Noções de Contabilidade Básica para Cursos Técnicos PDF

MICHELLE SILVA DE
OLIVEIRA contadora
e mestre em Cincias
Contbeis pela
Universidade Federal
de Pernambuco e
especialista em
Contabilidade e
Controladoria
Governamental
tambm pela
Universidade Federal
de Pernambuco.
Atualmente exerce o
cargo de docente no
Instituto Federal de
Braslia atuando em
cursos tcnicos,
tecnolgicos e
ps-graduao.
professora convidada
do MBA em Custos e
Controladoria da
Universidade de
Pernambuco e
consultora da
Organizao Pan
Americana de Sade
na rea da
Contabilidade Pblica.
Este livro apresenta

uma sntese dos
principais assuntos
relacionados
contabilidade geral,
abordando questes
como os Princpios de
Contabilidades, estudo
do patrimnio,
registros contbeis,
Controle de Estoques e
elaborao do Balano
Patrimonial e
Demonstrao do
Resultado do Exerccio.
NOES DE
CONTABILIDADE BSICA
PARA CURSOS TCNICOS
SHERLEY CABRAL
MOREIRA possui
graduao pela
Universidade Catlica
de Braslia.
Atualmente Servidor
Pblico Tcnico
Administrativo do
Instituto Federal de
Braslia. Tem
experincia na rea de
Administrao.
Ministrio da
Educao
NOES DE CONTABILIDADE
BSICA PARA CURSOS TCNICOS
MICHELLE SILVA DE OLIVEIRA

SHERLEY CABRAL MOREIRA
O diferencial da
presente obra a
metodologia e a
didtica aplicada
atravs da explicao
passo a passo dos
exerccios propostos,
proporcionando ao
leitor uma maior
facilidade na
aprendizagem de
assuntos relacionados
Contabilidade Geral.
noes de
contabilidade bsica
para cursos tcnicos
Michelle Silva de Oliveira
Sherley Cabral Moreira
EDITORA IFB
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n0es de
contabilidade bsica
para cursos tcnicos
Michelle Silva de Oliveira
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O48n
Oliveira, Michelle Silva de.

Noes de contabilidade bsica para cursos tcnicos /
Michelle Silva de Oliveira; Sherley Cabral Moreira -- Braslia, DF :
Instituto Federal de Educao, Cincia e Tecnologia de Braslia, 2012.
120p.
Bibliografia
ISBN 978-85-64124-17-2
1. Contabilidade. 2. Ensino tcnico. I. Moreira, Sherley Cabral
II. Ttulo.
CDU 657:377
Sumrio
AGRADECIMENTOS ..................................................................................................................... 9
PREFCIO .................................................................................................................................. 11
1. NOES PRVIAS .................................................................................................................. 13
1.1 Surgimento da Contabilidade ....................................................................................... 13
1.2 A Contabilidade e seu campo de atuao ................................................................... 13
1.3 Finalidade da Contabilidade ......................................................................................... 14
1.4 Objetivo da Contabilidade ............................................................................................ 14
2. PRINCPIOS DE CONTABILIDADE ......................................................................................... 15
2.1 Conceitos ........................................................................................................................ 15
2.2 Princpios Contbeis ...................................................................................................... 16
3. ESTUDO DO PATRIMNIO ................................................................................................... 19
3.1 Conceitos ........................................................................................................................ 19
3.2 Componentes do Patrimnio ........................................................................................ 19
3.2.1 Ativo..................................................................................................................... 19
3.2.2 Passivo ................................................................................................................. 20
3.2.3 Patrimnio Lquido (PL) ...................................................................................... 20
3.3 Equao Fundamental do Patrimnio .......................................................................... 21
3.4 Situaes do Patrimnio Lquido .................................................................................. 22
3.4.1 Situao lquida positiva .................................................................................... 22
3.4.2 Situao lquida nula .......................................................................................... 22
3.4.3 Situao lquida negativa ................................................................................... 23
3.5 Configuraes do Capital .............................................................................................. 23
4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS ............ 31

4.1 Razo .................................................................................................................... 31
4.2 Partidas Dobradas: Dbito e Crdito .................................................................. 33
4.2.1 Lanamentos no Ativo .............................................................................. 33
4.2.2 Lanamentos no Passivo ........................................................................... 35
4.2.3 Lanamentos no Patrimnio Lquido ....................................................... 35
4.3 Partidas dobradas no livro Dirio ....................................................................... 38
4.4 Balancete de Verificao ..................................................................................... 42
5.ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO ............................................... 55
5.1 Receitas, Despesas e Resultado .......................................................................... 55
5.1.1 Receitas ...................................................................................................... 55
5.1.2 Despesas .................................................................................................... 56
5.1.3 Resultado ................................................................................................... 57
5.1.4 Receitas, Despesas e seus reflexos no Patrimnio Lquido .................... 57
5.1.5 Perodo Contbil........................................................................................ 57
5.1.6 Encerramento das contas de Despesas e Receitas .................................. 58
5.1.7 Distribuio dos Resultados ..................................................................... 61
5.1.8 Demonstrao do resultado do exerccio ................................................ 62
6. OPERAES COM MERCADORIAS ............................................................................. 75
6.1 Resultado Bruto com Mercadorias (RCM) .......................................................... 75
6.2 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)............................................................. 76
6.2.1 Inventrios ................................................................................................. 76
6.2.2 Apurao dos custos ................................................................................. 84
6.2.2.1 Preo especfico ............................................................................. 84
6.2.2.2 PEPS................................................................................................ 85
6.2.2.3 UEPS ............................................................................................... 87
6.2.2.4 Mdia Ponderada Mvel .............................................................. 89
6.2.3 Diferenas entre os Critrios de Apurao dos Custos........................... 91
6.3 Fatos que Alteram os Valores de Compra e Venda .......................................... 92
6.3.1 Devolues e Abatimentos....................................................................... 92
6.3.1.1 Na venda........................................................................................ 92
6.3.1.2 Na compra ..................................................................................... 95
6.3.2 Devolues e Abatimentos no Inventrio Permanente ......................... 96
6.3.3 Descontos Comerciais .............................................................................. 97
6.3.4 Descontos Financeiros .............................................................................. 97
6.4 Incidncia de tributao nas Operaes com Mercadorias ............................... 99
6.4.1 ICMS ........................................................................................................... 99
6.4.2 IPI .............................................................................................................. 103
7. BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO
DO RESULTADO DO EXERCCIO ................................................................................ 105
7.1 Balano Patrimonial ........................................................................................... 105
7.1.1 Conceito ................................................................................................... 105
7.1.2 Apresentao do Balano Patrimonial ................................................... 105
7.1.3 Critrios de Classificao das contas de Ativo,
Passivo e Patrimnio Lquido ........................................................................... 106
7.1.3.1 Critrio de classificao no Ativo............................................... 106
7.1.3.2 Critrio de classificao no Passivo ........................................... 107
7.1.3.3 Critrio de classificao no Patrimnio Lquido ....................... 108
7.1.4 Elaborao do Balano Patrimonial ....................................................... 109
7.2 Elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio ......................................... 109

7.3 Sugesto de Planos de Contas .................................................................................... 111
7.3.1 Balano Patrimonial .......................................................................................... 111
AGRADECIMENTOS
Agradecemos em primeiro lugar a Deus que iluminou o nosso caminho durante esta
jornada, como tambm aos nossos pais, que de forma especial e carinhosa deram fora
e coragem, nos apoiando nos momentos de dificuldades, nos iluminando de maneira
especial os nossos pensamentos, levando a buscar mais conhecimentos. Agradecemos
tambm aos nossos professores e amigos pela ajuda e carinho.
1. NOES PRVIAS
PREFCIO
Sabemos da existncia de uma vasta bibliografia que trata do tema contabilidade, desde
sua base introdutria at a avanada. No entanto, o direcionamento didtico para os que
dominam conceitos bsicos ou atuam na rea notrio. Neste caso, quando o leitor ainda no
conhece essa cincia social aplicada, a leitura de determinados livros se torna incompreensvel
e cansativa, principalmente quando h pouco envolvimento da teoria com a prtica.
Esta obra apresenta noes de contabilidade bsica para cursos tcnicos. De
linguagem simples e objetiva, privilegia o aluno do eixo tecnolgico Gesto e Negcios, que
fatalmente far uso do conhecimento adquirido neste livro para atuar de forma coerente
com suas atribuies na formao almejada, seja ela diretamente ligada ao contedo, cujo
aprofundamento ser necessrio e vir com maior facilidade, ou indiretamente relacionada,
mas com a base suficiente para o futuro profissional.
Os captulos so bem divididos, contextualizados e com o grau de dificuldade
compatvel com a sua proposta. importante destacar os exerccios resolvidos e o passo
a passo dos lanamentos, que so explicados detalhadamente, proporcionando ao leitor
maior segurana no momento da aplicao da teoria com a prtica.
De fato, um livro que se insere perfeitamente no contexto atual de educao no
Brasil, no qual a qualificao profissional e tecnolgica vem sendo ampliada e priorizada
de forma intensiva, atravs de programas do Governo Federal. uma fonte multiplicadora
de conhecimento que contribuir com a disseminao da cincia contbil, sendo, para ns
contabilistas, motivo de orgulho e satisfao.
Thamara Tain Souza Cabral de Oliveira
Especialista em Contabilidade e Controladoria Governamental pela
Universidade Federal de Pernambuco. Diretora da Diviso de Contabilidade,
Compras e Licitaes do Colgio Agrcola Dom Agostinho Ikas - CODAI,
pertencente Universidade Federal Rural de Pernambuco UFRPE.
1. NOES PRVIAS
11
1. NOES PRVIAS
1.1 Surgimento da Contabilidade

De acordo com pesquisas realizadas pela arqueologia1, a Contabilidade teve seu
surgimento reconhecido durante a pr-histria, no perodo mesoltico, por meio da utilizao
de sistemas contbeis registrados em fichas de barro que continham, por exemplo, smbolos de
animais, materiais txteis, recipientes, metais, entre outros, por meios de sinais pictogrficos.
Com a evoluo da civilizao, as formas de registros ficaram cada vez mais sofisticadas
at chegarem s que so utilizadas atualmente com o auxlio da informtica.
1.2 A Contabilidade e seu campo de atuao

A Contabilidade, por estudar as modificaes do Patrimnio atravs das mudanas na
riqueza de um ente (pblico ou privado, fsico ou jurdico) ocorridas devidas aos atos humanos,
torna-se uma cincia social aplicada. E como tal, transforma-se em um instrumento de auxlio
para a tomada de deciso, pois sua dinmica visa captar, registrar, planejar, acompanhar,
resumir, analisar, interpretar e controlar todas as situaes que afetem o Patrimnio.
A tomada de deciso uma etapa que ocorre em diversos grupos de pessoas, e, por
essa variedade, a necessidade de informao deve ser voltada conforme o interesse dos
grupos. A figura abaixo resume alguns grupos de pessoas com suas respectivas necessidades
de informao contbil.
Santos, Jos Luiz dos et al. Introduo Contabilidade. So Paulo: Atlas, 2011.
1. NOES PRVIAS
13
Pessoas Fsicas
Utilizam a contabilidade para controlar seus patrimnios, principalmente as finanas pessoais.
Governo
Faz uso das informaes contbeis para tributar e cobrar impostos, taxas e contribuies das pessoas
fsicas e jurdicas, bem como projetar cenrios econmicos por meio da coleta e gerao de dados
estatsticos.
Bancos
Requerem informaes sobre questes financeiras que possam afetar a lucratividade, a rentabilidade
e a segurana de seus investimentos.
Scios e Acionistas
Usam, principalmente, os relatrios contabis para deter informaes, por exemplo, sobre
lucratividade, rentabilidade e segurana de seus investimentos.
Administradores e Diretores
Utilizam, basicamente, a contabilidade para auxili-los na tomada de deciso atravs das informaes
contbeis sobre o passado, o presente e a projeo futura da empresa.
Figura 1 Grupos de pessoas interessadas em informaes contbeis.
1.3 Finalidade da Contabilidade

A Contabilidade tem como principais fins o planejamento, controle e anlise que serviro
de base para a tomada de deciso. Entendendo planejamento como utilizao da melhor
alternativa para uma ao futura. J o controle pode ser compreendido como processo de
verificao do planejamento realizado anteriormente, bem como certificao do subsistema
institucional que so os valores e crenas estipulados pelos proprietrios das entidades.
1.4 Objetivo da Contabilidade

Marion2, em seu livro Contabilidade Empresarial, evidencia com bastante propriedade
o objetivo principal da Contabilidade como sendo o de permitir a cada grupo principal de
usurios a avaliao da situao econmica e financeira da entidade, num sentido esttico,
bem como fazer inferncias sobre suas tendncias futuras.
Dessa forma, entende-se que a Contabilidade, por meio do estudo do Patrimnio
das entidades e suas mutaes, visa fornecer aos seus usurios em geral informaes que
possam ajud-los na tomada de deciso.
Sendo assim, o objeto da Contabilidade o Patrimnio das entidades, no qual so
analisados tanto os aspectos qualitativos quanto os quantitativos.
14
MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. Atlas, 2009, p. 27-28.

1. NOES PRVIAS
2. Princpios DE CONTABILIDADE
2.1 Conceitos
As bases norteadoras de tcnicas ou doutrinas so denominadas de Princpios, pois
remetem origem, ao comeo da fundamentao. Vrios Princpios so sedimentados por
verificaes do que ocorre na sociedade em diversas reas, como, por exemplo, na poltica,
na economia, no social, etc. Isto significa dizer que, se algum realizar observaes e anlises
sobre determinados acontecimentos levando em conta caractersticas fundamentais e seu
funcionamento e fizer certas concluses sobre esses fatos e sendo aceitas pela classe de
estudiosos da rea, ento, essa concluso torna-se um Princpio. A figura abaixo exemplifica
a formao de um Princpio na rea econmica.
1 - Observaes
da realidade
5 - Formao
de prncipios
4 - Concluses
aceitas pela classe
dos economistas
2 - Anlise das
caractersticas
fundamentais e do
funcionamento do
sistema econmico
observado
3 - Realizao de
concluses sobre o
sistema econmico
observado
Figura 2 Exemplo de formao de um Princpio.
2. PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
15
2.2 Princpios Contbeis

Os Princpios Contbeis, por sua vez, definem as diretrizes essenciais sobre atos e
fatos agraciados pela Contabilidade. Tais fatos so oriundos das anlises e observaes da
realidade econmica, social e institucional3.
Entretanto, verificada alguma alterao significativa nas caractersticas que
subsidiaram a formao dos primeiros Princpios, o observador dever realizar uma nova
anlise da realidade e alterar, adaptar ou substituir os Princpios inicialmente formados por
novos Princpios que traduzam as situaes observadas.
O papel do observador pode ser exercido por comisses especiais de conferncias e
convenes internacionais, pelos comits especialmente designados e pelas entidades de classe4.
De acordo com a equipe de professores da FEA/USP, a aceitao de um Princpio
requer dois requisitos bsicos para que este seja incorporado doutrina e prtica contbil:
1. Deve ser considerado objetivo e praticvel;
2. Deve ser til.
Alguns observadores, com poder de deciso, principalmente, na classe contbil,
imputam mais importncia ao Princpio ser praticvel que a sua utilidade inerente. Sendo
assim, para que um Princpio seja aceito, alm de representar a realidade econmica, dever
tambm ser considerado praticvel.
Os Princpios podem ser apresentados por duas correntes: a acadmica, formada
pelos estudiosos da Contabilidade, que estabelece os Princpios Contbeis Geralmente
Aceitos; e a oficial, representada pelo Conselho Federal de Contabilidade, que estabelece
os Princpios de Contabilidade.
16
IUDCIBUS, Srgio de (Coord.). Contabilidade Introdutria. Atlas, 2010, p. 285.
Corrente Acadmica
Corrente Oficial
(Conselho Federal de Contabilidade)
Principos Contbeis
Geralmente Aceitos
Principos de
Contabilidade
Figura 3 Apresentao dos Princpios por correntes.
Segundo Marion5, os tericos da Contabilidade que geralmente adotam a corrente

acadmica diferenciam os Princpios em trs grupos: os Postulados, os Princpios Bsicos e
as Convenes.
Postulados
Contbeis
Princpios
Contbeis
Convenes
Princpios
Contbeis
Geralmente
Aceitos
Figura 4 Formao dos Princpios Contbeis Geralmente Aceitos, de acordo com a corrente acadmica.
Marion6 evidencia que os Postulados, Princpios, Preceitos, Normas e Regras

convencionais so necessrios para fundamentar as tcnicas ou doutrinas e orientar os
profissionais da Contabilidade na utilizao de parmetros para realizao de suas atividades.
A vertente do Conselho Federal de Contabilidade define, na Resoluo n 750/93,
recentemente alterada em 2010, que os Princpios de Contabilidade surgiram do
entendimento cientfico e profissional e so categorizados todos como Princpios, cujos
tpicos relevantes so apresentados abaixo.
5
MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. Atlas, 2009, p. 146.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. Atlas, 2009, p. 146.

17
18
ENTIDADE:
reconhece a autonomia patrimonial da entidade,

diferenciando o Patrimnio particular do da entidade.
CONTINUIDADE:
pressupe que a Entidade continuar em operao no

futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao
dos Componentes do Patrimnio levam em conta esta
circunstncia.
OPORTUNIDADE:
refere-se ao processo de mensurao e apresentao

dos Componentes patrimoniais para produzir
informaes ntegras e tempestivas.
REGISTRO PELO VALOR

ORIGINAL:
determina que os Componentes do Patrimnio devem

ser inicialmente registrados pelos valores originais das
transaes, expressos em moeda nacional.
COMPETNCIA:
as Receitas e as Despesas devem ser includas na

Apurao do Resultado do Perodo em que ocorreram,
sempre simultaneamente, quando se relacionarem,
independente de recebimento e pagamento.
PRUDNCIA:
pressupe o emprego de certo grau de precauo no

exerccio quanto s estimativas em certas condies
de incerteza, para que Ativos e Receitas no sejam
superestimados e que Passivos e Despesas no sejam
subestimados.
3. ESTUDO DO PATRIMNIO
3.1 Conceitos
Devido ao Princpio da Entidade, que separa o Patrimnio particular do scio em
relao ao da empresa, a Contabilidade trata distintamente a pessoa jurdica da pessoa
fsica que lhe gerencia.
O Patrimnio pode ser conceituado como conjunto de bens, direitos e obrigaes
que utilizado em suas diversas atividades pertencentes s pessoas fsicas e/ou s jurdicas.
A representao grfica do Patrimnio o Balano Patrimonial, no qual so registrados
os bens, direitos e obrigaes de uma entidade.
3.2 Componentes do Patrimnio

3.2.1 Ativo
O Ativo compreende os bens e os direitos controlados pela entidade e expresso em moeda
e possuem a caracterstica de gerar benefcios de fluxos de Caixa futuros para a entidade.
Exemplos de bens e direitos registrados no Ativo: Caixa, bancos, clientes, contas a

receber, Estoque, emprstimos concedidos a terceiros, imveis, veculos, mquinas e
equipamentos, entre outros.
Os componentes do Ativo, por conveno, so registrados no lado esquerdo do

Balano Patrimonial.
19
3.2.2 Passivo
Basicamente, so todas as obrigaes a pagar que a empresa possui, ou seja, so
compromissos para com terceiros devido ao consumo de recursos.
Exemplos de compromissos registrados no Passivo: fornecedores, contas a pagar,
emprstimos a pagar, financiamentos a pagar, salrios a pagar, entre outros.
Os elementos do Passivo, por conveno, so registrados no lado direito do Balano

Patrimonial.
3.2.3 Patrimnio Lquido (PL)

Pode ser definido como o saldo resultante da diferena entre o valor do Ativo e do
Passivo de uma empresa.
Exemplo: se uma empresa possuir um Ativo (bens + direitos) no valor de $ 50.000 e um
Passivo (obrigaes) no valor de $ 30.000, ento, tem-se um Patrimnio Lquido de $ 20.000.
ATIVO PASSIVO = Patrimnio LQUIDO

A P = PL
50.000 30.000 = 20.000
Os elementos do Patrimnio Lquido, por conveno, so registrados no lado direito

do Balano Patrimonial.
O Patrimnio Lquido pode ser constitudo pelas fontes de recursos provenientes de:
20
investimentos dos scios realizados atravs das compras de aes, quotas ou

outras participaes;
lucros auferidos nos perodos e que no so distribudos aos scios.
Exemplo de um Balano Patrimonial

ABC S.A.
Balano Patrimonial
31 / 12 / 2012
Ativo
Em $ mil
Passivo
Caixa
Contas a receber
Fornecedores
5.000
10.000
Contas a pagar
3.000
2.000
Salrios a pagar
12.000
Imveis
20.000
Veculos
5.000
Patrimnio Lquido
Capital Social
15.000
Lucros acumulados
TOTAL
37.000
TOTAL
2.000
37.000
3.3 Equao Fundamental do Patrimnio

As origens dos recursos so atribudas ao Passivo e ao Patrimnio Lquido (PL), e as
aplicaes desses recursos so realizadas no Ativo. Deste modo, pode-se dizer que:
ATIVO - PASSIVO = + Patrimnio LQUIDO

A + P = + PL
Exemplo: Se dois scios investiram $ 10.000 cada para constiturem uma empresa e
aportaram os recursos em dinheiro, esse valor ser aplicado no Ativo, pois dinheiro um
bem da entidade e sua contra partida ser no Patrimnio Lquido. A empresa tambm
poder comprar mercadorias junto ao seu fornecedor a prazo, ou seja, para pagamento a
posteriori, sendo assim, as mercadorias tambm ficaro no Ativo, pois representam bens.
Dessa forma, tanto os recursos provenientes do Passivo quanto do Patrimnio Lquido

so as origens dos recursos que iro ser utilizados para aplicaes no Ativo (compras de
mercadorias, por exemplo).
21
3.4 Situaes do Patrimnio Lquido

3.4.1 Situao lquida positiva
Quando o valor do Ativo superar o valor do Passivo, ento, o Patrimnio Lquido ser
positivo, isso significa dizer que a entidade possui mais bens e direitos do que obrigaes.
ATIVO PASSIVO = + Patrimnio LQUIDO

A P = + PL
Exemplo: se a entidade possui no Caixa $ 4.000 e tiver uma obrigao para com o seu
fornecedor de $ 2.000, ento, o Patrimnio Lquido ser positivo em $ 2.000.
ATIVO PASSIVO = + Patrimnio LQUIDO

A P = + PL
Caixa Fornecedor = PL
4.000 2.000 = 2.000
3.4.2 Situao lquida nula

Ocorre quando o valor do Ativo igual ao valor do Passivo.
Exemplo: se a entidade possui no Caixa $ 4.000 e tiver uma obrigao com o seu
fornecedor de $ 4.000, ento o Patrimnio Lquido ser nulo (0).

0
A P = PL
Caixa Fornecedor = PL
4.000 4.000 = 0
22
3.4.3 Situao lquida negativa

Quando o valor do Ativo for menor do que o valor do Passivo, tem-se o PL negativo,
que tambm pode ser denominado de Passivo a descoberto, pois mesmo vendendo todos
os bens e resgatando todos os direitos da empresa, no suficiente para arcar com todas as
obrigaes registradas no Passivo, portanto, o Passivo ficar a descoberto.
Exemplo: se a entidade possui no Caixa $ 4.000 e tiver uma obrigao para com o seu
fornecedor de $ 6.000, ento o Patrimnio Lquido ser negativo em $ 2.000.

A P = PL
Caixa Fornecedor = - PL
4.000 6.000 = - 2.000
3.5 Configuraes do Capital

Na Contabilidade, de acordo com Iudcibus (2010), podemos encontrar quatro
conceitos de capital:
1) Capital Nominal: representa o investimento inicial realizado pelos scios de uma
entidade. Esse investimento inicial registrado em uma conta denominada de Capital ou
Capital Social.
O Capital Nominal corresponde ao Patrimnio Lquido inicial, e s sofrer alteraes
quando:
a) os scios/proprietrios realizarem novos investimentos (aumento de capital) ou
desinvestimentos (reduo de capital);
b) gerao de lucros (aumentando o Patrimnio Lquido) ou prejuzos (diminuindo o
Patrimnio Lquido).
23
Exemplo prtico do registro: a empresa ABC S.A. constituda por dois scios que
integralizaram $ 100.000, sendo $ 60.000 em dinheiro e $ 40.000 em mveis e
equipamentos. Logo, podemos representar a integralizao desse capital de acordo
com o quadro a seguir.
ABC S.A.
Balano Patrimonial
31 / 12 / 2011
Em $ mil
Ativo
Caixa
Mveis e equipamentos
TOTAL
Passivo
60.000
Patrimnio Lquido
40.000
100.000
Capital Social
100.000
TOTAL
100.000
2) Capital Prprio (CP): corresponde ao Capital Prprio da entidade, portanto

corresponde ao Patrimnio Lquido, abrangendo o Capital Inicial e suas variaes.
Exemplo prtico do registro: continuando o exemplo anterior, aps determinado

perodo, a empresa obteve um lucro de $ 20.000 proveniente de suas atividades. Desta
forma, o Capital Prprio da empresa passaria para $ 120.000 ($ 100.000 do Capital
Social + $ 20.000 dos lucros). Observe que o Lucro ter reflexo no Ativo, pois entrar
dinheiro no Caixa ou direitos a receber. No quadro, nota-se que o reflexo da gerao
de lucros foi no Caixa atravs da entrada de dinheiro, mas poderamos ter uma conta
Ttulos a Receber, ou Clientes ou Contas a Receber no valor de $ 20.000, ao
invs da entrada no Caixa do dinheiro.
24
ABC S.A.
Balano Patrimonial
31 / 12 / 2011
Em $ mil
Ativo
Caixa
Passivo
80.000
40.000
120.000
TOTAL
Patrimnio Lquido
Capital Social
Lucros
100.000
20.000
120.000
TOTAL
3) Capital de Terceiros (CT): corresponde ao Capital de Terceiros utilizados para financiar

as atividades da empresa. Portanto, o Capital de Terceiros corresponde ao Passivo da entidade.
Exemplo prtico do registro: continuando o exemplo anterior, aps determinado perodo,
a empresa efetuou uma compra, a prazo, de mercadoria no valor de $10.000. Sendo
assim, a empresa ficar com um Estoque no seu Ativo (devido a entrada da mercadoria no
estabelecimento) de $ 10.000, entretanto ter um dvida com seu fornecedor de $ 10.000.
ABC S.A.
Balano Patrimonial
31 / 12 / 2011
Em $ mil
Ativo
Passivo
Fornecedor
Caixa
Estoque
80.000
10.000
40.000
Capital Social
130.000
TOTAL
C
T
Patrimnio Lquido
Lucros
TOTAL
10.000
100.000
20.000
130.000
4) Capital Total Disposio: corresponde aos valores disponveis para a empresa,

portanto, refere-se soma do Capital Prprio mais o Capital de Terceiros.
25
CAPITAL TOTAL DISPOSIO = CAPITAL DE TERCEIRO +

CAPITAL PRPRIO
PASSIVO + Patrimnio LQUIDO
P + PL
Fornecedor + Capital Social + Lucros
10.000 + 100.000 + 20.000 = 130.000
Exerccio 1
EXERCCIOS DE FIXAO
A empresa XYZ S.A. apresentou, cronologicamente, as seguintes transaes ocorridas:

02/03 Integralizao do capital inicial investido pelos scios no valor de $ 50.000
em dinheiro.
05/03 Compra de mveis e equipamentos no valor $ 10.000 a prazo.
08/03 Compra de mercadorias no valor de $ 8.000, sendo 60% vista e o restante
a prazo.
15/03 Compra de um imvel no valor de $ 100.000 financiado em 12 vezes.
20/03 Pagamento da dvida efetuada no dia no dia 08/03.
25/03 Novo aporte realizado pelos scios no valor de $ 30.000, sendo $ 10.000
vista e $ 20.000 atravs da entrega de um veculo.
30/03 Pagamento de 50% da dvida efetuada no dia 05/03.
26
EXERCCIOS DE FIXAO
Soluo do exerccio 1
Dia 02/03
XYZ S.A.
Em $ mil
Ativo
Caixa
Passivo
Patrimnio Lquido
50.000
Capital Social
TOTAL
50.000
50.000
TOTAL
50.000
Entendendo o lanamento: com a integralizao do Capital Social, os scios

aportaram dinheiro na empresa, portanto, esse dinheiro ficar disponvel para
utilizao no Caixa.
Dia 05/03
XYZ S.A.
Em $ mil
Ativo
Passivo
Ttulos a pagar
Caixa
50.000
Mquinas e equipamentos
10.000
TOTAL
60.000
10.000
Patrimnio Lquido
Capital Social
50.000
TOTAL
60.000
27
EXERCCIOS DE FIXAO
Entendendo o lanamento: com a compra de mquinas e equipamentos, a
prazo, a empresa ficar com uma obrigao de pagar o ttulo da compra futuramente.
Dia 08/03
XYZ S.A.
Em $ mil
Ativo
Passivo
Ttulos a pagar
Caixa
45.200
Estoque
Fornecedores
8.000
TOTAL
10.000
3.200
Patrimnio Lquido
10.000
Capital Social
50.000
TOTAL
63.200
63.200
Entendendo o lanamento: com a compra de mercadorias, parte a prazo, a empresa

ficar com a obrigao de pagar ao seu fornecedor. Os 60% vista sair do Caixa.
Dia 15/03
XYZ S.A.
Em $ mil
Ativo
Passivo
Ttulos a pagar
45.200
Caixa
8.000
Estoque
TOTAL
28
Fornecedores
100.000
Patrimnio Lquido
10.000
163.200
3.200
Financiamento
100.000
Imvel
10.000
Capital Social
50.000
TOTAL
163.200
EXERCCIOS DE FIXAO
Entendendo o lanamento: a compra do imvel implicar em outra obrigao
(financiamento) a pagar, a contrapartida ser o registro do imvel no nome da empresa.
Dia 20/03
XYZ S.A.
Em $ mil
Ativo
Caixa
Estoque
Imvel
Passivo
42.000
Ttulos a pagar
10.000
8.000
Financiamento
100.000
Patrimnio Lquido
100.000
TOTAL
10.000
Capital Social
50.000
160.000
TOTAL
160.000
Entendendo o lanamento: a empresa decidiu pagar o que devia da compra das

mercadorias ocorrida no dia 08/03, para isso a entidade retirou $3.200 do Caixa e
pagou ao fornecedor, liquidando o que devia.
Dia 25/03
XYZ S.A.
Em $ mil
Ativo
Caixa
Estoque
Imvel
Passivo
52.000
Ttulos a pagar
10.000
8.000
Financiamento
100.000
100.000
Patrimnio Lquido
10.000
Veculos
20.000
Capital Social
80.000
190.000
TOTAL
190.000
TOTAL
29
EXERCCIOS DE FIXAO
Entendendo o lanamento: os scios decidiram aportar mais dinheiro na empresa,
registrando essa entrada no Capital Social e a disponibilizao de $10.000 no Caixa e
$20.000 do Veculo.
Dia 30/03
XYZ S.A.
Em $ mil
Ativo
Caixa
Estoque
Imvel
Passivo
47.000
Ttulos a pagar
5.000
8.000
Financiamento
100.000
100.000
10.000
Veculos
20.000
TOTAL
185.000
Patrimnio Lquido
Capital Social
TOTAL
80.000
185.000
Entendendo o lanamento: a empresa decidiu pagar 50% da dvida que realizou

no dia 05/03 com a compra de mveis e equipamentos, para isso a entidade retirou
$5.000 do Caixa e efetuou o pagamento parcial do ttulo registrado no Passivo.
30
4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS

PROCEDIMENTOS CONTBEIS
4.1 Razo
No captulo anterior, aps cada transao, um balano foi realizado, entretanto, devido
ao grande volume de transaes realizadas pelas empresas, fica impraticvel a confeco do
balano aps cada operao. Por exemplo: pense em uma grande rede de supermercado, na
quantidade de mercadorias que so vendidas a cada segundo. Esse fato torna muito complexo a
elaborao do balano logo aps cada venda, alm de desprender muito tempo para essa ao,
pois os scios, os administradores, os acionistas e o governo, entre outros, satisfazem-se com
balanos peridicos, normalmente mensais, trimestrais ou anuais.
Os registros das operaes so realizados em livros de contas que a Contabilidade
denomina de Razo.
A evoluo dos registros contbeis seguiu o desenvolvimento da sociedade, pois,
antigamente, as contas eram registradas em fichas, depois passaram a ser registradas em livros
e atualmente so registradas na memria do computador, sendo armazenadas de acordo com
suas caractersticas. Deste modo, os registros das contas so agrupados de acordo com a sua
natureza, ou seja, se a empresa recebe dinheiro, esse evento ser registrado na conta Caixa que
fica no Ativo, se a empresa for pagar algo, ser registrada a sada do dinheiro na conta Caixa.
Portanto, cada item do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido sero registrados em contas
individualizadas e registradas no Balano Patrimonial conforme seu grupo pertencente. Por
exemplo, se a entidade efetuar uma venda a prazo, o direito a receber poder ser registrado
na conta Clientes, Valores a Receber ou Ttulos a Receber.
4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS
31
O modelo abaixo representa um exemplo do registro de uma conta no livro Razo.

Nome da conta
Data
Descrio da operao
Dbito
Crdito
Saldo
A maioria das empresas utiliza cdigos para facilitar os registros das contas no livro
Razo, sendo cada conta configurada para receber uma codificao especfica que ir
identific-la conforme sua natureza.
Para facilitar o aprendizado, usual trabalhar com o Razo atravs de sua ilustrao
grfica denominada de Contas em T, Razonete em T ou apenas Razonetes.
A forma grfica a seguir representa o razonete no qual so registradas todas as
movimentaes em cada conta individualmente, ou seja, ao abrir um razonete, este receber
um nome de uma determinada conta, por exemplo, a conta Caixa, e ser registrado no
razonete da conta Caixa toda e qualquer movimentao que ocorra no Caixa, como a
entrada e a sada de dinheiro.
Caixa
32
4.2 Partidas Dobradas: Dbito e Crdito

O dbito e o crdito so uma conveno bastante utilizada pela Contabilidade e
que esto presente no razonete, pois o dbito representa o lado esquerdo de todos os
razonetes, bem como o lado direito simboliza o crdito em todos os razonetes.
Caixa
Dbito
Crdito
Sendo assim, ao realizar um lanamento do lado esquerdo da conta, a empresa

estar fazendo um lanamento a dbito ou simplesmente debitando a conta. Ao efetuar
um lanamento do lado direito do razonete, a entidade estar fazendo um lanamento a
crdito, ou seja, creditando.
A apurao do saldo da conta simples de ser obtida, basta somar todos os valores
contidos no lado do dbito e confrontar com a soma de todos os valores registrados no lado do
crdito. Se o total dos dbitos for maior que os crditos, ento teremos uma conta com o saldo
devedor, porm, se o saldo dos crditos for maior que os do dbito, teremos saldo credor.
Observa-se que os lanamentos realizados a dbito ou a crdito aumentam ou
diminuem as contas do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido e o que decidir se
aumentar ou diminuir ser a natureza da conta na qual esto sendo feitos os lanamentos.
4.2.1 Lanamentos no Ativo

Como j vimos, os elementos que compem o Ativo so os bens e os direitos que a
entidade tem a receber e so representados no Balano Patrimonial no lado esquerdo. Deste
modo, por conveno, a Contabilidade adotou a natureza a dbito para as contas do Ativo.
Isso significa dizer que quando houver um registro de um bem, portanto registro no Ativo,
esse lanamento ser a dbito.
33
Para entender melhor, vamos analisar o seguinte exemplo: uma empresa efetuou uma
venda de mercadoria ao seu cliente e recebeu o pagamento vista. O lanamento no Ativo
seria conforme o razonete abaixo.
Caixa
Dbito
O Caixa foi debitado por representar a entrada do dinheiro na entidade. Ento

podemos concluir que:
Qualquer conta do Ativo
Dbito
Aumentos
Crdito
Diminuies
Ento, quando qualquer conta do Ativo for aumentada, o lanamento ser a dbito,
e quando a conta do Ativo for diminuda, o lanamento ser a crdito.
A exceo so as contas retificadoras do Ativo, as quais representam contas que por
sua natureza diminuem o Ativo, portanto, o sentido o inverso ao realizado nos lanamentos
das contas do Ativo em geral.
34
4.2.2 Lanamentos no Passivo

As contas do Passivo caracterizam as obrigaes da entidade e so registradas, por
conveno, do lado direito do Balano Patrimonial devido sua natureza credora, ou seja, o
inverso do que ocorre no Ativo.
Ento, se uma empresa efetuar compras de mercadorias a prazo junto ao seu
fornecedor, ela ter uma obrigao a pagar com seu fornecedor, o lanamento ser feito
conforme o razonete a seguir:
Qualquer conta do Passivo
Dbito
Diminuies
Crdito
Aumentos
Nesse exemplo, observe que a empresa no devia nada ao fornecedor, porm ao

comprar a prazo, ela ter uma obrigao a pagar para com ele, portanto, aumentar o valor
do Passivo e, ento, dever ser feito o lanamento a crdito na conta Fornecedor.
Logo, quando qualquer conta do Passivo for aumentada, o lanamento ser a crdito
e quando a conta for diminuda, o lanamento ser a dbito.
4.2.3 Lanamentos no Patrimnio Lquido

As contas do Patrimnio Lquido so provenientes dos investimentos realizados
pelos scios e pela formao dos lucros ou prejuzos da instituio, e so registradas, por
conveno, do lado direito do Balano Patrimonial devido sua natureza, em grande parte,
credora, ou seja, o inverso do que ocorre no Ativo e similar ao Passivo.
35
Quando o Patrimnio Lquido for negativo, este normalmente representado do

lado direito do balano, subtraindo o valor do Passivo. Entretanto, tambm poder ser
representado do lado esquerdo junto ao Ativo.
Deste modo, para aumentar qualquer conta do Patrimnio Lquido, dever ser feito
um lanamento a crdito e para diminu-lo, ser a dbito.
Qualquer conta do Patrimnio Lquido
Dbito
Diminuies
Crdito
Aumentos
Assim, podemos resumir a metodologia de lanamentos a dbito e a crdito de acordo

com o quadro a seguir.
Contas de
Lanamento a
Dbito
Crdito
Ativo
Aumentar
Diminuir
Passivo
Diminuir
Aumentar
Patrimnio Lquido
Diminuir
Aumentar
Ento, quando quisermos aumentar alguma conta de Ativo, faremos um lanamento

a dbito e para diminu-lo, a crdito. O Passivo e o Patrimnio Lquido so o oposto do
Ativo, pois, quando qualquer conta do Passivo ou do Patrimnio Lquido for aumentada,
efetua-se um crdito e quando for reduzida, realiza-se um dbito.
Portanto, para que ocorra uma reduo em alguma conta, torna-se necessrio que
acontea um aumento em outra, o que denominamos partidas dobradas.
As partidas dobradas consistem em no h dbito(s) sem crdito(s) correspondente(s)7.
7
36

Deste modo, ao debitar uma ou mais contas, teremos que creditar uma ou mais
contas, desde que o valor total dos dbitos corresponda ao valor total dos crditos.
Para entender a metodologia das partidas dobradas, observe os exemplos a seguir:
Entendendo o lanamento: uma determinada empresa possua em seu Caixa um
saldo de $5.000 e realizou uma compra de mercadorias vista por $1.000.
Caixa
Estoque
(sd) 5.000 1.000 (1)
(1) 1.000
Observe que a empresa possua um saldo (sd) em sua conta Caixa no valor de $ 5.000
e efetuou uma compra vista por $1.000, sendo assim, ao comprar vista, a conta Caixa
ir diminuir, e como o Caixa conta de Ativo, deve-se efetuar um lanamento a crdito para
que o dinheiro seja retirado.
A retirada do dinheiro para realizao de compra de mercadorias, portanto essas
mercadorias faro parte do Estoque da empresa, sendo caracterizada com um bem da
entidade. Desta forma, o Estoque uma conta de Ativo, e ao comprar mercadorias, a
empresa aumenta seu Ativo, o que acarretar um lanamento a dbito.
Note que o total de dbitos corresponde ao total de crditos.
Utilizando ainda o mesmo exemplo, se tivssemos uma compra 40% vista e 60% a
prazo, teramos a seguinte situao:
Caixa
(sd) 5.000 400 (1)
Fornecedor
600 (1)
Estoque
(1) 1.000
37
Nessa situao, ao comprar a mercadoria, debitaremos, pois a mercadoria um Ativo

que est sendo aumentado, e creditaremos o Caixa em $ 400 porque a compra foi 40% vista,
e creditaremos o Fornecedor porque os 60% foram a prazo, gerando uma obrigao para a
empresa, ou seja, um Passivo e para aumentar o Passivo, efetua-se um lanamento a crdito.
Note que o total de dbitos corresponde ao total de crditos.
Observe o quanto importante entender o mecanismo de dbito e crdito para realizar
as partidas dobradas. Deste modo, evite ir para o prximo captulo se no compreendeu, no
mnimo, o quadro resumo dos lanamentos.
4.3 Partidas dobradas no livro Dirio

O livro Dirio possui uma sistemtica diferente do Razo, isto porque o livro Razo
especfico de cada conta, ou seja, o livro Razo do Caixa, de Contas a Receber, do Estoque,
etc. J o livro Dirio caracterizado por todos os lanamentos efetuados dia a dia. Exemplo,
se no dia 1 de janeiro de 2012 efetuarmos lanamentos que modifiquem o Caixa, o Estoque,
os Veculos, etc., todos esses lanamentos estaro presentes em apenas um livro, o Dirio.
A metodologia bem similar ao Dirio que muitos adolescentes possuem, no qual
so registrados todos os acontecimentos ocorridos conforme cada dia, isto , em ordem
cronolgica dos fatos.
O Dirio no possui registros em contas T ou razonetes, pois registra de forma mais
simples os fatos, sendo necessrio transcrever alguns requisitos, como:
38
1.
Data da operao;
2.
Conta a ser debitada;
3.
Conta a ser creditada;
4.
Histrico da operao contendo as principais caractersticas do fato;
5.
Valor, em moeda, da operao.
A escriturao dos lanamentos no Dirio segue os requisitos acima citados e para

diferenciar a conta a ser debitada da que ser creditada, a Contabilidade clssica registra a
conta debitada mais prxima a margem do livro e a conta creditada precedida da preposio
a. Observe o exemplo a seguir: compra de mercadorias vista no dia 1 fevereiro de
2012 ao fornecedor TKM Ltda, conforme nota fiscal n 3553.
Braslia, 1 Fevereiro de 2012
Estoque de Mercadorias
a Caixa
Compra, vista, de TKM Ltda., conf. s/ Nota Fiscal n 3553
$ 1.000
Alguns usurios da Contabilidade preferem no adotar a preposio a, registrando a

conta debitada mais prxima a margem do livro e a conta creditada mais afastada da margem.
Braslia, 1 Fevereiro de 2012
Caixa
$ 1.000
Portanto, a conta Estoque de mercadorias a conta debitada e a conta Caixa a

creditada. Em relao ao histrico, observamos uma breve introduo do que se trata o
lanamento. Por fim, temos o valor da operao expresso em moeda.
As partidas no Dirio que possuem apenas uma conta debitada e outra creditada so
chamadas de partidas de 1 frmula.
Partidas de 2 frmula so representadas por uma conta a dbito e duas ou mais a
crdito. Exemplo: compra de mercadorias no dia 1 fevereiro de 2012, no valor total de $
1.000, sendo 60% vista a TKM Ltda, conforme nota fiscal n 3554, e 40% ao fornecedor
IMR Ltda, conforme nota fiscal n 1232.
39
Braslia, 1 fevereiro de 2012

a Diversos
a Caixa
$ 600
a Fornecedores
Compra, a prazo, de IMR Ltda, conf. s/ Nota Fiscal n 1232
$ 400
Normalmente, apesar de no ser obrigatrio, usa-se a palavra diversos para evidenciar

que h duas ou mais contas debitadas ou creditadas e logo aps deve ser evidenciado quais
as contas que diversos representa.
As partidas de 3 frmula so duas ou mais contas a dbito e uma a crdito. Exemplo:
no dia 1 de fevereiro, a empresa JLC Ltda comprou, vista, $ 5.000 em mercadorias, um
edifcio no valor de $ 100.000 e equipamentos no valor de $ 15.000.
Diversos
a Caixa
$ 5.000
Edifcio
Compra, vista, de um edifcio a construtora RRM Ltda.
$ 100.000
Equipamentos
Compra, vista, de TFW Ltda, conf. s/ Nota Fiscal n 1111
$ 15.000
Aps a conta creditada, foram evidenciadas as contas a que Diversos se referem, no

caso, Mercadorias, Edifcio e Equipamentos. A conta Caixa ser creditada no lavor total das
compras, ou seja, $ 120.000.
40
Partidas de 4 frmula so representadas por duas ou mais contas debitadas e duas

ou mais contas creditadas. Utilizando o exemplo anterior, se a empresa efetuar apenas a
compra de mercadorias a prazo e o restante a vista, teramos:
Diversos
a Diversos
Compra, a prazo, de TKM Ltda., conf. s/ Nota Fiscal n 3554
$ 5.000
Edifcio
Compra, vista, de um edifcio a construtora RRM Ltda
$ 100.000
Equipamentos
Compra, vista, de TFW Ltda, conf. s/ Nota Fiscal n 1111
$ 15.000
a Caixa
$ 115.000
a Fornecedores
$ 5.000
Observe que a soma de todos os dbitos igual a de todos os crditos, ou seja,

conforme as partidas dobadas.
Todos os lanamentos de 1, 2, 3 e 4 frmula foram lanados no livro Dirio e Razo,
de acordo com a ordem cronolgica de seus acontecimentos. Entretanto, esses no so os
nicos livros que podem registrar os fatos contbeis, pois existem outros livros auxiliares do
Razo, como o livro Caixa que registra toda a entrada e a sada de dinheiro.
Outros livros auxiliares ao Razo so o livro de Duplicatas a Receber, Duplicatas a
Pagar, entre outros.
Alguns autores, para fins didticos, preferem utilizar para registro no Dirio D para
dbito e C para crdito. Essa metodologia a que vamos adotar nos prximos captulos
para facilitar o aprendizado.
41
4.4 Balancete de Verificao

De acordo com as partidas dobradas, todo lanamento a dbito ter um reflexo
a crdito, sendo seus valores totais iguais e para observar se os lanamentos contbeis
esto utilizando o mtodo das partidas dobradas corretamente, costuma-se verificar,
periodicamente, a igualdade entre dbitos e crditos usando o Balancete de Verificao.
O Balancete de Verificao contempla todo o Patrimnio da empresa, sendo os valores
de suas contas registrados conforme a natureza de seus saldos. Observe o exemplo a seguir:
ABC S.A.
Balancete de Verificao em 31/01/2012
Contas
Caixa
Saldos
Dbito
Crdito
10.000
Contas a receber
5.000
Mveis e Equipamentos
2.000
Estoque
Veculos
3.000
8.000
Fornecedores
12.000
Contas a pagar
Capital
1.000
15.000
28.000
28.000
Observe que o valor total da coluna de dbito igual ao da coluna de crdito, deste
modo, a verificao do mtodo das partidas dobradas foi realizada corretamente.
A realizao de movimentao em determinado perodo acaba agregando mais
colunas ao Balancete de Verificao, pois evidencia a movimentao do perodo e seus
saldos finais de cada conta. O exemplo a seguir exemplifica um Balancete de Verificao que
contm uma rea para registro da movimentao do perodo.
42
ABC S.A.
Balancete Anterior
Contas
Saldos
Dbito
Crdito
Movimentao do perodo
Dbito
Crdito
Balancete Atual
Saldos Atuais
Dbito
Crdito
EXERCCIOS DE FIXAO
Exerccio 1
Trs amigos resolveram constituir uma empresa comercial em 01/03/2012 denominada
de Compras Espertas S.A.
O estatuto da empresa foi elaborado no dia de sua constituio, tendo como
Capital Social $ 500.000. Foram integralizados, em dinheiro, 40% do Capital
Social.
As operaes no ms de maro foram as seguintes:
1. Compra de um edifcio no dia 02/03 para ser a sede da empresa por $
100.000, sendo 60% vista e o restante a prazo dividido em duas parcelas
iguais com vencimento para 30/03/2012 e 01/05/2012.
2. No dia 03/03, houve uma compra de mesas e cadeiras no valor de $ 3.000
e computadores no valor de $ 5.000 por meio do aceite de uma duplicata.
43
EXERCCIOS DE FIXAO
3. No dia 05/03, a empresa abriu uma conta no Banco W, sendo depositado o
valor de $ 30.000 que estava no Caixa.
4. Em 10/03, houve compras de mercadorias por $ 1.000 por meio do cheque
n 001.
5. Compras de materiais de escritrio, vista, por $ 500 no dia 12/03.
6. Em 16/03, os scios decidiram integralizar em dinheiro mais 20% do Capital
Subscrito.
7. No dia 20/03, a empresa solicitou um emprstimo ao Banco W no valor de
$ 50.000, depositado na conta da empresa, sem Despesas e juros, a serem
pagos em 10 vezes iguais.
8. Em 25/03, houve uma compra de veculo por meio do cheque n 002 no
valor de $ 20.000.
9. No dia 30/03, a empresa pagou a duplicata vencimento 30/03/2012 referente
compra do dia 02/03.
10. No dia 31/03, houve uma compra de novas instalaes para o prdio na
importncia de $10.000 a prazo.
Pede-se:
Registrar todas as operaes no Livro Dirio;
44
EXERCCIOS DE FIXAO
Registrar tambm as operaes no Razo (utilizar os razonetes em T);
Elaborar o Balancete de Verificao do ms de maro de 2012 contendo o saldo inicial,
as colunas das movimentaes do ms e o saldo final.
Soluo do Exerccio 1
Lanamentos no Dirio
1. Braslia, 1 maro de 2012
$
Acionistas
a Capital Social
(histrico) __________________ 500.000
1.1. Braslia, 1 maro de 2012

Caixa
a Acionistas c/ Capital
(histrico) __________________ 200.000
2. Braslia, 2 de maro de 2012

Imveis
a Diversos
a Caixa
60.000
a Duplicatas a Pagar
40.000
(histrico) __________________ 100.000
45
EXERCCIOS DE FIXAO
Diversos
Mveis e Utenslios
3.000
Mquinas e Equipamentos
5.000
a Caixa
(histrico) __________________ 8.000
Banco c/ Movimento
a Caixa
(histrico) __________________ 30.000
a Banco c/ Movimento
(histrico) __________________ 1.000
Materiais de Escritrio
a Caixa
(histrico) __________________ 500
Caixa
a Acionistas c/ Capital
(histrico) __________________ 100.000
Banco c/ Movimento
a Emprstimos a Pagar
(histrico) __________________ 50.000
46
EXERCCIOS DE FIXAO

Veculos
a Banco c/ Movimento
(histrico) __________________ 20.000
Duplicatas a Pagar
a Caixa
(histrico) __________________ 20.000
Instalaes
a Duplicatas a Pagar
(histrico) __________________ 10.000
Observao:
Para facilitar o aprendizado do mtodo das partidas dobradas e a apresentao,
foram omitidos os histricos das operaes bem como os centavos.
Razo
Para facilitar a organizao ao lanar as operaes no Razo, iremos registrar as
contas de acordo com o seu grupo pertencente, ou seja, os razonetes sero alocados
conforme o grupo ao qual pertenam (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido).
47
EXERCCIOS DE FIXAO
Ativo
Caixa
Edifcio
(1.1) 200.000
60.000 (2)
(7) 100.000
30.000 (4)
(2) 100.000
500 (6)
20.000 (10)
189.500
Saldo
Mveis e Utenslios
(3) 3.000
(3) 5.000
Banco c/ Movimento
(4) 30.000
1.000 (5)
(8) 50.000
20.000 (9)
59.000
Estoque
(5) 1.000
Saldo
Material de Escritrio
(6) 500
48
Veculos
(9) 20.000
EXERCCIOS DE FIXAO
Instalaes
(11) 10.000
Passivo
Duplicatas a Pagar
(10) 20.000
Emprstimo a Pagar
40.000 (2)
50.000 (8)
8.000 (3)
10.000 (11)
Saldo
38.000
Patrimnio Lquido
Capital Social
500.000 (1)
Acionistas c/ Capital
(1) 500.000
200.000 (1.1)
100.000 (7)
200.000
Saldo
49
EXERCCIOS DE FIXAO
Entendendo os lanamentos:
1 lanamento: dia 01/03/2012, ocorreu a constituio da empresa e no seu
estatuto/contrato social houve a subscrio (ato que autoriza e confirma a formao do
Capital Social por parte dos scios ou do proprietrio) do Capital Social no valor de $
500.000. Deste modo, houve o registro do valor do Capital Social da empresa e a fonte
que ir aporta esse valor, no caso os acionistas. Sendo assim, o registro foi a dbito
na conta Acionistas c/ Capital e crdito na conta Capital Social $ 500.000. Entretanto,
a confirmao de que os scios iro disponibilizar na empresa o valor registrado, no
obriga que esse valor seja entregue imediatamente aps o registro. Devido a isso, os
scios resolveram integralizar (entregar) apenas 40% do Capital Subscrito. Portanto,
os scios disponibilizaram no Caixa (j que a integralizao foi em dinheiro) 40% dos
$ 500.000, correspondendo assim aos $ 200.000 registrados a dbito no Caixa e a
crdito na conta Acionistas c/ Capital.
2 lanamento: a compra de um edifcio por $ 100.000, sendo 60% vista e
o restante a prazo dividido em duas parcelas iguais com vencimento para 30/03/2012
e 01/05/2012. Como o edifcio um Ativo por representar um bem para empresa,
o registro ser a dbito, pois toda vez que aumentamos o valor de qualquer conta
do Ativo, esse registro ser a dbito. Observando esse caso, no tnhamos nenhum
valor na conta Edifcios e agora com a compra temos o valor de $ 100.000, portanto,
aumentamos o valor da conta Edifcios que pertence ao grupo do Ativo, e toda vez
que aumentamos o Ativo, ns devemos debitar o valor. Para comprar o Ativo, teremos
que efetuar o pagamento, este foi feito 60% vista, portanto, $ 60.000 saiu do Caixa,
diminuindo o Ativo, e toda vez que reduzimos o valor de qualquer conta no Ativo,
devemos creditar o valor. Ento, os $ 60.000 foram creditados no Caixa. Os outros 40%
foram dividido em duas parcelas que ainda sero pagas, gerando uma obrigao para a
empresa e toda obrigao est registrada no Passivo. Porm toda vez que aumentamos
50
EXERCCIOS DE FIXAO
o Passivo, devemos creditar o valor. Com isso, foi registrado um crdito de $ 40.000
na conta Duplicatas a Pagar, reconhecendo assim que a empresa tem uma dvida de $
40.000 que ainda ser quitada. Observe que temos um dbito para dois crditos, mas
o total do dbito sempre ter que dar igual ao total dos crditos, pois representam o
mtodo das partidas dobradas.
3 lanamento: compra de mesas e cadeiras no valor de $ 3.000 e computadores
no valor de $ 5.000 por meio do aceite de uma duplicata. Ento, foi registrado o dbito
$ 3.000 no Ativo, pois houve um aumento devido entrada das mesas e das cadeiras
que representam bens da empresa e um crdito de igual valor na conta duplicatas a
pagar, j que a compra no foi vista. Houve tambm um dbito de $ 5.000 na conta
Mquinas e Equipamentos e um crdito de $ 8.000 na conta Duplicatas a Pagar devido
compra de mesas, cadeiras e computadores.
4 lanamento: a empresa abriu uma conta no Banco W, sendo depositado o
valor de $ 30.000 que estava no Caixa. Ento, a conta Banco tinha zero de saldo e
agora tem $ 30.000, e seu registro foi feito a dbito de $ 30.000 na conta Banco c/
Movimento devido ao dinheiro depositado na conta representar um bem, portanto,
um Ativo. Toda vez que qualquer conta de Ativo aumenta, o valor dever ser debitado
e creditado na conta Caixa porque tiramos dinheiro do Caixa para depositar no Banco,
sendo assim diminumos o Caixa, e sempre que reduzimos qualquer conta do Ativo,
ns creditamos.
5 lanamento: compras de mercadorias por $ 1.000 por meio do cheque n
001. Ao registrar a mercadoria, estamos aumentando a conta Estoque do grupo do
Ativo, por isso debitamos o valor de $ 1.000 no Estoque e creditamos igual valor no
Banco, pois passamos um cheque para pagar esse compra. Deste modo, reduzimos o
saldo da conta Banco c/ Movimento que do Ativo.
51
EXERCCIOS DE FIXAO
6 lanamento: compras de materiais de escritrio, vista, por $ 500. Ao
registrar os Materiais de Escritrio, que so bens da empresa, estamos aumentando o
Ativo, por isso debitamos o valor de $ 500 na conta materiais de escritrio e creditamos
igual valor no Caixa, pois retiramos dinheiro para pagar essa compra.Deste modo,
reduzimos o saldo da conta Caixa que do Ativo.
7 lanamento: os scios decidiram integralizar em dinheiro mais 20% do
Capital Subscrito. Similar ao lanamento 1.1, porm, neste lanamento, o valor foi
apenas de $ 100.000.
8 lanamento: a empresa solicitou um emprstimo no valor de $ 50.000,
depositado na conta da empresa, sem Despesas e juros, a serem pagos em dez vezes
iguais. Como houve a contratao de um emprstimo, o valor solicitado foi debitado na
conta Banco c/ Movimento da empresa e ao receber esse valor, foi gerada uma dvida,
uma obrigao, portanto, um Passivo referente ao emprstimo que ter que ser pago.
Deste modo, o crdito foi na conta Emprstimo.
9 lanamento: houve uma compra de veculo atravs do cheque n 002 no valor
de $ 20.000. O dbito foi na conta Veculos por este representar um bem, portanto, um
Ativo para a empresa e toda vez que aumentamos qualquer conta do Ativo, devemos
debitar a respectiva conta. O crdito foi na conta Banco c/ Movimento porque o pagamento
foi realizado por meio de cheque e porque foi reduzida da conta de Ativo.
10 lanamento: a empresa pagou a duplicata referente compra do dia 02/03.
Como houve pagamento, debitou-se a conta Duplicatas a Pagar que est no Passivo, j que
toda vez que reduzimos Passivo, devemos debit-lo. Para pagar a conta, a empresa precisou
retirar dinheiro que estava no seu Caixa, diminuindo com isso o seu saldo, e como toda vez
que reduzimos o valor de qualquer conta do Ativo, devemos creditar. O valor lanado foi o
referente a 1 parcela no valor de $ 20.000 com vencimento para 30/03/2012.
52
EXERCCIOS DE FIXAO
11 lanamento: houve uma compra de novas instalaes para o prdio na
importncia de $10.000 a prazo. Se houve uma compra de um bem, o Ativo aumentou.
Devido a isso, devemos debitar na conta do bem Instalaes e creditar no Passivo, j
que foi gerada uma dvida que ainda ser paga no futuro atravs de duplicatas a pagar.
Aps os lanamentos nos razonetes, as contas foram registradas no Balancete
de Verificao, o qual apresentou a movimentao do perodo em cada conta e seus
respectivos saldos.
Compras Espertas S.A.
Movimentao do perodo
Balancete Atual
Contas
Dbito
Caixa
Banco c/ Movmento
Estoque
Materiais de Escritrio
Edifcio
Instalaes
Mveis e utenslios
Veculos
Capital Social
Acionistas com Capital
Duplicatas a Pagar
Emprstimos a Pagar
300.000
80.000
1.000
500
100.000
10.000
3.000
20.000
Crdito
110.500
21.000
5.000
500.000
20.000
Saldos Atuais
Dbito
Crdito
189.500
59.000
1.000
500
100.000
10.000
3.000
20.000
5.000
500.000
300.000
58.000
50.000
500.000
200.000
38.000
50.000
53
5.ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO
As principais causas que fazem o Patrimnio Lquido variar so:
o aporte inicial de capital realizado na entidade ou os desinvestimentos que

reduziro o capital da entidade;
o resultado obtido do confronto entre as Receitas e as Despesas de um

determinado Perodo Contbil.
Neste captulo estudaremos as Receitas, as Despesas e o resultado gerado, pois o

investimento inicial de capital j foi discutido nos captulos anteriores.
5.1 Receitas, Despesas e Resultado

5.1.1 Receitas
Caracteriza-se como Receita toda a entrada de elementos para o Ativo, seja sob a
forma de dinheiro ou de direitos a receber. Normalmente, as Receitas so oriundas de uma
venda de mercadorias, de produtos ou de prestao de servios8, mas h tambm Receitas
geradas devido aos juros sobre ttulos, depsitos bancrios, aluguis, entre outros motivos.
Exemplo de gerao de uma Receita: Uma determinada empresa efetuou uma venda
de mercadorias vista no valor de $ 1.000,00.
No exemplo, podemos observar que a venda gera um recebimento de $ 1.000,00 que
ser registrado no Caixa ou no Banco da empresa por ser vista a venda. Deste modo, h
entrada de elemento sob forma de dinheiro para o Ativo, j que Caixa e Banco so contas
do Ativo. Portanto, os lanamentos da venda nos razonetes seriam:
8 IUDCCIBUS, Srgio de (Coord.). Contabilidade Introdutria. Atlas, 2010, p. 65.
5. ESTUDO DAS VARIAES DO PATRIMNIO LQUIDO
55
Caixa
Receita com vendas
(1) 1.000
1.000(1)
Se a venda for realizada a prazo, o cliente da empresa estaria devendo. Deste modo,
a entidade teria um direito a receber. Sendo assim, teramos os seguintes lanamentos:
Clientes
Receita com vendas
(1) 1.000
1.000(1)
Uma Receita tambm pode ocorrer devido a reduo de um Passivo, por exemplo,
se a entidade estiver devendo ao seu fornecedor $ 2.000,00 e esse fornecedor aceitar
liquidar a dvida por $ 1.700,00, essa diferena de $ 300,00 que a empresa no pagou seria
registrada no grupo de Receitas.
Portanto, a gerao de uma Receita, qualquer que seja o motivo, ir resultar em um
aumento do Patrimnio Lquido.
Em regra geral, todas Receitas so creditadas, salvo algumas excees.
5.1.2 Despesas
Denomina-se Despesa o consumo de bens ou servios, que direta ou indiretamente,
ajuda a produzir Receita9. Deste modo, uma Despesa realizada com intuito de gerar uma
Receita, seja por meio da reduo do Ativo, seja pelo aumento do Passivo. Exemplo: Despesa
9 IUDCCIBUS, Srgio de (Coord.). Contabilidade Introdutria. Atlas, 2010, p. 65.
56
com luz, gua e funcionrios representam o consumo de bens e servios que sem estes uma
Receita de venda de mercadoria de uma empresa comercial no poderia ser gerada.
Em regra geral, todas as Despesas so debitadas, salvo algumas excees.
5.1.3 Resultado
O confronto entre Receitas e Despesas ir gerar um Resultado, sendo positivo se
as Receitas forem maiores que as Despesas, o que formar um Lucro. Se o resultado do
confronto entre as Receitas e as Despesas for negativo, teremos um Prejuzo.
O Lucro afetar o Patrimnio Lquido aumentando-o, enquanto o Prejuzo ir diminu-lo.
5.1.4 Receitas, Despesas e seus reflexos no Patrimnio Lquido

O Patrimnio Lquido conter o resultado entre o confronto das Receitas com as
Despesas e ser aumentado quando o resultado for um lanamento a crdito, j que sua
natureza creditcia. Portanto, aumentar quando o resultado for um Lucro (Receitas maiores
que Despesas), pois haver mais valores de Receitas a crdito do que Despesas a dbito.
5.1.5 Perodo Contbil

O Princpio da Continuidade define que a entidade operar por tempo indeterminado.
Entretanto, para conhecer o resultado exato que uma empresa gerou em sua vida, ser
necessrio o encerramento de suas atividades para que seja apurado todo seu Ativo e Passivo.
A diferena entre o Ativo e Passivo de uma empresa gera o seu Patrimnio Lquido,
que ao comparado com o Patrimnio Lquido inicial produzir o resultado durante a vida da
entidade. Porm, obter a informao do resultado gerado pela entidade no seu encerramento
intempestivo, pois as informaes devem ser fornecidas regularmente em intervalos
definidos pela instituio, como a cada ms, bimestralmente, semestralmente, entre outros,
para que haja formao de informaes mais oportunas e para que a administrao da
entidade possa tomar as decises mais adequadas e sane as exigncias legais.
57
Legalmente, a instituio dever apresentar o seu resultado aos seus usurios no

mnimo uma vez ao ano.
Quando o espao de tempo escolhido, denominado de Perodo Contbil, for de um
ano, pode-se intitul-lo de Exerccio Social.
5.1.6 Encerramento das contas de Despesas e Receitas

O resultado de uma empresa gerado pelo confronto entre Despesas e Receitas,
podendo ser um resultado positivo (Lucro) ou negativo (Prejuzo). Esse resultado ser
apurado na conta Resultado ou na ARE (Apurao do Resultado do Exerccio).
A conta ARE receber todas as Despesas e as Receitas do Perodo Contbil analisado.
As transferncias dessas contas para ARE devero respeitar a natureza de cada conta, ou
seja, como as contas de Despesas so a dbito, ao transfer-la para ARE, devemos preservar
sua natureza debitando-a na referida conta. J as contas de Receitas possuem natureza a
crdito, portanto, ao transfer-la, devemos credit-la na ARE para que sua natureza seja
respeitada. Entretanto, como a Contabilidade realiza seus lanamentos pelo mtodo das
partidas dobradas, ao transferir as Despesas debitando-as na ARE, devemos creditar a
Despesa, zerando e encerrando-a, procedendo assim no mtodo das partidas dobradas.
As Receitas so encerradas de modo similar as Despesas. Como transferimos a Receita a
crdito na ARE, devemos encerr-la a dbito. O caso a seguir exemplifica o encerramento
das contas de Despesas e Receitas.
A empresa MTT Ltda detm um saldo de $ 20.000 em seu Caixa e $ 20.000 no
seu Capital Social. Efetuou uma compra de mercadorias, vista, no valor de $10.000, um
pagamento de Despesa com energia no valor de $ 500, um pagamento de telefone no valor
de $ 300 e uma venda de mercadorias vista no valor de $ 8.000. O valor do Custo da
Mercadoria Vendida foi de $ 5.000.
58
Ativo
Caixa
(1) 20.000
10.000 (2)
(5) 8.000
500 (3)
Estoque
(2) 10.000
5.000 (6)
300 (4)
Patrimnio Lquido
Lucros ou Prejuzos
Capital Social
Acumulados
20.000 (1)
2.200 (c)
Receita
Receita com vendas
(b) 8.000 8.000 (5)
Despesa
Despesa com Energia
(3) 500
Despesa com Telefone
500 (a)
(4) 300
300 (a)
CMV
(6) 5.000
d
e
s
p
e
s
a
s
5.000 (a)
8.000
r
e
c
e
i
t
a
2.200
Resultado
ARE
(a) 500
8.000 (b)
(a) 300
(a) 5.000
5.800
(c) 2.200
59
Entendendo o lanamento:
1. Houve, anteriormente, uma integralizao de capital, em dinheiro, no valor de $
20.000, ento, debitou-se no Caixa por causa da entrada do dinheiro no Ativo, aumentando
desse modo o Ativo, e creditou-se o Capital Social devido ao aumento do Patrimnio Lquido.
2. A compra de mercadorias acarretou em aumento do Ativo, portanto, foi debitado
$ 10.000 no Estoque, pois essa conta pertence ao Ativo e toda vez que se aumenta qualquer
conta do Ativo, debita-se. O credito foi no Caixa, pois o pagamento foi realizado vista, em
dinheiro. Deste modo, o crdito no Caixa representa a sada do numerrio que por sua vez
reduz a conta Caixa e toda vez que reduzimos conta do Ativo, devemos credit-la.
3. Ao pagar a energia, debita-se a conta Despesa com energia, por possuir o fator
gerador que o uso da energia, e o Caixa creditado em $ 500 pela sada do dinheiro.
4. Ao pagar o telefone, debita-se a conta Despesa com telefone, por possuir o fator
gerador que o uso do telefone e foi creditado o Caixa em $ 300 pela sada do dinheiro.
5. A venda de mercadoria foi vista, sendo assim, o Caixa foi debitado em $ 8.000 pelo
recebimento do dinheiro e consequente aumento do Ativo e foi creditada a conta de Receita
com vendas por seu fator gerador ter ocorrido, que foi a venda, tendo o resultado uma Receita.
6. Observe que ao realizar a venda e a instituio receber o dinheiro da mercadoria vendida,
a empresa ter que entregar a mercadoria que estava estocada ao comprador e para isso, debitase o Custo da Mercadoria Vendida (CMV), reconhecendo com isso o custo da mercadoria que
inicialmente foi comprada e estocada at ser vendida ao cliente. A conta Estoque foi creditada,
pois para entregar a mercadoria ao cliente, necessrio dar baixa no Estoque, reconhecendo a
sada da mercadoria do Estoque para ser entregue ao comprador.
(a) e (b) A apurao do resultado do exerccio realizada ao confrontar todas as Despesas
com todas as Receitas ao final do Perodo Contbil escolhido. Porm, para existir o confronto,
as Despesas e as Receitas devero estar no mesmo razonete e para isso ocorrer preciso que
as contas sejam transferidas para a ARE, respeitando suas respectivas naturezas. Portanto, as
60
contas de Despesas que so a dbito devero ser transferidas a dbito para a ARE, mas para
haver um debito na ARE preciso haver um credito na respectiva conta de Despesa, zerando,
encerrando-a e transferindo esse saldo para a ARE. O encerramento das contas representado
pelos dois traos diagonais no final do razonete. A conta de Receita debitada, zerada e
encerrada e depois transferida a crdito para a ARE.
Alguns estudantes podem questionar a importncia de encerrar as contas de Despesa e
Receita zerando-as. Observe o seguinte exemplo para compreender a relevncia de se debitar
a Receita e creditar a ARE e no apenas creditar a ARE.
Exemplo: suponhamos que voc possui $ 100 em sua carteira (que seria analogicamente
semelhante a conta Caixa) e que voc decide depositar esse dinheiro na sua conta corrente
do banco. Ento voc ir retirar o dinheiro da carteira e transfer-lo para o banco, deixando
a carteira sem nenhum dinheiro (zerando), entretanto deixando o banco com $ 100.
Portanto, muito importante que ao transferir saldos das Despesas e das Receitas
para a ARE, voc no se esquea de encerrar as contas, debitando as Receitas e creditando
as Despesas quando transferi-las.
(c) Aps Apurar o Resultado do Exerccio, o valor encontrado dever ser transferido para
a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados que fica no Patrimnio Lquido, j que a conta ARE
uma conta transitria que serve apenas para apurar se naquele Perodo Contbil escolhido
houve Lucro ou prejuzo. Depois de obtido e transferido o resultado, a conta ARE dever ser
zerada e encerrada, similar ao que foi realizado nas contas de Despesas e Receitas.
5.1.7 Distribuio dos Resultados

Anteriormente, vimos que o resultado apurado aps as transferncias das Despesas
a dbito e das Receitas a crdito na ARE. Obtido o resultado, o lucro ou o prejuzo ser
transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Se houver lucro, esse resultado registrado a crdito na conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados poder ser distribudo em outras contas do Patrimnio Lquido e do Passivo.
61
Havendo prejuzo, esse resultado registrado a dbito na conta Lucros ou Prejuzos

Acumulados no poder ser distribudo. E esse saldo devedor dever ser evidenciado no
Balano Patrimonial, conforme a forma abaixo:
XYZ S.A.
Em $ mil
Ativo
Passivo
42.000
Caixa
Ttulos a pagar
20.000
Financiamento
100.000
8.000
Estoque
100.000
Imvel
TOTAL
10.000
160.000
Patrimnio Lquido
Capital Social
Prejuzo Acumulado
TOTAL
50.000
(10.000)
160.000
5.1.8 Demonstrao do resultado do exerccio

A ARE serve apenas para apurar o resultado, sendo necessrio a evidenciao de como se deu
o Lucro ou o Prejuzo obtido no perodo analisado. Essa evidenciao realizada pela Demonstrao
do Resultado do Exerccio (DRE) que ir detalhar todas as contas de Receitas e Despesas, de acordo
com o critrio de classificao, at a formao doLucro ou do Prejuzo do Exerccio.
A DRE possui um cabealho que dever conter, nesta ordem:
o nome da empresa;
o nome da demonstrao que est sendo evidenciada; e
o Perodo Contbil analisado.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio deve ser realizada periodicamente para auxiliar,

principalmente, na administrao gerencial da entidade durante as tomadas de deciso.
62
A DRE possui algumas finalidades, como, por exemplo:
informar aos acionistas e aos quotistas os resultados obtidos das operaes de

um determinado Perodo Contbil;
auxiliar a apurao da rentabilidade das empresas;
diagnosticar aos usurios internos e externos a sade econmica da instituio;
medir a eficincia de acordo com as polticas adotadas pela empresa, servindo

como base para um feedback para a administrao da entidade.
Para execuo de algumas finalidades, torna-se necessrio analisar outros

demonstrativos contbeis, como por exemplo, o Balano Patrimonial.
Os demonstrativos contbeis Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do
Exerccio sero detalhados no captulo 7.
EXERCCIOS DE FIXAO
Exerccio 1
A empresa comercial MTT Ltda que trabalha do ramo varejista de computadores
possua a seguinte situao no ms de Abril de 2012:
CONTAS
Caixa
100.000
Capital Social
100.000
As operaes que ocorreram no ms de Maio/12 foram as seguintes:
63
EXERCCIOS DE FIXAO
02/05 Compra de 50 computadores no valor de $ 1.000,00 cada, a prazo.
05/05 Compra de peas para reparos que sero consumidas no ms de maio nas
prestaes de servios no valor de $ 10.000,00 a prazo.
06/05 Compra de mveis e utenslios por $ 4.000,00 vista
11/05 Compra de um veculo para ser utilizado na locomoo para a prestao de
servio no valor de $ 20.000,00 financiado em 6 meses.
14/05 Venda de 40 computadores no valor de $ 1.600,00 cada, a prazo, ao Cliente.
O CMV foi de $ 40.000,00.
22/05 Pagamento da conta de gua no valor de $ 1.000,00 vista.
23/05 Compra de 10 computadores no valor de $1.200,00 cada, vista.
25/05 Pagamento de Despesa com energia no valor de $ 2.000,00 vista.
26/05 Venda, vista, dos computadores que foram comprados no dia 23/05 no
valor de $ 18.000,00. O CMV foi de $ 12.000,00.
30/05 Pagamento dos salrios dos empregados no valor de $ 5.000,00 .
Pede-se:
Fazer os lanamentos contbeis no Dirio e nos Razonetes .
64
EXERCCIOS DE FIXAO
Apurar o Resultado do Exerccio e elaborar o Balano Patrimonial.
Soluo do Exerccio 1
Lanamentos no Dirio
1. Braslia, 2 maio de 2012
$
D- Estoque
C- Caixa
(histrico) __________________ 50.000
2. Braslia, 5 maio de 2012
D - Despesa com peas para reparo
C - Fornecedor
(histrico) __________________ 10.000
3. Braslia, 6 de maio de 2012
D Mveis e Utenslios
C - Caixa
(histrico) __________________ 4.000
D - Veculos
C Financiamento
(histrico) __________________ 20.000
D - Clientes
C Receita com vendas
(histrico) __________________ 64.000
65
EXERCCIOS DE FIXAO
5.1 Braslia, 14 de maio de 2012
D CMV
C Estoque
(histrico) __________________ 40.000
D Despesa com gua
C - Caixa
(histrico) __________________ 1.000
D - Estoque
C - Caixa
(histrico) __________________ 12.000
D Despesa com energia
C - Caixa
(histrico) __________________ 2.000
D - Caixa
(histrico) __________________ 18.000
9.1 Braslia, 26 de maio de 2012
D CMV
C Estoque
(histrico) __________________ 12.000
66
EXERCCIOS DE FIXAO
D Despesas com salrios
C - Caixa
(histrico) __________________ 5.000
Observao:
Para facilitar o aprendizado do mtodo das partidas dobradas e a apresentao,
nos lanamentos, foram utilizados o D para contas debitadas e o C para contas
creditadas. Os histricos das operaes foram omitidos bem como os centavos.
Razo
Para facilitar a organizao ao lanar as operaes no Razo, iremos registrar as
contas de acordo com o seu grupo pertencente, ou seja, os razonetes sero alocados
conforme o grupo ao qual pertenam (Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receita e
Despesa).
Ativo
Caixa
(sd) 100.000
(9) 18.000
Estoque
50.000 (1)
(1) 50.000
40.000 (5.1)
4.000 (3)
(7) 12.000
12.000 (9.1)
1.000 (6)
10.000
= Saldo
12.000 (7)
2.000 (8)
5.000 (10)
44.000
= Saldo
67
EXERCCIOS DE FIXAO
Mveis e Utenslios
Veculo
(3) 4.000
(4) 20.000
Clientes
(5) 64.000
Passivo
Fornecedor
Financiamento a Curto Prazo
10.000 (2)
20.000 (4)
Patrimnio Lquido
Capital Social
Lucros Acumulados
100.000 (sd)
12.000 (c)
Despesa
Despesa com peas para reparo
(2) 10.000
10.000 (a)
CMV
(5.1) 40.000
(9.1) 12.000
52.000
68
52.000 (a)
EXERCCIOS DE FIXAO
Despesa com gua
(6) 1.000
Despesa com energia
1.000 (a)
(8) 2.000
2.000 (a)
Despesa com salrios

(10) 5.000
5.000 (a)
Receita
Receita com Vendas
64.000 (5)
18.000 (9)
(b) 82.000
82.000
ARE
(a) 10.000
82.000 (b)
52.000
1.000
2.000
5.000
70.000
82.000
(c) 12.000
12.000
Resultado
69
EXERCCIOS DE FIXAO
Entendendo os lanamentos:
1 lanamento: compra de 50 computadores no valor de $ 1.000,00 cada, a prazo.
Essa operao, a empresa adquiriu bens que so os computadores, sendo assim, esse
lanamento foi registrado no Ativo a dbito. O crdito foi registrado no Passivo porque houve
a formao de uma dvida, j que a compra foi realizada a prazo.
2 lanamento: a compra de peas para reparos que sero consumidas do
ms de maio nas prestaes de servios no valor de $ 10.000,00 a prazo. A empresa
comprou bens que foram consumidos durante o ms na prestao de servios e como
foi exposto que a Despesa representa os consumos de bens ou servios visando gerar
Receitas, o registro desse consumo de peas foi realizado na conta Despesa a dbito
e a crdito na conta Fornecedores.
3 lanamento: compra de mveis e utenslios por $ 4.000,00 vista. A operao
foi registrada a dbito no Ativo, pois houve um aumento devido entrada dos Mveis e
Utenslios que representam bens da empresa e um crdito de igual valor na conta Caixa,
representando a sada de dinheiro do Ativo.
4 lanamento: compra de um veculo para ser utilizado na locomoo para
a prestao do servio no valor de $ 20.000,00 financiado em 6 meses. O dbito foi
na conta Veculos por este representar um bem, portanto, um Ativo para a empresa
e toda vez que aumentamos qualquer conta do Ativo, devemos debitar a respectiva
conta. O crdito foi na conta Financiamento, j que o pagamento no foi vista,
gerando, deste modo, uma obrigao para a empresa, por tanto um Passivo.
5 lanamento: venda de 40 computadores no valor de $ 1.600,00 cada, a
prazo, ao Cliente. O CMV foi de $ 40.000,00. Ao vender a mercadoria, a empresa
efetuou o fator gerador da Receita e da Despesa. Deste modo, como a venda no foi
70
EXERCCIOS DE FIXAO
vista, gerou um direito a receber do cliente, debitando por isso essa conta. O valor que
o cliente agora deve a empresa foi devido venda dos computadores, por isso a Receita
foi creditada. Aps o registro da Receita e do direito a receber, a empresa efetuou a baixa
no Estoque dos computadores para entreg-los ao cliente. Sendo assim, o crdito foi na
conta do Estoque e o dbito na conta CMV (Custo da Mercadoria Vendida), reconhecendo
assim o custo que a empresa teve ao comprar a mercadoria que agora est vendendo.
Lembre-se que a baixa no Estoque pelo valor do custo de aquisio e no pelo preo
de venda.
6 lanamento: pagamento da conta de gua no valor de $ 1.000,00 vista.
A entidade efetuou um pagamento referente Despesa com gua, e vimos que as
Despesas, em geral, so debitadas, e para efetuar o pagamento desta, houve uma
retirada de dinheiro na conta Caixa. Como essa conta do Ativo e toda a vez que
reduzimos o Ativo, creditamos, ento, os registros foram dbito na conta Despesa com
gua e crdito na conta Caixa.
7 lanamento: compra de 10 computadores no valor de $1.200,00 cada, vista.
A empresa adquiriu bens que so os computadores, sendo assim, esse lanamento foi
registrado no Ativo a dbito. O crdito foi registrado na conta Caixa e houve reduo
do Ativo, j que o pagamento foi feito vista.
8 lanamento: pagamento de Despesa com energia no valor de $ 2.000,00
vista. A entidade efetuou um pagamento referente Despesa com energia, e vimos
que as Despesas, em geral, so debitadas, e para efetuar o pagamento desta, houve
uma retirada de dinheiro na conta Caixa de $ 2.000,00. Como essa conta do Ativo,
creditamos, pois houve uma reduo do Ativo. Sendo assim, os registros foram dbito
na conta Despesa com gua e crdito na conta Caixa.
71
EXERCCIOS DE FIXAO
9 lanamento: venda, vista, dos computadores que foram comprados no dia
23/05 no valor de $ 18.000,00. O CMV foi de $ 12.000,00. Ao vender a mercadoria,
a empresa efetuou o fator gerador da Receita e da Despesa. Deste modo, como a
venda foi vista, gerou uma entrada de dinheiro no Caixa, debitando por isso essa
conta o valor de $ 18.000,00 e creditando o fator que gerou esse dinheiro, que foi
a Receita com vendas. Aps o registro da Receita e do recebimento do dinheiro, a
empresa efetuou a baixa no Estoque dos computadores para entreg-los ao cliente.
Sendo assim, o crdito de $ 12.000,00 foi na conta do Estoque e o dbito na conta
CMV (Custo da Mercadoria Vendida), reconhecendo o custo que a empresa teve ao
comprar a mercadoria que agora est vendendo.
10 lanamento: pagamento dos salrios dos empregados no valor de $
5.000,00. Os funcionrios da empresa trabalharam o ms de maio e com isso geraram
o fator gerador da Despesa com salrio. A Despesa foi paga no mesmo ms que seu
fator gerador ocorreu, por isso, debitamos a Despesa e creditamos no Caixa o valor de
$ 5.000,00.
72
Aps os lanamentos nos razonetes e a Apurao do Resultado, as contas foram

registradas no Balano Patrimonial, conforme seu grupo pertencente (Ativo, Passivo,
Patrimnio Lquido, Receita e Despesa) e seus respectivos saldos. Para isso, tira-se o saldo
das contas que apresentaram mais de uma movimentao no perodo. Nas contas que
apresentam apenas uma movimentao, esse valor representa seu prprio saldo.
O saldo obtido atravs das somas dos valores a dbito menos os valores a crdito.
ABC S.A.
Balano Patrimonial
31/12/2012
Ativo
Em $
Passivo
Caixa
44.000,00 Fornecedores
10.000,00
Clientes
64.000,00 Financiamento a Curto Prazo
20.000,00
Estoque
10.000,00
Mveis e Utenslios
Veculos
Patrimnio Lquido
4.000,00 Capital Social
100.000,00
20.000,00 Lucros Acumulados

TOTAL
142.000,00
TOTAL
12.000,00
142.000,00
73
6. OPERAES COM MERCADORIAS
6.1 Resultado Bruto com Mercadorias (RCM)

O Resultado Bruto com Mercadorias ou simplesmente Resultado com Mercadorias
representa a diferena entre as Receitas com Vendas e o Custo dessas mercadorias vendidas.
RCM = RECEITA COM VENDAS CMV
A diferena entre as vendas e o CMV no deve incluir outras Receitas ou Despesas

ocorridas na empresa durante a execuo de suas atividades, como por exemplo, Despesa
com gua, energia, salrios, aluguel, Receitas com juros etc.
O Resultado com Mercadoria ir diagnosticar quanto a empresa detm para arcar com
suas demais Despesas e a partir disso, a instituio poder trabalhar melhor a formao do
seu preo de venda e possveis negociaes com os fornecedores, como forma de maximizar
seu Resultado Lquido do Perodo.
Resultado com
Mercadorias
Outras
Receitas que
no a com
vendas
Outras
Despesas que
no o CMV
Resultado
Lquido do
Perodo
O Resultado Lquido do Perodo, se positivo, representa o Lucro Lquido do Exerccio,

se negativo, o Prejuzo do Exerccio que ser mais detalhado no prximo captulo do livro.
75
6.2 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

O Custo da Mercadoria Vendida representa o valor pago pela entidade ao adquirir a
mercadoria que posteriormente ser vendida.
Nos captulos anteriores, o valor do CMV sempre foi dado, entretanto, existem dois
sistemas que auxiliam na apurao desse valor. So os sistemas: Inventrio Peridico e
Inventrio Permanete.
6.2.1 Inventrios
Inventrio Peridico: no h o registro contnuo e concomitante na conta Estoque
de Mercadorias ao comprar ou vender mercadorias, o que impossibilitar o conhecimento
do valor do CMV a qualquer momento, pois ao comprar mercadorias no h o registro de
entrada no Estoque nem ao vender h o registro de sada.
A obteno do valor do CMV nesse sistema realizada pela contagem fsica das
mercadorias existentes no Estoque, confrontando assim o valor inicial menos o final do
Estoque, o que ter como resultado o valor das mercadorias vendidas. Para isso a empresa
dever levar em considerao as compras de mercadorias realizadas no perodo, bem como
possveis devolues e abatimentos.
CMV = ESTOQUE INCIAL + COMPRAS ESTOQUE FINAL

CMV = EI + C EF
Nas compras, dever ser observada a possvel existncia de devolues e abatimentos

junto ao fornecedor.
COMPRAS = AQUISIO - DEVOLUES - ABATIMENTOS
76
Exemplo: suponhamos que exista um Estoque inicial de $ 100.000 no primeiro dia do

perodo analisado.
Estoque
(sd) 100.000
Aps conhecer o saldo inicial (sd) da conta Estoque, foi realizada uma compra de
mercadorias no valor de $ 40.000.
Estoque
(sd) 100.000
Compras
40.000
Houve uma venda de mercadorias no valor de $ 120.000.
Estoque
(sd) 100.000
Compras
40.000
Ao final do perodo, houve uma contagem fsica das mercadorias contidas no Estoque,
j que no houve registro concomitante das operaes realizadas. Na contagem, foram
observadas $ 50.000 mercadorias. Logo, podemos afirmar que:
77
CMV = ESTOQUE INICIAL + COMPRAS ESTOQUE FINAL

CMV = EI + C EF
CMV = 100.000 + 40.000 50.000
CMV = 90.000
Contabilmente, devemos transferir os valores para o razonete da conta CMV para que
o valor seja apurado.
Estoque
(sd) 100.000
Compras
100.000 (1)
40.000
40.000 (2)
(3) 50.000
50.000
Receitas com Vendas
120.000
CMV
(1) 100.000
50.000 (3)
(2) 40.000
90.000
Realizada a contabilizao, o proprietrio da empresa deseja saber o valor obtido

no Resultado com Mercadorias (RCM). Para isso, transferiremos o valor das Receitas com
vendas e do CMV. Logo, o RCM ser:

RCM = 120.000 90.000
RCM = 30.000
Suponhamos que antes do encerramento do perodo houvesse uma devoluo de $

5.000 e um abatimento de $ 3.000 registrados a crdito em suas respectivas contas. Depois
transferiramos os valores para a conta Compras. O valor do Estoque final foi de $ 50.000.
78
Estoque
(sd) 100.000
100.000 (1)
Compras
40.000
3.000 (3)
(5) 50.000
32.000
50.000
Receitas de Compras
(2
5.000 (2)
120.000
32.000 (4)
CMV
(1) 100.000
50.000 (5)
(4) 32.000
82.000
Devolues de Compras
(2)((2)45.000
45.000
Abatimentos sobre Compras

)((3)43.000
43.000
Logo o valor das compras foi de:
COMPRAS = AQUISIO DEVOLUO ABATIMENTOS

COMPRAS = 40.000 5.000 3.000
COMPRAS = 32.000
Levando em considerao o valor do Estoque Inicial, das Compras e do Estoque Final,

obtivemos um CMV de:
CMV = ESTOQUE INCIAL + COMPRAS ESTOQUE FINAL

CMV = EI + C EF
CMV = 100.000 + 32.000 50.000
CMV = 32.000
79
Considerando o valor obtido do CMV, o Resultado com Mercadorias foi de:

RCM = 120.000 82.000
RCM = 38.000
As contrapartidas de Compra, Venda, Devolues e Abatimentos foram suprimidas com

intuito de no confundir o estudante, j que o foco foi o clculo do valor do CMV e do RCM.
Inventrio Permanente: h o registro contnuo na conta Estoque de Mercadorias, ou
seja, toda vez que ocorrer uma compra ser realizado um registro de entrada de mercadorias
no Estoque, bem como quando houver uma venda ser registrada a baixa da mercadoria no
Estoque. Dessa forma, a qualquer momento a empresa conhecer o valor do CMV, j que a
baixa no Estoque dada pelo custo da mercadoria.
O Inventrio Permanente utiliza fichas de controle para o registro contnuo do Estoque
e facilita a evidenciao do saldo da conta.
O registro, conforme partidas dobradas, efetuado da forma habitual que aprendemos.
Por exemplo, uma compra de mercadorias a vista, teremos:
D Estoque
C Caixa
Se fosse a prazo, seria:
D Estoque
C Fornecedor
No registro de uma venda ocorrem dois fatos:
80
o registro da venda em si que representa o recebimento do dinheiro do direito

a receber; e
a baixa da mercadoria no Estoque, j que agora a mercadoria pertence ao

comprador.
Pelo registro da venda:

D Caixa
C Receita com Vendas
Pelo registro da baixa no Estoque
D CMV
C Estoque
Se fosse a prazo:
D Clientes
C Receita com venda
Pelo registro da baixa no Estoque:
D CMV
C Estoque
O controle do Estoque no Inventrio Permanente nos permite manter sempre
atualizado o saldo da conta Estoque de Mercadoria, pois a cada compra ou venda o registro
contabilizado. A conta Receita com vendas e o CMV tambm esto sempre atualizados,
pois sempre que houver uma venda, o registro efetuado na conta Receita com mercadorias
e o seu CMV registrado.
O controle realizado por meio de Fichas de Controle, nas quais cada empresa
poder estruturar da forma mais adequada para a realidade enfrentada. O exemplo a seguir
contempla um modelo simples e de fcil compreenso.
81
As movimentaes no Estoque foram:

Dia 01/08/2012 Estoque Inicial de mercadoria no valor de $ 100, composto por 10
unidades de grampeadores, sendo cada um no valor de $ 10.
05/08/2012 Venda, vista, de 2 unidades por $ 30.
07/08/2012 Compra, vista, de 15 unidades por $ 10 cada uma.
08/08/2012 Venda, vista, de 20 unidades por $ 350.
O registro no Livro Dirio ocorrer do seguinte modo:
O saldo inicial do Estoque j estar registrado na conta.
Em 05/08/2012
D Caixa
30 (Valor por quanto foram vendidas as

mercadorias)
D CMV
C Estoque
20 (Valor por quanto foram compradas as

mercadorias vendidas, ou seja, o custo que
ser registrado na ficha de controle do Estoque)
Em 07/08/2012
Em 07/08/2012
D - Estoque
C Caixa
Em 08/08/2012
D Caixa
82
150
$
350 (Valor por quanto foram vendidas as
mercadorias)
D CMV
C Estoque
200 (Valor do custo das mercadorias que ser

registrado na ficha de controle do Estoque)
Estoque
Caixa
(EI) 100
20 (1.1)
(1) 30
(2) 150
200 (3.1)
(3) 350
150 (2)
230
23023030
Receita com Vendas
CMV
30 (1)
(1.1) 20
350 (3)
(3.1) 200
380
220
Ficha de Controle de Estoque

Produto: Grampeadores
Mtodo:
Entrada
Data
Quantidade
Preo
Unitrio
Sada
Total
Quantidade
Preo
Unitrio
Saldo
Quantidade
Preo
Unitrio
Total
10
10
100
10
80
23
10
230
200
10
30
220
10
30
Total
1/8
5/8
7/8
2
15
10
20
15
20
150
8/8
Total
10
150
22
10
Valor do
CMV
Valor do
Estoque
83
Observe que na Ficha de Controle de Estoque, a Entrada da mercadoria registra a

compra, enquanto a Sada registra as baixas das mercadorias vendidas. Essa sada ocorre
pelo custo da mercadoria, ou seja, pelo valor que a empresa pagou quando comprou as
mercadorias que agora esto sendo vendidas. Portanto, o Total da Entrada o valor total das
compras, enquanto o Total da Sada o valor do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).
O Saldo da Ficha de Controle de Estoque sempre atualizado quando houver
operaes no Estoque, como, por exemplo, uma compra ou uma venda. O Total do Saldo
evidencia o valor das mercadorias contidas no Estoque.
No sistema do Inventrio Permanente, devido ao registro contnuo das operaes
ocorridas no Estoque, no necessrio fazer a contagem fsica do Estoque, pois ao registrar
a ocorrncia da operao na Ficha de Controle do Estoque, o saldo ser atualizado,
evidenciando o valor do Estoque, bem como o valor das compras e do CMV. Normalmente,
a computadorizao nas empresas auxilia na integrao entre os dados registrados na Ficha
de Controle de Estoque e os registros contbeis em cada conta.
Apesar de toda a sistematizao empregada na Ficha de Controle de Estoque, o preo
da mercadoria pode variar, fazendo com que o Estoque possua o mesmo tipo de produto
adquirido em datas distintas, com custos diferentes. Por exemplo, se uma empresa comprar
dez canetas a $ 2 cada, depois comprar mais 5 canetas a $ 3 e, ento, vender 12 canetas,
como deveremos apurar o CMV? Para responder a esta pergunta, a Contabilidade utiliza
diversas formas de atribuio de valor, entretanto, as principais so: Preo Especfico, PEPS,
UEPS e Mdia Ponderada Mvel.
6.2.2 Apurao dos custos

6.2.2.1 Preo especfico
Essa metodologia empregada quando possvel identificar o preo especfico de cada
unidade do produto contido no Estoque. Ao efetuar uma venda, a empresa dar baixa no
Estoque pelo valor especfico do produto vendido.
84
Exemplo: o Estoque inicial de um empresa composto por 5 computadores obtidos

por $ 2.000 cada um. A empresa decidiu comprar mais 4 computadores por $ 3.000 cada
um e logo aps efetuou uma venda de 3 computadores, entretanto, a empresa sabe que
os computadores vendidos foram 2 do primeiro lote comprado e 1 do ltimo. Portanto, a
entidade sabe que o custo dos computadores vendidos foi de $ 7.000 (dois a $ 2.000 cada
e um a $ 3.000).
Essa sistemtica requer o conhecimento especfico do valor de cada produto no Estoque,
o que muitas vezes no possvel devido grande quantidade e diversidade de produtos.
6.2.2.2 PEPS
De acordo com essa forma de apurao do custo, o Primeiro que Entra o Primeiro que Sai
(PEPS), ou seja, as primeiras mercadorias compradas devero ser as primeiras a serem vendidas.
O Peps tambm conhecido pela sigla em ingls Fifo (Firts-in-first-out).
Exemplo: uma empresa possui o Estoque Inicial de mercadoria no valor de $ 100,
composto por 10 unidades de cadernos, cada um no valor de $ 10.
05/07/2012 Venda, vista, de 4 unidades por $ 20 cada uma.
O registro na Ficha de Controle de Estoque ocorrer do seguinte modo:
85

Produto: Cadernos
Mtodo: PEPS
Entrada
Data
Quantidade
Preo
Unitrio
Sada
Total
Quantidade
Saldo
Preo
Unitrio
Total
1/7
5/7
7/7
20
12
240
8/7
15
14
210
9/7
10/7
Total
35
450
10
40
10
60
15
5
12
12
180
60
5
35
14
70
410
Quantidade
Preo
Unitrio
Total
10
10
100
6
6
10
10
60
60
20
6
12
10
240
60
20
12
240
15
5
14
12
210
60
15
14
210
10
14
140
10
14
140
Note que, quando ocorreram as vendas, a baixa no Estoque foi sempre com as
mercadorias mais antigas primeiro (o primeiro que entra o primeiro que sai).
Nos dias 7 e 8 de julho, foram realizadas compras, ento, o saldo do Estoque foi
atualizado, ficando com 6 mercadorias a $ 10 cada uma, 20 mercadorias a $ 12 cada uma
e 15 mercadorias a $ 14 cada uma.
No dia 9/7, uma venda de 21 mercadorias foi efetuada, ento, devido ao critrio
adotado, as primeiras mercadorias a entrarem no Estoque devero ser as primeiras a sarem.
Portanto, foi dado baixa nas 6 mercadorias mais antigas a $ 10 cada uma e depois nas 15
mercadorias a $ 12 cada uma, totalizando uma baixa de 21 mercadorias, fazendo com que o
saldo no Estoque fique de 5 mercadorias a $ 12 cada uma e 15 mercadorias a $ 14 cada uma.
No dia 10/7, houve uma venda de 10 mercadorias, como temos que dar baixa nas
mais antigas, ento, baixamos as 5 mais antigas e depois mais 5 para completar as 10 que
foram vendidas.
86
Devido ao critrio adotado, o CMV foi de $ 410 e o valor do Estoque de $ 140. Isto
significa dizer que o PEPS sempre ir mensurar o valor do Estoque baseado nas compras
mais recentes, enquanto o CMV ser baseado nas compras mais antigas, pois as primeiras
a serem vendidas foram as primeiras mercadorias compradas.
6.2.2.3 UEPS
O UEPS adota o critrio apurao do custo da seguinte forma, o ltimo que Entra o
Primeiro que Sai (UEPS), ou seja, as ltimas mercadorias compradas devero ser as primeiras
a serem vendidas.
O Ueps tambm conhecido pela sigla em ingls Lifo (Lasts-in-first-out).
Vejamos como fica na metodologia do UEPS o exemplo aplicado no PEPS.
Exemplo: Uma empresa possui o Estoque Inicial de mercadoria no valor de $ 100,
composto por 10 unidades de cadernos, sendo cada um no valor de $ 10.
O registro na ficha de controle de Estoque ocorrer do seguinte modo:
87

Produto: Cadernos
Mtodo: UEPS
Entrada
Data
Quantidade
Preo
Unitrio
Sada
Total
Quantidade
Preo
Unitrio
Saldo
Total
1/7
5/7
7/7
8/7
4
20
15
12
14
210
10/7
35
40
240
9/7
Total
10
450
Quantidade
Preo
Unitrio
Total
10
10
100
10
60
10
60
20
12
240
10
60
20
12
240
15
14
210
15
14
210
10
60
12
72
10
12
120
14
6
12
10
168
60
12
48
10
60
12
48
35
442
Note que, quando ocorreram as vendas, a baixa no Estoque foi sempre com as
mercadorias mais recentes primeiro (o ltimo que entra o primeiro que sai).
Nos dias 7 e 8 de julho, foram realizadas compras, ento, o saldo do Estoque foi
atualizado, ficando com 6 mercadorias a $ 10 cada uma, 20 mercadorias a $ 12 cada uma
e 15 mercadorias a $ 14 cada uma.
adotado, as ltimas mercadorias a entrarem no Estoque devero ser as primeiras a sarem.
Portanto, foi dado baixa nas 15 mercadorias mais recentes a $ 14 cada uma e depois nas 6
mercadorias a $ 12 cada uma, totalizando uma baixa de 21 mercadorias, fazendo com que o
saldo no Estoque fique de 6 mercadorias a $ 10 cada uma e 14 mercadorias a $ 12 cada uma.
88
No dia 10/7, houve uma venda de 10 mercadorias, ento, houve a baixa de 10

mercadorias a $ 12 cada uma, pois foram as ltimas compradas.
Devido ao critrio adotado, o CMV foi de $ 442 e o valor do Estoque de $ 108. Isto
significa dizer que o UEPS sempre ir mensurar o valor do Estoque, baseado nas compras
mais antigas, enquanto o CMV ser baseado nas compras mais recentes, pois as primeiras
a serem vendidas foram as ltimas mercadorias compradas.
6.2.2.4 Mdia Ponderada Mvel

A Mdia Ponderada Mvel um critrio de apurao de custo do Estoque que evita
o controle por lotes, pois adota o valor mdio das mercadorias contidas no Estoque. Nessa
metodologia, o valor mdio de cada unidade existente no Estoque alterado conforme uma
nova compra de mercadorias com preo distinto seja efetuada.
A adoo do preo mdio ponderado no Estoque ocorre da seguinte maneira, apurase o custo do Estoque, ou seja, o valor atual (depois da ltima compra realizada), e divide-se
pela quantidade de unidades existentes. Esse valor mdio obtido s mudar se houver uma
nova compra com preo diferente do atual calculado pela mdia.
Observe como fica utilizando a mdia ponderada mvel no mesmo exemplo aplicado
no PEPS e UEPS.
Exemplo: uma empresa possui o Estoque Inicial de mercadoria no valor de $ 100,
composto por 10 unidades de cadernos, cada um no valor de $ 10.
89

O registro na ficha de controle de Estoque ocorrer do seguinte modo:
Produto: Cadernos
Mtodo: Mdia Ponderada Mvel
Entrada
Data
Quantidade
Preo
Unitrio
Sada
Total
1/7
5/7
7/7
8/7
9/7
10/7
Total
Quantidade
4
20
15
12
14
35
Saldo
Preo
Unitrio
10
Total
Quantidade
Preo
Unitrio
Total
40
10
6
10
10
100
60
11,5
12,4
12,4
300
510
248
12,4
12,4
124
124
240
210
450
21
12,4
260,4
26
41
20
10
35
12,4
124
424,4
10
10
Note que, quando ocorreram as vendas, a baixa no Estoque foi sempre com o valor
mdio das mercadorias contidas no Estoque.
Nos dias 7 e 8 de julho, foram realizadas compras, ento, como no dia 7 foi feita uma
compra de 20 mercadorias a $ 12 cada e o saldo do Estoque foi atualizado, sobraram as 6
mercadorias a $ 10 cada uma e agora com a compra de mais 20 mercadorias a $ 12 cada,
totalizou-se um Estoque no valor de 300 (6 x 10 = 60 e 20 x 12 = 240, logo, 240 + 60),
formado por 26 unidades. Portanto, o valor mdio das unidades estocadas de 11,5 (300
26, que o valor do Estoque total dividido pela quantidade de unidades de mercadorias
do Estoque). No dia 8, foi realizada uma nova compra que alterou o valor unitrio das
mercadorias para 12,4, pois ao comprar mais 15 mercadorias a $ 14 cada uma totalizando
$ 210, o saldo total do Estoque ficou 510 (300 + 210) formado por 41 mercadorias, ou seja,
$ 510 dividido por 41 unidades de mercadorias igual a $ 12,4 (utilizando-se apenas uma
casa decimal).
90
adotado, foi dada baixa nas 21 mercadorias a $ 12, 4 cada uma, fazendo com que o Estoque
agora ficasse com 20 mercadorias a $ 12,4 cada uma.
No dia 10/7, houve uma venda de 10 mercadorias, ento, houve a baixa de 10
mercadorias a $ 12,4 cada uma.
Observe que o valor unitrio das mercadorias s alterado quando ocorrem compras.
Devido ao critrio adotado, o CMV foi de $ 424,4 e o valor do Estoque de $ 124.
Isto significa dizer que a Mdia Ponderada Mvel um critrio que sempre obter um valor
entre os critrios do PEPS e do UEPS.
6.2.3 Diferenas entre os Critrios de Apurao dos Custos

No mesmo exemplo utilizado nos trs critrios, podemos observar as seguintes
diferenas:
Peps
Ueps
Mdia Ponderada Mvel
Receita com
vendas
783
Receita com vendas
783
Receita com
vendas
783
(-) CMV
410
(-) CMV
442
(-) CMV
424,4
Resultado
373
Resultado
341
Resultado
358,6
Sabendo que a Receita com vendas foi a mesma para os trs critrios e que o saldo no
Estoque tambm era o mesmo, o maior CMV o do UEPS e o maior saldo do Estoque o do
PEPS, pois possui o menor CMV, reduzindo-o menos.
Como o PEPS possui o menor CMV, ento, esse critrio teve o maior resultado.
91
6.3 Fatos que Alteram os Valores de Compra e Venda

6.3.1 Devolues e Abatimentos
Normalmente, ocorrem quando as mercadorias compradas no esto de acordo com
o pedido (qualidade diferente) ou no possuem condies fsicas normais s mercadorias
solicitadas. Nessas condies, a empresa poder devolver toda a mercadoria comprada ou
apenas as que possuem alguma divergncia ao pedido realizado. O fornecedor poder
conceder um abatimento pelas falhas encontradas nas mercadorias, evitando, assim, a
devoluo.
6.3.1.1 Na venda
Para que no ocorra uma perda de informao gerencial, as devolues e os
abatimentos so registrados em contas prprias.
Na devoluo, o vendedor ao receber as mercadorias de volta dever efetuar os
lanamentos inversos ao da venda.
Os registros no Dirio sero:
Na venda
D Caixa
C- Receita com Vendas
Devoluo
D Devolues de Vendas
C - Caixa
D- CMV
C Estoque
D - Estoque
C - CMV
Observe que o nico lanamento que no foi o inverso aos lanamentos efetuados
durante a venda o da devoluo, pois como falamos, esse registro deve ser feito em conta
especfica, no caso, na conta Devolues de Vendas.
92
Um questionamento poder ocorrer em relao s Receitas com vendas, pois como o

dinheiro e as mercadorias foram devolvidos, como a Receita com vendas ainda permanecer
com o registro dessa venda?
A Receita com vendas continuar a mesma registrada, entretanto, a conta Devolues
de Vendas uma conta redutora da Receita, anulando, assim, o registro da Receita que no
existe mais, devido devoluo das mercadorias.
Os abatimentos, por representarem uma forma de negociao para evitar a devoluo
das mercadorias, so registrados da seguinte forma:
D Abatimentos sobre Vendas
C Caixa (se foi vista) ou Clientes (se foi a prazo)
Tanto as Devolues como os Abatimentos so dedues da Receita com vendas.
Exemplo: a empresa MTT comprou 10 mercadorias a prazo no valor de $ 100, a $ 10
cada uma. Quando as mercadorias chegaram na empresa, observou-se que duas apresentavam
defeitos, o que ocasionou a devoluo dessas mercadorias defeituosas ao fornecedor.
Registro no Dirio
Na venda o vendedor registrou:
D Cliente
C Receita com vendas $ 100
D CMV
C Estoque (no foram lanados valores porque apenas o vendedor sabe quanto foi
o Custo da Mercadoria Vendida).
93
Devoluo:
D Devoluo de Vendas
C Clientes $ 20 (reduzindo a dvida do cliente, j que a mercadoria foi devolvida).
D - Estoque
C - CMV (entrada, pelo custo que s o vendedor conhece, das duas mercadorias
devolvidas).
Suponhamos que o cliente notasse que mais uma mercadoria possui defeito e desejasse
devolv-la, ento, para evitar a devoluo, o vendedor concedeu um abatimento de $ 5.
Registro no Dirio
Nessa situao o vendedor registrou:
D Abatimento
C Clientes $ 5 (reduzindo a dvida do cliente para que ele no devolva a mercadoria)
Na Demonstrao do Resultado de Exerccio de uma forma inicial, o vendedor teria:
$
Receita Bruta com Vendas
100
(-) dedues
Devolues
(20)
Abatimentos
(5)
= Receita Lquida com Vendas
75
(-) CMV
(40) (suposio)
= Lucro Bruto (que o RCM)
35
Na Demonstrao do Resultado de Exerccio, as Receitas Brutas com vendas so

reduzidas pelas dedues, o que resultou na Receita Lquida que por sua vez foi reduzida
94
pelo CMV, gerando, assim, o Lucro Bruto que o resultado com mercadorias. No valor do
CMV, supomos uma quantia qualquer apenas para demonstrar como se realiza a formao
do Lucro Bruto.
6.3.1.2 Na compra
As devolues e os abatimentos nas compras tambm devero ser registrados em
contas especficas.
O registro no Dirio por parte do comprador ser:
Na devoluo
D - Fornecedor (se a compra foi a prazo) ou Caixa (se vista)
C - Estoque (se for o Inventrio Permanente) ou Devolues de compras (se for
Inventrio Peridico)
No abatimento
D Caixa ou Fornecedor
C Estoque (se for o Inventrio Permanente) Abatimento sobre compras (se for
Inventrio Peridico)
Poderamos sempre lanar as devolues e os abatimentos sobre compras em suas
contas especficas, entretanto, para a consolidao do resultado, teremos que transferilas para a conta Estoque. Por esse motivo, no Inventrio Permanente, muitas vezes,
encontraremos esse lanamento sendo feito direto na conta Estoque de mercadorias, como
fizemos anteriormente.
Exemplo: o cliente XZ comprou $ 200 de mercadorias a prazo. Quando as mercadorias
chegaram na empresa, o cliente percebeu que algumas no condiziam com o pedido, ento,
solicitou um abatimento pelas mercadorias que no estavam de acordo com as especificaes
do pedido. A empresa fornecedora (vendedora) concedeu um abatimento de $ 50.
Na compra (Registro do Cliente XZ)
D Estoque
95
C Fornecedor
No abatimento
D Fornecedor
C Abatimento sobre compras
Depois
D Abatimentos sobre compras
C Estoque
Observe que, como houve um abatimento no valor da compra, o cliente j no
deve mais $ 200, agora ele deve apenas $ 150, pois houve um abatimento no valor das
mercadorias, e por isso creditamos o abatimento sobre compras.
Se o sistema adotado fosse o do Inventrio Permanente, poderamos registrar
diretamente na conta Estoque, registro este que foi realizado ao debitar o Abatimento sobre
contas, zerando-o e creditando-o na conta Estoque.
6.3.2 Devolues e Abatimentos no Inventrio Permanente

Quando houver Devolues e Abatimentos no sistema do Inventrio Permanente,
essas operaes devero ser registradas na Ficha de Controle Estoque da seguinte forma:
Devolues de Compras: quando houver uma devoluo de alguma compra realizada,
essa operao dever ser registrada no prprio espao de entrada de mercadorias, na ficha de
controle de Estoque, porm com o valor negativo, ou seja, entre parnteses, representando,
assim, a operao inversa, pois se a operao normal de compra a entrada, ento, a inversa
a devoluo dessa compra.
Abatimentos sobre Compra: tambm so registrados na coluna da Entrada com o
valor negativo, entretanto, esse registro deve ser feito apenas na parte do valor total da
Entrada, pois, mesmo com o abatimento concedido pelo fornecedor, a quantidade de
mercadorias permanecer a mesma.
96
Devolues sobre Vendas: similar a metodologia das Devolues sobre Compras, a

diferena que dever ser registrada na coluna da sada, mas com o valor negativo, ou
seja, entre parnteses, representando assim a operao inversa, pois se a operao normal
de venda a sada, ento a inversa a devoluo dessa venda, isto a reentrada dessa
mercadoria no Estoque.
Abatimentos sobre Vendas: no so registrados na Ficha de Controle de Estoque, pois
se reduz apenas o valor a ser pago ao fornecedor. O Custo das Mercadorias Vendidas e o
Estoque no sofreram alteraes pela reduo do pagamento ao fornecedor.
6.3.3 Descontos Comerciais

Descontos Comerciais so aqueles concedidos no ato da compra pelo vendedor, seja pela
quantidade de mercadorias compradas, seja por fidelidade do cliente ou por outros motivos.
Esse tipo de desconto geralmente no registrado na Contabilidade, pois ao concedlo, as empresas optam por registrar apenas o valor lquido da venda.
Os Descontos Comerciais se diferem das Devolues e dos Abatimentos porque a sua
concesso no est vinculada a algum tipo de defeito ou outro motivo. As Devolues e
Abatimentos ocorrem aps a venda enquanto os Descontos Comerciais ocorrem no ato da
venda.
Se a empresa optar por registrar os Descontos Comerciais, estes devero ser registrados
da mesma forma que as Devolues e os Abatimentos, isto , em contas especficas,
conforme a operao. Se for de compra, Descontos Comerciais sobre compras ou obtidos,
se for de venda, Descontos Comerciais sobre vendas ou concedidos.
6.3.4 Descontos Financeiros

Decorrem, normalmente, pelo pagamento antecipado das dvidas assumidas pelos
clientes da empresa ao comprar mercadorias a prazo. um tipo de bonificao concedida
ao cliente pelo pagamento antecipado, das duplicatas, por exemplo.
97
Os Descontos Financeiros devem ser registrados em contas especficas: Descontos

Financeiros Concedidos (registro do vendedor que concedeu ao cliente) e Descontos
Financeiros Obtidos (registro do cliente que obteve o desconto). O exemplo a seguir
demonstra como deve ser feito o registro de Descontos Financeiros.
Exemplo: a empresa XW concedeu ao cliente T, que devia $ 100, um desconto de $
20 por antecipar o pagamento da duplicata antes do prazo.
Registro para o vendedor (empresa XW)
D Caixa
D Despesa com Descontos Financeiros
ou Descontos Financeiros concedidos
C Clientes
$
80
20
Registro para o comprador (cliente T)

D Fornecedor
C Receitas com Descontos Financeiros
ou Descontos Financeiros obtidos
C Caixa
$
100
20
100
80
Os Descontos Financeiros devem ser levados para Apurao do Resultado do Exerccio.

Os Descontos Financeiros Concedidos devero ser tratados como Despesas Financeiras,
enquanto os Descontos Financeiros Obtidos representam Receitas Financeiras.
As Receitas e as Despesas Financeiras devero ser registradas da seguinte forma na
Demonstrao do Resultado:
Receita Bruta com Vendas
(-) Dedues
Devolues
Abatimentos
= Receita Lquida com Vendas
98
(-) CMV
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
Vendas
Administrativas
(+) Receitas Financeiras
Descontos Financeiros Obtidos
(-) Despesas Financeiras
Descontos Financeiros concedidos
= Lucro Lquido
6.4 Incidncia de tributao nas Operaes com Mercadorias

Nas operaes com mercadorias, alguns tributos devem ser registrados de acordo com seu
fator gerador. Entre os tributos que incidem nas operaes mercantis, iremos analisa o ICMS e o IPI.
6.4.1 ICMS
O ICMS um imposto que incide sobre a circulao da mercadoria, portanto, toda vez
que h circulao da mercadoria, tanto na compra como na venda, o ICMS devera ser calculado.
O Imposto sobre Circulao de Mercadoria (ICMS) recolhido ao Estado e seu clculo ser
obtido pela diferena entre o ICMS das compras e o ICMS das vendas.
Nas compras, o ICMS tido como por dentro, pois o seu valor faz parte do valor da
mercadoria adquirida. O percentual do ICMS regido por legislao estadual prpria que
estabelecer quanto ser o percentual. Por exemplo, se comprarmos mercadorias no valor de $ 100
e considerarmos um ICMS de 17%, saberemos que dos $ 100 pagos pela compra de mercadorias
$ 17 representam o Imposto sobre Mercadorias contido no valor pago. Ento, teremos:
99
$ 83 Mercadorias
Compras de mercadorias
no valor de $ 100
$ 17 de ICMS
Por seu valor estar embutido no valor da mercadoria, o ICMS na compra denominado
de ICMS a Recuperar, pois o valor do imposto j foi pago quando a empresa efetuou a compra
de mercadorias. Por ser um valor a recuperar ou a compensar em exerccios futuros, o ICMS
a Recuperar um direito que a empresa possui, logo estar registrado no Ativo da entidade.
Ao efetuar qualquer compra de mercadorias, a empresa ter que separar o valor do
ICMS e o valor da mercadoria. Vejamos o exemplo a seguir:
Exemplo: a empresa MTT Ltda efetuou uma compra no valor de $ 100 a prazo. Sabese que o ICMS de 17%.
Registro no Dirio
D Estoque
D ICMS a recuperar
C Fornecedores
$
83
17
100
O ICMS sobre as vendas representa o ICMS tido como por fora, pois o seu valor no
est embutido no valor da venda. Observe o exemplo a seguir:
100
Vendas de Mercadorias no valor de $ 300

ICMS de 17%
Clculo de ICMS:
$300 x 17% = 51
Valor da Venda = $ 300
Valor do ICMS sobre vendas = $51
No ICMS sobre vendas o valor do imposto no faz parte do valor da venda, como
ocorre no ICMS na compra de mercadorias.
O registro do ICMS sobre vendas tambm ter que ser feito em conta especfica,
entretanto, a sua contrapartida ser o ICMS a Recolher que sinnimo de ICMS a Pagar.
Como o ICMS sobre vendas uma conta redutora da Receita Bruta com Vendas, seu valor
ser registrado na conta de Resultado no grupo da Receita, porm, a dbito. J o registro
do ICMS a Recolher, por ser uma dvida que a empresa ter que pagar, dever ser feito no
Passivo a crdito, na conta ICMS a Recolher. Observe o exemplo a seguir:
Exemplo: a empresa HXX Ltda efetuou uma venda no valor de $ 600 a prazo. Sabe-se
que o ICMS de 17% e que o CMV foi de $ 200.
Registro no Dirio
Da venda
D Clientes
600
101
Do ICMS
D ICMS sobre vendas
C ICMS a recolher
102
Da baixa no Estoque
D CMV
C Estoque
200
Observe no exemplo que o valor do ICMS sobre Vendas e a Recolher calculado pelo
preo que a mercadoria foi vendida, neste caso, $ 600, ento, tivemos $ 600 x 17%, que
igual a $ 102 de ICMS a Recolher.
No final do perodo, dever ocorrer um confronto entre as contas do ICMS a Recuperar
e o ICMS a Recolher, fazendo com que haja apenas uma conta de ICMS ou no Ativo ou no
Passivo. Esse confronto se dar da seguinte forma:
aps o final do perodo e apurada as contas de ICMS a Recuperar e ICMS a

Recolher, dever ser observado a conta que possui um saldo maior;
depois de identificada a conta que possuir o saldo maior, a conta do saldo

menor dever ser transferida para a que contiver o maior saldo e, para isso
ocorrer, a conta do menor saldo dever ser zerada, transferindo seu resultado
para a conta de maior saldo;
ao transferir a conta de menor saldo para a de maior saldo, dever ser apurado o
valor final a ser pago ou recuperado, conforme a conta utilizada nesse confronto.
Exemplo: a empresa IMR S.A. deseja calcular o valor de seu ICMS, sabendo que a conta
ICMS a Recuperar possui um saldo de $ 400 e a conta ICMS a Recolher possui um saldo de $ 900.
ATIVO
PASSIVO
ICMS a Recuperar
ICMS a Recolher
(sd) 400
50
102
1 400 (1)
(1) 400
1 900 (sd)
==s1Saldo =
500 55
50
Ao confrontar o ICMS a Recuperar e o ICMS a Recolher, a empresa apurou que ainda

resta a recolher $ 500,00, ou seja, ainda h um ICMS a Recolher no seu Passivo de $ 500,00
que dever ser pago.
6.4.2 IPI
O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), bem como outros tributos, possui a
mesma forma de registro do ICMS. Entretanto, em algumas vendas, o IPI no recupervel,
fazendo com que esse valor do imposto seja registrado na conta Estoques, pois se o valor
foi pago na compra, mas no recupervel na venda, ento, representa um custo a mais a
ser pago para obter as mercadorias.
Normalmente, as empresas comerciais no recuperam o valor do IPI nas suas vendas.
Exemplo: A empresa comercial MSM Ltda comprou mercadorias a vista no valor de $
3.000,00 com a incidncia do ICMS de 17%. Foi acrescido 10% do IPI, porm esse imposto
no recupervel em suas vendas.
Registro no Dirio
D Estoque
D ICMS a Recuperar
C Caixa
$
2.490
510
3.000
Se esse valor do IPI fosse recuperado nas vendas, a empresa iria registrar as seguintes
contas em seu Dirio:
Registro no Dirio
D Estoque
D ICMS a Recuperar
D IPI a Recuperar
C Caixa
$
2.190
510
300
3.000
103
7. BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO

DO RESULTADO DO EXERCCIO
7.1 Balano Patrimonial
7.1.1 Conceito
A situao patrimonial de um ente evidenciada pelo Balano Patrimonial, no qual
so verificados os componentes patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido) em
determinado perodo, por meio de critrios de avaliao. Deste modo, o Balano Patrimonial
possui a finalidade de demonstrar a situao do Patrimnio da entidade.
7.1.2 Apresentao do Balano Patrimonial

Com intuito de evitar algumas distores, a forma de apresentao do Balano
Patrimonial obedece alguns Princpios gerais, como:
Ativo: apresentado do lado esquerdo.
Passivo: apresentado do lado direito.
Patrimnio Lquido: apresentado do lado direito logo aps o Passivo. Se o Patrimnio
Lquido for positivo, ser somado ao valor do Passivo, se for negativo, reduzir o valor do Passivo.
Ativo
Passivo
Patrimnio Lquido
7. BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
105
Algumas empresas preferem publicar o seu Balano Patrimonial de forma sequencial,

ou seja, primeiro o Ativo, depois logo embaixo o Passivo e em seguida o Patrimnio Lquido.
A padronizao faz com que a elaborao e a anlise dos demonstrativos contbeis
se tornem mais fceis.
A Lei n 6.404/76 regulamenta alguns critrios de classificao dos elementos patrimoniais,
pois, dentro do grupo do Ativo, diversas contas que devem ser evidenciadas, quando da
publicao dos demonstrativos contbeis, como por exemplo, o Balano Patrimonial.
7.1.3 Critrios de Classificao das contas de Ativo, Passivo e

Patrimnio Lquido
7.1.3.1 Critrio de classificao no Ativo
A Lei n 6.404/76 e suas alteraes definem que as contas do Ativo devem ser
classificadas de acordo com a ordem decrescente de liquidez, isto , a conta que apresentar
maior facilidade em se transformar em dinheiro dever ser a primeira apresentada.
A citada lei divide o Ativo em dois grandes grupos:
1) Ativo Circulante
Esse grupo representa os bens e direitos realizveis dentro de um exerccio social. Esse
grupo dividido em:
Disponibilidades: Caixa, Bancos c/ Movimento, Aplicaes de Liquidez Imediata.
Direitos realizveis: Clientes, Duplicatas a Receber, Contas a Receber, Ttulos a Receber,
Duplicatas Descontadas, Estoques, Proviso com Crdito de Liquidao Duvidosa, etc.
Aplicaes de recursos: Despesas Antecipadas
106
2) Ativo No Circulante
Esse grupo representa os bens e os direitos realizveis que ultrapassem um exerccio
social. Esse grupo dividido em:
Realizvel a Longo Prazo: contm contas que apresentam sua realizao em uma
prazo maior que um exerccio social. Exemplo de contas: Duplicatas a Receber a Longo
Prazo, Emprstimos a Controladas, etc.
Investimentos: representam os investimentos permanentes em outras empresas e
seus direitos a receber por essas participaes, porm que no se destinam a manuteno
da atividade da entidade. Exemplo de contas: Participaes em Controladas e Coligadas,
Imveis sem Destinao de uso, Obras de Arte, etc.
Imobilizado: compreende os bens fsicos para a manuteno da atividade fim da
empresa. Exemplos de contas: Veculos, Imveis, Mveis e Utenslios, Instalaes, etc.
Intangvel: compreende os bens incorpreos que cooperaro para formao de
resultados futuros da empresa. Exemplos de contas: Software, Marcas e patentes, Direito
Autoral, Goodwill, etc.
7.1.3.2 Critrio de classificao no Passivo

A Lei n 6.404/76 e suas alteraes definem que as contas do Passivo devem ser
classificadas de acordo com a ordem decrescente de exigibilidade. O Passivo dividido em:
1) Passivo Circulante: contm as obrigaes a curto prazo da entidade, ou seja,
obrigaes que vencem no exerccio social subsequente. Exemplo: Fornecedores, Contas a
Pagar, Emprstimos, Salrios a Pagar, Impostos a Recolher, etc.
2) Passivo no Circulante: compreendem as obrigaes que extrapolam mais de um
exerccio social. Exemplo: Emprstimos a Longo Prazo, Financiamentos, Debntures, etc.
107
7.1.3.3 Critrio de classificao no Patrimnio Lquido

De acordo com a Lei n 6.404/76, o Patrimnio Lquido formado por:
investimentos realizados pelos scios;
os lucros ou os prejuzos auferidos durante a execuo das atividades da

sociedade;
os ajustes da avaliao patrimonial; e
aes ou quotas da entidade.
O Patrimnio Lquido dividido nos seguintes grandes grupos:

1) Capital Social: formado pela parcela do Capital Subscrito e Integralizado e deduzido
a parcela ainda no integralizada.
2) Reserva de Capital: formada pelas contas de gio na Subscrio de Aes, de
Alienaes de Partes Beneficirias, etc.
3) Reserva de Lucros: formada pelo registro dos lucros auferidos pela entidade. A
Reserva de Lucros responsvel pela formao de outras reservas como a Reserva Legal, a
Reserva de Contingncia, a Reserva Estatutria, etc.
4) Lucros ou Prejuzos Acumulados: nos casos de sociedades annimas, essa conta deve
ser apropriada na Reserva de Lucros, pois o acumulo do lucro s permitido em empresas Ltda.
5) Aes ou Quotas em Tesouraria: essa conta redutora do Patrimnio Lquido, pois
representa o capital readquirido por alguns scios.
6) Ajuste de Avaliao Patrimonial: conta que representa a modificao de alguns
valores do Ativo e do Passivo e que no transitam pelo Resultado do Perodo, como, por
exemplo, o Ajuste ao Valor Justo de Alguns Instrumentos Financeiros.
108
7.1.4 Elaborao do Balano Patrimonial

A elaborao do Balano Patrimonial de uma sociedade deve seguir as etapas
relacionadas:
identificao das contas movimentadas ou no no perodo, bem como seus

respectivos saldos (Balancete de Verificao);
ajustes, caso necessrio;
encerramento e apurao das contas de resultado; e
elaborao da demonstrao contbil desejada.
Observe que j aprendemos a registrar a movimentao e reconhecer os saldos das

contas patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido) e enquadr-los, conforme seu
grupo pertencente no Balano Patrimonial, bem como vimos a Apurao do Resultado do
Exerccio (ARE) e o registro do Lucro ou do Prejuzo Acumulado no Exerccio.
Antes de elaborar propriamente o Balano Patrimonial, deve ser realizada uma
verificao de possveis erros e se houver, ajustes devero ser realizados para corrigi-los.
O Balano Patrimonial iniciado pelo cabealho, contendo o nome da empresa, o
nome do demonstrativo contbil que est sendo elaborado e o perodo ao qual se refere.
Depois, as contas so agrupadas conforme sua natureza (Ativo, Passivo ou Patrimnio
Lquido). E para encerrar o Balano Patrimonial, soma-se o valor do Ativo e depois verificase a soma do valor do Passivo e do Patrimnio Lquido.
7.2 Elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio

A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) constituda pela evidenciao das
Receitas e das Despesas do perodo, e mostra a formao do lucro ou do prejuzo da sociedade.
109
A DRE juntamente com o Balano Patrimonial fornecem informaes teis para

tomada de deciso, pois juntos evidenciam a situao econmica e financeira da instituio.
Esse demonstrativo contbil obrigatrio para as empresas de sociedade annima e segue
uma apresentao formal definida na lei das sociedades por aes.
O modelo apresentado a seguir foi desenvolvido pela equipe de professores da FEA/
USP e contempla a forma estipulada pela Lei n 6.404/76.
ABC S.A.
Demonstrao do Resultado do Exerccio
01/07/12 a 31/07/12
em $ mil
Receita Bruta de Vendas

Mercadorias
Servios
(-) Dedues
Devolues s/ vendas, abatimentos s/ vendas, descontos comerciais,impostos s/ vendas
Receita Lquida de Vendas
(-) Custo da Mercadorias e Servios Vendidos
Despesas Operacionais
Vendas
Administrativas
Lucro Operacional antes das Receitas e Despesas Financeiras
Encargos Financeiros Lquidos
Receita Financeira
Despesa Financeira
Outras Receitas e Despesas Operacionais
Resultado das participaes Societrias
Lucro antes do Imposto de Renda e Contribuio Social
(-) Imposto de Renda e Contribuio Social
Lucro antes das Participaes
(-) Participaes no Resultado
Empregados
Administradores
Lucro Lquido do Exerccio
110
7.3 Sugesto de Planos de Contas

Cada empresa, por apresentar peculiaridades devido ao ramo de atividade
desenvolvida, possui um plano de contas especfico para evidenciao da formao doLucro
ou do Prejuzo do Exerccio. Entretanto, a equipe dos professores da FEA/USP, em seu livro
Contabilidade introdutria, desenvolveu e sugeriu um modelo bsico que pode ser aplicado,
principalmente, nas empresas comerciais, bem como pode ser incrementado por todos os
tipos de empresas.
7.3.1 Balano Patrimonial

I- Ativo
Ativo Circulante
Caixa
Banco c/ Movimento
Aplicao de Liquidez Imediata
Aplicaes Temporrias
Proviso para Perdas em Aplicaes (credora)
Receitas Financeiras a apropriar (credora)
Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa (credora)
Estoque
Proviso para Perdas em Estoques (credora)
Mercadorias com Terceiros
Adiantamento a Fornecedores
Contas a Receber
Adiantamento a Pessoal
Impostos a Recuperar
Despesas Antecipadas
111
Ativo No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Crditos Controladas - Coligadas
Crditos Diretores
Emprstimos Compulsrios
Aplicaes Financeiras
Aplicaes de Incentivo Fiscal
Proviso para Perdas em Aplicaes (credora)
Imposto a Recuperar
Despesas a Apropriar
Investimentos
Participaes Controladas Coligadas
Participaes Outras
Imveis de no uso
Propriedades para Investimentos
Ativo Imobilizado
Imveis
Instalaes
Veculos
Mveis e Utenslios
Obras em Andamento
Depreciao Acumulada (credora)
Benfeitorias em Propriedades de Terceiros
Florestamento e Reflorestamento
Exausto Acumulada (credora)
Ativo Intangvel
Marcas e Patentes
112
Softwares
Amortizao Acumulada (credora)
II - Passivo
Passivo Circulante
Fornecedores
Contas a Pagar
Obrigaes Fiscais
Obrigaes Sociais e Trabalhistas
Adiantamento de Clientes
Duplicatas Descontadas
Financiamento Capital de Giro
Financiamento do Permanente
Financiamento Outros
Ttulos a Pagar
Encargos Financeiros a Transcorrer (devedora)
Dividendos a Pagar
Imposto de Renda a Pagar
Provises
Passivo No Circulante
Financiamentos
Provises
Patrimnio Lquido
Capital Social
Capital Subscrito
Capital a Integralizar (devedora)
Reservas de Capital
Excedente de Capital
113
Reservas de Lucros
Reserva Legal
Reserva Estatutria
Outras Reservas de Lucros
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Ajustes de Instrumentos Financeiros
Lucros ou Prejuzos Acumulados
Lucros Acumulados
Prejuzos Acumulados
Dividendos Propostos
Dividendos Excedentes ao Mnimo Obrigatrio
III CONTAS DE RESULTADO
Receita Bruta de Vendas
Vendas Brutas de Mercadorias
Receitas Brutas de Servios
Dedues da Receita Bruta
Devolues e Abatimentos
Tributos
Custo das Mercadorias e Servios Vendidos
Custo das Mercadorias Vendidas
Custos dos Servios Vendidos
Despesas Operacionais
114
Despesas Administrativas
Pessoal
Honorrios
Salrios e Ordenados
Frias
13 Salrio
Salrio Famlia
Aviso Prvio e Indenizaes
Comisses sobre Vendas
Contribuio do INSS
FGTS
Reembolso INSS Autnomos
Representao
Lanches e Refeies
Viagens e Estadias
Conduo
Outras
Impostos e Taxas
Imposto Sindical
Impostos e Taxas sobre Imveis
Impostos e Taxas sobre Veculos
Incra
Multas e Correes Monetrias
Outros
Outras
Luz e Fora
Telefone
Telegramas, Correios e Portes
115
Aluguis
Depreciao, Amortizao e Exausto
Outras
Despesas com Vendas
(mesmo detalhamento das Despesas Administrativas)
Devedores Duvidosos
Outras Despesas e Receitas Operacionais
Resultados de Participaes Societrias
Lucros ou Prejuzos de Controladas Coligadas
Lucros ou Prejuzos de Outras Participaes
Encargos Financeiros Lquidos
Despesas Financeiras
Despesas com Juros
Descontos Concedidos
Despesas e Comisses Bancrias
Despesas e Comisses sobre Financiamentos
Variaes Cambiais e Correes Monetrias
Projetos para Captao de Recursos
Outras Despesas de Captao
Receitas Financeiras
Receitas com Juros
Descontos Obtidos
Variaes Cambiais e Correes Monetrias sobre Crditos
Outras
116
Imposto de Renda e Contribuio Social

Imposto de Renda
Contribuio Social
Participaes e Contribuies
Participaes
Contribuies
Lucro Lquido do Exerccio
117
BIBLIOGRAFIA CONSULTADA
BRASIL. Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispe sobre as sociedades
por aes. Dirio Oficial da Repblica Federativa do Brasil, Braslia, 1976.
_____. Lei n 11.638, de 29 de dezembro de 2007. Altera dispositivos da Lei
das Sociedades por Aes. Dirio Oficial da Repblica Federativa do Brasil,
Braslia, 2007.
_____. Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009. Altera a legislao tributria feral
relativa ao parcelamento ordinrio de dbitos tributrios; concede remisso nos
casos em que especifica; institui regime tributrio de transio, alterando, entre
outros, altera dispositivos da Lei das Sociedades por Aes. Dirio Oficial da
Repblica Federativa do Brasil, Braslia, 2009.
BRASIL, M. Normas Brasileiras de Contabilidade. Resoluo CFC n 750,
de 29 de dezembro de 1993. Dispe sobre os Princpios Fundamentais de
Contabilidade.
IUDCIBUS, Srgio de (Coord.). Contabilidade Introdutria. So Paulo, Atlas,
2010.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. So Paulo, Atlas, 2009.
SANTOS, Jos Luiz dos et al. Introduo Contabilidade. So Paulo, Atlas,
2011.
BIBLIOGRAFIA CONSULTADA
119
Esta obra foi composta por Michelle Silva da Oliveira e Sherley Cabral Moreira.
Fonte Famlia Frutiger LT std, corpo 11, Famlia Caecilia LT std e impressa pela grfica
AGBR em papel couche fosco 115g.

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MICHELLE SILVA DE

Este livro apresenta

MICHELLE SILVA DE OLIVEIRA

PR-REITORIA DE DESENVOLVIMENTO INSTITUCIONAL

PR-REITORIA DE PESQUISA E INOVAO

2013 EDITORA IFB

SGAN 610, Mdulos D, E, F e G

Carlos Cristiano Oliveira de Faria Almeida

Luciana Miyoko Massukado

Juliana Rocha de Faria Silva

Oliveira, Michelle Silva de.

4. MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS E OS PROCEDIMENTOS CONTBEIS ............ 31

7.2 Elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio ......................................... 109

1.1 Surgimento da Contabilidade

1.2 A Contabilidade e seu campo de atuao

Utilizam a contabilidade para controlar seus patrimnios, principalmente as finanas pessoais.

Figura 1 Grupos de pessoas interessadas em informaes contbeis.

1.3 Finalidade da Contabilidade

1.4 Objetivo da Contabilidade

MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. Atlas, 2009, p. 27-28.

Figura 2 Exemplo de formao de um Princpio.

2.2 Princpios Contbeis

IUDCIBUS, Srgio de (Coord.). Contabilidade Introdutria. Atlas, 2010, p. 285.

IUDCIBUS, Srgio de (Coord.). Contabilidade Introdutria. Atlas, 2010, p. 286.

Figura 3 Apresentao dos Princpios por correntes.

Segundo Marion5, os tericos da Contabilidade que geralmente adotam a corrente

Marion6 evidencia que os Postulados, Princpios, Preceitos, Normas e Regras

MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. Atlas, 2009, p. 146.

MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. Atlas, 2009, p. 146.

reconhece a autonomia patrimonial da entidade,

pressupe que a Entidade continuar em operao no

refere-se ao processo de mensurao e apresentao

REGISTRO PELO VALOR

determina que os Componentes do Patrimnio devem

as Receitas e as Despesas devem ser includas na

pressupe o emprego de certo grau de precauo no

3.2 Componentes do Patrimnio

Exemplos de bens e direitos registrados no Ativo: Caixa, bancos, clientes, contas a

Os componentes do Ativo, por conveno, so registrados no lado esquerdo do

Os elementos do Passivo, por conveno, so registrados no lado direito do Balano

3.2.3 Patrimnio Lquido (PL)

ATIVO PASSIVO = Patrimnio LQUIDO

Os elementos do Patrimnio Lquido, por conveno, so registrados no lado direito

investimentos dos scios realizados atravs das compras de aes, quotas ou

lucros auferidos nos perodos e que no so distribudos aos scios.

Exemplo de um Balano Patrimonial

3.3 Equao Fundamental do Patrimnio

ATIVO - PASSIVO = + Patrimnio LQUIDO

Dessa forma, tanto os recursos provenientes do Passivo quanto do Patrimnio Lquido

3.4 Situaes do Patrimnio Lquido

ATIVO PASSIVO = + Patrimnio LQUIDO

ATIVO PASSIVO = + Patrimnio LQUIDO

3.4.2 Situao lquida nula

ATIVO PASSIVO = Patrimnio LQUIDO

3.4.3 Situao lquida negativa

ATIVO PASSIVO = Patrimnio LQUIDO

3.5 Configuraes do Capital

2) Capital Prprio (CP): corresponde ao Capital Prprio da entidade, portanto

Exemplo prtico do registro: continuando o exemplo anterior, aps determinado

3) Capital de Terceiros (CT): corresponde ao Capital de Terceiros utilizados para financiar

4) Capital Total Disposio: corresponde aos valores disponveis para a empresa,

CAPITAL TOTAL DISPOSIO = CAPITAL DE TERCEIRO +

A empresa XYZ S.A. apresentou, cronologicamente, as seguintes transaes ocorridas: