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EVOLUO DO ENSINO DA CONTABILIDADE NO BRASIL:

UMA ANLISE HISTRICA1
EVOLUTION OF THE ACCOUNTING EDUCATION IN BRAZIL: A HISTORICAL ANALYSIS

IVAM RICARDO PELEIAS

Professor Doutor e Pesquisador Contbil
da Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado SP
e Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo SP
E-mail: ivamrp@fecap.br

GLAUCO PERES DA SILVA

Doutorando em Administrao Pblica
pela Fundao Getlio Vargas - SP
e Coordenador do Curso de Cincias Econmicas
da Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado SP
E-mail: glauco@fecap.br

JOO BOSCO SEGRETI

Professor Doutor e Pesquisador Contbil
da Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado SP
E-mail: segreti@fecap.br

AMANDA RUSSO CHIROTTO

Pesquisadora Contbil
da Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado SP
E-mail: amanda.chirotto@fecap.br

RESUMO
A pesquisa histrica permite identificar, resgatar e analisar marcos relevantes da evoluo da sociedade, no mundo
e no Brasil. Um marco importante o impacto das ocorrncias econmicas, polticas e sociais no ensino, pois
tais mudanas demandam profissionais mais bem preparados. Em funo do exposto, este trabalho apresenta
o resultado de pesquisa realizada nas reas de Contabilidade e Economia, sobre a evoluo do ensino de
Contabilidade no Brasil, e o impacto que alguns eventos econmicos, polticos e sociais tiveram nessa evoluo.
A pesquisa histrica, documental, bibliogrfica e descritiva. Foi analisada a legislao nacional sobre o ensino
comercial e contbil promulgada no Brasil, do sculo XIX at os dias atuais. Foram identificadas ocorrncias
relevantes no cenrio nacional, a partir da chegada da Famlia Real, em 1808, e os efeitos que esse fato e outros
que se sucederam tiveram sobre a regulamentao do ensino da Contabilidade no Brasil. Os resultados obtidos
permitiram identificar como algumas ocorrncias econmicas, polticas e sociais afetaram o ensino contbil e a
forma como a legislao analisada evoluiu at os dias atuais.
Palavras-chave: Ensino da Contabilidade; Evoluo Histrica; Ensino Comercial; Ensino Tcnico e
Profissionalizante; Histria da Contabilidade.

ABSTRACT
The historical research allows to identify, to rescue and to analyze relevant landmarks of the evolution of the society,
in the world and Brazil. An important landmark is the impact of the economic, social and politic occurrences on
education, therefore such changes demand most prepared professionals. In function of the displayed one, this work
presents the result of research carried through in the areas of Accounting and Economy, on the evolution of the
Accounting Education in Brazil, and the impact that some economic, social and politic events had on this evolution.
This is a historical, documentary, bibliographical and descriptive research. It was analyzed the nationwide legislation
on commercial and Accounting Education in Brazil, from the nineteenth century until the current days. Relevant
occurrences in the national scene from the arrival of the Real Family in 1808 had been identified, and the effect that
this fact and others that had occurred had on the regulation of the Accounting education in Brazil. The gotten results
had allowed to identify as some economic, social and politic occurrences had affected the Accounting education, and
the form as the analyzed legislation evolved until the current days.
Keywords: Accounting Education; Historical Evolution; Commercial Education; Technician and Professional
Education, Accounting History.

Recebido em 17.11.2006 Aceito em 16.04.2007 2 verso aceita em 24.05.2007

1 Os autores agradecem os comentrios, recomendaes e sugestes de melhorias oferecidas pelos Revisores ad hoc, as quais enriqueceram sobremaneira o resultado da pesquisa.

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Ivam Ricardo Peleias Glauco Peres da Silva Joo Bosco Segreti Amanda Russo Chirotto

1 INTRODUO
A evoluo das sociedades apresenta caractersticas
que demandam identificao, estudo e compreenso, e o
progresso econmico requer profissionais mais qualificados para atuarem nas organizaes. Como conseqncia,
so necessrias condies de ensino para a formao desses profissionais. Tais acontecimentos colaboram para o
desenvolvimento poltico e social, pois esses profissionais
podero se tornar cidados mais cnscios de seus direitos
e deveres. O estudo desse processo evolutivo requer a realizao da pesquisa histrica.
A pesquisa histrica (LUNA, 2002, p.86-88) permite
recuperar a evoluo de conceitos, temas e reas, e a insero dessa evoluo em um quadro referencial que ajude a
explicar os fatores determinantes e as implicaes das mudanas ocorridas. Requer a obteno de fontes primrias
de pesquisa, e contribui para confirmar, integrar, complementar ou mesmo corrigir aspectos histricos tratados em
outros trabalhos j realizados.
Este artigo relata o resultado de pesquisa interdisciplinar, nas reas de Contabilidade e de Economia, que analisou a legislao nacional sobre o ensino comercial e de
Contabilidade promulgada no Brasil. A anlise teve como
referenciais eventos econmicos, polticos e sociais importantes, ocorridos a partir da chegada da Famlia Real ao
Brasil, em 1808, estudados por pesquisadores contbeis
e econmicos.
O estudo combinou a pesquisa histrica (LUNA, 2002)
por abranger o incio do sculo XIX at os dias atuais; descritiva (APPOLINRIO, 2004, p.153), por requerer anlise

detalhada sobre a legislao do ensino comercial e contbil; documental (APPOLINRIO, op. cit.), pois os elementos relativos s mudanas no ensino comercial e de Contabilidade foram obtidos na referida legislao e bibliogrfica
(APPOLINRIO, op. cit., p. 152). Foram consultadas obras
de Economia Brasileira, para identificar eventos importantes havidos no perodo coberto, e de Contabilidade, para
identificar elementos histricos que revelam como a Contabilidade tem respondido s demandas da sociedade, analisados por estudiosos e pesquisadores contbeis.
Sobre a ps-graduao em Contabilidade, as fontes
consultadas foram: a legislao pesquisada, os sites das
instituies mantenedoras dos programas Stricto Sensu, da
CAPES Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de
Nvel Superior, informaes telefnicas colhidas junto s
secretarias dos programas e o estatuto de criao da ANPCONT Associao Nacional de Programas de Ps-Graduao em Cincias Contbeis.
A escolha da chegada da Famlia Real ao Brasil, como
ponto de partida, ocorreu por ser um marco histrico relevante, destacada por pesquisadores das reas de Contabilidade (SCHMIDT, 2000) e de Economia (PRADO JR.,
1998). Esse fato teve repercusso poltica, pois culminou
na independncia do Pas, em 1822. Causou, tambm, impacto econmico, pois tornou o Brasil o centro decisrio
da movimentao de recursos do Imprio Portugus, e social, pelas mudanas que a partir da ocorreram na sociedade brasileira.

2 A EVOLUO DA CONTABILIDADE E SUA

RELAO COM A EVOLUO DA SOCIEDADE
A evoluo da Contabilidade est associada ao progresso da humanidade. Esse fato identificado e analisado sob
distintas perspectivas. A opinio de alguns pensadores, e os
aspectos por eles identificados, so, a seguir, apresentados.
Melis (1950, p.3) destacou que a Contabilidade e sua
principal e mais caracterstica manifestao a conta
to antiga quanto a civilizao construda pelos homens.
Dessa forma, a histria da Contabilidade , em certo ponto, uma conseqncia da histria da civilizao, de suas
vicissitudes s mais altas manifestaes, sobretudo no
campo econmico.
Vlaemminck (1961) analisou a evoluo histrica da
Contabilidade e estabeleceu a correlao de sua evoluo com a Economia. Apresentou a Contabilidade como
tcnica auxiliar da Economia, que aparece, se expande, se
degenera ou se retrai ao compasso da evoluo econmica
das civilizaes, nas diversas regies e distintas pocas de
sua histria. Ressaltou, ainda, o paralelismo entre a evoluo econmica geral e a evoluo de um dos mtodos
contbeis a servio da economia das empresas: a tcnica
das contas.

Iudcibus (2006, p.35) cita que, em termos de compreenso da evoluo histrica contbil, raramente o estado
da arte ultrapassa o grau de evoluo econmica, institucional e social das sociedades analisadas, em cada poca.
Para o autor, a produo das teorias contbeis e de suas
prticas est associada, na maioria das vezes, ao grau de
evoluo comercial, social e institucional das sociedades,
cidades ou naes.
S (1997, p.16) lembra que a Contabilidade nasceu com
a civilizao e jamais deixar de existir em decorrncia dela;
talvez, por isso, quase sempre seus progressos coincidiram
com aqueles que caracterizam os da evoluo do homem.
Schmidt (2000, p.12) assevera que a Contabilidade
se manifestou antes do homem desenvolver a civilidade.
Assim como o homem progrediu, tambm a Contabilidade, necessria ao progresso da humanidade, perseguiu essa evoluo. Para o autor (op. cit.), isso revela
que, como outros ramos do conhecimento ligados sociedade, a Histria do Pensamento Contbil produto
do meio social de seus usurios, em termos de espao
e de tempo.

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EVOLUO DO ENSINO DA CONTABILIDADE NO BRASIL: UMA ANLISE HISTRICA

Entidade

Pas

Site

The Academy of Accounting Historians

Societ Italiana de Storia de la Ragioneria
Associao Portuguesa dos Tcnicos de Contabilidade
AECA Comissin de Historia de la Contabilidad
AFAANZ Accounting History Special Group

Estados Unidos
Itlia
Portugal
Espanha
Austrlia e Nova Zelndia

accounting.rutgers.edu/raw/aah/
www.sisronline.it
www.apotec.pt
www.aeca.org
www.afaanz.org

Fonte: sites das entidades

Quadro 1

Algumas entidades dedicadas ao estudo e pesquisa histrica contbil

Entidade

Publicao

APOTEC Associao Portuguesa dos Tcnicos

de Contabilidade Portugal
Academy of Accounting Historians Estados
Unidos
Routldege Inc., Reino Unido

Boletim do Centro de Estudos de Histria da Contabilidade

Accounting Historians Journal
Accounting, Business & Financial History

Fonte: Revista Apotec e Base de dados EBSCO consulta em 25.06.2006

Quadro 2

Entidades e publicaes sobre Histria da Contabilidade

A importncia da pesquisa histrica contbil verifica-se

pelo surgimento de entidades a ela dedicadas, conforme se
v no Quadro 1 .
Essas entidades promovem eventos internacionais, em
que so aceitos e debatidos trabalhos sobre a Histria da

Contabilidade. Tambm possvel identificar peridicos

voltados publicao de tais trabalhos, conforme se verifica no Quadro 2 .

3 A PESQUISA HISTRICA EM CONTABILIDADE NO BRASIL

O interesse pela pesquisa histrica contbil existe no
Pas, motivado por dois fatores: o aumento do nmero de
programas Stricto Sensu em Controladoria e Contabilidade,
principalmente a partir da Lei no. 9394/96, e o advento das
novas diretrizes curriculares nacionais para os cursos de
Cincias Contbeis, com o Parecer CNE/CES no. 289/2003,
e da Resoluo CNE/CES no. 10/2004, que propugnam a
formao de profissionais dotados de competncias profissionais que reflitam a heterogeneidade das demandas
sociais.
Antes do movimento citado no pargrafo anterior, destacam-se dois estudos sobre o ensino comercial e da Contabilidade no Brasil. O primeiro, realizado por Rodigues (1984),
a partir de pesquisas realizadas no Arquivo Geral da Marinha
do Brasil e Arquivo Nacional, uma cronologia de ocorrncias sobre o ensino comercial e da Contabilidade no Brasil.
O trabalho principia informando a iniciativa de criao da
Academia Militar, Nutica e Econmica que, se concretizada, seria a primeira universidade brasileira, e tambm a primeira Faculdade de Economia do mundo, e finda informando
a extino formal do Instituto Comercial do Rio de Janeiro,
via Decreto no. 832, de 07 de maio de 1902.
O segundo, de Lawrence (1962), descreveu a experincia do autor como professor visitante na Escola de Administrao de Empresas da Fundao Getlio Vargas. O

autor apresentou uma pequena cronologia de leis sobre

o ensino comercial e contbil do Brasil no sculo XX, e
a maior parte da pesquisa tratou de suas constataes e
concluses sobre as condies do ensino noturno de Contabilidade no Brasil.
Um aspecto perceptvel nos trabalhos histricos desenvolvidos a partir do sculo XXI a importncia do ensino e de suas condies de oferta, para atender crescente
demanda por profissionais mais qualificados, para atuar
numa economia que, ao longo do sculo XIX ensaiou seus
primeiros passos e, desde o sculo XX, busca sua consolidao.
Saes e Cytrynowicz (2001, p.37-59) analisaram como
o ensino comercial contribuiu para a origem dos cursos
superiores de Economia, Administrao e Contabilidade no
Pas. Tomaram a criao da Aula de Comrcio por D. Joo
VI, em 1808, como marco de pesquisa, e estenderam a
anlise at a criao de tais cursos superiores. Apontaram
que, para o ensino comercial identificado com a formao
do contador, havia um aprendizado formal de tcnicas de
gesto dos negcios e que os trs cursos eram um desdobramento do ensino comercial. Concluram sua pesquisa
evidenciando que a distino entre os cursos recente e
muitas funes exercidas por tais profissionais possuem
sobreposies at os dias atuais.

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Bacci (2002) estudou a evoluo da Contabilidade no Brasil, enfatizando a influncia da legislao na profisso contbil, os esforos para o reconhecimento da profisso e para a
criao dos rgos de classe. Apontou como conseqncias
da legislao sobre a profisso a padronizao das demonstraes contbeis, a necessidade da fiscalizao do exerccio
da profisso pelos rgos de classe e a criao no sculo XX
dos cursos tcnicos, profissionalizantes e superiores.
Ricardino Filho (2002) analisou em que extenso os
contedos dos livros texto de auditoria, usados por professores brasileiros atendem aos requisitos mnimos sugeridos pelo ISAR-ONU para a formao de contadores
globais. O trabalho apontou o 1. livro de auditoria publicado no Brasil, em 1957, e detectou que os aprendizes
recrutados pelas empresas de auditoria atuantes no Brasil
recebem treinamento dos contratantes, mesmo tendo estudado auditoria nos cursos superiores. O autor apontou,
como razo da duplicao de esforos, as diferenas substanciais de objetivos em tais cursos e as distintas orientaes adotadas pelas faculdades e empresas de auditoria, o
que leva a adoo de diferentes contedos.
Ricardino Filho realizou outras pesquisas histricas
contbeis em conjunto com outros pesquisadores (IUDCIBUS, RICARDINO FILHO, 2002; RICARDINO FILHO E
MARTINS, 2003; RICARDINO FILHO E MARTINS, 2004).
Alm desses, realizou trabalho em conjunto com Martins
et al. (2006), indicando que, na Escola Politcnica, possivelmente teria ocorrido o primeiro curso formal de Contabilidade do Estado de So Paulo. Este trabalho recebeu o
seguinte comentrio de Iudcibus (2006, p.41):
Provavelmente a primeira escola especializada no
ensino da Contabilidade foi a Escola de Comrcio lvares Penteado, criada em 1902. Alguns autores preferem
fazer recair a honra do pioneirismo na Escola Politcnica de So Paulo, a qual, alguns anos antes, em seu
Curso Preliminar, j inclua a disciplina Escriturao
Mercantil. Conquanto legalmente e cronologicamente
tais autores possam ter razo, o fato de haver a disciplina de Escriturao Mercantil no caracteriza, a meu
ver, um Curso de Contabilidade.

Coliath (2003) props um modelo de contedo programtico para o ensino de Histria do Pensamento Contbil
nos cursos de Cincias Contbeis. Justificou seu trabalho
asseverando o interesse da pesquisa histrica nos cursos de
Administrao e de Economia e que o estudo da evoluo
do pensamento contbil ajuda a compreender os alicerces

que fundamentam a pesquisa contbil, e que a disciplina

poderia aumentar a cultura geral dos futuros contadores.
Em sua proposta, reservou parte substancial para o estudo
da Histria da Contabilidade no Brasil.
Ericeira (2003) estudou o estado da arte da Contabilidade
no Estado do Maranho, vis--vis sua evoluo, entre 1755
e 1900, e identificou dois momentos relativos s Aulas de
Comrcio. O primeiro, na 2. metade do sculo XVIII, no qual
a situao econmica, poltica e social da ento Colnia no
permitia o ensino e o estudo das prticas comerciais. O segundo, na 1. metade do sculo XIX, no qual houve a instalao da primeira aula de comrcio no Maranho em 1811.
Leite (2005) pesquisou a evoluo do ensino da Contabilidade no Brasil, cujo pano de fundo a situao econmica e social, e seus reflexos na educao. O autor (op. cit.,
p.49-53) observou que o ensino mdio literrio era considerado mais importante do que o comercial profissionalizante, pois a classe dominante entendia que tal ensino era
reservado s camadas inferiores da populao. O mesmo
sentimento identificado no ensino mdio ocorria no superior, pois havia apenas os cursos de Direito, Engenharia e
Medicina. Vem, dessa poca, o baixo interesse pelo ensino comercial em relao a outras opes para a formao
profissional. Relatou que tal situao comearia a mudar a
partir do final do sculo XIX, com a chegada dos primeiros
imigrantes, o crescimento econmico e a necessidade de
profissionais brasileiros mais qualificados, o que demandou o aumento da oferta do ensino comercial no Brasil.
Silva (2005) realizou recorte temporal no sculo XIX,
no qual pesquisou e analisou as leis, o ensino e a literatura
contbil. Justificou seu trabalho pela pouca explorao da
Histria da Contabilidade, pois os estudos, at ento realizados, se limitavam a alguns fatos pontuais e isolados.
Identificou lacunas e a necessidade de melhor identificar
e especificar constataes relatadas por outros pesquisadores, como, por exemplo, a efetiva data e condies de
ocorrncia da 1. aula de comrcio. Esse trabalho objetivou
oferecer um quadro mais completo e ilustrado sobre o ensino comercial e de Contabilidade no sculo XIX, alm de
complementar e corrigir outras pesquisas j realizadas.
Identificados os aspectos histricos relativos ao ensino da
Contabilidade nos trabalhos analisados, a seguir ser oferecida a evoluo histrica e cronolgica da legislao localizada e
estudada. O pano de fundo a identificao e apresentao
de eventos econmicos, polticos e sociais, ocorridos a partir
do incio do sculo XIX, que afetaram essa evoluo.

4 EVOLUO HISTRICA DO ENSINO DA CONTABILIDADE NO BRASIL

A evoluo estudada comeou no sculo XIX, com a
instituio formal das Aulas de Comrcio e do Instituto Comercial do Rio de Janeiro. No sculo XX, abrangeu o ensino
comercial, os cursos profissionalizantes, a criao do ensino
superior e a ps-Graduao Stricto Sensu em Contabilidade.
Os marcos significativos do estudo esto na Figura 1 .

4.1 Sculo XIX: as Aulas de Comrcio

As sementes para o ensino comercial e de Contabilidade no Brasil foram lanadas no sculo XIX, com a vinda da
Famlia Real Portuguesa, em 1808. At ento, a atividade
comercial brasileira resumia-se venda dos bens produzidos ao mercado internacional.

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EVOLUO DO ENSINO DA CONTABILIDADE NO BRASIL: UMA ANLISE HISTRICA

(6) Sc. XX
Ps-graduao
Stricto sensu
- Dcada de 70 -

(5) Sc. XX
Ensino superior
- Dcada de 40 -

(1) Sc. XIX

Aulas de comrcio
- 1890 -

Evoluo
Evoluo
ensinoda
do do
ensino
da
Contabilidade
Contabilidade
no
no Brasil
Brasil

(2) Sc. XIX

Inst. Comercial RJ
- Dcada de 50 -

(3) Sc. XX
Ensino comercial
- 1a dcada -

(4) Sc. XX
Curso profissionalizante
- Dcada de 20 -

Fonte: Os autores

Figura 1

Evoluo do ensino da Contabilidade no Brasil

alizar os primeiros estudos de economia poltica no

Brasil.

a exportao desses gneros [tropicais e metais],

pois, que constituir o elemento essencial das atividades comerciais da colnia. O mais dispor-se- em torno dela, em dependncia direta ou indireta, mas sempre efetiva (PRADO JR., 1998, p. 114).

Apesar da criao da referida cadeira, e de sua atribuio

a Cairu, ela no ocorreu de forma pioneira na 1. dcada do
sculo XIX pois, de acordo com Martins et al. (2006, p. 56):

Internamente, o comrcio era composto, em sua maioria, de mercadorias importadas ou destinadas exportao
e, outra parte, ao abastecimento dos grandes centros urbanos. Ao tornar-se sede do Imprio Portugus, a situao econmica, poltica e social da, ento, Colnia sofreu
grandes alteraes. Dentre as mudanas ocorridas, realou
a preocupao do governo com os negcios pblicos e privados. Para Furtado (1995, p. 94-5):
No existindo na Colnia sequer uma classe comerciante de importncia [...] resultava que a nica
classe com expresso era a dos grandes senhores agrcolas. [...] A grande agricultura tinha conscincia clara
de que Portugal constitua um entreposto oneroso e a
voz dominante na poca era que a Colnia necessitava
urgentemente de liberdade de comrcio.

Em 23.11.1808, foi criada uma cadeira de Aula Pblica

de Cincias Econmicas no Rio de Janeiro, atribuda a Jos
da Silva Lisboa, Visconde de Cairu. Em 1809, foram criadas
as Aulas de Comrcio, por meio de Alvar de 15 de julho
desse ano, iniciando-se o ensino comercial no Brasil. Para
Schmidt (2000, p. 205):
Os estudos do comrcio tiveram seus passos
iniciais na obra de Visconde de Cairu (Jos Antonio
Lisboa) publicada em 1804, intitulada Princpios de
Economia Poltica. Em 1809, ele tornou-se o primeiro
a apresentar um sistema de direito comercial e a re-

Os resultados obtidos com esta iniciativa no lograram xito, sendo que o Visconde de Cairu jamais
lecionou uma aula sequer, fato explicado, pois ele no
tinha conhecimentos sobre a matria.

Saes e Cytrynowicz (2001) e Martins et al. (2006) citaram as Aulas de Comrcio no Rio de Janeiro e na Provncia do Maranho, alm de aulas de Cincias Econmicas.
Para Saes e Cytrynowics (2006) essas formas de ensino
atendiam aos negcios pblicos e privados, e foram usadas
durante o Imprio. A meno de Saes e Cytrynowicz e de
Silva confirmada pela pesquisa de Ericeira (2003), que estudou a evoluo da Contabilidade no Maranho vis--vis
seu desenvolvimento econmico, entre 1755 a 1900.
Ericeira (2003) citou a impossibilidade de haver as Aulas de Comrcio antes de 1808 e relatou as condies de
realizao dessas primeiras Aulas no Maranho, a partir de
1811, e a suspenso das Aulas pelo Governo Imperial, na
dcada de 1820, pela constatao da incapacidade do professor designado para ministr-las. As assertivas de Saes
e Cytrynowicz e de Ericeira comprovam-se pela anlise do
Decreto sem nmero, de 2.08.1831, que restabeleceu a
Aula de Comrcio na, ento, cidade do Maranho.
A partir da dcada de 1830, identifica-se, de modo mais
claro, o que eram as Aulas de Comrcio. Nesse perodo, o
governo imperial, por meio de decretos, aprovou, estabeleceu e modificou as condies de oferta dessas Aulas.

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Durante o sculo XIX, o comrcio com o mercado externo foi o propulsor da economia brasileira, que sofreu rpida
e crescente ampliao com a incorporao do desenvolvimento tcnico. Um marco relevante, no perodo, foi a
crise do regime escravocrata. O trfico absorvera at esse
sculo grande parcela de atividades, constituindo o maior
negcio brasileiro na poca (PRADO JR., 1998, p. 154).
A sua proibio, cujo incio remonta a 1810, e culmina
com a abolio em 1888, quando o soberano portugus,
ao prometer cooperar na campanha inglesa contra o trfico, desviou recursos para outras atividades produtivas e
impulsionou os negcios em diversas reas.
Prado Jr. (op. cit.) mencionou que o pas conheceu, pela
primeira vez, um perodo financeiro ureo de grande movimento de negcios. Alm disso, citou diversas iniciativas
em empresas comerciais, financeiras e industriais que se
sucederam ininterruptamente, o que fez com que todos os
ndices de atividade subissem de um salto.
Somado ao efeito indireto do incremento das atividades comerciais inglesas, que voltaram ao pas aps o final
do conflito em razo do comrcio de escravos, a perda de
importncia relativa desse comrcio at sua extino teve
impacto positivo no desenvolvimento econmico do Brasil
no perodo. Esse foi o cenrio para uma maior regulamentao do ensino comercial e da Contabilidade.
Uma preocupao para o Governo Imperial era a lisura
usada na escolha e nomeao dos lentes, assim chamados
poca os docentes da Aula de Comrcio. Em funo das
irregularidades e da arbitrariedade muitas vezes usada para
essa escolha e nomeao, o Governo Imperial definiu, com
o Decreto n. 121, de 31.01.1842, os critrios para a seleo de docentes. Esse decreto definiu que os indicados seriam avaliados pelo Governo Imperial e que, no existindo
substitutos, haveria concurso pblico para o provimento
dos cargos, nas condies ali previstas.
Outro fato relevante foi a promulgao do Regulamento das Aulas de Comrcio no Rio de Janeiro, com o Decreto
n. 456 de 6.07.1846. O perodo letivo original era de dois
anos, com exames finais abordando disciplinas como Direito Comercial, Prtica das Principais Operaes e Atos
Comerciais, e a Arte da Arrumao de Livros, conforme
consta no artigo 12 do Regulamento. No captulo dos objetos do ensino, o Regulamento definia, para o segundo
ano, a oferta das disciplinas Histria Geral do Comrcio e
Arrumao e Prtica de Livros. Os livros deveriam ser escriturados pelos alunos e apresentados quando solicitados.
Os critrios para cursar as Aulas de Comrcio eram:
ter mais que quatorze anos, obter aprovao no exame da
Gramtica da Lngua Nacional, Aritmtica e Lngua Inglesa
ou Francesa. Os bacharis em Letras do Colgio Pedro II e
os aprovados no primeiro ano da Escola Militar estavam
dispensados do exame admissional. As disciplinas eram

ministradas por um nico professor (lente) a cada ano, admitida a possibilidade de haver um substituto.
A anlise do Decreto no. 456/46 revela que do currculo
da Aula de Comrcio possua disciplinas de cunho prtico,
voltadas s necessidades dirias dos negcios. Essas atividades requeriam instrumentos de gesto mais precisos,
existentes na Contabilidade da poca.

4.2 Sculo XIX: o Instituto Comercial

do Rio de Janeiro
A dcada de 50 do sculo XIX foi palco de outros eventos importantes para o ensino comercial e contbil brasileiro. Ocorreu a reforma da Aula de Comrcio da capital imperial, com o Decreto n. 769, de 9.08.1854. Essa reforma
materializou-se com o Decreto n. 1763, de 14.05.1856,
que deu novos estatutos Aula de Comrcio da Corte,
formando um curso de estudos denominado Instituto Comercial do Rio de Janeiro. Grandes mudanas ocorreram na
grade curricular, mantendo-se a durao do curso em dois
anos. O contedo foi distribudo em quatro cadeiras, sendo a primeira de Contabilidade e Escriturao Mercantil. A
comparao desses Estatutos com o Regulamento contido
no Decreto n. 456/1846 revela a profundidade das mudanas promovidas na Aula de Comrcio.
Outro fato importante na poca, destacado por Bielinski (2000) e Saes e Cytrynowicz (2001, p.40) era que,
apesar de j existirem h cerca de meio sculo, as aulas de
Comrcio no atraam grande nmero de alunos. Outros
cursos, como Direito, Engenharia e Medicina, atraam nmero maior de interessados das classes socialmente mais
favorecidas na poca. A percepo de Bielinski e de Saes e
Cytrinowicz confirma-se pelas assertivas de Leite (2005),
j mencionadas. Aqui possvel levantar uma hiptese sobre a razo pela qual historicamente os cursos de Cincias
Contbeis no despertam grande apelo aos ingressantes,
em comparao com outros cursos superiores.
Em meados do sculo XIX, principalmente pela substituio do trabalho escravo, o centro econmico do pas
comeou a migrar para a Regio Sudeste. A produo do
caf expandiu-se decisivamente, tornando-o o principal
produto da pauta de exportaes em torno da dcada de
40 daquele sculo. Importante nesse processo, segundo
Furtado (1995, p.114), observar que
[a] etapa da gestao da economia cafeeira tambm a de formao de uma nova classe empresria que
desempenhar papel fundamental no desenvolvimento
subseqente do pas.

Alm da cultura cafeeira, o surgimento do Cdigo

Comercial, em 18502, a expanso das estradas de ferro,
das empresas de servios urbanos e dos investimentos
estrangeiros foram indicadores de crescimento da eco-

2 Os interessados em conhecer melhor as condies que cercaram a promulgao do Cdigo Comercial brasileiro e uma parcela significativa do desenvolvimento econmico
havido no sculo XIX, podem assistir ao filme Mau o Imperador e o Rei, estrelado por Paulo Betti, no papel de Irineu Evangelista de Souza, o Baro e posteriormente
Visconde de Mau. Outras informaes sobre a importncia da Contabilidade na vida de Irineu Evangelista de Souza podem ser encontradas nas pginas 139 e 140 do trabalho
de Cosenza e no livro de Caldeira, citados nas referncias bibliogrficas.

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nomia. Outro evento importante foi a promulgao da

Lei n. 1083, de 22.08.1860, considerada por Iudcibus
e Ricardino Filho (2002) como a primeira Lei das Sociedades Annimas do Brasil. Esse quadro contribuiu para
uma reorganizao do ensino comercial, na dcada de 60
do sculo XIX.
O Decreto n. 2741, de 9.02.1861, definiu que os estudos do Instituto Comercial do Rio de Janeiro formariam um
curso preparatrio e outro profissional. Verifica-se, em seu
artigo 1., que o curso profissional possua quatro cadeiras, sendo a segunda de Escriturao Mercantil e Legislao
de Fazenda. No artigo 10., consta que, para todas as aulas
oferecidas no curso profissional, no seria exigida habilitao anterior, exceto para a de Escriturao Mercantil, cuja
matrcula dependia de aprovao na cadeira de Aritmtica
Completa, a primeira oferecida.
Saes e Cytrynowicz (2001, p.41) mencionam que o governo Imperial identificou a necessidade de maior ateno
gesto dos negcios. Isso se traduziu na promulgao do
Decreto n. 3058, de 11.03.1863, que reorganizou o ensino
comercial e definiu novos Estatutos para o Instituto Comercial do Rio de Janeiro. A durao do curso passou de dois
para quatro anos, permitindo-se a admisso de maiores de
treze anos de idade, aprovados em exame de Gramtica Nacional e Caligrafia. As disciplinas do curso foram distribudas
nos quatro anos e a disciplina Escriturao Mercantil passou
a ser oferecida no 3. e 4. anos.
A anlise dos critrios de seleo estabelecidos para ingresso nos referidos cursos e da composio da grade curricular, com trs disciplinas de lnguas estrangeiras (Ingls,
Francs e Alemo), e quatro disciplinas da rea de Exatas
(Aritmtica, lgebra, Geometria e Estatstica Comercial),
constantes do Decreto n. 3058/1863, permitem avaliar o
rigor e a qualidade pretendida com o curso oferecido.
Novas mudanas ocorreriam no curso do Instituto Comercial do Rio de Janeiro entre o final da dcada de 70 e
incio da dcada de 80 do sculo XIX. O Decreto n. 7538,
de 15.11.1879 extinguiu as cadeiras de Francs, Ingls,
Alemo, Caligrafia e Matemticas, e os cargos de Diretor,
Secretrio e Porteiro.
Os estatutos do Instituto Comercial foram novamente
mudados pelo Decreto n. 7679, de 28.02.1880. A durao
passou para dois anos. As disciplinas extintas pelo Decreto
n. 7538/1879 tornaram-se pr-requisitos para a seleo,
mantendo-se a oferta de Escriturao Mercantil. Apesar da
aparente reduo do curso, possvel considerar a hiptese de que o nvel de exigncia para ingresso tenha se mantido ou mesmo aumentado, em funo dos pr-requisitos
estabelecidos, pois os conhecimentos exigidos eram parte
das disciplinas componentes dos dois primeiros anos at
ento oferecidos.
Bielinski (2000) relatou a extino do Instituto Comercial do Rio de Janeiro, em 1882. Alm da pouca atratividade em relao a outros cursos, a autora descreveu
as dificuldades dos alunos em atenderem as exigncias
para ingresso no curso, e a dificuldade do Instituto em
atender as necessidades que o comrcio da ento Capi-

tal Federal apresentava poca. A autora, assim como

Rodrigues (1984), citou a criao de outro Instituto Comercial do Rio de Janeiro, por meio do Decreto Legislativo
no. 98, de 26 de julho de 1894. Relatou que, na mesma
poca, houve a iniciativa e os esforos para a criao do
curso Comercial do Imperial Liceu de Artes e Ofcios do
Rio de Janeiro, e os bons resultados obtidos com essa
iniciativa.
Aps esse perodo, iniciou-se uma nova fase para o
ensino, com grandes mudanas e a expanso do ensino
comercial, entre 1889 e 1931. Essas mudanas foram motivadas por uma combinao de fatores: crescimento econmico causado pelo aumento na produo e crescimento da
urbanizao, principalmente da cidade de So Paulo.
Ainda dominando a pauta de exportaes e a economia
nacional, como padro para um modelo agrrio-exportador, as flutuaes do preo internacional do caf afetavam
a economia do pas. Os perodos de grave crise no setor
cafeeiro, ao final do sculo XIX e incio do sculo XX, causados pela superproduo e pela queda da demanda entre
as Grandes Guerras, levaram os produtores de caf a investir em outras reas. O fluxo de capital para esses novos
negcios foi significativo, impulsionando-os de maneira
decisiva. Para Tavares (1975, p.60):
Assim, dentro do prprio modelo primrio-exportador, teve lugar um vigoroso processo de urbanizao
acompanhado da implantao de uma infra-estrutura
de servios bsicos e do desenvolvimento de uma serie
de indstrias tradicionais.

No mesmo perodo cresceram os servios pblicos, por

meio dos rgos administrativos e do aumento da burocracia, o que exigiu maior qualificao dos funcionrios para
executar suas funes. Para Furtado (1995, p. 71):
As necessidades de ao administrativa no campo
dos servios pblicos, da educao e da sade, da formao profissional, da organizao bancria, etc., no
sul do pas so cada vez maiores. [...] A proclamao
da Repblica em 1889 toma, em conseqncia, a forma de um movimento de reivindicao da autonomia
regional. Aos novos governos estaduais coubera, nos
dois primeiros decnios da vida republicana, um papel
fundamental no campo da poltica econmico-financeira [...] A transio de uma prolongada etapa de crdito excessivamente difcil para outra de extrema facilidade deu lugar a uma febril atividade econmica como
jamais se conhecera no pas.

Furtado (1995, p.172) cita o surgimento de novos grupos de presso poltica:

Entre estes se destacam a classe mdia urbana
- empregados do governo, civis e militares, e do comrcio - os assalariados urbanos e rurais, os produtores agrcolas ligados ao mercado interno, as empresas estrangeiras que exploram servios pblicos,
das quais nem todas tm garantia de juros.

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Ivam Ricardo Peleias Glauco Peres da Silva Joo Bosco Segreti Amanda Russo Chirotto

4.3 Sculo XX: O Ensino Comercial e

os Cursos Profissionalizantes
Saes e Cytrynowicz (2001) apontaram grandes mudanas no ensino comercial brasileiro a partir da Proclamao
da Repblica, e iniciaram mencionando a extino do Instituto Comercial do Rio de Janeiro3, substitudo pela Academia de Comrcio do Rio de Janeiro. Por meio do Decreto
no. 1339, de 9.01.1905, essa Academia foi declarada de
utilidade pblica e seus diplomas oficialmente reconhecidos. Os ttulos dos diplomas concedidos abrangiam dois
nveis, j que a Academia possua dois cursos:
um de formao geral e prtico, que habilitava para
as funes de guarda-livros, perito judicial e empregos da rea da Fazenda. Esse curso possua diversas
disciplinas, de formao geral e comercial, inclusive
Escriturao Mercantil;
outro de nvel superior, cujo ingresso considerava o
curso geral como preparatrio, habilitava os candidatos para os cargos de agentes-consultores, funcionrios dos Ministrios das Relaes Exteriores,
aturios das seguradoras, chefes de contabilidade
de Bancos e de grandes empresas comerciais. Esse
curso possua disciplinas voltadas formao comercial, alm das especficas de Contabilidade do
Estado e Contabilidade Mercantil Comparada.
O Decreto no. 1339/05 estendeu suas disposies
Escola Prtica de Comrcio de So Paulo e extinta Academia de Comrcio de Juiz de Fora. A Escola Prtica de
Comrcio, fundada em 1902, posteriormente denominada
Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado, tornou-se
uma referncia no ensino comercial, ao lado da Academia
de Comrcio do Rio de Janeiro.
Uma prova da importncia da Academia de Comrcio
do Rio de Janeiro foi a edio do Decreto no. 4724A, de
23.08.1923, que equiparou os diplomas expedidos pela
Academia de Cincias Comerciais de Alagoas e de outras
instituies de ensino comercial brasileiras aos expedidos
da instituio carioca. A relao das instituies que tiveram seus diplomas equiparados est no art. 1. do referido
decreto.
Os cursos profissionalizantes, ou de Ensino Tcnico
Comercial, foram institudos pelo Decreto no. 17329, de
28.05.1926, que aprovou o regulamento dos estabelecimentos de ensino para oferecerem esses cursos: um com
formao geral de quatro anos e outro, superior, de trs
anos. O curso geral conferia o diploma de Contador e o
superior o ttulo de graduado em Cincias Econmicas.
Para ingresso no curso geral, a idade mnima era de treze
anos e, no curso superior, dezessete anos. Esse Decreto
estabeleceu as disciplinas oferecidas para ambos os cursos,
especificadas para cada ano de sua durao. A anlise da

grade do curso de formao geral revela a oferta das disciplinas Contabilidade, Contabilidade Mercantil, Contabilidade Agrcola e Industrial e Contabilidade Pblica.
O Decreto no. 20158, de 30.06.1931, regulamentou a
profisso de contador e reorganizou o ensino comercial,
dividindo-o nos nveis propedutico, tcnico e superior. O
propedutico exigia o mnimo de doze anos para ingresso
e realizao de exames admissionais. No tcnico, dividiu
o ensino comercial em ramificaes: secretrio, guarda-livros e administrador-vendedor, com durao de dois anos,
e aturio e perito contador, com durao de trs anos. A
anlise da grade curricular revela a oferta de disciplinas
contbeis aplicadas aos negcios mercantis, industriais,
agrcolas e bancrios.
As mudanas no Pas eram intensas. Furtado (1995,
p.197-198) cita que:
A precria situao da economia cafeeira nas primeiras dcadas do sculo XX afugentava desse setor os
capitais que nele ainda se formavam. [...] Restringida
a reposio, parte dos capitais que haviam sido imobilizados em plantaes de caf foram desinvestidos,
e foram absorvidos por outros setores da economia,
como o sistema comercial, de servios e o bancrio, e
ainda mais pelo nascente sistema industrial. [...] o fator dinmico principal, nos anos que se seguem crise
(de 29), passa a ser, sem nenhuma duvida, o mercado interno. O pas passa por um perodo de inflexo
de sua matriz produtiva, deixando de ser unicamente
produtor agrcola para se industrializar. Esta mudana
impunha ao pas a modernizao de seus servios e a
adequao de sua mo-de-obra, especializando-a.

O Decreto-lei no. 1535, de 23.08.1939, mudou a denominao do Curso de Perito Contador para Curso de Contador. Ao encerrar as mudanas nos cursos profissionalizantes, o Decreto-lei no. 6141, de 28.12.1943, estabeleceu
as bases de organizao e de regime do ensino comercial,
desdobrando-o em dois ciclos: o primeiro com um curso
comercial bsico e um segundo com cinco cursos de formao, denominados cursos comerciais tcnicos, dentre
eles o de Contabilidade. Na mesma data, o Decreto no.
14373 regulamentou a estrutura dos cursos de formao
do ensino comercial.

4.4 Sculo XX: O Ensino Superior em

Cincias Contbeis: a Graduao
Para Vianna e Villela (2005, p.41), o principal legado
do perodo ps-Guerra, at a ascenso de JK, [...] parece
residir no reforo da industrializao baseada na substituio de importaes e na continuidade do nacionalismo
de cunho pragmtico. A vitria do nacional-estatismo,
personalizado durante anos nas figuras de Getlio Vargas

3 Saes e Cytrynowicz (2001) apontaram 1902 como ano de extino do Instituto Comercial do Rio de Janeiro, sem especificar a qual instituio se referiam: a criada pelo
Decreto no. 1763, de 14.05.1856, ou a criada pelo Decreto Legislativo no. 98, de 23.07.1894. Rodrigues (1984) e Bielinski (2000) informaram a promulgao do Decreto no.
832, de 7.05.1902 como ato de extino do Instituto Comercial. O relato de Bielinski (2000), com base em documentos da poca, citados em seu estudo, permite inferir que
o Instituto Comercial extinto em 1902 foi aquele criado em 1894.

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e de Juscelino Kubitschek, impunha o desenvolvimento das

foras produtivas locais em toda sua extenso tcnica e
administrativa.
nesse cenrio que surge o curso superior de Cincias
Contbeis e Atuariais, por meio do Decreto-lei n. 7988,
de 22.09.1945, com durao de quatro anos, concedendo o ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis aos seus
concluintes. Em sua primeira edio, a grade curricular do
curso tinha como disciplinas especficas: Contabilidade
Geral, Organizao e Contabilidade Industrial e Agrcola,
Organizao e Contabilidade Bancria, Organizao e Contabilidade de Seguros, Contabilidade Pblica e Revises e
Percia Contbil.
Na esteira da implantao do ensino superior de Contabilidade, o governo do Estado de So Paulo instituiu,
com o Decreto-lei no. 15601/46, a Faculdade de Cincias
Econmicas e Administrativas - FCEA, instalada como dependncia da Universidade de So Paulo, no mesmo ano.
A criao da FCEA, posteriormente denominada Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade FEA,
lanou as bases do primeiro ncleo de pesquisa Contbil
no Brasil, com relevantes contribuies para a rea. Para
Iudcibus (2006, p.41):
Entretanto, foi com a fundao da Faculdade de Cincias Econmicas e Administrativas da USP, em 1946,
e com a instalao do curso de Cincias Contbeis e
Atuariais, que o Brasil ganhou o primeiro ncleo efetivo, embora modesto, de pesquisa contbil nos moldes
norte-americanos, isto , com professores dedicandose em tempo integral ao ensino e pesquisa, produzindo artigos de maior contedo cientfico e escrevendo
teses acadmicas de alto valor.

Alm da contribuio para o ensino e a pesquisa contbil no Brasil, a seguir mais bem detalhadas, a FEA/USP
foi pioneira ao instituir, nos anos 1970, a ps-Graduao
Stricto Sensu em Controladoria e Contabilidade.
A Lei no. 1401, de 31.07.1951, desdobrou o curso de
Cincias Contbeis e Atuariais nos cursos de Cincias
Contbeis e de Cincias Atuariais, e instituiu diplomas
distintos para ambos os cursos. Essa lei permitiu, em seu
art. 3., que os cursos fossem concludos em trs anos,
desde que as condies de oferta e os horrios assim o permitissem. Esse normativo excluiu a disciplina Organizao
e Contabilidade de Seguros do curso de Cincias Contbeis
e manteve as demais disciplinas contbeis determinadas
pelo Decreto-lei n. 7988/45.
Os anos 1950 e 1960 foram de grande prosperidade
da economia mundial. A chamada Golden Age, poca
em que ocorreu a reconstruo dos pases europeus, em
funo do ps-Guerra, e a aplicao em larga escala dos
preceitos Keynesianos, foi o perodo de maior crescimento
econmico de todo o sculo (HOBSBAWN, 1994).
Tavares (1975, p.61) aponta as transformaes no setor industrial brasileiro:
Os empresrios privados revelaram sua vocao
industrial ao aproveitarem os anos mais favorveis

do setor externo (1951/52), para importar em grande

quantidade equipamentos e investir nos mais variados
setores da atividade interna.

A autora (1975, p.103) descreve o progresso econmico ocorrido no perodo:

em termos setoriais, toda a nfase foi concentrada
no secundrio, sobretudo nas indstrias de transformao, e o prprio tercirio, que se beneficiou de uma
srie de investimentos de infra-estrutura, transportes
e energia e teve uma taxa de crescimento moderada no
ps-guerra, sobretudo em alguns setores de servios e
da Administrao Pblica, que se apresentam em muitos aspectos obsoletos.

A partir de 1955, com o Plano de Metas de Juscelino Kubitschek, o pas atingiu o auge desenvolvimentista,
com altas taxas de crescimento do PIB at 1963. Ainda
para o perodo considerado, Villela (2005, p.49-50) aponta
maior participao do setor secundrio ou industrial em
relao ao setor primrio da economia, alm da crescente
participao na produo de bens durveis e de capital.
Os profissionais desses setores encontravam mercado de
trabalho bastante favorvel. Nesse perodo de intensas
mudanas, foi necessrio adequar os perfis profissionais e,
conseqentemente, dos currculos dos cursos superiores.
Grandes mudanas ocorreram no ensino superior nos
anos 1960, com reflexos nos cursos de Cincias Contbeis. Essas mudanas foram motivadas pela Lei n. 4024,
de 20.12.1961, que fixou as Diretrizes e Bases da Educao
Nacional e criou o Conselho Federal de Educao (CFE), fixando os currculos mnimos e a durao dos cursos superiores voltados formao de profisses regulamentadas.
O Parecer CFE n. 397/62 promoveu uma grande mudana no ensino de Cincias Contbeis, ao dividir esses
cursos nos ciclos de formao bsica e profissional. As disciplinas contbeis foram concentradas no ciclo de formao profissional, com Contabilidade Geral, Contabilidade
Comercial, Contabilidade de Custos e Auditoria e Anlise
de Balanos. A Resoluo CFE sem nmero, de 8.02.1963,
fixou os mnimos de durao do curso de Cincias Contbeis e ratificou o Parecer CFE no. 397/62.
Os anos 1960 e o incio dos anos 1970 foram o cenrio
do Milagre Econmico, e da Ditadura Militar. A partir da
metade da dcada de 1970, sucederam-se as crises econmicas, em razo das constantes altas do preo do petrleo.
Os anos 1980 foram considerados a Dcada Perdida. No
houve, no perodo mencionado, mudanas no ensino superior de Contabilidade por comando legal.
A dcada de 1960 foi palco de outra contribuio relevante da FEA/USP para o ensino da Contabilidade no Brasil.
Iudcibus (2006, p.42-43) relata substanciais mudanas,
ocorridas a partir de 1964, por ao do Prof. Jos da Costa
Boucinhas, com a adoo do modelo didtico norte-americano, baseado na obra de Finney & Miller Introductory
Accounting. Essa ao foi a base para o lanamento, em
1971, do livro Contabilidade Introdutria, com vrias

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Ivam Ricardo Peleias Glauco Peres da Silva Joo Bosco Segreti Amanda Russo Chirotto

edies posteriores, e amplamente adotado nos cursos de

Cincias Contbeis brasileiros. Essa poca foi o cenrio de
forte influncia da escola norte-americana de Contabilidade, em relao escola europia, at ento predominante.
Entretanto, preciso resgatar o comentrio de Iudcibus (2006, p.43-44) de que um progresso constante, duradouro, equilibrado e que dependa de algo mais do que
meras adaptaes do modelo norte-americano somente
ocorrero sob certas circunstncias: a continuidade do trabalho profundo sobre princpios contbeis por parte das
entidades representativas da profisso; que os tcnicos de
Contabilidade se dirijam em massa para bons cursos de Cincias Contbeis, e que as instituies de ensino e pesquisa dediquem mais esforos e fundos pesquisa contbil.
Em 1985, o controle poltico volta aos civis. A partir de
1989 retorna a eleio direta para Presidente da Repblica
e, em 1994, inicia-se a estabilidade inflacionria, com o
Plano Real. nesse cenrio que voltam a ocorrer mudanas
no ensino superior de Contabilidade, em especial a partir
da dcada de 1990.
A Resoluo CFE n. 03, de 3.10.1992, fixou os contedos mnimos e a durao dos cursos de Graduao. Para
Cincias Contbeis, a durao estabelecida foi de 2.700
horas/aula, integralizadas no mximo em sete e no mnimo em quatro anos para o perodo diurno e cinco para o
noturno. Fixou tambm normas para que as instituies
de ensino superior elaborassem os currculos para o curso
de Cincias Contbeis, definindo o perfil do profissional a
ser formado.
A Resoluo n. 03/92 trouxe contribuies para o ensino da Contabilidade no Brasil, ao introduzir vrias novidades. A anlise de seu teor revela que os currculos plenos
foram elaborados para estimular o conhecimento terico e
prtico e permitir o competente exerccio da profisso, com
vistas s atribuies especficas conferidas por meio do
diploma, em mbito nacional. Procurou, ainda, assegurar
condies para o exerccio profissional com competncia e
tica perante a sociedade.
Essa Resoluo agrupou as disciplinas em trs categorias de conhecimentos: Categoria I: conhecimentos de
formao geral e de natureza humanstica; Categoria II: conhecimentos de formao profissional e Categoria III: conhecimentos ou atividades de formao complementar. As
disciplinas contbeis foram concentradas nas categorias II
e III. A categoria II reuniu disciplinas contbeis exigidas na
formao superior, conhecimentos eletivos a critrio das
instituies e as Contabilidades Aplicadas. A categoria
III reuniu conhecimentos ou atividades de formao complementar, obrigatrios de formao instrumental e atividades obrigatrias de natureza prtica, a critrio de cada
instituio.
A Lei n. 9394/96 revogou a Lei no. 4024/61, definiu as
novas Diretrizes e Bases da Educao Nacional e introduziu
vrias mudanas no ensino superior, tais como: a qualificao docente, produo intelectual, docentes com regime
de tempo integral e perfil profissional ligado formao da
cultura regional e nacional.

Na seqncia, foram promulgados o Parecer CNE/CES

no. 776/97, com orientaes para as diretrizes curriculares
dos cursos de Graduao, e o Edital Sesu/MEC no. 04/97,
convocando as instituies a oferecerem propostas de novas diretrizes curriculares para os cursos superiores, cujo
trabalho foi realizado por comisses de especialistas indicados pela Sesu/MEC.
A edio do Parecer CES/CNE no. 146/2002 marca o
incio da edio de outros normativos, relativos s Diretrizes Curriculares Nacionais para os cursos de Graduao,
inclusive Cincias Contbeis. Destacam-se os seguintes
objetivos:
Servir de referncia para as instituies na organizao de seus programas de formao, permitindo
flexibilidade e priorizao de reas de conhecimento
na construo dos currculos plenos. Devem induzir
a criao de diferentes formaes e habilitaes para
cada rea do conhecimento, possibilitando ainda definirem mltiplos perfis profissionais, garantindo uma
maior diversidade de carreiras, promovendo a integrao do ensino de graduao com a ps-graduao,
privilegiando, no perfil de seus formandos, as competncias intelectuais que reflitam a heterogeneidade das
demandas sociais.

O Parecer CNE/CES n. 67/2003 procurou reunir, em

documento especfico, todas as referncias normativas
existentes na Cmara de Educao Superior, sobre a concepo e conceituao dos currculos mnimos profissionalizantes, fixados pelo ento Conselho Federal de Educao,
e das Diretrizes Curriculares Nacionais estabelecidas pelo
Conselho Nacional de Educao.
O Parecer CNE/CES n. 108/2003 buscou promover
audincias com a sociedade, durante seis meses, para a
discusso e avaliao da durao e integralizao dos cursos de Bacharelado. A interao com a sociedade resultou
no Parecer CNE/CES n. 289/2003, que buscou elaborar e
aprovar as Diretrizes Curriculares Nacionais do Curso de
Graduao em Cincias Contbeis, a serem observadas
na organizao curricular das IES. O Parecer CNE/CES no.
289/2003 manteve os objetivos propostos pelo Parecer
CES/CNE no. 146/2002.
A Resoluo CNE/CES no. 6, de 10.03.2004, oficializou o Parecer CNE/CES no. 289/2003, e instituiu as Diretrizes Curriculares Nacionais. Porm, novas mudanas
ocorreriam. O Parecer CNE/CES no. 269/2004 mudou as
Diretrizes Curriculares Nacionais a pedido do IBA Instituto Brasileiro de Aturia, para que se exclusse do texto da
Resoluo CNE/CES no. 6/2004 a meno de que o curso de
Cincias Contbeis deveria abranger a insero dos indispensveis domnios da atividade atuarial. A justificativa do
IBA foi a de que a Cincia Contbil no se confunde com a
Atuarial, pois ambas possuem fundamentos distintos. Isso
levou promulgao da Resoluo CNE/CES no. 10/2004,
em 16.12.2004, que cancelou e substituiu a Resoluo
CNE/CES no. 6/2004.

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4.5 A ps-Graduao Stricto Sensu em

Contabilidade
Conhecido o cenrio econmico, poltico e social da
dcada de 1960 e a evoluo do ensino comercial, profissionalizante, tcnico e superior de Graduao em Contabilidade no Brasil, necessrio apresentar aspectos relevantes da ps-Graduao no Pas e, em especial, na rea das
Cincias Contbeis.
A discusso formal sobre ps-Graduao, no Brasil,
iniciou-se com a Lei no. 4024, de 20.12.1961. Na parte
relativa educao superior, apresenta o Captulo I, do
qual consta o art. 69 que define os cursos que podero
ser ministrados nas instituies de ensino superior. O item
a do referido artigo tratou dos cursos de ps-Graduao,
que poderiam ser abertos matrcula de candidatos que
tivessem concludo o curso de Graduao e obtido o respectivo diploma.
A abordagem da Lei no. 4024/61 foi genrica e requereu
tratamento mais detalhado, com a edio do Parecer CFE
no. 977, de 3.12.1965. O estudo desse Parecer revela que
o modelo de ps-Graduao sugerido para o Brasil teve por
referncia o modelo norte-americano, esse baseado no modelo germnico. O Parecer apresentou a distino entre a
ps-Graduao Lato Sensu e a Stricto Sensu (ou Sensu Stricto
e Sensu Lato, de acordo com a redao do Parecer).
Outro aspecto a destacar o de que, para o modelo de
ps-Graduao Stricto Sensu proposto, a oferta de tais cursos, destinados formao de docentes para o curso superior, deveria ocorrer em dois ciclos sucessivos: o master,
com prazo mnimo sugerido de um ano, e o doctor, com
prazo mnimo sugerido de dois anos. Em ambos, os alunos
deveriam participar de um programa de estudos, dentro de
determinadas reas de concentrao e serem assistidos e
orientados por um diretor de estudos.
Saviani in Bianchetti e Machado (2002, p.135-163)
analisou os elementos distintivos dos cursos de ps-Graduao: o ensino como elemento definidor e determinante dos objetivos a atingir no Lato Sensu, sendo a pesquisa
uma mediadora necessria para o alcance dos objetivos
preconizados nesses cursos. Na ps-Graduao Stricto
Sensu, caracterizam-se os programas, cujo elemento definidor a pesquisa, determinante dos objetivos a alcanar,
traduzidos na formao de pesquisadores e de quadros
qualificados para a docncia. A mediao no Stricto Sensu
ocorre por meio do ensino, procurando garantir e dispor
requisitos para o desenvolvimento da pesquisa, elemento
fundamental da formao pretendida.
A implantao dos primeiros programas Stricto Sensu em
Contabilidade no Brasil ocorreu nos anos 1970. O pioneiro
foi o Programa de Mestrado da Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo,

em 1970. Na mesma dcada de 1970 foi criado o Programa

de Mestrado em Cincias Contbeis da Fundao Getlio
Vargas, no Rio de Janeiro, que em 1991 foi reestruturado e
transferido para a Universidade Estadual do Rio de Janeiro.
Em 1978 foi implantado o Programa de Doutorado em Cincias Contbeis na FEA/USP, pioneiro e nico com alunos
em nosso Pas, que vem influenciando de maneira decisiva
a pesquisa contbil brasileira, pois a maioria absoluta dos
doutores em Cincias Contbeis brasileiros egressa desse
Programa. Ainda, em 1978, foi implantado o Programa de
Estudos Ps-Graduados em Cincias Contbeis da Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo, fortemente apoiado por professores da FEA/USP.
Ao longo da dcada de 1980, no foram implantados novos programas Stricto Sensu em Contabilidade, o que voltaria
a ocorrer na dcada de 1990 e incio do sculo XXI. Algumas
razes para a implantao de novos programas so:
As exigncias da Lei no. 9394/96, nos itens II e III
do artigo 52, para que pelo menos um tero do corpo docente das instituies de ensino superior,
partir de Centro Universitrio, fosse de professores
com titulao mnima de Mestrado, e da existncia
de professores em tempo integral dedicados docncia e pesquisa;
O aumento na oferta de cursos superiores no Brasil
e dentre esses os de Cincias Contbeis, ocorrida
ao longo da dcada de 1990;
O aumento no nmero de professores doutores em
Cincias Contbeis ocorrido no perodo, apesar de
o Brasil ainda possuir, poca, apenas um programa de Doutorado na rea4;
A atuao de professores doutores em outras reas que no em Cincias Contbeis nos programas
Stricto Sensu em Contabilidade, o que em parte reduziu a restrio de haver apenas um Doutorado na
rea no Pas e contribuiu para minimizar a endogenia do corpo docente desses Programas.
Alm da maior oferta de programas Stricto Sensu, ocorreram e vm ocorrendo mudanas no sistema de avaliao
da ps-Graduao brasileira, por meio da atuao da CAPES Fundao Coordenao de Apoio ao Ensino Superior5. Essa ao se materializou na avaliao realizada em
2004, relativa ao trinio 2001-2003, na qual foram descredenciados dois programas de ps-Graduao em Cincias
Contbeis: o da Universidade Estadual do Rio de Janeiro
- UERJ, e o da Fundao Visconde de Cairu. Aps a referida
avaliao, o Programa de Mestrado em Cincias Contbeis
da UERJ conseguiu seu recredenciamento junto CAPES.
O Quadro 3 lista os programas Stricto Sensu em Contabilidade no Brasil.

4 Foi autorizado pela CAPES o Programa Multi-Institicional e Inter-Regional de Doutorado em Contabilidade, do consrcio mantido pela Universidade de Braslia-UnB, Universidade Federal da Paraba-UFPB, Universidade Federal de Pernambuco-UFPE e Universidade Federal do Rio Grande do Norte-UFRN. At a concluso deste trabalho, referido
programa ainda aguardava homologao pelo CNE, sem a oferta regular de turmas.
5 Um exemplo de mudana no sistema de avaliao na ps-Graduao Stricto Sensu brasileira foi o Seminrio Avanar para Melhorar, promovido pela CAPES em Braslia-DF,
de 9 a 10.11.2006. O encontro procurou discutir propostas para um avano na reflexo sobre o crescimento do Sistema Nacional de Ps-Graduao. Todos os programas Stricto
Sensu recomendados pela CAPES receberam convite para participar deste evento.

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Ivam Ricardo Peleias Glauco Peres da Silva Joo Bosco Segreti Amanda Russo Chirotto

INSTITUIO

CIDADE/UF

TIPO/ANO

Programa Multi-Institucional e Inter-Regional UnB/

Capitais dos Estados e

UFPB/UFRN/UFPE

Distrito Federal

Universidade Federal do Rio de Janeiro UFRJ

Universidade do Vale do Rio dos Sinos UNISINOS
Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo PUC/SP
Universidade Federal do Cear UFC

Rio de Janeiro RJ
So Leopoldo RS
So Paulo SP
Fortaleza CE

Universidade de So Paulo USP Capital SP

So Paulo SP

Centro Universitrio lvares Penteado FECAP

Fund. Inst. Capixaba de Pesq. em Cont. Econ. e Finanas
FUCAPE
Universidade Federal de Santa Catarina UFSC
Universidade Federal do Paran UFPR
Fundao Universidade Regional de Blumenau FURB
Universidade de So Paulo USP Ribeiro Preto SP
Universidade Estadual do Rio de Janeiro
Universidade Federal de Minas Gerais
Universidade Federal da Bahia

So Paulo SP

Mestrado 1999
Doutorado 2006 aguardando
homologao do CNE
Mestrado 1999
Mestrado 1998
Mestrado 1978
Mestrado 2002
Mestrado 1970
Doutorado 1978
Mestrado 1999

Vitria ES

Mestrado 2000

Florianpolis SC
Curitiba PR
Blumenau SC
Ribeiro Preto SP
Rio de Janeiro RJ
Belo Horizonte MG
Salvador BA

Mestrado 2003
Mestrado 2004
Mestrado 2005
Mestrado 2005
Mestrado recredenciado em 2006
Mestrado 2006
Mestrado 2006

Fonte: Secretarias dos programas, sites da CAPES e das instituies

Quadro 3

Programas de ps-Graduao Stricto Sensu em Contabilidade no Brasil

A criao dos programas Stricto Sensu semeou as condies necessrias para uma maior pesquisa e produo
cientfica em Contabilidade no Brasil. O crescimento da
produo cientfica levou a uma maior presena de trabalhos de pesquisa em Contabilidade em importantes eventos cientficos brasileiros e internacionais, alm da criao
de eventos especficos, como o Congresso USP de Controladoria e Contabilidade. Como uma conseqncia do
aumento da produo cientfica, abriu-se a possibilidade
de publicao de trabalhos na rea contbil em peridicos
classificados na Base Qualis da CAPES, seguida da criao
e manuteno de peridicos por alguns programas Stricto
Sensu de Contabilidade.
Uma conseqncia relevante foi a criao da ANPCONT
Associao Nacional de Programas de Ps-Graduao em
Cincias Contbeis. A ANPCONT foi criada por iniciativa
dos coordenadores dos programas recomendados, em reu-

nio realizada na cidade de Vitria ES, no dia 30.01.2006.

Ao analisar o art. 4. de seu estatuto, verifica-se o objetivo
da ANPCONT:
A ANPCONT tem por objetivo atuar na rea de
educao, congregando e representando as instituies brasileiras que mantm cursos de mestrado e/ou
doutorado em Cincias Contbeis.

Outra conseqncia relevante foi a mudana da denominao da at ento chamada rea de Administrao e Turismo da CAPES para rea de Administrao, Cincias Contbeis e Turismo, em 2007 (CAPES, 2007). Essa alterao
reflete o esforo j empreendido pelos pesquisadores contbeis brasileiros. um marco importante, mas revela maior
responsabilidade na continuidade do trabalho que vem sendo
desenvolvido pela comunidade cientfica contbil brasileira.

5 CONSIDERAES FINAIS
A pesquisa buscou identificar, localizar e analisar a legislao nacional sobre o ensino comercial, profissionalizante, tcnico e superior de Contabilidade no Brasil, desde o sculo XIX
at a promulgao da Resoluo CNE/CES no. 10/2004. Na
ps-Graduao, permitiu, a partir do incio da discusso sobre
a necessidade de tais cursos no Pas, apresentar a cronologia,
um relato da evoluo e o cenrio atual dos programas de
Mestrado e de Doutorado em Contabilidade no Brasil.
Foi possvel identificar como alguns eventos relevantes
ocorridos no cenrio econmico, poltico e social afetaram

o ensino comercial e de Contabilidade, alm de corroborar

alguns aspectos identificados por pesquisadores contbeis,
e isso ajuda a melhor delinear o cenrio do desenvolvimento histrico da Contabilidade no Brasil. Os resultados obtidos sugerem a continuidade das pesquisas.
Novos trabalhos podero estudar as disciplinas e
contedos oferecidos, as condies de oferta, promover
a identificao e anlise de outros eventos econmicos,
polticos e sociais, os elementos de integrao entre a
Contabilidade e outras reas de conhecimento, alm da

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EVOLUO DO ENSINO DA CONTABILIDADE NO BRASIL: UMA ANLISE HISTRICA

Economia, e a complementao e/ou retificao do quanto j levantado. Tambm possvel pesquisar especificamente as mudanas ocorridas na dcada de 90 do sculo

XX, na qual foram promulgados oito normativos sobre as

diretrizes curriculares.

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Decreto no. 456, de 6.07.1846. Manda executar o regulamento da aula do commercio da Cidade do Rio de Janeiro. Coleco de
Leis do Imprio do Brasil.
Decreto no. 769, de 9.08.1854. Autorisa o governo para reformar a aula do commercio desta Corte, e a elevar at a quantia de vinte
mil ris a contribuio dos alunos. Coleco de Leis do Imprio do Brasil.
Decreto no. 1763, de 14.05.1856. D novos estatutos aula do commercio da Crte. Coleco de Leis do Imprio do Brasil.
Decreto no. 2741, de 9.02.1861. D nova organisao ao Instituto Commercial do Rio de Janeiro. Coleco de Leis do Imprio
do Brasil.
Decreto no. 3058, de 11.03.1863. D novos estatutos ao Instituto Commercial do Rio de Janeiro. Coleco de Leis do Imprio
do Brasil.
Decreto no. 7538, de 15.11.1879. Extingue as cadeiras de francez, inglez, allemo, calligraphia e mathematicas e os logares de
Director, Secretario e Porteiro do Instituto Commercial. Coleco de Leis do Imprio do Brasil.
Decreto no. 7679, de 28.02.1880. Altera os estatutos do Instituto Commercial do Rio de Janeiro, que baixaram com o Decreto no.
3058, de 11.03.1863. Coleco de Leis do Imprio do Brasil.
Decreto no. 1339, de 9.01.1905. Declara instituies de utilidade pblica a Academia de Commercio do Rio de Janeiro, reconhece
os diplomas por ella conferidos, como de caracter official; e d outras providncias.
Decreto no. 4724A, de 23.08.1923. Equipara os diplomas da Academia de Sciencias Commerciaies de Alagas e de outras
instituies, aos da Academia Commercial do Rio de Janeiro e d outras providncias.
Decreto no. 17329, de 28.05.1926. Approva, o regulamento para os estabelecimentos de ensino technico commercial reconhecidos
officialmente pelo Governo Federal.
Decreto no. 20158, de 30.06.1931. Organiza o ensino comercial, regulamenta a profisso de contador e d outras providncias.
Decreto-lei no. 1535, de 23.08.1939. Altera a denominao do Curso de Perito-Contador e d outras providncias.
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Ivam Ricardo Peleias Glauco Peres da Silva Joo Bosco Segreti Amanda Russo Chirotto

Ministrio da Educao. Parecer CNE/CES no. 67/2003.

Ministrio da Educao. Parecer CNE/CES no. 108/2003.
Ministrio da Educao. Parecer CNE/CES no. 0289/2003.
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NOTA Endereo dos autores

Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado
Av. Liberdade, 532 Liberdade
So Paulo - SP
01502-001

R. Cont. Fin. USP So Paulo Edio 30 Anos de Doutorado p. 19 - 32 Junho 2007

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