Auditoria Interna em Hospital Filantrópico - 26

SOARES, M. A. Auditoria interna aplicada em uma instituio filantrpica hospitalar.
AUDITORIA INTERNA APLICADA EM UMA INSTITUIO FILANTRPICA HOSPITALAR

Marcos de Abreu Soares*
Sinopse: A crescente demanda por servios de sade obrigou o governo a permitir que instituies privadas realizassem o atendimento populao, mediante uma contrapartida do Estado, via concesso de imunidade de tributos e iseno de contribuies sociais. Para obteno e manuteno dos benefcios acima mencionados, as instituies beneficiadas devem atender a uma srie de legislaes tanto em mbito federal quanto estadual e municipal. Nesse sentido, elaborou-se um resumo dos principais tpicos da histria da sade pblica no Brasil, das principais legislaes filantrpicas aplicveis a uma instituio hospitalar, dos conceitos de auditoria interna, e a apresentao de um estudo de caso em uma instituio hospitalar filantrpica da Grande Porto Alegre, atravs da execuo de um planejamento de auditoria no processo de filantropia. O objetivo deste artigo demonstrar como a auditoria interna pode colaborar com uma instituio hospitalar a fim de minimizar eventuais riscos para manuteno do certificado de filantropia, bem como propiciar sugestes de melhorias dos processos. Palavras-chave: Sade Pblica. Instituio Hospitalar Filantrpica. Controles Internos. Auditoria Interna.
1 INTRODUO
As dificuldades do Estado em atender com qualidade s necessidades da populao na rea de sade decorrem de longa data, a principal razo a falta de uma poltica de sade e uma gesto inadequada dos recursos financeiros, tendo como conseqncia o caos que vivenciamos nos dias atuais na sade pblica. Entre as decises tomadas pelo Governo Federal, destacam-se duas que contriburam de forma mais significativa para o agravamento dessas dificuldades no ramo hospitalar do
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Ps-graduado em Percia e Auditoria pelo Ncleo de Estudos e Pesquisas em Contabilidade da Universidade Federal do Rio Grande do Sul. (masoares@rge-rs.com.br). ConTexto, Porto Alegre, v. 7, n. 11, 1 semestre 2007. ISSN (Impresso): 1676-6016 ISSN (Online): 2175-8751
Brasil. A primeira foi a escolha prioritria de um modelo de internao hospitalar, em detrimento do modelo de preveno para o tratamento de sade realizada na dcada de 1960, durante o regime militar. A segunda foi a incluso, na Constituio de 1988, do direito que assegurou a todo cidado brasileiro atendimento em hospitais pblicos, mesmo que ele no contribua para a previdncia social. Dentro desse contexto, o Estado permitiu que algumas instituies privadas prestassem servios ao pblico mediante o benefcio da imunidade de tributos e a iseno de contribuies sociais, denominadas instituies filantrpicas, uma vez que o Governo no teve condies de atender s demandas previstas. Como forma de garantir que os benefcios concedidos s organizaes filantrpicas sejam, adequadamente, utilizados em beneficio da populao, o Governo Federal tem fortalecido a legislao para essas entidades, principalmente, a partir dos requisitos do Decreto n 2.536/98, conhecido como Regulamento da Filantropia (BRASIL, 1998). Com base nas informaes obtidas atravs do estudo de legislaes vigentes para as Instituies Filantrpicas Hospitalares no pas, pode-se identificar a necessidade do desenvolvimento de um estudo de caso em uma instituio da Grande Porto Alegre. O presente artigo descrever normas de auditoria interna e procedimentos aplicveis em uma Instituio Hospitalar Filantrpica, com sentido de fortalecer as avaliaes dos controles internos, atravs da execuo de um planejamento de auditoria no processo de filantropia para minimizar riscos de atendimento aos manuteno da filantropia. requisitos legais necessrios para
2 BREVE HISTRICO DA SADE PBLICA NO BRASIL

Atualmente comum a divulgao pela mdia de fatos desagradveis relacionados sade pblica, como filas de pacientes, leitos hospitalares insuficientes, limitaes oramentrias, atraso nos pagamentos, baixo valor da tabela do SUS, epidemias de sade pblica e abuso dos operadores de plano de sade, caracterizando o sistema de sade no Brasil, conforme Albuquerque (1981). Para entender a crise atual da sade no Brasil, importante compreender os fatores histricos pertinentes ao processo, uma vez que o setor vem sofrendo, ao longo dos anos, a influncia direta do contexto poltico pelo qual o Brasil vem passando.
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Desde a colonizao do pas at a vinda da famlia real, no havia um modelo de sade para a populao, assim sendo, a ateno sade se limitou aos recursos naturais, como plantas e ervas e, ainda, aos mtodos empricos, atravs dos curandeiros. Com a chegada da famlia real, surgiu a necessidade da organizao de uma estrutura sanitria bsica, capaz de suprir as necessidades do poder constitudo na cidade do Rio de Janeiro. Esse quadro perdurou at a proclamao da repblica em 1889, quando foi constituda a organizao jurdica poltica tpica do estado brasileiro dos dias atuais. Naquele momento, o pas era acometido de diversas doenas infecto-contagiosas, como a varola, a malria e, posteriormente, a peste, o que dificultou muito o comrcio de produtos com pases estrangeiros, ao ponto de os navios no aportarem no porto do Rio de Janeiro. Segundo Polignano (2001), o presidente Rodrigues Alves adotou no Brasil o modelo de sade denominado de campanhista, pois havia sido concebido dentro de uma viso militar, em que diversos guardas sanitrios fiscalizavam a populao de forma um tanto arbitrria pelo uso da fora e da autoridade.O modelo de sanitarismo campanhista predominou at o incio da dcada de 1960. Com o regime militar a partir de 1964, foi promulgado o Decreto-Lei n 2.000/67, que estabeleceu as competncias do Ministrio da Sade, e tambm criou a Superintendncia de Campanhas da Sade Pblica (SUCAM), em 1970, e, ainda, o Sistema Nacional de Sade em 1975. O Sistema Nacional de Sade definiu as responsabilidades dos ministrios para cuidarem da medicina curativa e medicina preventiva, sendo que a primeira ficou sob responsabilidade do Ministrio da Previdncia Social e, a segunda, do Ministrio da Sade, conforme Minotto (2003). A opo do Ministrio da Previdncia Social pela medicina curativa foi uma escolha que incentivou a internao hospitalar, que era mais dispendiosa; entretanto, contava com recursos a serem recolhidos dos trabalhadores para o INSS, enquanto o Ministrio da Sade, com poucos recursos, em sua maioria, oriundos da Previdncia Social, foi incapaz de desenvolver aes efetivas de preveno. Com o final do chamado milagre brasileiro, quando o pas chegou a experimentar taxas de crescimento de 10% ao ano, em grande parte financiado com capital estrangeiro, promovido durante o regime militar, inicia-se uma crise econmica no pas, com o aumento
das taxas de desemprego, tendo como conseqncias sociais o aumento da marginalidade, das favelas e a mortalidade infantil. Ainda segundo Polignano (2001), aps o milagre brasileiro as conseqncias do modelo de sade curativo comearam a se revelar, o sistema se mostrou ineficiente em lidar com epidemias, endemias e indicadores de sade (mortalidade infantil), atrelados diminuio da arrecadao do sistema previdencirio, a incapacidade em atender populao excedente e marginalizada, ao desvio de recursos pela corrupo e, ainda, ao no repasse de recursos pelo tesouro nacional. O movimento das Diretas J, em 1985, marcou o fim do regime militar, proporcionando o surgimento de diversos movimentos sociais no setor de sade. A maioria das reinvidicaes foi atendida na Constituio Federal de 1988, no captulo VIII, da ordem social, e na seco II, referente sade, que define, no artigo 196 que A sade direito de todos e dever do estado, garantido mediante polticas sociais e econmicas que visem reduo do risco de doenas e de outros agravos e ao acesso universal e igualitrio s aes e servios para sua promoo, proteo e recuperao (BRASIL, 1988). E para atender ao artigo 196 foi criado o Sistema nico de Sade (SUS), que definido pelo artigo 198 da Constituio Federal da seguinte forma:
As aes e servios pblicos de sade integram uma rede regionalizada e hierarquizada e constituem um sistema nico, organizado de acordo com as seguintes diretrizes: I. Descentralizao, com direo nica em cada esfera de governo; II. Atendimento integral, com prioridade para as atividades preventivas, sem prejuzo dos servios assistenciais; III. Participao da comunidade. Pargrafo nico o sistema nico de sade ser financiado, com recursos do oramento da seguridade social, da unio, dos estados, do distrito federal e dos municpios, alm de outras fontes. (BRASIL, 1988).
Embora houvesse a definio de que os recursos do Ministrio da Sade seriam oriundos do Ministrio da Previdncia, em 1994, mas, em virtude da falta de caixa da previdncia, o ento ministro, Antnio Brito, determinou que os recursos recolhidos na folha de pagamento fossem destinados com exclusividade previdncia social, assim sendo cessariam repasses da previdncia para o Ministrio da Sade. Tambm o ento ministro Adib Jatene props a criao da contribuio provisria sobre movimentao financeira (CPMF), buscando uma alternativa para a crise financeira gerada na sade. No entanto, os objetivos
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para solucionar os problemas da medicina preventiva no foram alcanados em funo de que, os recursos comearam a ser desviados do oramento da sade. Em resumo, foi organizado um modelo de sade, em que todo brasileiro tem direito atendimento mdico, contribuindo ou no para previdncia social; direito este assegurado pela Constituio Federal. Esse modelo se tornou insustentvel com as altas taxas de desemprego e a procura pelo mercado informal por parte da populao, fazendo com que o governo permitisse que instituies privadas prestassem atendimentos de sade populao, mediante uma imunidade de impostos e iseno de contribuies sociais, surgindo assim as denominadas instituies filantrpicas, conforme Polignano (2001).
3 CONTROLES INTERNOS
Controles internos so todas as medidas praticadas pela alta administrao no sentido de atingir as metas e objetivos estabelecidos, atravs do ciclo de informaes gerado pela atividade da organizao. 3.1 CONCEITO DE CONTROLES INTERNOS Para Attie (1998, p. 110),
O controle interno compreende o plano de organizao e todos os mtodos e medidas adotados numa empresa para salvaguardar seus ativos, verificar a exatido e fidedignidade dos saldos contbeis, desenvolver a eficincia nas operaes e estimular o segmento das polticas administrativas prescritas.
Os recentes escndalos financeiros que atingiram as empresas em diversos pases trouxeram um grande reflexo nas legislaes e na cultura dos controles internos. Iniciou-se um processo de entendimento, em que controles internos no devem significar somente normas e procedimentos, mas uma cultura que deve ser seguida e respeitada em uma organizao. A adoo dos controles internos atravs de polticas e diretrizes em nveis estratgico, gerencial e operacional, possibilita estabelecer tratamento diferenciado ao planejamento do sistema de controles internos.
O conceito de controle interno em um nvel estratgico ou seja mais graduado da administrao, e a partir da prpria estrutura organizacional, atribuio de responsabilidades para reas, podendo, assim, serem considerados legtimos os controles internos em nvel estratgico, sendo um alicerce para os demais controles a serem seguidos. Em um nvel gerencial os controles internos, esto relacionados aos diversos tipos de riscos aos quais est exposta a organizao, e sobre os quais esses controles agem, tentando minimizar os riscos. No nvel operacional, visa garantir a eficcia dos anteriores, minimizando a possibilidade de falhas na realizao dos negcios e na execuo das rotinas de trabalho estabelecidas. 3.2 CARACTERSTICAS DE UM SISTEMA DE CONTROLES INTERNOS Segundo Attie (1998), as caractersticas de um sistema de controles internos so indiferentes classificao contbil ou administrativa, podendo variar de acordo com algumas circunstncias especficas. Um eficiente sistema de controles internos deve conter: - Plano de organizao que proponha a segregao de funes entre execuo, custdia e contabilizao. - Sistema de autorizao que propicie controle sobre contas patrimoniais e de resultado. - Observao de prticas positivas nos diversos departamentos da organizao. - Recursos humanos com a devida capacitao tcnica e profissional para suas atribuies. Para Attie (1998, p. 114),
[...] controles contbeis compreendem o plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos diretamente relacionados, principalmente com a salvaguarda do patrimnio e a fidelidade dos registros contbeis. Controles administrativos compreendem o plano e organizao e todos os mtodos que dizem respeito eficincia operacional e deciso poltica traada pela administrao, normalmente se relacionam de forma indireta aos registros financeiros.
3.3 OBJETIVOS DO CONTROLE INTERNO De forma geral, os controles internos possuem quatro objetivos bsicos: - a salvaguarda dos interesses da empresa;
- a preciso e a contabilidade dos informes e relatrios contbeis, financeiros e operacionais; - o estmulo eficincia e eficcia operacional; e - a aderncia s polticas e normas existentes. 3.4 CONTROLES INTERNOS EM SISTEMAS ELETRNICOS DE DADOS Segundo S (1977), a necessidade por parte das organizaes da informao em tempo real para atender exigncias legais e de mercado fez crescer os sistemas integrados com a manuteno de banco de dados com informaes histricas das organizaes. Essa nova cultura trouxe mudanas para os controles internos, alterando os meios de verificao, estruturao e manuteno, obrigando os profissionais de auditoria a buscarem informao desse novo ciclo. A maior dificuldade para estruturao de controles internos em sistemas informatizados so relativos documentao que evidencie as alteraes de programao e a devida comprovao de sua autorizao por um responsvel. A manuteno dessas ferramentas de informao se tornou estratgica para a sobrevivncia das organizaes, requerendo do administrador e da auditoria maior ateno para os elevados nveis de risco que representam as informaes produzidas com confiabilidade. 3.5 RESPONSABILIDADE PELA DETERMINAO DO CONTROLE INTERNO Para Attie (1998, p. 123), [...] a administrao responsvel pelo planejamento, instalao e superviso de um sistema de controle interno adequado. Qualquer sistema, independentemente de sua solidez fundamental, pode deteriorar-se se no for periodicamente revisto. As organizaes tm seus nveis hierrquicos, assim sendo, a partir do momento em que houver uma presso dos mais altos nveis sobre os recursos humanos da organizao, ser obtida aderncia s polticas e diretrizes. H que se lembrar que o comportamento da alta administrao frente gesto dos negcios essencial para se obter eficincia e eficcia dos funcionrios, tendo em vista que
essa administrao deve representar um exemplo de cumprimento dos controles internos na instituio. 3.6 CONTROLES INTERNOS E FRAUDE Deve-se observar que o controle interno, por mais eficiente que possa ser, no representar uma garantia absoluta contra fraudes e erros, mas sim, minimizar a incidncia destas no interior da organizao. Para Attie (1998, p. 127),
Em geral, o sistema de controles internos deve permitir detectar todas as irregularidades. Um bom sistema de controles internos oferece maiores possibilidades de pronta identificao de fraudes em qualquer que seja modalidade de identificao, entretanto, o acordo entre dois ou mais integrantes da organizao pode fazer deteriorar e cair por terra o melhor sistema de controle interno.
4 AUDITORIA INTERNA
A auditoria interna uma atividade realizada por um funcionrio da empresa, que se destina revisar as operaes como um servio prestado administrao, constituindo assim um controle gerencial que analisa e avalia a eficcia de outros controles. Segundo Mello (2002),
[...] a auditoria interna uma atividade de avaliao independente e de assessoramento da administrao, voltada para o exame e avaliao da adequao, eficincia e eficcia dos sistemas de controle, bem como da qualidade de desempenho das reas em relao s atribuies e aos planos, metas, objetivos e polticas para as mesmas.
A evoluo da auditoria ocorreu em conseqncia do desenvolvimento da contabilidade. Com o surgimento das organizaes multinacionais e empresas de capital aberto, com o crescimento da economia e com a maior complexidade na administrao dos negcios, surgiu a necessidade de auditorias externas para verificar os controles internos e examinar as demonstraes contbeis elaboradas referentes a um determinado perodo. Com o tempo, percebeu-se que era necessria a manuteno de uma equipe de funcionrios de forma permanente para acompanhar as rotinas operacionais, observar o devido
cumprimento de normas e regulamentos e reduzir os gastos com auditoria externa; surgiu ento a figura do auditor interno. 4.1 ATUAO DA AUDITORIA INTERNA Segundo o Silva, Aresi e Breda (1997), no devem ocorrer restries por parte da empresa na atuao da auditoria interna. O auditor interno precisa, para o desenvolvimento de suas atividades, ter acesso a todas as reas e s informaes, e, naquelas que no possui um domnio da matria, deve procurar se assessorar de profissionais habilitados, a fim de compreender o processo para poder avali-lo e julg-lo, possibilitando, assim, que seu relatrio seja emitido corretamente. 4.2 OBJETIVOS Segundo Mello (2002),
[...] a misso bsica da auditoria interna assessorar a administrao no desempenho de suas funes e responsabilidades, atravs do exame da: a) adequao e eficcia dos controles; b) integridade e confiabilidade das informaes e registros; c) integridade e confiabilidade dos sistemas estabelecidos para assegurar a observncia das polticas, metas, planos, procedimentos, leis, normas e regulamentos e da sua efetiva utilizao; d) eficincia, eficcia e economicidade do desempenho e da utilizao dos recursos; dos procedimentos e mtodos para salvaguarda dos ativos e a comprovao de sua existncia, assim como a exatido dos ativos e passivos e; e) compatibilidade das operaes e programas com os objetivos, planos e meios de execuo estabelecidos.
4.3 INDEPENDNCIA Conforme Attie (1998), a independncia um fator essencial para a eficcia do trabalho da auditoria interna que existe a partir de dois aspectos: 1) o status do auditor interno na organizao, ou seja, o auditor deve prestar contas a um administrador de alto nvel para garantir sua ampla atuao, em relao aos problemas por ele revelados ou de suas recomendaes; 2) o auditor interno no deve se envolver com registro, elaborao ou preparao de qualquer atividade que possa ser objeto ou futuro de sua anlise e/ou avaliao.
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4.4 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA No entendimento de Attie (1998), o planejamento em longo prazo de auditoria interna deve ser organizado de um a cinco anos e um instrumento, valioso do ponto de vista administrativo, com algumas caractersticas: - evidencia de que sero cobertas pela auditoria no prazo planejado todas reas da organizao; - comprovao oramentria para as necessidades de manuteno e eficincia do trabalho de auditoria; - garante o comprometimento da alta administrao atravs da aprovao; - elaborao de indicadores dias por auditor, que permitir a comparao do que foi planejado com o que foi realizado, observando as variaes para planejamentos futuros e medir a competncia dos auditores; - auxiliar na diminuio do nmero de horas aos auditores independentes com o planejamento de trabalhos em conjunto. Para Attie (1998),
A veracidade e complexidade dos trabalhos que um rgo de auditoria interna moderno pode executar exige planejamento e controles adequados. Sem planejamento ou controle das atividades, a auditoria interna corre o risco de perder a perspectiva de sua misso e deixar de dar a devida cobertura a reas prioritrias dentro da empresa.
4.5 PROGRAMA DE AUDITORIA Conforme Attie (1998), o programa de auditoria um plano de ao que tem por objetivo guiar o auditor em seus trabalhos. Ele deve ser sempre preparado logo aps o exame preliminar. Qualquer tipo de programa deve ter a seguinte informao: - definio dos objetivos da atividade sob exame; - lista dos controles internos; - descrio dos testes; - prazo estimado para completar o segmento da auditoria; - comentrio sobre o resultado dos testes.
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4.6 TESTES DE AUDITORIA atravs dos testes que o auditor tem seu principal instrumento tcnico para obter evidncias, concluses e o que denominado enfoque positivo, dessa forma, dirigindo seus trabalhos para os controles internos, diferentemente de quando auditoria interna utiliza um enfoque mais fiscalizador, buscando obter erros ou fraudes. Segundo Mello (2002),
[...] se os procedimentos esto estruturados do modo a conseguir um bom controle interno e se os sistemas de operaes esto de fato funcionando conforme planejado e de acordo com as demonstraes contbeis e as outras informaes produzidas pela unidade, deveriam ser plenamente aceitveis, no sentido de que refletem com fidelidade os resultados.
4.7 ASPECTOS LEGAIS Conforme ocorre com as demais profisses, para Auditoria Interna tambm foram estabelecidos padres tcnicos com objetivo de qualificao dos trabalhos realizados. Os procedimentos diferem das normas, uma vez que se relacionam com as aes a serem praticadas, j as normas tratam da qualidade da execuo destas aes e dos objetivos. Tambm dizem respeito s qualificaes profissionais, da avaliao e do relatrio emitido. As normas de auditoria reconhecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade atravs da Resoluo n 780, de 24 de maro de 1995, que aprova a Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica 12 (Anexo II). Os auditores internos ainda observam as orientaes emanadas do Instituto dos Auditores Internos do Brasil (AUDIBRA).
AUDITORIA
EM
UMA
INSTITUIO
HOSPITALAR
FILANTRPICA
Com informaes obtidas junto ao Hospital e, atravs do conhecimento de seu planejamento estratgico para 2007, pde-se identificar a necessidade do desenvolvimento do atual sistema de controles internos. A tendncia de mudana de gesto no ramo hospitalar est tornando necessria a manuteno de controles internos permanentes, a fim de minimizar os
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riscos de perda da filantropia, fazendo com que o planejamento de auditoria no processo de filantropia seja uma necessidade fundamental. 5.1 HISTRICO DA INSTITUIO A instituio que servir de base para este artigo filantrpica e foi fundada no incio da dcada de 80, h mais de 25 anos. Essa instituio, atualmente, administra uma rede de mais quatro hospitais. Sua importncia social pode ser medida pelos 2.600 funcionrios, mais de 590 leitos e uma populao de 1.200 pessoas beneficiadas na rea de atendimento desses estabelecimentos. Os cinco hospitais esto situados na Grande Porto Alegre e atuam sob a forma jurdica de associao. Tm como objetivo prestar servios na rea de sade, desenvolvendo atividades de educao, preveno e diagnstico. A instituio foi criada para prestar exclusivo atendimento ao SUS e s pessoas necessitadas, contudo, ao longo do tempo, viu-se obrigada a atender a pacientes particulares e convnios para manuteno de suas atividades. A associao possui o Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social (CEBAS), que deve ser obtido junto ao Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS), comprovando, assim, o registro de entidade filantrpica; contudo, tem que ser renovado a cada trs anos. Os principais benefcios de imunidade tributria e iseno de contribuies sociais usufrudos pela instituio so os seguintes: imposto de renda pessoa jurdica (IRPJ), contribuio provisria sobre a movimentao financeira (CPMF), contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL), cota patronal (INSS), imposto de importao (II), contribuio para o financiamento da seguridade social (COFINS), imposto sobre servios de qualquer natureza (ISSQN), imposto territorial urbano (IPTU), programa de integrao social (PIS/PASEP), imposto sobre circulao de mercadorias e prestao de servios (ICMS) e outras. E, ainda, toda rede de hospitais avaliada quanto aos resultados econmicos e financeiros mensalmente, pela diretoria estatutria e executiva, atravs de reunies com a presena de todos os gestores. Os relatrios so discutidos, e posteriormente, enviados para o conselho de administrao que, tambm, avalia e questiona a diretoria sobre as decises tomadas na instituio.
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No exerccio de 2006, o faturamento da rede hospitalar foi superior a R$ 140 milhes. A instituio segue os princpios contbeis aceitos no Brasil e, desde ano 2000, as demonstraes contbeis passaram a ser auditadas por empresa independente, para posterior publicao, seguindo exigncia do Decreto n 2.536/98 Regulamento da Filantropia (BRASIL, 1998). 5.2 PRINCIPAIS LEGISLAES A legislao pertinente s entidades filantrpicas, peculiarmente a que ordena o alcance de imunidades e isenes tributrias, contempla normas impeditivas realizao de investimentos e ou distribuio de renda fora da rea da sade. 5.2.1 Constituio da Repblica Federativa do Brasil A Constituio Federal tem como uma de suas finalidades, assegurar o exerccio dos direitos sociais e individuais ao povo brasileiro. Em relao aos hospitais filantrpicos, determina a imunidade de impostos e a iseno de contribuies sociais sobre essas instituies em todos os nveis de governo e, ainda, as fontes de financiamento da seguridade social.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: 7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei. (BRASIL, 1988).
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5.2.2 Decreto n 2.536/98 Regulamento da Filantropia As Instituies Filantrpicas so obrigadas a prestar contas ao Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS), rgo pertencente ao Ministrio da Previdncia Social. Essa prestao ocorre no momento em que as mesmas solicitam a concesso ou renovao do Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social (CEBAS), nos termos deste Decreto n 2.536/98, conhecido como Regulamento da Filantropia (BRASIL, 1998). A seguir, destacam-se os principais artigos do decreto a serem observados pela instituio hospitalar filantrpica a fim de minimizar os riscos de perda do certificado.
Art. 2 - Considera-se entidade beneficente de assistncia social, para os fins deste Decreto, a pessoa jurdica de direito privado, sem fins lucrativos, que atue no sentido de: [...] IV - promover, gratuitamente, assistncia educacional ou de sade; [...] Art. 3 Faz jus ao Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social a entidade beneficente de assistncia social que demonstre, cumulativamente:(Redao dada pelo Decreto n 4.499, de 4.12.2002) I - estar legalmente constituda no Pas e em efetivo funcionamento nos trs anos anteriores solicitao do Certificado;(Redao dada pelo Decreto n 4.499, de 4.12.2002) II - estar previamente inscrita no Conselho Municipal de Assistncia Social do municpio de sua sede se houver, ou no Conselho Estadual de Assistncia Social, ou Conselho de Assistncia Social do Distrito Federal; III - estar previamente registrada no CNAS; IV - aplicar suas rendas, seus recursos e eventual resultado operacional integralmente no territrio nacional e manuteno e no desenvolvimento de seus objetivos institucionais; V - aplicar as subvenes e doaes recebidas nas finalidades a que estejam vinculadas; VI - aplicar anualmente, em gratuidade, pelo menos vinte por cento da receita bruta proveniente da venda de servios, acrescida da receita decorrente de aplicaes financeira, de locao de bens, de venda de bens no integrantes do ativo imobilizado e de doaes particulares, cujo montante nunca ser inferior iseno de contribuies sociais usufruda; VII - no distribuir resultados, dividendos, bonificaes, participaes ou parcelas do seu patrimnio, sob nenhuma forma ou pretexto; VIII - no perceberem seus diretores, conselheiros, scios, instituidores, benfeitores ou equivalente remunerao, vantagens ou benefcios, direta ou indiretamente, por qualquer forma ou ttulo, em razo das competncias, funes ou atividades que lhes sejam atribudas pelos respectivos atos constitutivos; IX - destinar, em seus atos constitutivos, em caso de dissoluo ou extino, o eventual patrimnio remanescente a entidades congneres registradas no CNAS ou a entidade pblica; X - no constituir patrimnio de indivduo ou de sociedade sem carter beneficente de assistncia social. XI - seja declarada de utilidade pblica federal. (Inciso includo pelo Dec 3.504, de 13.06.2000) [...] ConTexto, Porto Alegre, v. 7, n. 11, 1 semestre 2007. ISSN (Impresso): 1676-6016 ISSN (Online): 2175-8751
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2 O Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos ter validade de trs anos, a contar da data da publicao no Dirio Oficial da Unio da resoluo de deferimento de sua concesso, permitida sua renovao, sempre por igual perodo, exceto quando cancelado em virtude de transgresso de norma que regulamenta a sua concesso. 3 Desde que tempestivamente requerida a renovao, a validade do Certificado contar da data do termo final do Certificado anterior. 4o A instituio de sade dever, em substituio ao requisito do inciso VI, ofertar a prestao de todos os seus servios ao SUS no percentual mnimo de sessenta por cento, e comprovar, anualmente, o mesmo percentual em internaes realizadas, medida por paciente-dia. (Redao dada pelo Decreto n 5.895, de 8.8.2006) 5 O atendimento no percentual mnimo de que trata o 4 pode ser individualizado por estabelecimento ou pelo conjunto de estabelecimentos de sade da instituio.(Redao dada pelo Decreto n 4.327, de 8.8.2002) [...] 7o A instituio de sade dever informar, obrigatoriamente, ao Ministrio da Sade, por meio de Comunicao de Internao Hospitalar - CIH, a totalidade das internaes realizadas para os pacientes no usurios do SUS.(Includo pelo Decreto n 4.327, de 8.8.2002) [...] Art . 4 - Para fins do cumprimento do disposto neste Decreto, a pessoa jurdica dever apresentar ao CNAS, alm do relatrio de execuo de plano de trabalho aprovado, pelo menos, as seguintes demonstraes contbeis e financeiras, relativas aos trs ltimos exerccios: I - balano patrimonial; II - demonstrao do resultado do exerccio; III - demonstrao de mutao do patrimnio; IV - demonstrao das origem e aplicaes de recursos; V - notas explicativas. Pargrafo nico. Nas notas explicativas, devero estar evidenciados o resumo das principais prticas contbeis e os critrios de apurao do total das receitas, das despesas, das gratuidades, das doaes, das subvenes e das aplicaes de recursos, bem como da mensurao dos gastos e despesas relacionados com a atividade assistencial, especialmente daqueles necessrios comprovao do disposto no inciso VI do art. 3, e demonstradas as contribuies previdencirias devida, como se a entidade no gozasse da iseno. Art . 5 - O CNAS somente apreciar as demonstraes contbeis e financeiras, a que se refere o artigo anterior, se tiverem sido devidamente auditadas por auditor independente legalmente habilitado junto aos Conselhos Regionais de Contabilidade. 1o Esto desobrigadas da auditagem as entidades que tenham auferido em cada um dos trs exerccios a que se refere o artigo anterior receita bruta igual ou inferior a R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais). (Redao dada pelo Dec 3.504, de 13.06.2000) 2o Ser exigida auditoria por auditores independentes registrados na Comisso de Valores Mobilirios - CVM, quando a receita bruta auferida em qualquer dos trs exerccios referidos no artigo anterior for superior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais). (Redao dada pelo Dec 3.504, de 13.06.2000) Art . 6 - Na auditoria a que se refere o artigo anterior, sero observadas as normas pertinentes do Conselho Federal de Contabilidade e, em particular, os princpios fundamentais de contabilidade e as norma de auditoria. (BRASIL, 1998).
5.3 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA INTERNA NO PROCESSO DE FILANTROPIA
Os aspectos gerais que devem ser observados no planejamento dos trabalhos da auditoria no processo de filantropia podem ser alterados conforme as necessidades da direo
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da entidade, uma vez que esse planejamento deve ser revisto e ajustado anualmente s operaes e aos processos vigentes. PROCESSO DIRETORIA AUDITOR RESPONSVEL OBJETIVO E ESCOPO
Analisar os mecanismos de gesto, tomada de decises a partir das principais legislaes vigentes e controle que garantam a manuteno da filantropia da Instituio, por meio da identificao e avaliao dos riscos inerentes e teste dos controles internos existentes, atravs do planejamento da auditoria no processo de filantropia. 5.3.1 Prazo
FASES
DATA I II III IV
Incio Previsto => Realizado =>
Trmino
Planejamento
Levantamento
Avaliao
Relatrio
Horas Programadas
5.3.2 Fases 1a Fase: Planejamento 1) Elaborao do Plano de Auditoria. 2) Identificao dos responsveis pelo processo. 3) Anlise e documentao de normas e procedimentos relacionados. 4) Agendamento da reunio de abertura dos trabalhos de auditoria.
17
2a Fase: Levantamento de Informaes 5) Reunio de abertura do trabalho junto ao Diretor responsvel. 6) Entendimento do processo e definio dos objetivos da filantropia. 7) Entrevistas com staff tcnico responsvel. 8) Elaborao do fluxograma e descritivo dos processos. 9) Identificao dos riscos e definio da magnitude de impacto. 10) Identificao e classificao dos controles existentes. 11) Elaborao do programa de trabalho. 12) Discusso do planejamento com o Diretor da Auditoria. 3a Fase: Testes de Avaliao 13) Realizao de testes nos controles internos identificados, conforme programao. 14) Formalizao dos testes nos papis de trabalho (Folhas de Teste). 15) Organizao das evidncias nos papis de trabalho. 16) Redefinio da magnitude de impacto e atualizao dos riscos (Riscos Residuais). 4a Fase: Relatrio Final 17) Confeco da minuta do relatrio de auditoria. 18) Reviso do relatrio de auditoria junto Gerncia. 19) Reunio de encerramento do trabalho e apresentao dos resultados ao Auditado. 20) Envio do relatrio preliminar para comentrios e formalizao dos planos de ao. 21) Elaborao do relatrio final de auditoria. 22) Reviso dos papis de trabalho e relatrio final junto Gerncia. 23) Envio do relatrio definitivo. 24) Encadernao e arquivamento do trabalho.
18
Instituio Hospitalar PROG-1/6

Diretoria Porto Alegre
Programa de Testes - Filantropia 15 de Julho de 2007

Feito Por I. OBJETIVOS DA AUDITORIA Verificar a confiabilidade dos controles internos mantidos pela entidade sobre os registros contbeis e relatrios auxiliares, verificando as normas legais vigentes. Emitir uma avaliao, com o critrio da Instituio Hospitalar (Satisfatrio, Oportunidade de Melhoria e Insatisfatrio) da adequao dos registros e controles. A. QUESTIONRIO DA FILANTROPIA Questionrio respondido por: 1. Qual a estrutura organizacional da instituio? (Anexar organograma) 2. Quais as finalidades da instituio prevista no estatuto social? (Anexar cpia do estatuto) 3. Existe conselho fiscal? Forma de eleio e componentes? 4. O estatuto social atende s exigncias legais do cdigo civil? (Analisar com Asses. Jurdica) 5. O estatuto social est devidamente registrado em cartrio? 6. Os principais benefcios fiscais concedidos pelo poder pblico so usufrudos pela instituio? 7. Que impostos e contribuies sociais a instituio est imune e/ou isenta? 8. A insituio possui os certificados de: a) Ttulo de utilidade pblica federal b) Registro de entidade beneficiente de assistncia social c) Certificado de entidade de fins filantrpicos d) Declarao de hospital estratgico pelo gestor local dos SUS 9. A instituio segue as normas brasileiras de contabilidade e as normas previstas pelo Imposto de Renda e o INSS? Wp Data Ref
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Feito Por Wp Data Ref
10. As demonstraes contbeis so auditadas por auditores independentes? (Anexar relatrios e balanos publicado nos ltimos trs exerccios) 11. A contabilidade possui plano de contas detalhado indicando: (Anexar cpia ) a) Ttulo da conta? b) Funo da conta? c) Funcionamento da conta? c) Natureza da conta? 12. H uma poltica formal de controles internos definida na instituio? (Anexar cpia ) 13. H contabilizaes de doaes nas demonstraes contbeis? Seguem as normas brasileiras de contabilidade ? So analisadas regularmente? Quem analisa? 14. Que tipos de doaes (condicional e incondicional) existem registradas na contabilidade? So classificadas no plano de contas? 15. So controladas as seguintes doaes: a) Em dinheiro ou cheque? b) Crdito em conta bancria? c) Cheque prdatado? d) Cheque na data aprazada? e) Ativos patrimoniais? f) Investimentos permanentes? g) Perdo de dvida? h) Recebveis? i) Recursos financeiros?
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Feito Wp Por Data Ref 16. Como so classificadas as doaes recebidas (sem restrio, com restrio permanente, e temporariamente restrita) pela instituio? 17. Existem servios voluntrios na instituio? Quem autoriza? Qual o custo para entidade? Elaborar uma descrio sinttica do processo de contabilizao? 18. Existem documentos de termo de voluntariado na entidade? So assinados? Qual o procedimento de arquivamento (localizao, ordem de validade, etc)? 19. Como funciona o processo das gratuidades? Elaborar uma descrio sinttica do processo de contabilizao? 20. Qual a determinao de recursos destinados para gratuidade em relao ao Decreto n 2.536/98 no artigo 3, na alnea 4? So analisadas regularmente? Quem analisa? 21. Existem descontos financeiros registrados como gratuidade? Analisar razo contbil? Existem aladas de aprovao e/ou quem pode aprovar? 22. Como so contabilizadas as seguintes gratuidades: a) Imposto de renda pessoa jurdica b) Contribuio social sobre o lucro lquido c) Contabilizao da conta patronal 23. H operaes de obteno de fundos pela entidade? Elaborar uma descrio sinttica do processo de contabilizao? 24. H operaes de obteno de fundos em conta alheia (consignaes)? Elaborar uma descrio sinttica do processo de contabilizao? 25. H fundos para propsitos futuros? Elaborar uma descrio sinttica do processo de contabilizao? 26. As depreciaes, amortizaes e exaustes so contabilizadas na instituio?
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Feito Wp Por Data Ref 27. H contabilizao de contratos, convnios e termos de parceria na instituio? Elaborar uma descrio sinttica do processo de contabilizao? 28. As notas explicativas atendem aos requisitos legais? Elaborar uma descrio sinttica das notas publicadas ? So analisadas regularmente ? Quem analisa ? 29. Como so realizadas as seguintes declaraes? So analisadas regularmente? Quem analisa? a) Dacon Demonstrativo de apurao de contribuies sociais b) Dctf Declarao de dbitos e crditos tributrios federais c) Dipj Declarao de informaes econmicofiscais da pessoa jurdica d) Dirf Declarao do imposto de renda retido na fonte 30. Como so realizadas as seguintes declaraes? So analisadas regularmente? Quem analisa? a) Rais Relao anual de informaes sociais b) Gfip Guia de recolhimento do fundo de garantia do tempo de servio e informaes a previdncia social 31. Como so gerados os livros fiscais? So analisados regularmente? Quem analisa? a) Livro de entrada de notas fiscais de mercadoria b) Sada de notas fiscais de mercadoria c) Livro inventrio de estoque d) Livro de tombamento de patrimnio 32. Existem prestadores de servios terceirizados? So analisados regularmente? Quem analisa? 33. Os impostos e contribuies sobre a nota fiscal so retidos na fonte? 34. Como so remunerados os dirigentes da instituio? Que benefcios so recebidos? 35. Que sistema de custos adotado para fins legais e gerenciais? Elaborar uma descrio sinttica. So analisados regularmente? Quem analisa?
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Feito Wp Por Data Ref B. TESTES DE FILANTROPIA Teste: Selecionar uma amostra de itens evidenciando a base e o critrio utilizado. 1. Revisar a movimentao das receitas ocorridas para um determinado perodo e analisar as flutuaes. 2. Comparar o registro de receita com o faturamento e obter explicaes para eventuais receitas pendentes. 3. Verificar a receita de prestadores terceirizados em relao ao contrato. 4. Verificar se os valores faturados, bem como as alquotas de impostos e condies de pagamento esto de acordo com as listas de preos vigentes. 5. Verificar se existe custo superior ao faturamento.
6. Verificar o lanamento de baixa de estoque e o clculo do novo custo mdio. 7. Selecionar algumas requisies e acompanhar o processo de baixa de estoque e o faturamento da conta. 8. Testar os clculos da relao custo e receita de um pacote oferecido em servios da Instituio. 9. Testar as receitas por doao recebidas no estoque e bens de imobilizado. 10. Testar o registro contbil dos servios voluntrios. 11. Verificar os termos de voluntariado, arquivados na instituio.
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Feito Wp Por Data Ref 12. Verificar os livros fiscais e sua correta observncia. 13. Testar o registro contbil das gratuidades. 14. Verificar os clculos de paciente dia e/ou receita bruta para atendimento filantropia. 15. Verificar se os descontos financeiros foram lanados em gratuidade. 16. Verificar as entradas por consignaes e as baixas. 17. Testar o clculo da depreciao, amortizao e exausto. 18. Verificar os clculos das declaraes da receita federal, INSS e FGTS. 19. Testar as retenes das notas fiscais de terceiros. 20. Testar benefcios e clculos de remunerao dos dirigentes contratados ou estatutrios. 23. Verificar as transferncias de numerrios em dinheiro.
II. CONCLUSO DO TRABALHO EXECUTADO - AVALIAO [ clique aqui para introduzir a concluso ] Preparado por:___________________________________ Data:______________ Preparado por:___________________________________ Data:______________ Revisto por:__________________________________ Data:______________
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6 CONCLUSO
A auditoria interna tem experimentado expressiva evoluo nos ltimos anos, permitindo aos que atuam nessa rea, um acrscimo substancial de conhecimento em todos os campos que a envolvem, direta ou indiretamente atualmente o instrumento de controles internos que se destaca como ponto de anlise dos efeitos, fatos e informaes originados de diversos segmentos de uma empresa. Este artigo foi desenvolvido, visando fornecer uma viso terico-prtica da atividade de auditoria interna e expor os benefcios da adoo da proposta no ramo de atividade hospitalar filantrpica. Tambm se procurou dimensionar como o planejamento da auditoria interna no processo de filantropia pode colaborar para o crescimento das instituies hospitalares filantrpicas, que prestam um servio social relevante populao, suprindo a carncia do poder pblico nas internaes hospitalares. Entende-se que os principais benefcios oferecidos instituio pela realizao dos trabalhos de uma auditoria interna entre outros aspectos avaliar a aderncia dos controles internos em relao legislao filantrpica vigente. Garantir que as praticas em todos os nveis hierrquicos da instituio esto de acordo com a legislao em nveis federal, estadual e municipal. A realizao de trabalhos de auditoria interna no processo de filantropia pode proprociona uma avaliao para administrao da confiabilidade no processos de registros contbeis e extracontbeis; aderncia s polticas e principalmente, a garantia que as melhores prticas passem a ser adotadas pela instituio para manuteno do certificado de filantropia.
INTERNAL AUDITORSHIP APPLICABLE BY PHILANTHROPIC HOSPITAL INSTITUTION

Abstract: The increasing demand for health services obliged the government to allow that private institutions made the attendance to the population, by counterpart of the state, saw concession of immunity of tributes and exemption of social contributions. To attainment and maintenance of the benefits mentioned above the benefited institutions must take care of a series of rules to the federal level, as well as state and municipal level. So a summary of the
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main topics of the history of the public health in Brazil, of the main applicable philanthropic rules to a hospital institution, of the concepts of internal auditorship and the presentation of a study of case in a philanthropy hospital institution in Porto Alegre and cities around was effected, through the execution of an auditorship planning. The objective of this work is to demonstrate as internal auditorship can collaborate with a hospital institution, in order to minimize eventual risks for maintenance of the certificate of philanthropy as well as propitiating suggestions of improvements on processes. Key words: Public Health. Philanthropic Hospital Institution. Internal Controls and Internal Auditorship.
REFERNCIAS
ATTIE, W. Auditoria: conceitos e aplicaes. 3. ed. So Paulo: Atlas,1998. ALBUQUERQUE, M. M. Pequena histria da formao social brasileira. Rio de Janeiro: Graal, 1981. BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 05 de Outubro de 1988. ______. Presidncia da Repblica. Decreto n 2.536, de 06 de abril de 1998. Dispe sobre a concesso do Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos a que se refere o inciso IV do art. 18 da Lei n 8.742, de 7 de dezembro de 1993, e d outras providncias. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/D2536.htm>. Acesso em: 15 jul. 2007. MELLO, A. O. O que auditoria interna? 2002. Disponvel em: <http://www.auditoriainterna.com.br/conceitos.htm#oquee>. Acesso em: 15 jul. 2007. MINOTTO, R. A estratgia em organizaes hospitalares. 2. ed. Porto Alegre: EDIPUCRS, 2003. POLIGNANO, M. V. Histria das polticas de sade no Brasil: uma pequena reviso. 2001. Disponvel em: <http://internatorural.medicina.ufmg.br/saude_no_brasil.pdf>. Acesso em: 21 maio 2007.
26
S, A. L. Cursos de auditoria. 5. ed. So Paulo: Atlas, 1977. SILVA, J. L. R.; ARESI, J. C. C.; BREDA, Z. I. O que voc precisa saber sobre auditoria interno. 3. ed. Porto Alegre: CRCRS, 1997.

Auditoria Interna em Hospital Filantrópico - 26

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AUDITORIA INTERNA APLICADA EM UMA INSTITUIO FILANTRPICA HOSPITALAR

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2 BREVE HISTRICO DA SADE PBLICA NO BRASIL

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5.3 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA INTERNA NO PROCESSO DE FILANTROPIA

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Incio Previsto => Realizado =>

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