de aumento e reduo da arrecadao, para cada atividade
econmica;
7. Aplicao dos percentuais de aumento ou reduo da arrecadao obtido em cada
atividade sobre a arrecadao atual para encontrar o impacto na arrecadao do
conjunto de atividades;
8. Obteno do percentual a partir do qual as atividades de servios da FENACON tero a
carga tributria elevada.
9. Para fins didticos, as empresas de servios foram classificadas em 6 categorias:
a) Servios de profissionais liberais (advogados, contadores, informtica, etc.);
b) Servios essenciais para empresas (terceirizao de mo de obra, consultoria, call
center, etc.);
c) Servios de bem estar das pessoas (cinema, teatro, etc.);
d) Servios financeiros (vale alimentao, cartes de dbito e crdito, etc.);
e) Servios de comunicao social;
f) Servios de telecomunicaes.

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4.4. RESULTADO COM A UNIFICAO DO PIS E DA COFINS

Foi realizada simulao com 11 cenrios de alquotas. 3,5%, 4%, 4,5%, 5,0%, 5,5%, 6%, 6,5%,
7%, 7,5%, 8% e 9,25%. Na representao grfica abaixo, os valores marcados em vermelho exibem
o percentual de acrscimo carga tributria do PIS e da COFINS, considerando a alquota dos dois
tributos. percentual que ser pago efetivamente mais pelas empresas do setor.

A ltima coluna da tabela acima exibe o percentual de acrscimo ao imposto pago pelas
empresas de servios caso a alquota para os dois tributos for mantida em 9,25%. Conforme se
observa, em mdia entre os seis setores ser de 104%.

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5. INFLAO DE PREOS DE SERVIOS REFLEXOS DO AUMENTO DO PIS

E DA COFINS

O aumento da carga tributria ao setor de servios far com que as empresas repassem o
custo maior para os preos dos seus produtos, o que pressionar ainda mais a inflao.

Para calcular o impacto no preo dos produtos o IBPT simulou a formao de preos em
cada uma das atividades, utilizando-se da alquota efetiva com base no regime cumulativo e depois
calculou o preo do mesmo produto a partir da alquota efetiva no regime no cumulativo do
PIS/COFINS. Posteriormente a mdia foi adotada por categoria de servio.

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6. CONCLUSO

A unificao do PIS e da COFINS um diminuto passo para a reforma tributria. Para reduzir
o custo tributrio do Brasil e eliminar as injustias fiscais dos Estados se faz necessria a integrao
de todos os tributos indiretos, especialmente o ICMS, IPI, ISS, PIS, CIDE e COFINS.
O prprio IBPT ter sua proposta de reforma tributria ao final de 2014, quando ter
completada a reunio de todos os elementos necessrios para simular o equilibro de receita e
despesa pblica em todas as esferas, dados micro econmicos de todas as pessoas fsicas e
jurdicas e simuladores inteligentes de cenrios, somado indexao de toda a matriz tributria
brasileira que j possui.
No existe ainda a exposio de projeto de lei proposto pelo governo. Nada obstante, os
comentrios miditicos de secretrios e assessores assinalam tendncias que possibilitaram a
projeo dos impactos neste estudo, assim como o posicionamento da FENACON na defesa de
seus representados.
Da unificao, ficou constatado que no h reduo de custos operacionais em relao aos
dois tributos j que, basicamente, as regras de apurao de um tributo se aplica ao outro. Ao
contrrio, as empresas que atualmente esto no lucro presumido tero o aumento de custo com
obrigaes acessrias, j que precisam controlar os crditos e dbitos por item dos documentos
fiscais.
Tendo sido experimentadas onze alquotas entre 3% e 9,25% em 1.257 balanos de
empresas prestadoras de servios, ficou identificado que acaso seja utilizada a alquota vigente
para o regime no-cumulativo de 9,25%, haver expressivo aumento de arrecadao e
consequente elevao do custo das empresas e repasse para os preos finais.
Somente nas atividades pesquisadas neste estudo, o aumento mdio da arrecadao de
R$ 7,3 bilhes ao ano. Se computadas todas as outras atividades de servio, o aumento mdio de

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arrecadao passa para R$ 35,2 bilhes ao ano. Este aumento de arrecadao se traduz em
aumento da carga tributria do setor de servios, que ter que repassar em mdia 4,3% de
aumento nos seus preos, impactando o IPCA em 0,6 ponto porcentual.
Assim, a utilizao da alquota de 9,25% afetar 36% das empresas de servios ou 2,6
milhes de estabelecimentos.
Neste estudo foram consideradas todas as unidades federadas, inclusive o Distrito Federal.
Os dados estatsticos baseados em casos reais do mercado foram obtidos das ferramentas do IBPT:
balancos.com, IBPTax e Empresmetro. A arrecadao tributria foi obtida junto Receita Federal
do Brasil.

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RELEASE

UNIFICAO DO PIS E DA COFINS VAI CAUSAR IMPACTO DE R$ 35,2 BILHES NA CARGA

TRIBUTRIA DO SETOR DE SERVIOS
Estudo indito divulgado pela FENACON analisou mais de mil empresas e mostra que aumento
ser, em mdia, de 104% do montante pago atualmente

A proposta de unificao do clculo do PIS e da COFINS, em anlise pelo governo, pode

aumentar em R$ 35,2 bilhes a carga tributria do setor de servios. o que aponta o
levantamento indito produzido pelo Instituto Brasileiro de Planejamento e Tributao (IBPT) a
pedido da Federao Nacional das Empresas de Servios Contbeis e das Empresas de
Assessoramento, Percias, Informaes e Pesquisas (FENACON).
O estudo simulou o impacto da unificao do clculo do PIS/COFINS nas contas de 1.257
empresas do setor de servios, considerando uma alquota nica dos tributos de 9,25% auferidos
pelo sistema no cumulativo de apurao de impostos. Trata-se de um modelo em vigor desde
2003, obrigatrio para grandes empresas, e que poder ser estendido para todos os setores da
economia sem levar em conta as caractersticas de cada um. Somente nas atividades pesquisadas
neste estudo, o aumento mdio no recolhimento de R$ 7,3 bilhes ao ano.
Os dados mostram que, caso este sistema seja aplicado ao setor de servios, poder
aumentar a tributao das empresas em at 136,35%, quando comparado aos valores pagos
atualmente*. Na mdia, o aumento ser de 104%. O estudo deixa claro que as regras da no
cumulatividade penalizam as empresas de servios, diz o presidente da FENACON, Valdir
Pietrobon.

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AUMENTO DA CARGA TRIBUTRIA COM A UNIFICAO DO PIS E DA COFINS POR TIPO DE

SERVIO COM ALQUOTA DE 9,25%

119,63%

SERVIOS DE PROFISSIONAIS LIBERAIS

SERVIOS ESSENCIAIS PARA EMPRESAS
SERVIOS DE BEM ESTAR DAS PESSOAS

79,84%
90,41%
116,36%

SERVIOS FINANCEIROS

136,35%

SERVIOS DE COMUNICAO SOCIAL

SERVIOS DE TELECOMUNICAES

81,62%

O sistema de apurao do PIS e da COFINS pela forma no cumulativa define uma lista de
custos e despesas que pode gerar crditos tributrios a serem deduzidos da carga dos tributos
devida pelas empresas. Estes custos esto na base de investimentos e de insumos da indstria e
do comrcio, o que permite a obteno de crditos suficientes para reduzir de forma efetiva a
carga tributria.
No caso das prestadoras de servio, isso no ocorre. A maior parte dos custos do setor de
servios est concentrada na mo de obra, por meio de empregos diretos, o que no gera crditos
tributrios de acordo com as regras do regime no cumulativo, explica Gilberto Luiz do Amaral,
presidente do Conselho Superior do IBPT.

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Por ser mais vantajoso, a maioria das prestadoras de servios opta pelo regime mais antigo,
o cumulativo, que no considera deduo de crditos tributrios, mas tem alquotas de PIS e
COFINS menores (de 3,65%, quando somadas). Se forem obrigadas a migrar para o regime no
cumulativo, as empresas de servios estaro expostas a um crescimento exagerado de tributos.
Na prtica, o custo efetivo dos tributos para o setor de servios ser maior do que os da indstria
e do comrcio. Veja no quadro abaixo a alquota efetiva incidente sobre a receita. Com os
crditos, os setores de indstria e comrcio chegam a pagar, em mdia, alquotas at menores do
que pagariam se estivessem no regime antigo, aponta o especialista.

CUSTO EFETIVO DO PIS E DA COFINS NO CUMULATIVO

5,49%
2,77%

3,37%

0,60%
INDUSTRIAL

3,00%

3,65%

3,42%

4,16%

0,74%

0,65%

COMRCIO ATACADISTA COMRCIO VAREJISTA

PIS

COFINS

6,68%

1,19%
SERVIOS

TOTAL

Inflao
O estudo encomendado pela FENACON tambm estima o impacto na inflao causado pela
unificao do clculo do PIS e da COFINS. O aumento da carga tributria ao setor de servios far
com que as empresas repassem o custo maior para os preos dos seus produtos, o que pressionar
ainda mais a inflao.
De acordo com o levantamento, a expectativa de que os preos dos servios vendidos pelas
empresas, nas seis categorias de servios analisadas, aumentem em mdia 4,3%. A alta pode
produzir um impacto de 0,6 ponto percentual sobre o ndice Nacional de Preos ao Consumidor

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Amplo (IPCA). Na prtica, o consumidor que paga todo e qualquer tributo embutido no preo,
lembra Valdir Pietrobon.

REPASSE DA CARGA TRIBUTRIA AO CONSUMIDOR

4,75%

SERVIOS DE PROFISSIONAIS LIBERAIS

SERVIOS ESSENCIAIS PARA EMPRESAS
SERVIOS DE BEM ESTAR DAS PESSOAS

3,12%
3,55%
4,61%

SERVIOS FINANCEIROS

5,45%

SERVIOS DE COMUNICAO SOCIAL

SERVIOS DE TELECOMUNICAES

3,19%

Sobre o setor de servios

A unificao da base de clculo afetar a
apurao de impostos de quase 2,6 milhes de
empresas do pas, o que representa 36% das
prestadoras de servios em atividade. Hoje,
grande parte das empresas de servios no
pode optar pelo SIMPLES, por vedao legal e
sero afetadas pela mudana do regime,
afirma Amaral. O setor conta com mais de 7,2
milhes de empresas abertas no pas (40,66%
de todos os CNPJs ativos**) e movimenta R$ 1,4 trilho por ano. O nmero de empregos soma
19,4 milhes, maior do que o agronegcio, a indstria e o comrcio juntos.

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Mtodo da Pesquisa
Para chegar ao impacto da unificao do clculo do PIS e da COFINS no setor de servios, o
IBPT analisou uma amostra de 1.257 balanos de empresas enquadradas na condio de
prestadoras de servios de acordo com o CNAE Cdigo Nacional de Atividades Econmicas. Para
fins didticos, elas foram divididas em seis categorias:
g)
h)
i)
j)
k)
l)

servios de profissionais liberais

servios essenciais para empresas
servios de bem estar das pessoas
servios financeiros
servios de comunicao social
servios de telecomunicaes.

* O estudo no contempla as empresas optantes do SIMPLES Nacional e nem os Micros e

Pequenos Empreendedores Individuais (MEIs), que no sero afetados.

** Nmero at 30/09/2013, medido pelo do Empresmetro, ferramenta do IBPT que monitora o

perfil empresarial do pas.

Informaes para a imprensa:

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