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Governo do Estado de So Paulo Geraldo Alckmin Secretaria da Fazenda Andrea Sandro Calabi Coordenadoria de Planejamento Estratgico e Modernizao Fazendria

Evandro Luis Alpoim Freire Escola Fazendria do Estado de So Paulo Fbio Augusto dos Santos Secretaria de Planejamento e Desenvolvimento Regional Julio Semeghini Fundao Prefeito Faria Lima Cepam Lobbe Neto Coordenadoria de Gesto de Polticas Pblicas Fernando Montoro

2013 CEPAM Fundao Prefeito Faria Lima - Cepam Centro de Estudos e Pesquisas de Administrao Municipal www.cepam.sp.gov.br

Coordenao Editorial | Adriana Caldas, MTB 23.878 Projeto Grfico e Capa | Michelle Nascimento Diagramao | Carlos Papai Editorao de Texto e Reviso | Eva Clia Barbosa e Vanessa Umbelina

SUMRIO
INTRODUO PRINCPIO BSICO QUE TRIBUTO COMPETNCIA TRIBUTRIA COMO SO COBRADOS E CALCULADOS OS PRINCIPAIS TRIBUTOS Tributos Federais Tributos Estaduais Tributos Municipais REFERNCIAS 5 6 7 9

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INTRODUO

Esta cartilha tem o objetivo de orientar o cidado sobre como identificar os principais tributos, as respectivas frmulas bsicas de clculo, e como se d a interao com os rgos de governo responsveis por sua gesto.
Nos ltimos anos, com a popularizao do acesso Internet, a relao entre cidados, empresas e prestadores de servios, e os governos, tornou-se mais fcil e simples. At pouco tempo, quando o cidado precisava comunicar-se com rgos pblicos, a nica alternativa era deslocar-se at a repartio ou rgo pblico para resolver seus problemas. Nesses anos, tem crescido o esforo dos governos para colocar servios disposio da sociedade por intermdio de ferramentas mais modernas, como sistemas e programas de computadores acessveis em sites na Internet. Por outro lado, forte o anseio da populao por informaes que lhe permita entender a metodologia de clculo dos tributos e a destinao desses recursos. Esse um fato importante, na nossa histria, cuja consequncia a consolidao da democracia, com um cidado mais consciente e que participa do processo de desenvolvimento econmico e poltico do Pas. Para entender a dinmica desse processo, so apresentadas, aqui, algumas dessas ferramentas; mas, antes, princpios bsicos so conceituados, para que esse relacionamento acontea.

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PRINCPIO BSICO
A forma de identificar o cidado, ou os bens que essa pessoa possua, perante os rgos fazendrios, o primeiro princpio bsico na relao tributria. A vinculao de pessoas e bens a nmeros cadastrais de fundamental importncia para que o relacionamento com o governo acontea de forma individual. Alguns desses nmeros j fazem parte do nosso cotidiano.

Exemplos: CPF: O Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) o registro do cidado na Receita Federal. Esse nmero compe um banco de dados com informaes individuais e pessoais de cada pessoa brasileira, ou estrangeira, com ngocios ou atividades no Brasil. CNPJ: O Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) refere-se ao registro de todas as pessoas jurdicas (empresas), ou pessoas fsicas, que exeram, em nome individual, atividades com finalidade lucrativa. Tem a mesma funo do CPF para o cidado (pessoa fsica), e a identificao na Receita Federal. Renavan: O Registro Nacional de Veculos Automotores (Renavam) o nmero que tem como principal finalidade o registro de todos os veculos do Pas (automveis, caminhes, motocicletas, e outras modalidades de transporte). Inscrio Cadastral do Imvel: O nmero encontrado normalmente no carn do Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU) do imvel de cada cidado. Tem como finalidade principal identificar e individualizar todos os imveis situados em um municpio, desde terrenos, at os j edificados. O registro gerado pela prefeitura da cidade, por isso, a nomenclatura definida pode ser diferente, em alguns municpios.

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Conhecer o significado dessas siglas fundamental, pois so esses registros que identificam o contribuinte e proporcionam a relao com os principais gestores dos tributos que so cobrados de forma direta do cidado.

QUE TRIBUTO
toda prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.1 Quais so os tipos de tributos? Os impostos, as taxas e contribuies so as principais categorias adotadas pelo nosso sistema tributrio.

Exemplos: Impostos: Imposto de Renda de Pessoa Fsica (IRPF); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e IPTU. Taxas: Taxa de Limpeza Pblica (TLP), Taxa de Licena para Funcionamento (TLF) e Taxa para Coleta de Lixo (TCL). Contribuies: Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e Contribuio de Iluminao Pblica (CIP).

Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/CodTributNaci/ctn.htm>.

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Como so arrecadados? Os tributos podem ser arrecadados de forma direta e indireta. Os tributos diretos so cobrados pelo patrimnio, pela propriedade ou renda, isto , o contribuinte utiliza recursos do seu oramento para sald-los.

Exemplos: IRPF, IPTU, Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) e INSS.

Os tributos indiretos so cobrados com os valores embutidos nos preos dos produtos e nas mercadorias e baseiam-se no consumo.

Exemplos: Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios (ICMS), IPI e Cofins.

Quem arrecada? A responsabilidade de lanar e arrecadar os tributos da Unio (governo federal), dos estados (governos estaduais) e municpios (governos municipais). Portanto, existem trs categorias de tributos no Brasil, especificadas a seguir.

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COMPETNCIA TRIBUTRIA
Tributos Federais So aqueles cuja responsabilidade de lanamento e cobrana do governo federal e a sua gesto est ligada Secretaria da Receita Federal.

Exemplos: IRPF: pago pelo cidado tributo direto; Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ): pago pelas empresas tributo direto; IPI: compe o preo dos produtos industrializados tributo indireto; INSS: pago pelo cidado e pelas empresas tributo direto; Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF): pago pelo cidado e pelas empresas tributo direto; Cofins: pago pelas empresas tributo indireto.

Dentre esses, destacam-se o IRPF e IRPJ. Para esses dois tributos, a relao do contribuinte com o fisco pode ser feita atravs de site oficial, na Internet, e a forma de identificao o CPF, para cidado comum, e o CNPJ, para empresas e prestadores de servios. O governo federal coloca disposio, no site <www.receita.fazenda. gov.br>, diversos servios e informaes para os contribuintes, para esse fim. Entre eles, programa para declarao anual de Imposto de Renda de pessoas fsicas e jurdicas; emisso de certides; pesquisas de situao fiscal; programas para gerao de guias de recolhimento

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de tributos; programas para atualizao de cadastro; e sistemas destinados a viabilizar a relao das empresas e propriedades rurais com o fisco federal. Tributos Estaduais So aqueles cuja responsabilidade de lanamento e cobrana do governo estadual. Cada estado da Unio possui sua legislao prpria, mas norteada e disciplinada pela Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Normalmente, a Secretaria da Fazenda estadual o rgo que detm a responsabilidade das cobranas.

Exemplos: ICMS: compe o preo dos produtos e de alguns servios tributo indireto; IPVA: pago pelo cidado e por empresas tributo direto;

As empresas so as responsveis pelo recolhimento do ICMS, por isso, mantm relacionamento direto com as Secretarias da Fazenda estaduais. O mesmo no acontece com o consumidor final, isto , o cidado. Os sites oficiais costumam disponibilizar sistemas informativos, em que a relao com a pessoa fsica apenas informacional. No estado de So Paulo, o portal da Secretaria da Fazenda : <www.fazenda.sp.gov.br>. No caso do IPVA, a relao entre o fisco e contribuinte mais estreita. O estado de So Paulo, por exemplo, dispe de sistemas que proporcionam a interao com os proprietrios de veculos. A vinculao do proprietrio de veculo, seja pessoa fsica ou jurdica, feita por meio do nmero do Renavam, com o CPF ou CNPJ do contribuinte. Portanto, esse registro sempre estar vinculado a um CPF ou CNPJ, e so esses os responsveis pelo recolhimento do tributo.

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Os sites relacionados propriedade de veculos so: <www3.fazenda.sp.gov.br/ipvanet> e <www.detran.sp.gov.br>. Nesses endereos, podem ser encontradas todas as informaes sobre o IPVA e os servios colocados disposio. Tributos Municipais So aqueles gerenciados pelas prefeituras, ou seja, cada municpio responsvel pelo lanamento e pela cobrana desses tributos. Tambm devem estar previstos na Constituio; porm, cada cidade estabelece as suas leis, regras e cria a base de dados para a cobrana.

Exemplos: IPTU: pago por proprietrios de terrenos e terrenos edificados tributo direto; Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN): pago pelo cidado e pelas empresas, agregado ao valor do servio prestado tributo indireto; Imposto sobre a Transmisso de Bens Inter Vivos (ITBI): pago pelo cidado e por empresas tributo direto. Ocorre quando h compra e venda de imveis, e cada prefeitura possui regras prprias para a cobrana; Taxas de Poder de Polcia (TPP): paga por empresas tributo direto. Conjunto de taxas cobradas das empresas estabelecidas no municpio e cada prefeitura possui suas regras. So decorrentes de diligncias, vistorias, exames e inspees aos estabelecimentos com atividades econmicas lucrativas, ou no, estabelecidas no municpio; Taxa de localizao e funcionamento: cobrada pela fiscalizao exercida sobre a localizao, instalao e o funcionamento de quaisquer estabelecimentos, em observncia ao uso e ocupao do solo urbano, da higiene, sade, segurana e do meio ambiente;

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Taxa de vigilncia sanitria: refere-se renovao do alvar sanitrio; Taxa de propaganda e publicidade: trata-se de licena para anncios; Taxas de Servios Urbanos (TSU): pagas pelo cidado e por empresas tributo direto. Conjunto de taxas cobrado pela prefeitura por servios prestados, e cada municpio possui legislao prpria que define a forma. So exemplos, a taxa de coleta de lixo e de limpeza pblica. Anuais, so descritas e discriminadas no carn do IPTU; CIP: paga pelo cidado e por empresas tributo direto. Cobrana do servio pblico de iluminao. Cada municpio estabelece as regras. Normalmente, cobrada na conta de energia eltrica do imvel. Contribuio de Melhorias (CM): paga pelo cidado e pelas empresas tributo direto. cobrada pela Unio, pelo estado ou pela prefeitura, quando obras melhoram o entorno do imvel. Normalmente, os municpios cobram a pavimentao de vias, nessa categoria.

Cada municpio responsvel por manter e alimentar seus sites oficiais, mas nem todos possuem esses servios colocados disposio da sociedade. Contudo, existem aqueles que esto em um patamar mais elevado de desenvolvimento e j possuem boa interao com o contribuinte. So exemplos os sites dos Municpios de Jundia <www.jundiai. sp.gov.br>, So Paulo <www.prefeitura.sp.gov.br> e Sorocaba <www. sorocaba.sp.gov.br>. Nesses portais, esto disponveis a emisso da segunda via das guias de tributos; de certides relacionadas aos tributos; o sistema de protocolo de processos e servios municipais; acompanhamento de processos e solicitaes; informaes relacionadas gesto; entre outros servios.

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No caso dos tributos municipais, a interao com o contribuinte feita pelo nmero da inscrio cadastral, j mencionado. Nos tributos relacionados ao imvel, a conexo feita por intermdio do Cadastro Fiscal Imobilirio, um banco de dados em que o nmero da inscrio cadastral est vinculado com o CPF, ou CNPJ, e nome do proprietrio. Quando se trata da identificao de empresa, ou prestadores de servio, a vinculao feita, na maioria dos municpios, pela Inscrio Municipal, um nmero vinculado ao CPF, CNPJ, ou nome do contribuinte, que proporciona a identificao do proprietrio.

COMO SO COBRADOS E CALCULADOS OS PRINCIPAIS TRIBUTOS


Normalmente, os tributos so cobrados em forma de alquotas aplicadas sobre uma base de clculo. Que alquota? um percentual extrado do valor de algo tributado. Tipos de alquotas Fixa a alquota no aumenta nem diminui em funo do valor a ser tributado. Progressiva a alquota aumenta em funo do valor a ser tributado, ou seja, quanto maior esse valor, maior ser a alquota a ser aplicada. Varivel ou diferenciada esse tipo de alquota aplicado de acordo com situaes previstas e legislao (federal, estadual ou municipal) e pode ter

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valor maior ou menor, de acordo com o valor ou a situao do bem a ser tributado. Na varivel, a alquota a ser aplicada sobre o valor de um imvel pode ser diferente se for edificado ou apenas terreno vago. Regressiva a alquota diminui em funo do valor ou bem a ser tributado. Normalmente aplicada com fins sociais. Que base de clculo? Resultado de operaes matemticas, a base de clculo tem como objetivo identificar os valores, ou montantes, a serem tributados. TRIBUTOS FEDERAIS Imposto de Renda da Pessoa Fsica No caso de pessoas empregadas com registro em carteira, o IRPF cobrado mensalmente e descontado diretamente no salrio, ou seja, a empresa retm esse valor e repassa para a Receita Federal (Quadro 1). O tributo possui alquota progressiva, ou seja, quanto maior o valor do salrio, ou a base a ser tributada, maior ser o percentual aplicado.
Quadro 1 Clculo mensal do IRPF para o exerccio de 2013 (ano-calendrio de 2012)

Base de clculo mensal (R$)


At 1.637,11 De 1.637,12 at 2.453,50 De 2.453,51 at 3.271,38 De 3.271,39 at 4.087,65 Acima de 4.087,65

Alquota (%)
7,5 15 22,5 27,5

Parcela a deduzir do imposto (R$)


122,78 306,80 552,15 756,53

Fonte: Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/Aliquotas/ContribFont2012a2015.htm>.

O IRPF um exemplo de tributo no qual so aplicados clculos matemticos para apurar qual base ser tributada; esse imposto no incide
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diretamente sobre o valor total do salrio. Para encontrar o valor a ser tributado, so aplicadas dedues, como o nmero de dependentes, o valor do INSS retido, entre outros. A marcha completa de clculo est disponvel no site da Receita Federal: <www.receita.fazenda.gov.br>. Imposto de Renda da Pessoa Jurdica Alquotas tributadas pelo lucro real, presumido ou arbitrado o tributo apura o IRPJ com base no lucro, que pode ser real, presumido ou arbitrado. A alquota do IRPJ de 15% sobre o lucro apurado, com adicional de 10% sobre a parcela do lucro que exceder R$ 20 mil por ms. As alquotas do IR em vigor desde o ano-calendrio de 1996 so as seguintes: a) 15% sobre o lucro real, presumido ou arbitrado, apurado pelas pessoas jurdicas em geral, seja comercial, ou civil, o seu objeto; b) 6% sobre o lucro inflacionrio acumulado at 31 de dezembro de 1987, das empresas concessionrias de servios pblicos de energia eltrica e telecomunicaes, das empresas de saneamento bsico e das empresas que exploram a atividade de transporte coletivo de passageiros, concedida ou autorizada pelo Poder Pblico, e com tarifa por ele fixada, realizado no perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto. Adicional A parcela do lucro real que exceder o resultado da multiplicao de R$ 20 mil pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional, alquota de 10%. Tambm se encontra sujeita ao adicional a parcela da base de clculo estimada mensal, no caso das pessoas jurdicas que optaram pela apurao do IR sobre o lucro real anual, presumido ou arbitrado, que exceder R$ 20 mil. Em relao s pessoas jurdicas que optarem pela apurao do lucro presumido ou arbitrado, o adicional incide sobre a parcela que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20 mil pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao.

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A alquota do adicional nica, para todas as pessoas jurdicas, inclusive instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas. O adicional incide, inclusive, sobre os resultados tributveis de pessoa jurdica que explore atividade rural (Lei 9.249, de 1995, art. 3o, 3o). No caso de atividades mistas, a base de clculo do adicional ser a soma do lucro real apurado nas atividades em geral com o lucro real apurado na atividade rural. Informaes detalhadas esto disponveis em: <www.receita.fazenda. gov.br/Aliquotas/ContribPj.htm>. Imposto sobre Produtos Industrializados Disciplinado por tabelas fixadas pelo governo federal que trazem os nomes e o percentual de incidncia do IPI sobre cada produto. Normalmente, discriminado nas notas fiscais. A poltica tributria federal relacionada a esse imposto induz que produtos suprfluos, como bebidas alcolicas e cigarros, sejam tributados com alquotas mais altas. A frmula de clculo relativamente simples, pois basta aplicar a alquota correspondente ao produto no valor total desse produto.

Exemplo: Em determinado produto, com valor calculado em R$ 100 e alquota, determinada por lei, de 25%, temos: A = valor do produto B = alquota do IPI a ser aplicada C = valor do imposto

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D = valor total do produto C = (A/100) x B (100/100)x 25 = 25 D = R$ 125 Ou, ento, simplificando a frmula, basta aplicar o seguinte: 100 x 1,25 O resultado dessa operao, que equivale ao valor total do produto, R$ 125.

A tabela oficial do IPI est disponvel em: <www.receita.fazenda.gov. br/aliquotas/downloadarqtipi.htm>. Contribuio para o Instituto Nacional de Seguro Social Alquotas para segurados empregados, inclusive domsticos e trabalhadores avulsos
Quadro 2 Contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso, para pagamento de remunerao a partir de 1o de janeiro de 20132

Salrio de contribuio (R$)


At 1.247,70 De 1.247,71 at 2.079,50 De 2.079,51 at 4.159,00

Alquota para recolhimento ao INSS (%)


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2 As tabelas para outras categorias de contribuintes esto disponveis em: <www.mps. gov.br/conteudoDinamico.php?id=313> e a definio do salrio a ser aplicado no INSS, em: <www.receita.fazenda.gov.br/previdencia/contribuicoes/TabelaIncidenContrib.htm>.

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O INSS tributo devido por pessoas fsicas (cidado com carteira assinada) e pessoas jurdicas (empresas). O clculo bsico para pessoas fsicas j foi descrito e o clculo para empresas, de modo geral, de 20% sobre o somatrio de sua folha de pagamento. H legislao que disciplina as categorias e esse recolhimento para empresas enquadradas e optantes pela lei das micro e pequenas empresas. Para definir a base de incidncia do INSS <www.receita.fazenda.gov.br/ previdencia/contribuicoes/TabelaIncidenContrib.htm>, o clculo o mesmo aplicado no IPI, ou seja, percentual simples; lembrando que o valor encontrado no somado e sim subtrado da base de clculo.

Exemplo: A = Salrio a ser tributado pelo INSS = R$ 1.000 B = Alquota a ser aplicada = 8% C = Valor do INSS a ser descontado C = A / 100 x B C = R$ 1.000 / 100 x 8 C = R$ 80

TRIBUTOS ESTADUAIS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios Esse tributo tem suas alquotas estabelecidas por legislao estadual, que traz tabelas nas quais so relacionados os tipos de mercadorias e as respectivas alquotas. Cada estado faz e aplica a sua prpria legislao. Esse tributo incide quando h circulao da mercadoria. considerado um imposto indireto; tem o seu valor somado ao preo do produto, ou
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servio; e aplicado ao valor agregado ao preo. As polticas estaduais aplicam alquotas mais altas para produtos considerados suprfluos e alquotas menores para produtos estabelecidos como importantes para o consumo da populao. O clculo desse tributo tambm embasado em percentuais extrados dos valores desse produto, e esses valores so somados ao preo final da mercadoria.

Exemplo: Para: A = R$ 1.000 (preo da mercadoria quando entra na empresa) B = R$ 1.100 (preo do produto quando sai da empresa) C = B - A (valor sobre o qual incidir o ICMS) D = 15% (alquota a ser aplicada sobre C) E = B + D (valor da mercadoria com o tributo aplicado) Temos: C = R$ 1.100 - R$ 1.000 C = R$ 100 D = (C / 100) x E D = 1 x 15 D = 15 E = R$ 1.100 + 15 E = R$ 1.115,00

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Imposto sobre Propriedade de Veculo Automotor De competncia estadual, cada estado estabelece, por intermdio de lei, a forma de lanamento, as alquotas e a cobrana do tributo. O estado de So Paulo determina que a base de clculo do imposto o valor venal do veculo, obtido a partir de preos mdios de mercado vigentes no ms de setembro do ano imediatamente anterior, para vigorar no exerccio seguinte, com sua devida publicao em tabela no Dirio Oficial do Estado (DOE).
Na apurao do valor venal de veculo terrestre usado, a Secretaria da Fazenda leva em conta a marca, o modelo, a espcie, o ano de fabricao e a procedncia. Para veculo novo, a base de clculo o valor total constante da nota fiscal de aquisio. Quando o veculo importado diretamente do exterior pelo consumidor final, a base de clculo do imposto o valor constante do documento de importao, acrescido dos valores dos tributos, e de quaisquer despesas aduaneiras devidas pela importao, ainda que no recolhidos pelo importador. No site <www3.fazenda.sp.gov.br/ipvanet/paginas/base.shtm>, esto disponveis informaes detalhadas. Alquotas aplicadas, de acordo com o tipo de veculo: Caminhes 1,5%; nibus e micro-nibus 2%; Caminhonetes cabine simples 2%; Motocicletas, ciclomotores, motonetas, triciclos e quadriciclos 2%;

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Veculos que utilizarem motor especificado para funcionar, exclusivamente, com os seguintes combustveis: lcool, gs natural veicular ou eletricidade, ainda que combinados entre si3 3%;

Demais veculos, inclusive automveis de passeio tipo flex 4%. O clculo desse tributo embasado em percentual extrado do valor venal do bem.

Exemplo: Veculo de passeio com valor de venda de R$ 20.000 A = R$ 20.000 (valor de venda do veculo) B = 4% (alquota aplicada para a categoria) C = valor do imposto Frmula C = A / 100 x B C = R$ 800

TRIBUTOS MUNICIPAIS Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana Cada municpio possui a sua legislao relacionada a esse tributo. Cabe prefeitura e cmara municipal definir e aprovar todos os elementos envolvidos, inclusive a frmula de clculo.

3 2Veculos convertidos para uso de gs natural veicular a partir de 1 de janeiro de 2009 esto sujeitos alquota de 4%.

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Frmula de clculo do IPTU: metragem quadrada do terreno; metragem quadrada da edificao; valor do metro quadrado do terreno a Planta Genrica de Valores (PGV) define o valor venal, de acordo com a localizao no municpio; valor do metro quadrado da edificao (definido de acordo com o padro construtivo: luxo, bom, mdio, simples ou precrio); valor venal do imvel (soma dos valores do terreno e da edificao); fatores corretivos (alguns municpios utilizam: localizao, conservao, topografia, pedologia, entre outros); alquota. Nos municpios, a frmula de clculo mais comum a seguinte: VVT = metragem do terreno multiplicada pelo valor do metro quadrado do terreno, de acordo com a PGV; VVE = metragem da edificao multiplicada pelo valor do metro quadrado da edificao, segundo o seu padro; VVI = soma dos valores encontrados em VVT e VVE; IPTU = alquota extrada de VVI. Em que: VVT = valor venal do terreno; VVE = valor venal da edificao;
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VVi = valor venal do imvel; IPTU = valor do imposto a ser pago.

Exemplo: Metragem do terreno = 250 m Valor do m do terreno, segundo a PGV = R$ 10 VVT = 250 x 10 VVT = R$ 2.500 Metragem da edificao = 100 m Valor do m da edificao, segundo o seu padro = R$ 100 VVE = 100 x 100 VVE = R$ 10.000 VVi = R$ 2.500 + R$ 10.000 VVI = R$ 12.500 Alquota = 1% IPTU = VVI / 100 x 1 Valor do IPTU = R$ 125

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Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza Tributo que incide sobre os preos cobrados quando da prestao de servios por pessoas, ou empresas, com exerccio formalizado de suas atividades. Tem valores e alquotas definidos por legislao municipal; porm, seguem regras estabelecidas por legislao federal (LC 116/2003), na qual so definidos quais tipos de servio devem ser submetidos ao tributo e quais alquotas mxima e mnima sero cobradas pela prestao de servios, entre 2% e 5% do valor descrito em nota. A base de clculo, portanto, o valor da nota de servios, descontando-se os materiais utilizados. Esse tributo tambm pode ser cobrado com valores fixos determinados pela Administrao municipal. Exemplo de valores fixos: Atividade de costureira pagar R$ 50, por semestre, com valor de ISS. Exemplo de valores cobrados por alquotas: Tipo de servio = empreitas de construo civil; Alquota aplicada = 5%; Valor da nota de servio = R$ 1.000. Frmula: A = valor do servio: R$ 1.000 B = alquota aplicada: 5% C = valor do ISS a ser recolhido Tem-se: C = A / 100 x B C= R$ 50

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Imposto sobre a Transmisso de Bens Inter Vivos Definido por legislao municipal, por isso, cada municpio estabelece as regras e alquotas a serem cobradas. Incide sobre o valor de venda de imveis, e normalmente recolhido no ato da transao.

Exemplo: Valor de venda do imvel = R$ 100.000 Alquota a ser extrada como tributo = 2% Temos: A = R$ 100.000 B = 2% C = valor do ITBI C = A / 100 x B C = R$ 2.000

Taxas de Poder de Polcia A base de clculo dessas taxas o custo para execut-las. Para que esse servio de fiscalizao seja colocado disposio da municipalidade, a Administrao precisa adquirir estrutura organizacional. Todos os custos relacionados com recursos humanos, materiais e de infraestrutura devem compor uma planilha de clculo, que tem por objetivo apurar o custo anual desse servio. Cabe ao Poder Pblico municipal estabelecer a forma e as regras de cobrana para que os valores gastos com as TPPs sejam ressarcidos aos cofres pblicos.

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Taxas de Servios Urbanos A base de clculo o custo para execut-las. Para que um servio urbano seja colocado disposio da municipalidade, a Administrao precisa adquirir uma estrutura organizacional. Todos os custos relacionados com recursos humanos, materiais e de infraestrutura devem compor uma planilha de clculo, que tem por objetivo apurar o custo anual desse servio. Na limpeza pblica (varrio de ruas), por exemplo, esse tipo de taxa considera que o servio prestado ao contribuinte na frente do seu imvel, ou seja, na testada do imvel. Em um terreno de 10 metros de frente e 25 metros de fundos, a prefeitura considera como metragem linear de varrio a ser cobrada apenas aquela que est na frente do terreno, nesse caso, 10 metros lineares.

Exemplo: A = R$ 200.000 (custo total anual para varrer a soma das testadas de todos os imveis do municpio e as reas pblicas) B = 20.000 metros (soma de todas as testadas do municpio) C = valor unitrio da varrio do metro linear D = 10 metros (testada do terreno) E = valor da taxa a pagar C = A / B (R$ 200.000 / 20.000) C = R$ 10 E=CxD E = R$ 100

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O valor normalmente dividido pelo mesmo nmero de parcelas do carn do IPTU (as taxas de servios urbanos, na maioria dos municpios, so cobradas no carn de IPTU). Contribuio para Iluminao Pblica A base de clculo dessa contribuio o custo para execuo do servio oferecido somado ao valor do consumo de energia eltrica das lmpadas que compem o sistema de iluminao pblica. Para que a iluminao pblica seja colocada disposio das pessoas, preciso haver estrutura organizacional. Todos os custos relacionados com recursos humanos, materiais e de infraestrutura devem compor uma planilha de clculo, que tem por objetivo apurar o custo anual desse servio. Nesse caso, os contribuintes so todos os imveis do municpio.

Exemplo: A = R$ 500.000 (custo anual do servio de iluminao pblica) B = 5.000 (nmero de imveis do municpio) C = Valor individual da contribuio C = A / B = R$ 500.000 / 5.000 C = R$ 100

Na maioria dos municpios, o tributo parcelado em 12 meses e cobrado com a conta de energia eltrica do imvel. Alguns adotam polticas sociais, quando da diviso do tributo, ou seja, levada em conta a capacidade contributiva do cidado. Isso faz com que esses valores sejam comuns a todos os proprietrios de imveis.

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REFERNCIAS
DETRAN.SP. Disponvel em: <www.detran.sp.gov.br>. FUNDAO PREFEITO FARIA LIMA CEPAM. Coordenadoria de Assistncia Jurdica CAJ. Cdigo tributrio do municpio modelo para elaborao, organizado por Jandira Barbosa Vasques. So Paulo, 2007. 90 p. MINISTRIO DA PREVIDNCIA SOCIAL. Disponvel em: <www.mps. gov.br>. RECEITA FEDERAL. Disponvel em: <www.receita.fazenda.gov.br>. SECRETARIA DA FAZENDA. Disponvel em: <www.fazenda.sp.gov.br>.

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Matemtica dos Tributos

matemtica dos tributos Esta cartilha do programa estadual de Educao Fiscal para a Cidadania orienta sobre como identificar os principais tributos, as respectivas frmulas bsicas de clculo, e como se d a interao com os rgos de governo responsveis por sua gesto. Nos ltimos anos, com a popularizao do acesso Internet, a relao entre cidados, empresas e prestadores de servios, e os governos, tornou-se mais fcil e simples. Nesses anos, tem crescido o esforo dos governos para colocar servios disposio da sociedade por intermdio de ferramentas mais modernas, como sistemas e programas de computadores acessveis em sites. Por outro lado, forte o anseio da populao por informaes que lhe permita entender a metodologia de clculo dos tributos e a destinao desses recursos. Esse um fato importante, pois a democracia se fortalece quando os cidados participam do processo de desenvolvimento econmico e poltico do Pas.