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CONTABILIDADE PÚBLICA

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CONTABILIDADE PÚBLICA - CONCEITO, OBJETO, REGIME, CAMPO DE APLICAÇÃO, LEGISLAÇÃO BÁSICA, RECEITAS E DESPESAS PÚBLICAS

Autor: GILBERTO CASAGRANDE SANT’ANNA

2004

além de Empresas Públicas e Sociedades de Economia Mista que participem do Orçamento Fiscal e da Seguridade Social. antes mesmo do pagamento. praças. registra e controla os atos e fatos relacionados ao Patrimônio Público e suas variações. . auxílios e contribuições. bem como Autarquias. Isto significa que as receitas são consideradas como recebidas somente no momento da entrega do numerário e as despesas são consideradas despesas. REGIME – A Contabilidade Pública adota o regime misto. no capítulo sobre administração financeira (empenho. dependendo sempre do período em que incorrerm. Pertencem ao exercício financeiro: • • as receitas nele arrecadadas. subvenções. de caixa para as receitas e competência para as despesas.872/86  Unificou os recursos de caixa do Tesouro Nacional e atualizou a legislação.872/86) CONCEITO – é o ramo da Contabilidade que coleta. A contabilidade pública registra a arrecadação de receitas e a execução das despesas públicas. DECRETO 93. Estadual. OBJETO – Patrimônio. convênios. suprimento de fundos. . dívida pública. REGIME. as despesas nele legalmente empenhadas CAMPO DE APLICAÇÃO – Administração Pública Federal. LEGISLAÇÃO BÁSICA (LEI 4. bem como acompanha a execução do orçamento. LEI 4. Fundações Públicas. e Orçamento Público. depósitos e consignações. etc). Foi elevada à condição de Lei Complementar pela CF/88. OBJETO. operações de crédito . exceto as ruas. bens de domínio público. liquidação. dos Municípios e do Distrito Federal.320/64 E DECRETO 93. dos Estados. etc. ou seja. pagamento da despesa. fundos especiais.CONTABILIDADE PÚBLICA CONCEITO. acordos ou ajustes. CAMPO DE APLICAÇÃO. Distrital e Municipal. restos a pagar.320/64  Estatui normas gerais de Direito Financeiro para a elaboração dos Orçamentos e Balanços da União. controlando os atos e fatos relacionados ao patrimônio e ao Orçamento Público.

integrando o patrimônio na qualidade de elemento novo. de serviços. outras receitas de capital. . sem. patrimonial.RECEITA E DESPESA PÚBLICA: CONCEITO.Teixeira Machado Jr. amortização de empréstimos. Capital – operações de crédito. transferências correntes e outras receitas correntes. CLASSIFICAÇÃO ECONÔMICA E ESTÁGIOS RECEITA PÚBLICA CONCEITO .tributária. alienação de bens. reservas ou reivindicações de terceiros". transferências de capital. de contribuições. contudo gerar obrigações.Para J. oriundos da ação e de atributos inerentes à instituição. e que. industrial. receita é "um conjunto de ingressos financeiros com fonte e fatos geradores próprios e permanentes. produz-lhe acréscimos. agropecuária. CLASSIFICAÇÃO ECONÔMICA DA RECEITA • • Correntes .

do "grupo" a que está enquadrada a despesa (despesa de pessoal.DESPESAS CORRENTES 4 . 3o e 4º dígitos .OUTRAS DESPESAS CORRENTES 4 .JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA 3 . material de consumo. 2º dígito . ou seja. formam a classificação da despesa quanto à sua natureza: 1o dígito . identificando o devedor. etc). 5º/6º dígitos . com a dotação autorizada pelo orçamento. etc. 349039 459052 CATEGORIA ECONÔMICA 3 .INVESTIMENTOS 5 . Arrecadação – são os pagamentos dos contribuintes à rede bancária ou repartição competente Recolhimento – é a entrega da arrecadação pelas repartições ou bancos ao Tesouro Nacional DESPESA PÚBLICA São os gastos realizados pelos órgãos públicos em bens e serviços.indicam o elemento de despesa (objeto de gasto). As despesas. grupo. Cada um destes itens é representado por números na tabela. As tabelas do SIAFI ajudam a enquadrar a despesa por natureza. revelando sua categoria econômica. Ex. precisam estar autorizadas na lei orçamentária. salários.ESTÁGIOS DA RECEITA • • • Lançamento – é o ato na repartição competente (Receita Federal) que reconhece o crédito fiscal e inscreve o débito. etc).PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS 2 . modalidade e elemento.DESPESAS DE CAPITAL GRUPO DE DESPESA 1 . na seqüência a seguir. para serem incorridas no serviço público. onde vai efetivamente ocorrer o gasto (diárias. da "modalidade de aplicação" do gasto (se ele é uma aplicação direta ou uma transferência a outro ente privado ou público) e o "elemento da despesa".indica o grupo de despesa. juros da dívida. CLASSIFICAÇÃO ECONÔMICA DA DESPESA (POR NATUREZA) A classificação da despesa por natureza depende da "categoria econômica" onde está enquadrado o gasto (despesa corrente ou de capital).indicam a modalidade de aplicação. valor. Os números agrupados.indica a categoria econômica da despesa.INVERSÕES FINANCEIRAS 6 – AMORTIZAÇÃO/REFINANCIAMENTO DA DÍVIDA .

PENSÕES 04 .782.MATERIAL DE CONSUMO 32 .SUBVENÇÕES ECONÔMICAS 45 EQUALIZAÇÕES DE PREÇOS E TAXAS 7 – OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS E CONTRIBUTIVAS 51 .TRANSFERÊNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS A AUTARQUIAS E FUNDAÇÕES 12 .LOCAÇÃO DE MÃO-DE-OBRA 38 .TRANSFERÊNCIAS À UNIÃO 30 .00 onde: 3 .AQUISIÇÃO DE BENS PARA REVENDA 63 .APLICAÇÕES DIRETAS ELEMENTO DE DESPESAS 01 .Aplicação Direta (modalidade de aplicação) 11 .PRINCIPAL DA DÍVIDA CONTRATUAL RESGATADA 72 .OUTRAS DESPESAS DE CAPITAL MODALIDADE DE APLICAÇÃO 11 . A despesa no Orçamento aparece com um código sequencial de números que identifica o que está sendo realizado.OUTROS BENEFÍCIOS PREVIDENCIÁRIOS 06 .AQUISIÇÃO DE TÍTULO DE CRÉDITO 64 .Despesas Correntes (categoria econômica) 1 .9 .1. atividades ou operações especiais) dentro do programa 0663 e as respectivas subações.SUBVENÇÕES SOCIAIS 44 . subfunção ou programa de Governo.AQUISIÇÃO DE TÍT.TRANSFERÊNCIAS A ORGANISMOS INTERNACIONAIS 73 .PESSOAL MILITAR 13 OBRIGAÇÕES PATRONAIS 14 . 782 – subfunção Transporte Rodoviário e 0663 – programa Segurança nas Rodovias Federais.TRANSFERÊNCIAS A INSTITUIÇÕES MULTIGOVERNAMENTAIS 70 – TRANSFERÊNCIAS AO EXTERIOR 71 . 3.SERVIÇOS DE CONSULTORIA 36 .ENCARGOS S/OPERAÇÕES DE CRÉDITO POR ANTECIPAÇÃO DA RECEITA 30 .PASSAGENS E DESPESAS COM LOCOMOÇÃO 35 .VENCIMENTOS E VANTAGENS FIXAS .PRINCIPAL DA DÍVIDA MOBILIÁRIA RESGATADA 73 .SENTENÇAS JUDICIÁRIAS 92 .TRANSFERÊNCIAS A INSTITUIÇÕES PRIVADAS 60 . subfunções e programas no Orçamento.DIÁRIAS .APOSENTADORIAS E REFORMAS 03 .PESSOAL CIVIL15 .Pessoal e Encargos Sociais (grupo) 90 .CORREÇÃO MONETÁRIA E CAMBIAL DA DÍVIDA MOBILIÁRIA 75 .DEPÓSITOS COMPULSÓRIOS 71 . Cada Função. E AGRÍCOLAS 14 .OUTROS SERVIÇOS DE TERCEIROS .GOVERNO 72 .PESSOAL CIVIL 12 .SALÁRIO-FAMÍLIA 10 .TRANSFERÊNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS A OUTRAS ENTIDADES 20 .0003 onde 26 – função Transportes. . Toda despesa é classificada em funções.11.DIÁRIAS . Ex. Basta consultar estes números na classificação e verificar qual função de Governo corresponde.DE CRÉDITO P/ANTECIPAÇÃO DA RECEITA91 .AUXÍLIOFARDAMENTO 21 .OUTRAS DESPESAS VARIÁVEIS PESSOAL CIVIL 17 .BENEFÍCIO MENSAL AO DEFICIENTE E AO IDOSO 07 .TRANSFERÊNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS A EMP. DE OPER.TRANSFERÊNCIA AO EXTERIOR .AUXÍLIO FINANCEIRO A ESTUDANTES 19 .INDENIZAÇÕES E RESTITUIÇÕES 99 .OUTROS SERVIÇOS DE TERCEIROS .TRANSFERÊNCIAS A FUNDOS INTERNACIONAIS 90 .OUTROS BENEFÍCIOS DE NATUREZA SOCIAL 11 . agregando os gastos públicos por área de ação governamental.TRANSFERÊNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS A EMP.2324.CONTRATAÇÃO POR TEMPO DETERMINADO-PESSOAL CIVIL 05 .PESSOA JURÍDICA 41 .PESSOAL MILITAR18 .CONTRIBUIÇÕES 42 .CONTRIBUIÇÃO A ENTIDADES FECHADAS DE PREVIDÊNCIA 08 .INDUST.OUTROS ENCARGOS SOBRE A DÍVIDA MOBILIÁRIA 25 .OBRAS E INSTALAÇÕES 52 EQUIPAMENTOS E MATERIAIS PERMANENTES 61 .CONSTITUIÇÃO OU AUMENTO DE CAPITAL DE EMPRESAS 66 . 26. 33 .PESSOAL MILITAR 16 .ARRENDAMENTO MERCANTIL 39 .TRANSFERÊNCIAS A ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL 40 TRANSFERÊNCIAS A MUNICÍPIOS 50 .VENCIMENTOS E VANTAGENS FIXAS .OUTRAS DESPESAS VARIÁVEIS .CORREÇÃO MONETÁRIA E CAMBIAL DA DÍVIDA POR CONTRATO 74 .90. DESÁGIOS E DESCONTOS DA DÍVIDA MOBILIÁRIA 24 .MATERIAL DE DISTRIBUIÇÃO GRATUITA.0663. nas três esferas.AUXÍLIOS 43 .JUROS SOBRE A DÍVIDA POR CONTRATO 22 .AQUISIÇÃO DE IMÓVEIS 62 .JUROS.PESSOA FÍSICA 37 .CONCESSÃO DE EMPRÉSTIMOS 67 .Vencimentos e Vantagens Fixas (elemento de despesa) CLASSIFICAÇÃO FUNCIONAL DA DESPESA É outro tipo de classificação que estabelece funções e subfunções pré-fixadas. E FINANCEIRAS 19 .COM.OUTROS ENCARGOS SOBRE A DÍVIDA POR CONTRATO 23 .REGIME DE EXECUÇÃO ESPECIAL Ex.CORREÇÃO MONET. Subfunção e Programa tem um número que a identifica.TRANSFERÊNCIAS INTRAGOVERNAMENTAIS A FUNDOS 13 . REPRESENTATIVO DE CAPITAL JÁ INTEGRALIZADO 65 . Os outros números existentes (2324 e 0003) correspondem às ações governamentais (projetos.DESPESAS DE EXERCÍCIO ANTERIORES 93 .OUTROS BENEFÍCIOS ASSISTENCIAIS 09 .

A função “Encargos Especiais” engloba as despesas em relação às quais não se possa associar um bem ou serviço a ser gerado no processo produtivo corrente. de modo a explicitar o impacto das ações sobre o público alvo. tais como: dívidas. A ação finalística é a que proporciona bem ou serviço para atendimento direto às demandas da sociedade. portanto. Na nova classificação a subfunção identifica a natureza básica das ações que se aglutinam em torno das funções. sistema de dados orçamentários do Governo Federal. Subfunção A subfunção representa uma partição da função. visando à solução de um problema ou o atendimento de uma necessidade ou demanda da sociedade. mensurado por indicadores estabelecidos no PPA. no PPA. orientados para consecução dos objetivos estratégicos definidos. Programas O programa é o instrumento de organização da atuação governamental. Os programas são compostos por atividades. Representa o elo de ligação e integração entre o planejamento e o orçamento público (funções/subfunções do planejamento x programas do orçamento) Articula um conjunto de ações que concorrem para um objetivo comum preestabelecido. As subfunções poderão ser combinadas com funções diferentes. São 3 (três) os tipos de programas previstos: • Programas Finalísticos São programas que resultam em bens e serviços ofertados diretamente à sociedade. a classificação funcional permite a consolidação nacional dos gastos do setor público. dos Estados e da União. Toda a ação finalística do Governo Federal deverá ser estruturada em programas. Por ser de aplicação comum e obrigatória no âmbito dos Municípios. O indicador quantifica a situação que o programa tenha por fim modificar. contém a descrição de cada ação e subação a ser classificada no Orçamento. ressarcimentos. representando. projetos e uma nova categoria de programação denominada operações especiais. uma agregação neutra. • Programas de Gestão de Políticas Públicas . Apresentamos a seguir os conceitos envolvidos na classificação funcional da despesa Função A função representa o maior nível de agregação das diversas áreas de despesa que competem ao setor público. indenizações e outras afins. para o período.Tabelas existentes no SIDOR. visando agregar determinado subconjunto de despesas do setor público.

transferências a qualquer título (não confundir com descentralização). por exemplo. aquisição de títulos. supervisão. fundos de participação. Exemplo: o MEC é o órgão 26000 na classificação institucional. o detalhamento da função “Encargos Especiais”. projeto e operação especial. As atividades deverão assumir as peculiaridades de cada órgão gestor setorial. São despesas passíveis de enquadramento nesta ação (operações especiais): amortizações e encargos. Representam. • Programas de Serviços ao Estado Programas de Serviços ao Estado são os que resultam em bens e serviços ofertados diretamente ao Estado. pagamento de inativos. das quais resulta um produto necessário à manutenção da ação de governo. indenizações. pagamento de sentenças judiciais. A Unidade Orçamentária vincula-se ao órgão. Operação Especial: são ações que não contribuem para a manutenção das ações de governo. operações de financiamento (concessão de empréstimos). Entretanto. Seus atributos básicos são: denominação. OUTRAS CLASSIFICAÇÕES DA DESPESA Classificação Institucional – é a classificação por Órgão/Unidade Orçamentária. Projeto: é um instrumento de programação para alcançar o objetivo de um programa. ele possui várias unidades orçamentárias. algumas fundações. Atividade: é um instrumento de programação para alcançar o objetivo de um programa. contribuição a organismos nacionais e internacionais. controle interno. das quais resulta um produto que concorre para a expansão ou o aperfeiçoamento da ação de governo. Porém um grupo importante de ações com a natureza de operações especiais quando associadas a programas finalísticos podem apresentar produtos associados. como as Universidades. coordenação. Ações São de três naturezas diferentes as ações de governo que podem ser classificadas como categorias de programação orçamentária: atividade. participações acionárias. das quais não resulta um produto e não geram contraprestação direta sob a forma de bens ou serviços. compensações financeiras. sistemas de informação e diagnóstico de suporte à formulação. envolvendo um conjunto de operações. encontrada no Manual Técnico de Orçamento da Secretaria de Orçamento Federal. órgão(s). Com exceção do pagamento de inativos. envolvendo um conjunto de operações que se realizam de modo contínuo e permanente. orçamento. basicamente. indicador(es). por instituições criadas para esse fim específico. objetivo. Cada Unidade Orçamentária representa uma fatia no bolo do Orçamento. ressarcimentos de toda a ordem. unidades orçamentárias e unidade responsável pelo programa. que se realizam num período limitado de tempo. as demais operações serão classificadas na função “encargos especiais”. etc. avaliação e divulgação de políticas públicas.Os Programas de Gestão de Políticas Públicas abrangem as ações de gestão de Governo e serão compostos de atividades de planejamento. que integra uma função específica. .

contratos de prestação de serviços mensais como vigilância. salários. etc)  Empenho por estimativa – montante desconhecido. mas pagamento parcelado (aluguéis. telefone. Por exemplo: 26245 – UFRJ.resultado aumentativo do exercício. limpeza. O documento utilizado no SIAFI para efetuar a liquidação é a Nota de Lançamento (NL). O empenho da despesa é efetuado mediante um documento denominado de Nota de Empenho (NE) Modalidades de empenho:  Empenho ordinário . como despesas com luz. Ao final do exercício. os seguintes grupos de contas: . etc. etc. de receber o pagamento posterior.É a última fase da despesa e consiste na efetiva entrega de recursos financeiros ao credor. ESTÁGIOS DA DESPESA ♦ Empenho – é o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigação de pagamento pendente ou não de implemento de condição.montante conhecido e pagamento de uma só vez. ainda. mediante documento denominado Ordem Bancária (OB) emitido pelo SIAFI. com base em documentos comprobatórios que atestem o cumprimento da obrigação. 26298 – FNDE.É o segundo estágio da despesa e consiste na verificação do direito do credor.resultado diminutivo do exercício e 6. RECEITAS E DESPESAS INTERFERÊNCIAS E MUTAÇÕES ORÇAMENTÁRIAS E EXTRAORÇAMENTÁRIAS: RECEITAS E DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS . O empenho da despesa não pode ultrapassar o crédito recebido. mas estimável. ♦ Liquidação .A estas Unidades Orçamentárias atribui-se o número da classificação institucional. Constam das contas de resultado.  Empenho Global – montante conhecido.As Despesas e Receitas Orçamentárias são classificadas no Plano de Contas nos grupos 3 – Despesas e 4 – Receitas. elas são transferidas para os grupos 5. ♦ Pagamento .

Entretanto. Mutação passiva orçamentária refere-se a contrapartida de receitas contabilizadas pela Contabilidade Pública que na prática. Contabilidade Pública. por um credor. não são receitas. de uma empréstimo concedido por ele mesmo. Uma Abordagem da Administração Financeira Pública. diminuindo o resultado gerado pela contabilização da receita. São Paulo. No caso. a conta de mutação passiva é a conta debitada. 2004. O gasto na compra de um bem.• Interferências passivas orçamentárias empregam-se contas deste grupo para contabilizar a contrapartida de transferências financeiras concedidas pelas Unidades. não são despesas. Superveniência ativa (débito no ativo) Inscrição da Dívida ativa.cancelamento de dívidas passivas. Neste caso. tendo ocorrido ao longo do exercício. temos que debitar uma conta de resultado a débito para que o resultado não fique distorcido. Mutação ativa orçamentária  refere-se a contrapartida de despesas contabilizadas pela Contabilidade Pública que. Cancelamento de dívida ativa. Desta forma. na prática. • • • RECEITAS E DESPESAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS – São receitas e despesas que não foram previstas no Orçamento. compensando a despesa registrada na Contabilidade Pública que não é despesa. mas para a contabilidade pública qualquer ingresso no Patrimônio Público deve ser considerado receita. após certo prazo. Acréscimo patrimonial • • Insubsitência passiva (ocorre um débito no passivo) . . Roberto Bocaccio e outros. etc Superveniência passiva (crédito no passivo) ex. Ex. sabemos que um gasto na compra de um bem não deve interferir no resultado. repasses e sub-repasses (contas de natureza devedora). podendo gerar 2 situações: Decréscimo patrimonial: • • Insubsitência ativa (ocorre um crédito no ativo) ex. faz-se um lançamento à crédito em uma conta de mutação ativa para contrabalançar o resultado. não é receita. na prática. para a contabilidade pública. deve ser registrado como despesa. doação recebida. Atlas. O recebimento. Ex. como cotas. Bibliografia: Piscitelli. Baixa de bens. Interferências ativas orçamentárias empregam-se contas deste grupo para contabilizar a contrapartida de transferências financeiras recebidas pela Unidade (contas de natureza credora) . Reconhecimento de uma nova dívida. doação concedida.

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