Cart Ilha

CARTILHA IOB ICMS/SP
Antecipao e Substituio Tributria - Novos Produtos

Este trabalho foi elaborado com base na interpretao da legislao pela Equipe Tcnica IOB Atualizado at 1o.07.2008
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SUMRIO
1. NOES GERAIS .................................................................................................................................................................... 1) Como nasceu o instituto da Substituio Tributria? ...................................................................................................... 2) Qual o conceito de Substituio Tributria? ................................................................................................................ 3) Quais so os tipos de Substituio Tributria? ............................................................................................................... 4) Quais so os conceitos de contribuinte substituto e contribuinte substitudo? .............................................................. 5) Qual o objetivo dos Estados em instituir a Substituio Tributria? ............................................................................. 6) Qual o conceito de Antecipao Tributria em So Paulo? ........................................................................................ 7) A Antecipao Tributria tem alguma relao com o imposto devido na entrada de mercadorias de outro Estado por diferenas de alquotas interna e interestadual ........................................................................................................ 2. NOVOS PRODUTOS INCLUDOS NA ANTECIPAO E NA SUBSTITUIO TRIBUTRIA DE SO PAULO .......................... 1) Quais foram os produtos para os quais o Estado de So Paulo instituiu a Antecipao e a Substituio Tributria?... 3. REGULAMENTAO ................................................................................................................................................................ 1) Para quais produtos j existe regulamentao sobre a Antecipao e a Substituio Tributria conjuntamente no Estado de So Paulo?...................................................................................................................................................... 2) Os regimes da Antecipao Tributria e da Substituio Tributria podem existir numa mesma operao? ............... 3) Quais so os produtos sujeitos Antecipao e Substituio tributria? ................................................................... 4. DO CLCULO ........................................................................................................................................................................... 1) Como dever ser calculado o imposto devido por Antecipao e Substituio? .......................................................... 2) Qual a legislao que dene os IVA-ST a serem aplicados no clculo do imposto? .................................................. 3) Para que nalidade foi criado o IVA-ST Ajustado? ....................................................................................................... 4) A quais produtos se aplica o IVA-ST Ajustado e qual a frmula de clculo do mesmo? ........................................... 5) Como se dar a resoluo da frmula para clculo do IVA-ST Ajustado? .................................................................. 6) Para determinar a base de clculo da Substituio Tributria dos medicamentos relacionados no art. 313-A do RICMS-SP/2000, deve-se utilizar a tabela da ANVISA, da CMED, ou o IVA-ST publicado em portaria CAT? .............. 5. ANTECIPAO E SUBSTITUIO TRIBUTRIA - AQUISIO DE OUTRO ESTADO ........................................................... 1) Na aquisio de produtos sujeitos ao regime de Antecipao e Substituio Tributria de outro Estado, por estabelecimentos comerciais, qual o procedimento a se adotar? .......................................................................................... 2) Como dever proceder o adquirente que efetuar devoluo de mercadorias de fornecedor que tenha recolhido o imposto por antecipao, nos termos do art. 426-A? ..................................................................................................... 3) Qual o procedimento a ser adotado pelo fornecedor de mercadoria sujeita antecipao do art. 426-A, no seu recebimento em devoluo? ........................................................................................................................................... 4) Como deve ser contabilizado o ICMS pago antecipadamente em decorrncia da aquisio de mercadoria de fornecedor domiciliado em outra Unidade da Federao? 6. LEVANTAMENTO DE ESTOQUE .............................................................................................................................................. 6.1 MEDICAMENTOS, BEBIDAS ALCOLICAS (exceto cerveja e chope), PERFUMARIA E HIGIENE PESSOAL ................... 1) No levantamento do estoque de produtos de perfumaria e higiene pessoal, qual o IVA-ST a ser utilizado? ............. 2) No levantamento de estoque de produtos de perfumaria e higiene pessoal, deverei utilizar o IVA-ST Ajustado para o clculo quando possuo em meu estoque mercadorias provenientes de outro Estado?..................................... 3) Qual o procedimento para o clculo do ICMS de Substituio Tributria referente ao estoque de medicamentos, bebidas alcolicas (exceto cerveja e chope), perfumaria e higiene pessoal existente no nal do dia 31 de janeiro de 2008? .......................................................................................................................................................................... 4) O estabelecimento industrial ou importador dever efetuar o levantamento do estoque em relao s mercadorias que produziu includas na Substituio Tributria? ......................................................................................................... 5) No levantamento do estoque, o contribuinte dever realizar algum tipo de relatrio? ................................................... 6) Existe a possibilidade de utilizao do saldo credor para abatimento do valor apurado com o levantamento do estoque? .......................................................................................................................................................................... 7) Qual o prazo e a forma de recolhimento do ICMS apurado por ocasio do levantamento do estoque?.................... 8) O valor do saldo credor utilizado pelo contribuinte enquadrado no Regime Normal de Apurao (RPA) para deduzir do valor devido de ICMS referente ao levantamento de estoque dever ser estornado na apurao de ICMS? ....
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As mercadorias recebidas aps 31.01.2008, mas que tiverem sado do estabelecimento fornecedor at 31.01.2008, devero ser includas no levantamento do estoque? .................................................................................. 10) Qual o IVA-ST a ser aplicado no clculo do levantamento do estoque de bebidas alcolicas, exceto cerveja e chope, no caso dos produtos que no tm preo nal ao consumidor divulgado pela Secretaria da Fazenda? ......... 11) O valor do imposto devido e recolhido referente ao levantamento de estoque dever ser lanado no Livro Registro de Apurao (RAICMS)? ................................................................................................................................................. 6.2 RAO TIPO PET PARA ANIMAIS DOMSTICOS, PRODUTOS DE LIMPEZA, PRODUTOS FONOGRFICOS, AUTOPEAS, PILHAS E BATERIAS NOVAS, LMPADAS ELTRICAS, PAPEL, PREPARAES QUMICAS CONTRACEPTIVAS BASE DE HORMNIOS OU DE ESPERMICIDAS, PRODUTOS DE HIGIENE PESSOAL (ITENS 11 A 19 AO ART. 313-G DO RICMS-SP/2000) .......................................................................................................... 1) 2) No levantamento do estoque, qual o IVA-ST a ser utilizado? ....................................................................................... No levantamento do estoque, deverei utilizar o IVA-ST Ajustado para o clculo quando possuo em meu estoque mercadorias provenientes de outro Estado? ................................................................................................................... 3) Qual o procedimento para o clculo do ICMS de Substituio Tributria referente ao levantamento do estoque existente no nal do dia 31 de maro de 2008? ............................................................................................................. 4) O estabelecimento industrial ou importador dever efetuar o levantamento do estoque em relao s mercadorias que produziu includas na Substituio Tributria? ......................................................................................................... 5) No levantamento do estoque, o contribuinte dever realizar algum tipo de relatrio? ................................................... 6) Existe a possibilidade de utilizao do saldo credor para abatimento do valor apurado com o levantamento do estoque? .......................................................................................................................................................................... 7) Qual o prazo e a forma de recolhimento do ICMS apurado por ocasio do levantamento do estoque?.................... 8) O valor do saldo credor utilizado pelo contribuinte enquadrado no Regime Normal de Apurao (RPA) para deduzir do valor devido de ICMS referente ao levantamento de estoque dever ser estornado na apurao de ICMS? .... 9) As mercadorias recebidas aps 31.03.2008, mas que tiverem sado do estabelecimento fornecedor at 31.03.2008, devero ser includas no levantamento do estoque? .................................................................................. 10) O valor do imposto devido e recolhido referente ao levantamentode estoque dever ser lanado no Livro de Registro de Apurao (RAICMS)? ............................................................................................................................................ 6.3 PRODUTOS DA INDSTRIA ALIMENTCIA E MATERIAIS DE CONSTRUO E CONGNERES .................................... 1) 2) No levantamento do estoque, qual o IVA-ST a ser utilizado? .......................................................................................... No levantamento do estoque, deverei utilizar o IVA-ST Ajustado para o clculo quando possuo em meu estoque mercadorias provenientes de outro Estado? ................................................................................................................... 3) Qual o procedimento para o clculo do ICMS de Substituio Tributria referente ao levantamento do estoque existente no nal do dia 30 de abril de 2008?................................................................................................................. 4) O estabelecimento industrial ou importador dever efetuar o levantamento do estoque em relao s mercadorias que produziu includas na Substituio Tributria? ......................................................................................................... 5) No levantamento do estoque, o contribuinte dever realizar algum tipo de relatrio? ................................................... 6) Existe a possibilidade de utilizao de saldo credor para abatimento do valor apurado com o levantamento do estoque? .......................................................................................................................................................................... 7) Qual o prazo e a forma de recolhimento do ICMS apurado por ocasio do levantamento do estoque?....................... 8) O valor do saldo credor utilizado pelo contribuinte enquadrado no Regime Normal de Apurao (RPA) para deduzir do valor devido de ICMS referente ao levantamento de estoque dever ser estornado na apurao de ICMS? .... 9) As mercadorias recebidas aps 30.04.2008, mas que tiverem sado do estabelecimento fornecedor at 30.04.2008, devero ser includas no levantamento do estoque? .................................................................................. 10) O valor do imposto devido e recolhido referente ao levantamento de estoque dever ser lanado no livro Registro de Apurao (RAICMS)? ...................................................................................................................................
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6.4 CONTABILIZAO DO ICMS POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA DEVIDO SOBRE OS ESTOQUES EXISTENTES EM 31.01.2008 1) Como deve ser contabilizado o ICMS por Substituio Tributria, devido sobre os estoques existentes em 31.01.2008?
7. SUBSTITUIO TRIBUTRIA - ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL OU IMPORTADOR ....................................................... 1) Qual o prazo de recolhimento do ICMS da Substituio Tributria dos produtos previstos nos arts. 313-A ao 313Z do RICMS-SP/2000? .....................................................................................................................................................
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CARTILHA Antecipao e Substituio Tributria - Novos Produtos

Nesta atualizao, trazemos as seguintes incluses: - incluso da regulamentao da antecipao e substituio tributria de produtos da indstria alimentcia e materiais de construo e congneres em virtude da publicao do Decreto n 52.921, de 19.04.2008; - incluso de questo referente determinao da base de clculo da Antecipao e da Substituio Tributria de medicamentos em virtude da publicao da Deciso Normativa CAT n 2, de 18.04.2008; - alterao da questo referente aos produtos que possuem o IVA-ST-Ajustado em virtude da publicao da Portaria CAT n 58, de 26.04.2008; - incluso do IVA-ST a ser aplicado em operaes com produtos da indstria alimentcia e com materiais de construo e congneres, denido nas Portarias CAT ns 57/2008 e 60/2008; - incluso das alteraes promovidas no setor de bebidas, pelos Decretos ns 53.040/2008, 53.041/2008 e pela Portaria CAT n 77/2008; - incluso dos Decretos 53.172/08, 53.173/08. 53.174, 53.175/08 e 53.177/089, referente a prorrogao do prazo de recolhimento da Substituio tributria para as empresas enquadradas no Simples Nacional, bem como o aumento da quantidade de parcelas do levantamento do estoque. - Alterao da Portaria Cat 60/08 pela 91/08 que trata do IVA-ST de material de Construo Civil
1. NOES GERAIS
1) Como nasceu o instituto da Substituio Tributria? R.: A Constituio Federal estabelece, em seu art. 150, 7, que a lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de impostos, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. A Constituio determina ainda que cabe lei complementar dispor sobre a Substituio Tributria do ICMS (art. 155, 2, XII, b). Nesse sentido, a Lei Complementar n 87, de 13.09.1996, disps que a adoo do regime de Substituio Tributria em operaes interestaduais depender de acordo especco celebrado pelos Estados interessados. Para disciplinar as normas gerais a serem observadas nesses acordos entre os Estados, foi aprovado o Convnio ICMS n 81, de 10.09.1993. 2) Qual o conceito de Substituio Tributria? R.: Substituio Tributria um regime por meio do qual a responsabilidade pelo ICMS devido em relao s operaes ou s prestaes atribuda a outro contribuinte, ou seja, a lei altera a responsabilidade pelo cumprimento da obrigao tributria, conferindo-a a terceiro, que no aquele que praticou o fato gerador diretamente, mas que possui vinculao indireta com aquele que deu causa ao fato. 3) Quais so os tipos de Substituio Tributria? R.: Existe a Substituio Tributria para trs, na qual o legislador atribui a determinado contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do ICMS em relao s operaes anteriores. Nessa espcie, encontra-se o DIFERIMENTO.
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Na Substituio Tributria para frente, o sujeito passivo recolhe os dois impostos - o devido pelas operaes prprias e o devido pelas operaes subseqentes anteriores ocorrncia do fato gerador. A Substituio Concomitante caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo pagamento do ICMS a outro contribuinte, e no quele que esteja realizando a operao/prestao, concomitante ocorrncia do fato gerador. Nessa espcie, encontra-se a Substituio Tributria dos Servios de Transportes. 4) Quais so os conceitos de contribuinte substituto e contribuinte substitudo? R.: Contribuinte substituto aquele que a legislao determina como responsvel pelo recolhimento do imposto. Contribuinte substitudo aquele que d causa ao fato gerador, mas a legislao o dispensa de recolhimento, pois atribui ao substituto a obrigao. 5) Qual o objetivo dos Estados em instituir a Substituio Tibutria? R.: O instituto da Substituio Tributria surgiu quando os Estados vericaram que existiam muitos revendedores para determinadas mercadorias e poucos fabricantes, por exemplo, de cigarros, refrigerantes, sorvetes etc. Os governos estaduais, querendo garantir o recolhimento do ICMS at o consumidor nal, instituram, para alguns produtos, o regime de Substituio Tributria, atribuindo ao fabricante, ao importador ou ao distribuidor, conforme o caso, o recolhimento do imposto das operaes subseqentes a serem realizadas pelos revendedores at o consumidor nal. Para tanto, o contribuinte substituto necessita saber qual foi o ltimo preo de venda a ser praticado na cadeia de comercializao e, ento, calcular o ICMS que chamamos de imposto retido por substituio. Esse preo de venda nal ser utilizado como base de clculo da Substituio Tributria (operaes subseqentes). Poder ser o preo sugerido pelo fabricante, ou, caso no houver, a base de clculo denida em convnio ou protocolo que trata da Substituio Tributria, mediante aplicao de margem de lucro. 6) Qual o conceito de Antecipao Tributria em So Paulo? R.: um instrumento de poltica tributria que visa a preservar o Errio paulista de perda de arrecadao relativa s mercadorias de outra Unidade da Federao e gerar isonomia em relao aos mesmos produtos que, quando fabricados internamente, tm reteno na fonte. 7) A Antecipao Tributria tem alguma relao com o imposto devido na entrada de mercadorias de outro Estado por diferenas de alquotas interna e interestadual? R.: Esta exigncia no se confunde com a equalizao de carga tributria que So Paulo e alguns Estados exigem do adquirente enquadrado no Simples Nacional quando se busca apenas igualar a carga tributria, como se a compra fosse feita dentro do Estado. Na Antecipao, os Estados querem garantir do comerciante o pagamento antecipado do ICMS da sua operao seguinte.
2. NOVOS PRODUTOS INCLUDOS NA ANTECIPAO E NA SUBSTITUIO TRIBUTRIA DE SO PAULO

1) Quais foram os produtos para os quais o Estado de So Paulo instituiu a Antecipao e a Substituio Tributria? R.: A Lei n 12.785/2007 instituiu a possibilidade de aplicao do regime de Antecipao Tributria na Lei do ICMS do Estado de So Paulo (Lei n 6.374/1989), e a Lei n 12.681/2007 inseriu no regime de Substituio Tributria os seguintes produtos:
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1 - bebidas alcolicas; 2 - produtos da indstria alimentcia; 3 - rao animal; 4 - produtos de perfumaria; 5 - produtos de higiene pessoal; 6 - produtos de limpeza; 7 - produtos fonogrcos; 8 - materiais de construo e congneres; 9 - autopeas; 10 - pilhas e baterias; 11 - lmpadas eltricas; 12 - papel.
3. REGULAMENTAO
1) Para quais produtos j existe regulamentao sobre a Antecipao e a Substituio Tributria conjuntamente no Estado de So Paulo? R.: O Estado de So Paulo, por meio do Decreto n 52.515/2007, alterou o Regulamento do ICMS, instituindo o regime de Antecipao Tributria, e o Decreto n 52.364/2007 regulamentou a Substituio Tributria para os seguintes produtos: medicamentos (art. 313-A - Portaria CAT n 126/2007 - IVA at 31.03.2008; Portaria CAT n 20/2008, que trata do IVA-ST aplicvel a partir de 1.04.2008); bebidas alcolicas (art. 313-C - Portaria CAT n 128/2007 - Pauta de preos e Portaria CAT n 6/2008 - IVA at 31.03.2008; Portaria CAT n 19/2008 a partir de 1.04.2008, revogada pela Portaria CAT n 77/2008, a produzindo efeitos a partir de 1.06.2008); produtos de perfumaria (art. 313-E - Portaria CAT n 15/2008 - IVA); produtos de higiene pessoal (art. 313-G - Portaria CAT n 15/2008 - IVA).
Para tais produtos, a Antecipao e a Substituio Tributria passaram a vigorar a partir de 1 de fevereiro de 2008. O Decreto n 52.804/2008, que entrou em vigor a partir de 1.04.2008, regulamentou a Antecipao e a Substituio Tributria dos produtos relacionados abaixo: Art. 313-I do RICMS-SP/2000 - Rao tipo pet para animais domsticos (IVA-ST - Portaria CAT n 33/2008); Art. 313-K do RICMS-SP/2000 - Produtos de limpeza (IVA-ST - Portaria CAT n 26/2008); Art. 313-M do RICMS-SP/2000 - Produtos fonogrcos (IVA-ST - Portaria CAT n 31/2008); Art. 313-O do RICMS-SP/2000 - Autopeas (IVA-ST - Portaria CAT n 32/2008); Art. 313-Q do RICMS-SP/2000 - Pilhas e baterias novas (IVA-ST - Portaria CAT n 30/2008);
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Art. 313-S do RICMS-SP/2000 - Lmpadas eltricas (IVA-ST - Portaria CAT n 29/2008); Art. 313-U do RICMS-SP/2000 - Papel (IVA-ST - Portaria CAT n 27/2008). Para produtos de higiene pessoal, foram includos os itens 11 a 19 ao art. 313-G do RICMS-SP/2000. No caso de medicamentos previstos no art. 313-A, foram includas as preparaes qumicas contraceptivas base de hormnios ou de espermicidas, 3006.60.
Nota: O Decreto n 52.804/2008 tambm incluiu o item 2 ao 1 do art. 313-A, dispondo que o regime em questo no se aplica a medicamentos e contraceptivos que se destinam exclusivamente a uso veterinrio.
O Decreto n 52.921/2008, que entrou em vigor a partir de 1.05.2008, regulamentou a antecipao e a Substituio Tributria dos produtos relacionados a seguir: Art. 313-W do RICMS-SP/2000 - Produtos da Indstria Alimentcia (IVA-ST - Portaria CAT n 57/2008) Art. 313-Y do RICMS-SP/2000 - Materiais de Construo e Congneres (IVA-ST - Portaria CAT n 60/2008)
2) Os regimes da Antecipao Tributria e da Substituio Tributria podem existir numa mesma operao? R.: Sim. o caso dos produtos relacionados no 1 do art. 426-A do RICMS-SP/2000.
3) Quais so os produtos sujeitos Antecipao e Substituio Tributria? R.: Segundo o art. 426-A, 1, do RICMS-SP/2000, so os elencados nos arts. 313-A a 313-Z, ou seja: Art. 313-A - Medicamentos: Posies 3003 e 3004 da NBM/SH; Art. 313-C - Bebidas Alcolicas, exceto cerveja e chope; Art. 313-E - Produtos de Perfumaria: 1 - perfumes (extratos), 3303.00.10; 2 - guas-de-colnia, 3303.00.20; 3 - produtos de maquilagem para os lbios, 3304.10.00; 4 - sombra, delineador, lpis para sobrancelhas e rmel, 3304.20.10; 5 - outros produtos de maquilagem para os olhos, 3304.20.90; 6 - preparaes para manicuros e pedicuros, 3304.30.00; 7 - ps, includos os compactos, para maquilagem, 3304.91.00; 8 - outros produtos de beleza ou de maquilagem preparados e preparaes para conservao ou cuidados da pele, 3304.99.90; 9 - preparaes para ondulao ou alisamento, permanentes, dos cabelos, 3305.20.00; 10 - laqus para o cabelo, 3305.30.00; 11 - cremes de beleza, cremes nutritivos e loes tnicas, 3304.99.10;
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12 - outras preparaes capilares, 3305.90.00. Art. 313-G - Produtos de Higiene Pessoal: 1 - xampus para o cabelo, 3305.10.00; 2 - dentifrcios, 3306.10.00; 3 - os utilizados para limpar os espaos interdentais (o dental), 3306.20.00; 4 - outras preparaes para higiene bucal ou dentria, 3306.90.00; 5 - preparaes para barbear (antes, durante ou aps), 3307.10.00; 6 - desodorantes corporais e antiperspirantes, lquidos, 3307.20.10; 7 - outros desodorantes corporais e antiperspirantes, 3307.20.90; 8 - sais perfumados e outras preparaes para banhos, 3307.30.00; 9 - outros produtos de perfumaria ou de toucador preparados, 3307.90.00; 10 - outros sabes, produtos e preparaes, em barras, pedaos ou guras moldados, 3401.19.00. O Decreto n 52.804/2008, que entrou em vigor a partir de 1.04.2008, regulamentou a Antecipao e a Substituio Tributria dos produtos relacionados a seguir: Art. 313-I do RICMS-SP/2000 - Rao tipo pet para animais domsticos Art. 313-K do RICMS-SP/2000 - Produtos de limpeza Art. 313-M do RICMS-SP/2000 - Produtos fonogrcos Art. 313-O do RICMS-SP/2000 - Autopeas (Esse artigo sofreu alterao em relao aos produtos que se encontram nesse regime pelo Decreto n 53.040/2008, com efeitos a partir de 1.06.2008). Art. 313-Q do RICMS-SP/2000 - Pilhas e baterias novas Art. 313-S do RICMS-SP/2000 - Lmpadas Eltricas Art. 313-U do RICMS-SP/2000 - Papel Para produtos de higiene pessoal, foram includos os itens 11 a 19 ao art. 313-G do RICMS-SP/2000. No caso dos medicamentos previstos no art. 313-A, foram includas as preparaes qumicas contraceptivas base de hormnios ou de espermicidas, 3006.60.
Nota: O Decreto n 52.804/2008 tambm incluiu o item 2 ao 1 do art. 313-A, dispondo que o regime em questo no se aplica a medicamentos e contraceptivos que se destinam exclusivamente a uso veterinrio.
O Decreto n 52.921/2008, que entra em vigor a partir de 1.05.2008, regulamentou a antecipao e a Substituio Tributria dos produtos relacionados abaixo: Art. 313-W do RICMS-SP/2000 - Produtos da Indstria Alimentcia Art. 313-Y do RICMS-SP/2000 - Materiais de Construo e Congneres
4. DO CLCULO
1) Como dever ser calculado o imposto devido por Antecipao e Substituio?
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O imposto a ser recolhido dever ser calculado, em se tratando de mercadoria cuja base de clculo da sujeio passiva por substituio seja: 1 - determinada por margem de valor agregado, pela aplicao da seguinte frmula: IA: VA x (1 + IVA-ST) x ALIQ - IC, sendo que: a) IA - o imposto a ser recolhido por antecipao; b) VA - o valor constante no documento scal relativo entrada, acrescido dos valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos suportados pelo contribuinte; c) IVA-ST - o ndice de Valor Adicionado; d) ALQ - a alquota interna aplicvel; e) IC - o imposto cobrado na operao anterior; 2 - o preo nal a consumidor, nico ou mximo, autorizado ou xado por autoridade competente, ou o sugerido pelo fabricante ou pelo importador, aprovado e divulgado pela Secretaria da Fazenda, mediante a multiplicao dessa base de clculo pela alquota interna aplicvel, deduzindo-se o valor do imposto cobrado na operao anterior, constante no documento scal relativo entrada.
Nota: No ser admitida a deduo do ICMS cobrado na operao anterior quando a aquisio for de remetente enquadrado no Simples Nacional (art. 426-A, 3, do RICMS-SP/2000).
2) Qual a legislao que dene os IVA-ST a serem aplicados no clculo do imposto? O IVA-ST varia de acordo com o tipo de produto: MEDICAMENTOS Art. 313-A e Portaria CAT n 126, de 20.12.2007 at 31.03.2008. A Portaria CAT n 20/2008 trata sobre o IVAST aplicvel a partir de 1.04.2008. As Portarias CAT n 126/2007 e 20/2008 no trazem uma tabela de sugesto de preos, mencionando apenas os ndices de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST), conforme segue: 1 - 38,24%, se a mercadoria constar na lista positiva da incidncia do PIS-Pasep e da Cons; 2 - 33%, se a mercadoria constar na lista negativa da incidncia do PIS-Pasep e da Cons; 3 - 41,38%, se a mercadoria constar na lista neutra da incidncia do PIS-Pasep e da Cons.
Nota: As listas positiva, negativa e neutra so diretamente ligadas ao modo de tributao do PIS-Pasep e da Cons do industrial e do importador desses produtos. A legislao estadual obriga-os a mencionar, na nota scal de venda, em qual lista o medicamento se enquadra, conforme art. 127, 25, do RICMS-SP/2000.
A insero de um medicamento na lista positiva, negativa ou neutra realizada pelo industrial ou pelo importador, de acordo com a Lei federal n 10.147/2000. Eles tm a obrigatoriedade de indicar em sua nota scal, no campo Informaes Complementares, a identicao e a subtotalizao dos itens, por agrupamento, conforme segue: a) LISTA NEGATIVA, relativamente aos produtos classicados nas posies 3002 (soros e vacinas), exceto nos itens 3002.30 e 3002.90, 3003 (medicamentos), exceto no cdigo 3003.90.56, e 3004 (medicamentos), exceto no cdigo 3004.90.46, nos itens 3306.10 (dentifrcios), 3306.20 (os dentais), 3306.90 (enxaguatrios bucais) e nos cdigos 3005.10.10 (ataduras, esparadrapos, gazes, sinapismos, pensos etc.), 3006.60.00 (pre6
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paraes qumicas contraceptivas base de hormnios) e 9603.21.00 (escovas dentifrcias), todos da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado - NBM/SH; b) LISTA POSITIVA, relativamente aos produtos classicados nas posies 3002 (soros e vacinas), exceto nos itens 3002.30 e 3002.90, 3003 (medicamentos), exceto no cdigo 3003.90.56, e 3004 (medicamentos), exceto no cdigo 3004.90.46, e nos cdigos 3005.10.10 (ataduras, esparadrapos, gazes, sinapismos, pensos etc.) e 3006.60.00 (preparaes qumicas contraceptivas base de hormnios), todos da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado - NBM/SH, quando beneciados com a outorga do crdito da contribuio para o PIS-Pasep e da Cons, prevista no art. 3 da Lei federal n 10.147/2000; c) LISTA NEUTRA, relativamente aos produtos classicados nos cdigos e nas posies relacionados na Lei n 10.147/2000, exceto aqueles de que tratam as alneas a e b, desde que no tenham sido excludos da incidncia das contribuies previstas no inciso I do caput do art. 1 da referida lei, na forma do 2 desse mesmo artigo. (Art. 127, 25, do RICMS-SP/2000)
Nota: O IVA-ST da Portaria CAT n 20/2008 igual ao da Portaria CAT n 126/2007. A Portaria CAT n 20/2008 instituiu o IVA-ST Ajustado.
BEBIDAS ALCOLICAS A Portaria CAT n 128/2007 (alterada pela Portaria CAT n 09/2008, Portaria CAT n 47/2008 e Portaria CAT n 62/2008) traz uma pauta de preo nal ao consumidor. O art. 1 da referida portaria dispe que a pauta em questo tem validade at 31.05.2008. Na ausncia de preo nal a consumidor divulgado pela Secretaria da Fazenda, dever ser utilizado o IVA-ST de 44,72%, denido pela Portaria CAT n 19/2008 (a Portaria CAT n 6/2008 vigorou at 31.03.2008, e a Portaria CAT n 19/2008, que prev o mesmo percentual, entrou em vigor a partir de 1.04.2008).
Nota: A Portaria CAT n 19/2008 instituiu o IVA-ST Ajustado. PERFUMARIA E HIGIENE PESSOAL Portaria CAT n 15/2008 e suas alteraes.
A Portaria CAT n 15/2008 no traz uma tabela de sugesto de preos, mencionando apenas os ndices de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST), conforme segue: 1 - 71,60%, nas operaes com mercadorias sujeitas alquota de 25%; 2 - 38,90%, nas operaes com mercadorias sujeitas alquota de 12% ou de 18%. Nas operaes realizadas entre estabelecimentos de empresas interdependentes, o IVA-ST ser de 165,55%. Consideram-se estabelecimentos de empresas interdependentes quando: 1 - uma delas, por si, seus scios ou acionistas, e respectivos cnjuges e lhos menores, for titular de mais de 50% do capital da outra; 2 - uma delas tiver participao na outra de 15% ou mais do capital social, por si, seus scios ou acionistas, bem assim por intermdio de parentes destes at o segundo grau e respectivos cnjuges, se a participao societria for de pessoa fsica (Lei federal n 4.502/1964, art. 42, I, e Lei federal n 7.798/1989, art. 9);
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3 - de ambas, uma mesma pessoa zer parte, na qualidade de diretor, ou scio com funes de gerncia, ainda que exercidas sob outra denominao (Lei federal n 4.502/1964, art. 42, II); 4 - uma tiver vendido ou consignado outra, no ano anterior, mais de 20%, no caso de distribuio com exclusividade em determinada rea do territrio nacional, e mais de 50%, nos demais casos, do volume das vendas dos produtos tributados, de sua fabricao ou importao (Lei federal n 4.502/1964, art. 42, III); 5 - uma delas, por qualquer forma ou ttulo, for a nica adquirente, de um ou de mais de um dos produtos industrializados ou importados pela outra, ainda quando a exclusividade se rera padronagem, marca ou ao tipo do produto (Lei federal n 4.502/1964, art. 42, pargrafo nico, a); 6 - uma vender outra, mediante contrato de participao ou ajuste semelhante, produto tributado que tenha fabricado ou importado (Lei federal n 4.502/1964, art. 42, pargrafo nico, b); 7 - uma delas locar ou transferir outra, a qualquer ttulo, veculo destinado ao transporte de mercadoria; 8 - uma mesma pessoa zer parte de ambas, na qualidade de diretor ou scio com funes de gerncia, ainda que exercidas sob outra denominao. No caracteriza a interdependncia referida, itens 4 e 5 anteriores, a venda de matria-prima ou produto intermedirio, destinados exclusivamente industrializao de produtos do comprador. RAO TIPO PET PARA ANIMAIS DOMSTICOS A Portaria CAT n 33/2008 no traz uma tabela de sugesto de preos, mencionando apenas o ndice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST) de 46%. PRODUTOS DE LIMPEZA A Portaria CAT n 33/2008 no traz uma tabela de sugesto de preos, mencionando apenas os ndices de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST), conforme segue: 1 - 56,29%, nas sadas de gua sanitria, branqueador ou alvejante, classicados nos cdigos 2828.90.11, 2828.90.19 e 3206.41.00 da NBM/SH; 2 - 67,87%, nas sadas de odorizantes/desodorizantes de ambiente e superfcie, classicados nos cdigos 3307.41.00, 3307.49.00 e 3307.90.00 da NBM/SH; 3 - 20,39%, nas sadas de sabes em barras, pedaos ou guras moldados, classicados no cdigo 3401.19.00 da NBM/SH; 4 - 12,72%, nas sadas de sabes ou detergentes em p, ocos, palhetas, grnulos ou outras formas semelhantes, classicados nos cdigos 3401.20.90 e 3402.20.00 da NBM/SH; 5 - 12,62%, nas sadas de detergentes lquidos, classicados no cdigo 3402.20.00 da NBM/SH; 6 - 16,05%, nas sadas de outras preparaes tensoativas para lavagem e limpeza (inclusive multiuso e limpadores), classicadas no cdigo 3402.20.00 da NBM/SH; 7 - 78,68%, nas sadas de pomadas, cremes e preparaes semelhantes, para calados ou para couros, classicados no cdigo 3405.10.00 da NBM/SH; 8 - 60,78%, nas sadas de pastas, ps, saponceos e outras preparaes para arear, classicados no cdigo 3405.40.00 da NBM/SH; 9 - 74,54%, nas sadas de facilitadores e goma para passar roupa, classicados nos cdigos 3505.10.00, 3506.91.20 e 3905.12.00 da NBM/SH; 10 - 38,74%, nas sadas de inseticidas, rodenticidas, fungicidas, raticidas e outros produtos semelhantes, apresentados em formas ou embalagens exclusivamente para uso domissanitrio direto, classicados nos cdigos 3808.50.10, 3808.91.10, 3808.92.10 e 3808.99.10 da NBM/SH;
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11 - 48,43%, nas sadas de desinfetantes apresentados em formas ou embalagens exclusivamente para uso domissanitrio direto, classicados nos cdigos 3808.40.10, 3808.94.10 e 3808.94.29 da NBM/SH; 12 - 34,60%, na sada de amaciante/suavizante, classicado no cdigo 3809.91.90 da NBM/SH; 13 - 48,32%, nas sadas de esponjas para limpeza, classicadas nos cdigos 3924.10.00, 3924.90.00, 6805.30.10 e 6805.30.90 da NBM/SH. (Redao dada ao item pela Portaria CAT n 65/2008, de 30.04.2008, com efeitos a partir de 1.05.2008. At 30.04.2008, vigorou o percentual de 80,85% para esse item.) PRODUTOS FONOGRFICOS A Portaria CAT n 33/2008 no traz uma tabela de sugesto de preos, mencionando apenas o ndice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST) de 25%. AUTOPEAS Portaria CAT n 32/2008 e suas alteraes. A Portaria CAT n 32/2008 no traz uma tabela de sugesto de preos, mencionando apenas os ndices de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST), conforme segue: 1 - 26,50%, tratando-se de sada de estabelecimento: a) de fabricante de veculos automotores, para atender ndice de delidade de compra de que trata o art. 8 da Lei federal n 6.729, de 28 de novembro de 1979; b) de fabricante de veculos, mquinas e implementos agrcolas e rodovirios, cuja distribuio seja efetuada de forma exclusiva, mediante contrato de delidade; 2 - 40% nos demais casos. PILHAS E BATERIAS NOVAS A Portaria CAT n 30/2008 no traz uma tabela de sugesto de preos, mencionando apenas o ndice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST) de 40%. LMPADAS ELTRICAS A Portaria CAT n 29/2008 no traz uma tabela de sugesto de preos, mencionando apenas o ndice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST) de 40%. PAPEL A Portaria CAT n 27/2008 no traz uma tabela de sugesto de preos, mencionando apenas o ndice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST) de 17,32%. PRODUTOS DA CONSTRUO CIVIL A Portaria CAT n 91/2008 alterou o IVA-ST da Portaria CAT n 60/2008 a partir de 1.07.2008, que vigorar at 31.08.2008. * Este texto a reproduo do original publicado no Dirio Ocial, sem atualizaes posteriores.
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PORTARIA CAT N 91, DE 30.06.2008 - DOE SP DE 01.07.2008 Altera a Portaria CAT-60/08, de 28.4.2008, que estabelece a base de clculo na sada de materiais de construo e congneres, a que se refere o artigo 313-Z do Regulamento do ICMS O Coordenador da Administrao Tributria, tendo em vista o disposto nos artigos 28-A, 28-B e 28-C da Lei 6.374, de 1 de maro de 1989, nos artigos 41, 313-Y e 313-Z do Regulamento do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - RICMS, aprovado pelo Decreto 45.490, de 30 de novembro de 2000, expede a seguinte portaria: Art. 1 Passa a vigorar com a redao que se segue o 1 do artigo 1 da Portaria CAT-60/2008, de 28 de abril de 2008: 1 - para ns do disposto neste artigo, o ndice de Valor Adicionado Setorial - IVA - ST ser: 1 - 29,68 % (vinte e nove inteiros e sessenta e oito centsimos por cento), para as mercadorias indicadas nos itens 1 a 35 e 45 do 1 do artigo 313-Y do RICMS; 2 - 34,57 % (trinta e quatro inteiros e cinqenta e sete centsimos por cento), para as mercadorias indicadas nos itens 36 a 44 e 46 do 1 do artigo 313-Y do RICMS. (NR). Art. 2 Esta portaria entra em vigor na data de sua publicao, produzindo efeitos no perodo de 1 de julho de 2008 a 31 de agosto de 2008.
A portaria CAT n 60/2008 tem vigncia no perodo compreendido entre os dias 1.05.2008 e 30.06.2008. 1 - 29,68% - cal para construo civil, 25.22; 2 - 29,68% - argamassas, seladoras, massas para revestimento, aditivos para argamassas e ans, 3214.90.00, 3816.00.1, 3824.40.00 e 3824.50.00; 3 - 29,68% - silicones em formas primrias, para uso na construo civil, 3910.00; 4 - 29,68% - revestimentos de PVC e outros plsticos; forro, sancas e ans de PVC, para uso na construo civil, 39.16; 5 - 29,68% - tubos e seus acessrios (por exemplo, juntas, cotovelos, anges, unies), de plsticos, para uso na construo civil, 39.17; 6 - 29,68% - revestimento de pavimento de PVC e outros plsticos, 39.18; 7 - 29,68% - chapas, folhas, tiras, tas, pelculas e outras formas planas, auto-adesivas, de plsticos, mesmo em rolos, para uso na construo civil; veda rosca, lona plstica, tas isolantes e ans, 39.19; 8 - 29,68% - veda rosca, lona plstica, tas isolantes e ans, 39.20; 9 - 29,68% - veda rosca, lona plstica, tas isolantes e ans, telhas plsticas, chapas, laminados plsticos em bobina, para uso na construo civil, 39.21; 10 - 29,68% - banheiras, boxes para chuveiros, pias, lavatrios, bids, sanitrios e seus assentos e tampas, caixas de descarga e artigos semelhantes para usos sanitrios ou higinicos, de plsticos, 39.22; 11 - 29,68% - artefatos de higiene/toucador de plstico, 39.24; 12 - 29,68% - telhas, cumeeiras e caixas dgua de polietileno e outros plsticos, 3925.10.00 e 3925.90.00; 13 - 29,68% - outras obras de plstico, para uso na construo civil, 3926.90; 14 - 29,68% - tas emborrachadas, 4005.91.90;
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15 - 29,68% - tubos de borracha vulcanizada no endurecida, mesmo providos dos respectivos acessrios (por exemplo, juntas, cotovelos, anges, unies) para uso na construo civil, 40.09; 16 - 29,68% - revestimentos para pavimentos (pisos) e capachos de borracha vulcanizada no endurecida, 4016.91.00; 17 - 29,68% - papel de parede e revestimentos de parede semelhantes; papel para vitrais, 48.14; 18 - 29,68% - abrasivos naturais ou articiais, em p ou em gros, aplicados sobre matrias txteis, papel, carto ou outras matrias, mesmo recortados, costurados ou reunidos de outro modo, 68.05; 19 - 29,68% - manta asfltica, 6807.10.00; 20 - 29,68% - caixas dgua, tanques e reservatrios e suas tampas, telhas, calhas, cumeeiras e ans, de brocimento, cimento-celulose ou semelhantes, contendo ou no amianto, 68.11; 21 - 29,68% - pias, lavatrios, colunas para lavatrios, banheiras, bids, sanitrios, caixas de descarga, mictrios e aparelhos xos semelhantes para usos sanitrios, de cermica, 69.10; 22 - 29,68% - artefatos de higiene/toucador de cermica, 6912.00.00; 23 - 29,68% - blocos, placas, tijolos, ladrilhos, telhas e outros artefatos, de vidro prensado ou moldado, mesmo armado, para construo; cubos, pastilhas e outros artigos semelhantes, 70.16; 24 - 29,68% - caixas diversas (como caixa de correio, de entrada de gua, de energia, de instalao) de ferro ou ao, prprias para a construo civil; pias, banheiras, lavatrios, cubas, mictrios, tanques e ans de ferro fundido, ferro ou ao, 73.10; 25 - 29,68% - artefatos de higiene ou de toucador, e suas partes, de ferro fundido, ferro ou ao, 73.24; 26 - 29,68% - outras obras moldadas, de ferro fundido, ferro ou ao, para uso na construo civil, 73.25; 27 - 29,68% - tubos de cobre e suas ligas, para instalaes de gua quente e gs, de uso na construo civil, 7411.10.10; 28 - 29,68% - acessrios para tubos (por exemplo, unies, cotovelos, luvas ou mangas) de cobre e suas ligas, para uso na construo civil, 74.12; 29 - 29,68% - artefatos de higiene/toucador de cobre, 7418.20.00; 30 - 29,68% - manta de subcobertura aluminizada, 7607.19.90; 31 - 29,68% - tubos de alumnio, para uso na construo civil, 76.08; 32 - 29,68% - acessrios para tubos (por exemplo, unies, cotovelos, luvas ou mangas) de alumnio, para uso na construo civil, 7609.00.00; 33 - 29,68% - artefatos de higiene/toucador de alumnio, 7615.20.00; 34 - 29,68% - aquecedores de gua no eltricos, de aquecimento instantneo ou de acumulao, 8419.1; 35 - 29,68% - torneiras, vlvulas (includas as redutoras de presso e as termostticas) e dispositivos semelhantes, para canalizaes, caldeiras, reservatrios, cubas e outros recipientes, 84.81; 36 - 45% - aquecedores eltricos de gua, includos os de imerso, chuveiros ou duchas eltricos, torneiras eltricas, resistncias de aquecimento, inclusive as de duchas e chuveiros eltricos e suas partes, 85.16;
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37 - 45% - aparelhos para interrupo, seccionamento, proteo, derivao, ligao ou conexo de circuitos eltricos (por exemplo, interruptores, comutadores, corta-circuitos, pra-raios, limitadores de tenso, eliminadores de onda, tomadas de corrente e outros conectores, caixas de juno), para tenso superior a 1.000V, 85.35; 38 - 45% - aparelhos para interrupo, seccionamento, proteo, derivao, ligao ou conexo de circuitos eltricos (por exemplo, interruptores, comutadores, rels, corta-circuitos, eliminadores de onda, plugues e tomadas de corrente, suportes para lmpadas e outros conectores, caixas de juno), para uma tenso no superior a 1.000V; conectores para bras pticas, feixes ou cabos de bras pticas - exceto posio 8536.50.90 -, 85.36; 39 - 45% - quadros, painis, consoles, cabinas, armrios e outros suportes com dois ou mais aparelhos das posies 85.35 ou 85.36, para comando eltrico ou distribuio de energia eltrica, 85.37; 40 - 45% - partes reconhecveis como exclusiva ou principalmente destinadas aos aparelhos das posies 85.35, 85.36 ou 85.37, 85.38; 41 - 45% - eletricadores de cercas, 8543.70.92; 42 - 45% - os e cabos eltricos, para tenso no superior a 1000V, de uso na construo civil, 8544.49.00; 43 - 45% - isoladores de qualquer matria, para usos eltricos, 85.46; 44 - 45% - peas isolantes inteiramente de matrias isolantes, ou com simples peas metlicas de montagem (suportes roscados, por exemplo) incorporadas na massa, para mquinas, aparelhos e instalaes eltricas, exceto os isoladores da posio 85.46; tubos isoladores e suas peas de ligao, de metais comuns, isolados interiormente, 85.47; 45 - 29,68% - banheira de hidromassagem, 90.19; 46 - 45% - interruptores horrios e outros aparelhos que permitam acionar um mecanismo em tempo determinado, munidos de maquinismo de aparelhos de relojoaria ou de motor sncrono (timer), 9107.00.
PRODUTOS DA INDSTRIA ALIMENTCIA A Portaria CAT n 57/2008 no traz uma tabela de sugesto de preos, mencionando apenas o ndice de Valor Adicionado Setorial (IVA-ST), conforme segue: 1 - Chocolates:
Item 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 Descrio NBM/SH % IVA-ST 43,23 43,23 43,23 43,23 24,73
Chocolate branco e bombons base de chocolate branco, em embalagens de contedo inferior 1704.90.10 e a 1 kg 1704.90.20 Bombons e chocolates contendo cacau, em embalagens de contedo inferior a 1 kg Chocolate em barras, tabletes ou blocos ou no estado lquido em pasta, em p, grnulos ou formas semelhantes, em recipientes ou embalagens imediatas de contedo igual ou inferior a 2 kg Chocolates e outras preparaes alimentcias contendo cacau, em embalagens de contedo inferior a 1 kg, excludos os achocolatados em p Achocolatados em p, em embalagens de contedo inferior a 1 kg 1806.31.10 e 1806.31.20 1806.32.10 e 1806.32.20 1806.90 1806.90
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2 - Sucos e bebidas prontas:

Item 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9 Bebidas prontas base de mate ou ch Preparaes em p para a elaborao de bebidas Descrio NBM/SH % IVA-ST
2101.20 e 40,46 2202.90.00 2106.90.10 e 51,23 1701.91.00 38,84 40,46 39,83 38,84 38,84 38,84 39,83
Refrescos e outras bebidas no alcolicas prontos para beber, exceto os refrigerantes e as demais 2202.10.00 bebidas de que trata o art. 293 deste regulamento Refrescos e outras bebidas prontas para beber base de ch e mate Bebidas prontas base de caf Sucos de frutas, ou mistura de sucos de frutas, prontos para beber gua de coco Nctares de frutas e outras bebidas no alcolicas prontas para beber Bebidas alimentares prontas base de soja, leite ou cacau 2202.10.00 2202.90.00 2009 2009.80.00 2202.90.00 2202.90.00
3 - Laticnios e matinais:
Item 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 Descrio Leite em p, blocos ou grnulos, exceto creme de leite NBM/SH % IVA-ST
0402.1; 0402.2 e 20,23 0402.9 24,73 49,87 43,65 e 49,87
Preparaes em p para elaborao de bebidas instantneas, em embalagens de contedo inferior 1702.90.00 a 1 kg Farinha lctea Leite modicado para alimentao de lactentes Preparaes para alimentao infantil base de farinhas, grumos, smolas ou amidos e outros 1901.10.20 1901.10.10 1901.10.90 1901.10.30
4 - Snacks:
Item 4.1 4.2 4.3 Descrio Produtos base de cereais, obtidos por expanso ou torrefao Salgadinhos diversos Batata frita, inhame e mandioca frita NBM/SH 1904.10.00 e 1904.90.00 1905.90.90 2005.20.00 e 2005.9 % IVA-ST 37,27 37,27 37,27
5 - Molhos, temperos e condimentos:

Item 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 Descrio Catchup em embalagens imediatas de contedo inferior ou igual a 1 kg, exceto molhos de tomate NBM/SH 2103.20.10 % IVA-ST 60,23 62,52 62,52 62,24 62,24 40,82
Condimentos e temperos compostos, incluindo molho de pimenta e outros molhos, em embalagens ime- 2103.90.21 e diatas de contedo inferior ou igual a 1 kg 2103.90.91 Molhos de soja preparados em embalagens imediatas de contedo inferior ou igual a 1 kg Farinha de mostarda em embalagens de contedo inferior ou igual a 1 kg Mostarda preparada em embalagens imediatas de contedo inferior ou igual a 1 kg Maionese em embalagens imediatas de contedo inferior ou igual a 1 kg 2103.10.10 2103.30.10 2103.30.21 2103.90.11
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6 - Barras de cereais:
Item 6.1 6.2 Barra de cereais Barra de cereais contendo cacau Descrio NBM/SH 1904.20.00 e 1904.90.00 1806.90.00 % IVA-ST 85,98 85,98
7 - Outros:
Item 7.1 7.2 7.3 Descrio Preparaes alimentcias compostas homogeneizadas (alimento infantil em conserva salgado ou doce) Preparaes para caldos em embalagens igual ou inferior a 1kg Preparaes para sopas em embalagens igual ou inferior a 1kg NBM/SH 2104.20.00 2104.10.11 2104.10.11 49,87 54,81 (alterado pela Portaria CAT n 67/2008) 56,59 (alterado pela Portaria % IVA-ST
3) Para que nalidade foi criado o IVA-ST Ajustado? R.: Para que as mercadorias adquiridas de outros Estados tenham o mesmo resultado econmico daquela adquirida no mercado interno. O dispositivo somente interfere quando a mercadoria tem carga tributria interna superior a 12%. (Deciso Normativa CAT n 1/2008) 4) A quais produtos se aplica o IVA-ST Ajustado e qual a frmula de clculo do mesmo? R.: Para os produtos de perfumaria e higiene pessoal, foi institudo o IVA-ST Ajustado a partir de 26.02.2008, pela Portaria CAT n 15/2008, na redao da pela Portaria CAT n 17/2008. Para medicamentos, o IVA-ST Ajustado foi institudo pela Portaria CAT n 20/2008, que passou a vigorar a partir de 1.04.2008. Para bebida alcolica, exceto cerveja e chope, o IVA-ST Ajustado foi institudo pela Portaria CAT n 19/2008, que passou a vigorar a partir de 1.04.2008. Para os produtos em que a substituio tributria entrou em vigor a partir de 1.04.2008 (rao tipo pet para animais domsticos, produtos de limpeza, produtos fonogrcos, autopeas, pilhas e baterias novas, lmpadas eltricas e papel), as suas respectivas portarias (mencionadas na questo n 2 do captulo 4. DO CLCULO) j trouxeram o IVA-ST Ajustado.
Nota: Em 26.04.2008, foi publicada a Portaria CAT n 58/2008 dispondo que, no perodo de 1 de maio de 2008 a 31 de julho de 2008, ca suspensa a utilizao do IVA-ST Ajustado para lmpadas eltricas, pilhas e baterias novas, produtos fonogrcos e rao tipo pet para animais domsticos.
Para os produtos em que a substituio tributria entrou em vigor a partir de 1.05.2008 (produtos da indstria alimentcia e materiais de construo e congneres), as suas respectivas portarias (mencionadas na questo n 2 do captulo 4. DO CLCULO) j trouxeram o IVA-ST Ajustado. A frmula para clculo do IVA-ST Ajustado a seguinte: IVA-ST Ajustado = [(1 + IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1, na qual:
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IVA-ST original - o IVA-ST aplicvel na operao interna, conforme previsto no 1 do art. 1 das respectivas portarias que denem o IVA-ST; ALQ inter - a alquota interestadual aplicada pelo remetente localizado em outra Unidade da Federao; ALQ intra - a alquota aplicvel mercadoria neste Estado.
Nota: No levantamento de estoque desses produtos no se aplica o IVA-ST ajustado. (Deciso Normativa CAT n 1/2008)
5) Como se dar a resoluo da frmula para clculo do IVA-ST Ajustado? A resoluo da frmula ser a seguinte: a) quando o produto tiver a alquota interna de 25%: IVA-ST Ajustado = [(1 + IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1 IVA-ST Ajustado = [(1 + 71,60%) x (1 - 12%) / (1- 25%)] - 1 IVA-ST Ajustado = [(1 + 0,7160) x (1 - 0,12) / (1- 0,25)] - 1 IVA-ST Ajustado = [(1 + 0,7160) x 0,88 / 0,75] - 1 IVA-ST Ajustado = [1,7160 x 0,88 / 0,75] - 1 IVA-ST Ajustado = [1,7160 x 1,1733] - 1 IVA-ST Ajustado = 2,0134 - 1 IVA-ST Ajustado = 1,0134 ou 101,34% b) quando o produto tiver a alquota interna de 18%: IVA-ST Ajustado = [(1 + IVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1 IVA-ST Ajustado = [(1 + 38,90%) x (1 - 12%) / (1- 18%)] - 1 IVA-ST Ajustado = [(1 + 0,3890) x (1 - 0,12) / (1- 0,18)] - 1 IVA-ST Ajustado = [(1 + 0,3890) x 0,88 / 0,82] - 1 IVA-ST Ajustado = [ 1,3890 x 0,88 / 0,82 ] - 1 IVA-ST Ajustado = [ 1,3890 x 1,0731 ] - 1 IVA-ST Ajustado = 1,4906 - 1 IVA-ST Ajustado = 0,4906 ou 49,06% Nas quais: IVA-ST original - o IVA-ST aplicvel na operao interna, conforme previsto no 1 do art. 1 das respectivas portarias que denem o IVA-ST; ALQ inter - a alquota interestadual aplicada pelo remetente localizado em outra Unidade da Federao; ALQ intra - a alquota aplicvel mercadoria neste Estado.
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6) Para determinar a base de clculo da Substituio Tributria dos medicamentos relacionados no art. 313-A do RICMS-SP/2000, deve-se utilizar a tabela da ANVISA, da CMED, ou o IVA-ST publicado em portaria CAT? R.: De acordo com a Deciso Normativa CAT n 2/2008, o Fisco esclareceu que deve ser utilizado o IVA-ST, conforme estabelecido pela Portaria CAT n 126/2007 (vigente at 31.03.2008) e posteriormente pela Portaria CAT n 20/2008 (vigente a partir de 1.04.2008). importante ressaltar que a Deciso Normativa CAT n 2/2008 trouxe tambm o esclarecimento de que a competncia da Cmara de Regulao do Mercado de Medicamentos (CMED) gira em torno da elaborao de diretrizes e procedimentos de regulao econmica do mercado de medicamentos, no sendo includa, na sua competncia, a autorizao ou xao do preo nal, nico ou mximo a consumidor, mas somente a xao de critrios e margens de comercializao. (Deciso Normativa CAT n 2/2008)
5. ANTECIPAO E SUBSTITUIO TRIBUTRIA - AQUISIO DE OUTRO ESTADO

1) Na aquisio de produtos sujeitos ao regime de Antecipao e Substituio Tributria de outro Estado por estabelecimentos comerciais, qual o procedimento a se adotar: a) Clculo do imposto; b) Prazo e forma de recolhimento; c) Escriturao scal; d) Emisso de documentos scais por ocasio das sadas. Para determinao desses procedimentos, devemos considerar o regime de apurao do adquirente e do fornecedor, sobre o qual passaremos a discorrer nos exemplos a seguir:
Nota: Tendo em vista a publicao da Deciso Normativa n 1/2008, nos clculos exemplicados a seguir, foi utilizado tanto o IVA-ST original quanto o IVA-ST Ajustado, dependendo da operao realizada:
IVA-ST Original - quando a carga tributria interna equivalente carga interestadual (12%), como se a operao fosse realizada entre contribuintes localizados no territrio paulista (exemplo: reduo de base de clculo prevista no art. 34 do Anexo II do RICMS-SP/2000); IVA-ST Ajustado - quando a carga tributria interna for superior a 12%. Portanto, imprescindvel que o destinatrio analise qual seria a carga tributria aplicvel internamente, se o seu fornecedor estivesse no Estado de So Paulo. a) FORNECEDOR: REGIME NORMAL DE APURAO (FABRICANTE OU ATACADISTA) ADQUIRENTE: ATACADISTA - RPA CLCULO DO IMPOSTO Produto - Perfume Valor da mercadoria - 100,00 Valor do IPI - 10,00 Valor da nota scal - 110,00 Alquota interestadual - 12% ICMS NF de aquisio - 12,00 Alquota interna do produto - 25%
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IVA-ST - 71,60% Frmula para clculo: IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ - IC a) IA - o imposto a ser recolhido por antecipao; b) VA - o valor constante no documento scal relativo entrada, acrescido dos valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos suportados pelo contribuinte; c) IVA-ST - o ndice de Valor Adicionado; d) ALQ - a alquota interna aplicvel; e) IC - o imposto cobrado na operao anterior; ( 2, item 1, do art. 426-A do RICMS-SP/2000) Imposto de Antecipao e Substituio Tributria = 110,00 x (1 + 0,7160) x 0,25 - 12,00 ....................... = 110,00 x (1,7160) x 0,25 - 12,00 ...................................... = (188,76 x 0,25) - 12,00 ..................................................... = 47,19 - 12,00 ................................................................. = 35,19 Dessa forma, o valor a ser recolhido ser de R$ 35,19. PRAZO E FORMA DE RECOLHIMENTO O recolhimento ser efetuado no ato da entrada da mercadoria em territrio paulista, por meio de GAREICMS, com o cdigo 063-2 e, no campo Informaes Complementares, com os nmeros da nota scal a que se refere o recolhimento e do CNPJ do estabelecimento do remetente. Admitir-se-, tambm, o seu recolhimento em momento anterior ao da entrada da mercadoria em territrio paulista, ainda que por meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE), com a indicao: 1 - do cdigo de receita 10008-0 (recolhimentos especiais); 2 - do CNPJ e demais dados cadastrais do estabelecimento do contribuinte destinatrio paulista; 3 - no campo Informaes Complementares, do nmero da nota scal a que se refere o recolhimento e do CNPJ do estabelecimento remetente. (Portaria CAT n 16/2008)
Nota: No exemplo, no foi utilizado o IVA-ST Ajustado em virtude de o produto possuir carga tributria interna de 12% (art. 34 do Anexo II do RICMS-SP/2000 e Deciso Normativa CAT n 1/2008).
ESCRITURAO FISCAL
Nota: A exemplicao de escriturao scal das operaes sujeitas Antecipao Tributria foi elaborada com base na interpretao da legislao feita pela Equipe Tcnica IOB. Porm, em virtude da existncia de interpretaes divergentes, recomendamos consulta formal Secretaria da Fazenda deste Estado.
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Entendemos que a nota scal de aquisio ser escriturada no livro Registro de Entradas, utilizando-se o CFOP 2.403 e as colunas de Valor Contbil e Outras. Na coluna de Observaes, na mesma linha do registro anterior, com utilizao de colunas distintas, sob o ttulo comum Substituio Tributria: a) o valor pago antecipadamente a ttulo de imposto incidente sobre sua prpria operao e a base de clculo; b) o valor do imposto retido incidente sobre as operaes subseqentes e o da sua base de clculo. (Art. 277, I e II, a e b, do RICMS-SP/2000) Valores: a1) o valor pago antecipadamente a ttulo de imposto incidente sobre sua prpria operao - R$ 13,00 (100,00 x (25% - 12%)); a2) a base de clculo - R$ 100,00.
Nota: Valor do IPI no includo na base de calculo da operao prpria. (Art. 277, II, a, e art. 426-A, 5, item 1, do RICMS-SP/2000)
b1) o valor do imposto retido incidente sobre as operaes subseqentes = 22,19 (35,19 - 13,00); b2) base de clculo do imposto retido - R$ 188,76. (Art. 277, II, b, e art. 426-A, 5, item 2, do RICMS-SP/2000) Alm das informaes citadas anteriormente, sero mencionados, na coluna de Observaes do livro Registro de Entradas, na mesma linha do registro relativo respectiva entrada, com utilizao de colunas distintas, sob o ttulo Recolhimento Antecipado - Art. 426-A: a) a data do recolhimento; b) o cdigo de receita utilizado; c) o valor recolhido - R$ 35,19. (Inciso III do art. 277 do RICMS-SP/2000, na redao dada pelo Decreto n 52.742/2008) No livro Registro de Apurao, os valores sero escriturados da seguinte forma: O imposto recolhido antecipadamente pelas operaes prprias: no quadro dbito do imposto - outros dbitos, o valor de - 13,00 - art. 277, 2, item 1, a, do RICMSSP-2000 - com a expresso Pagamento Antecipado - Art. 277 do RICMS; no quadro crdito do imposto - outros crditos, o valor de - 13,00 - art. 277, 3, item 1, do RICMSSP/2000 - com a expresso Recolhimento Antecipado - Art. 426-A do RICMS.
Em folha subseqente, o imposto referente s operaes subseqentes: no campo por sadas com dbito do imposto, o valor de - 22,19 - art. 277, 2, item 1, b, c/c art. 281, I, do RICMS-SP/2000; no quadro crdito do imposto - outros crditos, o valor de - 22,19 - art. 277, 3, item 2, c/c art. 281 do RICMS-SP/2000 - com a expresso: Recolhimento antecipado - Art. 426-A do RICMS-SP/2000.
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EMISSO DE DOCUMENTOS FISCAIS POR OCASIO DA SADA Considerando o disposto no art. 313-E, 2, item 2, na sada interna do estabelecimento comercial a nota scal dever ser emitida na forma do art. 274 do RICMS-SP/2000, sem destaque do valor do imposto, contendo, alm dos demais requisitos, a indicao Imposto Recolhido por Substituio - Art. ... do RICMS. Entendemos que se utiliza o CFOP 5.405. Caso a operao seja com a nalidade de comercializao subseqente, ser necessrio informar, no campo Informaes Complementares do documento scal, a base de clculo sobre a qual o imposto foi retido e o valor da parcela do imposto retido cobrvel do destinatrio relativamente a cada mercadoria. b) FORNECEDOR: REGIME NORMAL DE APURAO (FABRICANTE OU ATACADISTA) ADQUIRENTE: VAREJISTA - RPA CLCULO DO IMPOSTO Produto - Perfume Valor da mercadoria - 100,00 Valor do IPI - 10,00 Valor da nota scal - 110,00 Alquota interestadual - 12% ICMS NF de aquisio - 12,00 Alquota interna do produto - 25% IVA-ST - 71,60% Frmula para clculo: IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ - IC a) IA - o imposto a ser recolhido por antecipao; b) VA - o valor constante no documento scal relativo entrada, acrescido dos valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos suportados pelo contribuinte;
Nota: No exemplo em questo no consideramos a reduo da base de calculo prevista no artigo 34 do Anexo II do RICMS/SP, onde teria que ser aplicado o IVA-ST ajustado.
c) IVA-ST - o ndice de Valor Adicionado; d) ALQ - a alquota interna aplicvel; e) IC - o imposto cobrado na operao anterior. ( 2, item 1, do art. 426-A do RICMS-SP/2000) Imposto de Antecipao e Substituio Tributria = 110,00 x (1 + 0,7160) x 0,25 - 12,00 ....................... = 110,00 x (1,7160) x 0,25 - 12,00 ...................................... = (188,76 x 0,25) - 12,00 ..................................................... = 47,19 - 12,00 ................................................................. = 35,19 Dessa forma, o valor a ser recolhido ser de R$ 35,19.
PRAZO E FORMA DE RECOLHIMENTO O recolhimento ser efetuado no ato da entrada da mercadoria em territrio paulista, por meio de GAREICMS, com o cdigo 063-2 e, no campo Informaes Complementares, com os nmeros da Nota Fiscal a que se refere o recolhimento e do CNPJ do estabelecimento do remetente. (Portaria CAT n 16/2008)
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Admitir-se-, tambm, o seu recolhimento em momento anterior ao da entrada da mercadoria em territrio paulista, ainda que por meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE), com a indicao: 1 - do cdigo de receita 10008-0 (recolhimentos especiais); 2 - do CNPJ e demais dados cadastrais do estabelecimento do contribuinte destinatrio paulista; 3 - no campo Informaes Complementares, do nmero da Nota Fiscal a que se refere o recolhimento e do CNPJ do estabelecimento remetente.
Nota: No exemplo, no foi utilizado o IVA-ST ajustado em virtude de o produto possuir carga tributria interna de 12% (art. 34 do Anexo II do RICMS-SP/2000 e Deciso Normativa CAT n 1/2008).
ESCRITURAO FISCAL
Entendemos que a nota scal de aquisio ser escriturada no Livro Registro de Entradas, utilizando-se o CFOP 2.403 e as colunas de Valor Contbil e Outras. Na coluna de Observaes, com utilizao de colunas distintas sob o ttulo comum Substituio Tributria: a1) o valor pago antecipadamente a ttulo de imposto incidente sobre sua prpria operao - R$ 35,19 (imposto recolhido por antecipao); a2) a base de clculo - R$ 188,76. (Art. 277, II, a, e art. 426-A, 5, do RICMS-SP/2000) Alm das informaes citadas acima, sero mencionados, na coluna de Observaes do Livro Registro de Entradas, na mesma linha do registro relativo respectiva entrada, com utilizao de colunas distintas sob o ttulo Recolhimento Antecipado - Art. 426-A: a) a data do recolhimento; b) o cdigo de receita utilizado; c) o valor recolhido - R$ 35,19. (Inciso III do art. 277 do RICMS-SP/2000, na redao dada pelo Decreto n 52.742/2008) No livro Registro de Apurao, os valores sero escriturados da seguinte forma: O imposto recolhido antecipadamente pelas operaes prprias: no quadro dbito do imposto - outros dbitos, o valor de - 35,19 - art. 277, 2, item 2, do RICMSSP/2000 - com a expresso Pagamento Antecipado - Art. 277 do RICMS; no quadro crdito do imposto - outros crditos, o valor de - 35,19 - art. 277, 3, item 1, do RICMSSP/2000 - com a expresso Recolhimento Antecipado - Art. 426-A do RICMS.
Nota: Considerando que o adquirente um estabelecimento varejista (venda a consumidor), no teremos os lanamentos referentes s operaes subseqentes.
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EMISSO DE DOCUMENTOS FISCAIS POR OCASIO DA SADA Considerando o disposto no art. 313-E, 2, item 2, na sada interna do estabelecimento comercial, a nota scal dever ser emitida na forma do art. 274 do RICMS-SP/2000, sem destaque do valor do imposto, contendo, alm dos demais requisitos, a indicao Imposto Recolhido por Substituio - Art. ... do RICMS. Entendemos que deve ser utilizado o CFOP 5.405. Caso a operao seja com a nalidade de comercializao subseqente, ser necessrio informar, no campo Informaes Complementares do documento scal, a base de clculo sobre a qual o imposto foi retido e o valor da parcela do imposto retido cobrvel do destinatrio relativamente a cada mercadoria. c) FORNECEDOR: REGIME NORMAL DE APURAO (FABRICANTE OU ATACADISTA) ADQUIRENTE: ATACADISTA - SIMPLES NACIONAL CLCULO DO IMPOSTO Produto - Perfume Valor da mercadoria - 100,00 Valor do IPI - 10,00 Valor da nota scal - 110,00 Alquota interestadual - 12% ICMS NF de aquisio - 12,00 Alquota interna do produto - 25% IVA-ST Ajustado - 101,34% Frmula para clculo: IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ - IC a) IA - o imposto a ser recolhido por antecipao; b) VA - o valor constante no documento scal relativo entrada, acrescido dos valores correspondentes frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos suportados pelo contribuinte; c) IVA-ST - o ndice de Valor Adicionado; d) ALQ - a alquota interna aplicvel; e) IC - o imposto cobrado na operao anterior. Imposto de Antecipao e Substituio Tributria = 110,00 x (1 + 1,0134) x 0,25 - 12,00) ....................... = 110,00 x (2,0134) x 0,25 - 12,00 ...................................... = (221,47 x 0,25) - 12,00 ..................................................... = 55,37 - 12,00 ................................................................. = 43,37 Dessa forma, o valor a ser recolhido ser de R$ 43,37.
PRAZO E FORMA DE RECOLHIMENTO O recolhimento ser efetuado no ato da entrada da mercadoria em territrio paulista, por meio de GARE ICMS, com o cdigo 063-2 e, no campo Informaes Complementares, com os nmeros da nota scal a que se refere o recolhimento e do CNPJ do estabelecimento do remetente. (Portaria CAT n 16/2008)
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O contribuinte enquadrado no Simples Nacional somente ter o prazo diferenciado previsto no 4 do art. 277 do RICMS-SP/2000 para os casos previstos no 6 do art. 426-A do RICMS-SP/2000.
Nota: No exemplo, foi utilizado o IVA-ST Ajustado em virtude de o adquirente estar enquadrado no Simples Nacional (art. 34 do Anexo II do RICMS-SP/2000 e Deciso Normativa CAT n 1/2008).
ESCRITURAO FISCAL
Nota: A exemplicao de escriturao scal das operaes sujeitas Antecipao Tributria foi elaborada com base na interpretao da legislao feita pela Equipe Tcnica IOB. Todavia, em virtude da existncia de interpretaes divergentes, recomendamos consulta formal Secretaria da Fazenda deste Estado.
Entendemos que a nota scal de aquisio ser escriturada no livro Registro de Entradas, utilizando-se o CFOP 2.403 e as colunas de Valor Contbil e Outras. Na coluna de Observaes, na mesma linha do registro anterior, com utilizao de colunas distintas, sob o ttulo comum Substituio Tributria: a) o valor pago antecipadamente a ttulo de imposto incidente sobre sua prpria operao e a base de clculo; b) o valor do imposto retido incidente sobre as operaes subseqentes e o da sua base de clculo. (Art. 277, I e II, a e b, do RICMS-SP/2000) Valores: a1) o valor pago antecipadamente a ttulo de imposto incidente sobre sua prpria operao - 13,00 (100,00 x (25% - 12%); a2) a base de clculo - R$ 100,00.
Nota: Valor do IPI no includo na base de calculo da operao prpria. (Art. 277, II, a, e art. 426-A, 5, item 1, do RICMS-SP/2000)
b1) o valor do imposto retido incidente sobre as operaes subseqentes - R$ 30,37 (43,37 - 13,00); b2) base de clculo do imposto retido - R$ 221,47. (Art. 277, II, b, e art. 426-A, 5, item 2, do RICMS-SP/2000) Alm das informaes citadas acima, sero mencionados, na coluna de Observaes do livro Registro de Entradas, na mesma linha do registro relativo respectiva entrada, com utilizao de colunas distintas sob o ttulo Recolhimento Antecipado - Art. 426-A: a) a data do recolhimento; b) o cdigo de receita utilizado; c) o valor recolhido - R$ 43,37. (Inciso III do art. 277 do RICMS-SP/2000, na redao dada pelo Decreto n 52.742/2008) Quanto escriturao do livro Registro de Apurao de ICMS a ttulo de Antecipao e Substituio Tributria, embora as operaes realizadas estejam excludas do regime do Simples Nacional, devendo o imposto ser recolhido por antecipao e substituio separadamente do clculo do Simples Nacional, a legislao do ICMS, em seu 4, item 2, do art. 277 do RICMS-SP/2000, dispensa o preenchimento do referido livro. EMISSO DE DOCUMENTOS FISCAIS POR OCASIO DA SADA Considerando o disposto no art. 313-E, 2, item 2, na sada interna do estabelecimento comercial, a nota scal dever ser emitida na forma do art. 274 do RICMS-SP/2000, sem destaque do valor do imposto, contendo,
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alm dos demais requisitos, a indicao Imposto Recolhido por Substituio - Art. ... do RICMS. Entendemos que deve ser utilizado o CFOP 5.405. Caso a operao seja com a nalidade de comercializao subseqente, ser necessrio informar, no campo Informaes Complementares do documento scal, a base de clculo sobre a qual o imposto foi retido e o valor da parcela do imposto retido cobrvel do destinatrio relativamente a cada mercadoria. d) FORNECEDOR: REGIME NORMAL DE APURAO (FABRICANTE OU ATACADISTA) ADQUIRENTE: VAREJISTA - SIMPLES NACIONAL CLCULO DO IMPOSTO Produto - Perfume Valor da mercadoria - 100,00 Valor do IPI - 10,00 Valor da nota scal - 110,00 Alquota interestadual - 12% ICMS NF de aquisio - 12,00 Alquota interna do produto - 25% IVA-ST Ajustado - 101,34% Frmula para clculo: IA = VA x (1 + IVA-ST) x ALQ - IC a) IA - o imposto a ser recolhido por antecipao; b) VA - o valor constante no documento scal relativo entrada, acrescido dos valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos suportados pelo contribuinte; c) IVA-ST - o ndice de Valor Adicionado; d) ALQ - a alquota interna aplicvel; e) IC - o imposto cobrado na operao anterior. Imposto de Antecipao e Substituio Tributria = 110,00 x (1 + 1,0134) x 0,25 - 12,00 ........................ = 110,00 x (2,0134) x 0,25 - 12,00 ....................................... = (221,47 x 0,25) - 12,00 ...................................................... = 55,37 - 12,00 .................................................................. = 43,37 Dessa forma, o valor a ser recolhido ser de R$ 43,37.
PRAZO E FORMA DE RECOLHIMENTO O recolhimento ser efetuado no ato da entrada da mercadoria em territrio paulista, por meio de GAREICMS, com o cdigo 063-2 e, no campo Informaes Complementares, o nmero da nota scal a que se refere o recolhimento e do CNPJ do estabelecimento do remetente. (Portaria CAT n 16/2008)
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O contribuinte enquadrado no Simples Nacional somente ter o prazo diferenciado previsto no 4 do art. 277 do RICMS-SP/2000 para os casos previstos no 6 do art. 426-A do RICMS-SP/2000.
Nota: No exemplo, foi utilizado o IVA-ST Ajustado em virtude de o adquirente estar enquadrado no Simples Nacional (art. 34 do Anexo II do RICMS-SP/2000 e Deciso Normativa CAT n 1/2008).
ESCRITURAO FISCAL
Entendemos que a nota scal de aquisio ser escriturada no livro Registro de Entradas, utilizando-se o CFOP 2.403 e as colunas de Valor Contbil e Outras. Na coluna de Observaes, com utilizao de colunas distintas sob o ttulo comum Substituio Tributria: a1) o valor pago antecipadamente a ttulo de imposto incidente sobre sua prpria operao - 43,37 (imposto recolhido por antecipao); a2) a base de clculo - R$ 221,47. (Art. 277, II, a, e art. 426-A, 5, do RICMS-SP/2000) Alm das informaes citadas acima, sero mencionados, na coluna de Observaes do livro Registro de Entradas, na mesma linha do registro relativo respectiva entrada, com utilizao de colunas distintas sob o ttulo Recolhimento Antecipado - Art. 426-A: a) a data do recolhimento; b) o cdigo de receita utilizado; c) o valor recolhido - R$ 43,37. (Inciso III do art. 277 do RICMS-SP/2000, na redao dada pelo Decreto n 52.742/2008) Quanto escriturao do livro Registro de Apurao de ICMS a ttulo de antecipao e Substituio Tributria, embora as operaes realizadas estejam excludas do regime do Simples Nacional, devendo o imposto ser recolhido por antecipao e substituio separadamente do clculo do Simples Nacional, a legislao do ICMS, em seu 4, item 2, do art. 277 do RICMS-SP/2000, dispensa o preenchimento do referido livro. EMISSO DE DOCUMENTOS FISCAIS POR OCASIO DA SADA Considerando o disposto no art. 313-E, 2, item 2, na sada interna do estabelecimento comercial, a nota scal dever ser emitida na forma do art. 274 do RICMS-SP/2000, sem destaque do valor do imposto, contendo, alm dos demais requisitos, a indicao Imposto Recolhido por Substituio - Art. ... do RICMS. Entendemos que deve ser utilizado o CFOP 5.405. Caso a operao seja com a nalidade de comercializao subseqente, ser necessrio informar, no campo Informaes Complementares do documento scal, a base de clculo sobre a qual o imposto foi retido e o valor da parcela do imposto retido cobrvel do destinatrio relativamente a cada mercadoria. 2) Como dever proceder o adquirente que efetuar devoluo de mercadorias de fornecedor que tenha recolhido o imposto por antecipao, nos termos do art. 426-A? R.: Dever emitir nota scal de devoluo, sem destaque de imposto, com todos os requisitos regulamentares exigidos, bem como os dados indicados na nota scal do fornecedor.
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3) Qual o procedimento a ser adotado pelo fornecedor de mercadoria sujeita antecipao do art. 426-A no seu recebimento em devoluo? R.: Considerando que a mercadoria ser revendida e que o imposto j foi recolhido antecipadamente por toda a cadeia, at chegar ao consumidor nal, no ser cabvel o crdito do imposto, devendo o contribuinte lanar o documento de devoluo no livro Registro de Entradas nas colunas Valor Contbil e Outras, tendo em vista que a devoluo tem por objetivo anular os efeitos da operao anterior. 4) Como deve ser contabilizado o ICMS pago antecipadamente em decorrncia da aquisio de mercadoria de fornecedor domiciliado em outra Unidade da Federao? R.: Exemplicamos a seguir a contabilizao do ICMS devido antecipadamente nos casos de aquisio de mercadorias por contribuinte paulista, de fornecedor domiciliado em outra unidade da Federao, considerando-se, para tanto, os seguintes dados meramente ilustrativos: Valor da compra: R$ 1.000,00 Alquota interna: 18% Alquota interestadual: 12% IVA-ST: 40% (hipottico) Nesse caso, teramos: R$ 1.000,00 x 6% (18 - 12) = R$ 60,00 (1 parcela) Operao subseqente: Base de clculo (x) IVA-ST = Base de clculo da Substituio Tributria BC ST (x) 18% (-) ICMS da operao prpria R$ 1.000,00 (x) IVA-ST 40% = R$ 1.400,00 (base de clculo da Substituio Tributria) R$ 1.400,00 (x) 18% = R$ 252,00 (-) ICMS da operao prpria (R$ 1.000,00 x 18%) = = R$ 252,00 (-) R$ 180,00 = R$ 72,00 (2 parcela) 1 parcela - R$ 60,00 (+) 2 parcela - R$ 72,00 = R$ 132,00 Clculo da antecipao: Base de clculo (includo o IVA-ST) = R$ 1.400,00 R$ 1.400,00 (x) 18% = R$ 252,00 (-) ICMS destacado na nota scal (R$ 120,00) = R$ 252,00 (-) R$ 120,00 = R$ 132,00
1. Pela aquisio das mercadorias: D - Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) C - Fornecedores (Passivo Circulante)
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R$ 1.000,00 R$ 1.000,00
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2. Pela apropriao do ICMS devido por antecipao: D - ICMS Antecipado - Operaes Prprias (Ativo Circulante) D - ICMS Antecipado - Substituio Tributria (Ativo Circulante) C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 60,00 R$ 72,00 R$ 132,00
3. Pelo pagamento do ICMS devido por antecipao: D - ICMS a Recolher (Passivo Circulante) C - Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 132,00 R$ 132,00
4. Pela revenda das mercadoria: D - Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) C - ICMS Antecipado - Substituio Tributria (Ativo Circulante) C - Receita de Venda de Mercadorias (Conta de Resultado) R$ 1.500,00 R$ 72,00 R$ 1.428,00
5. Pela apropriao do ICMS devido sobre as operaes prprias: D - ICMS (Conta de Resultado) C - ICMS Antecipado - Operaes Prprias (Ativo Circulante) R$ 60,00 R$ 60,00
6. LEVANTAMENTO DE ESTOQUE
6.1 MEDICAMENTOS, BEBIDAS ALCOLICAS (exceto cerveja e chope), PERFUMARIA E HIGIENE PESSOAL As empresas comerciais que possuam estoque das mercadorias previstas nos arts. 313-A ao 313-H do RICMS-SP/2000 em 31.01.2008 devem proceder ao seu levantamento para apurao e recolhimento do imposto, com base no Decreto n 52.665, de 25.01.2008, tendo em vista que, a partir de 1.02.2008, tais mercadorias passaram a ser sujeitas ao regime de Substituio Tributria. Seguem algumas questes a respeito: 1) No levantamento do estoque de produtos de perfumaria e higiene pessoal, qual o IVA-ST a ser utilizado? R.: O IVA-ST a ser utilizado o que consta na Portaria CAT n 15/2008, conforme seu art. 2. 2) No levantamento de estoque de produtos de perfumaria e higiene pessoal, deverei utilizar o IVA-ST Ajustado para o clculo quando possuo em meu estoque mercadorias provenientes de outro Estado? R.: No, de acordo com a Portaria CAT n 23/2008.
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3) Qual o procedimento para o clculo do ICMS de Substituio Tributria referente ao estoque de medicamentos, bebidas alcolicas (exceto cerveja e chope), perfumaria e higiene pessoal existente no nal do dia 31 de janeiro de 2008? R.: O Decreto n 52.665/2008 dispe sobre os procedimentos para o clculo do ICMS referente ao levantamento do estoque. O Decreto n 53.041/2008 alterou a legislao no que se refere ao estoque de autopeas. Primeiramente, deve-se analisar se existe preo nal a consumidor divulgado pela Secretaria da Fazenda para o produto em questo. Segue abaixo exemplo dos clculos:
QUANDO O CLCULO FOR COM BASE NO IVA-ST Nota: Neste caso, no existe preo nal a consumidor. Contribuinte enquadrado no RPA
Produto: Outras marcas nacionais - 600 a 900 mL (Vermute - NCM 2205) Valor da entrada mais recente da mercadoria (base de clculo): R$ 4,00 Alquota interna: 25% Quantidade de produtos em estoque: 10 IVA-ST: 44,72% Imposto devido: (base de clculo x alquota interna) + (base de clculo x IVA-ST x alquota interna) Imposto devido: (R$ 4,00 x 25%) + (R$ 4,00 x 44,72% x 25%) Imposto devido: (R$ 1,00) + (R$ 1,79 x 25%) Imposto devido: (R$ 1,00) + (R$ 0,45) Imposto devido: R$ 1,45 Como temos 10 produtos em estoque, o imposto devido total ser de: ...................................................... = R$ 1,45 x 10 ............................................................ = R$ 14,50 Como se trata de contribuinte enquadrado no RPA, ele poder deduzir do valor encontrado acima, no todo ou em parte, o saldo credor existente em 31 de janeiro de 2008. Dessa forma, o valor a recolher ser o resultado de R$ 14,50, subtrado do valor do saldo credor. Contribuinte enquadrado no Simples Nacional Produto: Outras marcas nacionais - 600 a 900 mL (Vermute - NCM 2205) Valor da entrada mais recente da mercadoria (base de clculo): R$ 4,00 Alquota interna: 25% Quantidade de produtos em estoque: 10
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IVA-ST: 44,72% Imposto devido: base de clculo x IVA-ST x alquota interna Imposto devido: R$ 4,00 x 44,72% x 25% Imposto devido: R$ 1,79 x 25% Imposto devido: R$ 0,45 Como temos 10 produtos em estoque, o imposto devido total ser de: = R$ 0,45 x 10 .............................................................. = R$ 4,50 Como se trata de contribuinte sujeito ao Simples Nacional, ele no ter saldo credor para deduzir. QUANDO EXISTIR PREO FINAL A CONSUMIDOR DIVULGADO PELA SECRETARIA DA FAZENDA: Contribuinte enquadrado no RPA Produto: Cinzano - 900 mL (Vermute - NCM 2205) Preo Final sugerido a consumidor: R$ 8,17 Alquota interna: 25% Quantidade de produtos em estoque: 10 Frmula: Imposto devido = base de clculo x alquota interna Imposto devido = R$ 8,17 x 25% Imposto devido = 2,04 Como temos 10 produtos em estoque, o imposto devido total ser de: ...................................................... = R$ 2,04 x 10 ............................................................ = R$ 20,40 Como se trata de contribuinte enquadrado no RPA, ele poder deduzir do valor encontrado acima, no todo ou em parte, o saldo credor existente em 31 de janeiro de 2008. Dessa forma, o valor a recolher ser o resultado de R$ 20,40, subtrado do valor do saldo credor. Contribuinte enquadrado no Simples Nacional Produto: Cinzano - 900 mL (Vermute - NCM 2205) Preo nal sugerido a consumidor: R$ 8,17 Alquota interna: 25% Valor da entrada mais recente da mercadoria: R$ 4,00 Quantidade de produtos em estoque: 10
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Frmula: Imposto devido = (base de clculo da sada - base de clculo da entrada) x alquota interna Imposto devido = (R$ 8,17 - R$ 4,00) x 25% Imposto devido = R$ 4,17 x 25% Imposto devido = R$ 1,04 Em que: base de clculo da sada - o preo nal a consumidor divulgado pela Secretaria da Fazenda; base de clculo da entrada - o valor da entrada mais recente da mercadoria. Como temos 10 produtos em estoque, o imposto devido total ser de: ...................................................... = R$ 1,04 x 10 ............................................................ = R$ 10,40 Como se trata de contribuinte sujeito ao Simples Nacional, ele no ter saldo credor para deduzir. 4) O estabelecimento industrial ou importador dever efetuar o levantamento do estoque em relao s mercadorias que produziu includas na Substituio Tributria? R.: No. O estabelecimento industrial ou importador no ter que levantar o estoque, conforme disposto nos arts. 1, 2, 3 e 4 do Decreto n 52.665/2008. Esses estabelecimentos calcularo o ICMS de Substituio Tributria no momento da sada da mercadoria do estabelecimento. J aqueles que so comerciais e que adquiriram as mercadorias sem a Substituio Tributria devero efetuar o levantamento do estoque existente em 31.01.2008 e calcular o ICMS de Substituio Tributria dessas mercadorias. 5) No levantamento do estoque, o contribuinte dever realizar algum tipo de relatrio? R.: Sim. Conforme o Decreto n 52.665/2008, alterado pelo Decreto n 52.835/2008, o estabelecimento comercial dever efetuar a contagem do estoque e elaborar relao, referente a cada item, com as seguintes informaes: a) o valor das mercadorias em estoque e a base de clculo para ns de incidncia do ICMS, considerando a entrada mais recente da mercadoria; b) a alquota interna aplicvel; c) o valor do imposto devido; d) o correspondente cdigo na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado (NBM/ SH). Quando se tratar de contribuinte enquadrado no Regime Peridico de Apurao (RPA), dever ser informado, ao nal da relao, o valor do saldo credor utilizado para pagar o imposto da Substituio Tributria. Na hiptese de o contribuinte estar sujeito ao Regime Peridico de Apurao (RPA), ele dever transmitir, at 15 de maio de 2008, arquivo digital Secretaria da Fazenda, conforme leiaute por ela estabelecido, com a relao anteriormente descrita. A Portaria CAT n 44/2008 disciplina sobre o cumprimento dessa obrigao acessria. Na hiptese de estar sujeito ao Regime Especial Unicado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, o contribuinte dever manter
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a relao anteriormente exposta em arquivo, pelo prazo de 5 anos, para apresentao ao Fisco quando solicitado. 6) Existe a possibilidade de utilizao do saldo credor para abatimento do valor apurado com o levantamento do estoque? R.: No caso de contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao possuir saldo credor de ICMS nessa data, poder utiliz-lo para deduzir, no todo ou em parte, o imposto apurado com o levantamento do estoque, devendo esse saldo ser discriminado no nal da relao das mercadorias. O valor do saldo credor utilizado dever ser informado no Registro tipo 3 do Anexo I da Portaria CAT n 44/2008 e escriturado na folha destinada apurao das operaes e das prestaes prprias do perodo de apurao em que ocorrer o levantamento de estoque, no campo estorno de crditos do quadro Dbito do imposto, com a indicao da expresso Liquidao (parcial ou total) do imposto devido por Substituio Tributria relativo ao estoque existente em .../.../... - Decreto n .... Tal procedimento aplica-se, tambm, s mercadorias que no estejam em estoque, na hiptese de sua sada do estabelecimento remetente ter ocorrido at o dia imediatamente anterior ao do incio da vigncia do regime de reteno antecipada por Substituio Tributria e o seu recebimento ter se efetivado aps essa data. (Decreto n 52.665/2008 e Portaria CAT n 44/2008) 7) Qual o prazo e a forma de recolhimento do ICMS apurado por ocasio do levantamento do estoque? R.: O recolhimento do valor do imposto devido dever ser efetuado atravs da GARE-ICMS, indicando o cdigo de receita 063-2 (outros recolhimentos especiais). O valor do imposto devido poder ser recolhido em at 6 parcelas mensais, iguais e sucessivas, com vencimento no ltimo dia til de cada ms, devendo a primeira ser recolhida at o ltimo dia til do ms de maro de 2008. O Decreto 53.175/08 alterou o decreto anterior passando para 10 parcelas iguais e sucessivas, devendo o contribuinte recalcular o valor das parcelas vincendas,da seguinte forma: a) deduzir os valores correspondentes s parcelas j recolhidas do valor do imposto devido relativamente ao estoque de mercadorias existente no nal do dia 31.01.08 b) dividir o saldo obtido pelo nmero de parcelas a vencer, considerando o limite de at 10 parcelas mensais, iguais e sucessivas. (Decreto n 52.665/2008, alterado pelo Decreto n 52.835/2008, e Portaria CAT n 44/2008, Decreto 53.175/08) (Decreto n 52.665/2008, alterado pelo Decreto n 52.835/2008, e Portaria CAT n 44/2008) 8) O valor do saldo credor utilizado pelo contribuinte enquadrado no Regime Normal de Apurao (RPA) para deduzir do valor devido de ICMS referente ao levantamento de estoque dever ser estornado na apurao de ICMS? R.: Sim. O valor do saldo credor utilizado para pagamento do imposto devido referente ao levantamento do estoque ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), na folha destinada apurao das operaes e das prestaes prprias do perodo em que ocorrer o aludido levantamento de estoque, no campo Estornos de Crdito do quadro Dbito do Imposto, com a indicao da expresso Liquidao (parcial ou total) do imposto devido por Substituio Tributria relativo ao estoque existente em .../.../... - Decreto n .... (Decreto n 52.665/2008, alterado pelo Decreto n 52.835/2008)
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9) As mercadorias recebidas aps 31.01.2008, mas que tiverem sado do estabelecimento fornecedor at 31.01.2008, devero ser includas no levantamento do estoque? R.: Sim. O 5 dos arts. 1, 2, 3 e 4 do Decreto n 52.665/2008 e o 6 do art. 1 da Portaria CAT n 44/2008 esclarecem que as mercadorias recebidas nessa condio tambm devero ser includas no levantamento do estoque. 10) Qual o IVA-ST a ser aplicado no clculo do levantamento do estoque de bebidas alcolicas, exceto cerveja e chope, no caso dos produtos que no tm preo nal ao consumidor divulgado pela Secretaria da Fazenda? R.: Entendemos pela aplicao do IVA-ST de 44,72%, com base na Portaria CAT n 6, de 31.01.2008. 11) O valor do imposto devido e recolhido referente ao levantamento de estoque dever ser lanado no livro Registro de Apurao (RAICMS)? R.: Sim. O valor do imposto devido e recolhido por meio da Guia de Arrecadao Estadual - GARE-ICMS (cdigo de receita 063-2) dever ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), na folha desti nada apurao das operaes e das prestaes prprias do perodo em que ocorrer o efetivo recolhimento, com a correspondente transcrio na GIA, conforme segue: no campo Outros Dbitos do quadro Dbito do Imposto, com a expresso Imposto devido e recolhido por Substituio Tributria relativo ao estoque existente em .../.../... - Decreto n ...; no campo Outros Crditos do quadro Crdito do Imposto, com a expresso Imposto recolhido por Substituio Tributria relativo ao estoque existente em .../.../... - Decreto n ....
Na hiptese de recolhimento parcelado, os lanamentos devero ser efetuados no perodo em que ocorrer o efetivo recolhimento da parcela, com a indicao do nmero da parcela na expresso a constar nos campos Outros Dbitos e Outros Crditos. (Art. 1, II, 3 e 4, da Portaria CAT n 44/2008) 6.2 RAO TIPO PET PARA ANIMAIS DOMSTICOS, PRODUTOS DE LIMPEZA, PRODUTOS FONOGRFICOS, AUTOPEAS, PILHAS E BATERIAS NOVAS, LMPADAS ELTRICAS, PAPEL, PREPARAES QUMICAS CONTRACEPTIVAS BASE DE HORMNIOS OU DE ESPERMICIDAS, PRODUTOS DE HIGIENE PESSOAL (ITENS 11 A 19 AO ART. 313-G DO RICMS-SP/2000) As empresas comerciais que possuam estoque das mercadorias previstas no 6 do Decreto n 52.847, de 1.04.2008, em 31.03.2008, devem proceder ao levantamento do mesmo para apurao e recolhimento do imposto, tendo em vista que, a partir de 1.04.2008, tais mercadorias passaram a ser sujeitas ao regime de Substituio Tributria. Seguem algumas questes a respeito: 1) No levantamento do estoque, qual o IVA-ST a ser utilizado? R.: Sero utilizados os IVA-ST originais previstos nas seguintes portarias (a questo 2 do item 4. - DO CLCULO traz os percentuais): RAO TIPO PET PARA ANIMAIS DOMSTICOS IVA-ST - Portaria CT n 33/2008 PRODUTOS DE LIMPEZA IVA-ST - Portaria CAT n 26/2008
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PRODUTOS FONOGRFICOS IVA-ST - Portaria CAT n 31/2008 AUTOPEAS IVA-ST - Portaria CAT n 32/2008 PILHAS E BATERIAS NOVAS IVA-ST - Portaria CAT n 30/2008 LMPADAS ELTRICAS IVA-ST - Portaria CAT n 29/2008 PAPEL IVA-ST - Portaria CAT n 27/2008 MEDICAMENTOS - PREPARAES QUMICAS CONTRACEPTIVAS BASE DE HORMNIOS OU DE ESPERMICIDAS, 3006.60 IVA-ST - Portaria CAT n 20/2008 PRODUTOS DE HIGIENE PESSOAL - (ITENS 11 A 19 AO ART. 313-G DO RICMS-SP/2000) IVA-ST - Portaria CAT n 15/2008 2) No levantamento do estoque, deverei utilizar o IVA-ST Ajustado para o clculo quando possuo em meu estoque mercadorias provenientes de outro Estado? R.: No, nos termos das portarias que denem o IVA-ST. 3) Qual o procedimento para o clculo do ICMS de Substituio Tributria referente ao levantamento do estoque existente no nal do dia 31 de maro de 2008? R.: O Decreto n 52.847/2008 dispe sobre os procedimentos para o clculo do ICMS referente ao levantamento do estoque. O clculo ser feito da mesma forma prevista no exemplo da questo n 3 do item 6.1. 4) O estabelecimento industrial ou importador dever efetuar o levantamento do estoque em relao s mercadorias que produziu includas na Substituio Tributria? R.: No. O estabelecimento industrial ou importador no ter que levantar o estoque, conforme disposto no art. 1 do Decreto n 52.847/2008. Esses estabelecimentos calcularo o ICMS de Substituio Tributria no momento da sada da mercadoria do estabelecimento. J aqueles que so comerciais e que adquiriram as mercadorias sem a Substituio Tributria devero efetuar o levantamento do estoque existente no nal do dia 31.03.2008 e calcular o ICMS de Substituio Tributria dessas mercadorias. 5) No levantamento do estoque, o contribuinte dever realizar algum tipo de relatrio? R.: Sim. Conforme o Decreto n 52.847/2008, o estabelecimento comercial dever efetuar a contagem do estoque e elaborar relao, referente a cada item, com as seguintes informaes: a) o valor das mercadorias em estoque e a base de clculo para ns de incidncia do ICMS, considerando a entrada mais recente da mercadoria;
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b) a alquota interna aplicvel; c) o valor do imposto devido; d) o correspondente cdigo na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado (NBM/SH). Quando se tratar de contribuinte enquadrado no Regime Peridico de Apurao (RPA), dever ser informado, ao nal da relao, o valor do saldo credor utilizado para pagar o imposto da Substituio Tributria. Na hiptese de o contribuinte estar sujeito ao Regime Peridico de Apurao (RPA), ele dever transmitir, at 15 de maio de 2008, arquivo digital Secretaria da Fazenda, conforme leiaute por ela estabelecido, com a relao anteriormente descrita. A Portaria CAT n 44/2008 disciplina sobre o cumprimento dessa obrigao acessria. Na hiptese de estar sujeito ao Regime Especial Unicado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, o contribuinte dever manter a relao anteriormente exposta em arquivo, pelo prazo de 5 anos, para apresentao ao Fisco, quando solicitado. 6) Existe a possibilidade de utilizao de saldo credor para abatimento do valor apurado com o levantamento do estoque? R.: No caso de contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao (RPA) possuir saldo credor de ICMS nessa data, poder utiliz-lo para deduzir, no todo ou em parte, o imposto apurado com o levantamento do estoque, devendo esse saldo ser discriminado no nal da relao das mercadorias. O valor do saldo credor utilizado dever ser informado no arquivo a ser enviado Secretaria da Fazenda, no Registro tipo 3 do Anexo I da Portaria CAT n 44/2008, e escriturado na folha destinada apurao das operaes e prestaes prprias do perodo de apurao em que ocorrer o levantamento de estoque, no campo estorno de crditos do quadro Dbito do imposto, com a indicao da expresso Liquidao (parcial ou total) do imposto devido por Substituio Tributria relativo ao estoque existente em .../.../... - Decreto n .... O Decreto 53.174/08 alterou o decreto anterior passando para 8 parcelas iguais e sucessivas, devendo o contribuinte recalcular o valor das parcelas vincendas,da seguinte forma: a) deduzir os valores correspondentes s parcelas j recolhidas do valor do imposto devido relativamente ao estoque de mercadorias existente no nal do dia 31.03.08 b) dividir o saldo obtido pelo nmero de parcelas a vencer, considerando o limite de at 8 parcelas mensais, iguais e sucessivas. (Decreto n 52.665/2008, alterado pelo Decreto n 52.835/2008, e Portaria CAT n 44/2008, Decreto 53.174/08) (Decreto n 52.847/2008 e Portaria CAT n 44/2008) 7) Qual o prazo e a forma de recolhimento do ICMS apurado por ocasio do levantamento do estoque? R.: O recolhimento do valor do imposto devido dever ser pago atravs da GARE-ICMS, indicando o Cdigo de receita 063-2 (outros recolhimentos especiais). O valor do imposto devido poder ser recolhido em at 6 parcelas mensais, iguais e sucessivas, com vencimento no ltimo dia til de cada ms, devendo a primeira ser recolhida at o dia 30 de maio de 2008. (Decreto n 52.847/2008 e Portaria CAT n 44/2008)
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O Decreto n 53.174/2008 alterou o decreto anterior, passando para 8 parcelas iguais e sucessivas, devendo o contribuinte recalcular o valor das parcelas vincendas, da seguinte forma: a) deduzir os valores correspondentes s parcelas j recolhidas do valor do imposto devido relativamente ao estoque de mercadorias existente no nal do dia 31.03.2008 b) dividir o saldo obtido pelo nmero de parcelas a vencer, considerando o limite de at 8 parcelas mensais, iguais e sucessivas. (Decreto n 52.665/2008, alterado pelo Decreto n 52.835/2008, e Portaria CAT n 44/2008, Decreto 53.174/2008) 8) O valor do saldo credor utilizado pelo contribuinte enquadrado no Regime Normal de Apurao (RPA) para deduzir do valor devido de ICMS referente ao levantamento de estoque dever ser estornado na apurao de ICMS? R.: Sim. O valor do saldo credor utilizado para pagamento do imposto devido referente ao levantamento do estoque ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), na folha destinada apurao das operaes e das prestaes prprias do perodo em que ocorrer o aludido levantamento de estoque, no campo Estornos de Crdito do quadro Dbito do Imposto, com a indicao da expresso Liquidao (parcial ou total) do imposto devido por Substituio Tributria relativo ao estoque existente em .../.../... - Decreto n .... (Decreto n 52.847/2008 e Portaria CAT n 44/2008) 9) As mercadorias recebidas aps 31.03.2008, mas que tenham sado do estabelecimento fornecedor at 31.03.2008, devero ser includas no levantamento do estoque? R.: Sim. O 5 do art. 1 do Decreto n 52.847/2008 e o 6 do art. 1 da Portaria CAT n 44/2008 esclarecem que as mercadorias recebidas nessa condio tambm devero ser includas no levantamento do estoque. 10) O valor do imposto devido e recolhido referente ao levantamento de estoque dever ser lanado no livro Registro de Apurao (RAICMS)? R.: Sim. O valor do imposto devido e recolhido por meio da Guia de Arrecadao Estadual - GARE-ICMS (cdigo de receita 063-2) dever ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), na folha destinada apurao das operaes e das prestaes prprias do perodo em que ocorrer o efetivo recolhimento, com a correspondente transcrio na GIA, conforme segue: no campo Outros Dbitos do quadro Dbito do Imposto, com a expresso Imposto devido e recolhido por Substituio Tributria relativo ao estoque existente em .../.../... - Decreto n ...; no campo Outros Crditos do quadro Crdito do Imposto, com a expresso Imposto recolhido por Substituio Tributria relativo ao estoque existente em .../.../... - Decreto n ....
Na hiptese de recolhimento parcelado, os lanamentos devero ser efetuados no perodo em que ocorrer o efetivo recolhimento da parcela, com a indicao do nmero da parcela na expresso a constar nos campos Outros Dbitos e Outros Crditos. (Art. 1, II, 3 e 4, da Portaria CAT n 44/2008) 6.3 PRODUTOS DA INDSTRIA ALIMENTCIA E MATERIAIS DE CONSTRUO E CONGNERES As empresas comerciais que possuam estoque das mercadorias previstas no 6 do Decreto n 52.942/2008 em 30.04.2008 devem proceder ao seu levantamento para apurao e recolhimento do imposto, tendo em vista que, a partir de 1.05.2008, tais mercadorias passaram a ser sujeitas ao regime de Substituio Tributria.
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Seguem algumas questes a respeito: 1) No levantamento do estoque, qual o IVA-ST a ser utilizado? R.: Sero utilizados os IVA-ST originais previstos nas seguintes portarias (a questo 2 do item 4. - DO CLCULO traz os percentuais): PRODUTOS DA INDSTRIA ALIMENTCIA IVA-ST - Portaria CAT n 57/2008 MATERIAIS DE CONSTRUO E CONGNERES IVA-ST - Portaria CAT n 60/2008 na redao da Portaria CAT 91/2008 2) No levantamento do estoque, deverei utilizar o IVA-ST Ajustado para o clculo quando possuo em meu estoque mercadorias provenientes de outro Estado? R.: No, nos termos das portarias que denem o IVA-ST. 3) Qual o procedimento para o clculo do ICMS de Substituio Tributria referente ao levantamento do estoque existente no nal do dia 30 de abril de 2008? R.: O Decreto n 52.942/2008 dispe sobre os procedimentos para o clculo do ICMS referente ao levantamento do estoque. O clculo ser feito da mesma forma prevista no exemplo da questo n 3 do item 6.1. 4) O estabelecimento industrial ou importador dever efetuar o levantamento do estoque em relao s mercadorias que produziu includas na Substituio Tributria? R.: No. O estabelecimento industrial ou importador no ter que levantar o estoque, conforme disposto no art. 1 do Decreto n 52.942/2008. Esses estabelecimentos calcularo o ICMS de Substituio Tributria no momento da sada da mercadoria do estabelecimento. J queles que so comerciais e que adquiriram as mercadorias sem a Substituio Tributria devero efetuar o levantamento do estoque existente no nal do dia 30.04.2008 e calcular o ICMS de Substituio Tributria dessas mercadorias. 5) No levantamento do estoque, o contribuinte dever realizar algum tipo de relatrio? R.: Sim. Conforme o Decreto n 52.942/2008, o estabelecimento comercial dever efetuar a contagem do estoque e elaborar relao, referente a cada item, com as seguintes informaes: a) o valor das mercadorias em estoque e a base de clculo para ns de incidncia do ICMS, considerando a entrada mais recente da mercadoria; b) a alquota interna aplicvel; c) o valor do imposto devido; d) o correspondente cdigo na Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema Harmonizado (NBM/SH). Quando se tratar de contribuinte enquadrado no Regime Peridico de Apurao (RPA), dever ser informado, ao nal da relao, o valor do saldo credor utilizado para pagar o imposto da Substituio Tributria. Na hiptese de o contribuinte estar sujeito ao Regime Peridico de Apurao (RPA), ele dever transmitir, at 15 de junho de 2008, arquivo digital Secretaria da Fazenda, conforme leiaute por ela estabelecido, com a relao anteriormente exposta. A Portaria CAT n 44/2008 disciplina sobre o cumprimento dessa obrigao acessria.
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Na hiptese de estar sujeito ao Regime Especial Unicado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, o contribuinte dever manter a relao acima em arquivo, pelo prazo de 5 anos, para apresentao ao Fisco quando solicitado. 6) Existe a possibilidade de utilizao de saldo credor para abatimento do valor apurado com o levantamento do estoque? R.: No caso de contribuinte sujeito ao Regime Peridico de Apurao (RPA) possuir saldo credor de ICMS nessa data, poder utiliz-lo para deduzir, no todo ou em parte, o imposto apurado com o levantamento do estoque, devendo esse saldo ser discriminado no nal da relao das mercadorias. O valor do saldo credor utilizado dever ser informado no arquivo a ser enviado Secretaria da Fazenda, no Registro tipo 3 do Anexo I da Portaria CAT n 44/2008 e dever ser escriturado na folha destinada apurao das operaes e das prestaes prprias do perodo de apurao em que ocorrer o levantamento de estoque, no campo estorno de crditos do quadro Dbito do imposto, com a indicao da expresso Liquidao (parcial ou total) do imposto devido por Substituio Tributria relativo ao estoque existente em .../.../... - Decreto n .... (Decreto n 52.942/2008 e Portaria CAT n 44/2008) 7) Qual o prazo e a forma de recolhimento do ICMS apurado por ocasio do levantamento do estoque? R.: O recolhimento do valor do imposto devido dever ser pago atravs da GARE-ICMS, indicando-se o cdigo de receita 063-2 (outros recolhimentos especiais). O valor do imposto devido poder ser recolhido em at 6 parcelas mensais, iguais e sucessivas, com vencimento no ltimo dia til de cada ms, devendo a primeira ser recolhida at o dia 30 de junho de 2008. O Decreto 53.177/08 alterou o decreto anterior passando para 8 parcelas iguais e sucessivas, devendo o contribuinte recalcular o valor das parcelas vincendas,da seguinte forma: O Decreto 53.174/08 alterou o decreto anterior passando para 8 parcelas iguais e sucessivas, devendo o contribuinte recalcular o valor das parcelas vincendas,da seguinte forma: a) deduzir os valores correspondentes s parcelas j recolhidas do valor do imposto devido relativamente ao estoque de mercadorias existente no nal do dia 31.03.08 b) dividir o saldo obtido pelo nmero de parcelas a vencer, considerando o limite de at 8 parcelas mensais, iguais e sucessivas. (Decreto n 52.665/2008, alterado pelo Decreto n 52.835/2008, e Portaria CAT n 44/2008, Decreto 53.174/08) 8) O valor do saldo credor utilizado pelo contribuinte enquadrado no Regime Normal de Apurao (RPA) para deduzir do valor devido de ICMS referente ao levantamento de estoque dever ser estornado na apurao de ICMS? R.: Sim. O valor do saldo credor utilizado para pagamento do imposto devido referente ao levantamento do estoque ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), na folha destinada apurao das operaes e das prestaes prprias do perodo em que ocorrer o aludido levantamento de estoque, no campo Estornos de Crdito do quadro Dbito do Imposto, com a indicao da expresso Liquidao (parcial ou total) do imposto devido por Substituio Tributria relativo ao estoque existente em .../.../... - Decreto n .... (Decreto n 52.942/2008 e Portaria CAT n 44/2008)
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9) As mercadorias recebidas aps 30.04.2008, mas que tiverem sado do estabelecimento fornecedor at 30.04.2008, devero ser includas no levantamento do estoque? R.: Sim. O 5 do art. 1 do Decreto n 52.942/2008 e o 6 do art. 1 da Portaria CAT n 44/2008 esclarecem que as mercadorias recebidas nessa condio tambm devero ser includas no levantamento do estoque. 10) O valor do imposto devido e recolhido referente ao levantamento de estoque dever ser lanado no livro Registro de Apurao (RAICMS)? R.: Sim. O valor do imposto devido e recolhido por meio da Guia de Arrecadao Estadual - GAREICMS (cdigo de receita 063-2) dever ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), na folha destinada apurao das operaes e das prestaes prprias do perodo em que ocorrer o efetivo recolhimento, com a correspondente transcrio na Guia de Informao e Apurao (GIA), conforme segue: no campo Outros Dbitos do quadro Dbito do Imposto, com a expresso Imposto devido e recolhido por Substituio Tributria relativo ao estoque existente em .../.../... - Decreto n ...; no campo Outros Crditos do quadro Crdito do Imposto, com a expresso Imposto recolhido por Substituio Tributria relativo ao estoque existente em .../.../... - Decreto n ....
Na hiptese de recolhimento parcelado, os lanamentos devero ser efetuados no perodo em que ocorrer o efetivo recolhimento da parcela, com a indicao do nmero da parcela na expresso a constar nos campos Outros Dbitos e Outros Crditos. (Art. 1, II, 3 e 4, da Portaria CAT n 44/2008) 6.4 CONTABILIZAO DO ICMS POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA DEVIDO SOBRE OS ESTOQUES EXISTENTES EM 31.01.2008 1) Como deve ser contabilizado o ICMS por Substituio Tributria, devido sobre os estoques existentes em 31.01.2008? R.: Consideremos, a ttulo de exemplo, que determinada pessoa jurdica, sujeita apurao do ICMS com base no Regime Peridico de Apurao (RPA), apurasse que o estoque de determinado produto que passou a ser tributado pelo imposto pelo regime de Substituio Tributria, totalizasse R$ 1.000.000,00, em 31.01.2008. Neste caso, o clculo ICMS devido sobre os estoques seria assim efetuado: ICMS devido = (base de clculo x alquota interna) + (base de clculo x IVA-ST x alquota interna) ICMS devido = (100.000,00* x 25%) + (1.000,00 x 69,24%** x 25%) ICMS devido = (25.000,00) + (69.240,00 x 25%) ICMS devido = 25.000,00 (operao prpria) + 17.310,00 (operaes subseqentes) ICMS devido = 42.310,00 *A base de clculo o valor de aquisio da mercadoria, incluindo o ICMS pago na compra. ** O IVA-ST (ndice de Valor Adicionado Setorial) xado pelo Estado por meio de Portaria. *** Imposto a ser recolhido em at 6 parcelas mensais, com vencimento a no ltimo dia de cada ms, a partir de 31.03.2008. O lanamento contbil relativo ao ICMS ora apurado poderia ser assim efetuado: 1. Pela apropriao do ICMS devido na operao prpria e nas operaes subseqentes: D - ICMS Antecipado - Operaes Prprias (Ativo Circulante)
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R$ 25.000,00
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D - ICMS Antecipado - Substituio Tributria (Ativo Circulante) C - ICMS a Recolher - Passivo Circulante (Passivo Circulante)
R$ 17.310,00 R$ 42.310,00
Admitamos, agora, que os mencionados estoques fossem vendidos por R$ 150.000,00. Nesse caso, teramos: 2. Pela venda das mercadorias em estoque por... D - Bancos conta Movimento (Ativo Circulante) .... C - ICMS Antecipado - Substituio Tributria (Ativo Circulante) C - Receita de Venda de Mercadorias (Conta de Resultado) 3. Pela apropriao do ICMS devido sobre as operaes prprias: D - ICMS (Conta de Resultado) C - ICMS Antecipado - Operaes Prprias (Ativo Circulante) Nota
No nosso exemplo, estamos considerando, por medida de simplicao, que o estoque existente em 31.01.2008 tenha sido totalmente vendido. Cabe observar, todavia, que a apropriao do valor correspondente ao ICMS das operaes prprias e das operaes subseqentes deve ser feita proporcionalmente aos produtos efetivamente vendidos. Assim, o estoque existente em 31.01.2008 deve ser segregado para efeito de controle dos produtos vendidos e, assim, possibilitar a obteno da relao percentual entre os produtos vendidos e o total do estoque segregado. Este percentual ser aplicado sobre o total do ICMS a ser apropriado em determinado ms.
R$ 150.000,00: R$ 150.000,00 R$ 17.310,00 R$ 132.690,00
R$ 25.000,00 R$ 25.000,00
7. SUBSTITUIO TRIBUTRIA - ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL OU IMPORTADOR

1) Qual o prazo de recolhimento do ICMS da Substituio Tributria dos produtos previstos nos arts. 313-A ao 313-Z do RICMS-SP/2000? R.: O prazo de recolhimento do ICMS da Substituio Tributria previsto para o dia 9 do ms subseqente ocorrncia do fato gerador, conforme disposto no art. 2, II, do Anexo IV do RICMS-SP/2000. No entanto, para os fatos geradores que ocorrerem at 31.12.2008, o prazo de recolhimento do ICMS da Substituio Tributria dos produtos relacionados nos arts. 313-A ao 313-V ca prorrogado para o ltimo dia do segundo ms subseqente ao do ms de referncia da apurao, conforme o Decreto n 52.761/2008, na redao dada pelo Decreto n 52.825/2008. Para os produtos relacionados nos arts. 313-W ao 313-Z, relativamente aos fatos geradores que ocorrerem at 31.03.2009, o prazo de recolhimento do ICMS da Substituio Tributria ca prorrogado para o ltimo dia do segundo ms subseqente ao do ms de referncia da apurao, conforme o Decreto n 52.943/2008. Os prazos acima mencionados aplicam-se aos contribuintes do Simples Nacional, nos termos dos Decretos 53.172/08 e 53.173/08.
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CARTILHA IOB ICMS/SP

Antecipao e Substituio Tributria - Novos Produtos

CARTILHA Antecipao e Substituio Tributria - Novos Produtos

2. NOVOS PRODUTOS INCLUDOS NA ANTECIPAO E NA SUBSTITUIO TRIBUTRIA DE SO PAULO

2 - Sucos e bebidas prontas:

0402.1; 0402.2 e 20,23 0402.9 24,73 49,87 43,65 e 49,87

5 - Molhos, temperos e condimentos:

5. ANTECIPAO E SUBSTITUIO TRIBUTRIA - AQUISIO DE OUTRO ESTADO

R$ 150.000,00: R$ 150.000,00 R$ 17.310,00 R$ 132.690,00

7. SUBSTITUIO TRIBUTRIA - ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL OU IMPORTADOR

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