CONTABILIDADE E ANLISE DE BALANOS PROF:EDMILSON FARIAS

CURSO ECONOMIA URCA

3. Balano Patrimonial
uma demonstrao financeira que evidencia, resumidamente, a situao patrimonial e financeira da entidade, quantitativamente e qualitativamente, em um dado momento (normalmente em 31 de dezembro de cada ano). a situao esttica do patrimnio. Apresenta todos os bens (tangveis e intangveis), direitos e obrigaes da empresa, bem como a situao lquida. J as receitas e as despesas no figuram no Balano, pois seus saldos so encerrados ao fim de cada exerccio. De acordo com o inciso I do artigo 176 da Lei n o 6.404/76, ao fim de cada exerccio social a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, entre outras demonstraes contbeis, o balano patrimonial e, posteriormente, public-lo juntamente com as demonstraes contbeis. De acordo com o 1 o do referido artigo, as demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior, ou seja, a empresa, ao publicar o balano atual, tambm dever publicar o balano anterior. Ativo Ativo Circulante Caixa Bancos Conta Movimento Juros a Receber Adiantamentos a Terceiros Impostos a Recuperar Clientes Contas a Receber Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Promissrias a Receber Mercadorias Seguros a Vencer Ativo Realizvel a Longo Prazo Duplicatas a Receber Promissrias a Receber Ativo Permanente Participaes Permanentes - Outras Empresas Terrenos Imveis e Instalaes Mveis e Utenslios Passivo Passivo Circulante Fornecedores Adiantamentos de Clientes Duplicatas a Pagar Promissrias a Pagar Impostos a Recolher Salrios a Pagar Proviso de Frias Proviso de Dcimo-Terceiro Financiamento (-) Encargos Financeiros a Transcorrer Passivo Exigvel a Longo Prazo Duplicatas a Pagar Promissrias a Pagar Resultados de Exerccios Futuros Receitas de Exerccios Futuros (-) Custos e Despesas Correspondentes s Receitas Patrimnio Lquido Capital Social
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Veculos (-) Depreciao Acumulada Benfeitorias em Bens de Terceiros Despesas de Organizao (-) Amortizao Acumulada

(-) Aes em Tesouraria Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Reservas de Capital (-) Prejuzos Acumulados

De acordo com o 2o do mesmo artigo, nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a natureza e no ultrapassarem um dcimo do valor do respectivo grupo. Por exemplo, se uma empresa tiver um estoque de Material de Consumo no valor de R$ 1.000,00 e de Material de Escritrio de R$ 500,00, seria aceitvel a agregao das duas contas no valor de R$ 1.500,00 caso o valor do Ativo Circulante (grupo de contas a que pertence estas duas contas) fosse, no mnimo, R$ 15.000,00. O artigo 175 da Lei n o 6.404/76 define que o tempo de durao do exerccio social ser de 1 (um) ano e a data de trmino ser fixada no estatuto da companhia. A grande maioria das empresas prefere seguir o ano-calendrio, levantando seus balanos em 31 de dezembro. Alm disso, de acordo com o pargrafo nico do referido artigo, na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria, o exerccio social poder ter durao diversa. 3.1. Classificao da Contas De acordo com o artigo 178 da Lei no 6.404/76, no balano patrimonial, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem (bens, crditos, obrigaes e situao lquida), e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos (art. 178, 1, da Lei no 6.404/76, com redao dada pela Lei no 11.638/07): a) ativo circulante; b) ativo realizvel a longo prazo; c) ativo permanente, dividido em investimentos, imobilizado, intangvel e diferido. Liquidez: corresponde ao grau de facilidade para movimentar uma conta do Ativo. No passivo (utiliza-se a ordem decrescente de grau de exigibilidade, ou seja, quanto mais prximo do vencimento da obrigao, maior seu grau de exigibilidade), as contas sero classificadas nos seguintes grupos (art. 178, 2, da Lei no 6.404/76, com redao dada pela Lei no 11.638/07): a) passivo circulante; b) passivo exigvel a longo prazo; c) resultados de exerccios futuros; d) patrimnio lquido,

dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente (art. 178, 2, da Lei no 6.404/76). Ex: Se a empresa tiver, por ocasio do encerramento do exerccio social, ICMS a Recuperar no valor de R$ 20.000,00 e IPI a Recolher no valor de R$ 12.000,00, no poder ocorrer a compensao, devendo a conta ICMS a Recuperar ser classificada no Ativo Circulante, e a conta IPI a Recolher ser classificada no Passivo Circulante. Entretanto, caso existisse, tambm, uma conta de ICMS a Recolher no valor de R$ 5.000,00, este valor poderia ser compensado com o valor da conta ICMS a Recuperar, que, seria classificada no Ativo Circulante com o valor, aps a compensao, de R$ 15.000,00.

3.1.1. Ativo Circulante No ativo circulante sero classificadas as seguintes contas: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte (art. 179, I, da Lei no 6.404/76): - Disponibilidades: elementos do ativo que representam dinheiro ou que possam ser convertidos em dinheiro imediatamente. Ex: Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata e Numerrios em Trnsito; - Direitos Realizveis no Curso do Exerccio Social Subseqente: podem ser divididos em direitos realizveis reais (bens) e direitos realizveis pessoais (crditos): I - Direitos Realizveis Reais: so os direitos sobre a coisa prpria (bens realizveis de propriedade da companhia). Ex: Estoques de Mercadorias e de Materiais de Uso ou Consumo; e II - Direitos Realizveis Pessoais: so os crditos da companhia. Ex: Duplicatas a Receber, ICMS a Recuperar, Adiantamentos a Fornecedores, Impostos a Recuperar, Adiantamentos a Empregados. - Aplicaes de Recursos em Despesas do Exerccio Seguinte: so as despesas antecipadas, tais como as despesas com seguros, salrios, aluguis, etc. Ou seja, so despesas cujos fatos geradores ocorrero no exerccio seguinte. No exerccio atual, so classificadas no Ativo Circulante, devido ao comportamento que possuem, que semelhante aos crditos da empresa. Ex: Se o aluguel de janeiro de 2005, no valor de R$ 8.000,00, for pago em dezembro de 2004, apesar de o pagamento ter sido realizado em 2004, esta despesa compete ao exerccio de 2005, isto , o fato gerador do aluguel ocorrer em 2005. Por essa razo, este aluguel deve ser classificado como Despesas Antecipadas (Ativo Circulante) em 2004 (lanamento a crdito em Bancos e a dbito em Despesas Antecipadas), pois um direito da empresa usufruir do imvel em janeiro de 2005. No exerccio de 2005, no ms de janeiro, esta despesa dever ser apropriada (incorrida) com um lanamento a dbito em Despesas de Aluguel e a crdito na conta Despesas Antecipadas. 3.1.2. Ativo Realizvel a Longo Prazo No ativo realizvel a longo prazo sero classificados: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte (pessoais ou reais), assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia (art. 179, II, da Lei no 6.404/76). De acordo com o artigo 179, II, da Lei no 6.404/76, percebe-se que o Ativo Realizvel a Longo
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Prazo pode ser dividido em dois subgrupos: - Direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte: Duplicatas a Receber (Longo Prazo), Promissrias a Receber (Longo Prazo), Estoques (Longo Prazo), Despesas Antecipadas (Longo Prazo), etc. - Direitos derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas, sociedades controladas, diretores, acionistas e participantes no lucro da companhia. Estes direitos independem do prazo e no podem constituir negcios usuais na explorao do objeto da companhia. Ex: Caso uma empresa comercial, cujo negcio a revenda de mercadorias, venda suas mercadorias a prazo para uma empresa coligada, ter um direito derivado de venda coligada. Entretanto, esta venda depender do prazo, isto , se forem realizveis no exerccio seguinte, sero classificadas no ativo circulante. Caso sejam realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, sero classificadas no ativo realizvel a longo prazo. Este procedimento ocorre, visto que a venda de mercadorias constitui um negcio usual na explorao do objeto de uma empresa comercial. No entanto, caso a referida empresa faa um emprstimo em dinheiro para sua coligada, esta operao independer do prazo e ser classificada no ativo realizvel a longo prazo, pois emprestar dinheiro no representa um negcio usual da empresa comercial. De acordo com o pargrafo nico do artigo 179 da Lei n o 6.404/76, na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. Ciclo Operacional: no caso de uma empresa comercial, o perodo que a empresa leva, em mdia, para adquirir mercadorias de seus fornecedores, vend-las e receber o valor das respectivas vendas de seus clientes. No caso de uma empresa industrial, corresponde ao perodo que a empresa lava, em mdia, desde a aquisio de matrias-primas de seus fornecedores at o recebimento de seus clientes pelas vendas dos produtos fabricados. 3.1.3. Ativo Permanente O Ativo Permanente est dividido em quatro subgrupos: Investimentos, Imobilizado, Intangvel e Ativo Diferido. 3.1.3.1. Investimentos De acordo com o art. 179, III, da Lei no 6.404/76, os investimentos so: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa. Exemplos: Terrenos, Obras de Arte, Participaes Permanente, etc. 3.1.3.2. Imobilizado De acordo com o art. 179, IV, da Lei no 6.404/76, com redao dada pela Lei no 11.638/07, so classificados no Imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. Tambm h um outro detalhe muito importante na nova redao deste inciso: sero classificados no ativo permanente imobilizado os direitos oriundos de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens (tangveis). Qual era a inteno legislador com esta redao? Provavelmente, esta nova redao est relacionada ao registro de operaes de bens tangveis (corpreos) que so objeto de leasing.

Resumindo para a prova: bens tangveis (corpreos) objeto de leasing, possivelmente, sero classificados do ativo permanente imobilizado. Escrevi possivelmente, pois ainda devemos aguardar norma especfica sobre assunto. Contudo, acredito que as bancas examinadoras adotaro esta postura. Exemplos: Mveis e Utenslios, Imveis, Mquinas, Equipamentos, Veculos, etc. 3.1.3.3. Intangvel De acordo com o art. 179, VI, da Lei no 6.404/76, criado pela Lei no 11.638/07, so classificados no Intangvel: sero classificadas no ativo permanente intangvel os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive fundo de comrcio adquirido (goodwil). Goodwil gio pago por expectativa de rentabilidade futura - marcas e patentes e semelhantes, adquiridos; - fundo de comrcio adquirido. 3.1.3.4. Diferido A partir 01/01/2008, a Lei no 6.404/76, em seu art. 179, V, alterado pela Lei no 11.638/07, passou a ter a seguinte redao: Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: (...) V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) Ou seja, esta nova redao restringiu o uso do ativo diferido s despesas pr-operacionais e aos gastos incrementais de reestruturao. Portanto, no so todas as despesas que contribuiro para formao do resultado de vrios exerccios que sero classificadas no ativo diferido. Repetindo: ATENO, pois, a partir de 01/01/2008, sero classificadas no ativo diferido somente as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional. Aqui, h que se ressaltar outro ponto importante: como ficam os gastos com pesquisa e desenvolvimento de produtos, os gastos com implantao de sistemas e mtodos e os gastos de reorganizao ou reestruturao? Vamos analisar caso a caso: 1) Gastos com implantao de sistemas: so gastos de reestruturao que contribuem para a formao do resultado de vrios exerccios. Logo, sero classificados no Ativo Diferido, certo? Talvez. Reparem no final da nova redao do art. 179, V: ...e que no configurem to somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional. Ser que estes gastos com implantao de sistemas representaram somente um acrscimo na eficincia patrimonial ou uma reduo de custos? Se sim, no deveriam ser classificados no Ativo Diferido, entrando normalmente como despesa do perodo. Ou seja, h dvidas quanto ao que o legislador positivo pensou com esta nova redao. Neste caso, o melhor a fazer aguardar um pronunciamento da CVM a respeito, pois esta nova redao ficou um pouco confusa.

2) Gastos de reorganizao ou reestruturao: so gastos de reestruturao que contribuem para a formao do resultado de vrios exerccios. Logo, sero classificados no Ativo Diferido, certo? Talvez, pela mesma observao descrita acima. 3) Gastos com pesquisa e desenvolvimento de produtos: no so despesas pr-operacionais e nem gastos de reestruturao. Logo, no sero mais classificados no Ativo Diferido. Entendo, que, neste caso, estes gastos devem ser considerados como despesas do perodo em que ocorrerem (princpio de competncia). De qualquer maneira, salutar aguardar algum pronunciamento da CVM. Como esta nova redao gerou algumas dvidas, acredito que, at o pronunciamento da CVM, se houver cobrana por parte de alguma banca examinadora, esta cobrana ser literal. A classificao das despesas supracitadas como Ativo Diferido pode ser explicada porque no seria conveniente que, no primeiro exerccio social da empresa, ela fosse sobrecarregada com a apropriao de despesas de implantao (Despesas PrOperacionais), tendo em vista que os gastos com tais despesas iro promover a gerao de receitas por vrios exerccios sociais. ATENO: Despesas Antecipadas: fato gerador ainda no ocorreu (quando o fato gerador ocorrer, as despesas antecipadas sero apropriadas, reduzindo o resultado do exerccio). Despesas Diferidas: fato gerador j ocorreu, sendo, portanto, consideradas como bens intangveis e classificadas no Ativo Diferido, sendo, desta forma, amortizada nos exerccios subseqentes (reduzindo o resultado dos exerccios seguintes). 3.1.4. Passivo Circulante De acordo com o artigo 180 da Lei no 6.404/76, o Passivo Circulante corresponde s obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente, quando vencerem no exerccio seguinte. Ex: Obrigaes com Fornecedores: duplicatas a pagar, fornecedores. - Obrigaes Financeiras: promissrias a pagar, financiamentos, emprstimos bancrios. - Obrigaes Trabalhistas: salrios a pagar, encargos sociais a recolher. - Obrigaes Fiscais: ICMS a recolher, IPI a recolher, PIS a recolher, COFINS a recolher, IRRF a recolher, ISS a recolher, IR a pagar. Obrigaes com Scios e Acionistas: Dividendos a pagar, participaes estatutrias a pagar. - Provises: Proviso para o 13o salrio, proviso para frias, proviso para o imposto de renda, proviso para a contribuio social sobre o lucro lquido, proviso para contingncias. - Outras Obrigaes: Adiantamentos de clientes, aluguis a pagar, multas a pagar. (*) Provises: so valores estimados que cobrem perdas provveis ou representam a existncia de exigibilidades, cujos montantes podem ser previamente conhecidos e/ou calculados. Provises Retificadoras do Ativo: figuram, no Balano Patrimonial, como contas redutoras do Ativo e so constitudas debitando-se uma conta de Despesa e creditando-se uma conta patrimonial representante da respectiva proviso. Caso a perda seja consumada, deve-se debitar a conta da respectiva proviso e creditar a conta com base na qual ela foi
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constituda. Entretanto, se a perda no for consumada, o saldo da proviso ser revertido para uma conta de Receita (a reverso da proviso poder ser parcial ou total). Ex: Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, que o valor provisionado ao final de cada exerccio social para cobrir, no exerccio seguinte, perdas decorrentes de no recebimento de direitos da empresa (Ex: Duplicatas a Receber, Clientes). O valor da proviso obtido a partir da aplicao de um percentual (baseado em estudos realizados tendo por base as perdas ocorridas nos ltimos exerccios) sobre os valores dos direitos existentes na poca do Balano Patrimonial. Provises do Passivo: representam obrigaes de valores duvidosos. Ex: Caso um ex-funcionrio de uma empresa esteja pleiteando uma indenizao trabalhista na justia, no valor de R$ 10.000,00, e a empresa se ope a tal pagamento, pelo Princpio da Prudncia, em vista da incerteza do pagamento do referido valor, visto que est dependendo de uma deciso judicial ainda no transitada em julgado, dever ser contabilizada uma Proviso para Contingncias no valor de R$ 10.000,00, de acordo com o seguinte lanamento: Despesas com Provises a Proviso para Contingncias 10.000 3.1.5. Passivo Exigvel a Longo Prazo Os obrigaes sero classificadas no passivo exigvel a longo prazo, se tiverem vencimento aps o trmino do exerccio seguinte, observado o disposto no pargrafo nico do artigo 179 (ciclo operacional). Ex: duplicatas a pagar de longo prazo, promissrias a pagar de longo prazo, emprstimos a pagar de longo prazo, financiamentos a pagar de longo prazo, debntures a pagar de longo prazo, etc. 3.1.6. Resultados de Exerccios Futuros De acordo com o artigo 181 Lei no 6.404/76, sero classificadas como resultados de exerccio futuro as receitas de exerccios futuros (receitas antecipadas), diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes (contas retificadoras). Ou seja, neste grupo, devero constar quantias recebidas que no sero, em hiptese alguma, devolvidas pela empresa nem representam obrigaes de sua parte de entregar bens ou servios. Alm disso, esses recebimentos devem refe-rir-se a operaes que afetaro o patrimnio nos exerccios seguintes. Ex: A empresa J4M2 alugou, em 01/07/2005, um imvel para a empresa Inquilina Ltda, que pagou antecipadamente um ano de aluguel no valor de R$ 60.000,00. Logo, os lanamentos a serem efetuados na J4M2 sero: I No recebimento do valor adiantado (01/06/2005): Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) a Aluguis Recebidos Antecipadamente (Resultado de Exerccios Futuros) II - Quando as receitas forem realmente auferidas (Princpio da Competncia), e, o lanamento ser o seguinte: Aluguis Recebidos Antecipadamente (Resultado de Exerccios Futuros)
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a Receita de Aluguis (Receita) Logo, em 31/12/2005, a empresa J4M2 efetuar o seguinte lanamento, que corresponde aos seis primeiros de aluguis, de julho/2005 a dezembro/2005 (receitas j auferidas): Aluguis Recebidos Antecipadamente (Resultado de Exerccios Futuros) a Receita de Aluguis (Receita) 30.000 Ex: Suponha, agora, que a empresa J4M2 alugou seu imvel por intermdio de uma administradora de imveis, que cobra 10% de taxa de administrao, e que, alm disso, a empresa Inquilina Ltda pagou o aluguel referente a janeiro de 2006 em dezembro de 2005. O lanamento em dezembro de 2005, na J4M2, seria o seguinte: Diversos a Aluguis Recebidos Antecipadamente (Resultado de Exerccios Futuros) Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 4.500 Custo dos Aluguis Recebidos Antecipadamente (Retificadora REF) 500 5.000 Cabe ressaltar que no devem ser includos no grupo Resultados de Exerccios Futuros os valores que possuam alguma obrigatoriedade futura de entrega de bens e servios ou de devoluo pela entidade. Assim, por exemplo, a conta Adiantamento de Clientes, que corresponde a uma conta de fornecimento de bens ou servios, uma conta do Passivo Circulante. Um outro exemplo a conta Receitas Financeiras a Apropriar, que deve ser classificada com retificadora do Ativo. Ex: A empresa J4M2, no dia primeiro de dezembro de 2005, efetuou uma aplicao financeira no valor de R$ 60.000,00, por 60 dias, com juros recebidos antecipadamente, no valor de R$ 1.000,00. Assim, o seguinte lanamento deve ser efetuado pela empresa: Aplicaes Financeiras (Ativo Circulante) a Diversos a Bancos (Ativo Circulante) 60.000 a Juros Ativos a Transcorrer (Retificadora AC) 1.000 61.000 Em 31/12/2005, a empresa reconheceria como receita os primeiros 30 dias de juros: Juros Ativos a Transcorrer (Retificadora AC) a Juros Ativos (Receita) 500 3.1.7. Patrimnio Lquido O Patrimnio Lquido, tambm conhecido como Capital Prprio ou Capital Efetivo, corresponde a recursos originrios dos scios e os rendimentos auferidos pela empresa. Somente constitui obrigao exigvel da empresa em caso de extino da mesma ou retirada do scio. A Lei no 11.638/07 tambm trouxe mudanas em relao ao Patrimnio Lquido, que passa a ser composto pelos seguintes subgrupos: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. Ou seja, foi eliminado o subgrupo Reservas de Reavaliao, Aes em Tesouraria tornou-se subgrupo e o subgrupo Lucros ou Prejuzos Acumulados passou a ser chamado de Prejuzos Acumulados. H que se ressaltar que, apesar das Reservas de Capital e Reservas de Lucros terem sido mantidas, houve alteraes em suas estruturas, que sero comentadas posteriormente.

3.1.7.1. Capital Social O Capital Social corresponde a parte do Patrimnio Lquido formada por aes subscritas na constituio ou no aumento do capital de uma sociedade annima. O Capital Social dividido em duas partes: - Capital a Realizar (ou a Integralizar ou No-Realizado): corresponde s aes subscritas que ainda no foram realizadas pelos acionistas. - Capital Realizado (ou Integralizado): corresponde s aes subscritas e realizadas pelos acionistas (mnimo de 10%) ou quaisquer outros bens suscetveis de avaliao em dinheiro. De acordo com o artigo 182 da Lei no 6.404/76, a conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. Ex: A empresa J4M2 S.A foi constituda com a subscrio de 500.000 aes de valor nominal R$ 1,00 cada, sendo integralizadas no ato, 40% em dinheiro, 10% com mercadorias para revenda e 20% em imveis. Os lanamentos a serem efetuados so os seguintes: Capital a Realizar a Capital Social 500.000

Diversos a Capital a Realizar Bancos Mercadorias Imveis Balano Patrimonial Ativo Bancos Mercadorias Imveis 200.000 50.000 100.000 350.000 Passivo Capital Social (-) Capital a Integralizar 500.000 (150.000) 200.000 50.000 100.000 350.000

350.000

3.1.7.2. Reservas de Capital

As Reservas de Capital correspondem a valores recebidos dos proprietrios ou de terceiros, isto , so receitas que, entretanto, no so tratadas desta maneira, visto que no transitam pelas contas de resultado, sendo contabilizadas diretamente no Patrimnio Lquido. De acordo com artigo 182, 1, da Lei no 6.404/76, sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: i) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias (Reserva de gio na Emisso de Aes). o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio (Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio e Reserva de Alienao de Partes Beneficirias).

ii)

Bnus de Subscrio: so ttulos de crdito emitidos por companhias no limite do capital autorizado no estatuto, que do aos seus titulares o direito de subscreverem aes da companhia, mediante a apresentao do referido ttulo e o pagamento do preo de emisso das aes (os atuais acionistas tm preferncia na aquisio dos bnus). Ex: A empresa J4M2 S.A emitiu (vendeu) bnus de subscrio no valor de R$ 30.000,00. O lanamento a ser efetuado na companhia ser o seguinte: Caixa a Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio 30.000

Partes Beneficirias: so ttulos de crdito sem valor nominal, emitidos por companhias fechadas, por um prazo mximo de dez anos, que conferem a seus titulares o direito de participao, no mximo em 10%, nos lucros das referidas companhias. Caso no sejam resgatados no prazo de sua emisso, sero convertidos em aes da companhia, podendo haver gio na emisso de aes. Cabe ressaltar que as partes beneficirias s daro origem Reserva de Capital se forem vendidas, ou seja, se forem atribudas gratuitamente a acionistas ou terceiros, no daro origem Reserva de Capital. Ex: A empresa J4M2 Ltda emitiu (vendeu) partes beneficirias no valor de R$ 20.000,00. O lanamento a ser efetuado na companhia ser o seguinte: Caixa a Reserva de Alienao de Partes Beneficirias 20.000 iii) o prmio recebido na emisso de debntures (Reserva de Prmios Recebidos na Emisso de Debntures gio) ATENO!!! Revogado pela Lei no 11.638/07.
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Debntures: so ttulos de crdito com valor nominal emitidos por companhias, os quais conferem a seus titulares (debenturistas) o direito de participao nos lucros da companhia (rendem juros e so atualizados monetariamente).Caso no sejam resgatados no seu prazo de emisso, sero convertidos em aes da companhia. iv) as doaes e as subvenes para investimento (Reserva de Doaes para Investimento e Reserva Subvenes para Investimento) ATENO!!! Revogado pela Lei no 11.638/07. Resumindo : A partir de 01/01/2008, os incisos c e d do 1 o do art. 182, da Lei no 6.404/76, foram revogados. Portanto, as doaes e subvenes para investimento e os prmios na emisso de debntures NO sero mais classificados como reservas de capital, devendo ser registrados como receitas do exerccio. Em relao ao prmio na emisso de debntures, vamos exemplificar um caso concreto: Suponha que a empresa J4M2 emita uma srie de debntures de valor nominal R$150.000,00, lanada no mercado pelo preo de R$ 200.000,00: I Lanamento antes das alteraes trazidas pela Lei no 11.638/07: Bancos (Ativo Circulante) a Diversos a Debntures Emitidas (Passivo Circulante ou PELP) a Reserva de Capital (Patrimnio Lquido) II Lanamento aps as alteraes trazidas pela Lei no 11.638/07: Bancos (Ativo Circulante) a Diversos a Debntures Emitidas (Passivo Circulante ou PELP) a Prmio na Emisso de Debntures (REF) 150.000 50.000 200.000 150.000 50.000 200.000

REF = Resultado de Exerccios Futuros (que ser realizado proporcionalmente no tempo pro rata tempore pelo regime de competncia). Realizao mensal do prmio na emisso de debntures (suponha que sejam realizados R$ 5.000,00 por ms, ou seja, que o prazo das debntures seja de 10 meses): Prmio na Emisso de Debntures (REF) a Receitas No Operacionais (*) (Receita Conta de Resultado) 5.000

(*) Aguardar confirmao da Receita Federal, quando da publicao do novo Regulamento do Imposto de Renda. Contudo, volto a ressaltar que o mais lgico seria consider-las receitas no operacionais.
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Finalmente, devido ao novo artigo 195-A, as doaes ou subvenes governamentais para investimentos podero ser destinadas a uma nova reserva de lucros, chamada Reserva de Incentivos Fiscais. Alm disso, o valor transferido para esta reserva poder ser excludo da base de clculo do dividendo obrigatrio de que trata o art. 202, Vamos a um exemplo para melhor entendimento: Doaes e Subvenes Governamentais = 100.000 Lucro Lquido do Exerccio = 200.000 (sem considerar as Doaes e Subvenes Governamentais). I Lanamento antes das alteraes trazidas pela Lei no 11.638/07: Caixa ou Bancos (Ativo Circulante) a Reserva de Capital (Patrimnio Lquido) 100.000

Neste caso, o Lucro Lquido do Exerccio seria de R$ 200.000,00. II Lanamento aps as alteraes trazidas pela Lei no 11.638/07: Caixa ou Bancos (Ativo Circulante) a Receitas No Operacionais (*) (Receita Conta de Resultado) 100.000

(*) Aguardar confirmao da Receita Federal, quando da publicao do novo Regulamento do Imposto de Renda. Contudo, volto a ressaltar que o mais lgico seria consider-las receitas no operacionais. II.1 Transferncia do Lucro Lquido do Exerccio para o Patrimnio Lquido: Lucro Lquido do Exerccio (Receita Conta de Resultado) a Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) 300.000 Supondo que a assemblia geral, por proposta dos rgos de administrao, deliberou que o valor do lucro lquido correspondente a doaes ou subvenes governamentais fosse transferido para a conta Reserva de Incentivos Fiscais. II.1 Transferncia do valor correspondente a doaes ou subvenes governamentais para a Reserva de Incentivos Fiscais: Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) a Reserva de Incentivos Fiscais (Patrimnio Lquido) 100.000

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Portanato: Prmio na Emisso de Debntures: era classificada como Reserva de Capital e, a partir de 01/01/2008, passou a ser classificada como receita do exerccio. Doaes e Subvenes para Investimentos Privadas: era classificada como Reserva de Capital e, a partir de 01/01/2008, passou a ser classificada como receita do exerccio. Doaes e Subvenes para Investimentos Governamentais: era classificada como Reserva de Capital e, a partir de 01/01/2008, passou a ser classificada como receita do exerccio. Alm disso, estas receitas, aps serem transferidas ao Patrimnio Lquido, podero ser destinadas Reserva de Incentivos Fiscais. O valor transferido poder ser excludo da base de clculo dos dividendos obrigatrios.
OBS: as reservas de capital podem ser utilizadas (facultativamente) para a absoro de prejuzos que ultrapassem os lucros acumulados e as reservas de lucros. 3.1.7.3. Ajustes de Avaliao Patrimonial Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado (art. 182, 3, da Lei no 6.404/76, com redao dada pela Lei no 11.638/07). Ex: O balano patrimonial da empresa J4M2 antes da reavaliao de seus imveis era: Ativo Caixa Duplicatas a Receber Estoques Imveis (-) Depreciao Acumulada 10.000 30.000 60.000 90.000 (10.000) 180.000 Passivo Fornecedores Financiamentos Capital Social Reservas de Capital 40.000 10.000 100.000 30.000

180.000

Caso os imveis da J4M2 sejam reavaliados para R$ 150.000,00, teriam que ser efetuados os seguintes lanamentos: I Baixa da depreciao
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Depreciao Acumulada a Imveis II Reavaliao dos Imveis: Imveis a Ajustes de Avaliao Patrimonial 70.000 10.000

Com isso, o balano patrimonial da empresa ficaria da seguinte forma: Ativo Caixa Duplicatas a Receber Estoques Imveis 10.000 30.000 60.000 150.000 Passivo Fornecedores 40.000 Financiamentos 10.000 Capital Social 100.000 Reservas de Capital 30.000 Ajustes de Avaliao Patrimonial 70.000 Lucros Acumulados 20.000 250.000

250.000

3.1.7.4. Reservas de Lucros Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia (art. 182, 4, da Lei no 6.404/76). Ou seja, as contas de reservas so constitudas a partir da conta Lucros Acumulados. As reservas de lucros so: - Reserva Legal; - Reservas Estatutrias; - Reservas para Contingncias; - Reserva de Incentivos Fiscais; - Reserva de Reteno de Lucros; - Reserva de Lucros a Realizar; - Reserva Especial de Dividendo Obrigatrio No Distribudo. O saldo das reservas de lucros, exceto para as Contingncias, de Incentivos Fiscais e de Lucros a Realizar, no poder ultrapassar o capital social da empresa. Caso este limite seja atingido, a assemblias deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou aumento do capital social, ou na distribuio de dividendos. 3.1.7.4.1. Reservas Legal De acordo com a Lei no 6.404/76, do lucro lquido do exerccio sero aplicados, antes de qualquer destinao, na constituio da reserva legal, sendo que o saldo dessa reserva no poder exceder 20% do capital social realizado mais a sua correo monetria. A Reserva Legal a nica reserva obrigatria da empresa. Ex: A empresa J4M2 possui as seguintes contas, dentre outras: Reserva Legal (Saldo em 31/12/2005) = R$ 4.000,00 Capital Social = R$ 22.000,00
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Lucro Lquido do Exerccio (2005) = R$ 10.000,00 Qual o valor destinado constituio da Reserva Legal = ? Limite Obrigatrio da Reserva Legal = 20% x 22.000 = 4.400 5% do Lucro Lquido = 5% x 10.000 = 500 Saldo da Reserva Legal + 5% do Lucro Lq. = 4.000 + 500 = 4.500 > 4.400 Logo, no possvel destinar os R$ 500,00 para a Reserva Legal, pois seu saldo ultrapassaria o limite obrigatrio de 20% do capital social. Neste caso, o valor destinado para a Reserva Legal dever ser de R$ 400,00. H tambm o limite facultativo da Reserva Legal, que corresponde a 30% do capital social, isto , se o saldo da Reserva Legal acrescido das Reservas de Capital (exceto correo monetria do capital) atingir o limite de 30% do Capital Social, a destinao dos lucros constituio da Reserva Legal tornar-se- facultativa. Ex: A empresa J4M2 apresenta o seguinte patrimnio lquido: Capital Social Reservas de Subveno para Investimento Reserva de gio na Emisso de Aes Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio Reserva Legal R$ 40.000,00 R$ 1.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 3.500,00

No exerccio de 2005, a empresa apurou um lucro lquido do exerccio no valor de R$ 80.000,00. Considerando-se as limitaes impostas pela Lei no 6.404/76, qual seria a Reserva Legal constituda no referido exerccio? I Limite Obrigatrio: Limite Obrigatrio da Reserva Legal = 20% x 40.000 = 8.000 Saldo Inicial da Reserva Legal = 3.500 5% do Lucro Lquido do Exerccio = 5% x 80.000 = 4.000 Saldo da Reserva Legal + 5% do Lucro Lq. = 3.500 + 4.000 = 7.500 < 8.000 II Limite Facultativo: Limite Facultativo da Reserva Legal = 30% x 40.000 = 12.000 Saldo Inicial da Res. Legal + Reservas de Capital = 3.500 + 5.000 = 8.500

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Saldo Inicial da Res. Legal + 5% do Lucro Lq. + Reservas de Capital = = 3.500 + 4.000 + 5.000 = 12.500 > 12.000 Logo, a empresa dever destinar, no mnimo, R$ 3.500,00 (12.000 8.500), e, no mximo, R$ 4.000,00. De acordo com o pargrafo nico do artigo 189 da Lei n o 6.404/76, o prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados e pelas reservas de lucros, nessa ordem, devendo a reserva legal ser a ltima reserva de lucro a ser utilizada para absorver o prejuzo. Ex: A empresa J4M2, no final do exerccio de 2005, apresentou um prejuzo de R$ 15.000,00. As contas do patrimnio lquido eram as seguintes: Capital Social Reservas de Capital Reservas Estatutrias Reserva Legal Lucros Acumulados R$ 100.000,00 R$ 9.000,00 R$ 7.000,00 R$ 6.000,00 R$ 5.000,00

Como ficaro as contas do patrimnio lquido aps a absoro dos prejuzos? Capital Social 100.000 Reservas de Capital Reserva 9.000 3.000

3.1.7.4.2. Reservas Estatutrias As Reservas Estatutrias so reservas de lucros constitudas tomando como base de clculo o lucro lquido do exerccio, de acordo com previso do estatuto social da companhia. De acordo com o art. 194 da Lei no 6.404/76: O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma: I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio; e III - estabelea o limite mximo da reserva. 3.1.7.4.3. Reserva para Contingncias De acordo com artigo 195, da Lei no 6.404/76, a assembleia geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado.

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. A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da reserva (art. 195, 1 da Lei no 6.404/76). A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda (art. 195, 2 da Lei no 6.404/76). Ex: Suponha que a empresa J4M2 verificou que poder ocorrer uma reduo nas vendas do prximo exerccio social em virtude da entrada no mercado de uma nova empresa concorrente. Considerando que o prejuzo estimado da empresa J4M2 ser de R$ 50.000,00, a administrao da referida empresa poder propor assembleia que sejam destinados R$ 50.000,00 do lucro lquido do exerccio para a constituio da Reserva de Contingncias. Se assembleia aprovar, ser constituda a reserva e, no encerramento do exerccio seguinte, independentemente de ter ocorrido ou no a perda prevista, a reserva ser revertida. Os lanamentos sero os seguintes: I Na constituio da Reserva para Contingncias: Lucros Acumulados a Reserva para Contingncias 50.000

II Reverso da Reserva para Contingncias a Lucros Acumulados 50.000

3.1.7.4.4. Reserva de Incentivos Fiscais De acordo com o artigo 195-A, includo pela Lei no 11.638/07, a assembleia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei). 3.1.7.4.5. Reserva de Reteno de Lucros ou Reserva Oramentria ou Reservar de Investimentos ou Reserva de Expanso A Reserva de Reteno de Lucros constituda para atender aos planos de expanso da empresa (projeto de investimento), devendo estar justificada com oramento de capital da empresa, ser proposta pela administrao e ser aprovada pela assembleia geral. O oramento poder ser aprovado pela assemblia-geral ordinria que deliberar sobre o balano do exerccio e revisado anualmente, quando tiver durao superior a um exerccio social (redao dada pela Lei no 11.638/07). De acordo com o artigo 198 da Lei no 6.404/76, esta reserva no poder ser constituda em prejuzo do dividendo obrigatrio (nem a Reserva Estatutria). Ex: A empresa J4M2 ir expandir-se, no prximo exerccio social, com a abertura de uma nova filial, com um custo estimado do projeto no valor de R$ 80.000,00. Desta

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forma, a assemblia-geral, por proposta dos administradores, poder reter parte do lucro lquido para a formao da reserva. Lucros Acumulados a Reserva de Reteno de Lucros 80.000 3.1.7.4.6. Reserva de Lucros a Realizar De acordo com o artigo 197 da Lei no 6.404/76, com redao dada pela Lei no 11.638/07, no exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar. Ou seja, a finalidade da Reserva de Lucros a Realizar postergar o pagamento de dividendos sobre os lucros que no se realizaro financeiramente no exerccio social subsequente. Considera-se realizada a parcela do lucro lquido do exerccio que exceder da soma dos seguintes valores: - o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial; - o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) Cabe ressaltar que a constituio desta reserva facultativa, ou seja, mesmo havendo lucros que no sero realizados no exerccio seguinte, poder no haver postergao do pagamento dos dividendos caso a empresa opte por no constituir a reserva. A reserva de lucros a realizar somente poder ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatrio e, para efeito do inciso III do art. 202, sero considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada exerccio que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. 3.1.7.4.7. Reserva Especial ou Reserva para Dividendos Obrigatrios A Reserva Especial ser constituda quando a empresa no possuir recursos financeiros para pagar os dividendos devidos aos acionistas. Neste caso, os lucros no distribudos como dividendos sero registrados como Reserva Especial e, caso no sejam absorvidos por prejuzos futuros, devero ser pagos como dividendos assim que a situao financeira da empresa permitir. 3.1.7.5. Aes em Tesouraria Aes em tesouraria so as aes da empresa adquiridas pela prpria empresa e mantidas em tesouraria, sendo limitadas pelo saldo dos lucros acumulados e reservas, exceto a legal. As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio (art. 182, 5, da Lei no 6.404/76).

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As aes em tesouraria no tero direito a dividendo e a voto e o resultado obtido na venda de tais aes no deve transitar pelo resultado do exerccio, tendo como contrapartidas as contas de reservas ou lucros acumulados. Ex: A empresa J4M2 apresentou o seguinte balano antes da aquisio de suas prprias aes: Ativo Caixa Duplicatas a Receber Estoques Imveis (-) Depreciao Acumulada 10.000 30.000 60.000 90.000 (10.000) 180.000 Passivo Fornecedores Financiamentos Capital Social Reservas de Capital Lucros Acumulados 40.000 10.000 80.000 30.000 20.000 180.000

Caso a referida empresa adquira R$ 5.000,00 de suas prprias aes, o balano ficar da seguinte maneira: Ativo Caixa 5.000 Duplicatas a Receber 30.000 Estoques 60.000 Imveis 90.000 (-) Depreciao Acumulada (10.000) Passivo Fornecedores 40.000 Financiamentos 10.000 Capital Social 80.000 (-) Aes em Tesouraria (5.000) Reservas de Capital 30.000 Lucros Acumulados 20.000 175.000

175.000

Se, posteriormente, a empresa vendesse as aes por R$ 7.500,00, o lanamento a ser efetuado seria: Caixa a Diversos a Aes em Tesouraria a Reserva de Capital 5.000 2.500

7.500

Caso, ao invs de vender por R$ 7.500,00, a empresa tivesse vendido as aes por R$ 4.000,00, o lanamento seria: Diversos a Aes em Tesouraria Caixa 4.000 Lucros Acumulados 1.000 5.000 3.1.7.6. Prejuzos Acumulados A extino da conta Lucros Acumulados j estava prevista desde 2003, em virtude das alteraes trazidas pela Lei no 10.833/03 com a incluso do 6o, ao art. 202 da Lei no 6.404/76 (transcrito abaixo), que estabeleceu que os lucros no destinados a reservas de lucros deveriam ser distribudos como dividendos, ou seja, a conta Lucros Acumulados deveria estar, a partir da vigncia desta lei, com o saldo zerado. Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a

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importncia determinada de acordo com as seguintes normas: (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001) (...) 6o Os lucros no destinados nos termos dos arts. 193 a 197 devero ser distribudos como dividendos. (Includo pela Lei n 10.303, de 2001) (*) art. 193 a 197: Reserva Legal (art. 193), Reservas Estatutrias (art. 194), Reservas para Contingncias (art. 195), Reservas de Incentivos Fiscais (art. 195-A), Reserva de Reteno de Lucros (art. 196) e Reservas de Lucros a Realizar (art. 197). 3.2. Critrios de Avaliao 3.2.1. Critrios de Avaliao do Ativo (com alteraes trazidas pela Lei no 11.638/07) No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: a) pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o mtodo de equivalncia patrimonial, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas; - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior; - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto; - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao. os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
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Considera-se valor de mercado: a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de lucro; c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros. d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro: 1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares; 2) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou 3) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de instrumentos financeiros. A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado, intangvel e diferido ser registrada periodicamente nas contas de: Depreciao, Amortizao e Exausto. Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil. 3.2.2. Critrios de Avaliao do Passivo (com alteraes trazidas pela Lei no 11.638/07) No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; - as obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo prazo sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.

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Memorize para a prova: 1. Grupos Patrimoniais: ATIVO Ativo Circulante

Disponibilidades Direitos de Curto Prazo Estoques Despesas Antecipadas

PASSIVO

Passivo Circulante
Obrigaes de Curto Prazo

Ativo Realizvel a Longo Prazo

Bens e Direitos de Longo Prazo

Passivo Exigvel a Longo Prazo

Obrigaes de Longo Prazo

Ativo Permanente
Investimentos Imobilizado Intangvel Diferido

Resultado de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido

Capital Social Reservas Ajustes Patrimonial Prejuzos Acumulados Aes em Tesouraria de Avaliao

Estrutura do Balano:

ATIVO
Ativo Circulante (AC)
- Disponvel - Aplicaes de Curto Prazo - Direitos Pessoais a Receber - Direitos Reais a Receber (Estoques) - Tributos a Recuperar - Despesas Antecipadas de Curto Prazo

Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP)

- Direitos Pessoais a Receber - Aplicaes de Longo Prazo - Emprstimos, Vendas ou Adiantamentos no usuais a Pessoas Ligadas (*) - Despesas Antecipadas de Longo Prazo (*) Pessoas ligadas: scios, diretores, acionistas, administradores, coligadas, Observaes: Ciclo operacional superior a um ano a classificao em curto ou longo prazo feita de acordo com a durao deste ciclo.

Ativo Permanente (AP)

- Investimentos - Imobilizado - Intangvel - Diferido OBSERVAES: 1 Classificam-se em Investimentos: - As Participaes Permanentes; - Os Direitos de qualquer natureza, no classificveis no AC (e nem no ARLP), e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa. 2 Classificam-se no Imobilizado os bens corpreos destinados
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manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade. 3 Classificam-se no Intangvel os bens incorpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade. 4 Classificam-se no Diferido as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional. Estas despesas so amortizadas medida que as receitas correspondentes so geradas.

PASSIVO
Passivo Circulante (PC)
- Fornecedores - Contas a Pagar - Impostos e Taxas a Recolher - Salrios a Pagar - Dividendos a Pagar - Outras Obrigaes de Curto Prazo

Passivo Exigvel a Longo Prazo (PELP)

- Obrigaes a Pagar de Longo Prazo

Resultados de Exerccios Futuros (REF)

- Receitas Recebidas Antecipadamente - (-) Despesas Relacionadas Classificam-se em REF apenas as receitas em relao s quais no haja obrigao de entrega futura de bens ou servios, nem possibilidade de devoluo do valor recebido. Caso haja estas hipteses, as receitas antecipadas devem ser classificadas no Passivo Exigvel. O REF, juntamente com o PL, faz parte do Passivo No Exigvel.

Patrimnio Lquido (PL)

- Capital Social - (-) Capital a Realizar - (-) Aes em Tesouraria - Reservas de Capital - Reservas de Lucros - Ajustes de Avaliao Patrimonial - (-) Prejuzos Acumulados Ajustes de Avaliao Patrimonial: Os ajustes de avaliao patrimonial foram criados pela Lei no 11.638/07 e substituram as antigas reservas de reavaliao, que foram extintas pela mesma Lei. Reavaliao de bens (artigo 8.) 3 peritos ou empresa especializada. Constituio: Bem a Ajuste de Avaliao Patrimonial Realizao: Ajuste de Avaliao Patrimonial a Resultado do Exerccio A realizao proporcional depreciao do perodo.
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Procedimentos para constituio do Ajuste de Avaliao Patrimonial de bens do AP: 1 Baixa da depreciao acumulada anterior 2 Registro da reavaliao Com o ajuste, estabelecido um novo prazo de vida til, para fins da nova depreciao. Obs: os ajustes de avaliao patrimonial podem ser utilizados tambm em outras situaes de ajustes do Ativo e do Passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado. Provises e Reservas As provises e as reservas so sempre contas credoras. Provises: So contas do Ativo ou do Passivo Exigvel. So valores estimados para fazer frente a perdas provveis, cujo valor possa ser estimado, ou representam exigibilidades. Provises do Ativo (retificadoras): Proviso p/ Devedores Duvidosos ou Prov. p/ Crditos de Liquidao Duvidosa (AC ou ARLP) Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado (AC ou ARLP) Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos (AP, AC ou ARLP) Provises do Passivo: Proviso para Frias Proviso para 13. Salrio Proviso para CSLL Proviso para IR Proviso para Ajuste a Valor Presente Lei no 11.638/07 (a ser regulamentada. Reservas: So contas credoras do PL. So recursos mantidos no PL para diversos fins, como, por exemplo, manter a integridade do Capital Social ou garantir a realizao de investimentos com recurso prprios. Tipos de Reservas: Reservas de Capital Reservas de Lucros (destinaes do Lucro Lquido do Exerccio) Reservas de Capital: Reserva de gio na Emisso de Aes Reserva de Alienao de Partes Beneficirias Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio As reservas de capital so receitas que, por determinao legal, no transitam pelo resultado. So receitas em sentido amplo, mas no so receitas em sentido estrito. OBS: as Reservas de Prmio na Emisso de Debntures e de Doaes e Subvenes para Investimentos foram extintas pela Lei no 11.638/07. OBS: as reservas de capital podem ser utilizadas (facultativamente) para a absoro de prejuzos que ultrapassem os lucros acumulados e as reservas de lucros.

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Reservas de Lucros: Reserva Legal nica obrigatria Reserva Estatutria Reserva para Contingncias Reserva de Lucros a Realizar Reserva de Incentivos Fiscais (Lei no 11.638/07) Reserva para Investimentos, Oramentria, de Expanso ou de Reteno de Lucros Reserva Especial de Dividendos Obrigatrios No Distribudos (REDONDA) Reserva Legal (RL): Antes de qualquer destinao (exceto compensao de prejuzos), 5% do Lucro Lquido deve ser destinado Reserva Legal. Limite Obrigatrio RL 20% do Capital Social realizado. Limite Facultativo RL + Res. Capital 30% do Capital Social realizado. ATENO!!! Para a ESAF, utiliza-se o Capital SUBSCRITO. OBS: caso haja prejuzos acumulados, deve-se primeiramente abat-los do lucro lquido, e depois constituir a Reserva Legal: Reservas Estatutrias: So previstas no estatuto, para os mais variados fins. O estatuto deve: Indicar sua finalidade - Fixar o critrio de clculo - Estabelecer o limite mximo da reserva A Reserva Estatutria no pode prejudicar o dividendo mnimo obrigatrio (S a Reserva Legal, Reserva para Contingncias e a Reserva de Incentivos Fiscais podem). Reserva para Contingncias: Constituda para fazer face a possveis prejuzos futuros, em razo de fatos geradores que ainda no ocorreram, mas que so julgados provveis. Ex: previso de geada no ano seguinte. A reverso da reserva ocorre quando da ocorrncia do dano ou da verificao de que o dano no mais ocorrer. Reserva para Contingncias a Lucros Acumulados Reserva de Incentivos Fiscais (art. 195-A Lei 11.638/07): Registra a parcela do LLE decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos. Poder ser excluda (facultativo) da base de clculo do dividendo mnimo obrigatrio. Reserva para Investimentos: Destinada a subsidiar investimento aprovado no oramento da companhia. No prejudica o dividendo mnimo obrigatrio. medida que o investimento for sendo realizado, ocorrer a reverso da reserva, conta de Lucros Acumulados. Reserva Especial de Dividendo Obrigatrio No Distribudo (REDONDA): Quando a situao financeira da companhia no permitir a distribuio de dividendos, pode-se destinar o saldo previsto para dividendos a esta reserva.
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Assim que possvel, deve-se rever-ter a reserva e distribuir os dividendos devidos, exceto em caso de absoro por prejuzos futuros. Limite das reservas de lucros: A soma das reservas de lucros, exceto a Reserva de Contingncias, a Reserva de Incentivos Fiscais e a Reserva de Lucros a Realizar, no pode ultrapassar o valor do Capital Social. O eventual excesso deve ser destinado ao aumento do capital ou distribuio de dividendos.

Critrios de Avaliao do Ativo e do Passivo Ativo: - Aplicaes financeiras em geral destinadas negociao ou disponveis para venda valor de mercado ou valor equivalente. - Demais aplicaes, direitos e ttulos de crdito custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior. - Mercadorias e produtos de comrcio da companhia, assim como matriasprimas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior. - Investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o mtodo de equivalncia patrimonial custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas. - Demais investimentos custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior. - Direitos do Imobilizado custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto. - Direitos do Diferido valor do capital aplicado, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao. - Direitos do Intangvel custo de aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao. - Elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. - A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado, intangvel e diferido ser registrada periodicamente nas contas de Depreciao, Amortizao e Exausto. - Estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser
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avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil. Passivo: - Obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio computados pelo valor atualizado at a data do balano. - Obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano. - Obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo prazo ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. . Exerccios 1. Com base nos critrios de avaliao de ativos e passivos, julgue os itens que se seguem e marque, com V para os verdadeiros e F para os falsos, a opo que corresponde seqncia correta. I. Os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos, sero avaliados, pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado, se este for menor. II. Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. III. A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado, intangvel e diferido ser registrada periodicamente nas contas de: Depreciao, Amortizao e Exausto. IV. As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo exigvel a longo prazo sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. V. Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil. (a) V,V,F,F,F (b) V,V,V,F,V (c) F,F,V,F,F (d) V,F,F,V,V (e) F,V,V,V,V 2.Em relao a estrutura, contedo e classificao das contas patrimoniais, julgue os itens que se seguem e marque, com V para os verdadeiros e F para os falsos, a opo que corresponde seqncia correta. I. No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; ativo permanente, dividido em investimentos, imobilizado, intangvel e diferido. II. O patrimnio lquido pode ser dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. III. No ativo imobilizado, sero registrados os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. IV. Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio, o prmio recebido na emisso de debntures e as doaes e as subvenes para
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investimento. V. Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado. (a) V,V,F,F,F (b) V,V,V,F,V (c) F,F,V,F,F (d) V,F,F,V,V (e) F,F,V,V,V

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