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ASCONTRIBUIESSOCIAISEOPRINCPIODAAFETAO
FernandoFacuryScaff

Sumrio:ISntesedatributaonoBrasilnosanosde1994a2002IIAscontribuiessociais eosindicadoressociaisbrasileirosIIIObjetivodestetrabalhoIVOPrincpiodaAfetaodas Contribuies:CFart.167,IVVAinterpretaodoSTFsobreoPrincpiodaAfetaoV.a InfringiroPrincpioconstitucionaldaNoafetaonoerainconstitucional(CF/6769)V.bA arrecadaodoPISesuavinculaoaoBNDESV.cDestinaodosrecursosdaCPMFparao pagamentodedvidasV.dALeiComplementar110/01eafiguradacontribuiogeralVIO conceitodetributoeadestinaodoprodutodesuaarrecadao:art.4,II,doCTNVII ConseqnciasdaposioatualVIIIConcluso/Proposta. ISntesedatributaobrasileiranosanosde1994a2002 1.Vriossoosdesafiosparaimplementarumapropostadereformatributriaemnossopasaps quase15anosdeexperinciaconstitucionaledeumamutaonormativaintensaaolongodesse perodo. Visandoamelhoridentificarosproblemasexistenteserecortaropontosobreoqualestetrabalho serfocado,tragoadebateumareportagemveiculadapelaediodominicaldojornalOEstadode S.Paulo,em14demarode1999,ouseja,dequatroanosatrs,emnotciaintitulada"Carga tributriacresceu50%emdezanos1",bemcomoumestudodesenvolvidopeloIBPTInstituto BrasileirodePlanejamentoTributrio 2ecomentadoemrecentereportagemveiculadaatravsdo jornalFolhadeS.Paulo,em04.02.2003,encimadapelottulo"CargaTributriacrescepelo6ano ealcanarecordede36,45%doPIB"3. 2.AreportagemdeOEstadodeS.Paulo,dequatroanosatrs,mencionavaquearenda transferidaparaoscofrespblicoshaviapassadode20,01%doPIB,em1988,para28,5%,em 1998,segundonmerosdaSecretariadaReceitaFederal(SRF),semacontrapartidadamelhoria dosserviosbsicosdeeducao,sadeeseguranapblica,entreoutros. Segundoareportagem,ocrescimentodacargatributriaemrelaoaoPIBnaqueles10anos tinhadoiscomponentes:ofimdainflaoeacriaodenovascontribuiesouelevaodesuas alquotas.ApenastrscontribuiesaCPMF,aContribuioSocialsobreLucroLquido(CSLL)ea Cofinshaviampermitidoaumentaracargatributriaem2%doPIB,tendorepresentadouma receitaextradeR$18bilhesem1998. Diferenasmetodolgicaspermitiamumasubstancialdiferenaentreamensuraodestacarga fiscal,pois,nascontasdaKPMGedaArthurAndersen,mesmoem1998acargajsuperavaos 33%doPIB.Adiversidadeentreosnmerosestavanacontadetributosedaarrecadao,pois algumasfrmulasconsideravamascontribuiesparaSebrae,Sesieoutrasentidades,masa ReceitaFederalnoutilizaessasdedues.TambmhaviadiferenasnautilizaodoFGTS(valor brutooulquido)enasrestituies(aReceitadeduzdacargaasdevoluesdeIRdepessoa fsica).Paraessasempresasdeconsultoria,acargatributriabrasileirajestavaem30%doPIB, portantoacimados28,5%estimadospara1998peloSecretriodaReceitaFederal,Everardo Maciel.

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ProssegueareportagemdojornalOEstadodeS.Paulomencionandoque,qualquerdosnmeros quefosseadotado,opesodostributosnoBrasiljerasuperioraodosEstadosUnidos,ondeele representava28,4%doPIB.Nosdemaispasesdesenvolvidos,estacargasuperavafolgadamentea casados30%.Erade38,15%naAlemanha,45,7%naFrana,36%noReinoUnidoe43,2%na Itlia,segundodadosdaOrganizaoparaaCooperaoeoDesenvolvimentoEconmico(OCDE), referentesaoanode1996."AdiferenaestnasobrigaesqueoEstadoassumecomrelaoao cidado",ponderaJosRobertoAfonso,entochefedaSecretariaparaAssuntosFiscaisdoBNDES. "Humfossoentreoqueocontribuintepagadeimpostoseoqueelerecebedosetorpblico", avaliaBernardAppy,daLCAConsultores."Oretornonocompatvelcomacargaelevadaexigida doscontribuintes",acrescentaInocncioHenriquedoPrado,sciodaKPMG,segundomeno efetuadanamencionadamatriajornalstica. "Asempresastrabalhamcincomesesparaogovernoesetemesesparapagarsuasdespesas, funcionrios,investimentoseobteralgumretornodoseunegcio",dizLcioCsarMontanini, sciodaArthurAndersen,responsvelpelareadeimpostosnoBrasil.Asprincipaismudanas adotadasnofimde1998foramaprorrogaodaCPMF,quenohaviasidopropostaporcochilodo GovernoFederal,masqueestavasendocompensadaporumamajoraodoIOFem0,38%em vriasoperaes,aelevaodaCofinsde2%para3%sobreofaturamentodasempresas,o aumentodaContribuioSocialde8%para12%(apartirde1demaiode1999)eofatodeas despesasfinanceirasdecorrentesdeemprstimosefinanciamentoseosjurossobreocapital prpriopassaremarecolherContribuioSocialsobreoLucroLquido(CSLL).TambmoInstituto NacionaldoSeguroSocial(INSS)estabeleceuumaretenonafontede11%dovalorbrutoque fossepagosempresasprestadorasdeservios. Estatributaoconstaaindadareportagemestavaconcentradanostributosindiretos,que oneravamaproduo,emaisespecificamentesobreascontribuies.RicardoVarsano,do InstitutodePesquisaEconmicaAplicada(Ipea),eBernardAppy,daLCAConsultores,afirmavam queaparticipaodapessoafsicanobolototaldeimpostosprecisavacresceraomesmotempoem queopesosobreaproduonecessitavadiminuir.NoBrasil,oImpostodeRendaPessoaFsica representou,em1997,6,2%dacargatotal,segundoclculosefetuadospelaLCAConsultoresa pedidodojornal.EramuitomenosqueaparticipaodomesmotipodeimpostonosEstados Unidos,ondefoide37,6%dototal,em1996,emesmodos18%dePortugaleCoria,segundo dadosoficiaisdaOCDE. AcargatributrianoBrasilincidedeformaperversasobreaproduoeacirculaodebense servios,apontavamoseconomistas.Quaseametadedaarrecadaoexatos46,2% considerandoinformaesde1997provmderecolhimentodeICMS,IPI,CofinsePIS/Pasep. Indiretamente,dizAppy,oconsumidorpagaestesimpostosecomoovalordotributoacaba embutidonopreodamercadoria,opobreeoricorecolhem,indiretamente,omesmoimposto. NosEstadosUnidos,elarepresenta17,2%dototal,noJapode15%enoReinoUnidochegaa 35%. Outrorecordebrasileiroatributaosobreoperaesfinanceiras.Emmuitospases,esta modalidadedetributonemexiste,masnoBrasilelajrepresenta4,4%dototal.Nestaconta entramprincipalmenteCPMFeIOF,quejuntospermitiramumaarrecadaosuperioraR$11 bilhesem1998.

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Enfim,aUnio,osEstadoseosmunicpiosarrecadaramcercadeR$60bilhesamaisem1998do queem1994.Essareceitaanualadicionalequivaleuacercade6%doProdutoInternoBruto (PIB). 3.Corroborandoaanlisedoperododequatroanosacimamencionado,constataseatravsdo estudoderesponsabilidadedeGilbertoLuizdoAmaraleJooEloiOlenikedesenvolvidopelo InstitutoBrasileirodePlanejamentoTributrioIBPTaseguintemajoraodaarrecadaode tributosnopasnosltimosoitoanos,nosquaishouveumarelativaestabilidadeeconmica,oque permiteumamelhoranlisedosnmerosenvolvidos: ARRECADAOTRIBUTRIAGLOBALEMR$BILHES

TRIBUTOSFEDERAIS

1995

1997

1998

1999

IR

28.969

36.524

45.818

51.516

IPI

13.635

16.833

16.306

16.503

COFINS

15.226

19.118

18.745

32.184

INSS

40.690

45.890

46.740

52.424

PIS/PASEP

6.122

7.590

7.547

9.835

CSSL

5.852

7.698

7.704

7.303

IPMF/CPMF

162

6.909

8.118

7.956

IOF

3.223

3.785

3.541

4.877

IMP.IMPORTAO

4.911

5.138

6.544

7.916

OUTROS

5.905

9.081

20.765

20.176

TOTAL1

124.695

158.566

181.828

210.691

ESTADUAIS

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ICMS

49.052

62.150

60.503

67.038

TRIBUTOSFEDERAIS

2000

2001

2002

IR

56.397

64.908

85.802

IPI

18.839

19.456

19.798

COFINS

39.903

46.364

52.266

INSS

55.715

62.492

76.082

PIS/PASEP

10.043

11.396

12.870

CSSL

9.278

9.366

13.363

IPMF/CPMF

14.545

17.197

20.368

IOF

3.127

3.585

4.023

IMP.IMPORTAO

8.510

9.087

7.970

OUTROS

33.945

34.748

48.465

TOTAL1

250.302

278.599

341.007

ESTADUAIS

ICMS

82.275

94.267

105.649

OUTROS

4.087

7.170

11.567

12.116

13.108

13.995

10.161

TOTAL2

53.139

69.320

72.070

79.154

95.383

108.262

115.810

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MUNICIPAIS

9.024

11.305

14.219

15.096

16.011

16.884

19.754

TOTAL3

9.024

11.305

14.219

15.096

16.011

16.884

19.754

TOTALGERAL

186.858

239.191

268.117

304.941

361.696

403.745

476.571

Informaoreferidoestudoqueaescaladanarelaotributos/PIBcomeouem1996.Naqueleano, ondiceerade27,29%.Desde1999,acargatributriaultrapassouos30%doPIBenorecuou mais.OestudodoIBPTlevaemcontaaarrecadaotributriaapartirde1986.Desdeento,a cargatributriabrasileiracresceu530%,enquantoqueoPIBaumentou287%nomesmoperodo

4.

Em2001,ostributosrepresentaram35,48%doPIB,enquantoqueem2002aproporosubiu para36,45%.Nototal,aarrecadaodeimpostossomouR$476,57bilhesem2002,um aumentodeR$72,82bilhessobreovolumearrecadadonoanoanterior. TRIBUTOSEMRELAOAOPIBEMR$BILHES TRIBUTOS 2001 %S/PIB 2002 %S/PIB

IR

64,91

5,70%

85,80

6,56%

IPI

19,46

1,71%

19,80

1,51%

COFINS

46,36

4,07%

52,27

4,00%

PIS/PASEP

11,40

1,00%

12,87

0,98%

CONTR.SOCIAL

9,37

0,82%

13,36

1,02%

CPMF

17,20

1,51%

20,37

1,56%

IOF

3,59

0,31%

4,02

0,31%

IMP.IMPORTAO

9,09

0,80%

7,97

0,61%

OUTROSTRIB.FED.

15,60

1,37%

26,55

2,03%

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INSS

62,49

5,49%

76,08

5,82%

FGTS

19,15

1,68%

21,92

1,68%

ICMS

94,27

8,28%

105,65

8,08%

OUTROSTRIB.EST.

14,00

1,23%

10,16

0,78%

TRIB.MUNICIPAIS

16,88

1,48%

19,75

1,51%

%S/PIB

35,48%

36,45%

TOTAISTRIB/PIB

403,74

1.138,10

476,57

1.307,40

SegundooestudodoIBPT,osbrasileirospagaram,individualmente,R$2.723,26deimpostos federais,estaduaisemunicipaisem2002.Deacordocomolevantamento,arendapercapitaanual dapopulaobrasileiracalculadaemR$7.470,86.Issosignificaquecadacidadoteriade trabalharquatromesese13diasparapagarimpostos.Entre1994e2002,oIBPTverificouum aumentode213%nacargatributria,tendochegadoem2002a36,45%doPIB. IIAscontribuiessociaiseosindicadoressociaisbrasileiros 4.Naesteiradoqueacimafoimencionado,verificasequeotributoquetevemaiorndicede majoraonosistemabrasileiroforamascontribuies,especialmenteascontribuiessociais.O quadroabaixobemdemonstraestaprojeo,levandoseemconsideraoapenasavariaoentre 2001e2002. AUMENTODETRIBUTOSVINCULADOSSEGURIDADESOCIAL EMR$MILHES TRIBUTOS COFINS CSSL PIS CPMF INSS TOTAIS 2001 46.364 9.366 11.396 17.197 62.492 146.815 2002 52.266 13.363 12.870 20.368 76.082 174.949 %ACRSCIMO 12,73% 42,68% 12,93% 18,44% 21,75% 19,16%

AarrecadaodosimpostosvinculadosSeguridadeSocial,entreelesPIS,CofinseINSS,subiu 19,16%em2002emfacede2001.AmaioraltafoiregistradanaCSSL(ContribuioSocialSobre oLucroLquido),quesubiudeR$9,36bilhesem2001paraR$13,36bilhesnoanopassado, umadiferenade42,68%.

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5.Porm,comtodaestaarrecadaovinculadaSeguridadeSocial,cabeindagarcomoquese comportamosindicadoressociaisnoBrasil.Amelhorformadeaferirestasituaoobservaro ndicedeDesenvolvimentoHumanoIDH,sistemadesenvolvidopelaONU,atravsdoPNUD ProgramadasNaesUnidasparaoDesenvolvimento,baseadoemestudosrealizadospelo economistaindiano,laureadopeloPrmioNobel,AmartyaSen. Em1999,oBrasilocupavaa75posio,sendoqueem2000passouparao73postonoroldas naespesquisadas5. OrelatriodivulgadopeloPNUD6explicaasrazesquemantmoBrasilestacionadotobaixo naquelerol,adespeitodesera12economiadomundoindustrializado7edetera60maior rendapercapitadomundo8:"NocasodaEducao,oproblemaresidenoestoquedeanalfabetos dopas.Comumataxadealfabetizaodapopulaocom15anosoumaisde85,2%,os brasileirosocupama96colocaoentre173pases.Apesardeterconseguidoaumentarem quase10%ataxadealfabetizaodesde1985,oBrasilteveumprogressomaislentoeacabou ultrapassadoporoutrospasesqueestavammaisatrs,comooLbano.Nofosseisso,oBrasil estariamaisbemcolocadonorankingdeEducao,jquetema43melhortaxadematrcula brutadomundo". "Nocasodaexpectativadevida,adefasagememcomparaoaosoutros indicadoresmaisalta.OBrasiltema103maiorexpectativadevidadoplaneta, menordoqueadepasescomametadedesuarendapercapita,comoFilipinas,ou queestomaisde30posiesabaixodabrasileiranaclassificaodoIDH,comoEl SalvadorouArglia.Tendopartidodeumpatamarmuitobaixo,oBrasilconseguiu somar7,7anosesperanadevidadageraonascidaentre1995e2000,se comparadacomageraodeseuspais.Destemodo,osavanosficaramaqumdo necessrioparagalgarposiesnorankingmundial.OPeru,porexemplo,partindo deumnmeroaindamaisbaixo,conseguiusomar12,6anosexpectativadevida deseushabitantesnosltimos25anoseultrapassouosvizinhosnessadimenso dodesenvolvimentohumano." Porfim,mencionaoRelatriode2002doPNUDsobreoIDHbrasileiroque"arelativamentebaixa esperanadevidaaonascerdobrasileiropodeserexplicadaporvriosfatores,algunshistricos, comoamortalidadeinfantil(de32bitospormilnascidosvivos,quea93menordomundo), outrosqueseintensificarammaisrecentemente,comoasmortesviolentas,principalmentepor homicdio,quefazemcomqueaexpectativadevidamasculinasejaoitoanosmenordoquea feminina.Porcontadessesriscos,achancedeummeninobrasileironascidoentre1995e2000 noatingiros65anosdeidadede40%,enquantoparaumameninanascidanamesmapoca essachancecaipara25%.Parasepodercomparar,umjovemnascidonaCostaRicanamesma pocacorrerpraticamenteametadedorisco(20%)denochegarterceiraidade". SegundooRelatrio,inegavelmentemelhoramosnosindicadoressociaisaolongodestesanos,mas ofizemosdemodomuitolentooutmido,emfacedeoutrospasesqueseencontravamem situaomuitoinferiornossa,talcomooLbano(nocasodaeducao)eoPeru(quanto expectativadevida).

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Ora,chamaaatenoofatodeoBrasilserumpasondeaarrecadaodaschamadas contribuiessociaisalcanandicescadavezmaiores,chegandoaserumadasprincipaisfontesde receitadoEstado,enoqualosindicadoressociaisnoconseguemchegarapatamarescivilizados, sequeraolongodeumperododeoitoanos. Afinal,serqueaarrecadaocomfinalidadesocialestsendoutilizadanasfinalidadessociais apregoadasnasnormasquecriaramestasexaes? IIIObjetivodopresentetrabalho 6.Todasasconsideraesacimaefetuadasnoslevamaidentificarvriosdosproblemasexistentes dentrodosistemadetributaonoBrasil,quepodemsinteticamenteserapresentadosdaseguinte forma: a)majoraoexcessivadacargatributria,especialmentedecontribuiessociais,sema correspondentecontrapartidasocialporpartedoEstado b)excessodetributaoindiretaemfacedatributaodireta c)excessodecargatributriasobreaproduo d)fortecargatributriasobreoperaesfinanceiras. Etodosestesproblemasfiscaisforamexacerbadosentreosanosde1994e2002,correspondentes aosdoismandatosdeFernandoHenriqueCardoso. Feitasestascolocaesiniciaisdoproblema,quedevemserlevadasemconsideraoemqualquer propostadereformatributriaaserdebatidanoCongressoNacional,recortooextensotemaafim deanalisartosomenteoqueacimaseencontrareferidonoitem"a",eapenasnoquediz respeitoscontribuiessociaisefaltadesuacorrespondentecontrapartidasocial. Oobjetivodemonstrarqueaarrecadaodotributodenominado"contribuiessociais",a despeitodeestarnaConstituiovinculadoaoPrincpiodaAfetao,emrazodeumaleitura inversadoart.167,IV,notemrecebidoestetratamento,sejadoGovernoFederal,queno aplicaintegralmentesuaarrecadaonasfinalidadessociaisprevistas,sejapeloSupremoTribunal Federal,que,adespeitodeseroguardiodaConstituio,aveminterpretando,emvrios aspectos,semsedarcontadequeexisteumnovotextoapartirde1988,eumnovocontextopara suaaplicabilidade. NaesteiradademonstraodanecessriaaplicaodoPrincpiodaAfetaoscontribuies sociais,deversediscutiroconceitodetributo,previstonoart.4,II,doCTN,queno plenamenteaplicvelscontribuies,especialmentescontribuiessociais. AsconseqnciasprticasdoentendimentodoGovernoFederaledoSTFsobreesteassuntoeuma propostadealteraoformaldotextoconstitucionaltambmfazempartedestetrabalho. IVOprincpiodaafetaodascontribuies:CF,art.167,IV9 7.InicialmentedeversefazerumestudocomparativotemporalentreoPrincpiodaNo Afetaodasreceitasargo,fundooudespesanombitodaCartade1967/69enaatual.

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EstePrincpioencontrasenoart.167,IV,daCartade1988,comaredaooferecidapela EC29, queassimestabelece: "Art.167.Sovedados:IVavinculaodereceitadeimpostosargo,fundoou despesa,ressalvadasarepartiodoprodutodaarrecadaodosimpostosaquese referemosarts.158e159,adestinaoderecursosparaasaeseservios pblicosdesadeeparamanutenoedesenvolvimentodoensino,como determinado,respectivamente,pelosarts.198,2,e212,eaprestaode garantiassoperaesdecrditoporantecipaodereceita,previstasnoart.165, 8,bemcomoodispostono4desteartigo"(grifoaposto). EmnenhummomentomencionadoquetalPrincpioaplicadoscontribuies.Otextoclaro: apenasaos"impostos"vedadatalvinculao. Observemos,deoutrabanda,oqueestabeleciaotextodoart.62,2,daConstituiode1967, comaredaoquelhedeuaECn01/69: "2.RessalvadososimpostosmencionadosnositensVIIIeIXdoartigo21eas disposiesdestaConstituioedeleiscomplementares,vedadaavinculaodo produtodaarrecadaodequalquertributoadeterminadorgo,fundooudespesa. Aleipoder,todavia,estabelecerqueaarrecadaoparcialoutotaldecertos tributosconstituareceitadooramentodecapital,proibidasuaaplicaonocusteio dedespesascorrentes"(grifoaposto). MesmonotextooriginaldaCF/67,antesdavastaalteraoefetuadapelaECn1,de1969,o textodanormamencionavatributos,enoimpostos,comoem198810. Podeparecersingelo,masofatoqueainterpretaoquevemsendodadaaesteartigono efetuaadistinoacimamencionada,noafetandoascontribuiestalcomoocorrecomos impostos.Esteentendimento,inclusive,compartilhadopeloSupremoTribunalFederal,que mesmoapsoadventodaConstituioFederalde1988continuouinterpretandoopreceitoda novinculaocomosendoaplicvelaostributosemgeral,enoapenasaosimpostos. Defato,nombitodaConstituioanterior,avedaodavinculaoabrangiaostributosem geral,enoapenasosimpostos.Daqueserpossvelverificarnapresentesituaoquea modificaonotextodanormapodecausarumaarmadilhaparaointrpretedesavisado,quepode nosedarcontadaalteraohavida,econtinueajulgartalcomodantes,fazendoocombaseem premissasfalsas. Qualafundamentaldistinoentreestasduassituaestemporais? q u e n o m b i t o d a CFanterior,oPrincpiodaNoAfetaoalcanavatodosostributos, respeitadasasexceesmencionadas,ouseja,haviamaiorliberdadedeconformaodolegislador, quedispunhade(quase)tudoqueeraarrecadadoparaelaboraroOramentoanual. ApartirdaCF/88,apenasareceitadosimpostospassouaserconsideradacomonovinculada, sendoqueadosdemaistributos(leiase:taxas,contribuiesdemelhoria,contribuiessociais, contribuiesdeinterveno,contribuiesnointeressedecategoriaseconmicasouprofissionais eemprstimoscompulsrios)necessariamentedeverestarafetadaargo,despesaoufundo

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previstonaleiqueocriou. Assim,aliberdadedeconformaodolegislador,queeraamplssimanombitoda CF anterior, passouaserbastantemaisestreitanaCF/88.ParaacomposiodoOramentoanual,oPoder ExecutivoeoPoderLegislativosomentepodemdispordareceitatributriadecorrentedeimpostos, nodareceitatributriadecorrentedasdemaisespciestributrias,especialmentedas contribuies,queestarovinculadascausadesuacriao,e,portanto,suaafetao. VAinterpretaodoSTFsobreoprincpiodaafetao V.aInfringiroPrincpioConstitucionaldaNoAfetaoNoEraInconstitucional(CF/6769) 8.NombitodaConstituioanterior,mesmoacomprovadainfringnciaaopreceitodano afetaodasreceitasargos,fundosoudespesasnolevavadeclaraode inconstitucionalidadedanormaemquesto.Oexemploprincipaldestetipodeentendimentopode servislumbradonoRE103.7784DF,cujoRelatorfoioMinistroSydneySanches,noqualse discutiaaconstitucionalidadedoDecretolei1.940/82,quecriaraacontribuiosocialdenominada Finsocial.Aojulgaroprocesso,oSTFentendeuque"adestinaoinadmissveldoprodutoda arrecadaoaumFundo,emboraineficaz,porinconstitucional,noinvalidaotributoenotraz proveitosimpetrantesporque,dequalquermaneira,encaminhadoaoscofrespblicos"(excerto dovotodoMinistroSydneySanches,Relatordoprocesso). BastantesintomticodesteentendimentotambmovotodoMinistroOctvioGallottinesse j u l g a m e n t o , p a r a q u e m "osfundosespeciais,contendoquantitativosdestinadosafins predeterminados(Lein4.320/64,art. 71)representam,emessncia,exceesaoprincpioda noafetaodasreceitaspblicas,queresguardaaliberdade,tantodoExecutivo,comodo Legislativo,deplanejaraaoadministrativaeprogramarosgastosgovernamentais.Compreende se,pois,queaexignciadeleicomplementarparaavinculaodequalquertributoargo,fundo oudespesaeadeleiordinriaparaadestinaodeoutrasreceitasafinsespeciais(art.71,citado, dasNormasGeraisdeDireitoFinanceiro)noacarrete,quandodesobedecida,anulidadedacriao dotributo,massomentetenha,comoconseqncia,ainvalidadedadestinaoespecialouoseu condicionamentoadisposiesdeleisoramentrias"(grifosapostos). VerificasedojulgamentoacimamencionadoqueavinculaoqueoDecretolei1.940/82havia feitoaumFundofoiconsideradainconstitucional,pormnoinvalidouacobranadotributo,como acimamencionadonaspalavrasdoMinistroSydneySanches.Ouseja,oSTFdesvinculoua arrecadaodadestinao.Todavia,nocasoconcreto, haviaumadestinaoestipuladanodecreto lei, o q u e e r a vedado p e l a CFanterior,daqueaarrecadaofoimantida,masavinculao desfeita.TalprocedimentoficaaindamaisclaronovotodoMinistroCordeiroGuerra,paraquem" a destinaodoprodutoarrecadadoesuaconseqentevinculaoaumfundonoinfluenciama relaotributria,parainteressarsomentereadadespesa,estranhaaocrculodofenmeno tributrio.(...)Defato,oqueaConstituiovedaestexpressamentedefinidonoCaptuloVdo SistemaTributrio.Oart.62,2,daConstituionormadoprocessolegislativo,e oqueprobe noatributao,masavinculaodoprodutodaarrecadaodequalquertributoadeterminado rgo,fundooudespesa.Isto,condenaosubseqente,masnonulificaouimpedeatributao vlidaque,anuladaavinculaoproibida,ingressanareceitageraldaUnio.Seriaincompreensvel declararinconstitucionaloimpostosobrearenda,pelosimplesfatodeumartigodelei, eventualmente,determinaravinculaodeumapartedesseimpostoparaaFederaode

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Escoteiros"(grifosapostos). curioso,poisestafictcia"UniodosEscoteiros"passouaterumarepercussosocialdegrande monta,comoserdemonstradonapenltimapartedessetrabalho. Devese,portanto,fazerumaanlisecomparadaentreestasituaoocorridasobagideda Constituiode67/69,eoquevemdecidindooSTFnombitodaConstituiode1988,pois: 1)sobagidedaConstituioanterior,foideclaradoqueaarrecadaodotributopoderiaser consideradavlida,mesmoquetivessehavidoumadestinaovedadapelaCarta,conformeacima relatadosobreoFinsocial(RE1037784DF). 2)Deoutrabanda,nocasodascontribuiessociaissobagidedaatualConstituio,verificarse queoSTFpermanececonsiderandoserirrelevantesuadestinaoparacaracterizlas,a despeitodamodificaodotextoedocontextodaCarta. Destamaneira,bastantepossvelqueumdosmotivosquelevaramoSTFanoconsideraresta diferenaderedaoemseusjulgamentos,quefundamentalparaacomposiodooramento, sejaadequeseuscomponentesnodescobriramnotexto11nenhumadiferenaentreavedao noafetaodetributosdaCF/6769,danoafetaodeimpostosda CF/88,mantendoos julgamentosnomesmotom,monocrdio,semalterao,adespeitodasmodificaesdetextoede contextopresentes.oqueserdemonstradoaseguir. V.bAArrecadaodoPISeSuaVinculaoaoBNDES 9.AinterpretaoquevemsendodadapeloSupremoTribunalFederalquantonovinculao dosrecursosarrecadadoscomcontribuiessociaisfinalidadequeensejousuaarrecadao descumpreaConstituiode1988,poisperverteafinalidadedaarrecadaoefetuada. ObservemososeguinteacrdodoSTFparanossituarmosacercadeseuposicionamentosobrea matria: Rel.Min.MaurcioCorra: REEDED217117SP2Turma "EmbargosdeDeclaraoemEmbargosdeDeclaraoemRecursoExtraordinrio. ContribuioparaoPIS.LeiComplementarn7/70.Recepoquantodestinao departedaarrecadaoparaofinanciamentodeProgramasdeDesenvolvimento Econmico. 1.firmeajurisprudnciadestaCortenosentidodequeacontribuioparao ProgramadeIntegraoSocial,naformadisciplinadapelaLeiComplementarn 7/70,foirecepcionadapelanovaordemconstitucional. 2.Opreceitodoart.239 d a ConstituioFederalapenascondicionouquea arrecadaodoPISedoPASEPpassa,apartirdesuapromulgao,afinanciaro programadesegurodesempregoeoabonoprevistoemseu3,nostermosquea leidispuser.

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3 . Adestinaodepartedosrecursosmencionadosparaofinanciamentode programasdedesenvolvimentoeconmico,atravsdoBNDES,nodesvirtuaa finalidadeprecpuadacontribuio,quecustearaseguridadesocial"(grifos apostos). Nocaso,discutiaseque,adespeitodaexaoparaoPIStersidorecepcionadapelaConstituio de1988,suaarrecadaoteveodestinoalterado,pois,deconformidadecomaLeiComplementar 7/70,suadestinaovisavaapossibilitaraparticipaodostrabalhadoresnolucrodasempresas, enquantoqueaConstituiode1988,emseuartigo23912,estabeleceuqueadestinaodos recursosvisavaaofinanciamentodosegurodesempregoeaopagamentodoabonoanualaos trabalhadoresquerecebessematdoissalriosmnimosmensais,bemcomoprojetosde desenvolvimentoeconmicoatravsdoBNDESBancodeDesenvolvimentoEconmicoeSocial. Assim,argumentavasecomapossibilidadedeserconsideradainconstitucionaltaldestinao.Os embargosforamrecebidoseprovidosparadeclararque"acontribuiofiscalfoirecepcionadana formadisciplinadapelaLeiComplementarn7/70,sendoqueopreceitoinsertonoart.239do TextoFundamentalcondicionoudisciplinadeleifuturaapenasostermosemqueaarrecadao deladecorrenteseriautilizadanofinanciamentodoprogramadesegurodesempregoedoabono institudoporseu3,enoacontinuidadedaexao"(grifosdooriginal). Nosatisfeita,aempresainterpsnovosembargosdedeclarao,cujaementafoiacimatranscrita ,mencionandoqueadestinaode40%dosrecursosdoPISparaoBNDESnocumprianenhuma finalidadedeseguridadesocial,eaLeiComplementar7/70notratavadestahiptese.Todavia, esteargumentorecebeutosomentecincolinhasdelacnicaargumentao/deciso,assim lanadas:"Cumpreaindaressaltarqueadestinaode40%daarrecadaodosrecursos mencionados,paraofinanciamentodeprogramasdedesenvolvimentoeconmico,atravsdo BNDES,comfinanciamentodaseguridadesocial,jqueassimaprouveaolegisladorconstituinte". Otextoquetratadamatriaapenasesse,rigorosamentetranscrito,inclusivecomononsequitur neleconstante. Assim,temadetamanharelevnciaconstitucionalfoicolocadodelado,poisoBNDESrecebe40% dosrecursosarrecadadospeloPIS,esocompletamentedesconhecidassuasatividadesde seguridadesocial.AtuaosocialdoBNDESexiste,deformaabsolutamenteindireta,atravsdo incentivoaprojetoseconmicosprimordialmentedosetorprivadoe,emmenorescala,dosetor pblico.Detodomodo,nosetratadeatuaoemseguridadesocial,queotextodanorma. Destamaneira,oSTFentendeuexistiremdoisdistintosmomentos:odaarrecadao e o d a destinaodosrecursos.Exerceuseucontroledeconstitucionalidadeacercadoprimeiromomento, daarrecadao,declarandoaexaoconstitucional,naformaemoldesestabelecidos,masdeixou d e a p r e c i a r a q u e s t o d a vinculao, e n t e n d e n d o a i r r e l e v a n t e p a r a a a n l i s e d a constitucionalidadedanorma. V.cADestinaodosRecursosdaCPMFparaoPagamentodeDvidas 10.Outrocasointeressanteaseranalisadodizrespeitonodestinaodosrecursosarrecadados pelaUniocomaCPMFparaasfinalidadeslegalmentepropostas.Discutiaseodesviodefinalidade naaplicaodosrecursosdaCPMF,poisno3doart. 74 d o ADCT,conformeredigidopela EmendaConstitucionaln12/96,"oprodutodaarrecadaodacontribuiodequetrataeste artigoserdestinadaintegralmenteaoFundoNacionaldeSadeparafinanciamentodasaese
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serviosdesade"(destaqueaposto). OcorrequeaLei9.438/97,queaprovouoOramentodaUnioparaoanode1997,destinou 27,24%dosrecursosdaCPMFpara"pagamentodedvidaseencargos,contrariandoapreviso constitucionaldeaplicaodosrecursosexclusivamentenasaesdesade",conformealegaram osautoresdaADIn1.640UFQO. AAdvocaciadaUniocontrapsqueestesrecursoshaviamsidotomadosdeemprstimojuntoao FATFundodeAmparoaoTrabalhador,antesdaaprovaodaCPMF,conformeexpressa autorizaolegalconstantedaLein9.322/96,frutodaMedidaProvisria1.178,de1de novembrode1995.DefendeuaAdvocaciadaUnioqueoalegadodesvioderecursosnadamaisfoi doqueopagamentodeumemprstimolevadoaefeitopeloTesourojuntoaoFAT,naexpectativa deseraprovadaestafontederecursosdestinadaSade,quefoiaCPMF. OSTF,confrontadocomtorelevantetema,quedizrespeitotantonaturezajurdicadas contribuies,enquantoumadasprincipaisfontesdearrecadaodoTesouroNacional,quantos questesoramentrias,fundamentaisparaquesejamimplementadososplanosdegoverno aprovadosporLeianual,decidiunoenfrentaraquesto.Aementadoacrdofoiassimlanada: Rel.Min.SydneySanches ADInn1.640UFQuestodeOrdemPlenrio "DireitoConstitucionaleTributrio.ContribuioProvisriasobreMovimentao FinanceiraCPMF. AoDiretadeInconstitucionalidade'dautilizaoderecursosdaCPMF'como previstanaLei9.438/97.LeiOramentria:atopolticoadministrativoeno normativo.Impossibilidadejurdicadopedido:art.102,I,a,daCF. 1.Noh,napresenteAoDiretadeInconstitucionalidade,aimpugnaodeum atonormativo. Nosepretendeasuspensocautelarnemadeclaraofinalde inconstitucionalidadedeumanorma,esimdeumadestinaoderecursos,prevista emleiformal,masdenaturezaeefeitospolticoadministrativosconcretos,hiptese emque,naconformidadedosprecedentesdaCorte,descabeocontroleconcentrado deconstitucionalidadecomoprevistonoart.102,I,a,daConstituioFederal,pois aliseexigequesetratedeatonormativo.Precedentes. 2.Issonoimpedequeeventuaisprejudicadossevalhamdasviasadequadasao controledifusodeconstitucionalidade,sustentandoainconstitucionalidadeda destinaoderecursos,comoprevistanaLeiemquesto." Portanto,aonoanalisaromrito,estancandoojulgamentonaquestodeordempreliminar,o STFafastouqualquerpossibilidadededebatedaquestocentralefulcralparaumEstado DemocrticodeDireito,queadavinculaodaarrecadao.AQuestodeOrdemlevantada,e acatada,dizrespeitonaturezajurdicadaleioramentria.FoideliberadoqueaLei Oramentrialeiapenasemsentidoformal,umavezque,emfacedeseucontedo,umato

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polticoadministrativodeefeitoconcreto,"sendo,pois,insusceptveldesofrercontrolede constitucionalidadepelaviaabstrataouconcentrada"(RTJ167/81). Nestesentido,foramutilizadoscomoparadigmaderazodedecidiroutroscasosdoSTFque efetivamentenotraduzemamesmasituaoentosobapreo: a)UmdoscasosutilizadoscomoparadigmafoiumdespachodoMinistroCelsodeMello,publicado noDJUde12.03.90,pp.1691a1693,ondesebuscavaadeclaraodeinconstitucionalidadede umaemendaparlamentarpropostaoramentria,quefoiaprovadapeloCongressoesancionada peloPresidentedaRepblica.Nocaso,foinegadoseguimentoanlisedopleitosoboargumento dequesetratavadeumatodeefeitosconcretos,equeoSTFnoseimiscuirianaquelaseara. MesmonoAgravoRegimentalinterposto,cujadecisofoiproferidapeloPlenriodoSTF,omesmo entendimentofoimantido. Estasituaonopoderiatersidousadacomoparadigmaparaocasoqueentoestavasobanlise naquelaCorte,poisoquesediscutianocasoparadigmticoeraumatointernacorporisdoPoder LegislativoaoapreciarapropostaoramentriadaUnio,ealterlaparaadequaraosinteresses polticosdamaioriadoCongresso.Ademais,nosehdeesquecerqueestaalteraofoiaprovada peloCongressoenofoivetadapeloPresidentedaRepblica.Ocasoemapreo,aocontrrio, diziarespeitoaocomprovadodescumprimentodeumaLeiquedeterminavaadestinaodeuma parceladerecursosparaasade,ecercade27%deseumontantefoidesviadoparapagamento deumemprstimosupostamenteutilizadocomamesmafinalidade,obtidomuitoantesquetal fontederecursosfosseaprovada.Defato,aMedidaProvisria1.178denovembrode1995, pocaemquesesupetenhasidorealizado(ouiniciadaarealizao)doemprstimodoFAT.Ea CPMFfoicriadaem1996,atravsdaEmendaConstitucional12/96,sendoquealeique"pagou"o emprstimode1997.Logo,aCPMF,emvezderepresentardinheironovoaserutilizadonarea desade,serviuparapagamentodecontasantigas. Logo,aalegadasemelhanarelatadanadecisodoSTF,segundoentendo,noexistiu. b)OutradecisoutilizadacomoparadigmafoiaADIn1.4960DF,cujoRelatorfoioMinistro MoreiraAlves,atravsdaqualsebuscavaadeclaraodeinconstitucionalidadedeumaMedida Provisriaqueabriucrditosextraordinriosatcertolimiteargodeterminado.Adecisofoino sentidodequeaMedidaProvisrianocasoemapreonoseconfiguravaumalei,masto somenteum"atoadministrativoquetinhaobjetodeterminadoedestinatriocerto". Nomesmosentido,entendoquetalequiparaonosesustenta,poisemumcasooqueexisteo nocumprimentodeumaleiqueveiculaooramento,eemoutro,indicadocomoparadigmtico,o queseverificaaaberturadeumcrditoextraordinrioatravsdeumaMedidaProvisria, quandoaLei4.320/64permitequeestetipodecrditoadicionalsejaabertoatmesmopor Decreto.Logo,tendosidoutilizadaumaMedidaProvisria,oqueseverificoufoiousodeuma formanormativamaisrigorosadoqueaexigidaparaaaberturadecrditosextraordinrios. Destaforma,tambmaquioparadigmainaplicvel. c)OterceirojulgamentotrazidocolaoparadarsustentaosrazesdedecidirfoiaADIn 1.0352(Ag.Reg.),cujoRelatorfoioMinistroCarlosMrioVelloso.Nocasoindicadocomo paradigma,serianecessriaaperquiriodeoutrasnormasinfraconstitucionaisparaodeslindeda

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questoconstitucional,oqueinviabilizouautilizaodaviaconcentrada. Maisumavezoparadigmaindicadodescabidoaocasoqueentoseencontravasobexame,pois haviaumaclaraenocontestadamudanadadestinaodaarrecadaodareadesadeparao pagamentodeemprstimosejuros.AalegaoesposadapelaAdvocaciadaUnionofoidequeo fatonotenhaocorrido,masodedeclararqueaorigemdoemprstimosupririaadestinao pretendida,umavezquefoialegadamenteutilizadotambmnareadesade. Destaforma,ostrscasosutilizadoscomoparadigmasnoforamadequadamenteenquadrados, tendooSupremoTribunalFederalseescusadodedecidir,contraouafavordateseemdebate.A escusafoideenfrentarotema,afimdedeclararqueoalegadoemprstimoparaareadasade, emdatabastanteanterioraoinciodaarrecadaodaCPMF,eraconstitucional,poistudose referiasadeoudedeclararinconstitucionalodesviodosrecursos,umavezqueaCPMFhavia sidoaprovadacomodinheironovoparaasade,enocomoumtapaburacodevaloresque anteriormentehaviamsupostamentesidoutilizadosnessafinalidade. OfatoqueemumcasodestejaezoSTFpoderiaterfirmadoposioafavoroucontraesta utilizaosubreptciadascontribuiesparafinalidadesdesustentaodoTesouroNacional,em vezdedestinlasparaasfinalidadesqueensejaramsuacriao.OSTF,narealidade,decidiuno decidir,acatandopreliminaresembasadasemparadigmasinaplicveis. V.dALeiComplementar110/01eaFiguradaContribuioGeral 12.Porfim,comoltimocasosobcomento,tragocolaorecentedecisodoSTFacercadeduas contribuiescriadaspelaLeiComplementar110/01,atravsdaqualaUniopretendeuarrecadar fundosparaopagamentodoacordofirmadocommilharesdecorrentistasdoFGTS,quehaviam sidoprejudicadoscomanoaplicaodecorreomonetriaplena,emdecorrnciadediversos planoseconmicos,oquefoijulgadoanteriormentepeloprprioSTFemdesfavordogoverno. EntendeuoSTFnojulgamentodasADIns2256e2568,cujoRelatorfoioMinistroMoreiraAlves, que"ascontribuiesinstitudasnotmcarterdesegurosocial,poisnosedestinamacustear oINSS.Noentanto,possuemnaturezadecontribuiogeral,conformedeterminaoart.149da ConstituioFederal"13(grifoaposto). Dentrodesseenfoque,foientendidoquecobranadacontribuiogeral90diasapsaedioda LeiComplementarviolouoPrincpiodaAnterioridade,poissomentepoderiacomearaproduzir efeitosnoanoseguinteemquefoieditada(apartirde01.01.2002),enoseguindoa AnterioridadeNonagesimal,prpriadascontribuiessociais. Portanto,aoserenquadradacomocontribuiogeral,deixoudeserconsideradacomoumadas espciesdecontribuio,semqualquerdasdestinaesconstitucionalmentedeterminadaspeloart. 149 d a CF/88:social,deintervenonodomnioeconmicoounointeressedecategorias profissionaisoueconmicas.Destaforma,foicriadaumanovafiguratributriapeloSTF,a contribuiogeral,apoiadanoart.149,semqualquerdosqualificativosconstantesdotexto. Dessadeciso,adotadapormaioria,apenasoMinistroMarcoAurliodivergiu,entendendoque: "Deimpostonosetrata.Ningumpretendeusustentaraquiqueestencerrado,naLei Complementaremcomento,oimposto.Decontribuio,muitomenos,porquejamaissoubeque contribuiovisaafazercaixaparaumaadministraoequivocada,deuminstitutoprevistona

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prpriaCartadaRepblica",afirmouoMinistro,referindoseaoFGTS14 UmavezquetalentendimentodoPlenriodoSTFfoiesposadoaindaemsedeliminar,podeainda seralteradonojulgamentodefinitivo. Detodomodo,oqueseconstataqueafiguradacontribuiogeral,talqualdeterminadapelo STFnojulgamentodaLeiComplementar110/01,nasADIns2256e2568,foicriadacomouma figuratributrianova,desvinculadadequalquerdasfinalidadesestabelecidasnoart.149daCarta de1988. Entendoquenopodeexistirumafiguracomoestataldecontribuiogeral,inventadapeloSTF nojulgamentodasADIns2256e2568,quenopossuinenhumadasfinalidadesespecificadasno art.149daConstituiode1988.Nestecaso,estarsediantedeumverdadeiroimposto,que deverterareceitadecorrentedesuaarrecadaopartilhadacomosdemaisentesfederativos. 13.Destamaneira,emdescompassocomaposioquevemsendoadotadapeloSTF,entendoque devehaverplenavinculaoentreafinalidadeestabelecidapelaleiquecriouacontribuioea utilizaodosrecursosarrecadadosparaaimplementaodaquelafinalidade.Ouseja,oTexto Constitucionalaomencionarnoart.167,IV,anoafetaodosimpostosa"rgo,fundoou despesa"est,porumaleituraacontrriosensodesuasdisposies,estabelecendoqueasdemais espciestributrias,ascontribuiessociaisdentreelas,devemestarafetadasa"rgo,fundoou despesa"parapoderemserrealizadasdeacordocomofigurinoconstitucional.Noestardeacordo comaConstituionopodepermitiravalidaodaarrecadao.Entendoqueaarrecadaoser invlidaseadestinaonoforcumpridae,comisso,encontromeemtotalefrontaldesacordo comainterpretaoquevemsendodadapeloSTF,sejanombitoda CFanterior,sejanombito daatual,quevalidaaarrecadao,considerandodemenorimportnciaadestinao. Assenteestabaseconstitucionalparaanoafetaodosimpostos,e,porconseguinte,da necessriaafetaodasdemaisespciestributrias,inclusiveascontribuiessociais,passasea teceralgumasconsideraessobreoart.4,II,doCTN,quetratadofatodadestinaodoproduto arrecadadoserirrelevanteparaoconceitodetributo. VIOconceitodetributoeadestinaodoprodutodesuaarrecadao:art.4,II,do CTN 14.Asconsideraesacimanoslevamnecessariamenteabuscarultrapassarumngrdioemtoda equalqueranlisequeefetuadaacercadestetema,queoconceitodetributoedestinaodo produtodesuaarrecadao.Paratanto,deverseanalisaroart.4,II,doCTN,econtraploao quefoiacimamencionado.Otextodanormaoseguinte: "Art.4.Anaturezajurdicaespecficadotributodeterminadapelofatogerador darespectivaobrigao,sendoirrelevantesparaqualificla: IIadestinaolegaldoprodutodasuaarrecadao." detodosconhecidaaclassificaoefetuadaporGeraldoAtaliba,entretributosvinculadoseno vinculados 1 5,poiscomportam(ouno)umacontraprestaoestatalespecficarelativaao contribuinte.Destamaneira,impostossoaquelestributosnovinculadosaumacontraprestao estatalespecficarelativaaocontribuintetaxasoucontribuiesdemelhoriasoaquelasexaes

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estataisqueseconfiguremcomotributo,equepermitamaexignciadeumacontraprestao estatalespecficarelativamenteaocontribuinte.Destaforma,acobranadetaxasimpeaoEstado aprestaodeumserviopblicoouoefetivoexercciodeumpoderdepolcia,relativamenteao contribuinteeacobranadecontribuiodemelhoriatambmimpeestetipodecontraprestao relativamenteaocontribuinte,vinculadovalorizaoimobiliriadecorrentedeobraspblicas. Omesmoacontececomasdemaiscontribuiesnodireitotributriobrasileiro,almdaquelasde melhoria,vinculadasaumaobrapblica.Taisexaespodemsercriadasemtrsdistintas hipteses,sempredecorrentesdarazodaatuaoestatal:a)nombitosocialb)nombito econmicoouc)nointeressedecategoriasprofissionaisoueconmicas 1 6.Emqualquerdestes casos,impeseanecessidadedeafetaodaarrecadaoaumaatuaoestatalquejustifique estacobrana.Tratasedeumarelaodepertinnciaentrea causaquejustifiquearetirada destesvaloresdoseiodasociedadeeaefetivaalocaodestesrecursosparaseremaplicadosna consecuodaquelasfinalidades.Portanto,aafetaodizrespeitocorrelaoentrecausae efeitoentreasrazesquejustificamaexignciadaqueletributoeacontraprestaoestatal decorrentedesuaarrecadao. Nosepodecobrartaxaemdecorrnciadopoderdepolcia,seoentetributantenoest efetivamenteexercendoseupoderdepolcia.Omesmoocorreseacontribuiodemelhoriaviera sercobradasemquetenhahavidoa"melhoria",acarretandoumavalorizaoimobiliriano patrimniodocontribuinte. Omesmopodesedizerdascontribuies,apenasque,emvezdesuareferibilidadeserdirigidaa umapessoaespecfica,aumcontribuintedeterminado,dirigidaatodoumgruposocial,quepode atmesmonoestarsendodiretamentebeneficiadoporisso,apenasdeformaindireta.Dapor queascontribuiesseconstituememinstrumentosparaimplementaodosdireitoshumanosde segundagerao,conformetrateiemtextoanterior17. 15.Todavia,comointerpretaroart. 4,II,doCTN,acimatranscrito,quemencionaqueanatureza jurdicaespecficadotributodeterminadapelofatogeradordarespectivaobrigao,sendo irrelevanteparaqualificlaadestinaolegaldoprodutodasuaarrecadao? Entendoqueoart.4,II,doCTN,apsoadventodoart.167,IV,daConstituioFederalde1988, somenteaplicvelparaosimpostos,umavezqueaquelanormaconstitucionalmanteveo PrincpiodaNoAfetaoapenasparaestaespcietributria,enoparaasdemais,comonaCarta de1967/69. NosehdeesquecerqueaLei5.172/66surgiuemdecorrnciadaEmendaConstitucionaln18 Constituiode1946,tendosidoinstitudacomoleiordinria,recebendoapenasposteriormente adenominaodeCdigoTributrioNacional,emrazodoart.7doAtoComplementar36,de 13.03.67.FoiajurisprudnciadoSTFquelhereconheceucomstatusdenormageraldedireito tributrio,suprindoaexignciasurgidacomaECn1/69(art.18,1),queexigiaqueestetipo denormasgeraispassasseaserveiculadoatravsdeleicomplementar,oquenoexistianotexto originaldaCF/67. Assim,oCTNumanormaquefoicriadanombitodaCF/46,tevevriasdesuasnormas recepcionadaspelaCF/67esuasemendas,equesobreviveaindanombitodaCF/88,comas emendasquejlheforamefetuadas.Porm,suasobrevivncianoocorredemaneiraintegral,

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umavezquevriasdesuasnormasjforamderrogadas,sejanaparteespecial,sejanaparte geral.Nestesentidoqueadvogoqueoart.4,II,doCTNteveseusentidorestringidopeloart. 167,IV,daConstituiode1988,queestabeleceuqueoPrincpiodaNoAfetaodizrespeito apenasteoriageraldosimpostos,enoteoriageraldostributos. Destamaneira,entendoque: a)anaturezajurdicaespecficadotributodeterminadapelofatogeradordarespectiva obrigao b)porm,adestinaolegaldoprodutodasuaarrecadaosomenteimportanteparaa qualificaodosimpostos,enodostributosemgeral,emfacedoadventodaConstituioFederal de1988(art.167,IV),quereduziualiberdadedeconformaodolegisladorparaaconstruodo oramento,deixandolivreapenasosimpostos,enoosdemaistributos,quepermanecem vinculadosfinalidadequegerousuacriao,equedeverestarlegalmenteestabelecida.Caso nosejadestinadooprodutodaarrecadaodostributos(excetuadososimpostos)finalidade queoscriou,haverinconstitucionalidadeporviolaoaoart.167,IV. VIIConseqnciasdaposioatual 16.Qualaconseqnciadenoserefetuadaestadistinoacimamencionada,nosentidodeque oPrincpiodaNoAfetaoserdirigidoatualmenteapenasparaosimpostos,sendoquevigoraum PrincpiodaAfetaoparaasdemaisespciestributrias,especialmenteparaascontribuies sociais?Aindamaisquandoesteentendimentoocorrenoapenasnombitodoutrinrio,mas inclusivenodamaisaltaCortedopas,conformeexposto? Podemseelencarpelomenosduasmuitoimportantes,equeseencontraminterligadas. a)Aarrecadaotributriafederalaumentouenormementede1988paraosdiasatuais,centrada fundamentalmentenaampliaodasincidncias,dasalquotasedasbasesdeclculodas contribuies,sociais.E,curiosamente,oBrasil,quetantoarrecadacombaseemargumentosde investimentonosetorsocial,possuivriosdospioresndicessociaisdomundo.OjornalFolhade S.Paulo18indicaquenosltimosoitoanosoinvestimentonasatividadesestataisdecunhosocial cresceu20%,pormoincrementodearrecadaonomesmoperodosuperouos31%. b)Ouseja,aargumentaodevinculaodaarrecadaoparautilizaoematividadesnasreas sociaisfoiusadacomomeraretricaparaimporumaarrecadaoque,apretextodeserefetuada atravsdecontribuies,foi,narealidade,efetuadaatravsdeimpostostravestidosde contribuies.ArazofundamentalparaissoafugaqueaUnioefetuoudoFederalismo Participativo,queobrigaarepartiodasreceitasarrecadadasdeImpostosobreaRendaede ImpostosobreProdutosIndustrializadoscomosEstadoseosMunicpios.Destaforma,aUnioteria onuspolticodoaumentodestesimpostos,masnoreceberiaintegralmenteobnusdecorrente desuaarrecadao,queteriadesercompartilhada.Destamaneira,afugaparaumsistemade arrecadaoatravsdecontribuies,cujavinculaoaosmotivosqueensejaramsuaexaono lheeramcobrados,constituiuseemumsubterfgioseguro,poisalteraesoramentrias poderiamserefetuadascomabsolutaeplenaliberdadepelossetoresbeneficiadospelamodificao nadestinaodasreceitasarrecadadascomestascontribuies.Etudoistocomo"deacordo"do SupremoTribunalFederal.

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c)Porfim,manteroentendimentoatual,semnulificaraarrecadaoefetuada,quedescumpriua afetaoespecificada,serdarumacartabrancaaoGovernoparacriarascontribuiesquebem entender,comafinalidadedecusteiodamquinaadministrativa,oqueprpriodosimpostos.O resultadoamanutenodointervaloentreoquecadavezmaisarrecadadoattulode "investimentosocial"eospssimosindicadoressociaisexistentesnoBrasil,conformereferidosna parteinicialdestetrabalho. VIConcluso/Proposta 17.Comoexposto,entendoqueainterpretaofeitapeloSTFdoTextoConstitucionalde1988 nemsempreestatentaparaofatodequeasnormassofreramalteraesemseutexto,eemseu contexto,eque,emrazodisso,devemnecessariamenteserreanalisadassobumanovaluz hermenutica,sobpenadeestarmoslendotextonovoatravsdevelhaslentes. Estaasituaoemapreoacercadestamatria,poisexisteumnovotextonoart.167,IV,da CF/88,quenovemsendolevadoemconsideraonaanlisedanecessriavinculaoda arrecadaodascontribuiesprevistasnoart.149destinaoquelhesdada.Oquesevso contribuiestravestidasdeimpostos,poissemaexignciadevinculaoentreareceitadas contribuieseasdespesasqueensejaramacriaodaquelafontedecusteio(art.167,IV, CF/88) , aliberdadedeconformaodolegisladorficarmuitoampla,paraalmdoquea Constituioestabeleceu,especialmenteemfacedaanlisehistricocomparativacomotexto constitucionalanterior. necessrioqueseobrigueoEstadoaefetuarasdespesasnasreasquemotivarama arrecadaodascontribuies,sejanombitosocial,sejanointerventivo,ouaindanointeresse decategoriaseconmicasouprofissionais.Somenteassimquesepodercaminharrumoaum EstadoDemocrticodeDireito,ondeoquesearrecadautilizadonosfinsaquesedestinam,e nodesviadosparafinalidadesoutras,quenemsemprepermitirosociedadeasseguraros fundamentos(art.1daCF/88)ouimplementarosobjetivosfundamentais(art.3daCF/88)da RepblicaFederativadoBrasil. 18.Feitasestasconsideraes,restaperguntar:oquefazer,seoprprioSTFnocoadunacom estaafetao? Pensoqueadespeitodeentenderqueseencontraclara,notextodanormadoart.167,IV,da ConstituioaexistnciadoPrincpiodaAfetaoparaascontribuiessociais,deversetornlo formalmenteexplcito,alterandootextohojeemvigoredeterminandoqueasdemaisespcies tributrias,inclusiveascontribuiessociais,devemestarobrigatoriamenteafetadasa"rgo, fundooudespesa".Ecasoistonosed,aexaoserinconstitucional,devendoosujeitoativo daobrigaodevolverintegralmenteaoscontribuintesoquefoiarrecadadocomdesviodefuno oumesmocomabusodedireito. SomenteassimpoderemosefetuarumcontrolemaiseficazdoEstado,porpartedasociedade,sem continuarmosapagarcontribuiessociaisquejamaischegamsfinalidadessociaisutilizadas somentecomoretricaparamaisarrecadareboicotarofederalismoparticipativo. Quemsabeassim,formulandoestePrincpiodeformaexplcitaecumprindoo,poderemos,na anlisedosprximos10anos,noestarmaisnosenvergonhandodosnossosindicadoressociais

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emcomparaocomosdeoutrospasesdomundo. Bibliografia LivrosePeridicos: ATALIBA,Geraldo.HiptesedeIncidnciaTributria.SoPaulo:RT,1973. GADAMER,HansGeorg.VerdadeeMtodo.2.ed.Petrpolis:Vozes,1998. SCAFF,FernandoFacury.ContribuiesdeIntervenoeDireitosHumanosdeSegundaDimenso. In:MARTINS,IvesGandradaSilva(Coord.)ContribuiesdeIntervenonoDomnioEconmico. SoPaulo:CentrodeExtensoUniversitria:RevistadosTribunais,2002.p.393422(Pesquisas Tributrias.NovaSrie,n.8). ______.ParaalmdosDireitosFundamentaisdoContribuinte: o S T F e a V i n c u l a o d a s ContribuiesSociais.In:Schoueri,LuizEduardo(Org.)EstudosemHomenagemaAlcidesJorge Costa.SoPaulo:EditoraQuartierLatin,noprelo. Jornais: BRAZ,Rejane.Cargatributriacrescepelo6anoealcanarecordede36,45%doPIB.Folhade S.Paulo,SoPaulo,04.fev.2003.FolhaOnline. FolhadeS.Paulode28demarode2003. NEUMANN,DeniseCHIARA,Mrciade.Cargatributriacresceu50%em10anos.OEstadodeS. Paulo,SoPaulo,14.mar.1999,OEstadodeS.Paulo. Sites: AMARAL,GilbertoLuizdoOLENIKE,JooEloi.Disponvelem:<www.ibpt.com.br>.Acessoem 28.mar.2003. <www.undp.org>.Acessoem28.mar.2003.

1TrabalhodasreprteresDeniseNeumanneMrciaDeChiara.

2Amaral,GilbertoLuizdoOlenike,JooEloi.Disponvelem:<www.ibpt.com.br>.Acessoem28.mar.2003. 3ReportagemdeRejaneBraz,daFolhaOnline. 4Paraestasinformaes,verantegradoestudorelatadoem:<www.ibpt.com.br>. 5Em2002,oCanaderaconsideradoopasquepossuaomelhorIDH,cujondiceerade0,942,eopiorpasconsideradopeloIDHeraSerra

Leoa,em173lugar,comondicede0,275.NoRelatriode2001,oBrasiltinhaumndicede0,737,eem2002seundicemelhorou,passando para0,757.
6<www.undp.org>. 7Foiultrapassadoem2002pelaCoriadoSul.FolhadeS.Paulode28demarode2003. 8DadosdoRelatriodoPNUDsobreoIDH,tomandoporbaseoano2000.

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9ExcertosdotextoaseguirjseencontramemumartigoescritoparaumaobraemHomenagemaAlcidesJorgeCosta,coordenadaporLuiz

EduardoSchoueri,easerveiculadaatravsdaEditoraQuartierLatin,aindaem2003,oranoprelo,equedenominado'ParaalmdosDireitos FundamentaisdoContribuinte:oSTFeaVinculaodasContribuiesSociais.'
10CF/67,versooriginaldoart.65,3:RessalvadososimpostosnicoseasdisposiesdestaConstituioedeleiscomplementares,

nenhumtributoterasuaarrecadaovinculadaadeterminadorgo,fundooudespesa.Aleipoder,todavia,instituirtributoscujaarrecadao constituareceitadooramentodecapital,vedadasuaaplicaonocusteiodedespesascorrentes.
11Expressousadanosentidodeencontrarvriasinterpretaespossveisparadistintassituaes,nomesmotextodenorma.Nestesentido,

verGadamer,HansGeorg.VerdadeeMtodo.2.ed.Petrpolis:Vozes,1998.
12CF,art.239.'AarrecadaodecorrentedascontribuiesparaoProgramadeIntegraoSocial,criadopelaLeiComplementarn7,de7de

setembrode1970,eparaoProgramadeFormaodoPatrimniodoServidorPblico,criadopelaLeiComplementarn8,de3dedezembro de1970,passa,apartirdapromulgaodestaConstituio,afinanciar,nostermosquealeidispuser,oprogramadosegurodesempregoeo abonodequetratao3desteartigo.1.Dosrecursosmencionadosnocaputdesteartigo,pelomenosquarentaporcentoserodestinadosa financiarprogramasdedesenvolvimentoeconmico,atravsdoBancoNacionaldeDesenvolvimentoEconmicoeSocial,comcritriosde remuneraoquelhespreservemovalor.2.OspatrimniosacumuladosdoProgramadeIntegraoSocialedoProgramadeFormaodo PatrimniodoServidorPblicosopreservados,mantendoseoscritriosdesaquenassituaesprevistasnasleisespecficas,comexceo daretiradapormotivodecasamento,ficandovedadaadistribuiodaarrecadaodequetrataocaputdesteartigo,paradepsitonascontas individuaisdosparticipantes.3.AosempregadosquepercebamdeempregadoresquecontribuemparaoProgramadeIntegraoSocialou paraoProgramadeFormaodoPatrimniodoServidorPblico,atdoissalriosmnimosderemuneraomensal,asseguradoo pagamentodeumsalriomnimoanual,computadonestevalororendimentodascontasindividuais,nocasodaquelesquejparticipavamdos referidosprogramas,atadatadapromulgaodestaConstituio.4.Ofinanciamentodosegurodesempregoreceberumacontribuio adicionaldaempresacujondicederotatividadedaforadetrabalhosuperarondicemdiodarotatividadedosetor,naformaestabelecidapor lei'.
13ConformetextodenotciaveiculadonositedoSTF(www.stf.gov.br)quecirculounodia09.10.02,s18h35min.Oacrdoaindanofoi

lavrado.
14Ob.eloc.cit. 15HiptesedeIncidnciaTributria.SoPaulo:RT,1973,p.131ess. 16Art.149daCF. 17ContribuiesdeIntervenoeDireitosHumanosdeSegundaDimenso,In:Silva,IvesGandradaMartins.ContribuiesdeIntervenono

DomnioEconmico.SoPaulo:RT,2002,p.394422.
18Manchetede1pginadodia19.10.02.

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