DIREITO TRIBUTRIO

Profa MsC Joana DArc S. Galvo de Carvalho

Fontes do Direito Tributrio

Lei: a expresso da vontade geral. a norma emanada do Poder Legislativo, que estabelece regras de conduta (de forma genrica). Lei Complementar: a regra que contempla matria a ela entregue de forma exclusiva (pela CF), com o objetivo de complementar preceitos bsicos determinados pela Lei

Fontes do Direito Tributrio

Lei Ordinria: So leis comuns federais, estaduais e municipais. Ex: instituio de tributos, a majorao, a definio do fato gerador, a fixao da alquota e base de clculo, as penalidades, as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, dispensa ou reduo de

Fontes do Direito Tributrio

Lei Delegada: So leis elaboradas pelo Presidente da Republica, sobre determinadas matrias, por autorizao (delegao) do Congresso Nacional no adotadas no Brasil.

Fontes do Direito Tributrio Resolues: So utilizadas para regular matria de competncia do Congresso Nacional e de suas casas, tendo efeitos internos. Decreto Legislativo: Tem por funo promulgar lei que no dependam da sano do Executivo. Ex: aprovao de tratado e convenes internacionais celebrados pelo Presidente.

Fontes do Direito Tributrio

Tratados e Convenes Internacionais: So acordos celebrados pelos Executivos de dois Estados soberanos que, para vigorarem em seus territrios, devem ser aprovados pelos Legislativos respectivos.

Fontes do Direito Tributrio

Medidas Provisrias: Tem fora de lei e so emitidas pelo Presidente para vigorar durante 60 dias. Decreto Regulamentar: Normas jurdicas elaboradas e promulgadas pelo Executivo. Limita-se a dar detalhes de aplicao prtica ou reunir e consolidar, num nico texto legal, a legislao esparsa sobre determinado tributo. Ex: Reg. do IR

Fontes do Direito Tributrio

Usos e Costumes: So as prticas geralmente adotadas na ausncia de lei. Ajudam a solucionar pendncias no esclarecidas pela legislao. Jurisprudncia: o conjunto de decises reiteradas proferidas pelos juzos e tribunais, no mesmo sentido e em casos semelhantes.

Tributos
Cdigo Tributria Nacional: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano por ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Tributos
Prestao pecuniria significa que o tributo deve ser pago em unidades de moeda corrente. Compulsria obrigao independente da vontade do contribuinte.

Tributos
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir os tributos so expressos em moeda corrente nacional

Tributos
que no constitua sano por ato ilcito as penalidades pecunirias ou multas no se incluem no conceito de tributo. O pagamento do tributo no decorre de infrao de determinada norma ou

Tributos
instituda em lei s existe a obrigao de pagar o tributo se uma norma

jurdica com fora de lei estabelecer essa obrigao;

cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada a autoridade no possui liberdade para escolher a melhor oportunidade de cobrar o tributo, a

Classificao dos Tributos

Quanto competncia impositiva: Federais IPI, CPMF, IR, CSLL.. Estaduais ICMS, IPVA, Municipais ISS, IPTU,..

Classificao dos Tributos

Quanto vinculao com atividade estatal: Vinculados Taxa e Contribuio de Melhoria. No-vinculados Imposto. Quanto possibilidade de repasse: Diretos IR, IPTU,.. Indiretos ICMS, IPI,

Classificao dos Tributos

Quanto funo:
Fiscal arrecadao para Estado. Ex.: IR, ICMS Extrafiscal interferncia no domnio econmico. Ex.: IPI, CIDE. Parafiscal arrecadao para atividades que no so prprias do Estado. Ex.: Contribuies

Classificao dos Tributos

Quanto espcie:

Impostos Art 145, I e Art 195, I e III (CF) Taxas Art 145, II (CF) Contribuies de melhoria Art 145, III (CF) Emprstimo Compulsrio Art 148 (CF) Contribuies Art 145 e Art 195, II (CF)

Impostos -

Art 145, I e Art 195, I e III (CF)

o tributo que tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. A situao geradora do tributo independe de qualquer contraprestao do Estado em favor do contribuinte. Ex: ICMS,

Impostos -

Art 145, I e Art 195, I e III (CF)

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: (Vide artigos 1 a 5, CTN) I - impostos; (Vide artigo 16 e seguintes, CTN) () 1 Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

Impostos -

Exemplos

Impostos sobre Comrcio Exterior:

Imposto sobre Importao (Unio) Imposto sobre Exportao (Unio)

Impostos sobre Patrimnio e a Renda:

Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Rural (Unio) Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (Municpio)

Impostos -

Exemplos

Impostos sobre o Patrimnio e Renda: (cont.)

Impostos sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (Unio) Impostos sobre Grandes Fortunas (??) Impostos sobre Transmisso Inter Vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos sua aquisio. (Municpios)

Impostos -

Exemplos

Impostos sobre o Patrimnio e Renda: (cont.)

Impostos sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens ou Direitos (Estados e DF) Impostos sobre Propriedade de Veculos Automotores (Estado e DF)

Prof Evaldo de Souza

Impostos -

Exemplos

Impostos sobre a Produo e a Circulao:

Impostos sobre Servios e Transportes e Comunicaes (Unio) Impostos sobre Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, ainda que iniciadas no exterior (Estado)

Impostos Extraordinrios (iminncia ou caso de guerra externa)

Taxas Art 145, II (CF)

espcie de tributo cujo fato gerador o exerccio regular do Poder de Polcia, ou o servio pblico, prestado ou posto disposio do contribuinte. Ex: Taxa de licena de instalao e funcionamento (Prefeitura); Taxa de Bombeiro. (
Art 145, II (CF) )

Taxas Art 145, II (CF)

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: () II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; (Vide artigos 77 e seguintes, CTN) (Vide Lei 7.940/89 (Taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios). Vide Lei 7.944/89 (Taxa de fiscalizao dos mercados de seguro, capitalizao e previdncia privada). Vide Lei 8.003/90 (Legislao tributria federal alteraes). Vide Smulas 665 e 670, STF)

Taxas Exemplos
Taxa de Emisso de Documentos (nveis municipais, estaduais e federais) Taxa de Fiscalizao da Aviao Civil TFAC Taxa de Fiscalizao CVM (Comisso de Valores Mobilirios) Taxa de Fiscalizao de Sorteios, Brindes ou Concursos

Taxas e Tarifas
Taxas:
prestao pecuniria, que, no sendo dever fundamental nem se vinculando s liberdades fundamentais, exigida sob a diretiva do princpio constitucional do benefcio, como remunerao de servios pblicos inessenciais. Tarifas:

receita decorrente da prestao de servios pblicos sob regime de concesso ou permisso.

Contribuies de Melhoria Art 145, III (CF)

um tributo vinculado, em cujo fato gerador se inclui a valorizao de imvel do contribuinte, decorrente de obra pblica.
( Art 145, III (CF) )

Contribuies de Melhoria Art 145, III (CF)

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: () III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. (Vide artigos 81 e seguintes, CTN)

(CF) Funciona como simples antecipao. A Unio pode instituir para:

Atender despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; No caso de investimentos pblicos de carter urgente e de relevante interesse nacional.
) ( Art 148 (CF)

Emprstimo Compulsrio Art 148

Emprstimo Compulsrio Art 148 (CF)

Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no artigo 150, III, b.
(Vide artigo 34, pargrafo 12, ADCT)

Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

Contribuies Art 149 e

Art 195 (CF)

So tributos cobrados para custeio de atividades paraestatais. Atividade Paraestatal a atividade que sendo tpica da entidade privada desenvolvida de forma continuada por entidade pblica. Ex.: a atividade desenvolvida pela previdncia oficial atravs do INSS.

Contribuies Art 149 e

Art 195 (CF)

Ou sendo a atividade tpica de entidade pblica desenvolvida por entidade privada. Ex.: a atividade desenvolvida pelo SESC, SENAC, SESI, SENAI, SEST, SENAT, SEBRAE, etc.

Contribuies Art 149 e

Art 195 (CF) Contribuies Sociais. Contribuies de Interveno no Domnio Econmico. Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas. Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica.

Contribuies Sociais
Exemplos Contribuies para a seguridade social; Contribuies para o custeio de sistemas de previdncia e asistncia social Estados, DF e Municpios; Contribuies sobre a Movimentao Financeira ou transmisso de valores e de Crdito e Direitos de Natureza Financeira CPMF; Contribuio para a Educao;

Contribuies Sociais Empregador Contribuies Sociais (empregador) incidem:

Folha de salrio e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que prestes servio, mesmo sem vnculo empregatcio (INSS Lei 8212/91). Receita ou faturamento (PIS LC 07/70 e Cofins LC 70/91). Lucro (CSLL Lei 7689/88). ( Art 149 194 e 195 (CF) )

Contribuies Sociais Art 149 (CF)

Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos artigos 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no artigo 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.

Contribuies Sociais Art 149 (CF)

1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o artigo 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. (Redao dada pela Emenda Constitucional n. 41, 19.12.2003)

Contribuies Sociais Art 149 (CF)

2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: (Includo pela Emenda Constitucional n. 33, de 2001) I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; (Includo pela Emenda Constitucional n. 33, de 2001) II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios; (Redao dada pela Emenda Constitucional n. 42, de 19.12.2003)

Contribuies Sociais Art 149 (CF)

III - podero ter alquotas: (Includo pela Emenda Constitucional n. 33, de 2001) a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; (Includo pela Emenda Constitucional n. 33, de 2001) b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. (Includo pela Emenda Constitucional n. 33, de 2001) 3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei. (Includo pela Emenda Constitucional n. 33, de 2001) 4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez. (Includo pela Emenda Constitucional n. 33, de 2001)

Seguridade Social Art 194, II (CF)

Art. 194 a seguridade social compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social. (..)

Seguridade Social Art 195 (CF)

Art. 195 a seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: I do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) A folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, a pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) a receita ou faturamento; c) O lucro; II do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social () III sobre a receita de concursos de prognstico. IV do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a ele equiparar.

Contribuies de Interveno no Domnio Econmico - CIDE

So contribuies regulatrias, utilizadas como instrumento de poltica econmica para enfrentar determinadas situaes que exijam a interveno da Unio na economia do Pas.

Ex: CIDE sobre combustveis.

Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas

So contribuies destinadas a custear os servios dos rgos responsveis pela habilitao, registro e fiscalizao das profisses regulamentadas. Ex: OAB, CRC, CREA, etc.

Contribuio Iluminao Pblica

EC 39, 19/12/2002 Permite aos Municpios e ao Distrito Federal, na forma das respectivas leis instituir contribuies para o custeio do servio de energia eltrica.

Contribuio Iluminao Pblica

Vale lembrar que essas contribuies j foram cobradas em forma de taxa e consideradas inconstitucionais. (IPTU) Isso abre espao para a criao de outras contribuies para o custeio de servio pblicos prestados pelos Municpios e ao Distrito Federal. Estados tambm devem reivindicar o mesmo direito de instituir contribuies para o custeio de servios pblicos. ( Art 149-A (CF))

Contribuies Iluminao Pblica Art 149-A (CF) Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no artigo 150, I e III. (Includo pela Emenda Constitucional n. 39, de 2002) Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica. (Includo pela Emenda Constitucional n. 39, de 2002)

Princpios Tributrios
Jos Cretella Jr.: princpio de uma cincia so as proposies bsicas, fundamentais, tpicas que condicionam todas as estruturas subseqentes. Princpio, neste sentido, so os alicerces da cincia

Princpios Tributrios
Miguel Reale: princpios so verdades fundantes de um sistema de conhecimento, como tais admitidas, por serem evidentes ou por terem sido comprovadas, mas tambm por motivos de ordem prtica de carter operacional, isto , como pressupostos exigidos pelas necessidades da pesquisa

Princpios Tributrios
Paulo de Barros Carvalho: so linhas diretivas que informa e iluminam a compreenso de segmentos normativos, imprimindo-lhes um carter de unidade relativa e servindo de fator de agregao num dado feice de normas

Princpios Tributrios
Celso Antnio Bandeira de Melo: , por definio, mandamento nuclear de um sistema, verdadeiro alicerce dele, disposio fundamental que se irradia sobre diferentes normas, compondo-lhes o esprito, e servindo de critrio para sua exata compreenso e inteligncia, exatamente por definir a lgica e a racionalidade do sistema normativo, no que lhe confere a tnica e lhe d sentido harmnico.

Princpios Tributrios
Enfim, princpios so as proposies bsicas que informam e orientam as cincias. Para o Direito, o princpio seu fundamento, a base que ir informar e orientar as normas jurdicas. As normas jurdicas devem ser editadas em rigorosa consonncia

Princpios Tributrios
Princpio da Legalidade Princpio da Isonomia Tributria Princpio da Irretroatividade Princpio da Anterioridade Princpio da Uniformidade Princpio da Capacidade Contributiva

Princpio da Legalidade
Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedada Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I exigir ou aumentar tributos sem lei que o estabelea. (CF) Decreto, portaria, instruo normativa lei Aumento tributo = alquota e base clculo

Princpio da Isonomia Tributria

Art. 150 ............(j enunciado) II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. (CF) caput art 5o. princpio geral de isonomia.

Princpio da Irretroatividade
Art. 150 ............(j enunciado) III cobrar tributos: a em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. (CF)

Inciso XXXVI art.5o. - Regra Geral. Inciso XL art.5o. - exceo rea

Princpio da Anterioridade
Art. 150 ............(j enunciado) III cobrar tributos: b no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. (CF)

Excees CF.

 a) alteraes de alquotas-Impostos Federais

Princpio da Anterioridade Excees

Art. 153 (CF) ............ Pargrafo 1o. facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V.
Impostos : importao, exportao, produtos industrializados e sobre operaes financeiras
Prof Evaldo de Souza

 b) contribuies sociais

Princpio da Anterioridade Excees

Art. 195 ............ Pargrafo 6o. As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b. (CF)
Prof Evaldo de Souza

Princpio da Noventena
A EC 42/03 acrescentou a nova alnea c do inciso III - art. 150 da CF, impondo a vedao de cobrar tributos: c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b.
(alnea b princpio da anterioridade)
Prof Evaldo de Souza

Princpio da Uniformidade
Art. 151, inciso I A tributao da Unio dever ser uniforme em todo territrio nacional, no podendo criar distines em relao aos Estados, aos Municpios e ao Distrito Federal.
Prof Evaldo de Souza

Princpio da Capacidade Contributiva

Art. 145, pargrafo 1o. Estabelece o princpio da capacidade econmica do contribuinte, que, por mera definio, seria a possibilidade de pagar tributos.

Prof Evaldo de Souza