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O CONTROLE INTERNO E A CORRUPO:

UMA NOVA MATRIZ

Gersino Jos dos Anjos1

Mrio de Souza Martins2
RESUMO
Este texto pauta sobre a corrupo e o controle interno na administrao pblica. O
tema passou a ser uma preocupao nacional. O Brasil possui vrios organismos
como os Tribunais de Contas, Poder Legislativo, Ministrio Pblico, e Conselhos em
quase todas as funes de governo. O cidado brasileiro, sindicatos, associaes,
entre outros, amparados pela Constituio Federal podem ser agentes
denunciantes. Apesar de todo esse aparato o fenmeno da corrupo est presente
e graa solto na Administrao Pblica como assinala diuturnamente os meios de
comunicao. Tambm no mundo, a corrupo est despertando o surgimento de
muitos institutos e convenes voltados resoluo de to grave problema.
Pesquisas bibliogrficas analisadas no decorrer desse trabalho demonstram as
causas que levam o cidado a praticar a fraude e qual o perfil do fraudador. O leitor
vai perceber que a ferramenta mais eficaz para combater a corrupo um Sistema
de Controle Interno adequadamente estruturado. No Brasil, ainda incipiente e o
que se constata que os gestores ainda no entenderam a valia dessa ferramenta
no seu aspecto de conformidade legal e ferramenta de gesto. O objetivo deste
artigo oferecer ao gestor um prottipo de uma nova matriz de controle interno e de
risco que adequadamente associada a outros institutos oportunamente nominados
reduzir significativamente o cometimento de erros e a prtica de ao dos
fraudadores.
Palavras-chave: Corrupo. Sistema de Controle interno.
interna.

Fraudes. Auditoria

INTRODUO
Aborda-se neste artigo o intrincado problema da corrupo na Administrao
Pblica que assola o Brasil. H vrias instituies como os Tribunais de Contas, o
Poder Legislativo nas trs esferas de governo, o Ministrio Pblico Federal, Estadual
e Municipal, Conselhos nos trs nveis, alm do controle constitucionalmente

1 Bacharel em Cincias Contbeis e Administrao de Empresas, Especialista em Administrao de

Empresa para Executivo, ps graduando em Gesto Pblica com nfase no controle externo.
Analista de Controle Externo.
2 Prof. Orientador Professor Doutor em Cincias Econmicas e Sociais da FACINTER, UNITER.
(Artigo orientado e revisado pelo Prof. Dr. Mrio).

2
permitido ao cidado, sindicatos e associaes, entre outros. Apesar disso, a
corrupo continua crescente. A situao est despertando o interesse pela soluo
do problema e extrapola os limites territoriais ganhando notoriedade na ordem do
dia. Essa preocupao, que mundial, est dando origem a vrios organismos e
convenes de estudiosos comprometidos com o tema e em busca de mecanismos
mais eficazes na erradicao dessa doena que j tem a alcunha de cncer.
O objetivo deste artigo, com base em pesquisa bibliogrfica e documental,
propor ao gestor pblico um prottipo de uma nova matriz de controle interno e de
risco para minimizar as oportunidades de erros e fraudes.
1 PESQUISA
Constitui base da pesquisa, entre outros documentos, A Fraude no Brasil
Relatrio 2009, da KPMG3 com 16 escritrios no Brasil e presente em 144 pases.
Essa empresa enviou questionrio no final de 2008 para mais de 1000
organizaes dos mais variados segmentos da indstria. Os entrevistados incluram
diretores-presidentes, diretores-financeiros, diretores de compliance, auditores
internos, chefes de departamentos e outros integrantes da alta administrao
Outra fonte foi o TCU que Em estudo realizado por unidade tcnica no seu
mbito, constatou que, em 77% das tomadas e prestaes de contas, no havia
discordncia dos pareceres do controle interno dos rgos auditados; ou seja, o
TCU s agregou valor de 23% dos processos 4. Destaca-se aqui a importncia que
apresenta o controle interno principalmente com relao ao respaldo que pode dar
ao controle externo.

2 UM PERFIL DA CORRUPO NO MUNDO E NO BRASIL

A literatura mundial rica em pesquisa, fatos e temas que aborda a corrupo

e as medidas de controle. H um nmero significativo de autores que pesquisaram o
tema que remonta aos tempos bblicos como Bribes, por exemplo, do Prof. John T.
3 So a iniciais dos donos da empresa: Klynvel, Peat, Marwick e Goerdeler
4 Trecho extrado do livro Gastos Pblicos Eficientes proposta para o desenvolvimento do Brasil".
Organizao Marcos Mendes. Cap. 12 O Tribunal de contas da Unio, por C. Alexandre Amorim
Rocha.

3
Noonan Jr., da Universidade de Berkeley, Califrnia, que faz uma profunda reflexo
a respeito do suborno. Na Frana, onde o Tribunal de Contas foi primeiramente
institudo, a corrupo vicejou e estendeu suas razes de tal forma que os franceses
custaram a acreditar. No Brasil, Leite (1987) um dos pioneiros no assunto, editou
Sociologia da Corrupo e entre os mais modernos Romano (2009) e outros que
enaltecem sobretudo a cidadania e a tica.
O cenrio sombrio da corrupo comeou assustar o mundo e muitas
medidas para frear a situao foram tomadas, principalmente nos Estados Unidos,
que entre outras elaborou-se o Cdigo de Conduta para os Funcionrios Federais.
Dittenhofer (1972) se tornou um estudioso das fraudes na administrao pblica.
importante salientar que os principais institutos internacionais mostram
que, nos ltimos dez anos, o Brasil no melhorou seu desempenho no combate
corrupo.
O indicador do Banco Mundial, com dados coletados em mais de 200 pases
revela que o nvel de combate corrupo no Brasil manteve-se praticamente
estvel de 1998 at os dias de hoje. Os indicadores tm um papel fundamental e
ajudam a balizar os esforos de cada pas.
A Transparncia Internacional (TI), recentemente constatou em pesquisa
realizada em 86 pases, que em termos globais, 56% dos entrevistados acham que a
corrupo aumentou, inclusive para os brasileiros. Numa amostra de mil pessoas
consultadas em diferentes cidades do pas 54% dos brasileiros acreditam que as
aes do governo contra a corrupo so ineficientes.
Romano (2009) comenta o fenmeno da corrupo no Brasil, sua distribuio
e tentativas de controle entre os trs poderes do Estado e atribuiu a causa
excessiva centralizao no poder federal como fatores que facilitam a pratica da
corrupo aqui.
Afirma (Gilman, 2009), que o rpido desenvolvimento econmico do pas
uma "beno que tambm traz maldies". O pas cresce, mas as instituies
fiscalizadoras no acompanham o ritmo e isso cria novas oportunidades para a
prtica da fraude. A corrupo precisa ser tratada como um crime especial, um dos
piores crimes, em qualquer lugar do mundo, pois representa uma forte violncia

4
contra instituies e pessoas. A final de contas, o dinheiro da corrupo vem de
construes mal feitas, de livros didticos que desapareceram das escolas e de
remdios que no foram distribudos. H poucos crimes com tanto impacto, sobre
tantas pessoas, como a corrupo afirma Gilman.
Outro fator facilitador da corrupo no Brasil a falta de auditores. As naes
que tm o maior nmero de auditores e fiscais formados e treinados por habitante
conseguem deter a corrupo no nascedouro ou quando ainda pequena.
Segundo levantamento da consultoria Crowe Horwath RCS (2010), o Brasil
uma das naes com a menor taxa de auditores por habitante, na comparao com
outros 20 pases desenvolvidos e em desenvolvimento na Amrica e Europa. O
rombo no Banco Pan-americano (2011), por exemplo, revela a fragilidade da
auditoria interna.
Por isso, no Brasil, a corrupo tanto pblica como privada s detectada
quando chega a milhes de dlares e na maioria das vezes quando h denncia de
algum que se sentiu prejudicado.
Holanda

900 habitantes/auditor

Inglaterra

1.300 habitantes/auditor

Canad

1.500 habitantes/auditor

EUA

2.300 habitantes/auditor

Frana

4.300 habitantes/auditor

Alemanha

4.500 habitantes/auditor

Chile

8.700 habitantes/auditor

Argentina

13.200 habitantes/auditor

Brasil
* Fonte: Crowe Horwath RCS.

24.600 habitantes/auditor

Quadro 1 - Relao habitantes por auditor

A demora na apurao e no julgamento (nus da prova), a impunidade dos

corruptos, a imunidade parlamentar, o foro privilegiado constituem, ato de
solidariedade corrupo. O Tribunal de Contas encontra as irregularidades, forma
processo, instrui e quando vai a julgamento o fruto do roubo j sofreu descaminho. O
ru j at morreu. Torna-se difcil a aplicao justa da pena. O tempo torna-se
inimigo da lei e do bem comum. O prejuzo incalculvel. O Estado alm de gastar
com a manuteno do preso na cadeia, no consegue reaver os ativos desviados.

5
Estudo da fundao Getlio Vargas mostra que o Brasil perde 5% do PIB a
cada ano por causa da corrupo pblica, o que equivale a 130 bilhes. O pas
deixa de crescer cerca de 2% ao ano por causa desse mal (Azevedo de Souza,
2011). A corrupo come 20% dos investimentos e menos de 1% revertido para a
instituio lesada (Quadros, 2007).
Dados do escritrio das Naes Unidas contra Drogas e Crimes (UNODC),
que anualmente patrocina a campanha contra a corrupo indicam que soma
astronmica paga em subornos em todo o mundo, contribuindo para a pobreza
global, atrapalhando o desenvolvimento e afugentando investimentos.
Um dos objetivos deste artigo propor s entidades de fiscalizao superior
(EFS) um novo modelo de controle para eliminar esses gargalos, como por exemplo,
o afastamento imediato do infrator da administrao pblica e a adoo da inverso
do nus da prova para agilizar a obteno da materialidade das provas.
Felizmente comea a surgir no Brasil instituies que j se preocupam com a
erradicao dessa doena como a criao de rgos de controle: a ControladoriaGeral da Unio e o Conselho Nacional de Justia. o caso da ONG Associao dos
Amigos de Ribeiro Bonito (Amarribo), dirigida por Lizete Verillo. to fcil, to
comum culturalmente a corrupo que quase todos os prefeitos fazem algo errado.
a institucionalizao da corrupo (Verillo, 2009).
A implantao de um controle eficiente e eficaz, no deve preocupar apenas
os controles institucionais, mas cada cidado no papel de agente de mudana como
controle social (kpmg, 2009).
A abordagem desses fatos deve chamar a ateno do cidado e das
instituies quanto necessidade de se investir nos institutos de controle. Uma das
medidas urgentes dinamizar a atuao do DRCI (Departamento de Recuperao
de Ativos e Cooperao Internacional do Ministrio da Justia) aparelhando-o para
dar mais celeridade aos acordos de repatriamento dos ativos.

3 POR QUE PRATICAM FRAUDES? O PERFIL DO FRAUDADOR.

6
Segundo o manual de Deterrence do Fraud da lei Sarbanes-Oxlei/2002
5

(SOX) a deteno da fraude baseada na premissa que a fraude no uma

ocorrncia aleatria; ela ocorre onde as circunstncias so propcias para que
aconteam. o que se chama de tringulo da fraude:
1) Motivo Necessidade financeira, estilo de vida acima da capacidade
financeira do fraudador, diferena entre a necessidade financeira e a remunerao
auferida, complexo de superioridade e ganncia;
2) Oportunidade Fraqueza nos controles internos. O fraudador acredita ser
possvel lograr xito e permanecer encoberto. O risco da fraude depende de uma
multiplicidade de razes, mas a principal delas a ausncia de mecanismos de
controle de natureza preventiva. Dos entrevistados, 64% apontaram que o fator
facilitador preponderante para a perpetrao do ato fraudulento a insuficincia de
controles internos.
3) Racionalizao Constitui o dilogo interno dos fraudadores que oferece a
autojustificativa para suas aes. As facilidades do cargo de sobrepujar os controles
internos, o acesso a informaes confidenciais da empresa que acompanham a
posio gerencial, criam um risco de ocorrncia de atos fraudulentos. Defeito na
formao do carter.
Alm do referido tringulo, Dittenhofer (1972), por meio de pesquisa chegou
deduo de que as causas das fraudes so alm das mencionadas no tringulo,
tambm essa: todos os funcionrios tm o potencial para cometer a fraude
(Dittenhofer apud Fder, 1997).
Por outro lado, Importante frisar que Gaard (1994), no seu livro A
Corrupo sobre Controle narra que nas Filipinas um juiz conseguiu reduzir os
ndices de corrupo aplicando o recurso da inverso do nus da prova.
Os dados abaixo so importantes para compor uma matriz de risco. A KPMG
(2009) levantou vrias causas para o crescimento dos atos fraudulentos como:
Perda de valores sociais e morais; Insuficincia dos sistemas de controle;
Impunidade. 81% dos fraudadores so tipicamente homens, com faixa etria de 25 a
5

Dissuaso da fraude. a identificao pro-ativa e remoo dos fatores causais e habilitao de fraude.
Quebrar pelo menos um dos elementos do tringulo da fraude j reduz significativamente a probabilidade de
ato fraudulento.

7
40; com renda mensal de R$ 1.000,00 a R$ 3.000,00. A maioria das fraudes relatada
pelos respondentes foi cometida por funcionrios com mais de dois e menos de
cinco anos na empresa; 65% dos funcionrios so a maior fonte de ameaa,
incluindo a alta administrao; 49% so pessoal de suporte; 14% prestadores de
servio; 13% fornecedores; 8% clientes; e 4% outros. Levando em considerao a
posio hierrquica o maior risco de fraude da gerncia com 22%; a chefia 21% e
o Staff, 53%.

4 REAO CORRUPO

Depois que pases como a Frana, Alemanha, Japo, Itlia e os Estados

Unidos perceberam que a corrupo no era s de pases de regime totalitrio ou
burocracias subdesenvolvidas e sim, uma ameaa s democracias modernas e s
em via de modernizao, comearam a se organizar. A USAID, Banco Mundial, o
PNUD criaram linha de ao e alocou recursos para projetos da rea do controle da
corrupo. Em 1993 criou-se para auxiliar no combate corrupo, a ONG
Transparncia Internacional (TI) e hoje est presente em mais de 180 pases. Ela
passou a elaborar o Ranking mundial da corrupo. O Banco Mundial contribuiu
decisivamente para o aperfeioamento do diagnstico da corrupo em vrios
pases e tambm para a elaborao de ferramentas para o seu combate. Desde
1993, a TI tem papel decisivo na organizao das IACCs (Conferncia Internacional
Contra a Corrupo), cujo foco principal pesquisar sobre a corrupo nos servios
prestados pelo poder pblico aos cidados, a chamada pequena corrupo.
A Assembleia Geral da ONU passou a tratar da corrupo e suborno em
transaes comerciais internacionais; a conveno internacional da OEA sobre
corrupo, a conveno da OCDE sobre o combate ao suborno de funcionrios
pblicos no exterior; conveno do Conselho Europeu da rea criminal sobre a
corrupo, e outras. Em 2001 foi realizado o segundo frum global sobre corrupo
na Holanda e em 2003 foi na Coreia.

8
A corrupo passou a ser, tambm, preocupao do Fundo Monetrio
Internacional FMI. Wolfenson (2005) chegou a dizer que: A corrupo um
cncer.
Com o ideal transacional de combat-la, diversos organismos tratam de
debater sobre a questo, tendo em perspectiva o aprimoramento do controle.
Merecem destaques o INTOSAI, o COSO, o PNUD, OLACEFS, AICPA, FCPA entre
outros, e as diversas Cortes de Contas e Controladorias espalhadas pelo mundo6.
No Brasil com a CF/88, os Tribunais de Contas, como Instituio de controle
foram fortalecidos, inclusive com a oportunidade de o cidado lhe formular denncia
e a nao entraria em uma nova etapa em sua atividade administrativa que passaria
a ser pautada por maior austeridade. Faz 22 anos de sua promulgao e as
dificuldades dos Tribunais de Contas de reprimirem as irregularidades se mantm
como anteriormente, submetidos a um complexo processo que longe de combater a
corrupo, termina por estimul-la.
Analisando os ltimos acontecimentos de corrupo ocorridos quase que
diariamente no Brasil, chega-se concluso que a impunidade aumenta no s por
falta de previso de punies, mas pela dificuldade que se tem de chegar at as
provas materiais. Por isso, o Brasil est tentando fechar o cerco aos amigos do
alheio tornando-se signatrio ativo em convenes transnacionais a exemplo da
conveno ONU, OEA, OCDE e IBAS7.
Mudana importante que estudos dos pases desenvolvidos comeam focar
mais os resultados dos programas de governo, abandonando a simples verificao
da legalidade e regulamentos, agindo de forma prospectiva com anlise dos riscos
que por ventura possam vir afetar os resultados e metas pretendidos. No Brasil, a
CF/88 e LRF/00 j apontam para essa realidade, incipiente, mas crescente. O
controle interno comea a assumir o papel no apenas de controle de conformidade,
mas de ferramenta de gesto, o que um grande avano.

5 O CONTROLE

6 Todas as siglas sero especificadas no glossrio anexo.

7 Todas as siglas sero traduzidas no glossrio anexo

9
A preocupao com o aperfeioamento do instituto do controle na
administrao pblica extrapola os limites territoriais, e est refletida nas diversas
naes. O tema controle em nome do ambiente de mudanas pelo qual vem
passando as estruturas organizacionais, sobretudo quando se aponta o combate
corrupo, ganha notoriedade e espao na ordem do dia.
O esquema da corrupo empresarial que levou falncia a ERON em 2002
e as fraudes em relatrios contbeis em empresas norte-americanas demonstraram
a fragilidade dos sistemas de controle internos. Isso motivou a edio da Lei
Sarbanes-Oxley (SOX), publicada em 2002, alcanando inclusive companhias
brasileiras com aes nas bolsas daquele pas. Com espeque nessa lei criou-se o
COSO Report (1992) evoludo para o COSO ERM8 (2003) que concebeu um plano
de estrutura integrada firmada em trs categorias fundamentais: a) eficcia e
eficincia das operaes; b) confiabilidade dos relatrios financeiros; e c)
cumprimento de leis e regulamentos aplicveis.
Esse modelo tornou-se referncia para diversos pases, e perpassam por oito
elementos estruturantes e inter-relacionados:
Componentes:

Definio:

1) Ambiente Interno.

a expresso da conscincia de controle da entidade, sua cultura

de controle assimilada pelas pessoas;

2)Definio dos objetivos.

Os objetivos devem existir antes que a gerncia de risco possa

identificar os eventos potenciais que afetam sua realizao.

3)Identificao dos eventos.

Os eventos internos e externos afetam a realizao dos objetivos de

uma entidade, devendo ser identificado, distinguindo entre riscos e
oportunidades.

4)Avaliao
gerenciamento de riscos.

a identificao e anlise dos riscos (mapa de riscos) associados

ao no cumprimento das metas e objetivos operacionais, de
informao

de

conformidade.

gerenciamento de risco.

8 Ver traduo e significado no glossrio, anexo.

uma

ao

proativa

do

10
5) Resposta ao risco

A gerncia seleciona respostas do risco desenvolvendo um jogo das

aes para alinhar riscos com as tolerncias do risco da entidade e o
9

apetite do risco .
6) Atividade de controle.

As polticas e os procedimentos so estabelecidos e executados

para

ajudar

assegurar

as

respostas

aos

riscos

realizados

eficazmente. Atividades de preveno e deteco;

7)informao/comunicao.

Tratam do fluxo com que as informaes se transmitem dentro de

uma organizao, que deve fluir em todas as direes horizontais e
verticais. A informao relevante identificada, capturada, e
comunicada em meio adequado que permita pessoas realizar a sua
responsabilidade.

8) Monitoramento.

a avaliao dos controles internos, que se tem como o melhor

indicador para saber se eles esto sendo efetivos ou no; se so
adequados.
A totalidade da gerncia de risco da empresa monitorada e
modificaes so feitas se necessrias.

Fonte: Adaptado de COSO, 2006

Quadro 2 Componentes do modelo de gerenciamento de risco COSO ERM:

No Brasil o controle interno tem abordagem constitucional nos artigos 31, 70 e

74 da CF/88) e legal no DL 200/67, na Lei 4.320/64 e LC 101/00) e reflete nos trs
ambientes de controle: o externo exercido pelo Poder Legislativo auxiliado pelo
Tribunal de Contas; o interno no mbito de cada ente, rgo ou instituio e o social
exercido pela sociedade (imprensa, ONG,s e outros).
A constituio Federal nos artigos 31, 70 e 74 e a Lei complementar n 101/00
(LRF) nos artigos 54, IV, pargrafo nico e 59 determinam a instituio do Sistema
de Controle Interno no mbito dos Trs Poderes. O artigo 74 da constituio inova
de vrias maneiras:
1 Determina que cada um dos Poderes tenha um sistema de controle interno;
2 Prev que este sistema seja exercido de forma integrada entre os trs poderes;

O apetite de risco o desejo de uma organizao em assumir riscos versus potencial de retorno.

11
3 Estabelece a responsabilidade solidria dos responsveis pelo controle quando,
ao tomarem conhecimento de irregularidade, deixarem de dar cincia ao Tribunal de
Contas. O art.74 da CF/88, expressa as duas dimenses do controle interno:
a) A de conformidade legal; e
b) A de ferramenta de gesto.

5.1 MEDIDAS PESQUISADAS PARA EVITAR ATOS FRAUDULENTOS:

a) Medidas conjugadas:
1 Melhoria dos controles internos

93%;

2 Elaborao de um manual de comportamento profissional

57%;

3 Treinamentos dos funcionrios

50%;

4 Investigao especial pela auditoria externa ou terceiros

34%;

5 Sensibilizao da gerncia

31%;

6 Aumento dos recursos no departamento de reviso/auditoria interna

24%;

7 Rodzio de funcionrios

12%.

Fonte: KPMG
Quadro 3 Avaliao pelos pesquisados

b) Medidas ticas.
A fraude e m-conduta corporativa continuam a ser uma ameaa constante
para as organizaes e tm aumentado nos ltimos anos, com uma tendncia
progressiva (KPMG, 2009).
Frequentemente os controles internos esto mais voltados aos riscos dos
erros dos atos administrativos e poucos deles realmente operam como controle
antifraude.
A inferncia da KPMG, com base na leitura das respostas dos questionrios,
que as organizaes precisam instituir controles para detectar e coibir fraudes
especificamente. Alm disso, uma organizao deve tentar incluir valores ticos e

12
prticas saudveis de negcios, para permitir aos funcionrios apontar casos de
condutas imprprias cometidas por outros funcionrios. A empresa pode ser trada
pelos prprios funcionrios, assessores ou auxiliares direto, como a prpria pesquisa
apontou. preciso somatizar esta mxima: o Controle Interno o anjo da guarda do
gestor.
c) Medidas jurispolticas10:
a) Inverso do nus da prova;
b) Restrio imunidade parlamentar;
c) Restrio ao sigilo bancrio, fiscal e telefnico e;
d) Extino do foro privilegiado.
As medidas jurispolticas dependem de lei especial e de vontade poltica. O
agente poltico desenvolve uma funo pblica. Ele pago com dinheiro pblico. Por
isso, os seus atos de gesto devem atender ao princpio da transparncia. No
basta que seja honesto, h tambm de parecer honesto, aplicando aqui o prolquio
da mulher de Csar. No deve servir-se da imunidade como sinnimo de
impunidade. No deve servir-se do foro privilegiado que no passa de uma licena
para a delinquncia. Portanto, quem aspira a um cargo pblico deve abrir mo
previamente desses privilgios. Pesquisa de preveno contra espionagem:
1

Restrio ao acesso fsico s reas sensveis

56%

Restrio ao acesso sensvel s informaes da empresa

78%;

Acesso limitado de visitantes ao escritrio da empresa

30%

Destruio de qualquer informao documentada em papel

14%

Esforos contnuos na construo da lealdade em relao empresa

46%

Background cheks para novos funcionrios, fornecedores, e prestadores de

31%;

servios que trabalham com informaes peridicas e eletrnica para detectar

falhas e problemas

10 Trata-se de um neologismo do autor. Um termo para conjugar aes pendentes de lei e vontade
poltica.

13
7

Programa de compliance para prevenir prticas de corrupo:

Treinamento sobre leis anticorrupo e cdigo de tica

19%;

Auditorias peridicas de compliance

35%;

Ambos

46%

10

Fonte: KPMG
Quadro 4 - Preveno contra a espionagem corporativa: pesquisa KPMG

quase intrnseco natureza humana, que enquanto houver negcios e

dinheiro haver fraude. Todavia, pode-se reduzir o risco delas aplicando controles
internos rigorosos e adequadamente estruturados, adotando a gesto de riscos de
fraudes.

65% dos entrevistados (KPMG, 2009) consideram que o sistema de

controle interno o principal responsvel pelos controles antifraudes em suas

organizaes.
d) Medidas de responsabilizao:
- Editar lei que exija autorizao prvia para aplicar as medidas jurispolticas
queles que se propem assumir uma funo pblica, com base na supremacia do
interesse coletivo e no princpio da publicidade e da transparncia.
- Emendar a Lei 10.028/2000 e as leis orgnicas dos Tribunais de Contas, leis
orgnicas municipais, para aplicao da pena de rejeio das prestaes de contas
e de multa de 30% dos vencimentos anuais aos que negligenciarem a efetivao do
controle interno;
e) Medidas proativas:
- Fomentar, por meio de polticas pblicas, a implantao da educao
integrada perpassada pela tica desde a mais tenra infncia. No basta escolarizar,
mas educar.
- Selecionar o controlador, com perfil profissiogrfico compatvel, pertencente
ao quadro efetivo de pessoal, com funo gratificada compatvel com o cargo e

14
posio hierrquica adequada, exercido sob a forma de mandato assegurado por
lei11; e,
- Desenvolver software de controle em tempo real, passo a passo, dos atos
de gesto, priorizando os atos levantados pela matriz de riscos.
Pesquisa de deteco de erros e fraudes:
1

auditoria externa

2%;

investigaes especiais

15%;

reviso/auditoria interna

19%;

informaes annimas

21%;

informaes de terceiros

22%;

informaes de funcionrios

24%;

controles internos

25%.

Fonte: KPMG
Quadro 5 - Grau de deteco de erros e fraudes pelos controles

7 NOVA MATRIZ DO CONTROLE INTERNO

A nova matriz proposta por este artigo, fundada no estudo acima

desenvolvido, busca realinhar o modelo COSO ERM s medidas conjugadas, ticas,
jurispolticas, de responsabilizao e proativas, propostas. Se operacionalizada de
forma adequada inibir com maior eficcia a ao dos fraudadores, tanto da
pequena corrupo (segundo o IACC) como da grande corrupo (crimes do
colarinho branco), maquinada por conluios, quadrilhas e mfias e a corrupo dos
funcionrios pblicos estrangeiros (FCPA) e no Brasil a Lei n 10.467/2002 sobre a
corrupo ativa em transao comercial internacional.
Denomina-se nova matriz porque conjugar de forma sistmica e sinrgica, o
modelo COSO ERM s medidas propostas neste artigo, com o fito de assegurar
gesto pblica um modelo mais eficaz e seguro de controle.

11 O cargo de controlador para garantir a sua sustentabilidade e autonomia deve ser criado por lei e exercido sob
a forma de mandato por funcionrio do quadro efetivo, remunerao adequada e perfil profissiogrfico
condizente com a funo definido e regulamentado por resoluo ou decreto.

15
O sistema de controle interno de conformidade e de gesto, bem estruturado,
poder inibir acima de 77% dos atos de corrupo gerados dentro da instituio, de
acordo com estudo do TCU, citado inicialmente. Aqueles que escaparem ao cerco
tcnico e forem levados ao indiciamento devero ter como instrumento de celeridade
na obteno das provas materiais e do julgamento a aplicao das medidas
jurispolticas.
7.1 Quem no mede no gerencia. Quem no gerencia no melhora.
(Juran, 2008)
Essa nova matriz refora a concepo mundial de controle interno que passa
a incorporar alm dos princpios da administrao pblica da legalidade,
impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia (LIMPE), os princpios da
gesto responsvel orientada pelos princpios da eficincia, eficcia, economicidade
e efetividade (EEEE) ou gesto dos 4 Es.

8 CONSIDERAES FINAIS

O controle interno eficaz porque age prvia e concomitantemente. um

entendimento mais coerente e profcuo adotar o controle pela bipsia que pela
autpsia12.
O cenrio da corrupo no Brasil e no mundo grave e os prejuzos
causados por ela so incalculveis. Constatou-se neste artigo que organismos
internacionais pesquisaram e concluram que a melhor maneira de combat-la por
meio da efetivao de um controle interno adequadamente estruturado e
operacionalizado. Que a preocupao hodierna no mais s com a preveno e
deteco de erros e fraudes, mas com resultados proativos eficazes e efetivos dos
atos de gesto. O Brasil, tambm, comea a caminhar nessa direo. H, porm,
ainda muitos entraves como a falta de vontade poltica de instituir e efetivar os
controles, mesmo que constitucional e legalmente definidos. Curiosamente a lei no

12 um jargo utilizado pela critica quando as auditorias so feitas muito depois da ocorrncia dos fatos.
como se dissecar um cadver para saber do que ele morreu.

16
tipifica penas para os gestores indiferentes aos ditames da lei. Outro obstculo a
demora na apurao dos fatos e das provas materiais que do sustentao ao
julgamento do fraudador. Estudo relatado neste artigo demonstra alguns institutos
causadores desse entrave e aponta como antdoto as medidas jurispolticas.
Verificou-se, tambm, que h bices como a centralizao do poder na
distribuio das verbas federais e at o crescimento sbito estrangula os controles e
facilita os desvios. O Brasil um pas pouco auditado e a prtica da cultura da
preveno pelo controle sistemtico ainda pouco adotado.
Configurado o quadro das possveis brechas no sistema de controle interno
que favorecem a ao dos fraudadores arquitetou-se uma nova matriz de controle
composta pelo modelo COSO ERM j internacionalmente testado que realinhado s
novas medidas aventadas neste estudo poder prevenir em torno de 77% dos erros
e fraudes, conforme estudo do prprio TCU. Os 23% que escaparem ao cerco
tcnico e legal, tero julgamentos mais cleres se as medidas jurispolticas forem
efetivadas.
Enfim, adotar polticas pblicas de educao integrada a mdio e longo prazo
que valorize os princpios ticos e os bons costumes.
Educar mais que escolarizar uma das alternativas para contornar o
tringulo da fraude.

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