Lucro Real

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Por: Edino Ribeiro Garcia e Valdir de Oliveira Amorim
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ndice
Mdulo 1: Introduo ________________________________________________ 5 Pessoas Jurdicas Obrigadas a Optar ________________________________________ 5 Formas de Tributao _______________________________________________________ 5 Formas de Apurao ________________________________________________________ 6 Autoteste ____________________________________________________________________ 7 Mdulo 2: Apurao Trimestral _______________________________________ 15 Opo ______________________________________________________________________ 15 Forma de Apurao ________________________________________________________ 15 Ajustes ao Lucro Lquido ___________________________________________________ 15 Apurao do Imposto ______________________________________________________ 18 Clculo do Imposto _________________________________________________________ 19 Recolhimento do Imposto___________________________________________________ 19 Escriturao Comercial e Fiscal ____________________________________________ 20 Autoteste ___________________________________________________________________ 23 Mdulo 3: Apurao Anual ___________________________________________ 33 Opo e Forma de Apurao _______________________________________________ 33 Receita Bruta ______________________________________________________________ 33 Determinao da Base de Clculo ___________________________________________ 34 Dedues e Compensaes __________________________________________________ 40 Clculo do Imposto _________________________________________________________ 43 Suspenso ou Reduo _____________________________________________________ 45 Escriturao dos Livros ____________________________________________________ 51 Autoteste ___________________________________________________________________ 52 Mdulo 4 - Crditos Tributrios _______________________________________ 64 Prejuzos Fiscais - Introduo ______________________________________________ 64 Limite Mximo de Compensao ___________________________________________ 64 Modificao do Controle Societrio e do Ramo de Atividade. ________________ 65 Prejuzos Fiscais No Operacionais _________________________________________ 68 Registros no LALUR _______________________________________________________ 71
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Prejuzos Fiscais das Demais Atividades ____________________________________ 73 Sociedades em Conta de Participao (SCP) ________________________________ 74 Vedao da Compensao de Prejuzos Fiscais no Exterior __________________ 74 Prejuzos Fiscais Utilizados no REFIS ______________________________________ 75 Compensao do Imposto Pago ou Retido na Fonte _________________________ 76 Incentivos Fiscais___________________________________________________________ 77 Autoteste ___________________________________________________________________ 79 Mdulo 5 - Obrigaes Acessrias _____________________________________ 88 Exigncia Legal ____________________________________________________________ 88 Escriturao de Filiais, Sucursais ou Agncias ______________________________ 88 Livros Dirio e Razo ______________________________________________________ 89 Livros para Registro _______________________________________________________ 90 Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) ________________________________ 90 Livro para Registro Permanente de Estoque ________________________________ 91 Demonstraes Financeiras Obrigatrias ___________________________________ 91 Guarda de Documentos ____________________________________________________ 92 Empresas Dispensadas de Escriturao Comercial __________________________ 94 Responsabilidade Profissional ______________________________________________ 94 Penalidades por Irregularidades na Escriturao ___________________________ 95 Apresentao da DIPJ ______________________________________________________ 95 Proibio de Apresentar a DIPJ ____________________________________________ 96 Prazos de Entrega da DIPJ _________________________________________________ 97 Multa por Incorrees ou Omisses na DIPJ ________________________________ 97 Autoteste ___________________________________________________________________ 98 Mdulo 6: Vantagens Tributrias do Sistema____________________________ 106 Balanos Provisrios, Antecipaes de Lucros e Impostos e Compensao Parcial de Prejuzos Fiscais ________________________________________________ 106 Lucro Real X Lucro Presumido ____________________________________________ 107 Caso Prtico ______________________________________________________________ 109 Avaliao Final ___________________________________________________ 111
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Mdulo 1: Introduo Pessoas Jurdicas Obrigadas a Optar

Lucro Real - Conceito Lucro real o lucro lquido Contbil do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes previstas no Decreto n 3000/99. (art. 246 do RIR/99) Pessoas Jurdicas Obrigadas a Optar. As pessoas jurdicas que estiverem enquadradas em uma das situaes abaixo devem optar pelo lucro real. (art. 246 do RIR/99). a. Que tenham receita total, no ano-calendrio anterior, superior a quarenta e oito milhes de reais (R$ 48.000.000,00), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses. b. Que tenham atividades de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta. c. Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior. d. Que, autorizadas pela legislao tributria usufruam de benefcios fiscais, relativos iseno ou reduo do imposto. e. Que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 222 do RIR/99. f. Empresas de Factoring.
Formas de Tributao
Formas de Tributao da Pessoa Jurdica Lucro Presumido uma forma simplificada de tributao com base na receita bruta apurada trimestralmente, onde sero aplicados percentuais cabveis a cada atividade explorada pela pessoa jurdica, acrescido dos ganhos de capital e demais receitas. (artigos 516, 518, 519 e 521 do RIR/99) Lucro Arbitrado Tambm uma forma simplificada de tributao, de iniciativa do fisco, que ser de ofcio ou do prprio contribuinte, quando conhecida a receita bruta do perodo a ser arbitrado. (art. 529 do RIR/99) Lucro Real
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a forma de tributao completa com base na escriturao comercial e fiscal apuradas trimestralmente ou anualmente com base no lucro Lquido Contbil e com alguns ajustes efetuados, devido legislao fiscal que esto disciplinados nos artigos 249 e 250 do RIR/99. Simples Federal uma forma de tributao simplificada com base na receita bruta mensal, onde a pessoa jurdica que opta enquadrada como Microempresa - ME ou Empresa de Pequeno Porte - EPP. (Lei n 9.317/96 e IN SRF n 34/2001)
Microempresa para fins fiscais So aquelas cuja receita bruta anual seja igual ou inferior a cento e vinte mil reais (R$ 120.000,00). (artigo 185, inciso II do RIR/99) Empresa de Pequeno Porte para fins fiscais So aquelas cuja receita bruta anual seja superior a cento e vinte mil reais (R$ 120.000,00) e igual ou inferior a hum milho e duzentos mil reais (R$ 1.200.000,00). (artigo 185. inciso I do RIR/99)
Formas de Apurao
Formas de Apurao do Imposto Lucro Real Trimestral uma forma completa e definitiva de tributao, apurada com base no lucro lquido contbil ajustado pelas adies, excluses e compensaes permitidas ou autorizadas pelo Regulamento do Imposto de Renda. (Decreto n 3.000/99 RIR/99) O imposto ser determinado com base no Lucro Real apurado por perodos trimestrais encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. (art. 220 do RIR/99) Anual uma forma de tributao em que dever apurar o Lucro Real, definitivamente em 31 de dezembro de cada ano-calendrio, com antecipaes mensais, obrigatrias, do Imposto de Renda e da Contribuio Social. (art. 221 do RIR/99) 6
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A pessoa jurdica pode suspender ou reduzir o imposto devido a qualquer momento, mediante a elaborao de Balanos e/ou Balancetes de Suspenso ou Reduo de Imposto devendo escriturar a Parte A do LALUR e o Livro Dirio. Estimativa (mensal) uma forma de tributao anual onde o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro apurada mensalmente e determinada sobre base de clculo estimado. (art. 222 do RIR/99) apurado com base na receita bruta mensal, aplicando os percentuais previstos no (art. 223 do RIR/99), ou com base em Balanos de Suspenso ou Reduo, previstos no (art. 230 do RIR/99).
Autoteste
Antes de comear o estudo dos mdulos seguintes que tratam de apurao trimestral, apurao anual, crditos tributrios, obrigaes acessrias e vantagens tributrias, responda a este autoteste, que ajudar a reforar as leituras que voc fez neste Mdulo 1 Introduo. So 15 (quinze) questes de mltipla escolha, com respostas auto-explicativa envolvendo formas de tributao e de apurao.
Bom Teste!!
Questes
1. O que significa Lucro Real e Lucro Tributvel? a) A expresso Lucro Real e Lucro Tributvel significam o prprio Lucro Contbil apurado no perodo para fins de incidncia do Imposto de Renda. b) A expresso Lucro Real significa o prprio lucro tributvel, para fins da legislao do imposto de renda, distinto do lucro lquido apurado contabilmente. c) A expresso Lucro Real e Lucro Tributvel significam que a tributao ser efetuada de forma presumida para fins de apurao do Imposto de Renda d) A expresso Lucro Real significa apurao do Imposto de Renda e Lucro Tributvel significa apurao contbil.
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2. Defina Lucro Real: a) o lucro contbil do perodo, aps a compensao de prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores. b) o lucro contbil apurado com adies apenas das despesas e com provises e excluses de reverses das provises anteriormente constitudas. c) apurado apenas com a soma das receitas do perodo, acrescidas dos Ganhos de Capital e das demais receitas. d) o lucro lquido do perodo de apurao, ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal (art. 247 do RIR/99). 3. Como apurado o Lucro Real? a) apurado com base no Livro Caixa ajustado pelas adies e excluses previstas no Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 3.000/99). b) O lucro real ser apurado a partir do lucro lquido de cada perodo de apurao obtido na escriturao comercial, ajustado pelas adies, excluses e compensaes com observncia das Leis Comerciais (antes da proviso para o imposto de renda) e fiscais, e demonstrado no LALUR Livro de Apurao do Lucro Real. c) O lucro real apurado com base no lucro lquido contbil, ajustado apenas pelas adies previstas no Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 3000/99). d) apurado com base no lucro lquido contbil, ajustado pelas adies e excluses no podendo computar as compensaes. 4. Assinale a alternativa correta: a) A pessoa jurdica com receita bruta total no ano-calendrio anterior no valor de R$ 20.000 mil (vinte milhes de reais), est obrigada tributao com base no lucro real. b) A pessoa jurdica que tenha como atividade de Factoring, no esta obrigada tributao com base no lucro real. c) A pessoa jurdica com receita total, no ano-calendrio anterior no valor de cinqenta milhes est obrigada tributao com base no lucro real. d) A pessoa jurdica que tenha apurado lucros, rendimentos ou ganho de capital no exterior poder optar pelo lucro presumido. 5. Qual a forma de tributao do lucro presumido? a) apurao mensal do imposto com base no lucro lquido contbil. b) apurao trimestral com base no lucro real ajustado extra-contabilmente. c) apurado com base no saldo do Livro Caixa e com encerramento anual.
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d) apurado com base na receita bruta encontrada trimestralmente, com aplicao dos percentuais previsto na legislao vigente. 6. Qual a forma de tributao do lucro arbitrado? a) apurado por iniciativa do prprio contribuinte quando conhecida receita bruta, ou de ofcio pelo fisco. b) uma forma completa de tributao com base na escriturao contbil e fiscal. c) apurado somente pelo fisco, de oficio, mesmo que a receita bruta seja conhecida, e o contribuinte tenha a inteno de arbitr-la. d) apurado pelo regime anual, por meio de levantamento de balano de suspenso ou reduo. 7. Como so enquadradas as Microempresas (ME) que optaram pelo Simples Federal perante a legislao fiscal? a) O enquadramento feito com base na receita bruta anual de cento e vinte e dois mil reais (R$ 122.000,00). b) O enquadramento feito com base na receita bruta anual de cento e vinte mil reais (R$ 120.000,00). c) O enquadramento feito com base na receita bruta anual de um milho e duzentos mil reias (R$ 1.200.000,00). d) O enquadramento feito com base na receita bruta anual de duzentos e quarenta mil reais (R$ 240.000,00. 8. Assinale a alternativa correta: a) A apurao trimestral do Imposto de Renda (IR) e da Contribuio Social sobre o Lucro (CSL), considerada uma antecipao do importo ajustado no encerramento do ano-calendrio. b) A apurao do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro, efetuada com base no encerramento de cada trimestre, observado o Livro Caixa. c) A apurao trimestral definitiva, efetuada no encerramento de cada trimestre em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. d) A apurao trimestral definitiva, efetuada cada trimestre em 25 de maro, 30 de junho, 10 de setembro e 20 de dezembro de cada ano-calendrio. 9. Como so enquadradas as Empresas de Pequeno Porte (EPP) que optaram pelo Simples Federal perante a legislao fiscal? a) O enquadramento feito com base na receita bruta anual de dois milhes de reais (R$ 2.000.000,00). b) O enquadramento feito com base na receita bruta anual de cento e vinte mil reais (R$ 120.000,00).
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c) O enquadramento feito com base na receita bruta anual de duzentos e quarenta mil reais (R$ 240.000,00). d) O enquadramento feito com base na receita bruta anual de um milho e duzentos mil reais (R$ 1.200.000,00). 10. De que forma ser apurado o imposto da pessoa jurdica que optou pelo Lucro Real anual? a) Ser apurado trimestralmente com base no balano de suspenso ou reduo. b) Ser apurado mensalmente utilizando a diferena entre as receitas e as despesas com ajuste extracontabil. c) Ser apurado com base na receita bruta auferida mensalmente ou por meio de balano de suspenso ou reduo, sem utilizao dos ajustes extracontabil para apurar o lucro real. d) Ser apurado com base na receita bruta auferida mensalmente ou por meio de balano de suspenso ou reduo levantado de acordo com a legislao comercial e fiscal. 11. Na opo pelo Lucro Real anual, quando ser apurado o imposto definitivo? a) Ser apurado no encerramento do ano-calendrio com o levantamento do balano patrimonial em 31 de dezembro do respectivo ano-calendrio, de acordo com a legislao comercial e fiscal. b) Ser apurado no encerramento do ano-calendrio, com base na receita bruta auferida em todo o anocalendrio. c) Ser apurado trimestralmente com base na receita bruta auferida. d) Ser apurado com base no Balano Patrimonial levantado em 31 de dezembro, com base apenas na legislao comercial sem observncia da legislao fiscal. 12. As pessoas jurdicas que tenham benefcios fiscais de reduo do Imposto de Renda esto obrigados a que tipo de tributao? a) obrigatria a tributao com base no lucro real. b) Est sujeita a tributao com base no lucro presumido. c) opcional a tributao com base no lucro real. d) obrigatria ao lucro arbitrado. 13. A pessoa jurdica que recolhe o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro mensalmente, est sujeita a que opo de tributao? a) Est sujeita tributao com base no Lucro Real trimestral. b) Est sujeita tributao com base no Lucro Presumido.
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c) Est sujeita tributao com base no Lucro Real anual, com recolhimentos por estimativa. d) Est sujeito tributao pelo Simples. 14. Quais so as formas de tributao simplificada das pessoas jurdicas? a) Lucro Real, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado. b) Lucro real, Lucro Arbitrado e Simples. c) Lucro Presumido, Lucro Arbitrado e Simples. d) Lucro Presumido e Simples. 15. Instituies financeiras esto obrigadas a optar pelo Lucro Real? a) Sim. Sua opo obrigatria. b) No. facultativa a sua opo. c) No. Somente podem optar pelo Lucro Presumido. d) No. Poder optar tambm pelo Simples Federal.
Respostas
1. a) Veja bem! Tendo em vista que o Lucro Contbil o lucro apurado, por meio da escriturao contbil da empresa, esta no seria a resposta correta. b) OK. O lucro real o prprio lucro tributvel. c) O caminho no este, tendo em vista que a forma presumida aquela incidente sobre a receita bruta do trimestre. d) Ser? Lucro Real significa o prprio lucro tributvel? Pense melhor! 2. a) quase isto! Falta os ajustes das adies e excluses prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal. b) Veja bem!! Tendo em vista que no so apenas efetuadas as adies de provises e excluses de reverses, mas devem ser verificados o rol de adies, excluses e compensaes, previstas na legislao vigente. c) No, no isto! Reflita um pouco mais sabendo que Lucro Real o lucro lquido contbil do perodo com ajuste de adies, excluses e compensaes.
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d) Parabns!!! Voc observou bem o conceito do lucro real para encontrar a resposta certa. 3. a) Observe melhor o texto desta questo, pois o Livro Caixa utilizado apenas pelas pessoas jurdicas optantes pelo Simples Federal e Lucro Presumido, observado a legislao vigente para cada tipo de opo. b) Muito bem! Com o conceito do lucro lquido contbil e do lucro real bem definido voc chegou forma de apurao do lucro real. c) Ateno: para apurar o lucro real, deve ter tambm os ajustes das excluses e compensaes. d) Pense melhor, sabendo que as compensaes tambm fazem parte da apurao do lucro real. 4. a) quase isso. A obrigatoriedade de apurao do lucro real a receita total no ano-calendrio anterior, superior a quarenta e oito milhes de reais (R$ 48.000.000,00). b) Pense bem!!! Este tipo de atividade est obrigada ao lucro real? Ser? c) Bem observado, com a fixao do limite de obrigatoriedade de tributao com base no lucro real em valor superior a quarenta e oito milhes (R$ 48.000.000,00), voc conseguir encontrar a resposta certa. d) No bem isto que vimos antes, lembre-se do texto! 5. a) Pense melhor, voc deve observar que a tributao feita trimestralmente, mas qual a base de clculo? b) No! O caminho a seguir no este, pois este critrio somente para o lucro real. c) Est prximo da resposta, a apurao deve ser trimestral, mas no utilizando o saldo do Livro Caixa? d) Legal, voc observou bem o critrio de apurao do lucro presumido. 6. a) Ok, voc esta aproveitando bem a leitura do texto e concludo de forma correta o enquadramento da tributao do lucro arbitrado, para no confundir com o lucro real. b) Ser? A apurao do lucro arbitrado no quando a escriturao desclassificada pelo fisco ou est incompleta? Reflita um pouco mais com este questionamento. c) Cuidado! O contribuinte quando conhece a receita bruta pode arbitr-la. d) Reflita um pouco mais, sabendo que o lucro arbitrado no efetuado com levantamento de balano de qualquer espcie.
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7. a) quase isto. b) Muito bem, voc observou bem os limites do texto. c) Fique atento! Est muito alto este limite. d) No. Este no o limite inicial da EPP! Alis, est bem acima!! 8. a) Veja bem, a apurao trimestral no definitiva? b) Reflita. A apurao do lucro real efetuada com base no lucro lquido contbil ajustado extracontabilmente. c) Parabns, voc est atento ao que j foi exposto. d) O caminho no este, pois a data de encerramento de cada trimestre o ultimo dia dos respectivos trimestres. 9. a) Observe bem, o limite bem menos que este valor. b) Este no o limite da microempresa? c) Pense melhor, este o primeiro item da tabela. d) Muito bem, voc esta atento aos limites de opo pelo Simples Federal. 10. a) O caminho no este, pois a apurao efetuada periodicamente, podendo a pessoa jurdica optar pelo balano de suspenso ou reduo. b) Veja bem, os ajustes extras contbeis e apurao da diferena entre as receitas e despesas, so utilizados para levantar balano ou balancete patrimonial no encerramento do ano-calendrio. c) Observe que, quando do levantamento de balano de suspenso ou reduo sempre obrigatrio os ajustes extracontabil. d) Parabns, na opo pelo lucro real anual a forma de apurao esta. 11. a) Ok, na opo pelo lucro real anual, esta a apurao definitiva.
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b) O caminho a seguir no este, tendo em vista que a apurao definitiva do imposto efetuada com base no balano patrimonial levantado em 31 de dezembro. c) Pense melhor, sabendo que a apurao trimestral efetuada com a opo pelo lucro real trimestral ou pelo presumido. d) Veja bem, a apurao do lucro real dever ser observada tambm a legislao fiscal. 12. a) Muito bem, a pessoa jurdica que tem benefcio fiscal de reduo obrigada ao lucro real. b) Pense mais, sabendo que neste regime de tributao no tem incentivo fiscal. c) No, pois, somente ser opcional, se a pessoa jurdica abrir mo dos incentivos fiscais. d) No! Est obrigada ao lucro real, no entanto sendo opcional no decorrer do perodo optar pelo arbitrado quando conhecida receita bruta. 13. a) O caminho no este, a tributao trimestral definitiva, portanto, no tem antecipaes mensais. b) Reflita um pouco mais. A tributao pelo Lucro Presumido trimestral e definitiva para todo o anocalendrio. c) Ok. Voc observou bem a forma de tributao anual. d) Fique atento, pois o simples tem regras prprias de tributao, no enquadrando nesta hiptese. Verifique a IN SRF n 34/2001. 14. a) Cuidado! O Lucro Real no forma de tributao simplificada, mas completa. b) O Simples sim forma de tributao simplificada, mas o Lucro Real, no. c) Parabns, so estas as formas de tributao simplificadas. d) Faltou a opo pelo Lucro Arbitrado para a resposta ser completa. 15. a) Muito bem! Estas instituies so realmente obrigadas ao lucro real (art. 14 da Lei n 9.718/98). b) Veja bem, cuidado com o termo: facultativo. c) O caminho no este, verifique o art. 246 do RIR/99. d) No, no pode optar pelo Simples Federal, pois este impeditivo!
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Mdulo 2: Apurao Trimestral Opo

A opo pelo lucro real trimestral ser manifestada: com o pagamento da quota nica ou primeira quota do Imposto de Renda (IRPJ) e; com a Contribuio Social sobre o Lucro (CSL).
E ser irretratvel para todo o ano-calendrio. (art. 232 do RIR/99) No caso de apresentar Prejuzo Fiscal e base de clculo negativa da CSL no trimestre, embora no tenha IRPJ e CSL, a opo ser manifestada e confirmada com a entrega da Declarao de Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (DIPJ).
Forma de Apurao
A apurao ser procedida com o levantamento de Balanos ou Balancetes no encerramento de cada trimestre, e o IR e a CSL ser considerado definitivo. Neste sistema no permitida a antecipao do imposto durante o curso do ano-calendrio, como prev o regime de tributao anual. (art. 220 do RIR/99) Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data do evento, observado o disposto nos 1 a 5 do art. 235 do RIR/99. (Lei n 9.430/96, art. 1, 1) Lembramos que, a partir de 1 de janeiro de 2000, o disposto no pargrafo acima, aplicase pessoa jurdica incorporadora, salvo nos casos em que as pessoas jurdicas incorporadora e incorporada, estivessem sob o mesmo controle societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento. (Lei n 9.430/96, art. 1, 1) Na extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao a apurao da base de clculo, e do imposto devido, ser efetuado na data desse evento. (Lei n 9.430/96, art. 1, 2)
Ajustes ao Lucro Lquido

Quando do levantamento do Balano ou Balancete em cada trimestre o lucro lquido contbil dever ser ajustado de acordo com a legislao comercial e fiscal para fins de determinao do Lucro Real e da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro. Lucro Lquido do Perodo O lucro lquido do perodo a ser encontrado, o resultado apurado do lucro operacional, dos resultados no operacionais e das participaes, observado a legislao comercial. (art. 248 do RIR/99)
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Veja os ajustes ao lucro lquido do perodo de apurao trimestral, lembrando que este resultado pode ser positivo (lucro) ou negativo (prejuzo):
Imposto de Renda Sim Contribuio Social Obs: As cooperativas devero informar a CSL sobre os resultados das operaes com os no associados. No caso de cooperativa de consumo, o valor da CSL dever abranger as operaes com os associados e no associados Lucros Disponibilizados no Exterior nos termos da IN SRF-213/2002 Rendimentos e Ganhos de Capital Auferidos no Exterior nos termos da IN SRF-213/2002. Ajustes Decorrentes de Mtodos Preos de Transferncias (artigo 240 a 245 do RIR/99) Variaes Cambiais Passivas (MP 1.858-10/99, art. 30 Variaes Cambiais Ativas Operaes Liquidadas (Medida Provisria 1.858-10/99, artigo 30) opo a partir de 01/01/2000 Ajustes por Diminuio no Valor de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio Lquido Perdas em Operaes Realizadas no Exterior (IN SRF-213/2002) Excesso de Juros Sobre o Capital Prprio (artigo 9 da Lei 9.249/95 e ADN Cosit-13/96) Ajuste de Obrigaes e Crditos Variaes Cambial Amortizada (Lei 9.816/99, artigo 2) Reserva Especial Realizao (Lei 8.200/91, artigo 2) Decorrentes do ajuste da diferena entre o IPC/90 e a BTN Fiscal Lucro Inflacionrio Realizado Depreciao Acelerada Incentivada Reverso (artigo 313 a 323 do RIR/99) Perdas Incorridas no Mercado de Renda Varivel no Perodo de Apurao, exceto Day-Trade (IN SRF-25/2001) Perdas em Operaes Day-Trade no Perodo de Apurao Realizao de Reserva de Reavaliao, nos termos do artigo 4 da lei 9.959/2000 Tributos e Contribuies com Exigibilidade Suspensa (artigo 151 do CTN) Provises Indedutveis, exceto, Frias, 13 Salrio e Encargos e Reservas Tcnicas das Cias. De Seguros e de Capitalizao e Entidades de Previdncia Privada Despesas de Alimentao dos Scios, Acionistas e Administradores Despesas com Brindes Remunerao Indireta de Dirigentes, Administradores e Scios, quando no identificados os beneficirios (artigo 358 do RIR/99) Multas por Infrao Fiscal, exceto Multas de Mora (compensatrias) Doaes, exceto as efetuadas : Projetos de natureza Cultural aprovados pelo Pronac; Institutos Ensino e Pesquisa sem Fins Lucrativos, autorizados por Lei Federal; Entidades Civis sem Fins Lucrativos, legalmente constitudas no Brasil, que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da doadora ou da comunidade onde atuem (artigo 365 do RIR/99) Arrendamento mercantil e aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quendo relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios (artigo 356 do RIR/99) Encargos de depreciao, amortizao e baixa de bens Diferena de correo monetria IPC/BTNF Outras Adies, que no se classifiquem em quaisquer hipteses acima e que o regulamento do Imposto de Renda e da legislao da contribuio social no permita sua deduo. X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X No Contribuio Social Sim No
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Imposto de Renda Sim No
Contribuio Social Sim No X X X X X
Lucro da Explorao Correspondente Exportao Incentivada Befiex at 31/12/87 (artigos. 470 a 474 do RIR/99) Reverso dos Saldos das provises No Dedutveis (art. 12 da lei 9.430/96) Resultados No Tributveis de Sociedades Cooperativas (art. 182 do RIR/99). Obs: As cooperativas de consumo tem tributao idntica a de outras pessoas jurdicas (artigos. 146, 5 e 184 do RIR/99) Lucros e Dividendos Derivados de Investimentos Avaliados pelo Custo de Aquisio Ajuste por Aumento no valor de Investimentos Avaliados pelo patrimnio Lquido (artigos. 389 do RIR/99) Rendimentos e Ganhos de Capital Auferidos no Exterior As pessoas jurdicas submetidas apurao trimestral do imposto podero excluir o valor relativo aos rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior do 1 ao 3 trimestres do ano-calendrio Variaes Cambiais Ativas (MP 1.858-10/99, art. 30) Variaes Cambiais Passivas Operaes Liquidadas (MP 1.858-10/99, art. 30) - Pessoas Jurdicas que optaram, a partir de 01/01/2000 Depreciao/Amortizao Acelerada Incentivada Artigos. 313 a 323 e PN CST-01/82 e 19/82 Exausto Incentivada Artigos. 331 a 333 do RIR/99 e PN CST-153/72 e 44/77 Perdas Incorridas no Mercado de Renda Varivel Perodos de Apurao Anteriores Resultado Negativo de Variaes Cambiais parcela Diferida (Lei 10.305/01, art. 2) Ganhos com Desapropriao de Imveis para Reforma Agrria, quando auferido pelo desapropriado Amortizao de Desgio relativos a Investimentos Avaliados pela Equivalncia Patrimonial Reverso de saldo no utilizado das Provises no Dedutveis, adicionadas em perodo-base anterior Outras Excluses, que no se classifiquem em quaisquer hipteses acima e que o regulamento do Imposto de Renda e da legislao da contribuio social no permita sua deduo.
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COMPENSAES IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURDICAS
Se a pessoa jurdica apurou prejuzo fiscal em perodos anteriores, sua compensao fica limitada a trinta por cento do lucro lquido do perodo-base atual, ajustada pelas adies e excluses, desde que se mantenham os livros e documentos exigidos pela legislao fiscal comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para compensao (artigos 509 a 515 do RIR/99 e Lei n 9.065, de 1995, art. 15, pargrafo nico). O prejuzo fiscal apurado pela pessoa jurdica que explorar atividade rural poder ser compensado com o resultado positivo obtido nos trimestres subseqentes, sem o limite de trinta por cento (artigo 512 do RIR/99). O prejuzo fiscal da atividade rural apurado no trimestre poder ser compensado com o lucro real das demais atividades apuradas no mesmo trimestre, sem limite (IN SRF-39/96, art. 2, 2). compensao dos prejuzos fiscais das demais atividades, assim como dos da atividade rural com lucro real de outra, apurado em trimestre subseqente, aplica-se o limite de trinta por cento e compensao com lucros da mesma natureza. Os prejuzos fiscais da atividade rural correspondentes aos anos-calendrio de 1986 a 1990 somente podero ser compensados com o lucro real da atividade rural. A pessoa jurdica que explorar outras atividades, alm da atividade rural, dever demonstrar no LALUR separadamente o lucro ou prejuzo contbil e o lucro ou prejuzo fiscal dessas atividades (IN SRF-39, art. 1).
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
Se a pessoa jurdica apurou base de clculo negativa da CSL em perodos anteriores, sua compensao fica limitada a trinta por cento do lucro lquido do perodo-base atual, ajustado pelas adies e excluses (artigo 16 da lei 9.065/95). Se a pessoa jurdica explorar atividade rural a base negativa desta atividade poder ser compensada com o resultado dessa
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mesma atividade apurado em perodos subseqentes, ajustada pelas adies e excluses previstas no quadro acima sem o limite mximo de reduo de trinta por cento (30%). No caso da explorao da atividade rural, a base de clculo negativa desta atividadequando for utilizada para compensar com base de clculo positivo das atividades em geral, dever observar o limite de trinta por cento (30%).
Apurao do Imposto
O imposto devido com base no Lucro Real: Deve ser apurado por perodos trimestrais encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. (art. 1, da Lei n 9.430/96) Deve ser determinado mediante ajustes ao lucro ou prejuzo (contbil) do perodo-base, trimestral, representado por adies, excluses e eventual compensao de prejuzos fiscais, caso este resultado seja positivo. importante observar que, somente haver compensao de prejuzos fiscais se o subtotal (lucro ou prejuzo contbil, ajustado pelas adies e excluses) for positivo e observado o limite de 30% deste resultado.
Exemplo: Sabemos que: 1- A pessoa Jurdica apurou no encerramento do perodo-base, trimestral, prejuzo contbil de R$ 10.000,00. 2- As despesas e custos no dedutveis e as excluses do perodo, aps anlise dos art. 249 e 250 do RIR/99, importaram em R$ 90.000,00 e R$ 5.000,00, respectivamente. 3- A pessoa jurdica tem, registrado na parte B do LALUR, prejuzos fiscais de perodos-base anteriores no montante de R$ 8.000,00. A determinao do Lucro Real (Parte A do LALUR) seria portanto: 1. Lucro Lquido (contbil) do perodo-base trimestral 2. Adies 3. Excluses 4. Subtotal 5. Compensaes Prejuzos Fiscais (30%) 6. Lucro Real (10.000,00) 90.000,00 (5.000,00) 75.000,00 (8.000,00) 67.000,00
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Clculo do Imposto
Alquotas A pessoa jurdica seja o seu objeto comercial, civil ou rural, pagar o imposto referente alquota de 15% (quinze por cento) sobre o Lucro Real apurado de conformidade com o RIR/99 (art. 541 do RIR/99). Sobre a parcela que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20 mil pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, a pessoa jurdica sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10% (dez por cento), conforme dispe o (art. 542 do RIR/99). Este dispositivo aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa jurdica pelo encerramento ou liquidao, e pessoa jurdica que explore atividade rural de que trata a Lei n 8.023/90 (art. 3, 2 e 3 da Lei n 9.249/95, e art. 4, 2 da Lei n 9.430/96). Exemplo: Com base nos dados do exemplo anterior deve-se aplicar, sobre o Lucro Real apurado, a alquota de 15% (imposto normal), mais uma alquota de 10% (imposto adicional). Assim, Lucro Real Quanto ao Imposto Devido temos: Normal (15% sobre R$ 67.000,00) Adicional (10% sobre R$ 7.000,00) Total do Imposto Devido R$ 10.050,00 R$ 700,00 R$ 10.750,00 R$ 67.000,00
Observao: Do imposto devido permitido: deduzir os Incentivos Fiscais (Programa de Alimentao do Trabalhador - PAT, Audiovisual, Cultura, Criana e do Adolescente, PDTI/PDTA), e; compensar o imposto retido na fonte e/ou o imposto pago a maior ou indevidamente.
Recolhimento do Imposto
Recolhimento do Imposto O imposto devido em cada trimestre deve ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. (art. 856 do RIR/99)
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Opo da pessoa jurdica Poder ser pago tambm, em at 3 (trs) quotas mensais, iguais e sucessivas, com vencimento no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder. (Lei n 9.430/96, art. 5, pargrafo 1) Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 (um mil reais), e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. (Lei n 9.430/96, art. 5, pargrafo 2) Juros As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (SELIC) para ttulos federais acumulados mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao, at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento de um por cento (1%) no ms do pagamento. (Lei n 9.430/96, art. 5, pargrafo 3 e art. 856 do RIR/99) Adicional O adicional do Imposto de Renda deve ser pago juntamente com o imposto apurado: mediante aplicao da alquota de 10% (art. 542, 4 do RIR/99) e; recolhido integralmente como receita da Unio, no sendo permitidas quaisquer dedues. (art. 543 do RIR/99)
Escriturao Comercial e Fiscal

Escriturao A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real deve manter escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais. (Decreto-Lei n 1.598/77, art. 7) A escriturao dever abranger todas as operaes do contribuinte, os resultados apurados em suas atividades no territrio nacional, bem como os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior (art. 251 do RIR/99). Devem ser observadas normas dos artigos n 178 a 182 da Lei 6.404/76, Parecer Normativo CST n 108/78, Norma NBC T 2.1, aprovada pela Resoluo CFC n 563/83 e Deliberao CVM n 29/86. A pessoa jurdica obrigada a seguir ordem uniforme de escriturao, mecanizada ou no, utilizando os livros e papis adequados, cujo nmero e espcie ficam a seu critrio (art. 257 do RIR/99). Optando pela forma de tributao com base no Lucro Real, a pessoa jurdica est obrigada a manter a escriturao comercial devendo para isto escriturar o Livro Dirio, Livro Razo, Livro Registro de Inventrio e o Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR).
Livros Comerciais e Fiscais 1. Livro Dirio Devem ser lanados neste livro, dia a dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes da atividade, que modifiquem ou possam a vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica, em
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folhas numeradas seguidamente, encadernadas e registrado na Junta Comercial (empresa comercial) ou no Cartrio de Registro Civil (prestadoras de servios). Este livro deve ter Termo de Abertura e de Encerramento e, assinados pelo Contabilista responsvel e o Responsvel pela empresa. (art. 258 do RIR/99) 2. Livro Razo Dever ser mantido em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas. Este livro utilizado para resumir e totalizar, por conta ou sub conta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao. A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem cronolgica das operaes.
A no manuteno deste livro, nas condies determinadas, implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica.
Lembramos que este livro no precisa ser registrado ou autenticado em qualquer repartio, mas de uso obrigatrio. (art. 259 do RIR/99) 3. Livro de Apurao do Lucro Real um livro de preenchimento obrigatrio (manual ou eletrnico) para as pessoas jurdicas que apurarem o Imposto de Renda com base no Lucro Real trimestral, anual e sempre que suspender ou reduzir o valor devido do imposto. (art. 263 do RIR/99) No precisa ser autenticado, nem registrado, mas ter Termo de Abertura e Encerramento. Cada ciclo de escriturao de cada exerccio, completado com a assinatura do diretor, gerente ou titular e do contabilista legalmente habilitado, aps a demonstrao do lucro real. As normas e procedimentos a serem adotados esto disciplinados na IN SRF n 28/78, tanto para escriturao manual como eletrnica. Ajustes A pessoa jurdica dever: lanar os ajustes do lucro lquido do perodo de apurao; transcrever a demonstrao do lucro real, e; manter o registro do controle de prejuzos fiscais a compensar em perodos de apurao subseqentes, do lucro inflacionrio a realizar, da depreciao acelerada incentivada, da exausto mineral com base na receita bruta, bem como dos demais valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos de apurao futuros e no constem da escriturao comercial. (art. 262 do RIR/99)
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Dever manter tambm os registros de controle dos valores excedentes a serem utilizados no clculo das dedues nos perodos de apurao subseqentes, dos dispndios com Programa de Alimentao do Trabalhador PAT, Vale Transporte VT e outros previstos no Regulamento do Imposto de Renda. (art. 262, IV do RIR/99).art. 257 do RIR/99) 4. Livro Registro de Inventrio Sua escriturao obrigatria, devendo detalhar estoques que compem o inventrio de mercadorias, produtos manufaturados e em fabricao, matrias-primas e outros bens, de forma a se averiguar a justeza dos valores nele inscritos, existentes na data do Balano Patrimonial levantada ao fim de cada perodo de apurao. (art. 261 do RIR/99) Se efetuada, de maneira pormenorizadamente especfica como dispe a lei, os seus clculos ho de ser precisos, a fim de no provocarem detrimento ao resultado real do exerccio. Guarda de Documentos Responsabilidades A escriturao ficar sob a responsabilidade de profissional qualificado nos termos da legislao especfica, exceto nas localidades em que no haja elemento habilitado, quando, ento, ficar a cargo do contribuinte ou de pessoa pelo mesmo designada. (art. 268 do RIR/99) Conservao A pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem, enquanto no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, os livros, documentos e papis relativos a sua atividade, ou que se refiram a atos ou operaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua situao patrimonial. (art. 264 do RIR/99) Extravio, deteriorao e destruio Havendo extravio, deteriorao ou destruio de livros, fichas, documentos ou papis de interesse da escriturao, a pessoa jurdica far publicar em jornal de grande circulao do local de seu estabelecimento aviso concernente ao fato e deste dar minuciosa informao, dentro de 48 horas, ao rgo competente do Registro do Comrcio, remetendo cpia da comunicao ao rgo da Secretaria da Receita Federal de sua jurisdio. (Decreto Lei n 486/69, art. 10) Comprovantes Os comprovantes da escriturao das pessoas jurdicas relativas a fatos que repercutam em lanamentos contbeis de exerccios futuros sero conservados at que se opere a decadncia do direito de a Fazenda Pblica constituir os crditos tributrios relativos a esses exerccios. (Lei n 9.430/96, art. 37)
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Autoteste
Com o intuito de revisar seus conhecimentos neste mdulo, apresentamos 20 (vinte) questes sobre os assuntos abordados. Cada questo apresenta uma nica alternativa correta, com respostas auto-explicativas, onde voc poder testar, de forma prtica e objetiva todo o conhecimento assimilado neste contedo. Sucesso!
Questes
1. A opo pelo lucro real trimestral manifestada de que forma? a) Pela entrega da Declarao de Rendimentos. b) Com a entrega da DCTF. c) Com o pagamento da quota nica ou primeira quota do Imposto de Renda (IRPJ) e Contribuio Social sobre o Lucro (CSL). d) Com o pagamento da quota nica ou primeira quota do Imposto de Renda (IRPJ) e Contribuio Social sobre o Lucro (CSL), e a entrega da DCTF, DIRF e DIPJ. 2. Havendo prejuzo fiscal e base de clculo negativa da CSL durante o transcorrer do anocalendrio, como ser manifestada e confirmada a opo pelo lucro real trimestral? a) A confirmao da opo somente se dar com o pagamento do IRPJ e CSL. b) Embora no tenha IR e CSL, a opo ser manifestada e confirmada com a entrega da Declarao de Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (DIPJ). c) Embora no tenha IR e CSL, a opo ser manifestada e confirmada com a entrega da DIPJ, DCTF, DIRF e carta a SRF confirmando a opo. d) No tendo imposto e contribuio social a pagar, a pessoa jurdica no tem como confirmar a opo pelo lucro real. 3. Se a pessoa jurdica optar pelo lucro real trimestral poder alterar esta opo durante o transcorrer do ano-calendrio? a) No. A opo definitiva, irretratvel para todo o ano-calendrio. b) Sim. A opo no definitiva. c) No, pois as pessoas jurdicas esto obrigadas tributao pelo lucro real. d) No. A opo definitiva, irretratvel para todo o ano-calendrio, e a pessoa jurdica precisa pagar imposto, mesmo que tenha prejuzo fiscal em todo o trimestre de apurao.
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4. Qual a forma de apurao do lucro real trimestral? a) Com base na Receita Bruta Trimestral. b) Mediante a escriturao do livro Caixa. c) A apurao ser procedida com o levantamento do faturamento e das demais receitas operacionais do trimestre. d) A apurao ser procedida com o levantamento de Balanos ou Balancetes no encerramento de cada trimestre, e o IR e a CSL ser considerado definitivo. 5. A pessoa jurdica que optou pelo pagamento do IRPJ e da CSL pelo lucro real trimestral, esta obrigada a efetuar antecipaes mensais deste imposto? a) No, pois a tributao pelo lucro real trimestral definitiva, e com base na receita bruta do trimestre. b) No, pois a tributao pelo lucro real trimestral definitiva, e com base na escriturao do livro Caixa. c) No. Neste sistema no permitida a antecipao do imposto durante o curso do ano-calendrio, como prev o regime de tributao anual. d) Sim. No regime de tributao pelo lucro real anual, as antecipaes so obrigatrias, exceto se a pessoa jurdica apresentar prejuzo fiscal durante o ano-calendrio. 6. Nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da pessoa jurdica, em que momento se dar apurao da base de clculo do imposto devido? a) Ser efetuada na data da entrega da Declarao de Rendimentos. b) Na data da entrega da DCTF e DIRF. c) Ser efetuada na data do evento. d) Ser efetuada na data da assinatura da FCPJ Ficha Cadastral da Pessoa Jurdica. 7. Qual o conceito de lucro lquido do perodo? a) o resultado contbil ajustado pelas adies, excluses e compensaes de prejuzos fiscais. b) o resultado fiscal ajustado pelo lucro operacional e no operacional do ano-calendrio. c) o resultado apurado do lucro operacional, dos resultados no operacionais e das participaes, observada a legislao comercial. d) o resultado apurado do lucro operacional, dos resultados no operacionais e das participaes, observada a legislao fiscal.
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8. Como deve ser determinado o imposto devido com base no lucro real trimestral? a) Deve ser determinado mediante ajustes ao lucro ou prejuzo (contbil) do perodo-base, trimestral, representado por adies, excluses e eventual compensao de prejuzos fiscais, caso este resultado seja positivo. b) Deve ser determinado mediante ajustes ao lucro ou prejuzo (fiscal) do perodo-base, trimestral, representado por adies, excluses e eventual compensao de prejuzos fiscais, caso este resultado seja positivo. c) Deve ser determinado mediante ajustes ao lucro ou prejuzo (contbil) do perodo-base, anual, representado por adies, excluses e eventual compensao de prejuzos fiscais, caso este resultado seja positivo. d) Deve ser determinado mediante ajustes ao lucro ou prejuzo (contbil) do perodo-base, trimestral, representado por adies, excluses e eventual compensao de prejuzos contbeis, caso este resultado seja positivo. 9. Pessoa jurdica tributada pelo lucro real trimestral, apurou em um trimestre lucro real no montante de R$ 80.000,00. Determine o valor do adicional de Imposto de Renda neste perodo. a) R$ 6.000,00 b) R$ 2.000,00 c) R$ 8.000,00 d) R$ 3.000,00 10. Qual o prazo de recolhimento do imposto devido com base no lucro real trimestral? a) O imposto devido em cada trimestre deve ser pago em trs quotas mensais, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. b) O imposto devido em cada trimestre deve ser pago em cota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao, no podendo ser parcelado. c) O imposto devido em cada trimestre deve ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao, podendo ser parcelado em trs quotas mensais, iguais e sucessivas. d) O imposto devido em cada trimestre deve ser pago em cota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao, podendo ser parcelado em trs quotas mensais, iguais e sucessivas, corrigido pela taxa acumulada da SELIC. 11. Pessoa jurdica apurou o imposto trimestral no montante de R$ 1.800,00, pode dividi-lo em trs parcelas? Qual o valor de cada parcela? a) No. A pessoa jurdica deve recolher o imposto em quota nica, no valor de R$ 1.800,00. Sendo o valor da parcela de R$ 1.800,00.
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b) Sim, pode. E o valor da parcela de R$ 600,00. c) Sim, e o valor da parcela de R$ 600,00. d) No, pode dividir somente em duas parcelas. Sendo o valor da parcela de R$ 900,00. 12. Pessoa jurdica pode pagar o adicional do imposto de renda em separado do imposto normal? a) Sim. O adicional do Imposto de Renda deve ser pago juntamente com o imposto apurado mediante aplicao da alquota de 15% e, recolhido integralmente como receita da Unio, no sendo permitidas quaisquer dedues. b) No. O adicional do Imposto de Renda deve ser pago juntamente com o imposto apurado mediante aplicao da alquota de 15% e, recolhido integralmente com a CSL, no sendo permitidas quaisquer dedues. c) No. O adicional do Imposto de Renda deve ser pago juntamente com o imposto apurado mediante aplicao da alquota de 15% e, recolhido integralmente como receita da Unio, no sendo permitidas quaisquer dedues. d) No. O adicional do Imposto de Renda deve ser pago juntamente com a CSL apurado mediante aplicao da alquota de 15% e, recolhido integralmente como receita da Unio, no sendo permitidas quaisquer dedues. 13. A Contribuio Social sobre o Lucro deve ser adicionada na determinao do lucro real trimestral? a) No, pois ela uma despesa dedutvel. b) Sim, pois ela uma despesa no dedutvel. c) Sim, pois ela uma despesa no operacional. d) No, pois ela uma despesa operacional. 14. A pessoa jurdica que optar pela tributao pelo lucro real trimestral deve manter escriturao comercial e fiscal? a) No. Ela deve manter somente a escriturao fiscal, pois est dispensada de manter a comercial. b) Sim. Ela deve manter as duas escrituraes. c) Sim. Ela deve manter, alm das duas escrituraes o livro Caixa. d) Sim. Alm dos livros Caixa, Dirio e Razo deve manter tambm a escriturao do livro de Apurao do Lucro Real. 15. Pessoa jurdica tributada pelo lucro real est obrigada a escriturar e autenticar o livro Razo? a) Sim, juntamente com o livro Dirio.
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b) No. Somente est obrigada a autenticar o livro Dirio. c) Sim, no final de cada trimestre. d) No. Autentica somente o livro Razo e no autentica o livro Dirio. 16. O que significa a palavra LALUR? a) Livro de Apurao do Lucro Rural. b) Livro de Apurao do Lucro Comercial.
c) Livro de Apurao do Lucro Contbil.

d) Livro de Apurao do Lucro Real. 17. O LALUR obrigatrio para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real trimestral? a) No. obrigatrio somente para o lucro real anual. b) No. somente obrigatrio para o lucro presumido. c) Sim. obrigatrio somente para as pessoas que levantem Balano e/ou Balancetes de Suspenso ou Reduo de imposto. d) Sim. Em qualquer forma de tributao do lucro real. 18. obrigatria a escriturao do Livro Registro de Inventrio pelas pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real trimestral? a) No. Somente obrigatria a escriturao dos Livros Dirio e de Apurao do Lucro Real. b) Sim, juntamente com os Livros Dirio, Razo e de Apurao do Lucro Real. c) Sim, juntamente com os Livros Dirio e Razo. d) Sim, alm dos Livros Caixa, Dirio, Razo e o de Apurao do Lucro Real. 19. Encerrado cada perodo trimestral, podemos nos desfazer da documentao fiscal? a) Sim, pois os documentos esto registrados no livro Dirio. b) Sim, pois toda a documentao foi microfilmada. c) No, pois a guarda de documento no obrigatria. d) No, pois a guarda de documento obrigatria.
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20. Havendo extravio de documentos, qual o procedimento que a pessoa jurdica deve tomar? a) Comunicar atravs de jornal de bairro o extravio dos documentos e avisar a Junta Comercial dentro do prazo de 48 horas. b) Comunicar o fato dentro de 48 horas Junta Comercial e Receita Federal, aps publicao em jornal de grande circulao. c) Ir repartio estadual e comunicar o fato dentro de 48 horas. d) Publicar o fato em jornal de bairro e comunicar a Receita Federal no prazo de 24 horas.
Respostas
1. a) quase isto, falta apenas um pequeno detalhe. Pense mais um pouco. b) Est chegando perto da resposta, ainda falta alguma coisa. c) Parabns. Esta a resposta correta, no esquea de consultar o artigo 232 do RIR/99. d) Pense bem! Para optar no precisa entregar estas declaraes, basta pagar o imposto. 2. a) No! No isso! E se voc no tiver imposto a pagar? Pense um pouco mais que com certeza, chegar l. b) isto a, parabns. Neste caso, no temos outro meio de confirmarmos a opo. c) Voc no acha que documento demais? Pense um pouco mais. d) Tem sim! A pessoa jurdica no obrigada a entregar a Declarao de Rendimentos? Analise melhor a questo. 3. a) OK. A resposta est correta. Cuidado para no preencher o DARF com o cdigo errado, no tem como corrigi-lo. b) Analise melhor esta resposta. O recolhimento do imposto obrigatrio, com cdigos especficos no DARF. c) Ser ? Consulte a legislao. As pessoas jurdicas obrigadas a optar pelo lucro real esto relacionadas no art. 246 do RIR/99. d) Pense bem. Se ela apura prejuzo fiscal no est obrigada a entregar a Declarao de Rendimentos para confirmar sua opo?
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4. a) Pense um pouco mais. Esta forma de apurao do lucro presumido. b) Veja bem. Livro Caixa uma obrigatoriedade do Simples e do Lucro Presumido, caso a pessoa jurdica no tenha escriturao comercial. c) O lucro real no a nica forma completa de apurao de imposto? Para isto tem que apresentar escriturao comercial durante todo o perodo trimestral. Pense nisto e identifique a alternativa correta. d) OK. Esta a resposta correta, parabns! 5. a) A tributao definitiva, mas no com base na Receita Bruta. b) Voc est prximo da resposta, falta apenas um pequeno detalhe. Que forma de tributao exige o livro Caixa? Tente novamente. c) Parabns. Para averiguar a veracidade da resposta, consulte o art. 220 do RIR/99. d) Infelizmente esta alternativa est distante da correta. Veja que a pergunta se refere ao lucro real trimestral! Consulte novamente a pergunta e tente novamente. 6. a) Est distante da resposta! Pense mais um pouco! b) Pense bem. O que a DCTF e a DIRF tem a ver com a apurao da base de clculo do imposto? c) OK. No esquea de observar o disposto nos 1 a 5 do art. 235 do RIR/99 e Lei n 9.430/96, art. 1, 1 e 2. d) Analise melhor sua resposta. A pergunta refere-se base de clculo do imposto. A FCPJ no assinada, eletrnica. 7. a) Ateno! Este conceito refere-se ao lucro real. b) Esta resposta est distante da correta, lembre-se de que estamos perguntando sobre o lucro contbil. c) Parabns, voc chegou l. O lucro operacional mais os resultados no operacionais constitui o lucro liquido contbil. Ateno: Este resultado pode ser positivo ou negativo. d) quase isto. Consulte o artigo 248 do RIR/99. 8. a) OK. Voc est assimilando bem o contedo.
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b) Pense bem. Voc est prximo da resposta. Existe uma diferena entre lucro fiscal e contbil. c) No isto no, pois a questo refere-se ao lucro real trimestral. E esta resposta seria do lucro real anual. d) Pense bem. A pessoa jurdica ajusta o lucro contbil mediante adies, excluses e compensaes fiscais e no contbeis. 9. a) No isto no. Lembre-se que no por estimativa, trimestral. b) Parabns. isso a. c) Verifique o texto, antes do clculo tem parcela a deduzir. d) Voc est confundindo as alquotas. Tente de novo! 10. a) Veja bem, e se a pessoa jurdica resolver pagar em quota nica? b) quase isto, falta apenas um pequeno detalhe, e o parcelamento? c) Pense um pouco mais. O pagamento do imposto em quota nica ou parcelado a critrio do contribuinte, mas, e a atualizao do tributo? d) OK. A forma de pagamento do imposto fica a critrio do contribuinte, mas se optar em parcelar no pode esquecer de atualizar o tributo. 11. a) Parabns. Voc assimilou o conceito de lucro presumido. Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 (um mil reais) e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. b) Pense bem. A pessoa jurdica no pode dividir este imposto em trs quotas, pois imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 deve ser pago em quota nica. c) Analise com cuidado. Se o imposto inferior a R$ 2.000,00 no h diviso em quotas, portanto deve ser pago em quota nica. d) O caminho no bem este. Faltam outras consideraes, tais como: qual o valor permitido para parcelar; imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 deve ser pago em quota nica e, nenhuma quota deve ser inferior a R$ 1.000,00. 12. a) Faltou pouco para voc acertar! Imposto de Renda no uma coisa s?
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b) Pense bem. Os tributos so recolhidos em DARF separados. c) OK. Voc est assimilando bem a matria. d) Pense bem. Os tributos so recolhidos em DARF separados. 13. a) Veja bem. A CSL uma despesa, verifique a Lei n 9.316/96. b) Parabns! De acordo com a Lei n 9.316/96 ela uma despesa operacional no dedutvel na determinao do lucro real. c) Cuidado, verifique a tabela com a relao das adies e excluses do lucro real. . A CSL uma despesa operacional, embora tenha destaque especfico na Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE. d) Pense bem. A CSL uma despesa operacional pela legislao comercial, a diferena em relao legislao fiscal. 14. a) Pense melhor. A tributao pelo lucro real fiscal. b) OK. A pessoa jurdica deve manter as duas escrituraes (Livro Dirio, Razo, Inventrio e Livro de Apurao do Lucro Real). c) Ateno! O livro Caixa s obrigatrio para o Lucro Presumido, caso este no tenha escriturao comercial. d) Analise melhor esta questo. O livro Caixa no exigido nesta forma de tributao. 15. a) Sim, juntamente com o livro Dirio. b) Parabns. Somente o livro Dirio deve ser registrado e autenticado. c) Veja bem. O prazo de autenticao no este. d) Preste ateno: Autentica-se somente o livro Dirio, o livro Razo obrigatrio a partir de 1992, mas no precisa ser registrado ou autenticado. 16. a) Palavras semelhantes, mas no isso. b) Lucro comercial no tem nada a ver com o lucro fiscal, pense mais um pouco. c) Veja bem. Lucro contbil se apura na contabilidade e no em livro.
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d) OK. Lucro real lucro fiscal. 17. a) Ele obrigatrio tambm para as outras formas de apurao do lucro real. Verifique o art. 260, III do RIR/99, e IN SRF n 28/78. b) Cuidado! Lucro presumido no forma simplificada? c) Pense bem. Ele obrigatrio tambm para as outras formas de apurao do lucro real. d) Parabns. A escriturao do LALUR obrigatria tanto para a forma trimestral, anual ou de suspenso e reduo do imposto. 18. a) Veja bem. O livro Registro de Inventrio obrigatrio. b) OK. Voc esta realmente assimilando a matria. c) Pense bem, faltou um livro: o LALUR. d) Cuidado. O Livro Caixa no a da forma presumida? 19. a) Pense bem. A documentao necessria. b) Preste ateno. Como a pessoa jurdica vai poder comprovar os gastos? c) Veja bem. A guarda de documentos obrigatria. d) Parabns. A pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem, enquanto no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, os livros, documentos e papis relativos a sua atividade, ou que se refiram a atos ou operaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua situao patrimonial (art. 264 do RIR/99). 20. a) Pense bem. quase isto. b) Parabns. Este o procedimento correto. c) A repartio estadual no tem nada a ver com a Receita Federal! d) Pense mais um pouco, pois quase isto.
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Mdulo 3: Apurao Anual Opo e Forma de Apurao

Lucro Real Estimado Opo A adoo pela forma de pagamento do Imposto de Renda (IR) e Contribuio Social (CSL) com base na receita bruta ser irretratvel para todo o ano-calendrio e ser manifestada com o pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro ou de inicio de atividade. (artigos 221 e 232 do RIR/99) Forma de Apurao So duas as formas de apurao do Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro, a saber: Receita Bruta e; Balanos ou Balancetes de Suspenso ou Reduo.
Vejamos a seguir maiores detalhes dessas duas formas de apurao do IR e da CSL.
Receita Bruta
A Receita Bruta aquela proveniente: Da venda de produtos de fabricao prpria; Da venda de mercadorias adquiridas para revenda; Da industrializao de produtos em que a matria-prima, ou o produto intermedirio ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao; Da atividade rural; De servios hospitalares; Do transporte de cargas; Das atividades de loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda; De outras atividades no caracterizadas como prestao de servios, inclusive no caso de atividade de construo por empreitada, quando houver emprego de materiais em qualquer quantidade. Valores que podem ser excludos da Receita Bruta: As vendas canceladas e as devolues de vendas;
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Os descontos incondicionais concedidos, entendidos como tais, queles constantes da Nota Fiscal de Venda dos bens ou da fatura de servios e no dependentes de evento posterior emisso desses documentos, ou seja, no dependente de nenhuma condio futura. IPI incidente sobre as vendas e ICMS devido pelo contribuinte substituto, no regime de substituio tributria. Integram, tambm a Receita Bruta os seguintes valores:
12-
ICMS incidente sobre a vendas e o ISS incidente sobre os servios; Custo do financiamento, nas vendas a prazo, contido no valor dos bens ou dos servios ou destacados na nota fiscal.
Determinao da Base de Clculo

IRPJ (Imposto de Renda da Pessoa Jurdica) A base de clculo do imposto mensal ser a somatria dos seguintes valores: (artigos 223 do RIR/99) a. Resultado da aplicao dos percentuais da atividade, sobre a receita bruta mensal proveniente das vendas de mercadorias ou produtos, da prestao de servios e de outras atividades compreendidas no objeto da empresa apresentado no mdulo Receita Bruta. 1/120 do saldo do lucro inflacionrio acumulado, existente em 31.12.1995, salvo se tiver havido opo pela sua realizao acelerada, para gozo de reduo da alquota do imposto. b. Ganhos de capital e outras receitas ou resultados auferidos no ms (por inteiro), no compreendidos na receita bruta proveniente das atividades de venda de produtos de fabricao prpria.
c.
d.
Sobre o valor da receita bruta mensal devendo serem aplicados os percentuais correspondentes
Consideraes sobre algumas atividades, geradoras de receita 1. Atividades diversificadas No caso de explorao de atividades diversificadas, ser aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual. (artigos 223 do RIR/99)
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Percentuais Correspondentes Percentuais aplicveis sobre a receita 1,6%
Espcies de atividades geradoras da receita
Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural. Venda de mercadorias ou produtos (exceto revendas de combustvel para consumo Transporte de cargas Servios hospitalares Atividade rural Atividades imobilirias Industrializao de produtos em que a matria-prima ou o produto intermedirio ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais prprios, em qualquer quantidade. Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios), para a qual no esteja previsto percentual especifico. Servios de transporte (exceto o de carga Servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis de profisses regulamentadas) prestados com exclusividade por empresas com receita bruta anual no superior a R$ 120.000,00. Instituies financeiras e entidades a elas equiparadas. Servios em geral, para os quais no esteja previsto percentual especfico, inclusive os prestados por sociedades civis de profisses regulamentadas. Intermediao de negcios, inclusive representao comercial e corretagem (de seguros, de imveis etc). Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza. Atividades de factoring. Construo por empreitada, quando houver emprego unicamente de mo-de-obra, ou seja, sem o emprego de materiais. Administrao de consrcios Hotelaria e estacionamento.
8%
16%
32%
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2. A pessoa jurdica exclusivamente prestadora de servios A pessoa jurdica exclusivamente prestadora de servios (exceto servios hospitalares, de transporte e os relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentadas) poder utilizar o percentual de 16% enquanto a sua receita bruta acumulada no ano em curso se comportar dentro do limite de R$ 120.000,00. (artigos. 40 e 223, 4 e 5, da Lei n 9.249/95 do RIR/99 e 3, 4 a 6, da IN SRF n 93/97) Observando-se que: 1. Se a receita bruta acumulada at determinado ms ultrapassar o referido limite, a pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de 16% ficar sujeita ao percentual normal de 32%, retroativamente ao ms de janeiro do ano em curso, impondo-se o pagamento das diferenas de imposto apuradas em cada ms, at o ltimo dia til do ms subseqente ao da verificao do excesso; Dentro do prazo mencionado no item anterior, as diferenas de imposto podero ser pagas sem acrscimos moratrios.
2.
3. Atividade Imobiliria As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, devero considerar como receita bruta, o montante efetivamente recebido relativo s unidades imobilirias vendidas. (artigo 227 do RIR/99) 4. Receitas decorrentes de contratos de longo prazo Nos contratos com prazo de execuo superior a um ano de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios a serem produzidos, ser computada na receita bruta, parte do preo total da empreitada ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante a aplicao sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo executada em cada ms, nos termos da IN SRF n 21/79, observando-se os artigos: 227, pargrafo nico e 407 a 409 do RIR/99, e art. 5, II a IV, e 2, da IN SRF n 93/97) 5. Comercializao de veculos automotores - Receita de venda de veculos usados As pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e a venda de veculos automotores computaro como receita de vendas de veculos usados (adquiridos para revenda ou recebidos como parte do preo da venda de veculos novos ou usados) a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da Nota Fiscal de Venda, e o seu custo de aquisio, constante da Nota Fiscal de Entrada, o qual deve corresponder ao preo ajustado entre as partes. (art. 5 da Lei n 9.716/98 e IN SRF n 152/98)
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O percentual aplicvel sobre essa receita, como se trata de operao de venda de mercadoria, de 8%, conforme o nosso entendimento, devido a falta de norma explicitas sobre essa questo
6. Instituies financeiras, empresas de seguro e entidades equiparadas: No clculo do lucro estimado dos bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta, o percentual de 16% aplica-se sobre a receita bruta ajustada pelas seguintes dedues: (artigos. 223, II, b, e 226 do RIR/99 e art. 3, 8 e 9, da IN SRF n 93/97)
Dedues: 1. No caso de instituies financeiras, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio e sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios: despesas incorridas na captao de recursos de terceiros despesas com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e repasses de recursos de rgos e instituies oficiais e do exterior; despesas de cesso de crditos; despesas de cmbio; perdas com ttulos e aplicaes financeiras de renda fixa; perdas nas operaes de renda varivel;
2.
No caso de empresas de seguros privados, o co-seguro e o resseguro cedidos, os valores referentes a cancelamentos e restituies de prmios que houverem sido computados em conta de receita, assim como a parcela dos prmios destinada constituio de provises ou reservas tcnicas; No caso de entidades de previdncia privada abertas e de empresas de capitalizao, a parcela das contribuies e dos prmios, respectivamente, destinada constituio de provises ou reservas tcnicas.
3.
7. Integraro tambm a receita bruta Os rendimentos obtidos em aplicaes financeiras de renda fixa de titularidade de instituio financeira, sociedade de seguro, de previdncia e de capitalizao, sociedade corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios ou sociedade de arrendamento mercantil;
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Os ganhos lquidos e rendimentos auferidos nas operaes de renda varivel realizadas em bolsa, no mercado de balco organizado, autorizado por rgo competente, ou por meio de fundos de investimento, para a carteira prpria das entidades referidas no item anterior. vedada a deduo de qualquer despesa administrativa. (art.226, pargrafo nico, do RIR/99) 8. Receitas provenientes de atividades incentivadas As receitas provenientes das atividades incentivadas (como no caso das empresas instaladas nas reas da Agncia de Desenvolvimento do Nordeste ADENE ou da Agncia de Desenvolvimento da Amaznia - ADA) no comporo a base de clculo do imposto na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica submetida ao regime de tributao, com base no lucro real, fizer jus. (art. 223, 6, do RIR/99) Ateno: 1. As receitas provenientes de uma atividade que goza de reduo de 37,5% do imposto sero computadas na base de clculo pela parcela equivalente a 62,5%. As receitas provenientes de atividades que gozam de iseno total no entram na base de clculo do imposto mensal estimado.
2.
oportuno observar que somente as empresas que tiverem projetos prprios aprovados com base no art. 9 da Lei n 8.167/91 podero efetuar aplicao em incentivos fiscais regionais e se beneficiarem das redues acima mencionadas. (Medida Provisria n 2.199-14/2001) Valores que no entram na base de clculo No entram na base de clculo do imposto mensal estimado: Os rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, submetidos incidncia do Imposto de Renda na fonte; Os ganhos lquidos auferidos em operaes financeiras de renda varivel, se submetidos tributao mensal separadamente; Os lucros e os dividendos recebidos de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio; O resultado positivo da avaliao de investimentos pela equivalncia patrimonial; As recuperaes de crditos que no representem ingresso de novas receitas; A reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; Os juros remuneratrios do capital prprio, auferidos em decorrncia da participao em outras sociedades. (artigo 225, 1, do RIR/99, e art. 7 da IN SRF n 93/97)
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CSL (Contribuio Social s/ Lucro) A base de clculo da CSL devida em cada ms corresponder soma dos seguintes valores: (artigos. 20 da Lei n 9.249/95, com a alterao introduzida pela MP n 22/2002 e artigos. 29 e 30 da Lei n 9.430/96) a. 12% da receita bruta auferida nos meses, proveniente das atividades que constituam objeto da empresa segundo definio vlida para o Imposto de Renda; variaes monetrias ativas, observando-se que, a partir de 1.01.2000, as receitas de variaes cambiais, decorrentes da atualizao monetria de direitos de crdito e obrigaes expressos em moeda estrangeira, sero consideradas, opo da pessoa jurdica. (art. 30 da MP n 2.113-27/2001, atual MP n 2.15835/2001) b. Ganhos de capital obtidos na alienao de bens pertencentes ao ativo permanente e demais ganhos, receitas e resultados auferidos no ms; ganhos de capital auferidos na devoluo de capital, ao titular ou aos scios ou acionistas, em bens e direitos avaliados a preos de mercado; nesse caso, o ganho de capital corresponder diferena entre o valor de mercado e o valor contbil dos bens ou direitos entregues;
c.
d.
e.
a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor dos bens e direitos que tenham sido entregues para a formao do referido patrimnio. (artigo. 17, 4, a, da Lei n 9.532/97).
Especificaes das Demais Receitas Ganhos de capital (lucros) obtidos na alienao de bens do ativo permanente e demais ganhos, receitas e resultados auferidos no ms, no compreendidos na receita bruta de vendas e servios, inclusive: a. rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa; b. rendimentos auferidos em operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; c. ganhos lquidos de operaes financeiras de renda varivel; d. ganhos de capital auferidos na alie-nao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas ou controladas e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio subseqente ao de suas aquisies; e. ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; f. juros remuneratrios do capital prprio pagos ou creditados por sociedade da qual a empresa seja scia ou acionista; g. receita de aluguel de bens, se a locao dos bens no estiver compreendida no objeto da empresa, deduzida dos encargos necessrios sua percepo, caos a locao dos bens
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estiver compreendida no objeto da empresa, os aluguis sero computados na receita bruta sobre a qual se aplica o percentual de 12%. h. juros equivalentes SELIC, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados;
Pessoa Jurdica
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no momento da liquidao da operao correspondente (regime de caixa) ou; pelo regime de competncia, aplicando-se a opo escolhida para todo o ano-calendrio.
Dedues e Compensaes
IRPJ Deduo de Incentivos Fiscais Podero ser deduzidos do imposto mensal de 15% os incentivos fiscais a seguir relacionados, respeitados os limites mximos indicados: (artigos 229, 475 a 489, 543 e 581 a 588 do RIR/99) Incentivos Fiscais de a. Programa Trabalhador (PAT) Alimentao do Limites at 4% do imposto, observadas as demais condies pertinentes; at 4% do imposto, observadas as demais condies pertinentes; at 3% do imposto, observando-se que a deduo cumulativa desse incentivo, com o incentivo referido na letra b, fica limitada a 4% do imposto;
b. Doaes e patrocnios realizados em favor de projetos culturais previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura c. Valores aplicados na aquisio primria de Certificados de Investimento em projetos, previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura, de produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras, desde que os Certificados de Investimento tenham sido emitidos e colocados no mercado com observncia das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios d. Doaes aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente.
at o limite de 1% do imposto, vedada a deduo da doao como despesa operacional.
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Consideraes: Os limites de deduo desses incentivos fiscais so calculados, exclusivamente:
com base no imposto devido alquota de15% (sem o adicional de 10%)
diminudo
da parcela do imposto incidente sobre lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior (artigos. 394, 11, e 543 do RIR/99)
O incentivo do PAT, calculado com base nas despesas de custeio incorridas no ms, que exceder o limite de 4% do imposto poder ser aproveitado at o segundo ano-calendrio subseqente, sempre respeitando o referido limite. (artigo. 582 do RIR/99) Os incentivos referidos no quadro anterior, que no puderem ser aproveitados no ms da realizao dos dispndios incentivados, em virtude do limite de deduo do imposto, podero ser aproveitados nos meses subseqentes at o ms de dezembro do ano-calendrio em curso, inclusive no ajuste anual. (artigos. 9, 4, e 23, 3 e 4, da IN SRF n 93/97)
Compensao de imposto retido na fonte ou pago sobre receitas computadas Pode ser deduzido do imposto mensal o valor do imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base de clculo do imposto mensal, que compreende: (artigos 229, 647 a 651, 653 e 681 do RIR/99) o imposto retido na fonte sobre rendimentos pagos ou creditados por outras pessoas jurdicas, a ttulo de: o remunerao de servios profissionais; o comisses e corretagens ou qualquer outra remunerao pela intermediao de negcios; o servios de limpeza e conservao de imveis, segurana, vigilncia e locao de mode-obra; o multas ou quaisquer outras vantagens, inclusive indenizao, em virtude de resciso de contratos; o imposto retido na fonte sobre pagamentos, efetuados por rgos pblicos federais, pelo fornecimento de bens ou servios; o imposto pago pela agncia de propaganda, incidente sobre servios de propaganda e publicidade.
Consideraes: Do imposto mensal calculado por estimativa no podero ser deduzidos: o imposto retido na fonte sobre rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa nem; o imposto pago separadamente sobre ganhos lquidos de operaes financeiras de renda varivel.
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Por qu? Porque os rendimentos e ganhos lquidos submetidos a essas formas de tributao no integram a base de clculo do imposto
Outras dedues permitidas Podero ser deduzidos, tambm, do imposto mensal: 1. O saldo de Imposto de Renda a restituir ou a compensar apurado em anos-calendrio anteriores, nos quais a empresa foi submetida apurao anual do lucro real. Observando-se que o saldo a restituir ou a compensar apurado em 2001 pode ser compensado com o imposto mensal devido a partir de janeiro de 2002, a ser pago a partir de fevereiro de 2002, acrescido de juros. (AD SRF n 3/2000)
2. Os pagamentos indevidos ou "a maior" que o devido, relativos a impostos ou contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal. Observando-se que se o pagamento indevido ou a maior se referir a imposto de outra espcie ou a contribuio, a compensao requerer processo especfico na Receita Federal. (artigos 890 e 891 do RIR/99)
CSL Dedues do valor da contribuio devida Do valor da CSL devida em cada ms podero ser deduzidos: O valor da CSL retida na fonte sobre pagamentos efetuados por rgo da administrao pblica federal, pelo fornecimento de bens e servios. (artigos 64 da Lei n 9.430/96 e 5 da IN Conjunta do SRF/STN/SFC n 23/2001) Os saldos da CSL a restituir ou a compensar apurados em anos-calendrio anteriores, nos quais a empresa foi submetida apurao anual do lucro real;
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Observando-se que o saldo a restituir ou a compensar apurado em 2001 pode ser compensado com a CSL mensal devida a partir de janeiro de 2002, a ser paga a partir de fevereiro de 2002, acrescido de juros calculados de acordo com as mesmas regras aplicveis ao clculo de juros sobre o saldo a compensar do IRPJ;
Os pagamentos indevidos ou "a maior" que o devido, relativos a impostos ou contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal (artigos. 66 da Lei n 8.383/91, 58 da Lei n 9.069/95, 39 da Lei n 9.250/95 e 73 da Lei n 9.532/97); se o pagamento indevido ou a maior se referir a imposto ou a outra espcie de contribuio, a compensao depender de processo especfico na Receita Federal.
Observados as normas do artigo 74 da Lei n 9.430/96 Esses valores somente podero ser deduzidos da CSL mensal se ainda no tiverem sido deduzidos da CSL devida em ms anterior.
Clculo do Imposto
IRPJ O imposto mensal ser calculado mediante a aplicao, sobre a base de clculo determinada de acordo com os percentuais exposto no quadro anteriormente: (artigo 228 do RIR/99) Alquota de 15% sobre a totalidade da base de clculo apurada; Adicional de 10% , sobre a base de clculo que exceder a R$ 20.000,00. Exemplo 1. Temos: . Receita de venda de Mercadorias Receita de Servios Ganho de Capital na venda de Bens do Ativo Permanente Demais Receitas
R$ 2.950.000,00 R$ 380.000,00 R$ 70.000,00 R$ 50.000,00
.
2. Neste caso, os percentuais a serem aplicados sobre a receita de venda de mercadorias e de servios sero, 8% e 32%, respectivamente. R$ 2.950.000,00 x 8% R$ 380.000,00 x 32% R$ 236.000,00 R$ 121.600,00
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3. Dessa forma a determinao da base de clculo estimada ser: Ganho de Capital Demais Receitas Base de Clculo 4. E o clculo do Imposto de Renda ser: R$ 477.600,00 x 15% Adicional de 10% sobre R$ 457.600,00 IRPJ devido IRPJ devido Deduo: incentivo fiscal de 4% Sobre R$ 71.640,00 IRPJ a Pagar CSL A CSL mensal ser calculado mediante a aplicao, sobre a base de clculo determinada de acordo com o quadro apresentado anteriormente. Alquota de 9% sobre a totalidade da base de clculo apurada; Exemplo 1. Temos: . Receita de venda de Mercadorias Receita de Servios Ganho de Capital na venda de Bens do Ativo Permanente Demais Receitas R$ 71.640,00 R$ 45.760,00 R$ 117.400,00 R$ 117.400,00 R$ 2.865,60 R$ 114.534,40 R$ 70.000,00 R$ 50.000,00 R$ 477.600,00
R$ 2.950.000,00 R$ 380.000,00 R$ 70.000,00 R$ 50.000,00
.
2. Com esses dados a determinao da base de clculo estimada ser R$ 3.330.000,00 x 12% Ganho de Capital Demais Receitas Base de Clculo 3. Clculo da CSL: R$ 519.600,00 x 9% R$ 46.764,00 R$ 399.600,00 R$ 70.000,00 R$ 50.000,00 R$ 519.600,00
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Antecipaes Mensais Recolhimentos mensais Os recolhimentos mensais so antecipaes do devido no encerramento do ano-calendrio em que ser apurados o IRPJ e CSL definitivos com base no lucro lquido contbil ajustado pelas adies e excluses prevista na legislao vigente. O imposto devido em cada ms dever ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente ao ms de apurao. artigo 858 do RIR/99 e artigos 6 e 28 da Lei 9.430/96)
Suspenso ou Reduo
Condies As pessoas jurdicas que optaram pelo pagamento mensal do IRPJ e da CSL por estimativa podem, mediante levantamento de balanos ou balancetes peridico: suspender o pagamento do imposto e contribuio relativo ao ms em que levantar balano ou balancete, quando o valor da CSL e do imposto devido, inclusive o adicional, calculado com base no lucro real do ano-calendrio em curso, at esse ms, for igual ou inferior soma do imposto pago, correspondente aos meses anteriores do mesmo ano-calendrio, ou; reduzir o valor da CSL e do imposto a pagar ao montante correspondente diferena positiva entre a CSL e o imposto devido sobre o lucro real do ano-calendrio em curso, at o ms em que levantar balano ou balancete, e a soma dos impostos e CSL pagos, correspondente aos meses anteriores do mesmo ano-calendrio. Observe-se que inclusive o pagamento da CSL e do imposto mensal relativo ao ms de janeiro do ano calendrio pode ser suspenso ou reduzido, com base em balano ou balancete levantado nesse ms, caso tenha sido apurado prejuzo fiscal ou o imposto calculado sobre o lucro real apurado tenha sido inferior ao calculado por estimativa.
Apurao Os balanos ou balancetes levantados para fins de suspenso ou reduo do IRPJ e CSL devem abranger o perodo de 1 de janeiro do ano-calendrio em curso (ou do dia de incio de atividades, se dentro do ano em curso) at o ltimo dia do ms cujo imposto se pretende suspender ou reduzir. Dessa forma, por ocasio do levantamento de cada balano ou balancete, deve ser apurado o resultado acumulado do ano em curso e no apenas o resultado do ms cujo imposto se deseja suspender ou reduzir. Exemplificando: No balano ou balancete de fevereiro, apura-se o resultado acumulado de janeiro e fevereiro; No balano ou balancete de maro, apura-se o resultado acumulado de janeiro a maro, e assim sucessivamente. Observe que nessa sistemtica no se encerram as contas de resultado
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por ocasio do levantamento dos balanos ou balancetes, as quais continuaro acumulando valores at 31 de dezembro. oportuno lembrar, tambm, que no h necessidade de levantamento de balano ou balancete em todos os meses do ano, mas somente naquele sem que a empresa deseja se valer da faculdade de suspender ou reduzir o pagamento do imposto mensal estimado.
Levantamento dos Estoques Para fins de determinao do resultado, necessrio o levantamento dos estoques existentes na data dos balanos ou balancetes que objetivem a suspenso ou a reduo do Imposto de Renda, os quais devero ser avaliados de acordo com as normas dos artigos 292 a 298 do RIR/(99). Entretanto, as empresas que mantiverem registro permanente de estoques, integrado e coordenado com a contabilidade, somente ficam obrigadas a ajustar os saldos contbeis, pelo confronto com a contagem fsica, por ocasio do balano anual, em 31 de dezembro, ou na data de encerramento do perodo de apurao, nos casos de fuso, ciso, incorporao ou encerramento de atividade. Portanto, a existncia de registro permanente de estoques, integrado e coordenado com a contabilidade, dispensa o levantamento fsico dos estoques por ocasio dos balanos ou balancetes elaborados nos meses de janeiro a novembro. Para esse fim, prevalecer o valor dos estoques constante do registro permanente. Balanos Intermedirios Os balanos ou balancetes de suspenso ou reduo de pagamento do Imposto de Renda e CSL mensal devero ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais, como se fosse um balano de encerramento de perodo de apurao, ou seja, mediante cmputo, pelo regime de competncia, de todas as receitas e rendimentos auferidos, bem como de todos os custos, despesas e encargos incorridos. Todavia, esses balanos ou balancetes somente produziro efeitos para fins de determinao da parcela do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro devidos no decorrer do ano-calendrio. Compensao de Prejuzos Fiscais a) IRPJ Com o lucro real apurado por ocasio do levantamento de balanos ou balancetes de suspenso ou reduo do imposto, podero ser compensados os prejuzos fiscais existentes em 31 de dezembro do ano-calendrio anterior, registrados na Parte B do Lalur, respeitados o limite de 30% do lucro real apurado. (artigo 510 do RIR/99)
Lembramos q e esse limite de 30% no se aplica aos prej os fiscais decorrentes
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da explorao de atividades rurais nem aos apurados pelas empresas titulares de Programas Especiais de Exportao aprovados, at 03.06.93, pela Comisso para Concesso de Benefcios Fiscais a Programas Especiais de Exportao (Befiex), importando observar que essas ltimas so autorizadas a compensar os prejuzos fiscais apurados em um perodo de apurao com o lucro real apurado nos seis anos calendrio subseqentes. (artigos. 470, I, e 512 do RIR/99) oportuno observar que no cabe cogitar de compensao de prejuzos fiscais do prprio anocalendrio em curso porque, nos balanos ou balancetes levantados para fins de suspenso ou reduo do Imposto de Renda apura-se o resultado acumulado desde o ms de janeiro, de modo que os prejuzos de um ms so automaticamente absorvidos por lucros de outro, sem nenhuma restrio. b) CSL O valor negativo apurado na determinao da base de clculo da CSL em ano-calendrio anterior poder ser compensado na determinao da base de clculo da contribuio com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo, at o limite de 30% (trinta por cento) da base de clculo positiva apurada, no se aplicando esse limite s empresas rurais. (artigos. 16 da Lei n 9.065/95 e 41 MP n 2.158-35/2001) Aplicam-se a essa compensao, ainda, as restries compensao de prejuzos fiscais, que existem para efeito de apurao do lucro real.
No podem ser compensados na base de clculo da CSL os valores negativos apurados, at 1998, pelas instituies financeiras e demais entidades que at aquele ano ficaram sujeitas CSL alquota de 18% e optaram pela constituio do crdito alternativo previsto no artigo 8 da MP 2.158 35/2001.
Ajuste Anual Ajustes no resultado apurado contabilmente O resultado apurado nos balanos ou balancetes levantados para fins de suspenso ou reduo da CSL e do imposto de renda dever ser ajustado, por todas as adies, excluses e compensaes determinadas ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda e da Contribuio social sobre o Lucro. Todavia, nos balanos ou balancetes levantados para esse fim, nos meses de janeiro a novembro, no so exigidas adies relativas a: a. lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior; b. valores determinados de acordo com as normas que regulam os preos de transferncia em operaes com o exterior, realizados com pessoas vinculadas ou domiciliadas em pases com tributao favorecida, de acordo com as normas dos artigos 240 a 245 do RIR/99. Os valores referidos acima devero ser computados no lucro real anual, apurados no encerramento do ano calendrio em 31 de dezembro, inclusive para efeito de reduo ou suspenso do pagamento mensal relativos ao ms de dezembro.
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Clculo do Imposto a) IRPJ Por ocasio do levantamento de cada balano ou balancete, calcula-se o imposto de renda no perodo em curso, que corresponder soma dos seguintes valores: (artigos. 541 e 542 do RIR/99) Imposto normal, alquota de 15%, incidente sobre a totalidade do lucro real do perodo em curso, e; Adicional de 10%, incidente sobre a parcela do lucro real do perodo em curso que ultrapassar os seguintes limites, em funo do nmero de meses transcorridos de janeiro (ou do ms de incio de atividades) ao ms a que se referir o balano ou balancete levantado:
Vejamos o quadro a seguir: Nmero de meses 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Incidncia do adicional sobre o lucro real excedente a (R$) 20.000,00 40.000,00 60.000,00 80.000,00 100.000,00 120.000,00 140.000,00 160.000,00 180.000,00 200.000,00 220.000,00 240.000,00
INCENTIVOS FISCAIS - DEDUO Do imposto calculado sobre o lucro real do perodo em curso podero ser deduzidos: I. os incentivos fiscais de deduo diretamente do imposto devido, observados os limites e condies pertinentes previstos na legislao vigente, relativos a:
a. b. c. d.
Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT); Operaes de Carter Cultural e Artstico; Investimento em Atividade Audiovisual; Doaes aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente; 48
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e. Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio (PDTI/PDTA); II. os incentivos fiscais de reduo ou iseno do imposto, calculados com base no lucro da explorao, no caso, por exemplo, de empresas que explorem empreendimentos no Nordeste ou na Amaznia, observados as normas da IN SRF-217/2002. COMPARAO DO IMPOSTO PAGO COM O DEVIDO Considera-se imposto pago, a ser confrontado com o devido no perodo em curso, a soma do Imposto de Renda: I. pago mensalmente at o ms do levantamento do balano ou balancete; II. retido na fonte ou pago sobre receitas ou rendimentos computados na determinao do lucro real do perodo em curso, inclusive:
a. imposto retido na fonte sobre rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa; b. imposto pago separadamente sobre ganhos lquidos de operaes nos mercados de renda varivel; c. imposto retido na fonte relativo a juros remuneratrios do capital prprio recebidos em decorrncia da participao no capital de outras sociedades; d. imposto retido na fonte sobre valores recebidos, de rgos da administrao pblica federal, em pagamento de fornecimento de bens e servios;
III. pago a maior ou indevidamente em anos-calendrio anteriores. Exemplo:

Suspenso do pagamento Estimativa paga nos meses de fevereiro a junho referente aos meses de janeiro a maio Balano ou balancete levantado em junho referente a 01/01 a 30/06, com lucro real de Reteno do IR-Fonte - Incentivo ao PAT (limitado a 4% do imposto devido) R$ 72.000,00 R$ 380.000,00 R$ 12.000,00
Clculo do Imposto Normal Lucro Real do perodo Alquota de IRPJ devido Adicional do IRPJ Lucro Real (-) Parcela no sujeita Base de Clculo Alquota Adicional Devido R$ 380.000,00 R$ 120.000,00 R$ 260.000,00 x 10% R$ 26.000,00 R$ 380.000,00 x 15% R$ 57.000,00
Imposto devido no perodo
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IRPJ Adicional do IRPJ Total do IRPJ devido Incentivo ao PAT IRPJ normal Percentual Incentivo do perodo
R$ 57.000,00 R$ 26.000,00 R$ 83.000,00
R$ 57.000,00 x 4% R$ 2.280,00
Deduo do Imposto Devido IRPJ e Adicional devidos (-) PAT (-) IR-Fonte (-) IRPJ estimado do perodo Excesso de pagamento verificado R$ 83.000,00 R$ 2.280,00 R$ 12.000,00 R$ 72.000,00 R$ 3.280,00
Reduo do Pagamento Caso a pessoa jurdica no tenha IR-Fonte temos o seguinte: IRPJ e adicional devidos (-) PAT (-) IRPJ estimado do perodo Saldo a pagar R$ 83.000,00 R$ 2.280,00 R$ 72.000,00 R$ 8.720,00
b) CSL Quando a pessoa jurdica optar pelo pagamento mensal do Imposto de Renda por estimativa, fica obrigada a apurar e recolher a CSL, tambm por estimativa. (artigos 28 a 30 da lei 9.430/96 e artigos 49, 53 e 54 da IN SRF-93/97) A alquota da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido de 9% (artigos 19 da Lei 9.249/95 e 6 e 7 da MP 2.158-35/2001): I. no ms em que o Imposto de Renda for pago pelo valor determinado por estimativa, a Contribuio Social dever ser paga com base no clculo estimado. II. no ms em que o pagamento do Imposto de Renda for suspenso ou reduzido, na forma examinada acima, dever ser calculada a Contribuio Social devida no ano-calendrio em curso, com base no resultado efetivamente apurado no balano ou balancete levantado, observado o seguinte: a. Ser calculada a contribuio devida no ano-calendrio em curso, at o ms, com base no resultado apurado no balano ou balancete levantado, ajustado pelas adies, excluses e compensaes previstas na legislao pertinente; b. Do valor da contribuio devida no perodo em curso, at o ms do balano ou balancete, ser deduzida a soma da CSL paga, correspondente aos meses anteriores do mesmo ano-calendrio, que compreende: A soma da CSL paga mensalmente, por estimativa ou com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo; O valor da CSL retida na fonte sobre valores recebidos, de rgos da administrao pblica federal, em pagamento de fornecimento de bens e servios;
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c.
O valor da CSL paga indevidamente ou a maior em perodos anteriores;
Quando o resultado da operao descrita na letra b for positivo, constituir o valor da contribuio a pagar relativa ao ms do levantamento do balano ou balancete; d. Quando o resultado da operao da letra b for nulo ou negativo, a empresa ficar desobrigada de efetuar o pagamento da CSL relativa ao ms do levantamento do balano ou balancete; III. Caso o pagamento do Imposto de Renda devido no ms de janeiro tenha sido reduzido ou suspenso com base em balano ou balancete levantado em 31 de janeiro, o pagamento da CSL devida nesse ms pode ser: IV. Suspenso, se a base de clculo da CSL apurada nesse ms for negativa; ou V. Reduzido, se a base de clculo positiva apurada for menor que a base de clculo determinada por estimativa. No ms em que a empresa suspender ou reduzir o pagamento mensal do Imposto de Renda, com base em balano ou balancete, dever calcular o valor da CSL a pagar de acordo com os procedimentos tratados neste item, ainda que o valor determinado por essa forma seja maior que o determinado por estimativa. No ms em que o Imposto de Renda for pago por estimativa, a CSL a pagar tambm dever ser calculada por estimativa. Exemplo:
Suspenso do pagamento Estimativa paga nos meses de fevereiro a junhoreferente aos meses de janeiro a maio Balano ou balancete levantado no ms de junho, referente ao perodo de 01/01 a 30/07 R$ 32.000,00 R$ 300.000,00
Clculo do Imposto Base de Clculo apurada em 30/06 Alquota de 9% s/300.000,00 Deduo da CSL paga por estimativa, referente aos meses de janeiro a maio. Excesso de pagamento verificado R$ 300.000,00 R$ 27.000,00 R$ 32.000,00 R$ 5.000,00
Reduo do pagamento Caso a CSL paga por estimativa nos meses de fevereiro a junho, relativos aos meses de janeiro a maio, tenha sido de R$ 25.000,00, temos o seguinte: CSL devida no perodo em curso (-) CSL paga no perodo Saldo a pagar R$ 27.000,00 R$ 25.000,00 R$ 2.000,00
Escriturao dos Livros

Escriturao do Livro Dirio
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Os balanos ou balancetes para fins de suspenso ou reduo do Imposto de Renda devero ser transcritos no livro Dirio, at a data fixada para o pagamento do imposto do respectivo ms, ou seja, at o ultimo dia til do ms seguinte quele a que se referir o imposto suspenso ou reduzido. Escriturao do Livro Registro de Inventrio Nos balanos ou balancetes de suspenso ou reduo levantados de janeiro a novembro, dispensado a escriturao do livro Registro de Inventrio. Escriturao do LALUR A demonstrao do lucro real relativa ao perodo abrangido pelos balanos ou balancetes dever ser transcrita no LALUR, observando-se que: a. A cada balano ou balancete levantado, dever ser determinado um novo lucro real para o perodo em curso, desconsiderando as apuraes em meses anteriores do mesmo ano-calendrio; b. As adies, as excluses e as compensaes computadas na apurao do lucro real correspondente aos balanos ou balancetes devero constar, discriminadamente, na Parte A do LALUR; c. No caber nenhum registro na Parte B desse livro relativo a adies, excluses ou compensaes feitas na determinao do lucro real.
Autoteste
Com o intuito de melhor familiarizar-se com o tema, proporcionamos um AUTOTESTE com vinte (20) perguntas sugestivas, onde voc poder testar seus conhecimentos. Lembre-se!! Somente uma alternativa a correta. Agora que voc chegou ao fim deste mdulo aplique-se essas questes.
Bom Teste!!
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Questes
1. Qual a forma de opo pelo lucro real estimado? a) mediante o pagamento do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro correspondente ao ms de dezembro do ano-calendrio em curso. b) mediante a entrega da Declarao de Rendimentos da Pessoa Jurdica. c) mediante o pagamento do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade (art. 221 e 232 do RIR/99). d) mediante o pagamento do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro correspondente ao ms de janeiro ou de encerramento de atividade. 2. Antecipando Imposto de Renda pela forma estimada, durante o ano-calendrio, a pessoa jurdica pode mudar para o lucro presumido? a) Sim. A mudana de critrio facultativa. b) Sim. A adoo pela forma de pagamento do Imposto de Renda e da Contribuio Social pelo lucro estimado facultativa para todo o ano-calendrio. c) No. A adoo pela forma de pagamento do Imposto de Renda e da Contribuio Social pelo lucro estimado definitiva para todo o ano-calendrio. d) No. A adoo pela forma de pagamento do Imposto de Renda e da Contribuio Social pelo lucro estimado provisria para todo o ano-calendrio. 3. Qual a forma de apurao do lucro real estimado? a) So duas as formas de apurao, com base na receita bruta e em balanos de suspenso ou reduo do imposto. b) So trs as formas de apurao: Simples, Lucro Real e Lucro Presumido c) So duas as formas de apurao, com base no lucro contbil e em balanos de suspenso ou reduo do imposto. d) So duas as formas de apurao, com base no Simples e no Presumido. 4. Na determinao da receita bruta, a pessoa jurdica pode deduzir o ICMS e o ISS sobre vendas? a) No. O ICMS sobre vendas de mercadorias e o ISS sobre vendas de servios no integram a receita operacional. b) No. O ICMS sobre vendas de mercadorias e o ISS sobre vendas de servios integram a receita operacional.
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c) No. O ICMS sobre vendas de mercadorias e o ISS sobre vendas de servios no integram a receita bruta. d) No. O ICMS sobre vendas de mercadorias e o ISS sobre vendas de servios integram a receita bruta. 5. Na determinao da base de clculo do imposto, qual o percentual aplicvel para uma sociedade civil de prestao de servios advocatcios, cuja receita bruta anual inferior a R$ 120 mil? a) 16%. b) 8%. c) 32%. d) 1,6%. 6. No caso de explorao de atividades diversificadas, qual o percentual aplicvel sobre a receita bruta? a) Ser aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual (art. 223, 3 do RIR/99). b) Ser aplicado sobre a receita bruta das atividades um s percentual. c) Ser aplicado sobre a receita bruta o percentual de 8%. d) Ser aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o percentual acumulado das atividades. 7. Se a pessoa jurdica exclusivamente prestadora de servios aplicou o percentual de 16% sobre a receita bruta e exceder o limite determinado pela legislao (R$ 120 mil), deve continuar aplicando este percentual? a) Sim, pois este foi o percentual determinado no incio do ano-calendrio. b) No. Excedendo o limite a pessoa jurdica dever retornar ao incio do ano-calendrio e apurar as diferenas e recolh-la em 3 (trs) quotas mensais, com multa e juros de mora. c) No. A pessoa jurdica ficar sujeita ao percentual normal de 32%, retroativamente ao ms de janeiro do ano em curso, impondo-se o pagamento das diferenas de imposto apuradas em cada ms, at o ltimo dia til do ms subseqente ao da verificao do excesso. d) No. A pessoa jurdica ficar sujeita ao percentual normal de 32%, retroativamente ao ms de janeiro do ano em curso, impondo-se o pagamento das diferenas de imposto apuradas em cada ms, at o ltimo dia til do ms de dezembro ao da verificao do excesso.
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8. Qual a receita bruta das pessoas jurdicas que compram e vendem veculos usados? a) Computaro como receita de vendas de veculos usados diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da Nota Fiscal de Venda, e o seu custo de aquisio, constante da Nota Fiscal de Entrada, que deve corresponder ao preo ajustado entre as partes (art. 5 da Lei n 9.716/98 e IN SRF n 152/98). b) Computaro como receita de vendas de veculos novos diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da Nota Fiscal de Venda, e o seu custo de aquisio, constante da Nota Fiscal de Entrada, que deve corresponder ao preo ajustado entre as partes (art. 5 da Lei n 9.716/98 e IN SRF n 152/98). c) A receita bruta o total da nota fiscal de venda. d) Computaro como receita de vendas de veculos novos diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da Nota Fiscal de Entrada, e o seu custo de aquisio, constante da Nota Fiscal de Venda, que deve corresponder ao preo ajustado entre as partes (art. 5 da Lei n 9.716/98 e IN SRF n 152/98). 9. As receitas provenientes de atividades que gozam de iseno total do imposto entram na base de clculo do imposto mensal estimado? a) Sim. Estas receitas entram, pois gozam de iseno total do imposto. b) No. Estas receitas no entram, pois gozam de iseno total do imposto. c) Sim. Estas receitas entram, pois gozam de iseno total do imposto. d) No. Estas receitas no entram, pois gozam de imunidade total do imposto. 10. Os rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel submetidos incidncia do IR-Fonte, entram na base de clculo do imposto mensal estimado? a) Sim, pois este rendimento tributado na fonte no momento do resgate. b) No, pois estes rendimentos somente so tributados junto com os demais rendimentos da pessoa jurdica. c) No. Este rendimento somente tributado na fonte, mensalmente. d) Sim. Este rendimento somente tributado no final do ano, juntamente com os demais rendimentos. 11. Na determinao do imposto devido por estimativa mensal podero ser deduzidos os incentivos fiscais? a) Sim, desde que a pessoa jurdica tenha projeto aprovado. b) Sim, desde que observados os limites pr-estabelecidos pela legislao vigente. c) Sim, desde que observados os limites do lucro real trimestral.
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d) No. A opo pelos incentivos fiscais somente na Declarao de Rendimentos da Pessoa Jurdica. 12. Pode ser deduzido do imposto mensal estimado o valor do imposto pago ou retido na fonte sobre receitas que no integraram a base de clculo do imposto mensal? a) Sim, qualquer tipo de IR-Fonte, tenha ou no as receitas integradas na base de clculo do imposto. b) No, o IR-Fonte somente pode ser compensado na Declarao de Rendimentos da Pessoa Jurdica. c) No. Somente pode ser deduzido se as receitas integrarem a base de clculo do imposto mensal. d) No. Somente pode ser deduzido se as receitas no integrarem a base de clculo do imposto mensal. 13. Qual o valor do limite mensal para aplicao da alquota adicional do imposto estimado? a) R$ 10 mil. b) R$ 20 mil. c) R$ 240 mil. d) R$ 60 mil. 14. Assinale a alternativa correta: a) Os recolhimentos mensais so antecipaes do devido no encerramento do ano-calendrio em que ser apurados o IRPJ e CSL definitivos com base no lucro lquido contbil ajustado pelas adies e excluses prevista na legislao vigente. b) Os recolhimentos mensais so antecipaes do devido no encerramento do trimestre em que ser apurados o IRPJ e CSL definitivos com base no lucro lquido contbil ajustado pelas adies e excluses prevista na legislao vigente. c) A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto alquota de 10% (dez por cento) sobre o lucro real, lucro presumido ou arbitrado, apurado de conformidade com o Decreto n 3.000/99 RIR/99. d) A compensao dos prejuzos fiscais poder ser total ou parcial, em um ou mais perodos de apurao, opo do contribuinte, observado o limite mximo previsto de 30% (trinta por cento) do lucro lquido ajustado, do lucro presumido e do lucro arbitrado (art. 509 e 510 do RIR/99). 15. Qual o prazo de pagamento do imposto mensal estimado? a) O imposto devido em cada ms deve ser pago at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente ao do encerramento do perodo-base anual de apurao. b) O imposto devido em cada trimestre deve ser pago no ms seguinte ao do encerramento de cada trimestre de apurao.
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c) O imposto devido em cada ms dever ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente ao ms de apurao (art. 858 do RIR/99). d) O imposto devido em cada ms dever ser pago somente se a pessoa jurdica suspender ou reduzir o imposto devido atravs de balanos ou balancetes de suspenso ou reduo do imposto. 16. Se a pessoa jurdica verificar durante o perodo-base que os valores antecipados mediante estimativa so maiores dos que o apresentado nos balanos peridicos, pode suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido naquele ms? a) No. A pessoa jurdica deve continuar a pagar o imposto devido com base na receita bruta. b) Sim. A pessoa jurdica deve suspender ou reduzir o imposto devido no perodo e escriturar o livro Caixa para comprovao de despesas. c) Sim. A pessoa jurdica deve suspender ou reduzir o imposto devido no perodo e escriturar o livro Dirio e o livro de Apurao do Lucro Real. d) No. A pessoa jurdica deve suspender ou reduzir o imposto devido no perodo e continuar pagando os outros meses com base na receita bruta. 17. O levantamento de balanos ou balancetes peridicos para fins de suspenso ou reduo do imposto contemplam resultados mensais ou acumulados? a) Resultado mensal. b) Resultado trimestral. c) Resultado anual. d) Resultado acumulado. 18. No levantamento dos balanos ou balancetes de suspenso ou reduo, as contas de resultado devem ser encerradas? a) Sim. A pessoa jurdica deve encerrar as contas de resultado a cada perodo e reabri-la no incio do perodo seguinte. b) No. A pessoa jurdica somente deve encerrar as contas de resultado se fizer incorporao, ciso, fuso ou encerramento de atividade. c) Sim. A pessoa jurdica deve encerrar as contas de resultado a cada perodo e manter-se assim at o final do ms de dezembro. d) No. As contas de resultados podem ou no ser encerradas para fins de levantamento de balanos ou balancetes de suspenso ou reduo do imposto. 19. Os prejuzos fiscais compensados em balanos ou balancetes de suspenso ou reduo do imposto mensal so definitivos ou provisrios? a) Definitivos e escriturados na Parte B do LALUR.
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b) Provisrios e no escriturados na parte B do LALUR. c) Definitivos e no escriturados na Parte B do LALUR. d) Provisrios e escriturados na Parte B do LALUR. 20. Nos balanos ou balancetes de suspenso ou reduo do imposto, levantados de janeiro a novembro, obrigatria sua escriturao? a) Sim e desde que registrado na Receita Federal. b) Sim e desde que registrado na Junta Comercial. c) No e basta pessoa jurdica manter a escriturao do livro Caixa. d) No. A escriturao obrigatria em dezembro.
Respostas
1. a) Chegou prximo, mas no isto no! O ms de pagamento janeiro, consulte o art. 221 e 232 do RIR/99, para mais detalhes. b) Pense um pouco mais! A opo no pela entrega da DIPJ. c) Parabns. Esta a forma de opo correta pelo lucro real estimado. d) quase isto. Verifique o final desta frase e analise novamente esta questo. Caso necessrio consulte os artigos 221 e 232 do RIR/99. 2. a) Pense bem, se fosse assim no precisaria de regras de tributao, correto? b) No bem isto. A opo definitiva. c) OK. Esta a forma correta. d) Pense bem. Uma palavra nesta opo mudou todo o contexto do texto. 3. a) OK. As outras formas so do lucro presumido e real trimestral. b) Pense mais. Estas so as formas de tributao geral e no a estimada! c) Pense bem. As formas de apurao so duas, mas no com base no lucro contbil.
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d) Veja bem. So duas as formas de apurao, mas no com base no Simples e Presumido. 4. a) Veja. A pergunta refere-se receita bruta e no receita operacional. b) Pense bem. A pergunta refere-se receita bruta e no receita operacional. c) quase isto. O ICMS e o ISS integram a receita bruta de vendas e servios. d) OK. O ICMS est incluso no preo do produto, portanto no poder ser excludo da receita bruta. O mesmo se aplica ao ISS sobre servios prestados. Muito bem!! 5. a) Pense um pouco mais. A alquota de 16% no se aplica aos profissionais liberais. b) Esta alquota aplicvel somente s atividades mercantis e no civis. Reveja o contedo, para mais detalhes. c) Parabns. Nas sociedades civis de profisses legalmente regulamenta, como as de servios advocatcios, arquiteturas, contabilidade, engenharia etc, aplica-se esta alquota, nunca a de 16%. d) No no! Verifique a tabela com a lista de atividades com suas respectivas alquotas percentuais. 6. a) Parabns! Isso mesmo! Com base no artigo 223, 3 do RIR/99. b) Veja bem. No so atividades diferentes? Portanto, no h sentido de se aplicar um nico percentual. Verifique o art. 223, 3 do RIR/99. c) Se voc reler a questo, verificar que no est escrito qual a atividade do contribuinte. d) Pense um pouco mais. O percentual fixo e no acumulado. 7. a) Esta no a resposta correta. Analise melhor a questo e verifique os conceitos aplicados. b) Veja bem. A pessoa jurdica realmente deve retornar ao incio do perodo-base, mas a diferena deve ser recolhida em quota nica. c) OK. Esta a alternativa correta. d) Pense bem. A alternativa est quase correta, a nica diferena o ms de dezembro. O imposto deve ser pago no ms subseqente ao do excesso.
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8. a) Parabns. Voc esta assimilando bem os conceitos. b) Analise melhor esta alternativa, pois estamos nos referindo aos veculos usados e no aos novos. c) Veja bem, verifique a IN SRF n 152/98 e o art. 5 da Lei n 9.716/98. d) No esta a alternativa correta, os valores esto invertidos. Verifique o art. 5 da Lei n 9.716/98 e a IN SRF n 152/98 onde constam a disciplina a ser aplicada. 9. a) No entram no, elas so isentas. Pense mais um pouco. b) OK. Estas receitas no entram, pois so isentas. c) No entram no, pois so isentas. Analise melhor esta questo. d) Pense bem. A imunidade dada pela Constituio Federal e a iseno por lei especfica. H muita diferena entre uma e outra. 10. a) Se fosse lucro presumido entraria na base de clculo, mas como lucro real estimado, no entra(art. 225, 1 do RIR/99 e o art. 7 da IN SRF n 93/97). b) No, no est correto! Consulte novamente o Mdulo 2 e, principalmente, o art. 225, 1 do RIR/99 e o art. 7 da IN SRF n 93/97. c) Parabns. Esta uma exceo regra. No lucro presumido compe a base de clculo do imposto, mas no lucro real estimado, no. d) Pense bem e verifique os conceitos aplicados no texto. Antes, consulte os art. 225, 1 do RIR/99 e o art. 7 da IN SRF n 93/97. 11. a) Veja bem! No precisa ter projeto aprovado, a deciso em optar da prpria pessoa jurdica. b) Parabns. Esta a resposta correta. c) Pense bem, estamos avaliando o lucro real estimado, no o trimestral. Porm, no lucro real trimestral temos tambm os incentivos fiscais. d) Pense melhor. E se a pessoa jurdica resolver correr o risco e, na antecipao do imposto, resolver antecipar tambm os incentivos fiscais.
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12. a) Esta resposta no est correta, pois as receitas devem integrar a base de clculo do imposto, seno no tem sentido compensar o IR-Fonte. Verifique os art. 229, 647 a 651, 653 e 681 do RIR/99. b) A Declarao de Rendimentos da Pessoa Jurdica somente uma confisso de dvida, o imposto deve ser compensado juntamente com a apurao do devido no final do perodo-base de apurao e, tambm, com o mensal, desde que as receitas sejam includas na base de clculo. c) Parabns. A veracidade dessa resposta est baseada nos art. 229, 647 a 651, 653 e 681 do RIR/99. d) Veja bem, analise melhor esta resposta, pois ela tem palavras chaves que desviam o real entendimento. 13. a) No isto no. Consulte o art. 542, 3 do RIR/99. b) OK. Este o limite aplicvel apurao mensal estimada. c) Veja bem, o limite mensal e no anual. Consulte o art. 542 do RIR/99. d) Pense melhor. Este limite o trimestral. Consulte o art. 542 do RIR/99. 14. a) Parabns, isso mesmo. Esta a alternativa correta. b) Veja bem. No lucro real trimestral no tem antecipaes mensais do imposto. c) Pense um pouco mais, a alquota do IR no 15% (quinze por cento)? Verifique o art. 541 do RIR/99. d) Voc foi trado pelo final do texto (... do Lucro Presumido e do Lucro Arbitrado), esta regra somente se aplica ao lucro real. 15. a) Pense bem. Estamos avaliando o imposto mensal e no o saldo do imposto anual. b) Veja, o lucro real estimado mensal e no trimestral. c) OK. Este o prazo correto para o pagamento do imposto. Lembre-se, o pagamento obrigatrio. d) No foi esta a pergunta, pois o imposto deve ser pago, obrigatoriamente, independentemente da empresa elaborar balanos de suspenso ou reduo. 16. a) Pense bem. Se a pessoa jurdica continuar pagando imposto com base na receita bruta, no final do ano ir pagar mais do que deveria, no?
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b) Veja. Ela realmente deve suspender ou reduzir o imposto devido, mas no tem nada a ver com o livro Caixa e, sim, com a escriturao do Dirio e LALUR. c) OK. No lucro real estimado com suspenso ou reduo do imposto, este o procedimento correto. d) Pense bem. A finalidade dos balanos ou balancetes de suspenso ou reduo do imposto de realmente suspender ou reduzir o imposto devido. 17. a) Apurao de resultados mensais aplica-se na estimativa e no em balanos. Pense mais um pouco, est chegando l. b) Esta forma de apurao para o lucro presumido ou real trimestral. Consulte a matria novamente. c) Pense bem. A apurao anual feita somente ao final do perodo-base, mas durante o exerccio a pessoa jurdica pode suspender ou reduzir o pagamento mensal do imposto. d) OK. Os balanos ou balancetes levantados com a finalidade de reduzir ou suspender o imposto devido, so acumulados. 18. a) Pense um pouco mais. A lei distingue balanos de balancetes. b) Alm destas, a pessoa jurdica pode encerrar as contas de resultados em outras ocasies, como por exemplo, no caso de levantamento de balanos de suspenso ou reduo de imposto. c) Pense bem. As contas de resultado no precisam ser encerradas, pois a lei permite que a pessoa jurdica levante balancetes de verificao. d) OK. Se a pessoa jurdica levantar balano, encerra as contas de resultados; se levantar balancetes de verificao, continua a manter os saldos das contas. Encerrando o saldo das contas, deve reabri-la no incio do ms seguinte ao do encerramento e, encerr-las definitivamente, ao final do perodo-base (dezembro ou o ms de encerramento das atividades). 19. a) Estes prejuzos so apurados somente at o perodo em que a pessoa jurdica pretende suspender ou reduzir o imposto devido, portanto so absorvidos durante o perodo-base de apurao. b) Parabns. Se escriturar estes prejuzos fiscais no LALUR, no final do perodo-base ter que retific-lo. c) Pense bem. Estes prejuzos so provisrios, pois sero absorvidos durante o perodo-base de apurao do imposto. d) OK, eles realmente so provisrios, por isso no devem ser escriturados na parte B do LALUR. Escriture somente o definitivo apurado ao final do perodo-base.
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20. a) Veja bem. A escriturao deste livro durante o perodo-base obrigatria no lucro real trimestral e lucro presumido. b) Pense um pouco mais, analise o lucro real trimestral e o lucro presumido. c) Veja, como os perodos-base de apurao so provisrios e servem apenas para suspender ou reduzir o imposto devido no h obrigatoriedade de manter a escriturao deste livro, mas o levantamento dos estoques sim. d) Parabns. Sua escriturao somente obrigatria no ms de dezembro. Durante o perodo em que a pessoa jurdica resolver suspender ou reduzir o imposto devido no ms, basta que tenha a apurao dos estoques.
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Mdulo 4 - Crditos Tributrios Prejuzos Fiscais - Introduo

Prejuzos Fiscais Respeitados os limites e as condies focalizados nos itens seguintes, na apurao do lucro real podero ser compensados os prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores, registrados no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), observado o seguinte: so compensveis os prejuzos fiscais apurados em perodos de apurao encerrados a partir do anocalendrio de 1995, bem como os saldos ainda no compensados, existentes em 31.12.1994, de prejuzos fiscais apurados a partir do ano-calendrio de 1991; somente podem compensar prejuzos fiscais as pessoas jurdicas que mantiverem os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do montante do prejuzo fiscal utilizado para a compensao; somente podero ser compensados os prejuzos fiscais apurados em perodos nos quais a empresa foi tributada pelo lucro real, sendo inadmissvel compensar prejuzos de perodos nos quais a empresa submeteu-se tributao pelo lucro presumido, ainda que esses valores tenham sido apurados no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR. (arts. 509 e 510 do RIR/99 e MAJUR/2002)
Limite Mximo de Compensao

Limite Mximo de Compensao em Cada Perodo-base de Apurao O lucro real apurado em cada perodo de apurao (lucro lquido, negativo ou positivo, ajustado pelas adies e excluses prescritas ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda), poder ser reduzido pela compensao de prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores em, no mximo, 30% (trinta por cento), conforme disposto no art. 510 do RIR/99. Observe-se que esse limite est relacionado com o lucro real do perodo de apurao em que o prejuzo for compensado e no com o prejuzo a compensar. O prejuzo fiscal de perodo de apurao anterior poder at ser integralmente compensado em um nico perodo de apurao, desde que o valor a compensar no ultrapasse a trinta por cento do lucro real do perodo de apurao da compensao.
Exemplo: 1. Suponha-se que, em determinado perodo de apurao, seja apurado: Lucro lquido do perodo R$ 1.000.000,00
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(+) Adies (-) Excluses Lucro Real antes da compensaode prejuzos fiscais 2.
R$ 400.000,00 (R$ 200.000,00) R$ 1.200.000,00
Nessa hiptese, o limite mximo para a compensao de prejuzos de perodos de apurao anteriores de 30% de R$ 1.200.000,00 (R$ 360.000,00) e, portanto, se o saldo de prejuzos fiscais a compensar: no ultrapassar R$ 360.000,00 poder ser totalmente compensado. ultrapassar esse limite, o excedente no poder ser compensado nesse perodo de apurao, devendo permanecer registrado na conta de Controle da Parte B do LALUR, para ser compensado com o lucro real que vier a ser apurado nos perodos de apurao subseqentes, sempre respeitando o limite de 30%
Ateno: Esse limite de 30% no se aplica compensao de prejuzos fiscais nos seguintes casos: 12decorrentes da explorao de atividades rurais. (art. 512 do RIR/99) apurados pelas empresas industriais titulares de Programas Especiais de Exportao, aprovados at 03.06.93 pela Comisso para Concesso de Benefcios Fiscais a Programas Especiais de Exportao (Befiex), as quais podem compensar o prejuzo fiscal verificado em um perodo de apurao com o lucro real determinado nos seis anos-calendrio subseqentes, independentemente da distribuio de lucros ou dividendos aos scios ou acionistas. (art. 470, I, do RIR/99)
Modificao do Controle Societrio e do Ramo de Atividade.

Perda do direito de compensar prejuzos A pessoa jurdica no poder compensar seus prejuzos fiscais se entre a data da apurao e a da compensao do prejuzo houver ocorrido, cumulativamente: (art. 513 do RIR/99) 1. modificao do seu controle societrio e; 2. modificao do ramo de atividade. Observe-se que esses dois eventos s constituem causa impeditiva da compensao de prejuzos fiscais se houverem ocorrido, cumulativamente (embora no necessariamente na mesma ocasio), entre o
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encerramento do perodo de apurao no qual o prejuzo foi apurado e o encerramento do perodo-base da compensao. No fica prejudicado o direito de compensar prejuzos se: a. entre a apurao do prejuzo e a compensao ocorrer modificao do controle societrio, sem alterao do ramo de atividade, ou apenas modificao do ramo de atividade, sem alterao do controle societrio; houver modificao do controle societrio antes da apurao do prejuzo ou aps a compensao e modificao do ramo de atividade entre a apurao e a compensao; b. houver modificao do controle societrio e do ramo de atividade antes da apurao do prejuzo ou depois da compensao;
c.
d.
houver modificao do ramo de atividade antes da apurao do prejuzo ou aps a compensao e modificao do controle entre a apurao e a compensao.
Ateno: Observe-se tambm que, se os dois eventos ocorrerem (cumulativamente) aps ter sido efetuada a compensao parcial de prejuzos, eles inibem a compensao do saldo, mas no prejudicam a compensao parcial feita anteriormente (mesmo que esta tenha sido efetuada aps a ocorrncia do primeiro evento restritivo). Modificao do controle societrio O controle societrio, que pode ser direto ou indireto, definido na Lei n 6.404/76 (Lei das S/A), nos seguintes termos: Controle direto (art. 116) Entende-se por controlador a pessoa, natural ou jurdica, ou o grupo de pessoas vinculadas por acordo de voto ou sob controle comum, que: a. titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, a maioria dos votos nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores da sociedade; b. usa efetivamente seu poder para dirigir as atividades sociais e orientar o funcionamento dos rgos da sociedade; Controle indireto (art. 243, 2)
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Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. Entende-se como modificado o controle direto ou indireto da sociedade quando a deteno desse controle passada (mediante transferncia da titularidade de participaes societrias) de uma pessoa ou grupo de pessoas para outra pessoa ou outro grupo de pessoas, mesmo que os adquirente(s) j participasse(m) do capital da sociedade.
Ateno: No h modificao de controle se a mesma pessoa ou grupo de pessoas que controla a sociedade aumenta ou diminui a sua participao proporcional no capital votante, mantendo-a, entretanto, em pelo menos 50% dos votos mais um. Exemplo: 1. 2. Supondo-se que a sociedade B seja controlada pela sociedade A. Se o scio ou acionista controlador da sociedade A transfere esse controle para outra, ou outras pessoas, altera-se o controle direto da sociedade A e o controle indireto da sociedade B. Ou seja:
Modificao do ramo de atividade Por tratar-se de matria no regulada legalmente, h certa dificuldade para se definir com segurana o conceito de mudana de ramo de atividade que seja adequado hiptese, no tendo o Fisco, at o momento, se pronunciado sobre a questo por meio de ato normativo. De uma maneira geral, a alterao do ramo de atividade pode ocorrer por incluso de nova atividade ou substituio de atividade anteriormente exercida, desde que, em qualquer caso, a nova atividade seja de ramo diferente das anteriormente exploradas.
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Todavia, tem-se entendido que a simples cessao de determinada(s) atividade(s) e a manuteno de outra(s) j explorada(s) anteriormente no constituem impedimento compensao de prejuzos, visto que, em tal hiptese, no ocorre modificao do ramos, mas apenas cessao parcial de atividade. Como subsdios ao encaminhamento de solues de casos prticos, lembramos que: 1. a indstria de determinado produto ramo de atividade distinto do simples comrcio do mesmo produto e que; 2. a indstria de um determinado gnero de produto compreende todas as espcies desse gnero. A indstria de mveis, por exemplo sempre do mesmo ramo de atividade, quaisquer que sejam as espcies de mveis fabricados (de madeira, de metal, para escritrio etc.)
Prejuzos Fiscais No Operacionais

A partir de janeiro de 1996 (art.35 e 36 da IN SRF n 11/96), os prejuzos fiscais devem ser classificados em Prejuzos Fiscais No Operacionais PFNO e Prejuzos Fiscais das Demais Atividades PFDA. Prejuzos Fiscais No Operacionais Conceito de prejuzo ou lucro no-operacional Consideram-se no-operacionais, os resultados decorrentes da alienao de bens ou direitos do ativo permanente, que corresponde diferena, positiva ou negativa, entre o valor pelo qual o bem ou direito houver sido alienado e o seu valor contbil, com observncia do artigo 426 do RIR/99. Ressaltamos que a restrio compensao de prejuzos no-operacionais no se aplica em relao s perdas decorrentes de baixa de bens ou direitos do ativo permanente em virtude de terem se tornado imprestveis, obsoletos ou de terem cado em desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienado como sucata.
Considera-se valor contbil de bens do ativo permanente, no caso de participaes societrias avaliadas pela equivalncia patrimonial, a soma algbrica das seguintes parcelas: (art. 426 do RIR/99) a. Valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado na contabilidade; b. gio ou desgio na aquisio do investimento, ainda que j amortizado, hiptese em que o valor amortizado deve estar registrado na Parte B do LALUR; c. Proviso para perdas, constituda at 31.12.95, quando dedutvel, observando-se que a dedutibilidade dessa proviso ficou condicionada ao seguinte: constituio depois de trs anos da aquisio do investimento (a proviso constituda antes desse prazo pode ser considerada dedutvel aps a fluncia dele, se comprovada perda como permanente, assim entendida a de difcil ou improvvel recuperao, cabendo empresa o nus da prova, ou que o valor provisionado no corresponda a gio pago na aquisio do investimento. (artigo 374 do RIR/94) d. No caso de participaes societrias no sujeitas avaliao pela equivalncia patrimonial, o custo de aquisio, corrigido monetariamente at 31.12.95 (se a aquisio ocorreu at essa data), diminudo
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da proviso para perdas que tiver sido computada na apurao do lucro real, nas condies mencionadas em a.3 da letra a. (artigo 425 do RIR/99) e. No caso dos demais bens do ativo permanente, o valor pelo qual o bem estiver registrado na contabilidade, corrigido monetariamente at 31.12.95 (se a aquisio ocorreu at essa data), diminudo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto acumulada. ( 1 do art. 418 do RIR/99) Compensao s com lucros no-operacionais Os prejuzos no-operacionais, apurados a partir de 1.01.96, somente podero ser compensados com lucros no-operacionais, observados o limite de 30%. (artigo 511 do RIR/99) Separao de prejuzos no operacionais e operacionais A separao em prejuzos no operacionais e em prejuzos das demais atividades somente ser exigida se, no perodo, forem verificados, cumulativamente, resultados no operacionais negativos e lucro real negativo (prejuzos fiscais). Neste caso, a pessoa jurdica dever comparar o prejuzo no operacional com o prejuzo fiscal apurado na demonstrao do lucro real, observado o seguinte:
1.
se o prejuzo fiscal for maior, todo o resultado no operacional negativo ser considerado prejuzo fiscal no operacional e a parcela excedente ser considerada prejuzo fiscal das demais atividades.
2.
se todo o resultado no operacional negativo for maior ou igual ao prejuzo fiscal, todo o prejuzo fiscal ser considerado no operacional.
Controle separado Os prejuzos fiscais no operacionais e o prejuzo fiscal devem ser controlados na parte B do LALUR, para compensao futura com os lucros da mesma natureza apurados em perodos subseqentes. Limite de compensao O valor do prejuzo fiscal no operacional a ser compensado em cada perodo-base subseqente no poder exceder o total dos resultados no operacionais positivos apurados no perodo da compensao. A soma dos prejuzos fiscais no operacionais com os prejuzos decorrentes de outras atividades da pessoa jurdica, a ser compensada, no poder exceder o limite de 30% do lucro real. Compensao entre prejuzo e resultado no operacional No perodo-base em que for apurado resultado no operacional positivo, todo o seu valor ser utilizado para compensar os prejuzos fiscais no operacionais de perodos anteriores, ainda que a parcela do lucro real admitida para compensao no seja suficiente ou que tenha sido apurado prejuzo fiscal.
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Nesta hiptese, a parcela dos prejuzos fiscais no operacionais compensados com os lucros no operacionais que no puder ser compensada com o lucro real, seja em virtude do limite comentado no item acima ou de ter ocorrido prejuzo fiscal no perodo passar a ser considerada prejuzo das demais atividades, sendo realizado os ajuste no LALUR parte B. Exemplo: 1. Admitindo-se que uma empresa, submetida apurao anual do lucro real no anocalendrio de 2001, nesse ano: Realizou alienaes de bens do ativo permanente, das quais resultou prejuzo no-operacional no valor de R$ 170.000,00, e; Apurou prejuzo fiscal, no LALUR, no valor de R$ 255.000,00.
2.
Nesse caso, no ano-calendrio de 2000, como o prejuzo fiscal apurado (R$ 255.000,00) foi superior ao valor do prejuzo no-operacional (R$ 170.000,00), verificou-se o seguinte: Total do prejuzo fiscal apurado no LALUR Prejuzo fiscal no-operacional Prejuzo fiscal das demais atividades R$ 255.000,00 (R$ 170.000,00) R$ 85.000,00
3.
Caso a situao fosse inversa, ou seja, se o prejuzo no-operacional fosse de R$ 255.000,00 e o prejuzo fiscal apurado no LALUR fosse de R$ 170.000,00, o total do prejuzo fiscal apurado (R$ 170.000,00) seria considerado no-operacional. Continuando o exemplo, admitindo-se agora que essa empresa, no ano-calendrio de 2002, apurou resultado no-operacional positivo (lucro) de R$ 180.000,00 e lucro real (lucro lquido ajustado pelas adies e excluses registradas no LALUR), antes da compensao de prejuzos, de R$ 480.000,00, tem-se a seguinte situao: a. prejuzo fiscal compensvel dentro do limite de 30% do lucro lquido ajustado: Total do prejuzo fiscal a compensar Limite para a compensao Parcela excedente a compensar perodos de apurao subseqentes R$ 255.000,00 30% de R$ 480.000,00 = (R$ 144.000,00) nos R$ 111.000,00
4.
b. Compensao do prejuzo no-operacional de 2000: Prejuzo no-operacional de 2000 R$ 170.000,00
Parcela compensada (dentro do limite de 30%) do R$ 144.000,00 lucro real de 2000
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Parcela no compensada
R$ 26.000,00
5.
Veja que, nesse caso, como o lucro no-operacional de 2001 (R$ 180.000,00) suficiente para compensar o total do prejuzo no-operacional de 2000 (R$ 170.000,00), a parcela do prejuzo no-operacional no valor de R$ 26.000,00, que no pode ser compensada em virtude do limite de 30% do lucro real de 2001, passar a ser considerado prejuzo das demais atividades, procedendo-se aos ajustes na Parte B do LALUR.
Registros no LALUR
Controle na Parte B Os prejuzos fiscais apurados no exemplo anterior, bem como os efeitos da sua compensao em 2001, devem ser registrados na Parte B do LALUR da seguinte forma:
PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LIQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA: Prejuzos Fiscais No-operacionais PARA EFEITO DE CORREO MONETRIA DATA DO LANAMENTO (1) HISTRICO (2) MS DE VALOR A REFERNCIA CORRIGIR (3) (4) CONTROLE DE VALORES SALDO R$ (8) D/C (9)
COEFICIENTE (5)
DBITO (6)
CRDITO (7)
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Valor apurado no encerramento do periodobase anual, nessa data Compensao parcial efetuada conforme ajuste lanada a fis deste livro Transferncia para a conta de controle do prejuzo operacional, da parcela compensada com o lucro no operacional de 2001, mas no compensado na apurao do lucro real
170.000,00 170.000,00
31.12.2001
144.000,00
..
26.000,00
31.12.2001
..
..
..
26.000,00
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em virtude do limitede 30% desse.
PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LIQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS CONTA: Prejuzos Fiscais Operacionais PARA EFEITO DE CORREO MONETRIA DATA DO LANAMENTO (1) HISTRICO (2) CONTROLE DE VALORES
MS DE VALOR A REFERNCIA CORRIGIR (3) (4)
COEFICIENTE (5)
DBITO (6)
CRDITO (7) R$ (8)
SALDO D/C (9)
31.12.2000
Valor apurado no encerramentodo periodo-base anual, nessa data Parcela do prejuzo no operacional de 2000, compensada com o lucro no operacional de 2001 mas no compensada na apurao do lucro real, em virtude do limite de 30% desse
85.000,00
85.000,00
31.12.2001
31.12.2001
26.000,00
111.000,00
Compensao na Parte A A compensao de prejuzo fiscal opera-se, na Parte A do LALUR, mediante lanamento do seu valor no item 5 da Demonstrao do Lucro Real, at o limite de 30% do valor positivo encontrado no item 4 dessa demonstrao. Exemplo: Admita-se que: Na hiptese exemplificada, no encerramento do perodo de apurao anual, em 31.12.2001, o lucro lquido antes do Imposto de Renda tenha sido de R$ 420.000,00, o qual, depois de ajustado no LALUR por adio de R$ 67.000,00 e excluso de R$ 7.000,00, resultou naquele lucro real de R$ 480.000,00. Assim, teramos:
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PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS DATA HISTRICO . . . . . . . . . . . . . . . . Contabilista CRC n . . . . ADIES R$ . . 35.000,00 32.000,00 . . . . 144.000,00 336.000,00 . . . . . 67.000,00 . 7.000,00 480.000,00 EXCLUSES R$ 420.000,00 .
31.12.2001 Demonstrao do lucro real . . . . . ... . . . . . . . . 1. Lucro liqudo do IR 2. Mais: Adies 2.1. Multas fiscais indetutveis 2.2. Contribuio Social sobre o Lucro 3. Menos: Excluses 3.1. Dividendos recebidos 4. Subtotal 5. Menos: Compensaes 5.1. Prejuzo fiscal do anocalendrio de 2000 6. Lucro Real Reconhecemos a exatido desta demonstrao (Localidade), 31 de dezembro de 2001 . Diretor, Gerente ou Titular
Prejuzos Fiscais das Demais Atividades

Seguem os mesmos procedimentos adotados para a compensao dos prejuzos fiscais no operacionais, j vistos nos mdulos anteriores. Empresa que apura o Lucro Real Trimestral Se a empresa apurar o lucro real trimestralmente (procedimento opcional aplicvel a partir de 1997), o prejuzo fiscal apurado em um trimestre somente poder ser compensado, com o lucro real apurado nos trimestres subseqentes (ainda que do mesmo ano-calendrio), com observncia de todos os limites e condies tratados aqui. Absoro de Prejuzos na Escriturao Comercial A absoro de prejuzos apurados na escriturao comercial, mediante dbito conta de lucros acumulados, de reservas de lucros ou de capital, ao capital social, ou conta de scios, matriz ou titular de empresa individual, no prejudica o direito de compensar o prejuzo fiscal apurado no LALUR. (art. 509, 2, do RIR/99)
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Sociedades em Conta de Participao (SCP)

Scio Ostensivo x SCP No pode ser compensado com o lucro real do scio ostensivo o prejuzo fiscal apurado pela sociedade em conta de participao (SCP), o qual somente poder ser compensado com o lucro real apurado pela SCP, observados o limite e as condies j examinados neste mdulo. (art. 515 do RIR/99) Saliente-se que vedada qualquer compensao de prejuzos fiscais entre duas ou mais sociedades em conta de participao ou entre estas e o scio ostensivo.
Vedao da Compensao de Prejuzos Fiscais no Exterior

Lucros auferidos no exterior A partir de 1996, os lucros auferidos por filiais, sucursais, controladas ou coligadas, no exterior, de pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil, passaram a compor o lucro real correspondente ao balano levantado em 31 de dezembro do ano em que os lucros forem disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil. (arts. 25 da Lei n 9.249/95, 1 da Lei n 9.532/97, 3 da Lei n 9.959/2000 e 2 da IN SRF n 213/2002) Os prejuzos apurados no exterior no podero ser compensados com os lucros auferidos no Brasil. ( 5 do art. 25 da Lei n 9.249/95) Ateno: Os prejuzos apurados por uma controlada ou coligada, no exterior, podero ser compensados com lucros dessa mesma controlada ou coligada, no sendo aplicado o limite de 30% previsto no art. 15 da Lei 9.065/95. Compensao da Base de Clculo Negativa da Contribuio Social sobre o Lucro Compensao Na determinao da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro (CSL), o resultado apurado, depois de ajustado pelas adies e excluses prescritas ou autorizadas pela legislao pertinente, quando positivo, poder ser reduzido pela compensao de valor negativo apurado na determinao da base de clculo da contribuio em perodo(s) de apurao anterior (es), encerrado(s) a partir do anocalendrio de 1992, at o limite de 30% do resultado positivo apurado (arts. 16 da Lei n 9.065/95 e 52 da IN SRF n11/96) Atividade Rural Embora no houvesse previso legal expressa nesse sentido, a Superintendncia Regional da Receita Federal da 8 Regio Fiscal (Estado de So Paulo), em resposta a consultas formuladas por contribuintes, decidiu que:
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nas atividades rurais, as bases de clculo negativas da CSL, apuradas em perodos anteriores, podem ser integralmente compensadas com o resultado do perodo de apurao, no se aplicando o limite mximo de 30% (Decises ns 339 a 343, de 26.11.1999, publicadas no DOU de 28.12.1999). Artigo 41 de MPO art. 42 da MP n 1.991-15/2000, atual art. 41 da MP n 2.158-35/2001, estabeleceu que o referido limite de 30% no se aplica ao resultado decorrente da explorao de atividade rural, relativamente compensao de base de clculo negativa da CSL. Artigo 22 de MP De acordo com o art. 22 da mesma MP, a compensao de valores negativos relativos a perodos anteriores, na determinao da base de clculo da CSL, passou a sujeitar-se tambm s restries focalizadas nos limites e condies relatados neste mdulo. Essa disposio foi inserida, pela primeira vez, no art. 20 da MP n 1.858-6, atual art. 22 da MP n 2.15835/2001, portanto, em face da exigncia de anterioridade de noventa dias (90) da publicao de lei que criou majore contribuies para a seguridade social, para o incio da produo de seus efeitos, de acordo com o 6 do art. 195 da Constituio Federal. Entende-se que tais restries passaram a ser aplicveis determinao da base de clculo da CSL de perodos de apurao encerrados a partir de 30.09.99. Saliente-se, porm, que no se aplica determinao da base de clculo da CSL a norma tratada nos prejuzos fiscais no-operacionais, que condiciona a compensao de prejuzos no-operacionais com lucros da mesma natureza.
Prejuzos Fiscais Utilizados no REFIS

Programa de Recuperao Fiscal As empresas que aderirem ao Programa de Recuperao Fiscal (Refis) podem optar pela quitao de dbitos relativos a multas e a juros devidos, at a data da opo pelo Refis, sobre dbitos inclusos nesse programa, mediante a utilizao de crditos oriundos de prejuzos fiscais e base de clculo negativa da Contribuio Social sobre o Lucro, prprios ou cedidos por terceiros, observadas as devidas normas. Importa lembrar que os prejuzos fiscais e bases de clculo negativas da CSL que deram origem aos crditos que forem objeto dessa opo no podero mais ser compensados na forma tratada neste texto, devendo, portanto, ser baixados na Parte B do LALUR e nos controles da base de clculo negativa da CSL a compensar.
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Compensao do Imposto Pago ou Retido na Fonte

Dedues do Imposto Anual Do imposto calculado com base no lucro real anual podem ser deduzidos: (arts. 231, III e IV, e 890 do RIR/99) 1. Imposto pago mensalmente, devido nos meses de janeiro a dezembro de 2002, calculado por estimativa ou com base em balanos ou balancetes de suspenso ou reduo. Ateno: 1. 2. Se o imposto mensal foi pago com atraso, no podem ser deduzidos os acrscimos moratrios pagos. Caso a empresa no tenha pago o imposto devido mensalmente, ficar sujeita ao lanamento de ofcio, de acordo com as normas legais.
2. Imposto de Renda Retido na Fonte ou pago pela prpria empresa, incidente sobre receitas computadas na apurao do lucro real, que no tenha sido compensado com o imposto mensal pago, inclusive: o IRRF sobre rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa; o Imposto de Renda pago separadamente sobre ganhos lquidos de aplicaes financeiras de renda varivel; o IRRF sobre juros remuneratrios do capital prprio pagos ou creditados por outra sociedade da qual a empresa seja scia ou acionista; o IR retido na fonte sobre pagamentos, feitos por entidades da administrao pblica federal, decorrentes do fornecimento de bens ou servios; 3. Saldo de imposto pago a maior ou indevidamente, relativo a anos anteriores, que no tenha sido compensado com o imposto mensal pago; 4. IR pago sobre lucros auferidos no exterior, rendimentos e ganhos de capital computados no lucro real, observadas as normas pertinentes. (art. 395 do RIR/99) Exemplo: 1. Supondo-se que a soma do imposto mensal devido nos meses de janeiro a dezembro (lquido de incentivos fiscais) seja de R$ 180.000,00 e que houve reteno do imposto na fonte de R$ 36.000,00, dos quais foram compensados R$ 28.000,00 nos pagamentos mensais, restando a compensar R$ 8.000,00. Assim, teramos:
2.
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a.
imposto mensal pago, a deduzir do imposto anual: R$ 180.000,00 (R$ 152.000,00 efetivamente pagos a ttulo de imposto mensal mais R$ 28.000,00 de IRRF que foram compensados nos pagamentos mensais);
b.
saldo de IRRF a deduzir do imposto anual: R$ 8.000,00 (R$ 36.000,00 menos os R$ 28.000,00 que foram compensados nos pagamentos do imposto mensal).
Incentivos Fiscais
Dedues do Imposto Anual Do imposto devido sobre o lucro real anual, podero ser deduzidos os seguintes incentivos fiscais, observados os limites e as condies pertinentes (art. 231 do RIR/99): a. reduo e/ou iseno do imposto calculadas com base no lucro da explorao de empreendimentos incentivados (empreendimentos localizados nas reas de atuao da Adene (Agncia de Desenvolvimento do Nordeste) ou da ADA (Agncia de Desenvolvimento da Amaznia), dos setores da economia que venham a ser considerados prioritrios para o desenvolvimento regional (MP n 2.199-14/2001); b. depsito de 30% (trinta por cento) do imposto devido de 15% sobre o lucro da explorao de empreendimentos dos setores da economia que venham a ser consideradosem ato do poder executivo, prioritrios para o desenvolvimento regional nas reas da Adeneou da ADA, para reinvestimento acrescido de 50% de recursos prprios; Ateno: Foram extintos relativamente ao perodo de apurao iniciado a partir de 1 de janeiro de 2001, o benefcio fiscal de reduo do imposto de renda e adicionais no restituveis de que trata os artigos 547 a 551 do RIR/99, exceto para aqueles empreendimentos dos setores da economia que venham a ser considerados pelo Poder Executivo, prioritrios para o desenvolvimento regional, e para os que tm sede na rea de jurisdio da Zona Franca de Manaus (art. 2 da MP. 2199-14/01). a. demais incentivos cuja deduo permitida no imposto devido alquota de 15%, observados os limites admissveis, a saber: Programa de Alimentao do Trabalhador (15% das despesas de custeio do PAT, lquidas da parcela cobrada dos trabalhadores, ou R$ 0,30 multiplicados pelo nmero de refeies fornecidas no ano, prevalecendo o valor que for menor (art. 581 do RIR/99, IN SRF n 16/92, art. 30 da Lei n 9.249/95 e Portaria MF n 312/95): at 4% do imposto (art. 582 do RIR/99) Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial ou Agropecurio (PDTI/PDTA) aprovados aps 03.06.93 (15% dos dispndios incorridos em 2002, em atividades de pesquisa e de desenvolvimento tecnolgico industrial ou agropecurio, de acordo com o programa previamente aprovado): at 4% do imposto
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Investimentos feitos em 2002, na aquisio primria de Certificados de Investimento em projetos de produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras (previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura), emitidos de acordo com as normas da Comisso de Valores Mobilirios: at 3% do imposto (art. 486 do RIR/99) Doaes e patrocnios culturais realizados em 2002, em favor de projetos previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura: at 4% do imposto (arts. 475, 2, e 476, 1, do RIR/99) Doaes aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente: at 1% do imposto, vedada a deduo da doao como despesa operacional. (art. 591 do RIR/99 e art. 1 do Decreto n 794/93) Ateno: 1. A soma das dedues dos incentivos fiscais do PAT e de PDTI/PDTA aprovados aps 03.06.93 fica limitada a 4% do imposto devido. (arts. 582 e 590 do RIR/99 e Manual de Instrues da DIPJ/2001) 2. A soma das dedues dos incentivos relativos a doaes e patrocnios culturais e a investimentos em projetos de produo audiovisual est limitada a 4% do imposto devido (art. 486, 2, do RIR/99). Os limites de deduo dos incentivos fiscais referidos na letra c so calculados, exclusivamente, com base no imposto devido alquota de 15% (sem o adicional de 10%), diminudo da parcela do imposto incidente sobre lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior. (arts. 394, 11, e 543 do RIR/99) 3. Somente os excessos dos incentivos fiscais do PAT e de PDTI/PDTA no aproveitados no anocalendrio de competncia podero ser aproveitados nos dois anos-calendrio subseqentes. (arts. 504, I, e 582 do RIR/99) Exemplo: 1. Admitindo-se a hiptese de uma empresa submetida apurao anual do lucro real em 2002: a. cujo imposto mensal devido nos meses de janeiro a dezembro/2002, calculado por estimativa, pago nos meses de fevereiro/2002 a janeiro/2003, some R$ 190.000,00; que sofreu reteno do IRRF sobre rendimentos de aplicaes financeiras e sobre juros remuneratrios do capital prprio (no compensados nos pagamentos mensais) no valor de R$ 18.200,00; que apurou lucro real anual em 31.12.2002, no valor de R$ 980.000,00, e no tem prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores a compensar; que tem direito deduo do incentivo fiscal do PAT, no valor de R$ 20.000,00 (sem considerar o limite em funo do imposto devido).
b.
c. d. 2.
Nesse caso, comeando pelo clculo do imposto e do adicional devidos sobre o lucro real, temos: IRPJ normal: 15% s/ R$ 980.000,00= R$
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147.000,00 Adicional: 10% s/ R$ 740.000,00 (*) = Total do imposto e adicional devidos(*) R$ 980.000,00 R$ 240.000,00 = 3. R$ 74.000,00 R$ 221.000,00
Na seqncia, deduzindo o incentivo ao PAT e compensando o imposto pago mensalmente e o IRRF, temos: Imposto e adicional devidos = Incentivo fiscal PAT: 4% s/ R$ 147.000,00 = Imposto mensal pago = Imposto de Renda Retido na Fonte = Saldo de imposto a pagar = R$ 221.000,00 (R$ 5.880,00) (R$ 190.000,00) (R$ 18.200,00) R$ 6.920,00
Autoteste
Para melhor assimilao e interpretao do tema, propomos a resoluo de quinze (15) questes. So questes tericas e prticas, onde somente uma alternativa corresponde resposta correta. Bom Teste!! Questes 1. Pessoa jurdica tributada pelo Lucro Real e que alterou seu regime de tributao para o Lucro Presumido, tinha prejuzos fiscais a compensar registrado na Parte B do LALUR. Pode compensar este prejuzo fiscal compensar o prejuzo fiscal no regime de Lucro Presumido? a) Sim. A compensao dos prejuzos fiscais independem do regime de tributao da pessoa jurdica. b) Sim. O prejuzo apurado pelo lucro real pode ser compensado no lucro presumido, aps a aplicao do percentual de atividade sobre a receita bruta. c) No. Somente podero ser compensados prejuzos fiscais apurados em perodos nos quais a empresa foi tributada pelo lucro real, sendo inadmissvel compensar prejuzos de perodos nos quais a empresa submeteu-se tributao pelo lucro presumido, ainda que esses valores tenham sido apurados no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR. d) No. Somente podero ser compensados prejuzos contbilcontbeis apurados em perodos nos quais a empresa foi tributada pelo lucro real, sendo inadmissvel compensar prejuzos contbeis de perodos nos quais a empresa submeteu-se tributao pelo lucro presumido, ainda que esses valores tenham sido apurados no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR. 79
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2. Qual o limite permitido pela legislao do Imposto de Renda, para a compensao de prejuzos fiscais? a) 10%, exceto para as atividades rurais. b) 30%, inclusive para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido. c) 30%, aproveitvel somente no perodo base de apurao, pelo prazo de 4 (quatro) anos. d) 30%, exceto para a compensao de prejuzos fiscais da atividade rural 3. Havendo modificao do controle societrio e do ramo de atividade da pessoa jurdica, cumulativamente, entre a data da apurao e a da compensao do prejuzo, haver perda do direito de compensar prejuzos fiscais? a) Sim. b) Sim. Independentemente de um fato ocorrer simultaneamente com o outro c) No. Somente necessrio que ocorra a modificao do controle societrio. d) Sim, desde que a pessoa jurdica opte posteriormente pelo lucro presumido. 4. A partir de Janeiro de 1996 (de acordo com o art. 35 da IN SRF n 11/96), qual a classificao fiscal na Parte B do LALUR dos prejuzos fiscais? Qual a classificao fiscal dos prejuzos fiscais obrigatria a partir de janeiro de 1996? a) Os prejuzos contbeis podem ser classificados em operacionais e no operacionais. b) Os prejuzos fiscais somente podem ser classificados em operacionais . c) Os prejuzos fiscais devem ser classificados em Prejuzos Fiscais No Operacionais e Prejuzos Fiscais das Demais Atividades. d) Os prejuzos fiscais devem ser classificados em no operacionais se o resultado contbil operacional for negativo. 5. Conceitue o termo No Operacional para fins de segregao dos prejuzos fiscais do perodobase de apurao. a) Consideram-se no-operacionais, os resultados decorrentes da alienao de bens ou direitos do ativo permanente, que corresponde diferena, positiva ou negativa, entre o valor pelo qual o bem ou direito houver sido alienado e o seu valor contbil com observncia do artigo 426 do RIR/99. b) Consideram-se operacionais, os resultados decorrentes da alienao de bens ou direitos do ativo permanente, que corresponde diferena, positiva ou negativa, entre o valor pelo qual o bem ou direito houver sido alienado e o seu valor contbil com observncia do artigo 426 do RIR/99. c) Consideram-se no-operacionais, os resultados decorrentes da compra de bens ou direitos do ativo permanente, que corresponde diferena, positiva ou negativa, entre o valor pelo qual o bem ou direito houver sido alienado e o seu valor contbil com observncia do artigo 426 do RIR/99.
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d) Consideram-se no-operacionais, os resultados decorrentes da alienao de bens ou direitos do ativo permanente, que corresponde diferena, positiva ou negativa, entre o valor pelo qual o bem ou direito houver sido alienado e o seu valor contbil com observncia do artigo 462 do RIR/99. 6. O prejuzo fiscal no operacional poder ser compensado com os prejuzos fiscais das demais atividades? a) Sim. Desde que observado o limite de 30%. b) Sim. Desde que esteja escriturado na Parte B do Livro Dirio. c) No. Os prejuzos no-operacionais, apurados a partir de 1.01.96, somente podero ser compensados com lucros no-operacionais, observados o limite de 30%. d) No. Os prejuzos operacionais, apurados a partir de 1.01.96, somente podero ser compensados com lucros no-operacionais, observados o limite de 30%. 7. A partir de que momento ser exigida a separao dos prejuzos fiscais em operacionais e no operacionais? a) A partir do momento em que forem verificados resultados no operacionais negativos num perodo e lucro real negativo em outro perodo. b) A separao em prejuzos no operacionais e em prejuzos das demais atividades somente ser exigida se, no perodo, forem verificados resultados no operacionais negativos e lucro real negativo (prejuzos fiscais). c) A separao em prejuzos no operacionais e em prejuzos das demais atividades somente ser exigida se, no perodo, forem verificados, cumulativamente, resultados no operacionais negativos e lucro real negativo (prejuzos fiscais). d) A partir do momento em que forem verificados resultados no operacionais negativos num perodo e lucro real positivo em outro perodo. 8. Posso controlar no LALUR o prejuzo fiscal operacional, na mesma folha do prejuzo fiscal no operacional? E em que parte deste livro devem ser controlados? a) No. Os prejuzos fiscais no operacionais e o prejuzo fiscal devem ser controlados na parte B do LALUR, em folhas distintas, para compensao futura com os lucros da mesma natureza apurados em perodos subseqentes. b) No. Os prejuzos fiscais no operacionais e o prejuzo fiscal devem ser controlados na parte A do LALUR, em folhas distintas, para compensao futura com os lucros da mesma natureza apurados em perodos subseqentes. c) Sim. Os prejuzos fiscais no operacionais e o prejuzo fiscal devem ser controlados na parte B do LALUR, na mesma folha, para compensao futura com os lucros da mesma natureza apurados em perodos subseqentes.
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d) No. Os prejuzos fiscais no operacionais e o prejuzo contbil devem ser controlados na parte B do LALUR, em folhas distintas, para compensao futura com os lucros da mesma natureza apurados em perodos subseqentes. 9. Pessoa jurdica que apurar o Lucro Real Trimestral e neste perodo apurar Prejuzo fiscal, pode compens-lo dentro do prprio ano-calendrio, isto , nos trimestres subseqentes? a) Sim. Desde que opte por Balanos de Suspenso ou Reduo de imposto. b) Sim. o prejuzo fiscal apurado em um ms poder ser compensado com o lucro real apurado nos meses subsequentes. c) Sim. Se a empresa apurar o lucro real trimestralmente (procedimento opcional aplicvel a partir de 1997), o prejuzo fiscal apurado em um trimestre somente poder ser compensado, com o lucro real apurado nos trimestres subseqentes (ainda que do mesmo ano-calendrio), com observncia de todos os limites e condies tratados neste texto. d) Sim. Se a empresa apurar o lucro real trimestral (vlido a partir de 1997), o prejuzo fiscal apurado em um trimestre somente poder ser compensado, com o lucro presumido apurado nos trimestres subseqentes (ainda que do mesmo ano-calendrio), com observncia de todos os limites e condies tratados neste texto.. n 10. O prejuzo fiscal apurado pela SCP pode ser compensado com o do scio ostensivo? a) Sim, desde que a pessoa jurdica tenha uma nica contabilidade. b) No. O prejuzo fiscal da SCP somente pode ser compensado com o lucro da prpria SCP. c) Sim. O prejuzo fiscal da SCP pode ser compensado com o lucro do scio ostensivo, desde que observados os limites e as condies do art. 515 do RIR/99. d) No. No pode ser compensado com o lucro real do scio ostensivo o prejuzo fiscal apurado pela sociedade em conta de participao (SCP), o qual somente poder ser compensado com o lucro real apurado pelas outras SCP. 11. H obrigatoriedade de observao do limite de 30% na compensao da base de clculo negativa da CSL de perodos-base anteriores? a) No. Na compensao da base de clculo negativa da CSL no h limite previsto. b) Sim, sem o limite de 30% do resultado contbil apurado. c) No. permitido, inclusive a compensao da base de clculo negativa da CSL com os prejuzos fiscais de perodos-base anteriores. d) Sim, at o limite de 30% do resultado positivo apurado (arts. 16 da Lei n 9.065/95 e 52 da IN SRF n11/96) 12. Do imposto devido sobre o Lucro Real, a pessoa jurdica poder deduzir incentivos fiscais? a) Sim, desde que observados os limites e as condies pertinentes na legislao.
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b) Sim, desde que deduza tambm da Contribuio Social sobre o Lucro. c) Sim, desde que observados os limites e as condies do Lucro Presumido. d) No. A opo pelos incentivos fiscais somente na Declarao de Rendimentos. 13. Pessoa jurdica possui incentivos fiscais (PAT e PDTI/PDTA), cuja soma excede a 4% do imposto devido. Posso considerar o adicional na determinao deste limite? a) Sim. Pois o excesso se houver deve ser controlado na Parte B do LALUR. b) No. O adicional do Imposto de Renda somente deve ser utilizado para o clculo da Contribuio Social sobre o Lucro. c) No. A soma das dedues dos incentivos fiscais do PAT e de PDTI/PDTA aprovados aps 03.06.93 fica limitada a 4% do imposto devido, sem o adicional de 10%. d) No. A soma das dedues dos incentivos fiscais do PAT, PDTI, PDTA, Cultura e Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente no podem ultrapassar a 4% do imposto de renda devido, sem o adicional. 14. Havendo excessos dos incentivos fiscais no ano-calendrio de competncia, posso aproveitlos nos anos subseqentes? a) No. Somente podem ser aproveitados os excessos dos incentivos fiscais do PAT e Vale Transporte. b) No. Somente podem ser aproveitados os excessos dos incentivos fiscais do PAT, PDTI/PDTA, Cultura e Fundos de Direitos da Criana e do Adolescente. c) No. Somente os excessos dos incentivos fiscais do PAT e de PDTI/PDTA no aproveitados no anocalendrio de competncia podero ser aproveitados nos dois anos-calendrio subseqentes. d) Sim. Havendo excesso, pode ser utilizado nos anos-calendrio subseqentes. Qualquer que seja o incentivo. 15. Paguei imposto mensal por estimativa em atraso, posso deduzir estes acrscimos legais moratrios do imposto devido no prprio perodo? a) Sim, juntamente com o valor principal do imposto. b) No. Somente podem ser compensados os valores apurados em balanos ou balancetes de suspenso, ou reduo de imposto. c) Sim, juntamente com os valores antecipados a ttulo de estimativa mensal. d) No. Se o imposto mensal foi pago com atraso, no podem ser deduzidos os acrscimos moratrios pagos.
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Respostas
1. a) Pense bem. O lucro presumido uma forma simplificada de tributao, ento como se daria esta compensao? b) Veja. O que est disciplinado nesta alternativa a determinao do lucro presumido e, isto no tem nada a ver com a compensao de prejuzos fiscais. c) Parabns. No lucro presumido no existe a figura de compensao de prejuzos fiscais. No h inclusive a necessidade de escriturao comercial. d) Analise com cuidado esta alternativa, tem um diferencial muito importante neste texto: o prejuzo fiscal e o contbil, prejuzo fiscal ou contbil? 2. a) Pense bem. Reflita um pouco mais sobre o percentual apresentado. Para maiores detalhes consulte os artigos 510 e 512 do RIR/99. b) O percentual voc acertou, mas o lucro presumido... Pense um pouco mais. c) O limite este mesmo, mas desde 1995 no h mais prazo prescricional. d) OK. Observe-se que esse limite est relacionado com o lucro real do perodo de apurao em que o prejuzo for compensado e no com o prejuzo a compensar, ou seja, o prejuzo fiscal de perodo de apurao anterior poder at ser integralmente compensado em um nico perodo de apurao, desde que o valor a compensar no ultrapasse a trinta por cento do lucro real do perodo de apurao da compensao (art. 510 e 512 do RIR/99). 3. a) Parabns. Observe-se que esses dois eventos s constituem causa impeditiva da compensao de prejuzos fiscais se houverem ocorrido, cumulativamente (embora no necessariamente na mesma ocasio), entre o encerramento do perodo de apurao no qual o prejuzo foi apurado e o encerramento do perodo-base da compensao (vide art. 513 do RIR/99). b) Pense bem. Os fatos devem ocorrer simultaneamente. Consulte o art. 513 do RIR/99. c) Veja bem. A cumulatividade obrigatria. Consulte o artigo 513 do RIR/99.Veja bem, nestas condies cumulativas a pessoa jurdica pode compensar os prejuzos fiscais. Consulte o art. 513 do RIR/99 d) Reveja o texto, pois no regime de lucro presumido, no h a figura do prejuzo fiscal. 4. a) Veja que a pergunta refere-se a prejuzos fiscais e no contbeis!.
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b) No! Essa no a resposta correta. Consulte os artigos 35 e 36 da IN SRF n 11/96 para mais detalhes. c) OK. Voc est assimilando bem o contedo. Verifique os artigos 35 e 36 da IN SRF n 11/96. d) Leia novamente a pergunta, o que queremos obter a classificao dos Prejuzos Fiscais.. 5. a) Parabns!! isto mesmo. b) Pense melhor. Consulte o art. 426 do RIR/99 e lembre-se que o conceito de No Operacional.. c) Pense bem, estamos apurando resultados; ento venda e no compra. d) quase isto. A resposta esta quase certa, o nico erro o nmero do artigo. O correto artigo 426 do RIR/99. 6. a) Lembre-se que os prejuzos s podem ser compensados com os das mesmas espcies. Verifique o art. 511 do RIR/99. b) Pense melhor. No Livro Dirio so registrados os lanamentos contbeis da empresa e, no dividido em partes. Somente o LALUR subdivide-se em partes.serve para escriturao comercial. c) OK. Parabns! isso mesmo!! d) Pense bem. A pergunta refere-se prejuzos fiscais no operacionais!!! 7. a) Os resultados devem ser ocorrer cumulativamente no mesmo perodo. Analise com novamente esta questo. b) Pense um pouco mais. Caiu no mesmo erro da alternativa anterior. c) OK. Parabns. Complementando, neste caso, a pessoa jurdica dever comparar o prejuzo no operacional com o prejuzo fiscal apurado na demonstrao do lucro real, observado o seguinte: 1 se o prejuzo fiscal for maior, todo o resultado no operacional negativo ser considerado prejuzo fiscal no operacional e a parcela excedente ser considerada prejuzo fiscal das demais atividades; 2 se todo o resultado no operacional negativo for maior ou igual ao prejuzo fiscal, todo o prejuzo fiscal ser considerado no operacional. d) Pense melhor, voc saiu do contexto. Reveja a matria novamente. 8. a) OK. Acertou na primeira. Voc est assimilando bem o texto. 85
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b) A Parte A do LALUR somente utilizada para os ajustes ao lucro lquido do exerccio e, no para control-lo. c) Infelizmente no esta a resposta. Lembre-se que ao escriturar a Parte B deste livro, cada conta tem uma folha especfica. d) Leia novamente esta resposta. Estamos tratando de prejuzo fiscal e no contbil. 9. a) Releia novamente a questo. Trata-se de Lucro Real Trimestral e no Anual. A figura dos balanos de suspenso ou reduo de imposto existe somente no lucro real anual. b) Veja bem! A pergunta refere-se ao trimestre e no ao ms. c) OK. Este o procedimento correto. d) Leia novamente esta alternativa, pois estamos nos referindo ao lucro real e no ao regime de lucro pressumido. 10. a) Pense melhor. Nas SCP a contabilidade deve ser em nome do scio ostensivo, mas com controles individuais. b) Parabns. Saliente-se que vedada qualquer compensao de prejuzos fiscais entre duas ou mais sociedades em conta de participao ou entre estas e o scio ostensivo. c) Ateno: expressamente vedada qualquer compensao de prejuzos fiscais entre duas ou mais sociedades em conta de participao ou entre estas e o scio ostensivo. d) Pense bem. Identifique no texto detalhes que descaracterizam esta alternativa. Consulte o artigo 515 do RIR/99. 11. a) Pense melhor. Tanto o prejuzo fiscal como a base de clculo negativa da CSL tem limites para compensao. A exceo a Atividade Rural. b) O limite do resultado fiscal e no do contbil. Pense mais um pouco. c) Pense um pouco mais. O que tem a ver CSL com IRPJ? O prejuzo fiscal controlado na parte B do LALUR e a base de clculo negativa da CSL no. Ademais, so tributos de espcies diferentes. d) OK. A compensao sem limite, somente permitida na Atividade Rural. 12. a) OK. Parabns! Voc est realmente assimilando a matria. Consulte o artigo 231 do RIR/99 e ter a relao dos incentivos fiscais.
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b) A deduo dos Incentivos fiscais somente permitido ao IRPJ. Pense um pouco mais. c) No lucro presumido no h mais incentivo fiscal, s no lucro real. Lembre-se que este procedimento foi alterado a partir de ....Janeiro de 1996 (Lei n 9.249/95). d) No bem assim. Consulte o artigo 231 do RIR/99. 13. a) Pense bem. O clculo do incentivos fiscais somente sobre o valor devido do imposto apurado pela alquota normal de 15%, sem adicional. b) Realmente no clculo dos incentivos fiscais no computa o adicional do Imposto de Renda, mas tambm no deve ser utilizado no clculo da Contribuio Social sobre o Lucro. Consulte os artigos 582 a 590, do RIR/99 c) Parabns. Para consolidar sua resposta, consulte os artigos 582 e 590 do RIR/99, e tambm o Manual de Instrues da DIPJ/2001. d) Pense melhor. Consulte os artigos 582 a 590 do RIR/99, e o MAJURda Receita Federal. 14. a) Pense bem. O incentivo fiscal do Vale Transporte no mais aplicvel. b) Pense melhor. Consulte o artigo 504, inciso I e 582 do RIR/99. c) Parabns. Confira estes incentivos nos artigos 504, inciso I e 582 do RIR/99 d) Reveja o texto. Nem todo o excesso dos incentivos fiscais pode ser aproveitado nos anos subseqentes. Consulte os artigos 504, inciso I e 582 do RIR/99. 15. a) Pense bem. Os juros e multa de mora so por atraso no pagamento do imposto. As antecipaes referem-se aos valores principais dos tributos.. b) Pode ser compensado toda a antecipao do imposto efetuado no ano, seja ele por estimativa ou por balanos de suspenso ou reduo. Pense um pouco mais. c) Releia a pergunta. O que o valor dos juros e multas de mora tem a ver com o valor anual do imposto devido? d) Parabns. Voc realmente est assimilando o que foi proposto..
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Mdulo 5 - Obrigaes Acessrias Exigncia Legal

Escriturao Contbil A escriturao contbil de uma empresa (individual ou coletiva) , em primeiro lugar, uma exigncia da legislao comercial, tendo em vista os interesses societrios e creditcios envolvidos na atividade empresarial. Legislao do Imposto de Renda A legislao do Imposto de Renda (art. 251 do RIR/99) dispe que a pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real deve manter escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais, a qual deve abranger: todas as operaes realizadas pela empresa, os resultados apurados em atividades no territrio nacional e os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior.
Escriturao de Filiais, Sucursais ou Agncias

Descentralizao da contabilidade As pessoas jurdicas que tenham filiais, sucursais ou agncias podem, opcionalmente, manter contabilidade descentralizada. Porm, se fizer esta opo, todos os resultados apurados nos demais estabelecimentos devero ser incorporados na esciturao da matriz no final de cada ms. (art. 252 do RIR/99) Filiais de empresas estrangeiras As filiais, sucursais, agncias ou representaes, no Brasil, de pessoas jurdicas com sede no exterior so, para efeitos do Imposto de Renda, equiparadas a pessoas jurdicas, sendo-lhes aplicveis as regras de escriturao contbil e fiscal focalizadas neste texto. (arts. 147, II, e 253 do RIR/99) Mais de um estabelecimento Caso haja mais de um estabelecimento no Brasil, caber a opo pela descentralizao contbil, desde que os resultados apurados individualmente, em cada estabelecimento, sejam incorporados ao resultado de um deles. O estabelecimento centralizador ficar responsvel: pela apurao, pelo pagamento e; pela declarao do Imposto de Renda, no seu domiclio fiscal (arts. 212, I, b, e 791 do RIR/99).
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Livros Comerciais A escriturao comercial, mecanizada ou no, deve seguir ordem uniforme, com a utilizao de livros e papis adequados, cujo nmero e espcie ficam a critrio da pessoa jurdica. (art. 257 do RIR/99) Os livros comerciais so: Livro Dirio, Livro Razo e: Livro Registro de Duplicatas.
Livros Fiscais Alm dos livros comerciais, as pessoas jurdicas e as empresas individuais tributadas pelo Imposto de Renda com base no lucro real devero possuir os seguintes livros fiscais, para efeitos do Imposto de Renda: (arts. 260 a 262 do RIR/99) Livro Registro de Inventrio, Livro Registro de Entradas e; Livro de Apurao do Lucro Real.
Livros Dirio e Razo

Livro Dirio obrigatrio o uso do livro Dirio, que constitui o registro bsico de toda a escriturao contbil, no qual devem ser lanados, dia a dia, todos os atos ou operaes da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica. (art. 258 do RIR/99 e PNs CST ns 127/75, 97/78 e 11/85) Esse livro deve: ser encadernado com folhas numeradas seguidamente, conter, respectivamente, no anverso da primeira e no verso da ltima folha numerada os termos de abertura e de encerramento e; ser autenticado pelo rgo competente.
Livro Razo A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, devendo a sua escriturao ser individualizada e obedecer ordem cronolgica das operaes. (art. 259 do RIR/99) O livro ou as fichas esto dispensados de autenticao, mas necessrio ter o Termo de Abertura e Encerramento, e estar assinado pelo Contabilista e o Responsvel pela pessoa jurdica.
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Livros para Registro

Livro Registro de Duplicatas Por fora da Lei n 5.474/68, o livro Registro de Duplicatas de escriturao obrigatria caso a empresa realize vendas a prazo com emisso de duplicatas. E uma vez autenticado no Registro do Comrcio, pode ser utilizado como livro auxiliar da escriturao mercantil para efeito do Imposto de Renda. um livro facultativo e, integra os livros auxiliares a que se refere o pargrafo 1 do art. 258 do RIR/99 do Dirio (PNCST n 127/75). Livro Registro de Inventrio Devero ser colocados em inventrio, com especificaes que facilitem sua identificao: as mercadorias, os produtos manufaturados, as matrias primas, os produtos em fabricao e, os bens em almoxarifado existentes na data do balano patrimonial levantado ao fim de cada perodo de apurao do lucro real.
Fundamentao Legal: PN CST 05/86 Livro Registro de Entradas (Compras) Este livro tem como principal caracterstica a necessidade de ser escriturado em condies de poder identificar pelos seus registros, os fornecedores e respectivos documentos de compras de bens, destinados a industrializao e/ou comercializao. O Livro pode ser substitudo pelo Registro de Entradas, adotado para atendimento da legislao do ICMS/IPI. A empresa pode, alternativamente, criar modelos prprios que satisfaam s necessidades de seu negcio, inclusive substituindo o livro por fichas numeradas. Fundamentao legal: PN CST n 370/70 e 127/75.
Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR)

LALUR Neste livro, devero ser lanados: 1. Os ajustes do lucro lquido do perodo de apurao; 2. A transcrio da Demonstrao do Lucro Real e; 3. Os registros de controle:
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a 1. dos prejuzos fiscais a compensar em perodos de apurao subseqentes, do lucro inflacionrio a realizar, da depreciao incentivada, acelerada
b A serem utilizados no clculo das dedues nos perodos de apurao subseqentes, dos dispndios incentivados com Programa de Alimentao ao Trabalhador (PAT), Valetransporte (excedentes apurados at o ano-calendrio de 1997) e Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial ou Agropecurio (PDTI/PDTA); essas dedues so utilizveis at o segundo ano-calendrio sub seqente ao da realizao dos dispndios. (arts. 496, 504, I, 582 e 590 do RIR/99)
2. 3. 4.
dos demais valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos de apurao futuros e no constem da escriturao comercial.
Livro para Registro Permanente de Estoque

Livro para Registro Permanente de Estoque Utilizado somente para as pessoas jurdicas que exercerem: atividades de compra e venda, incorporao e construo de imveis, loteamento ou desmembramento de terrenos para venda.
J para as pessoas jurdicas que no exercerem essas atividades, o controle permanente de estoques no obrigatrio, mas a sua inexistncia impossibilita a avaliao de estoques pelo mtodo do custo mdio.
Demonstraes Financeiras Obrigatrias

Obrigatoriedade de levantamento para efeitos do Imposto de Renda Ao final de cada perodo de apurao do lucro real, a pessoa jurdica dever apurar o lucro lquido mediante a elaborao, com observncia da lei comercial, das seguintes demonstraes financeiras ou contbeis: (art. 274 do RIR/99) a. Balano Patrimonial; b. Demonstrao do Resultado do Exerccio; c. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
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Transcrio no Dirio As demonstraes financeiras (contbeis) levantadas no encerramento de cada perodo de apurao do lucro real devem ser transcritas no livro Dirio. (IN SRF n 77/86) Devem tambm ser transcritos no Dirio os balanos ou balancetes mensais levantados para fins de suspenso ou reduo do Imposto de Renda e da Contribuio Social devidos em cada ms. (art. 230, 1, I, do RIR/99) Demonstraes Financeiras de filiais, sucursais, controladas ou coligadas no exterior No caso de pessoa jurdica domiciliada no Brasil que tiver filiais, sucursais ou sociedades controladas ou coligadas no exterior, deve ser observado o disposto no art. 10 da IN SRF n 38/96.
Guarda de Documentos
Arquivos Magnticos Os livros comerciais e fiscais podero ser escriturados por sistema de processamento eletrnico de dados, em formulrios contnuos, observado o seguinte: (arts. 255 e 263 do RIR/99)
a.
As folhas impressas devero ser numeradas, em ordem seqencial, mecnica ou tipograficamente;
b.
Aps o processamento, os impressos devero ser destacados e encadernados em forma de livro, seguindo-se a lavratura dos termos de abertura e de encerramento e a apresentao ao rgo competente para autenticao, quando exigida essa formalidade.
De acordo com a legislao consolidada no art. 265 do RIR/99, alterado pelos artigos 72 e 91 da MP 2.158-35/01, as pessoas jurdicas que utilizarem sistemas de processamento eletrnico de dados para registrar negcios e atividades econmicas ou financeiras, escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contbil ou fiscal, ficam obrigadas a manter, disposio da Secretria da Receita Federal, os respectivos arquivos digitais e sistemas, pelo prazo decadencial previsto na legislao tributria, observado o seguinte: I Forma e Apresentao dos Arquivos Quando intimadas pelos Auditores -Fiscais da Receita Federal, devero apresentar, no prazo de 20 dias, os arquivos digitais e sistemas contendo informaes relativas aos seus negcios e atividades econmicas ou financeiras, observado os procedimento tcnicos previstos no Ato Declaratrio Executivo COFIS 15/01, sobre a forma de apresetnao. II Prazos e Multas A apresentao dos arquivos magnticos, quando solicitada pela fiscalizao, dever ser feita no prazo de 20 (vinte) dias contados do recebimento do Termo de Intimao Fiscal, podendo ser prorrogado por igual perodo pela autoridade solicitante em despacho fundamentado
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atendendo a requerimento circunstanciado e por escrito da pessoa jurdica intimada (art. 266 do RIR/99 e MP 2.158-35/01, art. 72 e 91), ficando esta sujeita multa de: a) 0,5% (meio por cento) do valor da sua receita bruta no perodo, caso no atenda forma em que devem ser apresentados os registros e respectivos arquivos; 5% (cinco por cento) do valor da operao correspondente, aos que omitirem ou prestarem incorretamente as informaes solicitadas, limitada a 1% da receita bruta da pessoa jurdica no perodo; multa equivalente a dois centsimos por cento de atraso, calculada sobre a receita bruta da pessoa jurdica no perodo, at o mximo de 1% dessa, aos que no cumprirem o prazo estabelecido para apresentao dos arquivos e sistemas.
b)
c)
III - Lucro A partir de 1.01.99 ficou revogado o art. 13 da Lei n 8.218/91, que equiparava inexistncia de escriturao, para fins de arbitramento do lucro, a no-apresentao fiscalizao, em meio magntico, dos arquivos ou sistemas de escriturao eletrnica, at o vigsimo dia aps o vencimento do prazo fixado para apresentao. (art. 22, inciso II, alnea a, da Lei n 9.779/98) Documentao Tcnica Conforme previsto no art. 267 do RIR/99 (cuja matriz legal o art. 38 da Lei n 9.430/96), a pessoa jurdica que se utilizar de sistema de processamento de dados dever manter documentao tcnica completa e atualizada do sistema, suficiente para possibilitar a sua auditoria, facultada a manuteno em meio magntico, sem prejuzo da sua emisso grfica, quando solicitada. Conservao de Livros e Documentos Sobre a conservao de livros e documentos de escriturao comercial e fiscal, o art. 264 do RIR/99 dispe que: a) a pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem, enquanto no prescritas eventuais aes que lhe sejam pertinentes, livros, documentos e papis relativos a sua atividade, ou que se refiram a atos ou operaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua situao patrimonial; b) ocorrendo extravio, deteriorao ou destruio de livros, fichas, documentos ou papis de interesse da escriturao, a pessoa jurdica far publicar, em jornal de grande circulao do local de seu estabelecimento, aviso concernente ao fato e deste dar minuciosa informao, dentro de 48 (quarenta e oito) horas, ao rgo competente do Registro do Comrcio, remetendo cpia da comunicao ao rgo da Secretaria da Receita Federal de sua jurisdio; c) a legalizao de novos livros ou fichas s ser providenciada depois de cumprida a exigncia referida na letra b;
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d) os comprovantes da escriturao da pessoa jurdica, relativos a fatos que repercutam em lanamentos contbeis de exerccios futuros, sero conservados at que se opere a decadncia do direito de a Fazenda Pblica constituir os crditos tributrios relativos a esses exerccios.
Empresas Dispensadas de Escriturao Comercial

Que Empresas so Dispensadas de Escriturao Comercial As pessoas jurdicas que, no estando obrigadas a apurao do lucro real, optarem pela tributao com base no lucro presumido. As microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo SIMPLES. Ateno: Estas empresas ficam dispensadas da manuteno de escriturao comercial, na forma examinada neste texto, desde que mantenham, em boa ordem e guarda e enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes: (arts. 527 do RIR/99 e 7 da Lei n 9.317/96) a. livro Caixa, no qual devero registrar toda a sua movimentao financeira, inclusive a realizada por via bancria; livro Registro de Inventrio, no qual devero registrar os estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio;
b.
c. todos os documentos e demais papis que serviram de

base para a escriturao dos livros referidos nas letras a e b.
Responsabilidade Profissional
A escriturao contbil das pessoas jurdicas deve ficar sob a responsabilidade de contabilista legalmente habilitado nos termos da legislao especfica, devendo as demonstraes contbeis obrigatrias ser assinadas pelos scios ou administradores e pelo contabilista responsvel pela escriturao. (arts. 268 do RIR/99 e 177, 4, da Lei n 6.404/76) Desde que legalmente habilitado para o exerccio profissional anteriormente referido, o titular de empresa individual, o scio, o acionista ou o diretor da sociedade podem assinar as demonstraes contbeis da empresa, tambm na qualidade de contabilista, e assumir a responsabilidade pela escriturao. ( 2 do art. 268 do RIR/99)
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Ateno: 1) 2) A referida habilitao profissional pressupe, alm da formao escolar, o registro no CRC. Nas localidades em que no haja profissional habilitado, a designao de pessoa no habilitada no eximir o contribuinte da responsabilidade pela escriturao ( 1 do art. 268 do RIR/99).
Penalidades por Irregularidades na Escriturao

Falsificao A falsificao, material ou ideolgica, da escriturao e dos seus comprovantes, ou de demonstrao contbil, que tenha por objeto eliminar ou reduzir o montante de imposto devido ou diferir seu pagamento, submeter o sujeito passivo a multa, independentementeda ao penal que couber. (art. 256 do RIR/99) Valor da Multa Quando verificado pela autoridade tributria, antes do encerramento do perodo de apurao, que o contribuinte omitiu registro contbil total ou parcial de receita, ou registrou custos ou despesas cuja realizao no possa comprovar, ou praticou qualquer ato tendente a reduzir o imposto correspondente, inclusive na hiptese anteriormente referida, ele ficar sujeito multa em valor igual metade da receita omitida ou da deduo indevida, lanada e exigvel ainda que no tenha terminado o perodo de apurao de incidncia do imposto. (art. 981 do RIR/99)
Apresentao da DIPJ
Obrigatoriedade de Apresentao Esto obrigadas a apresentar a DIPJ as pessoas jurdicas em geral, exceto as referidas no item 2 (Pessoas Jurdicas Desobrigadas de Apresentar a DIPJ), observando-se que: I - a obrigatoriedade de entrega dessa declarao alcana, inclusive: (INs SRF ns 127/1998e 93/1997, art. 59, 1 a) as firmas e as empresas individuais equiparadas a pessoa jurdica; b) as entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e falimentar, pelo perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo e; c) as entidades imunes ou isentas. II - as pessoas jurdicas que tiverem filiais devem entregar a DIPJ, de forma centralizada, pela matriz.
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Desobrigatoriedade de Apresentao Esto desobrigados de apresentar a DIPJ: (IN SRF n 127/1998) I - as microempresas e as empresas de pequeno porte enquadradas no regime do Simples, as quais esto sujeitas apresentao da Declarao Simplificada, observado o seguinte: a) somente est dispensada da apresentao da DIPJ a pessoa jurdica que permaneceu enquadrada no Simples durante todo o ano-calendrio de referncia; b) a microempresa ou a empresa de pequeno porte que foi desenquadrada do Simples durante o ano-calendrio fica obrigada a apresentar duas declaraes: a Declarao Simplificada, relativa ao perodo em que esteve enquadrada no Simples, e a DIPJ, referente ao perodo restante do ano-calendrio; II - as pessoas jurdicas inativas, assim consideradas as que no realizaram, durante o ano-calendrio, qualquer atividade operacional, no-operacional, financeira ou patrimonial, as quais esto sujeitas apresentao da Declarao de Inatividade; III - os rgos pblicos, as autarquias e as fundaes pblicas.
Proibio de Apresentar a DIPJ

No podem apresentar a DIPJ Por no se caracterizarem como pessoa jurdica, no podem apresentar a DIPJ, ainda que se encontrem inscritos no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) por exigncia legal ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrios ou Juntas Comerciais: a) os consrcios constitudos na forma dos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404/76; b) a pessoa fsica que, individualmente, preste servios profissionais, mesmo quando possua estabelecimento em que desenvolva suas atividades e empregue auxiliares; c) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo-de-obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados; d) os receptores de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de Nmeros (Loto, Sena, Mega-Sena etc.), credenciados pela Caixa Econmica Federal, que no explorem, no mesmo local, outra atividade comercial, ainda que, para atender a exigncia do rgo credenciador, estejam registrados como pessoa jurdica; e) os condomnios de edifcios; f) os fundos em condomnio e clubes de investimento; g) a sociedade em conta de participao.
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Prazos de Entrega da DIPJ

DIPJ relativa ao ano-calendrio de 2002 A entrega da DIPJ relativa ao ano-calendrio de 2002 dever ser efetuada: No caso de pessoas jurdicas imunes ou isentas No caso das demais pessoas jurdicas obrigadas apresentao da DIPJ at 30.05.2002 at 30.06.2002
DIPJ relativa a encerramento de atividades, ciso, fuso ou incorporao A DIPJ relativa a eventos de encerramento de atividades, ciso, fuso ou incorporao da pessoa jurdica dever ser apresentada at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento, exceto a relativa a evento ocorrido no ms de janeiro de 2002, cujo prazo de entrega foi at 28.03.2002. Considera-se data do evento a data da deliberao que aprovar a incorporao, a fuso ou a ciso. (art. 235, 1, do RIR/99)
Multa por Incorrees ou Omisses na DIPJ

Multa por Apresentao com Incorrees ou Omisses e Fora de Prazo A falta de apresentao da DIPJ, a sua apresentao fora do prazo ou a apresentao com incorrees ou omisses sujeitar a pessoa jurdica as seguintes multas: I - multa de dois por cento (2%) ao ms-calendrio ou frao incidente sobre o montante do imposto de renda da pessoa jurdica informado na DIPJ, ainda que integralmente pago, limitada a vinte por cento, no caso de falta de entrega ou de entrega em atraso; Ateno: 1) A multa ser reduzida: a) b) em cinqenta por cento, quando a declarao for apresentada aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio; em vinte e cinco por cento, se houver a apresentao da declarao no prazo fixado em intimao.
2)
A multa no ser inferior a R$ 500,00 inclusive no caso de a declarao no apresentar imposto devido.
II - multa de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de dez informaes incorretas ou omitidas;
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A multa ser cobrada por meio de lanamento efetuado pela Secretria da Receita Federal, que ser notificado ao contribuinte.
Autoteste
Os testes so de mltipla escolha, contendo apenas uma alternativa correta, devendo ser observado com a maior ateno possvel baseando-se pelo texto onde expe todo a matria do modulo em questo.
Bom Teste!!
Questes
1. Quais so os livros obrigatrios pela legislao comercial? a) Livro Caixa, Dirio, Razo e Registro de Compras. b) Livro Dirio, Lalur, Razo e Registro de Duplicatas. c) Livro Dirio, Livro Razo e Livro Registro de Duplicatas. d) Livro Dirio, Livro Razo e Registro de Entradas. 2. Quais so os livros obrigatrios pela legislao do Imposto de Renda? a) Livro Dirio, Livro Razo e Registro de Duplicatas. b) Imposto de Renda com base no lucro: Livro Registro de Inventrio, Livro Registro de Entradas e Livro de Apurao do Lucro Real. c) Imposto de Renda com base no lucro: livros comerciais, Livro Registro de Inventrio, Livro Registro de Entradas e Livro de Apurao do Lucro Real. d) Livro Caixa, Livro Dirio, Livro Registro de Duplicatas e Livro Razo. 3. O livro Dirio de uso obrigatrio para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real? a) Sim, desde que escriture tambm o livro Caixa. b) No. Este livro somente obrigatrio para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido e simples. c) Sim. Pois constitui o registro bsico de toda a escriturao contbil, no qual devem ser lanados, dia a dia, todos os atos ou operaes da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica.
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d) Sim. Pois constitui o registro bsico de toda a escriturao contbil, no qual devem ser lanados, ano a ano, todos os atos ou operaes da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica. 4. obrigatrio o registro e autenticao do livro ou as fichas do Razo? a) Sim. Deve ter o mesmo procedimento aplicado ao livro Dirio. b) Sim. Deve ter o mesmo procedimento aplicado ao livro Dirio e Inventrio. c) No. O livro Razo ou as fichas esto dispensados de autenticao, mas necessrio ter Termo de Abertura e Encerramento, e assinado pelo Contabilista e o Responsvel pela pessoa jurdica. d) No. O livro Razo ou as fichas esto dispensados de autenticao, mas necessrio ter Termo de Abertura e Encerramento, e assinado pelo Contabilista. 5. Independente de sua forma de tributao, obrigatria a escriturao e manuteno do livro Registro de Inventrio? a) No. Basta a pessoa jurdica manter sistema de custo integrado com a contabilidade. b) No. Esta obrigatoriedade somente se aplica s pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real. c) Sim. um livro obrigatrio mesmo que a pessoa jurdica seja tributada pelo lucro presumido ou simples. d) Sim, mas somente para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido e simples. 6. O que deve ser arrolado no livro Registro de Inventrio? a) Devero ser arrolados, com especificaes que facilitem sua identificao, as mercadorias, os produtos manufaturados, as matrias primas, os produtos em fabricao e os bens em almoxarifado existentes na data do balano patrimonial levantado ao fim de cada perodo de apurao do lucro real com a finalidade de suspender ou reduzir o imposto devido. b) Devero ser arrolados, com especificaes que facilitem sua identificao, as mercadorias, os produtos manufaturados, as matrias primas, os produtos em fabricao e os bens em almoxarifado existentes na data do balano patrimonial levantado ao fim de cada perodo de apurao do lucro real. c) Devero ser arrolados, com especificaes que facilitem sua identificao, somente os bens em almoxarifado, existentes na data do balano patrimonial levantado ao fim de cada perodo de apurao do lucro real. d) Devero ser arrolados, com especificaes que facilitem sua identificao, as mercadorias, os produtos manufaturados, as matrias primas, os produtos em fabricao e os bens em almoxarifado existentes ao final de cada ms, trimestre e no perodo de suspenso ou reduo do imposto devido, bem como na data do balano patrimonial levantado ao fim de cada perodo de apurao do lucro presumido.
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7. O livro de Apurao do Lucro Real deve ser autenticado em algum rgo competente? a) Sim. Aplica-se os mesmos procedimentos aos demais livros fiscais e comerciais. b) No, pois somente deve ser escriturado ao final do ano-calendrio. c) Sim. Na Junta Comercial dos Estados do domiclio do contribuinte. d) No. A pessoa jurdica deve, entretanto, manter obrigatoriamente sua escriturao, sempre que suspender ou reduzir o imposto devido no perodo e, ao final do perodo de apurao do imposto, seja trimestral ou anual. 8. Quais as demonstraes financeiras as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real esto obrigadas a inserir no livro Dirio? a) Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultados do Exerccio, Balancete de Verificao, Demonstrao das Origens de Aplicaes de Recursos e Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. b) Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio e Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. c) Balano Patrimonial e Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. d) Balano Patrimonial, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. 9. Os livros comerciais e fiscais podero ser escriturados por sistema de processamento eletrnico de dados? a) Sim, desde que a empresa no guarde mais seus documentos. b) Sim, desde que observado o disposto nos artigos 255 e 263 do RIR/99. c) No. Os livros devem ser escriturados somente em papel e registrados no Registro do Comercio ou Cartrio do Registro Civil das Pessoas Jurdicas. d) Sim, desde que a empresa opte pelo lucro Arbitrado. 10. Quais as pessoas jurdicas que esto dispensadas de manter escriturao comercial? a) Pessoas jurdicas tributadas pelo Simples, Lucro Presumido e Arbitrado e Real. b) Pessoas jurdicas tributadas pelo Simples, lucro Real e Presumido. c) Pessoas jurdicas tributadas pelo livro Caixa. d) Pessoas jurdicas tributadas pelo Simples, Lucro Presumido e Arbitrado, desde que mantenham livro Caixa e livro Registro de Inventrio.
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11. Os scios, acionista ou diretor da sociedade, e o titular de empresa individual podem assinar as Demonstraes Contbeis da empresa na ausncia ou falta do Contabilista? a) Sim, pois eles so os donos da empresa. b) Sim, desde que assumam a responsabilidade pela escriturao. c) Sim, desde que ele seja legalmente habilitado para o exerccio profissional da atividade de contabilista. d) No. Somente o contabilista responsvel pela sociedade deve assinar estas demonstraes. 12. As pessoas jurdicas que tiverem filiais devem entregar a DIPJ de todas as suas filiais? a) No. Devem entregar somente a do estabelecimento matriz, consolidando o resultado de todas as filiais. b) No. Devem entregar a do estabelecimento matriz e das filiais de forma centralizada. c) Sim. Cada uma no seu respectivo endereo. d) Sim. As pessoas jurdicas que tiverem filiais devem entregar a DIPJ da matriz e das filiais, de forma descentralizada. 13. A microempresa (ME) e a empresa de pequeno porte (EPP) enquadrada no Simples, esto obrigadas a entregarem a DIPJ? a) Sim. Na data fixada pelo fisco. b) No. A ME e a EPP somente apresentam a DCTF. c) No, pois elas somente apresentam a PJ Simplificada. d) Sim, inclusive DCTF. 14. No apresentando imposto devido, qual o valor da multa a ser aplicvel pessoa jurdica pela entrega em atraso da DIPJ? a) Multa de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de dez informaes incorretas ou omitidas; b) Em cinqenta por cento, quando a declarao for apresentada aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio; c) A multa de R$ 500,00. d) Multa de dois por cento ao ms-calendrio ou frao incidente sobre o montante do imposto de renda da pessoa jurdica informado na DIPJ.
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15. O contribuinte pode pagar antecipadamente a multa por atraso, erro ou omisso da DIPJ? a) Sim, antes de qualquer notificao do fisco. b) Sim, desde que saiba o valor das multas. c) No. O contribuinte deve aguarda notificao do fisco. d) No. O contribuinte somente pagar a multa quando entregar a declarao pela internet.
Respostas
1. a) O livro Dirio e Razo realmente so comerciais, os outros no. Pense um pouco mais. b) Desses, o livro Lalur fiscal, o qual obrigatrio para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real. c) OK. Estes realmente so os livros comerciais. d) Nesta opo, somente o livro Dirio e o Razo so livros comerciais. 2; a) O livro Registro de Duplicatas comercial. Pense melhor. Consulte o art. 260 a 262 do RIR/99. b) Parabns. Para uma melhor assimilao, verifique os artigos 260 e 262 do RIR/99. c) Pense melhor. Estes livros so obrigatrios para o lucro real e, no para o lucro presumido. Consulte os artigos 260 a 262 do RIR/99. d) No, nenhum desses!! Consulte novamente o material e os artigos 260 a 262 do RIR/99. 3. a) Esta certo que este livro obrigatrio. Mas, o livro Caixa? b) A escriturao comercial para as pessoas jurdicas que optarem pelo lucro presumido ou simples facultativa.. Pense mais um pouco! c) Parabns. Voc realmente est assimilando este tema. d) Analise melhor esta alternativa. A escriturao dos fatos no livro Dirio dia a dia. Consulte o art. 258 do RIR/99 e PN CST n 127/75, 97/78 e 11/85. 4. a) No! No obrigatrio o registro e autenticao deste livro. Quanto ao livro Dirio, sim.
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b) Pense melhor, pois somente o livro Dirio e o livro Registro de Inventrio devem ser autenticados. c) OK. Somente deve ser autenticado e registrado o livro Dirio e o Registro de Inventrio. d) Analise melhor a resposta, pois falta acrescentar neste livro a assinatura do responsvel pela pessoa jurdica. 5. a) Pense bem. Para comprovar a origem dos lucros necessrio saber o volume de compras e sadas do estoque. b) Veja, a escriturao deste livro independe da forma de tributao da pessoa jurdica. c) Parabns. Este um livro fiscal obrigatrio independentemente da forma de tributao das pessoas jurdicas. Deve ser aplicado ao Lucro Presumido, Arbitrado, Real e Simples. d) Reveja a questo. Este livro obrigatrio independentemente da forma de tributao das pessoas jurdicas. 6. a) Pense melhor. quase isto. b) OK. Voc est assimilando muito bem o contedo. c) Pense melhor. Neste livro deve ser arrolado todo o estoque existente, acabados ou em processo. d) Pense melhor. No lucro presumido h a figura dos balanos de suspenso ou reduo do imposto. 7. a) No bem assim. Este livro tem procedimentos especficos. Consulte a IN SRF n 28/78. b) Realmente no precisa ser autenticado nem registrado, mas sua escriturao obrigatria sempre que a pessoa jurdica tributada pelo lucro real apurar o imposto devido (trimestral, anual ou reduzir ou suspender). c) Pense melhor. Este livro no deve ser registrado nem autenticado. d) Parabns, voc realmente assimilou a matria. 8. a) Pense bem. No so todas estas demonstraes. Verifique o artigo 274 do RIR/99. b) OK. Parabns. Esta a alternativa correta. Alm destas demonstraes, algumas pessoas jurdicas inserem tambm o Plano de Contas, no h nada que contrarie esta demonstrao.
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c) Pense melhor. Falta ainda um demonstrativo. Consulte o art. 274 do RIR/99. d) Para responder esta questo recomendvel voc consultar o artigo 274 do RIR/99, pois a pergunta refere-se legislao fiscal e no comercial. Tente novamente. 9. a) A guarda de documentos obrigatria. Tente novamente. b) Parabns. Consulte estes artigos e reforce sua opo. c) Pense melhor. J imaginou quanto papel a empresa teria que guardar? d) Analise novamente a questo. No bem assim. O que o lucro Arbitrado tem a ver com isto? A regra geral, independentemente da forma de tributao. Verifique o artigo 267 do RIR/99. 10. a) Pense melhor. Simples, Presumido e Arbitrado no so formas simplificadas de tributao? E o lucro real, no uma forma completa? Veja artigo 527 do RIR/99. b) Analise novamente a questo. Olhe o lucro real de novo. c) Livro Caixa no forma de tributao e sim de escriturao. d) Parabns. Agora confirme nos artigos 527 do RIR/99 e 7 da lei n 9.317/96. 11. a) Veja bem. Ser o dono da empresa no significa ter habilitao profissional para o exerccio da atividade de contabilista. b) Pense um pouco mais. Ainda falta um detalhe muito importante: a habilitao profissional. c) OK. Voc realmente esta assimilando o contexto. Consulte o art. 268, 2 do RIR/99. d) Leia novamente a questo. Na falta deste contabilista, quem pode assinar? E se os scios tambm forem contabilista, no podero assinar? Consulte o art. 268, 2 do RIR/99. 12. a) Parabns. O CNPJ da pessoa jurdica um s. b) Leia novamente esta alternativa, pois tem algo que no confere com a pergunta. c) A descentralizao no existe mais. Reveja este tema. d) Pense bem. Deve entregar a da mtria ou das filiais. No d para entregar as duas.
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13. a) Estes tipos de pessoa jurdica no fazem DIPJ. Elas esto obrigadas a outro tipo de declarao de rendimentos. Reveja o texto. b) Pense bem. Elas no apresentam a DCTF, esto dispensadas. c) Parabns. No existe somente a DIPJ, h tambm outros modelos de apresentao de Declarao de Rendimentos. d) Pense melhor. Estas sociedades no esto obrigadas estas declaraes. Revise o texto. 14. a) Esta multa por omisso ou erro. A pergunta por atraso na entrega. Tente novamente. b) A questo : a pessoa jurdica no apurou imposto devido. Tente novamente. c) OK. Este o valor mnimo aplicvel, em qualquer circunstncia. d) A pessoa jurdica no apresentou imposto devido. Pense melhor. 15. a) Pense bem. Porque o contribuinte deve se antecipar ao fisco? Reveja o texto. b) O critrio de cobrana de multas por lanamento e, no por iniciativa do prprio contribuinte. Embora no haja disposio em contrrio. Tente novamente. c) Parabns. O prprio fisco se encarrega de fazer o lanamento da multa e notificar o contribuinte. d) Pense melhor. O contribuinte deve aguardar a notificao do fisco para pagar a multa.
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Mdulo 6: Vantagens Tributrias do Sistema Balanos Provisrios, Antecipaes de Lucros e Impostos e Compensao Parcial de Prejuzos Fiscais
Balanos Provisrios Para a suspenso ou reduo do imposto estimado, a pessoa jurdica dever providenciar balancete mensal intermedirio acumulado no perodo em curso. (art. 230 do RIR/99 e art. 10 a 13 da IN SRF n 93/97) Os resultados apurados nos balanos ou balancetes intermedirios devem obedecer ao regime de competncia, isto , as receitas so computadas em funo do momento em que nasce o direito de receb-las e, as despesas, no momento em que nasce a obrigao de pag-las. (art. 251 do RIR/99 e PN CST n 58/77) Antecipao de Lucros Os lucros constantes em Balano Patrimonial levantado a partir de 1.01.96, podero ser distribudos com iseno de IR-Fonte, aos scios ou acionistas (PF ou PJ) domiciliados no Brasil ou no Exterior. (art. 654 do RIR/99) A retirada de pr-labore, em qualquer circunstncia, integralmente dedutvel; mesmo que a empresa apresente prejuzo no perodo. Ateno: considerado no dedutvel na determinao do Lucro Real, o prlabore pago a diretor de empresa sociedade annima (S.A.), que no resida no Pas. (art. 357 do RIR/99)
Antecipao Mensal do Imposto Lucro Real Trimestral No h a possibilidade de antecipao do Imposto Devido. O apurado em cada trimestre definitivo. Lucro Real Anual A antecipao de imposto mensal obrigatria, entretanto a pessoa jurdica pode levantar balanos ou balancetes de suspenso ou reduo do imposto e reduzir/suspender o imposto devido no perodo de apurao.
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Ateno: 1No final do ano calendrio a pessoa jurdica dever apurar o imposto devido no perodo base e compensar o imposto antecipado mensalmente. Se o devido apurado for maior que o antecipado, a diferena deve ser paga em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente. Se o imposto devido for menor que o antecipado, a pessoa jurdica poder compens lo ou pedir restituio deste imposto.
2-
Compensao Parcial de Prejuzos No regime de Lucro Real Estimado (Balano Anual), a compensao de prejuzos fiscais apurados nos perodos de suspenso ou reduo do imposto provisria, isto , somente serve para suspender ou reduzir o imposto devido. Ateno: No Lucro Real Trimestral no h esta possibilidade. O imposto definitivo.
Lucro Real X Lucro Presumido

Escolha da melhor opo: Lucro Real x Lucro Presumido Para escolher qual a melhor alternativa de pagamento do imposto devido, faz-se necessrio apontarmos algumas variveis em relao aos sistemas de tributao permitidos. Lucro Real Trimestral Anual O imposto apurado antecipao do devido no final do ano. Os prejuzos contbeis apurados no transcorrer do perodo-base sero absorvidos, automaticamente, no prprio ano-calendrio. Neste sistema a pessoa jurdica poder utilizar os incentivos fiscais. A escriturao comercial obrigatria (Livro Dirio, Livro Razo, Livro de Apurao do Lucro Real e Livro Registro de Inventrio). O imposto apurado definitivo para todo o ano-calendrio, no cabendo apurar diferena (a pagar ou a compensar) no ajuste anual (art. 220 do RIR/99). Havendo prejuzos durante o transcorrer do perodo-base de apurao, este somente poder ser compensado nos trimestres subseqentes. O perodo-base do IRPJ termina a cada final de trimestre. O IR deve ser pago sobre o lucro real trimestral, isolado dos demais trimestres.
Lucro Presumido
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No h possibilidade de compensao de prejuzos fiscais. A apurao do imposto com base na Receita Bruta mais as demais receitas da pessoa jurdica, enquanto que no lucro real, somente o lucro contbil ajustado tributvel. No h a possibilidade de aproveitamento dos incentivos fiscais. A escriturao comercial ou do livro Caixa fica a critrio do contribuinte.
Data de Opo As datas de opo para o IRPJ estimado e trimestral so: 28.02.2003 IRPJ estimado, pago atravs do DARF e da DCTF; 30.04.2003 IRPJ trimestral, pago atravs do DARF e da DCTF
Concluso O sistema mais flexvel e mais vantajoso, economicamente s empresas, a apurao do imposto devido mediante a aplicao do IRPJ Mensal Estimado. Ateno: Em ambos os sistemas, a opo ser irretratvel para todo o ano-calendrio. No tem volta.
Caso Prtico e Simulador A seguir, no prximo mdulo ser apresentado um caso prtico com a soluo e comentrios sobre a melhor opo entre o Lucro Real e o Lucro Presumido para o caso apresentado. Porm, para que voc possa escolher qual a melhor opo para sua empresa, ns disponibilizamos no mdulo seguinte ao caso prtico, um simulador e convidamos para que voc aplique os dados da pessoa jurdica nos dois sistemas (Lucro Real e Lucro Presumido). Diante dos resultados apurados voc pode comparar e escolher a melhor opo. Mais ateno: No momento de utilizar nosso simulador automtico, no se esquea das demais variveis econmicas!!
E lembre-se da relao Custo x Benefcio.
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Caso Prtico
Enunciado Pessoa jurdica contribuinte do Imposto de Renda (atividade de comrcio e servios), pretende escolher a melhor forma de tributao, se lucro real ou lucro presumido. Dados: No primeiro trimestre de 19x3 (dados hipotticos), apurou-se a seguinte situao: Venda de Mercadorias Venda de Servios *Despesas Administrativas Receitas Tributveis R$ 40.000,00 R$ 60.000,00 R$ 90.000,00 R$ 40.000,00
(*) Destas despesas, R$ 14.000,00 referem-se a gastos no dedutveis para a determinao do lucro real e R$ 4.000,00 para a determinao da base de clculo da CSL. Soluo:
1. Lucro Presumido IRPJ Base de Clculo:

Mercadorias R$ 40.000,00 x 8% Servios R$ 60.000,00 x 32% (+) Outras Receitas Tributveis = R$ 3.200,00 = R$ 19.200,00 = R$ 40.000,00
2. Lucro Real IRPJ Base de Clculo:

Total de Receitas do Trimestre (-) Total de Despesas do Trimestre = R$ 140.000,00 = R$ 90.000,00
(=) Lucro ou Prejuzo Contbil (=) Base de Clculo do Imposto = R$ 62.400,00 (+) Adies (Despesas No Dedutveis)
= R$ 50.000,00 = R$ 14.000,00
Clculo do Imposto:
(=) Lucro Real Fiscal Normal (alquota de 15% sobre R$ 62.400,00) = R$ 9.360,00 = R$ 64.000,00
Adicional (alquota de 10% sobre a diferenade R$ 62.400,00 = R$ 240,00 menos R$ 60.000,00).
Clculo do Imposto:
Normal (alquota de 15% sobre R$ 64.000,00) Adicional (alquota de 10% sobre a diferenaentre R$ 64.000,00 e R$ 60.000,00) = R$ 9.600,00
= R$ 400,00
Imposto Devido
= R$ 9.600,00
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CSL
Imposto Devido =R$ 10.000,00
Base de Clculo: CSL

Mercadorias/Servios R$ 100.000,00 x 12% (+) Outras Receitas Tributveis (=) Base de Clculo do Imposto =R$ 12.000,00 =R$ 40.000,00 =R$ 52.000,00
Base de Clculo:
Total de Receitas do Trimestre (-) Total de Despesas do Trimestre = R$ 140.000,00 = R$ 90.000,00
Clculo do Imposto:
Base de Clculo Alquota CSL devida =R$ 52.000,00 9% =R$ 4.680,00 (=) Lucro ou Prejuzo Contbil (+) Adies (Despesas No Dedutveis) = R$ 50.000,00 = R$ 4.000,00
(=) Base de Clculo
= R$ 54.000,00
Clculo do Imposto:
Base de Clculo Alquota CSL devida =R$ 54.000,00 9% =R$ 4.860,00
3. Comentrios 1. Aparentemente as duas formas de apurao do imposto de renda apresentam valores semelhantes, mas observe que a diferena fundamental entre o imposto devido est no clculo do adicional do Imposto de Renda. No caso da CSL a diferena fundamental foi na base de clculo. 2. Para efeito de imposto de renda, a melhor opo, neste caso, o lucro presumido, que apresentou imposto devido no montante de R$ 9.600, enquanto no lucro real foi de R$ 10.000,00; h uma diferena de R$ 400,00. No caso da CSL a opo pelo lucro presumido foi mais favorvel, tendo em vista que a diferena foi de R$ 160,00 (4.860,00 4.680,00). 3. No exemplo acima, a situao mais favorvel foi o lucro presumido, mas dependendo da situao da empresa, como por exemplo, com prejuzo fiscal a melhor opo o lucro real, bem como em situaes em que a empresa tem custos e despesa elevados para a produo dos produtos ou revenda de mercadorias, a qual dever ser bem analisado, simulando as duas situaes para fins de opo.
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Avaliao Final
1. Qual o conceito de Lucro Real? a) o lucro Contbil do perodo de apurao sem qualquer ajuste fiscal. b) o lucro Fiscal do perodo de apurao ajustado por compensaes de prejuzos fiscais, previsto no regulamento do Imposto de Renda. c) o lucro lquido Contbil do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes, previsto no regulamento do Imposto de Renda. 2. Como apurado o Lucro Real? a) apurado com base no Livro Caixa ajustado pelas adies e excluses previstas no Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 3.000/99). b) O lucro real ser apurado a partir do lucro lquido de cada perodo de apurao obtido na escriturao comercial, ajustado pelas adies, excluses e compensaes com observncia das Leis Comerciais (antes da proviso para o imposto de renda) e Fiscais, e demonstrado no LALUR Livro de Apurao do Lucro Real. c) O lucro real apurado com base no lucro lquido contbil, ajustado apenas pelas adies previstas no Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 3000/99). 3. Pessoa jurdica tributada pelo lucro real trimestral, apurou em um trimestre lucro real no montante de R$ 140.000,00. Determine o valor do adicional de Imposto de Renda neste perodo. a) R$ 80.000,00 b) R$ 20.000,00 c) R$ 60.000,00 4. Em sendo apurado imposto trimestral no montante de R$ 1.300,00, pode ser parcelado? E qual seria o valor das parcelas? a) No. Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00 (um mil reais). O imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) dever ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao. O valor da parcela nica de R$ 1.300,00. b) Sim. Pois a quota s no poder ter valor inferior a R$ 400,00 (quatrocentos reais). Assim, poder ser pago em 3 parcelas de R$ 433,33 c) Sim. Mais com este valor de R$ 1.300,00 s poder ser pago em 2 parcelas de R$ 650,00.
Lucro Real
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5. Nas vendas de veculos usados qual ser a receita bruta para fins de tributao? a) Computaro como receita de vendas de veculos usados diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da Nota Fiscal de Venda, e o seu custo de aquisio, constante da Nota Fiscal de Entrada, que deve corresponder ao preo ajustado entre as partes (art. 5 da Lei n 9.716/98 e IN SRF n 152/98). b) Computaro como receita de vendas de veculos novos diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da Nota Fiscal de Venda, e o seu custo de aquisio, constante da Nota Fiscal de Entrada, que deve corresponder ao preo ajustado entre as partes (art. 5 da Lei n 9.716/98 e IN SRF n 152/98). c) Computaro como receita de vendas de veculos novos diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da Nota Fiscal de Entrada, e o seu custo de aquisio, constante da Nota Fiscal de Venda, que deve corresponder ao preo ajustado entre as partes (art. 5 da Lei n 9.716/98 e IN SRF n 152/98). 6. Os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel submetidos incidncia do IR-Fonte e o respectivo Imposto de Renda entram na base de clculo do imposto mensal estimado? a) Sim, pois estes rendimentos so tributados na fonte no momento do resgate. b) No, pois estes rendimentos somente so tributados junto com os demais rendimentos da pessoa juridical. c) No. Este rendimento somente tributado mensalmente na fonte. 7. Havendo modificao do controle societrio e do ramo de atividade da pessoa jurdica, cumulativamente, entre a data da apurao e a da compensao do prejuzo, haver perda do direito de compensar prejuzos fiscais? a) Sim b) Sim, independentemente de um fato ocorrer simultaneamente com o outro c) Sim, desde que a pessoa jurdica opte posteriormente pelo lucro presumido 8. Conceitue o termo No Operacional para fins de segregao dos prejuzos fiscais do perodobase de apurao. a) Consideram-se no-operacionais, os resultados decorrentes da alienao de bens ou direitos do ativo permanente, que corresponde diferena, positiva ou negativa, entre o valor pelo qual o bem ou direito houver sido alienado e o seu valor contbil com observncia do artigo 426 do RIR/99. b) Consideram-se no-operacionais, os resultados decorrentes da compra de bens ou direitos do ativo permanente, que corresponde diferena, positiva ou negativa, entre o valor pelo qual o bem ou direito houver sido alienado e o seu valor contbil com observncia do artigo 426 do RIR/99.
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c) Consideram-se no-operacionais, os resultados decorrentes da alienao de bens ou direitos do ativo permanente, que corresponde diferena, positiva ou negativa, entre o valor pelo qual o bem ou direito houver sido alienado e o seu valor contbil com observncia do artigo 462 do RIR/99. 9. Os prejuzos fiscais apurados pela Sociedade em Conta de Participao (SCP), podero ser compensados com os lucros apurados pelo scio ostensivo? a) Sim, desde que a pessoa jurdica tenha uma nica contabilidade. b) No. O prejuzo fiscal da SCP somente pode ser compensado com o lucro da prpria SCP. c) Sim. O prejuzo fiscal da SCP pode ser compensado com o lucro do scio ostensivo, desde que observados os limites e as condies do art. 515 do RIR/99. 10. Ao pagar o imposto calculados por estimativa em atraso, os acrscimos legais podero ser deduzidos do imposto devido no encerramento do perodo? a) Sim, juntamente com o valor principal do imposto. b) No. Se o imposto mensal foi pago com atraso, no podem ser deduzidos os acrscimos moratrios pagos. c) No. Somente podem ser compensados os valores apurados em balanos ou balancetes de suspenso, ou reduo de imposto. 11. As filiais de uma pessoa jurdica devem entregar a DIPJ? a) No. Devem entregar a do estabelecimento matriz e das filiais de forma centralizada. b) Sim. Cada uma no seu respectivo endereo. c) No. Devem entregar somente a do estabelecimento matriz, consolidando o resultado de todas as filiais 12. Independente da forma de tributao da pessoa jurdica obrigatrio a escriturao do livro registro de inventrio? a) No. Basta a pessoa jurdica manter sistema de custo integrado com a contabilidade. b) No. Esta obrigatoriedade somente se aplica s pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real. c) Sim. um livro obrigatrio mesmo que a pessoa jurdica seja tributada pelo lucro presumido ou simples. 13. O livro de Apurao do Lucro Real, chamado de LALUR, para ter validade perante da Receita Federal dever submeter-se ao registro ou autenticao na prpria Receita Federal ou Junta Comercial? a) Sim. Aplica-se os mesmos procedimentos aos demais livros fiscais e comerciais.
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b) Sim. Na Junta Comercial dos Estados do domiclio do contribuinte . c) No. A pessoa jurdica deve, entretanto, manter obrigatoriamente sua escriturao, sempre que suspender ou reduzir o imposto devido no perodo e, ao final do perodo de apurao do imposto, seja trimestral ou anual. 14. Para suspender ou reduzir o pagamento do Imposto de Renda e Contribuio Social estimado obrigatrio o levantamento de balanos provisrios (intermedirios)? a) No, pois a apurao do imposto de renda e contribuio social poder ser feita por meio de planilhas sem qualquer escriturao b) Sim, dever ser levantado balano provisrio c) No, o levantamento de balano provisrio fica a critrio do contribuinte 15. A pessoa jurdica com opo pelo lucro anual, poder antecipar lucros aos scios com iseno do Imposto de Renda na Fonte? a) No, pois a legislao fiscal vigente no permite. b) Sim, mas haver tributao de IR Fonte. c) Sim, desde que por meio de balano intermedirio no estar sujeito ao IRFonte.
Respostas
1. c O conceito de lucro real est definido no artigo 247 do RIR/99, onde o ponto de partida o Lucro Lquido Contbil ajustado pelas adies, excluses ou compensaes. 2. b A apurao do lucro real feita com base na escriturao comercial, observado a legislao tributria, tendo em vista os ajustes necessrios a serem feitos no encerramento de cada perodo de apurao, nos termos do artigo 247 do RIR/99. 3. a O adicional do Imposto de Renda calculado mediante a aplicao da alquota de 10% sobre o lucro real que ultrapassar o limite de R$ 20.000,00 por ms, multiplicado pelo nmero de meses em que est sendo apurado o imposto, que neste caso seria R$ 20.000,00 x 3 = R$ 60.000,00. Assim, como o lucro real foi de R$ 140.000,00 com apurao trimestral, o adicional ser de R$ 80.000,00, ou seja, R$ 140.000,00 - R$ 60.000,00 = R$ 80.000,00 (primeira alternativa) e o valor do imposto de R$8.000,00.
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4. a Como o valor da parcela mnima R$1.000,00, o imposto devido no valor de R$ 1.300,00, no poder ser dividida em duas ou trs parcelas mensais, iguais e sucessivas, devendo ser recolhido em quota nica. 5. a Na venda de veculos usados a tributao ser efetuada pela diferena entre o valor de compra e o valor de venda, constantes dos documentos fiscais de entrada e de venda. 6. c No regime estimado, os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel, no so computados na sua base de clculo 7. a A perda da compensao do prejuzo fiscal se d cumulativamente quando ocorrer a modificao do controle societria e do ramo de atividade, embora no seja necessariamente na mesma ocasio, observado o artigo 513 do RIR/99. 8. a No operacionais so os ganhos ou perdas de capital ocorrido na alienao de bens do Ativo Permanente, apurado pela diferena entre o custo de aquisio registrado contabilmente e o valor de venda, menos a depreciao, amortizao ou exausto acumulada, dependendo do bem; o valor contbil do bem, de acordo com o artigo 426 do RIR/99. 9. b Embora a sociedade em conta de participao no tenha personalidade jurdica, para fins de apurao do imposto de renda ela est equiparada. O prejuzo fiscal apurado em um determinado perodo, somente poder ser compensado com os lucros futuros da prpria SCP, no cabendo a compensao pelo scio ostensivo com os seus prprios lucros. 10. b Os acrscimos legais so penalidades pelo no cumprimento da obrigao principal na data do seu vencimento previsto em lei, portanto a compensao desses acrscimos no admitida. O que pode ser compensado apenas o imposto estimado. 11. c A declarao de rendimentos da pessoa jurdica entregue apenas pela matriz, mesmo que a contabilidade seja descentralizada, mas os resultados de cada filial so consolidados na demonstrao contbil da respectiva matriz, conforme determina o artigo 822 do RIR/99.
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12. c O Livro Registro de Inventrio, que se destina ao arrolamento de todos os bens pertencentes ao estoque da empresa bem como os em almoxarifado, um livro obrigatrio (a sua escriturao), pois determina toda a movimentao final das aquisies feitas pela empresa aps as suas vendas no encerramento de cada perodo 13. c O Livro de Apurao do Lucro Real, por ser um livro fiscal utilizado para demonstrar o lucro real ou prejuzo fiscal e o controle de valores que devero ser adicionados ou excludos na determinao do lucro real, no registrado, nem autenticado em nenhum rgo competente,ou na Receita. 14. b Para a suspenso ou reduo do imposto estimado, a pessoa jurdica dever providenciar balancete mensal intermedirio acumulado no perodo em curso, observado a legislao fiscal e comercial (art. 230 do RIR/99 e art. 10 a 13 da IN SRF n 93/97). 15. c Os lucros antecipados, apurados em balano intermedirio segundo a legislao comercial e fiscal, quando distribudos aos scios esto isentos do IRFonte, tendo em vista o disposto no art. 10 da Lei 9.249/95 e art. 48 da IN SRF-93/97.
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Por: Edino Ribeiro Garcia e Valdir de Oliveira Amorim

Copyright 2003 IOB - A Thomson Company.

Mdulo 1: Introduo Pessoas Jurdicas Obrigadas a Optar

Mdulo 2: Apurao Trimestral Opo

Ajustes ao Lucro Lquido

Imposto de Renda Sim No

Contribuio Social Sim No X X X X X

COMPENSAES IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURDICAS

CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO

Escriturao Comercial e Fiscal

c) Livro de Apurao do Lucro Contbil.

Mdulo 3: Apurao Anual Opo e Forma de Apurao

Vejamos a seguir maiores detalhes dessas duas formas de apurao do IR e da CSL.

Determinao da Base de Clculo

Percentuais Correspondentes Percentuais aplicveis sobre a receita 1,6%

Espcies de atividades geradoras da receita

at o limite de 1% do imposto, vedada a deduo da doao como despesa operacional.

Consideraes: Os limites de deduo desses incentivos fiscais so calculados, exclusivamente:

com base no imposto devido alquota de15% (sem o adicional de 10%)

R$ 2.950.000,00 R$ 380.000,00 R$ 70.000,00 R$ 50.000,00

R$ 2.950.000,00 R$ 380.000,00 R$ 70.000,00 R$ 50.000,00

Lembramos q e esse limite de 30% no se aplica aos prej os fiscais decorrentes

III. pago a maior ou indevidamente em anos-calendrio anteriores. Exemplo:

Imposto devido no perodo

R$ 57.000,00 R$ 26.000,00 R$ 83.000,00

O valor da CSL paga indevidamente ou a maior em perodos anteriores;

Escriturao dos Livros

Mdulo 4 - Crditos Tributrios Prejuzos Fiscais - Introduo

Limite Mximo de Compensao

R$ 400.000,00 (R$ 200.000,00) R$ 1.200.000,00

Modificao do Controle Societrio e do Ramo de Atividade.

Prejuzos Fiscais No Operacionais

b. Compensao do prejuzo no-operacional de 2000: Prejuzo no-operacional de 2000 R$ 170.000,00

Parcela compensada (dentro do limite de 30%) do R$ 144.000,00 lucro real de 2000

em virtude do limitede 30% desse.

MS DE VALOR A REFERNCIA CORRIGIR (3) (4)

CRDITO (7) R$ (8)

SALDO D/C (9)

Prejuzos Fiscais das Demais Atividades

Sociedades em Conta de Participao (SCP)

Vedao da Compensao de Prejuzos Fiscais no Exterior

Prejuzos Fiscais Utilizados no REFIS

Compensao do Imposto Pago ou Retido na Fonte

Mdulo 5 - Obrigaes Acessrias Exigncia Legal

Escriturao de Filiais, Sucursais ou Agncias

Livros Dirio e Razo

Livros para Registro

Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR)

Livro para Registro Permanente de Estoque

Demonstraes Financeiras Obrigatrias

As folhas impressas devero ser numeradas, em ordem seqencial, mecnica ou tipograficamente;

Empresas Dispensadas de Escriturao Comercial

c. todos os documentos e demais papis que serviram de

Penalidades por Irregularidades na Escriturao

Proibio de Apresentar a DIPJ

Prazos de Entrega da DIPJ

Multa por Incorrees ou Omisses na DIPJ

Lucro Real X Lucro Presumido

E lembre-se da relao Custo x Benefcio.

1. Lucro Presumido IRPJ Base de Clculo:

2. Lucro Real IRPJ Base de Clculo:

Adicional (alquota de 10% sobre a diferenade R$ 62.400,00 = R$ 240,00 menos R$ 60.000,00).

Base de Clculo: CSL