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DRA 400 Aaaaa
DRA 400 Aaaaa
NDICE
Pargrafos
Introduo
1-5
Conceitos
6-8
Risco Inerente
9 - 10
Risco de Controlo
11 - 39
40 - 41
Risco de Deteco
42 - 49
50
Conceitos
5. "Risco de reviso/auditoria" (2) a susceptibilidade do revisor/auditor dar uma opinio de
reviso/auditoria inapropriada quando as demonstraes financeiras estejam distorcidas (3) de
forma materialmente relevante. O risco de reviso/auditoria tem trs componentes: risco inerente,
risco de controlo e risco de deteco.
6. "Risco inerente" a susceptibilidade de um saldo de conta ou classe de transaces conter uma
distoro que possa ser materialmente relevante, considerada individualmente ou quando
agregada com distores em outros saldos ou classes, assumindo que no existem os
respectivos controlos internos.
7. "Risco de controlo" a susceptibilidade de uma distoro, que possa ocorrer num saldo de conta
ou numa classe de transaces e que possa ser materialmente relevante, considerada
individualmente ou quando agregada com distores em outros saldos ou classes, no vir a ser
prevenida ou detectada e corrigida atempadamente pelo sistema de controlo interno.
8. "Risco de deteco" a susceptibilidade dos procedimentos substantivos executados pelo
revisor/auditor no virem a detectar uma distoro que exista num saldo de conta ou classe de
transaces que possa ser materialmente relevante, considerada individualmente ou quando
agregada com distores em outros saldos ou classes.
Risco Inerente
9. Ao desenvolver o plano global de reviso/auditoria, o revisor/auditor deve avaliar o risco inerente
2
A imagem/reputao da gesto.
Presses fora do habitual sobre a gesto, por exemplo, circunstncias que possam predispor
a gesto a distorcer as demonstraes financeiras, tal como um sector que est a atravessar
uma crise ou uma entidade a que falte capital suficiente para continuar as operaes.
Factores que afectem o sector em que a entidade opera, por exemplo, condies econmicas
e de concorrncia identificadas por tendncias e rcios financeiros e alteraes na
tecnologia, na procura do consumidor e nas prticas contabilsticas comuns ao sector.
Susceptibilidade dos activos para perdas ou apropriaes indevidas, por exemplo, activos
que sejam altamente desejveis e transportveis como o dinheiro que mais susceptvel ao
roubo do que outros activos.
Risco de Controlo
Avaliao Preliminar do Risco de Controlo
11. A avaliao preliminar do risco de controlo o processo de avaliar a eficcia do sistema de
controlo interno de uma entidade na preveno ou deteco e correco de distores
materialmente relevantes. Existir sempre algum risco de controlo devido s limitaes inerentes
de qualquer sistema de controlo interno.
3
Risco de Deteco
42. O nvel do risco de deteco relaciona-se directamente com os procedimentos substantivos
executados pelo revisor/auditor. O risco de deteco uma funo entre a eficcia dos
procedimentos de reviso/auditoria e a sua aplicao pelo revisor/auditor. A avaliao do risco de
controlo pelo revisor/auditor, juntamente com a avaliao do risco inerente, influencia a natureza,
extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos substantivos a serem executados
para reduzir o risco de deteco, e, portanto, o risco de reviso/auditoria a um nvel
aceitavelmente baixo. Algum risco de deteco estaria sempre presente mesmo se o
revisor/auditor examinasse 100 por cento dos saldos de conta ou das classes de transaces,
uma vez que a maior parte da prova de reviso/auditoria persuasiva preferentemente a
conclusiva e tambm porque existem outras incertezas. Tais outras incertezas surgem porque
um revisor/auditor pode seleccionar inapropriados procedimentos de reviso/auditoria, executar
erradamente os adequados procedimentos ou interpretar erradamente as concluses de
reviso/auditoria. Essas outras incertezas podem ser reduzidas a um nvel negligencivel atravs
de um planeamento e superviso adequados e uma conduta do revisor/auditor de acordo com as
normas de controlo de qualidade.
43. O revisor/auditor deve tomar em considerao os nveis avaliados dos riscos inerentes e de
controlo ao determinar a natureza, extenso, profundidade e oportunidade dos procedimentos
substantivos necessrios para reduzir o risco da reviso/auditoria a um nvel aceitvel. A este
respeito o revisor/auditor considerar:
a) a natureza dos procedimentos substantivos, por exemplo, usando testes dirigidos a partes
independentes externas entidade, em vez de testes dirigidos a partes ou documentao
dentro da entidade, ou usando testes substantivos de pormenor quanto a um objectivo
particular de reviso/auditoria em aditamento a procedimentos analticos;
b) a extenso dos procedimentos substantivos, por exemplo, usando uma amostragem de maior
dimenso;
47. Os nveis avaliados do risco inerente e do risco de controlo podem no ser suficientemente
baixos para eliminar a necessidade de o revisor/auditor levar a efeito quaisquer procedimentos
substantivos. No obstante os nveis avaliados do risco inerente e do risco de controlo, o
revisor/auditor deve executar alguns procedimentos substantivos relativos a saldos de contas e
classes de transaces materialmente relevantes.
48. A avaliao pelo revisor/auditor dos componentes do risco de reviso/auditoria pode modificar-se
no decurso de uma reviso, por exemplo, pode a informao chegar ao conhecimento do
revisor/auditor ao executar procedimentos substantivos que difiram significativamente da
informao sobre o qual o revisor/auditor originalmente avaliou o risco inerente e o risco de
controlo. Em tais casos, o revisor/auditor deve alterar os procedimentos substantivos planeados
com base numa reviso dos nveis avaliados do risco inerente e do risco de controlo.
49. Quanto maior for a avaliao do risco inerente e do risco de controlo mais prova da
reviso/auditoria deve o revisor/auditor obter a partir da execuo de procedimentos
substantivos. Quando o risco inerente e o risco de controlo forem ambos avaliados como altos, o
revisor/auditor necessita de considerar se os procedimentos substantivos podem ou no
proporcionar prova de reviso/auditoria para reduzir o risco de deteco e, por conseguinte, o
risco de reviso/auditoria, a um nvel aceitavelmente baixo. Quando o revisor/auditor determina
que o risco de deteco respeitante a uma assero contida nas demonstraes financeiras em
relao a um saldo de conta ou classe de transaces materialmente relevante no pode ser
reduzido a um nvel aceitavelmente baixo, o revisor/auditor deve expressar uma opinio com
reservas ou uma escusa de opinio.
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12
13
Avaliao pelo
revisor/auditor
do risco inerente
Alto
Mdio
Baixo
Alto
O mais baixo
Mais baixo
Mdio
Mdio
Mais baixo
Mdio
Mais alto
Baixo
Mdio
Mais alto
O mais alto
14
15
Avaliao
do risco
analticos
relevantes
distores
tolervel.
RC
PA
10%
30%
50%
100%
AI
10%
50%
30%
55%
33%
16%
50%
33%
20%
10%
100%
50%
16%
10%
5%
Nota: Os valores no quadro para AI so calculados a partir do modelo ilustrativo: AI igual a RR / (RI x
RC x PA). Por exemplo, para RI = 1,0; RC = 0,50; PA = 0,30; AI = 0,05 / (1,0 x 0,50 x 0,30) ou
0,33 (igual a 33%).
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2 (Janela-flutuante - Notas)
Para alm do risco de reviso/auditoria, o revisor/auditor est tambm exposto a perdas e danos no exerccio da sua
actividade profissional resultante de litgios, publicidade adversa ou outros eventos, que surjam em conexo com as
demonstraes financeiras que ele examinou e sobre as quais emitiu uma opinio.
3 (Janela-flutuante - Notas)
Esta definio de risco de reviso/auditoria no inclu o risco do revisor/auditor poder concluir erroneamente que as
demonstraes financeiras esto materialmente distorcidas. Em tais situaes, ele habitualmente reavalia ou estende os seus
procedimentos de reviso/auditoria e solicita que o cliente execute procedimentos especficos para reavaliar da conformidade
das demonstraes financeiras. Estes procedimentos conduziro normalmente o revisor/auditor a uma concluso correcta.
Esta definio tambm no inclui o risco de emisso de opinio inapropriada, no relacionada com a deteco e avaliao de
distores nas demonstraes financeiras, tal como uma inapropriada deciso no que concerne ao tipo de modelo de
certificao/relatrio se houver uma incerteza fundamental ou uma limitao de mbito na reviso/auditoria.
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