Apostila de contabilidade-CMG 1º Aec

COLGIO MINAS GERAIS CONTABILIDADE GERAL
CONTABILIDADE GERAL
Introduo
J nos primrdios dos tempos, o homem buscava uma forma de registro que lhe
permitisse manter controle sobre seus bens e o aumento ou a diminuio dos mesmos.
Embora a mente humana seja uma mquina maravilhosa, ela susceptvel de erros e o
homem tinha necessidade que as informaes fossem as mais precisas, tanto em relao
aos fatos em si como sua cronologia, exatido e volume.
Os mercadores de Venezia, cidade que era uma das mais importantes em termos
mercantis da poca, desenvolveram ao longo dos tempos, um sistema de registro, que
embora rudimentar em relao aos nossos dias, atendia a contento as necessidades
imediatas. Em meados do sculo XIV, o Frei Dom Lucas Pacciolo codificou e deu suporte
cientfico a este sistema, denominando-o Sistema de Partidas Dobradas.
Em uma linguagem corrente, as partidas dobradas (duplo registro) so justificadas,
uma vez que todo fato digno de registro sempre ter uma causa e um efeito.
O Sistema das Partidas Dobradas
a pedra fundamental onde assenta o que mais tarde veio a ser chamado de
contabilidade, sistema este que evolui at os nossos dias, incorporando uma srie de
novas tcnicas e atribuies distintas, inerentes ao tipo de atividade que se quer
controlar.
A Contabilidade Geral Financeira
A contabilidade no sentido amplo da palavra aquele sistema que GENRICO,
que veio dar suporte, fornecer subsdios para o surgimento de sistemas especficos para
atividades econmicas especficas.
Conceito
A conceituao de disciplinas, modelos etc. sempre tentou explicar de forma ampla
e genrica no que consiste uma determinada disciplina, modelo ou tcnica, que ocorre de
modo geral, mas nem sempre a conceituao vem realmente elucidar, isso por que a
medida que aumenta o nmero de estudiosos de uma determinada disciplina, prolifera
enormemente as vrias conceituaes sobre uma nica disciplina, sendo na maioria das
vezes, variveis de um nico conceito, visto na tica pessoal de cada estudioso.
Face ao exposto vamos buscar um conceito para contabilidade que seja o mais simples
possvel, porm, sem deixar de ressaltar que existem vrios outros grandes mestres da
contabilidade.
A contabilidade um sistema que evidncia o volume de recursos disposio de uma
organizao, sua movimentao, suas variaes e produtos, auferindosugerindo durante
uma gesto administrativa e sua aplicao.
Outro Conceito
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a cincia que estuda e controla o patrimnio do ponto de vista econmico e
financeiro, levando-se em considerao os aspectos quantitativos e qualitativos, e as
variaes por ele sofridas, principalmente as decorrentes da gesto da empresa.
Objetivos da Contabilidade
Os principaisprimeiros objetivos da contabilidade so captar, registrar, acumular,
resumir e interpretar os fenmenos que afetam odo patrimnio, tanto da pessoa fsica
como da pessoa jurdica (planejamento de controle).
Algumas Palavras Chaves
Cincia Estuda o patrimnio.
Patrimnio Conjunto de bens, direitos e obrigaes disposio da empresa.
Econmica Mostra o que a empresa possui (mostra a situao de uma pessoa).
Financeira Mostrar dinheiro (valor).
Quantitativo Quanto esse patrimnio tem (valor).
Qualitativo Quanto a natureza do patrimnio (especificao de bens).
Gesto da Empresa
Gesto Direo da empresa Gerncia da empresa (perodo)
Pessoa Fsica Ser humano Possui CPF
Pessoa Jurdica Empresa Possui CNPJ
Para ser cincia necessrio um objeto. O objeto o patrimnio, tem que ter
mtodos, ela segue uma metodologia (estudo).
Sociedade Annima
Existem acionistas, de no mnimo 2 scios e no mximo infinitos scios. As
sociedades annimas so divididas em:
capital aberto;
capital fechado.
As sociedades annimas de capital aberto tem suas aes negociadas na bolsa de
valores. Quem quiser possuir aes s comprar atravs das corretoras de valores.
Nas sociedades annimas de capital fechado s participa os prprios donos da
empresa, sua aes no so abertas na bolsa de valores.
Exemplo de como escrever o nome de uma empresa regida pela Lei 6.404/76 (Lei
das S/As):
Mesbla S/A
Cia. Belgo Mineira
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Campo de Atuao da Contabilidade
Comrcio;
Indstrias;
Bancos;
Governo;
Instituies Financeiras;
Empresas agropecurias;
Hospitais, etc.
Campo de Atuao do Profissional de Contabilidade (Contabilista)
Nvel mdio Tcnico em contabilidade (Contador). Esse tcnico tem algumas
restries na execuo de sua profisso.
Nvel superior Bacharel em Cincias Contbeis (contador).
Contador Fiscal Trabalha com problemas relacionados com o fisco. Ex.: IPI, ISS,
IR, INSS, ICMS, FGTS, etc.
Contador Geral Cuida de tudo em termos de contabilidade dentro da empresa.
Contador de Custos Calcula quanto custou determinado objeto (produto),
elabora planilha de custos e verifica custos.
Contador Gerencial (Controller) Extrapola o fato concreto, pega dados
passados e projeta o futuro, informa para tomada de decises administrativas.
Perito Calcula o valor da empresa e examina empresas (pendncias).
Auditor Interno e Externo.
Auditor Interno empregado da empresa, trabalha confirmando as normas
internas.
Auditor Externo aquele contratadocontador para prestar servios de auditoria.
O auditor externo independente. As empresas de capital aberto so obrigadas a
contratar esses trabalhos (auditoria externa) que no podem ser corrompidos. Essa
atribuio dada somente para bacharel.
Professor Leciona em cursos superiores, nvel mdio etc., em tese para lecionar
dever sempre ter um grau acima.
Fiscais de Tributos Trabalha para defender os interesses do governo.
Consultor de Empresa Profissional autnomo.
Limitao da Cincia Contbil
Situao dinmica da empresa em relao ao aspecto esttico da contabilidade
tempo (no se consegue mostrar a foto da empresa no momento exato, ela modifica a
cada minuto).
Usurios da Informao Contbil
1. Pblico Interno:
administradores (scios, dirigentes, etc.);
funcionrios.
2. Pblico em geral (externo)
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governo;
bancos;
fornecedores;
investidores (acionistas);
auditores externos;
clientes;
pblico em geral
Normas, Procedimentos, Mtodos e Tcnicas
Convenes.
Princpios.
Postulados.
Objetivos.
Campo Terico
Segundo o mtodo indutivo, a cincia contbil seria desenvolvida em sentido
contrrio ao anterior. Assim teramos que, a partir do desenvolvimento de novas tcnicas,
normas, mtodos e procedimentos prticos, seria possvel o desenvolvimento de novas
convenes, que por sua vez determinariam novos princpios e assim sucessivamente
at o desenvolvimento de novas teorias do nvel do campo terico.
Certamente que a evoluo se d nos dois sentidos, ora se desenvolve a partir do
desenvolvimento terico, ora a partir do desenvolvimento da prtica.
A evoluo da contabilidade sempre esteve atrelada a evoluo da economia., Na
medida que o cenrio econmico evolui passando a exigir da contabilidade respostas
imediatas. Observa-se uma mudana na rea contbil., Ddevido a esse fato, que por
muito tempo a contabilidade foi entendida como uma tcnica e no como uma cincia.
At hoje alguns autores, por falta de fundamentao terica, continuam definindo a
contabilidade como uma tcnica ou at mesmo como uma arte. Isso ocorre por
entenderem esses autores que a evoluo da contabilidade se d muito mais no campo
da prtica, atravs de novas tcnicas e mtodos e que apresenta muito pouco
desenvolvimento no campo da teoria.
Partindo do princpio de que a toda prtica corresponda uma teoria que lhe d
suporte e vice-versa, que toda teoria tem por objetivo explicar uma prtica, no temos
dvida de que a contabilidade uma rea do conhecimento humano, do campo das
cincias sociais e humanas que no se confunde com qualquer outro ramo do
conhecimento, seja com a administrao, com a economia, com o direito, com a
matemtica e com qualquer outro campo de conhecimento. De acordo com a estrutura
conceitual bsica, o conhecimento contbil deveria evoluir no sentido do campo terico
para a explicao das diversas prticas contbeis.
Campo Terico
No nvel do campo terico vamos encontrar as diversas teorias contbeis que iro
dar sustentao aos diversos nveis seguintes.
Nesse nvel encontramos as diversas teorias do patrimnio, as diversas correntes
de pensamentos, as teorias de resultado, de capital etc.
Objetivos
Ao nvel dos objetivos vamos encontrar a razo da existncia da contabilidade. A
contabilidade apresenta diversos objetivos, dentre eles o mais importante o de ser
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capaz de gerar informaes teis aos diversos usurios da informao contbil sobre a
situao econmica e financeira do patrimnio. Veja que o objetivo primeiro da
contabilidade elaborar, produzir e fornecer informaes sobre o patrimnio
administradotivo.
Postulados
Os postulados contbeis so considerados como a lei maior da Contabilidade . So
os princpios estruturais sem os quais a Contabilidade no existiria.
Entende-se por postulados uma proposio ou observao de certa realidade no
sujeitas verificao. Os postulados contbeis tm a funo de definir o ambiente em
que a Contabilidade ir atuar. Eles no definem o patrimnio, mas do vida prpria a
esse patrimnio.
Segundo os autores consultados so dois os postulados contbeis: o postuladoa da
entidade contbil e o postulado da continuidade.
Convenes
As convenes contbeis deveriam atuar somente sobre o comportamento do
profissional, porm devido falta de consenso no meio contbil, encontramos as
convenes ocupando espaos ou confundindo-se com os princpios, mas elas deveriam
ter seu campos de atuao ou de abrangncia definido de forma a no se confundirem
com os princpios.
A nvel das normas e procedimentos encontramos todas as normas, procedimentos,
mtodos e tcnicas disponveis no exerccio da Contabilidade.
Assim, as normas de auditorias, as tcnicas de escriturao, os procedimentos
contbeis para encerramento do exerccio social, etc. fazem parte deste grupo, por se
referirem exclusivamente ao como exercer a Contabilidade.
Postulados Contbeis
Da entidade contbil: o patrimnio social no se confunde com patrimnio pessoal.
O postulado da entidade vem definir a entidade contbil, dando a esta vida prpria e
personalidade prpria, distinguindo-as das pessoas dos scios. Segundo o postulado,
toda e qualquer unidade econmica que manipula recursos econmicos independentes
das finalidades de gerar ou no lucros, independentes tambm de ser um pessoa fsica
ou jurdica e uma entidade contbil, inclusive podendo ser de direito pblico ou privado.
Observa-se que o postulado da entidade importante na medida que ele identifica o
campo de atuao da Contabilidade ou seja, onde existir o patrimnio administrvel
certamente existir a Contabilidade. Em outras palavras a Contabilidade existe para
registrar e controlar o patrimnio, no importando a quem este esteja vinculado, podendo
ser pessoa jurdica de direito pblico ou privado, com ou sem fins lucrativos.
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Da continuidade: o postulado da continuidade to importante para a
Contabilidade quanto o da entidade, determina que a entidade algo em movimento.
Desta forma, fica estabelecido que as entidades so constitudas, com a inteno de
existncia indefinida eou por tempo de durao indeterminado, devendo sobreviver aos
seus prprios fundadores.
Observa-se que o postulado da continuidade torna a vida da entidade indefinida ou
indeterminada, o que bastante lgico, pois se a entidade tem vida prpria,
personalidade prpria e patrimnio prprio, nada mais correto do que ter um tempo de
durao indeterminado.
De acordo com os postulados, conclumos que a entidade contbil, s depende do
homem para sua constituio. A expectativa de que a entidade sobreviva aos seus
fundadores.
A grande contribuio do postulado da continuidade determinar que sendo a
entidade um empreendimento em andamento, o seu patrimnio deve ser avaliado pela
sua potencialidade de gerar benefcios econmicos futuros e no sua capacidade
imediata de ser til entidade.
Princpios Fundamentais
Uma vez que a funo dos princpios delimitarterminar e qualificar o campo de
atuao da Contabilidade indicando a forma como ela ser exercida, entendemos que
esses devero dar suporte aos postulados. Assim adotamos o pensamento dos autores
do livro da Teoria da Contabilidade que apresentam trs princpios essenciais no
exerccio da Contabilidade.
Princpios do Custo como Base de Valor
Determina que os bens sejam registrados pelo valor que foi sacrificado para sua
aquisio e obteno.
A aplicao desse princpio de suma importncia para a Contabilidade na medida
que se descarta a possibilidade da utilizao de valores subjetivos para o registro dos
bens determinados que sejam utilizados os valores que a entidade sacrificarou no
momento da sua aquisio.
A ttulo de exemplo, suponha que a entidade tenha adquirido um veculo, que
devido ao seu estado de conservao, o mercado avalia em vinte unidades monetrias.
Considerando que a entidade tenha feito uma excelente negociao, e pagouar pelo
veculo o valor de dezessete unidades monetrias.
Analisando o fato, conclumos que a entidade estaria ganhado na aquisio do
veculo trs unidades.
O princpio do custo como base do valor, ir resolver a questo ao determinar que o
veculo seja registrado pelo valor de dezessete, que representa ondo valor que saiu do
patrimnio para aquisio do mesmo. A diferena de trs representa um valor subjetivo
que no realizado, uma expectativa caso a entidade resolva vender o veculo, ela ir
realizar o seu valor de mercado. Nesse momento a Contabilidade ir registrar o valor que
entra no patrimnio, apurando o valor de trs unidades monetrias de lucros ou ganhos
realizados.
Princpios da Realizao da Receita e Confrontao da Despesa
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Na verdade trata-se de dois princpios em um. Temos de um lado a realizao da
receita e do outro a confrontao da despesa. O princpio determina o momento em que
a receita deve ser considerada como realizada para compor o resultado do exerccio
social. Da mesma forma, determina que a despesa foi necessria obteno daquelas
receitas, seja igualmente confrontada na apurao do resultado.
De acordo com a teoria contbil do lucro, as receitasdespesas so consideradas
realizadas no momento da entrega do bem ou do servio para o cliente e nesse momento
todas as despesas que foram necessrias realizao daquelas receitas devem ser
computadas na apurao do resultado.
Ao relacionar as despesas com as receitas, segundo a teoria contbil do lucro, o
resultado que est sendo apurado estar refletindo o mais prximo possvel da realidade
da entidade.
O exemplo mais claro o caso da incorporao de imveis, quando a legislao
determina que as receitas recebidas antecipadamente sero registradas como receitas
futuras. Na medida que a entidade vai incorrendo em despesas d-se a realizao
gradativa das receitas.
Essa conduta evita que uma entidade tenha em um exerccio excesso de receitas e
no tenha ainda incorrido em despesas correspondentes a realizao daquelas receitas.
Esse princpio impede que as entidades registrem suas receitas em regime de
caixa, devendo obedecer ao regime de competncia dos exerccios, onde as receitas e
as despesas realizadas e incorridas em cada exerccio social, sejam levadas a apurao
do resultado daquele exerccio social, independente de terem sido recebidas ou pagas.
Receita no recebida na data gera direito. Despesas no pagas na data gera uma
obrigao.
Princpios do Denominador Comum Monetrio
O princpio do denominador comum monetrio tem a finalidade de determinar que a
contabilidade seja processada em uma nica moeda.
Considerando que as entidades realizam transaes com base em outras moedas,
esse princpio torna-se muito importante por determinar que essas transaes sejam
convertidas para a moeda nacional no momento do registro contbil.
Esse princpio vem oferecer maior consistncia aos registros, dando maior
confiabilidade nas informaes constantes dos relatrios contbeis.
Convenes Contbeis
As convenes tem a funo de determinar e qualificar o comportamento do
profissional no exerccio da contabilidade. Alguns autores definem as convenes como
sendo restries ao exerccio da profisso. Entendemos que no se trata de restrio,
por no se tratar de proibies. Na verdade elas indicam a conduta adequada que deve
ser observada no exerccio profissional. Resolvemos tambm adotar o pensamento dos
autores do livro de teoria da contabilidade, por entendermos que as convenes ali
tratadas so mais objetivas e atendem plenamente aquilo que o profissional necessita no
dia a dia da Contabilidade.
Conveno da Objetividade
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Os registros devem ser objetivos e estarem baseados sempre que possvel em
documento que comprovem a ocorrncia do fato administrativo.
Segundo esta conveno o profissional deve procurar sempre exercer a
contabilidade de forma objetiva, no se deixando levar por sentimentos ou expectativas
de administradores ou qualquer pessoa que venha interferir no seu trabalho. Observe
que comum o excesso de otimismo de administradores quanto a expectativa de
projeo de resultados, chegando s vezes a sugerir que dados subjetivos (valores no
realizados) sejam registrados para melhorar a performance da entidade, funo
profissional contbil evitar esses excessos, procedendo aos registros sempre baseados
em documentos que comprovem o fato.
Conveno da Materialidade
A informao contbil deve ser til, adequada e justa. O profissional deve levar em
considerao a relao custo benefcio da informao que ser gerada, evitando a perda
de tempo e o consumo de recursos da entidade.
s vezes o profissional gasta muito tempo tentando encontrar pequenas diferenas
na escriturao contbil, consumindo horas de trabalho. A conveno da materialidade
enfatiza a questo da relevncia da informao. Neste caso, o profissional no deve
perder tempo com questes que no so materiais, colocando em prtica o princpio do
custo benefcio da informao.
Conveno da Consistncia
De acordo com esta conveno, os relatrios devem ser elaborados mantendo a
consistncia na forma e no contedo das informaes, para facilitar a interpretao e
leitura dos relatrios.
Quando for necessrio adotar outro mtodo de avaliao e outro critrio, o
profissional deve informar a mudana de critrios para evitar que o usurio faa
interpretao distorcida da informao.
Se o mtodo de depreciao adotado em anos anteriores o da linha reta, e neste
exerccio social, sente-se a necessidade de mudar para outro mtodo, o profissional
apresenta os reflexos que a mudana poder causar caso no seja conservado pelo
usurio.
Conveno do Conservadorismo
A conveno do conservadorismo vem determinar que o profissional da
contabilidade deve manter uma conduta mais conservadora em relao aos resultados
que sero apresentados, evitando que projees enganosas sejam feitas pelos usurios
ou at mesmo pelos administradores. Segundo esta conveno o profissional da
contabilidade funciona como um redutor de excesso de otimismo que prpria dos
administradores, de forma a evitar projees enganosas sobre o patrimnio.
De acordo com a conveno do conservadorismo, prefervel se ter uma
expectativa de pagar uma obrigao de duzentos e na realidade ela ter que pagar
somente cinqenta, do que o inverso.
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Para isso, a conveno determina que o profissional quando diante de duas opes
igualmente vlidas deve optar sempre por aquela que acusa um menor valor para o ativo
e para as receitas e o maior valor para o passivo e para as despesas.
As normas, os procedimentos, os mtodos e as tcnicas esto relacionados
diretamente com a prtica da contabilidade, elas iro indicar como a contabilidade deve
ser exercida e praticada para atingir os objetivos gerais.
Ao nvel de normas e procedimentos vamos classificar todas as tcnicas, mtodos,
normas e procedimentos que deve ser observados e praticados pelo profissional da
contabilidade, no exerccio da profisso.
Assim encontramos as tcnicas de lanamentos de escriturao , os mtodos de
depreciao, exausto e amortizao, os procedimentos contbeis para o registro das
normas de conduta tica profissional, entre outras.
Princpios Contbeis no Brasil
No Brasil, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) atravs da resoluo CFC
750/93, de 29 de dezembro de 1993, estabeleceu os princpios fundamentais de
contabilidade que sero observados pela classe contbil no exerccio de contabilidade.
At aquele momento tnhamos no Brasil dezesseis princpios, que a partir da
resoluo 750/93 foram resumidos em sete, com a denominao de princpios
fundamentais.
O Princpios da Entidade
O Principio da entidade reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e
afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio
particular no universo dos patrimnios existentes independente de pertencer a uma
pessoa, um conjunto de pessoas ou sociedade ou instituio de qualquer natureza ou
finalidade com ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta acepo o patrimnio
no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade
ou instituio.
O patrimnio pertence a Entidade, mas a recproca no verdadeira. A soma ou
agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas
numa unidade de natureza econmico-contbil.
O Princpio da Continuidade
A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel,
deve ser considerada quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais
quantitativas e qualitativas.
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A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos o valor
ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem
prazo determinado previsto ou previsvel.
O observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel a correta aplicao
do Princpio da COMPETNCIA por efeito de se relacionar diretamente a
quantificao dos componentes patrimoniais e a formao do resultado e de se
constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.
O Princpio da Oportunidade
O Princpio da Oportunidade refere-se, simultaneamente a tempestividade e a
integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este
seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que
as originaram.
Como resultado da observncia do Princpio da Oportunidade:
I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser
feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia;
II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os
aspetos fsicos e monetrios;
III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no
patrimnio da Entidade em um perodo de tempo determinado base necessria para
gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.
O Princpio do Registro pelo Valor Original
Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das
transaes com o mundo exterior, expressos em valor presente na moeda do Pas,
que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive
quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da Entidade.
Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:
I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de
entrada considerando-se como tais os resultados do consenso com os agentes ou da
imposio destes;
II uma vez integrados no patrimnios, o bem, direito ou obrigao no podero ter
alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente sua decomposio em
elementos e/ou sua agregao parcial ou integral a outros elementos patrimoniais.
III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do
patrimnio inclusive quando da sada deste;
IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR
ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas
atualiza e mantm atualizado o valor de entrada.
V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais
constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.
O Princpio da Atualizao Monetria
Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser
reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos
valores dos componentes patrimoniais.
So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA:
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I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa
unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes
originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de
que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes
patrimoniais e, por conseqncias, a do Patrimnio Lquido.
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o
ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de
indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da
moeda nacional em um dado perodo;
O Princpio da Competncia
As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo
em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimentos ou pagamentos.
O Princpios da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no
passivo resultam em aumento ou diminuio no Patrimnio Liquido, estabelecendo
diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais resultantes da observncia do
Principio da OPORTUNIDADE.
O reconhecimento simultnea das receitas e despesas, quando correlatas
conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.
As receitas consideram-se realizadas
I nas transaes com terceiros quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem
compromisso firme de efetiva - lo, quer pela investidura na propriedade de bens
anteriores pertencentes a Entidade, quer pela fluio de servios por esta prestados;
II quando da extino parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo
sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
III pela gerao natural de novos ativos, independentemente da interveno de
terceiros;
IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes. Consideram-se incorridas as
despesas;
I quando deixar de existir corretamente valor ativo, por transferncia de sua
propriedade para terceiro;
II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
III pelo surgimento de um passivo, sem correspondente ativo;
O Princpio da Prudncia
O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes
do ATIVO e do maior valor para os do PASSIVO, sempre que se apresentem
alternativas igualmente validas para a quantificao das mutaes patrimoniais que
alterem o Patrimnio Lquido.
O Princpio da Prudncia impe a escolha da hiptese de que resulte menor
patrimnio lquido, quando se apresentarem opo igualmente aceitveis diante dos
demais Princpios Fundamentais de Contabilidade.
O Princpio da Prudncia somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se
ordenamento indispensvel a correta aplicao do Princpio da Competncia.
A aplicao do Princpio da Prudncia ganha nfase quando, para definio dos
valores relativos as variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que
envolvem incertezas de grau varivel.
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Bens
Bem toda coisa suscetvel de avaliao em dinheiro e que tem a qualidade de
satisfazer uma necessidade humana como parte integrante do patrimnio da empresa ou
entidade, os bens podem ser de duas espcies, a saber:
a) tangveis, corpreos, concretos ou materiais;
b) intangveis, incorpreos, abstratos ou imateriais.
Bens Tangveis
Os bens tangveis ou corpreos tem como caractersticas bsicas a sua prpria
existncia como coisa, independentes do meio em que se atuam.
Uma mquina de escrever tem existncia prpria. Ela pode ser visualizada e
percebida pelo tato, outros exemplos: os imveis, ferramentas, utenslios, veculos,
mobilirio, material de escritrio, matrias primas, material de consumo, mercadorias, etc.
Bens Intangveis
A principal caracterstica de um bem intangvel a sua inexistncia como coisa, mas
evidente que assume um valor no contexto de patrimnio, quando vinculado a um bem
tangvel ou uma determinada situao da empresa ou entidade. Exemplo: a constituio
de empresa gera despesas com o advogado, registro no comrcio e reparties pblicas,
publicaes, etc.
Os administradores da empresa precisam conhecer o mercado em que sero
oferecidos os produtos ou mercadorias, para isso promovem estudos e levantamentos
estatsticos para avaliar o potencial e a capacidade de compra dos consumidores.
Patrimnio
Conceito: o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma sociedade. por esta
razo que o balano costuma ser denominado BALANCO PATRIMONIAL. O patrimnio
formado por ativo, passivo e patrimnio lquido.
Ativo: compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moedas, caixa,
bancos (ambos constituem disponibilidades financeiras imediatas), imveis, veculos,
equipamentos, mercadorias, ttulos a receber, clientes (estes ltimos sendo em quantias
que terceiros devem entidade, em virtude de transaes de crditos, tais como
emprstimos de dinheiro ou vendas a prazo), so alguns dos bens e direitos que uma
empresa normalmente possui.
Obs.: todos os elementos do ativo acham-se discriminados do lado esquerdo do Balano
Patrimonial.
Passivo: o passivo compreende basicamente as obrigaes a pagar, isto , as quantias
que as empresas devem a terceiros: ttulos a pagar, contas a pagar, fornecedores,
salrios a pagar, impostos a recolher, obrigaes sociais a pagar, etc. So algumas das
obrigaes normalmente de uma entidade. Existem outras que sero tratadas
posteriormente.
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Obs.: todos os elementos do passivo esto discriminados no lado direito do Balano
Patrimonial.
Patrimnio Lquido: definimos patrimnio lquido como sendo a diferena entre o valor
do ativo e do passivo de uma empresa em determinado momento.
Exemplo: se entidade tem um ativo no valor de R$10.000,00, um passivo no valor de
R$7.000,00, certamente o patrimnio lquido ser deR$3.000,00.
Fontes do Patrimnio Lquido
O patrimnio lquido de uma entidade pode ser proveniente das seguintes fontes:
a) Investimentos: efetuados pelos proprietrios em troca de aes, quotas ou outras
participaes;
b) Lucros: acumulados na entidade como fonte (adicional) de financiamento.
PL = patrimnio lquido da empresa, lado direito do balano (passivo)
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(Inventrio) Demonstrativo Patrimonial
ATIVO PASSIVO
Bens e Direitos Obrigaes
Dinheiro em caixa (B) 1.500,00 Salrios a pagar 3.000,00
Bancos (D) 3.000,00 Obrigaes sociais a recolher 5.800,00
Aplicaes em FIF (D) 1.000,00 Impostos a pagar 4.350,00
Duplicatas a receber (D) 4.000,00 Duplicatas a pagar 8.000,00
Estoque de mercadoria (B) 3.850,00 Financiamento a pagar 3.000,00
Veculos (B) 5.300,00 Emprstimos a pagar 1.000,00
Terrenos (B) 6.250,00
Mveis e utenslios (B) 820,00
Mq. e equipamentos (B) 2.000,00 PATRIMNIO LQUIDO
Direito de uso de telefone (D) 1.030,00 Capital 4.300,00
Aes da Cia Belgo Mineira (D) 700,00
TOTAL 29.450,00 TOTAL 29.450,00
B = Bens D = Direito
Patrimnio Lquido R$4.300,00 Capital + Lucro/Prejuzo, Reservas.
Importante
Equaes fundamentais da contabilidade.
PL = A - P onde:
A Ativo
A = PL + P P Passivo
PL Patrimnio Lquido
P = A - PL
14
P+
PL

A
Ativo aplicaes de bens e direitos
Passivo obrigaes da empresa, capital de terceiros, que origem externa de
recursos
PL Patrimnio Lquido Capital prprio da empresa, que origem interna de
recursos
Obs.:
Capital a origem jurdica da empresa
EXERCCIO
CIA ABC (ESTATUTO)
ATIVO PASSIVO
Caixa 10.000,00 Duplicatas a pagar 80.000,00
Bancos c/ movimento 30.000,00 Impostos a pagar 20.000,00
Aplicao financeira 40.000,00 Emprstimos a pagar 100.000,00
Mercadorias (estoque) 50.000,00
Mveis e utenslios 30.000,00
Mq. e equipamentos 20.000,00 PATRIMNIO LQUIDO
Veculos 70.000,00 Capital 510.000,004.
300,00
Imveis 400.000,00
Duplicatas a receber 60.000,00
TOTAL 710.000,00 TOTAL 710.000,00
1. Qual o valor do capital da Cia ABC? R$510.000,00
2. Qual o valor total do passivo? R$200.000,00
3. A Cia ABC uma sociedade Ltda ou Annima? Annima
4. Qual o total de capital de terceiros? R$200.000,00
5. Qual o total das origens de recursos? R$710.000,00
6. Qual o total das origens internas de recursos? R$510.000,00
7. Qual o total das aplicaes de recursos? R$710.000,00
8. Qual o total dos bens? R$580.000,00
9. Qual o total dos direitos? R$130.000,00
10. Qual o total do capital prprio? R$510.000,00
11. Qual o total das origens externas de recursos? R$200.000,00
15
Representao Grfica do Patrimnio
1. Existncia de Riquezas ou Situao Favorvel
Quando o ativo for maior do que o passivo e o passivo maior que ZERO, o patrimnio
lquido maior que ZERO, temos existncia de riquezas.
Justificativa Matemtica A > P > 0 PL > 0
ATIVO PASSIVO
710.000,00 200.000,00
PL
510.000,00
710.000,00 710.000,00
2. Situao Nula ou Equilbrio Aparente
Quando o ativo for igual ao passivo, o passivo maior do que ZERO, o patrimnio
lquido igual a ZERO.
Justificativa Matemtica A = P > 0 PL = 0
ATIVO PASSIVO
200.000,00 200.000,00
PL
10.000,00 (capital)
10.000,00 (prejuzo)
200.000,00 200.000,00
3. Passivo a Descoberto ou Situao Desfavorvel
Quando o passivo maior do que o ativo, o patrimnio lquido menor do que ZERO,
inexistncia de ativo, inexistncia de bens ou direitos, apenas obrigaes.
Justificativa Matemtica P > A > 0 PL < 0
16
ATIVO PASSIVO
4.000,00 5.000,00
PL
3.000,00 (capital)
4.000,00 (prejuzo)
4.000,00 4.000,00
Exemplos:
1. Existncia de riqueza: A > P > 0 PL > 0
Paquet Turismo Ltda
ATIVO PASSIVO
Caixa 500,00 Duplicatas a pagar 1.000,00
Bancos c/ movimento 1.000,00 Impostos a pagar 500,00
Estoque 1.500,00 Emprstimos a pagar 2.000,00
Veculos 4.000,00
Aplicao financeira 3.500,00 PATRIMNIO LQUIDO
Capital 5.000,00
Lucro 2.000,00
TOTAL 10.500,00 TOTAL 10.500,00
2. Situao nula: A = P > 0 PL = 0
Cludio Calados S/A
ATIVO PASSIVO
Caixa 200,00 Fornecedores 5.000,00
Bancos c/ movimento 800,00 Salrios a pagar 2.500,00
17
Mquinas e equipamentos 6.000,00 Encargos a pagar 600,00
Clientes 1.100,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital 3.000,00
Prejuzo (3.000,00)
TOTAL 8.100,00 TOTAL 8.100,00
3. Passivo a descoberto: P > A > 0 PL < 0
Sol e Mar Indstria S/A
ATIVO PASSIVO
Caixa 8.000,00 Fornecedores 800.000,00
Bancos c/ movimento 2.000,00 Impostos a pagar 50.000,00
Aplicao financeira 50.000,00 Salrios a pagar 100.000,00
Clientes 200.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital 500.000,00
Prejuzo (1.190.000,00)
TOTAL 260.000,00 TOTAL 260.000,00
Aspectos Quantitativos e Qualitativos
1. Qualitativo: consiste em qualificar os bens, os direitos e as obrigaes quanto a sua
existncia. Exemplos: dinheiro em caixa, mveis e utenslios, veculos, mquinas,
duplicatas a receber, direito de uso de telefone, duplicatas a pagar, emprstimos a
pagar, etc. Esse aspecto define o que o seu patrimnio possui
2. Quantitativo: consiste em expressar em valores (moeda corrente) quanto tenho em
cada uma dessas contas. Exemplos:
Caixa 10.000,00
Mveis 10.000,00
Veculos 20.000,00
Mquinas 15.000,00
Direito de uso de telefone 2.000,00
Duplicatas a pagar 7.000,00
Emprstimos a pagar 4.000,00
Esse aspecto define quanto custa (vale) seu patrimnio.
18
Com essas informaes sabemos o que e quanto a empresa tem em bens, direitos e
obrigaes.
Atos Administrativos (contbeis)
So os acontecimentos que ocorrem na empresa e que no provocam alteraes no
patrimnio. Exemplo: admisso de empregados.
Fatos Contbeis (administrativos)
So acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou
no alterar o patrimnio lquido.
1. Fato permutativo: no provoca alteraes no patrimnio lquido.
2. Modificativo:
P o s i t i v o
N e g a t i v o
Alteram o patrimnio lquido

3. Misto:
P o s i t i v o
N e g a t i v o
Ocorrncia de ambos os fatos, simultaneamente

Alteram o patrimnio lquido
Fato Permutativo
1. Diminuio de um ativo por aumento de outro ativo.
Ex.: depsito bancrio.
2. Aumento de um ativo por aumento de um passivo.
Ex.: compra de mercadoria a prazo, com aceite de uma duplicata.
3. Diminuio de um ativo por diminuio de um passivo. exigvel por aumento de outro
passivo exigvel.
Ex.: pagamento de uma duplicata.
19
4. Diminuio de um passivo exigvel por aumento de outro passivo exigvel.
Ex.: transferncia de longo prazo para curto prazo.
Exemplo:
Fato: depsito bancrio no valor de R$1.000,00
Reflexo: aumento da conta bancos em R$1.000,00
diminuio da conta caixa em R$1.000,00
Lembrete: o fato permutativo no provoca alterao no patrimnio lquido.
Situaes
Antes
ATIVO PASSIVO
Bancos c/ movimento 2.000,00 Emprstimos a pagar 2.000,00
Estoque 3.000,00 Impostos a pagar 1.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital 3.000,00
Lucro 1.000,00
TOTAL 11.000,00 TOTAL 11.000,00
Depois
ATIVO PASSIVO
Estoque 3.000,00 Impostos a pagar 1.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital 3.000,00
Lucro 1.000,00
TOTAL 11.000,00 TOTAL 11.000,00
Fato Modificativo
1. Positivo: provoca modificaes no patrimnio lquido, aumentando-o. Aumento de um
ativo sem que haja compensao por uma diminuio de outro ativo ou de um passivo.
Ex.: - ocorrncia de receitas;
- aumento de capital.
Exemplo:
Fato: recebimento de aluguis no valor de R$800,00
Reflexo: aumento da conta caixa no valor de R$800,00, aumento do patrimnio lquido
face a receita de aluguis.
Situaes
20
Antes
ATIVO PASSIVO
Duplicatas a receber 5.800,00 Financiamento a pagar 500,00
Imveis 2.200,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital 3.500,00
TOTAL 12.000,00 TOTAL 12.000,00
Depois
ATIVO PASSIVO
Duplicatas a receber 5.800,00 Financiamento a pagar 500,00
Imveis 2.200,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital 3.500,00
Lucro(rec. de aluguis) 800,00
TOTAL 12.800,00 TOTAL 12.800,00
2. Negativo: provoca alteraes no patrimnio lquido, diminuindo-o.
Diminuio de um ativo sem compensar com aumento de outro ativo ou diminuio de
um passivo. Ex.: ocorrncia de despesas.
Exemplo:
Fato: pagamento da conta de energia eltrica no valor de R$350,00 em dinheiro
Reflexo: - diminuio da conta caixa no valor de R$350,00.
- diminuio do patrimnio lquido face, a despesa com energia eltrica, no
valor de R$ 350,00.
Situaes
Antes
ATIVO PASSIVO
T.V.M. aberto 500,00 Salrios a pagar 500,00
Estoque 3.000,00 Imposto a pagar 500,00
Aplicao financeira 2.800,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital 4.800,00
TOTAL 6.800,00 TOTAL 6.800,00
Depois
ATIVO PASSIVO
TVM aberto 500,00 Salrios a pagar 500,00
Estoque 3.000,00 Imposto a pagar 500,00
Aplicao financeira 2.800,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital 4.800,00
Prejuzo (desp. c/ energia) (350,00)4.800,
21
TOTAL 6.450,00 TOTAL 6.450,00
Fato misto
1. Misto positivo: provoca alteraes em vrios grupos do patrimnio ao mesmo tempo,
aumentando-o.
Exemplo:
Fato: recebimento de duplicata no valor de R$800,00, com juros de 10%.
Reflexo: - aumento da conta caixa no valor de R$880,00;
- diminuio da conta duplicata a receber no valor de R$8080,00;
- aumento do PL face a receita com juros no valor de R$80,00.
Situaes
Antes
ATIVO PASSIVO
Bancos 2.000,00 Salrios a pagar 800,00
Duplicatas a receber 3.000,00 ICMS a pagar 200,00
Veculos 5.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital 7.000,00
TOTAL 13.000,00 TOTAL 13.000,00
Depois
ATIVO PASSIVO
Bancos 2.000,00 Salrios a pagar 800,00
Duplicatas a receber 2.200,00 ICMS a pagar 200,00
Veculos 5.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital 7.000,00
Lucro(rec. c/ juros) 80,00
TOTAL 13.080,00 TOTAL 13.080,00
2. Misto negativo: provoca alteraes em vrios grupos do patrimnio ao mesmo tempo,
diminuindo-o.
Exemplo:
Fato: pagamento de duplicata no valor de R$500,00 com juros de 5%, em cheque.
Reflexo: - diminuio da conta bancos no valor de R$525,00;
- diminuio da conta fornecedores no valor de R$500,00;
- diminuio do PL face a despesa com juros de mora no valor de R$25,00.
Situaes
Antes
ATIVO PASSIVO
Bancos 1.800,00 FGTS a recolher 500,00
Duplicatas a receber 3.000,00 INSS a recolher 500,00
Mveis e utenslios 4.000,00 Emprstimo a pagar 3.000,00
22
PATRIMNIO LQUIDO
Capital 3.000,00
TOTAL 10.000,00 TOTAL 10.000,00
Depois
ATIVO PASSIVO
Bancos 1.275,00 FGTS a recolher 500,00
Duplicatas a receber 3.000,00 INSS a recolher 500,00
Mveis e utenslios 4.000,00 Emprstimo a pagar 3.000,00
PATRIMNIO LQUIDO
Capital 3.000,00
Prejuzo (desp. c/ juros) (25,00)
TOTAL 9.475,00 TOTAL 9.475,00
Conta
Conta contbil a representao grfica de cada um dos elementos que compem
o patrimnio. A conta utilizada para registrar as movimentaes que ocorrem em cada
elemento do patrimnio. Assim o ativo, o passivo e o patrimnio lquido so compostos
de diversas contas denominadas pela contabilidade de contas patrimoniais.
A contabilidade atinge sua funo de registro dos fatos econmicos que afetam o
patrimnio da entidade atravs da escriturao e do lanamento contbil.
Para realizar o lanamento contbil a contabilidade utiliza-se do instrumento de
registro que denominado conta para gravar a movimentao ocorrida nos elementos
patrimoniais.
Obviamente o patrimnio composto por diversos elementos que integram o
conjunto de bens, de direitos, de obrigaes e do capital prprio. A individualizao de
cada um desses elementos realizada atravs da conta contbil.
Conceito de Conta
o instrumento utilizado pela contabilidade para registrar as variaes ocorridas
em elementos de natureza igual ou semelhante.
Observe que o conceito acima no completo o bastante para definir o que venha a
ser uma conta. Aps percorrer alguns livros da rea contbil, emitimos um conceito que
reflete com mais clareza e objetividade o que deve ser entendido por conta contbil.
Conta, a representao grfica de cada um dos elementos que compem o
patrimnio, registrando individualmente todos os movimentos ocorridos em cada um, bem
como a sua situao atualizada.
A partir da definio acima, conclumos que o patrimnio de qualquer entidade
composto de diversos elementos e que cada um desses elementos representa uma conta
contbil.
Classificao das Contas
23
As contas contbeis se classificam em dois grandes grupos, a saber:
1. Contas patrimoniais: so contas que registram os elementos que compem o ativo, o
passivo e o patrimnio lquido. Em outras palavras so as contas que registram os
bens, os direitos, as obrigaes e o patrimnio lquido.
2. Contas de resultado: So as contas que registram as variaes positivas ou
negativas que iro refletir sobre o patrimnio. So as contas que registram as receitas
e as despesas.
So consideradas contas de resultado por serem encerradas ao final da cada exerccio
social, para se conhecer o resultado das operaes do perodo. Por ocasio do
encerramento do exerccio social, as contas de resultados, receitas e despesas, so
confrontadas para a determinao do resultado do exerccio.
Se o total de receitas for maior que o total das despesas, a entidade teve um lucro no
exerccio.

R > D Lucro
Onde: R= receitas, D= Despesas
Se o total das receitas for menor que o total das despesas, a entidade teve um
prejuzo no exerccio.
R < D Prejuzo
O resultado apurado no confronto entre as receitas e despesas, lucros ou prejuzos,
ser levado para a conta lucro ou prejuzo e ir aumentar ou diminuir o patrimnio
lquido conforme o resultado, lucros ou prejuzos.
Observaes:
1. a despesa no tem retorno;
2. a receita um rendimento (renda).
Outra classificao das contas contbeis quanto ao grau de detalhamento das
mesmas, podendo ser classificadas em contas sintticas ou conta analticas.
Contas sintticas: so as contas que resumem os saldos de diversas outras contas.
Contas analticas: so as contas que representam os elementos em seu maior grau de
detalhamento, so as contas que analitizam as contas sintticas.
Ex.: Conta Bancos com movimento Saldo 35.000,00 Conta sinttica
- BANCO ITA S/A 10.000,00 Contas
- BANCO DO BRASIL S/A 20.000,00
- BANCO REAL S/A 5.000,00 Analticas

Clientes 10.000,00 Conta Sinttica
24
- JOO 3.000,00 Contas
- BAR DO ALEXANDRE 5.000,00
- MARIA RITA 2.000,00 Analticas
Ex.: Contas sintticas e analticas com contas de resultado.
Despesa com pessoal 24.000,00 Conta Sinttica
Salrio 3.000,00
Gratificaes 8.000,00 Contas
Previdncia Social 3.000,00
FGTS 3.000,00 Analticas
Assistncia Mdica 7.000,00
EXERCCIO
Classifique as contas abaixo relacionadas como patrimoniais ou de resultado, Ativo,
Passivo ou PL, receitas ou despesas:
capital;
semoventes;
seguros pagos antecipados;
despesas com seguros;
seguros a pagar;
marcas e patentes;
impostos a recolher;
aplicao financeira;
despesa com material de consumo;
emprstimos a pagar;
rendimentos de aplicao financeira;
mveis e utenslios;
salrios a pagar;
duplicatas a receber;
caixa;
bens para venda;
duplicatas a pagar;
vendas vista;
despesas com viagens;
despesas com combustveis e lubrificantes;
obrigaes sociais a recolher;
Banco Ita S/A;
Despesas com multas;
Instalaes;
aplicao em CDB;
despesa com ICMS;
ICMS a recuperar;
ICMS a recolher.
25
Balancetes e Razonetes
Balancete: uma relao de contas extradas do livro razo, com seus saldos
devedores e credores.
A denominao do mtodo das partidas dobradas, utilizado pela contabilidade,
deveria de fato a cada escriturao feita sempre atravs de um dbito e de um crdito de
igual valor, desde que os lanamentos de dbito e de crdito, para cada operao sejam
sempre iguais, bvio que o valor total dos lanamentos a dbito de diversas contas de
uma entidade seja igual ao valor total dos lanamentos a credito, pelo motivo, fcil
concluir, o valor total dos saldos devedores e credores.
costume procurar verificar essas igualdades, periodicamente, relacionando todas
as contas em demonstrativos chamados balancetes de verificao do razo, balancetes
de verificao, ou apenas, balancetes.
Exemplos de balancete
Balancete de Verificao de saldo dca Cia ABCsala 03 ref. ao ms de xx
Nomenclatura das contas Saldos
Devedores Credores
Caixa 1.000,00
Bancos conta movimento 5.000,00
Capital social 5.000,00
TOTAIS 9.000,00 9.000,00
Outro exemplo
Cia ABCSala 03 - Balancete de Verificao em xx/xx/xx
Nomenclatura Saldo Anterior Movimento do Perodo Saldo Atual
das contas Devedor Credor Devedor Credor Devedor Credor
Outro exemplo
Contas Devedoras Contas Credoras
Contas Saldo Movimento do perodo Saldo Contas Saldo Movimento do perodo Saldo
anterior dbito crdito atual anterior dbito crdito atual
Razo ou Razonete ou Conta T
26
O razonete nada mais que um razo simplificado. Antigamente, as contas eram
registradas nas pginas de um livro chamado razo, depois passou a serem registradaos
em folhas ou fichas soltas que, no entanto em seu conjunto, mantidas em uma caixa de
arquivo, continuam com a mesma denominao de razo. Para cada conta deve existir
pelo menos uma ficha razo.
Exemplo de Razo
Conta: Caixa
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C
13/03 De capital 10.000,00 10.000,00 D
Hoje, na maioria das empresas a contabilidade est informatizada, com isso o razo
tambm est informatizado.
Mecanismo de Dbito e Crdito
Contas Patrimonial Resultado
Variaes Ativo Passivo + PL Despesas Receitas
Aumento
(Entradas)
Dbito Crdito Dbito Crdito
Diminuio
(Sadas)
Crdito Dbito - -
Exemplos:
1. Constituio de uma sociedade com capital de R$10.000,00 totalmente integralizados
em dinheiro.
CAIXA CAPITAL
1 10.000,00 10.000,00 1
2. Pagamento de uma duplicata no valor de R$1.500,00 em dinheiro, supondo os
seguintes saldos.
CAIXA DUPLICATAS A PAGAR
27
# 3.000,00 1.500,00 2 2 1.500,00 1.500,00 #
Mtodos das Partidas Dobradas
A cada lanamento de dbito, sempre corresponder um ou mais lanamento de
crdito de igual valor, e vice-versa.
Ativo Diminui crdito
Despesa Dbito
Passivo Aumenta crdito
Receita Crdito Aumenta o Ativo Dbito
Lembrete para uma adequada contabilizao
1. Identificar as contas envolvidas nas transaes;
2. Identificar o grupo a que pertencem essas contas;
3. Verificar quais contas sofreram aumento e quais sofreram diminuio;
4. Utilizar a tabela de mecanismo de dbito e crdito para debitar ou creditar as contas;
5. Finalmente conferir a igualdade da somatria de dbito e crdito.
EXERCCIO
1. Constituio de uma sociedade com o capital de R$2.200,00 totalmente integralizado
em dinheiro.
ATIVO PASSIVO
Caixa 2.200,00
PL
Capital 2.200,00
Total 2.200,00 Total 2.200,00
+ Ativo + Patrimnio Lquido
2. Compra de mveis e utenslios no valor de R$250,00, pagos vista
28
ATIVO PASSIVO
Caixa 1.950,00
Mveis e utenslios 250,00
PL
Capital 2.200,00
Total 2.200,00 Total 2.200,00
+ Ativo - Ativo
3. Compra de mercadorias no valor de R$250,00, sendo R$100,00 em dinheiro e o
restante aceite de duplicatas.
ATIVO PASSIVO
Caixa 1.850,00 Duplicatas a pagar 150,00
Estoque 250,00 PL
Capital 2.200,00
Total 2.350,00 Total 2.350,00
- Ativo + Ativo + Passivo
4. Compra de um veculo no valor de R$1.300,00 a prazo garantido por uma promissria.
ATIVO PASSIVO
Mveis e utenslios 250,00 Nota promissria a pagar 1.300,00
Estoque 250,00
Veculos 1.300,00 PL
Capital 2.200,00
Total 3.650,00 Total 3.650,00
+ Ativo + Passivo
5. Pagamento de uma duplicata no valor de R$100,00 em dinheiro.
ATIVO PASSIVO
Mveis e utenslios 250,00 Nota promissria a pagar 1.300,00
Estoque 250,00
Veculos 1.300,00 PL
Capital 2.200,00
Total 3.550,00 Total 3.550,00
- Ativo -Passivo
6. Abertura de uma conta bancria no valor de R$800,00, conforme comprovante.
29
ATIVO PASSIVO
Caixa 950,00 Duplicatas a pagar 50,00
Bancos 800,00 Nota promissria a pagar 1.300,00
Estoque 250,00
Veculos 1.300,00 PL
Capital 2.200,00
Total 3.550,00 Total 3.550,00
-Ativo + Ativo
7. Vendas de mercadorias sem lucro, no valor de R$90,00, sendo R$758,00 vista e o
restante com emisso de duplicatas.
ATIVO PASSIVO
Estoque 160,00
Duplicatas a receber 15,00
Veculos 1.300,00 PL
Capital 2.200,00
Total 3.550,00 Total 3.550,00
+ Ativo Ativo + Ativo
8. Recebimento de uma duplicata no valor de R$15,00 em cheque.
ATIVO PASSIVO
Estoque 160,00
Veculos 1.300,00 PL
Capital 2.200,00
Total 3.550,00 Total 3.550,00
+ Ativo - Ativo
9. Pagamento de uma nota promissria no valor de R$500,00 em cheque.
30
ATIVO PASSIVO
Bancos 300,00 Nota promissria a pagar 800,00
Estoque 160,00
Veculos 1.300,00 PL
Capital 2.200,00
Total 3.050,00 Total 3.050,00
- Ativo - Passivo
10. Venda de mercadoria vista no valor de R$100,00 com lucro de 20%.
ATIVO PASSIVO
Bancos 300,00 Nota promissria a pagar 800,00
Estoque 60,00
Veculos 1.300,00 PL
Capital 2.200,00
Lucro 20,00
Total 3.070,00 Total 3.070,00
+ Ativo Ativo + Patrimnio Lquido
Escriturao
Conceito: uma tcnica que consiste em registrar nos livros prprios (dirios, razo,
caixa etc.) todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa.
Livros Utilizados na Escriturao
Dos vrios livros usados pelas empresas, vamos mencionar, apenas os utilizados pela
contabilizao dos atos e fatos administrativos (contbeis).
Os principais livros so:
Livro Dirio
Livro Razo
Livro Caixa
Livro Contas-Corrente
Dirio
O dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial. Por isso der ser:
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autenticado nas juntas comerciais ou em outro rgo competente;
no pode conter rasuras, borres e entrelinhas;
escriturado em ordem cronolgica;
numerado sequencialmente.
Escriturao do Livro Dirio
1. Data;
2. Nome da conta debitada;
3. Nome da conta creditada, precedido de a;
4. Histrico;
5. Valor.
Exemplo:
Belo Horizonte, 20 de maro de xxxx1996 (1)
Caixa (2)
a Duplicatas a receber (3)
Recebimento da duplicata n XXX (4) ............................................... R$3.000,00 (5)
Frmulas de Lanamento
Lanamento de 1 Frmula
Uma conta debitada e uma conta creditada.
Exemplo: Aquisio de mercadorias para revenda no valor de R$8.000,00, conforme
aceite de duplicatas.
Belo Horizonte, 21 de maro de XXXX
Mercadorias
a Duplicatas a pagar
Aquisio de mercadorias para revenda
conforme NF n xxx de fulano .................................................................. R$8.000,00
Uma conta debitada e vrias contas creditadas.
Exemplo:
Pagamento de uma duplicata, no valor de R$7.000,00, com desconto de 10% em
cheque.
Belo Horizonte, dd/mm/aa
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Duplicata a pagar
Baixa que se processa em virtude de pagamento
da duplicata n xx ................................................................................. R$7.000,00
a Diversos
a Bancos
Emisso do cheque n yyy para pagamento da
duplicata n tal de fulano ...................................................................... R$6.300,00
a Descontos obtidos
Valor do desconto obtido sobre duplicata n tal
de fulano ............................................................................................. R$ 700,00
Vrias contas debitadas e uma conta creditada.
Exemplo:
Pagamento de duplicata no valor de R$20.000,00, com juros de 10%, em cheque.
Diversos
Duplicatas a pagar
Baixa que se processa em virtude do pagamento
da duplicata n zzz de Navarro ............................................................ R$20.000,00
Despesa com juros de mora
Valor referente a 10% de juros sobre duplicata n
zzz de Navarro ................................................................................... R$ 2.000,00
a Bancos conta movimento
Emisso do cheque n 123456 para pagamento
da duplicata n zzz de Navarro com juros de 10% ................................ R$22.000,00
Vrias contas debitadas e vrias contas creditadas.
Exemplo:
Venda de servios no valor de R$20.000,00, sendo R$5.000,00 vista e o restante
com emisso de duplicatas.
Diversos
Caixa
Valor referente a parte do recebimento de
prestao de servios, conforme NF n XXX ......................................... R$ 5.000,00
Duplicatas a receber
Emisso de nossa duplicatas n xxx referente
a parte da venda de prestao de servios
conforme NF n XXX de nossa emisso ............................................... R$15.000,00
a Diversos
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a Venda vista
Nossa venda de prestao de servios conforme
parte da NF n xxx de nossa emisso .................................................. R$ 5.000,00
a Venda a prazo
Nossa venda de prestao de servios conforme
parte da NF n xxx de nossa emisso ................................................. R$ 15.000,00
Os lanamentos em livro dirio devem ser registrados rigorosamente, em ordem
cronolgica de dia, ms e ano. As escrituraes no devem conter linhas em branco,
escritos nas entrelinhas, borres, rasuras ou emendas.
Erros de Escriturao Mais Comuns:
Erro de redao;
Borres;
Rasuras;
Escritos nas entrelinhas;
Saltos de linhas ou de pginas;
Erros de valores lanados a maior ou a menor;
Troca de uma conta por outra;
O Emisso de lanamentos e lanamentos em duplicidade (repetido).
Modos de correo utilizados:
Estorno do lanamento;
Lan amento retificativo;
Lanamento complementar;
Ressalva por profissional habilitado.
1. Erro de redao:
Quando for constatado antes de encerrar o lanamento basta utilizar um termo
adequado como:
Digo, ou melhor, etc...
Quando o erro for constatado posterior ao encerramento do lanamento, a soluo
ser estornar o lanamento e efetuar novo lanamento correto.
2. Borres, rasuras, registros nas entrelinhas:
Quando ocorrer um destes erros, o contabilista dever ressalvar, datar e assinar na
prpria escriturao.
Exemplo:
Ressalva:
O valor correto do lanamento da
conta x ou do cheque y de R$
1.000,00, por engano foi lanado
o valor de R$1.000.000,00, que
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ficou rasurado o lanamento em
dd/mm/aa.
(Assinatura)
3. Saltos de linhas ou de pginas:
Sero preenchidas com traos horizontais e com ressalva datada e assinada pelo
contabilista.
Ressalva:
Por um lapso, ocorreu salto de duas linhas, que ora inutilizamos, em dd/mm/aa.
(Assinatura)
4. Valores lanados a maior:
Existem duas maneiras para corrigir o lanamento:
a) estornar o lanamento total e lanar corretamente;
b) estornar apenas a diferena do valor lanado a maior, histrico
(estorno de parte do lanamento lanado a maior em dd/mm/aa, referente ao
pagamento).
5. Valores lanados a menor:
Existem duas maneiras para corrigir o lanamento:
a) estornar o lanamento total e lanar corretamente, histrico (estorno do
lanamento feito indevidamente);
b) efetuar um lanamento complementar, histrico (complemento do
lanamento efetuado a menor em dd/mm/aa, referente ao pagamento).
6. Troca de uma conta por outra:
Poder ser feito de duas maneiras:
a) estonar o lanamento;
b) estornar somente a conta lanada errada e lanar a conta corretamente.
Exemplo: aquisio de uma mesa para funcionrio pagos vista em dinheiroR$
Lanamento:
D - Mveis e utenslios
C - Duplicatas a pagar
Correo:
D - Duplicatas a pagar
C - Caixa
Pela regularizao do lanamento referente a aquisio de uma mesa para
funcionrio feito em dd/mm/aa.
7. Inverso de contas:
Poder ser feito de duas maneiras:
a) estornar e fazer corretamente;
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b) inverter a conta e lanar a importncia duas vezes.
Exemplo: compra de um veculo no valor de R$10.000,00
D - Caixa
C - Veculos
Acerto:
D - Veculos
C - Caixa
Estorno do lanamento de dd/mm/aa no valor de R$10.000,00, referente
a compra de um automvel. .................................................................
10.000,00
compra de um automvel ..............................................................
10.000,00
20.000,00
8. Omisso de lanamento:
Se for verificado no mesmo dia, dever faz-lo normalmente no mesmo dia. No dia em
que verificar a omisso feito o lanamento normal, mencionando no histrico o
motivo e a data correta do evento.
9. Lanamento em duplicidade:
Quando o contabilista perceber que o lanamento est em duplicidade, devera
estornar o lanamento que estiver a mais.
Histrico: estorno do lanamento efetuado no dia dd/mm/aa, que est em duplicidade.
Operaes com mercadorias
Para calcularmos o valor do ICMS s achar 18% do valor total da nota. O ICMS est
embutido no preo da mercadoria.
1. Na compra de mercadorias
Exemplo: aquisio de mercadorias, para revenda, no valor de R$8.000,00, conforme
NF n 000240 de fulano, pagos vista, em cheque.
ESTOQUE DE MERCADORIAS ICMS A RECUPERAR
A 6.560,00 A 1.440,00
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BANCOS
8.000,00 A 8.000,00
18% 1.440,00 ICMS
6.560,00 Mercadoria
2. Na venda de mercadorias:
Exemplo: venda de mercadoria vista no valor de R$20.000,00, cujo preo de
custo foi de R$8.200,00.
CAIXA VENDA VISTA
(1) 20.000,00 20.000,00 (1)
ESTOQUE DE MERCADORIAS CMV
# 8.200,00 8.200,00 (2) (2) 8.200,00
(-) DEDUES SOBRE VENDAS ICMS A RECOLHER
(3) 3.600,00 3.600,00 (3)
Fases do Lanamento Referente a Vendas de Mercadorias
1. Reconhecimento da Venda
D - Caixa, Bancos ou Duplicatas a receber
C - Venda vista ou Venda a prazo
2. Dar Baixa no Estoque
D - CMV
C - Estoque de Mercadorias
3. Destacar o ICMS sob Venda
D - Despesas com ICMS (-) Dedues sob Vendas
C - ICMS a Recolher
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Obs.: quando apuramos o resultado com ICMS, procedemos da seguinte maneira:
ICMS A RECUPERAR ICMS A RECOLHER
# 1.800,00 1.800,00 a a 1.800,00 3.600,00 #
b 1.800,00 1.800,00 #
CAIXA
1.800,00 b
EXERCCIO
1. Constituio de uma sociedade com o capital totalmente integralizado no valor de
R$50.000,00, da seguinte maneira:
a) R$15.000,00 em moeda corrente (dinheiro);
b) R$10. 000,00 com um veculo;
c) R$ 5.000,00 em mveis e utenslios;
d) R$10.000,00 em mquinas e equipamentos;
e) R$10.000,00 em imveis.
2. Aquisio de mercadorias para revenda no valor de R$10.000,00, sendo 50% pagos
em dinheiro, vista, e o restante conforme aceite de duplicatas.
3. Abertura de uma conta bancria no Banco do Brasil S/A, agncia centro BH, no valor
de R$5.000,00 conforme comprovante de depsito.
4. Aquisio de um veculo modelo Fiat Uno no valor de R$12.000,00 conforme aceite de
duplicatas.
5. Venda de mercadorias no valor de R$17.000,00 sendo: R$10.000,00 vista, recebido
atravs do cheque n tal e o restante conforme emisso de duplicatas. O custo foi de
R$7.000,00.
6. Emisso do cheque n tal no valor de R$500,00 para pagamento de:
a) energia eltrica - R$190,00
b) gua - R$120,00
c) telefone - R$190,00
7. Pagamento de parte da duplicata no valor de R$2.000,00, pagos em dinheiro.
8. Aplicao em FIF no valor de R$1.200,00, conforme aviso de dbito bancrio.
9. Aquisio de mercadorias para revenda no valor de R$4.800,00, pagos vista em
dinheiro.
7. Recebimento de parte da duplicata n tal emitida em nome de fulano no valor de
R$1.700,00, em dinheiro.
8. Venda de mercadorias no valor de R$6.000,00 vista com custo de R$2.700,00.
9. Resgate da aplicao financeira (parte) no valor de R$800,00, sendo R$600,00
referente a aplicao e R$200,00 como rendimento.
10. Aquisio de uma linha telefnica no valor de R$1.900,00 referente ao n 222-2983,
pagos da seguinte maneira: R$1.500,00 vista em dinheiro e o restante conforme
nota promissria.
11. Emisso do cheque n tal para pagamento de dirias de viagem do funcionrio Jos
das Flores, no valor de R$800,00.
12. Fazer a apurao do ICMS.
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Pede-se: Escriturar as transaes acima em razo em T, no livro dirio e, logo aps,
levantar um balancete de verificao de saldo. Fazer um balancete em ordem
decrescente de liquidez.
Lanamentos Contbeis
Pagamentos e recebimentos com juros de mora e descontos
Suponhamos:
1. Recebimento de uma duplicata no valor de R$10.000,00 com juros de 10% vista em
dinheiro.
CAIXA DUPLICATAS A RECEBER
# 11.000,00 # 15.000,00 10.000,00 1
RECEITA C/ JUROS DE MORA
1.000,00 1
* Toda vez que houver um recebimento de duplicatas com juros, os juros so receita
com juros de mora ou juros ativos (receita).
2. Recebimento de duplicatas no valor de R$30.000,00 com desconto de 15%.
CAIXA DUPLICATAS A RECEBER
2 25.500,00 # 30.000,00 30.000,00 2
JUROS PASSIVOS ou
DESCONTOS CONCEDIDOS
2 4.500,00
* Toda vez que tiver recebimento de duplicatas com desconto, o desconto concedido
(despesa).
3. Pagamento de uma duplicata no valor de R$9.000,00 com juros de 10%.
# 50.000,00 9.900,00 3 3 9.000,00 20.000,00 #
DESPESA C/ JUROS DE MORA
3 900,00
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* Toda vez que houver um pagamento de duplicatas com juros, o juros ser
contabilizado na conta de juros de mora (despesa).
4. Pagamento de uma duplicata no valor de R$7.000,00 com desconto de 20%.
# 10.000,00 5.600,00 4 4 7.000,00 7.000,00 #
DESCONTOS
OBTIDOSCONCEDIDOS
1.400,00 4
* Toda vez que ocorrer pagamento com desconto, o desconto obtido (receita).
EXERCCIO
Levando-se em considerao o balancete anterior, contabilizar as operaes
abaixo, em razo (em T), dirio e levantar um balancete em ordem decrescente de
liquidez, constando saldo inicial, movimento do perodo e saldo atual.
1. Aquisio de mercadorias para revenda no valor de R$7.880,00 pagos da seguinte
forma: 70% vista, em dinheiro, e o restante conforme aceite de duplicatas.
2. Venda de um veculo cujo valor contbil de R$10.000,00 por R$8.000,00 recebidos
atravs do cheque n 000344 do Banco Bradesco.
3. Pagamento de parte da duplicata n tal no valor de R$7.200,00, com desconto de 10%,
o pagamento foi efetuado vista em dinheiro.
4. Recebimento de parte da duplicata n tal emitida a favor de fulano, no valor de
R$1.400,00, com juros de 8%, recebidos, atravs do cheque n tal, do Bbanco
Econmico.
5. Emisso do cheque n 6B53637 do Banco do Brasil S/A para pagamento do aluguel
referente ao ms em cursode maro, no valor de R$800,00.
6. Recebimento de parte da duplicata n tal no valor de R$900,00, com um desconto de
12%, o recebimento foi em dinheiro.
7. Aquisio de mercadorias para revenda no valor de R$1.350,00 pagos da seguinte
maneira: 30% em dinheiro, 20% conforme cheque n tal e o restante conforme aceite
de duplicatas.
8. Depsito bancrio no valor de R$1.500,00, conforme comprovante n tal.
9. Emisso do cheque n tal para pagamento do ICMS apurados no ms
anterior.referente ao ms de maro.
10. Venda de mercadorias no valor de R$17.000,00, da seguinte maneira:
R$10.000,00 vista em dinheiro;
R$ 7.000,00 conforme emisso de duplicatas, com um custo de R$6.000,00.
1. Pagamento de parte da duplicata n tal de fulano no valor de R$1.500,00, com juros
de 13% em dinheiro.
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2. Resgate no valor de R$200,00, sendo R$150,00 de aplicao e R$50,00 de
rendimento.
3. Emisso do cheque n tal para pagamento de despesas com combustvel e
lubrificante no valor de R$630,00.
4. Pagamento de parte da nota promissria n tal no valor de R$150,00, pagos atravs
do cheque n tal.
5. Fazer apurao do ICMS.
Cobrana Simples de Duplicatas
Algumas empresas fazem a cobrana de suas duplicatas, contra clientes locais e de
outras cidades, atravs de banco, para isso, emite-se uma relao de duplicatas
(Border), lanando-se no verso de cada uma o necessrio endosso pague-se ao
banco... valor em cobrana. Para executar esse servio, o Banco cobra uma comisso,
ou seja, uma taxa por duplicata, independente do seu valor. que atualmente chamamos
de boleto bancrio.
Exemplos:
1. Foi encaminhado ao banco... um border (boleto bancrio), de duplicatas no valor total
de R$5.000,00. O banco debitou empresa a quantia de R$300,00 como taxa.
2. No vencimento o banco comunicou o recebimento de duplicata no valor de
R$1.000,00, creditando em conta e devolveu outras no valor de R$1.500,00 alegando
sacado desconhecido na praa.
3. Decorridos 15 dias do vencimento, o banco recebeu as duplicatas restantes no valor
de R$2.500,00, mais juros de R$500,00 creditando essas quantias empresa
DUPLICATAS A RECEBER COM. DESPESA BANCRIA
# 10.000,00 1.000,00 2 1 300,00
2.500,00 3
BANCOS C/ MOVIMENTO JUROS ATIVOS
# 5.000,00 300,00 1 500,00 3
2 1.000,00
3 2.500,00
3 500,00
DUP. EM COBRANA COBRANA DE DUPLICATAS
1 5.000,00 1.000,00 2 2 1.000,00 5.000,00 1
1.500,00 2 2 1.500,00
2.500,00 3 3 2.500,00
EXERCCIO
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Levando-se em considerao o balancete anterior contabilizar as operaes abaixo,
em razo tem T, dirio e levantar um balancete de verificao de saldo, em ordem
decrescente de liquidez, constando saldo inicial, movimento do perodo e saldo atual.
1. Emisso do cheque n tal para pagamento com honorrios de diretores no valor de
R$700,00.
2. Aquisio de mercadorias, para revenda, no valor de R$3.000,00 pagos vista, em
dinheiro.
3. Vendas de mercadorias no valor de R$4.500,00 da seguinte maneira: 50% vista em
dinheiro e 50% a prazo em duplicatas. Custo de R$2.300,00.
4. Envio de border n tal (boleto bancrio), para cobrana simples de duplicatas, no
valor de R$2.100,00, tendo o banco cobrado uma taxa de R$90,00.
5. Pagamento de parte da duplicata n tal no valor de R$920,00, com juros de 8%, em
cheque.
6. Aviso de crdito bancrio, referente ao recebimento da duplicata n tal, que estava em
cobrana simples, no valor de R$1.200,00.
7. Aviso bancrio referente a duplicata n tal no paga pelo cliente no vencimento, no
valor de R$200,00.
8. Recebimento da duplicata n tal no valor de R$350,00, com desconto de 9%, o
recebimento foi em cheque.
9. Aviso de crdito bancrio no valor de R$720,00, referente a duplicata n tal paga pelo
cliente com 7 dias de atraso, sendo deste valor R$80,00 de juros por atraso.
1. Recebimento da duplicata n tal no valor de R$400,00, com juros de 1%$, oe
recebimento foi em cheque.
Desconto de Duplicatas
As empresas com grande volume de vendas costumam ter problema de caixa.
Normalmente quando ocorre defaszagem no fluxo de entrada e sada de dinheiro, devido
ao fato de que os prazos de pagamento das contas so menores do que o prazo de
recebimento das vendas. A fim de resolver esse problema financeiro, ela recorre ao
desconto de duplicatas, que tem a finalidade de antecipar o vencimento de seus ttulos a
receber. Descontar duplicatas portanto vend-las ao banco, que as adquire por um
valor descontando uma taxa. Ao descontar uma duplicata, a empresa lana duas
assinaturas no verso, uma delas endosso (transferncia de direitos). A outra assinatura
representa o aval (corresponsabilidade pelo pagamento), pois se o cliente no liquidar o
ttulo, a empresa se obriga a reembolsar o banco.
Exemplos:
1. Border de desconto de duplicatas com vencimento a 60 dias, valor de R$3.000,00,
tendo o banco cobrado a taxa de 20% ao ms. O lquido foi creditado em conta.
2. Aviso bancrio referente ao recebimento da duplicata n 846/96, no valor de R$800,00
que havia sido descontada.
3. Aviso de dbito bancrio no valor de R$700,00 referente a duplicata n 445/96 que
havia sido descontada e no paga no vencimento, pelo clientetelefone.
DUPLICATAS A RECEBER (-) DUPLICATAS DESCONTADAS
# 5.000,00 800,00 2 2 800,00 3.000,00 1
3 700,00
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BANCOS C/ MOVIMENTO COMISSO E DESP. BANCRIA
1 1.800,00 700,00 3 1 1.200,00
EXERCCIO
Levando-se em considerao o balancete anterior contabilizar as operaes abaixo
em razo, dirio e levantar um balancete de verificao de saldo em ordem decrescente
de liquidez.
1. Aquisio de mercadorias para revenda no valor de R$7.000,00 pago vista, em
dinheiro.
2. Depsito bancrio no valor de R$7.000,00 conforme comprovante n tal.
3. Vendas de mercadorias no valor de R$10.300,00 da seguinte maneira, vista
R$3.000,00 e o restante a prazo. O custo da mercadoria foi de R$5.200,00.
4. Pagamento de parte da duplicata n tal no valor de R$1.000,00 com desconto de 8%, o
pagamento foi efetuado atravs de cheque.
5. Envio do border n 001 para cobrana simples no valor de R$1.700,00, tendo o banco
cobrado uma taxa de 5% do valor.
6. Recebimento de parte da duplicata n tal no valor de R$450,00 com juros de 7%, em
dinheiro.
7. Envio de border n 002 para desconto de duplicata no valor de R$2.000,00, tendo o
banco cobrado uma taxa de R$400,00 e lquido depositado em conta.
8. Pagamento de parte da duplicata n tal no valor de R$220,00 com juros de 9%. O
pagamento foi em dinheiro.
9. Aviso de crdito bancrio referente ao recebimento da duplicata que estava em
cobrana simples, no valor de R$500,00.
1. Aviso de dbito bancrio no valor de R$1.100,00, referente a duplicata n tal que
estava em desconto no paga pelo cliente no vencimento.
2. Aviso bancrio no valor de R$300,00 referente a devoluo de duplicata que estava
em cobrana simples, no paga pelo cliente no vencimento.
3. Aviso bancrio referente ao recebimento da duplicata n tal no valor de R$300,00 que
havia sido descontada.
4. Aquisio de uma mquina de escrever, marca IBM, no valor de R$1.000,00
conforme aceite de duplicata.
5. Recebimento de parte da duplicata n tal no valor de R$500,00 com desconto de 5%.
O recebimento foi vista, em dinheiro.
6. Aps considerar as compras e vendas deste exerccio, fazer apurao e recolhimento
do ICMS, via banco.
Observaes:
Pedido de mercadoria
ou servio
Compra de imveis ou Garantia
de emprstimos
+ +
Emisso de Nota Fiscal Emisso de Contrato
+ +
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Emisso de Faturas Nota Promissria
+ +
Duplicatas Ttulos de Crdito
Operaes com Mercadorias
1. Aquisio de mercadorias, para revenda, no valor de R$8.000,00, pagos vista, em
dinheiro.
2. Venda de mercadorias no valor de R$12.000,00, da seguinte maneira: 50% vista e
50% a prazo.
a. Reconhecimento da venda, custo de R$6.560,00.
b. Baixa no estoque (em funo do custo)
c. Destacar ICMS na venda
3. Apurar ICMS
Pagamento do ICMS
Caso o ICMS a recuperar seja maior.
Cobrana Simples
A. R$100,00 taxa de cobrana, pelo banco, para fazer o recebimento das duplicatas
enviadas pelo border.
B. Recebimento - Aviso de crdito bancrio no valor de R$1.000,00 da duplicata n tal
de fulano de tal.
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Despesas e Receitas Antecipadas
Algumas empresas, por questo administrativa ou financeira, necessitam de realizar
receitas e despesas antecipadas.
Despesa antecipadas so despesas cujo pagamento se d no momento da
aquisio de bens ou servios, cuja utilidade se d por determinado perodo;
Exemplo: Assinatura da revista Veja pelo perodo de 12 meses no valor de R$120,00 a
contar desta data, conforme emisso de cheque n tal.
ASS. DE JORNAIS E REVISTAS BANCOS
A 120,00 10,00 B # 7.000,00 120,00 A
# 110,00 10,00 C
DESP. JORNAIS/REVISTAS
B 10,00 B - Ms de maio
C 10,00 C - Ms de junho
Receitas Antecipadas
As receitas tambm podem acontecer antes de sua realizao, com isso, a
contabilidade registra essa operao e faz o ajuste no momento adequado.
Exemplo:
1. Venda de 2.000 unidades de caneta Bic azul escrita grossa, para serem entregues
dentro do perodo de 2 anos, conforme contrato firmado. O recebimento foi vista em
cheque, no valor de R$3.000,00 em xx/xx/xx30./04/96.
CAIXA VENDAS ANTECIPADAS
1 3.000,00 3.000,00 1
2. Em xx/xx/xx31/08/96 foi emitida a nota fiscal n x, para entrega de 300 unidades de
caneta Bic azul escrita grossa, no valor de R$500,00. O custo foi de R$250,00.
CAIXA VENDAS ANTECIPADAS
1 3.000,00 2 500,00 3.000,00 1
VENDAS VISTA ESTOQUE
45
500,00 2 # 800,00 250,00 2
CMV (-) DEDUO SOB VENDAS
2 250,00 2 90,00
ICMS A RECOLHER
90,00 2
EXERCCIO
Levando em considerao o ltimo balancete, contabilizar as seguintes transaes.
1. Depsito bancrio no valor de R$1.000,00, conforme comprovante.
2. Venda de mercadorias no valor de R$1.200,00, vista, com custo de R$800,00.
3. Aquisio de uma sala localizada no 25 andar, no Edifcio Maleta, no valor de
R$1.100,00, conforme n promissria (aceite).
4. Assinatura do Jornal Dirio do Comrcio, no valor de R$60,00, pelo perodo de 5
meses, pagos vista, conforme cheque n tal.
5. Venda de 150 unidades de rguas para serem entregues dentro do perodo de 4
meses, conforme contrato. O recebimento foi vista no valor de 80,00 conforme
cheque n tal.
6. Emisso na NF n tal para entrega de 50 unidades de rguas no valor de R$35,00 com
custo de R$19,00.
7. Aquisio de mercadorias para revenda no valor de R$1.300,00, a prazo.
8. Aviso bancrio no valor de R$400,00 referente ao recebimento da duplicata n tal de
fulano.
9. Fazer a apropriao da despesa com jornal no ms corrente.
10. Apurar o ICMS.
Aps estas transaes fazer: razo, dirio e levantar um balancete em ordem
decrescente de liquidez.
LEMBRETE
Aviso Tipo Natureza
46
Crdito bancrio Recebimento Cobrana simples
Bancrio Devoluo Cobrana simples
Dbito bancrio Devoluo Desconto de duplicatas
Bancrio Recebimento Desconto de duplicatas
Apurao do Resultado do Exerccio
Depois de elaborar o ltimo balancete de verificao do ano, o prximo passo
apurar o resultado do exerccio. Procede-se da seguinte maneira:
a) abre-se uma conta razo denominada ARE (apurao do resultado do exerccio);
b) transferem-se para essa conta os saldos de todas as contas de receita e despesa
constantes do balancete, encerrando-se uma por uma.
DESPESAS RECEITAS
X X1 YX2 Y
ARE
X1 YX2

Saldo devedor ou credor
Resultado pode ser:
Lucro quando receita > despesa
Prejuzo quando receita < despesa
Suponhamos:
VENDAS VISTA RENDIMENTO APLIC. FIANC.
1 53.000,00 53.000,00 # 2 1.300.00 1.300,00 #
DESPESA C/ ENC. SOCIAIS VENDAS A PRAZO
# 3.300,00 3.300,00 3 4 87.000,00 87.000,00 #
DESPESA C/ SALRIOS IMPOSTOS INC. S/ VENDAS
# 10.000,00 10.000,00 5 # 21.000,00 21.000,00 6
CMV RECEITA COM JUROS
# 29.000,00 29.000,00 7 8 12,00 12,00 #
DESPESA C/ MANUTENO DESCONTOS OBTIDOS
47
# 1.800,00 1.800,00 9 10 58,00 58,00 #
GANHOS NA ALIENAO DESCONTOS CONCEDIDOS
11 1.500,00 1.500,00 # # 1.350,00 1.350,00 12
DESPESA PR-OPERACIONAL RESULT. DEV. CORR. MONET.
# 4.100,00 ? # 4.870,00 4.870,00 14
DESPESA ANTECIPADA
# 740,00 ?
ARE LUCRO DO EXERCCIO
3 3.300,00 53.000,00 1 71.550,00 A
5 10.000,00 1.300,00 2
6 21.000,00 87.000,00 4
7 29.000,00 12,00 8
9 1.800,00 58,00 10
12 1.350,00 1.500,00 11
13 4.870,00
# 71.320,00 142.870,00 #
A 71.550,00 71.550,00 #
Exerccio
Fazer apurao do resultado do exerccio, levando-se em considerao o ltimo
balancete.
48
Balano Patrimonial Segundo a Lei 6.404/76 de 15.12.76 (Lei
das S/As)
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO (GG) PASSIVO (GG)
Ativo Circulante (G)
- Disponvel (SG)
- Valores realizveis (SG)
Ativo Realizvel a Longo Prazo (G)
Ativo Permanente (G)
- Investimentos (SG)
- Imobilizado (SG)
- Diferido (SG)
Passivo Circulante (G)
Passivo Exigvel a Longo Prazo (G)
Resultado dos Exerccios Futuros (G)
PATRIMNIO LQUIDO (GG)
- Capital
- Reservas
- Lucros ou prejuzos acumulados
Total Total
G Grupo GG Grande Grupo SG Sub grupo
Ativo Circulante - AC

Valores que representam bens e direitos, porm de grande circulao (movimentao)
no sistema patrimonial.
1. Disponvel
Disponibilidade abrigam valores representativos do meio de pagamento da
empresa, assim considerados os nmeros em caixa, os depsitos bancrios vista e
as aplicaes de liquidez imediata.
2. Realizvel
So classificadosqualificados neste grupo, os valores que podero ser convertidos em
dinheiro na data de seu vencimento.
Exemplo: duplicatas a receber, mercadorias etc...
Ativo Permanente - AP

Valores que representam bens e direitos, de carter fixo (pouca movimentao),
no sistema patrimonial.
1. Investimentos
49
Sero classificados neste grupo os valores representativos de participaes em outras
sociedades, com a finalidade de manuteno de parte de seu controle, de bens para
produo de rvenda e as aplicaes de incentivos fiscais.
2. Imobilizado
So classificados neste grupo os valores representativos de aplicaes em bens e
direitos necessrios para que a empresa se instale e funcione, porm de carter fixo.
3. Dieferido
Abriga as despesasvalores j realizadaos que beneficiaro a mais de um exerccio,
como o caso das despesas pr-operacionais.
Passivo Circulante - PC
Devem ser classificados neste grupo as obrigaes de curto prazo, como o caso dos
impostos a pagar, das obrigaes sociais a recolher, das duplicatas a pagar, etc.
Exigvel a Longo Prazo (ELP)
Valores e obrigaes cujo vencimento se d aps o trmino do exerccio seguinte ao
balano.
Resultado de Exerccios Futuros (REF)
So receitas que beneficiaro exerccios futuros. Dessas receitas devero ser deduzidos
os custos a elas correspondentes.
Patrimnio Lquido
o capital prprio da empresa representado pelo investimento inicial e suas
variaes (lucros, prejuzos e reservas).
Observaes:
1. O conceito de circulante exibido nas demonstraes financeiras est vinculado ao
vencimento de curto prazo.
2. Curto prazo: valores cujo vencimento seja at o trmino do exerccio seguinte ao
Bbalano.
3. Longo prazo: valores que devero vencer aps o trmino do exerccio seguinte ao
Bbalano.
4. Excees previstas em lei:
a) quando o ciclo operacional da empresa for maior do que o ano civil;
b) todos aqueles valores de scios acionistas proprietrios que no estejam
relacionados com o objetivo social da empresa, independentemente do seu prazo
50
de vencimento devero ser classificados como realizveis ou exigveis a longo
prazo.

Exemplo:
1. Compra de um lote por R$10.000,00, em 50 prestaes mensais, sendo oa primeiroa
vencimento em 17/01/XX.
50 x 200,00 = 10.000,00
12 x 200,00 = 2.400,00 passivo circulante
38 x 200,00 = 7.600,00 passivo exigvel a longo prazo
IMVEIS NOTA PROM. A PAGAR (CP)
a 10.000,00 1 200,00 2.400,00 a
2 200,00

12 200,00
# 2.400,00 2.400,00 #
2.400,00 b3
CAIXA/BANCOS
200,00 1 CP = CURTO PRZO
200,00 2 LP = LONGO PRAZO

PC = PASSIVO CIRCULANTE

ELP = EXIGVEL A LONGO PRAZO

200,00 12 ELP = EXIGVEL A LONGO PRAZO
NOTA PROM. A PAGAR (ELP)
b 2.400,00 7.600,00 a
5.200,00 #
2. Compra de um terreno no valor de R$140.000,00, em 14 prestaes iguais, adquirido
em 10/10/X196, cujo vencimento da primeira foi no mesmo dia.
1 10.000,00 - 10/10/X196
2 10.000,00 - 10/11/ X196
51
a
b
c 12 meses - circulante curto prazo
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
.
30/10/x1 31/12/x1 31/12/x2 05/05/x3
BP BP
CURTO PRAZO LONGO PRAZO
3 10.000,00 - 10/12/ X196
4 10.000,00 - 10/01/X297
5 10.000,00 - 10/02/ X297
6 10.000,00 - 10/03/ X297
7 10.000,00 - 10/04/ X297
8 10.000,00 - 10/05/ X297
9 10.000,00 - 10/06/ X297
10 10.000,00 - 10/07/ X297
11 10.000,00 - 10/08/ X297
12 10.000,00 - 10/09/ X297
13 10.000,00 - 10/10/ X297
14 10.000,00 - 10/11/ X297
IMVEIS TTULOS A PAGAR (PC)
1 140.000,00 10/10
a
10.000,00 120.000,00 1
10/11
b
10.000,00
10/12
2
10.000,00
90.000,00 #
20.000,00 #2
110.000,00 #
CAIXA TTULOS A PAGAR (ELP)
10.000,00 10/10
a
2 20.000,00 20.000,00 1
10.000,00 10/11
b
10.000,00 10/12
c

Lanamento Contbil
Constituio de uma S/A - Lei 6.404/76
Artigo 8 - Estabelece que os bens que servirem para integralizao do capital subscrito
devem ser avaliados por trs peritos ou por empresa especializada.
Artigo 80 - Estabelece que 10% do capital subscrito devem ser integralizados, no ato, em
dinheiro e depositado, em conta vinculada, no Bbanco do Brasil ou em outro banco
autorizado pela CVM (Comisso de Valores Mobilirios).
52
2 meses - exigvel a longo prazo
Contas Envolvidas
Caixa
Banco conta movimento
Capital subscrito
Capital a integralizar
1 fase - lanamento da subscrio
2 fase - lanamento da integralizao em dinheiro
3 fase - lanamento da transferncia para o banco
Transaes:
1. Constituio de uma Ssociedade Aannima com o capital composto por 100.000
aes, no valor unitrio de R$5,00, tendo sido cumpridas as exigncias mnimas do
artigo 80 da lei 6.404/76.
2. Integralizao do capital da seguinte forma:
- R$ 150.000,00 em dinheiro
- R$ 300.000,00 em terrenos
CAPITAL SUBSCRITO CAPITAL A INTEGRALIZAR
500.000,00 1 1 500.000,00 50.000,00 1
150.000,00 2
300.000,00 2
CAIXA BANCOS
1 50.000,00 50.000,00 1 1 50.000,00
2 150.000,00
IMVEIS
2 300.000,00
EXERCCIO
1. Constituio de uma Sociedade Annima com o capital de 100.000 aes no valor de
R$50,00 cada ao, tendo sido cumprida s exigncias mnimas do artigo 80 da lei
6.404/76.
2. Integralizao das seguintes parcelas do capital:
- R$2.000.000,00 em dinheiro;
- R$900.000,00 em mquinas e equipamentos;
- R$990.000,00 em veculos.
3. Depsito bancrio no valor de R$300.000,00.
53
4. Emisso do cheque n 800.840 no valor de R$310.000,00 utilizado para reembolsar os
acionistas, referente a despesas com legalizao da empresa.
5. Compra de mercadorias para revenda no valor de R$800.000,00, a prazo.
6. Venda de mercadorias no valor de R$1.200.000,00 a prazo, conforme emisso da NF
n 008.010 a favor da casa Facit Ltda., sendo o valor do custo da venda de
R$252.000,00.
7. Border de cobrana bancria no valor de R$450.000,00 tendo o banco debitado a
importncia de R$34.000,00 como despesa.
8. Pagamento de parte da duplicata no valor de R$350.000,00 com juros de 13% pagos
em dinheiro.
9. Integralizao de parte do capital com uma motocicleta CGC 125 no valor de
R$500.000,00.
10. Compra de um terreno no valor de R$1.400.000,00, em 14 prestaes iguais, no
valor de R$100.000,00, adquirido no ms em curso, sendo paga a 1 parcela.
11. Aviso de crdito bancrio no valor de R$130.000,00 referente cobrana de parte
deas duplicatas.
12. Emisso do cheque n tal do Banco do Brasil S/A, para pagamento das despesas
abaixo, referentes ao ms em cursode maio/96:
- R$30.000,00 - luz;
- R$41.000,00 - gua;
- R$20.000,00 - telefone.
1. Pagamento, atravs de cheque, da 1 parcela da prestao do terreno.
Aps efetuar os lanamentos em razo em T, dirio, levantar um balancete de
verificao deo saldo, em ordem decrescente de liquidez, Aapurar o Rresultado do
Eexerccio e elaborar um Bbalano Ppatrimonial, segundo a Llei 6.404/76.
Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE
Aps a apurao do resultado do exerccio, o prximo passo fazer a
Ddemonstrao do Rresultado do Eexerccio - DRE, de maneira tal que se pode verificar
as contas dentro das despesas e receitas a elas correspondidas. A demonstrao de
resultado do exerccio tambm uma exigncia da Llei 6.404/76 - Lei das S/As, e tem
como objetivo disciplinar a Aapurao do Rresultado do Eexerccio.
Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE
Receita bruta de vendas
(-) Impostos, e abatimentos e devolues incidentes sobre vendas C
(=) Receita lquida de vendas
(-) CMV C
(=) Lucro bruto
(-) Despesas operacionais
Despesas comerciais C
Despesas administrativas C
Despesas tributrias C
(+) Receitas financeiras
54
(-) Despesas financeiras
(+) Outras receitas operacionais
(=) Lucro operacional
(+) Receitas no operacionais
(-) Despesa no operacionais
(+) Variaes monetrias ativas
(-) Variaes monetrias passivas
() Resultado com correo monetria
() Resduo com converso de moeda C
(=) Lucro lquido antes da contribuio social e IR
(-) Proviso para contribuio social
(-) Proviso para imposto de renda
(=) Lucro lquido do exerccio
C IPI, ISS, ICMS, PIS, COFINS, etc...
C Custo de mercadorias vendidas.
C Despesas relacionadas com vendas tais como: comisses pagas, fretes e carretos,
etc.
C Despesas relacionadas com a administrao da empresa. Ex.: salrio do pessoal
administrativo, luz, telefone, aluguis, etc.
C Impostos: IPVA, IPTU, etc.
Saldo credor de correo monetria (+), saldo devedor de correo monetria (-).
C Saldo credor de resduo de converso de moeda (+), saldo devedor de resduo de
converso de moeda (-).
Contribuio Social
9% = empresas
15% = instituies financeiras
Imposto de renda = 15%
EXERCCIO 7
Apurar o Rresultado do Eexerccio contabilizando-o adequadamente, e em seguida
elaborar oa DREo .
1- Vendas vista: 13.000,00 + 731,42 = R$13.731,42
2- Vendas a prazo: R$8.666,55
3- Salrios: R$3.841,78
4- Encargos sociais: R$1.273,12
5- CMV: R$1.845,44
6- IPTU: R$103,20
7- Energia Eltrica: R$115,80
8- Despesa com assinatura de jornais e revistas: R$30,00
55
9- Seguros: R$120,00
10- Saldo devedor de correo monetria: R$840,73
11- Ganhos na alienao de bens imveis: R$517,30
12- Perda na alienao de bens imveis: R$2.354,40
13- Fretes e carretos: R$517,81
14- Despesas com ICMS (deduo sobre vendas): R$1.380,00
15- Lucros acumulados: R$43,90
16- Receitas antecipadas: R$2.000,00
17- Despesas pr-operacionais: R$1.000,00
18- Aluguis antecipados: R$1.300,00 (recebido)
19- Assinatura de jornais e revistas: R$420,00
20- Caixa: R$485,20
21- Receita sobre investimento temporrio: R$232,00
22- Honorrio de Ddiretores e Cconselheiros: R$950,00
EXERCCIO 8
Saldos extrados do razo em 31/12/X1:
Caixa 23.000,00
Bancos 50.000,00
Adiantamento a fornecedores 25.000,00
Adiantamento a empregados 20.000,00
Mercadorias 350.000,00
Seguros antecipados 8.000,00
Mquinas e equipamentos 230.000,00
Veculos 40.000,00
Seguros 4.000,00
Salrios 24.000,00
Combustvel/lubrificante 6.000,00
Fretes e carretos 4.000,00
Juros passivos 5.000,00
Descontos concedidos 3.000,00
Abatimento sobre vendas 5.000,00
Devoluo de vendas 10.000,00
Publicidade 3.000,00
Salrios a pagar 16.000,00
Emprstimo bancrio 50.000,00
Adiantamento de clientes 35.000,00
Financiamento (LP) 105.000,00
Capital social 250.000,00
56
Reserva de capital 50.000,00
Reserva de reavaliao 10.000,00
Reserva legal 10.000,00
Lucros acumulados 5.000,00
Descontos obtidos 2.000,00
Juros ativos 2.000,00
Vendas 330.000,00
Nota promissria a receber 10.000,00
Dados esses saldos, pede-se:
1) contabilizar o CMV para um estoque final de mercadoria no valor de R$100.000,00;
2) levantar o balancete de verificao;
3) Aapurar o Rresultado do Eexerccio - ARE;
4) fazer o DRE;
5) levantar o Balano Patrimonial segundo a Lei 6.404/76
EXERCCIO
1. Constituio de uma sociedade com o capital no valor de R$55.000,00, tendo sido
cumprida as exigncias mnimas do art. 80 da lei 6.404/76.
2. Integralizao de parte do capital no valor de R$25.000,00, da seguinte maneira:
R$5.000,00 em veculos;
R$10.000,00 em mquinas e equipamentos;
R$10.000,00 em dinheiro.
3. Aquisio de mercadorias para revenda no valor de R$10.000,00, sendo 50% vista e
o restante a prazo, conforme aceite de duplicata n xlx de fulano.
4. Integralizao de parte do capital no valor de R$9.000,00 em moedas corrente.
5. Emisso do cheque n 884.508, no valor de R$2.000,00, para pagamento de aluguel
do ms corrente, conforme recibo.
6. Depsito bancrio valor de R$7.000,00, conforme recibo n 222.340.
1. Vendas de mercadorias no valor de R$5.000,00 sendo 50% vista e o restante
conforme emisso da duplicata n 352.040. O custo da mercadoria foi de R$4.500,00.
2. Pagamento de parte da duplicata n tal de fulano, no valor de R$1.700,00, com juros
de 9%, conforme emisso do cheque n 135.020.
3. Envio de border (boleto bancrio), no valor de R$900,00, para cobrana simples
com taxa de 10% cobrada.
4. Emisso do cheque n 884.509, no valor de R$320,00, para pagamento de:
R$90,00 - telefone;
R$130,00 - luz;
R$100,00 - gua.
5. Venda de um veculo no valor de R$3.000,00 por R$2.000,00, `a vista em dinheiro.
6. Aviso de crdito bancrio referente ao recebimento da duplicata n 000122, que
estava em cobrana simples, no valor de R$ 350,00.
7. Aviso bancrio referente a devoluo da duplicata n 454555, no valor de R$ 200,00,
no pagas pelo cliente no vencimento.
57
8. Emisso do cheque n tal no valor de R$900,00 para pagamento de honorrios de
diretores e conselheiros.
9. Aviso de crdito bancrio no valor de R$ 230,00 referente ao recebimento da
duplicata n 555333 de Joaquim Ozrio pagas no vencimento.
10. Fazer tudo, menos dirio.
58

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Alteram o patrimnio lquido

Ocorrncia de ambos os fatos, simultaneamente

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