Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Introduo Definies e Objetivos

dos Procedimentos de Fiscalizao. Objeto de Fiscalizao. Planejamento: Objetivo e Aspectos Bsicos; Viso Geral; Programa de Auditoria Lista de questes resolvidas na aula Bibliografia 01

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Introduo

Prezado Aluno, Bem vindo primeira aula do nosso curso de Auditoria para o TCU (Orientao Obras). Hoje, discutramos os diversos aspectos envolvidos no planejamento de fiscalizaes do TCU, trabalhos e atividades que sero corriqueiros em sua futura vida de AUFC. Bom... deixemos os detalhes para nossa aula. Lembre que as questes comentadas ao longo do texto esto reproduzidas no final do arquivo, caso queira resolv-las posteriormente e, por ltimo, participe do nosso frum sempre que tiver dvidas, criticas e sugestes.. Dito isto, mos obra!

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Definies e Objetivos dos Procedimentos de Fiscalizao. Objeto de Fiscalizao. Planejamento: Objetivo e Aspectos Bsicos; Viso Geral; Programa de Auditoria.

Hoje, falaremos sobre as etapas iniciais dos trabalhos de fiscalizao do TCU o planejamento. Em quase todas as provas, pelo menos uma questo cobrada sobre esse assunto, portanto, pedimos que preste bastante ateno, pois ver que so questes fceis e queremos que as "mate sem piedade" na hora H, OK? Vamos l... Iniciaremos nossa discusso se perguntando como o trabalho de um auditor. De uma forma geral, possvel estrutur-lo em trs grandes etapas: planejamento - execuo - relatrio.

O planejamento a etapa inicial da auditoria. Nesse momento, o auditor "pensa o seu trabalho", identificando quais so seus objetivos e definindo os detalhes que conduziro os trabalhos (cronograma, procedimentos, riscos envolvidos etc.). Nessa etapa, traada a estratgia geral dos trabalhos a executar na entidade, definindo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, de modo que seja possvel desempenhar uma auditoria eficaz. Apesar da forma como foi ilustrada a fase de planejamento na figura acima, importante destacar que o planejamento no uma fase isolada da auditoria, mas um processo contnuo e iterativo. Em auditorias independentes das demonstraes contbeis, por exemplo, esse processo, muitas vezes, comea logo aps a concluso da auditoria anterior (ou durante a contratao da auditoria), continuando at a concluso do trabalho de auditoria atual. J em auditorias governamentais conduzidas pelo TCU, por exemplo, o processo de planejamento comea mesmo antes dos primeiros contatos com a entidade auditada, com estudos e pesquisas conduzidos ainda dentro do rgo pela equipe de auditoria. Mesmo durante a execuo dos trabalhos de campo, o planejamento pode ser revisto caso ocorram situaes que assim o exija. Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 2

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Bom... antes de continuar nossa discusso sobre planejamento, vamos fazer um pequeno "parnteses" e explicar o que so fiscalizaes. preciso entender que, diferente do que muitos pensam, o Tribunal no faz apenas auditorias. Na verdade, existe um gnero mais amplo denominado fiscalizao, que abrange a espcie auditoria. Vejamos o que dizem os artigos 70 e 71 da Constituio Federal de 1988 (CF/88): Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder. (...) Art. 71. O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio, ao qual compete: (... ) IV - realizar, por iniciativa prpria, da Cmara dos Deputados, do Senado Federal, de Comisso tcnica ou de inqurito, inspees e auditorias de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, e demais entidades referidas no inciso II; (... ) Veja, portanto, que j na CF/88 esto presentes conceitos distintos para auditoria e inspeo, que so diferentes instrumentos (ferramentas) de fiscalizao. Pois bem... mas quais os tipos de fiscalizao desenvolvidas pelo TCU? O TCU dispe de cinco instrumentos de fiscalizao, a saber: inspeo, levantamento, monitoramento, acompanhamento e auditoria.

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Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Instrumento de fiscalizao Finalidade Instrumento utilizado para suprir omisses e lacunas de informaes, esclarecer dvidas ou apurar denncias ou representaes. Imagine por exemplo, que voc como AUFC precisa analisar um contrato de duplicao de um trecho de rodovia, arquivado em um rgo. Nesse caso, voc pode simplesmente ir at rgo e consultar rapidamente o documento (isso uma inspeo). A inspeo , assim, um tipo de fiscalizao mais simples, geralmente conduzida em poucos dias (muitas vezes dura apenas um dia). Instrumento utilizado para conhecer a organizao e o funcionamento dos rgos, entidades, instituies, sistemas, programas, projetos e atividades governamentais; identificar objetos e instrumentos de fiscalizao; avaliar a viabilidade da realizao de fiscalizaes. Voc sabe que a Administrao Pblica se constitui em um complexo conjunto de rgos, estruturas e realidades, abrangendo reas de conhecimento como sade, educao, transportes, defesa, TI etc. Muitas vezes, antes de realizar uma auditoria preciso conhecer um pouco melhor o rgo, programa ou a obra que ser objeto do trabalho. Nesses casos, o instrumento de fiscalizao adequado o levantamento. Instrumento utilizado para verificar o cumprimento de suas deliberaes e os resultados delas advindos. Ao fim de suas auditorias, muitas vezes o Tribunal exara recomendaes e determinaes s entidades auditadas. Por exemplo, aps realizao de uma fiscalizao o TCU emitiu o Acrdo 38/2011-P, deliberando: Monitoramento
9.4. determinar Universidade Federai de So Paulo que nas licitaes a serem realizadas para a contratao de servios tcnicos especializados elabore oramento global dos servios com o detalhamento de todos os seus custos unitrios, de modo a assegurar o ressarcimento das despesas operacionais efetivamente ocorridas, abstendo-se de incluir cotao mediante a chamada "verba", nos termos do art. 7, 2, inciso II, da Lei 8.666/1993;

Inspeo

Levantamento

Pois bem, em algum momento no futuro o TCU dever retornar a Unifesp para verificar se sua determinao foi atendida. Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 4

Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Instrumento utilizado para examinar os atos de gesto e avaliar o desempenho dos rgos, entidades, sistemas, programas, projetos e atividades governamentais, ao longo de um perodo determinado. Acompanhamento O TCU, por exemplo, quando acompanha concesses e Parcerias Pblico Privadas (PPPs)1 no mbito federal, realiza uma fiscalizao concomitante (pari passu), analisando os diversos atos da administrao ao longo do processo licitatrio, desde a elaborao do Estudo de Viabilidade Econmico-financeira at a assinatura do contrato. Instrumento utilizado para examinar os atos de gesto e avaliar o desempenho dos rqos, entidades, sistemas, programas, projetos e atividades governamentais; subsidiar a apreciao dos atos sujeitos a registro. Auditoria Essa a forma mais comum de fiscalizao. Por exemplo, uma auditoria para verificar se as licitaes de determinada autarquia foram conduzidas adequadamente. Veja que a auditoria muito parecida com o acompanhamento, contudo, aquela realizada aps a consecuo do ato em anlise (controle a posteriori). Pois bem... depois dessa contextualizao dos diferentes tipos de fiscalizao, vamos tentar entender o planejamento "macro" elaborado pelo Tribunal. Ou seja, como a instituio define o que e o que no importante? Quais so os critrios de priorizao dos trabalhos utilizados? O artigo 244 do Regimento Interno do TCU estabelece que as auditorias, acompanhamentos e monitoramentos obedecero a um plano de fiscalizao elaborado pela Presidncia, em consulta com os relatores das listas de unidades jurisdicionadas, e aprovado pelo Plenrio em sesso de carter reservado. Informaes sobre o planejamento geral somente podero ser divulgadas para dar publicidade ao fiscalizatria do Tribunal, se no comprometerem o sigilo dos trabalhos a serem realizados (Normas de Auditoria do TCU). O mesmo normativo observa que os levantamentos e inspees sero realizados por determinao do Plenrio, da cmara, do relator ou do Presidente, independentemente de programao, observada a disponibilidade dos recursos humanos e materiais necessrios.
O TCU dispe de Instrues Normativas especficas para regulamentar o acompanhamento de concesses e PPPs (no se preocupe, pois isso no ser objeto da prova).
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Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Realizados por determinao do Plenrio, da cmara, do relator ou do Presidente, independentemente de programao Inspeo Levantamento

Fazem parte do plano de fiscalizao do TCU Auditoria Acompanhamento Monitoramento

Toda proposta de fiscalizao deve ser correspondente, a quem compete aprov-la, Plenrio para deliberao.

dirigida ao ministro-relator rejeit-la, ou submet-la ao

Importante: auditorias, acompanhamentos e monitoramentos no enquadrados nos temas de maior significncia devem ser submetidos ao Plenrio para deliberao. Voltando ento ao artigo 244 do RITCU, notamos que as auditorias devem fazer parte do plano de fiscalizao do TCU. Esse plano regulamentado pela Resoluo TCU 185/05, que afirma que o plano ter periodicidade anual e ser compatvel com: os planos Estratgico e de Diretrizes do TCU; e as diretrizes aprovadas para subsidiar o exame das Contas do Governo da Repblica.

Como j falamos, esse macro-planejamento elaborado pela Presidncia da Corte, com auxlio da Secretaria-Geral de Controle Externo (Segecex), ou seja, feito a partir dos subsdios das diversas unidades tcnicas. Alm disso, a mesma Resoluo tambm prev que a elaborao do plano de fiscalizao, sempre que possvel, deve considerar informaes constantes de planos semelhantes dos sistemas de controle interno e demais rgos de controle e fiscalizao da Administrao Pblica. Agora voc deve estar pensando: "Esse plano contm todas as auditorias que sero realizadas no Tribunal?" A resposta no! O plano de fiscalizao traz as diretrizes e os temas de maior significncia (TMS) que orientaro as atividades de fiscalizao a serem realizadas em funo de fatores de risco, materialidade, relevncia e oportunidade.

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Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Dessa forma, cada fiscalizao ser realizada em decorrncia da aprovao de proposta formulada pelo Presidente, por relator, pela Segecex ou por unidade tcnica, a qualquer tempo. Essa proposta, logicamente, deve estar alinhada convenincia de sua realizao, em face da disponibilidade de recursos humanos e materiais necessrios, bem assim quanto ao enquadramento em um dos temas de maior significncia. Tudo isso ratificado pelas Normas de Auditoria do TCU (NAT) que afirmam que "o planejamento geral de curto prazo, de at um ano, e de longo prazo, mais de um ano, levar em conta a alocao da capacidade operacional, considerando todas as aes de controle externo, de maneira integrada, e as aes de capacitao necessrias para lhes dar suporte". O planejamento geral deve, portanto, alinhar suas atividades s expectativas do Congresso Nacional (principal "cliente" do TCU), s medidas, aos gastos e objetivos do plano plurianual e de outros planos especficos de ao governamental. Vejamos como isso pode ser cobrado na prova... 01. (CESPE/Analista de Controle Externo - TCU/2008) O plano de auditoria do TCU deve ser elaborado semestralmente pela unidade tcnica responsvel pela coordenao e controle das auditorias. Todo o trabalho de auditoria, desde o planejamento at a emisso de parecer, deve ser supervisionado pelo titular da unidade tcnica, e, na sua execuo, todas as requisies de documentos e informaes devem ser feitas por escrito. Resoluo: O plano de fiscalizaes (note que no h um plano de auditoria) do TCU elaborado anualmente pela Presidncia, com auxlio da SEGECEX, e mediante consulta prvia aos relatores. Logo, de pronto j podemos ver que o item est errado. 02. (CESPE/Analista de Controle Externo - TCU/2008) Em relao organizao e apresentao de processos de tomadas e prestaes de contas, o conceito de risco est associado, segundo o TCU, importncia social ou econmica de um rgo ou entidade para a administrao ou a sociedade, sendo a relevncia correspondente representatividade das dotaes oramentrias atribudas a uma unidade ou gestor. Resoluo:

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Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Vamos aproveitar essa questo para discutir os conceitos de risco, relevncia e materialidade aceitos pelos normativos do Tribunal de Contas da Unio, que embasam o planejamento das suas aes de controle: Risco: suscetibilidade de ocorrncia de eventos indesejveis, tais como, falhas e irregularidades em atos e procedimentos, ou de insucesso na obteno de resultados esperados. Materialidade: representatividade do valor oramentrio, financeiro e patrimonial colocados disposio dos gestores e/ou do volume de bens e valores efetivamente geridos. Relevncia: importncia social ou econmica de uma unidade jurisdicionada para a Administrao Pblica Federal ou para a sociedade, em razo das suas atribuies e dos programas, projetos e atividades sob a responsabilidade de seus gestores, assim como das aes que desempenha, dos bens que produz e dos servios que presta populao.

Voltando nossa questo, vimos que ela est errada, pois: afirma que o conceito de risco est associado importncia social ou econmica de um rgo ou entidade para a administrao ou a sociedade (esse o conceito de relevncia); e afirma que a relevncia correspondente representatividade das dotaes oramentrias atribudas a uma unidade ou gestor (esse o conceito de materialidade).

O conceito de risco nos normativos do TCU diferente daquele trazido pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Portanto, vale a pena gastar um tempinho discutindo essa diferena, pois as definies do CFC so recorrentes em provas de concurso. Vamos fazer isso na prxima questo... 03. (CESPE/Tcnico Municipal de Nvel Superior: Auditoria - Prefeitura Municipal de Vila Velha/2008) - ADAPTADA - O Conselho Federal de Contabilidade define o risco de auditoria como a probabilidade de se evidenciarem e comprovarem os indcios de irregularidades apontados no relatrio do auditor. Resoluo: Apesar de nosso curso ser voltado para auditoria governamental, interessante entender a lgica da auditoria independente das demonstraes contbeis. Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 8

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A opinio do auditor independente baseada em uma segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto adequadas, ou seja, representam de fato a real situao patrimonial e financeira da entidade. Cabe, portanto, ao auditor independente opinar (emitir um parecer) se as demonstraes contbeis esto corretas e livres de distores relevantes. Assim, enquanto o auditor governamental busca avaliar a conformidade e o desempenho do governo e dos seus diversos rgos pblicos (falaremos sobre isso com mais detalhes outra aula), a misso do auditor independente restrita avaliao das demonstraes contbeis. Essa opinio do auditor independente, como j falamos, traz apenas uma segurana razovel (por isso chamada de opinio), existindo, portanto, a possibilidade de o auditor no conseguir detectar alguma distoro relevante nas demonstraes contbeis. O desafio da auditoria est no fato de que os auditores no podem examinar todas as possveis evidncias referentes a todas as transaes realizadas pela entidade. Dessa forma, o modelo de risco de auditoria orienta os auditores na coleta de evidncias, para que possam emitir uma opinio, com razovel segurana. De acordo com a NBC TA 200, que trata da auditoria independente das demonstraes contbeis, o risco de auditoria o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante. Ou seja, o risco de auditoria est relacionado com a possibilidade de o auditor no detectar falhas relevantes nas demonstraes contbeis, emitindo, assim, uma opinio "no modificada", quando deveria emitir uma opinio "com ressalvas" ou "adversa". Em outras palavras, afirmar que est tudo certo, quando no est... nada mais, nada menos que o princpio da prudncia, do conservadorismo: melhor emitir uma opinio incorreta sobre demonstraes corretas do que sobre demonstraes incorretas. O risco de auditoria uma funo de dois tipos de risco: dos riscos de distoro relevante e do risco de deteco. Risco de distoro relevante o risco de que as demonstraes contbeis contenham distoro relevante antes da auditoria. Em outras palavras, so os riscos que independem da ao do auditor. Esses podem existir em dois nveis, no nvel geral da demonstrao contbil e no Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 9

Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 nvel da afirmao 2 divulgaes. para classes de transaes, saldos contbeis e

No primeiro caso, trata-se dos riscos de distoro relevante que se relacionam de forma disseminada s demonstraes contbeis como um todo e que afetam potencialmente muitas afirmaes. J o segundo tipo de risco de distoro relevante avaliado para que se determine a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos necessrios para a obteno de evidncia de auditoria apropriada e suficiente. Essa evidncia possibilita ao auditor expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis em um nvel aceitavelmente baixo de risco de auditoria. Os riscos de distoro relevante no nvel da afirmao consistem em dois componentes: risco inerente e risco de controle. (i) risco inerente a suscetibilidade de uma afirmao a respeito de uma transao, saldo contbil ou divulgao, a uma distoro que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, antes da considerao de quaisquer controles relacionados. a suscetibilidade a impropriedades decorrentes da ausncia ou da inadequao de controles internos, ou seja, um risco prprio da natureza da atividade em questo. Por exemplo, suponha um estabelecimento comercial em que todo dinheiro das suas vendas fica jogado em cima do balco. Ora, um prato cheio para furtos (tipo de fraude). Essa ausncia de controles caracteriza um risco inerente. (ii) risco de controle o risco de que uma distoro que possa ocorrer em uma afirmao sobre uma classe de transao, saldo contbil ou divulgao e que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, no seja prevenida, detectada e corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade. o risco de uma eventual incorreo no ser tempestivamente detectada, ou seja, mesmo que haja controles adequados, existe a possibilidade de falhas na sua aplicao. Dessa forma, est diretamente ligado eficcia dos controles internos. Voltando para o exemplo do estabelecimento comercial, supondo que um funcionrio foi contratado e treinado para controlar o caixa. Por mais que o funcionrio seja honesto e competente, h a possibilidade de erro por desateno.
Afirmaes so declaraes da administrao, explcitas ou no, que esto incorporadas s demonstraes contbeis, utilizadas pelo auditor para considerar os diferentes tipos de distores potenciais que possam ocorrer.
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Diferente das normas antigas, as novas normas de auditoria geralmente no se referem ao risco inerente e ao risco de controle separadamente, mas a uma avaliao combinada dos "riscos de distoro relevante". Contudo, na prtica, o auditor pode fazer avaliaes separadas ou combinadas do risco inerente e do risco de controle, dependendo das tcnicas de auditoria ou metodologias e consideraes prticas, podendo ser expressas em termos quantitativos, como porcentagens, ou em termos no quantitativos. Por fim, o risco de deteco o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores. Em outras palavras, o risco de o auditor no detectar um erro ou fraude que afete as demonstraes contbeis, est ligado ao grau de eficcia dos procedimentos conduzidos pelo auditor. Observe que as nomenclaturas e as definies dos diferentes tipos de risco no mudaram com a edio das novas normas de auditoria. A nica novidade a definio do risco de distoro relevante que a composio dos riscos inerente e de controle. Normas Antigas (NBC T11) Risco Inerente Risco de Controle Risco de Deteco Novas Normas (NBC TA 200) Risco Inerente Risco de distoro Risco de Controle relevante Risco de Deteco

O risco final (risco de auditoria) pode ser calculado como sendo o produto dos diferentes tipos de risco.

Risco de Auditoria = Risco de Distoro Relevante x Risco de Deteco

Pense na seguinte situao: uma auditoria em uma firma constata que os riscos inerentes e de controle so altssimos (no h controles internos eficientes e os que existem esto sujeitos a muitas falhas). O que dever ser feito? Provavelmente, o auditor tomar muito mais cuidado ao executar os procedimentos de auditoria (fazer mais testes, avaliar uma quantidade maior de contas etc.). Em outras palavras, vai se esforar para diminuir o risco de deteco. H uma relao inversa entre o risco de deteco e os riscos de distoro relevante (risco inerente e risco de controle). Quanto maior o risco de Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 11

Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 deteco, menores os riscos de distoro relevante a serem aceitos pelo auditor (e vice-versa). Ou seja, o auditor deve equilibrar os diversos riscos existentes de forma a manter o risco total (risco de auditoria) em um nvel aceitvel. Assim, para um dado nvel de risco de auditoria, o nvel aceitvel de risco de deteco tem uma relao inversa com os riscos avaliados de distoro relevante no nvel da afirmao. Por exemplo, quanto maiores so os riscos de distoro relevante que o auditor acredita existir, menor o risco de deteco que pode ser aceito e, portanto, mais persuasivas so as evidncias de auditoria exigidas. O risco de deteco se relaciona com a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos que so determinados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel. Portanto, uma funo da eficcia do procedimento de auditoria e de sua aplicao pelo auditor. Assuntos como planejamento adequado; designao apropriada de pessoal para a equipe de trabalho; aplicao de ceticismo profissional; superviso e reviso do trabalho de auditoria executado, ajudam a aprimorar a eficcia do procedimento de auditoria e de sua aplicao e reduzem a possibilidade de que o auditor possa selecionar um procedimento de auditoria inadequado, aplicar erroneamente um procedimento de auditoria apropriado ou interpretar erroneamente os resultados da auditoria. Finalmente, assim como o risco de distoro relevante, o risco de deteco s pode ser reduzido, no eliminado, devido s limitaes inerentes de uma auditoria. Portanto, sempre existe risco de deteco. Voltando questo... O Conselho Federal de Contabilidade define o risco de auditoria como a probabilidade de se evidenciarem e comprovarem os indcios de irregularidades apontados no relatrio do auditor. Vimos que o CFC define risco de auditoria como o risco de que o auditor expresse uma opinio de auditoria inadequada quando as demonstraes contbeis contiverem distoro relevante, ou seja, entender que tudo est OK quando na realidade no est. Nada tem a ver com a probabilidade de se evidenciarem irregularidades... Logo o item est errado.

Partimos, agora, para as regras que definem o planejamento de cada trabalho do TCU (viso "micro"). Ou seja, falaremos sobre as diretrizes para planejar cada fiscalizao. Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 12

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Contudo, antes de adentrar nas especificidades do TCU, vamos discutir rapidamente alguns conceitos presentes nas normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e da Intosai, que podem ser cobrados em sua prova.

Planejamento de Auditoria segundo o CFC: Bom... vamos, inicialmente, falar sobre as definies do CFC para essa fase da auditoria, pois veremos que esses princpios se aplicam tambm s auditorias governamentais. O planejamento de auditoria est regulamentado pela Resoluo CFC 1.211/09 (NBC TA 300) 3 . Nesse momento muitos alunos vo perguntar: "Professor, as regras novas mudaram muita coisa em relao ao planejamento?" A resposta, nesse caso, felizmente, no. A essncia das orientaes para essa fase de auditoria continua a mesma. Ou seja, a lgica continua a mesma... Assim, um planejamento adequado benfico para a auditoria das demonstraes contbeis, pois auxilia o auditor a dedicar ateno apropriada s reas importantes da auditoria, a identificar e resolver tempestivamente problemas, a organizar adequadamente o trabalho, e a selecionar os membros da equipe de trabalho. Alm disso, um bom planejamento pea chave para facilitar a superviso e reviso dos trabalhos da equipe de auditoria, bem como auxiliar, se for o caso, na coordenao do trabalho realizado por outros auditores e especialistas. Contudo, h um detalhe que veio com as novas normas que vale pena ser destacado. De acordo com a NBC TA 300, o planejamento de auditoria envolve a definio de duas grandes fases: a estratgia global para o trabalho; e o plano de auditoria.

O auditor deve estabelecer uma estratgia global de auditoria que defina o alcance, a poca e a direo da auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano de auditoria, devendo: (a) (b) (c) identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance; definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes requeridas; considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor so significativos para orientar os esforos da equipe do trabalho;

Anteriormente, o planejamento de auditoria estava regrado pela Resoluo CFC 1.035/05 (NBC T 11.4). Essa norma foi expressamente revogada pela Resoluo CFC 1.203/09 (NBC TA 200).

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Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 (d) considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando aplicvel, se relevante o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados; e determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para realizar o trabalho.

(e)

Em outras palavras, o auditor deve estabelecer uma estratgia capaz de orient-lo, de norte-lo, no desenvolvimento de um plano de auditoria. Esse plano (tambm chamado de programa de auditoria) descrio detalhada dos passos que dever seguir durante a execuo dos trabalhos e deve conter a descrio de: (a) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco, por meio do entendimento da entidade e de seu ambiente, assim como dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nvel de afirmao; e outros procedimentos de auditoria planejados e necessrios para que o trabalho esteja em conformidade com as normas de auditoria.

(b)

Dessa forma, o plano de auditoria (tambm chamado de programa de auditoria) mais detalhado que a estratgia global visto que inclui a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem realizados pelos membros da equipe de trabalho. Em suma, primeiro o auditor traa o norte que pretende seguir, as premissas bsicas que embasaram o seu planejamento (=estratgia global) e, posteriormente, define o passo-a-passo dos trabalhos que sero realizados (=plano de auditoria). O planejamento dos procedimentos de auditoria ocorre no decurso da auditoria, medida que o plano de auditoria para o trabalho desenvolvido. Por exemplo, o planejamento dos procedimentos de avaliao de riscos ocorre na fase inicial de auditoria. Entretanto, o planejamento da natureza, da poca e da extenso de procedimentos especficos adicionais de auditoria depende do resultado dessa avaliao de riscos. importante destacar que o auditor deve atualizar e alterar a estratgia global e o plano de auditoria sempre que necessrio no curso da auditoria. No esquea que este um processo iterativo, dinmico. Em decorrncia de imprevistos ou mudanas nas condies, o auditor pode ter que modificar a estratgia global e o plano de auditoria e, portanto, a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados. A estratgia e permanentemente, os programas de como forma de o auditoria devem ser revisados auditor independente avaliar as 14

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Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 modificaes nas circunstncias e os seus reflexos auditoria a serem aplicados. Ou seja, o planejamento imutvel, ele pode evoluir ao longo da execuo dos permitir que auditora atinja seus objetivos com eficcia nos procedimentos de no algo esttico ou trabalhos, de forma a e eficincia.

Vamos continuar falando sobre o planejamento de auditoria... Todos os membros-chave da equipe de trabalho devem ser envolvidos no planejamento da auditoria, incorporando suas experincias e seus pontos de vista, otimizando, assim, a eficcia e a eficincia do processo. Em outras palavras, trata-se de um processo construdo por vrias pessoas, um membro de equipe que j executou trabalho na instituio pode trazer informaes preciosas sobre as peculiaridades dos controles internos da entidade, j um membro com grande experincia em coordenar equipes pode contribuir no planejamento da diviso dos trabalhos. Alm disso, o auditor pode optar por discutir esses elementos do planejamento com a administrao da entidade, contudo, deve-se atentar para no comprometer a eficcia dessa auditoria. Por exemplo, a discusso com a administrao da natureza e da poca de procedimentos detalhados pode tornar tais procedimentos demasiadamente previsveis (o auditor no pode tambm "entregar o ouro"). De qualquer forma, independente de quem for envolvido na construo do planejamento, a estratgia global de auditoria e o plano de auditoria sempre sero responsabilidade do auditor. Finalmente, queremos ressaltar que todas as informaes obtidas para fins de planejamento devem compor a documentao comprobatria de que o auditor executou as etapas previstas nas normas de auditoria. Assim, o auditor deve documentar a estratgia global de auditoria, o plano de auditoria e as eventuais alteraes significativas ocorridas, e as razes dessas alteraes. Note que muito do que falamos se aplica, em maior ou menor escala, s auditorias governamentais (veremos isso logo mais). Por enquanto, vejamos como o que vimos at aqui pode ser cobrados pela Banca. 04. (CESPE/Auditor - UNIPAMPA/2009) O planejamento da auditoria deve estar completado antes do incio dos trabalhos. Entre os aspectos a serem previamente definidos, salientam-se o momento e o perodo e execuo de cada atividade, os locais de sua realizao e os profissionais e auxiliares necessrios consecuo das tarefas selecionadas. Resoluo: Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 15

Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Essa questo bem interessante, pois confunde muita gente. Veja s... O planejamento de auditoria deve ser completado antes do incio dos trabalhos. Ora, antes de ir a campo, importante j saber o que deve ser feito e que passos sero seguidos. Isso, no entanto, no quer dizer que o planejamento "morre" no incio dos trabalhos de campo, pois, como vimos, ele um processo dinmico que deve ser constantemente atualizado sempre que surgirem fatos novos. Portanto, a assertiva est correta, ao afirmar que o planejamento da auditoria deve estar completado antes do incio dos trabalhos. No mais, tambm est correto afirmar que, entre outros objetivos, o planejamento tambm visa definir o momento e o perodo e execuo de cada atividade, os locais de sua realizao e os profissionais e auxiliares necessrios consecuo das tarefas selecionadas. Portanto, a questo est certa. 05. (FCC/Agente Fiscal de Rendas - Sefaz SP/2006) - ADAPTADA - O planejamento dos trabalhos de auditoria pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da entidade. Resoluo: A questo est correta, pois para executar um planejamento eficiente, o conhecimento das atividades da entidade e das suas caractersticas operacionais fundamental. 06. (CESPE/Analista Judicirio: Administrativa-Contabilidade STF/2008) Sempre que novos fatos recomendarem, o planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados. Resoluo: Essa tambm bem fcil, no mesmo? Vimos que o planejamento no uma fase isolada da auditoria, mas um processo contnuo e iterativo. Portanto, sempre que novos fatos recomendarem, deve ser revisado e atualizado. Item correto!

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Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Vamos, agora, tratar das diretrizes da INTOSAI para o planejamento de auditoria. Voc vai notar que muito do que falaremos j foi tratado nessa aula, consistindo em apenas em uma adaptao para a realidade pblica. No mais, como de costume, fique atento para os trechos grifados, pois so esses os que mais nos interessam e fogem do senso comum. De acordo com a INTOSAI, a auditor deve planejar suas auditorias com o objetivo de garantir que sejam de alta qualidade, bem como sejam executadas de forma econmica, eficiente, eficaz e oportuna. As EFS devem dar prioridade s atividades de auditoria previstas em lei e fixar uma ordem de prioridade para as atividades a serem realizadas a seu critrio, de acordo com sua competncia legal. Note que isso no quer dizer que a EFS no deve ter liberdade na priorizao dos trabalhos que considera mais importantes, mas, como qualquer outra instituio, est sujeita lei. Ainda de acordo com as normas da INTOSAI, ao planejar uma auditoria, o auditor deve: (a) identificar aspectos importantes no campo de atuao da entidade auditada; procurar compreender as relaes de responsabilidade cumprimento da accountability pblica envolve; que o

(b)

(c)

considerar a forma, o contedo e os destinatrios dos pareceres, concluses ou relatrios de auditoria; especificar os objetivos da auditoria e verificao necessrios para alcan-los; os procedimentos de

(d)

(e)

identificar os principais sistemas e controles contbeis e administrativos, avaliando-os previamente para descobrir seus pontos fortes e fracos; determinar a relevncia das questes a serem estudadas; revisar a auditoria interna da entidade auditada e seu programa de trabalho; avaliar o grau de confiana que pode ser depositado em outros auditores como, por exemplo, nos auditores internos; determinar o mtodo de auditoria mais eficiente e eficaz; 17

(f) (g)

(h)

(i)

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(j)

realizar um exame para verificar se foram tomadas providncias adequadas com relao a constataes e recomendaes de auditoria comunicadas anteriormente; e reunir a documentao apropriada referente ao plano de auditoria e inspeo in loco proposta.

(k)

Por favor, nem pense em decorar esses itens, eles so meramente exemplificativos e, como pode notar, bastante intuitivos. O mais importante que tenha em mente o que necessrio para planejar adequadamente uma auditoria. Veja como isso cobrado em questes de concurso... 07. (CESPE/Auditor - UNIPAMPA/2009) O planejamento da auditoria requer o conhecimento adequado dos controles internos, mas o detalhamento dos procedimentos aplicveis independe das caractersticas dos sistemas contbil e de controles internos da entidade auditada. Resoluo: Note que para responder a questo no precisamos requerimentos para o planejamento de auditoria. Vejamos... fato que o planejamento exige um conhecimento do controle interno da entidade, pois os procedimentos desenhados nesse planejamento sero funo das caractersticas dos sistemas contbil e de controles internos, diferentemente do que afirma a questo. Ora, se sabemos, por exemplo, que h problemas nos controles internos do estoque de uma instituio, direcionaremos e desenharemos nossos procedimentos para suprir essa lacuna. Portanto, a questo est errada. daquela lista de

Continuando a anlise das normas da INTOSAI, temos que sugerido para as EFS que sigam os procedimentos abaixo no seu planejamento:

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No se preocupe em decorar todas essas etapas (muito menos a ordem delas), pois isso muito provavelmente no ser cobrado. Mas foque em entender o que est acontecendo e a razo de existir de cada uma dessas etapas. Finalmente, a INTOSAI tambm destaca um ponto que j martelamos bastante em nossa aula de hoje: a EFS pode revisar o plano de auditoria durante sua execuo, sempre que necessrio. Vejamos mais algumas questes... 08. (CESPE/Auditor - UNIPAMPA/2009) Entre os objetivos principais do planejamento da auditoria ressalta-se o de assegurar que todas as reas da entidade auditada, independentemente de sua importncia, recebam a mesma ateno.

Resoluo:

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Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 A questo est errada, ao afirmar que todas as reas da entidade auditada, independentemente de sua importncia, devem receber a mesma ateno. Vimos que faz parte do planejamento de auditoria priorizar aquilo que mais relevante. As normas da INTOSAI determinam que a EFS deve dar prioridade s atividades de auditoria previstas em lei e fixar uma ordem de prioridade para as atividades a serem realizadas a seu critrio, de acordo com sua competncia legal. 09. (CESPE/ACE: Administrao Pblica e/ou de Empresas - TCE AC/2008) A elaborao do programa de auditoria no depende da reviso do controle interno. Resoluo: Vimos que de acordo com as normas da INTOSAI, ao planejar uma auditoria, o auditor deve identificar os principais sistemas e controles contbeis e administrativos, avaliando-os previamente para descobrir seus pontos fortes e fracos. Portanto, o item est errado.

Vamos, agora, enfim, entender as regras internas do TCU para o planejamento de fiscalizaes. Vimos que as Unidades Tcnicas do Tribunal podem propor auditorias. Para isso, devem definir o objetivo e o escopo preliminar do trabalho, bem como prever uma estimativa de alocao de recursos e dos prazos de suas fases. Enfim, para propor uma fiscalizao, preciso planejar! As Normas de Auditoria do TCU determinam que devem ser estabelecidos objetivos para cada trabalho de auditoria, assim como seu alcance e extenso. Para tanto, deve-se realizar uma avaliao preliminar de objetivos e riscos relevantes relacionados atividade objeto da auditoria, bem como confiabilidade dos controles adotados para tratar esses riscos. Chamamos isso de construir uma viso geral do objeto. Muitas vezes, antes de realizar uma auditoria, podem ser realizados levantamentos (est lembrado desse instrumento de fiscalizao, no?) para Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 20

Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 obter o conhecimento jurisdicionada). da entidade (tambm chamada de unidade

Portanto, no esquea que o levantamento o instrumento de fiscalizao utilizado pelo Tribunal para: conhecer a organizao e o funcionamento dos rgos e entidades da administrao direta, indireta ou fundacional dos Poderes da Unio, incluindo os fundos e demais instituies que lhe sejam jurisdicionadas, assim como dos sistemas, programas, projetos e atividades governamentais no que se refere aos aspectos contbeis, financeiros, oramentrios, operacionais e patrimoniais; identificar objetos e instrumentos de fiscalizao; e avaliar a viabilidade de realizao de fiscalizaes.

Agora, caso a auditoria seja proposta sem que as informaes relativas aos objetivos, riscos e controles do objeto auditado j estejam disponveis (oriundas, por exemplo, de levantamentos anteriores), tais informaes devero ser obtidas na fase de planejamento do trabalho. Vejamos o que dizem as NAT: "Na fase de planejamento, e como subsdio sua elaborao, a equipe de auditoria deve construir uma viso geral preliminar do objeto de auditoria para obteno de conhecimento e compreenso a seu respeito, assim como do ambiente organizacional em que est inserido, incluindo, dentre outras fontes de informao e formas de obteno de conhecimento, a legislao, as normas e as instrues especficas aplicveis ao objeto, os organogramas, os fluxogramas, as rotinas e os manuais, as programas/aes gerenciados, o planejamento estratgico e operacional, os resultados dos ltimos trabalhos realizados, as diligncias pendentes de atendimento, as contas dos ltimos exerccios." A necessidade e a profundidade dos procedimentos para a obteno destas informaes variar de acordo com os objetivos e o escopo da auditoria em questo. Assim, a viso geral do objeto elaborada na fase de planejamento ser revisada aps a execuo para incorporao ao relatrio da auditoria, contendo, geralmente, as seguintes informaes: (1) (2) descrio do objeto de auditoria, com as caractersticas necessrias a sua compreenso; legislao aplicvel; 21

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Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 (3) (4) (5) objetivos institucionais, quando for o caso; setores responsveis, competncias e atribuies; objetivos relacionados ao objeto de auditoria e riscos relevantes a eles associados, bem como eventuais deficincias de controle interno.

A Portaria-TCU 26/2009 afirma ainda que na construo da viso geral do objeto possvel fazer uso, entre outras, das seguintes fontes de informao:

Fontes Internas ao TCU Sistemas informatizados Cadastros existentes no TCU Legislao e normas especficas Contas do ltimo exerccio Fiscalizaes anteriores (papis de trabalho) Levantamentos anteriores do objeto

Fontes Externas ao TCU Programa, rgo ou entidade auditada rgo de controle interno (CGU) Notcias veiculadas na mdia Trabalhos acadmicos publicados Tribunais de contas estaduais e municipais Ministrio Pblico, Receita Federal etc.

Todo esse trabalho inicial de coleta, compilao e anlise de informaes na busca de entender o objeto auditado fundamental para a definio do escopo da auditoria, que envolve a definio dos seguintes elementos: questes de auditoria (falaremos logo mais sobre essas questes); profundidade e detalhamento dos procedimentos, delimitao do universo auditvel (abrangncia), configurao da amostra (extenso); e oportunidade dos exames.

Vamos resolver alguns exerccios... 10. (CESPE/Analista de Controle Externo - TCU/2008) Segundo a orientao do TCU, na fase de planejamento, a equipe de auditoria deve construir uma viso geral do objeto a ser auditado. Entre as fontes de informao disponveis, recomenda-se que notcias veiculadas pela mdia no sejam levadas em conta, a fim de se evitar a contaminao ou o direcionamento dos trabalhos, que devem caracterizar-se pela iseno e pela objetividade. Resoluo: Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 22

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Vamos analisar cada um dos trechos da questo: Segundo a orientao do TCU, na fase de planejamento, a equipe de auditoria deve construir uma viso geral do objeto a ser auditado. Isso est correto. Como vimos, durante a fase de planejamento, necessrio que se construa uma viso geral do objeto a ser auditado. Entre as fontes de informao disponveis, recomenda-se que notcias veiculadas pela mdia no sejam levadas em conta, a fim de se evitar a contaminao ou o direcionamento dos trabalhos, que devem caracterizar-se pela iseno e pela objetividade. Ora, isso est errado. As notcias emanadas pela mdia so informao externas vlidas e no direcionam o trabalho comprometem a objetividade da auditoria. Logo, a questo est errada. 11. (CESPE/Analista de Controle Externo - TCU/2007) O planejamento de auditoria objetiva a elaborao do programa de auditoria. Nessa fase, a equipe de auditoria deve buscar, por meio de fontes internas e externas, elementos que permitam o pleno conhecimento da organizao que se vai auditar. Como exemplo de fontes internas citam-se as secretarias de controle externo e a secretaria de controle interno. Resoluo: Como afirma a questo, o programa de auditoria realmente o objetivo do planejamento. No entanto, o planejamento no vai, necessariamente, permitir o pleno conhecimento do objeto de auditoria. Ora, caro concurseiro, isso impossvel! Por mais que a equipe de auditora estude a fundo o rgo, o programa etc., invivel pensar que ser atingido esse nvel de conhecimento. Alm disso, a questo tambm comete um equvoco ao classificar a Secretaria de Controle Interno como uma fonte interna de informaes. Portanto, a questo est errada. fontes de tampouco

Vamos agora falar um pouco sobre algumas tcnicas de construo da viso geral do objeto utilizadas pelo TCU. Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 23

Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 No precisamos entender a fundo como cada uma dessas metodologias aplicada, mas compreender no que consistem basicamente. Vejamos... 1- Modelo do Marco Lgico Trata-se de um modelo analtico, criado pelo Banco Interamericano de Desenvolvimento, que visa retratar como esto logicamente estruturadas as atividades desenvolvidas por programas ou projetos. Modelo de Marco Lgico visa retratar como esto logicamente estruturadas as atividades desenvolvidas por programas ou projetos governamentais. Para isso, definida a sua hierarquia de responsabilidades, discriminando-se os objetivos de cada nvel hierrquico e sua relao com os objetivos do nvel imediatamente superior. Essa estrutura representa uma hierarquia de objetivos, disposta em ordem crescente.

2- Modelo do Insumo Produto O modelo insumo-produto procura exprimir como desenvolve as suas atividades, identificando: as os os os o objeto da auditoria

informaes e os recursos humanos, fsicos e financeiros exigidos (insumos); processos de transformao dos insumos em produtos; bens e servios ofertados (produtos); benefcios proporcionados (impacto); 24

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Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 os possveis indicadores de desempenho; a demanda existente para os produtos gerados; e os benefcios desejados (escala de preferncias).

O modelo acima facilita os trabalhos de anlise acerca dos aspectos economicidade, eficincia, eficcia e efetividade do objeto de auditoria. Ademais, a identificao dos principais processos permite que a equipe apure o controle que os gestores tm sobre os processos.

3- Anlise SWOT A anlise SWOT uma ferramenta que est voltada para a identificao dos fatores que representam pontos fortes e fracos da gesto, e dos fatores externos que podem representar oportunidades e ameaas para o desenvolvimento organizacional. O objetivo dessa anlise apontar estratgias organizacionais que fortaleam os aspectos positivos e minimizem os negativos. Assim, integra as metodologias de planejamento estratgico organizacional e permite o diagnstico institucional.

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Geralmente, junto anlise SWOT, aplicado outro mtodo denominado Diagrama de Verificao de Risco, que complementa os resultados obtidos por meio da identificao dos fatores de risco e da capacidade organizacional para o seu gerenciamento.

4- Anlise RECI A anlise RECI uma ferramenta de diagnstico que permite estabelecer responsabilidade pela deciso e pela execuo das atividades, identificar o tipo ou grau de participao de cada agente em cada deciso, identificar a relao entre as partes envolvidas e conhecer a distribuio de poder. Assim, a tcnica consiste em montar uma matriz relacionando, para cada funo identificada, os agentes ou departamentos responsveis, os executores, os que so consultados e os que devem ser informados. quem Responsvel Quem detm a responsabilidade final, com poder de veto: pessoa que arcar com o nus pelo eventual insucesso? quem Executa Quem realmente desenvolve a atividade, os responsveis pela implementao. quem Consultado quem Informado

Quem consultado antes aue as aes sejam implementadas.

Quem informado depois que as aes forem implementadas.

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5- Mapa de Produtos e Indicadores de Desempenho A construo do mapa de produtos objetiva identificar os produtos-chave associados s atividades desenvolvidas pelo objeto da auditoria. Dessa forma, ajuda a obter um quadro claro das relaes de dependncia dos diversos produtos e orientar o trabalho subsequente de construo e escolha dos indicadores de desempenho.

Note que o foco da anlise so os produtos e no os processos. Quando o foco so os processos, utilizamos a tcnica anloga mapa de processos. H ainda outros mtodos que podem ser utilizados nessa fase como: Tcnica Anlise stakeholder Mapa de processos Objetivo Identificar principais grupos de interesse (atores interessados). Identificar opinies e conflitos de interesses e informaes relevantes. Conhecer o funcionamento de processos de trabalho. Identificar boas prticas. Identificar oportunidades para racionalizao e aperfeioamento de processos de trabalho.

Vejamos, agora, como isso explorado nas provas...

12. (CESPE/Analista de Controle Externo - TCU/2007) O TCU, nos processos de auditorias operacionais, usa metodologias especficas para anlise do objeto auditado e apresentao dos dados coletados. Um dos mtodos o modelo insumo-produto, que objetiva demonstrar como o objeto da auditoria desenvolve as suas atividades, identificando, por exemplo, as informaes e os recursos humanos, fsicos e financeiros exigidos (insumos), os processos de transformao dos insumos em produtos e os bens e servios ofertados (produtos).

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Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Resoluo: As auditorias operacionais (falaremos mais sobre auditorias operacionais e de conformidade em nossa ltima aula) realmente utilizam metodologias especficas para a anlise do objeto auditado e apresentao dos dados, como Marco Lgico, Insumo-Produto, SWOT, RECI etc. Como vimos, a questo trouxe exatamente a definio do modelo insumo produto. Logo, a assertiva est correta. 13. (CESPE/Analista de Controle Externo - TCU/2007) Em auditoria realizada pelo TCU, com base no modelo analtico do tipo marco lgico, obrigatoriamente adotado nas auditorias operacionais para avaliao de programa governamental, possvel obter, ao final dos trabalhos, um completo sistema de informaes quanto ao impacto e finalidade do projeto executado. Resoluo: Assim como as outras metodologias de anlise do objeto, o modelo Marco Lgico no obrigatrio e adotado de acordo com a convenincia da equipe de auditoria. Cuidado com isso! No h metodologias obrigatrias, principalmente em auditorias operacionais. Compete equipe de auditoria decidir o que mais adequado caso a caso. O item est, portanto, errado.

Pois bem, aps as atividades preliminares e definido o escopo, hora de construir o Programa de Auditoria e a Matriz de Planejamento. Segundo as NAT, deve ser desenvolvido e documentado um plano detalhado para cada trabalho de auditoria - o Programa de Auditoria. Esse plano evidenciar o objetivo, o escopo, o prazo e a alocao de recursos. No TCU, os programas de trabalho devem ser documentados matrizes de planejamento e de possveis achados. em

importante que se disponibilize o tempo necessrio fase planejamento, de forma que se atenda, conforme estabelece as NAT, aos seguintes aspectos bsicos:

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Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 o vise consecuo dos objetivos da auditoria econmica, eficiente e oportuna dos trabalhos; mediante execuo

considere, necessariamente, elementos de conhecimento prvio sobre o objeto auditado, seus sistemas mais importantes, seus objetivos e riscos e a eficcia de seus controle internos; explicite a natureza, a extenso e a profundidade dos exames a serem realizados e seja suficientemente detalhado de forma a no permitir equvocos na sua execuo; permita a atribuio, na fase de execuo dos trabalhos, de tarefas e respectivos prazos compatveis com a complexidade da tarefa e importncia da informao buscada; seja objeto de superviso por pessoa com perfil e competncia profissional adequados e envolva suficiente discusso no mbito da equipe de auditoria; seja adequadamente testado quanto viabilidade de sua aplicao, quando necessrio, e seja revisado, sempre que isso se revelar necessrio, de forma a permitir a superviso da execuo e, a qualquer tempo, a avaliao das atividades desenvolvidas pelo auditor.

Bom... voc j deve saber que no precisa decorar os aspectos acima listados, pois so bem intuitivos e refletem tudo que discutimos at aqui, no mesmo? Assim, o programa de auditoria, elaborado com base nos elementos obtidos na viso geral do objeto, objetiva estabelecer, diante da definio precisa dos objetivos do trabalho, a forma de alcan-los e, deve evidenciar: (1) (2) (3) o objetivo e o escopo da auditoria; o universo e a amostra a serem examinados; os procedimentos e as tcnicas a serem utilizados, os critrios de auditoria, as informaes requeridas e suas fontes, as etapas a serem cumpridas com respectivos cronogramas; a quantificao dos recursos necessrios execuo do trabalho.

(4)

Para fechar nossa aula, falaremos sobre a Matriz de Planejamento. Mas o que isso? Ora, uma matriz! (rsrs) Brincadeiras a parte, trata-se de um quadro, uma matriz que resume os elementos-chave necessrios para o planejamento de uma auditoria. Segundo Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 29

Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 os Padres de Auditoria de Conformidade (Portaria 26/09 4 ), um documento que organiza e sistematiza o planejamento do trabalho. Esse documento relaciona, a partir do enunciado do objetivo da fiscalizao, as diversas questes de auditoria e, para responder a cada uma, quais as informaes requeridas, as fontes de informaes, os procedimentos e os possveis achados, alm da indicao do membro da equipe responsvel pela execuo do procedimento, do perodo em que os procedimentos devero ser aplicados e da estimativa de custo da fiscalizao. Enfim, rene todos os elementos necessrios para conduzir a equipe de auditoria na consecuo dos objetivos da fiscalizao. Bom... para termos uma ideia do que realmente esse documento, vamos ver como na prtica:

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Trouxemos como exemplo o modelo de Matriz de Planejamento presente na Portaria SEGECEX 26/09. Existe outro modelo utilizado pelo Manual de Auditoria Operacional do TCU (um pouco diferente), no entanto, tem os mesmo objetivos e as eventuais diferenas so apenas especificidades exigidas por esse tipo de trabalho.

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Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 MATRIZ DE PLANEJAMENTO - MODELO
TC n_ Fiscalis n RGO/ENTIDADE: Declarar o(s) nome(s) do(s) principais rgo(s)/entidade(s) auditado(s) OBJETIVO: Enunciar de forma clara e resumida o objetivo da auditoria. QUESTES DE AUDITORIA Apresentar, em forma de perguntas, os diferentes aspectos que compem o escopo da fiscalizao e que devem ser investigados com vistas satisfao do objetivo. DETALHAMENTO DO PROCEDIMENTO Descrever as tarefas que sero realizadas, de forma clara, esclarecendo os aspectos a serem abordados (itens de verificao ou check list).

INFORMAES REQUERIDAS Identificar as informaes necessrias para responder a questo de auditoria.

FONTES DE INFORMAO

PROCEDIMENTOS

OBJETOS Indicar o documento, o projeto, o programa, o processo, ou o sistema no qual o procedimento ser aplicado. Exemplos: contrato, folha de pagamento, base de dados, ata, edital, ficha financeira, processo licitatrio, oramento.

MEMBRO RESPONSVEL Pessoa(s) da equipe encarregada(s) da execuo de cada procedimento.

PERODO Dia(s) em que o procedimento ser executado.

POSSVEIS ACHADOS Esclarecer precisamente que concluses ou resultados podem ser alcanados .

Identificar as Cdigo ou enunciado fontes de cada item do procedimento. de informao requerida da coluna anterior. Estas fontes esto relacionadas com as tcnicas empregadas.

ESTIMATIVA DO CUSTO REMUNERAO PASSAGENS (R$) DIRIAS (R$) RESSARC. DESPESAS DE TRANSPORTE INDENIZ. DE TRANSPORTE SUPR. DE FUNDOS DESCONTO AUXLIO ALIMENTAO ADICIONAL EMBARQUE/ DESEMB. OUTROS CUSTOS (*) CUSTO TOTAL

(*) Especificar o custo, caso este campo seja preenchido. Equipe de Auditoria: Nome e matricula Supervisor: Nome e matricula

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MATRIZ DE PLANEJAMENTO - EXEMPLO

TC n 033.222/2010-1 Fiscalis n 222-10 RGO/ENTIDADE: Empresa Pblica XPTO OBJETIVO: Verificar denncia de irregularidades na rea de pessoal QUESTES DE AUDITORIA Houve pagamento de indenizao ao empregado Fulano de Tal , matr. 1006164, relativa reclamao trabalhista julgada improcedente pela Justia do Trabalho? Se sim, por qu? DETALHAMENTO DO PROCEDIMENTO

INFORMAES REQUERIDAS Justificativas para o acordo, contrrio deciso da Justia do Trabalho Clculos realizados Compatibilidade do trmite processual com as normas

FONTES DE INFORMAO

PROCEDIMENTOS

OBJETOS Processo Administrativo n o 0001.233.12-0

MEMBRO RESPONSVEL AUFC Beltrano (matric. 0000-0)

PERODO 22/3/2010 a 26/03/2010

POSSVEIS ACHADOS Se procede a denncia de que houve irregularidade no pagamento de indenizao trabalhista ao empregado Fulano de Tal.

Controle Interno Exame Documental Anlise dos documentos Processos Entrevista no presentes no estruturada administrativos processo internos administrativo n o CLT / 0001.233.12-0 legislao FGTS Entrevista com o Manual de Sr. Sicrano Pessoal

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Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 No vamos entrar em muitos detalhes relativos aos diversos campos que compem esse documento, pois nos basta saber qual o seu objetivo e suas principais caractersticas. A Matriz de Planejamento deve ser preenchida ao longo da fase de planejamento, com base nas informaes levantadas pela equipe e passvel de mudanas durante a realizao dos trabalhos, caso ocorram situaes inesperadas. O primeiro passo a prpria delimitao do objetivo da auditoria. A partir do conhecimento construdo durante a anlise preliminar do objeto de auditoria, a equipe dever definir o objetivo da auditoria por meio da especificao do problema e das questes de auditoria que sero investigadas. O objetivo deve esclarecer tambm as razes que levaram a equipe a sugerir um determinado tema e enfoque, caso estes no tenham sido previamente definidos na deliberao que determinou a realizao da auditoria. Nem sempre o objetivo est claramente definido na deliberao que originou a auditoria. Assim, a discusso orientada pela matriz de planejamento possibilita uma equalizao do entendimento do objetivo por toda a equipe. O prximo passo o detalhamento do objetivo da auditoria em questes a serem respondidas (primeiro campo da matriz), ao mesmo tempo em que se discute onde se quer chegar com os questionamentos (campo "possveis achados"). Em outras palavras preciso definir onde se quer chegar para se determinar o caminho a ser seguido. A questo de auditoria o elemento central na determinao do direcionamento dos trabalhos de auditoria, das metodologias e tcnicas a adotar e dos resultados que se pretende atingir. As questes de auditoria devem ser elaboradas de forma a estabelecer com clareza o foco da investigao e os limites e dimenses que devem ser observados durante a execuo dos trabalhos. Devem, pois, ser elaboradas questes que enfoquem os principais aspectos do objetivo pretendido. O tipo de questo formulada ter uma relao direta com a natureza da resposta e a metodologia a adotar. Podemos classificar questes de auditoria em quatro tipos: 1. Descritivas: So formuladas de maneira a fornecer informaes detalhadas sobre o objeto de auditoria, por exemplo, condies de implementao ou de operao de determinado programa ou atividade, Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 33

Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 mudanas ocorridas, problemas e reas com potencial de aperfeioamento. Ex.: "Como o Departamento de Arrecadao identifica os devedores inadimplentes?". 2. Normativas: So aquelas que tratam de comparaes entre a situao existente e aquela estabelecida em norma, padro ou meta, tanto de carter qualitativo quanto quantitativo. Ex.: "A licitao atendeu os dispositivos da Lei 8.666/93?"; "O programa tem alcanado as metas previstas?". 3. Avaliativas (ou de impacto, ou de causa-e-efeito): Referem-se efetividade do objeto de auditoria e vo alm das questes descritivas e normativas para enfocar o que teria ocorrido caso o programa ou a atividade no tivesse sido executada. Ex: "Em que medida os efeitos observados podem ser atribudos ao programa?". 4. Exploratrias: Destinadas a explicar eventos especficos, esclarecer os desvios em relao ao desempenho padro ou as razes de ocorrncia de um determinado resultado. Ex.: "Quais os principais fatores que respondem pela crise do sistema de transporte areo?"; "Que fatores explicam o aumento expressivo nos gastos com pagamento dos benefcios de auxliodoena ao longo da ltima dcada?". Aps definidas as questes de auditoria, procede-se explicitao das informaes necessrias, das fontes dessas informaes, de que tarefas devero ser realizadas para busc-las (utilizando quais tcnicas), por quem e quando. A cada um desses elementos necessrios resoluo das questes de auditoria corresponde uma coluna na matriz de planejamento. O preenchimento dessas colunas permitir concluir se as questes de auditoria tm condio de serem respondidas, ou seja, se, a princpio, h informaes suficientes e disponveis, se a equipe domina as tcnicas para coleta e tratamento dessas informaes e se as limitaes, que a abordagem adotada porventura se defronte, so contornveis. Finalmente, a equipe deve revisar toda a matriz, verificando se h coerncia lgica entre o objetivo e as questes e entre as questes e as possveis concluses, levando em conta as limitaes previstas. Vamos partir para as questes. Como no h muitas sobre esse tpico, tomamos a liberdade de criar algumas, tudo bem? 14. (CESPE/ACE: Cincias Contbeis - TCE AC/2009) O principal instrumento de apoio elaborao do relatrio de planejamento de auditoria a matriz de planejamento. Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 34

Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Resoluo: Essa bem fcil e procura saber apenas se o aluno sabe o que matriz de planejamento. Como dissemos, a Matriz de Planejamento o objetivo final da fase de planejamento e rene todos os elementos necessrios para conduzir a equipe de auditoria na consecuo dos objetivos da fiscalizao. Logo, est correto afirmar que o principal instrumento de apoio elaborao do relatrio de planejamento de auditoria a matriz de planejamento. 15. (Questo elaborada pelos professores) Na matriz de planejamento, as questes servem para delimitar o objeto de auditoria e focar as anlises em busca de achados para fundamentar as concluses do trabalho. Um tipo de questo bastante usada em auditorias a normativa que compara os fatos encontrados com critrios pr-definidos. Resoluo: Como j foi dito, as questes de auditoria delimitam o escopo da auditoria e garantem foco s anlises. As questes normativas so aquelas que comparam os fatos encontrados com metas, normas, leis etc. Em auditorias de conformidade, esse tipo de questo bastante utilizado, para checar a legalidade e legitimidade dos atos de gesto. Logo, o item est correto.

16. (Questo elaborada pelos professores) Faz parte do planejamento definir as questes de auditoria como forma de delimitar o foco da investigao e os limites a serem observados na execuo dos trabalhos de campo. Essas questes fazem parte da Matriz de Planejamento e podem ser avaliativas, hipotticas e normativas. Resoluo: certo que as questes de auditoria delimitam o foco da investigao e os limites a serem observados e so parte da Matriz de Planejamento. Contudo, no h questes hipotticas - as questes de auditoria so classificadas em 4 tipos: descritivas, normativas, avaliativas e exploratrias. Logo, o item est errado. Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 35

Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 Finalizamos, aqui, a nossa aula de hoje... Um grande abrao, Davi e Fernando

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Questes comentadas na aula

01. (CESPE/Analista de Controle Externo - TCU/2008) O plano de auditoria do TCU deve ser elaborado semestralmente pela unidade tcnica responsvel pela coordenao e controle das auditorias. Todo o trabalho de auditoria, desde o planejamento at a emisso de parecer, deve ser supervisionado pelo titular da unidade tcnica, e, na sua execuo, todas as requisies de documentos e informaes devem ser feitas por escrito. 02. (CESPE/Analista de Controle Externo - TCU/2008) Em relao organizao e apresentao de processos de tomadas e prestaes de contas, o conceito de risco est associado, segundo o TCU, importncia social ou econmica de um rgo ou entidade para a administrao ou a sociedade, sendo a relevncia correspondente representatividade das dotaes oramentrias atribudas a uma unidade ou gestor. 03. (CESPE/Tcnico Municipal de Nvel Superior: Auditoria - Prefeitura Municipal de Vila Velha/2008) - ADAPTADA - O Conselho Federal de Contabilidade define o risco de auditoria como a probabilidade de se evidenciarem e comprovarem os indcios de irregularidades apontados no relatrio do auditor. 04. (CESPE/Auditor - UNIPAMPA/2009) O planejamento da auditoria deve estar completado antes do incio dos trabalhos. Entre os aspectos a serem previamente definidos, salientam-se o momento e o perodo e execuo de cada atividade, os locais de sua realizao e os profissionais e auxiliares necessrios consecuo das tarefas selecionadas. 05. (FCC/Agente Fiscal de Rendas - Sefaz SP/2006) - ADAPTADA - O planejamento dos trabalhos de auditoria pressupe adequado nvel de conhecimento sobre o ramo de atividade, negcios e prticas operacionais da entidade. 06. (CESPE/Analista Judicirio: Administrativa-Contabilidade STF/2008) Sempre que novos fatos recomendarem, o planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados. 07. (CESPE/Auditor - UNIPAMPA/2009) O planejamento da auditoria requer o conhecimento adequado dos controles internos, mas o detalhamento dos procedimentos aplicveis independe das caractersticas dos sistemas contbil e de controles internos da entidade auditada. 08. (CESPE/Auditor - UNIPAMPA/2009) Entre os objetivos principais do planejamento da auditoria ressalta-se o de assegurar que todas as reas da Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 37

Auditoria (Teoria+Exerccios) para o TCU - Orientao Obras Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 01 entidade auditada, independentemente de sua importncia, recebam a mesma ateno. 09. (CESPE/ACE: Administrao Pblica e/ou de Empresas - TCE AC/2008) A elaborao do programa de auditoria no depende da reviso do controle interno. 10. (CESPE/Analista de Controle Externo - TCU/2008) Segundo a orientao do TCU, na fase de planejamento, a equipe de auditoria deve construir uma viso geral do objeto a ser auditado. Entre as fontes de informao disponveis, recomenda-se que notcias veiculadas pela mdia no sejam levadas em conta, a fim de se evitar a contaminao ou o direcionamento dos trabalhos, que devem caracterizar-se pela iseno e pela objetividade. 11. (CESPE/Analista de Controle Externo - TCU/2007) O planejamento de auditoria objetiva a elaborao do programa de auditoria. Nessa fase, a equipe de auditoria deve buscar, por meio de fontes internas e externas, elementos que permitam o pleno conhecimento da organizao que se vai auditar. Como exemplo de fontes internas citam-se as secretarias de controle externo e a secretaria de controle interno. 12. (CESPE/Analista de Controle Externo - TCU/2007) O TCU, nos processos de auditorias operacionais, usa metodologias especficas para anlise do objeto auditado e apresentao dos dados coletados. Um dos mtodos o modelo insumo-produto, que objetiva demonstrar como o objeto da auditoria desenvolve as suas atividades, identificando, por exemplo, as informaes e os recursos humanos, fsicos e financeiros exigidos (insumos), os processos de transformao dos insumos em produtos e os bens e servios ofertados (produtos). 13. (CESPE/Analista de Controle Externo - TCU/2007) Em auditoria realizada pelo TCU, com base no modelo analtico do tipo marco lgico, obrigatoriamente adotado nas auditorias operacionais para avaliao de programa governamental, possvel obter, ao final dos trabalhos, um completo sistema de informaes quanto ao impacto e finalidade do projeto executado. 14. (CESPE/ACE: Cincias Contbeis - TCE AC/2009) O principal instrumento de apoio elaborao do relatrio de planejamento de auditoria a matriz de planejamento. 15. (Questo elaborada pelos professores) Na matriz de planejamento, as questes servem para delimitar o objeto de auditoria e focar as anlises em busca de achados para fundamentar as concluses do trabalho. Um tipo de questo bastante usada em auditorias a normativa que compara os fatos encontrados com critrios pr-definidos. Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br 38

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16. (Questo elaborada pelos professores) Faz parte do planejamento definir as questes de auditoria como forma de delimitar o foco da investigao e os limites a serem observados na execuo dos trabalhos de campo. Essas questes parte da Matriz de Planejamento e podem ser avaliativas, hipotticas e normativas. Gabarito: 01 Errado 11 Errado 02 Errado 12 Certo 03 Errado 13 Errado 04 Certo 14 Certo 05 Certo 15 Certo 06 Certo 16 Errado 07 Errado 08 Errado 09 Errado 10 Errado

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Bibliografia

Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.203/09 - NBC TA 200 (Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria). Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.211/09 - NBC TA 300 (Planejamento de Auditoria). Cdigo de tica e Normas de Auditoria da INTOSAI; Traduo de Inaldo da Paixo Santos Arajo e Tribunal de Contas da Unio. Salvador: Tribunal de Contas do Estado da Bahia, 2005. Tribunal de Contas da Unio. Portaria Segecex 26/2009 - Padres de Auditoria de Conformidade. Tribunal de Contas da Unio. Portaria Segecex 04/2010 - Manual de Auditoria de Operacional. Tribunal de Contas da Unio. Portaria-TCU 280/2010 - Normas de Auditoria do TCU (NAT). Regimento Interno do Tribunal de Contas da Unio. ALMEIDA, Marcelo C. Auditoria - Um curso moderno e completo. So Paulo: Atlas, 2009. BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados. So Paulo: Ed. Mtodo, 2011. BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002. CREPALDI, Silvio A. Auditoria Contbil - Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 2007.

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