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Cartilha ST FiespCiesp
Cartilha ST FiespCiesp
02/04/2008
SUMRIO
I. NOES GERAIS
1) Quais os principais dispositivos legais que prevem o regime de substituio tributria?
2) Qual o conceito de Substituio Tributria?
3) Quais os tipos de substituio tributria?
4) Qual a conceituao de contribuinte substituto e contribuinte substitudo?
5) A substituio tributria confunde-se com sujeio passiva?
6) Qual o objetivo de se instituir esse regime por parte dos Estados?
7) Qual o conceito de Antecipao Tributria em So Paulo?
8) A antecipao tributria tem alguma relao com o imposto devido na entrada de mercadorias de outro
Estado por diferenas de alquotas interna e interestadual?
III. DO CLCULO
1) Qual a base de clculo no regime de substituio tributria?
2) Como dever ser calculado o imposto devido por substituio tributria?
3) Qual a legislao que define os IVA-ST a ser aplicado no clculo do imposto?
Medicamentos
Bebidas Alcolicas
Perfumaria e Higiene Pessoal
Produtos de Limpeza
Papel
Pilhas e Baterias
Produtos Fonogrficos
Autopeas
Rao tipo pet para animais domsticos
Clculo do imposto;
Prazo e forma de recolhimento;
Escriturao Fiscal;
Emisso de documentos fiscais por ocasio das sadas.
2) Como dever proceder o adquirente que efetuar devoluo de mercadorias de fornecedor que tenha
recolhido o imposto por antecipao, nos termos do art. 426-A?
3) Qual o procedimento a ser adotado pelo fornecedor de mercadoria sujeito antecipao do art. 426-A, no
recebimento desta em devoluo?
V. LEVANTAMENTO DE ESTOQUE
1) No levantamento do estoque, de produtos de perfumaria e higiene pessoal, qual o IVA-ST a ser utilizado?
2) No levantamento de estoque, de produtos de perfumaria e higiene pessoal, dever ser utilizado o IVA-ST
Ajustado para o clculo quando o estabelecimento possuir em seu estoque mercadorias provenientes de outro
Estado?
3) Qual o procedimento para o clculo do ICMS de substituio tributria referente ao estoque de
medicamentos, bebidas alcolicas (exceto cerveja e chope), perfumaria e higiene pessoal existente no final do
dia 31 de janeiro de 2008? E para os demais setores com estoque existente em 31 de maro de 2008?
I. NOES GERAIS
1) Quais os principais dispositivos legais que prevem o regime de substituio
tributria?
R.: A substituio tributria est prevista na Constituio Federal, em seu artigo 150, 7,
a qual dispe que: a lei poder atribuir a sujeito passivo da obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador
deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia
paga, caso no se realize o fato gerador presumido.
A CF determina, ainda, que cabe lei complementar dispor sobre substituio tributria do
ICMS (art. 155, 2, XII, b).
Nesse sentido, a Lei Complementar n 87, de 13.09.1996, em seu artigo 9, estabelece que
para a adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais faz-se
necessria a celebrao de acordo especfico celebrado pelos Estados interessados.
O Convnio ICMS n 81, de 10.09.1993, foi aprovado para disciplinar as normas gerais a
serem observadas nesses acordos firmados entre os Estados.
Importante ressaltar que, no obstante as polmicas geradas por este regime para a cobrana
do ICMS antecipadamente, esta sistemtica j foi objeto de diversas batalhas judiciais, cujo
resultado foi o reconhecimento de sua constitucionalidade.
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para frente, na qual o sujeito passivo recolhe os dois impostos: o devido pelas
operaes prprias e o devido pelas operaes subseqentes anteriores
ocorrncia do fato gerador.
Determina, ainda, o CTN, no artigo 128 que sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei
pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade
do contribuinte ou atribuindo-a a esta em carter supletivo do cumprimento total ou
parcial da referida obrigao..
Nesse contexto que deve ser examinada a substituio tributria para frente, que se
apia na figura do fato gerador presumido, devidamente referido no pargrafo 7 do
artigo 150 da Constituio Federal, retro transcrito.
Foram includos neste rol os setores de: bebidas alcolicas, medicamentos, perfumaria,
higiene pessoal, alimentos, rao animal (pet), produtos de limpeza, produtos fonogrficos,
materiais de construo e congneres, autopeas, pilhas e baterias, lmpadas eltricas e
papel (exclusivamente cut size) no territrio paulista.
III. DO CLCULO
1) Qual a base de clculo no regime de substituio tributria?
R.: A base de clculo do ICMS est prevista nos artigos 378 e ss. do RICMS/SP, sendo que
o artigo 40-A dispe, in verbis:
Artigo 40-A No caso de sujeio passiva por substituio com
reteno antecipada do imposto, a base de clculo ser o preo
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Onde:
i) IA o imposto a ser recolhido por antecipao;
ii) VA o valor constante no documento fiscal relativo entrada, acrescido dos
valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos
suportados pelo contribuinte;
iii) IVA-ST o ndice de Valor Adicionado;
iv) ALQ a alquota interna aplicvel;
v) IC o imposto cobrado na operao anterior.
Nota: No ser admitida a deduo do ICMS cobrado na operao anterior quando a
aquisio for de remetente enquadrado no Simples Nacional. (art. 426-A, 3 do
RICMS/00).
MEDICAMENTOS
BEBIDAS ALCOLICAS
A Portaria CAT n 128/07, com a alterao da Portaria CAT n 09/08, traz uma pauta de
preo final ao consumidor, que tem validade at 31.03.2008, motivo pelo qual no est
inserida nesta cartilha.
A Portaria CAT n 6/08, que vigorar at 31.03.2008 e a Portaria CAT n 19/08, que
vigorar a partir de 1.04.2008, determinaram que na ausncia de preo final a consumidor
divulgado pela Secretaria da Fazenda, dever ser utilizado o IVA-ST de 44,72%.
Nota.: Alterao da redao da Portaria CAT 128/07, pela Portaria CAT-42/08.
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(g) uma delas locar ou transferir outra, a qualquer ttulo, veculo destinado ao
transporte de mercadoria;
(h) uma mesma pessoa fizer parte de ambas, na qualidade de diretor ou scio com
funes de gerncia, ainda que exercidas sob outra denominao.
No caracteriza a interdependncia referida, itens (d) e (e) anteriores, a venda de matriaprima ou produto intermedirio, destinados exclusivamente industrializao de produtos
do comprador.
Na hiptese de entrada de mercadoria proveniente de outra unidade da Federao cuja sada
interna seja tributada com alquota superior a 12% (doze por cento), o estabelecimento
destinatrio paulista dever utilizar o IVA-ST ajustado, calculado pela seguinte frmula:
___________________________________________________________________
IVA-ST ajustado = [(1+IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1
onde:
1 - IVA-ST original o IVA-ST aplicvel na operao interna, conforme previsto
no 1 da Portaria CAT 15/2008;
2 - ALQ inter a alquota interestadual aplicada pelo remetente localizado em outra
unidade da Federao;
3 - ALQ intra a alquota aplicvel mercadoria neste Estado.
PRODUTOS DE LIMPEZA
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PAPEL
LMPADAS ELTRICAS
PILHAS E BATERIAS
PRODUTOS FONOGRFICOS:
AUTOPEAS
O Decreto n 52.804/08, com as alteraes do Decreto n 52.837/08, incluiu os artigos 313O e 313-P ao RICMS/SP e elencou a lista de produtos.
1 - catalizadores em colmia cermica ou metlica para converso cataltica de gases de
escape de veculos - 3815.12.10 ou 3815.12.90;
2 - tubos e seus acessrios (por exemplo, juntas, cotovelos, flanges, unies), de plsticos,
para uso automotivo - 39.17;
3 - protetores de caamba de uso automotivo - 3918.10.00;
4 - reservatrios de leo para uso automotivo - 3923.30.00;
5 - frisos, decalques, molduras e acabamentos para uso automotivo - 3926.30.00;
6 - partes de veculos automveis ou tratores e de mquinas ou aparelhos, no domsticos,
dos Captulos 84, 85 ou 90 - 4016.10.10;
7 - tapetes prprios para automveis, nibus ou caminhes; outros tapetes e revestimentos
para pavimentos (pisos), de matrias txteis, mesmo confeccionados, para uso automotivo 4016.99.90 ou 5705.00.00;
8 - tecidos impregnados, revestidos, recobertos ou estratificados, com plstico, exceto os da
posio 59.02, para uso automotivo - 5903.90.00;
9 - encerados e toldos para uso automotivo - 6306.1;
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A Portaria CAT-32/08, com nova redao dada pela Portaria CAT-45/08, determinou o
IVA-ST de:
- 26,50% p/ sada de estabelecimento de fabricante de veculos automotores, para
atender ndice de fidelidade de compra, conforme artigo 8 da Lei Federal n
6.729/79;
- 40% p/ os demais casos.
mercadoria tenha sada interna superior a 12%, como o caso dos produtos de perfumaria e
higiene pessoal, nos termos da Portaria CAT n 15/2008, alterada pela Portaria CAT n
17/2008.
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Valores:
a1) o valor pago antecipadamente a ttulo de imposto incidente sobre sua prpria operao:
R$ 14,30 = [ 110,00 x (25% - 12%)]
a2) a base de clculo = R$ 110,00
(Art. 277, inciso II, a, e art. 426-A, 5, item 1)
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b1) o valor do imposto retido incidente sobre as operaes subseqentes = R$ 29,07, sendo:
43,37 (imposto recolhido por antecipao e retido) 14,30 (imposto da operao
prpria)
b2) base de clculo do imposto retido - R$ 221,47
(Art. 277, inciso II, b, e art. 426-A, 5, item 2)
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De fato, no final do perodo, este valor total do imposto retido e recuperado em razo da
devoluo da mercadoria dever ser somado, para efeitos de apurao final do imposto,
conforme lanamentos a serem realizados no livro Registro de Apurao do ICMS, nos
moldes do artigo 276 do RICMS/SP.
V. LEVANTAMENTO DE ESTOQUE
O Decreto n 52.665/08 estabeleceu o procedimento a ser adotado pelas empresas
comerciais que possuam estoque das mercadorias previstas nos artigos 313-A ao 313-H do
RICMS/SP, em 31.01.2008, quanto ao levantamento do mesmo para apurao e
recolhimento do imposto, tendo em vista que, a partir de 01.02.2008, tais mercadorias
passaram a ser sujeitas ao regime de substituio tributria.
O Decreto n 52.847/08 disciplina o recolhimento do ICMS relativo ao estoque, existente
em 31.03.2008, dos produtos includos no rol da substituio tributria pelo Decreto n
52.804/08, para incio em 1 de abril de 2008.
1) No levantamento do estoque, de produtos de perfumaria e higiene pessoal, qual o
IVA-ST a ser utilizado?
R.: O IVA-ST a ser utilizado o que consta na Portaria CAT n 15/2008, conforme seu
artigo 2.
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Dessa forma, o valor a recolher ser o resultado de R$ 14,50, subtrado do valor do saldo
credor.
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FONTES DE PESQUISA:
IOB
SEFAZ
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