IMPACTOS DO ORAMENTO DE ESTADO 2013 AO NVEL DO IRC E DA CONTABILIDADE (O IVA DE CAIXA)

NELSON BASTOS
REVISOR OFICIAL DE CONTAS VIEIRA & BASTOS, SROC, LDA

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IMPACTOS DO ORAMENTO DE ESTADO 2013 AO NVEL DO IRC E DA CONTABILIDADE (O IVA DE CAIXA)

ORAMENTO ESTADO 2013

OBJETIVO: MEIOS: INSTRUMENTOS: Reduo dfice pblico em 2013 --> limite de 4,5% do PIB Medidas de consolidao oramental --> 3,2% do PIB (5,34 mil milhes ) Receita fiscal: reduo dfice pblico em 2,6% PIB Despesa: reduo dfice pblico em 0,6% PIB

RECEITA FISCAL PARA 2013: Aumento de 10,2% face estimativa da execuo da receita fiscal para 2012

RECEITAS FISCAL POR IMPOSTO:

Imposto IRS Imposto do selo IRC IVA variao 2012-2013 + 30,7% + 15,4% + 3,9% + 2,2% Aumento face a 2012 2,8 mil milhes euros 220 milhes euros 173 milhes euros 291 milhes euros

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ORAMENTO ESTADO 2013 AGRAVAMENTO DE TAXAS DE TRIBUTAO ALARGAMENTO DAS BASES DE INCIDNCIA AUMENTO DOS CUSTOS DE CONTEXTO: aes ou omisses que no sendo embora imputveis entidade, ao seu negcio ou sua organizao, prejudicam a atividade das empresas, absorvendo recursos internos AUMENTO DO ESFORO FISCAL RELATIVO DOS CONTRIBUINTES (15% acima da mdia europeia)

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LIMITAO DEDUTIBILIDADE DE GASTOS DE FINANCIAMENTO (art. 67 CIRC):

(revogao do regime de SUBCAPITALIZAO)

Introduo de limites dedutibilidade fiscal dos gastos de financiamento lquidos at concorrncia do maior dos seguintes limites: - 3.000.000 euros, ou

- 30% do resultado antes de depreciaes, gastos de financ. lquidos e impostos (EBITDA).

consideram-se gastos de financiamento lquidos as importncias devidas ou associadas remunerao de capitais alheios, designadamente juros de descobertos bancrios e de emprstimos obtidos a curto e longo prazo, juros de obrigaes e outros ttulos assimilados, amortizaes de descontos ou de prmios relacionados com emprstimos obtidos, amortizaes de custos acessrios incorridos em ligao com a obteno de emprstimos, encargos financeiros relativos a locaes financeiras, bem como as diferenas de cmbio provenientes de emprstimos em moeda estrangeira, deduzidos dos rendimentos de idntica natureza..
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LIMITAO DEDUTIBILIDADE DE GASTOS DE FINANCIAMENTO (art. 67 CIRC):

(SUBCAPITALIZAO)

Prev-se um regime transitrio at implementao plena destes limites, de acordo com o qual o limite estabelecido por referncia ao EBITDA vai sendo progressivamente reduzido. O regime transitrio aplica-se nos perodos de tributao iniciados entre 2013 e 2017, sendo os limites de 70% em 2013, 60% em 2014, 50% em 2015, 40% em 2016 e 30% em 2017. Os gastos no dedutveis que excedam aqueles limites podem ser utilizados (deduzidos ao lucro tributvel) nos cinco perodos de tributao seguintes, com observncia do limite para cada exerccio: REPORTE DE GASTOS IMPOSTOS DIFERIDOS Sempre que os gastos de financiamento lquidos deduzidos, sejam inferiores a 30% do EBITDA, (i.e. o limite no seja esgotado), a parte no utilizada acresce ao montante mximo dedutvel em cada um dos cinco perodos de tributao seguintes, at a sua integral utilizao.
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LIMITAO DEDUTIBILIDADE DE GASTOS DE FINANCIAMENTO (art. 67 CIRC):

(SUBCAPITALIZAO)

REGIME TRANSITRIO
Limites da deduo assumindo uma empresa com um EBITDA constante de 6.000.000:
4,500,000 4,000,000
4,200,000 3,600,000 3,000,000 2,400,000 1,800,000
70% EBITDA 60% EBITDA 50% EBITDA 40% EBITDA 30% EBITDA

3,500,000
3,000,000 2,500,000 2,000,000 1,500,000 1,000,000 500,000

0
2013
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2014

2015

2016

2017
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LIMITAO DEDUTIBILIDADE DE GASTOS DE FINANCIAMENTO (art. 67 CIRC):

(SUBCAPITALIZAO)

REPORTE DE GASTOS DE GASTOS DE FINANCIAMENTO

assumindo a aplicao do limite de 3.000.000

4
Gastos de financiamento 3 lquidos a deduzir (em milhes )

Montante no dedutvel (1M)

2 1 0
Ano "n"
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Gastos de financiamento do perodo

Montante dedutvel do ano n

Ano "n" + 1

Ano "n" + 2
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RETENO NA FONTE A NO RESIDENTES (art. 87 CIRC): Agravamento da taxa de reteno na fonte aplicveis aos rendimentos obtidos em Portugal por no residentes, sem estabelecimento estvel, nos seguintes termos:

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DERRAMA ESTADUAL (art. 87-A CIRC): Agravamento da derrama estadual, mediante reduo do limite do escalo do lucro tributvel (de 10M para 7,5 M), a partir do qual se aplica a taxa de 5% a ttulo de derrama estadual:
2012 Lucro tributvel (em euros) De mais de 1.500.000 at 10.000.000 Superior a 10.000.000 Taxas (em percentagens) 3 5

Proposta OE 2013 Lucro tributvel (em euros) De mais de 1.500.000 at 7.500.000 Superior a 7.500.000 Taxas (em percentagens) 3 5

Acrscimo de 50k de derrama estadual por cada 2,5M de LT

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DERRAMA ESTADUAL (art. 87-A CIRC): Aplicao prtica:

Lucro tributvel at 7,5M
3% Lucro superior a 7,5M

5%

3%

0% LT 1,5M 1,5 < LT < 7,5

0%

3%
LT () 8.000.000 7.900.000 7.800.000

LT 1,5M 1,5 < LT 7,5

LT > 7.5

7.700.000

7.600.000

7.500.000

DE 2012 ()
DE 2013 () Acrscimo DE

195.000
205.000 10.000

192.000
200.000 8.000

189.000
195.000 6.000

186.000
190.000 4.000

183.000
185.000 2.000

180.000
180.000 0

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PAGAMENTOS POR CONTA (art. 105 CIRC): Agravamento dos pagamentos por conta:

2012 Volume de negcios do exerccio anterior (em euros) At 498.797,90 Superior a 498.797,90 Pagamento por conta do ano [em % do imposto pago (coleta) no exerccio anterior] 70 90

Proposta OE 2013 Volume de negcios do exerccio anterior (em euros) At 500.000 Superior a 500.000
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Pagamento por conta do ano [em % do imposto pago (coleta) no exerccio anterior] 80 (+10pp) 95 (+5pp)

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LIMITAO AOS PAGAMENTOS POR CONTA (art. 107 CIRC): Limitao apenas admissvel quanto ao terceiro pagamento por conta:

Regime atual
Se o sujeito passivo verificar que o montante do pagamento por conta j efetuado igual ou superior ao imposto que ser devido com base na matria coletvel estimada para o perodo de tributao, pode deixar de efetuar novo pagamento por conta.

Proposta OE 2013
Se o sujeito passivo verifica que o montante do pagamento por conta j efetuado igual ou superior ao imposto que ser devido com base na matria coletvel estimada para o perodo de tributao, pode deixar de efetuar o terceiro pagamento por conta. Ou seja, limitao admissvel apenas quanto ao terceiro pagamento por conta.

Ou seja, limitao admissvel a qualquer pagamento por conta.

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PAGAMENTOS ADICIONAIS POR CONTA (art. 105-A CIRC): No clculo dos pagamentos adicionais por conta, a taxa de 4,5% passa a ser aplicvel parte do lucro tributvel superior a 7,5M.
2012 Lucro tributvel do perodo anterior
(em euros)

Taxas
(em percentagens

De mais de 1.500.000 at 10.000.000

2,5

Superior a 10.000.000

4,5

Proposta OE 2013 Lucro tributvel do perodo anterior

(em euros)

Taxas
(em percentagens)

De mais de 1.500.000 at 7.500.000 Superior a 7.500.000

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2,5 4,5
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PAGAMENTOS ADICIONAIS POR CONTA (art. 105-A CIRC):

Aplicao prtica:
Lucro superior a 7,5M Lucro tributvel at 7,5M
2,5% 2,5% 4,5%

0% 0%

LT 1,5M

1,5 < LT 7,5

LT 1,5M

1,5 < LT 7,5

LT > 7,5

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PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTA NO RETGS (art. 106 CIRC): No clculo do pagamento especial por conta e efetuar por sociedades tributadas ao abrigo do regime especial de tributao dos grupos de sociedades, a sociedade dominante passa a poder

deduzir o montante dos pagamentos por conta que seria devido por cada uma das sociedades do grupo, caso este regime no fosse aplicvel

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DESPESAS COM EQUIPAMENTOS E SOFTWARE DE FACTURAO (art. 184 Lei OE2013): 1. As desvalorizaes excepcionais decorrentes do abate, no exerccio de 2013, de programas e equipamentos informticos de faturao que sejam substitudos por programas de faturao eletrnica (art. 123), so consideradas perdas por imparidade. O sujeito passivo fica dispensado de obter a aceitao, por parte da Autoridade Tributria e Aduaneira, prevista no n. 2 do art. 38. do CIRC. As despesas com a aquisio de programas e equipamentos informticos de faturao eletrnica, adquiridos no ano de 2013, podem ser consideradas como gasto fiscal no perodo de tributao em que sejam suportadas.

2. 3.

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IVA: AUTORIZAO LEGISLATIVA: Fica o Governo autorizado a criar um regime simplificado e facultativo de exigibilidade (contabilidade???) de caixa, aplicvel a pequenas empresas que no beneficiem de iseno de imposto, segundo o qual, nas operaes por estas realizadas, o imposto se torna exigvel aquando

do recebimento e o direito deduo do IVA aquando do efetivo pagamento.

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IVA: AUTORIZAO LEGISLATIVA:

SENTIDO E EXTENSO DO REGIME: a) Implementao de um regime facultativo de contabilidade de caixa do IVA, tendo em vista a sua aplicao a sujeitos passivos com um volume de negcios anual at 500 000;
No que respeita qualificao de MICRO E PEQUENAS EMPRESAS, o Anexo do Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de Novembro, refere que: Artigo 2. - Efetivos e limiares financeiros que definem as categorias de empresas 1 - A categoria das micro, pequenas e mdias empresas (PME) constituda por empresas que empregam menos de 250 pessoas e cujo volume de negcios anual no excede 50 milhes de euros ou cujo balano total anual no excede 43 milhes de euros. 2 - Na categoria das PME, uma pequena empresa definida como uma empresa que emprega menos de 50 pessoas e cujo volume de negcios anual ou balano total anual no excede 10 milhes de euros. 3 - Na categoria das PME, uma micro empresa definida como uma empresa que emprega menos de 10 pessoas e cujo volume de negcios anual ou balano total anual no excede 2 milhes e euros.

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IVA: AUTORIZAO LEGISLATIVA:

SENTIDO E EXTENSO DO REGIME: b) Regime aplicvel globalidade das operaes realizadas por esses sujeitos passivos no territrio nacional, com exceo das seguintes operaes: i. ii. iii. iv. Importao, exportao e atividades conexas; Transmisses e aquisies intracomunitrias de bens e operaes assimiladas; Prestaes intracomunitrias de servios; Operaes em que o destinatrio ou adquirente seja o devedor do imposto.

c)
c)

Estabelecimento de um perodo mnimo de permanncia no regime de dois anos;

Obrigao de liquidar o imposto devido pelas faturas no pagas, no ltimo perodo de cada ano civil (E A DEDUO?);

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IVA: AUTORIZAO LEGISLATIVA:

SENTIDO E EXTENSO DO REGIME: e) Criao de normas anti-abuso (mecanismos aptos a permitir a verificao do cumprimento dos requisitos do regime pela Autoridade Tributria e Aduaneira); f) O exerccio pela opo de aplicao deste regime implica a autorizao por parte do sujeito passivo para levantamento do SIGILO BANCRIO, nos termos do artigo 63.-B da Lei Geral Tributria;

g) Determinao dos registos contabilsticos adequados a controlar os pagamentos recebidos e efetuados, associando-os com as faturas emitidas ou recebidas; h) Definio de um regime sancionatrio prprio para a utilizao indevida ou fraudulenta do regime de exigibilidade de caixa.

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OUTRAS (INTENO DE) ALTERAES COM IMPACTO EM SEDE DE IRC:

1. Medidas tomadas em sede de IRS > rendimento disponvel > consumo interno > lucro tributvel IRC. 2. Reduo das ajudas de custo. 3. Agravamento da tributao do subsdio de refeio em IRS - montantes a partir de 4,27 euros sero tributados (atualmente a iseno vlida at aos 5,12 euros). 4. Planos de recuperao de empresas (CIRE):
i. As variaes patrimoniais positivas resultantes das alteraes das dvidas previstas nos planos de recuperao deixam de relevar para efeitos de formao da matria coletvel do devedor; ii. O valor dos crditos objeto de reduo, ao abrigo de plano de recuperao ser considerado como gasto do respetivo exerccio, para efeitos de apuramento do lucro tributvel dos sujeitos passivos de IRS/IRC.

4. Descida da taxa de IRC (para 10%) para novos projetos de investimento - para quando? 5. Regime de reinvestimento de lucros e entradas de capital (deduo coleta de 10% dos lucros retidos e entradas dos scios) para quando?

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"H uma definio de inteligncia que : quando se v que uma coisa no funciona, no se insiste nela
De Grauwe, economista, antigo deputado no parlamento da Blgica e professor na London School of Economics

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MUITO OBRIGADO PELA ATENO

Comentrios, dvidas e contributos, nb.sroc@mail.telepac.pt

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