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Apostila: Contabilidade para Concursos Pblicos
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Prof. Andr
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Autor:
PROF Andr
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CONCEITO DE CONTABILIDADE
CAMPO DE APLICAO
OBJETO DE ESTUDO
CONCEITO DE PATRIMNIO
FINALIDADES DA CONTABILIDADE
USURIOS DA CONTABILIDADE
TCNICAS CONTBEIS
PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE
FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE
FUNO ECONMICA DA CONTABILIDADE
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1.1
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CONCEITO
Contabilidade a cincia que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das
entidades com fins lucrativos ou no.
1.2
CAMPO DE APLICAO
O das entidades econmico-administrativas, sejam de fins lucrativos ou no.
1.3
1.4
PATRIMNIO
Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados entidade econmico administrativa.
1.5
FINALIDADES DA CONTABILIDADE
Assegurar o controle do patrimnio administrado e fornecer informaes sobre a composio e as variaes patrimoniais, bem como o resultado das atividades econmicas desenvolvidas pela entidade para alcanar
seus fins, que podem ser lucrativos ou meramente ideais.
De acordo com o pargrafo acima, observamos duas funes bsicas na contabilidade. Uma a administrativa, e a outra a econmica. Assim:
Funo administrativa: controlar o patrimnio
Funo econmica: apurar o resultado.
1.6
USURIOS DA CONTABILIDADE:
1.7
TCNICAS CONTBEIS
A contabilidade para atingir sua finalidade se utiliza das seguintes tcnicas.
1.7.1 Escriturao
o registro de todos os fatos que ocorrem no patrimnio.
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Balano Patrimonial
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados
Demonstrao das Mutaes do patrimnio Lquido
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
1.7.3 Auditoria
o exame e a verificao da exatido ou no dos procedimentos contbeis.
1.7.4 Anlise das Demonstraes Financeiras
Analisa e interpreta as demonstraes financeiras.
1.8
1.9
Entidade
Continuidade
Oportunidade
Registro pelo Valor Original
Atualizao Monetria
Prudncia
Competncia
Exemplos de bens intangveis: direitos sobre marcas, patentes, direitos autorais, ponto comercial, fundo de comrcio, aes ou quotas do capital de outras empresas, etc.
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2 Parte PASSIVO EXIGVEL (PE) - parte negativa, composta das obrigaes com terceiros.
a
3 Parte PATRIMNIO LQUIDO (PL) ou SITUAO LQUIDA (SL) parte diferencial entre o ativo
e o passivo exigvel. O patrimnio lquido representa as obrigaes da entidade para com
os scios ou acionistas (proprietrios) e indica a diferena entre o valor dos bens e direitos (ativo) e o valor das obrigaes com terceiros (passivo exigvel).
Essa parte diferencial (PL/SL) que vai medir ou avaliar a situao ou condio da entidade sendo, portanto, considerado como PASSIVO NO EXIGVEL.
f. Equao Fundamental do Patrimnio: PL/SL = A PE
Especificao da frmula: PL = Patrimnio Lquido, SL = Situao Lquida, A = Ativo, PE = Passivo Exigvel.
g. Representao Grfica do Patrimnio
ATIVO +
Bens
Direitos
TOTAL
PATRIMNIO
PASSIVO (-)
Exigvel Obrigaes
PL/SL
TOTAL
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Resultado
Diferena entre o valor das Receitas e o valor das Despesas (D)
O resultado pode ser:
Positivo ou Lucro - quando o valor das receitas superior ao das despesas;
Negativo ou prejuzo quando o valor das receitas inferior ao das despesas;
Nulo quando o valor das receitas igual ao valor das despesas.
1.10.2
Receitas
So entradas de elementos para o ativo da empresa, na forma de bens ou direitos que sempre provocam
aumento da situao lquida.
1.10.3
Despesas
gasto incorrido para, direta ou indiretamente, gerar receitas. As despesas podem diminuir o ativo ou
aumentar o passivo, mas sempre provocam diminuies na situao lquida ou patrimnio lquido.
001. (ESAF-TTN/92) A palavra Azienda comumente usada em Contabilidade como sinnimo de fazenda, na
acepo de:
a.
b.
c.
d.
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e. Patrimnio, considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administrao e
disponibilidade
002. (ESAF-TFC/92) As aziendas so entidades econmico-administrativas, cuja existncia reconhecida a
partir da unio de trs elementos essenciais, os quais so:
a.
b.
c.
d.
e.
003. (ESAF-AFC/92) A situao patrimonial em que os recursos aplicados no ativo so originrios, parte de
riqueza prpria e parte de capital de terceiros, representada pela equao:
a.
b.
c.
d.
e.
A = PL; portanto P = 0
A = P; portanto PL = 0
A > P; portanto PL > 0
A < P; portanto PL < 0
P = - PL; portanto A = 0
a. Cincia que trata dos fenmenos relativos produo, distribuio, acumulao e consumo dos bens
materiais
b. Tcnica que registra as ocorrncias que afetam o patrimnio de uma entidade
c. Cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro dos atos e fatos de uma
administrao econmica
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d. Escriturao
e. Auditoria
008. (ESAF-TTN/94)
"O patrimnio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele verificadas".
"Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e variaes, bem
como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial".
As proposies indicam, respectivamente:
a.
b.
c.
d.
e.
009. (ESAF-TTN/94) Na maioria das empresas comerciais, o Ativo suplanta o Passivo (Obrigaes). Assim, a
representao mais comum do patrimnio de uma empresa comercial assume a forma:
a.
b.
c.
d.
e.
010. (ESAF-TTN/92) Diz-se que a situao liquida negativa quando o Ativo total :
a.
b.
c.
d.
e.
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a.
b.
c.
d.
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d. controlar o patrimnio
e. efetuar o registro dos fatos contbeis
013. (ESAF-TTN/89) Considerando: CP = Capital Prprio; CTe = Capital de Terceiros; CN = Capital Nominal;
CTo = Capital Total disposio da empresa; PL = Patrimnio Lquido; SLp = Situao Lquida positiva e
A = Ativo, pode-se afirmar que CTo igual a:
a. CP + CTe = SLp
b. A + CTe
c. CP + CTe
d. A (-) SLp
e. CP + CTe + CN
014. (ESAF-TTN/85) Na maioria das empresas comerciais, o ATIVO suplanta o PASSIVO (Obrigaes).
Assim, a representao mais comum do Patrimnio de uma empresa comercial assume a forma:
a.
b.
c.
d.
e.
d. PE = A - SL
e. A = SL + PE
d. capital de terceiros
e. capital a disposio da empresa
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ASPECTO QUANTITATIVO
Neste aspecto os elementos patrimoniais so considerados sob um aspecto homogneo, que o da traduo monetria de seus valores, formando por assim dizer um fundo de valores, representados de um lado por
valores positivos (ATIVO bens e direitos) e de outro os valores negativos (PASSIVO - obrigaes), tendo a
seguinte classificao:
2.1.1 Ativo
So os valores positivos (bens e direitos) do patrimnio e subdivide-se em:
2.1.1.1
Circulante (AC)
Agrupa as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as despesas antecipadas* (pagas e no incorridas).
Exerccio Social o espao de tempo de (12 meses), findo o qual as pessoas jurdicas apuram o
resultado do exerccio; ele pode coincidir, ou no, com o ano-calendrio, de acordo com o que dispuser
o estatuto ou o contrato social.
2.1.1.2
Direitos realizveis aps o trmino do exerccio social subseqente, assim como, tambm, os direitos
derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constituam negcios usuais no objeto da explorao da
companhia. OBS: independentemente do prazo.
CRITRIOS DE CLASSIFICAO QUANTO A PRAZOS
1. Curto Prazo
Classificam-se os bens, direitos e obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao de um ano,
ou seja, durante o curso do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Circulante
e do Passivo Circulante.
2. Longo Prazo
Classificam-se os bens, os direitos e as obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao superior a um ano, ou seja, aps o trmino do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do
Ativo Realizvel a Longo Prazo e do Passivo Exigvel a Longo Prazo.
OBS.: na empresa em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a
cao no circulante ou no longo prazo ter por base o prazo deste ciclo.
classifi-
3. Ciclo Operacional
Representa a aplicao de recursos na atividade da entidade at a formao dos estoques que,
mediante venda, voltaro a ser valores disponveis.
4. Ciclo Operacional de Longo Prazo
Somente ocorrer nas entidades onde o processo produtivo demorado, como por exemplo: construo civil pesada, construo naval, construo de equipamentos de grande porte, etc.
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Permanente (AP)
Agrega os bens da manuteno da empresa, bem como os bens de uso futuro e as despesas diferidas. Subdivide-se em:
a. Investimento (APInv) aes, quotas de outras empresas adquiridas com a inteno de permanncia, os bens de uso futuro, e os direitos de qualquer natureza no classificveis no Ativo Circulante ou no Realizvel a Longo Prazo, e que no se destinem a manuteno da atividade da companhia, ou seja, bens ou direitos sem os quais a companhia poderia existir.
b. Imobilizado (APImob) bens e direitos da manuteno, ou seja, necessrios a atividade principal
da empresa.
c. Diferido (APDif) compreende as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a
formao do resultado de mais de um exerccio social, so as chamadas despesas diferidas**, que
so aquelas despesas que foram pagas e incorridas, mas com benefcios ao longo do tempo, exemplo: despesas pr-operacionais, despesas com pesquisas, despesas de implantao, despesas de reorganizao.
2.2.2 Passivo
So os valores negativos (obrigaes) do patrimnio e subdivide-se em:
2.2.2.1
Circulante (PC)
social
b. Reservas de Capital (RC): valores com os quais se aumentar o capital social ou se absorver os
prejuzos, conforme dispe a lei das S/A.
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e. Lucros Acumulados (LAc): so a parte de lucro que a empresa ainda no deu destinao, ou
f. Prejuzos Acumulados (Pac): so os prejuzos suportados pela empresa e ainda no absorvidos.
OBSERVAES:
* DESPESAS ANTECIPADAS
Exemplo: Pagamos vista o seguro do nosso veculo, relativo a 01 ano. O seguro foi pago hoje (despesa paga)
e tal despesa no diz respeito to somente a data do pagamento (no incorrida)
INCORRIDA - significa dizer que: j se concretizou, materializou, formalizou.
** DESPESAS DIFERIDAS
Exemplo: Uma indstria automobilstica pagou despesas relativas a um projeto de desenvolvimento tecnolgico
para um novo modelo de veculo a ser lanado no mercado.
Caractersticas do fato:
1. a indstria pagou a despesa com o projeto DESPESA PAGA
2. o projeto foi realizado DESPESA INCORRIDA
3. quando no futuro o modelo for produzido em srie e lanado no mercado, trar retorno BENEFCIOS
AO LONGO DO TEMPO.
DESPESA DIFERIDA significa: despesa adiada, postergada, levada para o futuro.
*** RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
Exemplo: Se recebermos de algum o valor de $ 12.000,00 correspondente ao aluguel de 12 meses, sem a
obrigao de devolvermos, em havendo o distrato, estamos diante de uma receita de exerccios futuros.
Se para obter a receita, suportamos, muitas das vezes, custos e despesas a ela correspondentes, estes
sero classificados, tambm, como Resultados de Exerccios Futuros, isso porque a receita foi classificada
como tal.
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I. ... tratam-se do passivo propriamente dito, ou, na classificao da Lei n 6.404/76, do passivo circulante e passivo exigvel a longo prazo. Correspondente ao conceito de capital de terceiros.
II. ... parte do ativo que abrange exclusivamente o dinheiro em espcie e outros haveres da empresa que
possam ser convertidos imediatamente em dinheiro.
III. ... pode ser resumido como sendo ativo que ser transformado em dinheiro, compreendendo basicamente os direitos e os estoques.
IV. ... parcela do ativo que, representando inverses bsicas e permanentes na empresa, se compem de
elementos que servem a vrios ciclos operacionais e, portanto, no se destinam venda.
a.
b.
c.
d.
Exigibilidades
Exigibilidades
Realizaes
Realizaes
Disponibilidades
Realizaes
Disponibilidades
Imobilizaes
Realizaes
Disponibilidades
Exigibilidades
Disponibilidades
Imobilizaes
Imobilizaes
Imobilizaes
Exigibilidades
Para as questes 002 e 003, marque a alternativa correta, aps assinalar no parntese:
(A) para disponibilidades
(B) para realizaes
002.
Imveis de uso ( )
Mveis e utenslios em estoque, numa empresa que comercializa estes bens ( )
Mveis e utenslios para uso da empresa ( )
Direitos da empresa ( )
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Obrigaes da empresa ( )
a. C B C B D
b. A A C D B
003.
c. C A C B C
d. C C C B D
Adiantamentos de clientes ( )
Adiantamentos a empregados e a fornecedores ( )
Aes para revenda ( )
Imveis construdos e colocados venda ( )
Ttulos de liquidez imediata ( )
a. D B A B A
b. B D D D A
c. D B B B A
d. B D A D A
006. Os direitos oriundos de operaes com participantes dos lucros da empresa (administradores, proprietrios, etc.), quando no provenientes das operaes usuais da mesma, so classificados no:
a.
b.
c.
d.
Ativo Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Ativo Imobilizado
faltam dados (prazo de vencimento)
007. Certa empresa possui um (1) terreno utilizado para estacionamento de seus clientes; outro, utilizado para
depsito e mais um, que no utilizado pela mesma e nem ela tenciona vende-lo. Assim, temos, respectivamente:
a. os dois primeiros so classificados no Ativo Permanente e o terceiro no Ativo Realizvel a Longo Prazo
b. os dois primeiros so classificados no Ativo Permanente e o terceiro no Ativo Circulante
c. os trs so classificados no Ativo Permanente
d. nenhuma afirmativa est correta
008. Imvel em construo, que ser a futura sede da empresa, deve ser classificado no:
a. Realizvel a Longo Prazo
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b. Ativo Diferido
c. Ativo Imobilizado
d. Ativo Investimento
009. Despesas Pr-Operacionais so classificadas no Ativo:
a.
b.
c.
d.
Permanente Imobilizado
Permanente Investimento
Permanente Imobilizado
nada disto
010. Juros pagos aos acionistas na fase pr-operacional da empresa so classificados no:
a.
b.
c.
d.
Ativo Imobilizado
Ativo Investimento
Ativo Diferido
nada disto
011. Obrigaes a pagar aps o trmino do exerccio social seguinte so classificadas no:
a.
b.
c.
d.
Passivo Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Ativo Circulante
Realizvel a Longo Prazo
012. Emprstimos tomados junto a empresas coligadas e controladas, a longo prazo, so classificados no:
a.
b.
c.
d.
Passivo Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Realizvel a Longo Prazo
Patrimnio Lquido
013. As receitas de exerccios futuros e as despesas e os custos a elas referentes so classificadas no:
a.
b.
c.
d.
Passivo Circulante
Passivo Exigvel a Longo Prazo
Resultado de Exerccios Futuros
nada disto
Passivo Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Ativo Permanente
Patrimnio Lquido
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d. ativo total
A contabilidade, para registrar as suas operaes, adota o MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS.
3.1
PARTIDAS DOBRADAS
A essncia deste mtodo, que o registro de qualquer operao implica que um dbito em uma ou mais
contas deve corresponder um crdito equivalente, em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores
debitados seja sempre igual a soma dos valores creditados, ou simplificando:
NO H DBITO SEM CRDITO CORRESPONDENTE;
DBITO = CRDITO, OU ORIGENS = APLICAES
3.2
CONTAS
Representam os registros de dbito e crdito da mesma natureza ou espcie identificadas por um ttulo
que qualifica os elementos do patrimnio (bem, direito, obrigao ou situao lquida) ou uma variao patrimonial (receitas e despesas).
3.2.1 Elementos da Conta
So seis os elementos de uma conta:
Ttulo o nome da conta.
Data marcao do tempo do fato (dia, ms e ano).
Histrico a narrao do fato ocorrido.
Dbito estado de dvida da conta
Crdito estado haver da conta
Saldo a diferena entre o dbito e o crdito. Pode ser:
Devedor quando dbito maior que crdito.
Credor quando dbito menor que crdito.
Nulo quando dbito igual a crdito.
3.2.2 Funo das Contas
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Representar graficamente o Patrimnio e suas variaes. A representao feita atravs dos chamados
Razonetes ou Contas em forma de T, conforme abaixo demonstrado.
NOME DA CONTA
VALORES ESCRITURADOS A DBITO
SALDO DEVEDOR
3.3
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3.5.1
Do Saldo
D
C
C
C
D
C
D
Para o Saldo
Aumentar
Diminuir
D
C
C
D
C
D
C
D
D
C
C
D
D
C
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2 passo identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem: Ativo (A); Passivo (PE);
Patrimnio Lquido (PL); Receitas (R); ou Despesas (D).
Caixa conta do Ativo (A)
Veculo conta do Ativo (A)
o
3 passo identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o saldo aumentar ou
diminuir; no caso:
Caixa (A) o saldo diminuir (-);
Veculos (A) o saldo aumentar (+);
o
4 passo efetuar o lanamento contbil segundo o mtodo das partidas dobradas, com a utilizao do
quadro-resumo do mecanismo do dbito e crdito, da seguinte forma:
DBITO = APLICAO DE RECURSO; CRDITO = ORIGEM DO RECURSO
3.5.2
Funes do Lanamento
Ao conjunto de lanamentos denomina-se ESCRITURAO. O lanamento pois uma parcela da Escriturao, e, a semelhana desta apresenta duas funes:
3.5.2.1
Funo Histrica
Funo Monetria
Compreende o registro da expresso monetria dos fatos e seu agrupamento segundo a natureza de
cada um.
3.5.2.3
Elementos
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3.6.2 Espcies
So 4 (quatro) as frmulas de lanamento:
Primeira frmula: uma conta devedora contra uma conta credora.
Segunda Frmula: uma conta devedora contra vrias credoras.
Terceira Frmula: aparecem vria contas debitadas e apenas uma conta creditada.
Quarta Frmula: aparecem vrias contas debitadas e vrias contas creditadas. Esta frmula de lanamento pouco usada, tendo cado praticamente em desuso.
Obs.: A primeira FRMULA tambm chamada de FRMULA SIMPLES. A segunda e a terceira so
FRMULAS COMPOSTAS e a quarta denominada de FRMULA COMPLEXA.
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3.7.6 Erro: Omisso de Lanamento/CORREO Fazer o lanamento, o mais rpido possvel mencionando no histrico a data em que o fato ocorreu.
3.7.7 Erro: Duplicidade de lanamento/CORREO - Estorno do ltimo lanamento efetuado.
3.8
As contas de receita e despesa so contas temporrias, pois so encerradas a fim de se apurar o resultado do exerccio. O lucro ou prejuzo de um exerccio determinado atravs do confronto das contas de receita
e despesa, e esse resultado lquido apurado na conta denominada de Apurao do Resultado do Exerccio
(ARE).
3.8.1 Transferncia dos Saldos das Contas de Resultado para a Conta de Apurao do Resultado do
Exerccio (ARE).
As contas de receita por possurem saldo credor, sero encerradas debitando-se a respectiva conta pelo
valor do saldo (portanto, tornando-se o saldo nulo, encerrando-se a conta) e creditando-se a conta ARE.
Receitas de Aluguel
(1) 20.000,00
20.000,00
ARE
20.000,00 (1)
As contas de despesa, por apresentarem saldo devedor, sero encerradas creditando-se a conta respectiva e debitando-se a conta ARE pelo valor do seu saldo.
Despesas de Juros
12.000,00
12.000,00 (2)
ARE
(2) 12.000,00
20.000,00 (1)
8.000,00 (S)
3.8.2 Transferncia do Saldo da Conta ARE para a Conta Patrimonial Lucros Ou Prejuzos Acumulados
A conta ARE, por sua vez, ser encerrada contra uma conta denominada Lucros ou Prejuzos Acumulados que uma conta patrimonial onde fica acumulado o resultado do exerccio.
o
12.000,00
(1) 8.000,00
ARE
20.000,00
8.000,00 (S)
15.000,00
(S) 5.000,00
3.9
ARE
10.000,00
5.000,00 (2)
BALANCETE DE VERIFICAO
3.9.1 Conceito
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o demonstrativo que relaciona cada conta com o respectivo saldo devedor ou credor, de tal forma que
se os lanamentos foram corretamente efetuados, de acordo com o Mtodo das Partidas Dobradas, o total da
coluna dos saldos devedores igual ao total da coluna dos saldos credores.
3.9.2 Objetivo
Testar se o mtodo das partidas dobradas foi respeitado, evidenciando as contas de acordo com seus
respectivos saldos e verificando a igualdade entre a soma dos saldos devedores e credores.
Contas
TOTAIS
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001. O lanamento
Diversos
a Bancos conta Movimento
a. de segunda frmula e pode corresponder a aviso de dbito do banco e a cheques emitidos pela
empresa
b. de segunda frmula e pode corresponder a depsitos bancrios pela empresa
c. de terceira frmula e pode corresponder a juros debitados pelo banco e a cheques emitidos pela
empresa
d. de terceira frmula e pode corresponder a aviso de crdito do banco e a depsitos efetuados pela
empresa
e. de terceira frmula e pode corresponder a aviso de crdito do banco e a depsitos efetuados pela
empresa
002. Certa empresa adquiriu uma mquina por 40.000. Pagou em moeda corrente 50% da compra, com 5%
de desconto e aceitou uma duplicata pela dvida dos outros 50%. Com esta operao, pode-se afirmar
que o Ativo da empresa:
a. aumentou em 40.000
b. diminuiu em 19.000
c. aumentou em 19.000
d. diminuiu em 21.000
e. aumentou em 21.000
003. A microempresa Rio, no dia 10 de maio, tinha um patrimnio formado de Caixa 15.000, Fornecedores
12.000, Clientes 4.000 e Mercadorias 6.000. No dia 11 de maio, realizou apenas uma operao
e seu patrimnio passou a constar de Caixa 11.000, Fornecedores -9.000, Clientes 4.000 e
Mercadorias 6.000.
Comparando-se o patrimnio nas duas datas, pode-se afirmar que a operao realizada foi:
a.
b.
c.
d.
e.
11.100
677.300
211.600
900.000
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006. (MPU-ESAF-1993)
O pagamento, com desconto, de uma duplicata registrada no Passivo:
a.
b.
c.
d.
e.
Vendas a vista
Pagamentos de salrios
Pagamento a fornecedores
Recebimento de duplicatas
Depsitos bancrios
250
80
160
400
500
Sabendo-se que o saldo inicial era de 50, pode-se afirmar que falta registro de:
a. Vendas a prazo de 40
b. Vendas a vista de 100
c. Compras a prazo de 40
3.000
2.400
3. Caixa
a Receitas No Operacionais
3.000
4. Mveis e Utenslios
a Fornecedores
2.400
Da anlise conjunta dos lanamentos acima conclu-se, em termos de grupo de contas do Balano
Patrimonial, que:
24
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2.400
3.000
2.400
600
5.400
600
2.400
1.800
2.400
por
Prof. Andr
700
28
_
728
728
728
Obs.: A situao lquida da empresa que efetuou o lanamento continuou, aps o mesmo, positiva.
lanamento contbil transcrito (feito no livro Dirio):
a.
b.
c.
d.
e.
010. (TTN-ESAF-1994)
O pagamento de salrios do ms de dezembro do ano 2, feito em cheque, em 05 de janeiro do ano 3, foi
registrado mediante o seguinte lanamento (exerccio social: 01 de janeiro a 31 de dezembro):
a. Despesas de Salrios
a Bancos
d. Salrios a Pagar
a Despesas de Salrios
b. Bancos
a Salrios a Pagar
e. Salrios a Pagar
a Bancos
c. Despesas de Salrios
a Salrios a Pagar
25
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120
120
240
b. Caixa
a Mercadorias
120
c. Caixa
a Fornecedores
120
d. Caixa
a Mercadorias
240
e. Fornecedores
a Mercadorias
120
240
120
120
240
120
012. (MPU-ESAF-1993) Indique o item que contm o lanamento contbil de um dos fatos contbeis
descritos.
1.
2.
3.
4.
a. Despesas de Salrios
a Caixa
d. Duplicatas a Pagar
a Caixa
b. Despesas Gerais
a Contas a Pagar
e. Caixa
a Salrios a Pagar
c. Caixa
a Receitas de Juros
013. (ESAF) A compra de equipamento para uso da prpria empresa, pagando-se uma entrada em dinheiro e
aceitando-se duplicatas pelo valor restante, ser contabilizada atravs de um nico lanamento de:
a. Segunda frmula
b. Primeira frmula
c. Frmula simples
d. Terceira frmula
e. Quarta frmula
014. (ESAF) A firma ABC foi registrada e obteve: 500 dos scios, na forma de capital; 300 de terceiros, na
forma de emprstimos, e 150 de terceiros, na forma de rendimentos. Aplicou esses recursos, sendo: 450
em bens para revender; 180 em caderneta de poupana; 240 em emprstimos concedidos; e o restante
em despesas. Com essa gesto, pode-se afirmar que a empresa ainda tem um patrimnio bruto e um
patrimnio Iquido, respectivamente, de:
a. 870 e 570
b. 690 e 570
d. 950 e 500
e. 950 e 650
26
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c. 630 e 330
015. (AFTN-ESAF-1994)
o
Mercadorias
Caixa
Mercadorias
Caixa
20
5
25
10
5
15
Obs.: No leve em considerao a correo monetria referente perda do poder aquisitivo da moeda.
Considerando que, no perodo, ocorreu um nico fato contbil, a alterao dos valores pode ser
justificada por:
a.
b.
c.
d.
e.
016. (TTN-ESAF-1992)
Ativo
Caixa
Bancos
Duplicatas a Receber
Veculos
Passivo
Fornecedores
Patrimnio Lquido
Capital
Reservas
Ano 1
700
1.600
4.400
5.300
12.000
Ano 2
7.400
1.600
2.000
11.000
Ano 1
1.600
Ano 2
600
10.000
400
12.000
10.000
400
11.000
Considerando os dados acima, pode-se afirmar que a totalidade das operaes realizadas no
compreenderam:
perodo
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500
800
60
4. Obrigaes Fiscais
a Bancos Conta Movimento
5. Bancos Conta Movimento
a Fundo de Comrcio Adquirido
200
5.000
4.1
d. 4
e. 5
CONCEITO
So todas as alteraes sofridas pelo patrimnio na sua composio qualitativa e/ou quantitativa em
virtudes de atos praticados pela administrao, ou fatos vinculados s atividades da entidade ou, ainda,
resultantes de fatos totalmente imprevistos ou fortuitos.
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4.2
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CONCEITOS COMPLEMENTARES
Variaes Patrimoniais
4.4
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SUPERVENINCIA E INSUBSISTNCIA
4.5.1 Conceito
Eventuais alteraes positivas ou negativas da Situao Lquida, independentes de interveno da
gesto.
4.5.1.1
Supervenincia
Insubsistncia
Provocam diminuio e pode ser:
a. INSUBSISTNCIA DO ATIVO diminui o ativo (variao patrimonial passiva)
Ex: Ocorrncia de incndio, furto, perda de rebanho por morte.
b. INSUBSISTNCIA DO PASSIVO diminui o passivo (variao patrimonial ativa).
Ex: Reduo no valor das obrigaes por motivo de prescrio ou baixa da dvida correspondente
4.5.2.2
4.5.2.3
30
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4.5.2.4
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a.
b.
c.
d.
e.
por
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004. (ESAF-AFC/93) Em 30 de dezembro do ano 2, a Comercial Santa Clara S.A. pagou a quantia de
3.000.000 referente a uma duplicata (emitida por fornecedor) com vencimento em igual data.
operao realizada:
a.
b.
c.
d.
e.
$
A
005. (ESAF) O pagamento, atravs de cheque, de uma obrigao contrada pela compra de mercadorias a
prazo um fato administrativo que afeta o patrimnio da forma seguinte:
a.
b.
c.
d.
e.
006. (ESAF) A venda vista, por 2.000, de mercadoria adquiridas a prazo, por 1.600, representa fato:
a.
b.
c.
d.
e.
007. (ESAF) O lanamento correspondente a um cheque sacado junto ao banco onde a empresa mantm
depsito, para suprimento do caixa:
a. Altera a situao lquida
b. No altera o ativo circulante
c. Altera o ativo circulante
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Misto aumentativo
Modificativo aumentativo
Permutativo
Misto diminutivo
Modificativo diminutivo
009. (ESAF)
Caixa
a Juros
100
Modificativo aumentativo
Modificativo diminutivo
Permutativo ativo
Misto ou composto
Permutativo Passivo
009. (ESAF-MPU/93) Em 20 de dezembro do ano 2 foi pago a Cia. Area Aeroporto o bilhete de passagem de
viagem do seu diretor, a ser realizada em 10 de janeiro do ano 3, a servio. Considerando que a empresa
encerrou seu exerccio social em 31 de dezembro do ano 2, o registro contbil da aquisio da
passagem, no referido exerccio:
a.
b.
c.
d.
e.
5.1
CONCEITO
Normas que orientam o controle e o registro dos fatos patrimoniais.
5.2
ESPCIES
33
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Determina que as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em
que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou
pagamento.
5.2.3 Regime Misto
Consiste no registro das despesas quando incorridas independentemente de estarem pagas ou no, e o
registro das receitas somente quando efetivamente recebidas.
5.3
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Como estas inverses permanentes iro servir a empresa por vrios exerccios, no correto apropriar
como despesa a totalidade de seu valor no momento da aquisio.
A distribuio da despesa por vrios perodos contbeis, do valor do ativo fixo, feita atravs do procedimento contbil denominado de depreciao, amortizao e exausto.
5.4.8 Estoque de Produtos e outros Materiais
Os estoques de produtos e mercadorias que figuram no ativo de uma empresa transformam-se em despesas quando aqueles bens forem vendidos, pois so componentes do custo das vendas.
Os materiais adquiridos em quantidades suficientes pare serem utilizados as vezes em mas de um perodo contbil so registrados, por ocasio da compra, em conta de ativo tomando-se despesas ou custos, quando
consumidos.
5.5
5.6
Vista
Despesas
A Caixa
Caixa
A Receita
Despesas Antecipadas
A Caixa
Caixa
A Receita Antecipada
A Prazo
Despesas
A Despesa a Pagar
Receitas a Receber
a Receitas
Despesa Antecipada
a Despesa a Pagar
Valores a Receber
a Receita Antecipada
Demonstraes
Resultado do Exerccio
Resultado do Exerccio
Balano Patrimonial
Balano Patrimonial
TERMINOLOGIA CONTBIL
5.6.2 Desembolso
Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. Pode ocorrer antes, durante ou aps a entrada da
utilidade comprada, portanto defasada ou no do gasto.
5.6.3 Investimento
Gasto ativado em funo da vida til do bem adquirido ou dos benefcios que poder gerar no futuro.
5.6.4 Despesa
Bem ou servio consumidos direta ou indiretamente pare a obteno de receitas.
Classificam-se em operacionais e no-operacionais.
5.6.4.1
Despesas Operacionais
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5.6.4.2
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Despesas No-Operacionais
Receitas Operacionais
So as receitas provenientes do objeto de explorao da empresa, e classificam-se em: Receita da Atividade Tcnica ou Principal e Receita Acessria ou Complementar.
a. Receita Tcnica ou Principal
Diz respeito atividade principal da empresa como, por exemplo, a venda produtos, mercadorias ou
servios.
b. Receita Acessria ou Complementar
Normalmente decorrem da receita da atividade principal, e representam rendimentos complementares.
5.6.5.2
Receita No-Operacionais
5.6.6
Perda
Consumo de bens ou servios de forma anormal e/ou involuntria. Pode, tambm, ser entendida como o
resultado lquido desfavorvel resultante de transaes ou eventos no relacionados as operaes normais da
empresa.
5.6.7
Ganho
Lucro/Prejuzo
Custeio
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5.5
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Despesas
Receitas
(
(
(
(
(
(
)
)
)
)
)
)
Questo n 02
O recebimento de $ 10.000 por conta de servios a serem executados em outro perodo provoca, no perodo
atual:
a.
b.
c.
d.
e.
(
(
(
(
(
)
)
)
)
)
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Questo n 03
Os trabalhadores da Cia. ABC trabalharam normalmente na empresa durante o ms de maro do ano 4. Eles
receberam seu pagamento no dia 5 de abril do mesmo ano. Qual a conseqncia de a empresa registrar esse
fato com base no Regime de Caixa, ao invs de no Regime de Competncia, nas demonstraes contbeis
elaboradas em maro do ano 4?
a.
b.
c.
d.
e.
f.
(
(
(
(
(
(
)
)
)
)
)
)
aumento do passivo
aumento do ativo
reduo do passivo
aumento das despesas
reduo das despesas
aumento no lucro ou reduo do prejuzo
Questo no 04
Caso a Cia. ABC tivesse observado o Regime de Competncia, o pagamento efetuado em abril dos salrios
acima referidos provocaria:
a.
b.
c.
d.
e.
(
(
(
(
(
)
)
)
)
)
Questo no 05
A Comercial de Brinquedos Brink Sempre Ltda. fez assinatura de jornais e revistas pelo perodo de 1 ano, tendo
pago no ato (10 de maio do ano 2) o valor de $ 3.000. A conseqncia dessa operao, por ocasio do
encerramento do exerccio, em 31 de dezembro do ano 2, :
a.
b.
c.
d.
e.
(
(
(
(
(
)
)
)
)
)
Questo n 06
A empresa Confeces Veste-Bem Ltda., realizou as seguintes operaes durante determinado perodo:
Adiantamentos recebidos de clientes, com clusula de devoluo, por parte do recebedor da importncia,
referentes a servios a serem prestados, $ 8.500
Servios executados e entregues, por conta dos recebimentos antecipados, $ 5.000
Servios executados e entregues, mediante recebimento vista, $ 12.000
Servios executados e entregues, para recebimento a prazo, $ 8.000
O efeito dessas operaes, no encerramento do exerccio, de:
38
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a.
b.
c.
d.
e.
(
(
(
(
(
)
)
)
)
)
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Questo n 07
A Transportadora J-Vai Ltda. adquiriu um caminho para utilizar em suas atividades, por $ 180.000, tendo
pago no ato (10 de outubro do ano 4) $ 60.000 e emitido quatro Notas Promissrias com vencimento no final de
cada trimestre, de $ 30.000 cada uma. Considerando-se que a vida til estimada do caminho de cinco anos,
o efeito dessa operao, nas demonstraes contbeis de 31 de dezembro do ano 4, :
a.
b.
c.
d.
e.
(
(
(
(
(
)
)
)
)
)
Questo n 08
A empresa Comercial SILPA Ltda., teve o seguinte fluxo de liquidao de receitas e despesas (em R$):
Despesas relativas a:
dezembro do ano 8, pagas em dezembro do ano 8
janeiro do ano 9, pagas em dezembro do ano 8
dezembro do ano 8, pagas em janeiro ao ano 9
90.000,00
108.000,00
72.000,00
Receitas relativas a:
dezembro do ano 8, recebidas em janeiro do ano 9
janeiro do ano 9, recebidas em dezembro do ano 8
dezembro do ano 8, recebidas em dezembro do ano 8
54.000,00
126.000,00
102.000,00
Com base apenas nessas informaes, pode-se dizer que a empresa obteve, respectivamente, pelo Regime de
Caixa e pelo Regime de Competncia, os seguintes resultados, no ano 8:
a.
b.
c.
d.
e.
39
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6.1
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EQUAES BSICAS
INVENTRIOS
6.2.1 Peridico
Ocorre quando os estoques existentes so avaliados na data de encerramento do balano, atravs da
contagem fsica.
40
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Optando pelo inventrio peridico, a contabilizao das operaes que envolvem mercadorias pode ser
efetuada utilizando a Conta Mercadorias Mista ou a Conta Mercadoria Desdobrada.
6.2.2 Permanente
aquele em que h um controle de forma contnua do estoque, pois d-se a baixa do custo das mercadorias vendidas a cada operao de venda. A conta Mercadorias, a qualquer momento, reflete o valor das mercadorias que se encontram em estoque.
No Inventrio Permanente, indispensvel a utilizao de um instrumento extracontbil, a Ficha de Controle e Avaliao de Estoque, tambm chamada de Ficha de Estoque. Por meio da Ficha de Estoque, acompanha-se a movimentao fsica e contbil das mercadorias.
6.3
INVENTRIO PERIDICO
INVENTRIO PERMANENTE
Preo Especfico
41
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Significa valorizar cada unidade de estoque ao preo efetivamente pago para cada item especificamente
identificado.
usado somente quando possvel fazer determinao do preo especfico de cada unidade em estoque, mediante identificao fsica, como no caso de revenda de automveis usados, por exemplo.
6.4.3.2
Avalia o estoque final pelas aquisies mais recentes e o custo das mercadorias vendidas pelas aquisies antigas.
6.4.3.3
Avalia o estoque final pelas aquisies mais antigas e o custo das mercadorias vendidas pelas aquisies mais recentes.
6.4.3.4
Avalia tanto o estoque final quanto o custo das mercadorias vendidas pela mdia entre as primeiras e as
ltimas aquisies.
6.4.3.5
6.4.3.5.1
Quando uma empresa adquire mercadorias para revenda, podem acontecer certos fatos que resultam
num custo de aquisio diferente do valor pago ao fornecedor, como, por exemplo, os fretes e seguros.
Se o transporte das mercadorias adquiridas fica sob a responsabilidade da empresa compradora, os gastos com fretes e seguros devem ser acrescidos ao custo das mercadorias adquiridas, no podendo ser considerados como despesas.
6.4.3.5.2
So os descontos obtidos na liquidao antecipada de obrigaes. uma Receita Financeira, no provocando alterao no Resultado com Mercadorias.
6.4.3.5.4
So parcelas redutoras dos preos de compra em funo de eventos ocorridos aps tais operaes.
Ensejam os abatimentos sobre compras: diferena de tipo, qualidade, quantidade, peso ou qualquer
outro fator que esteja em desacordo com o pedido ou com a nota fiscal de compra.
Contabilmente, o abatimento sobre compra conta retificadora de compra.
6.4.3.5.5
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Na compra de mercadorias para revenda, o ICMS e o IPI incidem sobre as compras, porm apenas o
ICMS incidir sobre as futuras vendas. Portanto, recupera-se o ICMS, mas o IPI no recupervel.
Na compra de matrias-primas para industrializao, tanto o ICMS como o IPI so recuperveis, porque
haver incidncia destes impostos quando da venda dos produtos industrializados.
Os impostos recuperveis so registrados em contas representativas de direitos realizveis, enquanto os
no recuperveis integram o custo dos bens adquiridos.
6.4.3.5.6
Devolues de Compras
6.4.3.6
6.4.3.6.1
Quando o comerciante entrega as mercadorias vendidas, incorrendo nos gastos com frete e seguros,
estas operaes no alteram vendas porque so consideradas como despesas operacionais.
6.4.3.6.2
So parcelas redutoras dos preos de vendas em funo de eventos ocorridos aps tais operaes.
Ensejam os abatimentos sobre vendas: diferena de tipo, qualidade, quantidade, peso ou qualquer
outro fator que esteja em desacordo com o pedido ou com a nota fiscal de venda.
6.4.3.6.5
So os que guardam proporcionalidade com o preo da venda ou dos servios, mesmo quando o respectivo montante integre esse preo.
Os impostos incidentes sobre vendas so registrados, obrigatoriamente, em contas especficas redutoras
de vendas, tendo como contrapartida crditos em contas do passivo Tributos e Contribuies a Recolher.
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Tais impostos so contas redutoras da receita bruta das vendas e servios. So ela ICMS, ISS, IE,
COFINS, PIS e taxas que guardam proporcionalidade com o preo de venda e a quota de contribuio, ou reteno cambial, devida na exportao.
6.4.3.6.6
Devolues de Vendas
Tambm conhecidas como vendas anuladas ou vendas canceladas, as devolues de vendas correspondem s mercadorias recebidas em devoluo pelos mais diversos motivos, como atraso na entrega ou diferenas de qualidade, quantidade ou preo.
Correspondem anulao de valores registrados como receita bruta no prprio perodo-base. As vendas
canceladas de perodos-base anteriores devero ser registradas como Despesas de Vendas (Despesas Operacionais).
EXERCCIO
Com os dados abaixo, preencha a ficha de controle de estoque adotando o critrio de avaliao FIFO (PEPS),
faa os lanamentos em razonetes pelo sistema de trs contas e determine o Lucro Bruto:
A
B
C
D
E
F
G
H
I
J
L
M
6.5
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Exemplos:
a. O IPI pago na aquisio de matria-prima pela indstria;
b. O ICMS pago na aquisio de matria-prima pela indstria;
c. O ICMS pago na aquisio de mercadorias pelo comerciante.
Os impostos compensveis/recuperveis so registrados em contas representativas de direitos realizveis, enquanto que os no recuperveis integram o custo das mercadorias.
6.5.2.1
Industrial
(IPI e ICMS)
Crdito do IPI e ICMS
Crdito do ICMS
Comerciante
(ICMS)
Crdito do ICMS
Crdito do ICMS
Crdito do ICMS
Crdito do ICMS
Nenhum Crdito*
Crdito do ICMS
Crdito do ICMS Nenhum Crdito
OBS.: De acordo com a Lei Complementar no 99/99, as mercadorias destinadas a consumo do estabelecimento, tero direito ao
crdito do ICMS a partir de 01/01/2000.
6.5.2.2
Ao final de cada decnio (IPI) ou ms (ICMS), a empresa efetuar a apurao do imposto (a recolher ou
a recuperar) nos Livros Fiscais denominados de Registro de Apurao do IPI e/ou Registro de Apurao do
ICMS.
Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas, registrados nas contas IPI ou ICMS a RECOLHER
seja maior que o montante do IPI ou ICMS sobre as compras, registrado na conta IPI ou ICMS a RECUPERAR ,
a diferena significa SALDO a RECOLHER , que deve ficar evidenciado no Passivo Circulante. Para tanto, o
saldo devedor da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR deve ser transferido para dbito da conta passiva
que se encerrar com o lanamento posterior do recolhimento.
Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas seja menor que o IPI ou ICMS sobre as compras, a
diferena significa SALDO a COMPENSAR NO PERODO FISCAL SEGUINTE, que deve ficar registrado no
45
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Ativo Circulante. Assim, o saldo credor da conta passiva IPI ou ICMS a RECOLHER que deve ser transferido
para crdito da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR.
A transferncia sempre da conta que apresenta saldo menor para conta que apresenta saldo maior.
Exemplo 1:
A companhia ABC adquiriu mercadorias conforme a nota fiscal abaixo
Nota Fiscal de Compra a Prazo.
Valor Bruto
(+) IPI 10%
Total da Nota Fiscal
100.000
10.000
110.000
200.000
20.000
220.000
6.5.3 Observaes
O IPI incide sobre o valor total da operao, que compreende o preo do produto, acrescido do valor do
frete e das demais despesas acessrias cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio.
o
Os descontos, ainda que incondicionais, no podem ser deduzidos do valor da operao (Lei n 7.798/89).
O ICMS incide sobre o valor bruto menos o Desconto Incondicional Obtido.
Quando mercadorias adquiridas diretamente do fabricante, forem destinadas a consumo propriamente
dito ou imobilizao, a parcela do IPI deve ser includa na base de clculo do ICMS.
6.5.4 Outra Forma de Contabilizar o IPI e o ICMS nas Compras e Vendas (Mtodo de Conta Corrente)
Utilizar as contas:
a. Conta Corrente de ICMS (C/C de ICMS) e Conta Corrente de IPI (C/C de IPI) no lugar das contas
ICMS a Recuperar, ICMS a Recolher, IPI a Recuperar e IPI a Recolher, respectivamente;
46
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b. ICMS sobre Compras e IPI sobre Compras que devero ser encerradas contra a conta de Compras;
c. Faturamento Bruto, para designar o montante das vendas realizadas acrescido do valor do IPI incidente sobre as mesmas;
d. IPI sobre Vendas ou IPI Faturado, correspondente parcela do IPI incidente sobre as vendas.
Exemplo 2:
Utilizando as notas fiscais de compra e venda do exemplo 1, fazer a devida contabilizao atravs do
Mtodo de Conta Corrente:
a. Nota Fiscal de Compra a Prazo
1.
Compras ou Mercadorias
a Fornecedores
2.
C/C de IPI
a IPI s/Compras
10.000
C/C de ICMS
a ICMS s/Compras
15.000
3.
110.000
25.000
10.000
15.000
Duplicatas a Receber
a Faturamento Bruto (2000.000 + 20.000)
6.
7.
ICMS s/Vendas
a C/C de ICMS
220.000
20.000
24.000
9.
Faturamento Bruto
a Receita de Vendas (Vb)
220.000
Receita de Vendas
a IPI s/Vendas (IPI Faturado)
20.000
47
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Devoluo de Compras
Representa uma sada de mercadorias e, nesse caso, haver o dbito (dvida do imposto correspondente).
Exemplo: utilizando a nota fiscal de compra do exemplo 1, fazer sua devida contabilizao de devoluo.
Fornecedores
a Diversos
a Devoluo de Compras ou Mercadorias
a IPI a Recolher (c/C de IPI)
a ICMS a Recolher (c/C de ICMS)
110.000
85.000
10.000
15.000
Diversos
a Duplicatas a Receber
Devoluo de Vendas
IPI a Recuperar (c/c de IPI)
200.000
20.000
24.000
48
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No que se refere ao frete integrado ao custo das mercadorias que foram devolvidas, este dever ser considerado como despesas operacionais do perodo a que corresponder a devoluo. No caso de inventrio permanente, os fretes devero ser baixados do estoque de mercadorias, creditando-se a respectiva conta. No caso
de inventrio peridico, o crdito dever ser efetuado na conta Frete sobre Compras ou diretamente na conta
Compras.
Perdas com Fretes (Despesa Operacional)
a Mercadorias ou Fretes s/ Compras ou Compras
Em relao ao crdito do ICMS, este dever ser estornado da seguinte forma:
ICMS sobre Fretes
a ICMS a Recuperar
Podemos tambm contabilizar o estorno do ICMS pela devoluo da seguinte forma:
Compras ou Mercadorias
a ICMS a Recuperar
6.5.7 PIS Programa de Integrao Social
A contribuio do PIS ser apurada mensalmente:
I. pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de
Renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia mista e suas subsidirias, com
base no faturamento do ms;
II. pelas entidades sem fins lucrativos definidas como empregadoras pela legislao trabalhista, inclusive
fundaes, com base na folha de salrios.
6.5.7.1
PIS Faturamento
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a. Clculo
Receita Operacional Bruta
(-) Dedues e excluses
(=) Base de Clculo do PIS
(x) Alquota
(=) PIS a recolher
20.000
5.000
15.000
x 0,65
97,50
Contabilizao:
PIS - Faturamento*
A PIS a Recolher
97,50
100.000
5.000
10.000
15.000
12.000
20.000
2.000
100.000
12.000
88.000
5.000
10.000
50
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(-) Receitas de Exportao
(=) Base de Clculo
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20.000
53.000
Clculo do COFINS:
3% x 53.000 = 1.590
Contabilizao:
Contribuio Social sobre o Faturamento (Redutora de Vendas Brutas)
a COFINS a Recolher (Passivo Circulante)
1.060
6.5.9.2
Sabemos que as empresas adotam Inventrio Peridico utilizam parta o cancelamento de compras uma
conta prpria denominada Devoluo de Compras que ser transferida quando do encerramento do perodobase para a conta Compras, a fim de se apurar as Compras Lquidas.
Observe que as contas Compras e Devoluo de Compras so utilizadas na apurao do RCM, portanto com, caractersticas de contas de resultado, encerrando-se as mesmas quando da apurao do CMV.
Assim, ocorrendo a devoluo de mercadorias no perodo-base seguinte ao da realizao da compra, o
tratamento contbil a ser dispensado ser o mesmo descrito no item acima, pois usando-se esta metodologia, a
devoluo no influir no resultado do perodo base corrente.
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OBS.: Caso a pessoa jurdica adote inventrio peridico, no dever efetuar o lanamento, pois ao final do
perodo-base, quando da contagem fsica do estoque final, levar em considerao a entrada da mercadoria
correspondente citada devoluo.
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Exerccio 01
Determine o valor do custo de aquisio supondo que esta compra tenha sido efetuada por uma empresa comercial, e por uma empresa de servio.
Exerccio 02
1. Dados do ms de janeiro do 1995.
Notas fiscais
De Venda
Valor
+ IPI (10%)
(=) Total da Nota Fiscal
ICMS Destacado
200.000
20.000
220.000
30.000
De Devoluo de Vendas
200.000
20.000
220.000
30.000
2. Efetuar o devido registro na contabilidade do vendedor e do comprador, de acordo com as hipteses abaixo
especificadas.
a
1 hiptese - Contabilize as operaes acima, admitindo que a devoluo de venda efetuada no prprio ms;
a
2 hiptese - Contabilize as operaes acima, admitindo que a devoluo se refere a venda efetuada no ms
de dezembro de 19X4, portanto, de devoluo de venda de perodos-base anteriores.
Exerccios
1. Dados:
Valor do estoque inicial de 2001 R$ 500,00
Compras a prazo R$ 2.500,00
Vendas a prazo R$ 2.500,00
Estoque final de 2001 R$ 1.200,00
Com base nas informaes acima assinale a alternativa que apresente o CVM e o RCM apurados de acordo
com a sistemtica de Inventrio Peridico Conta Mista de Mercadorias
a. 1.200,00 e 1.300,00
b. 1.500,00 e 2.000,00
c. 1.800,00 e 700,00
d. 700,00 e 1.800,00
e. 600,00 e 1.000,00
2. Com base nas informaes da questo anterior assinale a alternativa que apresente o CMV e o RCM apurados de acordo com a sistemtica de Inventrio Peridico Conta de Mercadorias com Funo Desdobrada.
a. 1.200,00 e 1.300,00
b. 1.500,00 e 2.000,00
c. 1.800,00 e 700,00
53
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d. 700,00 e 1.800,00
e. 600,00 e 1.000,00
3. Dados:
o
1
2
3
4
5
Operao
Realizada
Saldo Inicial (EI)
Compra a prazo
Venda a prazo
Venda a prazo
Compra a prazo
Venda a prazo
Quantidade
80
80
40
80
120
20
Preos
Unitrio $
Total $
400 32.000,00
600 48.000,00
1.500 60.000,00
2.000 160.000,00
700 84.000,00
1.500 30.000,00
Com base no mtodo PEPS assinale a alternativa que contenha o valor do estoque final
a. 90.000,00
b. 91.000,00
c. 88.000,00
d. 96.000,00
e. 100.000,00
4. Com base nos dados da questo anterior assinale a alternativa que apresente o valor do CMV de acordo
com o mtodo do Preo Mdio Ponderado.
a.
b.
c.
d.
e.
55.000,00
67.000,00
72.000,00
78.000,00
87.000,00
5. Com base nos dados da questo anterior assinale a alternativa que apresente o valor do RCM de acordo
com o mtodo UEPS.
a.
b.
c.
d.
e.
71.000,00
72.000,00
73.000,00
74.000,00
75.000,00
Apenas I e II so verdadeiras
Apenas II e III so verdadeiras
Apenas I e III so verdadeiras
Todas as afirmaes so verdadeiras
Todas as afirmaes so falsas
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01. (ESAF) Uma empresa adquiriu um lote de mercadorias para revenda, a prazo, sendo extrada
em seu nome nota fiscal com os seguintes dados:
100 unidades do produto A a 1.000
IPI 10% 10.000
Total da nota fiscal
ICMS- 17% - 17.000
100.000
10.000
110.000
Sabendo-se que a empresa compradora contribuinte do ICMS, mas no do IPI, sabe-se, tambm, que
deve registrar a compra atravs do seguinte lanamento:
a. Compras
a Fornecedores
110.000
b. Diversos
a Fornecedores
Compras
Contas Correntes - ICMS
Contas Correntes IPI
83.000
17.000
10.000
110.000
c. Diversos
a Fornecedores
Compras
Contas Correntes do IPI
100.000
10.000
110.000
d. Diversos
a Fornecedores
Compras
Contas Correntes ICMS
83.000
17.000
100.000
e. Diversos
a Fornecedores
Compras
Conta Corrente do ICMS
93.000
17.000
110.000
6.000;
20% do preo
30% do preo
A empresa que realizou a venda, pare registra-la, deixando certo o saldo da conta Mercadorias, devera
lanar dbitos e crditos como segue:
a. Debito de Caixa
Dbito de Clientes
1.200
4.800
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Dbito de RCM
Crdito de Mercadorias
1.800
b. Dbito de Caixa
Dbito de Clientes
Crdito de Mercadorias
Crdito de RCM
1.200
4.800
c. Dbito de Caixa
Dbito de Clientes
Crdito de Mercadorias
1.200
4.800
d. Dbito de Caixa
Dbito de Mercadorias
Crdito de RCM
Crdito de Clientes
1.200
4.800
e. Dbito de Caixa
Dbito de Clientes
Dbito de RCM
Crdito de Mercadorias
1.200
3.000
1.800
por
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7.800
4.200
1.800
6.000
1.800
4.200
6.000
03. (ESAF/AFTN/94)
Na escriturao contbil de uma empresa varejista, encontramos o seguinte lanamento de registro de
compra de mercadorias:
Caixa
a Mercadorias
800
800
Sabendo-se que o registro se refere a uma nota fiscal com as seguintes caractersticas:
1.
40 un. produto X a 12,50 a un.
40 un. produto Y a 5,00 a un.
40 un. produto Z a 2,50 a un.
2.
3.
4.
5.
500
200
100
800
IPI lanado
Total da nota fiscal
Mercadoria sujeita ao ICMS de 18%
A empresa no e equiparada pare efeito de IPI,
120
920
04. (AFTN/ESAF/89) A Cia. Comercial, que contribuinte ICMS, mas no do IPI, comprou vista para revender, 200 liqidificadores ao preo unitrio de 300, com incidncia de IPI alquota de 20% e de ICMS a alquota d 17%. Para registrar a operao. o Contador dever fazer o seguinte lanamento:
56
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a. Diversos
a Caixa
Mercadorias
C/C de ICMS
49.800
10.200
60.000
b. Diversos
a Caixa
Mercadorias
C/C de IPI
C/C de ICMS
37.800
12.000
10.200
60.000
c. Diversos
a Caixa
Mercadorias
C/C de IPI
60.000
12.000
72.000
d. Diversos
a Caixa
Mercadorias
C/C de ICMS
72.000
10.200
82.200
e. Diversos
a Caixa
Mercadorias
C/C de ICMS
61.800
10.200
72.000
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05. A empresa Comercial Ftima Cartaxo S.A. pagou ao Banco de Cobranas S/A, em 13-01-92, com cheque
sacado contra sua conta de movimento junto ao Banco Federal S.A., uma duplicata de seu aceite, no valor
de 700, referente a aquisio de mercadorias pare revenda, fazendo jus a um desconto de 10% (dez por
cento), concedido pelo Fornecedor no ato do resgate. Isto posto, assinale o lanamento, entre registra: os
abaixo relacionados (dates e histricos dispensados), aplicvel convenientemente ao registro contbil dessa operao.
a. Banco de Cobranas S.A. - c/Movimento
a Fornecedores
a Descontos Obtidos
700
b. Fornecedores
a Banco Federal S.A. c/Movimento
a Descontos Obtidos
700
c. Fornecedores
a Banco Cobrana S/A
a Descontos Concedidos
700
d. Fornecedores
a Banco Federal S/A
a Descontos Concedidos
770
e. Fornecedores
Descontos Obtidos
a Banco Federal S/A C/ Mov.
700
630
70
630
70
630
70
700
70
70
770
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a.
b.
c.
d.
e.
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07. (ESAF) Um saldo devedor na conta Contas Correntes ICMS, apresentado no final do exerccio, significa
que:
a. O volume de vendas realizadas durante o exerccio superou o de compras
b. O contribuinte tem direito assegura do junto ao Estado, que poder ser compensado com o ICMS decorrente de vendas futuras
c. As despesas com ICMS superaram os crditos do imposto
d. H ICMS a recolher
e. O volume de compras realizadas durante o exerccio superou o de vendas
08. (ESAF) Em relao a conta ICMS a Recuperar, correto afirmar que o seu saldo representa:
a.
b.
c.
d.
e.
40
220
20
330
80
880
d. 214
e. 190
10. (BACEN/94) A Cia. Bahiana de Mamona comeou sues atividades de comercializao de mamona, em
sacas, em 01-12-93. Durante esse ms, ocorreram as seguintes transaes:
Dia 01-12-93 - Aquisio de 10 sacas a 1.000 cada
Dia 10-12-93 - Aquisio de 20 sacas a 1.500 cada
Dia 15-12-93 - Venda de 15 sacas a 2.000 cada
Dia 20-12-93 - Venda de 5 sacas a 3.000 cada
Dia 31-12-93 - Aquisio de 10 sacas a 2.000 cada
58
10.000
30.000
30.000
15.000
20.000
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Com base nas operaes da Cia. Bahiana, e considerando o mtodo de avaliao de estoque - PEPS, o
valor do estoque apresentado no balano de 31 -12-93 foi de:
a.
b.
c.
d.
e.
45.000
35.000
30.000
20.000
10.000
11. (ESAF/AFTN/89) A Cia. Comercial Sagitrio adquiriu pare revenda, em 08-11-88, em primeira negociao,
20 (vinte) maquinas de calcular Atlas, sendo:
Preo unitrio: 100
Condies de pagamento: 50% em 0812-88 e o restante em 09-01-89
Alquota do ICMS: 10% (dez por cento)
No perodo entre a data do recebimento da referida mercadoria e 31-12-88 fez as seguintes operaes:
I. Vendeu 10 (dez) unidades ao preo unitrio de 120;
II. Devolveu 2 (duas) unidades em 3112-88, por defeito de fabricao, sendo a nota de dbito correspondente acatada pelo Fornecedor em 20-12-88;
III. Pagou no vencimento, sem qualquer abatimento, a primeira duplicata (50% do valor da compra);
IV. Transferiu para uso prprio, em 3112-88, Departamento de Contabilidade, uma unidade.
Em decorrncia, o valor do Estoque Final dessa mercadoria, no Balano Patrimonial de 31-12-88, importou
em:
a.
b.
c.
d.
e.
600
720
810
700
630
12. (ESAF/MPU/93) A Comercial Nunes S/A apresentou no exerccio social findo em 31/12/90 os seguintes
resultados:
Lucro Bruto
Lucro Operacional
Lucro No Operacional
Lucro Liquido
60.000
110.000
20.000
80.000
Posteriormente, o contador da empresa constatou uma subavaliao no estoque de mercadorias pare revenda , naquela data, no montante de 6.000.
A corrigenda efetuada implicou:
a.
b.
c.
d.
e.
13. (ESAF/MPU/93) O custo unitrio de aquisio de determinado produto de 400. No final do exer ccio,
59
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aps ter vendido metade das 200 unidades adquiridas, com lucro de 30%, certa empresa comercial registrou, como saldo da conta de estoques do referido produto, o valor de:
OBS.: Desconsidere a existncia de saldo inicial.
a.
b.
c.
d.
e.
80.000 credor
80.000 devedor
40.000 credor
40.000 devedor
28.000 credor
14. (ESAF/TTN/94) O Lucro Bruto na empresa comercial e contabilizado como RCM - Resultado Com Mercadorias. A equao - base para encontrar o RCM a seguinte:
a.
b.
c.
d.
e.
15. (ESAF/TTN/92) Uma empresa reduziu em 100.000 o valor do inventario final de um exerccio, tomando
esse valor reduzido como inventario inicial do exerccio seguinte. Tal procedimento provocou no resultado
(positivo) dos dois exerccios:
a.
b.
c.
d.
e.
$ 20.000,00 e $ 21.760,00
$ 100.000,00 e $ 1.060,80
$ 20.000,00 e $ 18.060,00
$ 16.600,00 e $ 1.060,80
$ 16.600,00 e $ 4.760,00
17. (ESAF/MPU/93) O saldo da conta Mercadorias, utilizada pare registro dos estoques, das entradas e das
sadas de mercadorias, apresentava-se credor, no valor de 430.
Sabendo-se que o inventrio indica a existncia de estoques de 270, pode-se afirmar que o Resultado com
Mercadorias foi de:
a. 160 de lucro
b. 160 de prejuzo
c. 270 de lucro
60
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d. 430 de prejuzo
e. 700 de lucro
18. (ESAF/TTN/94) O Razo da conta Mercadorias, contabilizada no mtodo conta mista, apresentava 450 na
coluna Dbito e 325 na coluna Crdito. Sabendo-se que o valor das mercadorias existentes no final do perodo 235, correto afirmar que o lucro obtido nas vendas foi de:
a.
b.
c.
d.
e.
235
215
110
125
360
19. (ESAF) Uma empresa vinha usando ate o exerccio social de 1987 o sistema de avaliao de estoques
denominado PEPS. No encerramento do exerccio social de 1988, passou a usar o sistema denominado
UEPS. Considerando que no exerccio de 1988 foram registrados altos ndices inflacionrios, a empresa informou que a alterao introduzida teve a seguinte repercusso contbil:
a.
b.
c.
d.
e.
20. (ESAF) Num regime de economia inflacionaria, o Custo das Mercadorias Vendidas ser menor, se usado,
pare avaliao do estoque final de mercadorias, o sistema denominado:
a.
b.
c.
d.
e.
PEPS
UEPS
Mdia ponderada mvel
Valor de mercado
Valor corrente
60.000
10.800
36.000
6.400
1.440
2.240
6.400
13.200
3.018,18
3.265,45
3.600,00
3.854,54
4.058,18
61
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22. (ESAF/AFTN/94) Na movimentao de mercadorias controladas por ficha de estoque, podemos afirmar
corretamente que:
a. o estoque final tem o valor das compras menos o valor das vendas
b. o estoque final avaliado a preo mdio menor que o mesmo estoque avaliado a UEPS, num perodo
de preos crescentes (inflacionrio)
c. o estoque avaliado a preo mdio maior que o mesmo estoque avaliado a PEPS, num perodo de
preos crescentes (inflacionrio)
d. o estoque final avaliado a PEPS tem o valor das ltimas entradas
e. o estoque final avaliado a UEPS tem o valor das ltimas entradas
Histrico
Quantidade
Valor
28-02-94
05-03-94
10-03-94
15-03-94
20-03-94
25-03-94
30-03-94
31-03-94
Estoque
Requisio 231
Requisio 234
Compra
Compra
Requisio 240
Requisio 242
Estoque
200
50
120
300
200
130
100
1.200
2.460
2.130
Para responder as questes de no 24 e 25, observe o seguinte: A Industria Braslia adquiriu, em 01-04-83,
matrias-primas para serem utilizadas na industrializao de seus produtos.
Informaes Adicionais
a. Dados da nota fiscal de aquisio:
Valor das matrias-primas
Valor do IPI
Valor do ICMS destacado na nota
2.000
200
340
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d. 976
e. 1112
25. (ESAF) Supondo-se a inexistncia de estoque inicial de matrias-primas e de produtos em 01-04-83 e que
nesse mesmo ms de abril83 a empresa vendeu 50% dos produtos fabricados, assinale a alternativa que
contem parcela do custo dos produtos vendidos relativos as matrias-primas utilizadas:
a. 1.050
b. 830
c.
556
d. 448
e. 420
26. (ESAF/AFTN/89) Ao contabilizar a devoluo de 100 unidades de um lote de 1.000 camisas adquiridas de
um fornecedor local, para revenda, a Cia. Comercial Camiseiro do Norte fez, em 23-08-89, um credito de
300 na conta ICMS a Recolher.
Tendo sido de 10% (dez por cento) a alquota do ICMS incidente na aquisio, o valor do dbito inicial feito
a
na conta Compras, com utilizao de partida de 3 (terceira) formula, montou em:
a.
b.
c.
d.
e.
30.000
27.000
27.300
2.700
3.000
27. (ESAF/TTN/92) Uma empresa contribuinte do ICMS, no contribuinte do IPI, deve registrar como custo das
mercadorias adquiridas pare venda, quando cobrados esses dois impostos:
a.
b.
c.
d.
e.
28. (ESAF/AFC/92) Comercial Ltda. adquiriu de Atacada Souza S.A., pare revenda, mercadoria das no valor
de 300 para pagamento em 30 dias. O vendedor entregou as mercadorias emitiu a Nota Fiscal/Fatura n
12.345, na qual destacou o ICMS no valor de 51. A transao ocorreu dentro do mesmo Estado e a alquota do ICMS e de 17%. No houve despesas de frete e seguro.
O comprador, ao receber as mercadorias, efetuou o respectivo lanamento contbil (data e histrico so
desnecessrios para o presente fim). Identifique o correto:
a. Fornecedores
a Mercadorias
a ICMS a Recuperar
300
249
51
b. Fornecedores
a Mercadorias
351
300
63
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a ICMS a Recuperar
e. Mercadorias
a Clientes
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51
c. Mercadorias
ICMS a Recuperar
a Fornecedores
d. Mercadorias
ICMS a Recuperar
a Fornecedores 351
por
249
51
300
300
51
300
$ 2.200
$ 1.600
$ 700
$ 4.100
$ 5.600
30. Determinada empresa adquiriu, no ano 1, mercadorias para revenda no total de R$ 400.000,00. Durante o
perodo, a receita de vendas alcanou R$ 700.000,00. Sabendo-se que o estoque final era de R$
30.000,00, o estoque inicial de R$ 20.000,00 e, no perodo, registraram-se devolues de compra de R$
10.000,00 e de vendas de R$ 25.000,00, pode-se afirmar que o custo de mercadorias vendidas e o valor
das mercadorias disponveis para revenda, no perodo foram de (R$):
a.
b.
c.
d.
e.
7.1
390.000,00 e 420.000,00
380.000,00 e 410.000,00
380.000,00 e 390.000,00
310.000,00 e 340.000,00
295.000,00 e 325.000,00
CONCEITO
So operaes realizadas pelas empresas com o objetivo de gerar recursos financeiros (dinheiro).
7.1.1 Modalidades
64
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Aplicaes Financeiras
Emprstimos Bancrios
Operaes com Duplicatas
Factoring
APLICAES FINANCEIRAS
Neste tipo de aplicao, a empresa fica sabendo, no dia da aplicao, o valor dos seus rendimentos, que
correspondem correo monetria prefixada mais juros.
7.2.3
Neste tipo de aplicao, a empresa somente fica sabendo quanto ganhou com a operao no dia de seu
resgate.
7.3
7.3.1
EMPRSTIMOS BANCRIOS
Emprstimos com Correo Monetria Prefixada
Neste tipo de emprstimo, a empresa sabe, no dia da transao, qual o montante dos encargos referentes correo monetria incidente sobre a operao.
7.3.2
Neste tipo de emprstimo, a empresa somente sabe qual o montante dos encargos referentes correo
monetria incidente sobre a operao no dia do vencimento.
7.4
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Desconto de Duplicatas
Consiste na transferncia dos ttulos ao banco, mediante endosso. A empresa transfere ao banco o direito de recebimento dos ttulos.
O valor do desconto determinado em funo do nmero de dias que faltam para que os ttulos sejam
liquidados.
Neste tipo de operao, a empresa endossante responsvel, coobrigada pela liquidao dos ttulos
descontados. Assim sendo, a responsabilidade da empresa somente desaparece quando do pagamento do
ttulo pelo devedor.
A operao semelhante cobrana simples, no que diz respeito remessa dos ttulos.
Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos ao banco.
A empresa endossante desconta ttulos e recebe do banco o valor nominal (constante dos ttulos), suportando os juros correspondentes ao prazo que falta decorrer para o vencimento dos ttulos negociados.
7.4.3 Cauo de Duplicatas
Operao de emprstimo que a empresa efetua junto a um banco, na qual o banco exige que a beneficiada entregue-lhe ttulos em garantia.
O valor dos ttulos caucionados sempre superior ao valor liberado. O banco poder exigir
a emisso de uma nota promissria no valor total do emprstimo.
lavrado um contrato entre a empresa e o banco, onde ficam estabelecidos, pelo menos:
1. o valor do numerrio que a empresa ter direito por um determinado perodo de tempo
2. o valor de ttulos que a empresa oferecer ao banco, em cobrana caucionada, que, ao mesmo
tempo em que representa a garantia da dvida assumida, o termmetro para liberao do total do
emprstimo
3. o percentual que poder sacar, o qual fica entre 70% a 80% dos ttulos caucionados
4. os encargos da empresa em relao ao contrato e aos ttulos caucionados
Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos ao banco.
7.5
FACTORING
66
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compra de direitos creditrios resultantes de vendas e bens a prazo ou de prestao de servios; esta,
na prtica a principal atividade da factoring, que paga pelos ttulos representativos de tais direitos um valor
menor que seu valor de face, ou seja, adquire-os com desgio.
O que diferencia a operao de factoring da operao de desconto bancrio, que a primeira compra o
ttulo sem direito de regresso, em funo disso, o desgio cobrado pela factoring costuma ser maior que o desconto bancrio, uma vez que ela assume integralmente o risco do crdito.
10.000
b. No dia do resgate:
1. pelo valor do resgate
Dbito: Bancos Conta Movimento
Crdito: Aplicaes de Liquidez Imediata
10.200
10.000
67
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200
40
A Empresa Quitria Sogra Eterna S.A., aplicou, em 1 de novembro do ano 2, junto ao Banco da Felicidade
S.A., a importncia de $ 400.000 em Certificado de Depsito Bancrio, resgatvel em 30 de janeiro do ano 3,
com rendimentos prefixados no valor de $ 180.000, correspondendo: $ 171.000, correo monetria prefixada
e $ 9.000 de juros.
Contabilizao
a. na data da aplicao:
Dbito: Ttulos e Valores Mobilirios
Crdito: Bancos Conta Movimento
Crdito: Receitas Financeiras a Apropriar
580.000
400.000
180.000
60.000
3.000
57.000
60.000
3.000
57.000
d. na data do resgate:
1. reconhecendo a receita auferida do ms de janeiro do ano 3
Dbito: Receitas Financeiras a Apropriar
Crdito: Juros Recebidos ou Auferidos
Crdito: Correo Monetria Prefixada de Crditos
60.000
3.000
57.000
580.000
68
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A Empresa Prazeres Me-Eterna Ltda., aplicou, em 2 de outubro do ano 4, junto ao Banco da Santidade S.A., a
importncia de $ 500.000, em Recibo de Depsito Bancrio, com correo monetria ps-fixada, resgatvel em
31 de outubro do mesmo ano. Sabe-se que a inflao do perodo foi de 30%, sendo de 0,5% os juros incidentes
sobre o valor corrigido da referida aplicao.
Contabilizao
a. no dia da aplicao
Dbito: Ttulos e Valores Mobilirios
Crdito: Bancos Conta Movimento
500.000
b. no dia do resgate
1. pela atualizao da aplicao
Dbito: Ttulos e Valores Mobilirios
Crdito: Correo Monetria Ps-Fixada de Crditos
150.000
3.250
653.250
5.000
1.000
6.000
69
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Dbito: Correo Monetria Prefixada de Obrigaes
Dbito: Juros Pagos ou Incorridos
Crdito: Despesas Financeiras a Apropriar
por
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940
60
1.000
6.000
50.000
b. na data do vencimento
1. pelo valor dos encargos incidentes
Dbito: Correo Monetria Ps-Fixada de Obrigaes
Dbito: Juros Pagos ou Incorridos
Crdito: Bancos Conta Emprstimos
10.000
1.200
11.200
61.200
n 1
o
n 2
o
N 3
o
n 4
$ 2.000
$ 1.000
$ 4.000
$ 3.000
Contabilizao
a. pela remessa dos ttulos ao Banco
Dbito:
Ttulos em Cobrana
70
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Crdito: Endossos para Cobrana
por
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10.000
50
1. relativamente duplicata de n 1
a. pela baixa da compensao
Dbito: Endossos para Cobrana
Crdito: Ttulos em Cobrana
2.000
2.000
2. relativamente duplicata de no 2
a. pela baixa da compensao
Dbito: Endossos para Cobrana
Crdito: Ttulos em Cobrana
1.000
1.030
1.000
30
3. relativamente duplicata de n 3
a. pela baixa da compensao
Dbito: Endossos para Cobrana
Crdito: Ttulos em Cobrana
4.000
3.600
400
4.000
4. relativamente duplicata de no 4
a. pela baixa da compensao
Dbito: Endossos para Cobrana
Crdito: Ttulos em Cobrana
3.000
71
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n
o
n
o
n
o
n
1
2
3
4
$ 4.000
$ 2.000
$ 8.000
$ 6.000
Contabilizao
a. pela remessa dos ttulos ao banco
Dbito: Ttulos em Desconto
Crdito: Endossos para Desconto
20.000
2.000
50
17.950
20.000
1. relativamente duplicata n 1
a. pela baixa da compensao
Dbito: Endossos para Desconto
Crdito: Ttulos em Desconto
4.000
400
4.000
2. relativamente duplicata n 2
72
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2.000
200
2.000
3. relativamente duplicata de n 3
a. pela baixa da compensao
Dbito: Endossos para Desconto
Crdito: Ttulos em Desconto
8.000
800
8.000
320
4. relativamente duplicata de n 4
a. pela baixa da compensao
Dbito: Endossos para Desconto
Crdito: Ttulos em Desconto
6.000
600
6.000
73
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6.000
5.000
3. pela comisso cobrada pelo banco sobre o valor do contrato e sobre o valor das duplicatas para cobrana
Dbito: Comisses e Despesas Bancrias
Crdito: Bancos Conta Movimento
500
4. supondo que o banco comunique empresa ter recebido dos clientes, em quitao de duplicatas, o valor de
$ 2.000
a. pela baixa da compensao
Dbito: Cauo Bancria de Duplicatas
Crdito: Ttulos em Cauo Bancria
2.000
2.000
5. conforme clusulas contratuais, a empresa se obriga a manter caucionados, no mnimo, $ 6.000 em ttulos.
Como ocorreu a baixa, a empresa deve, imediatamente, remeter novas duplicatas para cobrir o valor referido
a. pela remessa do novo border complementar, para refazer o saldo:
Dbito: Ttulos em Cauo Bancria
Crdito: Cauo Bancria de Duplicatas
2.000
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Crdito: Bancos Conta Cauo
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2.000
50
6.000
6.000
c. transferncia do saldo devedor da conta Bancos Conta Cauo para a conta-corrente bancria da empresa
Dbito: Bancos Conta Movimento
Crdito: Bancos Conta Cauo
1.000
(II)
OBSERVAES.:
I. Duplicata quitada com juros de mora (receita da empresa) ou com desconto (despesa da empresa).
II. O valor de $ 1.000, referente ao lanamento c, anterior, corresponde diferena entre o valor dos ttulos
caucionados ($ 6.000 + $ 2.000) e o montante do emprstimo liberado ($ 5.000 + $ 2.000).
o
Questo n 09 - FACTORING:
A Cia ABC alienou duplicatas a receber de sua propriedade, no valor de $ 30.000, a Cia OBSKURA
FACTORING com desgio de 40%, tendo recebido um depsito bancrio de $ 15.000 correspondente a operao.
Contabilizao:
a. Na empresa alienante do ttulo
Diversos
a Duplicatas a Receber
Bancos c/Movimento
Desgio de Ttulos (Despesa Financeira)
30.000
18.000
12.000
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b. Na empresa de "Factoring
Ttulos a Receber
a Diversos
a Bancos c/Movimento
a Receita Operacional
30.000
18.000
12.000
001. (FTF/81) No livro Dirio, um lanamento, a debito, de Juros passivos e, a crdito, de Juros a vencer,
significa que:
a.
b.
c.
d.
002. (FTF/81) Uma Companhia apresentava no balancete em 31.12.X0 a conta Encargos Financeiros a Apropriar com o saldo de $ 12.000.000, referente a juros pagos, na base de 4% ao ms, em operaes de
desconto de duplicatas, cujo composto das seguintes parcelas:
a. $ 90.000.000 vencveis em 28.02.X1
b. $ 50.000.000 vencveis em 31.01.X1
c. $ 10.000 000 vencveis em 31.12.X0
O valor a ser apropriado como despesa no exerccio que est sendo encerrado em 31.12.X1 de:
a.
b.
c.
d.
$ 12.000.000
$ 2.400.000
$ 2.800.000
$ 3.200.000
003. (AFTN/91) Dados de um financiamento externo obtido pela Comercial Exportadora Cajueiro S/A
Amortizaes efetuadas:
30/06/X0 US$ 50,000.00 (cinqenta mil dlares)
31/12/X0 US$ 25,000.00 (vinte e cinco mil dlares)
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004. (AFTN/set/94) A empresa Delta devia a empresa Gama duplicatas no valor de $ 100.
Para liquidar a divida, devolveu a mercadoria comprada, acrescendo 6% de juros a serem pagos em 60
dias.
O registro de forma simplificada, na contabilidade da Gama, e:
a. Diversos
a Diversos
Mercadorias
Juros a Receber
a Duplicatas a Receber
a Juros Ativos
b. Mercadorias
a Diversos
a Duplicatas a Pagar
a Juros a Pagar
100
6
100
6
106
100
6
c. Diversos
a Mercadorias
Duplicatas a Pagar
Juros a Pagar
100
6
d. Diversos
a Mercadorias
Duplicatas a Receber
Juros a Receber
100
6
e. Mercadorias
a Diversos
a Duplicatas a Receber
a Juros a Receber
106
106
106
100
6
005. (AFTN/91) Uma empresa industrial, no ms de novembro, toma, em Banco, um emprstimo cujo vencimento dar-se- no ms de fevereiro do ano prximo seguinte. As despesas financeiras foram de $
120.000, na razo de 30.000 por ms. Qual dessas opes correta, para os registros contbeis no Dirio da empresa industrial:
a. debitar-se 120.000 a Despesas Financeiras e creditar-se ao Banco pelo mesmo valor
b. debitar-se 60.000 a Despesas Financeiras, 60.000 a Despesas Pagas Antecipadamente e creditar-se
120.000 ao Banco
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007. (AFTN-ESAF/1989) A empresa Cia. das Flores tinha duplicatas a receber descontadas no Banco do Brasil. Em 30-09 recebeu o aviso de que o Banco recebera uma delas no valor de 1.000. Para contabilizar o
evento, o contador devera fazer o seguinte lanamento:
a. Bancos c/Movimento
a Duplicatas Descontadas
1.000
b. Duplicatas Descontadas
a Duplicatas a Receber
1.000
c. Bancos c/Movimento
a Duplicatas a Receber
1.000
d. Duplicatas Descontadas
a Banco c/Movimento
1.000
e. Duplicatas a Receber
a Duplicatas Descontadas
1.000
008. (ESAF) Uma empresa descontou em banco uma duplicata de sue emisso, sendo-lhe creditado em conta
o valor liquido da operao. No vencimento, a duplicata no foi paga pelo sacado, havendo o banco debitado o seu valor em conta da sacadora. Para registrar este ultimo fato, a empresa emitente da duplicata
fez corretamente o seguinte lanamento:
a.
b.
c.
d.
e.
009. Um lanamento, pare corresponder a informao de banco de que uma duplicata descontada por ele foi
paga pelo sacado, poder ser feito assim:
a.
b.
c.
d.
e.
78
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010. (ESAF) A quitao por parte do sacado de uma duplicata descontada no banco deve ser assim contabilizada pela empresa emitente:
a.
b.
c.
d.
e.
011. Uma duplicata descontada paga no vencimento pelo sacado origina na escriturao do sacador o seguinte lanamento:
a.
b.
c.
d.
e.
012. (BACEN/94) A Cia. Siderrgica do Maranho, 12-93, fez uma aplicao financeira no valor de 1.200 num
CDB cujo valor de resgate, em 19-01-94, ser de 1.500. Qual ser valor da receita financeira, relativa a
essa aplicao, que ir para o resultado do exerccio de 1993?
a. 1.500
b. 1.310
c. 1.200
d. 300
e. 110
o
013. (AFC/TCU/94) Em 1 de setembro do ano 1, a Cia. Teceu contratou emprstimos de $ 10.000,00, com
prazo de vencimento de seis meses. O ndice de atualizao do principal, ms a ms, foi: set./ano 1:
200; out./ano 1: 240; nov./ano 1: 300; dez./ano 1: 360; jan./ano 2: 450; fev./ano 2: 600; mar./ano 2: 800.
o
Os juros, de 1% ao ms, foram pagos mensalmente, sempre no dia 1 , sobre o valor atualizado do emprstimo. O exerccio social coincide com o ano calendrio. Assinale a opo cujos lanamentos de Dirio esto todos corretos:
o
a. Em 1 de dezembro do ano 1:
Variaes Monetrias Passivas
a Emprstimos
8.000
Em 1 de janeiro do ano 2:
Despesas de Juros a Banco
c/Movimento
180
b. Em 31 de dezembro do ano 1:
Variaes Cambiais Passivas
a Emprstimos
12.500
Em 1 de janeiro do ano 2:
Despesas de Juros
a Emprstimos
225
79
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c. Em 1 de novembro do ano 1:
Variaes Monetrias Passivas
a Emprstimos
3.000
Em 1 de maro do ano 2:
Emprstimos
a Banco c/Movimento
40.000
d. Em 1 de setembro do ano 1:
Despesas Financeiras
A Banco c/ Movimento
100
Em 31 de dezembro do ano 1
Despesas Financeiras
A Proviso p/ pagamento de Juros
1.200
e. Em 1 de outubro do ano 1
Despesas Financeiras
A Emprstimos
2.000
Em 1 de novembro do ano 1
Juros a Vencer
A Bancos c/Movimento
120
014. (AFTN-ESAF/1991) Os dbitos escriturados no Razo da conta Duplicatas a Receber da empresa Comercial Rio de Janeiro Capibaribe S.A., no perodo-base de 01-01-90 a 31-12-90, somaram 86.750. Informaes Adicionais:
Saldo da conta Duplicatas a Receber no balano de 31 -12-89 : $ 7.300
Total dos dbitos estornados no ano de 1990, em funo de erros de escriturao: $ 400
Crditos correspondentes a Descontos Financeiros concedidos, em 1990, por recebimento antecipado
de Duplicatas vinculadas a revendas de mercadorias: $ 1.200
Como todos os demais dbitos feitos no ano de 1990 na questionada conta corresponderam a duplicatas emitidas contra Clientes, o montante das Vendas a Prazo naquele ano foi de:
a. 79.050
b. 77.850
c. 79.450
d. 80.250
e. 79.850
015. (AFTN-ESAF/1994) O saldo, em 01-06-93, da conta Duplicatas a Receber era de 45. No ms de junho
ocorreram os seguintes fatos:
Vendas a prazo
Vendas a vista
Recebimento duplicatas
Desconto de duplicatas no Banco Segurana
Recebimento duplicatas pelo Banco Segurana
80
190
240
30
110
90
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Considerando que o Banco devolveu, sem cobrar, duplicatas descontadas no valor de 20, podemos afirmar que o saldo da conta Duplicatas a Receber, em 30 de junho do ano 3, era de:
a. 95
b. 235
c. 135
d. 115
e. 355
016. (AFTN-ESAF/1994) A empresa Delta devia a empresa Gama duplicatas no valor de 100. Para liquidar a
divide, devolveu a mercadoria comprada, acrescendo 6% de juros a serem pagos em 60 dias. O registro,
de forma simplifica na contabilidade de Gama e:
a. Mercadorias
a Diversos
a Duplicatas a pagar
a Juros a Pagar
100
6
b. Diversos
a Mercadorias
Duplicatas a Pagar
Juros a Pagar
100
6
c. Diversos
a Mercadorias
Duplicatas a Receber
Juros a Receber
100
6
d. Mercadorias
a Diversos
a Duplicatas a Receber 100
a Juros a Receber
6
e. Diversos
a Diversos
Mercadoria
100
Juros a Receber
6
a Duplicatas a Receber 100
a Juros Ativos
6
017. (AFTN-ESAF-1994) A Cia. Comercial Linda, cujo perodo-base coincide com o ano-calendrio, contratou
o
em 1 de setembro do ano 3, um emprstimo bancrio com vencimento pare 31 de agosto do ano 4, pagando, antecipadamente, naquela data, 720 de correo monetria prefixada (60 por ms).
O Balano Patrimonial de 31 de dezembro do ano 3, em decorrncia dessa operao financeira apresentou:
a.
b.
c.
d.
e.
81
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8.4
PARCELAS RECUPERVEIS
82
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8.4.1 Salrio-Famlia
Valor pago ao funcionrio que tenha filhos menores de 14 anos. A referida parcela descontada na
GRPS - Guia de Recolhimento da Previdncia Social.
8.5
83
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001. Os dados a seguir, expressos em $ 1,00, so relativos folha de pagamento de pessoal do ms de junho/ano 2:
1. Vantagens (+)
Despesas de Salrio
Salrio Famlia
2. Descontos Efetuados (-)
INSS
Mensalidades do Sindicato
Imposto de Renda Retido na Fonte
Seguro de Vida
Adiantamento Salarial
800.000
80.000
880.000
86.000
6.000
16.000
2.000
340.000
450.000
68.800
194.000
86.000
280.000
280.000
80.000
80.000
200.000
Sabe-se que:
a. referida folha de pagamento de salrio do pessoal tem a seguinte composio: 60% corresponde
rea administrativa e 40% diz respeito rea de vendas
b. a empresa concedeu, durante o ms, adiantamento salarial no valor de $ 340.000, a ser descontado na folha de pagamento do ms.
Pede-se, efetuar a contabilizao no Dirio e no Razo:
1. da folha de pagamento de salrios em 30 de junho do ano 2
2. do pagamento, mediante crdito em conta bancria, da referida folha, ocorrido em 2 de julho do ano 2,
sendo de $ 1.000.000 o saldo anterior da conta Bancos Conta Movimento.
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001. Assinale a alternativa que corresponde ao enunciado: Documento elaborado pela empresa, no qual se
relaciona alm dos nomes dos empregados, o montante das remuneraes, dos descontos ou abatimentos e o valor lquido a que faz jus cada um dos empregados.
a.
b.
c.
d.
Balancete de Verificao
Border de duplicatas
Ficha de Controle de Estoque
Folha de Pagamento
de Caixa
Misto
Democrtico
de Competncia
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007. Representam valores que a empresa antecipou aos funcionrios, a ttulo de salrios, para posterior desconto em folha de pagamento.
a. Salrio-famlia
b. Vale transporte
c. Alimentao
d. Adiantamento de salrio
008. Na folha de pagamento, representam valores que a empresa paga aos funcionrios em nome da Previdncia Social, porm tem o direito de recuperar quando do recolhimento do encargo social do INSS.
a.
b.
c.
d.
Salrio-famlia e Salrio-maternidade
Alimentao e Vale transporte
Adicional de Periculosidade e Insalubridade
Proviso p/ 13 salrio e frias
c. Salrios a Pagar
a Caixa
b. Despesa de Salrios
a Salrios a Pagar
d. Adiantamento de Salrio
a Caixa
012. Qual o lanamento que identifica a contabilizao do recolhimento dos Encargos sociais e IRRF referente
ao ms anterior?
a. Despesas de encargos sociais e fiscais
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a Bancos c/Movimento
b. Bancos c/Movimento
a Diversos
a INSS a Recolher
a FGTS a Recolher
a IRRF a Recolher
c. Diversos
a Bancos c/Movimento
INSS a Recolher
IRRF a Recolher
d. Caixa
a Encargos Sociais e Fiscais a Recolher
FGTS a Recolher
013. Qual o lanamento que identifica a recuperao das parcelas de salrio-famlia e salrio-maternidade?
a. INSS a Recolher
a Diversos
a INSS Salrio-famlia
a INSS Salrio-maternidade
b. Encargos Sociais
a INSS a Recolher
c. Caixa
a INSS a Recolher
d. INSS a Recolher
a Despesas Previdencirias
014. O lanamento abaixo, poderia identificar:
Diversos
A Salrios a Pagar
a.
b.
c.
d.
R$ 200.000,00
R$ 20.000,00
R$ 80.000,00
R$ 20.000,00
R$ 80.000,00
O valor a ser considerado como despesa do ms de setembro de 19X3, considerando apenas os dados
acima, de:
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a.
b.
c.
d.
e,
9.1
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R$ 80.000,00
R$ 160.000,00
R$ 180.000,00
R$ 200.000,00
R$ 280.000,00
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Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser esses avaliados pelo preo de
mercado
g. Perda Permanente - de impossvel ou improvvel recuperao (empresas falidas, com projetos abandonados, por sinistros ocorridos).
9.2
9.2.1 Exibilidades
As obrigaes, encargos e riscos, inclusive o imposto de renda, sero avaliados pelo valor
zado at a data do balano
atuali-
001. No balano, os elementos do ativo so avaliados segundo os seguintes critrios (art. 183 da Lei
6.404/76):
90
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91
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d. a e b esto incorretas
005. Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em prazo no superior a 10
(dez) anos a partir:
a. do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles
decorrentes
b. do momento em que for comprovado que essas atividades no podero mais produzir resultados suficientes para amortiza-los
c. do momento em que forem abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam
d. nada disto
pode ser adotado em todas as empresas, por fora da lei vigente no pas
no pode ser adotado em nenhuma empresa por fora da legislao ao Imposto de Renda
pode ser adotado pelas sociedades pro aes sem restrio da legislao fiscal
nada disto
10.1 CONCEITO
Provises representam estimativas de perda de ativos ou de obrigaes para com terceiros.
Esses eventos, embora j tenham seu fato gerador contbil ocorrido, no podem ser medidos com exatido e tm portanto carter estimativo.
10.2 CLASSIFICAO
As provises podem ser classificadas em dois grupos a saber:
10.2.1 Provises Retificadoras do Ativo
Aparecem no ativo de forma subtrativa, reduzindo o valor contbil do bem ou direito sob o qual se provisionaram custos ou despesas.
10.2.2 Provises Passivas
So classificadas no passivo exigvel indicando obrigaes.
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Proviso p/
Proviso p/
Proviso p/
Proviso p/
Proviso p/
Proviso p/
Proviso p/
Proviso p/
Frias (dedutvel);
13 Salrio (dedutvel);
Gratificao a Empregados (dedutvel at 31/12/95);
Licena Prmio (dedutvel at 31/12/95);
Gratificao a Administradores;
Riscos Fiscais ou Eventuais;
Contingncias;
Resgate de Partes Beneficirias.
10.5 CONTABILIZAO
Como regra geral as provises tm como dbitos elementos de despesas e, como contrapartida, crditos em conta patrimoniais que, como vimos podem ser contas redutoras de ativo ou contas de passivo exigvel.
Exemplo:
Despesas Provisionadas
a Provises (ativas/passivos)
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possuam reserva de domnio, alienao fiduciria em garantia, ou garantia real (hipoteca, penhor ou anticrese)*.
a. Reserva de domnio nos contratos de compra e venda, quando o vendedor transfere a posse do
bem, mas reserva-se a propriedade da coisa at que se realize ou implemente determinada condio
*geralmente o pagamento integral da dvida);
b. Alienao Fiduciria em Garantia negcio jurdico pelo qual o devedor adquire a propriedade de um
bem com a intervenincia (financiamento) de uma instituio financeira, obrigando-se a devolv-lo ao
financiador caso ocorra falta ou insuficincia do pagamento do valor financiado;
c. Garantia Real
1. Penhor bem mvel que o devedor entrega ao credor como garantia da dvida;
2. Hipoteca bem imvel em posse do devedor, garantindo a dvida para o credor;
3. Anticrese cesso de um bem do devedor ao credor, para seu uso ou aluguel, at receber os rendimentos para cobrir a dvida.
Exemplo:
CLCULO DA MDIA
Data
31.12 ano 1
31.12 ano 2
31.12 ano 3
Totais
% mdio de perdas =
Duplicatas a
Receber ($)
10.000
6.000
4.000
20.000
Ano
19X2
19X3
19X4
Perdas
($)
400
250
150
800
800 x 100
= 4%
20.000
A base de clculo da PDD ser o montante de crditos a receber oriundos da explorao da atividade
econmica da empresa, excludos os provenientes de vendas com reserva de domnio, alienao fiduciria
em garantia ou com garantia real, os crditos com pessoa jurdica de direito pblico e os crditos habilitados
em falncia e concordata.
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Para os exerccios de 1995 e 1996, a base de clculo ser a mesma descrita acima, porm de acordo
com a lei 8.991/95, excluir-se-o, ainda, da base de clculo, os seguintes crditos:
os crditos com pessoa jurdica coligadas, interligadas, controladoras e controladas ou associadas por
qualquer forma;
os crditos com administrador, scio ou acionista, titular ou com seu cnjuge ou parente at o terceiro
grau, inclusive os afins;
a parcela dos crditos correspondentes s receitas que no tenham transitado por conta de resultado
(Resultados de Exerccios Futuros);
o valor dos crditos adquiridos com coobrigao;
o valor dos crditos cedidos sem coobrigao;
o valor correspondente ao bem arrendado, no caso de pessoas jurdicas que operam com arrendamento mercantil;
o valor dos crditos e direitos junto a instituies financeiras, demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e a sociedades e fundos de investimentos.
10.6.1.4 Contabilizao
O registro dos fatos contbeis relativos proviso para devedores duvidosos compreende:
a. Constituio da proviso a proviso deve ser constituda na data de encerramento do Balano. Determinado o valor a ser provisionado, faz-se o seguinte lanamento:
D Despesas com Devedores Duvidosos
C Proviso p/Devedores Duvidosos
b. Pela baixa de ttulos incobrveis durante o exerccio social subseqente os ttulos incobrveis so
baixados do patrimnio da empresa atravs do seguinte lanamento:
D Proviso p/Devedores Duvidosos
C Clientes/Duplicatas a Receber
OBS.: 1. os ttulos incobrveis devero ser debitados na conta PDD at o limite de seu saldo.
2. para baixar um ttulo como incobrvel, preciso que se esgotem todos os recursos necessrios cobrana dos crditos (apontamento, protesto e execuo)
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c. Valor da PDD a PDD sempre uma estimativa, por conseqncia, obviamente est sujeita a erros.
Assim, o valor provisionado pode ser maior ou menor do que as perdas com devedores insolvveis.
1. Valor Insuficiente
Quando o valor da PDD for insuficiente, contabiliza-se o excesso das perdas como despesas, debitando-se direto no Resultado do Exerccio.
D Perdas com Devedores Insolvveis ou Despesas de Vendas
C Clientes ou Duplicatas a Receber
2. Valor a Maior
O saldo no utilizado na proviso pode ter dois tratamentos:
2.1 Mtodo da Complementao
Embora menos recomendvel tecnicamente, de, ao constituir a nova proviso para o perodo
seguinte, fazer apenas a complementao do saldo j existente e no utilizado no perodo corrente.
2.2 Mtodo da Reverso
O saldo, porventura remanescente na conta de proviso, dever ser revertido a crdito do resultado do exerccio, efetuando-se a seguir a nova proviso para o perodo seguinte.
Lanamento:
D Proviso p/ Devedores Duvidosos
C Reverso de PDD
OBS.: Quando houver o recebimento de um ttulo, emitido em exerccios anteriores, e considerado anteriormente como incobrvel, o lanamento ser o seguinte:
D Caixa
C Recuperao de Crditos ou Despesas (Outras Receitas Operacionais)
10.6.1.5 Tratamento dado as Perdas no Recebimento de Crditos a Partir de 01/01/97 (Lei N 9430/96).
As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas (perdas), nas seguintes situaes:
a. Crditos sem garantia de valor at R$ 5.000,00, por operao, vencidos a mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para seu recebimento;
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CONTABILIZAO:
D Perda
C Clientes/Duplicatas a Receber
b. Crditos sem garantia de valor:
1. acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00, por operao, vencidos a mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm mantida a cobrana
administrativa;
2. superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento.
c. crditos com garantia, vencidos a mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou arresto de garantias;
d. contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela
que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar.
Contabilizao:
D Perda
C Reduo Provisria de Crdito
10.1.5.1 Crditos Recuperados
Dever ser contabilizado o montante dos crditos que tenham sido recuperados, em qualquer poca ou a
qualquer ttulo.
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Valores $
950.000 (Estoque Final do ano 2)
900.000
50.000
Contabilizao:
D Despesa com Proviso
C Proviso para Ajuste de Estoque
50.000
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50.000
Custo de Aquisio
Juros Auferidos
Correo Monetria do Perodo
(=) Valor total na poca do Balano
(-) Valor de Mercado (10.000,00 x 1,10)
(=) Valor a Provisionar
10.000
1.000
2.000
13.000
11.000
2.000
Contabilizao:
D Despesa com Proviso
C Proviso para Ajuste T/V.M ao Valor de Mercado
2.000
13.000
(2.000)
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Contabilizao:
D Despesas no Operacionais
C Proviso para Perdas na Alienao de Investimentos
Condies de dedutibilidade da proviso para fins do IR para fatos geradores ocorridos at 31/12/95. A
constituio da proviso deveria ser:
a. efetuada aps trs anos a contar da data da aquisio das aes ou quotas;
b. fundamentada na comprovao de que a perda ser permanente, assim entendida a de impossvel ou
improvvel recuperao (empresas falidas, com projetos abandonados, por sinistros ocorridos, etc.).
OBS.:
esta proviso somente dever ser baixada por ocasio da alienao dos investimentos objetos
da proviso;
esta a nica proviso cuja contrapartida classificada como despesa no-operacional
Era a nica proviso passvel de correo monetria.
Exemplo:
A Cia XYZ, que tem participao permanente na Cia ABC h 6 anos, constatou que, aps enchente ocorrida na investida, seu investimento no valor de $ 3.000.000 sofreria uma perda permanente (no recupervel)
de 30%.
Clculo da Perda:
30% x $ 3.000.000,00 = 900.000,00
Contabilizao:
D Despesas no Operacionais
C Proviso para Perdas Permanentes
900.000
100
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Contabilizao:
1. Pela constituio da Proviso
Despesas com Gratificao a Empregados
a Proviso para Gratificao a Empregados
2. Pelo Pagamento
Diversos
a Caixa ou Bancos
Proviso para Gratificao a Empregados
Variaes Monetrias Passivas
10.7.3 Proviso para Frias de Empregados
A proviso de frias constituda com base na remunerao mensal do empregado mais os encargos e
tem a finalidade de evidenciar o montante real de despesas incorridas no perodo, de acordo com o regime de
competncia.
Classificvel no Passivo Circulante, o valor da proviso no encerramento do perodo (mensal ou anual),
ser determinado com base na remunerao mensal e no nmero de dias de frias a que j tiver direito na poca do balano, podendo ser provisionado tambm:
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Exemplo 1:
O funcionrio Ivo Lima trabalha na Cia ABC h dez meses, tendo no perodo 7 faltas injustificadas. Sabendo-se que seu salrio mensal de R$ 270, o valor mximo a provisionar em 31 de dezembro do ano 5, com
base nesses dados, ser de:
Clculos:
o
180
60
240
Contabilizao:
D Despesas de Frias
C Proviso para Frias
C Proviso para Frias
240
102
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Classificvel no Passivo Circulante, poder ser constituda a razo de 1/12 do valor do salrio do ms
completo. Poder ser provisionada, tambm, a parcela dos encargos sociais (INSS, FGTS) incidente sobre o
o
13 salrio cujo nus cabe ao empregador
o
Considera-se como ms completo (integral), para efeito do 13 salrio, a frao igual ou superior a 15
dias de trabalho, de acordo com a legislao em vigor
Obs.: O valor da proviso dever ser reajustado sempre que ocorrerem alteraes salariais ou pagamentos, nos casos de demisso.
Contabilizao:
1. Na constituio da proviso
o
Em 31 de dezembro do ano 5 uma empresa possui direitos a receber, ou seja, crditos no valor de $
30.000,00. Esto inclusos neste valor :
Sabe-se que o percentual mdio de perdas registrado nos trs ltimos exerccios foi de 4%. Sabe-se
tambm que no ano de 19X6, foram realizadas as seguintes operaes:
A empresa Cano Ltda. havia falido, e portanto no pagaria seu dbito, que era uma duplicata no
valor de $ 200,00;
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A empresa ABC S/A pagou 15.000,00, que foram creditados em sua conta, cujo saldo devedor era de
$16.000,00. Os seus negcios no iam bem e a cobrana do restante da dvida foi considerada totalmente impraticvel, incobrvel;
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b. quando o preo de custo das mercadorias e major que o valor de mercado, a empresa devera deduzir,
do valor dos bens, uma proviso pare ajustar o custo ao valor de mercado
c. o Regulamento do Imposto de Renda admite como custo ou despesa operacional a proviso pare
ajuste de custo de bens do ativo (art. 2229. Podem, assim, ser dedutveis as despesas de constituio
da Proviso pare Ajuste de Estoques e de Ttulos
d. todas as afirmativas esto corretas
003. Para fins de avaliao do ativo, considera-se valor de mercado, para os bens em almoxarifado e para as
matrias-primas, o:
a. preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado
b. preo liquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas
necessrias pare a comercializao e a margem de lucro
c. valor liquido pelo qual possam ser alienados a terceiros
d. preo pelo qual tenham sido adquiridos, corrigido monetariamente, e deduzida a proviso para perda
provvel na realizao
004. Verificou-se, no final do exerccio social, que as aes adquiridas no mercado de capitais, por uma determinada entidade, no classificadas no balano como investimentos (permanente) caram de preo a
ponto de o custo de aquisio ser maior que o de mercado. O lanamento que retifica a conta .
a. Ttulos e Valores Mobilirios Aes
a Proviso pare Ajuste de Preo de Aes
b. Despesas Operacionais Provisionadas
a Lucros do Exerccio
c. Despesas Operacionais Provisionadas
a Proviso pare Ajuste de Ttulos Mobilirios
d. Despesas Financeiras
a Ttulos e Valores Mobilirios Aes
e. Despesas Pagas Antecipadamente
a Proviso p/Ajuste de Ttulos Mobilirios
005. Os estoques, quanto ao valor estabelecido na legislao brasileira para mercadorias, produtos destinados
a venda e matrias-primas, devem ser avaliados:
a.
b.
c.
d.
UEPS
custo de aquisio mais despesas com transporte
custo de aquisio menos devolues e abatimentos
preo corrente de mercado ou custo de aquisio, o mais baixo
006. Nossa empresa adquiriu 3.000 aes no total de $ 3.000. Sabe-se que, em 31.10.X6, data do encerramento do exerccio social, cada ao vale, a preo de mercado, $ 0,90. Se a empresa tenciona realizar
tais ttulos no exerccio seguinte:
a. tais aes devem constar no Ativo Circulante por $ 300
b. tais aes devem constar no Ativo Permanente Investimento por $ 3.000, corrigidas monetria-mente,
porque, para aquisies de aes, presume-se a permanncia
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c. tais aes devem constar no Ativo Circulante por $ 3.000 menos a proviso para ajust-la ao valor de
mercado
d. nada disto
007. A alternativa que contm o lanamento correto para registrar o fato acima :
a. Aes
a Resultado da Correo Monetria
$ 300
$ 300
$ 300
d. nada disto
008. O preo de reposio de determinada mercadoria $ 500; os impostos incidentes 15%; as despesas
variveis de venda 12% e a margem de lucro 13% (tudo sobre o preo de reposio). Assim, o valor
liquido de realizao :
a.
b.
c.
d.
$ 300
$ 365
$ 500
$ 200
009. O custo unitrio de determinada mercadoria, pelo critrio de avaliao FIFO (PEPS), $ 3,00. O estoque
final desta mercadoria 1.000 unidades. Se o preo de mercado for $ 2,80, na data do encerramento do
exerccio, a empresa deve fazer o seguinte lanamento:
a. Estoque Final-Mercadorias
a Custo das Mercadorias Vendidas
$ 2.800
200
200
d. nada disto
010. A.J. & Cia. Ltda. interessou-se por constituir a proviso pare remunerao de ferias, segundo os critrios
estabelecidos pela legislao fiscal, ou seja, com base na remunerao mensal dos empregados e no
numero de dias de ferias a que j tiver direito na poca do balano. Nesta data a situao de seus empregados era a seguinte:
o
N de empregados
20
10
10
10
Meses de trabalho
15
12
6
3
106
Salrio mensal
$ 2.000
$ 1.500
$ 1.200
$ 1.000
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N de empregados
5
10
6
012.
Meses de trabalho
15
12
4
Salrio mensal
$ 3.000
$ 3.000
$ 3.000
d. 770,00
e. 970,00
015. Com base na questo anterior, caso o mtodo utilizado para a proviso fosse o da Reverso, o valor a
ser creditado na conta Reverso da Proviso pare Devedores Duvidosos, seria (em R$):
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a. 1.430,00
b. 2.000,00
c. 1.630,00
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d. 430,00
e. 2.400,00
016. O saldo da conta Duplicatas a Receber constante da escriturao comercial da Cia ANDRESSA, por
ocasio do encerramento do perodo-base, 31 de dezembro do ano 4, estava assim composto:
R$ 50.000,00 duplicatas sacadas contra o cliente A em concordata, com proposta de liquidao de
70% do valor do credito;
R$ 30.000,00 duplicatas sacadas contra o cliente B, com falncia decretada;
R$ 100.000,00 diversas duplicatas provenientes de venda com reserva de domnio;
R$ 510.000,00 duplicatas dos demais clientes.
Sabendo-se que:
a. a empresa pretende adotar o percentual de 10% para calculo da proviso para crditos de liquidao
duvidosa;
b. os crditos perante os clientes em concordata ou falncia foram devidamente habilitados;
c. o percentual da relao, observada nos ltimos 3 anos, entre os crditos no liquidados e o total dos
crditos da empresa de 2%.
Assinale a alternativa que contenha a importncia mxima dedutvel como proviso para crditos de liquidao duvidosa, na determinao do lucro real em 31 de dezembro do ano 4 (em R$):
a. 40.200,00
b. 20.700,00
c. 45.000,00
d. 69.000,00
e. 81.000,00
017. Caso a situao descrita na questo anterior ocorresse em 31 de dezembro do ano 5, o valor mximo
dedutvel da proviso seria (em R$):
a. 11.800,00
b. 50.200,00
c. 41.800,00
d. 40.200,00
e. 10.200,00
018. A Cia SNPV apresentava, na data do encerramento de seu balano (31 de dezembro do ano 1), o seguinte inventario de sues mercadorias:
Mercadorias
A
B
C
D
E
Total $
20.000,00
20.000,00
4.000,00
30.000,00
240.000,00
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Com base nos elementos dados, a Cia. deve constituir uma Proviso pare Ajuste de Estoque no valor de
(em R$):
a. 2.400,00
b. 26.400,00
c. 22.000,00
d. 2.000,00
e. 20.000,00
d. 1.400.000,00
e. zero
020. Com base nos valores abaixo, determine, na data do encerramento do perodo-base (31-12-X1), o valor
da proviso para frias e para encargos sociais sobre frias, considerando que esses encargos correspondem, hipoteticamente, a 20% do valor total das frias provisionadas (em R$):
Funcionrios
Paulo da Silva
Maria dos Santos
a. 200,00 e 40,00
b. 360,00 e 72,00
c. 480,00 e 96,00
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11.1.2 Objetivo
Os princpios contbeis permitem aos usurios fixar padres de comparao e de credibilidade em funo do reconhecimento dos critrios adotados para a elaborao das demonstraes financeiras, aumentam a
utilidade dos dados fornecidos e facilitam a adequada interpretao entre empresas do mesmo setor.
11.1.3 Enumerao
O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo n 750/93, determinou os seguintes Princpios Fundamentais de Contabilidade:
a. Princpio da Entidade
o patrimnio da entidade no se confunde com o de seus scios ou acionistas ou proprietrio individual.
a contabilidade mantida para a empresa como uma entidade identificada, registrando os fatos
que afetam o seu patrimnio e no o de seus titulares, scios ou acionistas.
este princpio afirma a autonomia patrimonial evidenciando que este no se confunde com aqueles
de seu scios ou proprietrios, no caso de sociedades ou instituies.
b. Princpio da Continuidade
a continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
pressupe a continuidade indefinida das atividades operacionais de uma entidade at que hajam
evidncias ou indcios muito fortes em contrrio. Por conseqncia, como as demonstraes financeiras so estticas no podem e no devem ser desvinculadas de perodos anteriores e subseqentes.
c. Princpio da Oportunidade
refere-se simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas
mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram.
reconhecimento imediato de ativos e passivos nos registros contbeis, considerando-se, inclusive,
para os casos em que no haja uma prova documental concreta, a possibilidade de uma estimativa
tcnica, razovel e objetiva, visando evitar o liberalismo por parte das pessoas.
d. Princpio do Registro pelo Valor Original
os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valore originais das transaes com o
mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao
das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da entidade.
e. Princpio da Atualizao Monetria
os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.
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para que no haja distores nas informaes contbeis, o contador dever escolher, entre vrios
procedimentos, o mais adequado para descrever um evento contbil.
b. Materialidade
a fim de se evitarem desperdcios de tempo e de recursos, devem ser aplicados com rigor os princpios contbeis apenas para os eventos dignos de ateno pela sua materialidade, isto , pelo
seu valor envolvido, considerando-se assim o binmio custo-benefcio.
c. Consistncia
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desde que se tenha adotado determinado critrio, dentre vrios igualmente vlidos a luz de um
certo princpio contbil, o critrio no deve ser alterado ao longo do tempo, caso contrrio se estaria prejudicando a comparabilidade dos relatrios contbeis.
d. Conservadorismo
no antecipar receitas e apropriar todas as despesas e perdas possveis.
a posio conservadora ser evidenciada no sentido de antecipar prejuzo e nunca no sentido de
antecipar lucro.
001. Representam a essncia das doutrinas e teorias relativas a Cincia da Contabilidade consoante o entendimento predominante no universo cientfico-profissional de nosso pais.
a.
b.
c.
d.
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002. O Principio do(a) ... reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes.
a. competncia
b. entidade
c. prudncia
d. oportunidade
003. A menos que haja boa evidncia em contrrio, a Contabilidade supe que a empresa continuar a operar
por um perodo indefinidamente longo e futuro. o princpio da:
a. entidade
b. oportunidade
c. prudncia
d. continuidade
004. As receitas e as despesas devem ser reconhecidas na apurao do resultado do perodo a que pertencem e, de forma simultnea, quando se co-relacionarem. As despesas devem ser reconhecidas independentemente do seu pagamento e as receitas somente quando da sua realizao. o princpio:
a.
b.
c.
d.
continuidade
entidade
do registro pelo valor original
da competncia
005. A Contabilidade mantida e executada para as entidades como pessoas distintas das pessoas (fsicas
ou jurdicas) dos scios. A empresa uma entidade que se distingue das pessoas que se acham a ela
associadas. o princpio da:
a.
b.
c.
d.
prudncia
entidade
continuidade
atualizao monetria
006. Srgio Alves paga aluguel de uma casa com rea til de 350 m2, no valor de $ 7.000. Na sala da frente,
2
com uma rea de 150 m , instalou sua firma individual. As demais dependncias continuam sendo utilizadas para moradia. Em vista do principio da Entidade, a despesa de aluguel deve ser:
a.
b.
c.
d.
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008. Por motivos de precauo, sempre que o contador se defrontar com alternativas igualmente validas de
atribuir valores diferentes a um elemento do ativo (ou do passivo), dever optar pelo mais baixo para o ativo e pelo mais alto para o passivo. o princpio da:
a. entidade
b. continuidade
c. prudncia
d. oportunidade
009. A vida da entidade continuada; por conseqncia como as demonstraes contbeis so estticas, no
podem ser desvinculadas dos perodos anteriores e subseqentes. Ocorrendo a descontinuidade, o fato
deve ser divulgado. o princpio da:
a. oportunidade
b. continuidade
c. prudncia
d. atualizao monetria
e. entidade
010. I. O registro deve ensejar o conhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da entidade,
em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo
decisrio da gesto;
II. As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrem,
sempre simultaneamente quando se correlacionarem;
III. Impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais princpios contbeis.
a.
b.
c.
d.
c. falsa verdadeira
d. verdadeira falsa
012. Refere-se, simultaneamente, a tempestividade a integridade do registro das mutaes patrimoniais, determinando que este seja feito no tempo certo e com a extenso correta. o Principio Fundamental do(a):
a. entidade
b. oportunidade
c. continuidade
d. competncia
013. A avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos; uma vez integrado no patrimnio,
o bem, o direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos; o valor original ser
mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste.
So afirmaes que se referem ao princpio do(a)
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c. atualizao monetria
d. competncia
014. A moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em
termos de poder aquisitivo; para que a avaliao do patrimnio posse manter os valores das transaes
originais necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional; atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to somente, o ajustamento dos valores originais. So afirmaes que se
reportam ao princpio do(a):
a.
b.
c.
d.
015. Pelo regime de competncia, consagrado na Lei das Sociedades por Aes, pertencem ao exerccio:
a. as despesas incorridas ou a incorrer, independentemente dos pagamentos a serem efetuados nos
respectivos prazos
b. as receitas recebidas ou a receber, independentemente dos vencimentos
c. as receitas ganhas ou a ganhar, independentemente dos recebimentos futuros
d. as despesas incorridas, independentemente dos pagamentos, e as receitas ganhas, independentemente dos recebimentos.
016. As mudanas nos ativos, passivos e na expresso contbil do patrimnio lquido, devem reconhecer-se
formalmente nos registro contbeis logo que ocorrerem, ainda que os seus valores sejam razoavelmente
estimados e as provas documentais posteriormente complementadas, denomina-se Princpio:
a.
b.
c.
d.
da Oportunidade
da Competncia
da Continuidade
da Prudncia
017. Os estoques devem ser avaliados pelo Custo ou Mercado, dos dois o menor. Esta regra est ligada ao
Princpio:
a.
b.
c.
d.
da Oportunidade
da Prudncia
da Entidade
da Continuidade
d. Continuidade
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b. Entidade
c. Oportunidade
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e. Atualizao Monetria
Prudncia
Evidenciao
Custo Histrico como Base de Valor
Continuidade
Confrontao
O Patrimnio Lquido ou Situao Lquida corresponde a diferena entre os valores que compem o Ativo
e o Passivo Exigvel.
Est subdividido em:
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Capital Social;
Reservas de Capital;
Reservas de Reavaliao;
Reservas de Lucros;
Lucros ou Prejuzos Acumulados;
Aes em Tesouraria (S/A) ou Quotas Liberadas (Ltda.);
Dividendos ou Lucros Antecipados.
100.000
(20.000)
80.000
Definies:
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Contabilizao:
a. Pela subscrio
Capital Social a Realizar
a Capital Social Subscrito
100.000
80.000
12
10
2
Contabilizao:
118
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Caixa ou Bancos
12
a Diversos
a Capital Social
a Reserva de gio na Emisso de Aes
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10
2
550
500
50
Contabilizao:
Caixa ou Bancos
550
a Diversos
a Debntures a Pagar (PELP)
a Reservas de Prmio na Emisso de Debntures
500
50
119
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10.000
OBS.: A Reserva de Correo Monetria do Capital somente poder ser utilizada para aumentar o valor do
capital social.
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500.000
360.000
140.000
Contabilizao:
Bem Reavaliado (Equipamentos)
a Reserva de Reavaliao
140.000
50.000
Reserva de Reavaliao
a Lucros Acumulados
Pela realizao parcial da reserva
em decorrncia de depreciao do
bem reavaliado
14.000
Reserva Legal
Reservas Estatutrias
Reservas para Contingncias
Reservas de Reteno de Lucros
Reserva de Lucros a Realizar
Reserva Especial de Lucros para Dividendos Obrigatrios no Distribudos.
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Contabilizao:
a. Constituio da Reserva
Lucros ou Prejuzos Acumulados
a Reservas de Lucros
b. Pela reverso da reserva - quando tais reservas deixarem de ter fundamento, por j terem sido realizados os motivos para os quais foram constitudas.
Reservas de Lucros
a Lucros ou Prejuzos Acumulados
12.4.1 Reservas de Lucro
12.4.1.1 Reserva Legal
1. Finalidade assegurar a integridade do capital social, aumentando o capital social ou absorvendo
prejuzos;
2. De natureza obrigatria;
3. Limite 20% do capital social realizado;
4. Base de clculo o Lucro Lquido do Exerccio;
5. Percentual aplicado 5%;
6. No precisar ser constituda quando:
6.1 o seu saldo atingir a 20% do valor do Capital Social (corrigido); a Reserva Legal no poder exceder este limite, cuja observncia, pela companhia obrigatria.
6.2 o seu saldo, antes da constituio referente ao exerccio, somado ao montante das reservas de
capital (exceto a Reserva de Correo Monetria do Capital), atingir 30% do Capital Social (corrigido); a companhia poder deixar de constituir a reserva caso este limite seja atingido, cuja observncia , pois, facultativa.
Contabilizao:
Lucros ou Prejuzos Acumulados
a Reserva Legal
12.4.1.2 Reservas Estatutrias
1. De constituio facultativa;
2. Finalidade, base de clculo, valor e limite - de acordo com o estatuto;
3. Tipos de Reservas Estatutrias (previstas no Estatuto)
Contabilizao:
Lucros ou Prejuzos Acumulados
a Reservas Estatutrias
12.4.1.3 Reservas Para Contingncias
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1. De constituio facultativa;
2. Finalidade compensar prejuzos futuros, cujo valor possa ser estimado;
3. Valor de acordo com a assemblia, que dever indicar a causa da perda prevista e justificar, quais
as razes de prudncia que recomendem a sua constituio;
Contabilizao:
a. Pela constituio
Lucros ou Prejuzo a Acumulados
a Reservas para Contingncias
b. Pela reverso quando as causas que justificaram sua constituio no mais existirem, ou no
havendo perda total.
Reservas para Contingncias
a Lucros ou Prejuzos Acumulados
12.4.1.4 Reservas de Reteno de Lucros
1. De constituio facultativa;
2. Finalidade separar parte do lucro apurado, visando manter tais recursos na companhia para aplicao em projetos de expanso;
3. Base de Clculo de acordo com oramento aprovado na assemblia
Contabilizao:
a. Pela constituio
Lucros ou Prejuzos Acumulados
a Reserva de Reteno de Lucros
b. Pela reverso
Reserva de Reteno de Lucros
a Lucros ou Prejuzos Acumulados
12.4.1.5 Reserva de Lucros a Realizar
Significado de Lucros a Realizar: tendo em vista que a contabilidade adota o regime de competncia,
para registrar suas operaes, pode ocorre que a empresa venha a apurar um lucro lquido sem o correspondente acrscimo em disponibilidades. Tais lucros apesar de econmica e contabilmente realizados, esto financeiramente por realizar (Lucros a Realizar).
Lucros a Realizar:
I. Saldo Credor da Correo Monetria;
II. O aumento do valor do investimento em coligadas e controladas, ou seja, o Resultado Positivo da
Equivalncia Patrimonial;
III. O lucro em vendas a prazo realizvel aps o trmino do exerccio seguinte, ou seja, o lucro proveniente das vendas classificadas no ARLP.
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Esta reserva de constituio facultativa, porm s existir quando a soma dos Lucros a Realizar, forem
maiores que o somatrio das demais Reservas de Lucros constitudas no perodo.
Contabilizao:
a. Pela constituio.
Lucros ou Prejuzos Acumulados
a Reservas de Lucros a Realizar
Contabilizao:
1. pela atualizao monetria
Variao Monetria Passiva
a Dividendos a Pagar
2. pelo pagamento
Dividendos a Pagar
a Disponvel (Caixa ou Bancos)
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A companhia que receber os lucros ou dividendos mencionados anteriormente dever registrar a sua
correo monetria:
a. como variao monetria ativa se a participao societria for avaliada pelo mtodo da equivalncia
patrimonial.
Contabilizao:
1. pela atualizao monetria
Dividendos a Receber
a Variao Monetria Ativa
2. pelo recebimento
Disponvel
a Dividendos a Receber
b. como receita de lucros ou dividendos nos demais casos.
1. pela atualizao monetria
Dividendos a Receber
a Receita de Lucros ou Dividendos
2. pelo recebimento
Disponvel
a Dividendos a Receber
12.6 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
O saldo existente na conta Lucro ou Prejuzos acumulados, representam por exemplo, os lucros no distribudos, no capitalizados ou ainda no apropriados na formao de reservas de lucros.
Sero considerados, ainda, no saldo inicial de Lucros ou Prejuzos Acumulados os ajustes (devedores ou
credores) de perodos base anteriores decorrentes de mudana de critrio contbil ou erro imputvel a perodos
anteriores.
Compensao do Prejuzo Contbil: o prejuzo apurado no exerccio dever ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Se aps esgotadas
todas as reservas de lucros, ainda persistir saldo de prejuzos a compensar, o valor correspondente poder ser
compensado , subsidiariamente pelas reservas de capital (exceto a reserva de correo monetria do capital
social realizado, que somente pode ser utilizada para aumentar o capital social).
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A conta Aes em Tesouraria registrar o valor das aes da companhia que foram adquiridas por ela
prpria, para revend-las futuramente, e pode ser feito com o objetivo de participar no mercado de suas prprias aes, visando influir na quotao delas.
OBS.:
1. Enquanto mantidas em tesouraria, tais aes no tero direito a dividendos nem a voto;
2. Nas empresas limitadas, a aquisio de suas prprias quotas classificada numa conta denominada Quotas Liberadas, redutora do PL;
3. Aes em Tesouraria ser classificada no Balano como retificadora da conta do PL que deu a
origem de recursos para a aquisio das mesmas;
4. Lucro ou prejuzo na venda de Aes em Tesouraria - tais resultados devem ser registrados
diretamente em contas de Reservas ou Lucros que formam o PL, sem transitar por receitas e
despesas.
Contabilizao:
Aes em Tesouraria
a Caixa ou Bancos
12.7.3 Lucros ou Dividendos Antecipados
A companhia que distribuir lucros ou dividendos por conta de resultado de perodo-base no encerrado
dever registrar o valor distribudo em conta retificadora de Lucros ou Prejuzos Acumulado.
O saldo desta conta ser corrigido monetariamente a partir do ms do efetivo pagamento ou crdito dos
lucros e dividendos a que se refere. No final do ano, aps a apurao do resultado, encerra-se a conta debitando seu saldo na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Contabilizao:
Lucros ou Dividendos Antecipados (redutora de PL)
a Disponvel ou Dividendos a Pagar
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001. Para as sociedades annimas, obrigatria a compensao do prejuzo contbil na seguinte ordem:
a.
b.
c.
d.
e.
002. O patrimnio lquido de determinada empresa, cujo capital representa 1.000 de aes, est assim composto:
Capital Social
Reservas de Reavaliaes
Reservas de Lucros
Lucros ou Prejuzos Acumulados
$ 1.000
$ 200
$
50
$ 250
$ 1.500
O valor nominal e patrimonial da ao so, respectivamente:
a.
b.
c.
d.
$ 1,50 e $ 1,00
$ 1,00 e $ 1,50
$ 1,00 e $ 1,00
$ 1,50 e $ 1,50
003. Capital Social $ 1.000, Reserva para Aumento de Capital $ 80, Reserva de Correo Monetria do Capital
Social $ 160, Reserva Legal $ 120, Capital Social a Realizar $ 100, Prejuzos Acumulados $ 40, Aes
em Tesouraria $ 20. O valor do Patrimnio Lquido :
a.
b.
c.
d.
$ 1.220
$ 1.240
$ 1.200
$ 1.280
004. O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido, com a utilizao de recursos, na seguinte ordem:
a.
b.
c.
d.
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$
5.000
2.000
900
600
300
1.500
500
350
120
200
980
450
12.900
007. No exerccio social encerrado em 31 de dezembro do ano 4, Anta Gorda S/A apurou um Lucro Lquido de
$ 30.000. Naquela data, o Capital Social apresentava um saldo de $ 40.000 e a Reserva Legal, $ 7.500.
Face a legislao comercial em vigor, o valor mximo da Reserva Legal a ser constituda em 31 de dezembro do ano 4 :
a. $ 1.500
b. $ 2.500
c. $ 1.000
d. $ 500
008. Em 31 de dezembro do ano 3, foi constituda a Reserva para Contingncia no valor de $ 300. Se, em 15
de outubro do ano 4, deixaram de existir as razoes que justificaro sua constituio, o lanamento a ser
efetuado:
a. Reserva para Contingncia
a Resultado do Exerccio
$ 300
b. Resultado do Exerccio
a Reserva para Contingncias
$ 300
$ 300
$ 300
o
009. Na Constituio da Reserva para Contingncias, de acordo com os preceitos da Lei n 6.404/76, deve-se
considerar:
a. que ela dever ser classificada no Passivo Circulante
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b. que, na data em que ocorrer a perda extraordinria, esta ser reconhecida, contabilmente como despesa, para atender o que determina o regime de competncia, e que a reserva ser revertida no exerccio em que deixa de existir o motivo de sua constituio
c. que no pode dificultar o pagamento do dividendo obrigatrio
d. que ela no pode ultrapassar a 30% do Capital Social
010. Encantado S/A apurou, no exerccio do ano 4, um lucro lquido de $ 1.500. Neste resultado esto includos lucros a realizar, conforme abaixo se discrimina:
Resultado da Correo Monetria (saldo credor)
Receita de Participaes Societrias
Lucro na venda a longo prazo
= Lucros a Realizar
$ 320
$ 280
$ 100
$ 700
$ 75
$ 125
$ 250
$ 350
$ 800
Assim, o valor mximo a ser utilizado para a constituio da Reserva de Lucros a Realizar :
a. $ 775
b. $ 100
c.
$ 700
d. $ 0
011. Marque a alternativa que contem reservas que podem ser constitudas independentemente do resultado
apurado:
a. Reserva de Reavaliaes, Reserva de Doaes e Subvenes e Reserva de Correo Monetria do
Capital Social
b. Reserva Legal e Reserva para Aumento do Capital Social
c. Reservas para Plano de Investimentos e Reserva para Contingncias
d. Reserva de Lucros a Realizar e Reserva Especial para Dividendos no Distribudos
012. Calcule o valor do patrimnio liquido de AJF Ltda., abaixo:
Elementos
Capital Social
Prejuzos Acumulados
Aes em Tesouraria
Correo Monetria do Capital Realizado
Capital a Realizar
a. $ 12.500
b. $ 8.200
c. $ 10.000
$
10.000
1.800
1.300
2.500
2.500
d. $ 6.900
013. Ao final do perodo do ano 1, antes da destinao do lucro lquido do exerccio, observaram-se os seguintes saldos nas contas da Cia. PVSN:
129
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Elementos
Capital Social
Reserva Legal
Reservas de Capital:
Correo Monetria do Capital
Doaes e Subvenes p/Investimentos
Lucro Liquido do Perodo-base ano 1
por
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$
20.000,00
5.000,00
10.000,00
5.000,00
4.000,00
Com base nos dados acima, o valor mximo que dever ser destinado para a constituio da Reserva
Legal, no ano 1, de:
a.
200
b. 1.000
c.
100
$
20.000,00
400,00
3.960,00
600,00
015. O Patrimnio Liquido da Comercial PVSN S/A, em 31-12-X3, antes da destinao do resultado do exerccio, estava assim constituda:
O lucro lquido do exerccio foi de $ 4.000,00, do qual deve se destinar a Reserva Legal a importncia de:
a. $ 1.040,00
b. $ 400,00
c. $
40,00
d. $ 2.000,00
e. zero
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017. A Cia. de Produtos Alimentares Paulo, Andr e Claudia reavaliou imvel de sua propriedade, cujo valor
de mercado foi avaliado, no laudo competente, em R$ 200.000,00. Sabendo-se que o valor contbil, corrigido monetariamente, do referido imvel era de R$ 80.000,00, a companhia dever:
a. lanar a diferena de R$ 120.000,00 a dbito do imvel e a crdito da conta de Reserva de Reavaliao
b. proceder correo monetria do imvel, lanando a contrapartida da reavaliao em conta de resultado
c. lanar a diferena de R$ 120.000,00 a crdito de conta de Reserva de Capital, uma vez que ela no
corresponde a resultado auferido pela empresa em suas operaes mercantis
d. lanar a contrapartida do aumento do valor do imvel em Reservas de Lucros a Realizar, j que a
valorizao do imvel s estar financeiramente disponvel para a empresa se ele for alienado a terceiros
e. nada a fazer, pois a Lei das Sociedades Annimas dispe que os bens integrantes do Ativo Permanente devem ser avaliados pelo seu custo de aquisio
018. Informaes (exerccio social do ano 3)
Elementos
Lucro Lquido do Exerccio
Capital Social (subscrito e integralizado)
Reserva de Correo Monetria do Capital Social
Reserva Legal ( saldo do Balano anterior, atualizado Monetariamente)
Reserva de Capital
Prmio recebido na emisso de debntures
Subvenes, do Poder pblico, para investimentos
$
100.000.000
800.000.000
500.000.000
120.000.000
140.000.000
150.000.000
019. O estatuto da Comercial Magela S.A omisso quanto ao pagamento de dividendos. No exerccio social
findo em 31 de janeiro do ano 3, o seu contador estabeleceu a base de clculo do dividendo obrigatrio a
pagar com base nos seguintes elementos:
Lucro Lquido do Exerccio
Quota destinada a constituio de Reserva Legal
Reverso de Reserva para Contingncia formada em exerccio anterior
Lucro a Realizar transferido para a respectiva reserva
131
$ 80.000.000
$ 2.000.000
$ 18.000.000
$ 4.000.000
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d. 26.000.000
e. 32.000.000
020. A Cia Industrial Santa Helena recebeu, em 31 de dezembro do ano 3, uma Subveno para Investimentos feita por pessoa jurdica de direito pblico com a finalidade especfica de adquirir equipamentos para
expandir o seu empreendimento econmico. Segundo a Lei das Sociedades por Aes, esse tipo de subveno deve ser classificado, na beneficiria, como:
a. reserva para contingncia
b. reteno de lucro
c. reserva legal
d. receita operacional
e. reserva de capital
13.1 INTRODUO
Regra geral, os bens e direitos de natureza permanente, cuja vida til (bens) ou prazo de exerccio (direitos) seja superior a um ano, sujeitam-se a depreciao, amortizao ou exausto, conforme o caso.
Assim, podero ser debitados diretamente a resultado do exerccio, como custo ou despesa operacional,
o valor de aquisio dos elementos patrimoniais de vida til ou prazo de exerccio inferior a um ano (Conveno
da Materialidade).
Tambm podero deixar de ser imobilizados os bens e direitos cujo valor unitrio no supere o limite
fixado na legislao tributria, mesmo que o prazo de vida til seja superior a um ano (Conveno da Materialidade).
A base de clculo da depreciao, amortizao ou exausto ser:
a. Custo corrigido, assim entendido o custo histrico ajustado pela correo monetria;
b. Valor de reavaliao decorrente de novas avaliaes efetuadas no ativo imobilizado.
13.2 DEPRECIAO
Representa a diminuio do valor dos bens corpreos que integram o ativo permanente, em decorrncia
de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia tecnolgica.
Ser calculada pela aplicao da taxa de depreciao, fixada em funo da vida til do bem, sobre o
valor dos bens objeto de depreciao.
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13.2.1
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Taxas Usuais
Espcie de Bens
1- Edifcios, construes e benfeitorias
2- Equipamentos, ferramentas, mquinas, instalaes, etc
3- Mveis e utenslios
3- Semoventes (animais de trao)
4- Computadores e perifricos
5- Veculos (passageiros ou carga)
6- Motociclos, tratores e caminhes fora-da-estrada
13.2.2
por
Taxa
Anual
4%
10%
10%
20%
20%
20%
25%
Vida til
Estimada
25 anos
10 anos
10 anos
5 anos
5 anos
5 anos
4 anos
OBS.:
1. As empresas podero usar taxas superiores s fixadas desde que comprovem, mediante laudo
pericial de rgo tcnico, sua adequao ao tempo de vida til do bem;
2. Os imveis alugados, classificados no ativo permanente como investimentos, podem ser depreciados normalmente;
3. A despesa de depreciao dos bens cedidos em comodato, desde que a cesso seja necessria atividade da empresa cedente ser dedutvel na apurao do Lucro Real;
4. A depreciao pode ser contabilizada a partir do ms em que o bem foi instalado, colocado
(posto) em funcionamento ou em condies de produzir;
5. Caso a empresa adote taxas inferiores permitida, o valor no contabilizado em um perodo
no poder ser recuperado posteriormente atravs da utilizao de taxas superiores s mximas, anualmente, permitidas para cada perodo. Nesse caso, haver uma dilatao no prazo
durante o qual se poderia depreciar o respectivo bem;
6. O valor total da Depreciao (normal ou acelerada) no poder passar o valor do bem corrigido monetariamente.
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Exemplo: Calcule a depreciao a ser registrada na conta veculos em 31 de dezembro do ano 1, que
tinha saldo no balano de 31/12/X0 no valor de R$ 24.000,00.
Clculo:
Depreciao Anual = 20% x 24.000,00 = 4.800,00
Contabilizao
Despesa de Depreciao
a Depreciao Acumulada
4.800,00
3.000,00
28/06/X2
02/06/X0
Prazos:
a. Metade do prazo de vida til: 5 anos
b. Restante do prazo de vida til: 8 anos
Taxa = 100% = 12,5% a.a.
8 anos
134
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Exemplo 3:
Refaa os clculos do exemplo 1 considerando que, o bem tenha sido adquirido em 01/01/X7, ou seja,
quando o bem j foi 100% depreciado.
a. Metade do prazo de vida til: 2,5 anos
b. Restante do prazo de vida til: vida til estimada do bem j esgotada*
Taxa =
OBS.:
1. De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda o bem adquirido usado dever ser
depreciado considerando o maior dos seguintes prazos:
a. metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo;
b. restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao do
bem.
2. O bem adquirido usado mesmo que j tenha sido 100% depreciado, ou seja, com sua
vida til estimada esgotada, de acordo com a Legislao Fiscal, deve ser depreciado pelo
adquirente tomando como base, as regras definidas no Regulamento do Imposto de Renda
acima descritas. Isto funciona como um reconhecimento do Fisco da necessidade do adquirente de bens usados, tambm proceder a recuperao econmica do capital aplicado nesses bens.
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R$ 10.000,00
R$ 2.000,00
5 anos
AMORTIZAO
Marcas e Patentes;
Frmulas ou processos de fabricao, direitos autorais, autorizaes ou concesses;
Ponto Comercial, Fundo de Comrcio;
Benfeitorias em prdios de terceiros;
Pesquisa e desenvolvimento de produtos;
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Exemplo:
Bem: Marcas e Patentes R$ 2.000.000,00
Prazo de utilizao
10 anos
Taxa Anual =
100.000,00
13.3.3 Exausto
Corresponde perda de valor decorrente da explorao de recursos minerais ou florestais ou de bens
aplicados nessa explorao.
OBS.: os equipamentos de extrao mineral ou florestal podem, opcionalmente ser depreciados, utilizando-se para tal os critrios e taxas de depreciao, vistos anteriormente.
13.3.3.1 Taxas Anuais
Sero determinadas em funo do:
a. Volume de produo no perodo e sua relao com a possana (reserva potencial de explorao)
conhecida;
b. prazo de concesso dado pela autoridade governamental.
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Exemplo:
1. Dados:
a. Valor da Conta: Custo de Obteno dos Direitos de Lavra R$ 150.000,00
b. Reserva Potencial de Explorao (possana) conhecida 20.000.000 t
o
c. Minrio extrado no 1 ano 2.400.000 t
2. Clculos da Quota Anual de Exausto
Taxa = 2.400.000 x 100 = 12%
20.000.000
12% x 150.000,00 = R$ 18.000,00
Contabilizao
Despesa de Exausto
a Exausto Acumulada
18.000,00
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d. $ 12.000,00
e. $ 20.000,00
003. Dados:
Bem: Tear Jacquard
Data de aquisio: 05.04.X0
Data de funcionamento: 17.04.X0
Valor da Nota Fiscal: $ 20.000,00
Despesas de frete e instalao, por conta da empresa adquirente: $ 4.000,00
Taxa anual permitida: 10%
Coeficiente de depreciao acelerada incentivada: 1,0 x taxa normal
O valor dedutvel relativo depreciao acelerada incentivada que poder ser lanado no LALUR pela
empresa no perodo-base encerrado em 31.12.X0 de:
a. $ 2.400,00
b. $ 1.800,00
c. $ 1.500,00
d. $ 2.000,00
e. $ 3.600,00
004. A Companhia de Minerao PVSN adquiriu, em maro de 19X0, rea de terra contendo jazida de minrio, por $ 25.000.000,00. Teve gastos com pesquisa, prospeco e estudos geolgicos, no mesmo ms
de aquisio, no montante de $ 20.000.000,00.
Sabendo-se que a possana conhecida de 1.000.000 toneladas, a quota de exausto, por tonelada de
minrio de (em $):
a. 45,00
b. 25,00
c. 20,00
d. 62,50
e. 125,00
005. A Cia. Nevisil alugou terreno e nele realizou benfeitoria para uso em seus negcios sociais no valor de $
14.400,00. A operao foi realizada no ms de outubro de 19X0 e o contrato de locao est previsto para 3 (trs) anos. O valor da amortizao a ser lanada em cada perodo-base anual, a partir de 19X0,
de, respectivamente, em $:
a.
b.
c.
d.
e.
006. A Companhia PVSN efetuou gastos com conservao e reparos em bens do ativo imobilizado (mquinas), que aumentaram a sua vida til em trs anos, no valor de $ 400.000,00. O valor da mquina antes
da reforma era de $ 2.000.000,00 e j estava depreciado em 70%.
Os valores que podero ser registrados em conta de resultado do perodo e na conta de mquinas so,
respectivamente (em $):
a. 120.000,00 e 280.000,00
b. 350.000,00 e 50.000,00
c. 200.000,00 e 200.000,00
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d. 280.000,00 e 120.000,00
e. 400.000,00 e 400.000,00
007. Saldo da razo da Cia. Beta em 31.12.X0:
Mquina Y = $ 150.000,00
Depreciao Acumulada Mquina Y: $ 130.000,00
O
N de turnos de utilizao em X1: 3 turnos de 8 horas
Taxa anual permitida: 10% (1 turno)
O encargo anual de depreciao que poder ser lanado pela Cia. em 31.12.X1 ser de (em $):
a. 45.000,00
b. 30.000,00
c. 15.000,00
d. 20.000,00
e. 25.000,00
008. A Cia. Pasil adquiriu um veculo usado, que ser utilizado em suas atividades operacionais. Considerando-se que o veculo foi posto em funcionamento pela primeira empresa que o adquiriu h exatos 3 anos
da data da compra pela Cia. Pasil, a taxa de depreciao que poder ser utilizada por esta ltima ser
de:
a.
b.
c.
d.
e.
50%
20%
40%
10%
nihil, porque veculo usado no pode ser depreciado
009. O fenmeno da perda de valor de um bem corpreo, em funo do desgaste fsico, pelo uso, ao do
tempo ou obsolescncia, denominado:
a.
b.
c.
d.
amortizao
depreciao
exausto
proviso
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014. O registro contbil da quota de depreciao de bens tangveis em uso ou operao na empresa, faz-se
assim:
a. Despesas de Depreciao
a Caixa
c. Despesas de Depreciao
a Maquinismo e Acessrios
b. Despesas de Depreciao
a Amortizao Acumulada
d. Despesas de Depreciao
a Depreciao Acumulada
015. Se o valor da depreciao de Mveis e Utenslios, do exerccio social que se encerra, $ 50, o lanamento :
a. Despesas de Depreciaes
a Mveis e Utenslios
$ 50
c.
b. Mveis e Utenslios
a Despesas de Depreciaes
$ 50
d.
Despesas de Depreciaes
a Depreciaes Acumuladas
$ 50
Depreciaes Acumuladas
a Mveis e Utenslios
$ 50
patrimonial qualitativa
patrimonial quantitativa
patrimonial mista
patrimonial permutativa
o
017. Se no balano de abertura (1 de janeiro do ano3) o Ativo Imobilizado da empresa estava assim composto:
(-)
(-)
Mveis e Utenslios
Depreciaes Acumuladas
Veculos
Depreciaes Acumuladas
100
-10
500
-100
90
400
Sabendo-se, tambm, que durante o exerccio social no foi adquirido nem baixado nenhum bem do grupo. Ento, o valor da depreciao do exerccio social do ano 3 e:
a. $ 89
b. $ 11
c. $ 60
d. $ 110
141
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$ 110
b. Caixa
a Depreciaes Acumuladas
$ 110
c. Depreciaes
a Depreciaes Acumuladas M & U
a Depreciao Acumuladas Veculos
$ 10
$ 100
$ 110
d. a Depreciaes
Depreciaes Acumuladas M & U
Depreciaes Acumuladas Veculos
$ 10
$ 100
$ 110
020. A empresa Alfa encerra seu balano em 31 de dezembro de cada ano. No dia 10 de janeiro de 1985,
adquiriu da empresa Beta uma mquina industrial usada, cuja vida inicial foi estimada em 5 anos. Sabeo
se que a empresa Beta adquiriu este equipamento para instalao em seu parque industrial em 1 de janeiro do ano 1. O valor pelo qual a empresa Alfa adquiriu este equipamento foi de $ 750, cujo valor residual de $ 50. Ento, o valor da depreciao anual a ser contabilizado em 31 de dezembro do ano 5, pelo mtodo da linha reta, ser de:
a.
b.
c.
d.
$ 150
$ 140
$ 700
$ 280
14.1 INTRODUO
O grupo de resultados no-operacionais limita-se a pequeno nmero de operaes.
A lei das S.A., na verdade, no fornece detalhes de seu contedo, somente mencionando, no seu artigo
187, que aps o resultado operacional devem aparecer "as receitas e despesas no operacionais".
O RNOp representa o resultado de atividades atpicas ou extraordinrias que geralmente dependem de
deciso administrativa, tais como:
142
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$ 2,00
$ 7,00
$ 60,00
R$ 10.000
R$ 18.000
R$ 13.000
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Por exemplo, suponha que uma indstria automobilstica tenha trabalhado durante meses em um projeto
de desenvolvimento de um novo modelo a ser lanado, mas, devido a uma mudana na poltica da empresa,
esta decida cancelar o projeto.
Nesse caso, todos os recursos aplicados no projeto e que at ento estavam sendo acumulados em conta do diferido, que poderia ser denominada "Desenvolvimento de Novos Produtos", ho de ser baixados a dbito de Resultado do Exerccio em uma conta que pode ser denominada "Perda de Capital no Diferido".
O lanamento contbil correspondente ao reconhecimento da perda seria:
Perda de Capital no Diferido (RNOp)
a Projetos de Desenvolvimento de Novos Produtos
14.4 REALIZAO DA RESERVA DE REAVALIAO
14.4.1 Alienao de Bem Reavaliado
Quando a empresa alienar um bem que tenha sido anteriormente objeto de reavaliao, ela proceder a
baixa desse bem pelo valor reavaliado. A reserva relativa reavaliao desse bem ser considerada realizada.
Na baixa de bem reavaliado podemos reverter a Reserva de Reavaliao ao resultado do exerccio como
elemento de receita, assim a reserva realizada passa a integrar o RNOp, anulando desta forma, a reavaliao
embutida no custo do bem alienado. O lanamento contbil ser:
Reserva de Reavaliao
a Reverso de Reserva de Reavaliao (RNOp)
Exemplo:
Uma mquina est registrada no ativo pelo custo de aquisio corrigido de $ 800.000,00. Segundo laudo
de avaliao, o valor contbil dessa mquina de $ 1.400.000,00. Admitindo que a mquina reavaliada foi vendida por $ 1.200.000,00, determine o RNOp desta venda fazendo sua demonstrao e contabilizando as operaes envolvidas.
14.4.2 Realizao da Reserva de Reavaliao Atravs da Depreciao do Bem Reavaliado
Para a depreciao, adota-se o critrio de que o bem reavaliado deve ser considerado como se novo
fosse.
Portanto, a base de clculo o valor reavaliado do bem sobre o qual se aplica a taxa obtida a partir da
vida til do remanescente indicada no laudo de avaliao. No sendo indicado, no laudo, o prazo de vida til
residual, tomar-se- o prazo normalmente aceito para o bem novo.
Pelo fato de considerar-se como novo o bem reavaliado, o saldo da depreciao acumulada at a data da
reavaliao dever ser baixado em contrapartida da conta em que o bem se encontra registrado, obtendo-se,
ento, o valor contbil do bem.
Exemplo:
A empresa possui no seu ativo permanente um equipamento que est registrado contabilmente por $
2.000.000,00, sendo que o saldo de depreciao acumulada desse mesmo equipamento de
$
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400.000,00. O laudo de avaliao elaborado nessa mesma data indica que o seu valor de mercado de $
3.500.000,00, com vida til remanescente de 8 anos.
Pede-se calcular e contabilizar os fatos relativos reavaliao desse equipamento at o final do primeiro
ano aps a reavaliao.
Outros Dados:
I. a empresa registrou o encargo de depreciao desde o ano 3 at o dia da baixa, inclusive;
II. ICMS incidente sobre a receita bruta de venda: 10% (dez por cento)
.
Com base nos dados fornecidos, assinale as alternativas corretas das questes adiante formuladas:
001. Custo do bem baixado, tambm denominado de valor contbil do bem:
a. $ 9.944,40
b. $ 29.833,20
c. $ 49.722,00
d. $ 7.458,30
e. $ 42.263,70
002. Resultado no-operacional auferido com a venda do bem, sobre cuja receita bruta incidiu 10% (dez por
cento) de ICMS:
145
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a. $ 7.741,70
b. $ 5.255,60
c. $ 6.221,70
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d. $ 3.735,60
e. prejuzo operacional de $ 36.042,00
003. A despesa de depreciao do bem baixado, contabilizada no ano-calendrio de 19X7, foi de:
a. $ 2.486,10
b. $ 4.972,20
c. $ 7.458,30
d. $ 9.944,40
e. $ 6.221,70
004. A despesa de depreciao, relativa ao bem baixado e contabilizada no ano-calendrio de 1996, foi de:
a.
b.
c.
d.
e.
$ 29.833,20
$ 9.944,40
$ 2.486,10
$ 7.458,30
$ 12.430,50
005. A Cia. SPVN alienou por $ 16.000,00 um bem de seu ativo permanente, cujo valor contbil, corrigido
monetariamente at 31-12-X5, era de $ 12.000,00. A venda foi realizada em 19X6 para pagamento em 4
prestaes anuais de $ 4.000,00 a partir de 19X6. Se a Cia. PVSN reconhecer todo o lucro na
escriturao comercial, deve registrar, no perodo-base de 19X6, o ganho de capital de (em $):
a.
b.
c.
d.
e.
1.000,00
1.500,00
2.000,00
4.000,00
4.500,00
006. Observando os dados da questo anterior, assinale a parcela que ser registrada em 31-12-X6, na parte
A do Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), caso a Cia. PVSN opte por diferir o lucro obtido na venda
do bem do ativo:
a.
b.
c.
d.
e.
d. negativo de $ 7.925,00
e. positivo de $ 2.680,00
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$
800,00
540,00
400,00
27,00
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Participaes Societrias
15.3
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* Equivalncia Patrimonial - a alterao do valor contbil dos investimentos registrados no Ativo Permanente (AP), pela investidora, conforme o aumento ou a diminuio do Patrimnio Lquido (PL) da investida.
Este mtodo obrigatrio para os investimentos considerados relevantes e influentes, efetuados em empresas coligadas e controladas.
15.4 OS INVESTIMENTOS PERMANENTES SEGUNDO A LEI 6.404/76
Dividem-se em:
Direitos de Qualquer Natureza no classificados no Ativo Circulante e nem no Ativo Realizvel a Longo Prazo, que no se destinem manuteno da atividade da empresa (obras de arte, imveis para
revenda, etc.);
Participaes Permanentes em outras Empresas (aes ou quotas de capital) .
As Participaes Permanentes, por sua vez, se classificam em: participaes em Controladas, participaes em Coligadas e participaes em Associadas.
Participaes em Controladas
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Admitamos que a Cia "B", por sua vez, participe da Cia "C":
c. Participaes Societrias da Investidora "B"
Aes com direito a voto, da Cia "C" 15.750.000 aes x $ 1,00 = $ 15.750.000,00
d. Capital da Cia "C" (investida)
Capital Votante 17.500.000 aes x $ 1,00 = $ 17.500.000,00
Capital no Votante 12.500.000 aes x $ 1,00 = $ 12.500.000,00
Capital Total 30.000.000 aes = $ 30.000.000,00
Participao de "B" no Capital Votante da Cia "C" 15.750.000 x 100 = 90%
17.500.000
Temos que:
a. a Cia "B" controla diretamente a Cia "C";
b. a Cia "A" controla diretamente a Cia "B" e, indiretamente a Cia "C", pois 60% de 90% = 54%.
15.5.2 Participaes em Coligadas
Quando a investidora participa com 10% ou mais, do capital total da investida, sem control-la.
TOTAL das aes ou quotas da investida possudas pela Investidora = 10% ou mais coligada
TOTAL do capital, votante ou no, da investida
Exemplo:
a. Participaes da Investidora "D", na Cia "E"
Aes com direito a voto 7.000.000 aes x $ 1,00 = $ 7.000.000,00
Aes sem direito a voto 4.000.000 aes x $ 1,00 = $ 4.000.000,00
Total da participao de "D" 11.000.000 aes x $ 1,00 = $ 11.000.000,00
b. Capital da Cia "E"
Capital Votante 70.000.000 aes
Capital no Votante 30.000.000 aes
Total 100.000.000 aes
$ 70.000.000,00
$ 30.000.000,00
$ 100.000.000,00
Concluso: A Cia "D" no controla a Cia "E" porque a sua participao no capital votante da Cia "E"
de apenas 10%. Entretanto participa com 11% do capital total da investida. Logo, trata-se de investimento em
coligada.
OBS.:
a. a coligao sempre direta; no existe coligao indireta, como pode acontecer
com o controle;
b. quando a investidora possui mais de 50% do capital votante da investida surge a
relao de controle, que mais forte que a de coligao, prevalecendo, assim, a
150
primeira.
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$ 8.000.000,00
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$ 17.000.000,00
Isoladamente, nenhum dos investimentos considerado relevante porque cada um deles inferior a 10%
do PL da investidora. Entretanto, os dois investimentos somados representam mais de 15%. Logo, cada um
deles, passa a ser relevante, em razo do conjunto ser relevante.
15.7 REGRAS PARA A AVALIAO DE INVESTIMENTOS PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
S podero ser avaliados pelo mtodo da equivalncia Patrimonial os INVESTIMENTOS RELEVANTES,
efetuados:
a. em CONTROLADAS;
b. em COLIGADA quando o investimento for igual ou superior a 20% do capital total da coligada;
c. em COLIGADA cuja a investidora tenha influncia, quando o investimento for igual ou superior a
10% e inferior a 20% do capital da coligada;
OBS.:
1. Para fins de determinao do clculo da RELEVNCIA; o investimento dever ser considerado pelo
seu valor contbil devidamente corrigido at a data do balano e:
a. acrescido do saldo no amortizado de seu gio;
b. diminudo de seu desgio no amortizado e da proviso para perdas provveis na sua realizao,
quando esta houver sido constituda;
c. acrescido dos crditos de qualquer natureza, perante a CONTROLADA ou COLIGADA, que figurem no ATIVO CIRCULANTE ou ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO da investidora, exceto
quando a investidora for companhia aberta ou instituio financeira.
151
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O valor patrimonial do investimento (VPI) pode ser calculado por dois mtodos:
com base no valor patrimonial da ao ou quota de capital da investida;
com base no percentual de participao da investidora no capital total da investida.
a. Pelo Mtodo do Valor Patrimonial da Ao
O valor patrimonial do investimento (VPI) ser igual ao nmero de aes possudas pela investidora
(NAP) multiplicado pelo valor patrimonial da ao (VPA).
VPI = NAP x VPA
$ 75.000.000,00
152
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$ 40.000.000,00
$ 60.000.000,00
$ 100.000.000,00
$ 200.000.000,00
$ 300.000.000,00
$ 130.000,00
$ 20.000,00
$ 150.000,00
Na investida "C"
$ 87.750,00
$ 87.750,00
$ 175.500,00
$ 325.500,00
Subtotal
CRDITOS JUNTO S INVESTIDAS:
Junto a investida "B"
Junto investida "C"
$ 50.000,00
$ 80.000,00
$ 130.000,00
$ 455.500,00
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DETALHES
INVESTIDA "B"
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INVESTIDA "C"
CAPITAL:
Aes c/voto (de $ 1,00 cada)
Aes s/voto (idem)
Subtotal
$ 150.000,00
$ 90.000,00
$ 240.000,00
210.000,00
180.000,00
390.000,00
$ 144.000,00
468.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
$ 384.000,00
858.000,00
RESOLUO:
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2.
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OBS.: Para o clculo da relevncia deve ser adicionado ao valor corrigido do investimento, o valor de quaisquer crditos existentes junto investida, em favor da investidora. No caso, $ 50.000,00 e 80.000,00,
em favor da investidora "A", junto s investidas "B" e "C", respectivamente.
4.
86.400 x 100
240.000 aes
= 36 %
11.760,00
156
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001. A Companhia Investidora Fbio adquire aes da investida Karina. O investimento relevante e realizado
em empresa controlada. Sabe-se que o Patrimnio Lquido na investida de
$ 800.000,00 e
que a Investidora Fbio adquire 60% de suas aes, pagando vista $ 500.000,00. O lanamento correto
do fato acima na investidora ser:
a. Investimento em Controladas
a Caixa
500.000,00
b. Investimentos em Controladas
a Caixa
480.000,00
c. Diversos
a Caixa
Investimentos em Controladas
gio em Investimentos
480.000,00
20.000,00
d. Investimentos em Controladas
a Diversos
a Caixa
a Desgio em Investimentos
480.000,00
20.000,00
500.000,00
e. Caixa
a Investimentos em Controladas
520.000,00
002. A controladora Cia. Andressa possui 70% do Capital de uma empresa controlada. O investimento est
registrado na contabilidade da investidora por $ 3.000,00. Se o patrimnio da investida estiver representado por:
Capital Social
Reservas
Lucros Acumulados
Total
$ 3.000,00
$ 500,00
$ 500,00
$ 4.000,00
200,00
200,00
200,00
d. Despesas Financeiras
a Investimentos
400,00
400,00
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b. Ser relevante o total dos investimentos em coligadas e controladas quando o seu montante for igual
ou superior a 15% do Patrimnio Lquido da investidora
c. A coligao somente pode ser determinada de forma direta
d. O controle sempre determinado de forma direta
e. As opes a, b e c esto corretas
004. Assinale a alternativa incorreta:
a. Sociedades coligadas so as sociedades em que, sem haver controle, a investidora participa com
10% ou mais do Capital Social da investida
b. Sociedade Controladora a investidora que detiver, direta ou indiretamente, mais de 50% do Capital
votante de outra sociedade, chamada de investida
c. Devero ser excludos do Patrimnio Lquido da investida, para fins de determinao da equival6encia
patrimonial, os lucros no-realizados em negcios desta com a investidora
d. Na contabilizao do recebimento de lucros ou dividendos de investimentos avaliados pelo patrimnio
lquido, o crdito dever ser efetuado na prpria conta que registrar a participao societria
e. Todas as alternativas acima esto incorretas
005. Na contabilizao do ganho em equivalncia patrimonial, debita-se a conta representativa deste investimento e credita-se uma conta de receita. Na demonstrao do resultado do exerccio esta receita ser
classificada como:
a. receitas no-operacionais
b. variaes monetrias ativas
c. outras receitas financeiras
006. Os dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido so contabilizados como:
a. receita no-operacional
b. dbito na conta de investimentos
c. receitas operacionais
007. Os dividendos recebidos, aps seis meses da data de aquisio das aes ou quotas, de investimentos
avaliados pelo custo corrigido, so contabilizados como:
a.
b.
c.
d.
e.
receita no-operacional
dbito na conta de investimentos
outras receitas operacionais
crdito na conta de investimentos
receita de vendas
gio
desgio
proviso para perda
correo monetria (at 31.12.95)
158
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a. somente 1 e 3 so corretos
b. somente 1 e 2 so corretos
c. somente 1 e 4 so corretos
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d. somente 3 e 4 so corretos
e. todos so corretos
009. O gio ou desgio na aquisio de investimentos sero amortizados (uma ou mais opes):
a.
b.
c.
d.
e.
010. Na Cia. Cllia, cujo exerccio social coincide com o ano-calendrio, o Balancete de Verificao em 31 de
dezembro do ano 1, antes da avaliao dos investimentos relevantes e influentes, apresentava, entre outros, os seguintes saldos:
Investimentos Relevantes em Controladas:
Companhia Isa
Companhia Cludia
180.000,00
120.000,00
Os Patrimnios Lquidos das empresas controladas, cujos exerccios sociais tambm coincidem com o
ano-calendrio, totalizavam, nos Balanos Patrimoniais levantados em 31 de dezembro do ano 1, respectivamente $ 350.000,00 e $ 200.000,00, ambos positivos.
Informaes adicionais:
as empresas controladas no distriburam dividendos no ano-base de 19X1;
os saldos indicados no Balano de Verificao citado so idnticos ao do Balano Patrimonial de
31.12.X0;
Participaes da investidora no Capital das Controladas em 31.12.X0 e 31.12.X1:
Companhia Isa
Companhia Cludia
60%
70%
50.000,00
30.000,00
20.000,00
b. Diversos
a Resultado Negativo em Participaes Societrias
Participao na Cia. Isa
Participao na Cia. Cludia
170.000,00
80.000,00
c. Diversos
a Resultado Positivo em Participaes Societrias
Participao na Cia. Isa
Participao na Cia. Cludia
30.000,00
20.000,00
d. Diversos
a Resultado Negativo em Participaes Societrias
159
250.000,00
50.000,00
50.000,00
!
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Participao na Cia. Isa
Participao na Cia. Cludia
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20.000,00
30.000,00
50.000,00
20.000,00
30.000,00
011. a Cia. Alfa detm, respectivamente, 20% e 30% do Capital Social das Cias. Beta e Gama. Estes investimentos representam, em conjunto, 16% do Patrimnio Lquido da Cia. Alfa. Sabendo-se que, no final do
perodo-base, os Patrimnios Lquidos de Beta e Gama eram de, respectivamente,
$ 60.000,00 e $
80.000,00 e que os investimentos registrados no Ativo Permanente de Alfa, antes da equivalncia, somavam $ 30.000,00, assinale a alternativa correta:
a. a Cia. Alfa registrar uma excluso de $ 16.000,00 na parte A do LALUR correspondente a resultados
negativos em participaes societrias avaliadas pela equival6encia patrimonial
b. a Cia. Alfa registrar uma adio de $ 36.000,00 na parte A do LALUR correspondente a resultados
negativos em participaes societrias avaliadas pela equival6encia patrimonial
c. a Cia. Alfa registrar uma excluso de $ 36.000,00 na parte A Do LALUR correspondente a resultados
positivos em participaes societrias avaliadas pela equival6encia patrimonial
d. a Cia. Alfa registrar uma adio de $ 6.000,00 na parte A do LALUR correspondente e resultados
negativos em participaes societrias avaliadas pela equival6encia patrimonial
e. a Cia. Alfa registrar uma excluso de $ 6.000,00 na parte A do LALUR correspondente a resultados
positivos em participaes societrias avaliadas pela equival6encia patrimonial
012. No incio do exerccio, A Cia. Investidora adquiriu 30% do Patrimnio Lquido da Cia. Investida, que era
representado unicamente pela Conta Capital, no valor de $ 300 milhes. Sabendo-se que:
a. a aquisio foi realizada por $ 90 milhes
b. que a Cia. Investida coligada da Investidora e este investimento considerado relevante e influente
c. que o Lucro Lquido do perodo da Investida foi de $ 100 milhes
Pede-se indicar por quanto estar avaliado o investimento no Balano Patrimonial da Cia. Investidora, no
final do perodo (em $):
a. 150 milhes
b. 120 milhes
c. 90 milhes
d. 60 milhes
e. n.d.a.
013. Na Demonstrao do Resultado do Exerccio da Cia. Investidora da questo anterior, aparecer, como
Resultado de Equivalncia Patrimonial, uma receita de (considerados os dados da questo anterior):
a.
b.
c.
d.
e.
$ 30 milhes
$ 60 milhes
$ 100 milhes
$ 200 milhes
$ n.d.a.
160
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014. Se, aps os lanamentos contbeis de ajustes do Investimento na Cia, Investidora, a Cia. Investida distribuir $ 50 milhes de dividendos, a Investidora far o seguinte lanamento contbil:
a. Dbito: Caixa
Crdito: Dividendos
$ 15.000.000,00
b. Dbito: Caixa
Crdito: Receita
$ 15.000.000,00
c. Dbito: Caixa
Crdito: Investimento
$ 15.000.000,00
d. Dbito: Caixa
Crdito: Lucro
e. n.d.a.
$ 15.000.000,00
o
015. Considerando-se os dados da pergunta n 12, se a investidora tivesse pago $ 100 milhes pelas aes
da Investida, o lanamento contbil seria (supondo-se pagamento vista em dinheiro):
a. Dbito: Caixa
Crdito: Investimentos
100.000.000,00
b. Dbito: Caixa
Dbito: Investimentos
Crdito: gio na aquisio de investimentos
10.000.000,00
90.000.000,00
100.000.000,00
90.000.000,00
10.000.000,00
100.000.000,00
d. Dbito: Investimentos
Dbito: gio na aquisio de investimentos
Crdito: Caixa
e. n.d.a.
90.000.000,00
10.000.000,00
100.000.000,00
16.1 INTRODUO
o
De acordo com o Artigo 176 da Lei n 6.404/76, ao final de cada exerccio social, a empresa levantar os
seguintes demonstrativos:
OBS.:
a. A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) poder ser includa na
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), quando esta ltima demonstrao for elaborada e publicada 161
pela empresa. A instruo CVM n 59/86, tornou obrigatria a DMPL para as Companhias Abertas (S/A de Capital Aberto);
b. A Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) obrigatria para
todas as Companhias Abertas (S/A de Capital Aberto) e para as Companhias Fecha-
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Segundo o art. 187 da Lei n 6.404/76, essa demonstrao discriminar, de forma comparativa:
a. A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos incidentes sobre vendas;
b. A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto;
c. as despesas com vendas, as despesas financeiras deduzidas das receitas financeiras, as despesas
gerais e administrativas e outras despesas operacionais;
d. As outras receitas operacionais;
e. O lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o saldo (devedor ou credor) da Correo Monetria do Balano;
f. O resultado do exerccio antes da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido* e da Proviso para o
Imposto de Renda**;
g. As participaes de debenturistas, de empregados, de administradores, de partes beneficirias, e de
fundos de assistncia ou previdncia aos empregados***;
h. O lucro lquido ou prejuzo contbil do exerccio e o seu montante por ao do capital social.
Deve ser obedecido, ainda, o regime de competncia dos exerccios, para as receitas e despesas, que
sero reconhecidas quando auferidas ou incorridas, independentemente do efetivo recebimento ou pagamento.
16.3.1
A CSLL foi instituda pela Lei n 7689/88 com o objetivo de financiar a seguridade social.
162
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Provises no dedutveis;
Reserva de Reavaliao Baixada e no computada no Resultado do Exerccio;
Resultado Negativo na Equivalncia Patrimonial;
Encargos de Depreciao, Amortizao, Exausto e Baixa de Bens - Diferena de correo monetria
IPC/BTNF;
Parcela recebida nos Lucros de Contratos de Construo por Empreitada ou fornecimento, celebrados com PJ de Direito Pblico;
Outras adies.
(-) EXCLUSES
16.3.1.3 Frmula
Para os exerccios encerrados at 31/12/96, a CSLL calculada por dentro, ou seja, ela dedutvel em
sua prpria base de clculo, o que determina a seguinte frmula para o clculo.
CSLL = Base de Clculo x alquota
163
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16.3.1.4 A CSSL
o
16.3.2
A proviso para o pagamento do Imposto de Renda obrigatria tanto pela Lei n 6404/76, como pela
Legislao do Imposto de Renda.
Constitui-se no valor que deve ser deduzido do perodo-base e registrado no Passivo Circulante como
obrigao na conta de Proviso para o Imposto de Renda.
16.3.2.1 Base de Clculo
A base de clculo do Imposto de Renda o Lucro Real. Lucro Real o resultado do Lucro Lquido do
Exerccio (resultado contbil apurado) ajustado pelas Adies, Excluses e Compensaes disciplinadas na
legislao pertinente. Assim:
Lucro Lquido do Exerccio
(+) Adies
(-) Excluses
(=) Compensaes
Prejuzo Fiscal
(=) Lucro Real
16.3.2.2 Alquota
Apurado o Lucro Real, aplica-se sobre esse valor a alquota de 15% para determinar o Imposto de Renda
devido.
16.3.2.3 Contabilizao
Proviso para Imposto de Renda (Despesa)
a Proviso para Imposto de Renda (Passivo)
164
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Exemplo:
No ms de 04/96, a Cia ABC auferiu um Lucro Lquido de $ 100.000,00, sabendo-se que pela legislao
de regncia deveria efetuar ajustes no valor de: Adies - $ 15.000,00, Excluses - $ 5.500,00. Calcule o Lucro
Real do Perodo, determine a devida e efetue seu lanamento.
Lucro Lquido
(+) Adies
(-) Excluses
(=) Lucro Real
100.000,00
15.000,00
5.500,00
109.500,00
16.425,00
165
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Exemplo:
Com base nos dados abaixo fornecidos, calcule o valor das participaes nos lucros.
a. Participao prevista no estatuto: Empregados 5%, Administradores 10%, Partes Beneficirias 10%,
Debntures 10%, Fundos de Previdncia de Empregados 10%.
b. Situao no encerramento em 31/12/X2:
Lucro Lquido do Exerccio antes da PIR220.000,00
Prejuzos Contbeis Acumulados 2.222,23
Proviso p/ IR sobre o Lucro Real 40.000,00
220.000,00
(2.222,23)
40.000,00
177.777,77
(17.777,77)
160.000,00
(8.000,00)
152.000,00
(15.200,00)
136.800,00
(13.680,00)
123.120,00
(12.312,00)
110.808,00
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NA (N de Aes)
OBS.: Ajustes de Perodos-base Anteriores so aqueles decorrentes de mudana de critrio contbil,
ou de retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possa ser atribudo a fatos subseqentes. Esses ajustes podem decorrer de erro ocasionado por omisso de lanamentos de Receitas ou Despesas de perodos anteriores. Segundo o Princpio de Competncia
de Exerccios, tais valores no podero ser contabilizados como receitas ou despesas do atual
perodo-base, motivo pelo qual devero ser lanados, positiva ou negativamente, como ajustes
de perodos-base anteriores, diretamente na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Exerccio
Com base nos dados a seguir, elabore a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, e determine seu
saldo ao final do perodo:
Contas
$
Saldo anterior de Lucros Acumulados
85.000,00
Ajuste Devedor de Exerccio imediatamente anterior
18.000,00
Reverso do Saldo da conta Reservas Estatutrias
89.000,00
Correo Monetria do Saldo Inicial de Lucros Ac.
180.000,00
Lucro Lquido do Exerccio
800.000,00
Parcela dos Lucros capitalizada
40.000,00
Parcela dos lucros destinada formao de Reservas
50.000,00
Dividendos creditados aos acionistas
250.000,00
16.4.1
Nas sociedades Limitadas, no existem regras legais quanto a distribuio de lucros ou dividendos. Para
as Sociedades Annimas (S/A), existem regras legais previstas na Lei 6.404/76, bem como outras que podem
constar no estatuto da companhia.
167
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Contabilizao
Lucros ou Prejuzos Acumulados
a Dividendos a Pagar (PC)
OBS.:
1. Quando o estatuto for omisso e a Assemblia deliberar modific-lo para introduzir norma sobre a matria, o dividendo obrigatrio no poder ser inferior a 25% do lucro lquido ajustado;
2. O dividendo no ser obrigatrio no perodo em que os rgos da administrao informarem a AGO ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia.
3. As normas estabelecidas para o dividendo mnimo obrigatrio dizem respeito apenas s aes ordinrias; no
prejudicam, portanto, o direito dos acionistas preferenciais.
Exerccio:
Calcule, de acordo com os dados abaixo, o dividendo mnimo obrigatrio a ser pago no perodo, sabendo que o
estatuto omisso quanto a sua distribuio.
16.4.2
Contas
Lucro Lquido do perodo-base
Prejuzo Acumulado
Valor das Reservas de Lucros (Legal, p/ Contingncias e de Lucros a Realizar) constitudas no perodo
Valor de Reverso das Reservas de Lucros(p/ Contingncias e de Lucros a Realizar)
350.000
250.000
900.000
100.000
350.000
250.000
700.000
$
900.000
100.000
350.000
168
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2. pelo pagamento
Dividendos a Pagar
a Disponvel (Caixa ou Bancos)
A companhia que receber os lucros ou dividendos mencionados anteriormente dever registrar a sua
correo monetria:
a. como variao monetria ativa se a participao societria for avaliada pelo mtodo da equivalncia
patrimonial.
Contabilizao:
1. pela atualizao monetria
Dividendos a Receber
a Variao Monetria Ativa
2. pelo recebimento
Disponvel
a Dividendos a Receber
b. como receita de lucros ou dividendos nos demais casos.
1. pela atualizao monetria
Dividendos a Receber
a Receita de Lucros ou Dividendos
2. pelo recebimento
Disponvel
a Dividendos a Receber
16.5 DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL)
o
A lei n 6.404/76 exige a apresentao da Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados, que
consiste em mostrar a movimentao desta conta, durante o exerccio. Todavia, essa pea contbil pode ser
substituda pela Demonstrao das Mutaes Patrimoniais que no apenas mostra a movimentao ocorrida na
conta Lucros ou Prejuzos Acumulados mas, tambm, as movimentaes nas demais contas integrantes do
grupo do Patrimnio Lquido: Capital e Reservas.
As principais operaes registrveis em contas do Patrimnio Lquido so:
CONTA
Capital
Reservas
A CRDITO
Aumentos por integralizao em:
Dinheiro ou bens
Capitalizao de reservas e lucros
Incorporao de crditos
A DBITO
Retirada de Capital:
Constituio de Reservas
Capitalizao de Reservas
169
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de capital
de lucros
de reavaliao de bens
Lucros ou Prejuzos
Acumulados
por
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de capital
de lucros
de reavaliao de bens
Prejuzo do Exerccio
Ajustes Devedores de
Exerccios Anteriores
Correo Monetria do Saldo Devedor
Constituio de Reservas de Lucros
Capitalizao de Lucros
Distribuio de Lucros
Compra das Prprias Aes
Exerccio:
De acordo com as movimentaes efetuadas nas contas do Patrimnio Lquido a seguir especificadas,
elabore a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.
Conta
Capital
Reservas
de
Capital
Reservas
De
Lucros
Reservas
De
Reavaliao
Lucros
ou
Prejuzos
Acumulados
Histrico
Saldo Inicial
Elevao do Capital:
Subsc. em dinheiro
Incorp. em bens
Incorp. de Reservas
de Reservas de Capital
de Reservas de Lucros
de reservas de Reavaliao
Incorp. de Lucros
Incorp. De Crditos
Saldo Inicial
Capitalizado
Correo Monetria do Balano
Saldo Inicial
Capitalizado
Correo Monetria do Balano
Reserva Constituda
Saldo Inicial
Capitalizado
Correo Monetria do Balano
Saldo Inicial
Capitalizado
Ajustes de Exerccios Anteriores
Correo Monetria do Balano
Lucro Lquido do Exerccio
Constituio de Res. de Luc.
Distribuio de Lucros/Dividendos
Dbito
Crdito
80
20
430
20
400
150
200
430
900
20
50
60
400
150
150
40
70
250
700
60
150
Saldo
1.200
D/C
C
1.300
2.150
2.300
2.500
600
170
1.070
100
80
130
190
100
1000
250
600
450
480
730
1.430
1.370
1.220
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
170
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A DOAR demonstra o resultado da movimentao de fundos/recursos, ou seja, as operaes que provocam variaes no CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO, entendendo-se como tal, a diferena entre o ATIVO
CIRCULANTE e o PASSIVO CIRCULANTE, (CCL = AC - PC).
A DOAR difere da Demonstrao de Resultado de Exerccio, porque esta ltima demonstra o resultado
econmico do exerccio, constitudo das receitas auferidas e das despesas incorridas, independentemente do
efetivo recebimento ou pagamento.
16.6.2 Objetivo
Explicar a variao do Capital Circulante Lquido ocorrida de um ano para outro, tentando ajudar-nos a
compreender como e porque a Posio Financeira mudou de um exerccio para outro.
16.6.3 Obrigatoriedade de Elaborao
A Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) obrigatria para todas as Companhias
Abertas (S/A de Capital Aberto) e para as Companhias Fechadas (S/A de Capital Fechado) com Patrimnio
Lquido superior quantia de 138.400 UFIR na data do balano.
16.6.4 Importncia da DOAR
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16.6.8
ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS QUE NO AFETAM O CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO, MAS CONSTAM DA DOAR
H operaes que representam, simultaneamente, uma ORIGEM e uma APLICAO de recursos. Embora essas operaes no afetem o Capital Circulante Lquido da empresa, elas devem ser includas na DOAR.
So elas:
172
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2. APLICAES DE RECURSOS
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
173
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1. Ativo Circulante
2. (-) Passivo Circulante
3. (=) Capital Circulante Lquido
(*)
por
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Final
Incio
Variao
(a)
(c)
(e)
(b)
(d)
(f)
(a) - (b)
(c) - (d)
(g)
Valor lquido contbil do elemento do ativo permanente baixado como ajuste ao lucro (prejuzo)
lquido do exerccio ou;
(**) Valor do lucro ou do prejuzo na venda do elemento do ativo permanente como ajuste ao lucro (prejuzo) do exerccio e considerar o valor da venda deste mesmo elemento como outras origens.
Exerccio:
Da Cia ABC S/A., dentre outros, colhemos os seguintes informes, relativos ao exerccio de 19X5. A partir
destas informaes, se a variao do Capital Circulante Lquido da empresa no perodo foi positiva ou negativa.
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
Contas
Compra de mercadorias a curto prazo
Vendas de mercadorias vista
Recebimento de clientes
Pagamentos a fornecedores
Depsitos bancrios
Recebimento de emprstimos anteriormente concedidos aos scios da empresa
Emprstimos concedidos a empresa coligada
Pagamento de despesas administrativas
Venda de participaes societrias (custo = 60)
Compra vista de veculos para o ativo imobilizado
Compra de mveis para o escritrio a prazo (160 dias)
Pagamento de despesas com vendas
Compra de mquinas industriais a longo prazo
Pagamento de emprstimos a curto prazo
Venda de um veculo a curto prazo (valor contbil = 100)
Emprstimos tomados a curto prazo
Emprstimos tomados a longo prazo
Pagamento de emprstimos a longo prazo
Integralizao do capital social
em dinheiro
em mercadorias
em mveis e utenslios
Reverso de reservas para contingncias
Lucro Lquido do Exerccio
Despesas com depreciao e amortizao
Dividendos distribudos
174
$
300
5.000
200
280
60
30
20
60
80
180
110
88
100
10
90
95
80
60
10
80
40
12
300
20
30
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175
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Prof. Andr
$
100,00
900,00
8.000,00
3.000,00 (*)
4.000,00
800,00
_________
15.200,00
200,00(*)
800,00 (*)
2.500,00
1.300,00
700,00
3.200,00
1.000,00
2.500,00
15.200,00
d. 13.000,00
e. 9.000,00
d. 2.000,00
e. 5.200,00
176
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006.
por
Contas
Capital Social
Reserva da Correo Monetria do Capital Social
Reserva de Prmio Recebido na Emisso de Debntures
Reserva de Produto da Alienao de Partes Beneficirias
Reserva Estatutria
Reserva para Contingncias
Reserva Legal
Resultados de Exerccios Futuros
Prof. Andr
$
450.000,00
1.350.000,00
280.000,00
300.000,00
400.000,00
120.000,00
90.000,00
10.000,00
As contas classificadas como Reservas de Capital, entre as acima relacionadas, totalizam (em $):
a. 1.350.000,00
b. 1.720.000,00
c. 1.930.000,00
d. 1.570.000,00
e. 1.650.000,00
Valores ($)
70.000,00
10.000,00
80.000,00
750.000,00
30.000,00
30.000,00
162.500,00
Informaes adicionais
a. A Cia SDN, fundada em 19X4, sempre apresentou resultado positivo (lucro) em suas operaes
b. Os dividendos so creditados na conta Dividendos a Pagar (Passivo Circulante).
A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) apresentou, em funo dos dados coletados, ao fim do perodo (31.12.X7), um saldo credor de (em $):
a. 527.500,00
b. 687.500,00
c. 667.500,00
d. 727.500,00
e. 832.500,00
008. As notas Explicativas que completam as demonstraes financeiras das sociedades annimas, devero
indicar:
a.
b.
c.
d.
e.
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009. Na Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE), as despesas financeiras e as participaes nos lucros so colocadas, respectivamente:
a.
b.
c.
d.
e.
012. Ao elaborar o Balano Patrimonial, em 31 de dezembro do ano 6, a Empresa KAFA Ltda., classificou a
conta Ttulos a Pagar no valor de $ 19.000,00 no Exigvel a Longo Prazo, pois ela representava uma nota promissria com vencimento para 30 de junho do ano 8 e, ao elaborar o Balano Semestral em 30 de
junho do ano 7, essa mesma conta seria classificada no:
a.
b.
c.
d.
e.
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014. De acordo com a Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes), a classificao correta dos grandes
grupos do Balano Patrimonial :
a. Ativo Circulante, Disponvel, Estoques, Ativo Exigvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido
b. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido
c. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Ativo Imobilizado, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido
d. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido
e. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Despesa do Exerccio Seguinte, Ativo Permanente,
Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio
Lquido
015.
COMERCIAL CLELISA LTDA
BALANO PATRIMONIAL EM 31.12.19X4
ATIVO
Circulante
Caixa
Bancos Conta Movimento
Clientes
Capital a Integralizar
Mercadorias (Estoques)
Seguros a Vencer
Permanente
Mveis e Utenslios
Veculos
Edificaes
Terrenos
Depreciao Acumulada
TOTAL DO ATIVO
20.000,00
270.000,00
300.000,00
109.000,00
200.000,00
8.000,00
110.000,00
80.000,00
210.000,00
88.000,00
(95.000,00)
PASSIVO
Circulante
Fornecedores
ICMS a Recolher
Encargos Sociais a Recolher
Proviso para Imposto de Renda
Proviso para Crd. Lq. Duvid.
907.000,00 Outros Tributos a Recolher
Duplicatas Descontadas
100.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Subscrito
460.000,00
Reserva da Correo
Monetria do Capital
180.000,00
393.000,00 Lucros Acumulados
110.000,00
1.300.000,00 TOTAL DO PASSIVO
220.000,00
40.000,00
120.000,00
38.000,00
9.000,00
23.000,00
550.000,00
750.000,00
1.300.000,00
A demonstrao antecedente (Balano Patrimonial) contm, segundo a melhor tcnica contbil e normas
pertinentes, imperfeies no que tange classificao de algumas contas nos Grupos que participam da
sua composio. Feitas as corrigendas cabveis, os totais do Ativo (soma de todas as contas) e do Passivo (soma de todas as contas) passaro de $ 1.300.000,00 para (em $):
a.
b.
c.
d.
e.
$ 1.082.000,00
$ 1.191.000,00
$ 1.200.000,00
$ 1.200.000,00
$ 1.177.000,00
179
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Grupos
Ativo Circulante
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Ativo Permanente
Passivo Circulante (Impostos a Recolher)
Passivo Exigvel a Longo Prazo (Financiamentos)
Patrimnio Lquido
por
Prof. Andr
$
300.000,00
100.000,00
900.000,00
200.000,00
150.000,00
950.000,00
$ 7.000,00
$ 10.000,00
$ 1.000,00
Os elementos acima permitem concluir que o montante das origens na Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos de 31.12.X2, foi de (em $):
a.
b.
c.
d.
4.000,00
2.000,00
9.000,00
6.000,00
180
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e. 5.000,00
020. Nas Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos da Cia SILPA, em 31.12.X3 e 31.12.X4, foram colhidos os seguintes elementos:
Elementos
Capital Circulante Lquido Positivo
Passivo Circulante
31.12.X3
3.736,00
2.715,00
31.12.X4
8.012,00
2.570,00
Em decorrncia, correto afirmar que o aumento do ativo circulante da empresa, de 31.12.X3 para
31.12.X4, foi de (em $):
a.
b.
c.
d.
e.
5.442,00
6.463,00
4.275,00
4.131,00
145,00
181