Universidade Anhanguera-Uniderp

Rede de Ensino Luiz Flvio Gomes

ARTIGO CIENTFICO
GESTO DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA DAS PEQUENAS EMPRESAS NO BRASIL DE HOJE

PLNIO DA SILVA ARAJO

BRASLIA/DF 2012

SUMRIO

1. INTRODUO 2. PROBLEMA DE PESQUISA 3. OBJETIVO 4. METODOLOGIA 5. REFERENCIAL TERICO 6. HISTRICO DO IMPOSTO DE RENDA 7. PEQUENAS EMPRESAS NO BRASIL 8. MODALIDADES DE TRIBUTAO DO IMPOSTO DE RENDA 9. COMPARATIVO DOS REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPJ 10. O PLANEJAMENTO TRIBUTRIO NAS EMPRESAS 11. CONSIDERAES FINAIS 12. REFERNCIAS

RESUMO extremamente relevante para o pas a manuteno das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte. Com a carga tributria em patamares exorbitantes vital o conhecimento de onde cada empresa se enquadra e qual a forma de amenizar o nus para cada organizao. Neste contexto, o Imposto de Renda Pessoa Jurdica tem uma participao fundamental j que oferece influncia direta sobre outros tributos. Por meio de simulaes de demonstrativos contbeis e do conhecimento da legislao tributria possvel aproximar das informaes necessrias para a tomada de deciso que coloquem a instituio em uma posio mais confortvel diante do mercado.

Palavras-chave: Imposto de Renda, Simples Nacional, Lucro Presumido, Lucro Real, Planejamento Tributrio.

ABSTRACT

The maintenance of the Microcompanies and the Small business companies is extremely excellent for the country. With the tax burden in excessive platforms the knowledge is vital of where each company if fits and which the form to brighten up the responsibility for each organization. In this context, the Income tax Legal entity has a basic participation since it offers direct influence on other tributes. By means of simulation of countable demonstratives and the knowledge of the legislation tax it is possible to approach to the necessary information for the decision taking that ahead place the institution in a more comfortable position of the market.
Keywords: Income tax, Simple National, Profit Presumed, Real Profit, Planning

Tributary.

1. INTRODUO
Para definir o Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) devemos conceituar separadamente o imposto e a Renda. Conforme disposto no o art.16, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN): Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. A Renda por sua vez, no to simples de ser conceituada. No ponto de vista de Machado:
A formulao do conceito de renda tem sido feita pelos economistas e financistas. No h, entretanto, uniformidade de entendimento. Assim, para fugir s questes relacionadas com o conceito de renda, referiu-se a Constituio tambm a proventos de qualquer natureza (MACHADO, 2.011, p. 4).

Sobre o Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, que consta no art. 43 do CTN, podemos afirmar que se trata de um tributo de competncia da Unio e que tem como Fato Gerador a obteno de disponibilidade econmica ou jurdica. Este tributo de suma importncia porque por meio do seu Regime de Tributao definida tambm a forma de recolhimento de outros tributos como: a contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS), a Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS), a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) e em alguns casos a Contribuio Patronal Previdenciria (CPP), o Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS). So trs os Regimes de Tributao do Imposto de Renda para as Microempresas (ME) e para as Empresas de Pequeno Porte (EPP): o Simples Nacional, o Lucro Presumido e o Lucro Real. Estas empresas merecem ateno especial do estado porque segundo o IBGE elas representam sozinhas 67% dos empregos no pas e cerca de 99% das companhias de comrcio, indstria e servios. A realidade da carga tributria de cada empresa est intimamente ligada ao Faturamento Bruto e ao seu Ramo de Atividade e necessrio conhecer qual a melhor alternativa entre as possibilidades de escolha por uma ou outra forma de tributao. Constantes simulaes e um Planejamento Tributrio eficiente so primordiais para a continuidade dos negcios diante da concorrncia acirrada existente no mercado atual. O fator econmico nunca mereceu tanta ateno, a crescente escassez de receitas e os aumentos de despesas tornam cada vez menores a rentabilidade das organizaes.

2. PROBLEMA DE PESQUISA
A pesada carga tributria no Brasil e a competio acirrada do mercado nacional torna cada vez mais difceis a manuteno da existncia das empresas com os lucros extremamente escassos. Neste contexto necessrio conhecer os caminhos para um Planejamento Tributrio adequado, partindo pelo Imposto de Renda Pessoa Jurdica. Uns defendem o regime do Lucro Presumido como melhor caminho enquanto que outros defendem o regime do Lucro Real, o governo, por sua vez, oferece a opo do Simples Nacional, diante de tal impasse se faz necessria uma pesquisa objetiva capaz de fornecer a fundamentao terica para a tomada de deciso quanto a que metodologia oferece as melhores vantagens para as pequenas empresas.

3. OBJETIVO
Atualmente no Brasil, grande nmero de Pequenas Empresas contratam servios de Escritrios de Contabilidade destinados a cumprir somente as obrigaes acessrias, portanto, no prestando informaes sobre as vantagens do Planejamento Tributrio. A proposta deste trabalho fornecer um exemplo prtico sobre as vantagens de se comparar por meio dos clculos do IRPJ pelo mtodo do Regime de Lucro Real, Lucro Presumido e do Simples Nacional, possibilitando acompanhar a evoluo dos valores pagos pela empresa. Um Planejamento Tributrio tem como objetivo primordial a reduo dos encargos da empresa, sem ferir a legalidade tributria. comum atualmente se deparar com o desconhecimento sobre o tema, tanto dos empresrios quanto dos contadores e advogados, por se tratar de tema multidisciplinar. Uma anlise objetiva, portanto, depende de conhecimentos de legislao tributria bem como de normas de contabilidade societria.

4. METODOLOGIA
O projeto de estudo est pautado na consulta de diversas literaturas sobre o tema, incluindo a legislao tributria bem como as normas vigentes de contabilidade societria. O objeto de estudo inclui uma situao prtica que tem como objetivo demonstrar de forma clara o que se pretende informar. A estrutura da Demonstrao do Resultado do Exerccio facilita o acompanhamento da evoluo dos negcios de uma companhia e ao mesmo tempo como o Imposto de Renda Pessoa Jurdica da empresa de Pequeno Porte acompanha esta evoluo do ponto de vista dos Regimes de Tributao, pelo Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional.

5. REFERENCIAL TERICO
Segundo Fabretti (p. XIX, 2.011) o maior problema encontrado hoje no Brasil o desemprego e para reduzi-lo necessrio estimular as Pequenas empresas. Para Chaves (p. XV, 2.010) a carga tributria brasileira tem alcanado patamares que tornam invivel as atividades das instituies. Este cenrio atual torna indispensvel que as empresas para a continuao dos seus negcios recorram ao Planejamento Tributrio. Como Regime do Imposto de Renda afeta a alquota de outros tributos como, por exemplo, o PIS e a COFINS, estes entre outros tambm devem ser analisados.

6. HISTRICO DO IMPOSTO DE RENDA

O Imposto de Renda nasceu no mundo aps a propagao do conceito de moeda. Antes, a riqueza era medida pela quantidade de bens, passando ento a ser mensurada pela quantidade de moeda correspondente a tais bens. A partir de ento que, em meados do sculo XV, em Florena, na maior cidade da regio Toscana da Itlia, institui-se a Decima Scalata, denominao dada a tributo (Decima) progressivo (Scalata), este neste caso era aplicado sobre a capitalizao, fato denominado por alguns como o primeiro prottipo do Imposto de renda. Entretanto, o verdadeiro

surgimento do Imposto de renda se deu no final do sculo XVIII, na Inglaterra, que ameaada pela Frana de Napoleo Bonaparte necessitou de fundos para financiar a guerra. O imposto que surgiu em virtude da guerra, mostrou-se como importante fonte de arrecadao de recursos de uma sociedade. O Imposto de renda no sculo XIX tambm eclodiu na Itlia, Frana, Alemanha e Estados Unidos. A primeira tentativa de instituir o Imposto de renda no Brasil, porm, no necessariamente com esta denominao, ocorreu atravs da Lei 317, de 21 de outubro de 1843. Este imposto que vigorou por dois anos era progressivo, incidia sobre os vencimentos recebidos pelos cofres pblicos e era semelhante a uma tributao exclusiva na fonte. Somente em 1922 foi institudo o chamado Imposto de Renda que tributava os rendimentos de pessoas fsicas e pessoas jurdicas. Vinte e um anos depois, em 1943, a arrecadao deste imposto atingiu o seu pice, onde alcanou a casa dos 28% do total da receita tributria federal. No ano de 2007 foi criada a Super Receita com a juno da Receita Federal com a Previdncia Social.

7. PEQUENAS EMPRESAS NO BRASIL

No Brasil, a maioria das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (MEP) recebe um tratamento diferenciado e favorecido, no mbito dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios no que se refere apurao de impostos e contribuies, a obrigaes trabalhistas, previdencirias e acessrias inclusive, bem como acesso a crdito e ao mercado, incluindo a preferncia nas aquisies de bens e servios pelos Poderes Pblicos, de acordo com a Lei Complementar n. 123 de 14 de dezembro de 2006, em seu artigo 1, incisos I, II e III. Nesta mesma Lei, esto definidos quais so as companhias que se enquadram como Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. No Captulo II, artigo 3, inciso I, a Microempresa definida como a que aufira, em cada anocalendrio, receita bruta inferior ou igual a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e ainda a Empresa de Pequeno Porte no mesmo captulo e artigo, no seu inciso II: empresa que aufira, em cada ano-calendrio, uma receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e inferior ou igual a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais). Como receita bruta, podemos entender o somatrio de todas as receitas com vendas e servios, descontadas as devolues

(vendas canceladas) e os descontos incondicionais concedidos. importante ressaltar que nem todas as pequenas empresas recebem os benefcios da LC 123/06, ficando limitadas na sua maioria s sociedades mercantis, ou seja, empresas comerciais e industriais que naturalmente, representam a grande maioria das MEPs. Para exemplificar as companhias que ficam de fora do tratamento jurdico diferenciado, podemos citar as pessoas jurdicas cujo capital participe de outra pessoa jurdica ou que exera atividade de banco comercial, de sociedade de crdito, empresa constituda sob a forma de sociedade por aes etc.

8. MODALIDADES DE TRIBUTAO DO IMPOSTO DE RENDA

As formas de Tributao do Imposto de Renda Pessoa Jurdica das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte no Brasil esto definidas como Simples Nacional, o Lucro Presumido e o Lucro Real. Em consonncia com os outros pases que oferecem incentivos fiscais para as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, pela reduo da informalidade e tambm para atender os preceitos dos artigos 146, 170 e 179 da Constituio Federal, o Brasil, por meio da LC 123/06 criou o Simples Nacional, para a arrecadao unificada de tributos devidos no mbito da Unio, Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Neste regime, o Imposto de Renda Pessoa Jurdica Arrecadado em conjunto com o PIS, o IPI, a COFINS, a CSLL, a CPP, bem como o ICMS e o ISS, estes dois ltimos, mediante convnio com os Estados e Municpios envolvidos. Este regime opcional para o contribuinte, porm, no so extensivas a todas as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte e as mesmas devem estar livre dos impedimentos previstos em lei. Tambm nesta modalidade no so possveis o usufruto de benefcios fiscais como os crditos de IPI e ICMS e da vantagem da compensao dos tributos sujeitos a no-cumulatividade, que o caso do PIS e da COFINS. As organizaes quando constitudas, uma vez avaliadas as caractersticas da empresa, esto sujeitas a presuno automtica pela opo do Simples Nacional, ficando a cargo do empresrio a manifestao via ofcio ao Cadastro Nacional da escolha por outro regime de tributao. A maior atratividade desta forma de tributao a alquota nica e relativamente baixa, mesmo com a desvantagem de ter que efetuar pagamento mensal e de ter que estar sempre em

dia com estes pagamentos. Estas alquotas esto dispostas nas tabelas dos anexos de I a V, da LC 123/06, atualizadas pela LC 139/11, selecionadas segundo o ramo de atividade das sociedades. A base de clculo a Receita Bruta Anual das MEPs. Para as firmas Comerciais e Industriais (Anexos I e II) e ainda as que constam do Anexo III (escolas, lotricas, oficinas, agncias de viagens e turismo, escritrios de contabilidade etc.), basta aplicar a Alquota sobre o Faturamento Bruto. Para as Construtoras de imveis e obras de engenharia e as Prestadoras de servios de vigilncia, limpeza e conservao, referentes ao Anexo IV, alm do resultado da Alquota aplicada sobre a Receita Bruta necessria adicionar a Contribuio Previdenciria Patronal, que neste caso paga por fora, ou seja, no compe a Alquota do Simples Nacional. No ltimo Anexo (V), as Academias, Laboratrios e Clnicas Mdicas etc. Este tambm o caso de pagamento por fora de tributos alm da Alquota principal, desta vez a CPP acompanhada da parcela do ISS (encontrado no Anexo V). Para definir a Alquota principal necessrio calcular a razo (r) entre a Folha de Pagamento com os encargos, Contribuio Patronal Previdenciria e Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) pela Receita Total Anual. De posse desta razo (r) e do Faturamento Bruto Anual possvel levantar a Alquota pela tabela do Anexo V. No caso de Estabelecimentos envolvidos em mais de um ramo de atividade necessrio segregao das Receitas em: Revenda de Mercadorias, Industrializao, Locao de Bens Mveis e Prestao de Servios e a cada parcela ser aplicada a Alquota correspondente. Ainda sobre o Simples Nacional, diferente do que ocorre no Lucro Presumido e no Lucro Real, podemos notar que h uma consagrao de aumento da carga tributria pela majorao da alquota aplicvel, na medida em que h o aumento da base de clculo, prevalecendo assim, o Princpio da Progressividade do Direito Tributrio. O Regime de Tributao do Imposto de renda pelo Lucro Presumido foi institudo a partir do Decreto-Lei N. 5844, de 23 de setembro de 1943. Conforme o Art. 33 desta mesma Lei: facultado s pessoas jurdicas, salvo s sociedades por aes e s por quotas de responsabilidade limitada, optar pela tributao baseada no lucro presumido, de acordo com a forma estabelecida no art. 40. O conceito de acordo com a Receita Federal que O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real. Trata-se de um tributo devido trimestralmente e que a opo pelo

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Lucro Presumido ocorre no momento do pagamento da quota do imposto devido referente ao perodo de apurao de cada ano-calendrio. As obrigaes acessrias so a escriturao de Livro Caixa com as movimentaes financeiras e bancrias e o Livro Registro de Inventrio no qual devero constar os estoques existentes ao fim do ano-calendrio. Assim como ocorre com o Simples Nacional, existem impedimentos que limitam a opo por este regime para algumas empresas, entre os mais importantes alm das citadas no Art. 33 do Decreto-Lei N. 5844/43, podemos destacar o limite da Receita Bruta Anual de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais) e as sociedades obrigadas ao Regime de Tributao do Lucro Real, entre elas, os Bancos: comerciais, de investimentos e de desenvolvimento, sociedades de crdito imobilirio etc. As companhias optantes pela Modalidade do Lucro Presumido devem recolher o PIS e a COFINS pelo regime de cumulatividade, apurados mensalmente, nos percentuais de 0,65% e 3,0% respectivamente, portanto, no tem direito a compensao de crditos. A CSLL tambm tributada com base na opo pelo regime do Imposto de Renda. A Base de Clculo do Imposto de Renda, neste caso, o produto do Faturamento Bruto do trimestre por um percentual. Este percentual representa uma estimativa do lucro da empresa realizada por parte do Fisco e diferenciado de acordo com o Ramo de Atividade de cada sociedade. A Base de Clculo incorporada as adies e dedues referentes s Receitas e despesas Financeiras, Ganhos de Capital entre outros que a legislao define como valores que no compe a Base de Clculo. As Alquotas aplicadas Base de Clculo so de 15% para o IRPJ e de 9% para a CSLL. Ficam sujeitas ao adicional de IRPJ, as empresas em que o Lucro Presumido trimestral ultrapasse a R$ 60.000,00. Essas companhias devero pagar um adicional de 10% sobre o que exceder a R$ 60.000,00 no trimestre, ou seja, a Alquota do IRPJ passa de 15% para 25% para os valores excedentes. O quadro a seguir apresenta as Estimativas Percentuais de lucro correspondentes a cada Ramo de Atividade:

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ATIVIDADE Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural. Revenda de mercadorias. Venda de produtos de fabricao prpria. Industrializao por encomenda (material fornecido pelo encomendante). Atividade rural. Representao comercial por conta prpria. Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda. Construo por administrao ou por empreitada com fornecimento de todo material indispensvel execuo da obra. Prestao de servios hospitalares. Transporte de cargas. Outras atividades no caracterizadas como prestao de servios. Servios de transporte, exceto o de cargas. Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra. Prestao de servios em geral. Intermediao de negcios (inclusive representao comercial por conta de terceiros e corretagem de seguros, imveis e outros). Administrao, locao ou cesso de bens mveis e imveis (exceto a receita de aluguis, quando a pessoa jurdica no exercer a atividade de locao de imveis). Administrao de consrcios de bens durveis. Cesso de direitos de Qualquer natureza. Prestao de servios, pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentadas.

% (IRPJ) 1,6

% (CSLL)

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Grfico 1 - Percentuais de presuno do lucro presumido do imposto de renda. (*) As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral mencionadas acima, cuja receita bruta anual seja de at R$120.000,00, podero utilizar, para determinao da base de clculo do imposto de renda trimestral, o percentual de 16% (dezesseis por cento). Fonte: Disponvel em: < http://www.receita.fazenda.gov.br/ Publico/programas/ DIPJ/2000/ Manual_DIPJ2000.DOC>. Acesso em: 15 mai. 2012.

O Regime de Tributao do Imposto de renda pelo Lucro Real conceituado no Artigo 6 do Decreto-Lei N. 1.598, de 26 de dezembro de 1.977: Lucro real o lucro lquido do exerccio ajustado pelas adies, excluses ou compensaes

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prescritas ou autorizadas pela legislao tributria. As companhias optantes pela Modalidade do Lucro Real esto sujeitas ao recolhimento do PIS e da COFINS pelo regime de no-cumulatividade, nos percentuais de 1,65% e 7,6% respectivamente, consequentemente, tem direito a compensao de crditos. A CSLL tambm tributada com base na opo pelo regime do Lucro Real. A apurao do Lucro Real realizada atravs do Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur), mediante adies e excluses ao Lucro Lquido apurado no perodo, bem como as compensaes de prejuzos fiscais dentro dos limites autorizados pela Legislao do Imposto de Renda. Todas as empresas podem optar pelo Regime de Tributao do Imposto de Renda pelo Lucro Real e para algumas Sociedades, este regime obrigatrio, listadas na Lei N. 9.718, de 27 de setembro de 1998, em seu artigo 14:
Art. 14. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas: I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses; (Redao dada pela Lei n 10.637, de 2002). II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei n 9.430, de 1996; VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). VII - que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do agronegcio. (Includo pela Lei n 12.249, de 2010).

Sobre o Lucro Lquido Contbil, depois de realizados os ajustes (adies e excluses), que compe a Base de Clculo, so aplicados as Alquotas de 15% para o IRPJ e 9% para a CSLL. Ficam sujeitas ao adicional de IRPJ, as empresas em que o Lucro Presumido trimestral ultrapasse a R$ 60.000,00. Essas empresas devero pagar um adicional de 10% sobre o que exceder a R$ 60.000,00 no trimestre, ou seja, a Alquota do IRPJ passa de 15% para 25% para os valores excedentes.

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9. COMPARATIVO DOS REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPJ

No Brasil, possvel notar que no existe consenso sobre qual o melhor regime de tributao para o Imposto de Renda Pessoa Jurdica. Segundo Fabretti (2.011, p. 187), para as MPE, geralmente, a melhor alternativa pelo Lucro Presumido, uma vez que o Lucro Real pressupe para sua correta apurao, contabilidade muito bem organizada e eficaz, que evidentemente tem um bem maior. Seguindo o mesmo pensamento, Chaves (2.010, p. 336) diz que a maioria das empresas faz a opo pelo Lucro Presumido, tendo em vista suas vrias caractersticas, das quais a mais relevante a simplicidade na apurao do Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. Na contramo do que foi exposto anteriormente, importante destacar que o Lucro Real ainda a nica Modalidade de Tributao que permite que seja compensado o prejuzo de um perodo em outro perodo; permite que no seja pago o IRPJ e a CSLL quando o negcio da empresa no incorrer em lucro e ainda o nico sujeito a inmeros benefcios fiscais, como por exemplo, a MP do bem (MP N. 252/05), a Reintegra (MP N. 540/11), o Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT), o Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial (PDTI) ou Agropecurio (PDTA), Programa de Incluso Digital etc. Shingaki (2.010, p. 196) defende a opo pelo Simples Nacional: o Regime Simplificado para as Micro e Pequenas Empresas pagarem seus tributos, conhecido por Simples, tradicionalmente uma das formas de minimizar a carga fiscal. E possvel observar que existe argumentao a favor dos trs Regimes de Tributao do Imposto de renda Pessoa Jurdica, o que dificulta uma tomada de deciso. Para visualizarmos os resultados dos mtodos de tributao do IRPJ, foi montado uma Demonstrao do Resultado do Exerccio Padro, para Receita Bruta Anual entre R$ 180.000,00 (cento e oitenta mil reais) e R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais), onde foram realizadas diversas simulaes para o estudo do comportamento do montante dos tributos para cada situao. Aproximadamente 60 artigos divulgados em peridicos, Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE) e Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas (SEBRAE) sobre margens de lucros foram consultados com o objetivo de associar ao mximo os dados do trabalho realidade das MEPs. A planilha de referncia baseada nos dados coletados destes artigos:

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Os trs primeiros Grficos representam as empresas Comerciais, com o Lucro Lquido a 4%, 10% e 20% do Faturamento Bruto que formado exclusivamente por revenda de mercadorias e sem usufruto de benefcios especiais.

Grfico 1 Fonte: Elaborao do autor, 2012.

Grfico 2 Fonte: Elaborao do autor, 2012.

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Grfico 3 Fonte: Elaborao do autor, 2012.

Na simulao exposta, os grficos sinalizaram que o Simples Nacional apresenta uma menor parcela destinada aos tributos. A diferena deste regime aumenta com o crescimento da participao percentual da folha de pagamento de pessoal e encargos sociais em relao ao total das despesas. Para as empresas com lucro lquido em torno de 4% notou-se que o montante destinado aos tributos maior no Lucro Presumido do que no Lucro Real. Quando o Lucro antes do IRPJ e CSLL (LAIR) superam 9,8% do Faturamento h uma inverso e o total de tributos maior no Lucro Real do que no Lucro Presumido. O valor de 9,8% e no o de 8% de presuno como amplamente divulgado; isso acontece em virtude da variao provocada na Base de Clculo da CSLL quando da escolha do regime do IRPJ. muito comum alguns contadores observarem somente o resultado do IRPJ, ignorando o reflexo da CSLL. Para uma presuno de 8% de lucro para o IRPJ temos uma presuno de 12% para o clculo da CSLL. Neste caso, a CSLL maior para o Lucro Presumido (1,08%) do que para o Lucro Real (0,72%), majorando o valor total dos tributos. A diferena dos montantes envolvidos na escolha pela modalidade do IRPJ, neste caso, varia aproximadamente de 3% a 20% das Receitas Totais. Os prximos trs Grficos representam as empresas Industriais, com Lucro Lquido de 4%, 9% e 20% do Faturamento Bruto que formado exclusivamente por revenda de mercadorias industrializadas e sem usufruto de benefcios especiais.

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Grfico 4 Fonte: Elaborao do autor, 2012.

Grfico 5 Fonte: Elaborao do autor, 2012.

Grfico 6 Fonte: Elaborao do autor, 2012.

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Nesta simulao, os grficos continuam sinalizando que o Simples Nacional representa uma menor parcela destinada aos tributos que nos outros regimes. Todas as Alquotas do Simples Nacional para o Ramo de Atividade Industrial representam o valor das Alquotas do Ramo de Atividade Comercial incrementadas em 0,5%. Para as outras modalidades de tributao, o Lucro Presumido mostrou-se como uma alternativa em que a companhia tem que destinar um montante menor para os pagamentos de tributos que o Lucro Real quando o Lucro antes do IRPJ e CSLL (LAIR) supera a casa dos 9% da Receita Bruta. Este percentual foi reduzido em relao ao Ramo de Atividade Comercial motivado pelo acrscimo do IPI entre os tributos sobre a venda das mercadorias. Com o aumento da margem de lucro, aumenta-se proporcionalmente a diferena das parcelas das despesas destinadas a tributos do Lucro Presumido em relao ao Lucro Real. A diferena dos montantes envolvidos na escolha pela modalidade do IRPJ, neste caso, varia aproximadamente de 4% a 21% das Receitas Totais. O Grfico a seguir representa um comparativo de Empresas de Prestao de Servios com diferente Ramos de Atividades listados nos Anexos III, IV e V do Simples Nacional.

Grfico 7 Fonte: Elaborao do autor, 2012.

Com a excluso da composio da Alquota do Simples Nacional da CPP para o Anexo IV e da CPP e do ISS para o Anexo V, ocorre um incremento substancial no valor total dos tributos pagos pelas empresas prestadoras de servios optantes pelo Simples Nacional.

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Grfico 8 Fonte: Elaborao do autor, 2012.

Grfico 9 Fonte: Elaborao do autor, 2012.

A partir dos grficos 8 e 9 possvel analisar o comportamento da taxa de crescimento dos tributos das empresas Prestadoras de Servios listadas no Anexo III do Simples Nacional para os diferentes regimes de tributao do IRPJ. O total de despesas destinadas aos tributos imensamente menor no Simples Nacional que nas outras modalidades do IRPJ partindo do Faturamento de R$ 180.000,00 (cento e oitenta mil reais). Esta diferena decresce com o aumento da Receita Total dos estabelecimentos. A partir de R$ 1.440.000,01 (um milho, quatrocentos e quarenta mil reais e um centavo) para o Lucro Lquido de 4% e de R$ 2.700.000,01 (dois milhes e setecentos mil reais e um centavo) para o Lucro Lquido de 15%, o total dos tributos pelo Simples Nacional supera os valores totais calculados pelo Lucro Real e pelo Lucro Presumido, respectivamente. Confrontando o Lucro Real e o

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Lucro Presumido, os valores dos tributos so menores para o Lucro Real quando o Lucro Lquido menor que 7,7%. A diferena dos montantes envolvidos na escolha pela modalidade do IRPJ, neste caso, varia aproximadamente de 3% a 13% das Receitas Totais.

Grfico 10 Fonte: Elaborao do autor, 2012.

Grfico 11 Fonte: Elaborao do autor, 2012.

Os grficos 10 e 11 mostram o comportamento do crescimento mdio dos tributos das empresas Prestadoras de Servios listadas no Anexo IV do Simples Nacional para os diferentes regimes de tributao do IRPJ. Para este grupo de companhias, a CPP tributada por fora da Alquota do Simples Nacional. O total de despesas destinadas aos tributos continua sendo menor no Simples Nacional que nas outras

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modalidades do IRPJ partindo do Faturamento de R$ 180.000,00 (cento e oitenta mil reais). Esta diferena tambm decresce com o aumento da Receita Total dos estabelecimentos. A partir de R$ 1.800.000,01 (um milho e oitocentos mil reais e um centavo) para o Lucro Lquido de 4% e de R$ 2.700.000,01 (dois milhes, cento e sessenta mil reais e um centavo) para o Lucro Lquido de 15%, o total dos tributos pelo Simples Nacional supera os valores totais calculados pelo Lucro Real e pelo Lucro Presumido, respectivamente. Comparando os regimes do Lucro Real e do Lucro Presumido, os valores dos tributos so menores para o Lucro Real quando o Lucro Lquido menor que 9,4%. A diferena dos montantes envolvidos na escolha pela modalidade do IRPJ, neste caso, varia aproximadamente de 5% a 10% das Receitas Totais.

Grfico 12 Fonte: Elaborao do autor, 2012.

Grfico 13 Fonte: Elaborao do autor, 2012.

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Os grficos 12 e 13 apresentam o comportamento do crescimento dos valores dos tributos das empresas Prestadoras de Servios listadas no Anexo V do Simples Nacional para diferentes modalidades de tributao do IRPJ. Para este ltimo grupo de firmas, a CPP e o ISS so tributados por fora da Alquota do Simples Nacional. O total de despesas destinadas aos tributos menor no Simples Nacional que nas outras modalidades do IRPJ somente para as Microempresas, ou seja, com o Faturamento de at R$ 180.000,00 (cento e oitenta mil reais) e o lucro lquido maior que 12,5%. Comparando os regimes de tributao pelo Lucro Real e pelo Lucro Presumido, conclui-se que os valores dos tributos so menores para o Lucro Real quando o Lucro Lquido menor que 7,7%. A diferena dos montantes envolvidos na escolha pela modalidade do IRPJ, neste caso, varia aproximadamente de 3% a 9% das Receitas Totais.

10. O PLANEJAMENTO TRIBUTRIO NAS EMPRESAS

A carga tributria no Brasil muito grande e a consequncia que inmeros estabelecimentos decretam falncia logo nos primeiros anos de existncia. Para Furbino (2010) do Jornal estado de Minas: De cada 100 empresas abertas no pas, 24 fecham antes de completar o primeiro ano de existncia [...]. Diante desta situao, resta aos Administradores buscar ferramentas que amenizem os efeitos das despesas com tributos para suas empresas. Confrontando as diferenas dos montantes das despesas destinadas a cada regime de tributao do IRPJ apresentadas no captulo 9, encontramos valores entre 3% e 21% (R$ 5.400,00 e R$ 540.000,00) do Faturamento Total da companhia, ou seja, percentuais muito maiores que os atribudos ao lucro lquido para diversos ramos de atividade. O instrumento legal disponvel para as sociedades que auxiliam na reduo destas despesas o Planejamento Tributrio. Na viso de Chaves (2.010, p. 5): o conceito de Planejamento Tributrio a escolha da ao menos onerosa em termos tributrios, portanto, o contribuinte tem que evitar a simulao fiscal. No ponto de vista de Shingaki (2.010, p. 27): o Planejamento Tributrio a escolha de alternativas de aes ou omisses lcitas, portanto, no simuladas ou dissimuladas e

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sempre anteriores s ocorrncias de fatos geradores dos tributos, que objetivem direta ou indiretamente a reduo desses nus, diante de um ato administrativo ou fato econmico. Para o incio do Planejamento Tributrio necessrio utilizao de mecanismos, enumerados por Chaves:
1 Legislao Tributria (Constituio Federal, Cdigo Tributrio Nacional etc.); 2 Documentao Contbil da Empresa; 3 Livros Contbeis e Fiscais; 4 Guias de recolhimento e declaraes de rendimentos, DACON, DCTF e PERDECOMP e outras declaraes que so obrigaes prprias de cada contribuinte. (CHAVES, 2.010, p. 10).

Antigamente era muito comum associar a no realizao do Planejamento Tributrio falta de uma Contabilidade organizada, porm, com a escriturao fiscal eletrnica obrigatria para grande parte das empresas este problema ficou no passado. importante que a Contabilidade das Empresas no se limite somente nas obrigaes acessrias e ofeream informaes sobre Planejamento Tributrio para os Contribuintes de forma a auxilia-los na tomada de deciso.

11. CONSIDERAES FINAIS

Diante dos estudos e simulaes possvel ao empresrio fundamentar-se sobre onde a sua empresa pode enquadrar-se dentro do contexto que envolve a opo pelo Regime de tributao do Imposto de Renda. No possvel esperar que este artigo seja uma resposta completa aos questionamentos sobre o tema em virtude das particularidades de cada instituio, bem como, das constantes transformaes tanto no cenrio econmico como na legislao tributria. O que importante independente de qualquer modificao a escolha de um Planejamento Tributrio contnuo para assegurar que as companhias estejam preparadas para qualquer mudana, sendo um erro manter uma sociedade optante por uma modalidade de tributao por tempo indeterminado sem que haja um estudo para servir de embasamento tcnico para a tomada de deciso. Algumas concluses importantes podem ser tomadas a partir do trabalho como a ateno especial ao Regime de Tributao pelo Lucro Real para as empresas com pequenas margens de lucro, necessidade de compensao de prejuzos de exerccios anteriores ou em incio das atividades; as alquotas progressivas do Simples Nacional sugerem que quanto menor a companhia, menores os montantes destinados ao pagamento de

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tributos, uma vantagem que assegurada principalmente para as Microempresas; o Lucro Presumido aparece como boa opo para as sociedades que no pode optar pelo Simples Nacional e que possui uma maior margem de lucros tornando invivel a escolha pelo Lucro Real. Outro fator a ser considerado a singularidade de cada ramo de atividade dos estabelecimentos prestadores de servios que esto sujeitos a diferentes cargas tributrias. Mediante aos demonstrativos expostos fica notoriamente comprovado que as parcelas das receitas destinadas ao cumprimento da obrigao tributria so muito diferentes para cada modalidade de tributao do IRPJ e historicamente a opo por uma das alternativas podem definir entre o sucesso ou a falncia de cada instituio.

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12. REFERNCIAS
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TERMO DE ISENO DE RESPONSABILIDADE

Declaro, para todos os fins de direito e que se fizerem necessrios, que isento completamente a Universidade Anhanguera-Uniderp, a Rede de Ensino Luiz Flvio Gomes e o professor orientador de toda e qualquer responsabilidade pelo contedo e idias expressas no presente Trabalho de Concluso de Curso. Estou ciente de que poderei responder administrativa, civil e

criminalmente em caso de plgio comprovado.

Braslia, 30 de maio de 2012.