Curso de Escrita Fiscal

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CURSO DE ESCRITA FISCAL

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ndice
Introduo ao Direito Tributrio pgina 4 a .................................................................. 5 Aspectos Gerais do ICMS / IPI / ISS pgina 6 a ........................................................... 6 Forma Jurdica das Empresas pgina 07 a ..................................................................... 8 Livros Contbeis ............................................................................................................... 9 Operaes com mercadorias ........................................................................................... 10 Forma de Tributao Enquadramento ME, e EPP pgina 11 a ................................ 15 Clculo do ICMS - pgina 20 a .......................................................................................21 CFOP - Cdigo Fiscal de operaes e Prestaes...........................................................22 Preenchimento de Nota Fiscal - pgina 23 a...................................................................30 Clculo dos tributos - pgina 31 a...................................................................................32 Reteo CSLL, PIS, e COFINS - Lei 10.833/2003.........................................................33 Relao de atitividades que abrange a reteno de 4,65% - pgina 34 a........................35 Procedimento para recolhimento das retenes CSLL, PIS, e COFINS - pg. 36 a ......36 Dispensa da reteno.......................................................................................................36 Avaliao de conhecimento de Escrita Fiscal - pgina 37 a...........................................38 Fontes de pesquisa / Bibliografia...................................................................................39.

Bem vindo ao nosso Curso de Escrita Fiscal
DICAS PARA UM BOM APRENDIZADO DURANTE O CURSO Organizem seus horrios de estudos, procurando variar seu planejamento do programa, alternando entre ler, escrever, resolver atividades. O ideal seria dedicar 2 (duas) horas dirias ao seu estudo. Sabemos, porm, Que em determinados dias disponibilidade de tempo ser pequena e, em outros, ser bem maior, havendo uma compensao natural; Estabelea um tempo de reserva, pois imprevistos podem ocorrer. O planejamento s racional se os perodos de estudos corresponderem ao seu ritmo de vida e forem previstos pausas e tempo livre para descanso. Melhore sua concentrao atravs de um programa de treinamento pessoal, observando os seguintes pontos: Estude uma coisa de cada vez; Separe as fases de trabalho das de descanso; Sempre que possvel, estabelea horrio para estudar; Avalie suas capacidades e estabelea metas possveis de atingir.
Lembre-se que voc no est sozinho, ou sozinha colocamos a sua disposio para tirar suas dvidas em relao aos contedos, atividades, e exerccios no decorrer do curso.
Voc poder tirar suas dvidas com o Prof. Valdvino A. de Sousa, atravs do e-mail: prof.valdivinoalves@bol.com.br ou on-line via Chat no site: www.alvesconsultoria.com

INTRODUO AO DIREITO TRIBUTRIO Direito Tributrio o ramo do direito que estuda os princpios e as regras aplicadas ao exerccio do poder de tributos do Estado Democrtico de Direito. Em outro conceito podemos dizer que Direito Tributrio a disciplina da relao entre o Tesouro Pblico e o contribuinte, resultante da imposio, arrecadao e fiscalizao dos tributos. Poder Contribuinte Originrio: Constituio Federal Emenda Constitucional Leis Complementares Leis Ordinrias Medidas Provisrias aprovadas pelo Congresso Resolues no Senado Federal Tratados e Convenes Internacionais Convnios Firmados Atos Normativos Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito. A Unio, Estados e Municpios e o Distrito Federal podem, por Lei, instituir os tributos de sua competncia. Essa competncia dada pela Constituio Federal. RECEBE Sujeito Ativo - Unio - Estados - Distrito Federal - Municpios Diviso de espcies de Tributos: Os tributos so divididos em 5 espcies, assim divididos: IMPOSTOS Serve para atender as necessidades gerais da Coletividade. O benefcio no individual, e sim para a toda a comunidade. TAXAS Utilizadas para retribuir o nus inerente ao exerccio regular do poder de polcia 1 e os servios especficos e divisveis (coleta de lixo, licenciamento de veculos, taxa de inspeo sanitria, etc). PAGA Sujeito Passivo - Pessoa Fsica - Pessoa Jurdica

CONTRIBUIES DE MELHORIA So aquelas institudas em razo de valorizao do particular, em funo da realizao de uma obra pblica. (Prefeitura construiu uma Praa prxima de um terreno particular e valoriza o local do particular). EMPRSTIMOS COMPULSRIOS So institudos visando atender as calamidades pblicas ou guerra externa e investimento pblico, relevante para o interesse nacional. CONTRIBUIES Que objetivam a regulamentao da economia, os interesses de categorias profissionais e o custeio da seguridade social e educacional. Classificaes de IMPOSTOS : DIRETOS e INDIRETOS. DIRETOS, so aqueles em que o valor econmico da obrigao tributria suportado exclusivamente pelo contribuinte sem que o nus seja repassado para terceiros. Os impostos diretos incidem sobre o patrimnio e a renda, e so considerados tributos de responsabilidade pessoal. Exemplo : IRPF, IRPJ, IPTU, ITR, IPVA e etc. INDIRETOS, so aqueles em que a carga financeira decorrente da obrigao tributria transferida para terceiros ficando sujeito passivo obrigado a recolher o respectivo valor, mas o nus fica transferido para outrem. Os impostos indiretos so aqueles que incidem sobre a produo e a circulao de bens e servios e so repassados para o preo, pelo produtor,vendedor ou prestador de servio. Exemplo : IPI, ICMS, ISS, COFINS e etc. O Sistema Tributrio de Arrecadao, ou seja, a arrecadao dos tributos dividese em : Federal, Estadual e Municipal. Os Impostos e Contribuies que iremos estudar so os seguintes: Competncia FEDERAL IPI Imposto Produtos Industrializados

PIS/PASEP Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social SIMPLES - Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de pequeno Porte Competncia ESTADUAL ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao Competncia MUNICIPAL ISSQN Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ASPECTOS BSICOS ICMS / IPI / ISS Contribuinte : a pessoa fsica ou jurdica, que por ter relao direta com o fato gerador, a lei atribui a obrigao de recolher o imposto ICMS - qualquer pessoa fsica ou jurdica, que realize operaes relativas a circulao de mercadorias ou preste servios de transporte ou comunicao. IPI - qualquer pessoa jurdica que execute operaes de industrializao. ISS - o prestador de servios. Fato Gerador : Motivo da Incidncia do Tributo. ICMS - Na sada da mercadoria do estabelecimento contribuinte ou no incio da prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. IPI - Na sada do produto industrializado do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. ISS - Quando ocorre a prestao de servios , por empresa ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo. Base de Clculo : Conjunto de Valores, utilizado para clculo de Tributos. ICMS - Para estabelecimento de comercializao e industrializao compete a base de clculo o valor dos produtos, mais as despesas acessrias (frete e seguro). IPI - A base de clculo do IPI o valor do produto, mais o valor do frete e das demais despesas acessrias. ISS o valor do servio prestado. Alquota : Percentual aplicado sobre a base de clculo, resultando assim o tributo para o recolhimento

IPI - As alquotas do IPI e suas respectivas classificaes fiscais constam na TABELA DE INCIDNCIA TIPI, Decreto 4.542 de 26 de Dezembro de 2002. ISS - A alquota servios prestados estabelecida conforme acordo do MUNICPIO onde PRESTADO ou TOMADO o servio. ICMS Operaes ou Prestaes Internas verificar a alquota interna do produto: 7%; 12%; 18% ou 25% - no caso de importao 18% Operaes ou Prestaes Interestaduais que destinarem mercadorias ou servios a contribuintes localizados nos Estados da regies NORTE, NORDESTE, CENTRO OESTE e no Estado do ESPRITO SANTO.................................................................7% Operaes ou Prestaes Interestaduais que destinarem mercadorias ou servios a contribuintes localizados nos Estados das regies Sul e Sudeste....................12% Operaes INTERESTADUAIS para NO-CONTRIBUINTES: Utilizar a alquota interna do produto................................7%, 12%; 18% ou 25% Todas Notas Fiscais de ENTRADAS de operaes INTERESTADUAIS com destino ao Estado de SO PAULO SP a alquota ser de............................................12% Nota
NO CONTRIBUINTE: a pessoa fsica ou jurdica quando a mercadoria for

consumida no prprio estabelecimento.
PESSOA FSICA E PESSOA JURDICA A Lei brasileira distingue as pessoas fsicas das pessoas jurdicas da seguinte forma: Pessoa Fsica o individuo perante o Estado, no que diz respeito aos direitos e obrigaes. Pessoa Jurdica - perante o Estado a associao de duas ou mais pessoas numa entidade, com direitos e deveres prprios e, portanto, distintos daqueles indivduos que a compem. forma jurdica das empresas Empresa individual ou empresrio: a firma individual formada por uma pessoa fsica. Considera-se empresrio quem exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou circulao de bens ou de servios (art.966 da Lei 10.406/02).

Sociedade Empresria Ltda: uma sociedade empresria constituda por dois, ou mais scios, aquela que exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou circulao de bens ou de servios, constituindo elemento de empresa. A responsabilidade dos scios restrita ao valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integralizao do capital social. Sociedade Simples Ltda: uma sociedade constituda por pessoas que reciprocamente se obrigam a contribuir com bens ou servios, para o exerccio de atividade econmica e a partilha, entre si, dos resultados, no tendo por objeto o exerccio de atividade prpria de empresrio (art. 981 e 982). So sociedades formadas por pessoas que exercem profisso intelectual. Exemplos; Mdicos, Dentistas, e Advogados. Sociedade por Aes: um tipo societrio muito utilizado por grandes empreendimentos, por conferir maior segurana aos seus acionistas, por meio de regras mais rgidas. - Capital social dividido em aes. - Cada scio ou acionista responde somente pelo preo de emisso das aes que adquiriu. - Rege-se pela Lei n 6.404/76 e, nos casos omissos, pelas disposies do Novo Cdigo Civil. Nota: A Sociedade Annima no sofreu alteraes pelo novo Cdigo Civil. Sociedades Cooperativas: de acordo com o previsto no artigo 1.094 do NCC, fica definido que: Variabilidade, ou dispensa do capital social. - Concurso de scios em nmero mnimo necessrio a compor a administrao da sociedade, sem limitao de nmero mximo. - Limitao do valor da soma de quotas do capital social que cada scio poder tomar. Associaes: Associao uma entidade de direito privado, dotada de personalidade jurdica e caracteriza-se pelo agrupamento de pessoas para a realizao e consecuo de objetivos e ideais comuns, sem finalidade econmica, isto , sem interesse de lucros. As associaes somente podero ser constitudas com fins no econmicos. Art. 53. Por Lei toda empresa precisa ter um contador responsvel por ela, pois o contador a pessoa por fazer o registro contbil de uma empresa, acompanhar

os dados e indicar qual regime tributrio a instituio deve seguir, orientando o pagamento de impostos e a diviso de recursos entre os scios. A contabilidade indispensvel em toda empresa independente de seu porte. Sendo assim, a seguir entraremos na matria de contabilidade. LIVROS CONTBEIS Livro Dirio Livro Razo Livro Caixa Livro Dirio
Foi instituda, pelo decreto lei 486 de 03/03/69 e regulamentada pelo decreto lei 64.567 de 22/05/69. O modelo pode ser definido pela empresa. Destina-se a escriturao do movimento dirio da empresa, devendo ser registrados todos os fatos contbeis que nela ocorrerem no dia a dia. Sua escriturao no pode atrasar-se por mais de 180 dias.
um livro obrigatrio pela legislao comercial, estando sujeito as exigncias intrnsecas e extrnsecas. Seu registro (autenticao) feito: Para empresas comerciais e industriais nas Juntas Comerciais; Para empresas prestadoras de servios nos cartrios de registro de pessoas jurdicas. Admite-se a escriturao resumida do Dirio, por totais que no excedam o perodo de 1 (um) ms, relativamente s contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para registro individual e conservados os documentos que permitam sua perfeita verificao. Os documentos que serviram de base para a escriturao devero ser conservado pelo prazo mnimo de 5 anos. Estes documentos so: Notas Fiscais, Recibos de Aluguis, Contas de gua, Luz e Telefone, Duplicatas, Darfs, GPS (10 anos), Gares, Guias diversas de Imposto Sindical, Imposto sobre Servios, Taxas de Licena e Funcionamento, Taxas diversas que forem pagas, etc. Livro Razo Controla o movimento de cada conta registrada no dirio, separadamente. Deste livro extramos o balancete.A escriturao do livro razo passou a ser obrigatria a partir de 1991 (artigo 14 da lei 8.218 de 29/08/91). Livro Caixa Nele so registrados todos os fatos administrativos que envolvam entradas e sadas de valores na empresa. Dinheiro, cheques e vales. Devemos escritur-lo diariamente. Foi institudo pela lei 8.541/92. 9

OPERAES COM MERCADORIAS As mercadorias compreendem todos os Bens que as empresas comerciais compram para revender. Registros das compras e das vendas de mercadorias durante o ano. a) fatos que alteram o valor das compras - compras anuladas - descontos ou abatimentos incondicionais obtidos - fretes e seguros sobre compras b) fatos que alteram o valor das vendas - vendas anuladas Impostos e contribuies incidentes sobre as vendas IPI Imposto sobre a Produo Industrial um imposto de competncia federal, incidente sobre a venda de produtos produzidos pela empresa fabricante ou empresa equiparada fabricante. A alquota varivel de acordo com a essencialidade do produto (a alquota do po inferior alquota do perfume). ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao um imposto de competncia estadual, incidente sobre a circulao de mercadoria e sobre a prestao de alguns servios, como o fornecimento de energia eltrica, transportes e comunicao. A alquota do Estado de So Paulo, para produtos de 18% e de 25% para telecomunicaes. O valor do ICMS j vem includo no valor das mercadorias constantes da Nota Fiscal. PIS Programa de Integrao Social uma contribuio que as empresas devem efetuar mensalmente ao Governo Federal, com base em seu faturamento, e destina-se ao pagamento do seguro-desemprego e do abono anula que a Caixa Econmica Federal paga aos trabalhadores cadastrados. Atualmente a alquota cobrada de 1,65%, cobrada sobre o faturamento
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COFINS Contribuio Social sobre o faturamento, uma contribuio que as empresas devem efetuar mensalmente ao governo Federal, com base em seu faturamento e destina-se ao financiamento da seguridade social. ISS Imposto sobre Servios um imposto calculado sobre o faturamento de servios prestados pelas empresas. de competncia municipal. A alquota varivel de acordo com o municpio. No municpio de So Paulo, a alquota cobrada (na maior parte dos casos de prestao de servios) de 5%. TRIBUTAO RECEITA FEDERAL Forma de enquadramento dos contribuintes conforme legislao tributria.
Micro-Empresa : a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais); Empresa de Pequeno Porte : a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais). Lucro-Presumido : A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio seja igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes). Lucro-Real : A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes);
1. SIMPLES NACIONAL uma forma de tributao para as Micro (ME) e Pequenas Empresas (EPP). Para as empresas se enquadrarem nesta forma de tributao ela dever obedecer a algumas normas, como por exemplo a Receita Anual e o Objeto Social da (empresa).
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O QUE O Simples Nacional? O Simples Nacional um regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido previsto na Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, aplicvel s Microempresas e s Empresas de Pequeno Porte, a partir de 01.07.2007.
CONSIDERA COMO Microempresa (ME) E Empresa de Pequeno Porte (EPP) PARA EFEITOS DO Simples Nacional? Como j sabemos considera-se ME, para efeito do Simples Nacional, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que aufira, em cada anocalendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00. E considera-se EPP, para efeito do Simples Nacional, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00.
O Simples Nacional ABRANGE O RECOLHIMENTO UNIFICADO DOS SEGUINTES TRIBUTOS?
O recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes tributos:

Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS); Contribuio para o PIS/Pasep; Contribuio para a Seguridade Social (cota patronal); Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS); Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS
1) 2) 3) 4) 2.
Lucro Presumido Lucro Real SIMPLES Lucro Arbitrado
Lucro Presumido: as empresas tm como base de clculo a Receita Bruta (Vendas com N.F.) ocorridas no fato gerador.
1.1 Impostos existentes: PIS: 0,65% s/ receita bruta. 12

COFINS: 3% s/ receita bruta ISS: 5% sobre a receita de servio CONTRIBUIO SOCIAL: 8% a fatos geradores ocorridos de 1de janeiro a 30/04/99, 12% fatos geradores ocorridos de 1/05/99 a 31/01/2000 e 9% aos
fatos geradores ocorridos no perodo de 1/02/2000 a 31/12/2002. (a base de clculo 12% s/ a receita bruta) IMPOSTO DE RENDA no IR houve uma diviso para as alquotas em cada setor. Observe a seguir as alquotas. Posto de Gasolina: a base de clculo de 1,6%, com o IR de 15%. Comrcio: a base de clculo de 8%, com o IR de 15%. Prestao de Servios: a base de clculo de 16%, com o IR de 15%. Sociedades de Profissionais: a base de clculo de 32%, com o IR de 15%.
Exemplo Prtico: Venda de uma empresa comercial: R$ 15.000,00 PIS = 97,50 COFINS = 450,00 IR: Base de clculo: 8% de 15.000,00 = 1.200,00 Alquota do imposto 15% de 1.200,00 = 180,00 CONTRIBUIO SOCIAL = Base de Clculo: 12% de15.000,00 = 1.800,00 Alquota do imposto: 9% de 1.800,00 = 162,00 3. Lucro Real: o Lucro Real tem 3 bases de clculo, sendo que uma destas para o PIS e COFINS, outra para o Imposto de Renda e a ltima para Contribuio Social. Particularidades de Cada Base de Clculo PIS: a partir de 01/12/2002, a alquota do PIS passou a ser de 1,65% sobre a receita operacional, com direito a crdito de 1,65% dos custos e despesas realizadas na obteno da Receita, Operacional, pagas para Pessoas Jurdicas. COFINS: a partir de 01/02/2004, a alquota da Cofins passou a ser de 7,6% sobre a receita operacional, com direito a crdito de 7,6% dos custos e despesas realizadas na obteno da Receita, Operacional, pagas para Pessoas Jurdicas.
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IMPOSTO DE RENDA: calculado com a alquota de 15% sobre o Lucro Real (apurado no livro chamado LALUR). CONTRIBUIO SOCIAL: calculado com a alquota de 9% sobre o Lucro Real. Exemplo: Empresa Comercial: Vendas: 20.000,00 Despesas: 12.000,00 PIS: 20.000,00 x 1,65% = 330,00 COFINS: 20.000,00 X 7,6% = 1.520,00 IR: VENDAS DESPESAS PIS COFINS = LUCRO 20.000,00 12.000,00 330,00 1.520,00 = 6.150,00 IR = 6.150,00 X 15% = 922.50 CONTRIBUIO SOCIAL = 6.150,00 x 9% = 553,50 4. Lucro Arbitrado O Lucro Arbitrado pode ser de iniciativa do Fisco, com lanamento de Ofcio, ou do prprio contribuinte, desde que comprovada, documentalmente, a ocorrncia de caso fortuito. Deve o contribuinte faz-lo, contra si mesmo, para que evite a aplicao das penalidades cabveis, dado que no cumpra as exigncias legais para apurao em outros regimes. Aplica-se o Lucro Arbitrado quando: 1. da escriturao imprestvel; 2. da no apresentao de livros comerciais e fiscais obrigatrios; 3. a escriturao evidenciar fraude; 4. da opo indevida por regime que no o Lucro Real; 5. da no apresentao de livro ou fichas de Razo.
Nota: A empresa que deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, nos termos da legislao comercial, ou o Livro Caixa.
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Indstria ou Equiparada a Indstria No mbito FEDERAL, alm do enquadramento dos Contribuintes Federais, que vimos anteriormente que so : Simples Federal (Microempresa e Empresa de Pequeno Porte), Lucro Presumido, Lucro Real e Lucro Arbitrado, existem tambm as consideradas INDSTRIAS ou EQUIPARADAS A INDSTRIA. So considerados contribuintes INDUSTRIAIS aqueles que comercializarem produtos cuja industrializao haja sido executada no prprio estabelecimento, ou por outro, da empresa ou de terceiros, mediante a remessa dos insumos necessrios.; So considerados contribuintes EQUIPARADA A INDSTRIA os estabelecimentos importadores que derem sada a esses produtos importados. Equiparam-se a estabelecimento industrial, por opo, os: -Estabelecimentos comerciais que derem sada a bens de produo, para estabelecimentos industriais ou revendedores; e Importao quando compramos produtos estrangeiros para o mercado nacional; ou seja, importao quando o produto tem origem do Exterior com destino para o Brasil. Para as empresas consideradas Indstria ou Equiparada a Indstria, acrescentasse a responsabilidade tributria do IPI Imposto sobre Produtos Industrializados. O clculo do IPI se resume no seguinte : Operaes de Entradas (Crditos), menos as Operaes de Sadas (Dbitos). Veremos adiante alguns exemplos de clculo de IPI. Exemplo do Clculo do IPI Pagar: Empresa Industrial que comprou matria-prima da Empresa X, efetuou os processos de industrializao e vendeu os seus produtos acabados para a Empresa Y. 1) Entradas de Matria-Prima (Compras) da Empresa X. - 10.000 Kgs do produto Blocos e Chapas, Filtrantes, de pasta de papel, de cdigo de NCM Nomenclatura Comum do Mercosul 4812.00.00 de alquota do IPI de 12%, sendo R$ 0,25 Kg, totalizando-se uma NF de Valor Total no Valor Contbil de..........................................................................................R$ 2.500,00
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Alquota de IPI.................................................................................................12% Valor do IPI (Crdito).............................................................................R$ 300,00

2) Sadas de Produtos Acabados (Vendas) Empresa Y. - 1.000 pacotes do produto Fraldas Descartveis de cdigo de NCM Nomenclatura Comum do Mercosul 6209.20.01 de alquota do IPI de 15%, sendo R$ 3,50 cada pacote, totalizando-se uma NF de Valor Total no Valor Contbil de..................................................................................................................R$ 3.500,00 Alquota de IPI..........................................................................................................15% Valor do IPI (Dbito)........................................................................................R$ 525,00 Resumo das Operaes Sadas DBITO DE IPI.................................................................................R$ 525,00 Entradas CRDITO DE IPI.........................................................................(R$ 300,00) SALDO DEVEDOR / IPI PAGAR..................................................................R$ 225,00
Exemplo do Clculo do IPI CREDOR: Empresa Industrial que comprou matria-prima da Empresa X, efetuou os processos de industrializao e vendeu os seus produtos acabados para a Empresa Y. 1) Entradas de Matria-Prima(Compras) da Empresa X. - 10.000 Kgs do produto Blocos e Chapas, Filtrantes, de pasta de papel, de cdigo de NCM Nomenclatura Comum do Mercosul 4812.00.00 de alquota do IPI de 12%, sendo R$ 0,25 Kg, totalizando-se uma NF de Valor Total no Valor Contbil de................................................................................................................R$ 2.500,00 Alquota de IPI...........................................................................................................................12% Valor do IPI (Crdito)....................................................................................R$ 300,00 2) Sadas de Produtos Acabados (Vendas) Empresa Y. - 500 pacotes do produto Fraldas Descartveis de cdigo de NCM Nomenclatura Comum do Mercosul 6209.20.01 de alquota do IPI de 15%, sendo R$ 3,50 cada pacote, totalizando-se uma NF de Valor Total no Valor Contbil de...............................................................................................................R$ 1.750,00 Alquota de IPI..........................................................................................................................15% Valor do IPI (Dbito).......................................................................................R$ 262,50 Resumo das Operaes Sadas DBITO DE IPI...............................................................................R$ 262,50 Entradas CRDITO DE IPI.......................................................................(R$ 300,00) _________ SALDO CREDOR / IPI COMPENSAR..........................................................R$ 37,50
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Exemplificaremos abaixo clculos de ICMS para MICROEMPRESA e EMPRESA DE PEQUENO PORTE :

Explicao de operaes interestaduais de aquisies que haja DIFERENCIAL DE ALQUOTAS : ORIGEM DESTINO Empresa do Estado de RJ Empresa do Estado do SP Alquota da Nota Fiscal 12% vende MERCADORIAS Alquota Interna de 18% Nesta Operao gerou-se o DIFERENCIAL DE ALQUOTAS de 6%, que a diferena da alquota interna do Estado do Rio de Janeiro para o Estado de So Paulo.
Exemplo 1. ME c /Diferencial de Alquotas ORIGEM RJ Valor NF = R$ 1.500,00 x 12% (alq. NF) = R$ 180,00 DESTINO SP Valor NF = R$ 1.500,00 x 18% (alq.interna) = R$ 270,00 ________ Valor do Diferencial ------------------------------ = R$ 90,00
Exemplo 2 Empresa de Pequeno Porte c/ Diferencial de Alquotas 1 MS Operaes de Sadas e Prestaes = R$ 30.000,00 Alquota = 2,1526% -------------ICMS APURADO sobre as sadas (- ) DEDUO...................................... ICMS DEVIDO sobre as sadas = R$ 645,78 = R$ (430,53) = R$ 215,25
Operaes de Entradas Interestaduais Origem RJ R$ 2.350,00 x 12% (alq. NF) = R$ 282,00 Destino SP R$ 2.350,00 x 18%(alq. Interna)= R$ 423,00 Valor do DIFERENCIAL = R$ 141,00 ICMS apurado (215,25 + 141,00) TOTAL DEVEDOR PAGAR = R$ 356,25 -----------------= R$ 356,25
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RPA REGIME PERIDICO DE APURAO (COMRCIO): Para um contribuinte do ICMS enquadrar-se como RPA no existe qualquer tipo de condio, ou seja, qualquer contribuinte do ICMS poder enquadrar-se como RPA. Esto obrigadas a enquadrar-se como RPA os contribuintes de ICMS que auferirem durante o ano ou no ano-calendrio anterior, receita bruta superior a R$ 2.400.000,00 (Dois milhes e Quatrocentos Mil Reais). A responsabilidade tributria Estadual dos contribuintes enquadrados como RPA o ICMS. O clculo do ICMS corresponde s operaes de Entradas (Crditos), menos as Sadas (Dbitos). Para calculo do ICMS as empresas enquadradas como RPA utilizam as seguintes alquotas internas e interestaduais: Operaes ou Prestaes Internas verificar a alquota interna do produto: 7%; 12%; 18% ou 25% - no caso de importao 18% Operaes ou Prestaes Interestaduais que destinarem mercadorias ou servios a contribuintes localizados nos Estados da regies NORTE, NORDESTE, CENTRO OESTE e no Estado do ESPRITO SANTO.................................................................7% Operaes ou Prestaes Interestaduais que destinarem mercadorias ou servios a contribuintes localizados nos Estados das regies Sul e Sudeste...................12% Operaes INTERESTADUAIS para NO-CONTRIBUINTES: Utilizar a alquota interna do produto................................7%, 12%; 18% ou 25% Exemplificaremos abaixo clculos de ICMS para RPA :
Exemplo do Clculo do ICMS Pagar:

Empresa Revendedora de Roupas situada no Estado de So Paulo, comprou mercadorias Estado de Santa Catarina, que posteriormente revendeu tais produtos para o Estado de So Paulo. 1) Entradas de Mercadorias (Compras) 10 Camisetas R$ 10,00 cada, totalizando-se uma NFno Valor Total Contbil de.........................................................................................................R$ 100,00 Alquota da Nota Fiscal de Santa Catarina ..................................................12% Valor do ICMS (Crdito).........................................................................R$ 12,00 2) Sadas de Mercadorias (Vendas) 08 Camisetas R$ 20,00 cada, totalizando-se uma NF de Valor Total no Valor Contbil de .............................................................R$ 160,00 Alquota Interna do Estado de So Paulo....................................................18%
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Valor do ICMS (Dbito)..........................................................................R$ 28,80 Resumo das Operaes Sadas DBITO DE ICMS..................................................................R$ 28,80 Entradas CRDITO DE ICMS.......................................................... (R$ 12,00) SALDO DEVEDOR / ICMS PAGAR...................................................R$ 16,80
Exemplo do Clculo do ICMS CREDOR:

Empresa Revendedora de Roupas situada no Estado de So Paulo, comprou mercadorias Estado de Santa Catarina, que posteriormente revendeu tais produtos para o Estado de So Paulo. 1) Entradas de Mercadorias (Compras) 10 Camisetas R$ 10,00 cada, totalizando-se uma NF no Valor Total Contbil de..........................................................................................................R$ 100,00 Alquota da Nota Fiscal de Santa Catarina .................................................12% Valor do ICMS (Crdito)..........................................................................R$ 12,00 2) Sadas de Mercadorias (Vendas) 02 Camisetas R$ 20,00 cada, totalizando-se uma NF no Valor Total Contbil de............................................................................................................R$ 40,00 Alquota Interna do Estado de So Paulo....................................................18% Valor do ICMS (Dbito)............................................................................R$ 7,20 Resumo das Operaes Sadas DBITO DE ICMS.....................................................................R$ 7,20 Entradas CRDITO DE ICMS..............................................................(R$ 12,00) SALDO CREDOR / ICMS COMPENSAR.............................................R$ 4,80
MUNICIPAL
PRESTADORES DE SERVIOS Contribuintes So contribuintes do ISSQN os prestadores dos servios constantes da Lista de Servios anexa Lei Complementar n 116/2003. Como vimos anteriormente, o ISSQN tem como fato gerador a prestao de servios, ainda que estes no constituam atividade preponderante do prestador. Base de Clculo A base de clculo do ISSQN o preo do servio. Alquotas Conforme definido em legislao Federal, as alquotas do ISSQN podem variar
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entre 2% e 5%. Porm, cada municpio definir a correspondente alquota para o tipo de servio. O clculo do ISS o valor do servio prestado multiplicado pelo percentual de alquota aplicada para tal servio. Responsvel Tributrio Responsvel Tributrio o responsvel pelo pagamento do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN, tambm conhecido como ISS. O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador. Considera-se estabelecimento prestador de servios o local onde so exercidas, de modo permanente ou temporrio, as atividades de prestao de servios, sendo irrelevantes para sua caracterizao as denominaes de sede, filial, agncia sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas. Dependendo do tipo de servio prestado o TOMADOR do servio ser considerado Responsvel Tributrio, ou seja, responsvel pela reteno e pagamento do ISSQN. Exemplo de Tomadores de Servios (responsvel tributrio) O artigo 6 da Lei Complementar n 116/2003 estabelece alguns tipos de servios em que os Municpios ou o Distrito Federal podero atribuir a responsabilidade pelo pagamento do ISSQN aos Tomadores de Servios, sendo estes considerados Responsveis Tributrios. Alguns exemplos de servios : - Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio. - Construo civil - Demolio - Fornecimento de mo-de-obra
CFOP Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes Os cdigos fiscais de operaes dividem em ENTRADAS e SADAS. Sendo que eles se classificam em operaes Estaduais, Interestaduais e Exterior. Nas Entradas as operaes dividem-se da seguinte forma : 1.000 - Entradas ou Aquisies de Servios do Estado 2.000 - Entradas ou Aquisies de Servios de Outros Estados 3.000 - Entradas ou Aquisies de Servios do Exterior Nas Sadas as operaes dividem-se da seguinte forma : 5.000 - Sadas ou Prestaes de Servios para o Estado 6.000 - Sadas ou Prestaes de Servios para Outros Estados 7.000 - Sadas ou Prestaes de Servios para o Exterior 20

CST - CDIGO DE SITUAO TRIBUTRIA Aos emitirmos uma nota fiscal, obrigatoriamente deveremos preencher o campo CST Cdigo de Situao Tributria. Normalmente este campo esta descrito na nota fiscal no campo de situao tributria. Este Cdigo de Situao Tributria composto por duas tabelas, a Tabela A Origem da Mercadoria e a Tabela B Tributao do ICMS. PRENCHIMENTO DE NOTA FISCAL MERCANTIL.
INSCRIO ESTADUAL DO SUBSTITUTO TRIBUTRIO
Deve ser preenchido somente pelos contribuintes que pagam o ICMS pelo regime de substituio tributria na condio de contribuintes substitutos, ou seja aqueles que a lei identifica como responsvel pelo pagamento do imposto nas operaes anteriores e posteriores que vierem a ser realizadas com as mercadorias ou servios, tais como fabricantes de refrigerantes, cervejas, cigarros, cimento, fumo, pneus, tintas, veculos. DADOS DO DESTINATRIO/ REMETENTE Campos de preenchimento obrigatrio, devendo ser preenchidos de forma correta, legvel e sem rasuras. CNPJ - (CADASTRO NACIONAL DAS PESSOAS JURIDCAS) Composto por 14 dgitos, deve ser preenchido corretamente, pois o seu no preenchimento ou preenchimento de forma incorreta poder acarretar penalidades fiscais. Em se tratando de Pessoa Fsica dever ser informado o nmero do CPF. INSCRIO ESTADUAL No estado de So Paulo a inscrio estadual composta por 12 (doze) dgitos. Quando o destinatrio for no contribuinte (pessoa fsica ou empresa exclusivamente prestadora de servios) mencionar a expresso ISENTO. DATA LIMITE PARA EMISSO No preencher. A legislao do estado de So Paulo no prev prazo de validade para emisso de documento fiscal, rotina j adotada por alguns estados como por exemplo Minas Gerais e Esprito Santo.
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DATA DE EMISSO Campo de preenchimento obrigatrio. DATA E HORA DE SADA A meno da correta data de sada no documento fiscal de fundamental importncia para evitar possveis autuaes ou apreenso de mercadorias, no caso de fiscalizao em trnsito. Com o objetivo de inibir a prtica de reutilizao do documento fiscal para acobertar a entrega da mercadoria foi institudo o campo hora da sada. Tais campos podem ser preenchidos por qualquer meio indelvel (manuscrito, carimbo, datilografado, etc.) e sem rasuras. DADOS DA FATURA A nota fiscal poder servir como fatura, feitas as incluses dos elementos necessrios do quadro fatura. A denominao da nota fiscal passar a ser Nota Fiscal Fatura. A fatura discriminar as mercadorias vendidas ou, quando convier ao vendedor, indicar somente os nmeros e valores das notas parciais expedidas por ocasio das vendas, despacho ou entrega das mercadorias. No ato da emisso da fatura, poder ser extrada uma duplicata para circulao com efeito comercial que conter a denominao duplicata, a data de sua emisso e o nmero de ordem, o nmero da fatura, a data do vencimento ou a declarao de ser duplicata a vista, o domicilio do vendedor e comprador e a importncia a pagar em algarismo e por extenso. CDIGO DO PRODUTO Caso a empresa adote cdigo interno do produto, a sua indicao no documento fiscal passa a ser obrigatria. Como preveno sugerimos arquivar as listagens de produtos pelo prazo de 5 (cinco) anos. Utilizao de cdigos de barras Indicao obrigatria do cdigo de barras no campo cdigo do produto quando o contribuinte utilizar cdigo de barra para seu controle interno e identificao do produto. DESCRIO DO PRODUTO Quadro destinado identificao do produto para que permita a sua perfeita identificao. a) Utilizao de cdigos na discriminao das mercadorias ou servios. O contribuinte poder utilizar cdigos para discriminao das mercadorias ou servios, desde que haja decodificao no verso do prprio documento. A permisso no se aplica a Nota Fiscal modelo 1 ou 1 A. b) Descontos concedidos e outras informaes do produto permitida a incluso de colunas no quadro Dados do Produto com a
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finalidade de complementar a identificao do produto como desconto, peso, etc. c) Controles para identificao da origem do produto e tributao do imposto. Para permitir a correta identificao da origem do produto, mencionar nas fichas de controle de movimentao dos materiais, a origem da mercadoria adquirida, com base no documento fiscal que acobertou a sua entrada no estabelecimento. No caso de mercadoria produzida, a origem de fcil identificao (nacional), devendo-se atentar para a correta indicao do cdigo de tributao do imposto, quando da sada do produto do estabelecimento. CLASSIFICAO FISCAL Composto por 8 dgitos, dever ser preenchido por empresas contribuintes do IPI (industrial ou importadora). A classificao fiscal dos produtos encontra-se na TIPI (Tabela do IPI). As empresas comerciais que revendem mercadorias (no contribuintes do IPI) esto dispensadas do preenchimento deste campo.Em substituio ao cdigo da TIPI, poder ser indicado outro cdigo, desde que no campo Informaes Complementares do quadro Dados Adicionais ou no verso da nota fiscal, seja impresso por meio indelvel, tabela com a respectiva decodificao TABELA A ORIGEM DA MERCADORIA 0 Nacional 1 Estrangeira Importao direta 2 Estrangeira Adquirida no mercado interno TABELA B TRIBUTAO PELO ICMS 00 Tributada integralmente 10 Tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria 20 Com reduo de base de clculo 30 Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria 40 Isenta 41 No tributada 50 Suspenso 51 Diferimento 60 ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria 70 Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio tributria 90 Outras UNIDADE Dever ser informada se a unidade pea, quilo, metros, etc...
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QUANTIDADE Devera ser informada a quantidade fsica vendida. VALOR UNITRIO Dever ser informado o preo de venda unitrio. Nos casos de outras sadas (remessa para conserto, emprstimo, demonstrao, industrializao, doao, transferncias, etc...) utilizar o preo de venda, ou na sua ausncia, o valor de mercado. VALOR TOTAL Dever ser informado o valor total, ou seja o valor unitrio multiplicado pela quantidade. ALQUOTA DO ICMS a) Alquotas Convencionais 18% nas operaes ou prestaes internas, ainda que iniciadas no exterior, e nas operaes ou prestaes que destinarem mercadorias ou servios a pessoa no contribuinte localizada em outro Estado. 7% nas operaes ou prestaes interestaduais que destinarem mercadorias ou servios a contribuintes localizados nos Estados das regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e no Estado do Esprito Santo e nas operaes internas com produtos da cesta bsica, tais como arroz, feijo, farinha de mandioca, po francs, sal de cozinha, lingia, mortadela, salsicha, vinagre, sardinha enlatada, ovo integral. 12% nas operaes ou prestaes interestaduais que destinarem mercadorias ou servios a contribuintes localizados nos Estados das regies Sul e Sudeste, nos servios intermunicipais de transportes, nas operaes internas com ave, coelho ou gado bovino, suno, caprino ou ovino em p e produto comestvel resultante de seu abate, em estado natural, resfriado ou congelado, farinha de trigo, pedra e areia, implementos e tratores agrcolas, mquinas, aparelhos e equipamentos industriais e produtos da indstria de processamento eletrnico de dados, no fornecimento de refeio, nas operaes com energia eltrica em relao conta residencial que apresentar consumo mensal de at 200 (duzentos) kWh, etc. 25 % nas prestaes onerosas de servios de comunicaes, nas operaes internas com bebidas alcolicas, fumo, perfumes e cosmticos, motocicletas, armas e munies, fogos de artifcios, jogos eletrnicos de vdeo, nas
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operaes com energia eltrica em relao conta residencial que apresentar consumo mensal acima de 200 (duzentos) kWh, etc.; 4% nas prestaes interestaduais de transporte areo de passageiro,carga e mala postal, em que o destinatrio do servio seja contribuinte do imposto. b) Devoluo ou retorno de mercadorias Nas operaes internas e interestaduais de devoluo ou retorno, total ou parcial, de mercadoria ou bem, inclusive o recebido em transferncia, aplicarse- a mesma base de clculo e a mesma alquota constantes no documento fiscal que acobertou a operao original da qual resultou o recebimento da mercadoria ou do bem. ALQUOTA DO IPI Somente ser preenchido quando houver sada de produtos industrializados ou importados. Quando houver revenda de mercadorias adquiridas no mercado nacional no h IPI. Para aplicao correta da alquota dever ser consultada a TIPI (Tabela do IPI) e legislaes posteriores. Atentar-se para o fato de que as alquotas do IPI, por ser uma exceo ao Princpio Constitucional da Anterioridade, quando alterados, tem vigncia imediata. .Elas so seletivas, ou seja quanto mais suprfluo o produto maior sua tributao. VALOR DO IPI Aplicar alquota do IPI constante na Tabela do IPI sobre o valor do produto. BASE DE CLCULO DO ICMS Devero ser utilizados os seguintes valores : a) Quanto s sadas de mercadorias dever ser utilizada o valor da operao; b) Quanto ao fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias, por qualquer estabelecimento , includos os servios que lhes sejam inerentes, o valor total da operao, compreendendo as mercadorias e os servios;. c) No fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos municpios, o valor total da operao. d) No fornecimento de mercadorias com prestao de servios compreendidos na competncia tributria dos municpios, mas que por indicao expressa de lei complementar, sujeitam-se incidncia do imposto de competncia estadual, o preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada. Exemplo : Item 79 da lista de servios : Conserto, restaurao, manuteno e conservao de mquinas, veculos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto o fornecimento de peas e parte, que fica sujeito ao ICMS).
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e) Quanto ao desembarao aduaneiro relativo as importaes de mercadorias de procedncia estrangeira o valor constante do documento de importao convertido para moeda nacional, acrescido do Imposto de Importao, IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados), IOC (Imposto sobre Operaes Financeiras, Cmbio e Seguro), o valor do prprio ICMS alm das demais despesas aduaneiras, conhecidas at o momento do desembarao. a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, descontos concedidos sob condio, bem como o valor de mercadorias dadas em bonificao.
b) frete, se cobrado em separado, relativo ao transporte intramunicipal , intermunicipal ou interestadual, realizado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem. c) o montante do IPI, salvo quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configurar fato gerador de ambos os impostos. VALOR DO ICMS Corresponde ao valor do ICMS calculado aplicando-se a alquota pertinente sobre o valor do produto, acrescido do IPI e demais despesas, se for o caso. 1) Se a empresa estiver enquadrada no SIMPLES PAULISTA no dever informar o valor do ICMS neste campo. 2) Quando a operao no estiver sujeita ao ICMS (iseno, suspenso, diferimento, imunidade, etc...) dever ser descrito no campo de Dados Adicionais o fundamento legal. Exemplo: Remessa p/conserto No incidncia do ICMS conforme artigo 7., Inciso IX do Decreto 45.490/00. 3) A no meno do dispositivo legal torna a operao integralmente tributada. 4) Havendo alquota reduzida ou reduo de Base de Clculo, dever,tambm, ser fundamentado. BASE DE CLCULO ICMS SUBSTITUIO /VALOR DO ICMS SUBSTITUIO A ser preenchida somente pelos contribuintes enquadrados como substitutos, ou seja, regra geral, os fabricantes de cervejas, refrigerantes, cigarros, veculos, etc...
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TRANSPORTADOR VOLUMES TRANSPORTADOS Quadro destinado indicao do transportador e dos volumes transportados, cujo objetivo principal identificar o transportador e o responsvel pelo pagamento do frete, para cobrana do ICMS. Dever ser informado : - O nome ou razo social do transportador, Inscrio Estadual e CNPJ; - A condio de pagamento do frete : se por conta do emitente ou do destinatrio; - A placa do veculo, no caso de transporte rodovirio, ou outro elemento identificativo, nos demais casos - A quantidade de volumes transportados, a espcie dos volumes transportados - A marca dos transportados, a numerao dos volumes transportados - O peso bruto dos volumes transportados, o peso lquido dos volumes transportados; - A indicao dos dados do transportador poder ser feito por qualquer meio indelvel. Quando o transporte for realizado pelo remetente ou destinatrio ser indicado no campo nome razo social a expresso Remetente ou Destinatrio. DADOS ADICIONAIS Quadro destinado s demais informaes para as quais no h campo especifico no documento fiscal, onde poder ser informado : a) nmero do pedido, vendedor; b) local de entrega; c) dispositivos legais de iseno, suspenso, diferimento, reduo de base de clculo, alquota reduzida e outras informaes necessrias, conforme tabela anexa. CANHOTO DA NOTA FISCAL Dever ser assinado pelo destinatrio e servir de comprovante de que a mercadoria fora entregue.
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Caso o destinatrio se recuse a receber a mercadoria por qualquer motivo, no dever assinar o canhoto, pois tal procedimento poder acarretar transtornos para o remetente. Dever ser anexada, devidamente datada e assinada, junto a via fixa da nota fiscal. 1 - EMISSO DE NOTA FISCAL 1.1 - AMOSTRA GRTIS As Remessas de Amostra Grtis gozam de iseno do ICMS. O beneficio aplicvel s sadas de diminuto ou nenhum valor comercial, desde que em quantidade estritamente necessria para dar a conhecer a sua natureza, espcie e qualidade da mercadoria ou produto. A legislao do IPI estabelece regras para que o contribuinte possa valer-se do beneficio isencional. O Regulamento do IPI impe condies, dentre as quais destacamos: O contribuinte mencionara no produto e no seu envoltrio a expresso: "Amostra Grtis", em caracteres impressos com destaque. Caso no atendam os requisitos estabelecidos em lei h incidncia do ICMS e do IPI.
1.2 ARMAZM GERAL As remessas para armazns gerais no estado de So Paulo no sofrem a incidncia do ICMS. O mesmo valido para os retornos. J as operaes interestaduais (fora do estado) so tributadas regularmente Para os contribuintes do IPI, nas sadas internas do armazm-geral aplica-se a suspenso e nas operaes interestaduais a tributao tambm normal.
1.3 BRINDES - DISTRIBUIO POR CONTA PRPRIA.
Considera-se brinde a mercadoria que, no constituindo objeto normal da atividade do contribuinte, tiver sido adquirida para distribuio gratuita a consumidor ou usurio final. Exemplo : Empresa que atua no ramo de calados adquire canetas para distribuio gratuita aos seus clientes. Se uma empresa, que por exemplo, comercializa material de escritrio e deseja distribu-las
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gratuitamente aos seus clientes, no poder ser dado o tratamento de brindes e sim de doao.
O contribuinte dever emitir, no ato da entrada da mercadoria a ser distribuda como brindes ou presentes no estabelecimento, Nota Fiscal com destaque do valor do imposto, incluindo no valor da mercadoria adquirida o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) eventualmente pago pelo fornecedor, e fazendo constar, no local destinado indicao do destinatrio, a seguinte expresso "Emitida nos Termos do Art. 456 do ICMS"; O contribuinte fica dispensado da emisso da nota fiscal na entrega ao consumidor final.
CLCULOS DE TRIBUTOS
No-Cumulatividade Efetiva-se a no-cumulatividade, o momento da apurao do valor do imposto a ser pago. As entradas/recebimentos geram um crdito e as sadas ou prestaes de servios geram um dbito. A no-cumulatividade serve para no haver bi-tributao, ou seja, no recolher/pagar duas ou mais vezes pelo mesmo tributo. O clculo dos tributos que utilizam o princpio da no-cumulatividade composto pelos dbitos subtraindo os crditos. Dbitos = a pagar / recolher (devedor) = Sadas Crditos = a compensar (credor) = Entradas Se os Dbitos > Crditos = a pagar Se os Crditos > Dbitos = a compensar Nos tributos que iremos estudar podemos dizer que o ICMS, IPI , PIS e a COFINS das empresas de tributao pelo LUCRO REAL, obedecem os critrios da nocumulatividade.
ICMS As empresas enquadradas no regime RPA para recolhimento do icms obedecem o principio da no-cumulatividade, ou seja, compensando-se o que for devido em cada operao relativa a circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores, pelo mesmo ou outro Estado ou Distrito Federal.
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O clculo do ICMS : Dbitos - Crditos Se os Dbitos > Crditos = a pagar Se os Crditos > Dbitos = a compensar No exemplo abaixo teremos: Exemplo de ICMS a Pagar Dbitos Operaes de Sadas Crditos Operaes de Entradas Saldo Credor do perodo anterior SALDO DEVEDOR / PAGAR 19.448,91 ( 4.689,95) 0,00 14.758,96 (ICMS a recolher)
Exemplo de ICMS a Pagar COM CRDITO ANTERIOR Dbitos Operaes de Sadas 25.000,00 Crditos Operaes de Entradas ( 5.000,00) Saldo Credor do perodo anterior ( 1.000,00) SALDO DEVEDOR / PAGAR 19.000,00 (ICMS a recolher)
Exemplo de ICMS a Compensar Dbitos Operaes de Sadas 10.000,00 Crditos Operaes de Entradas ( 7.500,00) Saldo Credor do perodo anterior 4.000,00 SALDO CREDOR / COMPENSAR 1.500,00 (ICMS a Compensar)
O CDIGO DE RECOLHIMENTO DA GARE DE ICMS 046-2. S devemos preencher a GARE-ICMS quando aps apurar as operaes de Entradas e Sadas o resultado for DEVEDOR / RECOLHER. Sendo devedor recolher preencher o valor a pagar nos campos 09 e 14 se o mesmo for pago at o dia do vencimento.
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O IPI, obedece os mesmos critrios da NO-CUMULATIVIDADE. A apurao do IPI MENSAL, para as micro-empresas e empresas de pequeno porte. Desde Outubro de 2004 a apurao do IPI MENSAL, dos estabelecimentos Industriais ou Equiparados a Industrial;
porm ainda existem alguns produtos que continuam com a Apurao Decendial conforme tabela abaixo:
Produto Perodo de
Bebidas do captulo 22 da Tipi
Apurao
Decendial
Prazo para Pagamento

At o terceiro dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. At o terceiro dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. At o ltimo dia til da quinzena subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. At o ltimo dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. At o ltimo dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. At o ltimo dia til da quinzena subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
Cigarros do cdigo 2402.20.00 da Tipi.
Decendial
Cigarros do cdigo 2402.90.00 da Tipi.
Mensal
Veculos das posies 87.03 e 87.06 da Tipi.
Decendial
Produtos das posies 84.29, 84.32, 84.33, 87.01, 87.02, 87.04, 87.05 e 87.11 da Tipi. Todos os produtos, com exceo de bebidas (Captulo 22), cigarros (cdigos 2402.20.00 e 2402.90.00) e os das posies 84.29, 84.32, 84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11 da Tipi.
Decendial
Mensal
O prazo de pagamento para as micro-empresas e empresas de pequeno porte o ltimo dia til do ms subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores.
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Reteno 4,65% CSLL, COFINS e PIS - Servios Profissionais Prestados por Pessoas Jurdicas - Reteno na Fonte - Lei n 10.833/2003 Arts. 30 a 32 (MP n 135/2003) e IN SRF 381/2004 Reteno de CSLL, PIS e COFINS a partir de 1 de fevereiro de 2004 Sero retidas pela pessoa jurdica que efetuar pagamentos ou crditos a outra pessoa jurdica, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-deobra, bem como pela remunerao de servios profissionais e nos pagamentos ou crditos a outra pessoa jurdica pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber,. a Contribuio Social sobre o Lucro - CSLL, a contribuio ao Programa de Integrao Social - PIS e a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS.
Servios abrangidos - Tabela de reteno Espcie de Servio CONTRIBUIES IRRF TOTAL CSLL PIS COFINS SOMA Alquota 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 1,5% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 6,15% 5,65% 5,65% 4,65% 5,65% 5,65% 5,65% 4,65% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15%
Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de 1,0% 0,65% contas a pagar e a receber (IRPJ a partir de 01/2004) Limpeza Conservao* Manuteno* Segurana Vigilncia Locao de mo-de-obra Transporte de valores* Administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens) Advocacia Anlise clnica laboratorial Anlises tcnicas 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65%
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Arquitetura
1,0% 0,65%
3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0%
4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65%
1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5%
6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15%
Assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a 1,0% 0,65% terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio) Assistncia social Auditoria Avaliao e percia biologia e biomedicina Clculo em geral Consultoria Contabilidade Desenho tcnico Economia Elaborao de projetos Engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas) Ensino e treinamento Estatstica Fisioterapia Fonoaudiologia Geologia Leilo Medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro) Nutricionismo e diettica Odontologia Organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres Pesquisa em geral Planejamento Programao Prtese Psicologia e psicanlise Qumica Radiologia e radioterapia 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65%
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Relaes pblicas Servio de despachante Teraputica ocupacional Traduo ou interpretao comercial Urbanismo Veterinria
1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65% 1,0% 0,65%
3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0% 3,0%
4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65% 4,65%
1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5%
6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15% 6,15%
OBSERVAES SOBRE A TABELA: 1)Manuteno e Transporte de valores, no constam da legislao que determina a reteno do imposto de renda na fonte (o fisco pode entender que manuteno sinnimo de conservao); 2) As alquotas da tabela se aplicam nos percentuais indicados, mesmo que a prestadora dos servios seja contribuinte do PIS e da COFINS na sistemtica da "No-cumulatividade" ou esteja enquadrada em quaisquer outros regimes de alquotas diferenciadas. Cdigos dos DARF: CSLL, PIS e COFINS Para a pessoa jurdica contribuinte da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/PASEP, o recolhimento dever ser feito englobadamente mediante a utilizao do cdigo de receita 5952. No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da legislao especfica, de uma ou mais das contribuies, o recolhimento das contribuies no alcanadas pela iseno dever ser feito mediante a utilizao do cdigos: - 5987 para a CSLL, - 5960 para a Cofins e - 5979 para a contribuio para o PIS/PASEP. O IRRF retido ser recolhido em DARF Cdigo 1708. Prazo e forma de recolhimento Os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica que efetuar a reteno, at o terceiro dia til da semana subseqente quela em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica prestadora do servio. Se o valor retido for inferior a R$ 10,00 (dez reais), o seu recolhimento s ser efetuado quando, adicionado a retenes subseqentes, totalizar valor igual ou
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superior a R$ 10,00 (dez reais), exceto na hiptese de Darf eletrnico, em que o recolhimento ser efetuado independentemente do valor. Tratamento das Retenes na fonte Tratamento das importncias retidas na beneficiria dos rendimentos Os valores retidos sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao s respectivas contribuies, podendo ser compensados com o imposto e contribuies de mesma espcie, devidos relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno. O valor a ser compensado, correspondente a cada espcie de contribuio, ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor da fatura, das alquotas respectivas s retenes efetuadas. Comprovante Anual de Reteno As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno das contribuies sociais devero fornecer, pessoa jurdica beneficiria do pagamento, comprovante anual da reteno, at o dia 28 de fevereiro do ano subseqente, informando, relativamente a cada ms em que houver sido efetuado o pagamento, conforme modelo constante do Anexo II da Instruo Normativa SRF n 381/2003. O comprovante anual poder ser disponibilizado, pessoa jurdica beneficiria do pagamento, que possua endereo eletrnico, por meio da Internet. Informaes na DIRF Anualmente, at o dia 28 de fevereiro do ano subseqente, as pessoas jurdicas que efetuarem a reteno de que trata esta Instruo Normativa devero apresentar SRF Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf), nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento.
Pessoas jurdicas obrigadas a efetuar a reteno das contribuies A partir de 1 de fevereiro de 2004, todas as pessoas jurdicas que efetuarem pagamento ou crdito a outras pessoas jurdicas, pelos servios listados, esto obrigadas a efetuar a reteno, inclusive: a) as associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos;
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b) as sociedades cooperativas;
simples
(novo
Cdigo
Civil),
inclusive
sociedades
No se trata de optantes pelo SIMPLES. As optantes pelo SIMPLES/Federal, no fazem, nem sofrem a reteno. c) as fundaes de direito privado; e d) os condomnios edilcios (condomnios de moradores). Dispensa de reteno Quando os servios profissionais forem prestados pela Itaipu Binacional ou por empresas estrangeiras de transporte de cargas ou passageiros, no haver reteno na fonte da CSLL, do PIS e da COFINS. A reteno da COFINS e da contribuio para o PIS no ser exigida, cabendo, somente, a reteno da CSLL nos pagamentos: a) a ttulo de transporte internacional de cargas ou de passageiros efetuados por empresas nacionais; b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997. Tambm no haver reteno quando a prestadora dos servios for optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte, conhecido como SIMPLES/Federal. Para tanto, a microempresa ou empresa de pequeno porte dever apresentar, a cada pagamento, pessoa jurdica que efetuar a reteno, declarao, na
forma do Anexo I da Instruo Normativa SRF n 381/2003., em duas vias, assinadas pelo seu representante legal. A pessoa jurdica responsvel pela reteno arquivar a 1 via da declarao, que ficar disposio da Secretaria da Receita Federal (SRF), devendo a 2 via ser devolvida ao interessado, como recibo. E por aqui chegamos ao final do nosso curso de escrita fiscal.
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AVALIAO DE CONHECIMNENTO DE ESCRITA FISCAL

1). Calcular o imposto de Renda Pessoa Jurdica, com base no lucro Presumido das empresas a seguir indicadas: a) Faturamento bruto da venda de mercadorias, do ms: R$ 4.800,00 b) Faturamento bruto da prestao de servios de conserto e manuteno de computadores, do ms: R$ 3.200,00 c) Faturamento bruto de prestao de servios mo-de-obra de construo civil, (esta empresa no utiliza materiais de sua propriedade e nem se responsabiliza pela execuo da obra) R$ 17.000,00 d) Faturamento bruto da venda de mercadorias, do ms: Fat. bruto de prest. de serv. de intermediao negcios Total R$ 6.700,00 R$ 3.500,00 --------------R$ 10.200,00
e) Faturamento bruto da prestao de servios de advocacia: R$ 12.000,00 2). Qual a finalidade da escriturao do Livro de Registro (Modelo 1 ou Mod.1-A) a). escriturao do movimento de entradas de mercadorias fabricadas no estabelecimento b). escriturao do movimento de entradas de mercadoria adquiridas para revenda c). escriturao do movimento de estradas de mercadorias adquiridas para industrializao d). escriturao do movimento de entradas de mercadorias no estabelecimento 3). Qual finalidade da escriturao do Livro de Registro de Sadas (Modelo 2 ou Modelo 2-A) a). escriturao do movimento de sadas de mercadorias de revenda b). escriturao do movimento de sadas de mercadorias adquiridas para industrializao c). escriturao do movimento de sadas de mercadorias d). escriturao do movimento de sadas de mercadorias fabricadas no estabelecimento.
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4). Calcular a contribuio Social sobre os Faturamentos a Seguir relacionados: a). Venda de Mercadorias: b). Venda de Mercadorias: c). Prestao de Servios: d). Prestao de Servios: Venda de Mercadorias: R$ 3.000,00 R$ 8.500,00 R$ 4.300,00 R$ 3.800,00 R$ 2.500,00
5). Calcular o PIS, COFINS, e ISS onde for o caso, sobre os faturamentos acima:
Utilize como rascunho
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FONTES DE PESQUISA / BIBLIOGRAFIA
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 8. ed. So Paulo : Saraiva, 1996. LEDNICK JUNIOR, Norberto. ARAJO, Sebastio Guedes de. ICMS/SP e IPI Escriturao1999.
http://www.orcose.com.br/procfiscal/procfiscal.htm
www.fazenda.sp.gov.br www.pfe.fazenda.gov.br www.prefeitura.sp.gov.br www.receita.fazenda.gov.br www.sintegra.gov.br
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