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Aulas de Direito Tributrio Curso LFG INTENSIVO I

- Previso Legal:
- Constituio Federal: traz o Sistema Tributrio Nacional, composto
pelos princpios do Direito Tributrio mais a competncia tributria
(poder de tributar). Na CRFB/88 ainda est definido como ser
cobrado os tributos; vale lembrar que os tributos so uma espcie de
expropriao dos bens dos particulares para o Estado obter recursos
para concluir suas metas, ou seja, os tributos servem para o
financiamento das despesas pblicas. Fica claro que a tributao
invade a rbita de direitos dos particulares, portanto os tributos
devem ser cobrados de acordo com os princpios do Sistema
Tributrio Nacional.
- CTN: Cdigo Tributrio Nacional, que ser estudado mais na frente.
- Princpios:
- os princpios constitucionais tributrios estabelecem as regras nas
quais a tributao ser realizada, ou seja, estabelece os requisitos
mnimos para a tributao realizada pelos entes pblicos;
- h dois tipos de princpios: um que busca realizar o valor CERTEZA
(segurana); outro que busca realizar o valor JUSTIA.
-

princpios

que

realizam

certeza:

legalidade;

anterioridade;

isonomia;

no-confisco;

irretroatividade.
-

princpios

que

realizam

justia:

capacidade contributiva; no-cumulatividade (aplicado ao ICMS, IPI e

algumas contribuies);

- Princpio da Legalidade:
- previsto no artigo 150, I, da CRFB/88 (que em linhas gerais, diz que
vedado exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea);
- preciso lei para exigir ou para aumentar (majorar) tributo;
- exigir ou aumentar tributos significa dispor sobre os elementos dos
tributos. Os elementos do tributo so: FATO GERADOR + BASE DE
CLCULO + ALQUOTA + SUJEITOS (ATIVO + PASSIVO);
- FATO GERADOR: o fato em virtude do qual paga-se o tributo; o
fato que, uma vez realizado, gera a cobrana do tributo; o fato
gerador uma conduta, ou seja, uma ao, que uma vez realizada,
gera a incidncia do tributo.
- BASE DE CLCULO: indica o montante, o valor sobre o qual o
tributo ser recolhido.
- ALQUOTA: geralmente um percentual que se aplica sobre a base
de clculo.
- SUJEITO PASSIVO: o devedor do tributo, a pessoa que tem de
pagar o tributo.
- SUJEITO ATIVO: o credor do tributo, ou seja, a quem se deve
pagar o tributo.
Obs.: o STF entende que o prazo de pagamento no integra essa
configurao mnima do tributo, ele est fora desse mnimo que
disciplina um determinado tributo, portanto a alterao de um prazo
de pagamento no precisa se dar em virtude de lei, alm de no ter
de respeitar os demais princpios tributrios, como a anterioridade,
etc.
Obs.: a multa deve estar prevista em lei, por ser uma retirada de
valores da mo do particular para as mos do Estado; embora tenha
de estar prevista em lei, a multa no integra o conceito de tributo.
muito importante fica atento a essa observao para no achar que a
multa compe o tributo, sendo ela uma sano. A multa uma
obrigao tributria principal.

Obs.: a atualizao do valor monetrio da base de clculo, segundo

o 2 do art. 97 do CTN no constitui aumento de tributo, portanto,
no necessita ser feito por lei.
- quando se fala em lei para criar tributo, a regra que se trata de lei
ordinria. Existe na Constituio dois instrumentos que tm fora de
lei ordinria: lei delegada (art. 68, CRFB/88); medidas provisrias
(art. 62, CRFB/88). Segundo o STF esses instrumentos que tem fora
de lei ordinria podem exigir ou aumentar tributos. O fundamento no
que se refere lei delegada, est no 1 do artigo 68 da CRFB/88 e o
fundamento no que se refere medida provisria est no 1 do
artigo 62 da CRFB/88, uma vez que as proibies includas nesses
pargrafos no trazem a tributao.
- medida provisria no pode ser confundida com decreto-lei:
decreto-lei no existe mais no nosso pas, ele existia at a
Constituio passada e fazia s vezes da medida provisria.
- tributos que devam ser criados a partir de lei complementar no
podem ser criados por lei ordinria, por medida provisria nem por lei
delegada. So tributos que devem ser criados por lei complementar:
- criao de emprstimos compulsrios;
- imposto sobre grandes fortunas;
- impostos e contribuies residuais da Unio1;
- Excees ao princpio da legalidade (esto previstas no texto
constitucional):
- tais excees se aplicam na determinao de alquota, nos caos de:
- Impostos de Importao ( II ); Impostos de Exportao ( IE );
Impostos sobre Produto Industrializado ( IPI ) e Imposto sobre
Operaes Financeiras ( IOF ) todos so impostos extra-fiscais, ou
seja, o Estado no est preocupado com a arrecadao, mas tem
preceitos maiores, como por exemplo, a atual reduo do IPI nos

So impostos e contribuies novos, ou seja, no previstos na Constituio.

automveis para evitar uma crise. Esses impostos interferem no

domnio econmico Art. 153, 1, CRFB/88.
Obs.: segundo o STF, as alquotas podem ser alteradas mediante
decreto do Presidente no caso desses impostos acima. Elas podem
ser alteradas, mas no podem ser criadas, uma vez que a criao
deve-se se dar por lei, lei essa que vai limitar a liberdade de
alterao.
- CIDE Combustveis (Contribuio de Interveno no Domnio
Econmico) Art. 177, 4, I, b, CRFB/88.
Obs.: as alquotas tambm podem ser alteradas mediante decreto do
Presidente no caso desses impostos acima. Elas podem ser alteradas,
mas no podem ser criadas, uma vez que a criao deve-se se dar
por lei, lei essa que vai limitar a liberdade de alterao.
- ICMS Combustveis.
Obs.: deve ser estabelecido em forma de convnio. Apesar de ser um
imposto estadual, ele tem proporo nacional. A determinao de
alquotas nesse caso deve ser proveniente de uma deliberao, de
um acordo entre os Estados e o DF. Portanto esse acordo gera um
documento, que o convnio. So os representantes do Poder
Executivo que definem

essa alquota, no h interveno do

legislativo, por isso uma exceo. Esse convnio tambm disciplina

as isenes e os parcelamentos, ou seja, tambm disciplinam
benefcios fiscais.
- Princpio da Tipicidade Cerrada/Princpio da Taxatividade:
- todos os elementos do tributo acima mencionados que integram o
tributo devem estar exaustivamente previstos em lei.
- Princpio da Anterioridade da Lei Tributria:

- tal princpio estabelece o prazo que uma lei tributria deve esperar
para entrar em vigor e produzir efeitos, ou seja, ele, em linhas gerais,
disciplina o vacatio legis da lei tributria que altere os elementos do
tributo.
- esse princpio se subdivide:
- prazo especfico para as contribuies previdencirias
- o artigo 195 da CRFB/88, em seu 6 diz que essa lei somente
produzir efeitos aps decorridos noventa dias da data da publicao
da lei; o que se chama de anterioridade nonagesimal (nome que
decorre do prazo de 90 dias).
- a CPMF era qualificada como uma contribuio previdenciria at
ser extinta em 2007. Ela foi prorrogada muitas vezes, e surgiu o
questionamento se quando houvesse a prorrogao da CPMF deveria
ou no haver respeito a esse prazo nonagesimal. O STF disse que
prorrogao diferente de majorao, portanto nesse caso segundo
ele no haveria tributo novo nem tributo majorado, portanto no
seria necessria a obedincia ao prazo nonagesimal (ADI 2.666);
- essa anterioridade ficou conhecida como anterioridade mitigada, por
ser mitigada em relao anterioridade regra do direito tributrio.
- a regra, aplicando-se a todos os demais tributos;
- prevista no artigo 150, III, alnea b da Constituio. Tal artigo
prev que alguma lei que traga elementos dos tributos s poderia
produzir efeitos a partir do exerccio seguinte.
- diante do exposto, na prtica a lei tributria comeou a ser
publicada no final do ano, para reduzir seu tempo de vacncia; em
2003, a EC/42 altera o princpio da anterioridade no direito tributrio,
buscando agregar a esse princpio uma nova exigncia: entre a data
de publicao e a data da produo de efeitos deve haver um
intervalo mnimo de 90 dias. Portanto a regra que a lei produza
efeitos no exerccio seguinte, desde que obedecido o prazo mnimo de
90 dias de vacncia, ou seja, desde que entre a publicao e a data

da produo de efeitos por parte da lei haja um lapso temporal

mnimo de 90 dias. Tal regra se encontra no artigo 150, III, alnea c
da CRFB/88.
- excees regra da anterioridade:
EXIGNCIA

APENAS 90 DIAS

APENAS

IMEDIATA

Lei 90 dias

EERCCIO

Lei dia

SEGUINTE

seguinte

Lei 31/12

imposto - IPI;

extraordinrio

de

01/01
emprstimos

compulsrios

guerra;

decorrente
interesse

emprstimo - CIDE Combustveis;

compulsrio

por

de
pblico

relevante;
Imposto

de

Renda;

calamidade pblica
ou guerra;
- II, IE, IOF;

- ICMS Combustveis;

- Lei que modifique

a base de clculo do
IPTU e do IPVA;

Contribuies

Previdencirias;
- todos os demais tributos que se encontram fora desse quadro,
devem obedecer a regra do exerccio seguinte e dos noventa dias
cumulativamente. Tais regras se encontram no artigo 150, 1 da
CRFB/88.
- princpio da anualidade VS princpio da anterioridade: o princpio da
anualidade no existe mais em nosso ordenamento jurdico desde a
entrada em vigor da Constituio de 1.988. Tal princpio dizia que
para o tributo ser exigido, a receita desse tributo deveria estar

prevista no oramento. A Smula 66 do STF confirma a orientao de

que possvel a exigncia de tributos sem a previso respectiva no
oramento. Portanto a anualidade no uma limitao temporal
exigncia de tributos, sendo apenas a anterioridade.
-

criao

de

tributo

por

medida

provisria

VS

princpio

da

anterioridade: medida provisria tem prazo de validade de 60 dias, e

ao trmino desse prazo, pode haver uma prorrogao por mais 60
dias. Ao final desse prazo, resta apenas duas opes: ou a medida
provisria convertida em lei (lei ordinria) ou a medida provisria
perde seus efeitos. Portanto, fica claro que a medida provisria pode
ter o prazo mximo de vigncia de 120 dias, e o prazo mnimo de
produo de efeitos por parte de uma lei tributria que altera os
elementos do tributo sendo de 90 dias, deve-se saber qual o termo
inicial da anterioridade: seria a data da publicao da medida
provisria ou a data da converso em lei? Segundo CRFB, caso se
trate de uma medida provisria que cria, altera ou modifique um
imposto, o prazo de anterioridade ser contado a partir da converso
da medida provisria em lei (art. 62, 2, CRFB/88); no caso dos
outros

tributos,

como

constituio

foi

silente,

prazo

de

anterioridade comea a contar a partir da publicao da medida

provisria. Se o contribuinte paga e posteriormente a medida
provisria no convertida em lei, ele no tem direito de reembolso
ao que foi pago.
IMPOSTO prazo inicial = converso da MP em Lei
OUTROS TRIBUTOS prazo inicial = publicao da MP

- princpio da anterioridade VS revogao de iseno: a iseno a

dispensa legal do pagamento de tributo. Quando se revoga uma
iseno, passa-se a ter a exigncia de cobrana de um tributo. Essa
exigncia seria equivalente majorao de um tributo?

O CTN

estabelece que o princpio da anterioridade deve ser observado no

caso de revogao de iseno no caso de imposta que venha a incidir
sobre o patrimnio(ex.: IPTU, IPVA, ITR) ou a renda (ex.: imposto de
renda). Nesse sentido, h a smula 615 do STF.
- Princpio da Irretroatividade (art. 150, II, a, CRFB/88):
- vedada a cobrana de tributos antes da entrada em vigor da lei
que institui o tributo. No pode haver retroatividade para que a
cobrana de tributos se d sobre fatos passados.
Lei que define elementos do tributo efeitos somente para o
futuro
-a lei tributria no pode retroagir quando se trata de determinar a
cobrana de tributos, mas existem algumas situaes que no se
referem cobrana de tributos onde pode haver retroatividade, ou
seja, situaes que tem relao com o direito tributrio, mas no com
o tributo em si, tendo como exemplo:
- art. 106 do CTN Leis expressamente interpretativas
Reduo de penalidades e extino de infrao
1 leis expressamente interpretativas so leis que no trazem
dispositivos novos, no criam deveres nem obrigaes, portanto no
esto sujeitas ao princpio da irretroatividade. Exemplo claro desse
tipo de lei o artigo 3 da Lei Complementar 118/05.
2 quando uma lei traz a reduo da penalidade para o contribuinte
ou traz a extino de uma infrao lei tributria pode haver a
retroatividade. Para que esses dois fenmenos ocorram, deve-se
tratar de um ato aberto, portanto, se tratando de ato definitivamente
julgado (encerrado), no h retroatividade.
- art. 144, 1 do CTN quebra de sigilo bancrio pela
administrao tributria
- a quebra de sigilo bancrio, de acordo com a lei 4.595/65 s
poderia ser feita pelo poder judicirio, conforme preceito do artigo
38, 5 da lei. Em 1.996 criada a CPMF pela lei 9.311/96, que

incide justamente sobre a movimentao financeira. A administrao,

por conta da cobrana da CPMF, iria ter acesso aos dados bancrios
do contribuinte, que at ento eram sigilosos. A lei da CPMF, no artigo
11 disse que a administrao poderia ter acesso aos dados bancrios,
mas segundo o 3 esses dados no poderiam ser usados para outro
fim, ou seja, cobra-se a CPMF mas sem a possibilidade de
cruzamento de dados. Essa situao se manteve at 2001, quando foi
publicada a Lei Complementar 105 que revoga a lei 4.595/65,
dizendo nos seus artigos 5 e 6 que a administrao tributria pode
quebrar o sigilo bancrio dos contribuintes independentemente de
autorizao judicial desde que haja uma investigao instaurada para
verificar irregularidades em relao ao contribuinte. Essa lei ainda
criou a obrigao dos bancos informarem receita as informaes de
movimentao bancria dos clientes que movimentam mais de R$
5.000,00 por ms. A lei 10.174/01 muda a lei 9.311/96 para dizer
que a Receita poderia fazer sim o cruzamento de dados da CPMF com
os do Imposto de Renda. Portanto, a autorizao s veio em 2.001,
mas em 2.002, quando a autorizao j existe, poderia usar essa
regra para verificar irregularidades ocorridas em 2.000. Portanto,
admitiu-se usar um novo procedimento de fiscalizao para fiscalizar
um fato gerador passado anterior lei que institui o instrumento de
fiscalizao nesse sentido: STJ, REsp. 675.293/08.
- Irretroatividade e Smula 584 do STF:
- Smula 584 Ao imposto de renda calculado sobre os
rendimentos do ano base, aplica-se a lei vigente no exerccio
financeiro apresentada a declarao.
- se durante o ano base, surge uma lei em outubro aumentando a
alquota do IR, ela ser aplicada no momento da entrega da
declarao e do pagamento? No momento da entrega da declarao a
lei j estar vigente, onde ir refletira na declarao e nos clculos
para fim de pagamento. Assim, ir ser aplicado a alquota majorada.

- segundo o STF, a lei de 2010 aplica-se declarao entregue em

2011, mas essa declarao referente ao fato gerador de 2010; por
conta dessa possibilidade de se alegar violao ao princpio da
retroatividade, o assunto chega ao STJ, que diz que a smula 584 do
STF no se aplica (ela tem esse teor uma vez que foi criada antes da
Constituio de 1.988 (REsp. 419.814/RS).
- Princpio da Isonomia (art. 150, II, CRFB/88):
- a lei tributria no poder estabelecer tratamento desigual
(discriminatrio) entre contribuintes que esto na mesma situao
jurdica;
- o tratamento desigual somente possvel diante de um critrio que
justifique a diferenciao: o caso dos contribuintes em situaes
diferentes, de onde surge a possibilidade de discriminao;
- a Constituio (art. 146, III, d e art. 179) diz expressamente que
as micro-empresas e as empresas de pequeno porte tero tratamento
tributrio favorecido, tratamento tributrio melhor, uma vez que elas
no esto na mesma situao da empresa de grande porte; as microempresas e empresas de pequeno porte precisam de incentivo para
se manterem vivas e mais fortes no mercado no h portanto
nesse caso ofensa ao princpio da isonomia;
- o art. 151, I, traz outra hiptese expressa de tratamento
diferenciado: tal dispositivo trata do princpio da uniformidade
geogrfica, estabelecendo que a Unio dever conferir tratamento
tributrio igualitrio em relao todo os entes da federao: se a
Unio, por exemplo, cria o IPI para veculos automotores e estipula
que no Estado do Rio de Janeiro a alquota de 1% e o restante dos
Estados ter alquota de 5%, sendo tal diferenciao vedada. Porm,
cabvel exceo: a regio que necessita de um incentivo tributrio
(regio que est com desenvolvimento econmico mais baixo) pode
receber tais incentivos, uma vez que ela no se encontra na mesma

condio ftica das demais regies que so desenvolvidas (ex.: Zona

Franca de Manaus regulamentada pelo decreto lei 288/67);
- o art. 152 da CRFB/88 diz que [...] vedado ao Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre
bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia
ou de seu destino.
- Princpio do No-Confisco (art. 150, IV da CRFB/88):
- a tributao no pode ser to onerosa de forma a expropriar
patrimnio do contribuinte;
- chegou ao STF a discusso relativa possibilidade de se analisar
ofensa ao princpio do no-confisco em sede de controle abstrato
(ex.: em ADI), e o STF conclui que possvel tal anlise (ADI.
1.075/DF);
- o artigo 150, IV entende pela impossibilidade de utilizar o tributo
com efeito de confisco, mas seria aplicvel tal dispositivo multa? O
STF decidiu que a proibio constitucional do confisco no que se
refere aos tributos, deve tambm ser aplicado s multas, uma vez
que caso estas tenham carter extremamente abusivo, passam a ter
natureza de confisco, devendo ser retiradas do ordenamento jurdico.
Porm, temos uma interpretao ampla desse princpio, estando
vedado o efeito de confisco pode ser atingido tanto por um tributo
muito gravoso quanto por uma multa desproporcional, desarrazoada;
-

Princpio

da

Capacidade

Contributiva

(145,

1,

da

CRFB/88):
- sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal;
- para analisar esse aspecto, deve-se diferenciar os impostos em
reais e pessoais:
- Impostos reais o seu fato gerador se relaciona no com uma
caracterstica pessoal do contribuinte, mas o fato gerador se relaciona

com um bem (ex.: a propriedade, transmisso ---> IPTU; ITR; IPVA;

ITBI; ITCMD);
- Impostos pessoais o fato gerador leva em conta caractersticas
pessoais do contribuinte ---> IR;
- os impostos sendo pessoais facilitam a realizao da justia fiscal;
- devem ser graduados segundo a capacidade econmica do
contribuinte;
- essa graduao no tem objeto exclusivo os impostos pessoais, mas
tem como objeto todos os impostos (somente se aplica aos
impostos);
- deve-se analisar a diferena entre capacidade econmica e
capacidade contributiva:
CAPACIDADE

CAPACIDADE

ECONMICA
CONTRIBUTIVA
- manifestao da aptido - aptido de determinado
de

determinado

receber

sujeito sujeito relacionada com a

rendimentos

majorar seu patrimnio;

e imposio

do

nus

tributrio; trata-se de uma

capacidade

econmica

especfica (ou qualificada),

que
-

manifestao

riqueza;

resulta

na

possibilidade de tributao;
de - manifestao de riqueza
suficiente

para

gerar

imposio tributria;
- ao dizer que os impostos sero graduados de acordo com a
graduao econmica do contribuinte, significa que eles sero
quantificados em relao manifestao de riqueza: assim, quanto
maior a riqueza manifestada, maior vai ser a capacidade de contribuir
com as despesas pblicas;

- tcnicas de graduao, cujo resultado gera a capacidade

contributiva:
- proporcionalidade:
*base de clculo varivel X alquota fixa = tributao proporcional*
- progressividade de alquota:
*base de clculo varivel X alquota varivel = graduao de riqueza*
- quanto maior a base de clculo, maior a alquota: o exemplo tpico
de progressividade o Imposto de Renda (IR) --> esse caso a
doutrina chama de progressividade fiscal.
- no caso do ITR, quanto maior a produtividade, menor a alquota do
ITR, uma vez que se busca, atravs dessa tcnica, incentivar a
produtividade (funo social) da propriedade rural;
- alquotas progressivas com a finalidade de alcanar outros objetivos
(ex.:

funo

social

da

propriedade)

que

no

capacidade

contributiva, a progressividade chamada de progressividade extrafiscal;

*Critrio = capacidade contributiva --> progressividade fiscal
*Critrio = outro critrio --> progressividade extra-fiscal
- a administrao tributria, especialmente para conferir efetividade
esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas dos contribuintes;
- a administrao pode exercer essas finalidades com o fim de
assegurar os objetivos do art. 145, 1 acima estudados; para isso,
deve haver respeito Constituio, no podendo tal identificao
ofender direitos e garantias individuais, sob pena de se gerar
inconstitucionalidade;
- so objetivos do art. 145, 1 --> carter pessoal dos impostos +
impostos graduados de acordo com a capacidade econmica;
- assim, a quebra de sigilo bancrio deve ser analisada diante do
respeito aos direitos e garantias individuais, assim, os dados que a

administrao tem acesso para fins fiscais devem ser protegidos,

mantidos em segredo: portanto, no h quebra do sigilo, mas sim,
transferncia do sigilo, assim, respeitando os direitos e garantias
individuais. Porm, se a administrao divulgar tais princpios sem
autorizao legal, estar extrapolando os limites da razoabilidade,
configurando afronta aos direitos individuais;
- Princpio da no-cumulatividade:
- uma tcnica que se destina a reduzir a tributao incidente na
cadeia produtiva, reduzindo assim, em ltima anlise, a tributao
incidente sobre a atividade consumerista;
- temos regra constitucional vedando a cumulatividade em relao ao
IPI, ICMS (art. 153, 3, II, CRFB/88);
- no que se refere aos demais tributos, a lei que dever estabelecer a
regra (tcnica) para aplicao da no-cumulatividade. So exemplos
de tributos sujeitos no-cumulatividade que devem ser regulados
por lei: impostos e contribuies residuais da Unio (devem ser
criados

por

lei

complementar, sendo

no-cumulativos)

-->

as

contribuies residuais da Unio so as contribuies previdencirias.

Ainda

temos

possibilidade

de

algumas

contribuies

sociais

(tambm da Unio) serem no cumulativas: contribuies sociais

sobre a receita + contribuies sociais sobre o faturamento +
contribuies sociais sobre a importao (art. 195, 12 da CRFB/88)

COMPETNCIA TRIBUTRIA
- o poder de tributar conferido pela Constituio aos entes da
federao:
- poder de criar tributos;
- poder de modificar tributos;

- a competncia tributria da Unio, dada pela Constituio, permite

que ela venha tributar a RENDA, desde que essa renda no seja
proveniente de partido poltico (em funo de uma proibio quanto
tributao prevista na prpria Constituio - imunidade);
- o aspecto negativo do poder de tributar so as proibies
quanto ao poder de tributar (Incompetncia dos entes da Federao
para tributar) --> por isso se diz que a imunidade auxilia no desenho
da competncia tributria, uma vez que auxilia no desenho do poder
de tributar;
- sempre que houver necessidade de uma disciplina, essa disciplina
ser por lei complementar;
? - As imunidades esto na Constituio, mas seria possvel a
revogao por EC? Depende. Se a imunidade tiver como
objetivo realizar uma clusula ptrea (ex.: imunidade dos
templos), ela no pode ser revogada. Porm, se a imunidade
no estiver relacionada com a realizao de clusula ptrea
(imunidade do ICMS na importao) ela pode ser revogada;
- Noes Gerais de Imunidade:
- previstas no artigo 150, VI, cujas alneas sero analisadas abaixo:
a) vedao da criao de impostos, sobre o patrimnio, rendas
ou servios, uns dos outros;
- trata-se de uma imunidade recproca;
- probe a criao de impostos sobre o: patrimnio + renda +
servios (uns dos outros);
- assim, no pode haver a tributao recproca entre os entes da
federao no que se refere aos impostos; tal regra busca garantir o
equilbrio federativo, de forma aos entes federativos no fazerem
uma disputa tributria entre si (no que se refere aos impostos);
-discusses acerca da delimitao dos fatos gerados atingidos por
esta imunidade:

- h impostos em que o fato gerador no patrimnio, renda ou

servio: portanto, deve-se saber se a hiptese de fato gerador que
garantem a imunidade so somente as 3 (patrimnio + renda +
servios). A discusso surgiu em relao ao IOF, onde por ter fato
gerador a operao financeira, a Unio queria cobrar dos Municpios
o IOF. O STF portanto decidiu que a imunidade recproca deve sofrer
interpretao extensiva, no podendo a Unio, a ttulo de exemplo,
cobrar o IOF dos Municpios, sob pena de violar a imunidade
tributria recproca (RE 192.888/96)
- em relao aos entes da administrao indireta (autarquias,
fundaes, sociedade de economia mista, empresa pblica), estariam
estas abrangidas por estas imunidades?
- o art. 150, 2 da CRFB/88 diz que [...] a vedao do inciso VI,
alnea A extensiva s autarquias e s fundaes, institudas e
mantidas pelo poder pblico, no que se refere ao patrimnio, s
rendas ou servios, vinculados s suas atividades essenciais ou delas
decorrentes.
- portanto, a iseno se d no caso de patrimnio + renda +
servios que se relacione com os objetivos da autarquia ou da
fundao;
- sociedade de economia mista e empresas pblicas: em funo
da redao do artigo 150, 3 e em razo de um entendimento
especfico do STF surge a resposta para saber se estes dois entes
esto abrangidos pela imunidade recproca --> caso o ente atue
como exploradora da atividade econmica (insiram na regra do setor
privado/atuem

em

empreendimentos

de

atividade

econmico-

privada), no est sujeita imunidade tributria recproca. Estando o

ente externo essa atividade privada (no atuando na explorao da
atividade econmica), mas sim, funcionando como agentes pblicos,
devem ser beneficiados pela imunidade tributria recproca (ex.:
Correios; Infraero);

Questo

Importante:

aplicao

da

imunidade

tributria

recproca aos servios prestados pelos cartrios a discusso

comeou se os Municpios poderiam cobrar o ISS dos servios
prestados pelos cartrios: primeiramente, o STF disse que os
emolumentos tm natureza de taxa (servio pblico cobrado sem
inteno

de

lucro

contraprestao

de

servio

pblico).

Posteriormente esse entendimento, a LC 116/03 que disciplina que

incidir o ISS sobre a taxa. Os cartrios, diante disso, ficaram
inconformados, pois se prestadores de servios pblicos, encaixam
exatamente na situao dos Correios e da Infraero (tendo direito
imunidade): tal discusso chegou ao STF, que na ADI 3089 diz que
no existe imunidade pelo fato do servio (apesar de ser pblico), ele
prestado sobre a lgica do setor privado (busca lucro);
- imunidade dos centros de qualquer culto (art. 150, 4 da
CRFB/88): visa garantir a liberdade religiosa, sendo portanto,
clusula ptrea. O templo de qualquer culto imune ao pagamento
de tributos, sendo tambm imune o patrimnio, servio, desde que
relacionado ao servio do templo. Portanto, a imunidade deve ter
relao especfica com a finalidade religiosa. A ttulo de exemplo, a
renda proveniente do servio de manobristas em uma igreja no est
sujeita imunidade.
- tributao dos cemitrios --> o STF (recentemente, no RE
578.562/08)

decidiu

que

os

cemitrios

que

consubstanciam

extenses de cunho religioso tm imunidade. Nesse julgamento, o

Ministro Eros Grau faz uma ressalva: caso se trate de comercializao
de jazidos com evidente intuito lucrativo, o cemitrio ter finalidade
lucrativa, no se beneficiando da imunidade.
-

imunidade

dos

partidos

polticos

(+

suas

fundaes),

entidades sindicais dos trabalhadores, entidades de educao

e de assistncia social sem fins lucrativos: uma imunidade
condicionada

determinados

requisitos

da

lei.

Essa

lei

necessariamente uma lei complementar (art. 146, II, CRFB/88). O

CTN, em seu artigo 14 diz quais so esses requisitos (o CTN tm
fora de lei complementar). Requisitos: no pode haver distribuio
de patrimnio ou renda + todos os recursos tm que serem aplicados
na manuteno de seus objetivos + tem que ter livros contveis para
manterem escriturao das receitas e das despesas. A prpria
administrao tributria (receita federal, estadual e municipal) que
fiscaliza. Essa Lei Complementar tem que ser nacional, sendo
qualquer restrio em relao a imunidade realizada por lei ordinria
considerada inconstitucional.
- partidos polticos (+ suas fundaes) e entidades sindicais
dos trabalhadores: no haver cobrana de impostos sobre o
patrimnio, renda e servios relacionados com suas finalidades
essenciais (art. 150, 4 da CRFB/88). Nesses dois casos, com a
imunidade, promover a garantia da liberdade de expresso. Essa
imunidade clusula ptrea e no poder ser objeto de revogao
via emenda constitucional.
- entidades de educao e de assistncia social sem fins
lucrativos: essa imunidade de impostos se refere ao patrimnio,
renda e servios prestados por estas instituies, desde que
relacionados com a finalidade essencial da instituio (art. 150, 4
da

CRFB/88).

Caso

as

atividades

dessas

instituies

forem

direcionados com o objetivo de atingir o lucro, no incidir tal

imunidade (assim, essas entidades no podero visar/objetivar o
lucro), portanto, isso no significa que ela no pode jamais ter lucro,
assim, ela pode ter lucro (sendo necessrio que se aplique esse lucro
na instituio). Essas entidades so imunes por prestarem assistncia
ao Estado. No artigo 195, 7 h outra imunidade que se referem s
entidades de assistncia social, que a imunidade em relao s
contribuies previdencirias2.
2

Embora o texto constitucional fale em iseno, na verdade trata-se de imunidade.

- h uma discusso em relao ao ICMS exigido no caso de

venda de mercadorias por uma dessas instituies -> na caso
do ICMS, h dois contribuintes: contribuinte de direito (realiza o fato
gerador) e contribuinte de fato (efetivamente paga o ICMS). Em
razo disso, h uma discusso da incidncia desse imposto no caso
de venda de mercadorias realizado por essa instituio. Olhando o
art. 150, VI, c da CRFB/88, conclui-se que no se deve pagar,
estando a hiptese abrangida pela imunidade. Porm, a Fazenda
Pblica comeou a dizer que o imposto deve incidir para as entidades,
uma vez que na verdade, quem pagaria seria o consumidor, ento, o
resultado prtico seria idntico imunidade, uma vez que no a
entidade a contribuinte de fato do ICMS. O STF diz que o ICMS no
devido por estas instituies porque esse argumento puramente
econmico, e no jurdico (nesse sentido, STF - ED no RE 186.175).
Quando a entidade a contribuinte de fato do ICMS (ou seja, quando
ela compradora de algum produto)? O fato dessa entidade arcar
com o nus financeiro do imposto ofende a imunidade? Pela lgica da
deciso do STF j mencionada, por ser um argumento puramente
econmico, no ofende a imunidade o fato do ICMS ser repassado
para ela no preo.
- hiptese de locao de bens de propriedade da entidade ->
segundo o STF, a imunidade persiste se faz presente caso a entidade
utilize a renda do aluguel aplicando-a na manuteno de suas
finalidades (com essa posio, o Supremo d mais valor destinao
dos recursos oriundos do patrimnio do que a finalidade da atividade
que arrecadar a renda). Smula 724 do STF: Ainda quando alugada
a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a
qualquer das entidades referidas pelo 150, VI, c, da constituio,
desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais
das entidades. A smula deve ser interpretada de modo extensivo,

abrangendo alm das entidades de educao e de assistncia social,

devendo ser aplicado tambm aos templos, etc.
- locatrio privado e locador imune -> as convenes particulares
para pagamento do IPTU no possuem efeitos para a administrao
tributria, portanto, se um particular aluga um terreno para uma
entidade, ele deve pagar IPTU (mesmo que haja contrato).
- entidades de previdncia privada -> a entidade de assistncia
social deve ser sem fins lucrativos e obedecer os requisitos do artigo
14 do CTN. Uma entidade de previdncia privada poder atender
esses requisitos se ela for fechada, ou seja, objetiva exclusivamente
angariar recursos para garantir a aposentadoria (previdncia) dos
seus funcionrios. O STF, na smula 730 3, diz que essas entidades
podem sim ser imunes, mas desde que no haja contribuies dos
beneficirios.
- livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso: uma imunidade relativa a determinados bens. A
imunidade sendo do bem (imunidade objetiva), portanto, no atinge
a renda auferida pela prtica comercial.
- livros, jornais, peridicos -> surge uma discusso se o contedo
desses livros, jornais e peridicos devem estar ligados cultura,
educao, conhecimento, etc. Essa discusso se revela importante
uma vez que tal imunidade objetiva no apenas a liberdade de
expresso, mas tambm a propagao do conhecimento. A Fazenda
Pblica sustentou a tese de que deveria se olhar o contedo para
auferir ou no a imunidade. O STF, portanto, considerou que o
contedo no importa, ao conceder a imunidade lista telefnico,
inclusive parte em que se destina a publicidade na prpria lista. O
3

Smula 730 do STF -> A imunidade tributria conferida a instituies de

assistncia social sem fins lucrativos, pelo artigo 150, III, c, somente alcana as
entidade fechadas de previdncia social privada, se no houver contribuio dos
beneficirios.

STF

tambm,

em

outra

ocasio

(RE

221.239)

confirmou

entendimento de que inclusive os lbuns de figurinhas so abrangidos

pela imunidade.
- papel destinado a impresso dos livros, jornais e peridicos
-> o papel, sem dvidas est abrangido pela imunidade. Porm,
surgem-se duvidas em relao imunidade dos insumos (ex.: tinta,
barbante, etc.). O STF, portanto, decidiu que a imunidade se restringe
ao papel, no abrangendo outros insumos. H uma smula recente
relao aos filmes e papeis fotogrficos ( como se fosse um filme
que vem acima do prprio papel), onde o STF reconheceu que est
abrangido pela imunidade, uma vez que esse filme se incorpora ao
papel (Smula 657 do STF4).

- Aspectos positivos do poder de tributar:

- a Constituio deve atribuir competncia tributria aos entes da
Federao (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios). Atribuir
esse poder aos entes significa atribuir o poder de criar e modificar
tributos

(pressupondo

os

elementos

do

tributo).

Portanto,

competncia tributria o poder de definir os elementos dos tributos

(fato gerador, base de clculo, alquota e sujeitos), de criar e de
modific-lo. A competncia tributria no pode ser alterada e muito
menos delegada (nem mesmo por Emenda Constitucional). Embora
no se possa ser delegado a competncia tributria, admite-se
delegao em relao fiscalizao, cobrana e administrao (essas
trs atividades consistem na capacidade tributria ativa). Portanto, a
capacidade tributria ativa delegvel e a competncia tributria
indelegvel.

Quando

houver

delegao

de

toda

capacidade

A imunidade prevista no artigo 150, VI, d, abrange os filmes e papeis fotogrficos

necessrios publicao de jornais e peridicos.

tributria ativa, acontece o que chamamos de parafiscalidade

(delegao integral).
- o art. 153, 4 da CRFB/88 delegou (pela EC/42) a competncia
tributria ativa do ITR aos Municpios, na forma da lei, desde que no
implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia.
- facultatividade da competncia tributria -> a criao de tributos
facultativa por parte dos entes (ex.: Imposto sobre Grandes Fortunas
art. 153, VII, CRFB/88 vale lembrar que tal imposto ainda no foi
criado, e quando for, dever ser por meio de Lei Complementar). A LC
101/00 (Lei de Responsabilidade Fiscal) diz que o ente da Federao
deve (para ser responsvel) instituir, disciplinar e arrecadar todos os
tributos constitucionalmente previstos, sendo vedada a realizao de
transferncias voluntrias5 para o ente que no criar todos os seus
impostos. Tal lei complementar portanto, vincula a responsabilidade
na gesto do dinheiro pblico criao de todos os tributos de
competncia dos entes. Na hiptese de no criao de impostos
que h uma sano: fica impedida a realizao de transferncias
voluntrias.
- Discriminao da competncia tributria na CRFB/88:
- temos na Constituio trs tipos de competncia tributria:
privativa/exclusiva VS comum VS cumulativa;
- Competncia Privativa:
- em relao aos impostos h competncia privativa,uma vez que os
entes podem criar impostos, mas de acordo com a CRFB/88:
- art. 153 -> Unio
- art. 155 -> Estados e DF
- art. 156 -> Municpios
5

Transferncias decorrentes de auxlio existente entre os entes da Federao.

- competncia privativa diante da falta de concorrncia entre essas

competncias;
- em relao aos Estados, Distrito Federal e Municpios, a lista dos
impostos previstas nos artigos 155 e 156 exaustiva6.
- em relao Unio, a lista do artigo 153 no exaustiva. Tanto o ,
que a Unio pode criar impostos residuais + impostos extraordinrios
de guerra (previstos no art. 154 da CRFB/88);
- em relao s contribuies, a Unio poder criar contribuies
especiais (previstas no artigo 149 da nossa carta maior). Em relao
s contribuies, Estados, Distrito Federal e Municpios podero criar
contribuies previdencirias, que sero cobradas de seus servidores
com o fim de custear a previdncia prpria destes entes (art. 149,
1 da CRFB).
- os municpios e o Distrito Federal podem criar, privativamente, a
contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica
(COSIP), conforme o artigo 149-A da CRFB/88 institudo pela emenda
constitucional 39/02.
- no caso dos emprstimos compulsrios, somente podero ser
criados pela Unio, desde que obedecidas as hipteses do artigo 148
da CRFB e feitas por meio de Lei Complementar.
- Competncia Comum:
- poder de tributar em relao aos mesmos fatos geradores. A
competncia comum, compartilhada entre os entes;
- temos competncia comum em relao s taxas e contribuies de
melhoria (competncia comum entre Unio, Estados, Distrito Federal
e Municpios conforme o art. 145, II e III da CRFB/88). Deve-se

O Rol Taxativo, no podendo o Estado criar imposto que no previstos em lei.

entender que, uma taxa da Unio ser em razo de um servio

pblico da Unio, e o mesmo se aplica aos demais entes.
- Competncia Cumulativa:
- o artigo 147 da CRFB/88 diz que o Distrito Federal tem as mesmas
competncia dos Estados e dos Municpios, seja a competncia
privativa ou comum;
- o artigo 18, 1 da CRFB/88 trata da competncia da Unio para
criar impostos estaduais e municipais nos territrios (desde claro,
que os territrios no tenham se divididos em municpios);
TRIBUTO
- Conceito:
- o conceito de tributo est no artigo 3 do CTN;
Art. 3: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda
ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
- toda prestao pecuniria compulsria -> pecuniria porque
se d em moeda corrente (dinheiro, real), no sendo voluntria, mas
sim compulsria. uma relao de subordinao, no havendo
autonomia, ficando o administrado compulsoriamente sujeito ao
pagamento do tributo, portanto trata-se de uma relao vertical ( o
Estado que impe sua vontade em relao ao sujeito ativo);
- prevista em lei" -> deve ser observado o princpio da legalidade na
definio

dos

elementos

dos

tributos.

prestao

pecuniria

compulsria deve ser instituda pela lei, pois ela que vai dizer o
quanto, como e o motivo do pagamento.

- que no constitua sano por ato ilcito -> esse elemento afasta a
multa do conceito de tributo, portanto o fato gerador do tributo deve
ser uma conduta lcita. Quando o fato gerador no a atividade
ilcita, incide o tributo (entendimento do STF). O STF usa o termo
non olet. No caso do IR, por exemplo, se o dinheiro veio do trfico,
o fato gerador o aumento de renda, portanto, toda renda
tributada,

independentemente

da origem.

Tal

fato

decorre

do

princpio da universalidade 7. A expresso non olet significa no

chega, ou seja, a origem ilcita do fato gerador no contamina a
cobrana do tributo.
A expresso "non olet" quer significar, literalmente, sem cheiro. Em
Roma, o imperador Vespasiano percebe que os cofres esto com
problema oramentrio, ento, chama seu filho, Tito, e sugere o
aumento da tributao. Tito diz que a populao no agentaria um
aumento. Como sada para esse problema de caixa, seu pai resolve
tributar o uso das latrinas (banheiros). O filho disse que o dinheiro
seria sujo, mas o pai disse que supriria a falta de dinheiro. Depois de
arrecadado o dinheiro desse novo tributo, Vespasiano chama Tito e
pede que ele busque o dinheiro e o cheire. Por bvio, o dinheiro
proveniente da tributao dos banheiros no tinha cheiro. Assim, em
razo desse princpio, os ganhos obtidos com o trfico de drogas
devem ser tributados, assim como qualquer outro ganho de origem
ilcita. Afinal, no importa a origem do dinheiro, mas sim que a
pessoa tenha auferido renda para ser tributada.8
- cobrada por ato administrativo plenamente vinculado -> o ato
administrativo da cobrana do tributo um ato vinculado, nodiscricionrio, sendo um ato de lanamento disciplinado no artigo 142
do CTN.

7
8

Prevista no artigo 194 da CRFB/88.

Fonte: www.lfg.com.br

- segundo o artigo 4 do CTN, para se identificar uma espcie

tributria

deve-se

olhar

fato

gerador,

desconsiderando

denominao e a destinao do tributo (destinao das receitas dos

tributos). Segundo a doutrina, a maneira mais correta de identificar a
espcie tributria a anlise conjunta do fato gerador e da base de
clculo. Na comparao de fato gerador e da base de clculo,
havendo uma incongruncia, a base de clculo que prevalece para
definir a espcie tributria. No caso da taxa de lixo, a base de clculo
o IPTU, assim, por ter base de clculo de imposto, a taxa de lixo
no taxa, imposto. Portanto, por mais que a taxa do lixo se
chame de taxa, estamos diante de um imposto, devendo portanto,
ser desconsiderando a denominao. Ainda, segundo a doutrina, a
destinao no pode ser desconsiderada, pois ela que define a
contribuio (cuja destinao vinculada). O STF j reconheceu a
importncia da observncia da destinao para configurao da
hiptese tributria contribuio.
- segundo o artigo 5 do CTN, os tributos so: taxas + impostos +
contribuies de melhoria. Na verdade temos 5 espcies tributrias,
no tendo sido tal dispositivo recepcionado pela carta magna.
Portanto, temos as seguintes espcies tributrias: taxa + impostos
+ contribuies de melhoria + emprstimos compulsrios +
contribuies especiais.
PANORAMA GERAL DAS ESPCIAS TRIBUTRIAS
Impostos
- um tributo no vinculado, portanto o fato gerador dos impostos
no est vinculado a nenhuma atuao estatal. Ns pagamos
impostos porque realizamos condutas de forma que o fato gerador do
imposto sempre uma relao de manifestao de riqueza do
administrado, comprovando que h capacidade contributiva por parte
deste. Nos impostos, no h contra-prestao especfica. Dessa

caracterstica, decorre que as receitas dos impostos no podero ser

vinculadas, significando assim, que quando pagamos impostos, a
receita vai para satisfazer despesas gerais (art. 167, IV, CRFB/88).
- os impostos sero criados por lei ordinria, mas apesar disso, a
Constituio, no artigo 146, III, alnea a vai dizer que alguns dos
elementos gerais dos impostos sero definidos em lei complementar.
A CRFB/88, quando trata dos impostos, traz uma discriminao rgida
de competncias. Quando a lei complementar vem e estabelece
elementos gerais dos impostos, ela regulamenta a Constituio (essa
obrigao no se estende s outras espcies tributrias, sendo
privativa dos impostos). A lei complementar vai definir portanto, as
caractersticas gerais dos fatos geradores, bases de clculos e
contribuintes. Quem na verdade faz esse papel da lei complementar
o CTN.
- como fica o caso do IPVA em que o CTN no regula? Esse
debate foi levado ao STF, que entendeu que o artigo 24 da CRFB
soluciona o problema. O Estado deve regulamentar o tema, e
portanto, caso haja supervenincia de norma regulamentadora da
Unio, a norma estatal perde eficcia.
- Discriminao Competncia dos Impostos:
Art. 153, CRFB/88
-II;

Art. 153, CRFB/88

- ICMS;

Art. 156, CRFB/88

- ISS;

-IE;

- ITCMD;

- IPTU;

-IPI;

- IPVA;

- ITBI;

- IOF;
(todos

acima

so

extrafiscais);
- IR;

- Impostos residuais? - impostos residuais?

- ITR;

NO!

NO!

- IGF (LC);
- as taxas so tributos vinculados atuao estatal especfica,
podendo essa atuao se dar de dois tipos:
- servio pblico prestado ao contribuinte, de forma especfica e
divisvel;
- exerccio efetivo de poder de polcia;
- requisitos das taxas:
a) Taxa de servio pblico;
-> destinatrio especfico9 e divisvel10;
-> utilizao pelo cidado11;
- exemplo: fornecimento de gs (quando vem da tubulao), taxa do
lixo (paga-se independentemente da efetiva utilizao do servio);
-

polmica

da

taxa

de

iluminao

pblica:

STF

declarou

inconstitucional a taxa de iluminao pblica (smula 670), uma vez

que o servio no especfico e indivisvel. Embora o STF tenha
declarado a inconstitucionalidade dessa taxa, a EC/39 acresceu
Constituio o artigo 139-A, que instituiu as contribuies de
iluminao pblica.
- polmica da taxa do lixo: o STF j manifestou quanto
constitucionalidade

da

taxa

do

lixo,

embora

houvesse

quem

advogasse pela sua inconstitucionalidade. O servio realizado pelos

garis que varrem as ruas no pode ser cobrado por taxa, segundo o
STF, por no ser destinado a pessoas determinadas. Resumindo, a
taxa de lixo constitucional desde que vinculada ao servio de coleta,
uma vez que a servio pblico especfico e divisvel; em se tratando
de taxa do lixo para coleta e limpeza pblica ela inconstitucional,
uma vez que a limpeza pblica um servio universal indivisvel;
9

Tem como destinatrio um nmero determinado de pessoas.

possvel mensurar o grau de utilizao por cada pessoa.
11
Essa utilizao pode ser uma utilizao efetiva ou pode ser potencial. No Brasil,
para que o servio potencial gere a cobrana de taxa, ele deve ser um servio de
utilizao obrigatria. a lei que vai definir se determinado servio obrigatrio ou
no.
10

- base de clculo da taxa: ela deve ser o custo da atuao estatal. A

classificao do tributo deve se dar pelo fato gerador e pela base de
clculo do tributo. A base de clculo serve para determinar a quantia
sobre a qual o tributo calculado e alm disso, vai medir, confirmar o
fato gerador. O fato gerador, por exemplo, da taxa do lixo a
utilizao potencial de servio de coleta, devendo a base de clculo
necessariamente ser o custo do servio. Se usado o tamanha do
imvel como critrio para clculo da taxa (ou seja, critrio que
tambm usado no clculo do IPTU) , segundo o STF, no faz com
que a taxa seja inconstitucional (RE 557.957).
b) Taxa do exerccio do poder de polcia;
-> ver artigo 78 do CTN:
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao
pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade,
regula a prtica de ato ou a absteno de fato, em razo de interesse
pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes,
disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades
econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder
Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos
direitos individuais ou coletivos.
- trata de limitao dos direitos particulares em benefcio do interesse
pblico. Deve haver uma fiscalizao efetiva, mas o STF entende que
essa fiscalizao presumida em favor da administrao (AI no AgR
699.068);
- diferenas entre taxa e tarifa:
TAXA
TARIFA/PREO PBLICO
- um tributo, portanto, - prestao voluntria;
prestao compulsria;
- afasta qualquer exerccio - decorre da autonomia do

de autonomia da vontade; indivduo (escolha);

- h uma relao de - relao de coordenao
subordinao vertical;
- uma receita derivada;

(horizontal);
- uma receita originria;

- o pedgio est previsto no artigo 150, V da CRFB/88, e diz que,

[...] sem prejuzo de outras garantias, vedada estabelecer
limitao ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos
iterestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio
pela utilizao de vidas conservadas pelo Poder Pblico. Segundo tal
artigo portanto, fica claro que o pedgio tributo. Sendo tributo, ele
tem natureza jurdica de taxa. O pedgio vai ser tributo se estiver-se
diante de uma prestao compulsria (taxa), e ter natureza de tarifa
quando a prestao no for compulsria exemplo da ocasio em
que h dois caminhos, e prefere-se passar pelo pedgio (nesse
sentido: STF, RE 181.475);
- as custas judiciais, a taxa judiciria e os emolumentos tm natureza
de taxa segundo o entendimento do STF, devendo portanto, observar
o regime constitucional tributrio;
- Contribuies de Melhoria (art. 145, III, CRFB/88 + art. 81
do CTN):
- tributos vinculados atuao estatal em razo de obra pblica que
gere a valorizao imobiliria. A limitao o custo da obra, sendo a
base de clculo o montante da valorizao;
- portanto, se o objetivo da contribuio de melhoria custear a obra
pblica, no faz sentido que o estado arrecade valor superior ao custo
da obra;
- do ponto de vista individual, a limitao est na valorizao,
portanto, no se pode pagar mais do que a valorizao do imvel;

- do ponto de vista global, a limitao est no custo total da obra;

- a contribuio de melhoria s pode ser cobrada uma vez que a obra
se encerrou, portanto, s pode ser exigida com o final da obra;
- Emprstimos Compulsrios (art. 148, CRFB/88):
- a competncia da Unio e deve ser feito por meio de lei
complementar;
- a Constituio diz as situaes fticas em virtude da qual os
emprstimos compulsrios podem ser criados, portanto, a Unio s
est autorizada a instituir o emprstimo compulsrio nas situaes
previstas em lei. Portanto, os incisos I e II do artigo 148 so os
motivos da criao do emprstimo compulsrio, mas no o fato
gerador;
- o inciso I traz duas possibilidades: calamidade pblica ou guerra
externa ou sua iminncia;
- a outra possibilidade est no inciso II, que se refere ao
investimento pblico relevante;
- o fato gerador desse emprstimo compulsrio, segundo a doutrina,
ser o fato gerador de imposto federal, sendo aqui a incidncia de um
bis in idem, uma vez que a Unio cobrar dois tributos diferentes
sobre o mesmo fato gerador.
BIS IN IDEM
- mesmo ente, que cobra dois tributos

distintos

sobre

BI-TRIBUTAO
dois entes distintos

que

o cobram dois tributos distintos

mesmo fato gerador;

sobre o mesmo fato gerador
- ex.: unio cobrando imposto - ex.: mesma propriedade

de

renda

emprstimo imvel sujeita a IPTU (zona

compulsria sobre a renda;

urbana) e ITR (zona rural);

- todos os valores arrecadados sero destinados exclusivamente ao

atendimento das situaes fticas que autorizam a instituio dos
emprstimos compulsrios. Portanto, a destinao um elemento
importante na gerao desse tributo;
- o pargrafo nico do artigo 148 diz que [...] a aplicao dos
recursos provenientes do emprstimo compulsrio ser vinculada a
despesa que fundamentou sua instituio. Assim, no momento em
que a situao autorizadora da criao do tributo deixar de existir,
haver restituio dos valores arrecadados, devendo esta se dar na
mesma espcie na qual o valor foi arrecadado (a Unio tem de
devolver o emprstimo compulsrio em moeda se ela cobrou em
moeda) nesse sentido: STF, RE 175.385;
- Contribuies Especiais/Parafiscais (art. 149, CRFB/88):
- compete a Unio instituir trs tipos de contribuies:
-> Contribuies Sociais;
-> Contribuies de Interveno no Domnio Econmico;
-> Contribuies de Interesse nas Categorias Profissionais;
- essas trs modalidades de contribuio sero utilizadas como
instrumento de atuao da Unio nas reas as quais a contribuio
incide:
- sociais: visa intervir na ordem social;
- CIDEs: visa intervir na ordem econmica;
- de interesse de categorias profissionais e econmicas: reas
de objeto de interveno;
- essa interveno se realiza pela destinao das receitas s reas de
atuao;

- a destinao relevante, uma vez que a atuao da Unio nas

respectivas

reas

se

verifica

pela

destinao

dos

recursos

arrecadados;
- art. 150, I e III -> deve ser observado o princpio da legalidade
e o princpio da anterioridade e da irretroatividade; as contribuies
esto inseridas no sistema constitucional tributrio, portanto tais
contribuies devem observar os princpios do sistema constitucional
tributrio. Portanto, o inciso I e III do art. 150 no excludente.
Situao semelhante existe em relao COSIP.
- art. 146, III -> diz tal artigo que cabe LC definir normas gerais
em relao a legislao tributria, assim, nota-se que no direito
tributrio necessria algumas normas gerais para dar uniformidade
esse direito. Tal dispositivo, em linhas gerais, busca a uniformizao
de elementos gerais do direito tributrio. As contribuies, por serem
normas tributrias, tambm esto sujeitas a essas normas gerais
(que atualmente, esto previstas no CTN). A criao da contribuio
no precisa ser por lei complementar, embora alguns advogam que
seja necessria uma lei complementar que estabelea as normas
gerais

dessas

contribuies

(base

de

clculo,

fato

gerador

contribuintes) vale lembrar que tal tese no encontra amparo na

jurisprudncia do STF, conforme se v no RE 396.266;
- Contribuies Sociais:
- a Constituio destaca a rea da seguridade social (art. 194) e
estabelece no artigo 195 quais so as contribuies sociais destinadas
especificamente ao financiamento da seguridade social. O 6 do
artigo 195 estabelecem para essas contribuies um prazo prprio de
anterioridade nonagesimal.
- existem contribuies sociais que no so contribuies sociais
destinadas ao financiamento da seguridade social;

- Contribuies de Interveno no Domnio Econmico:

- podem ser criadas pela Unio. A Constituio j traz uma dessas
contribuies em seu texto, que cria a CIDE Combustveis;