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Coordenao de Extenso
_____________________________
UM MTODO PRTICO COM ABORDAGENS SIMPLES PARA
FCIL ENTENDIMENTO
NA VERDADE,
NENHUMA EMPRESA PEQUENAS QUANDO OS
DIRIGENTES SO GRANDES E PARA SER GRANDE S SE
INSTRUIR E APLICAR!
Reitor:
Prof. Edson Antnio Velano
Vice-reitora:
Prof Maria do Rosrio Velano
Supervisor Administrativo:
Prof. Osvaldo Luiz Mariano
Coordenadora De Graduao:
Prof Marlene Leite Godoy Vieira de Souza
Assessora Pedaggica:
Prof Daisy Fbis de Almeida Singi
Gerente Financeiro:
Paulo Tadeu Barroso de Salles
TERMINOLOGIA USUAL
CUSTO DESPESAS - PAGAMENTO
Custo o consumo de valores para determinados fins, o que vem diferenci-lo
de pagamento ou despesas. Despendemos dinheiro, adquirindo bens e fazendo
despesas. Entretanto, no a aquisio ou o pagamento que constitui o custo
mas, o consumo, ato que transforma despesas em custo. Da, despesa e custo
no so sinnimos. Custo representa as mltiplas aplicaes de bens e/ou
servios para obteno de um bem de uso ou de troca.
Para determinarmos um "custo", torna-se necessrio o agrupamento de uma
srie de fatores que integram sua estrutura, tais como, no caso de uma empresa:
- Matria-prima
- Material de embalagem;
- Mo-de-obra direta;
- Mo-de-obra indireta;
- Despesas industriais fixas;
- Despesas industriais variveis;
- Despesas financeiras;
- Despesas tributrias;
- Despesas de vendas;
- Despesas de distribuio;
- Etc.
Com o agrupamento dessas despesas, tem-se o custo devidamente
apropriado que ser rateados entre os diversos setores, em bases proporcionais e
que, acumulado, se chegar ao custo final do produto bsico para uma eficiente
poltica de preo.
DESPESAS E CUSTOS FIXOS
So despesas e/ou custos que, independentemente do ritmo da produo e/ou
das vendas, permanecem ou no se alteram por um razovel perodo de tempo.
01
02
$
Se houver alteraes, elas no chegam a ser significativas ao ponto de
modificar o conceito. Exemplo: Aluguel do Imvel. Produzindo e/ou vendendo-se
mais ou menos, o valor do aluguel do imvel permanece. Mesmo que no se
produza nada ou nada se venda, o valor do aluguel deve ser pago.
DESPESAS E CUSTOS VARIVEIS
So despesas e/ou custos que se alteram de acordo com o ritmo da produo.
Exemplo: Matrias-primas. Aumentando-se a produo, na mesma proporo
aumenta-se a quantidade de matrias-primas.
DESPESAS E CUSTOS SEMI-VARIVEIS
So despesas e/ou custos em que parte fixa e parte varivel. Exemplo:
Energia Eltrica. Se a fbrica estiver operando, os maquinrios consomem
energia eltrica e no operando, o gasto com energia eltrica nulo. J na rea
administrativa, nos escritrios, independente do ritmo da produo, consome-se
energia eltrica com lmpadas, calculadora, computadores, etc.
CUSTOS DIRETOS E INDIRETOS
Existe ainda o conceito de custos diretos e indiretos. Exemplos: o operrio
que trabalha diretamente na fabricao do produto, na linha de produo uma
mo-de-obra direta, totalmente varivel. J o lder de uma equipe de operrios
uma mo-de-obra indireta, na sua maioria invarivel, j que, aumentando ou no
a equipe de operrios, ele continua.
DESPESAS E CUSTOS OPERACIONAIS
So aqueles decorrentes da atividade principal da empresa, para a qual ela foi
constituda. Exemplo: mo-de-obra direta ou indireta, matrias-primas, energia
eltrica, etc.
DESPESAS E CUSTOS NO OPERACIONAIS
So aquelas no decorrentes da atividade principal da empresa. Exemplo:
juros pagos na utilizao de capital de terceiros.
VENDAS/RECEITAS
As vendas denominada tambm Receitas, so necessrias para clculo do
Ponto de Equilbrio e so classificadas sempre como variveis, ou seja: pode-se
no vender nada, como pode-se atingir um certo volume de vendas. Havendo
interesse podem-se separar as vendas por tipo de produto, por rea de venda,
etc.
RECEITAS OPERACIONAIS
Receitas operacionais so conseqentes da atividade principal da empresa:
venda de produtos.
$
RECEITAS NO OPERACIONAIS
Receitas no operacionais so conseqncia de outras atividades, diferentes
da atividade principal. Exemplo: juros obtidos com aplicao dos excedentes de
caixa no mercado financeiro, aluguel de algum imvel de propriedade da
empresa, etc.
CLASSIFICAO (FIXO VARIVEL SEMI-VARIVEL)
Vrias so as formas utilizadas para classificao das despesas e/ou custos
fixos, variveis e semi-variveis. Depende de um consenso lgico e discutvel,
variando de um ramo de atividade para o outro. Entendendo a essncia, da forma
como estamos fazendo, no ser difcil para um analista definir e ou classificar. Se
a empresa dispe de balancetes mensais, devidamente auditados,
indispensveis para uma eficiente administrao, as informaes so extradas
das Demonstraes de Resultados. Caso no disponha dos balancetes, as
informaes sero levantadas de forma extra-contbil, na certeza de que so
exatas.
CENTROS DE CUSTO
So os diversos setores da empresa aos quais sero alocados os custos
segundo um processo de rateio. Isso permitir tomar conhecimento do custo de
cada setor, que permitir tambm calcular o custo do produto, quando da
passagem pelo setor. Tem empresas grandes que tm um grande nmero de
setores tais como, diretoria, gerncia, compras, vendas, almoxarifado, tornearia,
ferramentaria, etc. Tem empresas pequenas que tm, pode-se dizer, apenas dois
setores tais como: setor administrativo e setor produtivo e muitas vezes o prprio
dono acumula as funes nos dois setores.
RATEIO
a distribuio das diversas despesas aos diversos centros de custo de
acordo com vrios critrios. As bases de rateio sero aquelas previamente
estudadas pelo pessoal tcnico e administrativo. Por exemplo: o total das
despesas relacionadas com salrios e encargos ser rateado de acordo com a
folha de pagamento do pessoal alocado a cada centro. Depreciao ser rateada
com base nas mquinas e equipamentos de cada centro. Despesas com
alimentao sero rateadas na proporo do nmero de empregados de cada
centro. Despesas com aluguel sero rateadas na proporo da metragem
quadrada de cada setor. Portando, para o rateio usa-se o bom senso, adotando o
critrio mais racional possvel, adequado ao ramo de atividade. A importncia do
rigor na determinao das bases de rateio est no fato de que eles devem ser
fixos, para serem aplicados de uma forma similar em todos o demonstrativos
peridicos, de um mesmo exerccio, salvo casos especficos, devidamente
justificados e anotados para que as anlises no fiquem distorcidas. A somatria
vertical dos valores rateados fornece o custo de cada setor, seja ele centro direto
ou indireto.
03
04
CENTROS DIRETOS
So os setores relacionados com a atividade operacional da empresa. Numa
indstria, so os setores da rea fabril. Num comrcio, os setores relacionados
diretamente com a comercializao revenda dos produtos.
CENTROS INDIRETOS
So os setores relacionados com despesas vinculadas s atividades no
operacionais ou fabris. Exemplo: setor administrativo.
CENTROS DE RECEITAS
So os centros geradores de receitas (vendas).
OBSERVAES:
Tem empresa que acha por bem criar um centro indireto de custo para
despesas financeiras, neutro aos demais setores, por considerar sua importncia,
ao se analisar o grau de influncia dos custos financeiros no custo do produto, de
forma destacada.
O custo dos setores indiretos, ser rateado aos setores diretos e a soma de
ambos permitir calcular o custo total da produo.
importante estruturar um sistema que permita apropriar o mximo possvel
as despesas, da forma mais criteriosa possvel, indo s vezes alm dos dados
fornecidos pela contabilidade.
A maioria das micro e pequenas empresas no dispe de balancetes mensais,
mas tem ou pelo menos devem ter registro das diversas operaes, que devem
ser levantados de forma rigorosa. Muitos levantamentos so feitos mensalmente,
tomando-se a mdia dos ltimos trs meses.
ORDEM DE FABRICAO
Formulrio para anotaes e apontamentos de trabalhos sob encomenda, no
de produo em srie (projeto e fabricao de um equipamento) para posterior
clculo do custo. Exemplo: uma oficina de tornearia por exemplo.
ORDEM DE SERVIO
Formulrios para anotaes e apontamentos no caso de prestao servios.
Exemplo: uma oficina mecnica de automveis.
Para atender aos objetivos desse projeto, que pretende mostrar como se
implanta um sistema de custo numa micro ou pequena empresa, foram escolhidas
como modelo trs empresas com ramos de atividade diferentes e que, adaptado,
poder ser utilizado para qualquer outro ramo de atividade.
$
1 - Uma fbrica de cordes e ou barbantes;
2 - Uma empresa que projeta, fabrica e faz montagens de estruturas metlicas
para casas, prdios e galpes;
05
06
1 MODELO
UMA EMPRESA QUE FBRICA CORDES E BARBANTES
Foram levantadas todas as despesas nos ltimos trs meses para clculo da
mdia resumidas no quadro a seguir:
LEVANTAMENTO MENSAL DAS DESPESAS DO TRIMESTRE - DATA ____/ ____/ ___
0RD.
DESPESAS
MS: X1
MS X2
MS X3
MDIA
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
DESPESAS INDIRETAS
Salrios Setor Administrativo
Encargos Sociais do Setor Administrativo484
Pr- Labore
Servios de vigilncia
gua
Energia Eltrica
Telefone
Material de Expediente
Manuteno Fbrica
Manuteno Escritrio
Propaganda e Publicidade
Combustvel
Despesas Manuteno Veculos
Despesas de Viagens
Despesas Financeiras
Depreciao de Mquinas
Depreciao Veculos
Depreciao Mveis e Utenslios
Taxas diversas
Aluguel
Internet
Servios de Limpeza
Fretes e Carretos
Assistncia Tcnica
Gastos Assistenciais com Funcionrios
Correios e Telgrafos
-
1.710
684
1.850
740
1.680
560
1.747
661
1.210
484
1.200
750
86
890
1.480
128
363
130
800
700
312
251
180
500
190
80
70
840
40
450
1.215
300
328
330
1.280
502
1.200
750
95
810
1.390
95
315
90
800
680
350
310
175
500
190
80
70
840
40
450
1.250
300
315
325
1.285
514
1.200
750
80
850
1.280
110
308
95
800
712
310
296
193
500
190
80
70
840
40
450
1.200
300
302
331
1.258
500
1.200
750
87
850
1.383
111
329
105
800
697
324
286
183
500
190
80
70
840
40
450
1.222
300
315
329
OBSERVAES:
n Este levantamento deve ser feito todos os meses, considerando sempre a mdia do trimestre,
para se estar sempre atualizado.
n Se no so elaborados balancetes mensais, e se encontrar dificuldade, pea ajuda ao seu
contador. O importante que no se omita nenhuma despesa .
n Levantadas as informaes e calculadas as mdias, estas ltimas sero transportadas para o
Mapa de Custo Gerencial que se segue.
07
DESPESAS
TOTAL
TOTAL
DISTRIBUIO
IND.
V
IND.FIXO IND.VAR.
SALRIOS DIRETOS
1.747
- 100
ENC. SOC. DIR. (0,40.03)
661
- 100
TOTAIS (03+04)
2408
- 100
Hs. DIRETAS TRABALHADAS CONFORME APONTAMENTEOS)). .......................................................
CUSTO H. DIR. (05:06) ..................................................................................................................................
SALRIOS ADM
1.258 100
1.258
1.258
ENC. SOC. ADM (0,40.08)
500 100
500
500
PRO-LABORE
1.200 100
1.200
1.200
RETIRADAS
450 100
450
450
SERVIOS DE VIGILNCIA
750 100
750
750
GUA
87
30
70
26
61
87
ENERGIA ELTRICA
850
10
90
85
765
850
TELEFONES
1.383
90
10
1.245
138
1.383
MATERIAL DE EXPED.
111 100
111
111
MANUTENO FBRICA
329
100
329
329
MANUTENO ESCRIT.
105 100
105
105
PROPAG. E PUBLICIDADE
800
50
50
400
400
800
COMBUSTVEIS
697
80
20
558
139
697
DESPESAS COM VECULOS
324
80
20
259
65
324
DESPESAS DE VIAGENS
286 100
286
286
DESPESAS FINANCEIRAS
183 100
183
183
DEPRECIAO MQUINAS
500 100
500
500
DEPREC. MOVEIS E UTENS.
80 100
80
80
DEPRECIAO VECULOS
190 100
190
190
TAXAS DIVERSAS
70 100
70
70
ALUGUEL
840 100
840
840
INTERNET
40 100
40
40
SERVIO DE LIMPESA
450 100
450
450
FRETES COMPRAS
1.222
100
1.222
1.222
ASSISTNCIA TCNICA
300 100
300
300
GASTOS COM FUNC (ASSIST)
315 100
315
315
CORREIOS
329 100
329
329
TOTAL DIR + IND. (05+08/34)
16.057
SUBTOTAIS (08+/36) ..................
--- ----10.530
3.119
13.649
QUEBRA (10% S/38)
----1.053
312
1.365
TOTAIS (38+39) ...............................
------11.583
3.431
15.014
CTO.IND. FIXO P/H. DIR. (40 FIXO:06) ..................................
11,074
----CTO. IND. VAR. P/ H. DIR. (40 VAR.:06) ......................................................
3,299
--%
TOTAL
DIR.
1.747
661
2.408
1.040
2,302
-------------------------------------------------------------------
OBSERVAES:
n A coluna total refere-se soma dos custos diretos e indiretos, sem computar materiais.
n Os percentuais F (fixos) e V (variveis) resultam de um consenso para analisar cada uma das
despesas e definir se se refere uma despesa totalmente fixa ou totalmente varivel ou ainda parte
fixa e parte varivel.
n A distribuio dos valores ( ind. fixo e ind. varivel) de acordo com os percentuais ( F e V ) .
n A coluna total indireto refere-se somente s despesas indiretas.
n A coluna total direto refere-se somente s despesas diretas.
n A quebra no itens 39 refere-se um acrscimo de 10% nas despesas como medida de segurana
(imprevisveis).
n O custo apurado da mo de obra direta (hora-homem de 2,302 (com 3 casas decimais.
n O custo indireto fixo apurado por hora direta trabalhada de 11,074 ( com 3 casas decimais).
n O custo indireto varivel apurado, por hora direta trabalhada de 3,299 ( com 3 casas decimais) .
n Essas trs ltimas apuraes sero utilizadas no clculo de custo individual de produtos ou estudos
de custo.
08
$
ILUSTRANDO UM POUCO MAIS SOBRE ESTE MAPA GERENCIAL DE
CUSTOS, ALM DAS OBSERVAES :
03/07 CUSTO HORRIO DA MO DE OBRA DIRETA
Refere-se ao valor da folha de pagamento do pessoal da fbrica (item 03)
somado a 40% de encargos (item 04) perfazendo o total da Mo-de-Obra
Direta. No item 06 tem-se o total das horas efetivamente apontadas,
trabalhadas no lote de fabricao. No item 07 tem-se o Custo Horrio
Direto (item 05 dividido pelo item 06).
08/37 CUSTOS INDIRETOS FIXOS E CUSTOS INDIRETOS VARIVEIS
Custos indiretos fixos so todas as despesas do escritrio, fbrica,
almoxarifado, expedio, que, produzindo-se e vendendo ou no,
existem.
Custos indiretos variveis so todas as despesas, do escritrio e/ou
fbrica que embora no sejam aplicados diretamente no produto, elas
variam de acordo com o ritmo de produo e venda.
Existem despesas semi-variveis, que parte so fixas e parte variveis.
A classificao em fixo e varivel estabelecido de acordo com um critrio
lgico (matemtico, bom senso, nmero de pessoas no setor, maquinrio.
Exemplo: Energia eltrica proporcional ao consumo pelos
equipamentos da fbrica e escritrio, com base em kw. Despesas
assistenciais (ambulatrio, remdios, etc.) so proporcionais ao pessoal
alocado em cada rea.
38- SUBTOTAIS
Soma dos itens 05,08/37.
39- QUEBRA
Margem de segurana para eventuais custos no considerados. Nesse caso,
10% do item 38.
40- TOTAIS
Soma dos itens 38 e 39.
41- CUSTO INDIRETO FIXO POR HORA DIRETA
o resultado da diviso do item 40 (fixos) pelo item 06 (horas diretas
trabalhadas). Representa um ndice de acrscimo a ser utilizado no
clculo de custo por lote de fabricao.
42- CUSTO INDIRETEO VARIVEL POR HORA DIRETA.
o resultado da diviso do item 40 (varivel) pelo item 06 (horas diretas
trabalhadas). Representa tambm um ndice de acrscimo a ser utilizado no
clculo do custo por lote de fabricao.
$
ESTUDO DE CUSTO PRODUTO: Cordo XYZ DATA: 00/ 00/ 00 N: 000
01
02
MATERIAL (MP ME)
03
MATERIAL
TIPO
UNID
QUANT.
C.UNIT.
C.TOT
%
04 FIO
Cru
Kg
331,1
3,80
1.258,18 22,9
05 EMBALAGEM
Plstica
P.
440
0,50
220,00 4,0
06 CONE
8 x 10
P.
440
0,11
48,00 0,9
07 RTULO
6x8
P.
440
0,10
44,00 0,8
08 CAIXA/SACO PLAST. P/: 20 UNIDS.
Cx.
P.
22
0,12
2,64 0,0
09 10 CUSTO TOTAL DA MAT.- PRIMA E MAT. DE EMBALAGEM . (04+/09) ............... ............
1.572,82 28,7
11 CUSTO UNIT. DA MAT.-PRIMA E MAT. DE EMBALAGEM POR Kg (10:01).............................
4,750
13 CUSTO UNIT. DA MAT.-PRIMA E MAT. DE EMBALAGEM POR P.(10:01)............................
3,575
14
MO DE OBRA DIRETA
15 EQUIPAMENTOS
QT.H/h
C.H. DIR. MO. DIR.
16 BINADEIRA (APONTAMENTOS)
27
2,302
62,15 1,1
17 RETORCEDEIRA (APONTAMENTOS)
12
2,302
27,62 0,5
18 CONICALEIRA (APONTAMENTOS)
6
2,302
13,81 0,3
19 CONICALEIRA PEAS PEQUENAS (APONTAMENTOS)
20 21 TOTAL MO DE OBRA DIRETA .......................................... ............ ............ 45 ....................
103,58 2,7
22 CUSTO UNITRIO MO DE OBRA DIRETA POR Kg (21:01).....................................................
0,313
23 CUSTO UNITRIO MO DE OBRA DIRETA POR P. (21:01) .....................................................
0,235
24 CTOS. IND. VARIVEIS (MAPA GER.) 3,299 x 45 (item 21)
148,46 6,2
0,448
25 CUSTO INDIRETO VARIVEL UNITRIO MO DE OBRA DIRETA POR Kg (24:01)............
0,337
26 CUSTO INDIRETO VARIVEL UNITRIO MO DE OBRA DIRETA POR P (24:01)............
27 CTOS. IND. FIX (MAPA GER. ) 11,074 x 21
498,33 9,1
1,505
28 CUSTO UNITRIO INDIRETO POR Kg (27:01)..............................................................................
29 CUSTO UNITRIO INDIRETO POR P (27:01) .............................................................................
1,123
30 CUSTO INDUSTRIAL (10+21+24+27) ............................................................................................
3.323,19 42,4
31 CUSTO INDUSTRIAL UNITRIO POR Kg (31:01) ........................................................................
7,017
32 CUSTO INDUSTRIAL UNITRIO POR P (31:21) .........................................................................
5,280
33 VALOR DE VENDA (PREO UNITRIO : 12,461 X QUANTIDADE 01)...............................
5.482,84 100
34 ICMS (CRDITO) (
18 % SOBRE 10) ................................................................................
283,11 5,2
35 ICMS (DBITO) (
18% SOBRE 33) ...................................................................................
986,91 18,0
36 COMISSES
(
5% SOBRE 33) + DARF (
3 % SOBRE 33).........................
438,63 8,0
37 CUSTO TOTAL (30-34+35+36).........................................................................................................
3.465,62 63,2
38 CUSTO TOTAL UNITRIO POR Kg (37:01) ....................................................................................
10,458
39 CUSTO TOTAL UNITRIO POR P (37:01) ....................................................................................
7,870
4.340,41 79,2
40 VALOR DE VENDA COM ENCARGOS (33 + 34 35 - 36) .......................................................
41 PREO DE VENDA COM ENCARGOS POR Kg (40:01) .................................................................
13,109
42 PREO DE VENDA COM ENCARGOS POR P (40:01) .................................................................
9,865
43 MARGEM LQUIDA (33 - 37 ) .........................................................................................................
2.017,22 36,8
44 MARGEM LQUIDA UNITRIA POR Kg (43 : 01) ........................................................................
6,092
45 MARGEM LQUIDA UNITRIA POR P (43 : 01) ......................................................................
4,585
46
PONTO DE EQUILBRIO
47 VENDAS (33) .................................................................
5.482,84 100,0
48 CUSTOS Fixos (IND. FIXOS 27) ...............................
498,33
9,1
VER REPRODUO E
49 CUSTOS VARIVEIS (37 27)) ...............................
2.967,29
54,1
COMENTRIOS NO FINAL
50 CUSTOS TOTAIS (48+49) OU (37) ...............................
3.465,62
63,2
DO MANUAL
51 CONTRIBUIO MARGINAL 47 49 ) ......................
2.515,55
45,9
52 LUCRO LQUIDO (47 50) ou item 43..........................
2.017,22
36,8
53 PONTO DE EQUIL. (FRMULA O LADO)....
1.086,15
19,8
54 CONTRIBUIO MARGINAL = VENDAS CUSTOS VARIVEIS
55
VISTO EXECUO - DATA
VISTO GERNCIA DATA
09
10
$
DESENVOLVIMENTO DO ESTUDO DE CUSTO
Acompanhe pela numerao abaixo que tem correlao com a numerao
do mapa:
02/09 MATERIAL (MATERIA-PRIMA E MATERIAL DE EMBALAGEM0)
Apontamentos, formulas e/ou informaes internas normalmente j
conhecidos ou registradas parte, sobre a matria-prima e material de
embalagem (tipo, unidade, quantidade, etc.) aplicados na fabricao do
produto.
Exemplo: Fio, tipo cru, unidade, quantidade aplicada no lote de fabricao
331,1 kg., custo unitrio $3,800, custo total 1.258,18.
10- CUSTO TOTAL DA MATRIA-PRIMA E MATERIAL DE EMBALAGEM
Soma dos itens 04 a 09.
11/12 CUSTO TOTAL UNITRIOS POR QUILO E POR PEA
Diviso do item 10 pela quantidade e quilo item 01.
14/20 MO-DE-OBRA DIRETA
Informaes com base em apontamentos do tempo de operaes em
cada um dos equipamentos multiplicado pelo Custo Horrio Direto,
extrado do Mapa Gerencial (item 07).
Exemplo: Quantidade de horas operando a binadeira (27 hs.) x Custo da
Mo de Obra Direta (2,302 do Mapa Gerencial) = 62,15.
21- TOTAL DA MO-DE-OBRA DIRETA
Soma dos itens 16 a 20.
22/23 CUSTO DA MO-DE-OBRA DIRETA UNITRIA POR QUILO E POR
PEA
Diviso do item 21 pela quantidade e quilos item 01.
24- CUSTOS INDIRETOS VARIAVEIS
3,299 (extrado do Mapa Gerencial item 42) multiplicado pelo Total da
Mo-de-Obra Direta (item 21).
25/26 CUSTO INDIRETO VARIVEL UNITRIO POR QUILO E POR PEA
Diviso do item 24 pela quantidade e quilos (item 01).
27- CUSTOS INDIRETOS FIXOS
11,074 (extrado do Mapa Gerencial item 41) multiplicado pelo Total da
Mo-de-Obra Direta (item 21).
$
28/30 CUSTO INDIRETO FIXO UNITRIO POR QUILO E POR PEA
Diviso do item 27 pela quantidade e quilos (item 01).
30- CUSTO INDUSTRIAL
Soma dos itens 10, 21, 24 e 27.
31/32 - CUSTO INDUSTRIAL UNITRIO POR QUILO E POR PEA
Diviso do item 30 pela quantidade e quilos (item 01).
33- VALOR DE VENDA
Preo de venda unitrio (12,461) multiplicado pela quantidade vendida 440
(item 01).
34- ICMS (CRDITO)
Valor do ICMS ( considerado18% no caso. Consulte seu contador)
aplicado sobre o valor total das matrias-primas (item 10). Por ser um
crdito representa uma reduo de custo.
35- ICMS (DBITO)
Valor do ICMS (considerado 18% no caso consulto seu contador) aplicado
sobre o valor de venda (item 33). Por ser um dbito, representa um acrscimo
no custo.
36 - COMISSES E DARF
Percentual de comisso nas vendas conforme poltica da empresa que
nesse caso de 5% e DARF (documento de arrecadao de imposto.
Consultar o contador) nesse caso considerado 3%. A soma de ambos
representa 8% aplicados sobre o item 33.
37- CUSTO TOTAL
Item 30 menos item 34 mais itens 35 e 36.
38/39 - CUSTO TOTAL UNITRIO POR QUILO E POR PEA
Diviso do item 37 pela quantidade e quilos (item 01).
40- VALOR DAS VENDAS COM ENCARGOS
Importante para se tomar conhecimento para fins gerenciais. Refere-se ao
valor de venda (item 33). Por se referir a uma receita, soma-se o crdito de
ICMS (item 34) e deduz-se o ICMS dbito (item 35) e COMISSES E DARF
(ITEM 36).
41/42 PREO DE VENDAS COM ENCARGOS POR QUILO E PEA
Diviso do item 40 pela quantidade e quilos (item 01).
43- MARGEM LQUIDA (ANTES DO IMPOSTO DE RENDA)
11
12
$
Item 33 (valor de venda) menos item 37 (custo total).
44/45 MARGEM LQUIDA UNITRIA POR QUILO E PEA
Diviso do item 43 pela quantidade e quilos (item 01).
46- PONTO DE EQUILBRIO CLCULO
o valor e quantidade a partir dos quais a empresa passa a operar com
lucro. Enquanto no atingir esse ponto, est operando com prejuzo. Ver
reprodues e comentrios no final desse manual.
As informaes esto no prprio formulrio de clculo de custo, resumidos
nos itens 47/53. Nesse Caso, a empresa passar a operar com lucro (se for
um estudo prvio, ou passou a operar com lucro se for um clculo posterior, a
partir de $2.708,13 com 217 unidades.
54- CONTRIBUIO MARGINAL
Demonstrao de como se obtm o valor da Contribuio Marginal,
utilizado no clculo do Ponto de Equilbrio.
55 - VISTOS: EXECUO DO CLCULO E TOMADA DE CONHECIMENTO
GERENCIAL
$
2 MODELO
UMA EMPRESA QUE PROJETA, FABRICA E FAZ MONTAGENS DE
ESTRUTURAS METLICAS PARA CASAS, PRDIOS E GALPES;
Seguindo o exemplo anterior (Fabrica de cordes e barbantes), foram levantadas
todas as despesas nos ltimos trs meses e calculada a mdia, que resultou no
seguinte mapa:
* Um s projetista. No h encarregado
Estes dados sero repassados para o mapa de custo gerencial, bsico para
os clculos de custos individuais ou estudos de custos:
NA SEQUNCIA: ESTRUTURA S METLICAS MAPA DE CUSTO
GERENCIAL - HORIZONTAL
13
$
14
FOLHA
10
10
10
90
90
90
2.084
594
1489
RATEIO
3.269
8.173
8.661
2.474
C. IND.
528
11.442
TOTAIS
211
FOLHA
100
100
100
352
880
303
758
1.400
600
2.500
900
3.000
984
2.461
352
880
303
758
1.300
2.000
1.400
600
2.500
900
3.000
984
2.461
352
880
303
758
100
100
125
14
46
71
50
29
89
32
107
3.294
3.294
1.920
220
714
1.098
769
329
1.372
494
1.647
499
2.494
2.494
1.455
166
540
831
581
248
1.039
374
1.246
6.187
14.888
739
MONT
5.954
1,71
5.060
FABR.
13.399
20.842
1,63
7.040
PROJ.
5.360
220
18.758
3,36
CUSTO OPERAC.
0,40 X 01
12.320
100
1,69
VAR.
DISTRIBUIO
SALRIOS DIRETOS
01 + 02
APONT.
BASE
01
TOTAIS
03 : 04
02
FOLHA
DESPESAS
03
FIXO
04
05
06
0,40 X 08
100
984
2.461
2.000
400
212
659
10
11
12
13
16
ENCARGOS
ENCARGOS
SAL. ADMIN./OUTROS
90
600
600
87
540
1.351
409
1.023
352
35
2.494
100
758
FOLHA
100
1.400
1.300
3.500
212
3.294
100
0,40 X 10
100
900
3.000
1.600
400
6.000
42
100
FOLHA
100
1.040
3.500
6.000
212
0,40 X 06
0,40 X 12
100
400
6.000
1.200
ENCARGOS
CONT.
3.500
6.000
6.000
CONT.
80
5.400
1.200
07
PRO-LABORE RETIRADA
CONT
100
400
6.000
6.000
08
HONORRIOS
CONT
80
260
1.020
880
14
GUA/LUZ/TELEFONE
CONT
20
80
5.400
303
15
MAT. EXPEDIENTE
CONT.
20
100
180
100
17
FRETES E CARRETOS
CONT.
100
600
ENCARGOS
18
COMBUSTVEIS
CONT.
85
09
19
DESP. C/ VECULOS
CONT.
90
17.126
41,56
20
CONT.
15
22.056
3,72
18.839
54,90
21
SERV. DE TERCEIROS
CONT
10
24.262
3,55
22
DESP. DE VIAGENS
CONT
500
23
MATERIAL CONSUMO
CONT.
2.000
24
DEPRECIAES
20
25
DIVERSOS
100
26
1.356
3,45
10
27
40.538
1.492
2,12
61.380
CUSTOS FIXOS/VAR.
06+/27
6,78
45.018
PORC. FIXOS/VAR.
31 X 1,10
2,02
16.362
29
SUB-TOTAIS INDIRETOS
32 : 04
28
30
33 : 05
100,0
31
73,3
32
26,7
33
2,18
34
OBSERVAES:
$
INSTRUES SOBRE OS PROCEDIMENTOS OPERADOS NO MAPA DE
CUSTO GERENCIAL, QUE DETERMINA NDICES PARA O CLCULOS DE
CUSTOS INDIVIDUAIS OU ESTUDOS DE CUSTOS
Acompanhe pela numerao abaixo que tem correlao com a numerao
do mapa:
01 SALRIOS DIRETOS:
De acordo com a folha de pagamento, com os salrios alocados por setor.
Total da folha: $14.888,00, sendo: $528,00 para o setor de projeto,
$8.173,00 para o setor de fabricao e $6.187,00 para o setor de montagem.
02 ENCARGOS SOCIAIS DIRETOS:
De acordo com o contador so levantados todos os encargos sociais pagos
pela empresa, obrigatrios por lei (exemplo:
INSS) e os demais
concedidos espontaneamente pela empresa (exemplo: assistncia mdica),
chegou-se a um percentual de 40% dos salrios diretos (0,40 x 01).
03 TOTAIS ( SOMA DOS SALRIOS E ENCARGOS) (01 + 02)
04 H/H (HORAS-HOMENS):
Horas apontadas, efetivamente trabalhadas por empregado, multiplicadas
pelo nmero de empregados de cada setor (03 : 04) .
05 CUSTO HORRIO DIRETO (NDICE DE CUSTO DIRETO):
Totais (soma dos salrios e encargos) divididos pelas H/h (03 : 04).
Aqui j se tem um grande indicador. J se sabe qual o custo horrio
trabalhado no setor. As horas trabalhadas nesse setor na fabricao de um
produto sero multiplicadas pelo Custo Horrio Direto e tem-se o custo da
mo de obra direta do produto, nesse estgio.
06/13 SALRIOS INDIRETOS:
De acordo com a folha de pagamento, o salrio de cada encarregado ser
alocado ao setor de sua competncia.
Encargos Sociais dos Salrios Indiretos:
Igualmente aos diretos ou seja: 40% do salrio de cada encarregado e dos
empregados administrativos/outros (0,40 x 06/08/10/12).
OBSERVAES:
- Salrios e encargos do projeto, por se tratar de apenas um
empregado direto, foi alocado direto ao "Custo Direto (01 e 02)". No
caso de futura existncia de um responsvel pelo setor, ser
15
16
17
DATA:
MATERIAL
CUSTO
- CUSTO DO MATERIAL CONFORME RELAO PARA DBITO DIRETO
10.000
- CUSTO DA TINTA CONFORME RELAO PARA DBITO DIRETO
2.000
- OUTROS MATERIAIS CONFORME RELAO PARA DBITO DIRETO
2.000
- CUSTO TOTAL DO MATERIAL (02+03+04)
14.000
- CRDITO DE ICMS ( 12 %)
(1.680)
- CUSTO TOTAL DO MATERIAL
12.320
MO-DE-OBRA
IND
DIAS
N DE
HORAS
H/h
CUSTO M. OBR. CUSTO CUSTO
IND
FUNC.
DIAS
H. DIR.
DIR.
IND
HORAS NORMAIS
- PROJETO
2.02
5
1
8
40
3,36
134
271
405
- FABRICAO
2,12
30
32
8
7.680
1,63
12.518
26.538
39.056
- MONTAGEM
2,18
15
20
8
2.400
1,71
4.104
8.946
13.050
- TOTAL. NORMAIS (10 + /13)
52.511
HORAS EXTRAS (custo horrio direto x 1,50)
- PROJETO
2.01
5
1
4
20
5.04
101
204
305
- FABRICAO
2,11
30
32
4
3.840
2,45
9.408
19.850
29.2558
- MONTAGEM
2,18
15
20
4
1.200
2,57
3.084
6.723
9.807
- TOTAL EXTRAS (16 + /19)
39.370
TOTAL MO DE OBRA (14 + 20)
91.881
HOSPEDAGEM/ALIMENTAO - MONTAGEM
N
N
CUSTO CUSTO
EMPR.
DIAS
UNIT
TOTAL
- PERNOITES (n empreg. x n dias x custo unit.)
20
15
10,00
3.000
- ALMOOS
20
15
3,50
1.050
- JANTARES
20
15
3,50
1.050
TOTAL HOSPEDAGEM (24 + /26)
5.100
CUSTO INDUSTRIAL (07 + 21 + 27)
109.301
VENDA (FATURAMENTO)
2
PREO DE VENDA : 300 M X $.680,00
204.000
DBITO DE ICMS (
12 % S/ 30)
(24.480)
VENDA LQUIDA (30 31)
179.520
LUCRO INDUSTR. (32 28)
70.219
CUSTO S/ VENDAS
- ENCARGOS S/ VENDAS
- FRETE (Se for de responsabilidade da empresa)
4.000
- SEGURO (Se for de responsabilidade da empresa)
2.000
- COMISSES: 0,5 % S/ VENDAS
1.020
TOTAL DO CUSTO S/ VENDAS (36 + /38)
7.020
LUCRO COMERCIAL (33 39)
63.199
CLCULO DO PONTO DE EQUILBRIO E DESCONTO
- VENDAS
204.000 100,00%
- CUSTO FIXO
(
26,7 %)
37.594
18,43%
- CUSTO VARIVEL (
73,3 %)
103.207
50,59%
- CUSTO TOTAL *
(
100,00 %)
140.801
69,02% VER REPRODUO E COMENTRIOS NO FINAL
DO MANUAL
- LUCRO VAR. (CONTR. MARG.)
100.793
49,41%
- LUCRO COMERCIAL
63.199
30,98%
- PONTO DE EQUILBRIO
OBSERVAES:
* Custo Total (30 40 )
76.088
37,30%
18
$
ILUSTRAES SOBRE OS PROCEDIMENTOS OPERADOS NO CLCULO
DE CUSTO INDIVIDUAL OU ESTUDO DE CUSTO
2
$
H/h
Horas-homem igual ao nmero de dias vezes o nmero de
empregados que trabalhou ou trabalhar no projeto, na fabricao e na
montagem vezes o nmero de horas normais de trabalho por dia.
CUSTO H. DIR.
Custo horrio direto de casa setor, extrado do Mapa de custo Gerencial
(item 05).
M. OBRA DIR.
Mo de obra Direta o resultado de H/h vezes o custo horrio direto.
CUSTO IND.
Custo Indireto o resultado da mo-de-Obra Direta vezes o IND IND
(ndice de custo indireto do mapa de custo
gerencial item 34).
CUSTO
a soma de Mo de Obra Direta com o Custo Indireto.
14- TOTAIS NORMAIS
a soma dos itens 10 at 12.
15- HORAS EXTRAS
16/19 - HAVENDO HORAS EXTRAS;
o mesmo processo das horas normais, supondo-se, nesse caso, que a
mesma equipe trabalhe em horrio extraordinrio 4 horas por dia. A
diferena est o custo horrio direto que est acrescido de 50%.
20- TOTAL EXTRAS
a soma dos itens 16 at 18.
21- TOTAL MO DE OBRA
a soma dos itens 14 e 20.
22
- TTULOS
23
- Espao em branco.
19
20
$
Soma dos itens 24 a 26.
28- CUSTO INDUSTRIAL
Soma dos itens 07 + 21 + 27 (Custo do material, da mo-de-obra e
hospedagem).
29 - TTULO VENDA FATURAMENTO
30- PRECO DE VENDA
De acordo com a poltica de preo da empresa. Neste caso $680,00o metro
quadrado.
31- ICMS
Da mesma forma que na compra de materiais (item 06) no Preo de venda
est embutido o ICMS que tambm estamos considerando 12% . Se na
compra ele reduz o custo do material, aqui ele reduz o preo de venda.
32- VENDA LQUIDA
o resultado do valor item 30 menos o valor do item 31.
33- LUCRO INDUSTRIAL
o resultado do valor de vendas lquida item 32 menos o valor menos o
custo industrial item 28.
34- TTULO - CUSTO SOBRE VENDAS
35/38 - ENCARGOS SOBRE VENDAS
Valor do frete, quando houver e for de responsabilidade do fabricante, valor
do seguro, quando houver e for de responsabilidade tambm do fabricante
e comisses de representante e/ou vendedor que, nesse caso, foi
considerando 5% do preo de vendas.
39- TOTAL DO CUSTO S/ VENDAS
Soma dos itens que constituem o encargos sobre vendas (itens 36 at 38).
40- LUCRO COMERCIAL
o resultado do Lucro Industrial (item 33) menos a soma do Custo total sobre
vendas (item 39).
41- CLCULO DO PONTO DE EQUILBRIO E DESCONTO
PONTO DE EQUILBRIO:
Demonstra a partir de que ponto do faturamento a empresa passa a operar
com lucro que no caso especfico dessa venda, a empresa passou operar com
lucro a partir do valor de $ 76.088,00 que representa 37,3% do valor da venda.
Os percentuais de custos variveis e custos fixos so extrados do mapa de
custo gerencial. Ver demais comentrios no final do manual.
3 MODELO
UMA PEQUENA FBRICA DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS.
Por se tratar de fabricao, venda e servios, o
modelo, embora um pouco mais complexo, pode
ser aplicado a qualquer ramo de atividade.
NA SEQUNCIA: FBRICA DE MQUINAS - O MAPA DE CUSTO
GERENCIAL - HORIZONTAL
21
$
22
ANO:
ANO:
87,3
97,5
4,6
13,5
202,9
0
112,3
0
45,0
0
460,3
(F)
GRUPOS DE DESPESAS
47,10
230,000
22,480
10,23
100,0
200,888
224,106
10,612
31,117
466,723
20,31
258,386
11,490
103,600
4,61
1,058,709
(E)
ORD.
101,27
50,679
2,300
22,03
22,0
44,195
49,303
2,335
6,846
102,679
44,64
56,845
24,72
22,792
9,91
232,916
(L)
(M)
CUSTOS NDICES
TOTAIS
%
170,000
73,9
60,000
26,1
64,49
15,460
1,100
14,05
6,7
13,459
15,015
712
2,085
31,271
28,43
17,312
15,74
6,941
6,31
70,934
39,09
NIQ.
EMBA.
11,427
37,459
4,033
13,220
(G)
(H)
(I)
(J)
CUSTO CUSTO
CUSTO INDIRETO DA PRODUO
CUSTO DIRETO DA PRODUO
FIN.
ADM.
MAT.
SEG.
FERR.
FABR.
SERR. SOLDA
USIN.
ACAB.
TR/TER
0 120,000 11,100
7,400
104,000
21,500 18,747
31,461
8,969
53,823
8,114
0 42,356
3,918
2,612
36,706
7,588
6,617
11,100
3,166
18,996
2,864
0
0
0
0
0
0
0 17,500
1,700
200
19,600
2,000
0
0 10,400
0
0
0
4,200
1,080
529
0
0
0
0 28,200
1,430
0
6,700
100,000
0 17,550
10
0
7,500
8,700
0
8,500
20
400
600
1,100
99,400
0
0
0
0
0
0
5,900
10
0
9,000
6,000
0 17,300
2,000
0
40,000
54,000
103,300 258,386 31,117 10,612
224,106
200,888 25,364
42,565
12,135
72,819
10,978
0
0
0
0
0
0
1,950
4,120
2,170
9,540
1,300
0
0
0
0
0
0
13,01
10,33
5,59
7,63
8,44
Base de Rateio para Custos Indiretos....................
0
11,0
18,5
5,3
31,7
4,8
Rateio do Custos Indireto Fabricao....................
9,6 22,098
37,164
10,647
63,681
9,644
Rateio do Custo Ferramentaria..............................
10,6 24,651
41,460
11,878
71,042
10,757
Rateio do Custo Segurana...................................
0,5
1,167
1,963
562
3,364
509
Rateio do Cuto Materiais........................................
1,5
3,423
5,757
1,649
9,863
1,494
Rateio do Custo Indireto Produo........................
22,2 51,339
86,344
24,736 147,950
22,404
Custo Indireto Produo por Hora Direta...............
0
26,33
20,96
11,40
15,51
17,23
Rateio do Custo Administrativo..............................
12,3 28,422
47,801
13,694
81,909
12,403
Custo Administrativo por Hora Direta.....................
0
14,58
11,60
6,31
8,59
10,31
Rateio do Custo Financeiro....................................
4,9 11,396
19,166
5,491
32,841
4,973
Custo Financeiro por Hora Direta...........................
0
5,84
4,65
2,53
3,44
3,83
Custo Operacional..................................................
50,4 116,458
195,861
56,112 335,610
50,818
139,1
599,4
67,6
6,8
0,5
74,9
674,4
913,0
0
913
238,7
100,0
0
0
35,18
25,86
.............................................
15,2
65,7
7,4
0,8
0,1
8,2
73,9
100,0
0
100,0
26,1
47,54
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
................................................................................
...............................................................................
................................................................................
................................................................................
................................................................................
................................................................................
............................................................................... .
................................................................................
................................................................................
...............................................................................
...............................................................................
59,72
28
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
..............................................
...............................................
..............................................
320,000
1,378,709
155,153
15,750
1,050
172,353
1,551,062
2,100,000
0
2,100,000
548,938
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
$
INSTRUES SOBRE OS PROCEDIMENTOS OPERADOS NO MAPA DE
CUSTO GERENCIAL, QUE DETERMINA NDICES PARA O CLCULOS DE
CUSTOS INDIVIDUAIS OU ESTUDOS DE CUSTOS
A - Ramo de atividade e denominao do demonstrativo.
B - Referncia do demonstrativo.
C Identificao do ms em que se est procedendo o clculo de custo.
D Referncia dos meses dos quais est se extraindo a mdia dos valores.
E - Ordem numrica das apuraes para fins de orientao.
F Denominao das Contas que foram levantadas.
G Centro de Custo Financeiro. Embora no seja especificamente um
departamento, as despesas estaro
em evidncia, dado ao seu grau de
influncia no Capital de Giro e no Custo Final do Produto.
H Centro de Custo Administrativo. So as despesas do setor administrativo,
centralizadas num nico centro, por se tratar de uma micro ou pequena empresa.
Obs.: Embora com denominaes diferentes, ambos (G e H) so
classificados como custos indiretos.
I Custos Indiretos da Produo. So aqueles que embora no estejam ligados
diretamente ao processo de fabricao, servem de apoio a ele. So eles:
- Materiais. Aqui tambm tratado como um centro de custo. A matria-prima
constitui um custo aplicado diretamente ao produto; entretanto, desde a
sua aquisio at a sua distribuio e aplicao ela onerada por custos tais
como: processo de compra, registros, armazenagem, etc. que far com a
matria-prima custe ela mesma mais os acrscimos.
- Segurana. Embora sob o ttulo "segurana" , para no ficar muito
detalhado, engloba a segurana, higiene e assistncia ao empregado.
Ferramentaria. Fornece os componentes a serem utilizados na rea fabril.
Exemplo: moldes a serem acoplados s mquinas operatrizes, para
fabricao de uma srie de produtos ou mesmo em casos de um nico
produto sob encomenda.
Fabricao. Como centro indireta da produo, representa os custos da
direo tcnica e seus subordinados, dos projetos,
pessoal da
23
24
$
08/09- ENCARGOS E DESPESAS DIVERSAS
Pela classificao contbil ou com auxlio do contador e/ou outros, essas
despesas podem ser distribudas por competncia e uso de cada setor.
Exemplos: capacetes e culos de segurana vo para os setores tais,
papeis de projeto vai para o setor de projeto, telefone, gua, luz,
proporcional a cada setor conforme pessoal e equipamentos .
10- ENCARGOS FINANCEIROS
Sero alocados para o setor de mesmo nome.
11/12 DESPESAS COM ATIVOS FIXOS
Conforme cada setor que as absorve. Exemplo: depreciao de mquinas
de acordo com as mquinas de cada setor.
13-TOTAL CUSTO POR CENTRO
Soma das despesas de cada um dos centros.
14- HORAS DIRETAS TRABALHADAS
Nmero de horas trabalhadas nos centros diretos da produo,
normalmente apuradas e registradas por apontamentos.
15- CUSTO HORRIO DIRETO
H/h(Horas /homem) Custo total de cada um dos centros diretos, dividido
pelo nmero de horas trabalhadas (item 14).
16- BASE DE RATEIO PARA OS CUSTOS INDIRETOS
Considerando que as despesas indiretas existem em funo dos setores
produtivos, que espelham a atividade objeto da empresa, a forma de rateio
aqui utilizada com base nos investimentos em trabalhos alocados em
cada um dos centros diretos. Por exemplo: O custo do setor de "Serralheria
$25.364,00 representa aproximadamente 11% do total dos custos diretos
(230.000,00 letra L-13). O custo do setor de "Soldagens" $ 42.566,00
representa 18,5% do total dos custos diretos e assim por diante at o setor
de "Embalagens".
17/20 RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS DA PRODUO
De acordo com as bases de rateio determinadas no item 16, os custos dos
centro indiretos da produo sero alocados aos setores de custos diretos
da produo. Exemplo: O custo de $200.888,00 da "Fabricao" (item L13) ser rateado da seguinte forma: 11,0% ($22.098,00) para o setor de
"Serralheria", 18,5% ($37.164,00) para o setor de "Soldagens" e assim por
diante. At o setor de "embalagens".
21- APS O RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS DA PRODUO
a soma dos centro indiretos da produo rateados, que fornece o custo
25
26
$
05- DESPESAS COM TRANSPORTES
Nesses ramos de atividade, 100% destes gastos esto relacionado com
materiais. Em outros ramos de atividade, pode ser que outros setores absorvam
parte dessas despesas.
06- ENCARGOS FISCAIS
De acordo com a classificao contbil ou com auxlio do contador, pode-se
verificar a que setor compete cada uma das despesas.
07 - DESPESA COM MANUTENO
Tambm de acordo com o tipo de material e o tempo til do pessoal da
manuteno, as despesas podem ser distribudas.
08/09- ENCARGOS E DESPESAS DIVERSAS
Pela classificao contbil ou com auxlio do contador e/ou outros, essas
despesas podem ser distribudas por competncia e uso de cada setor.
Exemplos: capacetes e culos de segurana vo para os setores tais,
papeis de projeto vai para o setor de projeto, telefone, gua, luz,
proporcional a cada setor conforme pessoal e equipamentos .
10- ENCARGOS FINANCEIROS
Sero alocados para o setor de mesmo nome.
11/12 DESPESAS COM ATIVOS FIXOS
Conforme cada setor que as absorve. Exemplo: depreciao de mquinas
de acordo com as mquinas de cada setor.
13-TOTAL CUSTO POR CENTRO
Soma das despesas de cada um dos centros.
14- HORAS DIRETAS TRABALHADAS
Nmero de horas trabalhadas nos centros diretos da produo,
normalmente apuradas e registradas por apontamentos.
15- CUSTO HORRIO DIRETO
H/h(Horas /homem) Custo total de cada um dos centros diretos, dividido
pelo nmero de horas trabalhadas (item 14).
16- BASE DE RATEIO PARA OS CUSTOS INDIRETOS
Considerando que as despesas indiretas existem em funo dos setores
produtivos, que espelham a atividade objeto da empresa, a forma de rateio
aqui utilizada com base nos investimentos em trabalhos alocados em
cada um dos centros diretos. Por exemplo: O custo do setor de "Serralheria
$25.364,00 representa aproximadamente 11% do total dos custos diretos
(230.000,00 letra L-13). O custo do setor de "Soldagens" $ 42.566,00
representa 18,5% do total dos custos diretos e assim por diante at o setor
27
28
$
total indireto da produo por centro direto.
22- CUSTO INDIRETO DA PRODUO POR HORA DIRETA
o total de cada um dos centros indiretos (item 21) dividido pelo total de
horas diretas trabalhadas. Exemplo: "Serralheria", soma do rateio dos
custo indiretos (51.339,00) divido pelas horas diretas trabalhadas no setor
(1.950 - J-14) igual 26,33 que o custo Indireto da Produo por hora
direta trabalhada no setor. Idem $86.344,00 do setor de "Soldagens"
dividido por 4.120 horas diretas trabalhadas, igual a 20,96 e assim por
diante at o setor de "Embalagens".
23/26 CUSTO FINANCEIRO E ADMINISTRATIVO POR HORA DIRETA
Da mesma forma que os Custos Indiretos da Produo (item 22), se
procede com os custo "financeiros" e "administrativos". Encontrando-se
os custos financeiros e administrativos por hora direta trabalhada em cada
setor da produo.
27/28 CUSTO OPERACIONAL
o custo do trabalho direto somado ao indireto, sem considerar ainda
matrias-primas e despesas diretamente relacionadas com vendas. o
resultado da soma dos itens 13, 21, 23 e 25.
29- MATRIA-PRIMAAPLICADA
Refere-se matria-prima requisitada ou comprada, aplicada diretamente
na produo.
30- CUSTO FINAL DA PRODUO
a soma do custo operacional item 25 com o custo da matria-prima item
29.
31/33 CUSTOS RELACIONADOS DIRETAMENTE COM AS VENDAS
Alm dos aqui apurados, eventualmente uma parcela das despesas com
marketing, promoes, etc. podero ser includas nesse grupo.
34- CUSTO DOS ENCARGOS SOBRE VENDAS
Soma dos itens 31 a 33.
35- CUSTO TOTAL
Soma do Custo Final da Produo (item 30) e Encargos sobre Vendas
(item 34).
36- VENDAS LQUIDAS
Subentende-se o valor da venda do lote produzido no perodo em que se
apura o custo.
37- RECEITAS NO OPERACIONAIS
Quando h, referem-se receitas provenientes , no da atividade principal
$
da empresa. Exemplos: juros sobre aplicaes no mercado financeiro,
descontos obtidos por pagamentos antecipados de ttulos.
38- RECEITAS KTOTAIS
o resultado da soma dos itens 36 e 37.
39- LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
o resultado do item 38 menos o item 35.
29
30
ANO:
ORD.
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
CONTAS/HISTRICO
HS. DIR.
TRAB.
IND.
CUSTOS
APURADOS
- CUSTOS DIRETOS
- Serralheria
1.560
13,01
20.296
1,0
- Soldagem
3.290
10,33
33.986
1,7
- Usinagem
1.730
5,59
9.671
0,5
- Acabamento
7.632
7.63
58.232
2,8
- Tratamento trmico
1.040
8,44
8.778
0,4
- Niquelagem
880
14,05
12.364
0,6
- Embalagem
1.840
22,03
40.535
2,0
- MO DE OBRA DIRETA
02/08
183.862
9,0
- Matria-prima
200.000
9,7
- Material de embalagem
56.000
2,7
- TOTAL DO MATERIAL DIRETO APLICADO
10/11
256.000
12,4
- TOTAL DOS CUSTOS DIRETOS
09/12
439.862
21,4
- Custo Direto Unitrio
13/qt
81,46
-o- CUSTOS INDIRETOS DA PRODUO
- Fabricao
87,3
160.512
7,8
- Ferramentaria
97,5
179.265
8,8
- Segurana
4,6
8.458
0,4
- Materiais
13,5
24.821
1,2
- TOTAL DOS CUSTOS INDIRETO DA PRODUO
202,9
373.056
18,2
Custo Indireto da Produo Unitrio
20/qt
69,08
-o- CUSTO INDUSTRIAL
13+20
812.918
39,6
Custo Industrial Unitrio
22/qt
150,54
-o- CUSTO ADMINISTRATIVO
112,3
206.477
10,1
Custo Administrativo Unitrio
24/qt
38,24
-o- ENCARGOS SOBRE VENDAS
- ICMS
17,0
305.320
14,8
- FINSOCIAL
0,75
15.390
0,8
- PIS
0,5
10.260
0,5
- Representaes
5,0
102.600
5,0
- TOTAL DOS ENCARGOS SOBRE VENDAS
433.570
21,1
- Encargos sobre Vendas Unitrio
31/qt
80,29
-o- CUSTO FINANCEIRO
45,0
82.738
4,0
Custo Financeiro Unitrio
33/qt
15,32
-o- CUSTO COMERCIAL * (22+24+31+33)
*
1.535.703
74,8
Custo Comercial Unitrio
35/qt
284,39
-o- RECEITAS OPERACIONAIS (VENDA LQUIDA)
2.052.000
100
Preo unitrio de Vendas
37/qt
380,00
-o- RECEITAS NO OPERACIONAIS
-o-o-oReceitas no operacionais por unidade
39/qt
-o-o- TOTAL DAS RECEITAS
37+39
2.052.000
-oReceita Total Unitria
41/qt
380,00
-o- LUCRO ANTES DO IMPOSTPO DE RENDAS
41-35
516.297
25,2
Lucro antes do Imposto de Renda por Unidade
43/qt
95,61
-oHS.DIR.TRAB = HORAS DIRETAS TRABALHADAS - NDICES/INDICADORES
ORD. = ORDEM F = FIXO - V = VARIVEL .
-o-o-o-o-o-o-i-o-o-o-o-o-o-
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
-o-
50
50
50
50
50
-o50
-o100
-o-
50
50
50
50
50
-o50
-o-
-o-o-o-o-o-o50
-o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-
100
100
100
100
-o-o50
-o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-o-
-o-
$
NA SEQUNCIA, EXPOSIO SOBRE A APURAO DO CUSTO POR
PRODUTO USANDO OS NMEROS DE ORDEM.
01/08 HORAS DIRETAS TRABALHADAS POR SETOR (CENTRO)
Total das horas trabalhadas, apontadas por centro direto durante a
fabricao, multiplicadas pelo custo horrio direto extrado do Mapa
Gerencial (15J).
9- MO DE OBRA DIRETA
o resultado da soma dos itens 01 a 08.
10/11 MATRIA-PRIMA E MATERIAL DE EMBALAGEM
Material aplicado na fabricao do produto, cujas quantidades so
obtidas mediante a soma das requisies junto ao Almoxarifado ou de
acordo com a frmula do produto, valorizados de preferncia, atualizados
na data da apurao do custo.
12 - TOTAL DO MATERIAL DIRETO APLICADO
o resultado da soma dos itens 10 e 11.
13- TOTAL DOS CUSTO DIRETOS
o resultado da soma 09 e 12.
15/19 CUSTOS INDIRETOS DA PRODUO
Rateados em bases percentuais para cada setor indireto, conforme Mapa
Gerencial (coluna M itens 19 a 20), cujos percentuais so aplicados sobre
o volume de Mo de Obra Direta (item 9 da apurao).
20- TOTAL DOS CUSTOS INDIRETOS
o resultado da soma dos itens 16 a 19.
21- CUSTO INDIRETO DA PRODUO UNITRIO
o resultado da diviso do item 20 pela quantidade produzida.
22- CUSTO INDUSTRIAL
So todos os custos que, de forma direta ou indireta, envolvem a fabricao
do produto. a soma dos itens 13 e 20.
23- CUSTO INDUSTRIAL UNITRIO
o resultado da diviso do item 22 pela quantidade.
24- CUSTO ADMINISTRTATIVO
Parcela dos custos relacionados com a administrao, alocados aos custo
diretos em base percentual aplicada sobre a Mo de Obra Direta (item 09),
conforme Mapa Gerencial (coluna M item 23).
31
32
$
25- CUSTO ADMINISTRATIVO UNITRIO
o resultado da diviso do item 24 pela quantidade.
26/30 ENCARGOS SOBRE VENDAS
So os encargos relacionados diretamente com o volume de vendas,
cujos percentuais j se tem conhecimento prvio, conforme legislao e
contratos. No Caso do ICMS, o valor refere-se ao ICMS calculado sobre o
preo de venda (item 37) menos o ICMS calculado sobre o valor da
matria-prima e material de embalagem (item 12).
31- TOTAL DOS ENCARGOS SOBRE VENDAS
o resultado da soma dos itens 27 a 30.
32- TOTAL DOS ENCARGOS SOBRE VENDAS UNITRIO
o resultado da diviso do item 31 pela quantidade.
33- CUSTO FINANCEIRO
Influncia das despesas financeiras, no volume de produo. alocado ao
custo do produto mediante aplicao do percentual encontrado no Mapa
Gerencial (coluna M item25) sobre a mo de obra direta (item 9 da apurao).
34-CUSTO FINANCEIRO UNITRIO
o resultado da diviso do item 33 pela quantidade.
35-CUSTO COMERCIAL
o resultado da soma dos itens 22, 24, 31 e 33).
36- CUSTO COMERCIAL UNITRIO
o resultado da diviso do item 35 pela quantidade.
37- RECEITAS OPERACIONAIS (VENDA LQUIDA)
o resultado da multiplicao do preo de venda unitrio pela quantidade
produzida.
38- PREO UNITRIO DE VENDA
o inverso do anterior ou seja item 37 dividido pela quantidade.
39- RECEITAS NO OPERACIONAIS
Quando a empresa obtm receitas alm da venda de produtos tais como
venda de sucata, aplicaes dos excedentes de caixa no mercado financeiro,
nada mais justo alocar uma parcela a ttulo de amenizao dos custos ou
maximizao da margem de lucro. O contrrio do que ocorre no Custo
Financeiro. Caso ocorra, aplica-se o percentual do Mapa Gerencial (coluna M
item 37) sobre o valor da mo de Obra Direta (item 09 da apurao).
40- RECEITA NO OPERACIONAL POR UNIDADE
Quando h, o resultado da diviso item 39 pela quantidade.
$
41-TOTAL DAS RECEITAS
o resultado da soma do item 37, quando h, com o item 39.
42- RECEITA TOTAL UNITRIA
o resultado do item 41 dividido pela quantidade.
43- LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
o valor das Receitas Totais (item41) menos o valor do Custo Comercial
(item 35).
44- LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA UNITRIO
o resultado da diviso do item 43 pela quantidade.
Obs.: Havendo interesse em se estender um pouco mais, pode-se
chegar a um Lucro Final, computando-se o Imposto de Renda. comum
tambm, acrescentar-se ao total dos custos um percentual a ttulo de
"quebra", como margem de segurana, levando-se em conta possveis
perdas de materiais, eventual falha no apontamento da Mo de Obra,
etc.
COLUNA %
Refere-se ao percentual de cada uma das contas diante do valor das vendas
que no caso igual a 100%.
COLUNAS "F" E "V"
Refere-se classificao das contas em "Fixas" ou "Variveis" ou ainda parte
"Fixa" e parte "Varivel", para fins de clculo do Ponto de Equilbrio e negociaes.
33
34
(CUSTO TOTAL DA
(VENDAS DA
QUANT. PROJETADA) X
QUANT. BSICA)
PREO COM DESCONTO = -------------------------------------------------------------------------- X PREO
ORIGINAL
(CUSTO TOTAL DA
X
(VENDAS DA
QUANT. BSICA)
QUANT. PROJETADA)
BSICA
440 ps. a
$12,461
5.482,84
498,33
2.967,29
3.465,62
2.515,55
2.017,22
1.086,15
%
100,0
9,1
54,1
63,2
45,9
36,8
19,8
PROJETADA
620 ps. a
$12.461
7.725,82
498,33
4.181,18
4.679,51
3.544,64
3.046,31
1.086,15
%
100,0
6,5
54,1
50,6
45,9
39,4
14,1
C/DESCONTO
620 ps. A
%
11,498
7.403,42 100,0
498.37
6,7
4.181,18 56,5
4.679,51 63,2
3.222,24 43,5
2.723,91 36,8
1.144,96 15,5
35
Num ritmo normal de trabalho (bsico), com um valor da venda de 440 peas
por $5.482,84, a empresa passou a operar com lucro, a partir de $1.086,15,
correspondente 87 peas. O lucro foi de 36,8% que atende poltica da
empresa. Buscando aumentar as vendas para 620 peas, sem alterao do
preo original, a margem de lucro passa para 39,4%. Todavia, diante de uma
concorrncia, possvel que ela no negocie sem uma queda de preos. Da
uma reduo no preo, que cai para $11,941, aumentando o poder de
competio. Assim, mesmo com o preo menor, a margem de lucro
continua no patamar de 36,8%, atendendo aos interesses da empresa, com o
ponto de equilbrio de 1.144,96.
PROJETO, FABRICAO E MONTAGEM DE ESTRUTURAS METLICAS
CONTAS
VENDAS
CUSTOS FIXOS
CUSTOS VARIVEIS
CUSTO TOTAL
CONTRIBUIO MARGINAL
LUCRO
PONTO DE EQUILBRIO
BSICA
300M2 a
$680,00
204.000
37.594
103.207
140.801
100.793
63.199
76.088
%
100,0
18,4
50,5
69,0
49,4
31,0
37,3
PROJETADA
450M2 a
$680,00
306.000
37.594
154.811
192.405
151.189
113.595
76.088
%
100,0
12,3
50,6
62,9
49,4
37,1
24,9
C/DESCONTO
450M2 a
%
$619,48
278.766 100,0
37.594 13,5
154.811 55,6
192.405 69,1
123.955 44,4
86.361 31,0
84.546 30,4
36
CONTAS
VENDAS
CUSTOS FIXOS
CUSTOS VARIVEIS
CUSTO TOTAL
CONTRIBUIO MARGINAL
LUCRO
PONTO DE EQUILBRIO
BSICA
5.400 ps. a
$380,00
2.052.000
227.284
1.308.419
1.535.703
743.581
516.297
627.217
%
100,0
11,1
63,8
74,9
25,2
25,2
30,6
PROJETADA
8.100 ps. a
$380,00
3.078.000
227.284
1.962.629
2.189.913
1.115.371
888.087
627.217
%
100,0
7,4
63,8
71,2
36,2
28,9
20,4
C/DESCONTO
8.100 ps a
$361,25
2.926.125 100,0
227.284
7,8
1.962.629 67,1
2.189.913 74,9
963.496 32,9
736.212 25,2
690.259 23,6
37
Coordenao de Extenso