CONTABILIDADE GERAL I UNIDADE 1 Breve histrico sobre a Contabilidade 2 CONCEITO a Cincia que tem por objeto o estudo do Patrimnio

mnio a partir da utilizao de mtodos especialmente desenvolvidos para coletar, registrar, acumular, resumir e analisar todos os fatos que afetam a situao patrimonial de uma pessoa. 3 CAMPOS DE APLICAO reas aonde os contabilistas trabalham e os mtodos contbeis so aplicados em todas as pessoas fsicas ou jurdicas, pblicas ou privados de fins lucrativos ou de fins ideais, quais sejam: instituies filantrpicas, caritativas e de assistncia social. As entidades econmico-administrativas quanto ao fim se classificam em:

a) Entidades com fins econmicos Entidades que visam o lucro. Ex.:

Empresas comerciais, industriais, agrcolas e prestadoras de servios.

b) Entidades com fins socioeconmicos Instituies que visam supervit

que reverter em benefcios de seus integrantes. Ex.: Associaes de classe, Partidos Polticos, Clubes Sociais, ONGs etc.

c) Entidades com fins sociais Instituies que tm por obrigaes atender

todas as necessidades da coletividade a que pertencem. os Estados e os Municpios. 4 - OBJETO Matria de estudo de uma cincia ou arte. O objeto da contabilidade o PATRIMNIO, em torno do qual a cincia contbil desenvolve suas funes, como meio para alcanar sua finalidade. 5 FINALIDADE A contabilidade tem por fim Registrar os fatos e Produzir informaes que possibilitem ao titular do patrimnio o Planejamento e o Controle de sua ao. Planejar significa decidir para atingir o objetivo almejado com mais eficincia e eficcia. Controlar significa certificar-se de que a organizao est atuando de acordo com os planos e polticas traados pela administrao. Ex. A Unio,

6 PATRIMNIO 6.1 - Conceito o conjunto de bens, direitos e obrigaes e que pertencem a uma pessoa fsica ou jurdica.

6.2 PATRIMNIO COMO FUNDO DE VALOR Bens so coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e que tenha valor econmico. Podem ser: Materiais, Tangveis, Corpreos ou Concretos Mveis ex.: carro, computadores, mveis, etc. Imveis ex.: casa, terreno, edifcio etc. Imateriais, Intangveis, Incorpreos ou Abstratos. Ex.: Patentes, Marcas, Direitos Autorais, Benfeitorias em Bens de Terceiros, Ponto Comercial etc. Direitos representa todos os valores que a empresa tem a receber pelas operaes realizadas a prazo. Obrigaes representa todos os valores que a empresa tiver a pagar pelas operaes realizadas a prazo. 6.3 Representao grfica em T 6.4 Elementos do Patrimnio 6.5 Patrimnio (ativo e passivo) 6.6 Aspectos do Patrimnio - JURDICO complexo das relaes jurdicas de uma pessoa que tem valor econmico, o conjunto de direitos e obrigaes. - ECONMICO o mesmo que aspecto contbil, conjunto de bens, direitos menos as obrigaes. - ESPECFICO de acordo com a natureza de cada elemento: ex.: imveis, mveis, contas a receber, caixa etc. - FINANCEIRO conjunto de toda disponibilidade (fluxo de ingressos e aplicaes de recursos). - ADMINISTRATIVO elementos da esttica e da demanda patrimonial estudados pela administrao ou seja conjunto de todos os valores monetrios do patrimnio. 7 - PATRIMNIO LQUIDO a parte que representa o grupo de elementos patrimoniais que juntamente com os bens, direitos e as obrigaes completar a Demonstrao Contbil BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Direitos PASSIVO Obrigaes Patrimnio Lquido

O Patrimnio Lquido divide-se em:

a) CAPITAL SOCIAL representa a soma dos valores que o proprietrio

investiu na empresa. Subdivide-se em: Capital Subscrito compromissos assumidos pelos scios ou acionistas. Capital Integralizado pagamento efetivo do compromisso assumido pelos scios ou acionistas. Capital a Integralizar parcela do compromisso assumido pelos proprietrios (scios ou acionistas) ainda no quitada.

b) RESERVAS so parcelas do Patrimnio Lquido que excedem o valor do

capital integralizado. Subdividem-se em: Reservas de Lucros so obtidas pela apropriao de lucros da Companhia ou da empresa por vrios motivos entre eles a exigncia legal, estatutria ou por outras razes. Reservas de Capital - So contribuies recebidas dos proprietrios ou terceiros, que nada tem a ver com as receitas ou ganhos advindos das atividades da empresa. Reserva de Reavaliao Indicam acrscimos de valor ao custo de aquisio de ativos j corrigidos monetariamente (at 31.12.1995), baseado em preos de mercado. c) LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Destino: Lucro distribuio aos scios, Imposto de Renda, Formao de Reservas. A parte no distribuda fica para aplicao, na conta Lucros Acumulados. Prejuzo Dividido entre os scios ou fica no patrimnio, na conta Prejuzos Acumulados. d) CONTAS REDUTORAS DE PATRIMNIO LQUIDO ( - ) Capital a Integralizar ( - ) Prejuzos Acumulados ( - ) Aes em Tesouraria ( - ) Dividendos Distribudos ou Pagos Antecipadamente. 7.1 SITUAO LQUIDAS PATRIMONIAIS Representa o total dos bens mais o total dos direitos menos o total das obrigaes. (SL/PL) Equao Fundamental: PL/SL = A - P Situaes possveis:

1 situao: A > P = PL (positiva) 2 situao: A < p = -PL (negativa) 3 situao: A = P (PL=0) (nula) 7.2 PATRIMNIO COMO FONTES DE FINANCIAMENTO E INVESTIMENTO A) Fonte de Financiamento PASSIVO Origem de Recursos - Capital Prprio - Capital de Terceiros Classificao: a) Dbito de Funcionamento b) Dbito de Financiamento B) Fonte de Investimento Indicam aplicaes financeiras em aes ou cota de capital e classifica-se em: -- Investimentos Temporrios - Investimentos Permanentes

7.3 CAPITAL - (acepes do termo) a conta que registra o valor representativo responsabilidade jurdica na formao da empresa. CAPITAL NOMINAL Corresponde ao investimento feito pelos proprietrios da empresa e registrado em um conta denominada CAPITAL. Est conta poder ser alterada quando os proprietrios realizarem novos investimentos. CAPITAL SOCIAL Indica o valor registrado na Junta Comercial. Corresponde ao montante do Capital Subscrito, e, por deduo, a parcela ainda no realizada. CAPITAL SUBSCRITO Indica o valor do Capital pelo qual os scios se obrigam no ato da assinatura do contato social. CAPITAL INTEGRALIZADO o cumprimento do contrato firmado pelos proprietrios fornecendo dinheiro, bens ou direitos empresa. CAPITAL PRPRIO do montante da

Corresponde ao confronto de valores que representam o recurso natural da empresa ou seja o capital inicial mais suas variaes (positivas ou negativas). CAPITAL DE TERCEIROS Corresponde aos investimentos feitos na empresa com recursos de terceiros. 08 PLANO DE CONTAS Conceito um elenco de todas as contas previstas pelo setor contbil da empresa como necessrias aos seus registros contbeis. Regra para elaborao a) O plano de ser completo e atender as necessidades especficas da empresa. b) Reunir em uma s conta todos os elementos da mesma natureza c) Os ttulos das contas devem indicar com clareza o que elas iro representar d) Obedecer o critrio de liquidez, para ordenar as contas de ativo e) Ordem do Plano: CDIGO 1 ATIVO 2 PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO 3 DESPESAS 4 - RECEITAS 8.1 CONTAS Conceito a representao grfica de um elemento do Patrimnio , logo, a todo componente patrimonial deve corresponder uma conta. (exemplos) - ABRIR uma conta significa criar uma representao para um novo componente do patrimnio. - FECHAR uma conta faz-la desaparecer por no mais pertencer ao patrimnio o elemento que ela representava.

FUNO DA CONTA - a razo de sua existncia, isto , para que serve. - Funcionamento de cada conta - Em que situao a conta ser debitada ou creditada.

- Natureza do saldo de cada conta (Devedora ou Credora) Exemplos: Caixa e Duplicatas a Pagar.

09 ESCRITURAO

a tcnica de se manter sob registros escritos a que chamamos de lanamentos ou partidas o controle dos elementos que compem um patrimnio qualquer. Para que a escriturao se processe h necessidade de: a) Existncia de smbolos escritos componentes patrimoniais. b) Livros adaptados tcnica contbil. c) Utilizao de mtodo e linguagem prpria d) Observncia a princpios e convenes usualmente aceitos. e) Documentao legal que comprovem a ocorrncia do fato objeto do registro. 9.1 - LIVROS DE ESCRITURAO a) DIRIO livro obrigatrio para fins de escriturao contbil. E a escriturao nele mantida com observncia das disposies legais faz prova, a favor da empresa, dos fatos nele registrados e comprovados por documentos hbeis Formalidades - Extrnsecas (ser encadernado, termos de abertura e encerramento, etc.) - Intrnsecas (idioma e cronolgica, sem emendas, rasuras etc.) moeda nacional, ordem que representem os diversos

b) RAZO um livro de grande utilidade para a contabilidade porque registra o movimento de todas as contas. (conhecido como (Razonete) 9.2 MTODOS DE ESCRITURAO a) Das Partidas Simples deficiente e incompleto. b) Das Partidas Dobradas aceito universalmente, adotado por Luca Pacioli PRINCPIO FUNDAMENTAL

No h devedor sem credor e vice-versa, correspondendo a cada dbito, invariavelmente, um crdito de igual valor.

10 BREVE ABORDAGEM SOBRE OS PRINCPIOS CONTBEIS - (Resoluo 750/93 CFC) a) PRINCPIO DA ENTIDADE A empresa, como pessoa jurdica, difere das pessoas fsicas ou jurdicas que a formam. Este princpio consagra a distino legal entre pessoas fsicas e pessoas jurdicas. O patrimnio particular do scio ou do proprietrio no se confunde com o patrimnio da empresa.

b) PRINCIPIO DA CONTINUIDADE A empresa deve estar sempre em

atividade, pois se constitui uma empresa para seus negcios sejam duradouros e lucrativos. A forma como a contabilidade controla, demonstra o patrimnio e suas variaes a mesma ter continuidade. Observem-se os valores que se realizaro em longo prazo (direitos e obrigaes). Assim como os valores do Ativo Permanente.

c) PRINCPIO DA OPORTUNIDADE Refere-se simultaneamente, a

tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. RESULTADO DA OBSERVNCIA - O registro deve ser feito se existir certeza de sua ocorrncia. - O registro compreende os elementos qualitativos contemplando os aspectos fsicos e monetrios. e quantitativos

- O registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da entidade, em determinado perodo, para gerar informaes teis para decises da gesto. d) PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies na entidade. e) PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do AJUSTAMENTO da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. f) PRINCPIO DA COMPETNCIA DO EXERCCIO Os fatos so considerados pela contabilidade no exerccio que lhe compete, no

importando a data dos respectivos pagamentos ou recebimento. (Fato Gerador) g) PRINCPIO DA PRUDNCIA Determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior para os componentes do Passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alteram o Patrimnio Lquido.

11 MECANISMO DO DBITO E CRDITO DAS CONTAS

a) DEBITAR significa anotar na coluna do dbito de uma conta, para

aumentar seu valor (se a conta representa um bem ou um direito), ou para diminuir seu valor (se a conta representa uma obrigao).

b) CREDITAR significa registrar uma importncia na coluna de crdito de

uma conta, para aumentar seu valor (se a conta representa uma obrigao), ou para diminuir seu valor (se a conta representa um bem ou direito).

RESUMINDO: - Conta de Ativo (bem ou direito) aumentada atravs de DBITO ou diminuda atravs de CRDITO. - Conta de Passivo (obrigao) ou conta de Patrimnio Lquido aumentada atravs do CRDITO e diminuda atravs de DBITO. . Contas de Resultado: - Despesas aumentam com o dbito e diminuem atravs do crdito no encerramento da mesma no final do exerccio ou pelo estorno do lanamento. - Receitas aumentam com o crdito e diminuem atravs do dbito no encerramento da mesma no final do exerccio ou pelo estorno do lanamento. (quadro resumo) 12 LANAMENTOS Conceito - o meio pelo qual se processa a escriturao. Elementos Essenciais: a) Local e data da ocorrncia dos fatos b) Conta a ser debitada (s) c) Conta a ser creditada (s) d) Histrico da ocorrncia e) Valor.

Frmulas de lanamentos 1 Frmula quando aparecem no lanamento uma conta debitada e uma conta creditada.(exemplo) 2 Frmula quando aparecem no lanamento uma conta debitada e mais de uma conta creditadas.(exemplo) 3 Frmula quando aparecem no lanamento mais de uma conta debitadas e apenas uma conta creditada.(exemplo) 4 Frmula quando aparecem no lanamento mais de uma conta debitadas e mais de uma conta creditadas(exemplo) 13 REGISTROS DE DIVERSOS FATOS CONTBEIS Registros de Constituio de Firmas

a) Firma Individual b) Sociedade por quotas de responsabilidade limitada c) Sociedade em nome coletivo d) Sociedade por Aes (sociedades annimas-S/A) Registros de Apropriao a) Despesas b) Receitas Registros das Partidas de Encerramento. a) Despesas b) Receitas

CONTABILIDADE GERAL II UNIDADE PROVISES So estimativas que reduzem o Ativo ou aumentam o Passivo. Em outras palavras, representam perdas do Ativo ou Obrigaes. Embora as provises tenham conotaes negativas, so fundamentais para se cumprir o Regime de Competncia. I PROVISES RETIFICADORAS DE ATIVO 1 Provises para Crditos de Liquidao Duvidosa Lei. 9.430/96 (Perdas para Dedues) 1.1 PERDAS NO RECEBIMENTO DOS CRDITOS a) Os crditos que tenham havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena do Poder Judicirio. b) CRDITOS SEM GARANTIAS DE VALOR b.1 At R$ 5.000,00, por operaes, vencidos h mais de 06 (seis) meses, independente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento. b.2 Acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00, por operaes, vencidos h mais de 01 (um) ano, independente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm mantida a cobrana administrativas. b.3 Superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de 01 (um) ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento. c) CRDITOS COM GARANTIAS - Os crditos vencidos h mais de 02 (dois) anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou arresto das garantias. (arresto apreenso de bens, embargos).

10

- Crditos contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometida a pagar. Observao: No ser admitida a deduo de perdas de crditos com: a) pessoa jurdica controladora, controlada, coligada ou interligada. b) Pessoa fsica acionista controlador, scio, titular, administrador ou parente at o 3 grau dessas pessoas. Exemplos: Para b.1 01 - Uma empresa, no final do seu exerccio social, apresentou um saldo na conta Duplicatas a Receber de R$ 30.000, sendo que deste valor 4.500,00 refere-se a duplicatas vencidas h mais de 06 (seis) meses, sem qualquer procedimento administrativo ou judicial para o seu recebimento. Contas utilizadas para efetuar a contabilizao. D Perdas no Recebimento de Crditos (DRE) C Duplicatas a Receber (AC) Para b.2; b.3 e outros

02 - Uma empresa, no final do seu exerccio social, apresentou um saldo na conta Duplicatas a Receber de R$ 40.000,00, sendo que deste valor 12.000,00 refere-se a duplicatas vencidas h mais de (01) um ano, tendo os procedimentos administrativos iniciados para o seu recebimento. Contas utilizadas para efetuar o lanamento: D Perdas no Recebimento de Crditos (DRE) C Crditos a Receber em Atraso ou (Proviso para Devedores Duvidosos) (Conta Retif. Ativo) 03 A empresa MM S/A, apresentou no encerramento do seu Balano Patrimonial na conta Duplicatas a Receber um saldo de R$ 20.000,00, com os dados conforme segue: a) Uma duplicata com menos de 06 (seis) meses de vencida b) Uma duplicata a vencer = 3.000 c) Uma duplicata com 5 meses de vencida, cuja Firma devedora foi considerada insolvente, em sentena do Poder Judicirio = 5.250 d) Uma duplicata com menos de 10 meses de vencida = 5250 = 3.500

11

e) Uma duplicata com 06 (seis) meses de vencida = 1.000 f) Uma duplicata com mais de 06 (seis) meses Pede-se: Calcular o valor da proviso e efetuar os lanamentos contbeis. = 2.000

PROVISO PARA AJUSTE DOS ESTOQUES AO VALOR DE MERCADO. (INDEDUTVEL) A finalidade desta proviso de ajustar o valor dos estoques existentes na data do balano ao valor de mercado, quando este for menor. Contas Utilizadas para a Contabilizao. D Despesa de Proviso (DRE) C Proviso p/Ajuste dos Estoques ao Valor de Mercado

Exemplos 01 - Em determinado final de exerccio, o empresa estava assim constitudo: estoque de mercadorias de uma

Mercadoria A; valor/aquisio R$ 3.000 e valor de mercado R$ 1.800. Mercadoria B; valor/aquisio R$ 3.600 e valor de mercado R$ 4.200. Pede-se: Calcular o valor da proviso e efetuar o lanamento contbil. 02 A empresa MM & CIA. LTDA, no encerramento do seu exerccio, constatou em seu estoque a seguinte composio:

PRODUTO A B C

UF/ESTOQUE 400 200 100

PREO/UNIT./COMPRAS 20,00 30,00 10,00

TOTAL 8.000 6.000 1.000

Sabendo-se que os preos unitrios no mercado de reposio so os seguintes:

12

Prod. A = 23,00; Prod. B = 20,00; Prod. C = 10,00. Pede-se: Calcular o valor da proviso e fazer o lanamento contbil. 03 A empresa CRVG S/A constatou em seu estoque no final do exerccio a seguinte situao: PRODUTO A B C UF/ESTOQUE 800 700 600 TOTAL 20.000 10.500 10.800

Sabendo-se que os preos unitrios de reposio no mercado so: Prod. A = 21,00; Prod. B = 14,00; Prod. C = 25,00; Prod. Calcular o valor da proviso e fazer o lanamento contbil.

PROVISO PARA INVESTIMENTO

PERDAS

PROVVEIS

NA

ALIENAO

DE

Esta proviso deve constar no Ativo Permanente (AP) como redutora das Contas de Investimentos em aes ou quotas de Capital a que corresponder. - A partir de 01/01/97, passou a ser indedutvel para fins de determinao do Lucro Real. - Para fatos geradores ocorridos at 31/12/96, para ser dedutvel, a constituio da proviso dever ser: a) Efetuada aps 3 anos a contar da data da aquisio das aes ou quotas. b) Fundamentada na comprovao de que a perda ser permanente, assim entendida a de impossvel ou improvvel recuperao (empresas falidas, com projetos abandonados, por sinistro ocorrido etc.). Exemplos: 01 A Cia. ANTAK , que tem participao permanente na empresa comercial ANTEL S/A h 4 anos, constatou que, aps incndio ocorrido na investida, seu investimento no valor de R$ 480.000 sofreria uma perda permanente (no recupervel) de 30%. Calcular o valor da proviso e fazer o lanamento contbil. Contas utilizadas para a contabilizao D Despesa no-operacional (DRE)

13

C Proviso p/ Perdas Provveis na Alienao de Investimento (Conta Retificadora Ativo) Determinadas provises permanentes so constitudas tendo como base de clculo o Patrimnio Lquido da empresa INVESTIDA, composto na data do encerramento do balano pela empresa. Para calcular a proviso preciso inicialmente calcular a Equivalncia Patrimonial atravs da frmula: Ep = PL.q onde Ep = Equivalncia Patrimonial PL = Patrimnio Lquido e q = (quociente). Quantidade de Aes encontrada entre aes possudas e o nmero de aes que compe o capital da investida. q = N Aes Possudas_________ N de Aes do Cap. da Investida 02 A empresa D&D Ltda., adquiriu por 100.000,00 um total de 54.000 aes da empresa B&B S/A, cujo Capital Social de R$ 1.080.000 constitudo por 180.000 aes. O patrimnio lquido da empresa investida B&B S/A, no final do exerccio apresentou o seguinte: Capital Social = 1.080.000, Prejuzo Acumulado = 140.000, Aes em Tesouraria = 80.000, Reserva Para Contingncia 20.000.00 Pede-se: Calcular a Equivalncia Patrimonial e a Proviso p/Perdas Prov na Alienao dos Investimentos. 03 A empresa DELTA LTDA, adquiriu da empresa investida ALFA S/A um lote de 20.000 aes por R$ 80.000. Sabendo-se que o Capital da Investida ALFA S/A de R$ 200.000, constitudo por 100.000 aes e que no encerramento do balano da investidora o Patrimnio Lquido da investida apresentou a seguinte situao: Capital = 200.000,00; Reserva de Capital = 6.000,00; Dividendos Distribudos Antecipadamente = 16.000,00; Capital a Integralizar = 5.000,00; Prejuzo Acumulado = 15.000,00. Pede-se: Calcular a Equivalncia Patrimonial e constituir a proviso para alienao. II PROVISES PASSIVAS 1 Proviso para Frias Esta proviso regulamentada pelo Regulamento do Imposto de Renda (RIR). O contribuinte poder deduzir, como custo ou despesa operacional em cada perodo-base, importncia destinada a constituir proviso para pagamento de remunerao, correspondente a frias de seus empregados. Esta proviso contempla a incluso dos gastos incorridos com a remunerao de frias proporcionais e dos encargos sociais (FGTS/INSS), cujo nus cabe empresa. calculada com base na remunerao mensal do empregado e no nmero de dias de frias a que tiver direito na poca do balano.

14

TABELA DE FALTAS AO TRABALHO (injustificadas) N FALTAS/DIA DIAS DE FRIAS

At De De De Exemplos:

05 06 a 14 15 a 23 24 a 32 24 18 12

30

01 Ao encerrar o exerccio social a empresa X constituiu a Proviso para frias. Sabendo-se que os encargos sociais importam a 40% e com base nos dados abaixo, aps a incluso do abono de frias, calcule a proviso para frias e encargos sociais e efetue os respectivos lanamentos contbeis N EMPREGADO N FALTAS REMUNERAO MENSAL MESES TRABALHADO

06 04 05

3.000 3.000 3.000

11 04 08

05 15 16

02 Dado:

N EMP. SOCIAIS 02 03 04

RM

MESES/TRABALHO

N FALTAS

ENCARGOS

800 700 800

09 10 04

07 15 14

34% 32% 30%

Aps a incluso do Abono de Frias. Calcular o valor da proviso para frias e para os encargos sociais e fazer os respectivos lanamentos contbeis. 03 Dado: N EMP. RM ENCARGOS SOCIAIS 03 1.000 MESES/TRABALHO N FALTAS

12

04

32%

15

02

2.000

10

06

34%

Aps a incluso do Abono de Frias. Calcular o valor da proviso para frias e para os encargos sociais e fazer os respectivos lanamentos contbeis. Contas a serem utilizadas: D Despesas com Frias (DRE) D Encargos Sociais s/ Frias (DRE) C Proviso p/ Encargos Sociais s/

C Provises para Frias (PC) Frias (PC)

2 Proviso para 13 Salrio O contribuinte poder deduzir como custo ou despesa operacional, em cada perodo base de apurao mensal, importncias destinadas a constituio da proviso para pagamento de remunerao correspondente ao 13 salrio de seus empregados. Poder ser provisionada tambm, a parcela dos encargos sociais (INSS/FGTS) cujo nus cabe empresa. O valor da proviso dever ser registrado sempre que ocorrerem alteraes salariais ou pagamentos, nos casos de demisses. A base de clculo a remunerao do empregado constituindo 1/12 (um, doze avs) mensal. Contas a serem utilizadas: D Despesa c/ 13 Salrio (DRE) C Proviso p/ 13 Salrio (PC)

Exemplos: 01 Sabendo-se que a remunerao do empregado Sr. Mximo em 01/2013 de R$ 1.200,00 mensais. Calcular o valor da proviso para 13 salrio para o ms 01/2013 e fazer o lanamento contbil. 02 Suponhamos que o empregado da empresa ADC no ms de janeiro e fevereiro/2013 a sua remunerao mensal foi de R$ 1.200 e 1.560, respectivamente. Pede-se: Constituir o valor da proviso para os meses de janeiro e fevereiro/2013 e efetuar o lanamento. 3 Proviso para Imposto de Renda Consiste em calcular um percentual de 15% a partir de janeiro/1996, sobre o lucro real. Chama-se lucro real ao lucro obtido na apurao

16

do resultado do exerccio acrescido ou diminudo de valores referentes a determinados fatos estabelecidos pela Legislao do Imposto de Renda Contas a serem utilizadas: D Despesa de Imposto de Renda (DRE) C Proviso para Imposto de Renda (PC) Exemplos: 01 Suponhamos que o Lucro Lquido da empresa MM & GATT S/A foi de R$ 60.000,00 e durante o perodo no correu nenhum caso em que deveria ser acrescido ou diminudo ao Lucro Real. Pede-se: a) Calcular o valor da Proviso para Imposto de Renda b) Fazer o lanamento contbil. 02 A empresa X apresentou no final do seu exerccio um Lucro Lquido de 520.000 e durante o perodo ocorreu um excesso de depreciao de 50.000 e um prejuzo de exerccios anteriores de 30.000. Pede-se: a) Calcular o valor da Proviso para Imposto de Renda b) Fazer o lanamento contbil.

CONTAS RETIFICADORAS DE ATIVO PERMANENTE

I DEPRECIAO ACUMULADA DEPRECIAO a perda ou reduo dos valores de elementos patrimoniais pelo uso, desgastes fsicos, estragos ou inutilizao ou obsolescncia tecnolgica dos bens. Observaes: a) As depreciaes se fazem de acordo com um plano por vrios anos sucessivos, correspondente a cada ano uma cota geralmente em percentual (%). b) O desgaste, a deficincia tecnolgica, pode ser percebidos, pela viso ou tato, mesmo tendo existncia prpria. Pode-se considerar perecvel, pelo uso contnuo no processo operacional da empresa.

17

c) Valor Residual corresponde a parte do custo contbil que no est sujeito depreciao. d) TAXAS USUAIS ESTIMADA/ANO Edifcios e Construes Equipamentos, Ferramentas, Mquinas, Mveis e Utenslios Instalaes, etc. Semoventes Veculos (em geral) Computadores 10% 20% 20% 20% 5 5 5 10 TAXA/ANUAL 4% VIDA UTIL 25

e) As empresas podero usar taxas superiores s fixadas desde que comprovem mediante laudo pericial de rgo tcnico, na adequao ao tempo de vida til do bem. f) Os encargos de depreciao so dedutveis a partir da poca em que o bem instalado, posto em servios ou produo e que sejam ligados diretamente a atividade da empresa.

g) Bens no depreciveis De de Renda, TERRENOS, no melhoramentos ou construo, nem utilizados na produo destinados a revenda. h) Compra de Bens Usados

acordo com a Legislao do Imposto deprecia, salvo em relao aos prdios em construo no alugados de rendimentos das empresas ou

Nessa hiptese as cotas de depreciao devero ser laadas em considerao ao prazo de vida til estimada do bem, observando o MAIOR entre: 1 Metade do prazo da vida til que o bem teria caso houvesse sido adquirido novo. 2 Restante do prazo de vida til do bem, considerando este em relao primeira instalao ou utilizao desse bem. Exemplo:

18

Uma empresa compra uma mquina usada em 20/07/2012. Sabendo-se que a primeira instalao da mesma na empresa vendedora ocorreu em 20/07/2010. A taxa/ano de depreciao a ser utilizada pela empresa que adquiriu o bem ser: 1 Metade do prazo da vida til do bem se adquirido novo = 5 ano 2 Restante do prazo da vida til do bem = 8 anos Taxa a ser utilizada: 100% : 8 = 12,5% NOTA: Observe que o prazo, sendo MAIOR entre as opes acima, implicar a adoo da menor taxa de depreciao.

MTODOS DE DEPRECIAO

1 MTODO LINEAR (linha reta) Este mtodo compreende a distribuio de cotas de depreciao pelo tempo da vida til estimada do bem fixo. O clculo pode ser feito mensal, trimestral ou anual. Exemplos: a) A empresa MM & CIA S/A, adquiriu em 01/04/20010, equipamentos industriais por 40.000,00, e colocou em operao em 01/05/2010. Calcular as cotas de depreciao referente ao perodo ano 2010 at 31/12/2012, ano a ano, sabendo que existe um valor residual de 10.000,00. (fazer o lanamento contbil referente ltimo ano) Contas a serem utilizadas: D - Encargos de Depreciao (DRE) C Depreciao Acumulada ( Retificadora de AP) b) Uma empresa adquiriu um automvel no valor de R$ 50.000,00 em 10/06/20010. Calcular as cotas de depreciao referente ao perodo ano 2010 at 31/10/2012 ano a ano e fazer o lanamento contbil da cota referente ao exerccio 2011. c) A empresa DJ compra uma mquina usada em 10/06/2010, por R$ 20,000,00. Sabendo-se que a primeira instalao da mquina ocorreu em 10/06/2007. Calcular as cotas de depreciao, ano a ano referente ao

19

perodo ano 2010 at 28/02/2012. (fazer o lanamento contbil da cota referente ao exerccio 2011) 2 MTODO DA SOMA DOS DGITOS DECRESCENTE Este mtodo reflete na cota de depreciao varivel, diminuindo seu valor na medida da progresso do tempo de uso ou de operao dos bens fixos, sujeito a desgaste da natureza ou obsolescncia. Para calcular as cotas dever ser conhecido um denominador de acordo com os procedimentos: a) Soma o nmero de anos referente vida til estimada para o bem fixo. Exemplo: Mveis e Utenslios. Vida til estimada = 10ano 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10 b) Outra forma de calcular o denominador. Soma o 1 e o ultimo ano do perodo e multiplica pela quantidade de ano, dividindo por 2. (1 + 10) x 10 2 Exemplo. 1 Uma empresa adquiriu um automvel em 11/03/2009, data em que colocou em uso, por R$ 30.000,00. Calcular as Cotas de Depreciao, ano 2009 ano a ano at 31/12/2012. Informar o total de depreciao acumulada e fazer o lanamento contbil referente as cotas do ltimo exerccio. 2 Aquisio de uma mquina industrial por R$ 30.000,00 em 01/08/2010, colocada em operao em 01/10/2010. Calcular as cotas de depreciao referente ao perodo ano 2010 at 31/01/2012, ano a ano, sabendo que existe um valor residual de R$ 10.000,00.(fazer o lanamento contbil ao ltimo exerccio).

3 MTODO DA SOMA DOS DIGITOS CRESCENTE

20

O mtodo representa o inverso do mtodo da soma dos dgitos decrescente ou seja a depreciao no inicio da vida til do bem ser menor, crescendo gradualmente ao aproximar do trmino da vida til do bem fixo. Exemplos: utilizar dados do mtodo do item 2. 4 - MTODO DE DEPRECIAO MQUINA/HORA Trata-se do mtodo mais recomendvel tecnicamente. Normalmente os equipamentos adquiridos, so acompanhados de catlogo em que registram todas as caractersticas, por exemplo: como operar, processo de conservao, capacidade operativa, assim como a vida til estimada em hora/operao. Para aplicao deste mtodo, o primeiro procedimento dever corresponder obteno da taxa, em valor, da mquina/hora, mediante a frmula: TMH = CE/PO TMH = Taxa Mquina Hora CE = Custo do Equipamento PO = Potencial de Operao (em horas) Exemplos: 1 A empresa GATT S/A, adquiriu em 03/02/2010 uma mquina industrial por R$ 80.000,00. Sabendo-se que a mesma possui uma potencia operacional de 20.000 horas e que no 1 ano operou 3.500 horas; no 2 ano 4.000 horas; no 3 ano 4.500 horas. Calcular as cotas de depreciao ano a ano de todo o perodo. (fazer o lanamento das cotas referente ao 3 ano). 2 Aquisio equipamentos no valor de R$ 35.000. Sabendo-se que existe um valor residual no valor de R$ 5.000,00, capacidade operacional de 10.000 horas e que no 1 ano operou 1.000 horas; no 2 ano 1.500 horas; no 3 ano 2.000 horas. Calcular as cotas de depreciao ano a ano, de todo o perodo, informar o total acumulado e fazer o lanamento referente ao ltimo ano. 5 DEPRECIAO ACELERADA Aplicada em funo do uso intensivo dos equipamentos fixos, em mais de 1 turno de trabalho (8h/dia). A legislao do Imposto de Renda permite aplicar o coeficiente de acelerao sobre as taxas de depreciao, visando reduzir o tempo para o retorno do investimento realizado.

21

TABELA DE COEFICIENTE - Para 2 turnos de 8 hs. cada um = 1.5 - Para 3 turnos de 8 hs. cada um = 2.0 Exemplos; Bem = Mquina. Taxa Normal = 10% ao ano Taxa para uso em 2 turnos (1.5 x 10% = 15%) 3 turnos (2.0 x 10% = 20%) A empresa LS S/A adquiriu em 05/04/2010 uma mquina industrial para uso no valor de R$ 30.000,00 e colocou em uso em 04/07/2010. Calcular as cotas de depreciao referente ao perodo ano 2010 at 28/02/2012, sabendo-se que a mquina opera em 2 turnos de trabalho, informar o total acumulado e fazer o lanamento contbil do ultimo ms.

II AMORTIZAO

Compreende a importncia correspondente recuperao do capital aplicado em bens intangveis, ou de recursos aplicados em despesas que contribuam para a formao do resultado de mais de um exerccio social, a ser lanado como custo ou encargos, em cada exerccio. De acordo com a lei fiscal (RIR) a taxa de amortizao ser fixada tendo em vista: a) o nmero de anos restantes de existncia do direito. b) O nmero de perodos de apurao em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das despesas registradas no ativo diferido. c) O prazo de amortizao no poder ser inferior a 5 (cinco) anos (mais poder ser superior, desde que inferior a 10 anos para no colidir com o prazo da legislao societria). Contas a serem utilizadas nos lanamentos D Encargos de Amortizao C Amortizao Acumulada Exemplos:

22

01 Uma empresa realizou despesas para organizao, referente a diversos fatos como: registros nas reparties pblicas, publicaes diversas dos atos constitutivos etc. No valor de R$ 12.000,00. Calcular as cotas de amortizao referente ao perodo 01/05/2009 a 31/12/2012, ano a ano, sabendo-se que a empresa amortizar todo o valor de 8 anos. 02 A empresa GATT Ltda, contrata para uso uma marca a empresa XIPS S/A, no valor de R$ 25.000,00 pelo prazo de 8 anos. Sabendo-se que o contrato foi assinado em 02/04/2009 e entrar em vigor a partir de 04/06/2009. Calcular as cotas de amortizao referente ao perodo ano 2009 at 31/01/2012, ano a ano informar o total acumulado e fazer o lanamento das cotas do ltimo exerccio. III EXAUSTO 1 RESERVAS MINERAIS Compreende a importncia correspondente diminuio do valor dos recursos naturais no recuperveis (minerais e outros), resultante de sua explorao, a ser lanados como custo ou encargos, em cada perodo de apurao, nas mesmas condies dos clculos das depreciaes e amortizaes, considerando o custo de aquisio ou prospeco dos recursos explorados. A cota anual ser determinada pelo volume da produo no perodo e sua relao com a possana conhecida da mina, ou em funo do prazo de concesso dado pela autoridade governamental.

Frmula para clculo: TE = ME/RPE x 100%, onde: TE = Taxa de Exausto ME = Minrio Extrado (tonelada) RPE = Reserva Potencial de Explorao. Contas a serem utilizadas no lanamento. D = Encargos de Exausto (DRE) C = Exausto Acumulada (retificadora de AP) Exemplo: A empresa de Minerao Nacional S/A, adquire o direito de obteno de lavras com um custo de R$ 24.000.000. Sabendo-se que a Reserva Potencial de Explorao de 1.000.000 de toneladas e que no 1 ano foram extradas 90.000 toneladas no 2 ano 80.000 toneladas, no 3 ano 110.000 toneladas. Calcular as cotas de exausto, ano a ano, informar o total acumulado e fazer o lanamento do ltimo exerccio.

23

2 - RESERVAS FLORESTAIS Aplicam-se quando o empreendimento prprio, devendo o custo de aquisio ou de plantio ser objeto de cotas de exausto. Exclui-se do custo o valor do solo. Tambm se aplica o mtodo da exausto quando o empreendimento for de terceiros, com explorao a prazo indeterminado. Para efetuar o clculo da cota de exausto de recursos florestais, devem ser adotados os seguintes procedimentos. a) b) Frmula: TE = Volume Extrado x 100% Calculo do (%) percentual da relao entre o volume extrado e a dimenso da floresta. Aplicao do (%) percentual sobre o custo de aquisio ou de plantio dos recursos florestais explorados.

Dimenso da Reserva Florestal Exemplo: A empresa XING S/A aplicou em um plantio de Reservas Florestais um custo de R$ 80.000.000, cuja Dimenso das Reservas Florestais igual a 10.000.000 de rvores para serem cortadas. Calcular as cotas de exausto, ano a ano e informar o total acumulado, sabendo-se que no 1 ano foram extradas 1.200.000 unidades, no 2 ano 1.500.000 unidades, no 3 ano 1.300.000 unidades e no 4 ano 1.400.00 unidades. Informar o total da exausto acumulada e fazer o lanamento das cotas do ltimo exerccio.

DEMONSTRAES CONTBEIS Estrutura e Finalidade Balancete de Verificao (exemplos) Balano Patrimnio (exemplos) Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E) - Lanamentos de encerramento das contas - Forma dedutiva.

24

25