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CRITRIOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES a) Introduo Estudaremos agora os principais critrios utilizados para avaliao dos materiais (mercadorias) estocados na empresa De acordo com os artigos 261 e 292 do RIR/99 as pessoas jurdicas submetidas tributao com base no lucro real, devem, ao final de cada perodo de apurao, proceder o levantamento e avaliao dos estoques existentes de mercadorias para revenda, nas empresas comerciais e matrias-primas, materiais auxiliares (e outros materiais empregados na produo) e produtos acabados e em elaborao, bem como outros bens existentes em almoxarifado. O custo das mercadorias estocadas determinado com base no valor de aquisio constante das Notas Fiscais de compra, acrescido das despesas acessrias e dos impostos, taxas e contribuies que no forem recuperados pela empresa no momento da venda das mercadorias. A empresa poder adquirir os mesmos tipos de mercadorias em datas diferentes, pagando por eles preos variados. Assim, para determinar o custo dessas mercadorias estocadas e das mercadorias que foram vendidas, precisamos adotar algum critrio. Os critrios mais conhecidos para a avaliao dos estoques, segundo o artigo 295 do RIR/99, so: Preo Especfico, PEPS, UEPS, Preo Mdio Ponderado Permanente e Preo Mdio Ponderado Mensal. b) Preo Especfico O critrio de avaliao do preo especfico consiste em atribuir a cada unidade do estoque o preo efetivamente pago por ela. um critrio que s pode ser utilizado para mercadorias de fcil identificao fsica, como imveis para revenda, veculos novos e usados, etc. Vamos, agora, estudar outros trs critrios. Para facilitar o entendimento, apresentaremos sete operaes ocorridas na empresa Moura Ribeiro S/A, atacadista de portas de cedro tamanho 2,00 x 0,80 m, e as fichas de estoques dos critrios com as mesmas operaes. 1. Em 05/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 100 portas por R$ 100 cada, conforme NF n 7.002. 2. Em 08/02, vendeu ao cliente Depsito Humait Ltda. 20 portas, conforme NF n 101. 3. Em 10/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$ 113 cada, conforme NF n 8.592. 4. Em 19/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por R$ 159 cada, conforme NF n 9.721. 5. Em 20/02, devolveu ao fornecedor Pereira Ltda. 10 portas, conforme NF n 115 referente a compra de 19/02.

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6. Em 27/02, vendeu ao cliente Taboo S/A 140 portas, conforme NF n 102. 7. Em 28/02, recebeu em devoluo, do cliente Taboo S/A, 5 portas, conforme NFE n 142. Nota: Veja o custo da venda na ficha de controle de estoque, pois no importa, para o controle do estoque, o preo de venda da mercadoria, s o compra. c) PEPS A sigla PEPS significa Primeiro que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida por FIFO, iniciais da frase inglesa First In, First Out. Adotando esse critrio para valorao dos estoques, a empresa atribuir s mercadorias estocadas os custos mais recentes. Para entender melhor, veja as sete operaes apresentadas no incio deste tpico, devidamente registradas na respectiva ficha:
MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m MTODO DE CONTROLE: PEPS Entradas Sadas Custo Total 10.000 5.650 7.950 Quant. 20 Custo Unit. 100 Custo Total 2.000 Quant. 100 80 80 50 130 80 50 50 180 80 50 40 170 30 35 Saldos Custo Unit. 100 100 100 113 100 113 159 100 113 159 Custo Total 10.000 8.000 8.000 5.650 13.650 8.000 5.650 7.950 21.600 8.000 5.650 6.360 20.010 4.770 5.565

Data
05/02 08/02 10/02 19/02

Histrico
NF 7002 N/NF 101 NF 5.592 NF 9.721

Quant. 100 50 50

Custo Unit. 100 113 159

20/02

N/NF 115

(10)

159

(1.590)

27/02

N/NF 102

28/02

N/NFE 142 Totais

190

22.010

80 50 10 140 (5) 155

100 113 159 159

8.000 5.650 1.590 15.240 (795) 16.445

159 159

Observaes: Na coluna de saldo ficam evidenciadas as quantidades estocadas devidamente separadas ou identificadas pelos respectivos custos de aquisio. A cada venda, a baixa feita iniciando-se pelos custos mais antigos; no caso, pelos menores custos. Assim, atravs desta ficha, ficam controladas as quantidades estocadas sempre pelos preos mais recentes. Por isso, este critrio chamado de Primeiro que Entra, Primeiro que Sai. As devolues de compras efetuadas aos fornecedores so escrituradas negativamente entre parnteses na coluna das entradas. Por outro lado, as devolues de vendas recebidas de clientes so escrituradas negativamente entre parnteses na coluna das sadas. Assim, a soma da coluna das sadas corresponder efetivamente ao custo das mercadorias vendidas, ou seja, ao valor das sadas lquidas.

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NOTAS: As devolues de compras devero ser registradas na ficha de controle de estoques pelo valor pago ao fornecedor por ocasio da respectiva compra. As devolues de vendas devero ser lanadas pelos mesmos valores das respectivas sadas. Os gastos eventuais, tanto na devoluo de compras como na devoluo de vendas (fretes, seguros, etc.), devem ser considerados como Despesas Operacionais e no como Custos. Portanto, os valores desses gastos no so lanados nas Fichas de Controle de Estoques.

d) UEPS A sigla UEPS significa ltimo que Entra, Primeiro que Sai, e tambm conhecida por LIFO, iniciais da frase inglesa Last In, First Out. Adotando este critrio para valorao dos seus estoques, a empresa sempre atribuir s suas mercadorias em estoque os custos mais antigos, guardadas as devidas propores com as mercadorias que entraram e saram do estabelecimento. Para entender melhor, veja as sete operaes apresentadas no incio deste tpico, devidamente registradas na respectiva ficha:
MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m MTODO DE CONTROLE: UEPS Entradas Data 05/02 08/02 10/02 19/02 Histrico NF 7002 N/NF 101 NF 8.592 NF 9.721 Quant. 100 50 50 Custo Unit. 100 113 159 Custo Total 10.000 5.650 7.950 Quant. 20 Sadas Custo Unit. 100 Custo Total 2.000 Quant. 100 80 80 50 130 80 50 50 180 80 50 40 170 30 35 Saldos Custo Unit. 100 100 100 113 100 113 159 100 113 159 Custo Total 10.000 8.000 8.000 5.650 13.650 8.000 5.650 7.950 21.600 8.000 5.650 6.360 20.010 3.000 3.500

20/02

N/NF 115

(10)

159

(1.590)

27/02

N/NF 102

28/02

N/NFE 142 Totais

190

22.010

40 50 50 140 (5) 155

159 113 100 100

6.360 5,650 5.000 17.010 (500) 18.510

100 100

Observao: Observe que, neste caso, a coluna do saldo controla as quantidades tendo em vista os respectivos custos de aquisio. A baixa sempre feita pelos custos das ltimas aquisies, guardadas as respectivas proporcionalidades dos custos de aquisio.

e) Custo Mdio Ponderado Permanente Adotando este critrio, as mercadorias estocadas sero sempre valoradas pela mdia dos custos de aquisio, atualizados a cada compra efetuada.

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Para entender melhor, veja os sete casos apresentados no incio deste tpico, devidamente registrados na respectiva ficha:
MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m MTODO DE CONTROLE: CUSTO MDIO PERMANENTE Entradas Data 05/02 08/02 10/02 19/02 20/02 27/02 28/02 Histrico NF 7.002 N/NF 101 NF 8.592 NF 9.721 N/NF 115 N/NF 102 N/NFE 142 TOTAIS Quant. 100 50 50 (10) 190 Custo Unit. 100 113 159 159 Custo Total 10.000 5.650 7.950 (1.590) 22.010 Quant. 20 140 (5) Sadas Custo Unit. 100 117 117 Custo Total 2.000 16.380 (585) 17.795 Quant. 100 80 130 180 170 30 35 Saldos Custo Unit. 100 100 105 120 117 121 121 Custo Total 10.000 8.000 13.650 21.600 20.010 3.630 4.215

f) Preo Mdio Ponderado Mensal Esse mtodo aceito pelo fisco (PN CST n 6/79) que as sadas sejam registradas somente ao final de cada ms, desde que avaliadas ao custo mdio que, sem considerar o lanamento de baixa, se verificar no ms. Para exemplificar esse critrio alternativo de Custo Mdio, vamos utilizar as mesmas informaes que serviram de base para os exemplos anteriores:
MERCADORIA: PORTAS DE CEDRO TAMANHO 2,00 x 0,80 m MTODO DE CONTROLE: CUSTO MDIO MENSAL Entradas Sadas Custo Total 10.000 5.650 7.950 (1.590) 160 (5) 190 22.010 155 115 115 18.400 (575) 17.825 Quant. Custo Unit. Custo Total Quant. 100 150 200 190 30 35 Saldos Custo Unit. 100 104 118 115 120 120 Custo Total 10.000 15.650 23.600 22.010 3.610 4.185

Data
05/02 10/02 19/02 20/02 28/02 28/02

Histrico
NF 7.002 NF 8.592 NF 9.721 N/NF 115 Vendas ms N/NFE 142 TOTAIS

Quant. 100 50 50 (10)

Custo Unit. 100 113 159 159

Qual dos critrios deve ser utilizado? O mais aconselhvel dos trs critrios o custo mdio permanente ou mensal, pois eles espelham maior realidade nos Custos, no Lucro e no Estoque Final. O nico no aceito pela legislao do Imposto sobre a Renda brasileira o UEPS, pois distorce completamente os resultados, apresentando Custo maior, Lucro menor e Estoque Final diverso da realidade. A empresa poder adotar o critrio que achar mais conveniente, mas se ao usar o UEPS dever apresentar a diferena para tributao no LALUR. Convm ressaltar que no momento da elaborao do Balano a avaliao dos estoques obedecer aos critrios estabelecidos no artigo 183 da Lei n 6.404/76, ou seja, custo de aquisio deduzido da proviso para ajust-lo ao valor do mercado, quando este for inferior.

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Controle de Estoque CRITRIO DE CONTROLE - PEPS

Entrada Data Quant Vlr Unit Vlr Total Quant Saida Vlr Unit Vlr Total Quant Saldo Vlr Unit Vlr Total

Entrada Total Entradas

Saida C.M.V

Final Saldo Final

Controle de Estoque CRITRIO DE CONTROLE - Mdia Ponderada

Entrada Data Quant Vlr Unit Vlr Total Quant Saida Vlr Unit Vlr Total Quant Saldo Vlr Unit Vlr Total

Entrada Total Entradas

Saida C.M.V

Final Saldo Final

Dia 2 3 5 6 7 8 12 15 21 22 24 28

Computadores - Aquisies Aquisio de 50 Comput. a R$ 1.104,00 cada Aquisio de 32 Comput. a R$ 1.106,00 cada Aquisio de 12 Comput. a R$ 1.107,00 cada Venda de 28 Comput. Aquisio de 17 Comput. a R$ 1.108,00 cada Venda de 17 Comput. Venda de 39 Comput. Venda de 7 Comput. Aquisio de 28 Comput. a R$ 1.108,00 reais Aquisio de 12 Comput. a R$ 1.109,00 cada Aquisio de 8 Comput. a R$ 1.110, 00 cada Venda de 56 Comput.